08/03/2012

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Agenda
Normas Regulamentadoras Definies Produtos Sujeitos a Substituio Tributria em Pernambuco a partir de 01/11/2010 Clculo do Imposto na Substituio Tributria Hipteses de Inaplicabilidade da Substituio Tributria Procedimentos para Recolhimento do ICMS_ST Obrigaes Acessrias Empresas Optantes do Simples Nacional Mercadorias destinadas a uso, consumo ou ativo fixo Procedimentos para Restituio do ICMS-ST Devoluo da Mercadoria Desfazimento do Negcio
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

www.sefaz.pe.gov.br

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

08/03/2012

Normas Regulamentadoras
Leis Gerais O regime de substituio tributria do ICMS deve ser institudo por meio de lei estadual para aplicao interna no Estado. Na tabela abaixo constam as Unidades da Federao e sua respectiva meno da legislao aplicvel a ttulo de referncia para pesquisa do contribuinte:

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Normas Regulamentadoras
ACRE ALAGOAS AMAP AMAZONAS BAHIA CEAR DISTRITO FEDERAL ESPRITO SANTO GOIS MARANHO MATO GROSSO MATO GROSSO DO SUL MINAS GERAIS PAR PARABA PARAN PERNAMBUCO PIAU RONDNIA RORAIMA RIO DE JANEIRO RIO GRANDE DO NORTE RIO GRANDE DO SUL SANTA CATARINA SO PAULO SERGIPE TOCANTINS Lei Complementar n 55/1997 Lei n 5.900/1996 Lein n 400/1997 Lei Complementar n 19/1997 Lei n 7.014/1996 Lein n 12.670/1996 Lei n 1.254/1996 Lein n 7.000/2001 Lei n 11.651/1997 Lei n 7.799/2002 Lei 7.098/1998 Lei n 1.810/1997 Lein n 6.763/1975 Lei n 5.530/1989 Lei n 6.379/1996 Lei n 11.580/1996 Lei n 10.259/1989 Lei n 4.257/1989 Lei n 688/1996 Lei n 59/1993 Lei n 2.657/1996 Lei n 6.968/1996 Lei n 8.820/1989 Lei n 10.297/1996 Lei n 6.374/1989 Lei n 3.796/1996 Lei n 1.287/2001
Fonte: IOB

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Normas Regulamentadoras
Convnios/Protocolos No caso de aplicao interestadual do ICMS-ST, alm da lei estadual, dever existir a celebrao de um convnio ou protocolo.
(conforme art. 150, 6, combinado com o art. 155, 2, XII, letra g, da Constituio Federal e com o art. 1 da Lei Complementar n 24/1975)

Essa legislao dispem que Os benefcios fiscais do ICMS s podero ser concedidos ou revogados mediante convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal.
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

08/03/2012

Normas Regulamentadoras
Assim, temos: Convnios: acordos que estabelecem normas relativas ao aumento, diminuio, instituio ou revogao de benefcios fiscais; e Protocolos: acordos de natureza fiscalizatria e procedimental.

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Definies
Conceito de Substituio Tributria o regime pelo qual a responsabilidade pelo pagamento do ICMS relativo s operaes/prestaes atribuda a terceiro (contribuinte substituto) que no praticou o fato gerador diretamente, mas que possui vinculao indireta aquele que deu causa ao fato.

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Definies
Contribuinte Substituto todo aquele contribuinte que na qualidade de responsvel, obrigado por fora da legislao tributria, a reter e recolher ao Estado o imposto de responsabilidade direta de terceiros.
Substituio Tributria do ICMS

Contribuinte substitudo todo aquele contribuinte onde, por fora da legislao tributria, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto transferida a terceiros.

CRC-PE

08/03/2012

Definies
Demonstrao:

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Definies
Sujeitos da Obrigao Tributria
Sujeitos

Ativo

Passivo

Estado

Contribuinte: Quando tem a relao pessoal e direta com o fato gerador

Responsvel: Obrigao expressa em Lei.

