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ESPOCH
ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DE CHIMBORAZO
Telfono: 032 603591 ext: 191- 18

ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

INGENIERIA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA

DOCENTE:

DRA. C.P.A. JAQUELINE BALSECA CASTRO

MATERIA:

AUDITORIA FINANCIERA I

DIRECTOR:

ING. PATRICIO ARGUELLO

Septiembre, 2010
Riobamba - Ecuador

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CAPITULO I

Generalidades
1.1 El Contador Profesional 1.1.1 Que se entiende por Contador Pblico? 1.1.2 Por qu pblico? 1.1.3 Definicin 1.1.4 La independencia requisito esencial 1.1.5 La Auditora especialidad del contador pblico 1.1.6 Otras actividades del contador pblico 1.2 La formacin profesional del contador pblico 1.2.1 Tcnica de trabajo y calidad humana 1.2.2 Cdigo de tica profesional 1.2.3 La experiencia factor decisivo 1.2.4 El ttulo profesional y la actuacin del contador pblico. 1.2.5 El Contador pblico autorizado (C.P.A.) 1.3 El ejercicio profesional 1.3.1 Iniciacin 1.3.2 Las sociedades profesionales 1.3.3 Estructura interna 1.3.4 La madurez profesional 1.4.- Auditora.- Definicin 1.5 Clases de Auditoria.1.5.1 Auditora Administrativa 1.5.2 Auditora Operativa 1.5.3 Auditora Financiera 1.5.4 Investigaciones Especficas 1.5.5 La auditora interna 1.5.6 La auditora externa 1.5.7 Las comisaras en las sociedades annimas

CAPITULO II

Gestin de la Auditora Financiera

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2.1 El Trabajo de la Auditora Financiera.2.2 Objetivos de la Auditora Financiera.2.2.1 Objetivo General.2.2.2 Objetivos Especficos.2.3.- Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.2.3.1 Concepto.2.3.2 Origen.2.3.3 Clasificacin NAGA.2.3.3.1. Normas Personales.2.3.3.1.1 Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.2.3.3.1.2. Independencia.2.3.3.2. Normas Relativas a la ejecucin del trabajo.2.3.3.2.1 Planificacin y Supervisin.2.3.3.2.2 Estudio y evaluacin del control interno.2.3.3.2.3. Obtencin de evidencia suficiente y competente.2.3.3.3 Normas relativas a la rendicin de informes.2.3.3.3.1. Presentacin conforme a principios.2.3.3.3.2. Uniformidad en aplicacin de principios.2.3.3.3.3. Razonabilidad en las revelaciones 2.3.3.3.4. 0pinin, Relacin con los estados, Salvedades, Abstencin de

opinin y opinin adversa.2.4 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Ecuador 2.4.1 Principios Bsicos 2.4.2 Principios Esenciales 2.4.3 Principios Generales de Operacin

CAPITULO III

Control Interno
3.1 Concepto 3.2 Importancia 3.3 Objetivos del C.I. 3.4 Elementos del C.I 3.5 Clases de control en general.-

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3.6 Mtodos para evaluar el control interno.3.6.1 Mtodo de diagrama de flujo.3.6.2 Mtodo de descripciones narrativas.3.6.3 Mtodo de cuestionarios especiales.3.6.4 Mtodo combinado 3.6.5 Evaluacin utilizando el mtodo COSO 3.7 Procedimientos necesarios para un adecuado sistema de control interno.3.8 El Riesgo

CAPITULO IV

La Planificacin de la Auditora
4.1 Planificacin de la Auditora Financiera.4.2 Objetivos de la planificacin de la Auditora Financiera.4.3 Fases de la planificacin de la Auditora Financiera 4.4 La Planificacin Preliminar 4.4.1 Elementos de la Planificacin Preliminar 4.4.2 Productos de la Planificacin Preliminar 4.5 Planificacin especfica.4.5.1 Concepto 4.5.2 Propsito de la Planificacin Preliminar 4.5.3 Componentes de la Planificacin Especfica

CAPITULO V

Trabajo de Campo.5.1 Concepto 5.2 Tcnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria 5.3 Clases de Tcnicas de Auditora 5.4 Otras Tcnicas utilizadas en Auditora 5.4.1 Diagrama de Causa y Efecto 5.4.2 Diagrama de Flujo 5.4.3 Tcnica de Tascoi 5.5 Las Pruebas de Auditora 5.5.1 Tipos de Pruebas

