COMENTARIOS SOBRE EL APRENDIZAJE-CONSTRUCCIN DE LA TEORIA CONTABLE.

Mauricio Gmez Villegas Resumen Este documento se ubica en el campo de los problemas educativos de la contabilidad. En particular se enfoca en la relacin entre contenido de lo enseado y metodologa de la pedagoga para su abordaje. Por ello plantea que se requiere una pedagoga particular para el aprendizaje de lo contable. Discute y argumenta que la concepcin por la naturaleza de la contabilidad y por los contenidos temticos seleccionados, condiciona sus procesos de enseanza. Delinea, a mano alzada, elementos que convendra analizar para la consolidacin de un enfoque pedaggico para la Teora Contable. Palabras: Pedagoga Contable. Pedagoga de la Teora Contable. Contenidos de Teora Contable. Disciplina Contable. Educacin Contable.

Introduccin La preocupacin en el pas por la enseanza y la educacin en contadura data de muchos aos y ha sido tema de mltiples debates y reflexiones de los actores y las instituciones de la educacin. A pesar de ello, a ms de cuarenta aos de la incorporacin universitaria de la contabilidad en Colombia, los avances pedaggicos, didcticos y disciplinares de la contabilidad son an muy incipientes. De los diferentes enfoques posibles para abordar los problemas de la educacin, una revisin general permite identificar que en nuestro contexto ha predominado la distincin de los temas de educacin entre: a) los tpicos asociados al currculo, los pensum, los contenidos y las estructuras institucionales, y b) los problemas de enseabilidad, pedagoga, didctica y formacin pedagoga de los docentes. Los temas asociados al currculo y al pensum han sido tpicos preponderantes de la discusin de la educacin contable en Colombia. Varios estudios (Rojas, 2002; Gracia, 2002; Ariza, 2002; Cardona & Zapata, 2006; entre otros) sealan una evolucin de los contenidos de los pensum, que marca tendencias y que permite la caracterizacin de diversos perfiles de los contables en el pas. El tema ms contemporneo de estos problemas ha sido la irrupcin de criterios internacionales que, al amparo de la visin predominante de la globalizacin, buscan homogeneizar la formacin contable a nivel mundial. Las propuestas con mayor resonancia han sido las del grupo ISAR de Naciones Unidas y los International Education Standards IES de la IFAC. Por supuesto existen otras visiones y propuestas metodolgicas para construir estructuras

Profesor y Asesor del Programa de Contadura Pblica. Escuela de Administracin y Contadura. Universidad Nacional de Colombia; Contador Pblico y Candidato a Magster en Administracin de la Universidad Nacional de Colombia. Estudiante del Doctorado en Ciencias de Gestin Universidad ROUEN, Paris 13 y Universidad Nacional. Miembro del C-cinco (Centro Colombiano de Investigaciones Contables). mgomezv@unal.edu.co

curriculares que reconozcan las caractersticas y condiciones del contexto pero ellas siguen siendo marginales. Otros autores han abordado los problemas de la pedagoga y la didctica, sealando las profundas debilidades que en tales campos muestran los programas, facultades y esencialmente los profesores que ensean en Contadura (Por ejemplo Calvo Aida, Zapata Miguel y Upegui Maria Eugenia). Aqu, la educacin en competencias y la articulacin de procesos pedaggicos cifrados en la valoracin del trabajo por crditos acadmicos han sido preocupacin en fechas recientes en este campo de problemas. En este documento queremos situarnos en uno de los puntos de interseccin de estos dos campos de problemas en educacin. Queremos discutir la relacin que existe entre conocimiento o contenido de lo enseado y la pedagoga de su enseanza. En este sentido nuestra preocupacin central es la pedagoga de la contabilidad. Nuestro abordaje no se dirige a las condiciones o niveles ontolgicos ni epistemolgicos de la pedagoga, sino a su esfera metodolgica en la relacin pedagoga-contabilidad. Es decir a los caminos de abordaje, que desde lo pedaggico, se pueden hacer de la contabilidad para realizar procesos de enseanza, aprendizaje y construccin de tal disciplina. Nuestros planteamientos se soportan en la propia vivencia docente. En el desarrollo de nuestras labores docentes hemos aprehendido y racionalizado del entorno de diferentes universidades del pas, que subsisten diversidad de concepciones sobre la naturaleza de la contabilidad. A la vez hemos identificado que estas diversas concepciones definen y condicionan el conjunto de prcticas docentes que el profesor recrea para ensear contabilidad. Por supuesto tal situacin ha sido vivenciada por muchos otros profesores y por investigadores, pero nuestra exploracin no permiti encontrar aproximaciones documentales de este estado de cosas. Para fines comprensivos, las mltiples concepciones sobre la naturaleza de la contabilidad que persisten en el pas pueden clasificarse en dos grandes grupos. Por un lado estaran las visiones Profesionales-Prcticas de la contabilidad y por otro las visiones Disciplinares-Acadmicas. Una revisin minuciosa muestra tambin las mltiples diferencias y matices de concepciones al interior de cada una de las categoras de esta clasificacin. Entre aquellos que plantean la concepcin de la naturaleza de la contabilidad como prctica existen ideas que van desde verla como una tcnica documental y de registro muy relacionada con el derecho, pasando por la concepcin de sistema de informacin y medio de gestin, incluso hasta llegar a plantear que su ncleo es la preparacin e interpretacin de la informacin financiera. Por su parte entre las concepciones disciplinares subsisten debates por la naturaleza autnoma de la contabilidad, algunos sealan su ntima relacin con las ciencias econmicas, algunos ms muestran sus interrelaciones con las organizaciones y la sociologa, otros la ven como tecnologa social y muchos la definen por medio 2

de instrumentos sofisticados de medicin y valoracin financiera. La distincin propuesta implica aceptar que en la universidad contable colombiana hay muchos profesionales y profesores que ensean contabilidad, pero no todos son acadmicos de la contabilidad. Esta situacin no es a priori negativa, pero a la fecha no ha permitido la profesionalizacin de la actividad docente contable, lo que no ha generado posibilidades de consolidacin de la comunidad acadmica nacional (Uricohechea, 1999)1. El documento parte de presentar una propuesta de anlisis de los diferentes enfoques pedaggicos que se implementan desde la comprensin del contenido de lo enseado. El contenido de lo enseado no solamente se refiere los programas de las asignaturas, sino sobre todo a las concepciones de la contabilidad. Planteamos que las concepciones disciplinares permitiran desarrollar enfoques pedaggicos de aprendizaje-construccin de la contabilidad como disciplina. Este aprendizaje-construccin no se refiere a la etapa de creacin de conocimiento nuevo, sino a su re-creacin en el aula, lo que tradicionalmente llamamos docencia, pero situado desde perspectivas constructivistas (Restrepo et Al, 2002). Igualmente, sealamos que las concepciones de la contabilidad como prctica, incluso en sus miradas ms contemporneas, estn cifradas en un modelo de enseanza-aprendizaje (Martn, 2000). Este enfoque pedaggico revela la idea de aprender haciendo, porque se centran en la transmisin de la profesin y no en la disciplina. Dado que buscamos abordar la discusin de la enseanza de la disciplina, realizamos una propuesta de evaluacin de los esfuerzos realizados hasta la fecha en el pas en el campo de la Teora Contable. Por ello discutimos la necesidad de debatir nuestras concepciones de la disciplina, los contenidos temticos de lo enseado como teora contable y la necesidad de un enfoque pedaggico para su enseanza-construccin (Martn, 2000). En este sentido evaluamos que existen grandes retos por afrontar, entre ellos reconocer que la evolucin de la disciplina implica un dialogo critico con los desarrollos acadmicos a nivel internacional, si se quiere impactar y jalonar el desarrollo, desde adentro, de la contabilidad en el pas. Nuestro planteo es que la disciplina contable desborda las concepciones cientficas de la contabilidad. No obstante, el pensamiento analtico y general que comportan los desarrollos cientficos de la contabilidad es vital para nuestro entendimiento de la disciplina y de la realidad. Pero esta visin debe complementarse con el paradigma de complejidad, que ha mostrado ser una visin rupturista de los modelos simplificadores propios del pensamiento racional y con la tica que, como conocimiento axiolgico, fue excluida del campo de la ciencia, fruto del propsito de objetividad en el conocimiento moderno.