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Definies
Espcies de Substituio Tributria O gnero substituio tributria subdividi-se em trs espcies e seus efeitos podem recair sobre mercadorias ou servios de transporte. So elas:

Operaes Antecedentes Operaes Concomitantes Operaes Subsequentes

Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

08/03/2012

Definies
Operao Concomitante Quando duas operaes/prestaes ocorrem simultaneamente e um dos sujeitos passivos substitui o outro relativamente obrigao tributria principal. Nessa espcie, se encontra a substituio tributria nos servios de transporte.

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Definies
Operao Antecedente Exemplo:
Castanha de caju in natura

venda
Diferimento

Estabelecimento Industrial

O estabelecimento industrial recolher o ICMS diferido at o 5 dia til do ms subsequente quele em que ocorrer a sua entrada na indstria (Decreto n 14.876/91, arts. 13
XXXIV e 628, 3, I).
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Definies
Operao Antecedente Quando o imposto recolhido relativo a fato gerador passado, ou seja, operao/prestao j ocorreu; o chamado diferimento (adiamento) do recolhimento do imposto. Trata-se, normalmente, de mercadorias adquiridas para posterior revenda ou industrializao, como os produtos agropecurios, resduos e sucatas, entre outros.
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

08/03/2012

Definies
Operao Concomitante Exemplo:
Adquirente situado em Juazeiro-BA
venda da mercadoria depositada

Remessa p/ armazenagem

Armazm geral situada em Araripina PE

Substituio Tributria do ICMS

Remessa da Merc. Vendida

Adquirente da mercadoria em Araripina PE

CRC-PE

Definies
Operao Subsequente Refere-se s operaes ou prestaes futuras; Como a tributao antecipada (no se tem o preo exato da venda final) a legislao estabelece, por produto, um percentual de agregao MVA base de clculo; Normalmente o primeiro da cadeia de comercializao o fabricante, o importador ou o arrematante que tem a atribuio de recolher o ICMS relativo as operaes subsequentes, at a sada a consumidor/usurio final.
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Definies
Operao Subsequente Exemplo:
Consumidor Final

Indstria

Comerciante

A indstria recolher o ICMS devido pelo comerciante referente sada da mercadoria para o consumidor final.
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

08/03/2012

Produtos Sujeitos a Substituio Tributria em PE a partir de

01/11/2010
PRODUTOS
Colches, inclusive Box e travesseiros e suportes elsticos para cama Bicicletas Brinquedos Cosmticos e artigos de perfumaria, higiene pessoal ou toucador Material de construo, acabamento, bricolagem ou adorno Autopeas (veculos) Material eltrico Eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos Substituio Tributria do ICMS

DECRETOS / PROTOCOLOS
Decreto n 35.655, de 07/10/2010 Protocolo ICMS 135/2010 Decreto n 35.656, de 07/10/2010 Protocolo ICMS 133/2010 Decreto n 35.657, de 07/10/2010 Protocolo ICMS 134/2010 Decreto n 35.677, de 13/10/2010 Protocolo ICMS 130/2010 Decreto n 35.678, de 13/10/2010 Protocolo ICMS 128/2010 Decreto n 35.679, de 13/10/2010 Protocolo ICMS 97/2010 e 129/2010 Decreto n 35.680, de 13/10/2010 Protocolo ICMS 132/2010 Decreto n 35.701, de 19/10/2010 Protocolo ICMS 131/2010

ESTADOS SIGNATRIOS
So Paulo (mo nica)

So Paulo (mo nica) So Paulo (mo nica) So Paulo (mo nica) So Paulo (mo nica) AC, AL, AP, BA, MA, MT, PB, PR, PE, PI, RN, RR, SE, TO e SP (mo nica) So Paulo (mo nica) So Paulo (mo nica) CRC-PE

Produtos Sujeitos a Substituio Tributria em PE a partir de

01/11/2010
Protocolos de mo nica:
As substituies tributrias sero feitas de mo nica, ou seja, o contribuinte de So Paulo faz a substituio para Pernambuco, mas o contribuinte de Pernambuco no far para So Paulo. EXCEO Em relao ao de autopeas dever o contribuinte observar os demais Estados signatrios para observar a legislao de destino.
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Antecedentes ou

concomitantes
Base de clculo: o valor da operao praticada pelo contribuintesubstitudo. Clculo do Imposto: Alquota interna x Base de Clculo anterior
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

