Tera 19h1 27.02.

0 5 9 23h

Direito Tributrio

Eduardo Sabbag AULA 1

Princpios constitucionais tributrios

BIBLIOGRAFIA: . CF e CTN . Doutrina: Hugo de brito Machado; Luciano Amaro (ESAF); Jos Eduardo Soares de Melo; Eduardo Sabbag Elementos de Direito Tributrio 10 ED, Ed. Saraiva www.professorsabbag.com.br

INFORMAES GERAIS

D. TRIBUTRIO D. TRIBUTRIO

NA CF: arts. 145 162 NA CF: arts. 145 aa162

No CTN: partir do art. 97 No CTN: aapartir do art. 97

D. Tributrio na CF D. Tributrio na CF

Princpios Princpios Aulas 1,2 Aulas 1,2 ee33

Imunidades Imunidades Aula Aula 44

Tributos Tributos Aulas Aulas 55ee66

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

Esto basicamente nos arts. 150, 151 e 152 da CF e versam sobre as limitaes constitucionais ao poder de tributar. O poder de tributar produto da soberania estatal. Invade o patrimnio ENTES R$ ENTES
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Tributantes tributo Poder de tributar

tributados

Unio, estados, municpios e DF

Pessoas jurdicas de direito pblico interno/ Entes impositores/ Fisco: esto no plo ativo da relao jurdico-tributria. O tributo um fenmeno compulsrio, mas podero os entes tributadores no se submeterem a eles, caso o tributo fira um princpio constitucional tributrio. So os princpios: a) P. da legalidade tributria (art. 150, I, da CF): os entes s podem criar e aumentar tributo por meio de lei*. O valor que se prestigia a SEGURANA JURDICA.
LEI* LEI*

MUNICIPAL MUNICIPAL

ESTADUAL ESTADUAL

FEDERAL FEDERAL

H tributos federais que dependem de Lei complementar. Neste caso, vem explicito na CF. So eles . . . . Imposto sobre grandes fortunas (ainda no existe) Emprstimos compulsrios Impostos residuais (novo) Contribuies sociais residuais (novo)

Atenuao ou mitigao da legalidade (exceo) Tributos que podem ter as alquotas alteradas por ato do Presidente do Executivo (art. 153, 1, CF) Eles nascem por meio de l, mas o executivo federal pode alterar suas alquotas. So eles . . . . Imposto sobre importao Imposto sobre exportao IOF IPI atributo de regulao do

Esses impostos so considerados extrafiscais: mercado/economia, com caracterstica de certos tributos.

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APLICAO PRTICA: o Presidente expede um Decreto presidncia aumentando a alquota de importao sobre veculos com fim de desestimular a importao de carros. Esse rol de tributos federais foi ampliado com a EC 33/01. Por ela, passam ser: . . . . Importao Exportao IOF IPI impostos

. CIDE combustveis: contribuio; tributo federal; Poder Executivo Federal pode reduzir e restabelecer as alquotas dessa gravame; motivo: extrafiscalidade; art. 177, 4, b, CF. . ICMS combustvel: imposto; tributo federal; Poder Executivo Estadual tem liberdade de alterao (e fixao) de alquotas dessa gravame; motivo: extrafiscalidade; art. 155, 4, IV, c, CF. Estrita legalidade (ou reserva legal, ou atipicidade tributria). A tipologia tributria fechada, cerrada e regrada. Por isso, fazem parte da Reserva Legal (art. 97, CTN): . . . . . alquota base de clculo multa sujeito passivo fato gerador

Quando nasce um tributo, tem de haver esse itens na lei.

OBS.: Segundo o STF, a alterao de data de pagamento de tributo foge Reserva legal, podendo ser feita por ato infralegal (portaria, por exemplo). OBS.: Art. 97, 1, 2 do CTN: Base de clculo: lei Pode o Poder Executivo atualizar a base de clculo? Depende: Se a atualizao for acima da correo monetria do perodo, no ser atualizao (com base em ndices oficiais) e sim aumento que somente pode ser feito por lei. Se a atualizao for com base em ndices oficiais, poder, sim, um ato infralegal (ex. decreto municipal) atualizar a base de clculo. A EC 32/01 e o P. da Legalidade . A MP e o Tributo (art. 62, 2, CF): A MP um instrumento idneo para criar e aumentar imposto no Brasil. A literalidade do art. para IMPOSTO e no para tributo que geral. Para o STF, a MP pode alcanar outras espcies tributrias. Ex. MP 164/01: trouxe 2 contribuies social-previdencirias: PIS (importao), CONFINS (importao). Onde Lei Complementar versar, no poder haver MP (art. 62, 1, III, CF). Ex. emprstimo compulsrio institudo por MP: no pode!!!!!!

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b) P. Anterioridade Tributria (art. 150, III, b e c, CF) 1. Conceito: LEI (momento anterior) posterga a anterioridade diferida (adiar)). R$ Proteo segurana jurdica. Princpio que eficcia da norma (eficcia

eficcia postergada

Tempos: anterioridade anual: b: sempre existiu anterioridade nonagesimal: c: EC 42/03 . Alnea B anterioridade anual (de exerccio) Lei R$ (1 dia do exerccio financeiro seguinte)

Ex. tributo majorado em maro de 2007: incidncia da lei tributria em 01.01.08 . Alnea C anterioridade nonagesimal (noventena/perodo de anterioridade qualificada) EC 42/03 Lei R$ (91 dia a contar da publicao da lei)

Ex. tributo majorado em maro de 2007: incidncia de jun/07 Concluso (aplicao cumulativa das 2 anterioridades): prevalncia da data maior: 01.01.08 Ex. 15/12/08 Incide meados de maro/08

Regra geral da anterioridade: havendo o aumento ou instituio do tributo nos meses de jan/set, a incidncia da norma ocorrer em 1 de jan do ano seguinte. Se isso se der entre out/dez, a norma incidir em data posterior ao dia 1 de janeiro. Tal princpio comporta ressalvas?? Sim, conforme se l no art. 150, 1, CF: 2 hipteses de excees: 1. Excees anterioridade anual: arts.148,I; 153, I, II, IV e V; 154,II . II, IE, IPI, IOF extrafiscalidade . Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG)
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. Emprstimo Compulsrio para calamidade pblica ou guerra . CIDE combustveis . ICMS combustveis extrafiscalidade

emergencial

2. Excees anterioridade nonagesimal (EC 42/03): arts. 148,I; 153, I, II, III e V; 154, II . . . . II, IE, IOF, IR Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG) Emprstimo Compulsrio para calamidade pblica ou guerra Alteraes na base de clculo do IPTU e do IPVA

confronto das listas 1 Nomes que esto nas 2 listas: exigncia imedita :II, IE, IOF, IEG, Emprstimo compulsrio calamidade/guerra 2 Nomes que esto na 1 lista, mas no esto na 2: IPI, CIDE combustveis, ICMS combustvel Exigncia: observncia anterioridade nonagesimal 90 dias aps ao aumento. 3 Nomes que esto na 2 lista, mas no esto na 1: IR, alteraes na base de clculo do IPTU do IPVA Exigncia: observncia anterioridade anual: 1 janeiro. CONCLUSO: O IR, p. ex., majorado em qualquer data do ano, incluindo as ltimas, incidir sempre em 1 janeiro do ano seguinte. Alguns exemplos de REGRA: ITBI (transmisso bens e imveis), ISS, IPVA, IPTU alquota: a base de clculo est na exceo dos 90 dias. ITCMD (transmisso causa mortis e doao), ITR, TAXA, contribuio de melhorias e outros. DICA EXTRA: art. 195, 6, CF: perodo da anterioridade: . . . . especial mitigada noventena anterioridade nonagesimal 90 dias R$ Contribuio social-previdenciria Que institui/modifica : tem de observar os 90 dias
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Lei

STF: o verbo modifica interpretado pelo STF como uma alterao que representa onerosidade para o contribuinte (incluso de sujeito passivo, p. ex.). A simples alterao de data ou pagamento de tributo (antecipao) no interpretada pelo STF como uma modificao que avoca a noventena, no mbito das contribuies sociais, relembre, por fim, que tal antecipao pode ser feita por ato infralegal Reserva Legal.

Sexta 20.03.09

19h15 23h

Direito Tributrio

Eduardo Sabbag

Princpios constitucionais tributrios

AULA 2 c) P. da Isonomia Tributria 1. Art. 150, II, CF 2. Isonomia genrica: Prembulo, art. 5, caput, CF; art. 5, I, CF; art. 3, IV, CF No Direito Tributrio deve haver o tratamento isonmico aos tributariamente iguais. Alm disso, h de haver o tratamento desigual aos tributariamente desiguais. Sinnimo do Princpio da Isonomia Tributria: princpio que probe os privilgios odiosos. . odiosidade: tratamento tributrio discriminatrio. 3. Princpio na CF: vedado o tratamento tributrio desigual queles que se encontram em situao de equivalncia (art. 150, II) OBS.: Tratamento pela negativa daquilo que se proclamou afirmativamente no caput do art. 5, CF QUESTO: Quem so os tributariamente iguais? Para fins tributrios, os iguais so aqueles que realizarem o fato gerador, independentemente, de aspectos externos ao fato imponvel (gerador), nessa medida, o fato gerador dever ser objetivamente interpretado, sempre se desconsiderando, p. ex. nulidade do ato jurdico, incapacidade civil do agente, ilicitude da operao etc: art. 118, CTN: Tributo non olet tributo no tem cheiro. Por meio dessa mxima latina, alcanam-se qualquer pessoa que tenha realizado o fato gerador. Ler, agora, o art. 126, CTN: A capacidade tributria passiva plena e independe: I da capacidade civil da pessoa natural. Ex. recm-nascido, menor II de achar-se a pessoa natural sujeita medida obstativa de qualquer natureza. Ex. mdico que clinica, realizando o fato gerador do ISS, sem possuir a devida habilitao profissional. III de estar a pessoa jurdica regularmente constituda. Ex. empresa que pediu baixa no fisco, mas continuou realizando fato gerador. d) P. da Capacidade contributiva

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A exata compreenso da isonomia tributria requer a anlise do P. da Capacidade Contributiva, previsto no art. 145, 1, CF. corolrio (conseqncia) do princpio da isonomia. Relao de vizinhana. Sempre que possvel os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica de cada um. Dicas sobre testes: 1) Trata-se de princpio diverso do postulado da isonomia, sendo deste apenas corolrio. 2) Decorre sempre que possvel e no sempre 3) Memorize que a CF/88 faz meno ao termo imposto. Curiosamente na CF/46, havia meno ao termo tributos O STF j estendeu tal princpio a tributo diverso de imposto: taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios. Sobre isso, vide smula 665, STF Na busca da interpretao do Princpio, a expresso sempre que possvel significa de acordo com as possibilidades tcnicas de cada imposto. Alis, aquela expresso no indica a facultatividade na aplicao, mas a simetria com as particularidades de cada impostos. Nesse medida, h meios de exteriorizao da capacidade contributiva. Vejamos: a) Progressividade: tcnica de incidncia de alquotas variveis. Est explcita no texto da CF. Nota a lista dos trs impostos progressivos na CF: 1) IR 2) IPTU 3) ITR DETALHANDO 1) IR: art. 153, 2, I, CF: ser informado por trs critrios: generalidade, universalidade, progressividade (GUP) . generalidade: incide sobre todas as pessoas; atrela-se sujeio passiva . universalidade: incide sobre todas as rendas; atrela-se base de clculo. 2) IPTU: art. 156, 1, I e II, CF: tal imposto permite, sim, variao de alquotas com uma progressividade no tempo (art. 182, 4, II, CF), que sempre o demarcou. Com efeito, trata-se de progressividade extrafiscal no campo do IPTU (busca dar efetividade funo social da propriedade). Aps a EC29/00, o IPTU passou a avaliar, na esteira da progressividade, levando-se em conta o valor do imvel, alm de apresentar alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel. Podemos concluir que coexistem duas progressividades para o IPTU: a extrafiscal (sempre) e a fiscal (EC 29/00). FCC Procurador do TCU: Dois impostos com progressividade extrafiscal: IPTU e ITR. Antes da EC 29, s admitia-se progressividade no tempo.

