NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

(En vigencia para las auditoras de estados financieros por los ejercicios Que empiezan l, o despus del, 15 de diciembre 2009)

NDICE
Prrafo Introduccin Alcance de esta NIA.................................... .................................................. ................................ 1 Fecha de Vigencia........................................................................................... ................................... 2 Objetivos................................................. .................................................. ........................................ 3 Definicin............................................... .................................................. ......................................... 4 Requisitos Procedimientos Analticos Sustantivos.......................................................................................... .... 5 Procedimientos Analticos que Ayudan a la Hora de Formar una Conclusin General...................... 6 Investigacin del Resultados de los Procedimientos Analticos.................. ..................................... 7 Aplicacin y Otro Material Explicativo Definicin de los Procedimientos Analticos......... ... ... ...................................... .................... A1-A3 Procedimientos Analticos Sustantivos.................................................................................... A4-A16 Procedimientos Analticos que Ayudan a la Hora de Formar un Conclusin General.......... A17-A19 Investigacin del Resultados de los Procedimientos Analticos............................................ A20-A21

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 520, "Procedimientos Analticos" debe ser leda conjuntamente con la NIA 200, " Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realizacin de una Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora."

Introduccin
Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA), trata de que el auditor utilice los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos ("procedimientos analticos sustantivos"). Tambin trata de la responsabilidad del auditor para realizar los procedimientos analticos cerca del final de la auditora para ayudarle a la hora de formarse una conclusin general sobre los estados financieros. La NIA 315, (1) trata de la utilizacin de los procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin de riesgos. La NIA 330, incluye requisitos y directrices establecidos en relacin con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos evaluados, estos procedimientos de auditora pueden incluir procedimientos analticos sustantivos. (2) Fecha de Vigencia 2. Esta NIA, est vigente para auditoras de estados financieros para periodos que empiezan l, o despus del, 15 de diciembre 2009. Objetivos 3. Los objetivos del auditor son: (a) Obtener evidencia de auditora pertinente y fiable cuando utiliza procedimientos analticos sustantivos, y (b) Disear y realizar procedimientos analticos cerca del final de la auditora para ayudarle a la hora de formar una conclusin global sobre si los estados financieros son consistentes con el entendimiento que tiene de la entidad. Definicin 4. Para propsitos de esta NIA, el trmino "procedimientos analticos" significa evaluar la informacin financiera mediante anlisis de las relaciones financieras y no financieras, que sean verosmiles entre ambos datos. Los procedimientos analticos tambin incluyen la investigacin que sea necesario para identificar fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con otra informacin pertinente o que difieren de los valores previstos, por una cantidad significativa. (Ref.: Prr. A1-A3)

Requerimientos
Procedimientos Analticos Sustantivos 5. Cuando se disean y realizan procedimientos analticos sustantivos, ya sea solo o en combinacin con pruebas detalladas, como los procedimientos sustantivos de acuerdo con la NIA 330, (3) el auditor deber: (Ref.: Prr. A4-A5) (a) Determinar la conveniencia de determinados procedimientos analticos sustantivos para las aseveraciones especificas, teniendo en cuenta los riesgos evaluados de errores materiales y pruebas de detalles, en cualquier caso, para tales aseveraciones, (Ref.: Prr. A6-A11) (b) Evaluar la fiabilidad de los datos que el auditor tenga confianza sobre los montos registrados o ratios, teniendo en cuenta la fuente de informacin, la comparabilidad, la naturaleza y la pertinencia de la informacin disponible, y de los controles sobre su preparacin, (Ref.: Prr. A12-A14)

(c) Desarrollar la expectativa de confianza sobre los montos registrados o ratios y evaluar si la expectativa es suficientemente precisa para identificar un error importante que, individualmente o acumulado a otros errores, puede provocar que los estados financieros presenten errores importantes, y (Ref.: Prr. A15) (d) Determinar el importe de cualquier diferencia de los montos registrados con los valores esperados que sea aceptable, sin mayor investigacin tal como lo requiere el prrafo 7. (Ref.: Prr. A16) 1 ISA 315, " Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Errores Materiales Mediante la Comprensin de la Entidad y su Entorno ", prrafo 6 (b). 2 ISA 330, " Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados", prrafos 6 y 18. Procedimientos Analticos que Ayudan a la Hora de Formar una Conclusin General 6. El auditor deber disear y realizar los procedimientos analticos cerca del final de la auditora para ayudar al auditor a la hora de formar una conclusin general sobre si los estados financieros son consistentes con el entendimiento del auditor sobre la entidad. (Ref.: Prr. A17-A19) Investigacin del Resultados de los Procedimientos Analticos 7. Si los procedimientos analticos realizados de acuerdo con esta NIA, identifica fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con otra informacin pertinente o que se diferencian de los valores previstos, por una cantidad significativa, el auditor deber investigar las diferencias: (a) Indagando con la administracin y obteniendo pruebas de auditora apropiadas en base a las respuestas de la administracin, y (b) Realizar otros procedimientos de auditora como sean necesarios en las circunstancias. (Ref.: Prr. A20-A21) (3) NIA 330, prrafo 18.