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5.6 Muestreo Estadstico en Auditora 5.7 Aplicaciones Prcticas de Pruebas de Auditora 5.8 Hallazgos de Auditora 5.9 Los Papeles de Trabajo 5.10 Archivo de Papeles de Trabajo 5.10.1 Archivo Permanente 5.10.2 Archivo Corriente 5.11 ndices de Auditora 5.12 Marcas de Auditora 5.13 Referenciacin

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AUDTORIA FINANCIERA I
CAPITULO I

1.1 EL CONTADOR PROFESIONAL

1.1.1 QU SE ENTIENDE POR CONTADOR PBLICO

Entre los profesionales que mayor aceptacin han tenido en los ltimos cincuenta aos se encuentra, indudablemente, el contador pblico. Este desarrollo inusitado se debe a una notable expansin de las actividades econmicas ms que a los progresos realizados en el campo de la Contabilidad. Esta, por una parte adquiere mayor importancia en las pocas de auge econmico, y, por otra, sus principios fundamentales, tal como fueron establecidos desde los tiempos del Renacimiento, tienen una elasticidad que le ha permitido adaptarse a las exigencias de la economa moderna.

Hasta principios del siglo pasado, la Contabilidad constitua solamente una tcnica de trabajo adecuada para resolver el problema inferior de registro de las operaciones realizadas por la empresa, y el empleado a quien se encomendaba esta labor reciba el nombre de Tenedor de Libros, Contable, o Contador. Pero a medida que las empresas han aumentado su radio de accin; que sus empresas o dependencias se instalan en diversos puntos geogrficos; y, sobre todo, a medida que la integracin de su capital y la obtencin de crditos se hace ms compleja en virtud de emisiones de ttulos negociables -acciones, bonos y obligaciones, principalmente, ha surgido la necesidad de un nuevo especialista en la tcnica de la Contabilidad, que sin depender jerrquicamente de los administradores o dueos de la empresa, proporcione a los interesados os datos que hubieran de necesitar; el gobierno tambin utiliza en forma muy amplia la informacin de la Contabilidad para fines fiscales.

Existen dueos o el administrador general de una empresa, inversionistas, terceros interesados en la empresa, como acreedores, representantes del Fisco,

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que tampoco pueden depender, para sus decisiones, de la informacin que proporcionan los empleados o funcionarios de la propia empresa. Esta informacin, naturalmente, debe ser fidedigna e imparcial, por lo cual es lgico que se piense en encomendar el trabajo de calificarla, en cuanto a si esa informacin expresa la situacin financiera del negocio, a una persona ajena a la empresa, persona que, colocndose en un plano de equidad en sus juicios, investigue el contenido de los estados financieros, escudrie las operaciones asentadas en los libros de la contabilidad y emita una opinin, fundada en su propia tcnica, honorabilidad y experiencia, que satisfaga a los directa o indirectamente relacionados con la empresa, o a los que, de igual manera, puedan estarlo en virtud de otras circunstancias econmicas, fiscales o sociales. De esta necesidad ha surgido un nuevo profesional de la Contabilidad: El Contador Pblico.

1.1.2 POR QU "PBLICO"?

Surge desde luego la pregunta por qu pblico? es necesario utilizar este calificativo que no se estila en el caso de las profesiones liberales y que ms bien denota al funcionario investido de "fe pblica", como son el Notario y el Corredor. Debemos admitir que quiz la designacin no ha sido del todo afortunada, puesto que, efectivamente se presta a confusiones. Reconocemos tambin que con frecuencia se habla de un contador "independiente" para designar a este profesional, y que, por ltimo, quiz no ha transcurrido tiempo suficiente para fijar el nombre que en definitiva deba tener esta carrera. En Inglaterra se le llama Chartered Accountant, o sea Contador Autorizado; en los Estados Unidos, Public Accountant, Contador Pblico; en Espaa, Censor Jurado de Cuentas, etc. De cualquier manera, sin embargo, es necesario precisar el concepto que los cuerpos profesionales quieren dar a entender cuando designan a sus miembros como Contadores Pblicos.