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3) ITR: art. 153, 4, I, CF: serve para desistimular a manuteno da propriedade rural improdutiva: ausentismo progressividade extrafiscal. OBS: Ler art. 155, 6, II, CF (EC 42;03): o IPVA pode ter alquotas variveis em funo do tipo e da utilizao do veculo. Comenta-se que tal variao se aproxima do conceito de progressividade, porm a doutrina refuta tal classificao para o IPVA. b) Propocionalidade: tcnica de incidncia de alquotas fixas: est implcita no texto da CF. Alcana os impostos no progressivos, destacando-se nos impostos indireta. Com efeito, estes recaem sobre o consumidor, e a tcnica mais razovel a que prev as alquotas fixas. Dois bons exemplos: ICMS e IPI c) Celetividade: tcnica de variao de alquotas na razo inversa da essencialidade do bem: Note:

Essencial

alquota

A seletividade uma tentativa de conter a regressividade no sistema. Ex.: bens suprfluos (cosmticos e outros) e nocivos (cigarros, bebidas etc) recebero maior tributao. Dois impostos seletivos: ICMS (art. 155, 2, III, CF) e IPI (ART. 153, 3, I, CF) . ICMS: Poder ser: seletividade facultativa . IPI: ser: seletividade obrigatria e) P. a Irretroatividade Tributria . art. 150, III, a, CF . Irretroatividade especfica/tributria: artigo acima . Irretroatividade genrica: art. 5, XXXVI, CF Irretroatividade: no retroatividade, retroao de uma lei: VIGNCIA A lei deve conter vigncia prospectiva e no retrospectiva. Note que o verbo cobrar no tcnico, pois vigncia demarca uma fase anterior cobrana. Note: Na seara civil, LEI PUBLICAO VIGNCIA FATOS GERADORES
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Na seara tributria, a publicao e a vigncia ocorrem na mesma data relembre que a eficcia da lei, luz do princpio da anterioridade ficar paralisada, ocorrendo o seu deferimento para o momento constitucionalmente delimitado. Exemplo de leso: lei cria taxa Publicao: 20 jan 2008 Regra: vigncia: 20 jan 2009 Tal lei dever recair sobre fatos geradores a partir de 01/01/2008: eis a leso. Relembrando: lei fato gerador E no: fato gerador lei QUESTO: Tal princpio comporta atenuao (excees)? O art. 106, I e II, CTN prev dois casos de leis produtoras de efeitos jurdicos sobre atos pretritos. Os concursos denominam tais situaes de excees. Com rigor tcnico, no se trata de excees, conforme se provar abaixo. Memorize que so dois casos (CESP, PGE/PB 2008): Representao LEI Fato gerador lei

Regra

exceo

a) I: lei interpretativa Lei Fato gerador

interpretativa

Lei

Testes possveis: . em qualquer caso . lei expressamente

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. excluda: a lei interpretativa, a pretexto de interpretar, no pode impo penalidade, ressalvado o caso de sua vigncia prospectiva (se quiser impor multa, apenas para o futuro) Trata-se da chamada interpretao autntica / legal / legislativa, em que o prprio Poder Legislativo interpreta a norma anterior, retirando-lhe a obscuridade. CUIDADO: as falsas leis interpretativas no podero conter retroprojeo, pois se mostram leis modificativas, devendo viger para frente. b) II: lei mais benfica quanto s infraes Nesse momento, nota-se que os dois casos de excees no se referem tributos, diferentemente dos princpios da legalidade e anterioridade. Tambm possvel notar que os dois casos acabam confirmando o princpio, luz da dogmtica jurdica, antes mesmo de serem excees.

Tera 19h1 07.04.0 5 9 23h

Direito Tributrio

Eduardo Sabbag

Princpios (cont.) /Sistema Tributrio Nacional: impostos e taxas

AULA 3

D. Tributrio na CF D. Tributrio na CF

Princpios Princpios OK OK

Imunidades Imunidades

Tributos Tributos

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
1. Conceito: A norma de imunidade tributria indica e no-incidncia do tributo, com previso no texto constitucional. Nessa medida, quando o legislador constituinte decide exonerar situaes/bens a incidncia de tributos, vale-se da norma de imunidade. Iseno: norma exonerativa que habita em texto LEGAL Imunidade: norma exonerativa que habita em texto CONSTITUCIONAL

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 As imunidades so, semelhana dos princpios, limitaes constitucionais ao poder de tributar. A norma de imunidade demarca negativamente o campo de competncia tributria. Na CF Poder poltico de instituio dos tributos Demarcao negativa da competncia (Unio, Estados, Municpios e Distrito tributria Federal)

Competncia tributria. Ex. Unio institui Imunidade tributria. Ex. a Unio no o IR que incidir sobre o acrscimo pode tributar a renda dos templos, dos patrimonial. sindicatos de trabalhadores etc. 2. O estudo das imunidades requer a anlise de elementos axiolgicos (valores) que, homenageados pelos constituinte, justificam a norma imunitria. Ex. liberdade religiosa (imunidades dos templos), liberdade de expresso (imunidades para livros, jornais), pacto federativo, assistncia social etc. 3. Alguns dispositivos de imunidade 3.1) Art. 195, 7, CF

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:

(...)
7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.

Tributo: Contribuio social Previdenciria Contexto: Desonerao das entidades beneficentes de assistncia social. ATENO: Onde se l, isentas, l-se imunes. O constituinte errou e o STF j confirmou, vrias vezes isso.
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 vetor axiolgico: Assistncia Social 3.2) Art. 149, 2, I, CF (EC 33/2001)

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. (...) 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

Tributo: Contribuio Social e CIDE (Contribuio de interveno no domnio econmico). Contexto: Exonerao nas receitas decorrentes de exportao. 3.3) Art. 184, 5, CF
Art. 184. Compete Unio desapropriar por interesse social, para fins de reforma agrria, o imvel rural que no esteja cumprindo sua funo social, mediante prvia e justa indenizao em ttulos da dvida agrria, com clusula de preservao do valor real, resgatveis no prazo de at vinte anos, a partir do segundo ano de sua emisso, e cuja utilizao ser definida em lei. (...) 5 - So isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria.

Tributo: Impostos (federal/estadual/municipal)

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 Contexto: Desonerao nas desapropriaes de bens imveis para fins de reforma agrria. Ex. ITBI Ateno: caso de imunidade e no iseno STF OBS1: No h imunidades para dois tributos: Contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. OBS2: Art. 5, XXXIV, a e b: imunidade para taxas, nos casos de solicitaes de registros/certides pelos reconhecidamente pobres. 3.4) Art. 150, VI, a, b, c e d, CF (PRINCIPAL IMUNIDADE)
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

4. Estudo do Art. 150, VI, a, b, c e d, CF O inciso VI afasta to somente os IMPOSTOS Concluso: A taxa incide; a contribuio de melhoria incide! Etc. 4.1) Alnea a: Imunidade recproca (Imunidade intergovernamental recproca) Unio, Estados, Municpios e DF no podem cobrar impostos uns dos outros. Vetor/elemento axiolgico: Pacto Federativo (ou Federalismo de Equilbrio; Federalismo de Cooperao) Poder de sujeio entre aquele que tributa e aquele de quem se tributa. Imunidade ontolgica . ontolgica aquilo que deriva do prprio sistema.
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4.1.1) Rol Exemplificativo: impostos sobre patrimnio, renda ou servios uns dos outros (Servem tambm para alnea c, 2 e 4, CF) Para o STF, deve haver uma interpretao ampliativa do Rol acima, em homenagem ao pacto federativo (STF, Re 196.415 No incide o IOF sobre apuraes financeiras dos Municpios). 4.1.2) Ler o art. 150, 2, CF
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

Testes: Autarquias e Fundaes Pblicas so alcanadas pela imunidades recproca Testes: A imunidade existir SE o patrimnio, a renda ou servio estiverem VINCULADOS s finalidades essenciais ou as finalidades decorrentes das essenciais. Na alnea a no existe esta condio. Duas outras pessoas jurdicas ficaram de fora dessas imunidades: Sociedade de Economia Mista e Empresa Pblica. Essas pessoas sofrero tributao normal, EM REGRA. OBS.: Existem algumas Sociedades de Economia Mista e Empresa Pblica que exercem atividade dotada de Estatalidade que, por isso, se favorecem com a imunidade recproca. Ex. Correios, Infraero, Companhia de guas e Esgoto de Rondnia (CAERD) Concluso: H certas E.P. (Correios e Infraero) e Soc de Econ Mista que, desempenham atividades na funo exclusiva de Estado e, por isso, so imunes a impostos semelhana das autarquias. 4.1.3) Imunidade tributria e os tributos indiretos (ICMS, p. ex.) Resumo: Entidades imunes vendendo: IMUNIDADE Entidades imunes comprando: INCIDNCIA OBS.: Vale para todas as outras alneas (entendimento do STF) 4.2) Alnea b: Os templos de qualquer culto no devero recolher os impostos sobre eles incidentes Elemento axiolgico: liberdade de culto (art. 5, VI ao VII, CF)

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O Estado deve manter postura de neutralidade, por ser ele laico 4.2.1) Templo e culto Culto: o evento litrgico no qual se professam valores de f, em consonncia com as diretrizes constitucionais. Templo: Para o STF e doutrina majoritria, templo entidade, indicando uma organizao cujas manifestaes podem se ligar direta ou indiretamente aos propsitos eclesisticos. Relacionados: mais abrangente. QUESTO: Igreja ABC, proprietria de bem imvel, aluga-o a terceiros? H imunidade (IPTU)? Depende. Duas condies: 1) Prova de aplicao integral das rendas nos objetivos institucionais do templo 2) Prova de inexistncia de prejuzo livre concorrncia. QUESTO: E na igreja locatria? O locador no se beneficiar da imunidade tributria (art. 123, CTN) As convenes particulares no sero opostas dos fisco para a mudana do sujeito passivo. 4.2.1.1) As imunidades religiosas e os cemitrios Para o STF, a imunidade religiosa deve ser analisada com reservas no caso dos cemitrios privados - RE 544.815: SANTO ANDR. PROPRIEDADE PARTICULAR DO TERRENO. LOCAO A CEMITRIO PRIVADO. MINISTRO-RELATOR: Joaquim Barbosa usou 3 argumentos contrrios imunidade: a) Propriedade da pessoa natural, diversa do templo b) Sepultamento no se confunde com o propsito eclesistico (nesse quesito, o Ministro Carlos Brito foi vencido) c) H propsito empresarial na atividade. 4.3) Alnea c: Protege 4 pessoas jurdicas Legenda: C1, C2, C3, C4 C1: C2: C3: C4: Partidos Polticos e suas Fundaes Sindicatos de trabalhadores Instituio de Educao Entidade de Assistncia Social

