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INSTITUTO DE EDUCAO SUPERIOR DO BRASIL

CONTABILIDADE EMPRESARIAL

SOBRAL CE

NDICE

1. Conceito e objetivos da Contabilidade......................................................03 2. Procedimentos contbeis bsicos.........................................................10 3. Demonstraes Financeiras obrigatrias.............................................32 4. Anlise de Demonstraes Financeiras................................................36 5. Lista de Exercicios.................................................................................43

1 CONCEITOS
Diversos so os conceitos apresentados para a contabilidade. Apresentamos a seguir alguns conceitos: a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativo aos fatos da administrao econmica. (1 Congresso Brasileiro de Contabilidade - 1924) a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades mediante o registro, a demonstrao Expositiva e a interpretao dos fatos nele ocorridos, com o fim de oferecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial". (Hilrio Franco) A Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa. A contabilidade pelo seu conjunto de princpios, normas e procedimentos prprios uma cincia com objetivo de conhecer a situao patrimonial das pessoas e as suas mutaes. Contabilidade a cincia que tem por objeto o patrimnio das entidades e por objetivo o controle desse patrimnio, com a finalidade de fornecer informaes a seus usurios. Sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade com relao entidade objeto de estudo.

1.2 - OBJETO DA CONTABILIDADE O objeto da contabilidade o estudo do patrimnio, geralmente constitudo por um conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma determinada entidade, avaliado em moeda. A Contabilidade estuda o patrimnio sob dois aspectos: o qualitativo (tipo de item que compe o patrimnio: caixa, estoques, contas a pagar) e o quantitativo (mensurao monetria dos itens que compem o patrimnio). 1.3 - OBJETIVOS DA CONTABILIDADE

O objetivo da contabilidade permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto do patrimnio das entidades econmicos -

administrativas. 1.4 - FINALIDADES DA CONTABILIDADE A principal finalidade da contabilidade permitir a obteno de informaes econmicas e financeiras acerca da entidade, atravs do planejamento e controle. Planejamento - consiste em adotar um modelo de aes dentre diversos outros possveis. Pode abranger toda a entidade, com a mudana do comportamento at hoje adotado ou apenas parcialmente, dependendo do objetivo maior da organizao. Controle - est ligado anlise da obedincia das definies adotadas pela organizao, verificando o desempenho da empresa e se suas metas foram atingidas. 1.5 - CAMPO DE ATUAO DA CONTABILIDADE O campo de atuao da Contabilidade abrange todas as entidades econmico-administrativas, at mesmo as pessoas de direito pblico, como a Unio, os Estados, os Municpios, as Autarquias etc. Entidades econmico-administrativas: so organizaes que renem os seguintes elementos: pessoas, Patrimnio, titular, ao administrativa e fim determinado. As entidades econmico-administrativas so classificadas: a. Entidades com fins econmicos (empresas) - visam o lucro. b. Entidades com fim scio-econmico (instituies) visam supervit que reverter em benefcio de seus integrantes. Ex.: associaes de classe c. Entidades com fins sociais - (instituies) - visam atender s necessidades da coletividade a que pertenam. Ex.: Unio, os Estados e os Municpios. 4

Azienda um termo de origem italiana que no encontra traduo exata em portugus. Podemos defini-lo como um patrimnio sob a ao administrativa do homem, que age sobre ele praticando atos de natureza econmica. Portanto, podemos dizer que o campo de atuao da Contabilidade o das aziendas.

Classificao das Aziendas

Quanto aos fins, s aziendas classificam-se em: Aziendas sociais: so aquelas cujo fim e apenas social, ou seja, no visam lucros. Aziendas econmico-sociais: so aquelas que alm de

terem finalidades sociais visam tambm a um aumento delas mesmas, com o objetivo de prestar servios, peclios, benefcios, etc. s pessoas que contriburam para sua formao.. Aziendas econmicas: so aquelas constitudas com a finalidade de obter lucros que seriam revertidos em seu prprio benefcio e no das pessoas que contriburam para sua formao. Quanto aos seus proprietrios, as aziendas classificam-se: Aziendas pblicas: so as que pertencem comunidade, mas que podem estar sob a administrao do poder pblico ou privado. Podemos citar, por exemplo, as fundaes, os sindicatos, as fundaes com fins educacionais, intelectuais, esportivos, e o prprio Estado. Aziendas particulares: so as propriedades particulares pertencentes a uma pessoa ou a um grupo de pessoas, como as sociedades civis ou comerciais ou o prprio patrimnio de uma famlia.

Pessoa fsica Entende-se por pessoa fsica, no sentido jurdico, o ser humano considerado isoladamente como sujeito de direito. a pessoa natural, que surge com o nascimento e desaparece com a morte. Pessoa jurdica Entende-se por pessoa jurdica a coletividade de indivduos com personalidade prpria e independente dos membros que a formam, capaz de direitos e obrigaes e cuja existncia protegida por lei. 5

Requisitos

para

formao

de

uma

pessoa

jurdica

Para a formao de uma pessoa jurdica so necessrios os seguintes requisitos: Uma pluralidade de indivduos concentrados e fundidos

numa s pessoa, distinta, por sua vez, de cada um dos membros que a compem; Um objetivo, lcito e determinado, comum a essa

pluralidade e considerado como o prprio fim da pessoa formada; Um patrimnio quando este for necessrio para a

realizao da finalidade prescrita pertencente pessoa jurdica e no aos indivduos que a formam. Diviso das pessoas jurdicas As pessoas jurdicas dividem-se: Pessoa jurdica de direito pblico: podemos citar como pessoas jurdicas de direito pblico a Unio, os Estados, os Territrios, os municpios e as autarquias; Pessoa jurdica de direito privado: podemos citar como pessoas jurdicas de direito privado as associaes sem fins lucrativos, as fundaes, os institutos, as sociedades comerciais, agrcolas e de prestao de servios. Vamos analisar os diversos tipos de pessoa jurdica com fins lucrativos, ou seja, vamos ver os vrios tipos de sociedades comerciais, industriais, agrcolas e de prestao de servios. Firma individual Firma individual a pessoa jurdica pertencente a uma s pessoa fsica, a qual assume todo o risco, recebe os lucros ou sofre os prejuzos decorrentes de sua atividade. Sociedade em nome coletivo Esta sociedade constituda por dois ou mais scios, cuja

responsabilidade solidria e ilimitada. A firma ou razo social da sociedade em nome coletivo dever conter o nome de um ou mais scios, seguido da expresso & Cia, ou &Irmos ou & Filhos. Sociedade em comandita simples Esta sociedade constituda por dois tipos de scios: os solidrios ou comanditados e os em comandita ou comanditrios. 6

Sociedade em comandita por aes Esta sociedade constituda por dois tipos de acionistas ou scios: os que exercem cargos de diretores ou gerentes e os que no exercem esses cargos. Os acionistas ou scios que exercem os cargos de diretores ou gerentes possuem responsabilidade solidria e ilimitada pelo total das obrigaes assumidas pela sociedade. Sociedade por quotas de responsabilidade limitada Nesse tipo de sociedade a responsabilidade dos scios ou quotistas limitada ao capital por cada um subscrito. No caso de a sociedade ser declarada falida, permanece, contudo, a responsabilidade solidria, at o limite das quotas dos demais scios ainda no integralizadas. Sociedade Annima a sociedade cujo capital dividido em aes que podem ser: Ordinrias (nominativas ou a portador): os scios possuem esse tipo de ao tm direito a voto; Preferenciais (nominativas ou ao portador): os scios que possuem esse tipo de ao no tm direito a voto. A responsabilidade dos acionistas limitada at a integralizao das aes por cada um subscritas. Sociedade de economia mista As sociedades de economia mista so sociedades annimas em cujo capital h participao de particulares e do poder pblico. A finalidade da participao do poder pblico conciliar a obteno de lucros com o servio social. As sociedades de economia mista apresentam as seguintes

caractersticas: Esto sujeitas legislao comercial; O poder pblico que poder ser o governo federal, os

governos estaduais ou municipais ser o principal acionista; O poder pblico participa da gesto dos negcios sociais,

achando-se representado em sua administrao por diretores nomeados por ele. Sociedade cooperativa 7

O objetivo desse tipo de sociedade suprir as prprias necessidades dos associados. So as cooperativas: O capital social varivel, aumentando ou diminuindo medida seguintes as principais caractersticas das sociedades

que aumentar ou diminuir o nmero de associados; O dividido em quotas que no podem ser cedidas a terceiros; Os associados tm direito deliberao nas assemblias gerais; A denominao social desse tipo de sociedade dever conter

obrigatoriamente a palavra cooperativa.