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Aplicacin y Otro Material Explicativo

Definicin de los Procedimientos Analticos (Ref.: Prr. 4) A1. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de las comparaciones de la informacin financiera de la entidad, por ejemplo: Comparable informacin para perodos anteriores. Las proyecciones sobre resultados de la entidad, tales como los presupuestos o previsiones o expectativas del auditor, por ejemplo una estimacin de la depreciacin. Informacin sobre las industrias similares, tales como una comparacin de la relacin de la entidad de las ventas a las cuentas por cobrar con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma industria.

A2. Los procedimientos analticos tambin incluyen consideraciones que se relacionan, por ejemplo: Entre los elementos de informacin financiera, que se espera que se ajusten a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, tal como los porcentajes de margen bruto. Entre la informacin financiera y la informacin no financiera pertinente, tal como los costos de planillas de remuneraciones con el nmero de empleados. A3. Se puede utilizar varios mtodos para realizar procedimientos analticos. Estos mtodos van desde realizar comparaciones simples hasta realizar anlisis complejos usando tcnicas avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los componentes y a los elementos individuales de informacin. Procedimientos Analticos Sustantivos (Ref.: Prr. 5) A4. Los procedimientos sustantivos del auditor a nivel de aseveracin pueden ser pruebas detalladas, procedimientos analticos sustantivos, o una combinacin de ambos. La decisin sobre cules procedimientos de auditora se deben realizar, incluso si se debe usar procedimientos analticos sustantivos, se basa en el criterio del auditor acerca de la efectividad esperada y la eficiencia de los procedimientos de auditora disponibles para reducir el riesgo de auditora a nivel de aseveracin a un nivel aceptablemente bajo. A5. El auditor podr preguntar a la administracin en cuanto a la disponibilidad y fiabilidad de la informacin necesaria para aplicar procedimientos analticos sustantivos, y los resultados si hubiere de los procedimientos analticos realizados por la entidad. Puede ser efectivo el uso de los datos analticos preparado por la administracin, siempre y cuando el auditor este satisfecho de que dichos datos estn preparados apropiadamente. Idoneidad de Determinados Procedimientos Analticos Teniendo en Cuenta las Aseveraciones (Ref.: Prr. 5 (a)) A6. Los procedimientos analticos sustantivos son generalmente ms aplicables a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el tiempo. La aplicacin de procedimientos analticos planificados, se basas en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continan, de lo contrario en ausencia de condiciones conocidas. Sin embargo, la idoneidad de un procedimiento analtico particular, depender de la evaluacin del auditor sobre la efectividad para detectar un error importante que, individualmente o acumulado a otros errores, puede provocar que los estados financieros presenten errores materiales. A7. En algunos casos, incluso un modelo previsible poco sofisticado puede ser tan eficaz como los procedimientos analticos. Por ejemplo, si una entidad tiene un nmero limitado de empleados a tasas fijas de remuneracin durante todo el perodo, puede ser posible que el auditor use estos datos para estimar el costo del total de la planilla por el perodo con un alto grado de precisin, proporcionando as evidencia de auditora para un elemento significativo de los estados financieros y reducir la necesidad de realizar pruebas de detalle sobre la planilla. La utilizacin de las ratios comerciales ampliamente reconocidos (como los mrgenes de utilidad para diferentes tipos de entidades que venden al por menor) a menudo pueden ser utilizados con eficacia en los procedimientos analticos sustantivos para proporcionar pruebas que sustentan la razonabilidad de los importes registradas. A8. Diferentes tipos de procedimientos analticos proporcionar diferentes niveles de seguridad. Los procedimientos analticos involucran, por ejemplo, la prediccin del ingreso total de la