Detalhando: 4.3.1) C1: Partido Poltico

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 Elemento Axiolgico: pluralismo poltico (art. 1, V, CF) Art. 17, 2, CF: Somente para partido poltico oficial: aquele tem registro no TSE (para partido clandestino, incide impostos) 4.3.2) C2: Sindicato de trabalhadores (empregados ou entidades obreiras) Elemento Axiolgico: proteo dos direitos sociais Federaes (art. 543, CLT) e Confederaes (art. 535, CLT) e Centrais Sindicais (ex. CUT) tambm desfrutaro da imunidade, desde que defendam empregados. 4.3.3) C3: Instituies de Educao Elemento Axiolgico: proteo do direito educao (arts. 205, 208 e 214, CF) Educao formal/curricular: escolas, faculdades etc Educao informal/extracurricular: museus, bibliotecas pblicas, centros de pesquisa etc 4.3.4) C4: Entidades de Assistncia Social Elemento Axiolgico: assistncia social Arts. 203 e 204, CF OBS.: Entidade beneficente de Assistncia Social e imune, ao mesmo tempo, a imposto (art. 150, VI, c, CF) e a Contribuio Social-Previdenciria (art. 195, 7, CF) OBS: As Servios Autonmos (sistema S) so considerados pelo STF como entidades de assistncia social, quando promovem a integrao no mercado de trabalho. Ex. Imunidade de ISS sobre o servio de hotelaria do hotel-escola SENAC; Imunidade de ITB na aquisio pelo imvel pelo SENAC STF, RE 235.737/SP. A alnea c a nica no autoplicvel (Para Pontes de Miranda: norma no bastante em si) Trata-se de imunidade cuja fruio ser regulada por lei, que lhe conferir operatividade. QUESTO: Que lei esta? Lei Complementar art. 146, II,CF QUESTO: Que Lei Complementar esta? CTN embora o cdigo seja Lei Ordinria, em razo das matrias de que trata, foi recepcionado como Lei Complementar pela CF. QUESTO: Qual o artigo traz os requisitos formais de operatividade? Art. 14, CTN 1. A entidade no pode haver a apropriao do lucro no pode haver animus distribuendi. Pode ter lucro. Mas este tem que ser revertido integralmente para a instituio. Ex. Faculdades Pblicas CUIDADO: O pagamento de salrio razovel no pode ser considerado distribuio de lucro, o que levou o STF a declarar a inconstitucionalidade o art. 12, 2, Lei 9534/97 (ADI 1.802-93/DF)

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2. No pode haver remessa de valores para o exterior 3. Deve-se manter a escriturao contbil em dia.

Tera 14.04.09

19h15 23h

Direito Tributrio

Eduardo Sabbag

Impostos

AULA 4 Smula 724, STF. IPTU. LOCAO. ENTIDADES DA ALNEA C. APLICAO INTEGRAL DO ALUGUERES NOS OBJETIVOS INSTITUCIONAIS.
Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, IV, c, da Constituio, desde que o valor dos alugueis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

Entidades Fechadas de Previdncia Social Privada e a imunidade tributria Condio de tais mensalidades serem patrocinadas pelo empregador ou por um patrocinador. Geralmente, o empregado quem custeia sua previdncia privada O STF entende tais entidades sero merecedoras da imunidade tributria, na condio de entidades de assistncia social se ocorrer a ausncia de contraprestao dos beneficirios (Cespe, Procurador de Natal 08-2009). Nessa medida, a condio impe que o custeio seja feito pelo prprio empregador ou patrocinador externo, o que bem raro. EX. Shell do Brasil sociedade de previdncia privada e a fbrica de lubrificantes. OBS.: A ESAF tem insistido no tema (PFN, Procurador do DF/2004 e 2007). Relembrando: entidades da alnea C vendendo mercadorias: imunidade do ICMS Entidades da alnea C comprando mercadorias: incidncia 4.4 Alnea d: Imunidade de Imprensa Imunidade para livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Veculos de pensamento: livros, jornais e peridicos Insumo: papel Alneas a, b e c: imunidade subjetiva afasta o imposto de pessoa jurdica
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Alnea d: imunidade objetiva afasta o imposto de coisas, bens. Incidem normalmente o IPTU, IPVA, ITBI. Por outro lado, esto afastados o ICMS, IPI e o Imposto de Importao. 4.4.1 Livros Conceito: um conceito aberto. Livro se apresentou de uma forma antes, hoje se apresenta de vrias formas e tende a cada dia mudar. Deve haver a busca do conceito espiritual. Elemento Axiolgico: prestigia-se a liberdade de expresso, difuso do conhecimento, da informao, utilidade social no veculo de pensamento Nessa medida, o livro ser imune independentemente do contedo da informao, prestigiando-se a liberdade de expresso (ex. livro ertico kama-sutra). Suporte difusor do conhecimento A doutrina e a Jurisprudncia oscilam na definio do tema quando enfrentam, por exemplo, as questes ligadas mdia eletrnica. o caso do CD-ROM, que analisado por alguns (CARRAZZA) como merecedor na imunidade e por outros (RICARDO LOBO TORRES) como no merecedor dela. A nosso ver, deve haver a imunidade para o livro em CD-ROM, homenageando-se a chamada interpretao evolutiva processo de reforma informal da CF. Em concurso, at hoje, caiu uma vez no CESPE que foi a seguinte: No incide imposto sobre os livros impressos, mas incide sobre aqueles veiculados em CD-ROM O CESPE considerou errado!!!! (Procurador do Ministrio Pblico junto ao Tribunal de Contas/GO, jun/2007). ANLISE DO ITEM: Para o CESPE, h que se falar em imunidade em livros em CD-ROM. Alis, a Lei 10.753/03 (Poltica Nacional do Livro) considera livro o veculo em meio digital, magntico e ptico (art. 2, nico, VII). Assim, no importa o contedo, tampouco o suporte fsico. 4.4.2 Jornais A publicidade nos jornais e o ISS Publicidade no corpo do jornal: imunidade Publicidade nos encartes: incidncia (STF, RE 213.094/ ES) 4.4.3 Peridico Elemento Axiolgico: utilidade social. Algumas espcies:

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1. Listas Telefnicas: so imunes para o STF, na condio de peridicos, sob o argumento de que cumprem importante papel de utilidade social (Procurador do MP junto ao TC) 2. lbum de Figurinhas: para o STF, este um peridico imune a impostos, atendendo difuso do conhecimento de forma ldica e pedagogicamente recomendvel (STF, RE 221.239/SP, Elen Gracie, maio/04). 3. Folhinhas/Calendrios: No se trata de peridicos, para o STF, uma vez que no veiculam pensamentos/ideias, formalmente consideradas 4.4.4 Papel o nico insumo. No qualquer papel, mas sim apenas aqueles que servem para impresso dos livros. O legislador constituinte foi seguido pelo STF, e ambos ofertaram interpretao restritiva ao nico insumo protegido. Vale mencionar, todavia, que o STF fez a imunidade alcanar um tipo especial de papel filmes utilizados em artes grficas modernas: smula 657, STF
A imunidade prevista no art. 150, IV, d, da CF abrange os filmes e papeis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Quantos aos demais insumos, a tributao ser normal

Exemplos: a) Tinta: tributao normal (Analista do INSS, mar/08 CESPE) b) Importao de Peas para o preparo de chapas de impresso offset para jornais: ltima jurisprudncia do STF RE 202.149, maio/08: normal incidncia de ICMS, IPI e II tributao normal

SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

1. Conceito de tributo: art. 3, CTN
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitui sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada

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Tributo prestao Pecuniria Compulsria Diversa de multa Instituda por meio de lei Cobrada por lanamento

2. Espcies de tributo e teorias H vrias teorias que tentam explicar quantas so as espcies de tributos. Note as principais: 1) Teoria Dualista (Bipartida, Clssica): Tal teoria foi defendida por Geraldo Ataliba e, apenas para fins didticos, divide os tributos em duas espcies: a) b) Tributo no-vinculado (impostos) Tributo vinculado (taxas)

2) Teoria Tripartida (ou Tricotmica): sob a influncia do cdigo tributrio alemo, tal teoria penetrou na CF/46, irradiando-se para o CTN/66 (art. 5, CNT) e a para CF/88 (art. 145, CF). a) b) c) Impostos Taxas Contribuies de Melhorias Este Trip encontra respaldo no art. 4, CNT, segundo o qual a natureza jurdica do tributo ser definida pelo FG (fato gerador), sendo desimportante a denominao do gravame (a taxa ser taxa se contiver fato gerador de taxa. 3) Teoria Pentapartida (ou Pentapartite): trata-se de viso adotada pelo STF (RE 146.733-9/SP; RE 138.284/CE). Desde 1992, para o STF so cinco os tributos. So eles: a) b) c) d) e) Impostos Taxas Contribuies de Melhorias Emprstimos Compulsrios Contribuies fcil perceber que aos emprstimos compulsrios e s contribuies no se aplica o art. 4, CNT, uma vez que so tributos no definidos pelo fato gerador, mas sim pela finalidade para a qual eles tenham sido institudos (Tributos Finalsticos). 3. Impostos Art. 16, CNT; art. 145, I, CF

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Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte

Conceito: tributo no vinculado a uma atividade estatal. Nessa medida, atrela-se ao do particular. Note: Ns agimos, ns pagamos. O tributo unilateral Finalidade do Imposto: o dinheiro do imposto serve para o custeio difuso dos servios pblicos gerais (universal). Ex. Segurana Pblica, Limpeza pblica, Recapeamento asfltico. IMPORTANTE: ler art. 167, IV, CF: P. da No-Afetao dos impostos a rgo, fundo ou despesa. Note que o montante do imposto no pode se vincular a uma certa despesa (aumento de 17 para 18% - ICMS 1% utilizvel na construo de moradias populares inconstitucional)
Art. 167. So vedados: IV a vinculao de receita de imposto a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento de ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4, deste artigo.

Lei que cria imposto: Lei Ordinria, salvo Imposto sobre Grandes Fortunas e Impostos Residuais que dependem de Lei Complementar. OBS. O art. 146, III, a, CF indica que caber lei complementar estabelecer normas gerais no campo dos impostos, relativamente ao fato gerador, base de clculo e sujeito passivo. Note os dois exemplos de impostos no federais cujas normas gerais so definidas por lei complementar federal: ICMS: LC 87/96 ISS: LC 116/04

LER o art. 24, 2 e 3, CF. Tais pargrafos indicam que o Estado detm competncia suplementar para legislar sobre normas gerais (confronte com o art. 146, CF). Alm disso, na ausncia da LC o Estado desempenhar a competncia legislativa plena. Ex. vide IPVA. Os impostos e a CF Os impostos esto distribudos no texto constitucional em campos privativos de competncia tributria.

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CONSTITUIO

DISTRITO FEDERAL UNIO ESTADOS FEDERAL MUNICPIOS

Privatividade das competncias impostas: talvez fosse melhor o legislador ter trabalhado com uma noo de exclusividade da competncia, levando-se em conta que ela (competncia tributria) o poder poltico e indelegvel de instituio do tributo. Listas de impostos na CF 1. Art. 153, CF: lista de impostos Federais competncia privativa da Unio. 2. Art. 155, CF: lista de impostos Estaduais/Distritais competncia privativa dos Estados. 3. Art. 156, CF: lista de impostos Municipais competncia privativa dos Municpios e DF DF: Impostos Estaduais (art. 155, caput, CF) e Impostos Municipais (art. 147, parte final, CF): COMPETNCIA TRIBUTRIA CUMULATIVA OU MLTIPLA poder poltico do Distrito Federal de criar cumulativamente os impostos estaduais e municipais.
Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais

OBS: No perca de vista que tal instituto (competncia cumulativa) atrela-se tributao no Territrio art. 147, parte inicial, CF. Compete Unio, nos Territrios, os impostos federais, estaduais e municipais, desde que com relao a este ltimo os Territrios no sejam divididos em Municpios. Se o forem, a competncia tributria ser dos Municpios.