A Contabilidade aplicada a pessoas fsicas e jurdicas, pblicas ou privadas, com ou sem fins lucrativos. 1.6 - PRINCIPAIS CATEGORIAS DE USURIOS So inmeros os usurios das informaes contbeis, tendo em vista que a complexidade do mundo atual no permite que tenhamos pleno controle sobre os destinatrios das informaes geradas e tornadas pblicas. Para fins didticos, poderamos citar os principais usurios como sendo: Administradores, diretores e executivos permite o uso da informao contbil no processo de tomada de deciso, servindo como instrumento de apoio deciso. Scios e/ou acionistas permite aos investidores do capital na entidade acompanhar o desempenho obtido pelo seu investimento na entidade em estudo. Bancos, financiadores e investidores permite obter informaes patrimoniais, econmicas e financeiras com vistas a avaliar o potencial das garantias oferecidas quando da concesso de emprstimos e de aplicaes de recursos na entidade. Fornecedores: permite saber se o cliente ter condies de honrar os compromissos com as compras efetuadas Empregados: permite saber se a organizao em que trabalha lhe proporciona segurana e garantia de recebimento do seu salrio.

Poder Pblico (Federal, Estadual e Municipal) permite a elaborao de estudos para o planejamento e controle das receitas tributrias, bem como das polticas macro-econmicas; 1.7 - TCNICAS CONTBEIS BSICAS Escriturao: trata-se dos registros dos fatos contbeis nos livros de escriturao contbil (Dirio e Razo) e nos livros auxiliares; Demonstraes Contbeis dados tcnicos que apresentam dados extrados dos registros contbeis das entidades. As demonstraes contbeis mais conhecidas so: Balano Patrimonial,

Demonstrao dos Resultados do Exerccio, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Auditoria verificao da exatido dos dados contidos nas demonstraes financeiras, atravs do exame minucioso dos registros contveis e dos documentos que deram origem a eles; Anlise das Demonstraes Contbeis exame e interpretao dos dados contidos nas demonstraes financeiras, com o fim de transformar esses dados em informaes teis aos diversos usurios da contabilidade.

EXERCCIOS DE FIXAO: 1 - O objeto da contabilidade : a. o Balano Patrimonial. b. a escriturao. c. o Patrimnio. d. registrar os Fatos Administrativos. 2 - O objetivo da Contabilidade : a. permitir o estudo e o controle da gesto do patrimnio das entidades econmico-administrativas. b. o Patrimnio. 9

c. a entidade. d. fornecer informaes sobre o patrimnio das entidades 3 - A finalidade da Contabilidade : a. o Patrimnio. b. permitir o estudo e o controle do Patrimnio. c. permitir a seus usurios a obteno de informaes de natureza econmica e financeira acerca da entidade. d. registrar os fatos administrativos visando elaborao do Balano Patrimonial. 4 - (TFC/93) Escriturao, Atos Administrativos, Demonstraes Contbeis, Auditoria, Anlise de Balanos, Mecanismo do dbito e do Crdito, Equao Fundamental do Patrimnio, Princpios Contbeis. Indique quantas tcnicas contbeis constam dos itens acima. a) duas b) quatro c) trs d) cinco e) seis

2. PROCEDIMENTOS CONTBEIS BSICOS


2.1 PATRIMNIO Conceito O Patrimnio de uma empresa composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes de sua propriedade. Os bens e direitos constituem sua parte positiva, a qual chamamos de ATIVO. As obrigaes (dvidas com terceiros), a parte negativa, a qual chamamos de PASSIVO. Patrimnio o somatrio de todos os bens pertencentes, direitos (ou valores a receber) e obrigaes (dvidas perante terceiros), expressos monetariamente, que uma entidade possui em determinado instante de tempo.

2.1.1 Bens, Direitos e Obrigaes

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Considerando que o conceito de Patrimnio expressa uma srie de elementos componentes, a descrio precisa destes elementos torna-se importante para que eles possam ser situados corretamente no mbito de uma empresa.

BENS No sentido geral, bens so todas as coisas que satisfazem as necessidades humanas. No sentido econmico, bem tudo aquilo que possui utilidade e pode ser quantificado monetariamente, ou seja so todas as coisas pertencentes empresa, estejam disponveis para uso e que estejam passveis de avaliao monetria BENS NUMERRIOS Caixa Banco conta Movimento Aplicaes de liquidez Imediata

BENS DE VENDA Mercadorias

BENS DE USO Imveis Terrenos Mveis e utenslios Veculos

BENS INTANGVEIS Marcas e Patentes Fundo de Comrcio

DIREITOS - So todos os crditos de uma empresa contra terceiros. So os valores que a empresa tem para receber de terceiros, surgidos como contrapartidas de transao comercial, referentes a pagamentos futuros sobre bens vendidos ou servios prestados. Ex: Duplicatas a Receber (ou clientes) Adiantamentos a Fornecedores Adiantamentos a empregados Impostos a Recuperar

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OBRIGAES - So todos os dbitos (dvidas) da empresa com terceiros. So todos os valores que a empresa tem para pagar a terceiros, surgidos como decorrncia de contrapartidas de transao comercial, referentes a

pagamentos futuros sobre bens adquiridos ou servios contratados. Ex: Duplicatas a pagar (ou fornecedores) 2.2 ESTTICA PATRIMONIAL A representao do patrimnio de uma entidade estabelecida atravs do Balano Patrimonial (ou simplesmente Balano), que uma das demonstraes financeiras mais importantes e ele ilustra de maneira monetria e quantitativa a situao patrimonial e financeira dessa entidade em um determinado instante do tempo. O Balano composto por trs elementos obrigatrios que compem a denominada Equao Fundamental do Patrimnio, que so: Ativos; Passivos Exigveis; Patrimnio Lquido. O Balano composto por trs elementos obrigatrios que compem a denominada Equao Fundamental do Patrimnio, que so: Ativos; Passivos Exigveis; Patrimnio Lquido. Ativos so todos os bens e direitos disponveis para o uso de uma entidade e que podem ser expressos de maneira monetria. So todos os recursos controlados, que so geridos pela administrao da entidade e que alteram a situao do patrimnio ao longo do desenvolvimento de suas atividades operacionais e administrativas. Passivos exigveis so todas as obrigaes existentes perante terceiros em uma entidade e que podem ser expressos de maneira monetria. Impostos a recolher Salrios a pagar Financiamentos

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So todas as dvidas contratadas, que devem ser honradas pela administrao da entidade e que alteram a situao do patrimnio ao longo do desenvolvimento de suas atividades operacionais e administrativas. Patrimnio Lquido a diferena algbrica entre os ativos e os passivos exigveis. Portanto, a representao eficaz da riqueza lquida disponvel para uma entidade em funo do montante de seus ativos e passivos exigveis. O Patrimnio Lquido originado a partir do capital social formado pelos scios da entidade, bem como dos resultados operacionais lquidos obtidos a partir do incio das atividades econmicas. A Equao Fundamental do Patrimnio representao geral do perfil patrimonial de determinada entidade em certo instante do tempo atravs da visualizao conjunta dos elementos obrigatrios que compem o Balano Patrimonial.

