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Caractersticas generales
Tipos de ganancias: *Ganancias gravadas: Son aquellas que se encuentran dentro del objeto de la ley *Ganancias no gravadas: Son aquellas que se encuentran fuera del objeto de la ley (Ejemplo: la ganancia proveniente de la venta de inmuebles, esta ganancia la grava el Impuesto a la transferencia de Inmuebles) *Ganancias exentas: Son aquellas que se encuentran dentro del objeto de la ley, pero las exime de se pagar una norma expresa (art 20) Es un impuesto directo: Aquel q grava una manifestacin inmediata de capacidad contributiva Es un impuesto de emergencia, por lo tanto, tiene un tiempo limitado para salvar un problema de inconstitucionalidad. *art 75 de la CN El congreso tiene la facultad de imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan Es un impuesto de ejercicio (grava las ganancias acumuladas en el ejercicio) Son sujetos pasivos del impuesto: a) personas fsicas y personas jurdicas residentes en el pas, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior (criterio de la renta), Como consecuencia del criterio de la renta surge la doble imposicin internacional. Las soluciones a esto pueden ser unilaterales (crdito por impuesto abonado en el exterior) o bilaterales (convenio para evitar la doble imposicin) En argentina se permite computar como pago a cuenta las sumas abonadas sobre sus actividades en el extranjero. Requisitos: *sumas efectivamente abonadas *sumas por gravmenes anlogos sobre sus actividades en el extranjero *tiene un lmite: el incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior. Ejemplo: Impuesto determinado sobre ganancias del pas 1000 Impuesto determinado sobre ganancias del pas + ganancias del exterior 1100 Incremento 100 Si el impuesto efectivo del exterior es 70 paga en el pas 1030 Si el impuesto efectivo del exterior es 150 paga en el pas 1000 b) personas fsicas y personas jurdicas no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina (criterio de la fuente), conforme lo previsto en los art 91-93.
Art 5 - En general son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio de la Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos. Art. 127 - Son ganancias de fuente extranjera las comprendidas en el artculo 2, que provengan de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en el exterior, de la realizacin en el extranjero de cualquier acto o actividad susceptible de producir un beneficio o de hechos ocurridos fuera del territorio nacional, excepto los tipificados expresamente como de fuente argentina y las originadas por la venta en el exterior de bienes exportados en forma definitiva del pas para ser enajenados en el extranjero, que constituyen ganancias de la ltima fuente mencionada.
Concepto de ganancias
1) PARA PERSONAS FSICAS
Son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categora (hay ganancias q no cumplen los siguientes requisitos, pero la ley las incluye en forma expresa dentro de cada categora) los rendimientos, rentas o enriquecimientos que cumplen los siguientes requisitos: a) periodicidad b) que implique la permanencia de la fuente que los produce y c) su habilitacin. Ejemplo: alquiler de inmueble se obtiene todos los meses (a), no se altera el estado del inmueble (b) y es la persona quien decide poner el inmueble en alquiler (c). Tambin son ganancias los resultados obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga Art 84 solo son bienes muebles amortizables los afectados a la produccin de ganancias gravadas Ejemplo: computadora tara trabajar (amortizable), computadora para joder (no amortizable) Segn el art 114 del DR tambin se grava una situacin especial. Esta comprende a sujetos q obtienen una ganancia originadas por la venta de un bien mueble o inmueble obtenido como pago del trabajo ejercicio de las actividades comprendidas el art 79 inc f y g, siempre que entre la fecha de adquisicin y la de transferencia del bien no hayan transcurrido ms de 2 aos. Art 79 inc f) ganancias del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario. Art 79 inc g) ganancias derivadas de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana
Categora 1 Devengado
Categora 2 Percibido
Categora 3 Devengado
Categora 4 Percibido
Total de las 4 categoras Deducciones art 22 y 81 (mtodo de lo pagado) Resultado del ejercicio Deducciones personales art 23 Resultado Neto sujeto a impuesto
Art 90 El impuesto a pagar se determina aplicando una alcuota de progresividad escalonada (9%35%) al resultado neto sujeto a impuesto Para establecer el conjunto de las ganancias netas, se compensarn los resultados netos obtenidos en el ao fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categoras, en la siguiente forma: a) se compensarn en primer trmino los resultados netos obtenidos dentro de cada categora. b) si por aplicacin de la compensacin indicada, resultara quebranto en una o ms categoras, la suma de los mismos se compensar con las ganancias netas de las categoras segunda, primera, tercera y cuarta, respectivamente (esto da mas posibilidades de aprovechar la deduccin de art 23 inc c. Cuando en un ao se sufriera una prdida, sta podr deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los aos inmediatos siguientes. Transcurridos 5 aos despus de aquel en que se produjo la prdida, no podr hacerse deduccin alguna del quebranto que an reste, en ejercicios sucesivos. Por su parte los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina, slo podrn compensarse con ganancias de esa misma condicin. 2) Personas jurdicas. Para los sujetos: a) incluidos en el art 69, liquidan de la siguiente forma (ejemplo): Balance comercial 120000 +/- diversos conceptos (20000) Resultado impositivo 100000 Monto a pagar (35%) 100000*0.35 = 35000 * Si contabilizan operaciones el periodo fiscal es igual al ejercicio econmico, si no contabilizan operaciones el periodo fiscal es igual al ao calendario b) dems sociedades o empresas unipersonales, liquidan de la siguiente forma (ejemplo): Balance comercial 120000 +/- diversos conceptos (20000) Resultado impositivo 100000 este monto se considera una ganancia de la 3 categora para la DDJJ de la persona fsica b) Los no residentes tributan de acuerdo a lo dispuesto por los art 91-93. No presentan Declaracin Jurada, realizan un pago nico y definitivo, a travs de la una persona denominada agente de retencin, sobre una ganancia neta que es presumida por esta ley, a una tasa de 35%.