Uricohechea muestra como la profesionalizacin acadmica es la base de la construccin de una comunidad acadmica. Debo la referencia de este libro a la Profesora Aida Calvo que llamo mi atencin sobre la importancia de este autor.

Para desarrollar la temtica planteada el artculo esta compuesto por seis breves apartados, esta introduccin y unas sucintas conclusiones. En el primer acpite discutimos el contexto de la entrada de la contabilidad a la Universidad. Como segundo punto presentamos una breve discusin sobre la relacin teoraprctica y sus implicaciones en la enseanza en contabilidad. En tercer lugar planteamos nuestra distincin de los modelos pedaggicos de la profesin y la disciplina. Como cuarto punto tratamos la concepcin predominante de la contabilidad en el pas y su efecto en la enseanza de los contables. Seguidamente, como punto quinto, presentamos algunas lneas del estado de la discusin internacional sobre la teora contable y lo contrastamos con el abordaje nacional de tales desarrollos a manera de diagnostico. Luego, en el sexto apartado planteamos la necesidad de reflexin para conseguir un enfoque de aprendizaje-construccin para la teora contable. Finalmente presentamos unas breves conclusiones. Sealamos al final del documento que el reto ms grande es conseguir un enfoque pedaggico de aprendizaje-construccin de la contabilidad y de la teora contable en el que converjan a) el rigor del pensamiento metdico, analtico y general, b) la agudeza de la reflexin tica, c) la alegra de aprender y d) la capacidad crtica y creativa para imaginar y encontrar soluciones a los complejos problemas que vivimos en el pas en el campo social y contable. 1. La irrupcin de la Contabilidad Universitaria. La enseanza sistemtica y formal de la contabilidad, en su origen, se asocio al adiestramiento y a la capacitacin en las prcticas del oficio del contador. El nfasis en el adiestramiento del contable tuvo significativos referentes a nivel internacional (Manicas, 1993). La dinmica de expansin y trnsito de la profesin del contexto ingls al norteamericano, estuvo mediada e influenciada por la enseanza del oficio por parte de las casas de contabilidad las contemporneas firmas de auditora . Buena parte de la concepcin de la enseanza contable implicaba la relacin entre aprendiz y maestro muy propia de oficios y artes que, con el tiempo, adquiriran el estatus de profesiones liberales (Manicas, 1993). La entrada de la Contadura, como profesin liberal, al mbito universitario norteamericano, imprimi unos matices particulares en los procesos de enseanza de la contabilidad. No obstante, la institucionalizacin acadmica de la profesin en Norteamrica tard varios aos para descargar las caractersticas propias del saber acadmico (explicacin causal, comprensin racional, estructuras de lgica formal, entre otras) en la enseanza contable. Al parecer, la enseanza centrada en el adiestramiento o la especificidad tcnica y jurdica cifrada en la autoridad, subsisti por un largo periodo de tiempo en la universidad Norteamericana. En 1964 Mattessich sealaba:
En tanto, los cursos de contabilidad se hallen llenos de tecnicismos, existir el riesgo de perderse en una multitud de detalles prcticos a

expensas de abordar las cuestiones fundamentales que dominan las variadas facetas de la medicin del ingreso y la riqueza. La concentracin en el punto de vista legal y comercial y el desprecio por los aspectos cientficos en la enseanza de la contabilidad, es la resultante de esta actitud de miras estrechas(Mattessich, 1964; Pg, 6).

En el contexto colombiano, la Facultad Nacional de Contadura y Ciencias Econmicas de la Escuela Nacional de Comercio, es quizs el referente ms cercano del proceso de enseanza sistemtica, formal e institucional de la profesin contable (Cubides y otros, 1994; Rojas, 2002). La institucionalizacin de la contadura pblica como profesin liberal, en el marco de la ley 145 de 1960, implic el surgir de nuevos horizontes para la enseanza de la contabilidad y para la configuracin de modelos de formacin de profesionales contables. Desde entonces la Universidad sera el espacio que albergara y generara las dinmicas educativas contables. Ms de cuarenta aos de enseanza universitaria de la contabilidad han transcurrido desde la irrupcin de esta profesin en los claustros acadmicos colombianos. Los avances en la enseanza contable y los logros de la contabilidad universitaria nacional son muy modestos. El crecimiento cuantitativo de programas de pregrado y postgrado no se acompaa, necesaria ni proporcionalmente, con logros cualitativos ni disciplinares. El mximo nivel de postgrado ofrecido actualmente, las especializaciones, dan cuenta de una enseanza an centrada en el hacer profesional y en la especificidad tcnica de los oficios. La profundizacin de esta descripcin sobre la situacin de la enseanza contable y del estado de la universidad contable nacional, implica varias reflexiones. Abordaremos tres que nos parecen prioritarias. Estn asociadas a la discusin entre teora y prctica contable, a los modelos de enseaza de la profesin y a la concepcin local de la contabilidad. 2. Breve discusin entre Teora y Prctica Es un hecho histrico y emprico el nacimiento y evolucin de la contabilidad desde la prctica. Pero es tambin innegable que la capacidad de reflexin intencionada y estructurada por parte de los humanos es la fuente de la prosperidad de la civilizacin. El conocimiento es un gigantesco edificio construido por los hombres y su origen es la reflexin terica y la abstraccin. As, justificar los mbitos tericos de cualquier conocimiento es tan sencillo como reconocer nuestra capacidad de transformacin y construccin del mundo. Ahora, pueden existir problemas con los significados o entendimientos de lo que es la teora y lo que es la prctica que pueden ser el origen de la discusin sobre la procedencia y sentidos de las teoras y las prcticas de determinados campos de conocimiento. Desde posturas y concepciones amplias, se puede sealar que la teora no es solamente el conjunto de conceptos escritos sobre las cosas que se hacen. La