Equao Fundamental do Patrimnio Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido O Ativo, que tambm pode ser conhecido como Patrimnio Bruto, representa a soma algbrica entre o Passivo Exigvel e o Patrimnio Lquido. Como foi visto anteriormente, o conceito de Patrimnio pode ser identificado na Equao Fundamental do Patrimnio. O Passivo Exigvel e o Patrimnio Lquido se localizam do lado direito do Balano e juntos compem o Passivo. O Passivo do Balano representa a fonte ou origem dos recursos disponveis para a empresa. O Passivo Exigvel composto por recursos provenientes de financiadores, fornecedores ou qualquer outra fonte responsvel por recursos denominados como recursos pertencentes a terceiros. O Patrimnio Lquido composto pelos recursos lquidos disponveis para a empresa proveniente do Capital Social, investimentos, reservas financeiras ou que tenham sido obtidos atravs de resultados operacionais que sejam denominados como recursos prprios.

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O Ativo se localiza do lado esquerdo do Balano Patrimonial. O Ativo representa as aplicaes dos recursos financeiros disponveis para a empresa distribudos nos inmeros elementos formadores. Desta forma, o Patrimnio pode tambm ser definido como um conjunto de recursos financeiros disponveis, com origem detalhada no Passivo e com aplicao descrita no Ativo. O patrimnio o somatrio de todos os bens pertencentes, direitos (ou valores a receber) e obrigaes (dvidas perante terceiros).

2.3 PATRIMNIO LQUIDO Para medirmos a riqueza prpria de uma empresa, no basta apurarmos o valor do ativo. No seria vantajoso, por exemplo, uma empresa ter um total de bens no valor de R$ 4.000 e direitos no valor de R$ 1.600, se tivesse dividas no valor de R$ 9.000, pois mesmo que transformasse todos os bens e direitos em dinheiro, supondo que no tivesse lucro ou prejuzo nas operaes, s conseguir pagar R$ 5.600, ficando ainda a dever R$ 3.400. Assim, a riqueza prpria de uma empresa a diferena entre o que possui no ATIVO e o que possui no PASSIVO EXIGIVEL, isto :

PL = BENS + DIREITOS OBRIGAES OU PL= A-P

Nota: Sinnimos de Patrimnio Lquido: Situao lquida Capital Prprio Recursos Prprios Passivo no exigvel

O PASSIVO EXIGIVEL representa as obrigaes da entidade com terceiros. No entanto, o PASSIVO NO EXIGIEVL (patrimnio Lquido) no propriamente uma dvida da entidade com seus scios, pois estes no emprestam recursos para que ela possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam para que com eles forme o patrimnio da entidade.

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Patrimnio Lquido a parte do patrimnio que efetivamente sobra para o seu proprietrio, aps somar bens e direitos e subtrair do total das obrigaes. Tambm pode ser denominado de situao lquida ou riqueza lquida. Este enunciado pode ser representado pela seguinte equao: Patrimnio Lquido = Bens + Direitos (-) Obrigaes

Representao grfica do patrimnio Podemos representar o patrimnio por um grfico em forma de T PATRIMNIO

No lado esquerdo, denominado lado do Ativo, so classificados os elementos positivos (Bens e Direitos). No lado Direito, denominado lado do Passivo, so classificados os elementos negativos (Obrigaes). Representase pelo seguinte grfico:

PATRIMNIO ATIVO PASSIVO

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Bens Direitos

e Obrigaes

Exemplo: No levantamento do patrimnio de uma empresa, forma obtidos os seguintes valores: Bens.............................................R$ 28.000 Direitos.........................................R$ 34.000 Obrigaes....................................R$ 43.000

Assim, determine o valor do: 1. Ativo 2. Passivo Exigvel 3. Patrimnio Lquido 4. Capital de Terceiros 5. Capital Prprio 6. Capital Total a disposio da Empresa

EXERCCIOS DE FIXAO: 01. Seja o patrimnio da Cia Comercial Silvestre:

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CONTAS Imveis Duplicatas a pagar Caixa Proviso para Imposto de Renda Mercadorias Bancos conta movimento Dividendos a pagar Adiantamento a fornecedores Adiantamento de Clientes Mveis e Utenslios Salrios a pagar Financiamentos Duplicatas a Receber

R$ 87.000 23.000 12.000 18.000 23.000 17.000 9.000 11.000 10.000 14.000 4.000 7.000 39.000

Assim, com base nos valores anteriores, responda: a) Qual o valor dos Bens? b) Qual o valor dos DIREITOS? c) Qual o valor das OBRIGAES? d) Qual o valor do ATIVO? e) Qual o valor do PASSIVO? f) Qual o valor do Patrimnio Lquido? g) Qual o valor do PASSIVO EXIGVEL? h) Qual o valor do PASSIVO NO-EXIGIVEL? i) Qual o valor do PASSIVO TOTAL? j) Qual o valor do CAPITAL DE TERCEIROS? l) Qual o valor do CAPITAL PRPRIO? m) Qual o valor do CAPITAL TOTAL A DISPOSIO DA EMPRESA?

2.4. MODIFICAES NO PATRIMNIO

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Escriturao e Contas Ao longo da realizao das atividades produtivas, administrativas, econmicas e comerciais inerentes ao funcionamento de uma organizao, o Patrimnio sofre inmeras mutaes em sua composio, tanto de natureza quantitativa quanto qualitativa, que so identificadas e monitoradas

sistematicamente atravs do registro, classificao, mensurao, consolidao e anlise dos fatos responsveis por estas mutaes ocorridos em seu mbito. Os lanamentos contbeis podem ser realizados de diversas maneiras, desde procedimentos manuais at a utilizao de softwares especialmente desenvolvidos para esta finalidade. Diversos fatores so considerados no processo de definio do sistema de registro dos lanamentos a ser adotado por uma organizao. Dentre eles, pode-se destacar: Tamanho da organizao; Volume dos lanamentos; Complexidade da composio do Patrimnio; Freqncia da demanda por informaes patrimoniais; Recursos financeiros disponveis; Qualificao dos recursos humanos. Uma anlise a relao custo-benefcio ser suficiente para avaliar e identificar o sistema adequado s necessidades da organizao. Todos os lanamentos relacionados a estas modificaes ocorridas no Patrimnio devem ser efetuados de acordo com critrios e procedimentos previamente padronizados. Desta forma, eles sero importantes apenas para atender funo de acumulador de registros, mas tambm para gerar informaes que sejam teis para os proprietrios, gerentes e demais interessados pela contabilidade atravs de sua escriturao.

2.4.1 Escriturao o procedimento pelo qual so registrados formalmente os fatos ocorridos no mbito de uma organizao para o controle dos elementos que compem seu Patrimnio.

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O registro contbil de cada fato ocorrido efetuado em local apropriado. Portanto, pode-se assumir que a funo de escriturao contbil consiste na efetuao contnua de lanamentos contbeis. Faz-se necessrio destacar que a ordem dos registros deve obedecer fielmente cronologia dos fatos ocorridos. Os lanamentos devem reproduzir fielmente os fatos atravs de suas caractersticas, tais como: Descrio clara; Valor monetrio; Data do lanamento. Alm disso, todos os lanamentos devem estar baseados em um documento especfico, denominado documento contbil, que o comprove formalmente, tanto no que se refere aos aspectos fiscais quanto aos aspectos patrimoniais e comerciais. Os documentos contbeis so classificados em funo de sua origem, a saber: Documentos contbeis externos; Documentos contbeis internos. Os documentos contbeis externos so derivados de atividades registradas pela contabilidade que estejam relacionados a fatos operacionais, comerciais, financeiros, econmicos ou institucionais com outra organizao. Os documentos contbeis internos so derivados de atividades registradas pela contabilidade que estejam relacionados a fatos operacionais, comerciais, financeiros, econmicos ou institucionais exclusivamente de mbito interno da organizao. Todos os documentos contbeis so importantes e devem ser arquivados apropriadamente para a preservao de sua integridade fsica pelo intervalo de tempo determinado pela legislao. Como o Patrimnio de uma determinada organizao composto por bens, direitos e obrigaes, deve-se considerar que cada um desses elementos compreende uma ampla variedade de itens que podem ser divididos em grupos. Esses grupos devem representar todas as categorias de fatos ocorridos no mbito de uma organizao ao longo do desempenho de suas atividades operacionais e no operacionais, onde cada uma delas relacionada a uma unidade referencial denominada conta. 19