08/03/2012

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Antecedentes ou

concomitantes
Momento de recolhimento do imposto: Na entrada ou recebimento da mercadoria; Na sada subsequente promovida pelo contribuintesubstituto;

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Antecedentes ou

concomitantes
Exemplo: a) Contribuinte inscrito neste Estado vende mercadoria sujeita a diferimento, por $1.000,00, para contribuinte-substituto pelas entradas. Clculo do imposto devido por ST (antecedente):
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Antecedentes

Base de clculo (R$) (x) (=) Alquota interna (17%) ICMS devido por ST (R$) 170,00 1.000,00

Emisso da NF pelo contribuinte-substitudo:

BC ICMS VALOR ICMS BC ICMS-ST VALOR ICMS-ST VALOR TOTAL PRODS.

1.000,00
VALOR FRETE VALOR SEGURO OUTRAS DESP. VALOR IPI VALOR TOTAL NF

1.000,00
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

08/03/2012

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Subsequentes

Elementos de composio: Base de clculo Margem de Valor Agregado MVA Alquota Crdito Fiscal - CF

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Subsequentes

Base de Clculo A identificao da BC ser esgotada, sucessivamente , a cada possibilidade: 1. Preo tabelado (pauta fiscal); 2. Preo final ao consumidor sugerido pelo fabricante; 3. O valor obtido pelo somatrio das seguintes parcelas: Valor da operao; Montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados; Margem do Valor Agregado.
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Subsequentes

Margem do Valor Agregado
Percentual de agregao BC, fixado pela legislao tributria em funo de cada produto. Sua consulta imprescindvel, visto que pode variar de Estado para Estado. A legislao no oferece percentuais especficos para todos os produtos. Apenas para alguns, indicando, todavia, o percentual geral para os demais

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

08/03/2012

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Subsequentes

Margem do Valor Agregado:
Mercadoria proveniente de contribuinte do Simples Nacional de outra Unidade da Federao, independente da responsabilidade do recolhimento do ICMS-ST ser do remetente ou destinatrio, dever ser utilizado a MVA original ( MVA Interna )
Art. 4, 9 e 10, Dec. 19.528/96 alterado pelo Convnio 35/2011
Substituio Tributria do ICMS

Dec. 36.619/2011

CRC-PE

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Subsequentes

Margem do Valor Agregado:

Na hiptese de estar prevista, em convnio ou protocolo ICMS, para o mesmo produto, mais de uma margem de valor agregado, prevalecer aquela que for inferior, independentemente de alterao da respectiva norma especfica.
Exemplo: Convnio de produtos farmacuticos e Protocolo de cosmticos, artigos de perfumaria, higiene pessoal ou toucador; (Dec. 35.677/10)
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Subsequentes

Alquota Ser aplicada a alquota interna do Estado de destino, ou seja, do Estado do contribuinte substitudo.

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

10

08/03/2012

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Subsequentes

Crdito Fiscal Regra Geral: Utilizado para o clculo do ICMS substituto relativamente s operaes subsequentes. O seu valor corresponde ao ICMS de responsabilidade direta (ICMS normal) destacado no documento fiscal do contribuinte substituto.

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Subsequentes

Crdito Fiscal Regras Especficas: Produtos eletrnicos e eletroeletrnicos do Dec. 35.701/2010:
-Relacionados no Anexo 3 - alquota 12%: 70,59% do crdito destacado na nota -Relacionados no Anexo 4 - alquota 7%: 41,18% do crdito destacado na nota

Material de construo, acabamento, bricolagem ou adorno do Dec. 35.678/2010:

-Relacionados no Anexo 2 - alquota 7%: 41,18% do crdito destacado na nota
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Subsequentes

Frmula: ICMS ST = (BC + MVA) x ALQ. INTERNA CF
BC: Valor da Mercadoria + Frete(FOB) + IPI + despesas cobradas ao adquirente CF: ICMS normal destacado na NF + ICMS frete FOB