Deducciones generales
Los gastos cuya deduccin admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente que las origina
1) DE LOS ART 22 Y 81
Art 22 Gastos de sepelio: De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese su fuente, se podrn deducir los gastos de sepelio incurridos en el pas. Condiciones para poder efectuar esta deduccin: * Debe existir un comprobante q pruebe el fallecimiento * Puede ser originado por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo * Tiene un lmite de 996,23 por cada fallecimiento Art 81 De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones contenidas en esta ley, se podr deducir: a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas. Slo resultarn deducibles los conceptos a que se refiere el prrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contradas por la adquisicin de bienes o servicios que se afecten a la obtencin, mantenimiento o conservacin de ganancias gravadas. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, se puede deducir el importe de los intereses correspondientes a crditos hipotecarios que les hubieren sido otorgados por la compra o la construccin de inmuebles destinados a casa habitacin del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta la suma de $ 20.000 anuales. b) Las sumas que pagan los asegurados por seguros de vida. El importe mximo a deducir es de $996,23 anuales. Los excedentes del importe mximo sern deducibles en los aos de vigencia del contrato de seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada perodo fiscal, el referido lmite mximo. c) Las donaciones a determinados entes, hasta el lmite del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio (antes de deducir la donacin). d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales. e) planes de seguro de retiro privado: esta presente para ganancias de la 2 y 4 categora. Se puede deducir hasta $1261 por ao. El exceso de este lmite se deduce cuando se cobra el plan. Ejemplo: *total a cobrar por el seguro de retiro privado 100000 *total de aos a pagar 20 aos *monto por ao a pagar por el seguro de retiro privado 2261 Por ao se deduce Resto 2261 1261 1000
Al cobrar los $100000 se deducen $20000 (los 1000 en exceso por cada uno de los 20 aos)
f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo de duracin limitado, como patentes, concesiones y activos similares. g) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carcter de cargas de familia. Asimismo sern deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura mdico asistencial (ej: OSDE), correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carcter de cargas de familia. Dicha deduccin no podr superar el 5% sobre la ganancia neta. h) Los pagos por servicios mdicos. La deduccin se admitir siempre que se encuentre efectivamente facturada por el respectivo prestador del servicio y hasta un mximo del 40% del total de las facturas del perodo fiscal de que se trate y en la medida que el importe a deducir por estos conceptos no supere el 5% de la ganancia neta del ejercicio. *Las deducciones de los art 22 y 81 pueden originar o aumentar quebrantos, es decir, pueden hacer que el Resultado del ejercicio sea negativo *Solo son para personas fsicas y sucesiones indivisas *Se deducen con el mtodo de lo pagado
2) DEL ART 23
Solo pueden hacerlas personas fsicas y sucesiones indivisas residentes en el pas. A los efectos de estas deducciones se consideran residentes en la Repblica a las personas de existencia visible que vivan ms de 6 meses en el pas en el transcurso del ao fiscal. A todos los efectos de esta ley, tambin se consideran residentes en el pas las personas de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nacin y los funcionarios de nacionalidad argentina que acten en organismos internacionales. Las deducciones q se pueden hacer son: a) en concepto de ganancias no imponibles la suma de $ 9.000. Es un monto fijo y anual. b) en concepto de cargas de familia 1. $ 10.000 anuales por el cnyuge; 2. $ 5.000 anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo 3. $ 3.750 anuales por cada descendiente en lnea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo Requisitos para deducir cargas de familia: *las personas que se indican deben ser residentes en el pas (ms de 6 meses en el pas) *las personas que se indican deben estar a cargo del contribuyente y *las personas que se indican no deben tener en el ao entradas netas superiores a $ 9.000 (mnimo no imponible) *Estas deducciones slo podrn efectuarlas el o los parientes ms cercanos que tengan ganancias imponibles. c) en concepto de deduccin especial, hasta la suma de $ 9.000 cuando se trate de ganancias netas de la 3 categora, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de la 4 categora. Es condicin indispensable para el cmputo de la esta deduccin, el pago de los aportes que como trabajadores autnomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda. El importe previsto en este inciso se elevar 3,8 veces cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artculo 79 (4 categora). Dispocisiones para las 3 deducciones personales: *En caso de fallecimiento, las deducciones previstas en el artculo 23 se pueden fraccionar, es decir, se harn efectivas por perodos mensuales, computndose todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la sucesin indivisa, aplicando igual criterio, computar las deducciones a que hubiera tenido derecho el causante. Las deducciones del inc b se harn efectivas por perodos mensuales, computndose todo el mes en que ocurran o cesen las causas que determinen su cmputo (nacimiento, casamiento, defuncin, etc).