Contas So unidades do patrimnio de uma organizao que recebem denominaes, compostas por uma ou mais palavras, pelas quais so representados os diversos elementos do Patrimnio para o acmulo dos

registros contbeis de mesma natureza, bem como suas variaes, identificadas dentre os diversos bens, direitos, obrigaes, receitas, despesas e custos que ela representa. A funo da elaborao do elenco de contas relativo estrutura patrimonial de uma organizao est relacionada ao seu papel referencial e orientador para viabilizar uma escriturao contbil padronizada. O plano de contas o elenco das diversas contas que esto contidas na estrutura do Patrimnio de uma organizao. Os principais critrios utilizados para a elaborao de um plano de contas so: A estrutura do plano de contas deve ser especfica para cada organizao; A hierarquia do plano de contas deve ser ilustrada atravs de um sistema de classificao baseada em cdigos prprios;

A classificao deve ser construda a partir das caractersticas mais gerais dos delas; As informaes geradas a partir do plano de contas devem estar de acordo com as necessidades dos usurios; As denominaes contidas no plano de contas devem identificar facilmente os elementos patrimoniais; grupos de contas at as especificidades inerentes a cada uma

A estrutura deve permitir uma flexibilidade que permita sua alterao (ampliao ou diminuio) e operacionalizao. A associao de cada um dos elementos componentes do Patrimnio a uma conta correspondente fundamental para o controle de suas variaes. Desta forma, o Patrimnio de uma determinada organizao pode ser visualizado a partir das contas que representam cada um dos respectivos elementos patrimoniais, representando todas as categorias de fatos ocorridos em seu mbito. Fatos Contbeis 20

O Patrimnio possui um comportamento dinmico e sofre mudanas freqentemente em decorrncia de diversos fatos inerentes sua atividade, tais como, compra de insumos, comercializao de seus produtos e servios, pagamentos e recebimentos diversos. Essas mudanas decorrentes desses fatos provocam alteraes no Patrimnio que so denominados fatos contbeis. Fatos contbeis so todos os fatos ocorridos no mbito das atividades operacionais e no operacionais que alteram qualitativamente ou

quantitativamente a composio do Patrimnio. A contabilidade identifica diversas formas pelas quais um fato contbil pode alterar a composio do Patrimnio. Os fatos contbeis podem ser classificados em trs categorias, a saber: a) Fatos permutativos; b) Fatos modificativos; c) Fatos mistos. Os fatos permutativos (ou compensativos) so os fatos contbeis que, quando ocorrem, modificam a composio do Patrimnio de maneira qualitativa em relao s contas afetadas sem alterar quantitativamente o Patrimnio Lquido. Os fatos permutativos no alterem a situao patrimonial lquida, embora seja possvel que alguns fatos contbeis possam alterar o Patrimnio Lquido de maneira qualitativa, envolvendo alteraes patrimoniais oriundas de fatos contbeis entre algumas de suas contas, sem haver alterao de seu valor total. Os fatos modificativos so os fatos contbeis que, quando ocorrem, modificam a composio quantitativa do Patrimnio Lquido. Os fatos modificativos podem ser divididos em funo da maneira pela qual o Patrimnio alterado nas seguintes modalidades: Fatos modificativos-aumentativos; Fatos modificativos-diminutivos. Os fatos modificativos-aumentativos so os fatos contbeis que, quando ocorrem, modificam quantitativamente a composio do Patrimnio Lquido de maneira positiva.

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Os fatos modificativos-diminutivos so os fatos contbeis que, quando ocorrem, modificam quantitativamente a composio do Patrimnio Lquido de maneira negativa. Os fatos mistos (ou compostos) so os fatos contbeis que causam fatos permutativos ao mesmo instante em que causam fatos modificativos. Os fatos mistos podem ser divididos em funo da maneira pela qual alterar a situao patrimonial lquida nas seguintes modalidades: Fatos mistos-aumentativos; Fatos mistos-diminutivos. Os fatos mistos-aumentativos so os fatos contbeis que, quando ocorrem, combinam fatos permutativos juntamente com fatos modificativos, quantitativamente aumentando o valor do Patrimnio Lquido. Os fatos mistos-diminutivos so os fatos contbeis que, quando ocorrem, combinam fatos permutativos juntamente com fatos modificativos, quantitativamente diminuindo o valor do Patrimnio Lquido. Portanto, a denominao apropriada para os fatos contbeis caracteriza a identificao contbil formal e exata de seu impacto no mbito de uma organizao em funo das alteraes que eles provocam

2.5 CONTAS Conta o nome representativo de um elemento patrimonial (bem, direito, obrigao ou PL) ou de uma variao patrimonial (despesa ou receita). no Patrimnio. 2.5.1 Dbito e Crdito Os lanamentos contbeis registram as alteraes ocorridas no Patrimnio, mas preservam a premissa da Equao Fundamental do Patrimnio. Este mtodo permite que o registro de um fato contbil, aumentando ou diminuindo o saldo de uma determinada conta (ou mais de uma conta), implicar em outro registro, aumentando ou diminuindo outra conta (ou outras contas) em valores iguais.

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O mecanismo pelo qual esta premissa preservada se baseia no mtodo das partidas dobradas, que representa os aumentos ou diminuies das diversas contas atravs dos termos dbito e crdito. O termo dbito est relacionado a um lanamento contbil referente a uma aplicao de recursos. O termo crdito est relacionado a um lanamento contbil referente a uma origem de recursos. O mtodo das partidas dobradas, para preservar a premissa da Equao Fundamental do Patrimnio, estabelece que para cada dbito lanado haver um crdito correspondente. Para ordenar os procedimentos de lanamento nas diversas contas que compem o Patrimnio de acordo com a sua natureza, foram estabelecidos os seguintes critrios: Sero denominados dbitos os lanamentos relativos a aumentos nas contas do Ativo, bem como os lanamentos relativos a diminuies nas contas do Passivo; Sero denominados crditos os lanamentos relativos a diminuies nas contas do Ativo, bem como os lanamentos relativos a aumentos nas contas do Passivo. As convenes estabelecidas para guiar os mecanismos de dbito e crdito nessas contas podem ser resumidas da seguinte maneira: CONTAS Ativo Passivo Exigvel Patrimnio Lquido AUMENTO Dbito Crdito Crdito DIMINUIO Crdito Dbito Dbito

Para as despesas, custos e receitas (fatos modificativos que alteram o Patrimnio Lquido), os procedimentos de lanamento nas diversas contas, conforme a sua natureza, foram estabelecidos atravs dos seguintes critrios: Sero denominados dbitos os lanamentos relativos a despesas e custos, uma vez que eles representam diminuies do Patrimnio Lquido; Sero denominados crditos os lanamentos relativos a receitas, uma vez que eles representam aumentos do Patrimnio Lquido.

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As convenes estabelecidas para guiar os mecanismos de dbito e crdito nessas contas podem ser resumidas da seguinte maneira: CONTAS Receitas Despesas Custos AUMENTO Crdito Dbito Dbito DIMINUIO Dbito Crdito Crdito

As receitas sempre so lanadas como crditos, embora possa haver lanamentos de dbito para cancelar algum lanamento anterior indevido ou para que a conta seja encerrada. Por sua vez, as despesas e custos sempre so lanados como dbitos, embora possa haver lanamentos de crdito para cancelar algum lanamento anterior indevido ou para que a conta seja encerrada.