teora no son definiciones formales o descripciones puntuales de las prcticas. La teora es la simplificacin de la realidad en modelos conceptuales que explican, comprenden, interpretan, interrelacionan y construyen los fenmenos naturales y los hechos sociales por medio de relaciones causales o interrelaciones y motivadores de la accin social (Fried Schnitman, 2002). En contabilidad, la teora no son simplemente las normas o los principios contables. Por su parte, la prctica no es simplemente hacer cosas. La prctica no es la partida doble o la cuenta o el soporte o el registro o el proceso o, incluso, la interpretacin del dato y la informacin. La prctica es la transformacin intencionada del mundo a partir de un modelo de comprensin del mismo. La prctica es hacer el mundo a imagen y semejanza del modelo terico. Dado que las teoras pueden ser errneas o inadecuadas, el espritu cientfico que construye teoras debe ser crtico. Debe constantemente criticar las teoras y contrastarlas con la realidad factual por medio de la praxis. Tambin los hechos pueden desbordar las formas de entendimiento terico sobre ellos, por eso la reflexin debe ser aguda y permanente. Baste decir que las relaciones entre teora y prctica son complejas en todas las disciplinas, pero se problematizan an ms en las disciplinas sociales, como lo es la contabilidad. No obstante, la tajante separacin de una y otra esfera, que genera confrontaciones profundas, ha permanecido por mucho tiempo en las ideas de la sociedad. En el caso de la contabilidad, su entrada a la universidad implic, al igual que en muchos otros conocimientos y oficios, el nacimiento de una esfera nueva en su estructura conceptual y procedimental. La contabilidad pas de ser solamente una prctica o herramienta surgida de la necesidad y construida desde el ingenio y ajuste emprico del comerciante, para convertirse en una estructura de conocimientos, que se soporta en modelos y representaciones tericas, y sobre la que trabajan una comunidad especializada de personas que buscan caracterizarla desde el universo de la razn, es decir los acadmicos. Este hecho profundiz la dicotoma entre teora y prctica en contabilidad. El conocido Gap en la contabilidad. (Garcia Benau, 1997). La preponderancia de la prctica como manifestacin natural de la contabilidad y el fortalecimiento y consolidacin del utilitarismo y el pragmtismo como eje de la cosmovisin predominante en occidente, son buena razn para explicar el eclipse que vivi, y que quizs an vive, la esfera terica en contabilidad. Este inadecuado entendimiento de la relacin y el equilibrio entre teora y prctica, fue incluso trasladado y exigido en las actuaciones de la contabilidad universitaria. En nuestro pas, e incluso en Norteamrica, esta hegemona de la concepcin prctica direccion los modelos de enseanza, llevndolos una y otra vez al adiestramiento. No abogamos por una prevalencia o supremaca de lo terico, sino por su ubicacin en el lugar que le corresponde como regente de la prctica para el avance de la civilizacin. 6

3. Disciplina y profesin: los modelos pedaggicos. En nuestro pas ha sido difcil lograr diferenciar el sentido y contexto de la profesin, por un lado, y del conocimiento disciplinar, por otro (Gracia, 1998; Uricoechea, 1999). La perspectiva de abordaje riguroso del conocimiento analtico y lgico, requiere de esta distincin (Mattessich, 1964). Para los propsitos pedaggicos es tambin importante tal diferenciacin. No cabe duda que modelos centrados en la enseanzaaprendizaje de la profesin, implican el traslado al sujeto de oficios, prcticas, modos, habitus, dogmas, convenciones, entre otros, del hacer profesional (Bourdieu, 2002). Cosa distinta a modelos centrados en el aprendizaje-construccin del conocimiento disciplinar, que busca generalizaciones, abstracciones y explicaciones causales, cimentadas en la lgica, la razn y la contrastacin. Cabe sealar que en la dinmica de la disciplina tambin subsisten habitus y convenciones propias, pero que pueden distanciarse de los de la profesin. As mismo, ha sido histricamente corroborado que la especializacin propiciada por la educacin de profesionales en Contadura, ha sido el motor del desarrollo de la disciplina y de la consolidacin de la teora contable. Por estas razones, abogamos por la distincin; no con el nimo de separar y sobreponer alguna de las dos esferas (Profesin vs Disciplina), pues las entendemos interactuantes, sino con el fin de comprender analticamente para profundizar en la percepcin y la construccin de la realidad (Uricoechea, 1999). Cuando hablamos de la profesin y su modelo de enseanza-aprendizaje, planteamos que las comprensiones prevalecientes sobre la naturaleza de lo estudiado la contabilidad la conciben como una herramienta tcnica con capacidad y potencial esencialmente prctico entendido como dominio del hacer en concreto. Por tal razn, planteamos que la visin pedaggica2 subyacente a esta concepcin, implica el aprendizaje desde el hacer, el aprender practicando o el aprender del Maestro que sabe de la prctica. Aqu la accin pedaggica esta centrada en la enseanza por parte de quien tiene la autoridad por la experiencia, y el aprendizaje del estudiante por medio de la experiencia que, en el corto tiempo del proceso, se convierte en repeticin. Llamamos a este proceso adiestramiento. Esta denominacin no se usa de manera peyorativa, sino queriendo expresar un aprendizaje carente de los procesos intelectuales que acadmicamente se categorizan como competencias superiores. Nos referimos a capacidades y competencias que trascienden la descripcin y la explicacin, y se centran en la interpretacin, el anlisis, la comprensin, la crtica y la innovacin (Restrepo et Al, 2002). As mismo, cuando nos referimos a un modelo de aprendizajeconstruccin de la disciplina, queremos significar procesos de reflexin, auspiciados por el profesor, pero centrados en la labor de quien estudia. Aqu la reflexin se
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Pedaggica entre comillas, pues los pedagogos plantearan que la esencia de esta ciencia implica ir ms all del adiestramiento, transitando a la reflexin, la abstraccin y la sistematizacin.

entiende como el reflejo ante s mismo (Zuleta, 1998). Esto torna el proceso en una dinmica ms all de la descripcin y la explicacin. Bajo este modelo la comprensin de la materia de estudio la contabilidad , se entiende como una disciplina del conocimiento. As, el conocimiento esta en permanente problematizacin y construccin. Este conocimiento no solo es tcnico, tambin es tecnolgico y terico (Gmez, 2004). Esto implica una forma de prctica distinta a la del modelo anterior, aqu centrada y dinamizada por la reflexin. La reflexin implica la anticipacin y la construccin de modelos para la accin futura. De all que surjan prcticas que se anticipan, cambian e innovan. En este modelo el profesor debe estudiar e investigar permanentemente, pues el conocimiento y su rol no se enfocan principalmente en la experiencia o en la posesin de la informacin, sino en la razn y en la contrastacin con la realidad (Escobar & Lobo, 2000). Podra decirse que en el caso nacional se hace evidente la preponderancia del modelo de enseanza-aprendizaje de la profesin. Este modelo una vez institucionalizado se esparci ampliamente por el tejido universitario nacional. Es importante tambin reconocer la evolucin de este modelo en varias importantes universidades del pas. No obstante, el cambio institucional hacia el modelo aprendizaje-construccin de la disciplina se hace determinante y urgente para la consolidacin de la comunidad acadmica en general, ante las innumerables transformaciones del entorno, los retos y los riesgos que depara el mundo contemporneo. El trnsito hacia el modelo disciplinar implica no slo cambios pedaggicos, sino de sustancia sobre las concepciones de la contabilidad. Este documento ha buscado centrarse en la discusin de la enseanza en la contabilidad, desde un nfasis mayoritariamente disciplinar. Por tal razn, la diferenciacin discutida resulta importante para plantear que, estructuralmente, pueden surgir, de hecho surgen, diferencias al hablar de enseanza-aprendizaje de la profesin vs. aprendizaje-construccin de la disciplina. 4. Comprensin del Concepto de Contabilidad en Colombia y su efecto en la enseanza nacional. Como lo seala Ryam et Al (2004) la concepcin ontolgica de la contabilidad (la pregunta Qu es la contabilidad?), determina y se relaciona con su epistemologa (la manera como se conoce) y su pedagoga (la forma como se aprende y ensea). La relacin de estas tres dimensiones es intrnseca en el mbito universitario, pues dependiendo de la consideracin sobre la naturaleza del conocimiento enseado y las formas de su problematizacin y construccin, su enseanza y mediacin sern particulares y, quizs, diferentes. Varios autores y trabajos han intentado caracterizar la situacin actual de comprensin de la naturaleza de la contabilidad en el entorno colombiano. Estas propuestas plantean que, desde la perspectiva de los programas de investigacin, en Colombia nos encontramos en el programa Legalista (Ariza et Al, 2004; Vsquez, 2005). Bajo esta caracterizacin la contabilidad es 8

