Pgina 1 de 4 [LIQUIDADOR] MODELO PARA DEFINIR EL IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES POR HERENCIAS EN EL AO GRAVABLE 2011

Por: actualicese.com

Publicado: 23 de Mayo de 2012

En esta plantilla se ilustran los clculos bsicos que se tendran que realizar para definir este impuesto conforme a las instrucciones de los Artculos 241, 307 y 308 del Estatuto Tributario, los cuales indican que uno es el cmputo cuando la herencia es recibida por el cnyuge o los legitimarios, y otro cuando la herencia es recibida por una persona que no tiene ninguno de dicho parentesco.

En el caso de las Personas Naturales Obligadas a presentar Declaracin de Renta por el ao gravable 2011, si en dicho ao obtuvieron ingresos provenientes de herencias o legados, tales ingresos siempre debern denunciarse como ingresos constitutivos de Ganancia Ocasional sin importar si se trata de Personas Naturales Obligadas o No Obligadas a llevar contabilidad. En el formulario 110 diseado para los obligados a llevar contabilidad, tales ingresos se reportarn en el rengln 65, tomndose luego una parte de ellos como un ingreso no gravado en el rengln 67, formando as su Ganancia Ocasional Gravable que ir en el rengln 68, valor que luego se tendr que buscar en la tabla del Artculo 241 del Estatuto Tributario (valuada con la UVT del 2011, $25.132) para obtener as el Impuesto de Ganancia Ocasional que se informara en el rengln 72. Ese impuesto se tiene que liquidar de forma plena sin importar que la persona natural por el 2011 haya formado una pequea empresa registrada en Cmara de Comercio y acogida a los beneficios de LA LEY 1429 DE DICIEMBRE 29 DE 2010, pues dicha ley y su DECRETO REGLAMENTARIO 4910 DE DICIEMBRE 26 DE 2011 slo otorgan reduccin progresiva en el valor que liquiden por Impuesto de Renta (en sus primeros 5 10 aos), pero no tienen ningn tipo de reduccin en su Impuesto de Ganancia Ocasional. (Vase nuestra herramienta de mayo 9 de 2012: Modelo para calcular impuesto de renta de personas naturales con pequeas empresas Ley 1429). En el formulario 210 diseado para los no obligados a llevar contabilidad, tales ingresos se reportarn en el rengln 53, tomndose luego una parte de ellos como un ingreso no gravado en el rengln 55, formando as su Ganancia Ocasional Gravable que ir en el rengln 56, valor que luego se tendr que buscar en la tabla del Artculo 241 del Estatuto Tributario (valuada con la UVT del 2011, $25.132) para obtener as el Impuesto de Ganancia Ocasional que se informara en el rengln 60.

Pgina 2 de 4 Nota: tratndose de ingresos por herencias y legados, ningn declarante podr afectar dicho ingreso con gastos, como por ejemplo los gastos del Notario o Abogado que hayan participado en el proceso (Concepto DIAN 035371 de abril de 2008), pero si el caso es que la persona natural declarante haba, primero, comprado los derechos herenciales al heredero legtimo, entonces en ese caso, al ingreso por herencia s le podra enfrentar el valor de lo que pag cuando compr los derechos herenciales, pero no le podra en ese caso calcular la parte no gravada. Ahora bien, para calcular la parte no gravada que ira en el rengln 67 del formulario 110, o en el rengln 55 del formulario 210, se deber tomar en cuenta lo que dicen los artculos 307 y 308 del Estatuto Tributario donde leemos: ARTICULO 307. ASIGNACIN POR CAUSA DE MUERTE O DE LA PORCIN CONYUGAL A LOS LEGITIMARIOS O AL CONYUGE. Sin perjuicio de los primeros 1.200 UVT gravados con tarifa cero por ciento (0%), estarn exentos los primeros 1.200 UVT del valor de las asignaciones por causa de muerte o porcin conyugal que reciban los legitimarios o el cnyuge, segn el caso. ARTICULO 308. HERENCIAS O LEGADOS A PERSONAS DIFERENTES A LEGITIMARIOS Y CONYUGE. Cuando se trate de herencias o legados que reciban personas diferentes de los legitimarios y el cnyuge o de donaciones, la ganancia ocasional exenta ser el veinte por ciento (20%) del valor percibido sin que dicha suma sea superior a 1.200 UVT. Es necesario aclarar que cuando el Art.307 utiliza la frase Sin perjuicio de las primeras 1.200 UVT gravadas con tarifa cero, hay que entender que se est refiriendo a los primeros 1.090 UVT de la tabla del Artculo 241 del E.T., pues en efecto, si el valor bruto de la herencia se buscara directamente en la tabla del Art.241, entonces los primeros 1.090 UVT son valores que estaran gravados con tarifa cero (CONCEPTO DIAN 062292 DE JULIO DE 1999). Pero como el caso es que LA LEY 1111 DE DICIEMBRE DE 2006 fue la culpable de modificar las dos normas del E.T (Artculo 241 y Artculo 307), y desde all se form ese desfase de que la norma del Artculo 241 menciona 1.090 UVTs mientras el 307 habla de las primeras 1.200 UVT (desfase que hasta el ao 2006 nunca se presentaba entre las dos normas), fue por eso que la DIAN, en su cartilla instructiva para la declaracin del ao gravable 2007 (pgina 104) ofreci la siguiente solucin (solucin que compartimos y que extraamente fue removida de las cartillas instructivas de los aos 2008 en adelante). Por lo anterior, teniendo en cuenta que para el ao gravable 2007 la tabla del impuesto [art.241] inicia imposicin desde 1.090,15 UVT, y el valor exceptuado por el Artculo 307 corresponde a las primeras 1.200 UVT, el excedente equivalente a 109,85 UVT puede declararse tambin como renta [ganancia] exenta. Por lo anterior, el desfase entre las dos normas del Art.241 y el Art.307 se solucionara diciendo que al valor bruto de la herencia recibida por los legitimarios y el cnyuge se le puede restar en total como valor no gravado el equivalente a 1.200+110= 1.310 UVT.

Pgina 3 de 4 Aclarado lo anterior, el clculo del Impuesto de Ganancia Ocasional en el ao gravable 2011 sobre las herencias y legados sera (nota: para hacer tus propias simulaciones, solo tienes que cambiar los datos de las celdas resaltadas en color amarillo pues los datos de las dems celdas son automticos)

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ltima actualizacin: 05/23/2012

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[Liquidador] Plantilla bsica de formulario 210 para Declaracin de Renta 2011 de Personas Naturales