2.5.2. Tipos de Contas

CONTAS PATRIMONIAIS So utilizadas para controle e apurao do patrimnio. So elas: Contas do ativo; Contas do Passivo Exigvel; Contas do Patrimnio Lquido. Tambm so consideradas patrimoniais as contas RETIFICADORAS (ou REDUTORAS), isto contas negativas dos grupos aos quais pertenam. Tais contas no trabalham sozinhas, pois so subtradas de outras contas, as quais chamamos de contas retificadas. Existem contas retificadoras no ativo, passivo exigvel e no PL. Ex: Conta retificada Mquinas e Equipamentos.........................................................50.000 Depreciao Acumulada...........................................................(15.000).......35.000 24

Conta retificadora das Mq equipamentos CONTAS DE RESULTADO

valor contbil

So utilizadas para a apurao do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo). So elas: Contas de Receitas; Contas de Despesas.

NOTA: Saldos Devedores (Contas devedoras) Contas do Ativo Contas Retificadoras do passivo Exigvel e PL Contas de Despesas

Saldo Credor (contas credoras) Contas do passivo exigvel e PL Contas Retificadoras do Ativo Contas de Receitas

Ao passo que as contas patrimoniais so consideradas permanentes, pois enquanto houver saldo as mesmas existiro, as contas de resultado so consideradas transitrias, visto que, ao fim de cada exerccio social, estas sero encerradas, isto tero os seus saldos zerados, a fim de que se possa apurar o RESULTADO DO EXERCCIO (lucro ou prejuzo). Para que isso ocorra, necessrio que se crie uma conta transitria chamada ARE (apurao do resultado do exerccio), a qual ser debitada em contrapartida com os crditos em todas as despesas, e creditada em contrapartida com os dbitos em todas as receitas, fazendo assim com que todas as contas de resultado tenham saldo zero ao fim do exerccio social.

25

2.6 - MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS A essncia do mtodo, universalmente aceito, que o registro de qualquer operao implica que a um dbito numa ou mais conta deve corresponder a um crdito equivalente eu uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados. No h dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s).

2.6.1 DBITO E CRDITO O lado esquerdo de uma conta chamado o lado do dbito; o lado direito chamado o lado do crdito.

Ttulo da conta

La do dbito do do crdito

La do

2.6.2 LANAMENTO A DBITO E A CRDITO DAS CONTAS

As operaes ocasionam aumentos e diminuies do Ativo, do Passivo e do Patrimnio lquido. As contas possuem dois lados (esquerdo e direito); dessa forma, os aumentos podem ser registrados em um lado e as diminuies no outro. A natureza da conta que ir determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuies.

2.6.3 CONTAS DE ATIVO Os elementos que compe o ativo figuram no lado esquerdo do Balano. Em ocorrncia as contas de Ativo sempre devem apresentar saldos devedores, isto , no lado esquerdo.

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Qualquer conta de Ativo Dbito Aumentos Crdito Diminuies

2.6.4 CONTAS DE PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 2.6.4.1 DE PASSIVO Como as contas do passivo aparecem sempre no lado direito do Balano, deve acontecer com elas o inverso o que acontece com as do Ativo, isto , os aumentos e diminuies do Passivo(obrigaes) devem ser registrados da seguinte maneira:

Qualquer conta de Passivo Dbito Crdito Diminuies Aumentos

2.6.4.2 DE PATRIMNIO LQUIDO Como o Patrimnio Lquido ocupa o lado direito do Balano, o funcionamento de s As contas ser igual ao funcionamento das do Passivo, ou seja: As contas s

Qualquer conta de Patrimnio Liquido

Dbito

Crdito

Diminuies Aumentos

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EXEMPLOS DE REGISTRO DE OPERAES 2.7 - PLANO DE CONTAS

Plano de Contas (ou Elenco de Contas) o conjunto de contas, previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes entidade, alm de servir de parmetro para a elaborao das demonstraes contbeis. A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por empresa, j que os usurios de informaes podem necessitar detalhamentos especficos, que um modelo de Plano de Contas geral pode no compreender.

OBJETIVOS DO PLANO DE CONTAS

Seu principal objetivo estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta trs objetivos fundamentais: a) atender s necessidades de informao da administrao da empresa; b) observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a norma legal de elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis (Lei 6.404/76, a chamada "Lei das S/A); c) adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos, principalmente s da legislao do Imposto de Renda.

ELENCO DE CONTAS E CORRESPONDENTE CONJUNTO DE NORMAS

O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas constituiu na verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrio do funcionamento de cada conta - o chamado "Manual de Contas", que contm comentrios e indicaes gerais sobre a aplicao e o uso de cada uma das contas (para que serve o que deve conter e outras informaes sobre critrios gerais de contabilizao). 28

O Plano de Contas deve conter, no mnimo, 4 (quatro) nveis: Nvel 1: Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas, Custos e Despesas. Nvel 2: Ativo: Circulante, No Circulante / Passivo e Patrimnio Lquido: Circulante, No Circulante e Patrimnio Lquido. / Receitas: Receita Bruta, Dedues da Receita Bruta, Outras Receitas Operacionais / Custos e Despesas Operacionais. Nvel 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo: Nvel 1 - Ativo Nvel 2 - Ativo Circulante Nvel 3 - Bancos Conta Movimento Nvel 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por exemplo: Nvel 1 - Ativo Nvel 2 - Ativo Circulante Nvel 3 - Bancos Conta Movimento Nvel 4 - Banco A

Abaixo, segue um exemplo bem simples de uma estrutura de plano de contas em 4 nveis: 1. ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.1.01 Caixa Geral 1.1.2 Bancos C/Movimento 1.1.2.01 Banco Alfa 1.1.3 Contas a Receber 1.1.3.01 Clientes 1.1.3.02 Outras Contas a Receber 1.1.3.09(-) Duplicatas Descontadas 1.1.4 Estoques 1.1.4.01 Mercadorias 1.1.4.02 Produtos Acabados 1.1.4.03 Insumos 1.1.4.04 Outros

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1.2 NO CIRCULANTE 1.2.1 Contas a Receber 1.2.1.01 Clientes 1.2.1.02 Outras Contas 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.01 Participaes Societrias 1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.01 Terrenos 1.2.3.02 Construes e Benfeitorias 1.2.3.03 Mquinas e Ferramentas 1.2.3.04 Veculos 1.2.3.05 Mveis 1.2.3.98 (-) Depreciao Acumulada 1.2.3.99 (-) Amortizao Acumulada 1.2.4 INTANGVEL 1.2.4.01 Marcas 1.2.4.02 Softwares 1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada 2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher 2.1.1.01 Simples a Recolher 2.1.1.02 INSS 2.1.1.03 FGTS 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores 2.1.2.02 Outras Contas 2.1.3 Emprstimos Bancrios 2.1.3.01 Banco A - Operao X 2.2 NO CIRCULANTE 2.2.1 Emprstimos Bancrios 2.2.1.01 Banco A - Operao X 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2.01 Capital Social Subscrito 2.3.2.02 Capital Social a Realizar 2.3.2. Reservas 2.3.2.01 Reservas de Capital 2.3.2.02 Reservas de Lucros 2.3.3 Prejuzos Acumulados 2.3.3.01 Prejuzos Acumulados de Exerccios Anteriores

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2.3.3.02 Prejuzos do Exerccio Atual 3 CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custos dos Produtos Vendidos 3.1.1 Custos dos Materiais 3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados 3.1.2 Custos da Mo-de-Obra 3.1.2.01 Salrios 3.1.2.02 Encargos Sociais 3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 3.2.1 Custo das Mercadorias 3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas 3.3 Custo dos Servios Prestados 3.3.1 Custo dos Servios 3.3.1.01 Materiais Aplicados 3.3.1.02 Mo-de-Obra 3.3.1.03 Encargos Sociais 3.4 Despesas Operacionais 3.4.1 Despesas Gerais 3. 4.1.01 Mo-de-Obra 3.4.1.02 Encargos Sociais 3.4.1.03 Aluguis 3.5 Perdas de Capital 3.5.1 Baixa de Bens do Ativo No Circulante 3.5.1.01 Custos de Alienao de Investimentos 3.5.1.02 Custos de Alienao do Imobilizado 4 RECEITAS 4.1 Receita Lquida 4.1.1 Receita Bruta de Vendas 4.1.1.01 De Mercadorias 4.1.1.02 De Produtos 4.1.1.03 De Servios Prestados 4.1.2 Dedues da Receita Bruta 4.1.2.01 Devolues 4.1.2.02 Servios Cancelados 4.2 Outras Receitas Operacionais 4.2.1 Vendas de Ativos No Circulantes 4.2.1.01 Receitas de Alienao de Investimentos 4.2.1.02 Receitas de Alienao do Imobilizado

