LA REFORMA FISCAL Y LOS SECTORES SOCIALES

Dr. Adrin Torrealba Navas Faycatax-FACIO & CAAS

EVOLUCIN RECIENTE DEL DEFICIT FISCAL

El dficit fiscal
Concepto: diferencia entre el gasto total y lo que se financia con impuestos o rentas patrimoniales (financiamiento con deuda o inflacin) No es necesariamente negativo: -Elemento de equidad entre generaciones (gastos de inversin) -Elemento de estabilizacin

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El dficit fiscal
Cundo es negativo?:
Cuando se financia gasto corriente con deuda Cuando se genera una desestabilizacin de la economa (ms all del 3% del PIB) Cuando genera un gasto regresivo excesivo: pago a tenedores de bonos Cuando impide financiar las necesidades pblicas bsicas (casi el 50% financia la deuda)

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Evolucin del dficit en Costa Rica

En el Libro Blanco de la CGR (2002), se deca que el gasto pblico como porcentaje del PIB baj del 25.8% en 1973 al 22.2% en 2000, reducindose el volumen de la planilla, bajando la formacin de capital fijo a 1/3 de lo que fue en 1980, con compras estancadas al nivel de 1975, inversin pblica en 1999 era de 2.4% frente a 2.9% en 1991; con reduccin de inversin en vivienda, servicios comunitarios, transporte y comunicaciones; con inversin en educacin del 4.31% del PIB por debajo del 6% constitucional.
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Evolucin del dficit fiscal

Deca tambin el Libro Blanco que con: a. Invertir al nivel constitucional en educacin b. Llevar inversin pblica a niveles del 91 y hacerse cargo de la deuda del Banco Central, habra aumentar 3.2 puntos del PIB, lo que, sin aumento de la carga tributaria, llegara a un dficit del 7.6% del PIB. Se apuntaba tambin que la media internacional para pases con ingreso per cpita del nivel de Costa Rica es de 26.% del PIB, frente al 22.2% del pas.
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Evolucin del dficit fiscal

En su Informe de 2002, la Comisin de Exministros de Hacienda previ un escenario pasivo que llevara el dficit a 3.9% del PIB a finales del 2002, hasta llegar al 11.6% en el 2006 En 2002 cerr en 4% Con medidas de contencin del gasto y con recursos adicionales de Contingencia Fiscal, se mantuvo en lmites manejables: 3.1% en 2003, 2.7% en 2004, 2.1% en 2005.
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Evolucin del dficit fiscal

El Informe de Estado de la Nacin 2005 sealaba que los esfuerzos de contencin del PIB se traducen en una desaceleracin de la tasa de crecimiento del PIB: 6.5% en 2003, 4,2% en 2004, 3,2% en 2005. En este perodo crecieron los gastos en intereses, pensiones, sueldos y salarios; decrecieron en formacin de capital fijo, gasto social (FODESAF)en un 30%, gasto en infraestructura (CONAVI) en un 14% Esto afecta: a. El crecimiento del PIB en el mediano y largo plazo: -la tasa de retorno de inversin en infraestructura es muy alta, por lo que su renuncia equivale a pedir prestado a esa misma tasa. -rezago en infraestructura de CR respecto de los Tigres Asiticos ampli en un casi 40% la brecha que se dio durante los 80 y 90s entre el PIB de Costa Rica y el PIB de estos pases. b. la estabilidad social
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Evolucin del dficit fiscal

La recaudacin tuvo un repunta en 2007 y 2008 como consecuencia de: -La acumulacin de los esfuerzos de mejora y modernizacin de la Administracin Tributaria -Mayor crecimiento de la economa (que refleja la activacin de la recaudacin en el impuesto sobre la renta de empresas que antes tenan incentivos, excluyendo Zona Franca) Las tasas de inters se haban reducido, lo que reduce el gasto en el servicio de la deuda Resultado: Supervit para el 2008. Carga tributaria roz el 15.5% del PIB.
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Evolucin del dficit fiscal

