TEMA 7: CONTABILIDAD (PLAN CONTABLE 2007)

Introduccin. Necesidad y usuarios de la contabilidad

La contabilidad es la ciencia econmica que estudia el patrimonio empresarial, las normas y los
fundamentos en los que se basa el registro de la informacin econmica.
La contabilidad proporciona informacin que permite a la direccin tomar decisiones. El
objetivo fundamental es proporcionar la informacin que mejor refleje la situacin de la
empresa.
Los usuarios de la contabilidad pueden ser internos o externos. Los usuarios internos son los
ejecutivos de alto nivel, los mandos intermedios y los trabajadores, los dos primeros quieren
conocer el grado de cumplimiento del presupuesto y de las expectativas de venta mientras que
los trabajadores la usan para guiar sus reivindicaciones.
Los usuarios externos son los acreedores, interesados por la solvencia; los proveedores, por la
posibilidad de llegar a acuerdos con los empresarios; los sindicatos, para tener informacin de
la empresa en la negociacin colectiva; y los poderes pblicos, para controlar los impuestos.

El balance
El balance de situacin es un estado contable que nos muestra la situacin patrimonial de la
empresa a una fecha determinada.
Activo. Concepto, estructura y cuentas
Activos son los bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la
empresa, resultantes de sucesos pasados. Los bloques del activo son:
Activo no corriente: es el conjunto de elementos patrimoniales destinados a servir de forma
duradera a la empresa.
- Inmovilizado intangible: derechos sin naturaleza corprea susceptibles de valoracin
econmica, como patentes, licencias, marcas
- Inmovilizado material: bienes tangibles muebles o inmuebles que se utilizan de forma
duradera por la empresa y no se destinan a venta o transformacin como terrenos,
construcciones
- Inversiones inmobiliarias: bienes inmuebles que se emplean para obtener rentas con
fines especulativos.
- Inversiones en empresas del grupo y asociados a largo plazo: ttulos-valores con
intencin especulativa
- Inversiones financieras a largo plazo: ttulos-valores de otras empresas con fines
especulativos.
- Amortizaciones
Activo corriente
- Activos no corrientes mantenidos para la venta: activos del bloque anterior pero que la
empresa tienen intencin de vender.
- Existencias: materiales que se utilizan en la elaboracin del producto y las existencias
comerciales o mercaderas.
- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: son los crditos y derechos de pago a
favor de la empresa en operaciones ya consumadas, generndose una deuda a favor
de la empresa que se saldar en el corto plazo.
- Inversiones en empresas del grupo y asociados a corto plazo: ttulos-valores con
intencin especulativa saldadas y realizadas en menos de un ao.
- Inversiones financieras a largo plazo: ttulos-valores de otras empresas con fines
especulativos saldadas y realizadas en menos de un ao.
- Efectivo y activos lquidos equivalentes: la tesorera depositada en la caja y las cuentas
bancarias a la vista.
Las cuentas del activo se colocan siguiendo un criterio de menor a mayor liquidez. Las cuentas
del patrimonio neto y pasivo se recogen de menor a mayor exigibilidad.
El patrimonio neto y pasivo. Concepto, estructura y cuentas.
Pasivos son las obligaciones actuales consecuencia de sucesos pasados, para cuya extincin la
empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios. El patrimonio neto
es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos.
Patrimonio neto
- Fondos propios: recursos propiedad de la empresa.
o Capital social: valor de las aportaciones de los socios
o Prima de emisin
o Reservas: beneficios no distribuidos
o Acciones y participaciones en patrimonio propio
o Resultados de ejercicios anteriores
o Otras aportaciones de los socios
o Resultado del ejercicio: beneficios de la empresa
o Dividendo a cuenta: parte del dividendo repartido antes de su aprobacin por
parte de la junta general de accionistas
o Subvenciones, donaciones y legados
Pasivo no corriente
- Provisiones a largo plazo: obligaciones de pago actuales que no se sabe cuando se va a
tener que pagar
- Deudas a largo plazo: todo tipo de obligaciones contradas a largo plazo por la emisin
de obligaciones y otros valores, por arrendamiento financiero
- Deudas con empresas del grupo y asociados a largo plazo: obligaciones de pago a un
plazo superior a un ao
Pasivo corriente
- Provisiones a corto plazo: obligacin de pago que hay que pagar en breve
- Deudas a corto plazo: obligaciones de pago en periodos inferiores a un ao
- Deudas con empresas del grupo y asociados a corto plazo: obligaciones de pago a un
plazo inferior a un ao
- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar: dudas a corto plazo con proveedores,
acreedores, personal de la empresa, administracin pblica o anticipos de los clientes.