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2.8. BALANCETE DE VERIFICAO

O BALANCETE a relao de contas e seus respectivos saldos extrados do livro razo, cujo objetivo verificar se o total de dbitos igual ao total de crditos. Basicamente, um balancete composto por duas colunas numricas: uma coluna para os saldos devedores e uma coluna para os saldos credores. Quanto ao momento de elaborao, existem dois tipos de balancetes:

1. BALANCETE DE VERIFICAO INICIAL aquele levantado antes do encerramento das contas de resultado, ou seja, antes da apurao contbil do resultado do exerccio. Consequentemente nesse balancete aparecero contas patrimoniais e contas de resultado, 2. BALANCETE DE VERIFICAO FINAL aquele levantado aps a apurao e distribuio do resultado do exerccio. Nesse balancete aparecero apenas contas patrimoniais, visto que as contas de resultado j foram encerradas na apurao contbil do resultado. Esse balancete dar origem ao balano patrimonial.

3. DEMONSTRAES FINANCEIRAS OBRIGATRIAS


3.1 DEMONSTRATIVOS CONTBEIS BSICOS As demonstraes financeiras obrigatrias so: -BP (Balano Patrimonial). -DLPA (Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados). -DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio). -DFC (Demonstrao de Fluxos de Caixa). -DVA (Demonstrao de Valor Adicionado) para companhia aberta.

3.1.1 BALANO PATRIMONIAL

O Balano patrimonial a demonstrao Contbil que tem por objetivo evidenciar o patrimnio de uma entidade em um dado momento.

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Essa demonstrao deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei 6.404/76 (chamada Lei das S/A) e segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Tal estrutura de contas, dentro do conceito legal da prpria Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187), em sntese, se compe de:

ATIVO

PASSIVO

CIRCULANTE NO CIRCULANTE

CIRCULANTE NO CIRCULANTE

REALIZVEL A LONGO PRAZO PATRIMNIO LQUIDO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGVEL OBSERVAES: O Ativo Circulante composto por trs partes: Disponibilidades Direitos realizveis no curso do exerccio Social subseqente Aplicaes dos Recursos em despesas do Exerccio Seguinte .O Ativo Realizvel a Longo Prazo formado pelos Direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte e Direitos derivados de VENDAS, ADIANTAMENTOS E EMPRSTIMOS a Sociedade coligadas, controladas, Diretores, Acionistas e Participantes no lucro da Cia. Investimentos composto por duas partes: 1 Bens no destinados a manuteno das atividades da empresa 2 Participaes permanentes no capital de outras sociedades

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Imobilizado formado pelos direitos que tem por objeto bens destinados a manuteno das atividades da empresa. Intangvel formado pelos direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Passivo Circulante composto pelas obrigaes exigveis no exerccio seguinte. Passivo no Circulante composto pelas obrigaes exigveis aps o trmino exerccio seguinte. Patrimnio Lquido composto por partes positivas e partes negativas ( contas retificadoras). PARTES POSITIVAS: CAPITAL SOCIAL RESERVAS LUCROS ACUMULADOS

PARTES NEGATIVAS: CAPITAL A REALIZAR PREJUIZOS ACUMULADOS AES EM TESOURARIA


.

O Patrimnio Lquido dividido em: -Capital Social. -Reservas de Capital. -Ajustes de Avaliao Patrimonial. -Reservas de Lucros. -Aes em Tesouraria. -Prejuzos Acumulados. Nota: No ativo as contas devem ser dispostas em ordem decrescente de liquidez e as contas do passivo em ordem decrescente de exibilidade. Liquidez a capacidade e velocidade que um determinado elemento patrimonial Pertencente ao Ativo possui para ser transformado em moeda corrente.

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Exerccio Social o Exerccio social ter durao de 1 ano e a data do trmino ser fixada no estatuto da companhia.

3.1.2 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE A DRE a demonstrao Contbil que tem por objetivo evidenciar a situao econmica da entidade, isto , a apurao do lucro ou Prejuzo. APRESENTAO Com base no art. 187 da Lei 6.404/76, a Demonstrao do Resultado do Exerccio se apresenta da seguinte forma: Receita Bruta (-) dedues da Receita Bruta (=) Receita Lquida (-) Custo da mercadorias/Produtos/Servios vendidos (=) LUCRO BRUTO (-) Despesas com vendas (-) Despesas financeiras (+) Receitas Financeiras (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (=) LUCRO/ PREJUIZO OPERACIONAL (+) Receitas no Operacionais (-) Despesas No Operacionais (-) CSLL (ou Despesa c/ proviso para CSLL) (=) RESULTADO DO EXERCICIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (-) Despesa com proviso para Imposto de Renda (-) Despesas c/ participaes Estatutrias sobre o Lucro (=) LUCRO/PREJUIZO LQUIDO

3.1.3 DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA Evidencia as alteraes e ou modificaes que influenciam o caixa em qualquer momento. A Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC) indica a origem de todo o dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicao de todo o

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dinheiro que saiu do Caixa em determinado perodo, e, ainda o Resultado do Fluxo Financeiro. 3.1.4 DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA) A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados, no Patrimnio Lquido. De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, adiante transcrito, a companhia poder, sua opo, incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido.

3.1.5 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO DVA A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) o informe contbil que evidencia, de forma sinttica, os valores correspondentes formao da riqueza gerada pela empresa em determinado perodo e sua respectiva distribuio.

4.

ANLISE

DAS

DEMONSTRAES

FINANCEIRAS

OU

ANLISE DE BALANO
A Anlise de balanos objetiva extrair informaes das Demonstraes Financeiras para tomada de deciso. As Demonstraes Contbeis fornecem uma srie de dados sobre a empresa, de acordo com regras contbeis. A Anlise de Balano transforma esses dados em informaes. Os processos mais utilizados na anlise das Demonstraes Contbeis so: 1. Anlise Horizontal; 2. Anlise Vertical; 3. Anlise por quocientes.

ANLISE HORIZONTAL consiste em se verificar a evoluo dos elementos patrimoniais ou de resultado durante um determinado perodo. Possibilita a comparao entre os valores de uma mesma conta ou grupo de contas em diferentes exerccios sociais.

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ATIVO Circulante Realizvel Prazo Permanente TOTAL a

19X1 100 Longo 300

19X2 150 500

400 800

800 1.450

Assim, pela anlise horizontal, podemos observar que o ativo circulante em 19X2 sofreu aumento de 50% em relao ao ano de 19X1.

ANLISE VERTICAL - envolve a relao entre um elemento e o grupo de que ele faz parte. Relaciona a parte com o todo. A anlise vertical envolve elementos homogneos, mas relativos a um mesmo exerccio.

ANLISE POR QUOCIENTES - o mtodo de anlise mais utilizado. Nela normalmente estabelecido relao entre dois elementos heterogneos de um mesmo exerccio, indicando-se quantas vezes o divisor est contido no dividendo, como na operao matemtica de diviso.

ATIVO Circulante Realizvel Prazo Permanente TOTAL a

19X1 200 Longo 300

500 1.000

Desse modo, pela anlise vertical, podemos observar que o ativo circulante representa 20% do ativo total no ano de 19X1. O grupo do ativo com maior participao o permanente, que corresponde a 50% do ativo total.