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

11

08/03/2012

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Subsequentes

Caso o valor do frete no tenha sido considerado na composio da BC, o destinatrio dever recolher o imposto complementar. Nesta hiptese a base de clculo ser o valor do prprio frete. Para efeito da composio da BC da Substituio Tributria, no sero considerados os descontos ou abatimentos, ainda que lquidos e certos. (Decreto 17.559/94)
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Subsequentes

Exemplo: Contribuinte industrial do Estado vende mercadoria sujeita ST para empresa situada em PE, por R$ 2.500,00, com IPI no valor de R$250,00 e frete FO no valor de R$50,0. A MVA de 40%. A alquota incidente na operao interna de 17%. O clculo do ICMS-ST ser:

Substituio Tributria do ICMS Substituio Tributria do CRC-PE ICMS

CRC-PE

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Subsequentes

Valor da mercadoria
(+) (+) (=) (+) (=) (x) (=) (-) (-) (=) Valor do IPI Valor do frete Valor de Partida MVA 40% BASE DE CLCULO DO ICMS-ST Alquota 17% ICMS total ICMS do Remetente (2.500,00 x 17%) ICMS sobre o frete
Substituio Tributria do ICMS ICMS SUBSTITUIO CRC-PE

2.500,00
250,00 50,00 2.800,00 1.120,00 3.920,00

666,40 (425,00) (0,00) 241,40

12

08/03/2012

Clculo do Imposto na Substituio Tributria Operaes Subsequentes

Emisso da nota fiscal pelo contribuinte-substituto:
Base de clculo do ICMS 2.500,00 Valor do Frete Valor do ICMS 425,00 Valor do Seguro BC do ICMS-ST 3.920,00 Outras Desp. Acessrias Valor do ICMS-ST 241,40 Valor Total do IPI 250,00
Substituio Tributria do ICMS

Valor Total dos Produtos 2.500,00 Valor Total da Nota 2.991,40

CRC-PE

Hipteses de Inaplicabilidade da Substituio Tributria

1. Quando o estabelecimento destinatrio for contribuinte-substituto em relao mesma mercadoria

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Hipteses de Inaplicabilidade da Substituio Tributria

2. Transferncias entre estabelecimentos, exceto varejistas, desde que comercialize com exclusividade (transferncias)

Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

13

08/03/2012

Hipteses de Inaplicabilidade da Substituio Tributria

3. Mercadoria destinada a Industrializao

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Hipteses de Inaplicabilidade da Substituio Tributria

4. Remessas com o objetivo de Retorno

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Hipteses de Inaplicabilidade da Substituio Tributria

5. Detentor de Regime Especial de Tributao ( 3, do art. 3
do Decreto n 19.528/96)

DETENTOR DE REGIME ESPECIAL

Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

14

08/03/2012

Procedimentos para Recolhimento do ICMS-ST

TIPOS DE DOCUMENTOS O contribuinte-substituto dever utilizar, para efetuar o recolhimento do imposto antecipado, os seguintes documentos: Nas operaes internas, utilizar o Documento de Arrecadao Estadual-DAE10, sob o cdigo de arrecadao 011-6; Nas operaes interestaduais, estando o contribuinte-substituto localizado em outra Unidade da Federao, por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE, (Ajuste SINIEF 11/97, Convnios Arrecadao 01/98 e 01/99) (Art.5, do
Decreto19.528/96)
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Procedimentos para Recolhimento do ICMS-ST

PRAZOS DE RECOLHIMENTO
Operaes internas (DAE cd. 011-6) a) at o 9 (nono) dia do ms subsequente quele em que ocorrer a sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte-substituto; b) a partir de 1 de novembro de 2010, at o 9 (nono) dia do segundo ms subsequente se o contribuinte-substituto for optante do Simples Nacional.

