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A CONTRIBUIO DOS CONTROLES INTERNOS PARA A EFICCIA E EFICINCIA DA GESTO OPERACIONAL: UM ESTUDO DE CASO.
Marcioni dos Santos1 Larissa de Lima Trindade2 RESUMO: Os controles internos so fundamentais para o bom gerenciamento das organizaes, entende-se como sendo um bom controle interno aquele que oferea informaes seguras para a tomada de decises e ajude o empresrio a preservar seu patrimnio, evitando erros e fraudes por parte de seus colaboradores. Esta pesquisa objetivou demonstrar a importncia dos controles internos para a eficincia e a eficcia da gesto operacional. A metodologia utilizada foi uma pesquisa qualitativa-descritiva baseada num estudo de caso. Constatou-se que a empresa caso, apresentava um sistema de controle interno frgil e que necessitava de melhorias, logo estas foram desenvolvidas, sugeridas e aplicadas. A implantao de controles internos de fundamental importncia para que as organizaes atinjam seus resultados na forma mais segura e otimista possvel.
Palavras chave: Controles Internos. Gesto operacional. Preservao do Patrimnio. Eficincia e eficcia operacional.

ABSTRACT: The internal controls are fundamental to the successful management of organizations, it is understood as being a good internal control that providing reliable information for decision-making and helps the entrepreneur to preserve their wealth, preventing errors and fraud from their employees. This study aimed to demonstrate the importance of internal controls for efficiency and effectiveness of operational management. The methodology was a qualitative, descriptive study based on a case study. It was found that if the company, had a weak internal control system and that required improvement, so these were developed, proposed and implemented. The implementation of internal controls is critical for organizations to achieve operational efficiency and effectiveness, ie to help them reach their findings in a more secure and optimistic as possible. Keywords: Internal Controls. Operational management. Heritage Preservation. Operational efficiency and effectiveness. 1. INTRODUO Tendo em vista as constantes mudanas e a quantidade de informaes que envolvem as empresas diariamente, verifica-se a necessidade de um controle que possibilite a melhor gesto da empresa como um todo, a fim de colaborar para a boa gesto empresarial no presente e no futuro.
Acadmica do Curso de Cincias Contbeis da Universidade Tecnolgica Federal do Paran UTFPR, Campus Pato Branco/ PR, email: marcists@yahoo.com.br 2 Professora Mestre do Curso de Cincias Contbeis da Universidade Tecnolgica Federal do Paran UTFPR, Campus Pato Branco/ PR
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Os controles internos nada mais so do que ferramentas, quando bem desenvolvidas, que auxiliam as empresas no controle das funes e dos processos rotineiros, bem como facilitadores para as prticas contbeis (CRC- SP, 1998). Neste contexto, o passo inicial para as empresas que desejam ter mais domnio sobre seu patrimnio, por fornecem informaes a respeito das prticas realizadas nos diversos setores da empresa. Neste sentido o tema central deste estudo so os controles internos, validao e a criao de controles, como ferramentas que venham a colaborar para a eficincia e eficcia da atividade operacional da empresa que ser identificada neste trabalho como Mveis e Cia Ltda. A empresa objeto deste trabalho uma indstria inserida no ramo moveleiro da cidade de Pato Branco- PR. uma empresa de pequeno porte, porm nos ltimos tempos tem apresentado um bom crescimento nas vendas, o que pode ser julgado como potencial de expanso no mercado. Logo se tm como problema de pesquisa: Quais so os controles internos que podem ser utilizados pela empresa Mveis e Cia Ltda, contribuindo para a eficcia e eficincia da sua gesto operacional? Dessa forma, a execuo do presente trabalho se justifica por colaborar com o aprendizado acadmico e com a empresa abordada, pois toda e qualquer empresa necessita de informaes seguras e fidedignas, que ajudem o empresrio na tomada de decises, na proteo do patrimnio contra fraudes e erros. Entende-se que um bom sistema de controle interno permite que administradores obtenham dados mais condizentes a realidade da empresa, possibilitando traar objetivos mais claros, identificar de maneira mais rpida os problemas e tambm as respectivas solues. 2. REFERENCIAL TERICO Este captulo visa abordar os assuntos relacionados ao tema proposto e est composto por cinco partes. 2.1 CONCEITOS DE EFICINCIA E EFICCIA A existncia de um adequado controle interno propicia s empresas uma proteo menos onerosa e mais eficaz. Para que o controle seja eficaz, ele precisa ser realizado com eficincia e comprometimento por todas as pessoas envolvidas no processo operacional.