La crisis del 2009: Disminuy la carga tributaria a al 13.56% del PIB, y desde entonces se ha llegado a un dficit fiscal superior al 5% del PIB. Se present para 2010 y 2011 Presupuestos para en que parte del gasto corriente se financia con deuda. Cay el impuesto de renta en un 1.3% y los ingresos recaudados en aduana cayeron un 16.1% Para atacar la crisis el Gobierno incurri en gastos permanentes, al aumentar salarios en el sector pblico.
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LA EVASIN FISCAL

Informes de Contralora sobre evasin fiscal

Impuesto de utilidades: DFOE-IP14-2005 DFOE-SAF-06-2006 DFOE-SAF-IF-16-2009

Mtodo contable e Informes de la Contralora

Los Informes de la CGR adoptan el mtodo contable, no precisamente de equilibrio econmico, en el sentido de que no compara la recaudacin en una economa con evasin (la real) y que se recaudara si no hubiera evasin. Esta economa sin evasin es un referente terico que debera elaborarse a partir de modelos de equilibrio general (...); pero si aceptamos que la evasin es un tipo no planeado de incentivo econmico, con mucha probabilidad esa economa sin evasin.......

Mtodo contable e Informes de la Contralora

....generara menos impuesto que el computado en el modelo contable. Es decir, un mtodo de equlibrio econmico seguramente arrojara una cibra de evasin menor que la que resulta del mtodo contable.

Mtodo contable e Informes de la Contralora

La frmula aplicada describe el coeficiente de evasin en el ISR como producto de 2 factores: a) gestin o comportamiento tributario (exactitud de lo declarado en ingresos y gastos) y b) poltica tributaria y la situacin de los negocios (definicin de renta neta).

La paradoja del mtodo contable aplicado

De la aplicacin del mtodo se haba llegado en Informes anteriores a un dato de evasin del 70% de la renta neta torica calculada (versus la renta neta real), hasta llegar en 2007 al 64.3%. Sin embargo: -Ingresos subdeclarados: 25% (2003), 21% (2005), 17% (2007) -Gastos subdeclarados: 10% (2003), con tendencia en los ltimos aos a la sobredeclaracin o a reducir la subdeclaracin. La mejora se explica en parte por el impacto de la retencin del IVA en pagos por tarjeta. Esto se acompa con una ms limitada sobredeclaracin de los gastos que una dcada atrs (lotera fiscal). Cmo explica esto la CGR: Porque el margen de utilidad, provocado en mucho por la definicin legal de renta neta, es muy estrecho.

La paradoja del mtodo contable aplicado

La evasin en el ISR es efecto de la omisin global de operaciones, tanto en ingreso como en gasto, amplificada por un margen relativamente pequeo. Esto es: o las empresas ganan poco, o el rgimen tributario es relativamente restrictivo en la definicin de la base imponible.

La paradoja del mtodo contable aplicado

Los Informes, por problemas de fuente estadstica, excluyen del anlisis al sector financiero y al sector inmobiliario, que muestran un margen ms alto que los sujetos incluidos en el estudio Una consolidacin de tales industrias con el universo de contribuyentes que se han tomado en cuenta en el informe, probablemente ocasionara un aumento de margen y con ello, un menor porcentaje de evasin.

La paradoja del mtodo contable aplicado

En el Informe del 2009 se observa que el margen base/ingresos o base/gastos se ha incrementado notablemente, y es la principal va que ha permitido reducir el coeficiente de evasin. Se atribuye a la mejor marcha de los negocios, menores tasas de inters y devaluacin, sin demrito del mejor control tributario. Pero puede haber habido un retroceso por la crisis. Base ha aumentado por vencimiento de regmenes de incentivos, limitaciones a deducciones Ley 8114 (por ejemplo, no revaluaciones).

La paradoja del mtodo contable:definicin renta neta

El principal medio para ampliar el margen es a travs de la ampliacin en la definicin legal de renta (p. 23 del Informe de 2005). Apunta el Informe que: En cuanto a la definicin de renta, un sistema de renta global y mundial va en esa direccin de ampliar la renta (p. 24).