entendida como una herramienta que refleja la realidad patrimonial de las organizaciones, a partir de una estructura de derecho (Caibano y Angulo, 1998, Caibano, 1998). As, se hace predominante la idea de que las normas contables son la contabilidad. Cuando la perspectiva legalista de la contabilidad se generaliza y se institucionaliza, la enseanza contable se enfoca en los aspectos tcnicos y procedimentales que buscan recoger la minucia y el formalismo de los nfasis jurdicos (Mattessich, 1964). Aqu no slo las normas contables condicionan la enseanza, sino que se mezclan normas de carcter tributario, comercial, patrimonial, de supervisin, entre otras. La comprensin legalista de la contabilidad implic en Colombia la reproduccin de un modelo de enseanza muy cercano al adiestramiento, debido a los mltiples y cambiantes criterios contables. Esto se dio a causa de la inestabilidad y dbil soporte econmico de las pautas fiscales, la ausencia de una instancia con autoridad regulatoria permanente en materia contable y la profunda dispersin de los criterios de los agentes supervisores3 en la emisin de sus directrices (ROSC 2004). Todo lo cual torno al hacer contable cotidiano cada vez ms minucioso y, quizs, desarticulado de un nfasis tcnico. Lo ms problemtico es que es muy probable que los criterios legales por fuera de la tcnica financiera y contable, tampoco favorecan al inters comn. En el caso colombiano no hay duda que existieron efectos nocivos para el desarrollo de la disciplina y de los sistemas de informacin contables asociados a la productividad empresarial, por el marcado sentido tributaristalegalista del ejercicio, la enseanza y la demanda de servicios contables. Esto debido, entre otras razones, a la incompleta o mala comprensin de las relaciones entre la Fiscalidad, la legalidad y la Contabilidad. En tal proceso han participado diferentes actores. Entre ellos, los empresarios quienes, al parecer, quieren rentabilidad por la gestin y creatividad en el manejo de los impuestos y las exigencias legales ms que por la productividad; los contables, que ofrecen estructuras de servicios centradas en impuestos y cumplimientos normativos; y la enseanza que concibi a la contabilidad como apndice del derecho tributario y herramienta para la tasacin de tal obligacin. No obstante esta lamentable situacin, es necesario reconocer que el programa legalista a nivel internacional actualmente dista de la situacin local, signada por las particulares condiciones antes descritas. Las estructuras jurdicas que soportan las actuales comprensiones del programa legalista a nivel internacional han variado, de las antiguas miradas del derecho mercantil y patrimonial, a las modernas concepciones del derecho econmico, financiero y burstil. De igual manera, la presencia y fortaleza de los marcos conceptuales es caracterstica hoy en este programa (Tua, 2003; Caibano & Angulo, 1998). A pesar de la sofisticacin de la estructura jurdica que soporte tal concepcin, de los avances
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Hacemos referencia a las superintendecias y otras agencias con responsabilidades de control y supervisin, que a lo largo de los ltimos 13 aos expidieron directrices contables en sus propios campos o sectores de supervisin.

metodolgicos en los Marcos Conceptuales y de las presiones institucionales del entorno internacional, subsisten inconvenientes ontolgicos y epistemolgicos en el programa legalista, pues tales desarrollos se siguen centrando en la regulacin de la contabilidad y la informacin financiera y, por la naturaleza que les subyace como criterios de Autoridad, se convierten en expresiones omnmodas de lo que debe ser la contabilidad. Como consecuencia se puede reducir la comprensin de la contabilidad a las reglas o estndares de la contabilidad y la informacin financiera. Nuestro planteo admite que las normas contables hacen parte indispensable del ser y el hacer contable. Pero pensamos que son slo una parte de la contabilidad. Entendemos que evaluaciones de la estructura conceptual y analtica de la contabilidad pueden guiar el proceso de construccin de mejores normas en lo tcnico y lo social, para aquella fraccin de los procesos e informes que deben reglarse. Tambin defendemos que los procesos regulativos deben observar el inters general y pblico y desarrollarse por medio de dinmicas de eleccin social Public Choice (Sunder, 2005), observando el debido proceso. Por todo lo anterior pensamos que una fundamentacin ms general y un soporte analtico, econmico, organizacional y sociolgico, debe guiar los procesos de enseanza de las nuevas generaciones de contables. Unas bases que relacionen lo micro y lo macro contable y que recalquen la importancia y fortalezas de la interaccin de los diversos sistemas contables (Mattesich, 1964; Enthoven, 1986). Miradas que planteen la diversidad de modelos contables financieros, de gestin, entre otros, de acuerdo a propsitos, necesidades y objetivos de los usuarios (Fowler, 1993; Mattessich, 2002). Concepciones que aborden el problema de los sistemas de informacin y control (Sunder, 2005), de la teora econmica de la informacin, de la teora sociolgica y organizacional de la comunicacin y, en general, de las diversas tradiciones investigativas en la disciplina contable. En sntesis, planteamos la necesidad de realizar procesos de trnsito del programa legalista al programa econmico y al formalizado en la concepcin de la contabilidad (Caibano & Angulo, 1998) y en su enseanza. Por ello, compartimos lo planteado por Tua, cuando seala:
.Y que para ensear a aprender, debemos actuar: Razonando ms desde la relatividad del conocimiento que desde el dogma, sembrando inquietudes y atendiendo ms al fondo que a la forma, es decir dando prioridad a los fundamentos sobre la tcnica; Explicando no solo los hechos, sino tambin su origen, su evolucin y sus consecuencias; Siendo conscientes de la situacin actual de nuestra disciplina, como preludio del inmediato futuro; Potenciando los planteamientos insterdisicplinarios; Sensibilizando a nuestros alumnos hacia la investigacin;

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Desarrollando, en definitiva, el criterio y la capacidad de juicio de quienes hoy estn en las aulas y en un futuro no muy lejano estarn inmersos en un mundo profesional en cambio constante.