Segundo Lamcobe, Heiborn (2003), entende-se eficincia como fazer bem feito aquilo que lhe foi proposto fazer, evitando o retrabalho. Enquanto eficcia depende da administrao agir aonde e no que realmente necessrio, tomar as decises e manter a ateno nas medidas que tendem a alcanar seus objetivos e alavancar seus resultados. DAvila, Oliveira (2002, pg. 34), muito preciso e claro quando diz que os sistemas de controles internos so julgados eficazes quando oferecem a gerncia segurana razovel de que: o sistema consegue claramente identificar a medida na qual a empresa caminha na consecuo de seus objetivos; os informes financeiros so confiveis; leis e regulamentos esto sendo cumpridos; ativos esto sendo protegidos. 2.2 AUDITORIA INTERNA VERSUS CONTROLE INTERNO Por estarem intimamente ligados os processos da auditoria e do controle interno, s vezes tem-se a impresso de que so sinnimos, no entanto a auditoria interna responsvel pelo trabalho organizado de reviso a apreciao de trabalho, enquanto que o controle interno se refere aos procedimentos e organizao adotados pela entidade fsica ou jurdica (ATTIE, 1995). Para o referido autor, a existncia de auditoria interna eficiente e atuante considerada como um ponto forte para efeito de controle interno. Entretanto, a existncia de procedimentos de controle interno, no tem valor sem que haja um acompanhamento para a verificao de que estes estejam sendo seguidos pelos empregados da empresa (ALMEIDA, 1996). Neste sentido, a auditoria interna fiscaliza se os mtodos de controles aplicados na empresa esto sendo corretamente desenvolvidos, conforme o conceito da eficincia j definido. A auditoria interna muito importante como fonte de informaes para a administrao, no sentido de acompanhar se as polticas definidas pela entidade para alcance das estratgias esto sendo efetivamente seguidas e como isso est refletindo, se ser eficaz. Os controles internos, conforme Attie (1995) podem ser caracterizados como: a) administrativos, que so aqueles ligados principalmente a observao do cumprimento dos deveres e funes dos interesses da empresa, b) contbeis, que tm como objetivos diretos a proteo patrimonial e a qualidade da informao contbil. Verifica-se que o controle interno facilita empresa, o desenvolvimento da Contabilidade Gerencial e conseqentemente na tomada de decises administrativas.

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A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE E OS CONTROLES INTERNOS Com o desenvolvimento econmico a Contabilidade vem ganhando sua devida

importncia, passando a ser um importante instrumento para a sociedade. Sendo que as informaes geradas j no importam mais somente ao proprietrio da empresa, [...] a fim de permitirem a estes fundamentar o processo de deciso hoje assim como tambm planejar as decises futuras, as quais tero bases mais slidas, mas tambm ao fisco, investidores, credores, governo, e estes considerados usurios externos (CHAVES, 2008, pg. 14). A Contabilidade, conforme o Manual de Contabilidade (2007), busca prover aos usurios informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade, ressalta ainda que compreendem aos registros, demonstraes, anlises, sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas e outros meios, que contribuam sobremaneira para a tomada de decises e permitam a avaliao econmica e financeira da entidade. Sendo assim a Contabilidade tem o objetivo de captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas da entidade fsica ou jurdica, com finalidades lucrativas ou no, mas que tenha necessidade de exercer atividades econmicas para alcanar suas finalidades. Os controles internos tm por sua vez, como finalidade fornecer Contabilidade dados corretos, objetivando a escriturao exata dos fatos ocorridos, e que sejam evitados desperdcios e erros, um processo que no inclui meramente manuais e formulrios, envolve pessoas em todos os nveis da organizao (D`AVILA, OLIVEIRA, 2002). importante tambm que estes controles forneam informaes suficientes para detectar qualquer irregularidade quando esta ocorrer. Dessa forma, informaes contbeis mal elaboradas, podem fazer a empresa tomar decises erradas que prejudiquem a mesma. A falta de controles internos d margem aos erros voluntrios e involuntrios bem como aos desperdcios. 2.3.2 Tipos de Controles internos Os controles internos adotados devem nascer com a necessidade da empresa e desenvolvidos de acordo como as condies se apresentam, pois depende dos objetivos especficos da empresa. Segundo Floriano (2006), o sistema de controle interno pode ser: a) Preventivo: atua como uma forma de prevenir a ocorrncia dos problemas, exercendo o papel de uma espcie de guia