Ante todo esta denominacin permite distinguir al profesional del empleado, aunque ambos desempeen labores de Contabilidad, ya que este ltimo, decamos, se conoce como Tenedor de Libros, Contable, o Contador. Adems, el nombre de contador pblico tiene implcita la idea de que este profesional sirve al pblico

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porque su labor no slo beneficia al cliente que se la encomend, sino que, en muchos casos, trasciende al gran pblico que la aprovecha para sus propios fines.

No puede decirse, pues, que el contador pblico tenga fe pblica; pero s es un hecho que el contador pblico, para actuar profesionalmente, necesita contar con la confianza del pblico. Y como la confianza del pblico es un intangible que depende de la buena opinin o fama que los dems se forman del profesional, resulta que ste slo puede desarrollarse a medida que adquiere y cimienta esta reputacin, basada en su dominio de la tcnica, experiencia, cualidades de su carcter, sobre todo en su veracidad.

1.1.3 DEFINICIN

Contador pblico es el profesional independiente que fiscaliza y comprueba las transacciones consignadas en los libros y registros de una contabilidad, con el fin de emitir su opinin imparcial acerca de la veracidad de los estados financieros obtenidos de aquella.

El contador pblico es un profesional independiente; es decir, una persona que ejerce pblicamente su oficio. A diferencia del empleado, que atiende a sus labores a cambio de un salario predeterminado, el profesional goza de absoluta independencia de criterio al desempear su trabajo y percibe como remuneracin del mismo un honorario, discrecional en muchos casos.

Adems el contador pblico comprueba los saldos de las cuentas y de algunas de las operaciones consignadas en la Contabilidad cuya revisin estime conveniente. Efectivamente, su misin es la de verificar o confirmar las transacciones registradas, cotejndolas con los comprobantes que las soportan, los mismos que deben contener la firma y aprobacin de los terceros con quienes dichas operaciones o actividades se hayan realizado.

El Contador Pblico fiscaliza lo registrado en la contabilidad; es decir, examina las partidas, fiscalizando y juzgando de ellas hasta convencerse de que constituyan un fiel reflejo de las operaciones realizadas. Y, por ltimo, dictamina acerca de los

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estados financieros: Balance General, Estado de Prdidas y Ganancias, Estado de Supervit; en el caso de las fbricas tambin el Estado de Produccin, indicando si en su opinin, estos documentos expresan la situacin financiera de la empresa, o bien haciendo, en su caso, las salvedades u observaciones que limiten o modifiquen esa opinin. 1.1.4 LA INDEPENDENCIA, REQUISITO ESENCIAL

La opinin del contador pblico debe ser imparcial, es una de sus caractersticas profesionales de mayor importancia y sin duda la que con mayor celo guardan los Institutos de contadores. Dado el carcter de las actividades econmicas y financieras que constituyen el medio donde el contador ejerce su profesin, es muy frecuente encontrar intereses en conflicto, no slo entre deudores y acreedores, principalmente entre los socios o bien entre stos y el Fisco. En ningn caso le est permitido al contador pblico tomar partido o bandera en beneficio de alguna de las partes, ni aun de aquella que represente directamente los intereses de su cliente, pues debe recordar que la esencia misma de su profesin se basa en su espritu de equidad que lo hace semejante a un juez en conciencia. Cualquier desviacin de este principio vulnera la reputacin no slo del profesional, sino de la profesin en si misma.

1.1.5 LA AUDITORA, ESPECIALIDAD DEL CONTADOR PBLICO

Para llenar sus fines de fiscalizacin y comprobacin de las operaciones registradas y emitir la opinin imparcial que de l se espera, el contador pblico ha desarrollado una tcnica especial basada en un slido conocimiento de la Contabilidad, en una serie de procedimientos sujetos a ciertas reglas y en la realizacin de ciertas pruebas. Esta tcnica se conoce con el nombre de Auditora, y se llama Auditor al profesional que la prctica. Constituye la actividad por excelencia del contador pblico.

1.1.6 OTRAS ACTIVIDADES DEL CONTADOR PBLICO

Por otra parte, la Auditora no constituye la nica actividad profesional del contador pblico, aun cuando es en sta en la cual se aprecia mejor el

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doble carcter de su responsabilidad profesional ante su cliente y ante el pblico.