Anlisis financiero del balance. Fondo de maniobra y situaciones
patrimoniales.
Anlisis grafico y calculo de porcentajes del balance
Este anlisis consiste en la representacin a travs de dos rectngulos iguales del activo de la
empresa y del patrimonio neto y pasivo. En el grafico se incluyen los porcentajes que supone
cada masa patrimonial respecto al total.







Comparacin de la evolucin de dos ejercicios econmicos. Variaciones absolutas y relativas.
Para observar la evolucin de las distintas masas patrimoniales comparando dos ejercicios
econmicos consecutivos, primero calcularemos las variaciones absolutas en euros de cada
una de las masas.
Masa x del ao n Masa x del ao n+1
Posteriormente, calcularemos la variacin porcentual que ha supuesto este cambio en las
masas patrimoniales.
(moso x Jcl oo n moso x Jcl oo n +1)x1uu
moso x Jcl oo n


El fondo de maniobra. Concepto interpretacin y situaciones patrimoniales
El fondo de maniobra, capital circulante o fondo de rotacin es la parte de las inversiones a
corto plazo de la empresa que esta financiada por recursos permanentes y deudas a largo
plazo. Se calcula:
FM=AC PC = PNNC ANC

Cuadro de situaciones patrimoniales. (Ver hoja a parte)

Equilibrios y desequilibrios financieros. Los ratios financieros (ver hoja a
parte)

La cuenta de prdidas y ganancias
Permite conocer los resultados de la empresa despus de un periodo de actividad, que
normalmente coincide con el ao natural. Con esto podemos saber si la empresa ha tenido
prdidas o ganancias calculando la diferencia entre ingresos y gastos.

G
A
S
T
O
S

E
X
P
L
O
T
A
C
I
O
N

Compra de mercaderas
Compra de materias primas


Devoluciones de ventas y similares


Rappels sobre ventas


Variacin de existencias: se considera un gasto cuando las
Existencias iniciales son mayores que las finales. Por el contrario
es un ingreso si las iniciales son menores que las finales.
Arrendamientos y cnones: gastos por alquiler de bienes
Servicios de profesionales independientes
Transportes


Suministros


Sueldos y salarios


Seguridad social a cargo de la empresa
Amortizacin del inmovilizado


Tributos


F
I
N
A
N
C
I
E
R
O
S

Servicios bancarios
Intereses de deudas


Descuentos sobre ventas por pronto pago
Impuesto sobre beneficios: imposte del impuesto que la empresa
paga por los beneficios obtenidos en cada ejercicio

I
N
G
R
E
S
O
S



Ventas de mercaderas
Prestaciones de servicios


Devoluciones de compras a proveedores
Rappels por compras


Ingresos por arrendamientos


Descuentos sobre compras por pronto pago
Otros ingresos financieros: ingresos de naturaleza financiera, como
intereses por cuentas bancarias o similares.

Estructura de la cuenta
Para ordenar la cuenta de prdidas y ganancias primero hay que ordenar los ingresos y los
gastos segn si son:
*De explotacin: gastos e ingresos relacionados con el funcionamiento normal de la empresa.
*Financieros: gastos e ingresos relacionados con la forma de conseguir financiacin para la
empresa.
*Procedentes de las operaciones interrumpidas: son gastos e ingresos procedentes de
negocios que funcionaban con normalidad pero que la empresa decide interrumpir.
Por ultimo, se ordena la cuenta.
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Nota
(Debe) Haber
200x 200x+1
A) OPERACIONES CONTINUADAS
Ventas y otros ingresos de explotacin
Gastos de explotacin
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACION
Ingresos financieros
Gastos financieros
A.2) RESULTADO FINANCIERO
A.3)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
Impuesto sobre beneficios
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE
DE
OPERACIONES CONTINUADAS
B) OPERACIN INTERRUMPIDAS
Resultado de operaciones interrumpidas
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO

Al elaborar esta cuenta calculamos cinco resultados distintos:
1. Resultado de la explotacin. Ingresos de explotacin Gastos de explotacin
2. Resultado financiero. Ingresos financieros Gastos financieros
3. Resultado antes de impuestos. Resultado de la explotacin + Resultado financiero
4. Resultado del ejercicio procedente de las operaciones continuadas.
Resultado antes de impuestos Impuesto sobre beneficios
5. Resultado del ejercicio.
Resultado de operaciones continuadas Resultado de operaciones interrumpidas


Anlisis de la rentabilidad de la empresa
RcntobiliJoJ = 1uux
Bcncicio obtcniJo
Copitol in:crtiJo

Dependiendo de si nos fijamos en el rendimiento total de los recursos, del de los fondos
propios o de lo aportado por el accionista, nos encontramos con tres tipos de rentabilidad:
Rentabilidad econmica:
Es el rendimiento del activo. Se relacionan los beneficios antes de intereses e impuestos (BAII)
con el activo.
RE =
BAII
octi:o
1uu
Esta formula se puede descomponer para llegar a una interpretacin ms amplia:
RE =
BAII
octi:o

:cntos
:cntos
RE =
BAII
:cntos

:cntos
octi:o
= morgcn rotocion

El margen indica los beneficios obtenidos por unidad vendida, la rotacin indica las unidades
monetarias que se pueden obtener por cada unidad monetaria invertida.
Esta desagregacin permite determinar como aumentar la rentabilidad econmica:
*Incrementando el margen: se aumenta el precio o se disminuyen los costes
*Incrementando la rotacin: se aumentan las ventas o se reducen las inversiones.