Tera 05.05.09

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D. Tributrio

Eduardo Sabbag

Impostos (continuao)

AULA 5 4. Taxas 4.1 Enquadramento legal: art. 145, II, CF; arts. 77 a 79, CTN. 4.2 Conceito: Tributo vinculado atividade do Estado. O Estado age e o contribuinte paga a taxa. A taxa tributo bilateral, contraprestacional ou sinalagmtico. A taxa pode ser um tributo federal, estadual ou municipal (se for cobrada pelo DF, ser distrital). Ser federal, estadual ou municipal de acordo com o ente que for realizar a ao.
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A competncia tributria para as taxas recebe um nome: competncia tributria comum, note que diversa da competncia tributria privativa dos impostos. Seja, para as taxas, uma mesma ao estatal pode ensejar uma taxa federal, estadual ou municipal, dependendo do ente que a realizou. Nos impostos, no existe isso, pois cada ente o competente para dispor dos impostos que lhe so referentes. Ex. IPTU, IPVA s para Estados. A Unio no pode ter imposto sobre o IPTU. Observe: - Unio: taxa federal - Municpio: taxa municipal A lei que institui as taxas a ordinria que deve ter: alquota, base de clculo, sujeito passivo, multa e fato gerador. QUESTO: Qual o fato gerador da taxa? Uma ao estatal. Mas qual ao estatal? So duas aes estatais: Duas aes estatais: dois tipos de taxa no Brasil. Fato Gerador 1: SERVIO PBLICO Para ao temos: Taxa de Servio ou de Utilizao Fato Gerador 2: PODER DE POLCIA Para essa ao temos: Taxa de Polcia ou de Fiscalizao 4.3 Taxa de Polcia art. 78, CTN
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao de Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.

4.3.1 Conceito: Trata-se de um policiamento administrativo ou ao estatal de fiscalizao que limita o exerccio de direitos e liberdades individuais em prol da coletividade.

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4.3.2 Outros nomes de taxa de polcia: Taxa de alvar, de funcionamento ou de localizao; Taxa de Publicidade; Taxa de Fiscalizao __________ (ambiental TFA; de Ttulos e Valores Mobilirios). Obs: Depois de uma longa discusso, em que o STF mudou o posicionamento, tem prevalecido nesta Corte o entendimento de que a cobrana da taxa de polcia prescinde da efetiva comprovao da atividade fiscalizadora, bastando a notoriedade do aparato fiscalizador. 4.4. Taxa de Servio art. 79, CTN
Art. 145, CF. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos (...) II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio Art. 79, CNT. Os servios pblicos a que se refere o art. 77 consideram-se: I utilizados pelo contribuinte: a) Efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) Potencialmente, quando, sendo que utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento. II especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas. III divisveis, quando suscetveis, de utilizao separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.

A utilizao do servio pblico poder ser: a) Efetiva: taxa de servio frudo. Ex. Taxa de Resduo Slido. b) Potencial: taxa de servio fruvel: o contribuinte no utiliza o servio e, mesmo assim, paga. O servio pblico ser especfico e divisvel. Os conceitos acima so extrados do art. 79, CTN. Art. 79, II, CTN: especfico (singular ou Uti Singuli): aquele prestado em unidades autnomas de utilizao, identificando-se o sujeito passivo. Art. 79, III, CTN: divisvel (quantificvel): aquele passvel de quantificao. Bons exemplos de servios pblicos especficos e divisveis: luz, gs, gua e esgotos etc.

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Obs.: A doutrina e o prprio STF oscilam na associao de tais servios ao contexto de taxas, sendo bastante comum a utilizao das tarifas (pseudotributao). IMPORTANTE: O Servio Pblico Geral (universal ou Uti Universi) no pode ensejar taxa, sendo custeado, geralmente, por impostos. . Servio Pblico Geral: aquele prestado a todos, indistintamente. Note alguns bons exemplos: a) Segurana Pblica (ADI 1942/PA; ADI 2424/CE) b) Limpeza Pblica (varrio, capinao e limpeza de bueiro): inconstitucional a famosa taxa de limpeza de lougradouro pblico (CESPE, Polcia Civil do RN/09). Obs.: No confundir a taxa acima (que inconstitucional) com a taxa de coleta de lixo domiciliar, considerada constitucional, em mais um julgado, pelo STJ. c) Iluminao Pblica: tal taxa inconstitucional smula 670, STF: O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa . Iluminao Pblica EC 39/02 Art. 149-A, CF (artigo inserido pela EC 39) Contribuio para o Servio de Iluminao Pblica CIP ou COSIP Tributo Municipal ou distrital Competncia dos Municpios e DF Lei Ordinria para sua criao
Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observando o disposto no art. 150, I e III Pargrafo nico. facultada a cobrana de contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.

Trs princpios a que deve obedecer a COSIP - LEGALIDADE - ANTERIORIDADE - IRRETROATIVIDADE Facultada a cobrana na conta de luz. d) ETC

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 Base de clculo da taxa - art. 145, 2, CF - art. 77, pargrafo nico, CTN A base de clculo do imposto o valor do bem, enquanto a base de clculo da taxa o custo da ao estatal. Exemplo de inconstitucionalidade: taxa de lixo com base de clculo de IPTU. 5. Contribuio de Melhoria Arts. 81 e 82, CTN. 5.1 Conceito: a Contribuio de Melhoria um tributo vinculado atividade estatal, assemelhana das taxas. Alis, h outros pontos em comum: - o Estado age e o contribuinte paga a Contribuio de Melhoria. - um tributo bilateral, contraprestacional ou sinalagmtico. - tributo federal, estadual ou municipal - competncia tributria comum ( a mesma observao que se fez para as taxas nesse ponto) - lei ordinria para as contribuies 5.2 Dispositivos do CTN sobre os dois tributos (taxa e contribuio de melhoria) - Art. 177, I, CTN: Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: I - s taxas e contribuies de melhoria A iseno, como regra, para impostos. Assim, a iseno no se estende s taxas e s contribuies de melhoria, ressalvado o caso de lei que disponha de modo contrrio. - Art. 163, II, CTN: Imputao de pagamento: Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumerados: II primeiramente, contribuio de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos. A lgica dessa ordem se d em face da bilateralidade. Seja, tributo vinculado 5.3 Informaes particulares do tributo. a) Fato gerador da contribuio de melhoria: valorizao imobiliria decorrente de uma obra pblica. Obs.: No so todas as obras pblicas que valorizam o imvel. Pelo contrrio, existem obras que desvalorizam o imvel. Por isso, imprescindvel para incidncia da contribuio a valorizao do imvel
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Obs.: Esse tributo s incide se a obra for PBLICA. Valorizao decorrente de uma obra particular no passvel de incidncia de contribuio de melhoria. Obs.: art. 2, Decreto-Lei 195/67 traz a lista de obras pblicas que ensejam a incidncia da contribuio. b) Base de clculo: o quantum de valorizao experimentada pelo imvel. Essa perspectiva tem de ser individualizada de acordo com a valorizao de cada imvel. importante ressaltar que, no Brasil, prevalece um modelo de cobrana considerado misto, ou heterogneo ou mitigado (Colmbia e Peru tambm adotam). Trata-se de um sistema de cobrana baseado em dois limites: - limite individual: leva-se em conta a valorizao individualmente detectada. - limite total ou global: respeito ao teto de valor gasto com a obra. O STF e o STJ ratificam o sistema de duplo limite no Brasil. c) Deve haver a previso da rea de influncia, sobre a qual irradiaro os efeitos de valorizao da obra. d) O tributo ser pago aps a obra restar finda (art. 9, Decreto-lei 195/67). Obs.: Nas obras pblicas de asfaltamento, o tributo adequado a contribuio de melhoria. De fato, so famosas as inconstitucionais taxas de asfaltamento (de pavimentao asfltica), em virtude da ausncia de especificidade e divisibilidade (O CESPE GOSTA DESSE TEMA). Obs.: A mera obra de recapiamento asfltico no poder ensejar o tributo contribuio de melhoria.
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: I publicao prvia dos seguintes elementos: a) Memorial descritivo do projeto; b) Oramento do custo da obra c) Determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio

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d)

Delimitao da zona beneficiada Determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;

e)

II fixao do prazo no inferior a 30 dias, para impugnao, pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. 1, A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. 2. Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, de forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integraram o respectivo clculo.

5.4 Processo de cobrana de tributo Segundo o art. 82, CTN, teremos, inicialmente, a publicao da Lei instituidora do tributo. Logo aps, devero ser previamente publicados em edital alguns elementos indispensveis: - memorial descritivo do projeto - oramento do custo da obra - delimitao da zona beneficiada - etc Memorize que ser aberto um prazo no inferior a 30 dias para a impugnao administrativa dos elementos acima (Art. 82, II, CTN), sem prejuzo da regulamentao desse processo administrativo de julgamento (art. 82, III, CTN). Observe que tal tributo bastante transparente e muito participativo. Talvez por isso que no pegue no Brasil. 6. Emprstimos Compulsrios Art. 148, CF Trata-se de tributo incomum nos dias atuais, tendo ocorrido em dois momentos na dcada de 80.

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a) 1.983 ECOM (emprstimo compulsrio) em razo de calamidade pblica no Sul do Brasil. Ficou conhecido como Emprstimo-calamidade (adicional do IR) Decreto-Lei 2047/83. b) 1.986 ECOM mais famoso do Brasil: consumo de combustveis e aquisio de veculos (adicional do ICM) Decreto-Lei 2088/86 Note que, historicamente, o ECOM veio com o fato gerador de impostos, o que nos leva a concluir que isso poder ocorrer novamente. Alis, o ECOM e as Contribuies so tributos finalsticos, no sendo definidos pelo fato gerador, alm de no se lhes aplicar o artigo 4 do CTN (tal comando mostra que trs tributos so definidos pelo fato gerador).

Tera 26.05.09

19h15 23h

D. Tributrio

Eduardo Sabbag

Contribuies ( continuao)

AULA 6 Esse tributo federal e, assim sendo, ser de competncia da Unio. Esse tributo tem a caracterstica da restituibilidade: de todas as espcies tributrias, essa espcie a nica que hospeda um tributo restituvel. Ele deve nascer com clusula de restituio. Para o STF, a restituio deve ser em dinheiro (e com todos os juros e correes). A lei hbil a criar o emprstimo a Lei Complementar. Obs.: Matrias pertinentes LC no podem ser tratadas por MP (art. 62, 1, III, CF). O Art. 148, I e II, CF contempla pressupostos fticos do tributo (situaes deflagrantes). No se trata de fatos geradores. TRS SITUAES DEFLAGRANTES Inciso I Despesas extraordinrias: . Calamidade Pblica (situao I) . Guerra Externa (situao II) Inciso II Investimento Pblico: . De carter urgente e relevante interesse nacional (situao III)

. Despesa extraordinria: no qualquer situao que se pode cobrar esse tributo. Ela significa que os recursos convencionais se esgotaram e por isso recorre-se contribuio da sociedade. . Calamidade Pblica: no se trata de qualquer evento metereolgico, mas de uma ecatombi comprovada. . Guerra Externa: ela pode ensejar dois tributos:

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a) Imposto Extraordinrio de Guerra pode ser criado por lei ordinria, sem direito de a restituio. b) O Emprstimo Compulsrio s pode ser criado por LC e deve ser restitudo. . Investimento Pblico: espcie de antecipao de receita: imagine que se pretenda construir uma hidroeltrica e que haja necessidade de recursos vultuosos. Assim, faz-se o emprstimo compulsrio com promessa de futura restituio. P. da Anterioridade Tributria e os Emprstimos Compulsrios . Art. 148, I, CF: Exceo Anterioridade Tributria Anual e Nonagesimal art. 150, 1, CF A exceo a ambas significa exigncia imediata . Art. 148, II, CF: No exceo. regra: A Anterioridade Anual e a Nonagesimal. . Pargrafo nico, art. 148, CF: O ECom ser afetado despesa que o fundamentou, sendo proibido o desvio de finalidade (tredestinao). E ECom foi inserido na CF/88. IMPORTANTE: O art. 15, III, CTN hospeda um ECom que no recepcionado pela CF: Emprstimo Compulsrio criado em face de conjuntura econmica que exija a absoro temporria de poder aquisitivo da moeda (O ECom mais famoso do Brasil Decreto-lei 2088/86 foi criado em 86 com base neste inciso). 7. Contribuies Tal tributo a arrecadao considerada muito relevante pelo Estado tributante, com ntida projeo sobre as demais espcies. A Contribuio tributo finalstico, no se lhe aplicando o art. 4, CTN, semelhana do ECom. As Contribuies so assim chamadas por alguns (ns preferimos); outros referemse a elas como contribuies especiais (ns aceitamos); h, ainda, os que as denominam de contribuies parafiscais (ns descordamos). . parafiscalidade: a atribuio das atividades de arrecadao e fiscalizao ao chamado ente parafiscal (parafisco) por outro ente que detm o poder poltico de instituio do tributo. Tal fenmeno comum em certas contribuies. Ex. UNIO cria Contribuio Profissional (anuidade) CREA Arrecada e fiscaliza Entidade Parafiscal

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Competncia Tributria (indelegvel) Parafiscalilidade entes paralelos

Capacidade tributria ativa (delegvel)

Ler o art. 149, CF para este Tributo. . As contribuies previstas no caput art. 149, CF so tributos federais, entretanto h duas possibilidades de contribuies no federais: a) Art. 149, 1, CF: um tipo de contribuio social (PREVIDENCIRIA): servidor pblico no federal Contribuies Estaduais e Municipais. b) Art. 149-A: COSIP ou CIP Tributo Municipal: Contribuio dos Municpios e DF. QUESTO: Qual a lei hbil a instituir as contribuies? Em regra, as contribuies dependero de lei ordinria. Todavia, o art. 195, 4, CF indica um tipo de contribuio dependente de Lei Complementar: Contribuio Social-Previdenciria Residual. 7.1 Anlise do caput do art. 149 Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais e econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo . Trs tipos de contribuies federais: 1) Contribuies Profissionais ou Corporativas (de interesse das categorias profissionais ou econmicas). 2) Contribuies Interventivas ou CIDEs (de interveno no domnio econmico). 3) Contribuies Sociais. 7.1.1 Contribuies Profissionais ou Corporativas Todas elas so federais, de competncia da Unio. Duas contribuies profissionais se destacam na doutrina e jurisprudncia: a) Contribuio-Anuidade: trata-se da anuidade paga por certos profissionais aos conselhos de fiscalizao (Ex. CREA, CRC, CRM, CRO), verdadeiros entes parafiscais. uma taxa. b) Contribuio Sindical: tributo federal, previsto em lei, com detalhamento nos arts. 578 a 580 da CLT correspondendo remunerao de um dia de trabalho do empregado celetista. Tal tributo no se confunde com a chamada contribuio confederativa, desprovida da feio tributria, na medida em que produto de assemblia

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geral, no sendo indistintamente compulsria: ela compulsria para o sindicalizado. Aquele que no , no est obrigado a contribuir. . A contribuio sindical tributo . A Contribuio Confederativa no ler art. 8, IV, CF: note que existem duas contribuies, sendo a tributria a localizada na parte final.

7.1.2 Contribuio Interventiva As CIDEs servem para fomentar determinadas atividades econmicas, destinatrias da interveno que se d por meio desse tributo exclusivamente federal . Exemplos de reas de interveno: a) Marinha Mercante: i. Tributo Federal (CIDE) AFRMM (Adicional de Frete para a renovao da Marinha Mercante). b) i. c) i. d) i. e) Atividade Porturia: Tributo Federal (CIDE) ATP (Adicional de Tarifa Porturia). Transferncia de tecnologia: Tributo Federal (CIDE) CIDE-Royalties Atividade de Combustveis: Tributo Federal (CIDE) CIDE-Combustvel. etc

7.1.2.1 CIDE-Combustvel EC 33/2001 . Art. 149, 2, CF . Lei 10.336/01 um tributo dotado de um vis extrafiscal. Tal tributo, sendo extrafiscal, foi conseguido para incentivar projetos ambientais e programa de infraestrutura de transportes (ESAF, Auditor da Receita Federal/05; CESPE, Advogado da Petrobrs/07). Sobre combustveis, devem incidir trs impostos, segundo o 3, do art. 155, CF: a) b) c) ICMS Importao Exportao

Obs.: Veja que o combustvel , portanto, imune ao IPI, por exemplo. Aps a EC33/2001, passamos a ter 4 tributos incidindo sobre combustveis:

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a) b) c) d)

CIDE-Combustvel Importao Tributos Federais Exportao ICMS Tributo Estadual

IMPORTANTE: O STF turbinou a lista acima, permitindo, tambm, a incidncia de PIS e COFINS Smula 659, STF. 7.1.3 Contribuies Sociais Nem todas as contribuies sociais so federais (reler o 1, do art. 149, CF) O STF, analisando as inmeras contribuies sociais, formatou uma classificao: a) Contribuies Sociais Gerais: trata-se de um tipo de contribuio social, de competncia da Unio, atrelando-se a campos sociais diversos daqueles afetos Seguridade Social (Sade, Previdncia e Assistncia Social). Memorize que elas so regidas pela anterioridade comum, uma vez que a anterioridade mitigada (art. 195, 6, CF) s vale para as Contribuies SocialPrevidencirias (e as outras). . Exemplos importantes: - Salrio-Educao (art. 212, 5, CF): trata de tributo que visa custear o ensino fundamental pblico no Brasil. O STF, em inmeras vezes, tem considerado o tributo como inequvoca Contribuio Social-Geral. Obs.: As Contribuies do Sistema S (art. 240, CF), referindo-se aos Servios Sociais Autnomos, so chamadas de Contribuies de Terceiros e j foram etiquetadas pelo STF/STJ como Contribuio Social Geral. Todavia, as mesmas cortes associaram o tributo Categoria de Contribuies Profissionais b) Contribuies Social-Previdencirias: esto previstas no art. 195, I ao IV, CF. Tais incisos indicam as fontes nominadas de custeio da Seguridade Social, abaixo reproduzidas, e todas indicando Contribuies que dependem de lei ordinria: - Art. 195, I: Fonte do empregador/empresa PIS, COFINS, CSLL (contribuio social sobre o lucro lquido). - Art. 195, II: Fonte do empregado Contribuio Previdenciria do Empregado - Art. 195, III: Receita de Loteria (Receita de Concurso de Prognsticos) - Art. 195, IV: Introduzida pela EC 42/03: Fonte do Importador ICMS, II, IPI, PIS-Importao e COFINS-Importao (essas duas ltimas foram criadas pela MP 164/04). Obs.: Veja que a Contribuio Prevista no art. 195, 4, CF, por ns entitulada Contribuio Social Previdenciria Residual (e rotulada de Outras pelo STF), dependem de lei complementar. Assim, memorize:

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- Art. 195, I ao IV, CF: Contribuies Social-Previdencirias Lei Ordinria, MP, aqui, sim. Ex. - Art. 195, 4, CF: Contribuio Social-Previdenciria Residual Lei Complementar, MP, aqui, no. a) Outras (Contribuies Social-Previdencirias)

Tera 02.06.09

19h15 23h

D. Tributrio

Eduardo Sabbag

Cdigo Tributrio Nacional

AULA 7

ESTUDO DO CNT Linha do tempo Acontecimentos na relao jurdico-tributria: esto em uma sucesso temporria lgica e cronolgica. . Momento abstrato
Como se d a cobrana do tributo

Momento concreto Ao de execuo fiscal

. Hiptese de incidncia

O Estado se apropriando do tributo..

. HI FG OT CT DA
Lanamento Inscrio CDA

Ao de execuo fiscal

Siglas: HI hiptese de incidncia FG fato gerador OT Obrigao tributria CT Crdito Tributrio DA Dvida ativa CDA Certido de dvida ativa (ttulo executivo extrajudicial). Detalhando os institutos jurdicos, em confronto com o CTN: 1. Conceito de Hiptese de Incidncia: trata-se de situao abstrata e prevista em lei, sendo hbil a deflagrar a relao jurdico-tributria. Tais hipteses so dotadas de
52

tributabilidade (auferir renda; ser proprietrio de bens; circular mercadorias etc), no representando quaisquer fatos da vida cotidiana. Sendo assim, a HI ser sempre dotada de hipoteticidade. 2. Conceito de Fato Gerador: em conceito breve, o fato gerador representa a materializao da hiptese de incidncia, em ntida adaptao do plano ftico (concreto) ao plano abstrato da HI. Nessa medida, desponta o fenmeno da subsuno tributria, como se demonstra abaixo:
Plano abstrato (hipottico) Plano concreto (ftico)

Auferir renda

Eu aufiro renda

Adaptao entre os planos distintivos, porm acoplveis (subsuno tributria)

A demonstrao acima tem sido confirmada em provas de concurso, embora saibamos que a exposio conceitual destes elementos iniciais da relao jurdicotributria (HI e FG) varie de autor para autor. Ainda: HI FG : credor x devedor: obrigao tributria

No CTN, o legislador trata do fato gerador em alguns dispositivos, entretanto, referese, s vezes, hiptese de incidncia em tais comandos. Assim, no h uma linear preciso no uso de tais terminologias no CTN. 3. Alguns artigos sobre fato gerador 3.1 Art. 4, CNT: A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei II a destinao legal do produto da sua arrecadao. A natureza jurdica do tributo (impostos, taxas e contribuies de melhoria) ser definida pelo fato gerador. OBS.: Onde se l fato gerador, l-se hiptese de incidncia 3.2 Art. 118, CNT: A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:

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I da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos O tributo ser exigido luz de uma interpretao objetiva do fato gerador, devendo este ser sempre interpretado abstraindo-se de aspectos de validade jurdica ou, at mesmo, de seus efeitos. a aplicao da mxima: pecnia non olet. 3.3 Art. 116, CTN: Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I tratando-se em situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios II tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Pargrafo nico: A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. QUESTO: Quando se d o fato gerador? Caso o FG se traduza em uma situao de fato, ele ocorrer desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. Ex. fato gerador do ICMS: sada/circulao de mercadorias. No existe conceito de sada. Caso o FG se traduza em situao jurdica (de direito), ele ocorrer desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Nesses casos, o fato gerador ir ocorrer quando o direito assim dispor. Ex. A transmisso de bem imvel como fato gerador do ITBI (a situao se mostra definitivamente constituda com o registro definitivo da escritura, e no com quaisquer circunstncias materiais. CONCLUSO: O Fato Gerador se materializa em situaes de fato e de direito 3.4 Art. 117: Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento; II sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio. Esse artigo s se aplica aos casos em que o FG se materializar em situaes jurdicas. Tal comando mostra o momento em que o fato gerador ocorrer quando estiver condicionado a clusulas conhecidas no direito privado: suspensiva e resolutiva (resolutria). A condio a clusula que subordina os efeitos jurdicos do ato ao um evento futuro e incerto. Memorize os momentos do FG, caso o ocorra as condies abaixo:

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a) Suspensiva: desde o momento do implemento da condio. Ex. Pai condiciona a doao de um apartamento ao casamento de sua filha. O FG do ITCMD ocorrer com o implemento da condio (casamento). b) Resolutiva: desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio. Ex. Aquele pai estabelece a filha e ao genro que, caso se separem, dever haver ao doador a retomada do bem imvel. Note que, diante da condio resolutiva (aquela que desfaz os efeitos j vlidos), no h novo FG, nem mesmo direito restituio daquele tributo anterior e devidamente recolhido.