El contador pblico adems de opinar acerca de los estados financieros de una empresa como expresin de su situacin, ampla su rea de accin hacia otros campos ms directamente ligados con las actividades ordinarias de la propia empresa, campos en los cuales la preparacin tcnica del contador pblico y su experiencia, adquirida como consecuencia de su frecuente intervencin en muchos y muy variados tipos de negocios, le permite asesorar a sus clientes sin privacin del secreto o sigilo profesional que en todo caso debe observar. Entre las actividades para las cuales el contador pblico se encuentra mejor capacitado citaremos:

a) La asesora con respecto a impuestos, para cumplir con lo que las leyes indiquen y no para manipularlas buscando ahorros indebidos para el pago de impuestos, especialmente en relacin con los diversos impuestos en sus diversas ramificaciones y aplicaciones. b) Diseo e instalacin de sistemas de contabilidad, recomendando, en su caso, el uso de formularios y equipos

mecnicos o electrnicos, adecuados para la tramitacin y registro de las operaciones practicadas. c) Diseo e instalacin de sistemas adecuados para el clculo de costos industriales; control o vigilancia de presupuestos financieros y de operacin. d) Asesora en el estudio de obtencin de crditos y planes de financiamiento.

Y, en general, como asesor en todos aquellos problemas para los cuales su conocimiento del medio econmico y financiero, as como su costumbre de manejar cifras y de interpretarlas, pueda ser til para sugerir o para normar las actividades de una empresa. Todas las actividades que desarrolle el contador pblico, debern observar la ms estricta tica profesional.

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LA FORMACIN PROFESIONAL DEL CONTADOR PBLICO

1.2.1 TCNICA DE TRABAJO Y CALIDAD HUMANA El Contador Pblico basa su personalidad profesional en dos elementos esenciales: tcnica de trabajo y calidad humana. El primero implica una preparacin acadmica que comprende conocimientos de Contabilidad, Organizacin, Matemticas, Legislacin Laboral, Economa, Informtica, Estadstica, Administracin; y el segundo, presupone la existencia de ciertas normas morales, sin las cuales la actuacin del Contador Pblico no merecera el crdito que justifica su razn de ser.

Dicho en otras palabras, la actuacin del Contador Pblico se finca en tcnica y en tica; la primera se adquiere con el estudio; la segunda, con la prctica habitual de los principios morales que la sociedad estima esenciales para depositar su confianza en un individuo. La tcnica sola har, en el mejor de los casos, un buen factor; pero no basta para cimentar una personalidad profesional. Por otra parte, la integridad y la honradez del Contador Pblico sern seguramente las bases de su actividad profesional y las que en mayor grado contribuirn a formarle una clientela; integridad para investigar la verdad, y honradez para exhibirla.

La opinin del Contador Pblico debe ser recta y claramente expuesta, pues no slo se miente alterando los hechos, sino callndolos, y no slo una mentira induce a error, sino tambin la ocultacin de la verdad.

Por otra parte, debemos reconocer que el extremo opuesto sera igualmente daino, pues la revelacin indiscreta de los hechos y circunstancias que el Contador Pblico conoce en el curso normal de su trabajo, violara otro aspecto de su tica: el secreto profesional, convirtindose en un delator.

1.2.2 CDIGO DE TICA PROFESIONAL

La Federacin Nacional de Contadores del Ecuador, en su calidad de Organismo Nacional, acogi y aprob el Cdigo de tica Profesional que debern observar todos

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sus miembros as como las asociaciones afiliadas y que, en esencia, contiene las normas ideales de conducta para el Contador Pblico frente a sus clientes, ante sus colegas y ante la sociedad en general. Dada la importancia que consideramos tiene este Cdigo, a continuacin se transcribe ntegramente.

1 NORMAS GENERALES

Artculo 1.01. Los contadores pblicos tienen la ineludible obligacin de regir su conducta de acuerdo a las reglas contenidas en este cdigo, las cuales debern considerarse mnimas, pues se reconoce la existencia de otras normas de carcter legal y moral cuyo espritu ampla el de las presentes.

Artculo 1.02. Este cdigo rige la conducta del contador pblico en sus relaciones con el pblico en general, con quien patrocina sus servicios clientes o patrn y sus compaeros de profesin, y le ser aplicable cualquiera que sea la forma que revista su actividad, especialidad que cultive o la naturaleza de la retribucin que perciba por sus servicios.

Artculo 1.03. Los contadores pblicos que adems ejerzan otra profesin debern acatar estas reglas de conducta independientemente de las que seale la otra profesin para sus miembros.