Todo ello supone otorgar primaca a las materias bsicas y fundamentales sobre las eminentemente tcnicas, as como una slida formacin generalista, como base imprescindible para una buena especializacin. Y, tambin potenciar la importancia de materias tales como Historia, efectos econmicos de la norma, sistemas contables, Contabilidad y entorno econmico, estrategias contables, Contabilidad Internacional, mtodos Cuantitativos, relaciones interdisciplinares, teora contable, teora de la informacin, aspectos conductistas de las finanzas, etc., por encima de las clsicas Contabilidad I o II, Anlisis de Estados Financieros, etc. (Tua, 1996; Pg. 901).

5. El desarrollo internacional en la comprensin de los fundamentos cientficos de la contabilidad. Algunos autores sealan que el periodo cientfico en la evolucin de la contabilidad inicia con la aparicin de las escuelas hacendalistas e industriales (Tascon, 1995). Otros tratadistas apuntan que las reflexiones de las escuelas europeas Contista, Personalista, Patrimonialista, Controlista, entre otras surgidas desde el siglo XVI presentan claros visos de soporte <<cientfico>> en contabilidad (lopes de S, 2003). Sin entrar en el debate de la suficiencia de las escuelas europeas clsicas o de la hegemona de las escuelas anglosajonas en el presente siglo, debemos sealar que la discusin por los fundamentos disciplinares y cientficos de la contabilidad ha logrado sistematizacin, especializacin y difusin internacional en los ltimos setenta aos. Algunas explicaciones de esta situacin, quizs pueden encontrarse en la incorporacin de la contabilidad en la Universidad del siglo XX como un campo de enseanza especializada, en la transformacin del oficio contable en una profesin liberal4, en la dinmica de re-produccin del campo acadmico profundizado en los ltimos 70 aos y en las demandas externas por la legitimacin de la contabilidad como un discurso cientfico. En todo caso los procesos de consolidacin de un corpus conceptual de la contabilidad han permitido la distincin de las esferas Terica, Tecnolgica y Tcnica de la Contabilidad (Gil, 2001; Gmez, 2004). El desarrollo y evolucin de estas esferas ha sido gestado desde las demandas del entorno organizacional, empresarial y los mercados, pero tambin han sido fruto de propuestas internas del propio campo acadmico. En este sentido esta evolucin ha sido recursiva y mutuamente implicante. Parece indispensable sealar que a nivel internacional la consolidacin del corpus terico de la contabilidad se ha caracterizado por la presencia de
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Como lo seala Uricoechea (1999), la consolidacin de una profesin liberal implica el dominio y salvaguarda de un campo conceptual y abstracto, ms que el manejo y desarrollo de un conjunto de procedimientos tcnicos.

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mltiples concepciones sobre la contabilidad. No obstante, el carcter intelectual de la contabilidad y su concepcin como disciplina especializada es preponderante, incluso entre amplios grupos de practicantes5. Hace varios aos Belkaoui et Al (1996) defini la presencia de mltiples concepciones acadmicas de la contabilidad con la impactante y contradictoria nocin segn la cual la contabilidad es una disciplina multiparadigatica. Tal afirmacin puede ser interpretada en diversos sentidos. Uno de tales sentidos seria sealar que la contabilidad es una disciplina en la que conviven (de all lo contradictorio con la nocin de paradigma) mltiples teoras dominantes o paradigmticas. La connotacin multiparadigmatica de la contabilidad, tambin dara para sealar que ella es un campo de conocimientos multiobjetivo. La convivencia de mltiples tradiciones y escuelas de pensamiento, ha requerido de la aplicacin de diversos esquemas y arquetipos socioepistemolgicos para la caracterizacin de la evolucin de la disciplina contable en su etapa cientfica. El enfoque Kunhinano de Paradigmas ha sido desarrollado por Belkaoui, Butterworth y Carmona. Por su parte la perspectiva de los Programas de Investigacin ha tenido gran acogida por los espaoles Caibano, Angulo y Montesinos. Tambin la concepcin de Tradiciones de Investigacin, muy cercana a la idea de redes y estructuras tericas, ha sido desarrollada por la novedosa y rigurosa propuesta de Mattessich (1986, 2002); Recientemente Mattessich (2003) tambin ha caracterizado las diferentes corrientes de investigacin, diferenciando los polos extremos de las concepciones de la disciplina contable con presencia en el inicio del siglo XXI. La aplicacin de estos arquetipos ha permitido sistematizar la evolucin del mbito cientfico de la contabilidad. No obstante, tras esta caracterizacin subsisten diferencias cruciales que se manifiestan en esferas Ontolgicas, Epistemolgicas y Metodolgicas completamente diferentes. Por esta razn, la simple enunciacin de la evolucin de las propuestas conceptuales en contabilidad, no permite vislumbrar los matices y especificidades de cada propuesta conceptual. En nuestro pas, con el respeto de mis colegas y maestros, he observado mayoritariamente la predominancia de un abordaje aun muy superficial de tales especificidades. Las razones debemos diagnosticarlas entre todos. A manera de primera aproximacin, parece indispensable contrastar las nociones disciplinares de la contabilidad en la corriente acadmica ortodoxa, que implican una decantacin profunda por nuestra parte de las bases que soportan el origen de cada definicin. Por ejemplo Chambers propona: La Contabilidad es un mtodo de clculo monetario destinado a proporcionar una fuente continua de informacin
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Otro problema son las relaciones entre practicantes e investigadores. No obstante, los practicantes mismos admiten, mayoritariamente, el status disciplinar de la contabilidad, a pesar de no incorporar a su habitus y desempeo, todo el arsenal desarrollado por los acadmicos e investigadores.

