UNIVERSIDAD PRIVADA SERGIO BERNALES

PRIMERA UNIDAD DE APRENDIZAJE DEL CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO I 2012- 0 VII CICLO PRIMER MODULO TUTOR: Abog. Vctor M. Len Castillo ESQUEMA DE CONTENIDOS DERECHO TRIBUTARIO

Definiciones del Derecho Tributario

Ubicacin del Derecho Tributario

Divisin del Derecho Tributario

Fuentes del Derecho Tributario

EL TRIBUTO

Antecedentes del tributo

Definicin del tributo

mbito de aplicacin del tributo

Principios tributarios

Elementos del tributo

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Funciones y caractersticas del tributo

DERECHO TRIBUTARIO
CONCEPTO El Derecho Tributario se puede definir como el conjunto de normas encaminadas a optimizar la recaudacin tributaria en armona con los derechos fundamentales que tienen los contribuyentes. Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal, es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos. Estas conceptualizaciones armonizan el inters fiscal del Estado (IUS IMPERIUM TRIBUTARIUM), ya que los tributos han sido creados con el propsito que el Estado cumpla sus fines, de lo cual se desprende que un ente privado (por ejemplo una sociedad annima u otra similar) no puede crear tributos. Debe entenderse que toda la regulacin no puede exceder los lmites constitucionales que posee una persona, ya que sera inconstitucional pensar en imponer un impuesto al aire que uno respira simplemente bajo la excusa que se contamina al ambiente por la emisin de dixido de carbono. En igual sentido, los tributos no pueden buscar generar fondos para el aprovechamiento desmesurado de determinado sector (ya que se rompe el equilibrio econmico) o incrementar los recursos de un aparato estatal (por ejemplo es totalmente inconstitucional e inmoral pretender subir los impuestos en un pas para incrementar los sueldos de los funcionarios de ms alta jerarqua de algn estamento) y que la carga tributaria la soporten el resto de contribuyentes. Las personas naturales tienen derechos que son irrenunciables y frente a lo cual ninguna autoridad ni ente fiscalizador puede ni mucho menos debe vulnerar, por ejemplo sera totalmente irracional pretender coger a golpes a un contribuyente que no present cuatro declaraciones determinativas va PDT (Programa de Declaracin Telemtica),

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siendo solamente relevante imponer una sancin de multa. En igual sentido es impensable en un sistema democrtico, bajo pretexto de crear conciencia tributaria, que la Administracin Tributaria publique una lista de contribuyentes que mantienen procesos pendientes de resolucin por discrepancias con la determinacin de la deuda efectuada por los fiscalizadores de dicha entidad, ya que se contravendran derechos fundamentales, como el derecho a la imagen y a la buena reputacin. De igual manera no es viable que la Administracin Tributaria bajo presuncin determine una omisin de ingresos por parte de un contribuyente (persona jurdica) y por consiguiente le emita diversas rdenes de pago y resoluciones de multa, simplemente porque un ex trabajador de dicho contribuyente comunique verbalmente en un Centro de Servicios que sospecha la existencia de un tipo de evasin tributaria. Lo profesional y necesario es que la fiscalizacin que se practique (siempre y cuando existan indicios) contemple bases ciertas tales como los Libros y Registros Contables relacionados con Asuntos Tributarios o los Comprobantes de Pago involucrados, as como la omisin en declaraciones por parte de clientes y proveedores de dicho contribuyente. El respeto a los derechos fundamentales de la persona es un aspecto Ineluctable que toda fundamentacin tributaria debe contemplar a cada instante para evitar que el Estado en la bsqueda de recaudar al final perjudique a los contribuyentes. UBICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO Est ubicado dentro del Derecho pblico y a su vez, como subclasificacin, dentro del Derecho financiero, el Derecho tributario o derecho fiscal recaudacin de los recursos. Giuliani Fonrouge. Es decir, el Derecho tributario forma parte del derecho financiero, lo cual es necesario tener en cuenta para un conocimiento mas amplio del tema materia de estudio, ya que reitero, el Derecho tributario forma parte de otra rama del derecho. Esto ocurre tambin en otras ramas del derecho, por ejemplo dentro del derecho privado, empresarial y corporativo el derecho comercial abarca al societario, o cambiario, bancario, burstil, concursal, entre otras ramas del derecho. Es decir, algunas ramas del derecho forman parte a su vez de otra rama del derecho, pero es claro que no nos referimos a las grandes ramas del derecho como son derecho pblico, privado y social. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO es la Disciplina jurdica independiente, La parte de la actividad financiera vinculada con la aplicacin y

