La Poltica Tributaria en el Per de 1930 a 1948. De los impuestos indirectos a los impuestos directos.

2007 Ali Milagros Daz Glvez PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATLICA DEL PER FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES Pregrado CONCLUSIONES De todos los periodos de gobierno del periodo 1930-1948 destacan dos gobiernos: el de Oscar Benavides y el de Manuel Prado. La poltica tributaria del primero destaca por ser una poltica tributaria clara y definida pero moderada. Es una poltica que sentara las bases para lo que vendra a ser el comienzo de un desarrollo importante del impuesto a la renta en el Per (por la ley 7904). En cambio, la poltica impositiva del segundo resalta por ser intensa e incisiva a la hora de aplicarla; por ello no es de sorprender que en este periodo los casos de comisos por contrabando sean mnimos; ya que se hizo muchos esfuerzos por recaudar la mayor cantidad de ingresos posibles; meta que se logr ya que la recaudacin tributaria directa es sorprendente en comparacin a los aos anteriores; ya que se pas de una participacin de 9%, en 1930, a una de 40%, en 1948, dentro de los ingresos totales del gobierno (con la reclasificacin, ver el captulo 4). Dicha participacin sera an mayor, pues se puede decir que los derechos aduaneros a la exportacin fueron ingresos tributarios directos; ya que el exportador no poda trasladar el impuesto en forma alguna porque era tomador de precios. Sin embargo estos impuestos al reclasificarlos no se incluy dentro de los directos sino en la clasificacin de impuestos externos. Si bien la poltica tributaria de 1930 a 1948 tuvo una tendencia a ser ms progresiva en el sentido de que la tributacin directa aument su participacin; es difcil establecer el grado de progresividad. Efectivamente fue progresiva; pero solamente con ciertos sectores; mientras que con otros no lo fue. En la prctica la poltica impositiva de 1930 a 1948 tuvo un carcter diferenciado a la hora de recaudar los ingresos tributarios. Por ejemplo, un sector que fue ampliamente favorecido por esta poltica fue el sector industrial; ya que se le exoner de impuestos (excepto del impuesto pro desocupados) a las

importaciones, a los insumos y todo producto que fuera destinado a forjar una industria nacional y a impedir o reducir la importacin de productos que compitieran con la produccin nacional. Sin embargo, del captulo de resultados econmicos se vio que esta poltica no fue efectiva aunque s ayudo en cierto grado al espritu empresarial de la poca. As como el gobierno tuvo una poltica tributaria pro-industrial, se puede decir que fue pro ganadera; ya que en las memorias de hacienda se encontr un sinnmero de exoneraciones (excepto del impuesto pro-desocupados) a la importacin de ganado fino (ovino, porcino, caprino y vacuno) para el mejoramiento de la ganadera nacional y para el abastecimiento de productos tan importantes como la carne, leche (productos cada vez ms escasos con el tiempo), manteca, lana para la exportacin; ya que en los aos de escasez ingresaban desgravados. Un sector favorecido fue el sector farmacutico, ya que el pas no abasteca la demanda por medicinas y por ello se importaban libre de derechos a la importacin. 107

En el caso de la poltica tributaria en relacin con la agricultura se puede decir que probablemente fue el sector productivo interno ms gravado;