renta de un edificio dividido en apartamentos, teniendo la tasa de alquiler, el nmero de apartamentos y tomando en cuenta las tasas de vacantes, puede proporcionar evidencia convincente y podra eliminar la necesidad de realizar otras de pruebas de verificacin detalles, proporcionando los elementos de verificacin apropiado. Por el contrario, el clculo y comparacin de porcentajes de margen bruto como un medio de confirmar la cifra de ingresos pueden proporcionar prueba menos convincente, pero puede proporcionar confirmacin til si se utiliza en combinacin con otros procedimientos de auditora. A9. La determinacin de la conveniencia de determinados procedimientos analticos sustantivos se ve influida por la naturaleza de la aseveracin y la evaluacin del auditor del riesgo de errores significativos. Por ejemplo, si los controles sobre el procesamiento de los pedidos para ventas son deficientes, el auditor puede poner ms confianza en las pruebas detalladas ms que en los procedimientos s analticos sustantivos para la aseveracin relacionada con cuentas por cobrar. A10. Determinados procedimientos analticos sustantivos pueden ser considerados adecuados cuando las pruebas de detalle se realizan sobre la misma aseveracin. Por ejemplo, para obtener evidencia de auditora respecto de la aseveracin de valuacin de los saldos de cuentas por cobrar, el auditor puede aplicar procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes, adems de realizar pruebas de detalles sobre las cobranzas posteriores en efectivo, para determinar el grado de recuperacin de los saldos por cobrar. Consideraciones Especficas para las Entidades del Sector Pblico A11. Las relaciones entre los distintos elementos de los estados financieros tradicionalmente considerados en la auditora de las entidades comerciales no siempre son pertinentes en la auditora de las entidades gubernamentales u otras entidades no comerciales del sector pblico, por ejemplo, en muchas entidades del sector pblico puede haber poca relacin directa entre los ingresos y los gastos. Adems, debido a que los gastos de la adquisicin de activos no podrn ser capitalizados, no puede haber ninguna relacin entre los gastos en, por ejemplo, inventarios y activos fijos y el monto de los activos reportados en los estados financieros. Adems, los datos y estadsticas de la industria para fines comparativos podran no estar disponibles en el sector pblico. Sin embargo, otras relaciones pueden ser importantes, por ejemplo, las variaciones en el costo por kilmetro de construccin de carreteras o el nmero de vehculos adquiridos en comparacin con los vehculos retirados. La Confiabilidad de los Datos (Ref.: Prr. 5 (b)) A12. La confiabilidad de los datos est influenciada por su origen y naturaleza, y depende de las circunstancias en que es obtenida. En consecuencia, lo siguiente es pertinente para determinar si los datos son confiables para propsitos de disear los procedimientos analticos sustantivos: (a) Fuente de la informacin disponible. Por ejemplo, la informacin puede ser ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad; (4) (b) Comparabilidad de la informacin disponible. Por ejemplo, los datos generales de la industria pueden necesitar ser complementado para ser comparable a las de una entidad que produce y vende productos especializados; (c) Naturaleza y pertinencia de la informacin disponible. Por ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos como los resultados que se espera ms que como metas a ser alcanzadas, y