Artculo 1.04. Los casos en que exista duda acerca de la interpretacin de este cdigo, debern someterse a la Junta de Honor de la asociacin afiliada a que pertenezca el socio o del Instituto, en su caso.

Artculo 1.05. Al expresar el juicio profesional que sirva de base para tomar decisiones, el contador pblico deber aclarar la relacin que guarda ante quien patrocina sus servicios.

Artculo 1.06. Las opiniones, informes y documentos que presente el contador pblico debern contener la expresin de su juicio fundado en elementos objetivos, sin ocultar o desvirtuar los hechos de manera que puedan inducir a error y tomando en cuenta las declaraciones oficiales del Instituto.

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Artculo 1.07. Los informes de cualquier tipo que emita el contador pblico con su firma, debern ser necesariamente el resultado de un trabajo practicado por l o por algn colaborador bajo su supervisin. Podr suscribir aquellos informes que se deriven de trabajos en colaboracin con otro miembro del Instituto.

Artculo 1.08. El contador pblico no deber aceptar tareas para las que no est capacitado.

Artculo 1.09. Al firmar informes de cualquier tipo el contador pblico ser responsable de ellos en forma individual.

Artculo 1.10. El contador pblico podr consultar o cambiar impresiones con otros colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca deber proporcionar datos que identifiquen a las personas o negocios de que se trate, a menos que sea con consentimiento de los interesados.

Artculo 1.11. El contador pblico no deber utilizar sus conocimientos profesionales en tareas que no cumplan con la moral.

Artculo 1.12. El contador pblico deber analizar cuidadosamente las verdaderas necesidades que puedan tenerse de sus servicios, para proponer aqullos que ms convengan dentro de las circunstancias. Este consejo deber darse en forma desinteresada y estar basado en los conocimientos y la experiencia del profesional.

Artculo 1.13. Ningn contador pblico podr obtener ventajas econmicas directas o indirectas por la venta al patrocinador de su trabajo, de productos o servicios que l haya sugerido en el ejercicio de su profesin, excepto de aqullas que le sean propias a su actividad como contador pblico.

Artculo 1.14. El monto de la retribucin econmica que perciba el contador pblico ha de estar de acuerdo con la importancia de las labores a

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desarrollar, el tiempo que a esa labor se destine y el grado de especializacin requerido.

Artculo 1.15. Una parte de la retribucin econmica que perciba el contador pblico podr fijarse en relacin a los resultados que se obtengan con su intervencin, siempre y cuando la determinacin de dichos resultados no quede a cargo del propio profesional. Este mtodo de clculo de los honorarios no deber usarse cuando el contador pblico acte como auditor independiente.

Artculo 1.16. Los contadores pblicos se abstendrn de hacer comentarios sobre otro contador cuando dichos comentarios perjudiquen su reputacin o el prestigio de la profesin en general, a menos que se le soliciten por quien tenga un inters legtimo en ellos.

Artculo 1.17. El contador pblico deber dar a sus colaboradores el trato que les corresponde como profesionales y vigilar su adecuado entrenamiento, superacin y justa retribucin.

Artculo 1.18. El contador pblico no deber ofrecer trabajo directo o indirectamente a empleados o socios de otros contadores, si no es con previo conocimiento de stos, pero podr contratar libremente a aquellas personas que por su iniciativa o en respuesta a un anuncio le soliciten empleo.

Artculo 1.19. El contador pblico deber cimentar su reputacin en la honradez, laboriosidad y capacidad profesional, observando las reglas de tica ms elevadas en sus actos y evitando toda publicidad con fines de lucro o auto elogio. No deber anunciarse o solicitar trabajo por conducto de medios masivos de comunicacin o de otros que menoscaben la dignidad del contador pblico o de la profesin en general.

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Artculo 1.20. El Instituto directamente o a travs de sus asociaciones afiliadas, desarrollar la publicidad institucional que juzgue conveniente y publicar el directorio de sus socios.

Artculo 1.21. No se consideran como publicidad los trabajos tcnicos que elaboran los contadores pblicos ni los folletos o boletines que con una presentacin sobria y sencilla circulen exclusivamente entre su personal, clientes y personas que expresamente los soliciten.

2 COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE

Artculo 2.01. El contador pblico expresar su opinin en los asuntos que se le hayan encomendado, teniendo en cuenta los lineamientos expresados en este cdigo y una vez que haya dado cumplimiento a las normas profesionales emitidas por el propio Instituto, que sean aplicables para la realizacin de este trabajo.