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Procedimentos para Recolhimento do ICMS-ST

PRAZOS DE RECOLHIMENTO
Operaes interestaduais (GNRE) Contribuinte-substituto INSCRITO no CACEPE At o 9 (nono) dia do ms subsequente quele em que ocorrer a sada da mercadoria do respectivo estabelecimento . Dever ser utilizada GNRE especfica para cada Convnio ou Protocolo
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

15

08/03/2012

Procedimentos para Recolhimento do ICMS-ST

PRAZOS DE RECOLHIMENTO
Operaes interestaduais (GNRE) Contribuinte-substituto NO-INSCRITO Dever ser efetuado a cada operao, devendo a 3 via da GNRE acompanhar o transporte da mercadoria . Dever constar do campo Informaes Complementares da GNRE o nmero da Nota Fiscal a que se referir o recolhimento do imposto.
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Procedimentos para Recolhimento do ICMS-ST

Operaes interestaduais sem recolhimento Nas operaes interestaduais, no ocorrendo o recolhimento do imposto devido pelo contribuinte-substituto ou tendo havido reteno a menor, o imposto no retido ou retido a menor ser recolhido pelo ADQUIRENTE localizado neste Estado:

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Procedimentos para Recolhimento do ICMS-ST

Operaes interestaduais sem recolhimento A partir de 1 de novembro de 2010, quando o contribuinte estiver CREDENCIADO pela Secretaria da Fazenda, nos termos estabelecidos em portaria especfica do Secretrio da Fazenda, independentemente de a mercadoria ter passado por qualquer unidade fiscal deste Estado:

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

16

08/03/2012

Procedimentos para Recolhimento do ICMS-ST

Operaes interestaduais sem recolhimento 1. at o ltimo dia do ms subsequente ao da respectiva entrada da mercadoria neste Estado; 2. at o ltimo dia do SEGUNDO ms subsequente, quando o adquirente estiver localizado nos Municpios de Afrnio, Cabrob, Dormentes, Lagoa Grande, Oroc, Petrolina, Santa Maria da Boa Vista e Terra Nova.

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Procedimentos para Recolhimento do ICMS-ST

Operaes interestaduais sem recolhimento Contribuinte DESCREDENCIADO - por ocasio da passagem da mercadoria pela primeira unidade fiscal neste Estado. No passando a mercadoria por unidade fiscal neste Estado, o recolhimento dever ocorrer no prazo de 8 (oito) dias, contados da data de sada do estabelecimento remetente ou, na falta desta, da data de emisso da respectiva Nota Fiscal.

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Procedimentos para Recolhimento do ICMS-ST

Operaes interestaduais sem recolhimento O recolhimento atribudo ao adquirente ser efetuado em DAE-10, sob o cdigo de receita 058-2 O clculo do imposto e a emisso do DAE so de responsabilidade do adquirente, mediante registro na ARE Virtual das Notas Fiscais referentes s mercadorias que no passaram por qualquer unidade fiscal deste Estado;

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

17

08/03/2012

Procedimentos para Recolhimento do ICMS-ST

Operaes interestaduais sem recolhimento Dever ocorrer notificao do contribuinte-substituto do Estado de origem, quando este for signatrio da substituio tributria, relativamente ao recolhimento do imposto efetuado pelo adquirente Quando a substituio tributria for prevista apenas para determinados Estados, aplicar-se- as regras de recolhimento pelo adquirente quando a mercadoria proceder de Estado no-signatrio do respectivo acordo

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Obrigaes Acessrias
Como todo contribuinte, o substituto deve cumprir duas obrigaes tributrias: a) A principal, que consiste no recolhimento do imposto e; b) A acessria, que tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Obrigaes Acessrias
A existncia da obrigao acessria advm da necessidade da fiscalizao de ter o controle do cumprimento da obrigao principal, ou seja, a referente ao recolhimento do imposto. Para consecuo deste controle, o contribuinte obrigado pela legislao a emitir a notas fiscais e a escritur-las nos livros fiscais.