La paradoja del mtodo contable

Evasin Ingresos Margen Gastos Impuesto

100 100% 75

11,11%

90 81

3 0

100 85% 75

25%

80 72

6 0,9

100 60% 75

42,80%

70 63

9 3,6

100 40% 75

100%

50 45

15 9

Informes en IVA (nota resumida)

Informe DFOE-SAF-IF-10-2101:
Tras un valor de 30% en 1991 y aos precedentes, valores mnimos de ese coeficiente en 1994 (21%), y ms recientemente en 20042008: se da un proceso paulatino de disminucin desde un 28.6% total en el 2003 hasta el mnimo global, del 18.2% en el 2008.

Necesidad de esfuerzos integrales e integrados

Enfrentar la evasin requiere de un esfuerzo extraordinario. Entre otros aspectos, resulta necesario que se estableza una meta pas de reduccin de la evasin, en sentido absoluto y relativo, y se realicen las acciones correspondientes con el fin de modificar la actual estructura de los tributos para propiciar una mayor equidad, justicia y eficiencia del sistema tributario, fortalecer la capacidad de gestin y dotar de los recursos necesarios a la ...

Necesidad de esfuerzos integrales e integrados

Administracin Tributaria, para mejorar la recaudacin y combatir efectivamente la evasin fiscal (p. 27). Se concluye que se requieren acciones conjuntas del: -Poder Ejecutivo (Admin. Tributaria) -Poder Legislativo -Poder Judicial

Informe 2009 y mejoras necesarias

En el 2009 se aboga por fortalecer el cuerpo normativo hacia una completa claridad del ISR que prevenga errores, evasin y elusin. Tambin por el aumento de la informacin que se debe proporcionar a la Administracin. Uso automatizado de informacin de fuentes independientes al contribuyente. Fiscalizacin agresiva (se cita el caso del sector financiero).

Informe 2009 y mejoras necesarias

Se cita el Plan Nacional de Prevencin de Lucha contra el Fraude Fiscal (set. 2009), emitido por el Ministerio de Hacienda y aprobado por el Consejo de Gobierno en octubre de ese ao:
Se diagnostican limitaciones n la transferencia e intercambio de informacin. Falta identificar y establecer las relaciones entre variables y datos que permitan un encadenamiento de las actuaciones de los potenciales evasores, a travs de la gestin de riesgo de inteligencia fiscal. Mejorar acceso legal a informacin bancaria y burstil. Administracin no tiene bien mapeados los grupos econmicos y sus vinculaciones.

Informe 2009 y mejoras necesarias. Tributacin Digital

-Necesidad de contar con un sistema informtico veraz y confiable. Problema del SIIAT.
-Problema de Tributacin Digital

PROBLEMAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO ACTUAL

Un sistema tributario deficiente

Falta tradicional del diseo de un sistema tributario con todos los ingredientes necesarios para que funcione adecuadamente, sin figuras adecuadamente construidas y coordinadas entre s. Exceso de impuestos dispersos, muchos de ellos de escasa relevancia recaudatoria Abuso de los destinos especficos de los ingresos de los impuestos (144% de los ingresos)

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Deficiencias estructurales
Imposicin sobre la renta de corte cedular y basada en un criterio de territorialidad, tcnicamente deficiente en su construccin, que deja zonas importantes de capacidad econmica sin gravar por basarse en un concepto de renta producto y que impone tratamientos tributarios distintos a las rentas de distinta fuente sin criterios suficientemente razonables. Imposicin sobre la renta de las sociedades sin normativa de precios de transferencia, subcapitalizacin y otros instrumentos bsicos de fiscalidad internacional y moderna
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Deficiencias estructurales
Imposicin general el consumo basada en un impuesto general sobre las ventas que es apenas una aproximacin al IVA: no grava los servicios en general, slo algunos especficos; aplica un criterio de deduccin fsica, no financiera; tiene grandes vacos tcnicos; Un impuesto selectivo al consumo que ha gravado una larga lista de bienes con tipos dismiles dentro de una ancha banda de ms de 50 puntos porcentuales.