*Las deducciones del art 23 no originan quebrantos, es decir no pueden hacer que el Resultado neto sujeto a impuesto quede negativo, solo se pueden usar hasta que quede en cero. *Solo son para personas fsicas y sucesiones indivisas
*herencias sobre las cuales no tienen usufructo los padres b) Sociedad conyugal Segn el cdigo civil en el matrimonio hay: Propios:*se posean antes del matrimonio *los recibidos en herencia Bienes Gananciales: *obtenidos en el matrimonio Las disposiciones del Cdigo Civil sobre el carcter ganancial de los beneficios de los cnyuges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias. Por lo tanto, corresponde a cada cnyuge debe presentar una DDJJ donde se debe atribuir las ganancias provenientes de: * Actividades personales (profesin, oficio, empleo, comercio, industria). * Bienes propios. * Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria. Por su parte, corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, excepto: * Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones sealadas en punto 3 del prrafo anterior. (DR, art 51 las ganancias provenientes de bienes muebles e inmuebles gananciales sern declaradas por la esposa cuando se compruebe fehacientemente que han sido adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria.) * Que exista separacin judicial de bienes. * Que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolucin judicial. c) Sucesiones indivisas Las sucesiones indivisas estn sujetas al pago del impuesto. Los administradores legales o judiciales de las sucesiones o, en su defecto, el cnyuge suprstite o sus herederos, presentarn una declaracin jurada de las ganancias obtenidas por el causante hasta el da de su fallecimiento, inclusive (se realiza las deducciones del mnimo no imponible y las cargas de familia en forma proporcional, tomando todo el mes en el cual el fallecimiento se haya producido). Presentarn, adems, sus declaraciones juradas anuales y, para el clculo del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarn las deducciones previstas en el artculo 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante. Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado vlido el testamento que cumpla la misma finalidad (se determina quienes son los reciben los bienes del fallecido). Dictada la declaratoria de herederos o declarado vlido el testamento y por el perodo que corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria (se determina que parte de los bienes recibe cada heredero), el cnyuge suprstite y los herederos sumarn a sus propias ganancias la parte proporcional que, conforme con su derecho social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la sucesin. A partir de la fecha de aprobacin de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes incluir en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han adjudicado.
La opcin a que se refiere este artculo no podr ser efectuada por aquellas personas que por su naturaleza deben llevar libros o tienen administradores que deben rendirles cuenta de su gestin. En tales casos debern deducirse los gastos reales a base de comprobantes. Para los inmuebles rurales la deduccin se har, en todos los casos, por el procedimiento de gastos reales comprobados.