especialmente en el caso del azcar, algodn. En el caso del azcar, este sector era clave para el gobierno porque era importante para exportar, para producir insumos para la industria nacional como el alcohol, para el consumo de bebidas alcohlicas y ciertos productos medicinales. Evidentemente, la poltica tributaria en relacin con la agricultura se orient a la exportacin ms que a la produccin agrcola nacional; por los ingresos tributarios que obtuvo, lo que ocasion finalmente escasez de alimentos de pan llevar y el encarecimiento del costo de vida. Dentro de los impuestos dirigidos, un impuesto muy importante fue el impuesto pro-desocupados; el cual siempre fue obtenido de casi todos los sectores que tributaban de 1930 a 1948. Este impuesto fue creado para hacer obras de impacto social, econmico, para disminuir el desempleo y se crearon las juntas del mencionado impuesto en ciertos departamentos. Sin embargo, su fin fue desvirtuado; ya que despus de la Segunda Guerra Mundial se decret que parte de sus ingresos vayan a solventar los gastos de administracin e impresin de estampillas de la CDC y del BCR. Fue un impuesto tan importante que hasta los religiosos que estaban exonerados de todo impuesto lo tenan que pagar. Del anlisis se prob la hiptesis de trabajo que los impuestos directos tuvieron una creciente participacin desde 1930 a 1948. En relacin a la presin tributaria interna se encontr que su tendencia se explic por los impuestos directos. En relacin con la reaccin de los agentes econmicos, en opinin de ciertos contribuyentes, no existan o no se aplicaban los principios superiores de la tributacin
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: la equidad, la transparencia, la comodidad de pago y la

Hctor B. Villegas. Manual de Finanzas Pblicas. 2000. p. 192. 108

economa de la recaudacin. Primero, especialmente los agro-exportadores, consideraron que el sistema tributario no fue equitativo ni justo; ya que el sistema estableca diferencias a la hora de gravar a las diferentes actividades econmicas. Segundo, manifestaron que el sistema impositivo no era transparente porque sealaban que las leyes tributarias no eran claras y arbitrarias. Tercero, mostraron que la forma y tiempo en que se recaudaban los tributos no eran convenientes para el contribuyente; violndose as el principio de la comodidad de pago. Cuarto y ltimo, diversos agentes econmicos consideraron que la recaudacin de tributos les ocasionaba costos, probablemente mayores costos de transaccin. De suma importancia es el hecho de que estas reacciones en contra de la poltica tributaria del gobierno venan de los sectores de mediano y alto ingresos mostrando que el sistema tendi a ser progresivo.

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Para finalizar, se puede decir que los ingresos tributarios fueron vitales para el erario nacional; con una participacin cada vez mayor de los impuestos directos que favoreci un sistema tributario ms progresivo. Por otro lado, la mayora de dficits no se dieron a causa de una falta de ingresos; sino ms bien a la poltica de gasto que se sigui, especialmente en los gobiernos de Prado y en el del presidente Bustamante y Rivero. El Per pas por una modernizacin del sistema tributario y de la administracin tributaria que hizo posible una poltica impositiva en busca de mayores ingresos tributarios. Resultado de la poltica tributaria, especialmente de Benavides y Prado, la
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presin tributaria

mantuvo una tendencia creciente a lo largo del periodo De

modo que los resultados econmicos no fueron consecuencia nicamente de la poltica tributaria sino de una combinacin de polticas fiscales, monetarias, comerciales y por la influencia de la economa internacional sobre la economa peruana.

ANLISIS DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA NACIONAL 1990-2000 2006 DAVID DVILA CAJAHUANCA UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA FACULTAD DE INGENIERA ECONMICA Y CIENCIAS SOCIALES SECCIN DE POST GRADO CONCLUSIONES 1. El coeficiente de correlacin contempornea entre el ciclo del PBI y las fluctuaciones de las variables tributarias IGV, IR y TM son positivas y estadsticamente significativos, lo que nos indica que hay un considerable grado de asociacin o dependencia entre ellos; esto implica que el IGV , IR y TM fluctuarn a medida que lo haga la produccin. De otro lado, la prueba de hiptesis t-student aplicada a los parmetros del modelo que relaciona las fluctuaciones de los impuestos IGV, IR y TM, con el ciclo del PBI y los valores