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

18

08/03/2012

Obrigaes Acessrias
Emisso da Nota Fiscal (Dec. 19.528/1996, art.12)
Na substituio tributria subsequente devero ser observados os seguintes procedimentos quanto emisso da Nota Fiscal: a) Emisso de NF pelo Contribuinte-substituto o valor da BC para reteno; O valor do imposto retido; O nmero de inscrio do remetente no CACEPE, quando localizado em outra UF A emisso da NF sem as indicaes especficas supra mencionadas implica em exigncia do imposto que deveria terICMS retido. Substituio Tributria do sido
CRC-PE

Obrigaes Acessrias
Emisso da Nota Fiscal (Dec. 19.528/1996, art.12) b) Emisso de NF pelo Contribuinte-substitudo I Nas operaes internas: - no ter destaque do imposto; - conter a expresso imposto retido por substituio tributria Decreto n ......./.........;
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Obrigaes Acessrias
Emisso da Nota Fiscal (Dec. 19.528/1996, art.12)
II Nas operaes interestaduais: a) quando o adquirente estiver sujeito antecipao tributria, conter: - destaque do ICMS antecipado; - destaque do ICMS normal,d e forma meramente indicativa. b) quando o adquirente no estiver sujeito antecipao tributria conter o destaque do ICMS normal, de forma meramente indicativa.
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

19

08/03/2012

Obrigaes Acessrias
Escriturao Fiscal (Dec. 19.528/1996, art.13 a 19) No livro registro de sada, o substituto deve escriturar a operao prpria nas colunas Base de Clculo e Imposto Debitado. Relativo operao de substituio tributria, o contribuinte deve informar no campo de observaes o imposto retido e a base de clculo da reteno.

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Obrigaes Acessrias
Escriturao Fiscal (Dec. 19.528/1996, art.13 a 19)

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Empresas Optantes do Simples Nacional

As empresas optantes do Simples Nacional que realizarem operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria so contribuintes substitutos em relao s operaes internas, e, ainda, nas operaes interestaduais para Unidades da Federao com as quais haja acordo firmado por convnio ou protocolo. O clculo do ICMS-ST seguir o mesmo critrio das empresas que realizam a apurao no Regime Normal Na hiptese do remetente ser empresa sujeito s normas do Simples, a Lei Complementar n 123/2006 tambm no dispensa o recolhimento do imposto devido na qualidade de responsvel (contribuinte substituto).

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

20

08/03/2012

Empresas Optantes do Simples Nacional

A empresa optante do Simples dever recolher: O ICMS de responsabilidade prpria, mediante o clculo no PGDAS; e O ICMS-ST, calculado nas mesmas condies das empresas de regime normal, por meio de guia de Arrecadao Estadual (GARE-ICMS) Recolhimentos especiais, cdigo de receita 063-2 ICMS Outros recolhimentos especiais.
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Empresas Optantes do Simples Nacional

O contribuinte-substituto deste Estado optante do Simples Nacional dever recolher o ICMS-ST at o 9 (nono) dia do 2 (segundo) ms subsequente quele em que ocorrer a sada da mercadoria do referido estabelecimento, salvo quando norma especfica dispuser de forma diversa. (Art. 5, do Decreto n 19.528/96).

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Empresas Optantes do Simples Nacional

Emisso da nota fiscal Dever ser emitida sem destaque para os campos relativos base de clculo e ICMS da operao prpria, na forma indicada pela legislao que trata do Simples Nacional, conforme Resoluo CGSN n 10/2007. Por sua vez, nos campos prprios da Nota Fiscal, devero ser registrados os valores relativamente a Base de Clculo ICMS Substituio e o Valor ICMS Substituio. Dever ainda ser observado que o valor da Nota Fiscal ser acrescido do Valor ICMS Substituio.
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

21

08/03/2012

Empresas Optantes do Simples Nacional

Exemplo Indstria do Simples Nacional do estado de Pernambuco vende 1.000 unidades de sabonetes por R$750,00 a contribuinte deste mesmo estado, sob o regime de substituio tributria, com liberao das operaes subsequentes. Qual o valor do ICMS-ST sabendo-se que a MVA interna prevista para o produto de 20% e a alquota de 17%?