para a execuo dos processos; b) Detectiva: detecta algum problema no processo, permitindo medidas tempestivas de correo; c) Corretiva: serve de base para detectar erros, desperdcios ou irregularidades, depois que as mesmas j ocorreram, permitindo aes posteriores corretivas. Logo, a utilidade do controle interno, torna-se evidente quando assegura a salvaguarda dos ativos da empresa e promover o bom desenvolvimento dos negcios. 2.3.2.1 Controle interno do disponvel (caixa, bancos e aplicaes financeiras) O controle interno do numerrio em caixa (dinheiro ou cheques a receber) e em contas bancrias (conta corrente ou aplicao financeira) so muito importantes por tratarem do ativo mais lquido, conforme cita Coleo Seminrios CRC-SP/lbracon (1998). E ainda refora que alguns procedimentos sejam assumidos pelas empresas para a determinao do controle: a) todos os extratos bancrios devem ser e conciliados atentamente pela Contabilidade; b) realizar conferncia de caixa e conciliar com o saldo contbil; c) acompanhar o saldo em conta corrente e investigar aqueles que paream injustificadamente altos. 2.3.2.2 Controle interno das contas a receber, recebimentos e vendas As contas a receber representam na Contabilidade o registro dos valores que a empresa tem a crdito de valor no mercado, e outros relacionados ao objetivo social da empresa, ou seja, todos os valores que tem direito a receber conforme Almeida (1996). De acordo com S (1998), para que a empresa apresente um bom desempenho na conta aqui designada duplicatas a receber, necessrio um servio de cadastro rigoroso, com a maior quantidade possvel de informaes para a avaliao desse crdito, diminuindo ao mximo possvel as inadimplncias. E por fim um servio de cobrana bem organizado, para que no deixe de receber uma conta cobrvel por um tempo exagerado e que principalmente no cometa um erro cobrando um cliente em duplicidade. 2.3.2.3 Controle interno dos estoques e produo O controle de estoque em uma empresa de vital importncia, pois constitui pea importantssima na apurao do lucro ou da perda, conforme comenta S (1998), por serem bens destinados a venda ou a fabricao e estarem diretamente ligados a atividade da empresa.

Conforme Almeida (1996), o controle de estoque visa reduo de custos e perdas da empresa, pois se bem elaborados diminuem os desperdcios de materiais e de tempo na produo, diminuem as perdas por roubos e erros. O estoque pode ser compreendido por mercadorias, produtos elaborados e semi-elaborados, retalhos, resduos, matrias-primas, materiais auxiliares ou secundrios, de consumo e outros diversos, conforme S (1998). 2.3.2.4 Controle interno do imobilizado Esse grupo constitudo pelos bens tangveis mveis e imveis, como terrenos, prdios, veculos, mquinas industriais e de utilizao em escritrio, ferramentas entre outros investimentos que pela sua natureza sejam composio do capital das empresas, aplicados diretamente na obteno de resultados que segundo S (1998), este afirma ainda que o seu controle simples, porm deve cercar-se da mxima segurana. Para um eficiente controle fsico do imobilizado, Almeida (1996) ressalta que deve-se alocar nele uma plaqueta numerada com a classificao, com descrio completa do bem, setor que utiliza, custo de aquisio, taxas de depreciao, e outras informaes capaz de facilitar a compra ou substituir esse bem, etc. Com essas informaes, tem-se um bom controle sobre os bens possibilitam fazer anlise do custo benefcio que esto produzindo. 2.3.2.5 Controle interno das compras, das contas a pagar e pagamentos Esse grupo representa as obrigaes com terceiros, que compreendem normalmente os seguintes grupos de contas: emprstimos a pagar, fornecedores a pagar, imposto de renda a pagar, outros impostos a pagar, salrios a pagar e descontos e encargos sociais a recolher, outras obrigaes, provises, etc, conforme cita Almeida (1996). Ao departamento contbil, importante para que corretamente os fatos de acordo com a ordem de acontecimento, o que gerou a dvida e tambm baixa da mesma, com os respectivos descontos, antecipaes de pagamento e para averiguar se os clculos aplicados nas amortizaes correspondem realidade. 3. PROCEDIMENTOS METODOLGICOS O desenvolvimento deste trabalho quanto aos objetivos ser descritivo, que para Gil (2002), tem o objetivo de descrever caractersticas de determinada populao ou fenmeno e principalmente a utilizao de tcnicas padronizadas de coleta de dados.