Cuando el contador pblico permita que aparezca su nombre en informes o documentos deber:

a)

Indicar que debe leerse en relacin a otra informacin que s cumple con los trminos de esta regla, o

b)

Sealar claramente que no se ha dado cumplimiento a esta regla y la forma en que ello limita su opinin profesional.

Artculo 2.02. Ningn contador pblico que acte independientemente permitir que se utilice su nombre en relacin con proyectos de informaciones financieras o estimaciones de cualquier ndole, cuya realizacin dependa de hechos futuros, en tal forma que induzcan a creer que el contador pblico asume la responsabilidad de que se realicen dichas estimaciones o proyectos.

Artculo 2.03. El contador pblico podr asociarse con otros colegas o inclusive con miembros de otras profesiones a fin de estar en posibilidad de

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prestar mejores servicios a quien los solicite. Esta asociacin slo podr formarse si el contador pblico ostenta su responsabilidad personal e ilimitada. Cuando por la naturaleza del trabajo, el contador pblico debe recurrir a la asistencia de un especialista y la participacin de ste en el trabajo sea fundamental para alcanzar los resultados previstos, el contador pblico asumir la responsabilidad respecto a la capacidad y competencia del especialista y deber informar claramente a su cliente las

peculiaridades de esta situacin.

Artculo 2.04. El contador pblico no deber aceptar tareas en las que se requiera su independencia, si sta se encuentra limitada.

Artculo 2.05. La asociacin profesional deber darse a conocer con el nombre de uno o ms socios que sean contadores pblicos y slo podr ostentarse como firma de contadores pblicos cuando tenga como finalidad ejercer en el campo de la contadura pblica y ms del 50% de sus socios sean contadores pblicos; en este caso, debern exigir a sus miembros no contadores pblicos el respeto a las normas contenidas en este cdigo de tica, en todo aquello que les sea aplicable. Los socios fallecidos podrn continuar apareciendo en la razn social de la firma a que hayan pertenecido.

Artculo 2.06. Cuando algn contador pblico miembro de la asociacin acepte un puesto compatible con el ejercicio independiente de la profesin, deber retirarse de su actividad profesional como tal, dentro de la propia asociacin. Igual deber suceder cuando alguno de los contadores pblicos miembros de la asociacin haya dejado de pertenecer a un colegio o instituto afiliado por haber sido dado de baja en los trminos del artculo 5.03, o bien, cuando no siendo socio del Instituto, la Junta de Honor respectiva considere procedente tal sancin.

Artculo 2.07. Ningn contador pblico que ejerza independientemente permitir actuar en su nombre a persona que no sea socio, representante debidamente acreditado o empleado bajo su autoridad. Tampoco firmar

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estados financieros, cuentas, informes, etc., preparados por quien no tenga alguna de esas calidades, a menos que sean derivados de los trabajos en colaboracin a que se refiere el artculo 1.07. No permitir que un empleado subalterno suyo preste servicios o ejecute actos que al propio contador pblico no le estn permitidos, en los trminos de este cdigo.

Artculo 2.08. El contador pblico deber puntualizar en qu consistirn sus servicios y cules sern sus limitaciones. Cuando en el desempeo de su trabajo el profesional se encuentre con alguna circunstancia que no le permita seguir desarrollndolo en la forma originalmente propuesta, deber comunicar esa circunstancia a su cliente de inmediato.

Artculo 2.09. El. Contador pblico no deber ofrecer trabajo directo ni indirectamente a funcionarios o empleados de sus clientes, si no es con previo conocimiento de stos.

Artculo 2.10. El contador pblico en ningn caso podr conceder comisiones o corretajes por la obtencin de un trabajo profesional. Slo podr conceder participacin de los honorarios o utilidades derivadas de su trabajo a personas o asociaciones con quienes comparta el ejercicio profesional.

Artculo 2.11. El contador pblico reconoce el derecho que el usuario tiene a solicitar la prestacin de los servicios que respondan mejor a sus necesidades. Por lo tanto, el contador pblico podr presentar en concurso una propuesta de sus servicios profesionales, siempre y cuando se le solicite por escrito y no recurra a procedimientos que vayan en contra de la profesin y de alguno de los postulados establecidos en este cdigo.