4.

Anlise da Obrigao Tributria A OT constitui-se pelo FG, sendo este entendido, no plano da subsuno, como a concretizao do paradigma legal hipoteticamente idealizado na chamada HI. Nessa medida, diz-se que a natureza jurdica do fato gerador a de um ato constitutivo, operando e efeitos ex-nunc, na medida em que cria um liame obrigacional entre credor e devedor do tributo respectivo. So elementos da obrigao tributria:

a) b) c) d)

Sujeito ativo arts. 119 e 120, CTN: Sujeito passivo arts. 121 a 123, CTN: Objeto arts. 113, 1 e 2, CTN: Causa arts. 114 e 115, CNT: 4.1 Sujeio ativa: O sujeito ativo o ente credor do tributo (ou da multa). Os sujeitos ativos podem ser:

a) Aqueles que detm a competncia tributria (indelegvel): Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal (entidades tributantes ou impositoras, ou pessoa jurdicas de direito pblico). b) Aqueles que detm a capacidade tributria ativa (delegvel): entes parafiscais (CREA, CRC, CRM, CRO etc). Quanto sujeio ativa, memorize que o pagamento do tributo s dever ser feito, diante do FG a um ente credor, nota-se a proibio do anmalo fenmeno intitulado bitributao (mais de um ente tributante que cobra um ou mais tributos sobre o mesmo fato gerador). Relembre que o IEG bitributao admitida, exceo. De fato, a bitributao provoca a solidariedade ativa no direito tributrio, o que se mostra, como regra, insustentvel. Por fim, o art 164, CTN registra as possibilidades se ajuizamento da ao de consignao em pagamento, sobretudo no caso de bitributao (inciso III). Pode-se consignar nos seguintes casos: Inciso I: recusa de recebimento ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo/multa ou ao cumprimento de obrigao acessria.
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Inciso II: subordinao do recebimento a uma exigncia administrativa sem fundamento legal. Inciso III: mais de um ente tributante que cobram um ou mais tributos sobre o mesmo fato gerador. Solidariedade . A propsito da temtica estudada, vale a pena memorizar que: A nica solidariedade possvel ser a passiva Tal solidariedade tributria (arts. 124 e 125, CTN), corresponde legtima presena concomitante de devedores no polo passivo da obrigao tributria. No art. 124 do CTN, despontam dois tipos de solidariedade: a) Solidariedade de fato: pessoas com interesse comum na situao do fato gerador (ex. vrios irmos sendo proprietrios do apartamento devedores solidrios do IPTU) b) Solidariedade legal ou de direito: a lei, expressamente, designa os devedores solidrios (ex. ver art. 134, CTN). O fenmeno da solidariedade (passiva) no direito tributrio, no se admite benefcio de ordem (art. 124, pargrafo nico). Vale dizer que, diante do inadimplemento, o tributo poder ser cobrado de qualquer um em sua integralidade, cabendo ao inconformado a via de regresso, se lhe aprouver. . Art. 125 Efeitos da solidariedade: a) O pagamento feito por um se estende aos demais. b) A iseno ou remisso (perdo do tributo) alcanam todos, ressalvado o caso de benefcios pessoais, quando, ento, o saldo permanecer para os devedores remanescentes. c) Interrupo de prescrio (art. 174, par nico, I a IV, CNT) tem os efeitos expandidos aos demais devedores solidrios, quer para beneficiar quer para prejudicar. 4.2 Sujeito passivo: o sujeito passivo o ente devedor do tributo (ou da multa), ocupando o polo passivo da Obrigao Tributria (OT). Ler o art. 121, par nico, I e II, CTN. Antes de detalhar os conceitos de contribuinte e responsvel, relembre que sujeito passivo depende sempre de lei (art. 97, III, parte final, CTN). . Contribuinte aquele que possui uma relao pessoal e direta com o fato gerador . Responsvel: terceira pessoa legalmente escolhida para pagar o tributo, sem que tenha realizado o FG, tendo com este uma possvel relao pessoal e direta.

LER O CAPTULO DA RESPONSABILIDADE RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA.

TRIBUTRIA.

IMPRIMIR

SIMULADO

DE

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Tera 16.06.09

19h15 23h

D.Tributrio

Eduardo Sabbag

Responsabilidade tributria e lanamento

AULA 8 4.3 Objeto da obrigao tributria

. Ato de pagar: obrigao principal Obrigao acessria Quando se realiza o fato gerador, o sujeito passivo dever cumprir uma prestao, tambm entitulada objeto da obrigao tributria. O art. 113 do CTN indica os dois tipos de prestao que podem recair sobre o sujeito passivo: a) Ato de pagar o tributo/multa (obrigao de dar): a chamada obrigao principal (art. 113, 1). b) Ato de diverso de pagamento (obrigao de fazer/no fazer): trata-se da chamada obrigao acessria (art. 113, 2), correspondendo aos deveres instrumentais do contribuinte. Ex. emitir notas fiscais, entregar declaraes, escriturar, lucros fiscais, no trafegar com mercadoria sem nota fiscal etc. O descumprimento da obrigao acessria deflagra o dever patrimonial de pagamento de uma multa (obrigao principal) art. 113, 3. 4.4 Causa da obrigao tributria

A causa corresponde ao vnculo jurdico justificador das prestaes acima estudadas. Nessa medida, a causa da Obrigao Tributria principal ser a Lei tributria (art. 114) Vale dizer, ainda, que a causa da OT acessria ser a legislao tributria (art. 115, CTN). Com relao a esta expresso, despontam os atos infralegais (portarias, regulamentos, circulares, instrues normativas etc), que veiculam comumente as obrigaes acessrias. Memorize que lhes vedado tratar de obrigaes principais, sob pena de vcio de legalidade. Art. 114: Fato gerador (causa) da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Art. 115: Fato gerador (causa) da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. 5. Estudo do Lanamento da obrigao tributria

. Consideraes iniciais: o lanamento o veculo documental de exigibilidade do tributo e/ou da multa, hbil a transformar o dever (obrigao tributria) em exigibilidade (crdito tributrio). Note que o contexto de exigibilidade atrelasse ao crdito tributrio e, em outras palavras, ao prprio lanamento, que, constituindo aquele, servir para qualificar (na debeatur = se devido) e quantificar (quantum debeatur = quanto devido) a obrigao tributria que lhe preexistente.

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. Conceito de lanamento: est previsto no art. 142, CNT, embora se possa not-lo na parte final do art. 3 do CNT (conceitua tributo). Art. 142: Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente (1), determinar a matria tributvel (2), calcular o montante do tributo devido (3), identificar o sujeito passivo (4) e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel (5). . Pelo tpico 1, evidencia-se uma natureza declaratria do lanamento, que se reporta ao FG, luz do princpio da irretroatividade tributria (art. 150, III, a, CF). curioso observar que o prprio art. 142 do CNT demonstra uma possvel natureza jurdica ao lanamento de ato constitutivo. Diante disso, entendemos prefervel a concepo de uma natureza jurdica mista para o lanamento. Assim, o lanamento declaratrio da obrigao tributria e constitutivo do crdito tributrio. . Pelo tpico 2: o lanamento vai se referir a um imposto, uma taxa, uma contribuio de melhoria . Pelo tpico 3: o lanamento tem de quantificar a obrigao tributria . Pelo tpico 4: sujeito passivo determinado normativamente pela lei. Art. 142, Pargrafo nico: A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. A atividade do lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de penalizao funcional, sem prejuzo das responsabilidades civil e penal. Portanto, no h espao para a discricionariedade no lanamento. A parte inicial do art. 142 indica que o lanamento ato privativo do fisco, de fato tal procedimento de cobrana compete s autoridades fiscais ocupantes de cargos pblicos nas entidades polticas (Auditores Fiscais da Receita Federal - mbito da Unio; Agente Fiscal de Rendas mbito Estadual de SP). O contribuinte pode, sim, auxiliar o fisco por meio de medidas e atos preparatrios do lanamento. Portanto, o contribuinte auxiliar, e no lana. De acordo com a intensidade do auxlio, o lanamento poder ser: . Tipos de lanamento: a) b) c) Lanamento direto ou de ofcio ou ex officio Lanamento por declarao ou misto (auxlio) Lanamento por homologao ou autolanamento (auxlio)

. Detalhando: a) No lanamento direto, prescinde-se do auxlio do contribuinte. Sua previso consta do art. 149, I, do CTN.

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Exemplos de tributos lanados de de ofcio: IPTU, IPVA, taxas, contribuio de melhoria. b) No lanamento por declarao, o fisco no dispondo de todos os elementos para realizar o lanamento, conta com um auxlio do sujeito passivo, a ser materializado em uma declarao. Tal lanamento consta do art. 147, CTN. Exemplos de tributos: II, IE, ITBI (a doutrina tem oscilado nesta classificao. Os concursos preferem os tipos a e b, portanto. c) O lanamento por homologao corresponde modalidade mais comum entre os tributos (vide lista abaixo). No plano conceitual, tal lanamento ocorrer por meio de medidas prvias, a cargo do contribuinte (clculo do tributo, preenchimento da guia, pagamento do tributo etc), cabendo ao fisco homologar, tcita ou expressamente o procedimento desencadeado. Ele consta do art. 150, CTN. Note a ampla lista de exemplos: ICMS, IPI, IR, PIS, CONFINS etc. Obs: Memorize que, independentemente da classificao acima, caso ocorra um auto de infrao/notificao o lanamento passar a ser considerado direto ou de ofcio. . Anlise da decadncia: A decadncia o instituto jurdico que corresponde perda do direito subjetivo de constituio do crdito tributrio pelo lanamento. Tal instituto sinaliza a forma que o direito encontrou para lidar com a questo do tempo. De fato, as relaes, jurdicas ou no, sofrem os efeitos corrosivos do tempo e, tratando-se do ato de lanamento, sabido que ele no poder aleatoriamente lanar. Da se estipular um prazo para que o fisco lance, sem macular a estabilidade das relaes jurdicas. A decadncia demarca, portanto, um prazo oponvel ao fisco. Memorize o art. 173 do CTN. INCISO I No inciso I, do art. 173, temos a regra geral de clculo de decadncia para os tributos. O prazo de 5 anos a contar do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Caso prtico (regra geral): Foi lavrado um auto de infrao em 16 de junho de 2009, pretendendo exigir um ICMS relativamente a um fato gerador de FEV/04. lanamento poderia ter sido efetuado: em 2004. exerccio seguinte: 2005 primeiro dia: 01 de janeiro de 2005. 5 anos, contados:
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01.01.2005: ZERO 01.01. 2006: 1 ano 01.01.2007: 2 anos 01.01.2008: 3 anos 01.01.2009: 4 anos 01.01.2010: 5 anos CONCLUSO: No caso acima, no ocorreu decadncia, uma vez que o fisco poder lanar, sem vcio, at o dia 31.12.09. Note que a autuao aps o primeiro dia de 2010, incluindo este, restar eivada de decadncia. Obs.: Caso tenhamos o tributo tipicamente lanado por homologao, ou seja, com a antecipao de pagamento, o prazo de decadncia para o lanamento correspondente ao resduo (o contribuinte pagou a menor) ser de 5 anos a contar do fato gerador, conforme o 4, do art. 150, CTN. O clculo bem simples: Fato Gerador: maro de 2004 Pagamento: antecipado a menor: ICMS Auto de Infrao: 16.06.09 Houve decadncia? Termo a quo: maro de 2004 data do FG. Termo ad quem: maro de 2009: ocorreu o procedimento homologatrio tcito. No caso apresentado, houve decadncia INCISO II No inciso II, do art. 173, o prazo quinquenal tem outro termo a quo: a) Data que tornar definitiva a deciso que anular o lanamento anterior, devido ocorrncia de vcio formal Tal vcio indica o defeito de ndole procedimental, nada tendo haver com a substncia da obrigao tributria (se houve ou no fato gerador; se ou no sujeito passivo etc). Ex. a pessoa recebeu uma notificao com o nome errado. O dispositivo mostra o caso do lanamento do inciso I com vcio formal, podendo o contribuinte argui-lo. Ao trmino do processo administrativo, o fisco reconhecer definitivamente a ocorrncia do vcio, e a partir dessa data ser contado o quinquenio decadencial para o lanamento do inciso II. Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 anos, contados: I do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado II data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se
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Quint a 18.06. 09

19h 15 23h

D.Tribut rio

Eduardo Sabbag

Responsabilidade tributria: Dvida ativa, execuo fiscal, noes de processo judicial.