A abordagem do problema de cunho qualitativo, pois ser usado o mtodo de descrever, analisar, compreender e classificar os processos de uma nica organizao e procurar entender as particularidades desta organizao. No que tange ao objeto pesquisado este estudo classifica-se como estudo de caso que segundo Yin (2005), uma investigao de um fenmeno, que se baseia em vrias fontes de evidncias, como resultado busca se beneficiar das proposies tericas para conduzir a coleta e a anlise de dados. A fim de conduzir o desenvolvimento do estudo, inicialmente agendou-se uma visita com a empresa para conhecer e levantar os controles existentes por meio de uma entrevista com o gestor e os responsveis pelos setores existentes na empresa. A entrevista segundo Lakatos e Marconi (2001, p. 107), uma conversao efetuada face a face, de maneira metdica; proporciona ao entrevistador, verbalmente, a informao necessria. Aps levantamento dos controles existentes e tendo mapeado as necessidades da empresa, passou-se ento a verificao das melhorias ou novas propostas dos controles internos, em planilhas claras e objetivas. E por fim partiu-se para a fase de simulao das alternativas criadas no perodo de 09/08/2010 a 30/08/10. 4. RESULTADO E DISCUSSES DOS RESULTADOS A empresa pesquisada est situada na cidade de Pato Branco - PR, atualmente considerada uma indstria de pequeno porte que tem como atividade a produo de mesas e cadeiras de madeira. Por questes ticas no ser divulgada a Razo Social da empresa pesquisada, que neste trabalho se chamar Mveis e Cia Ltda. A atividade inicial deu-se no ano de um mil novecentos e noventa e sete (1997). A constituio societria familiar. Seus principais clientes so pessoas jurdicas, lojistas, bares e restaurantes, as vendas as pessoas fsicas so espordicas. A empresa em questo possui na sua estrutura organizacional um scio-administrador e quarenta e trs (43) colaboradores. O administrador responsvel pela contratao de pessoal, superviso da produo, das compras e das vendas. Ao setor financeiro, composto por apenas uma pessoa, cabe fazer pagamento a fornecedores de matrias primas e prestadores de servios, receber de clientes as respectivas vendas e desenvolver os relatrios pertinentes a estas tarefas e proceder com a compra de matria-prima. O setor de estoque possui uma nica pessoa responsvel pelo

controle, que faz a recepo das compras e a entrega das matrias-primas produo. O setor comercial responsvel por gerenciar as vendas da empresa, encaminhar os pedidos a produo de forma ordenada e emitir as notas fiscais de vendas, composto por apenas um colaborador. Ao departamento de produo cabe proceder com o desenvolvimento dos produtos vendidos conforme as ordens recebidas e respeitar os prazos de entrega. A Contabilidade terceirizada, no entanto feita dentro da prpria empresa, uma nica pessoa responsvel pelos procedimentos contbeis e fiscais, realizando a apurao de impostos e a entrega de declaraes, procede ainda com a funo do departamento de pessoal, fazendo registros, folha de pagamento, em fim tudo o que diz respeito a esta funo. 4.1 ANLISES DOS CONTROLES EXISTENTES NA EMPRESA Nesta fase, por meio de entrevista com o gestor administrativo e o responsvel pelo setor de compras, estoque, vendas, contas a receber e contas pagar buscou-se conhecer a empresa no quesito controles internos e a rotina de cada um dos principais setores que a literatura cita para exercer os controles. 4.1.1 Sistema operacional A empresa possui um sistema de processamento de dados, o Consisanet, que utilizado pela Contabilidade, departamento financeiro e departamento de comercial, todos esses processos so interligados. Tanto o sistema quanto a Contabilidade, pouco auxiliam no gerenciamento da empresa, porque nem todas as vendas e compras possuem documento fiscal, o que no possibilita o registro no sistema. No momento no utilizado o sistema para controle de estoque. 4.1.2 Cadastro de cliente e fornecedores Todos os cliente e fornecedores so cadastrados no sistema, no entanto poderia ser melhor utilizado na quantidade de informaes para facilitar contatos com os mesmos. 4.1.3 Controle interno do disponvel (caixa, bancos e aplicaes financeiras)