Al cobrar los $100000 se deducen $20000 (los 1000 en exceso por cada uno de los 20 aos). Los 80000 restantes son ganancias de la 4 categora en la medida q el retiro privado tengan su origen en el trabajo personal (de lo contrario es una ganancia de la 2 categora)
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de trabajo, que trabajen personalmente en la explotacin, inclusive el retorno percibido por aqullos. (ver art 45 inc g) Art 20 inc d) estn exentas las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios. f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades annimas, miembros del Consejo de Vigilancia, socio gerente y fideicomisario. g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana. (el resto de los auxiliares de comercio estn alcanzados por la 3 categora) El art 114 del DR grava una situacin especial. Esta comprende a sujetos q obtienen una ganancia originadas por la venta de un bien mueble o inmueble obtenido como pago del trabajo ejercicio de las actividades comprendidas el art 79 inc f y g, siempre que entre la fecha de adquisicin y la de transferencia
del bien no hayan transcurrido ms de 2 aos. Art. 16 - Adems de lo dispuesto por el artculo 5, las ganancias provenientes del trabajo personal se consideran tambin de fuente argentina cuando consistan en sueldos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes encomienda la realizacin de funciones fuera del pas. Art. 20 Estan exentas las siguientes ganancias: inc c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa habitacin de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad. inc i) Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro. No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado. DR Art. 111 - Los sueldos o remuneraciones recibidos del o en el extranjero en virtud de actividades realizadas dentro del territorio argentino estn sujetos al gravamen.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida. *DR Art. 64 - Los beneficiarios de rentas vitalicias podrn deducir, adems de los gastos necesarios autorizados por la ley, el 50% de esas ganancias hasta la recuperacin del capital invertido. *Art 20 inc n) La diferencia entre el capital aportado y el capital recibido al vencimiento, en los ttulos o bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados (esto quiere decir, que estn incluidos en la 2 categ las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida excepcionales, el resto esta exento) d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal (de lo contrario es una ganancia de la 4 categora). e) Los rescates anteriores al vencimiento de los planes de seguro de retiro, netos de aportes no deducibles a que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicacin lo normado en el artculo 101. Art. 101 - No estar sujeto a este impuesto el importe proveniente del rescate por el beneficiario del plan, cualquiera sea su causa, en la medida en que el importe rescatado sea aplicado a la contratacin de un nuevo plan con entidades que actan en el sistema, dentro de los QUINCE (15) das hbiles siguientes a la fecha de percepcin del rescate. f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias sern consideradas como de la tercera o cuarta categora, segn el caso, cuando la obligacin sea de no ejercer un comercio, industria, profesin, oficio o empleo. g) El inters accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo -una cooperativa puede pagar a sus asociados un inters accionario (lo incluye la 2 categ) y un retorno (lo incluye la 3 categ)-. Cuando se trate de las cooperativas denominadas de trabajo, los servicios personales prestados por sus socios que trabajen personalmente en la explotacin, inclusive el retorno percibido por aqullos es considerado ganancia de la 4 categ. (ver art 79 inc e) Art 20 inc d) estn exentas las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios. h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y similares, aun cuando no se efecten habitualmente esta clase de operaciones. i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artculo 69. Art. 46 - Los dividendos y utilidades no sern incorporados en la declaracin jurada por sus beneficiarios en la determinacin de su ganancia neta. Esto es porque el impuesto ya lo paga la empresa, de lo contrario existira doble imposicin j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados. (ejemplo: el resultado originado como consecuencia de una operacin a futuro con soja) k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones. Debido a la exencin del art 20 inc w, solo se grava las operaciones que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores. DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORIA Art. 86 - Los beneficiarios de regalas residentes en el pas podrn efectuar las siguientes deducciones, segn el caso: a) Cuando las regalas se originen en la transferencia definitiva de bienes -cualquiera sea su naturaleza- el 25 % de las sumas percibidas por tal concepto, hasta la recuperacin del capital invertido b) Cuando las regalas se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren desgaste o agotamiento, se admitir la deduccin del importe que resulte, segn la naturaleza de los bienes. Las deducciones antedichas sern procedentes en tanto se trate de costos y gastos incurridos en el pas. En caso de tratarse de costos y gastos incurridos en el extranjero, se admitir una nica deduccin por todo concepto del 40 % de las regalas percibidas. Las normas precedentes no sern de aplicacin cuando se trate de beneficiarios residentes en el pas que desarrollen habitualmente actividades de investigacin, experimentacin, etc., destinadas a obtener bienes
susceptibles de producir regalas, quienes determinarn la ganancia por aplicacin de las normas que rigen para la tercera categora.