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Deficiencias estructurales
Un conjunto histrico de regmenes de incentivo tributario al sector industrial, al sector exportador no tradicional, al turismo, a la reforestacin y a la inversin extranjera directa (zonas francas) que convirti a la recaudacin tributaria en inelstica en relacin con el crecimiento del PIB.

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Deficiencias estructurales
Una Administracin Tributaria con potestades jurdicas limitadas, recursos materiales y humanos insuficientes. Una regulacin absurda de los incentivos financieros hacia el cumplimiento voluntario exacto de las obligaciones tributarias. Un rgimen sancionador deficiente.
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Evolucin del sistema

1992: Derogatoria de Exenciones 1995: Justicia Tributaria 1996: PMAT 1999: Reformas al CNPT 2001: Simplificacin y Eficiencia Tributaria

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Evolucin del sistema

2002: Comisin Ex-Ministros de Hacienda 2002: Proyecto de Ley Ordenamiento Fiscal 2002: Comisin Mixta Fiscal 2002: Ley de Contingencia Fiscal 2003: Divisin LOF en varios proyectos 2003-2006: Proyecto de Ley de Pacto Fiscal y Reforma Fiscal Estructural. 2006-2010: El Proyecto que nunca lleg.

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PROYECTOS REFORMAS 2011

REFORMAS IMPUESTO RENTA

Conceptos generales reforma impuesto renta

Efecto de la reforma en las 3 caractersticas actuales del sistema de imposicin sobre la renta:
Cedularidad: Se redistribuye la materia imponible Territorialidad: Queda intacta. Renta producto: Se ampla el concepto al gravamen de las ganancias de capital.

Conceptos generales reforma impuesto renta

La redistribucin de la materia imponible: 1) Ttulo I, Impuesto de Utilidades, sufre reformas importantes, bajo un lineamiento de globalizacin parcial en torno al concepto de actividad lucrativa. 2) Desaparecen, como tales, los actuales impuestos sobre las rentas de inters de mercado financiero y sobre la renta disponible. 3) Los anteriores vienen sustituidos por un nuevo impuesto (nuevo Ttulo III), el llamado De las Rentas de Capital y Ganancias y Prdidas de Capital. 4) Queda intacto el Ttulo II, relativo a las rentas del trabajo dependiente y pensiones. 5) Subsiste el impuesto sobre las remesas al exterior, con cambios. 6) Se agregan unas cuantas normas generales a todos los impuestos, constituyendo un tmido avance hacia la configuracin de un impuesto unitario sobre la renta. 7) Se crea un Impuesto Mnimo a los Ingresos, a cuenta del de utilidades, pero con autonoma en caso de ser mayor que ste.

Conceptos generales
La particular relacin entre el impuesto de utilidades y el impuesto sobre las rentas y ganancias de capital:
El concepto central para definir cul es el impuesto aplicable entre los dos mencionados es el de actividad lucrativa. As, podemos decir que el Ttulo I grava las rentas que obtienen personas fsicas y jurdicas provenientes de una actividad lucrativa autnoma, la cual podramos, en general, considerar equivalente a una actividad empresarial, profesional o artstica. Este concepto implica que quedan sujetos a este impuesto tambin las rentas de capital y las ganancias de capital provenientes de activos que estn afectos a la actividad lucrativa. La afectacin a la actividad lucrativa implica que se trata de activos instrumentales en el desarrollo de dicha actividad.