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financiera para servir como gua para la accin futura de los mercados (Chambers 1961 -, Pg. 43) (Mattessich, 1964; 17)6. En su momento, Mattessich plante que: La contabilidad es una disciplina encargada de la descripcin cuantitativa y cualitativa de los flujos de la renta y de la acumulacin de riqueza segn unos supuestos bsicos. (Mattessich, 1964). Con posterioridad a estas propuestas, Caibano planteo (.)la contabilidad es una disciplina de naturaleza econmica que tiene por objeto producir informacin para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad econmica en trminos cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante la utilizacin de un mtodo especifico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopcin de las decisiones financieras externas y las de planificacin y control internas (Caibano, 1998). Sin el nimo de reducir la riqueza de cada definicin, se puede sealar que siendo parte todas estas definiciones de la mirada ortodoxa de la contabilidad, ellas se diferencian ampliamente por visiones Ontolgicas, Epistemolgicas y Metodolgicas. La definicin de Mattessich, por ejemplo, es una nocin que, desde lo ontolgico, busca sintetizar el sentido General de la contabilidad, con unas bases metodolgicas denticas y con la complementariedad epistemolgica de los mtodos cuantitativos, la economa y la administracin. Por su parte, la definicin de Chambers se basa ontologicamente en la nocin neoclsica de mercado y se remite esencialmente al campo informativo de esta forma de organizacin transaccional. As mismo, Caibano busca una definicin operacional de la nocin general de Mattessich, por lo que propone una concepcin pragmtica e instrumental de la contabilidad. La evaluacin de las particularidades de cada teora, es una labor vital para el reconocimiento de los lmites, fortalezas y potencialidades de cada tradicin. Por ejemplo puede cuestionarse la validez de la propuesta de Mattessich de una teora general, pues l mismo confiesa su concepcin ontolgica de la contabilidad cuando seala: La Contabilidad Moderna constituye un modo de pensar, una manifestacin de nuestro pensamiento y evaluacin crematsticos, una herramienta diseada para ayudarnos a dominar nuestra lucha econmica (Mattessich, 1964). En este sentido, la propuesta de Mattessich seguramente esta cifrada en la concepcin de la contabilidad de intercambio de mercado, pero sabemos que otras expresiones de la contabilidad han surgido de procesos sociales diferentes, con lo cual su teora puede ser tan slo una teora regional (particular), de amplia cobertura por supuesto, pero no necesariamente la teora general de la contabilidad. De esta manera, la revisin de las teoras regionales surgidas en las diversas corrientes, como la tradicin de Gerencia, por ejemplo, y sus mltiples ejemplares (Hatfield, Sanders, Littleton, Paton, Ijiri, Simon, Jensen & Meckling, Alchain & Densetz, Demski, Demski y Feltham, Sunder, entre otros), nos

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permitir conseguir claridades ontolgicas, epistemolgicas y metodolgicas asociadas con la disciplina. Por ejemplo el abordaje de los autores antes sealados y de sus propuestas de teoras especificas son bsicos para establecer las nociones, conceptos y procesos de: a) El mtodo contable, b) la distincin de los procesos de medicin y de valoracin, c) los conceptos de sistema y subsistemas contables baste recordar aqu que no son sistemas de informacin contables, d) El concepto de modelo contable, e) las causas tcnicas, sociales y polticas que explican la regulacin de algunos sistemas contables, f) Las diversas nociones de Entidad Contable y sus impactos en las teoras de la Medicin y la valoracin Contable, g) los modelos de control de la gerencia por medio de la contabilidad, h) la distincin entre convenciones contables y principios contables, i) el rol del periodo contable en los procesos de medicin del ingreso y los activos, j) la lgica contractual y de incentivos que puede promover la medicin contable del desempeo, entre muchos otros. De la misma forma, el abordaje de los ejemplares tericos en las dems tradiciones, o en los dems paradigmas, o en los dems programas, nos permitir decantar las propuestas tericas y conseguir distinciones fundamentales para el avance en nuestra comprensin de la disciplina, para la critica fundamental de los vacos conceptuales y de los aspectos ideolgicos de tales ejemplares y, lo ms importante, para la posibilidad de planteamiento de soluciones a los problemas socio-contables de nuestro contexto. Finalmente, con un proceso de abordaje de las teoras regionales podremos, y tendremos que, diferenciar teora contable, de las teoras contables financieras. Estaremos en posibilidad de indagar con suficiencia por las teoras contables de otros subsistemas contables. No sobra resaltar las profundas evoluciones y la presencia de mltiples teoras contables hoy. La especializacin acadmica permiti que se gestaran modernas escuelas contables. As, en la corriente principal (ortodoxa) en contabilidad, se ha transitado de las primigenias escuelas patrimonialistas, hacendalistas y dems, a las modernas escuelas como la de la informacin, la del valor, la del control, la contractualista, la neopatrimonialista, entre otras (Demski, 2002); unas enmarcadas en tradiciones positivistas y otras sintonizadas con perspectivas apriorsticas y teleolgicas. Las escuelas contables contemporneas beben de los desarrollos de mltiples disciplinas (Carmona et al, 1997; Glover & Jinghong, 2002; Ariza, 2003); esta relacin interdisciplinaria ampla significativamente su capacidad explicativa, comprensiva y propositiva sobre el papel y funciones de la contabilidad en las organizaciones y en la sociedad. Tambin esta dinmica interdisciplinaria ha permitido la aparicin y consolidacin de diversas perspectivas crticas (heterodoxas) en contabilidad, especialmente gracias a los aportes de disciplinas como la sociologa, la economa, la poltica, la ecologa y la filosofa, principalmente. Estas vertientes aparecen fruto del descontento que se origina dado que los refinamientos acadmicos de la corriente principal no repercuten 14

en mejoras sustanciales de las condiciones sociales generales, ni en la solucin de problemas estructurales de la humanidad. Se reconoce a la escuela organizacional sociolgica, un estatus de perspectiva alterna a la corriente principal en contabilidad, erigindose como la ms extendida de las escuelas de perspectiva crtica en contabilidad (Carmona, 1992). La comprensin, diferenciacin y caracterizacin de estas corrientes y el abordaje con capacidad y rigor de la corriente heterodoxa, implican que se conozca y domine los argumentos de las teoras regionales o especficas tambin de la corriente dominante. Esto no es conocimiento de especificidades tcnicas, como lo hace la lgica de la enseanza-aprendizaje o del adiestramiento en la tcnica de registro. Las teoras comparten mbitos de generalidad. Es pensamiento Ontolgico, Epistemolgico y Metodolgico general. Una formacin generalista no es <<saber>> teoras generales, sino pensar de manera universal con base en ideas generales, ms que solamente en teoras generales. Hemos plateado a lo largo de este apartado criterios que permitiran configurar las primeras lneas de un diagnostico del abordaje de las teoras contables en el pas. Debemos reconocer que algunos colegas dominan varias y muchas de estas teoras. Pero as mismo debemos admitir que este proceso no ha logrado la expansin suficiente para conseguir la generalizacin de los cdigos que nos permita debatir y rebatir varias de estas propuestas tericas con la dinmica propia de una comunidad acadmica. No esperamos que las dominen todos los contables, pero Cuntos acadmicos las han abordado con suficiencia?. Quien estas lneas escribe esta tambin en mora de hacerlo. A nivel nacional, parece que la discusin sobre la generalidad de la epistemologa, el debate entre la epistemologa naturalista y de las ciencias sociales, el abordaje de lo metodolgico en el mbito de las lgicas, entre otros, han sido el centro de atencin. La crtica al positivismo ha sido nuestra principal dedicacin. De esta manera se ha buscado abordar la comprensin de la contabilidad desde un modelo general, pero sin reconocer adecuadamente las especificidades y particularidades contables. Nosotros compartimos la bsqueda de criterios generales y fundacionales de la contabilidad, pero pensamos que ellos no provendrn solamente de la reflexin desde la lgica. Muchos admitimos la necesidad de abordar la Historia, pues bien un campo vital es la historia de las teoras, el contexto socio-poltico de su surgimiento y el sustrato sociolgico-acadmico de su produccin. Finalmente en este apartado, hay que sealar que en el pas es apreciable nuestro abordaje de la especificidad de otros campos, disciplinas y problemas de las ciencias sociales. Adems el domino de otros conocimientos es ampliamente solvente y con excelente capacidad de interaccin e interlocucin con tales disciplinas. Tal situacin es plausible en un contexto de interdisciplinariedad. Pero en muchas ocasiones extrapolamos estas reflexiones a la contabilidad incluso poniendo en juicio la INTER-disciplinariedad (Borrero, 1999). As, este proceso muchas veces ocasiona un aplastamiento de la 15