Observou-se que a empresa no possui um fundo fixo de caixa, todo valor recebido repassado no mesmo dia ao administrador, no entanto nenhum documento comprovando esse repasse utilizado; no possui um controle de recibos numericamente. Os tales de cheques em nome da empresa no ficam em poder do responsvel pelos pagamentos e sim com o administrador que usa esses cheques inclusive para pagamentos de contas particulares, ferindo o Princpio da Entidade. A maioria dos pagamentos a fornecedores so realizados por banco, via internet, os pagamentos em carteira so raros. Observou-se que realizado por meio da conta bancria da empresa o pagamento das contas particulares do scio-administrador, e que no feito nenhum recibo de emprstimo a fim de comprovao; 4.1.4 Controle interno das contas a receber e recebimentos e vendas Identificou-se que a empresa efetua recebimentos principalmente via banco por meio de transferncia ou depsitos, e atravs de dinheiro e cheque quando as vendas so vista e realizadas na prpria indstria. No presente momento utiliza-se de um sistema operacional para o controle das contas a receber com nota fiscal de venda. Os ttulos em atraso so acompanhados pelo sistema, as cobranas so realizadas tanto pelo setor de contas a receber quanto pela gerncia de vendas. Para a dispensa de juros no utilizado nenhum meio de autorizao administrativo. Devido o sistema ser interligado entre financeiro e Contabilidade, quando aquele procede com a baixa do cliente, este valor automaticamente lanado no gerenciador contbil. 4.1.5 Controle interno dos estoques e produo Sendo a empresa uma indstria, possui uma grande quantidade de matria-prima em estoque, e peas de mercadorias como assento, pernas e encosto de cadeiras e outras partes que constitui o produto. A empresa no faz estoque de produtos acabados pois s produz aps confirmao de pedido.Assim, atualmente pratica a poltica de manter poucos produtos prontos no estoque, e no se utiliza de nenhum controle. Existe dentro da fbrica um local fechado, que guarda grande parte de matriasprimas, e materiais auxiliares de fcil movimentao, onde o acesso restrito. No entanto, encontram-se matrias-primas fora desse local, espalhados pela fabrica.

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O controle de estoque de matria-prima feito por meio de fichas e serve apenas para controlar a quantidade mnima exigida, e no tem as devidas especificaes do produto. No possui um controle de solicitao de compras. Na solicitao de materiais pela produo exigida a assinatura do retirante e j procede a baixa desse produto na ficha de estoque. 4.1.6 Controle interno das compras, das contas a pagar e pagamentos Identificou-se que o setor de compra o mais prejudicado, pois no tem um responsvel especifico capaz de fornecer informaes adequadas empresa. Atua neste setor a gerente de vendas, na compra de tecidos, o responsvel pelo financeiro compra os materiais solicitados pela produo, como tinta, parafusos, lixa, etc, e o administrador realiza as compras de madeira. A empresa no realiza cotao de preos com diferentes fornecedores. Os pagamentos so realizados com boletos bancrios ou com cheques da empresa, os mesmos possuem cpia para identificao, apenas o administrador responsvel por assinlos. Todos os pagamentos so anexados ao relatrio do movimento dirio de carteira e banco, e so passados ao administrador, que vista os mesmo e repassa a Contabilidade para fazer a conciliao e separao dos documentos. 4.1.7 Controle interno do imobilizado Observou-se que a empresa no possui um controle de imobilizado, nem das manutenes que so realizadas, qual fornecedor presta estas manutenes, depreciao, etc. No separado pela Contabilidade os reparos e os melhoramentos, todos os valores so lanados como despesa. As ferramentas so distribudas por setor, cada qual tem uma caixa para guarda-ls. utilizado uma ficha para o controle dessas ferramentas. Havendo a necessidade de adquirir novas mquinas e ferramentas, a compra destes realizada apenas pelo administrador. 4.2 SUGESTES DE CONTROLES E APERFEIOAMENTO Aps avaliar o funcionamento da empresa, observou-se que possui algumas ferramentas de controle, no entanto algumas orientaes e sugestes so apresentadas para