rezagados de ste, son estadsticamente significativos, lo que nos revela que el ciclo del PBI influye en forma directa en las fluctuaciones de estos impuestos. Estos resultados nos permiten afirmar que los tributos IR, IGV y TM son impuestos que son estabilizadores fiscales en el caso del Per 2. El coeficiente de correlacin contempornea entre el ciclo del PBI y las fluctuaciones de los agregados tributarios del ISC y OI es negativo y estadsticamente no significativo, lo que nos indica que no hay una relacin contracclica entre ellos. De otro lado, la prueba de hiptesis t-student aplicada a los parmetros del modelo que relaciona las fluctuaciones de los impuestos ISC, y IO, con el ciclo del PBI y los valores rezagados de ste, no son estadsticamente significativos, lo que nos revela que el ciclo del PBI no influye 164 en las fluctuaciones de estos impuestos. Estos resultados nos permiten afirmar que los tributos ISC y OI no son impuestos que sean estabilizadores fiscales en el caso del Per. 3. La velocidad promedio de reaccin de las fluctuaciones en la recaudacin del impuesto por efecto de las variaciones en el nivel de actividad econmica (ciclo del PBI), en el caso del impuesto a la renta(IR), es de 0.59 de trimestre, y en el caso del impuesto general a las ventas (IGV) y el impuesto aduanero a las importaciones (TM ), es de un trimestre, entonces, la velocidad de respuesta de las fluctuaciones del impuesto IR, es ms rpido que las fluctuaciones de los impuestos (IGV) y (TM), hecho que nos da pie para afirmar que el impuesto a la renta, es un impuesto ms adecuado como estabilizador fiscal automtico. 4. El impacto de las fluctuaciones del PBI sobre el IR es mayor que en el caso del IGV, es decir el IR cclico, es mayor que el IGV cclico, ambos medidos en trminos del PBI, lo cual implica que la poltica fiscal no est aprovechando del mayor atributo estabilizador fiscal automtico del IR, debido a que, en la estructura tributaria actual, la participacin del IR es menor que la del IGV, en el total de ingresos tributarios; sin embargo el IGV tambin, es un impuesto

estabilizador automtico en el caso del Per 5. La estructura tributaria del Per, en que la representatividad de los impuestos indirectos( IGV+ TM+ ISC), directos (IR), y el denominado otros impuestos (OI),en el total de ingresos tributarios son de 68.97%, 22.73%, y 8.30 % 165 respectivamente, composicin de los ingresos tributarios que favorecera poco, al funcionamiento ms amplio de los estabilizadores fiscales automticos, debido primero, a que las fluctuaciones del ISC y OI, no estn relacionados con el ciclo del PBI y segundo debido a que el IR es ms estabilizador fiscal automtico que el IGV y tercero, porque la participacin del TM, en el total de ingresos tributarios, deber disminuir, debido a la poltica de comercio exterior. 6. De los cinco impuestos que comprende el sistema tributario nacional, el IGV y el IR son las fuentes fundamentales de los ingresos fiscales en el Per, y porque tienen ms potencialidad para crecer. As, respecto al IGV, existiendo aproximadamente 47% de IGV potencial no recaudado, lo cual representa el 5.5% de PBI; en tanto que, en el caso del IR hay aproximadamente 5.43% de PBI de Impuesto a la Renta potencial no recaudado 7. La normatividad legal para promocionar y garantizar la inversin directa extranjera y nacional, a travs de la estabilidad jurdica y tributaria, de las reorganizaciones y fusiones de empresas, de los beneficios tributarios concedidos, todas ellas tuvieron un impacto negativo en el impuesto a las utilidades de las empresas, debido a que estas normas se excedieron en los beneficios concedidos, principalmente en el caso de la normatividad referente a las reorganizaciones y fusiones de empresas que no tuvieron en cuenta todos los impactos fiscales que esta medida significa; hecho que lo verificamos al probar que la cada del IR efectivo no es explicado en su totalidad por la cada del IR cclico que decreci por efecto del ciclo del PBI, porque en el mismo periodo 166 tambin cay el IR estructural, variable que refleja la orientacin de la poltica