Conceptos generales reforma impuesto renta

Ejemplos: -Un activo fijo tangible, como la maquinaria: si sta se vende por encima del valor en libros, generar una ganancia de capital gravable en el impuesto de utilidades (Ttulo I). -Un activo fijo intangible, como la marca de la empresa: si sta se vende por encima del valor en libros, generar una ganancia de capital gravable tambin en este impuesto. -Un ttulo valor que representa excedentes de liquidez de la empresa: los intereses estaran sujetos a este impuesto de utilidades. -Una accin de una sociedad cuyo giro empresarial est relacionado con el de la actividad lucrativa tenedora de la accin: los dividendos estaran sujetos a este impuesto de utilidades, aunque con exencin. En ausencia de esta afectacin a la actividad lucrativa del activo, cualquier renta de capital o ganancia de capital resulta gravable en el impuesto del Ttulo III, que es de un 15%. En el caso de afectacin, la retencin que haga el pagador de unos intereses, por ejemplo, se convertira en retencin a cuenta del impuesto de utilidades; en ausencia de afectacin, tal retencin es nica y definitiva, a ttulo de impuesto.

Tratamiento sectores sociales en impuesto de utilidades

En la medida que cooperativas, asociaciones solidaristas, sindicatos, realicen actividad lucrativa, son contribuyentes del impuesto de utilidades.
PERO ESTN EXENTOS (no sujetos dice mal la Ley) por virtud de que las exenciones del artculo 3 SE MANTIENEN.

Tratamiento en impuesto Ttulo III

Por la naturaleza cedular que mantiene el sistema de imposicin, tal exencin no se extiende al impuesto del Ttulo III. Por el contrario, en ste, de manera expresa (artculo 47 C, iv), los excedentes o utilidades pagadas a sus beneficiarios por cooperativas y asociaciones solidaristas se gravaran en ese impuesto, a la tarifa nica del 15%. Se hace la aclaracin de que, en el caso de las cooperativas de cogestin y autogestin, la remuneracin correspondiente al trabajo aportado de los asociados no se considerar como parte ni como adelanto de los excedentes. Asimismo, los intereses que se obtengan de certificados de aportacin estaran gravados con este impuesto.

Tratamiento en impuesto Ttulo III

Sin embargo, hay algunas situaciones que pueden presentarse y que podran redundar en un aprovechamiento de la exencin en el impuesto de utilidades. Por ejemplo, como establece el artculo 23 de la Ley de Asociaciones Cooperativas, las cooperativas de servicios de agricultura y ganadera pueden tener personas jurdicas como asociadas. En ese sentido, si la persona jurdica realiza una actividad agrcola, por una parte, y, por otra, tiene certificados de participacin en una cooperativa de servicios de apoyo a su actividad agrcola, stos sern afectos a su actividad lucrativa, con los excedentes e intereses que obtengan estaran cubiertos por la exencin del artculo 3 del impuesto de utilidades.

Implicaciones contradictorias de este esquema

El Ttulo III, en principio, sigue el fundamento presente en los llamados impuestos duales sobre la renta, cuya filosofa es tratar mejor a las rentas del capital que otras por su capacidad para deslocalizarse. As: Dual nrdico: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas: 1. Rentas del trabajo y profesionales: Escala que va del 30% al 50%. 2. Rentas empresariales y rentas puras del capital: 30%

Implicaciones contradictorias de este esquema

Dual espaol: IRPF: Rentas del capital y ganancias patrimoniales: 18% Rentas del trabajo (deducciones limitadas), rentas profesionales (renta neta) y empresariales (renta neta): 24% hasta el 43%, mnimo imponible Gravamen de los dividendos en las personas fsicas disuade que los profesionales acten como personas jurdicas. IS: 30% renta neta

Implicaciones contradictorias de este esquema

Dual a la uruguaya: IRPF:
Rentas de capital y ganancias patrimoniales: 12% Rentas de trabajo, profesionales y empresariales: 10% (propuesta original 12%) a 25%, con reducciones limitadas a aportes a seguridad social, planes de pensiones, gastos de educacin y salud, con lmite, ms un 30% de gastos deducible fijo sobre los ingresos brutos). Con mnimo imponible que deja al 60% de la poblacin fuera del impuesto (70% del PIB per cpita o dos veces la canasta de pobreza absoluta) Se sigue un criterio de territorialidad reforzada: las rentas de capital del exterior son gravables para no premiar fuga de ahorros de residentes IS: 25% sobre renta neta. La persona fsica con actividad profesional o empresarial puede optar por este esquema