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melhorar os controles j existentes e garantir informaes confiveis que possibilitem a tomada de decises. Foi sugerido empresa entrar em contato com o fornecedor do sistema operacional e solicitar ajuda do funcionamento do mesmo para utilizar as ferramentas da melhor maneira possvel. Esse procedimento vale para o cadastro de produtos, fornecedores, patrimnio, financeiro e vendas. A empresa tem um controle gerencial para caixa e banco em planilha de Excel onde so lanadas todas as entradas e sadas de valores, a este controle foi sugerido melhor identificar a empresa uso da Contabilidade, e incluir o lanamento dos cheques a compensar para facilitar uma projeo de sadas. Foi tambm sugerido a empresa efetuar o controle de recebimentos antecipados. Sugeriu-se tambm separar as obrigaes particulares dos scios e Registr-los como adiantamento de pr-labore. interessante ainda utilizar uma planilha, relacionando todas as retiradas mensais e exigir sua assinatura. Nos controles financeiros preocupou-se com as vendas realizadas sem documento fiscal. A sugesto da empresa utilizar-se da ordem de venda, desenvolvida para controlar todas as vendas e contas receber da empresa. Outra sugesto padronizar um nico pedido de vendas, para os vendedores externos a fim de manter um padro com as principais informaes necessrias a empresa. Constatou-se que para o abatimento de juros dos clientes, necessrio apenas autorizao verbal do gestor, o que no oferece nenhuma segurana administrativa e contbil, sugere-se ento de um controle de autorizao de dispensa de juros com assinatura do gestor. Como visto a importncia e a necessidade do controle de estoque segundo S (1998), Almeida (1996), foram feitas algumas sugestes a empresa, como proceder com a contagem do estoque fsico das mercadorias para conferncia com o que consta nas fichas, e posteriormente organizar estes saldos na Contabilidade. E Tambm utilizar uma planilha de controle dos produtos acabados em estoque. Para melhor organizar o setor de compras sugeriu-se a empresa utilizar-se da solicitao de compras com todas as informaes necessrias, como o produto, fornecedor e quantidade, para facilitar tanto a compra como a conferncia dessas mercadorias. Ainda neste sentido, percebe-se a necessidade de uma planilha de programao de pagamento semanal que sejam atribudas a este as contas vencidas e a vencer para melhor programar os pagamentos. Como identificado empresa possui um controle das pequenas ferramentas, no entanto no possui nenhum controle sobre as mquinas. Sendo assim, sugere-se a empresa proceder a

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uma contagem e protocolamento dos bens permanentes, para em seguida elaborar um controle de manuteno e melhorias destes bens, a fim de identificar o custo benefcio. 4.3 SIMULAO E APLICAO DOS CONTROLES SUGERIDOS Visando atingir os objetivos deste estudo, os controles propostos anteriormente foram simulados junto empresa caso, e os resultados desta aplicao so apresentados a seguir. No que tange aos problemas apontados com relao ao mau uso do sistema operacional (software), existe a possibilidade de utilizar o suporte via internet, a fim de diminuir a m utilizao do sistema e melhorar a qualidade das informaes. Quanto aos resultados obtidos no tratamento de cadastro de fornecedores, pode-se verificar que os dados esto sendo inseridos no sistema. Em relao ao setor financeiro, foi adaptado o controle bancrio, a emisso de recibo atravs do sistema operacional ficou limitada por falta de documentos fiscais. Logo, mais prudente a empresa elaborar outro tipo de controle para os recibos emitidos. O controle de recebimentos antecipados, tambm foi bem aplicado pela empresa, por este controle tambm, o setor financeiro j emite o recibo de adiantamento, agilizando o controle contbil e financeiro. O controle de retirada de scio foi utilizado, porm no foi emitido o recibo da retirada conforme sugerido, tornando o mtodo ineficiente. O pedido de venda sugerido, no teve aceitao pelos vendedores externos, e a empresa no se ops a resposta dos vendedores. Ressalta-se que neste caso a ausncia de conscincia sobre a importncia destes controles pode provocar no futuro muitos transtornos a eficincia operacional. Com o intuito de melhor organizar o setor de vendas, foi apresentado o modelo de ordem de venda, que foi utilizado, porm verificou-se que este no foi eficientemente preenchido ao fim ao que se destinou. As conseqncias da falta de controle da sada das mercadorias afetam direta e negativamente a empresa, pois no sabido se os valores faturados correspondem ao que a empresa tm a receber. Os controles sugeridos como, controle de vendas, controle de contas a receber, no foram utilizados. Enquanto a organizao no proceder com os controles efetivos das contas a receber, jamais conseguir evitar, identificar e reparar possveis erros e fraudes.