tributaria. 8. La Economa Peruana tiene capacidad impositiva, como para que, el peso de los ingresos tributarios en la economa (ratio ingresos tributarios/ PBI), alcance por lo menos hasta el 18% del PBI, Ello ser posible mediante un mayor incremento de la recaudacin del IGV y del impuesto a las utilidades de las empresas, en 50% de sus valores tericos o potenciales no recaudados, y sin el incremento de las tasas impositivas. Con este aumento, no slo se habra cubierto el dficit fiscal, sino tambin, se podra disminuir el dficit fiscal reprimido que existe actualmente, y lo ms importante, se hara sostenible la deuda pblica 9. La presin tributaria en el periodo 1990-2000, con excepcin de los aos 1994 y 1996, no ha sido suficiente, para estabilizar la deuda pblica, dado el gasto pblico inflexible a la baja, y una tasa de crecimiento del PBI inferior a la tasa de inters de la deuda publica, por lo cual sera necesario el incremento de los ingresos tributarios en proporcin del PBI, sin embargo esta tendencia ha variado respecto a la deuda pblica externa a partir del 2001. 10. Las series YGC y el GGC estn cointegrados, por lo cual presentaran un patrn de comportamiento estable y comn en el largo plazo, pero este equilibrio se ha obtenido a costa del recorte del gasto de capital (GK) para financiar el gasto del pago de intereses de la deuda publica(GPINT), mantener reprimido algunos 167 rubros importantes del gasto pblico, poltica que se ha seguido con el objeto de disminuir la brecha entre el YGC y el GGC. 168 RECOMENDACIONES 1. El impuesto a la renta (IR) y el impuesto general a las ventas (IGV), tanto desde

el punto de vista de ser impuestos que son estabilizadores fiscales automticos (y al mismo tiempo por ser impuestos redistribuidores del ingreso), como por tener valores potenciales o tericos suficientes para hacer crecer la presin tributaria hasta el nivel del 18% del PBI; son los impuestos que deben constituirse en los impuestos fundamentales de la estructura tributaria peruana 2. La SUNAT debe disear estrategias de recaudacin y fiscalizacin con el fin de incrementar el rendimiento del (IGV) y el impuesto a la renta (IR) (especialmente respecto al impuesto a las utilidades de las empresas), por la existencia de una brecha importante entre el impuesto terico o potencial y el efectivo correspondiente a estos impuestos. 2. Que la razn ingresos tributarios / PBI alcance por lo menos el 18% del PBI, podra ser un objetivo estratgico a mediano y largo plazo del gobierno, con los siguientes propsitos. Primero, de generar supervit primarios que permitan la consecucin de la estabilidad o disminucin del ratio deuda pblica/ PBI, a un nivel sostenible y exento de riesgos. Segundo, disminuir el dficit fiscal reprimido de la economa peruana. Tercero, para facilitar la operacin de los estabilizadores fiscales automticos, puesto que, stos generan dficit 169 presupuestario causado por el ciclo del PBI, el cual aunado al dficit estructural originado por la brecha entre los ingresos tributarios y el gasto pblico, hace insostenible el ratio deuda publica / PBI, y cuarto, para mejorar el gasto en educacin, salud, infraestructura, seguridad jurdica y ciudadana. 3. Se debe revisar la normatividad correspondiente a los incentivos, promocin y garantas a la inversin extranjera directa y la nacional, considerando para tal efecto todos los impactos fiscales que significan estas normas; de forma tal, de evitar impactos negativos en la recaudacin tributaria y en el nivel de inversin. 4. El rendimiento del impuesto de cuarta categora impuesto a los ingresos de los independientes debe ser estudiado en mayor profundidad, con el objeto de determinar su potencialidad y determinar qu parte de estos impuestos no se est recaudando, y luego disear estrategias de recaudacin y fiscalizacin para