Implicaciones contradictorias de este esquema

Dual a la tica en proyecto anterior IRPF: Rentas de capital de mercado financiero y ganancias patrimoniales.10% Rentas de trabajo (deducciones reducidas), profesionales, empresariales (renta neta) y capital no de mercado financiero (deducciones reducidas)..10 a 30% (mnimo imponible) Renta mundial con crditos, salvo mtodo de exencin cuando se trataba de rentas provenientes de inversiones activas en el exterior. IS: 30%

Implicaciones contradictorias de este esquema

La tarifa del 15% provoca que las personas de bajos recursos que reciben rentas de capital como participacin en excedentes de cooperativas o de asociaciones solidaristas tributen a una tarifa ms alta que sus rentas del trabajo (podran quedar en el nivel exento o en el nivel del 10%). Esto va en contra de la idea del tratamiento ms favorable de las rentas de capital, agravado porque se trata de sectores de recursos medios o bajos.

Implicaciones contradictorias de este esquema

En el otro extremo, los sectores de ms altos recursos van a pasar de tributar del 8% (inversin en mercado financiero) o 5% (fondos de inversin), al 15%, lo que podra constituirse en un incentivo para invertir afuera (va en contra de la neutralidad en la exportacin de capitales).

Opciones de solucin
PARA LOS SECTORES SOCIALES Primera opcin: En artculo 47 c), 3, establecer que en el caso de cooperativas y asociaciones solidaristas, se tendr la opcin de declarar las rentas segn el Ttulo I, con estas reglas: -Se liquidarn en una base imponible separada a las dems rentas, no aplicndoles gastos deducibles ni reduccin del 25%. La retencin ser a cuenta. -Luego, fijar como tipo de retencin en estos casos una tarifa reducida (5% por ejemplo). Segunda opcin (ms agresiva): Dar la opcin general en el impuesto del Ttulo III de declarar esas rentas segn el Ttulo I, pero en base imponible separada de las dems rentas y con las reglas de determinacin de la base imponible de ttulo III, sin reduccin del 25%. En general la retencin se mantendra en 15% La lgica aqu es que si el 15% es la aplicacin del concepto de renta dual (tratar mejor a las rentas del capital), hay que permitir la va de escape cuando este 15% ms bien implique un tratamiento peor de las rentas de capital que si estuvieran en el globo.

Quedara por verse si se introduce la posibilidad de retenciones reducidas o no retencin en casos de contribuyentes con muy bajas rentas, pero esto plantea un problema de control que habra que pensar.

Opciones de solucin
Para sectores de altas rentas: Introducir alguna forma de renta mundial para rentas pasivas, como hicieron los uruguayos.

REFORMAS IMPUESTO VENTAS

Cambios centrales del Proyecto de Solidaridad Tributaria

Del gravamen excepcional al gravamen general de los servicios: impuesto general sobre el consumo de bienes y servicios (en economa que crece en servicios) De la deduccin fsica a la deduccin financiera para captar el valor agregado Del tipo 0 general a su aplicacin solo en exportaciones Tendencia internacional
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Algunos efectos en cooperativas

De esta forma las cooperativas que no son de produccin o de consumo de bienes, que ya estn gravadas al vender mercancas, estaran gravadas por los servicios que prestan en este impuesto, a la tarifa propuesta del 14%. Dentro de estos servicios, es de destacar la exencin de los servicios de prstamo y crdito, lo que beneficia a las cooperativas de ahorro y crdito. Los servicios de educacin quedan gravados en una tarifa del 10%. Asimismo estn exentos los servicios de educacin cuya remuneracin total anual por cualquier va represente, en promedio mensual, un monto equivalente o inferior al treinta y cinco por ciento (35%) de un salario base mensual. En los casos en que la remuneracin exceda dicho monto, el impuesto se calcular sobre el total de sta. Para las cooperativas de suministro es relevante la exencin de los reencauches y llantas para maquinaria agrcola exclusivamente, los productos veterinarios y los insumos agropecuarios que definan de comn acuerdo el MAG y el Ministerio de Hacienda. Para los asociados de cooperativas de vivienda es relevante la exencin de los arrendamientos cuyo destino sea la vivienda. Por otra parte, las cooperativas de produccin o de consumo de bienes que vendan bienes exentos o las de servicio que presten servicios exentos, a diferencia del rgimen actual, no tendrn derecho a crdito fiscal por las compras de bienes y servicios necesarios para su propia produccin o prestacin, sino que los impuesto soportados debern incorporarse como costo o gasto.