AULA 9 OBS.: O professor vai interromper a matria sobre lanamento e comear a ministrar responsabilidade tributria. Aps, voltar matrias lanamento RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA 1. Conceito: O responsvel tributrio, no possuindo uma relao pessoal e direta com o fato gerador (contribuinte), coloca-se como sujeito passivo indireto da obrigao tributria. Vale dizer que a lei deslocar para ele o nus tributrio, ainda que no tenha realizado propriamente o fato gerador. Nota-se, assim, que a temtica da responsabilidade tributria insere-se no contexto de praticabilidade na tributao, diante das situaes em que o responsvel inspirar maior confiana no fisco, quanto ao adimplemento da obrigao tributria. . Ler sobre o conceito de responsvel: arts. 121, parag nico, II e 71, III, do CTN. Art. 121, pargrafo nico. Sujeito passivo da obrigao principal diz-se: II. Responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. A responsabilidade tributria vem disciplinada, basicamente, entre os arts. 128 a 135. Antes de os ler, memorize alguns conceitos: a) Responsabilidade pessoal: o terceiro receber o nus tributrio com exclusivismo, uma vez tendo agido de modo a suscitar tal deslocamento (Ex: excesso de poderes) arts. 135 e 131 do CTN. b) Responsabilidade solidria: o terceiro escolhido em um contexto de solidariedade. Como j se estudou, na solidariedade no se admite o benefcio de ordem. Quando ao tema, reveja os arts. 124 e 125 do CTN. Obs.: Para muitos autores, a solidariedade tributria, no deve ser estudada no contexto da responsabilidade tributria. c) Responsabilidade subsidiria/supletiva: aqui o terceiro ser escolhido em um ntido contexto de benefcio de ordem. Nessa medida, o tributo ser exigido do contribuinte (devedor principal) e no havendo xito, o nus ser deslocado, em segundo lugar, para o responsvel subsidirio (terceiro) arts. 133, II e 134* do CTN. * curioso observar que h um benefcio de ordem no art. 134, caput, CTN, entretanto, o legislador mencionou o advrbio solidariamente o que provoca grande controvrsia na

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classificao do artigo. As bancas examinadoras tm preferido rotular o art. 134 de responsabilidade solidria. 2. Leitura dos artigos:

. Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindoa a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. Dados importantes: - A lei atribuir a responsabilidade - A atribuio feita de modo expresso. - O terceiro possui vinculao mnima com o fato gerador. - A escolha do terceiro poder gerar responsabilidade pessoal (excluso do contribuinte) ou responsabilidade supletiva. . Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data. Dados importantes: - Os artigos afetos responsabilidade tributria tero sua aplicabilidade definida luz do fato gerador e de seu momento, no se atrelando constituio do crdito tributrio pelo lanamento. Com efeito, a obrigao tributria constituda pelo fato gerador, sendo o lanamento o procedimento ulterior que ir quantific-la e qualific-la. Portanto, os dispositivos sobre o tema aplicam-se: Ao crdito tributrio definitivamente constitudo ou em curso de constituio Ao crdito tributrio a ser constitudo, desde que referente a um fato gerador realizado pelo sujeito passivo da obrigao tributria. Neste momento, vale a pena demarcarmos uma importante classificao adotada na sequncia de artigos do CTN: a) Arts. 129 a 133: RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES OU POR SUCESSO

O terceiro sucessor aparecer em virtude de um evento determinado, por exemplo, morte do devedor principal, aquisio do bem mvel/imvel, venda e compra da empresa, certas operaes societrias etc. b) Arts. 134 e 135: RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS

Aqui o terceiro tem um dever de zelo com relao vida do contribuinte, podendo ser chamado a pagar o tributo caso no haja com a diligncia a ele imposta.

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Obs.: Ainda no plano classificatrio, a doutrina costuma se referir aos responsveis com duas terminologias: i. Responsvel por transferncia: o terceiro vem e ocupa o lugar do contribuinte aps a ocorrncia do fato gerador. Ser notado que a maioria dos artigos da matria no CTN pode ser atrelada a este rtulo. Ex. A situao do artigo 130, a ser estudado, indica uma transferncia do nus tributrio para o adquirente do bem imvel, aps ter ocorrido a venda e compra. ii. Responsabilidade por substituio: o terceiro vem e ocupa o lugar do contribuinte antes da ocorrncia do fato gerador. Aqui se v o chamado substituto (legal) tributrio. Tal fenmeno se liga, basicamente, a dois impostos (IR e ICMS) com tratamento detalhado na legislao especfica. Ex. o empregador o substituto tributrio com relao ao IRFF (imposto de renda retido na fonte) devido pelo empregado (a reteno sem o repasse ao fisco poder resvalar para a tipificao do crime de apropriao indbita). IMPORTANTE: possvel, todavia, associar o artigo 135 do CTN ao ambiente de responsabilidade por substituio (FCC Promotor de Justia de Pernambuco, 2002). . Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos, cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste o ttulo a prova de sua quitao. Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo. Dados importantes: - Responsabilidade por sucesso - Responsabilidade por transferncia - Vlido para impostos, taxas e contribuies de melhoria - Trata-se de sucesso imobiliria - O responsvel ser o adquirente - Cuidado: h ressalva: se o adquirente possuir a prova da quitao e fizer const-la no ttulo translativo. - sub-rogao pessoal - Pargrafo nico: no caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorrer sobre o preo. Note que aqui a sub-rogao real, o que a diferencia do caput. Vale dizer que o valor ofertado no lano dever cobrir quaisquer dvidas tributrias . Art. 131. So pessoalmente responsveis: I o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujos at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao. III o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujos at a data da abertura da sucesso. Dados importantes:

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- Responsabilidade pessoal - Inciso I: trata-se de responsabilizao do adquirente e do remitente (aquele que resgata o bem mediante o pagamento dvida), no instituto da remio RESPONSABILIDADE POR TRANSFERNCIA/SUCESSORES - Inciso II e III: trata-se de responsabilidade por sucesso (mortis causa) ou responsabilidade por transferncia. Todos os tributos devidos at a abertura da sucesso recairo sobre o esplio (inciso III). Aps a prolao da sentena de partilha, ser possvel responsabilizar o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, no montante do quinho, do legado, ou da meao. IMPORTANTE: o esplio poder realizar fatos geradores (falecimento em outubro, IPTU em 1 de janeiro) e, neste caso, o responsvel tributrio ser o inventariante, conforme o artigo 134, IV, CTN. Note que aqui a responsabilidade passa a ser de terceiros. . Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at a data do pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesa ou outra razo social, ou sob firma individual Dados importantes: - Responsabilidade por transferncias e por sucessores - Sucesso empresarial - Fuso, transformao ou incorporao - Ciso Lei 6.404/76 - Os dbitos recairo sobre a pessoa jurdica resultante de tais operaes societrias, sendo eles relativos a tributos devidos AT A data do ato. - Pargrafo nico: caso se d uma extino da pessoa jurdica, no lugar das operaes acima, ser possvel atingir o scio remanescente (ou seu esplio), quando a explorao da respectiva atividade seja continuada (CESPE- Juiz Federal 5 R 2006). . Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ao estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato: I integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade II subsidiariamente, com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. Dados importantes: - Responsabilidade dos sucessores ou por transferncia - Responsabilidade comercial - Responsvel: o adquirente (pessoa jurdica ou fsica) da empresa* adquirida. * Fundo de comrcio ou estabelecimento
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- Continuidade da respectiva explorao comercial. - Tipos de responsabilidade: a) Integral: o adquirente responde sozinho, quando o alienante cessa o negcio. b) Subsidiria: o adquirente ser incomodado aps o alcance do alienante (ordem de preferncia), caso este ltimo prossiga no negcio ou, interrompendo-o, retome o curso dele dentro de 6 meses. . Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia de cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores II os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados III os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes IV inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio V o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio VI os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio VII os scios, no caso de liquidao da sociedade de pessoas Dados importantes: - Responsabilidade de terceiros trata-se da escolha de terceiros que devem ter um dever de zelo com relao vida do contribuinte. - Responsabilidade por transferncia - Responsabilidade solidria (para concursos dvida na doutrina). - O terceiro s ser pego nos atos em que intervier ou na omisso de quer for responsvel - Pais: filhos quem so contribuintes - Tutor e curador: tutelado e curatelado - Administrador de bens de terceiros: terceiros o contribuinte - Inventariante: esplio fato gerador entre a abertura da sucesso e at a sentena de partilha. - Sndico e comissrio (ou na melhor terminologia o ADMINISTRADOR JUDICIAL Lei 11.101/05): massa falida/concordatrio. - Tabelio, escrivo e outros serventurios: contribuinte que realizar os fatos geradores pertinentes. Ex. Eu adquiri um apartamento e fui tratar na serventia respectiva. O Tabelio no agiu com a diligncia necessria deixando de cobrar determinado tributo. Nesse caso, o tabelio pode ser responsvel - Scios no caso de liquidao de sociedade de pessoas IMPORTANTE: Memorize que h uma ordem de preferncia a ser respeitada, incomodandose o responsvel somente depois da tentativa de alcance do contribuinte. O motivo bvio: presume-se a legitimidade do ato dos terceiros aqui mencionados. E se houver excesso de poderes ou infrao de lei por parte destes responsveis? Nesse caso, entrar em cena o artigo 135, I, que impe a responsabilidade pessoal.

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. Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos I as pessoas referidas no artigo anterior II os mandatrios, prepostos e empregados III os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado Dados importantes: - Inciso II e III: Responsabilidade pessoal e por substituio - Esto previstos no inciso II: mandatrio, preposto ou empregado. - Inciso III: Responsabilidade pessoal dos scios (diretor, gerente o representante). - O inciso III registra a possibilidade de aplicao da teoria desconsiderao da personalidade jurdica, desde que preenchido um dos dois requisitos do caput i. j. Excesso de poderes Infrao de lei*

* Para o STJ, a simples falta de pagamento do tributo no indica, por si s, o dolo tradutor desta expresso e ensejador da aplicao da mencionada teoria (vide jurisprudncia no livro).
Domin go 28.06. 09 08 h D. 13 Tributrio h

Eduardo Sabbag

Crdito Tributrio. Dvida Ativa. Execuo Fiscal. Prescrio. Noes de Processo Judical.