incrementar su rendimiento. 5. A largo plazo se debe cambiar la estructura tributaria del pas, de tal manera que el impuesto a la renta (IR), tenga por lo menos igual participacin que el (IGV) en el total de ingresos tributarios, para as alcanzar los siguientes objetivos: Primero, para aprovechar el mayor carcter estabilizador fiscal automtico del IR que el IGV, y segundo alcanzar una mayor equidad. 7. El Estado Peruano debe incrementar su apoyo a la SUNAT, con el fin de que esta entidad ample la base tributaria, as como tenga una adecuada y racional 170 fiscalizacin de los cinco impuestos que conforman el Sistema Tributario Nacional, con el fin de evitar la evasin y elusin, pero prioritaria y fundamentalmente en la recaudacin y fiscalizacin del IGV y del IR; ya que estos ltimos son asideros fiscales de la economa peruana. 8. El ratio deuda pblica externa en proporcin del PBI, se ha estabilizado, a partir del ao 2001, sin embargo, el ratio deuda pblica interna se ha incrementado ligeramente a partir de dicho ao, dando como resultado que el indicador deuda publica en proporcin del PBI, se estabilice en esos aos y que haya disminuido a partir del 2005. Se puede atribuir este hecho, al efecto del crecimiento sostenido del PBI, al incremento de la presin tributaria, y a la aplicacin en parte de la ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal, lo que confirma en parte nuestras proyecciones al respecto. En este mbito tambin tuvo su efecto favorable el reperfilamiento de la deuda pblica externa

LOS MEDIOS PROBATORIOS CONTABLES Y SU INCIDENCIA PARA DETERMINAR LA EVASION TRIBUTARIA EN EL PERU 2008 CPC Giannina Carolina Muro Otiura

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS (Universidad del Per, Decana de Amrica)

Escuela de Post-Grado INTRODUCCIN El trabajo de investigacin denominado La Contabilidad en el Per y su aporte para combatir la Evasin Tributaria, tiene como objetivo permitir al autor optar el Grado Acadmico de MAGISTER EN CONTABILIDAD, teniendo como finalidad poner el trabajo al alcance de contadores pblicos, magistrados, abogados, ingenieros, economistas, secretarios y auxiliares de justicia, as como para estudiantes universitarios de las profesiones citadas, pero fundamentalmente, poder llegar a la conciencia de cada una de las personas que en el rol en el cual se desempeen en nuestra sociedad, puedan aportar al desarrollo sostenido de nuestro pas. El presente trabajo representa un esfuerzo por dar a conocer, a travs de la investigacin, los principales aspectos de la evasin tributaria y su incidencia en la economa nacional.

Se ha enfocado el problema tanto desde la perspectiva terica como desde el punto de vista de la Superintendencia de Administracin Tributara, tratando de encontrar puntos de vista coincidentes en el anlisis y en el planteamiento de soluciones. Los Objetivos especficos del presente trabajo de investigacin son los que a continuacin se detallan: REHACER LOS OBJETIVOS EN COHERENCIA CON EL TITULO DEL PROYECTO a. Establecer de qu modo la evasin tributaria influye en la recaudacin fiscal. b. Determinar mediante qu mtodos de control contable se pueden llegar a detectar las irregularidades. c. Establecer las maniobras que utilizan los delincuentes de cuello blanco para encubrir la evasin tributaria.

El Captulo I trata sobre los aspectos metodolgicos de la investigacin, en el que se hace el planteamiento del problema, se establecen los objetivos, las hiptesis, se definen la poblacin y la muestra, el tipo y diseo de la investigacin y las variables independiente y dependiente.

En el Captulo II se aborda la evolucin histrica de la Contabilidad y las funciones del personal contable para destacar el rol que cumple esta disciplina en la vida econmica de los pases. Seguidamente, se trata sobre la evasin tributaria resaltando la importancia del patrimonio tributario del Estado para luego, exponer cuestiones tericas y doctrinarias sobre el asunto. Para mejor ilustracin presentamos un ejemplo prctico, as como cuadros y esquemas que clarifican el tema. Parte importante de este Captulo lo constituyen los mtodos de la Contabilidad para detectar la evasin tributara y las diversas formas de evasin, incidindose en las maniobras que utilizan los evasores para encubrir sus ilcitos. Finalmente, presentamos la definicin de trminos bsicos relacionados con el tema de investigacin.