Tratamiento del servicio de educacin

Exento: Educacin cuya remuneracin total anual por cualquier va represente, en promedio mensual, un monto equivalente o inferior al 35% de un salario base mensual. Si hay exceso se paga sobre el total de la remuneracin. Tarifa: 10% Crdito aplicable: Solo el 10% de los IVAs soportados. Por el tipo 0, el servicio exento no puede evitar acumulacin de IVAs soportados en compras al precio.

Razones para un tratamiento mejor

Condicin de bien meritorio, generador de externalidades positivas. Impacto en sectores medios-bajos que no tienen acceso a educacin pblica (especialmente universitaria) Deterioro de la educacin pblica que motiva a esfuerzos especiales de sectores mediosbajos

Posibilidades para un mejor tratamiento

Reduccin de la tarifa: Proyecto de Pacto Fiscal fue aprobado en primer debate con un 6% para educacin. Exencin debera ser por escaln, para evitar error de salto, aunque esto implica beneficiar a sectores de altos recursos. Un porcentaje de deduccin en renta.

IMPACTO DISTRIBUTIVO Y MACROECONMICO DE LA REFORMA

Efectos distributivos del IVA

Segn Criterio Tcnico del Instituto de Investigaciones en Ciencias Econmicas de la UCR:
Aunque al IVA no hay que pedirle progresividad sino recaudacin, ya que la progresividad se logra por el conjunto de la poltica fiscal y, en particular, a travs del gasto social, las estimaciones muestran que el impuesto es regresivo pero con la reforma se reduce su limitada regresividad.

Efectos distributivos del IVA

Si bien la tasa media de los primeros deciles (impuesto per cpita pagado como porcentaje del ingreso per cpita del hogar) aumenta de 7,7 a 13,5%, ello se debe a que el estudio no toma en cuenta los ingresos por transferencias sociales (que duplican el ingreso del 20% ms pobre y ms que triplican el ingreso del primer decil). Se recomienda, empero revisar la canasta exonerada y sugiere la necesidad de una eventual transferencia compensatoria.

Efectos distributivos del IVA

El ndice de concentracin (cuasi-Gini) muestra que el impuesto se concentra en los estratos altos y que esa concentracin aumenta con la reforma. Hay un alto procentaje de incidencia en los grupos ms acomodados. Regresividad disminuye con la reforma. 10% ms rico pagara ms del 40% del impuesto, o sea 27 veces ms de lo que pagan el 10% ms pobre y ello aumenta con la reforma.

Efectos distributivos del IVA

El 20% de mayores ingresos sube de pagar el 56% del IVA a cerca del 6& con la reforma y ello representa 15 veces ms de lo que paga el 20% ms probre y 5 veces ms de lo que pagara el 40% ms pobre. El IVA a pagar por los horas aumenta en un 70%. Al ser regresivo, aumenta levemente la desigualdad: aumenta el coeficiente GINI en 0.0009 (un dcimo de un uno por ciento) y globalmente deteriora la distribucin en cerca de 4 dcimas del uno por ciento del coeficiente de GINI.