NDICES DE LIQUIDEZ

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So utilizados para avaliar a capacidade de pagamento da empresa, isto , constituem uma apreciao sobre se a empresa tem capacidade para saldar seus compromissos. Essa capacidade de pagamento pode ser avaliada, considerando longo prazo, curto prazo ou prazo imediato.

Liquidez Corrente Mostra a capacidade de pagamento da empresa a Curto Prazo.

LC = AC PC

Liquidez Seca Se a empresa sofresse uma total paralizao de suas vendas, ou se seu Estoque tornasse obsoleto, quais seriam as chances de pagar suas dividas, com Disponvel e Duplicatas a Receber.

LS = AC-E PC

Liquidez Geral Mostra a capacidade de pagamento da empresa a longo Prazo, considerando tudo o que ela converter em dinheiro ( a Curto e longo Prazo), relacionando se com tudo o que j assumiu como dvida ( a curto e longo Prazo).

LG = AC + ARLP PC + ELP

Liquidez Imediata quanto dispe imediatamente para saldar as dividas de curto prazo.

LI = DISPONIBILIDADES PC

NDICES DE ENDIVIDAMENTO

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Este ndice revela o grau de endividamento da empresa. A anlise desse indicador por diversos exerccios mostra a poltica de obteno de recursos da empresa. Isto , se a empresa vem financiando seu Ativo com recursos prprios ou de terceiros e em que proporo. Participao de capitais de terceiros sobre Recursos Totais

Mostra quanto do Ativo financiado com recursos de terceiros expresso em porcentagem. PC+ELP PC+ELP+PL

Garantia do Capital Prprio ao Capital de Terceiros CAPITAL PRPRIO CAPITAL DE TERCEIROS

Composio do Endividamento expresso em porcentagem

Indica quanto da dvida total da empresa dever ser pago a curto prazo, isto , as obrigaes a curto prazo comparadas com as obrigaes totais. PC PC+ELP

INDICES DE ATIVIDADE

Nesse Grupo, vamos estudar quantos dias a empresa demora, em mdia, para receber suas vendas, para pagar suas compras e para renovar seus estoques.

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Prazo Mdio de Recebimento de vendas - Indicam, em mdia, quantos dias a empresa espera para receber suas vendas.

PMRV = 360 dias X Duplicatas a Receber Vendas Brutas

Prazo Mdio de Pagamento de Compras - Indica, em mdia, quantos dias a empresa demora para pagar suas compras.

PMPC = 360 dias X Fornecedores Compras

Prazo mdio de Renovao de Estoques - Indica, em mdia, quantos dias a empresa leva para vender seus estoques.

PMRE = 360 dias X Estoque Custo das Vendas

INDICES DE RENTABILIDADE

Taxa de Retorno sobre o Investimento Indica o poder de ganho da empresa.

TRI = Lucro Lquido 40

Ativo Total

Taxa de Retorno sobre o Patrimnio Lquido Indica o poder de ganho dos proprietrios.

TRPL = Lucro Lquido Patrimnio Lquido

Giro do Ativo Indica quanto empresa vendeu para cada real de Investimento Total

GA = Vendas Lquidas Ativo Total

Margem Lquida Indica quanto empresa obteve d lucro para real investido

ML =

Lucro lquido Vendas Lquidas

EXERCCIOS DE FIXAO

Com base nos dados da Cia. Bom de Papo calcular os ndices de Liquidez, Endividamento, Atividade e Rentabilidade, para os anos de X1 e X2, e fazer a interpretao desses ndices.

BALANO PATRIMONIAL CIA COM DE PAPO

ATIVO Circulante 31-12-X1 31-12x2

PASSIVO Circulante 31-12X1 31-12x2

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Caixa Dupl a receber Estoques R a Longo

10.000 15.000 30.000

28.000 50.000 15.000

Fornecedores Contas a pagar Imposto de Renda Dividendos pagar

5.000 4.000 8.000

5.000 4.000 2.000 15.000

a 0,00

Prazo Empr coligadas Permanente Investimentos 8.000 15.000 a 12.000 5.000

Exig Prazo

longo

Financiamentos Patrimnio Lquido

0,00

30.000

Imobilizado (-) acumulada TOTAL

20.000 Dep (6.000)

40.000

Capital

60.000 12.000

60.000 27.000

(10.000) Lucros acumulados

89.000

143.000 TOTAL

89.000

143.000

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LISTA DE EXERCICIOS

Exerccio 1

No exerccio abaixo, solicitamos que, a cada nova operao, seja estruturada uma nova figura patrimonial, visando identificar as mudanas que acontecem no patrimnio a cada nova transao: a) A Empresa Fictcia Ltda., formada pelos scios Ariovaldo dos Santos e Joo Santana, foi constituda em 05 de agosto, e durante o ms de agosto aconteceram os seguintes fatos, que foram alterando o Patrimnio da Empresa: Dia 05 - Constituio do Capital, com cada scio integralizando o valor de R$ 50.000,00 em dinheiro (Caixa); Dia 08 - Compra de mercadorias para estoque com pagamento a prazo 12.000,00 Dia 15 - Depsito de R$ 15.000,00 no Banco Salve-se S/A (Bancos conta Corrente), com recursos originados do Caixa Dia 23 - Compra de um veculo a vista, cujos recursos saram do Banco Conta Corrente 10.000,00. Dia 26 - Integralizao de Capital (um scio entrou com mais dinheiro na empresa) cujos recursos foram destinados ao Caixa 5.000,00; Exerccio 2 Com base nos saldos das contas a seguir apresentados: a. A estruturao do Balano Patrimonial de 31/12/x1, de acordo com a Lei 6.404/76, identificando: i. De quanto o Ativo Circulante; ii. Qual o valor do Ativo Realizvel a Longo Prazo; iii. De quanto o Ativo Permanente; iv. Qual o valor das Obrigaes Exigveis de Curto Prazo; v. Qual o valor das Obrigaes Exigveis de Longo Prazo; vi. Qual o valor do Patrimnio Lquido. b. Faa a escriturao do Movimento contbil (lanamentos); c. Lance a movimentao no Razo (razonetes), utilizando, quanto for o caso, os saldos do Balano, ou criando novas contas, caso no existam as contas iniciais; d. Efetue o levantamento do balancete de verificao, aps os lanamentos acima; e. Identificar de quanto foi o resultado do exerccio (lucro ou prejuzo), no ms em curso (escriturado). Saldos do Balano Patrimonial em 31/12/X1: Caixa 10.000,00; Bancos Conta Movimento 15.000,00; Estoque de Mercadorias 8.000,00; Duplicatas a Pagar 7.000,00; Emprstimos Bancrios 13.000,00; Impostos a Recolher 7.000,00; NP a Pagar Longo Prazo

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N 01

02 03 06 04

05 07 08

6.000,00; Notas Promissrias a Receber LP 5.000,00; Mquinas e Equipamentos 12.000,00; Mveis e Utenslios 5.000,00; Capital Social 15.000,00; Lucros Acumulados - ? (identificar); Duplicatas a Receber 6.000,00. OPERAO Dia 05/01 Compra de um Terreno, no valor de R$ 5.000,00 e de Mquinas e Equipamentos, no valor de R$ 10.000,00, cujos recursos vieram de um emprstimo bancrio, no valor total de R$ 15.000,00; Dia 06/01 Receitas de Prestao de Servios, no valor de R$ 12.000,00, sendo R$ 5.000,00 a vista e o restante a Prazo; Dia 08/01 Recebimento de duplicatas, no valor de R$ - 8.000,00, cujos recursos foram depositados no Banco. Dia 12/01 Receita de prestao de servios a vista, no valor de R$ 1.700,00; Dia 15/01 Pagamento de parte de Emprstimo Bancrio, no valor de R$ 6.000,00, sendo a metade dos recursos provenientes do Caixa e o restante do Bancos Conta Disposio; Dia 18/01 Pagamento de despesas administrativas, com recursos do Caixa; Dia 21/01 Receita de Prestao de Servios a Prazo, no valor de R$ - 3.500,00; Dia 25/01 Pagamento de Duplicatas, no valor de R$ - 6.000,00