En el Captulo III presentamos y analizamos la informacin contenida en las Resoluciones del Tribunal Fiscal publicadas en la Revista de Jurisprudencia Fiscal editada por dicho organismo, correspondiente al ao 1997.

Para un mejor anlisis, hemos agrupado las resoluciones de acuerdo al aspecto de la tributacin que contienen. Se han considerado aqullas que demuestran fehacientemente la aplicacin de la Contabilidad como mtodo de prueba de evasin tributaria, identificndose el tipo de documentacin analizada en cada caso.

El Captulo IV contiene las Conclusiones y Recomendaciones a las que arribamos despus del anlisis terico, doctrinario y prctico sobre la evasin tributaria.

La Bibliografa ha sido clasificada en Obras de Derecho Tributario, Derecho Financiero y Hacienda Pblica, Derecho Constitucional Tributario y Derechos Humanos; Derecho Penal Tributario y Derecho Administrativo.

Finalmente, en los Anexos aparecen las Resoluciones de Tribunal Fiscal utilizadas para el anlisis de la informacin.

INFORMANTES CLAVES. ESPECIALISTAS, DIRECTORES DE SUNAT CAPITULO VI: ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS 1. 1. Anlisis

La ejecucin de la presente investigacin, tendr las siguientes implicancias: 1. a. Cientfica: ser importante demostrar que la aplicacin de las

normativas contables ayudarn a combatir la evasin tributaria. 2. b. Sociales: los resultados positivos de la investigacin permitir al

Estado poder cumplir sus fines sociales, otorgndoles a las personas las condiciones mnimas propias del derecho social. 3. Econmicas: al lograr erradicar la evasin tributaria, el Estado podr efectuar las recaudaciones reales a fin de cumplir con formular los presupuestos necesarios para el pas. LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERU 2008, COMO SE LEGALIZA LA EVASION TRIBUTARIA. 2009 VICTOR EDGARDO HERRERA QUEZADA

uNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ESCUELA DE POST GRADO INTRODUCCIN El trabajo en mencin titulado LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERU 2008, COMO SE LEGALIZA LA EVASION

TRIBUTARIA., es una ventana que nos muestra la manera lcita de no cumplir con las obligaciones tributarias, que sin embargo, afecta las polticas, procesos y procedimientos fiscales. La elusin, es considerada tambin como un acto de defraudacin tributaria, que mediante el empleo de los vacos legales, tiene el propsito es reducir el pago de los tributos que por norma le corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaos, errores, u omisiones en las

declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco. Los problemas de la investigacin son los siguientes: Porque existen normas tributarias con vacos legales que permiten la Elusin?. Asimismo: i) Cmo reducir los vacos legales que permite el afianzamiento de la Elusin

Tributaria?; ii) Qu polticas debe aplicar el Sistema Tributario, para neutralizar la conducta antijurdica que conduce a la Elusin Tributaria de los sujetos del Impuesto a la Renta? y, iii) De qu manera la existencia de la Elusin Tributaria influye en la conciencia Tributaria de los sujetos del Impuesto a la Renta?. Los objetivos que se persiguen en este trabajo, son los siguientes: Es proponer alternativas que permitan disponer de normas que aprueban obligaciones tributarias que no contengan vacos legales y por tanto se neutralice la elusin tributaria y facilite la efectividad del sistema tributario. Asimismo: i) Estudiar las Normas Tributarias que enmarquen la Elusin Tributaria en la Ley del Impuesto a la Renta; ii) Analizar los distintos escenarios en la cual se perciba los vacos legales, dejados por la Ley del Impuesto a la Renta; iii) Determinar los efectos de las normas que regulan el Impuesto a la Renta y i) Crear algn mecanismo de control a fin de reducir los vacos legales de la Ley del Impuesto a la Renta. El presente trabajo de investigacin se realiza porque el inters del investigador y de la sociedad de buscar una sociedad ms justa y desarrollada.