contabilidad desde afuera. Este camino es vlido, pero no lo suficientemente propositivo. Es evidente el uso predominante de la contabilidad como medio de control, mecanismo de legitimacin de la acumulacin exacerbada de la riqueza y como fuente de problemas ambientales y de exclusin. Pero ante esto necesitamos visos de cambio, ms que la desaparicin de lo contable. Para ello nos parece mas adecuada una implosin que el aplastamiento. Necesitamos desmontar desde adentro el arsenal contable que genera los problemas sociales a que nos referimos. En vista de la utilidad y necesidad social de informacin, control y confianza, ms valdra reconocer el instrumental maquinico que comporta la contabilidad y transformarlo dirigindolo hacia los propsitos del inters general y el bien-estar comn. Para ello requerimos una forma distinta de mirar lo contable. Requerimos re-pedagogizarnos nosotros mismos como contadores y como acadmicos. Necesitamos reflexionar sobre la prctica docente y desarrollar mecanismos para el aprendizaje-construccin (Restrepo Et Al, 2002) desde referentes de transformacin para las nuevas generaciones de contables. 6. Los elementos de un enfoque Aprendizaje-construccin de la teora contable. Nuestra propuesta an no es compacta, quizs nunca lo sea, ni tenga porque serlo. Requiere el aporte reflexivo y crtico de muchos otros acadmicos y profesores y su ejecucin. En la educacin formal las propuestas son solo realidades cuando el profesor acta en consecuencia con lo propuesto y logra cautivar a su interlocutor, quien juega el rol del dicente pero, sobre todo, de participe en la construccin (Restrepo Et Al, 2002). Nos parecen vitales cuatro elementos o variables para conseguir una dinmica constructivista de la re-creacin del conocimiento contable, en particular de la Teora Contable, en las aulas. Primero es indispensable promover el pensamiento generalista con base en la lgica, la epistemologa, la ontologa y la metodologa, abordando las teoras regionales o especificas de la contabilidad, para luego llegar a las condiciones generales o fundacionales de la disciplina. Segundo, parece que es vital abordar el estudio de lo terico, por la naturaleza aun mayoritaria de su origen, desde un enfoque crtico y de duda permanente; esto implica el abordaje contextual e histrico de las teoras contables. Tercer punto, hay que incluir la reflexin de los condicionantes morales y los impactos ticos de la contabilidad en la sociedad. Y, Finalmente, hay que llenar de alegra el proceso de aprender, como lo proponen Zuleta (1998), Ospina (2002), entre otros. De nuevo hay que resaltar, como en otra parte de este documento, que los anteriores puntos son fruto de una reflexin desde lo metodolgico en pedagoga y no desde lo epistmico de la misma. Esta reflexin epistemolgica sobre la relacin entre pedagoga y contabilidad es vital y deberamos promover igualmente su desarrollo.

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En cuanto al primer punto, en el acpite quinto de este documento abordamos bastantes argumentos sobre la importancia de re-crear las teoras contables especficas o regionales. Solamente sealaremos la importancia de resaltar el potencial terico de lo contable en el aula. Pensamos que debe hacerse visible que en el mbito de la contabilidad, la reflexin terica ha permitido comprender el papel de la contabilidad en la sociedad, en las organizaciones y en los mercados. Tambin que la teora ha generado condiciones para extender los dominios prcticos originarios de la contabilidad a las diversas y cambiantes necesidades de diferentes organizaciones y a buena parte de la sociedad. Por ejemplo mostrando que la clasificacin general de la contabilidad y de sus diversos subsistemas, ejemplariza que la cobertura conceptual y prctica de la contabilidad excede su uso eficaz y eficiente en las unidades micro-econmicas de produccin privada. Los aportes y papel de la contabilidad a la prosperidad econmica son innegables. Pero tambin debe resaltarse que la contabilidad puede aportar a la civilidad y la democracia, por medio del control y contabilidad gubernamental y fiscal, la contabilidad ambiental y social, la contabilidad generacional, entre muchos otros avances, ms all del beneficio particular privado. Todos estos desarrollos deben re-crearse siempre crticamente, a fin de contrastar y profundizar su aporte a la sociedad. En sntesis, debe plantearse que el entendimiento de la contabilidad por la va de la reflexin estructurada que posibilitan las teoras contables, evidencia su utilidad, papel o rol en la construccin de informacin y control ms all de lo financiero externo de las empresas. La reflexin terica sobre la productividad y los procesos de control, eficiencia y eficacia, reflejan que la teora contable, al igual que la prctica contable, trasciende la esfera de la contabilidad financiera. Lo mismo acontece con las interrelaciones con otras disciplinas econmicas como la gestin y, valga la redundancia, la economa, relaciones que trascienden la orbita de la informacin financiera. De esta forma, conseguiremos romper con la idea que realza el carcter eminentemente pragmtico de la contabilidad y abordaremos los referentes intelectuales de la disciplina como la base y causa de su amplsimo desarrollo en las ltimas dcadas. En segundo lugar, es una variable vital el abordaje crtico, histrico y contextual de las teoras contables. El aprendizaje-construccin de todas las teoras contables a las que nos hemos referido, debe realizarse con el cuidado de caracterizar el contexto socio-histrico y sociolgico-acadmico en el que se gestan. Es indispensable comprender y hacer comprender (mas que explicar) que las teoras especficas no necesariamente solucionan nuestros problemas. De all que las miremos con reserva y nfasis critico (Gmez, 2004). Por ello tambin es vital estudiar el contexto en el que fueron creadas estas teoras. Preguntarnos quien las produjo?, en que contexto estaba? y, por lo propio de la teora contable como justificante de la regulacin, quien financi tales investigaciones y propuestas?. Recordemos que los positivistas en contabilidad tienen una tesis, criticable pero importante, cual es que existe una oferta y demanda de Teoras Contables para justificar la Regulacin segn 17