Rentabilidad financiera
Es la relacin entre el beneficio neto y los recursos propios de la empresa
RF =
Bcncicio ncto
Potrimonio ncto
1uu
Esta formula se puede descomponer para llegar a una interpretacin ms amplia:
RF =
bcncicio ncto
potrimonio ncto

:cntos
:cntos

octi:o
octi:o

bcncicio ncto
:cntos

:cntos
octi:o

octi:o
potrimonio ncto
morgcn rotocion opoloncomicnto
El primer elemento es el margen sobre el beneficio neto. El segundo, es la rotacin como las
unidades monetarias que se pueden obtener por cada unidad monetaria invertida. El tercero
es el apalancamiento que se define como la relacin entre las inversiones y los recursos
propios.
Esta desagregacin permite determinar como aumentar la rentabilidad financiera:
*Incrementando el margen: subiendo los precios y/o reduciendo los costes
*Incrementando la rotacin: reduciendo el activo y/o incrementando las ventas
*Incrementando el apalancamiento: aumentando el activo con los mismos recursos propios, lo
que supone endeudarnos ms. Esto solo funciona si el coste del capital que se pide prestado es
menor que la rentabilidad econmica.

Rentabilidad del accionista
Relaciona el beneficio distribuido como dividendo con los capitales aportados por los socios
RA =
Bcncicio JistribuiJo
Copitol JcscmbolsoJo
1uu



Obligaciones contables de la empresa. Las cuentas anuales.

Obligaciones contables
La parte del Cdigo de Comercio destinada a la contabilidad comprende del artculo 25 al 49 y
se recoge que:
- El empresario debe llevar una contabilidad ordenada que permita un seguimiento
cronolgico, as como la elaboracin peridica de balances e inventarios. Tiene que
llevar tambin un libro de cuentas y otro diario.
- La contabilidad la llevaran directamente los empresarios o las personas debidamente
autorizadas sin perjuicio de la responsabilidad del empresario.
- Las sociedades mercantiles tienen que llevar adems un libro o libros de actas donde
constataran los acuerdos alcanzados en las juntas generales y especiales y otros
rganos colegiados de la sociedad.

Las cuentas anuales
Son los documentos o estados financieros a travs de los cuales la empresa suministra
informacin econmica y financiera a los agentes econmicos interesados en su situacin.
Estn reguladas por las normas mercantiles. Estas cuentas son:
- Balance de situacin: informa de la situacin financiera de la empresa al terminar un
ejercicio econmico.
- Cuenta de Prdidas y Ganancias: refleja los gastos e ingresos del periodo e informa del
rendimiento de la empresa.
- Estado de cambios en el patrimonio neto: muestra informacin sobre las variaciones
del patrimonio neto de un ejercicio a otro. Tiene dos partes:
o Estado de ingresos y gastos reconocidos. Es la primera parte y recoge los
cambios en el patrimonio neto por todos los ingresos y gastos.
o Estado total de cambios en el patrimonio neto. En esta segunda parte se
informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto.
- Estado de flujos de efectivo: informa de la utilizacin de activos monetarios
representativos de efectivo y otros lquidos equivalentes, clasificando los movimientos
por actividades e indicando la variacin neta.
- Memoria: documento que amplia, completa y comenta la informacin de los otros
documentos.

La tesorera de la empresa y el flujo de caja o cash-flow
La empresa debe mantener una cierta tesorera para afrontar los pagos de las deudas,
pero no en exceso, ya que eso implica mantener activos improductivos. Un nivel muy bajo
conlleva el riesgo de suspensin de pagos y un nivel muy alto no contribuye a la
rentabilidad.
El nivel de tesorera optimo varia en funcin de las caractersticas de la empresa, el
entorno coyuntural, el sector econmico, etc. Pero en general ser el nivel necesario para
cumplir con las previsiones de pago de deudas y para cubrir imprevistos o pagos poco
importantes.
Hay dos tipos de flujos de caja:
*El flujo de caja financiero: es la diferencia entre los cobros y pagos de la empresa
*El flujo de caja econmico: es la suma de los beneficios y las amortizaciones. Se utiliza
para tener una estimacin de la capacidad de autofinanciacin de la empresa.