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Son fuentes del Derecho Tributario, aquellos medios que rigen la creacin y aplicacin de normas jurdicas tributarias. En ese sentido, las fuentes pueden ser de aplicacin obligatoria (caso de la Constitucin, las Leyes, Resoluciones de observancia obligatoria emitidas por el Tribunal Fiscal) o pueden servir de referencia para los operadores del derecho en la prctica tributaria (caso de la doctrina y resoluciones emitidas por el tribunal fiscal que no constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria). Son fuentes del Derecho Tributario: a) Las disposiciones constitucionales; b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica; c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente; d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales; e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias; f) La jurisprudencia; g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y, h) La doctrina jurdica. Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente. DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO Se divide en las siguientes ramas: Derecho tributario constitucional: Delimita el ejercicio del poder estatal y distribuye las facultades que de l emanan entre los diferentes niveles y organismos de la organizacin estatal. Derecho tributario sustantivo o material: Lo componen el conjunto de normas que definen los supuestos de las obligaciones tributarias y los sujetos obligados. Derecho penal tributario: Conjunto de normas que define los delitos tributarios

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Derecho tributario internacional: Conformado por los acuerdos en los cuales la nacin es parte a efectos de evitar la doble imposicin y asegurar la colaboracin de los fiscos para detectar evasiones. PARTES DEL DERECHO TRIBUTARIO El Derecho Tributario comprende dos partes: Parte General: Donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, es la parte tericamente ms importante porque en ella estn comprendidos aquellos principios de los cuales no puede prescindirse en los Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. (Ej. Cdigo Tributario) Parte Especial: Donde estn comprendidas las disposiciones especficas sobre los distintos tributos que integran el sistema tributario. Ej. Ley del Impuesto General a las Ventas.

EL TRIBUTO
ANTECEDENTES El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que obedecen a un jefe y que apoyan de alguna manera al sostenimiento de la tribu. Asimismo, recordemos que en la edad media, el vasallo entregaba al seor feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento por la carga que le significaba y por la proteccin que ste le brindaba. Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. Es decir, el tributo existe desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo. CONCEPTO Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento.

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Es la Prestacin pecuniaria exigida por el Estado en virtud de una Norma Jurdica, sobre la base de la Capacidad Contributiva de las personas, y para cubrir los gastos que le demanden el cumplimiento de sus fines (Salud, Educacin, Seguridad e Infraestructura). Excepcionalmente el pago del Tributo tambin se puede realizar en especie, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efectu, (Artculo N 32 del Cdigo Tributario). Analizando la definicin del tributo, encontramos los siguientes aspectos bsicos: El tributo slo se paga en dinero, salvo excepcin. Slo se crea por Ley. El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado, Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones; y, Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que est obligada no cumple. CLASES DE TRIBUTO

El tributo es de tres clases, tipos o variedades. Los cuales pueden ser impuesto, contribucin o tasa. Por lo tanto podemos afirmar que el gnero es el tributo, y las

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especies son tres: el impuesto, contribucin y tasa. Es decir, el trmino genrico en derecho tributario es el tributo y consta de tres clases. Los tributos se clasifican en: Impuestos: Es el Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyen por parte del Estado. En los Impuestos el Contribuyente paga, pero no recibe en forma directa ninguna retribucin por parte del Estado, ejemplo: El Impuesto a la Renta, el IGV, el ISC. Contribuciones: Es el Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. En la Contribucin el Contribuyente paga y recibe una contraprestacin directa del Estado en forma general y mediatamente (despus), ejemplo: EsSalud, ONP, Senati, Sencico Tasas: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. En las Tasas existe una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el Contribuyente, el cual es inmediato por beneficiar a quien lo solicite, ejemplo: Si Christian Flores se acerca a la Municipalidad a solicitar una Partida de Nacimiento, deber pagar una Tasa recibiendo en forma inmediata su Partida de Nacimiento. Las Tasas tambin se clasifican en: Arbitrios: Son tasas que se pagan para la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico, ejemplo: Arbitrio de Limpieza Publica, Serenazgo. Derechos: Son tasas que se pagan para la prestacin de un servicio administrativo, ejemplo: Obtencin del DNI, Partida de Nacimiento, Partida de Matrimonio, Certificado Domiciliario. Licencias: Son tasas que se pagan para la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Ejemplo: Licencia de Funcionamiento, Licencia de Conducir, Licencia para portar armas de fuego (Discamec), Licencia de Construccin.

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Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas del Cdigo Tributario, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo. Los Pagos por concepto de la AFP (Administradoras de Fondos de Pensiones) y de Peajes, no constituyen Tributos, porque es administrado por Empresas particulares, ya que el nico que cobra y administra Tributos, es el Estado, a travs de su Potestad Tributaria. AMBITO DE APLICACIN DEL TRIBUTO El mbito de aplicacin es todo el territorio nacional. No obstante, la exigencia de su aplicacin no es uniforme, ya que puede darse el caso de exoneraciones e inafectaciones, debido a regimenes especiales por razn de los ingresos o territorio. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS El artculo 74 de la Constitucin seala que el Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, los de de igualdad, respeto de los derechos fundamentales de la persona, y adicionalmente, seala que ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. Por lo tanto, entendemos que la Potestad Tributaria de la que goza el Estado no es ilimitada, sino que la misma debe ejercerse en armona con los principios tributarios antes mencionados. Entonce la Tributacin en el Per se rige por los principios de reserva de la ley, el de igualdad, respeto de los derechos fundamentales de la persona y la no confiscacin. Principio Reserva de la Ley (Legalidad): La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales. No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca (nullum tributum sine lege). En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin (en su sentido material) se pueden crear, regular,