Exerccio 3

1. N 01

02 03 04 05 06 07 08 09 10

Empresa Beta S/A, iniciou as suas atividades em 01/05/X1, e teve a seguinte movimentao: OPERAO 01/05 Integralizao do Capital pelos Scios Joo das Correias e Antonio das Neves, no valor de R$ 50.000,00, cujos recursos foram destinados ao Caixa; 02/05 Depsito Bancrio no valor de R$ 30.000,00 03/05 Compra de Mveis e Utenslios no valor de R$ 10.000,00, com recursos do Banco 05/05 Prestao de servios a vista no valor de R$ 8.000,00 cujos recursos foram destinados ao Caixa 08/05 Compra de Material de Expediente (Despesas Administrativas) no valor de R$ 300,00, cujos recursos foram destinados ao Caixa 10/05 Contratao de Emprstimo Bancrio, no valor de R$ 20.000,00 cujos recursos foram depositados no Banco. 15/05 Vendas de Servios a Prazo no valor de R$ 15.000,00 31/05 Proviso da Folha de Pagamentos do ms de maio, no valor de R$ 10.000,00 31/05 Proviso das despesas de energia eltrica no valor de R$ - 500,00 05/06 Pagamento da folha de pagamento do ms de maio, no valor de R$ 10.000,00, com recursos do Banco 44

11 12 a. b. c. d. e.

08/06

Pagamento da conta de energia eltrica do ms anterior, no valor de R$ 500,00, com recursos do Caixa 10/06 Recebimento de duplicatas no valor de R$ 8.000,00 com os recursos sendo depositados no Banco. Faa a escriturao do Movimento contbil (lanamentos) ; Lance a movimentao no Razo (razonetes); Efetue o levantamento do balancete de verificao do ms de maio e junho. Identificar de quanto foi o resultado do exerccio (lucro ou prejuzo), de cada um dos meses considerados. Estruture o Balano Patrimonial de acordo com a Lei 6.404/76 (separando por grupos de Contas Ativo Circulante, disponvel, etc), colocando o valor do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo) na Conta Lucros Acumulados do Patrimnio Lquido.

Exerccio 4 Os capitais prprios so classificados no Balano Patrimonial, no grupo do: a) Ativo Circulante b) Patrimnio Lquido c) Passivo Circulante d) Passivo Exigvel a Longo Prazo e) Ativo Permanente Uma empresa apresentou os seguintes saldos no seu balano patrimonial de 31.12.2002: Lucros acumulados - R$ 55.000,00 Capital Social - R$ 200.000,00 Emprstimos a pagar (daqui a 1,5 ano) - R$ 45.000,00 Salrios a pagar - R$ 40.000,00 Fornecedores (curto prazo) - R$ 100.000,00 Contas a pagar (curto prazo) - R$ 15.000,00 Obras-de-arte - R$ 10.000,00 Mquinas e Equipamentos - R$ 40.000,00 Imveis (em uso nas atividades fins da empresa) - R$ 100.000,00 Gastos pr-operacionais - R$ 50.000,00 Mveis e Utenslios - R$ 30.000,00 Caixa - R$ 70.000,00 Veculos - R$ 80.000,00 Duplicatas a Receber - R$ 85.000,00 Impostos a Recolher - R$ 10.000,00 Responda: a) Qual o total de bens e direitos da empresa? b) Quanto a empresa tem de dvidas no curto prazo? c) Qual o capital prprio da empresa? d) Quanto a empresa tem disponvel para efetuar pagamentos vista?

45

e) Qual o valor do Ativo Permanente Imobilizado? f) Quanto a empresa deve a empregados, ao governo e a fornecedores?

Exerccio 5

1- Balano da Cia. Relmpago em 31.12. x4, era: Balano Patrimonial ATIVO Caixa Bancos conta movimento Estoques de mercadoria 150.000 Total ativo Mquinas Imveis 350.000

PASSIVO +PL 10.000. Fornecedores 50.000. 100.000. 90.000. Financiamento 300.000. Total 110.000. 400.000 240.000. Patrimnio Lquido Capital 80.000. Lucro 20.000. 100.000. DO PASSIVO

(Capital

de

.giro)

TOTAL 500.000.

DO

ATIVO TOTAL 500.000

Em janeiro de 2004, houve as seguintes operaes: 04/01- Pagou com cheque no. 100319 , R$ 40.000 a fornecedores 06/01- Pagou $ 5.000 dos financiamentos bancrios 09/01- Adquiriu novo Financiamento para capital de giro de $ 200.000, e depositou em conta corrente. 15/01- Comprou novos Estoques mercadorias , a prazo, por $ 50.000 20/01- Comprou novas mquinas , a vista, conforme cheque n 100320, por $ 100.000. PEDE-SE: 1) Abrir razonetes para todos as contas e transportar o saldo das contas do balano para os razonetes. 2) Fazer os registros contbeis das operaes realizadas em janeiro, no Dirio e nos razonetes. 3) Elaborar o Balano Patrimonial, de acordo com a Lei 6.404/76.( Vide a estrutura do balano no plano de contas.

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2. A CIA. ATLNTICA, apresentou seu balano patrimonial com os seguintes saldos: Caixa R$ 30.000, Capital Social R$ 30.000. Em janeiro de 2001, realizou as seguintes operaes: 03/01- Adquiriu mveis e utenslios por R$ 800.000, a prazo, a pagar com Nota Promissria. 08/01- Comprou veculo a vista por $25.000, 09/01- Obteve um Financiamento bancrio no valor de $ 10.000, para pagar em ( 2 anos.), depsitado em conta corrente. 13/01- Adquiriu mercadorias a prazo por $ 6.000, para pagar em 90 dias 16/01- Houve aumento do capital social com imvel no valor de $ 50.000, e $ 50.000 em dinheiro. 20/01- A empresa obteve emprstimos bancrio no valor de $ 5.000 para pagar em 6 meses 26/01- Adquiriu mquinas e equipamentos no valor de $ 30.000, sendo $ 10.000 vista e o restante a prazo. PEDE-SE 1) Transferir o saldo das contas do balano, abrindo um razonete para cada conta. 2) Contabilizar todas as operaes realizadas em janeiro, nos razonetes. 3) Apurar o saldo das contas e em seguida montar o Balano Patrimonial

3. A Empresa ABC S/A. EM 30/11/2004, apresentou o Balancete de verificao com os seguintes saldos: Caixa R$ 65.000/ Equipamentos R$ 210.000/ Duplicatas a Receber 105.000/ Veculos R$ 60.000/Mveis e Utenslios R$ 42.000/ Fornecedores R$ 62.000/ Ttulos a Pagar R$ 30.000/ Capital Social R$ 260.000/ Despesas de Energia Eltrica R$ 98.000/ Despesas C/pessoal 132.000/ Dividendos a Pagar R$ 50.000/ Receita de Servios R$ 310.000.

Fatos ocorridos em 31/12/2004 1-Recebeu de Receita por servios prestados R$ 35.000, dinheiro 2-Pagou despesas de conservao de veculos R$ 30.000 3-Recebeu de Dupl.a receber R$ R$ 50.000 4-Pagou dividendos aos Acionistas R$ 45.000 5-Pagou despesas financeiras R$ R$ 12.000, 6-Recebeu de Dupls a receber R$ 40.000,. O cliente pagou diretamente no banco 7-Pagou salrio do ms R$ 50.000, 8-Pagou desp. De energia R$ 10.000

PEDE-SE: a) abrir razonetes para todas as contas

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b) Fazer os lanamentos contbeis nos razonetes, das operaes ocorridas em dezembro c) Fazer o encerramento das contas de resultado, apurando o Resultado do Exerccio-ARE, e transportando o resultado para a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. d) Preparar o Balano Patrimonial e a D.R.E

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