AULA 10

CRDITO TRIBUTRIO
O crdito tributrio constitudo pelo lanamento, conforme se estudou na anlise do art. 142, CTN. O crdito tributrio pode ser suspenso, extinto, excludo. Temos, assim, as causas de suspenso (art. 151, CTN), extino (art. 156, CTN) e excluso (art. 175, CTN). Dica: Decore as causas citadas, a fim de que as associe bem ao instituto respectivo (suspenso, extino ou excluso). EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO Temos duas causas excludentes do crdito tributrio: a iseno e a anistia. Trata-se de instituto dependentes de lei autorizativa (ver art. 97, IV, CF). Alm disso, importante frisar que a lei reguladora dos benefcios ser a lei especfica (art. 150, 6, CF). Tal lei especfica tratar do benefcio ou do tributo, conforme o dispositivo constitucional, ressalvado, alis, no caso das isenes de ICMS, veiculadas por convnios interestaduais celebrados no mbito do CONFAZ (Conselho de Poltica Fazendria art. 155, 2, XII, g, CF). O art. 175, pargrafo nico CTN mostra que a iseno e a anistia afetaro as obrigaes principais, permanecendo inalteradas as obrigaes acessrias.
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Para o STF, a iseno e a anistia so inibitrias de lanamento, localizando-se na linha do tempo entre a obrigao tributria e o lanamento. Observe:
lanamento

Hiptese de incidncia --- fato gerador ----- obrig tributria ----- crdito tributrio
Iseno e anistia (STF)

Nota-se que os benefcios estudados localizam-se no campo da incidncia tributria (STF), afastando-se a necessidade de observncia do P. da Anterioridade Tributria no caso, p. exemplo, de revogao de iseno. A propsito, memorize que vige o P. da Revogabilidade das Isenes, todavia h um tipo de iseno considerada direito adquirido e, portanto, irrevogvel: aquela concedida por prazo certo e sobre determinadas condies (ver art. 178, CTN). LER SMULA 544, STF. Smula 544. Isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas. Particularidades 1. Iseno (art. 176 a art. 179, CTN) e Anistia (art. 180 a 182, CTN)

. A iseno no para taxa, nem para contribuio de melhoria . A iseno no alcanar tributo, aps a sua concesso. CUIDADO: havendo tudo lei dispondo em sentido contrrio, a iseno alcanar taxa, contribuio e tributo institudo posteriormente. . A iseno se refere a tributo que no tenha sido lanado. No existe iseno para multa. vlido frisar que a iseno se refere a tributos, e no a multas. Ademais, o tributo no pode ter sido lanado, sob pena de termos uma causa extintiva do crdito tributrio (remisso), e no excludente. Por fim, natural que a lei isentante tenha vigncia prospectiva (fatos geradores a ocorrer), em pura observncia do P. Tributrio da irretroatividade. Com relao anistia, o art. 180 indica que tal benefcio legal s serve para multas/penalidades, e no para tributos. A anistia alcana as multas ainda no lanadas, uma vez a desonerao de uma multa j lanada receber igualmente o nome de remisso. MEMORIZE: - Iseno: tributo no lanado - Anistia: multa no lanada - Remisso: tributo e/ou multa lanados. Obs.: Memorize que o perdo legal de tributo/multa inscritos em dvida ativa s pode receber o nome tcnico remisso. Por fim, memorize que a lei anistiadora abranger as infraes cometidas antes de sua vigncia, em natural retroprojeo, desde que ainda no tenha havido o lanamento da multa. Diz-se, assim, que a lei de iseno para frente enquanto a lei de anistia para trs.

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SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO . Art. 151, I ao VI, CTN: 6 causas suspensivas do crdito tributrio. . MO DE RE CO PA MO: moratria DE: depsito do montante integral RE: reclamaes e recursos administrativos CO: concesso: a) De liminar em mandado de segurana ou cautelar b) Da tutela antecipada em outras aes PA: parcelamento O crdito tributrio ter sua exigibilidade suspensa pelas causas acima descritas, que passam pelos procedimentos judiciais ou extrajudiciais Certides . Arts. 205 e 206, CTN. Caso se pretende obter uma certido, estando o crdito tributrio suspenso, ela ser positiva com efeitos negativos (art. 206, parte final). Frise-se que tal certido servir tambm para duas outras situaes: a) Existncia de crditos no vencidos b) Cobrana executiva com penhora realizada Memorize que o prazo para a obteno de certido ser de dez dias, aps a entrada do requerimento (art. 205, pargrafo nico)

NOES DE PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO

Ao Declaratria

Rito Ordinrio

Ao Anulatria

Antes LANAMENTO
Mandado de Segurana

aps

Rito mandamental

Mandado segurana

O desenho acima indica as principais aes tributrias movidas pelo contribuinte, cujos nomes completos so: a) Mandado de segurana com pedido de liminar ler art. 5, LXIX, CF MS: proteo de um direito lquido e certo, violado (ou na iminncia de o ser) por um ato abusivo de uma autoridade coatora. Ler o art. 7, Lei 1.533/51 (Lei do Mandado de Segurana) que traz os requisitos da liminar. Concluso: liminar concedida, crdito suspenso.

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b) Ao Declaratria de Inexistncia de relao jurdico-tributria com pedido de tutela antecipada . . . . Art. 4, I, CPC Art. 273, CPC (requisitos da tutela antecipada) Vem antes do lanamento Aqui se produzem provas, pois o rito ordinrio.

c) Ao anulatria de dbito fiscal (de lanamento tributrio com pedido de tutela antecipada) . . . . Art. 38 da LEF (Lei de execuo fiscal) Lei 6.830/80 Art. 273, CPC (requisitos da tutela antecipatria) Vem depois do lanamento Aqui se produzem provas (rito ordinrio).

Nas trs aes acima, caso no tenhamos sucesso na obteno da liminar ou tutela, o depsito do montante do integral poder ser uma interessante opo. Durante a lide, o depsito sustentar a suspenso do crdito tributrio, ainda que a liminar/tutela, tendo sido deferidas, venham agora a ser cassadas. Outras aes Diante do pagamento indevido ou a maior, teremos ao ordinria de repetio de indbito. Alm disso, o CTN, no art. 164, trata ao de consignao em pagamento (decore os incisos. Ler arts. 890 e SS do CPC). Relembre que o inciso III do art. 164 para bitributao. Embargos execuo fiscal Aps o ajuizamento da execuo fiscal (Lei 6.830/80 LEF), o executado poder opor os embargos execuo fiscal ou de executado, desde que cumpridos os pressupostos de admissibilidade: a) Garantia do juzo (modalidades de garantia: ver art. 9, LEF). . Prazo de 6 dias para garantia do juzo b) Prazo legal de 30 dias para embargar (ver art. 16 da LEF). . Caso o contribuinte esteja diante de questo de ordem pblica, dispensando-se o convencimento probatrio e evidenciando-se o inoportunismo do nus imposto como condio dos embargos (a garantia), poder se valer da chamada exceo ou objeo de pr-executividade (no executividade).

VOLTANDO AO MODERECOPA

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1. Reclamaes e Recursos administrativos Caso o contribuinte queira discutir na rbita administrativa o que comum antes da disputa judicial , poder se valer das impugnaes/reclamaes, endereadas s sees de julgamento do Fisco, e dos recursos, direcionados ao tribunais administrativos (Conselho de Contribuintes; Tribunal de Impostos e Taxas TIT/SP etc). 2. Parcelamento Sobre este tema, ler art. 155-A, CTN. . Lei especfica . Complementar aquele rol do art. 150,6, CF com esta novidade LC 104/01. . Art. 155-A, 1: O parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multa. A exata compreenso dessa situao depende da retomada do art. 138, CTN, que trata da denncia/confisso espontnea. Segundo tal dispositivo, o dbito espontaneamente confessado aglutinar tributo + juros, afastando-se a multa. Compatibilizando os dois artigos acima mencionados, nota-se que o pagamento parcial (parcelado) do tributo espontaneamente confessado no afastar a imposio de multa, segundo o art. 155-A, 1, CTN. Por fim, aplicam-se subsidiariamente ao parcelamento s disposies da moratria, adiante detalhadas. 3. Moratria O CTN detalha a moratria. Decorrem os arts. 152 ao 155. . Art. 152: trata-se de dilao lega de prazo de pagamento do tributo, podendo ser concedida em carter geral (Art. 152, I) ou em carter individual (art. 152, II). Neste ltimo caso, a moratria ser veiculada por despacho administrativo, porm depender de lei. No primeiro caso, a moratria ser sempre concedida pela pessoa jurdica competente (Unio moratria: tributo federal) ou com relao aos tributos no federais, pela prpria Unio (moratria heternoma), desde que a Unio conceda moratria de seus tributos federais e das suas obrigaes de direito privado. No que a situao pouco provvel. . Art. 153: a lei da moratria, de acordo com esse artigo, tratar de requisitos: a) Obrigatrios (incisos I e II): prazo e condies do favor b) Facultativos (inciso III): tributos, nmero de prestaes e vencimentos e garantias . Art. 154: a moratria atingir os crditos definitivamente constitudos pelo lanamento data de sua concesso, abrangendo tambm os casos de tributos com formalizao do lanamento iniciada por notificao ao sujeito passivo, sem que ainda se tenha a definitiva constituio. . Art. 155: A moratria no gera direito adquirido, podendo ser revogada de ofcio (melhor seria anulada). Nesse caso, sero exigidos: a) Tributo + juros + multa: beneficiado agiu com dolo ou simulao. b) Tributo + juros: beneficiado agiu sem dolo ou simulao. Memorize que no caso do beneficiado com dolo, o tempo entre a concesso do favor e a sua revogao no ser computado para efeitos de prescrio.
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IMPORTANTE: o art. 155 do CTN se aplica em suas disposies aos seguintes institutos: a) Iseno (art. 179, 2, CTN) b) Anistia (art. 182, pargrafo nico, CTN) c) Remisso (art. 172, pargrafo nico, CTN)

Crdito tributrio

Suspenso

Extino

Excluso

Processo judicial

Certides

Iseno

Anistia

MODERECOPA

Extino do crdito tributrio

O crdito tributrio pode ser extinto conforme as causas abaixo descritas (lembre que aqui j h lanamento, uma vez que o crdito ser extinto) . Pagamento: o tema est espalhado em artigos no CTN, sendo de fcil assimilao. Dicas: imputao de pagamento (art. 163, CNT), pagamento indevido ou a maior (art. 165 a 168, CTN). Obs.: Se possvel, percorra os artigos 157 a 169, CTN . Compensao: ler os arts. 170 e 170-A, CTN. A compensao modalidade indireta de extino do crdito tributrio, pois depende de lei autorizativa. Serve para crditos lquidos e certos, vencidos e vincendos De acordo com o art. 170-A vedada a compensao antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. A propsito, esta deciso ser aquela que reconhecer o direito, pondo fim ao processo e no uma liminar ou tutela (ver smula 212, STJ). Em outras palavras, o direito pode ser reconhecido at mesmo em MS (smula 213, STJ), mas no em liminar do MS. . Transao (art. 171, CTN) . Remisso (art. 172, CTN) . Decadncia (art. 173, CTN) . Prescrio (art. 174, CTN): a prescrio o fenmeno jurdico que indica a perda do direito subjetivo de cobrana judicial do tributo, no por meio da execuo fiscal. Note o desenho:
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HI ---- FG ---- OT ----- CT ----- DA ---- Execuo fiscal fcil perceber que a prescrio oponvel Fazenda Pblica, que contra si tem um prazo quinquenal para que proponha a ao de cobrana, no contexto da exequibilidade do crdito tributrio. Como se nota, a prescrio ser contada a partir do seu termo a quo, conforme as demonstraes abaixo: Termo a quo 5 anos
Sem prescrio

lan

inscrio

Termo ad quem

Execuo Execuo com prescrio

QUESTO: Qual , ento, o termo a quo? Constituio definitiva do crdito tributrio. Sobre prescrio, leia para a prova: a) Art. 174, pargrafo nico, I ao IV, CTN (causas interruptivas de prescrio) b) Art. 40, 4, LEF (prescrio intercorrente).

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