4. Las sociedades de economa mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto. 5. Las entidades y organismos a que se refiere el artculo 1 de la ley 22.016 (empresas y sociedades del Estado, las sociedades annimas con participacin estatal mayoritaria, las sociedades annimas con simple participacin estatal, entidades financieras nacionales, etc). 6. Los fideicomisos constituidos en el pas, excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. (ver art 49 inc e) 7. Los fondos comunes de inversin constituidos en el pas. b) Al treinta y cinco por ciento (35%): Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior. b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas (soc colectiva, soc de capital e industria, soc irregular, soc de hecho, etc.) o de empresas unipersonales ubicadas en ste. Art. 50 - El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) del artculo 49, se considerar, en su caso, ntegramente asignado al dueo o distribuido entre los
socios aun cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares. Ejemplos de liquidacin para las empresas comprendidas en el inciso b: *Empresas que no llevan libros: la utilidad de la empresa se declara como ganancia de 3 categ para la persona fsica (el/los dueos) en su declaracin jurada al 31/12 *Empresa que llevan libros y su ejercicio cierra al 31/12/09: la utilidad de la empresa se declara como ganancia de 3 categ para la persona fsica (el/los dueos) en su declaracin jurada al 31/12/09 *Empresa que llevan libros y su ejercicio cierra al 30/06/09: la utilidad de la empresa se declara (sin actualizar) como ganancia de 3 categ para la persona fsica en su declaracin jurada al 31/12/09 c) Las derivadas de la actividad de auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categora (son de 4 categ corredor, viajante de comercio y despachante de aduana). d) Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin (requisito: se deben vender mas de 50 lotes, o mas de 50 lotes dentro de los 2 aos del 1 loteo); las provenientes de la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de propiedad horizontal. e) Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un extranjero. Fiduciante Fiduciario Beneficiario = Este inciso grava un caso particular, ya que los fideicomisos constituidos en el pas estn comprendidos por el inc a, por tratarse de uno de los sujetos incluidos en el art 69 (inc a punto 6) f) Las dems ganancias no incluidas en otras categoras. Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artculo 79 se complemente con una explotacin comercial o viceversa (sanatorios, etctera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerar como ganancia de la tercera categora. DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORIA Art. 87 - De las ganancias de la tercera categora y con las limitaciones de esta ley tambin se podr deducir (estn algunas, no puse todas): a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio. b) Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del ramo. c) Los gastos de organizacin. La DGI admitir su afectacin al primer ejercicio o su amortizacin en un plazo no mayor de 5 aos, a opcin del contribuyente. g) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros. Tambin se deducirn las gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que, segn la reglamentacin, se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio. h) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados y a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales, (tiene un monto lmite que no se cual es) j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores -con las limitaciones que se establecen en el presente inciso- por parte de los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artculo 69. Las sumas a deducir, no podrn exceder el 25 % de las utilidades contables del ejercicio, o hasta la que resulte de computar $ 12.500 por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, la que resulte mayor.
LIQUIDACIN DE LAS SOCIEDADES QUE LLEVAN LIBROS DR Art. 69 - Quienes lleven un sistema contable que les permita confeccionar balances en forma comercial, determinarn la ganancia neta de la siguiente manera: al resultado neto del ejercicio comercial sumarn los montos computados en la contabilidad cuya deduccin no admite la ley y restarn las ganancias no alcanzadas por el impuesto. Del mismo modo procedern con los importes no contabilizados que la ley considera computables a efectos de la determinacin del tributo El balance comercial se realiza para numerosos fines, en cambio el impositivo solo al efecto de determinar el impuesto a las ganancias. Va a ocurrir que los conceptos contables chocarn con los impositivos. Partimos de la base que ambos son correctos y por lo tanto los ajustes impositivos no implican correcciones a la contabilidad. Ejemplo: Resultado contable Sumas *Amortizacin de autos (1) Restas *Gastos de organizacin (2) Resultado impositivo Impuesto determinado (35%) Anticipos Retenciones Percepciones Impuesto a Pagar 1200000 +6000 -90000 _______ 1104000 386400 (5000) (2000) (3000) 376400
(1) la empresa tiene un rodado valuado en 50000, por lo tanto se amortizan 10000. Pero segn art 88 el valor lmite del rodado que se puede tomar es 20000, por lo que solo se puede amortizar 4000 (2) la empresa amortiza todo el gasto de organizacin en 10 aos. La ley (art 87 inc c) permite amortizarlos en 5 aos o todo en el ao en que ocurre. LIQUIDACIN DE EMPRESAS QUE NO LLEVAN LIBROS DR Art. 70 - Determinarn la ganancia neta de acuerdo al siguiente procedimiento: del total de ventas o ingresos detraern el costo de ventas (se obtendr adicionando a las existencias iniciales del ao fiscal las compras realizadas en el curso del mismo y al total as obtenido se le restarn las existencias al cierre del mencionado ao fiscal), los gastos y otras deducciones admitidas por la ley. Modelo: Ventas gravadas Costo (EI+C-EF) Ganancia bruta Deducciones art (80,81,82,83,84,87,88) Resultado Impositivo * Como se puede ver la valuacin de las existencias es un tema de importancia, por lo tanto la ley establece normas de valuacin en los artculos 52-55 segn los bienes de que se trate.