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modificar y extinguir tributos; as como designar los sujetos (acreedor y deudor tributario), el hecho generador de la obligacin, la base imponible, la tasa, la base para su clculo y la alcuota y el agente de retencin o percepcin, conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios. As como tambin normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los

administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario. Definir las infracciones y establecer sanciones. Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y, normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en el Cdigo Tributario. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas. En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley. Principio de Igualdad: Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario, es decir, se refiere a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o categoras de personas. Principio al respeto de los derechos fundamentales de la persona: Segn Jorge Bravo Cucci En rigor, el respeto a los derechos humanos no es un principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad tributaria.

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As, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociacin, al secreto bancario o a la libertad de transito, entre otros que han sido recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per. Juan Velsquez Caldern al respecto manifiesta: El Principio al respeto de los derechos fundamentales de la persona es una de las innovaciones ms importantes en materia tributaria. Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto a estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin legislativa no le hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse consignado en la Constitucin una lista de derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en consecuencia, la mayor proteccin que ellos puedan requerir. En otras palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente hablando. Al margen de ello, creemos que es justificable su incorporacin porque ofrece garanta a los contribuyentes, dado que los derechos fundamentales de la persona podran verse afectados por abusos en la tributacin. Principio de No Confiscatoriedad: Significa que est prohibido el desapoderamiento total de los bienes de las personas como medida de orden personal, este principio responde a la proteccin de la propiedad privada. Es decir, el principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la

propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes. ELEMENTOS DEL TRIBUTO Para realizar la determinacin y el clculo del tributo se deben tener en cuenta los siguientes elementos:

a) Tasa o alcuota: Es el porcentaje que se aplica a la base imponible para

determinar el monto del tributo.

b) Base imponible: Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa o alcuota para
determinar el monto del tributo.

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FUNCIONES DEL TRIBUTO Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no, debemos estar bien informados sobre las funciones del tributo: Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y convierte en Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a partir del 1 de enero del ao siguiente. En el presupuesto pblico no slo se establece cunto ingresa y cunto se gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas en el Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo, aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno nuevo. Todas estas medidas estn orientadas a que alcance el dinero para todo lo que el Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal. Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la economa en un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional, entonces se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para encarecerlos y evitar que compitan con los productos nacionales. Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o se eliminan los tributos, como en el caso de Per. En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen un sistema de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos pagados en los insumos utilizados en su produccin. Funcin social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma de obras pblicas, servicios pblicos y programas sociales. Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y cunto se puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos recaudados. A menor evasin tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y programas sociales que contribuyan a un mayor bienestar social. CARACTERSTICAS DEL TRIBUTO Las caractersticas esenciales del tributo son:

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1) Obligatoriedad.- La obligatoriedad del tributo es una consecuencia que fluye de su legalidad y de la causa; a partir de ello, derivar otras caractersticas del tributo como la coactividad. El Estado en virtud de su poder imperativo la crea por ley y por la consecuente competencia tributaria, la exige, incluso coactivamente. 2) La prestacin es generalmente pecuniaria o monetaria.- Sin embargo, nada impide que determinadas obligaciones tributarias, puedan cumplirse en especie, porque de esta manera tambin el sujeto activo estar percibiendo ingresos, cumplindose igualmente el objetivo principal del tributo, cual es la obtencin del recurso para el Estado, no alterando la estructura bsica del tributo. 3) Nace en virtud de un Ley.- Se trata de una caracterstica fundamental del tributo, reflejado en el aforisma latino Nullum tributum sine lege, en virtud de la cual no podr existir tributo sin que una ley previamente as lo determine. 4) Coactividad.- Toda norma emitida por el Estado es de cumplimiento obligatorio, en tal sentido, la Ley tributaria atendiendo al objeto de la misma, ha puesto especial nfasis en esta caracterstica, de tal manera que el Estado puede y debe exigir compulsivamente el cumplimiento de la obligacin tributaria. Una vez realizado el hecho imponible, y generada la obligacin de pagar el tributo, el contribuyente tienen la obligacin de pagar la prestacin debida, si no lo hace voluntariamente o de grado, la administracin tributaria har que lo pague forzadamente, en virtud, del procedimiento de cobranza coactiva. 5) Ius Imperium.- Pese a que el tributo genera una obligacin en la que concurren dos sujetos, un acreedor y un deudor, el Estado impone unilateralmente la carga impositiva sin la intervencin de la voluntad del obligado, es decir, el tributo es creado, modificado o suprimido por el Estado, por tener este la titularidad de la potestad tributaria.

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