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Empresas Optantes do Simples Nacional

Clculo do ICMS-ST
Valor da Mercadoria (+) (=) (x) (-) (=) MVA interna 20% BC da substituio Alquota 17% (ICMS Total) ICMS do remetente (750 x 17%) ICMS-ST 750,00 150,00 900,00 153,00 (127,50) 25,50

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

Mercadorias destinadas a uso, consumo ou ativo fixo Diferencial de alquotas

Ocorre o fato gerador do ICMS-ST quando da entrada da mercadoria procedente de outra UF Base de Clculo: ser o valor da operao na UF de origem da mercadoria Clculo do Imposto: Percentual equivalente a diferena entre alquota interna e interestadual sobre a BC
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

22

08/03/2012

Mercadorias destinadas a uso, consumo ou ativo fixo Diferencial de alquotas

Exemplo: Contribuinte transportador de cargas deste Estado adquire pneus na Paraba, para uso, por R$ 2.500,00, com IPI no valor de R$100,00. O ICMS a ser retido por substituio ser:
Valor da mercadoria (+) (=) (x) (=) Valor do IPI Valor da operao Diferena Alq. (17% - 12% = 5%) ICMS SubstitutoTributria do ICMS Substituio
CRC-PE

2.500,00 100,00 2.600,00 5% 130,00

Procedimentos para Restituio do ICMS-ST pago a maio ou em Duplicidade

O pedido de restituio ser feito por escrito, com identificao dos dados da empresa (razo social, inscrio Estadual, CNPJ e endereo) e dos dados bancrios (nmero do Banco, da Agncia, e da conta corrente), para fins de restituio em espcie, devendo ser informado, detalhadamente, o motivo da solicitao. O requerimento ter a assinatura do responsvel pela empresa, ou contador cadastrado, e deve estar acompanhado da cpia do comprovante de pagamento (DAE ou GNRE), conferida pela SEFAZ, da Nota Fiscal, e de outros documentos que confirmem as alegaes constantes na petio inicial.
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Devoluo da Mercadoria
Devoluo a operao atravs da qual o destinatrio da mercadoria faz o retorno da mesma, ao remetente, aps o seu recebimento. Quando o contribuinte-substitudo, promover a devoluo da mercadoria ele dever adotar os seguintes procedimentos: - Destacar na NF o ICMS normal e o ICMS-ST - Manter o valor do imposto retido como crdito fiscal
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

23

08/03/2012

Devoluo da Mercadoria
Nota fiscal contendo o valor do ICMS-ST (operao interna):
- O contribuinte substituto deve deduzir o mencionado valor na coluna Contribuinte-substituto para o Estado. - No SEF esta operao ser feita atravs de Ajustes de Apurao >> Estorno de dbito >> Substituio tributria para o Estado.
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Devoluo da Mercadoria
Nota fiscal contendo o valor do ICMS-ST (operao interestadual):
- O contribuinte deste Estado, inscrito como contribuinte substituto na UF do contribuintesubstitudo, deve deduzir o mencionado valor na coluna Contribuinte substitudo para outros Estados. - No SEF esta operao ser feita atravs de Ajustes de Apurao >> Estorno de dbito >> Substituio tributria para outras UF.
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Desfazimento do Negcio
O desfazimento do negcio far-se- antes da entrega da mercadoria, devendo ser adotado um dos seguintes procedimentos: Se o imposto antecipado houver sido recolhido: O contribuinte-substitudo dever requerer a restituio do valor pago por fora da substituio tributria; (art. 20, I, do Decreto n 19.528/96)

Substituio Tributria do ICMS

CRC-PE

24

08/03/2012

Desfazimento do Negcio
Se o imposto retido no houver sido recolhido: se a Nota Fiscal no houver sido escriturada no Registro de Sadas, esta dever ser cancelada (art. 94 do Decreto n 14.876/91); Se a Nota Fiscal houver sido escriturada no Livro de Registro de Sadas, o valor do ICMS-ST dever ser deduzido da coluna Contribuinte-Substitudo do mesmo. Os contribuintes obrigados a entregar o SEF devero efetuar o referido registro no quadro Ajustes da Apurao/Estorno de Dbitos.
Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

Ceissa Costa ceissacontabeis@hotmail.com

Substituio Tributria do ICMS CRC-PE

25