diversos intereses, tambin conocida como teora de las excusas (Watts & Zimmerman, 1986). La reflexin de estas teoras regionales implica fuertes lazos interdisciplinarios con otros campos de conocimiento. Esto requiere una apuesta por una mayor complejidad para evitar el aplastamiento. Muchas de estas teoras tienen originariamente su gnesis en disciplinas como la economa, la gestin, el derecho, la sociologa, la economa poltica, entre otras. Esto no implica dependencia, debilidad o carencia de rigor, sino complementariedad epistemolgica, como lo sealan Prigogine (2002) y (Devereux, 1970; Bohr, 1960)7. Por ello deben abordarse no como respuestas, por ejemplo ante la pregunta Qu es la contabilidad?; sino que deben tomarse como caminos para recrear la pregunta, por ejemplo planteando puede la teora sociolgica neoinstitucional ayudar a comprender que es y que hace la contabilidad?. El recorrido histrico del surgimiento, desarrollo e impacto de las teoras, su reflexin pormenorizada, contextual y critica y el realce de su aporte al edifico intelectual de la contabilidad, deben ser los elementos que guen esta segunda variable en el enfoque del aprendizaje-construccin de la teora contable. En tercer lugar, es vital que los juicios de valor que subyacen a toda la estructura de la contabilidad (Chua, 1986; Gmez, 2003) como teora, tecnologa y tcnica se hagan visibles. De fondo, esto implica mostrar a los estudiantes como todo el conocimiento y el universo simblico es socialmente construido, por tanto contextual, contingente, histrico y cargado de inters, Berger (1999). Esto implica a la vez un cambio de actitud del profesor. El conocimiento ya no puede ser visto como la posesin de una verdad otorgada por alguna divinidad, por la racionalidad y la lgica o por la autoridad formal del sistema social de titulaciones y de la organizacin acadmica. Todo sistema lgico es una estructura de interaccin, social e histricamente construida, difundida y validada. En resumen, los libros, las teoras, y los textos son sntesis de diversas formas o propuestas de construir, interpretar, entender, comprender e intervenir la realidad. Por esto ms valdra premiar la imaginacin creativa y rigurosa que la memorizacin y repeticin sacramental. Esto porque lo que debemos buscar es la mejor forma de ver el mundo para transfrmalo y recrearlo y para con-vivir, segn los objetivos sociales mas loables. Por el lado que se le mire, todo ello implica de-construir los condicionantes morales de la contabilidad y ponernos en la discusin del plano tico. En el caso de los juicios de valor en las teoras, no solo tienen que ver con los juicios previos del investigador, sino con el proceso social que implic por que investigar un tema, en que tiempo histrico y con que referentes hacerlo. Igualmente todas las observaciones estn cargadas de teora y ello implica juicios sociales que son admitidos como valores objetivos dentro del sistema de referenciacin social de quien observa (Chua, 1986).

Citado por Aktouf (2004).

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Por su parte, es clara la categora de las tecnologas contables y su servicio al inters de transformar la realidad. Las ms preponderantes tecnologas contables son las normas contables, que son poderosas tecnologas intangibles (Gil, 2001; Gmez 2004). Dado que la realidad puede ser transformada por los humanos segn objetivos, esta transformacin posibilitada por las tecnologas contables debe evaluarse a luz del bienestar propio y de otros. El obrar en sintona con el bienestar general, imperativo propio de las sociedades democrticas y civilizadas. En este sentido la reflexin por los impactos ticos de las normas contables implica discutir las diferencias entre legalidad y legitimidad, Eficiencia y equidad de las normas, Efectos colaterales de las mismas, entre otros (Angulo & Garvey, 2005). Estas reflexiones en el plano de una asignatura o espacio acadmico de teora contable, enriquecen el proceso de aprendizaje-construccin y potencian la revisin crtica, por ejemplo, de la regulacin contable (Angulo & Garvey, 2005). En general, una gran parte de la contabilidad depende de condicionantes morales y tiene implicaciones ticas. Esto hace que las tcnicas contables sean solo un dispositivo de objetividad aparente que matiza o recubre decisiones y acciones que siempre tienen impactos sobre otras personas y la sociedad. Por estas razones, por la emergencia de una sociedad compleja y por la necesidad de dirigirnos hacia un camino cada vez menos nocivo para la sociedad, ms cohesionante, incluyente y humano, debemos incluir en el anlisis lgico, histrico y contextual que hemos planteado, el referente tico. El estudio de la teora contable sin crtica ni contexto histrico social es academicismo. La enseanza, produccin y reproduccin de la teora contable, con el contexto y el enfoque critico, puede ser cientificismo. Y la inclusin de la variable tica a la contabilidad, puede llevarla al campo del conocimiento social. En este sentido, para nosotros disciplina contable es mas que ciencia contable y mucho mas que academicismo contable (Gmez, 2003). Finalmente, como cuarto punto, pensamos que es indispensable recobrar e incluir la alegra en el proceso de aprendizaje-construccin de la teora contable. No debemos continuar confundiendo Rigidez con Rigor. No debemos seguir reproduciendo aquellos rituales del conocimiento enclaustrado medieval y del ttem del cientificismo acartonado que implican un reverencialismo sacramental. Lo complejo no es complicado (Morin, 1999). Los habitus de rigidez son un problema de las tradicionales pautas del estatus acadmico europeo. Si tales pautas, cdigos, lenguajes y modelos son indispensables para incorporarnos sociologicamente al campo de los acadmicos, usmoslas con los acadmicos, pero no las reproduzcamos como criterio de rigor en nuestras aulas. Distingamos entre condiciones sociolgicas para ser acadmicos y condiciones epistemolgicas y metodolgicas para explicar y comprender la realidad. Debemos conseguir un espacio de fascinacin con el aprendizaje-construccin de la contabilidad. La fascinacin puede ser seduccin. Pero no una seduccin con lo efmero. Sabemos que la contabilidad como herramienta no es muy 19

apasionante. Pero comprender su rol y proponer mecanismos para su transformacin no implican opacar la vitalidad de los jvenes que tienen identidad con la contabilidad como procedimiento y que podran dirigirla a caminos de bienestar social entendindola como una poderosa construccin intelectual. Mas bien, la seduccin de lo desconocido, de lo construido, de lo posible de imaginar y de los mundos que tenemos por construir. Otros mundos son posibles!!!! Pero se construyen no solo con disciplina, sino con esperanza, fascinacin y sueos. Ayudemos a soar a nuestros estudiantes y busquemos la forma de hacerles visibles, como dira Zuleta (1998), que el problema es saber soar. Requerimos una estrategia de seduccin para enfrentar la seduccin de lo efmero y del mercado (selo y trelo) que avasalla nuestra sociedad. Quizs la conjuncin de a) un abordaje analtico, metdico y riguroso, b) la reflexin critica, histrica y contextual, c) la evaluacin tica y de los condicionantes morales de la contabilidad y d) el recobrar la alegra de aprender, pueden ser ingredientes de una forma (ojala mucho mas adecuada) de abordar la enseanza de la teora contable. Esto implica articular pedagoga con contenido de lo enseado. Conclusin que no debe concluir. La teora contable como tema de abordaje o materia de estudio es compleja. En un entorno como el nuestro tampoco es fcil abordarla, ensearla, discutirla, pues persisten concepciones pragmticas sobre la naturaleza de la contabilidad en el colectivo contable nacional y sobre todo en la misma comunidad universitaria. Requerimos evaluar, revisar y ajustar nuestras concepciones de la contabilidad y de la Teora Contable, as como las metodologas y enfoques con que las enseamos o abordamos en el aula. Hemos visto el inmenso camino que implica este tema y hemos visto la necesidad de articular la teora contable con metodologas particulares para su enseanza. Esto genera la necesidad de una Pedagoga de la teora contable. Se plantea en este documento, que quizs el reto ms grande sea conseguir un enfoque pedaggico de aprendizaje-construccin de la teora contable en el que converjan a) el rigor del pensamiento metdico, analtico y general, b) la agudeza de la reflexin tica, c) la alegra de aprender y d) la capacidad crtica y creativa para imaginar y encontrar soluciones a los complejos problemas que vivimos en el pas en el campo social y contable.

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