Efectos distributivos de la reforma de renta

Al contrario del IVA, al ISR s hay que pedirle progresividad ya que su recaudacin proveniente de las personas fsicas es limitada. Las estimaciones muestran que el impuesto es progresivo, pero con la reforma se reduce ligeramente su progresividad al gravar intereses y alquileres que tenan tasas menores o no se gravaban de esa forma. Esta progresividad se observa en las tasas medias del impuesto que resultan mayores conforme aumenta el ingreso de los hogares, aunque estas son, comparadas con las del IVA, bastantes menores producto de la gran exoneracin que existe para los ingresos del trabajo bajos.

Efectos distributivos reforma renta

El ndice de concentracin (cuasi-Gini) muestra que el impuesto resulta en altsima concentracin en los estratos altos, con coeficientes superiores a 0,9 (casi uno), aunque con la reforma el cuasi-Gini se reduce marginalmente (medio dcimo del uno por ciento). La progresividad del ISR se constata con valores positivos y altos del ndice de Kakwani, aunque la progresividad relativa disminuye marginalmente con la reforma. Ello sugerira la necesidad de mantener exonerados formas de ahorros de los grupos de menores ingresos como son los intereses de las cuentas de ahorro. Esta alta progresividad del ISR se observa al constatar que el 86% del impuesto lo estara pagando el 10% ms alto de la poblacin y el 95% del impuesto recaera sobre el 20% ms rico (ver cuadro 4).

Efectos distributivos de la reforma de renta

Pese a que moviliza menos recursos que el IVA y a que su progresividad se reduce marginalmente, su capacidad redistributiva aumenta. Sin la reforma este impuesto reducira el de Gini en alrededor de 0.8 puntos en tanto que con la reforma, la reduccin del Gini rondara los 1,3 puntos (R-S). Es decir, aumenta su capacidad redistributiva en un medio del uno por ciento (0,0048).

Efecto global de la reforma desde el punto de vista distributivo

Si se suman los 4 impuestos considerados (ISR, IVA, ISC e ITBI, los 4 impuestos son progresivos y su progresividad aumentara con la reforma. El conjunto de impuestos se concentra en los estratos altos ms que el los ingresos pre impuestos y que esta concentracin aumenta con la reforma, esto es, la progresividad absoluta aumenta. Se constata la progresividad relativa con valores positivos y crecientes del ndice de Kakwani. 60% estara siendo pagado por el 10% de mayores ingresos y el 73% por el 20% de mayores ingresos. 10% ms rico pagara cerca de 63 veces lo que paga el 10% ms pobre; el quintil superior pagara 31 veces ms que el quintil ms pobre. 20% de mayores ingresos contribuira con 11 veces lo que pagara el 40% ms pobre. Capacidad redistributiva se deteriora marginalmente por el aumento de las tasas medias de los dos primeros deciles (sin tomar en cuenta transferencias que reciben). Se da una reduccin de la desigualdad (coeficiente GINI) de 0,9 puntos.

Efectos macroeconmicos del IVA

La reforma al impuesto de ventas tendra un ligero impacto retardador del crecimiento en los primeros dos aos de aplicacin, pero en el tercer ao el PIB crecera 4,8% ms que sin reforma. La mayor recaudacin tributaria permite una reduccin del dficit fiscal equivalente a 1,9 puntos del PIB (2012) y 3,4 puntos (2013). En el tercer ao, el consumo y los dems componentes de la demanda agregada se recuperan impulsando el PIB a una tasa de crecimiento significativamente mayor que la que se lograra sin reforma y el dficit fiscal sera inferior en 1,8 puntos del PIB. (p. 22) Aumento de la tarifa: los resultados apuntan a que el impacto macroeconmico de un punto porcentual en la tasa del impuesto de ventas por s mismo es de poca significancia, tanto en la actividad econmica como en la situacin fiscal (p. 23). Ampliacin de la base: Contrario al caso previo, la ampliacin de la base al impuesto de ventastransformado en impuesto al valor agregado- s tiene un efecto importante: .se deduce que casi la totalidad del efecto en las variables macroeconmicas se origina precisamente en la ampliacin de la base del impuesto y no en el incremento de la tasa. Esto plantea la duda de la sensatez de ese incremento, frente a su costo poltico.

MUCHAS GRACIAS