d) Controles sobre la preparacin de la informacin que estn diseados para garantizar su integridad, exactitud y validez. Por ejemplo, los controles sobre la preparacin, revisin y mantenimiento de los presupuestos. A13. El auditor puede considerar necesario probar la efectividad operativa de los controles, si hubiere alguno, sobre la preparacin de la informacin de la entidad utilizada por el auditor en la realizacin de los procedimientos analticos sustantivos, en respuesta a los riesgos evaluados. Cuando dichos controles son efectivos, el auditor generalmente tiene mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. La efectividad operativa de los controles sobre la informacin no financieros a menudo puede ser probada junto con otras pruebas de controles. Por ejemplo, en el establecimiento de controles sobre el procesamiento de las facturas de venta, si la entidad incluye controles sobre el registro de las ventas unitarias. En estas circunstancias, el auditor puede probar la efectividad operativa de los controles sobre el registro de las ventas de unidades en relacin con las pruebas de la efectividad operativa de los controles sobre el procesamiento de las facturas de venta. Alternativamente, el auditor puede considerar si la informacin fue sometida a pruebas de auditora. La NIA 500, establece requisitos y proporciona orientacin para determinar los procedimientos de auditora que se realizarn a la informacin que se utilizar para los procedimientos analticos sustantivos. (5) (4) NIA 500, "Evidencia de Auditora", prrafo A31 A14. Los asuntos tratados en los prrafos A12 (a)-A12 (d) son pertinentes, independientemente de si el auditor realiza procedimientos analticos sustantivos sobre los estados financieros de la entidad al cierre del perodo, o a una fecha intermedia y planifica llevar a cabo procedimientos analticos sustantivos para el resto del perodo. La NIA 330, establece requisitos y proporciona orientaciones sobre los procedimientos sustantivos realizados en una fecha intermedia. (6) Evaluacin si la Expectativa es Suficientemente Precisa (Ref.: Prr. 5 (c)) A15. Los asuntos relacionados con la evaluacin del auditor de si la expectativa se puede desarrollar con suficiente precisin para identificar un error importante que, cuando se acumula con otros errores, puede provocar que los estados financieros presenten errores, incluyen: Se pueden predecir con precisin mediante procedimientos analticos sustantivos los resultados esperados. Por ejemplo, el auditor puede esperar una mayor coherencia en la comparacin de los mrgenes de ganancia bruta de un ejercicio a otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como de investigacin o de publicidad. El grado en que la informacin puede ser desagregada. Por ejemplo, los procedimientos analticos sustantivos pueden ser ms eficaces cuando se aplican a la informacin financiera sobre las secciones individuales de una operacin o de los componentes de los estados financieros de una entidad diversificada, que cuando se aplica a los estados financieros de la entidad tomadas en su conjunto. Las disponibilidades de la informacin, tanto financieras como no financieras. Por ejemplo, el auditor puede considerar si la informacin financiera, tales como los presupuestos o pronsticos, y la informacin no financiera, tales como el nmero de unidades producidas o vendidas, est disponible para disear los procedimientos analticos sustantivos. Si la informacin est disponible, el auditor puede tambin considerar la confiabilidad de la informacin tal como se explica en los prrafos A12-A13.

Importe de la Diferencia de los Importes Registradas Respecto a los Valores Esperados que Sea Aceptable (Ref.: Prr. 5 (d)) A16. La determinacin del auditor del importe de la diferencia respecto a la expectativa que pueda ser aceptado sin investigar est influenciada por la materialidad (7) y la coherencia con el nivel de seguridad deseado, teniendo en cuenta la posibilidad de que una error individual o acumulado con otros errores, puede provocar que los estados financieros presenta errores importantes. La NIA 330, requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora ms convincente cuanto ms alto sea la evaluacin del riesgo por el auditor. (8) En consecuencia, a medida que se incremente el riesgo evaluado, el importe de la diferencia considera aceptable sin investigar disminuye, con el fin de lograr el nivel deseado de evidencia persuasiva. (9) (5) NIA 500, prrafo 10. (6) NIA 330, prrafos 22-23. Procedimientos Analticos que Ayudan a la Hora de Formar un Conclusin General (Ref.: Prr. 6) A17. Las conclusiones extradas de los resultados de los procedimientos analticos diseados y realizados de acuerdo con el prrafo 6, estn destinadas a corroborar las conclusiones que se han formado durante la auditora de los componentes o elementos de los estados financieros. Esto ayuda al auditor a extraer conclusiones razonables sobre los cuales se basara su opinin. A18. Los resultados de tales procedimientos de anlisis pueden identificar un riesgo de error significativo no reconocido previamente. En tales circunstancias, la NIA 315, requiere que el auditor revise su evaluacin de los riesgos de errores materiales y modifique por consiguiente los procedimientos de auditora planificados. (10) A19. Los procedimientos analticos realizados de acuerdo con el prrafo 6, podrn ser similares a los que se utilizaran como procedimientos de evaluacin de riesgos. Investigacin del Resultados de los Procedimientos Analticos (Ref.: Prr. 7) A20. La evidencia de auditora apropiada respecto a las respuestas de la administracin, se puede obtener mediante la evaluacin de las respuestas, teniendo en cuenta el conocimiento del auditor de la entidad y su entorno, y con otra evidencia de auditora obtenida durante el curso de la auditora. A21. La necesidad de realizar otros procedimientos de auditora puede producirse cuando, por ejemplo, la administracin no puede proporcionar explicacin, o la explicacin, junto con la evidencia de auditora obtenida es pertinente a la respuesta de la administracin, no se considera adecuada. (7) NIA 320, "Materialidad en la Planificacin y la Realizacin de una Auditora", prrafo A13. (8) NIA 330, prrafo 7 (b). (9) NIA 330, prrafo A19. (10) NIA 315, prrafo 31.