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As ordens de compra sugeridas foram utilizadas, mas o funcionrio que estava desenvolvendo retirou-se da empresa, logo nenhuma questo pode ser levantada, no que se refere percepo deste controle. Foi realizada a contagem do estoque fsico por amostragem e comparada com os valores existentes nas fichas de controle, e nesta contagem constatou-se diferenas. Assim sugeriu-se a empresa fazer a contagem de estoque e os ajustes o mais rpido possvel. O modelo sugerido para o controle dos produtos acabados est sendo utilizado pela empresa, e serve de base principalmente para o controle de sada das mercadorias. A solicitao de compras sugerida vem sendo utilizada para a conferncia pelo almoxarifado e para mensurar o tempo que a mercadoria comprada demora para chegar a fbrica. Sendo til a fim de programar a compra, e no sofrer com a falta de mercadoria. O controle de contas a pagar est sendo utilizado, por serem registradas todas as obrigaes da empresa facilita a programao de dinheiro, bem como a verificao do que no foi possvel saldar em um determinado perodo. Quando apresentado a importncia de se utilizar o controle patrimonial do imobilizado o administrador se apresentou interessado, a idia foi implantada e j foram confeccionados os controles internos do patrimnio da empresa. Observa-se por fim que muitos foram os controles considerados eficientes na gesto da empresa e implantados pela organizao. Entretanto saliente-se que alguns controles sugeridos no foram aplicados por falta de conscincia da importncia destes controles por parte de quem atua na gesto deste, o que prejudica muito a eficcia da empresa. Percebendo a importncia da participao efetiva de todos os envolvidos no processo, sugere-se um trabalho de conscientizao e cobrana por parte dos gestores da empresa a fim de que, os controles sugeridos s sejam refutados se sua importncia na gesto no ficar identificado. 5. CONSIDERAES FINAIS A existncia de um adequado controle interno propicia s empresas uma proteo menos onerosa e mais eficaz. Ele favorece o alcance de nveis excelentes de desempenho empresarial e transmite ao gestor, a certeza de que os recursos esto sendo bem aplicados, quando realizado com eficincia e comprometimento por todas as pessoas envolvidas no processo operacional.

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O controle interno tem a funo de fornecer a Contabilidade dados corretos, objetivando a exata escriturao dos fatos ocorridos, para que sejam evitados os erros e as fraudes, assim como possibilitar a empresa planejar todas as suas atividades operacionais. Neste sentido, este estudo teve como objetivo principal demonstrar a importncia dos controles internos para a gesto operacional, atravs da criao e simulao de controles teis a gesto da empresa em questo, e por fim analisar se os mesmos foram eficientes e eficazes para a empresa. Inicialmente a importncia dos controles internos foi levantada atravs do referencial terico, que serviu de base para o entendimento e desenvolvimento dos controles teis a empresa onde se desenvolveu o estudo de caso. Identificou-se que a empresa possua controles frgeis e inadequados a sua necessidade, como por exemplo, o controle financeiro, a ausncia do controle do imobilizado, a falta de controle do estoque de produtos acabados, etc. Aps o levantamento dos controles existentes na empresa, passou-se ento a verificao das melhorias ou novas propostas dos controles internos, em planilhas claras e objetivas. Dos controles sugeridos e validados pela empresa, foi de grande valia aqueles de cunho financeiro quem vem a organizar este setor, possibilitando saber qual o montante est vencido e a vencer num determinado perodo de tempo, e o controle dos recebimentos antecipados, a aplicao da solicitao de compras, e o controle de retirada de scios, til para a empresa e para o prprio scio. A constatao da eficcia para a gesto operacional ficou restringida pelo tempo de aplicao dos controles que acabou sendo curto, e pela falta de conscientizao da importncia dos controles internos, pelos funcionrios que no aplicaram corretamente e tambm pela falta de cobrana da administrao Por fim, pode-se perceber no desenvolvimento do presente trabalho, a importncia dos controles internos, sejam eles sofisticados ou no, de fato o importante que auxiliem na gesto operacional. Pois atravs destas informaes que a administrao vai poder tomar decises mais seguras, e obter um resultado mais eficaz. Contudo, no basta apenas cri-los preciso test-los e aperfeio-los ao longo do tempo. Um controle interno s importante se gera informaes eficientes e seguras, que provocaram melhores resultados. REFERNCIAS ATTIE, William. Auditoria Interna. 2 ed. So Paulo: Atlas, 1995.

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