Artculo 2.12. El contador pblico en el ejercicio independiente de la profesin se abstendr de ofrecer sus servicios a clientes de otro colega Sin

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embargo, tiene el derecho de atender a quienes acudan en demanda de sus servicios o consejos.

Artculo 2.13. El contador pblico a quien otro colega solicite su intervencin para prestar servicios especficos a un cliente del segundo deber actuar exclusivamente dentro de los lineamientos convenidos entre ambos. En el caso de que el cliente solicite una ampliacin de los servicios originalmente establecidos para el contador pblico llamado a colaborar, ste no deber comprometerse a actuar en forma alguna sin antes obtener la anuencia del contador pblico por cuyo conducto recibi las instrucciones originales.

Artculo 2.14. Es necesario que cuando un contador pblico sustituya a otro en su trabajo profesional, se dirija a l para informrselo.

Artculo 2.15. Tratndose de asociaciones profesionales, no podrn los socios contratar o hacer trabajo profesional por su cuenta, sin el consentimiento de los otros socios.

Artculo 2.16. Es contrario a la tica profesional ofrecer directa o indirectamente servicios a personas, empresas u organismos con quienes no se tengan relaciones personales o de trabajo. Asimismo no se debern ofrecer servicios a quienes no los hayan solicitado como auditor externo.

Artculo 2.21. Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinin que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el contador pblico: a) Sea cnyuge, pariente consanguneo o civil en lnea recta sin limitacin de grado, de afinidad dentro del cuarto y consanguinidad dentro del segundo, del propietario o socio principal de la empresa o de algn director, administrador o empleado del cliente, que tenga intervencin importante en la administracin del propio cliente.

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b) Haya trabajado anteriormente en la empresa que dictamina o en relacin al cual se le pide su opinin, o tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente, cualesquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. En el caso del comisario, se considera que subsiste la independencia e imparcialidad. c) Tenga o haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relacin al cual se le pide su opinin, o pretenda tener alguna ingerencia o vinculacin econmica en la empresa, en un grado

tal que pueda afectarse su libertad de criterio. d) Reciba en cualesquier circunstancia o motivo, participacin directa sobre los resultados del asunto que se le encomend de la empresa que contrat sus servicios profesionales, y exprese su opinin sobre estados financieros en circunstancias en las cuales su emolumento dependa del xito de cualquier transaccin.

a)

Sea agente de bolsa de valores, en ejercicio.

b)

Desempee un puesto pblico en una oficina que tenga injerencia en la

revisin de declaraciones y dictmenes para fines fiscales, fijacin de impuestos y otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de trascendencia y decisiones sobre nombramientos de contadores pblicos para prestar servicios a dependencias o empresas estatales.

c)

Perciba de un solo cliente, durante ms de dos aos consecutivos, ms

del 40% de sus ingresos u otra proporcin que aun siendo menor, sea de tal manera importante frente al total de sus ingresos, que le impida mantener su independencia.

Artculo 2.22. El simple hecho de que un contador pblico realice simultneamente labores de auditora externa y de consultora en

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administracin no implica falta de independencia profesional, siempre y cuando la prestacin de los servicios no incluya la participacin del contador pblico en la toma de decisiones administrativas y financieras.

Artculo 2.23. En las asociaciones profesionales slo podrn suscribir estados financieros, dictmenes e informes procedentes de auditora quienes posean ttulo de contador pblico debidamente registrado.

3 EN LOS SECTORES PBLICO Y PRIVADO

Artculo 3.01. El contador pblico que desempee un cargo en los sectores privado o pblico no debe participar en la planeacin o ejecucin de actos que puedan calificarse de deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupcin en la administracin de los negocios o de la cosa pblica.

Artculo 3.02. Por la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la informacin financiera, el contador pblico en los sectores pblico y privado debe preparar y presentar los informes financieros para efectos externos de acuerdo con los PCGA, aplicables al caso.

Artculo 3.03. En las declaraciones de cualquier tipo que en el desempeo de su labor presente a las dependencias oficiales tiene el deber de suministrar informacin veraz, apegada a los datos reales del negocio, institucin o dependencia correspondiente.

Artculo 3.04. El contador pblico no debe solicitar ni aceptar comisiones, ni obtener ventajas econmicas directas o indirectas por la

recomendacin que haga de servicios profesionales o de productos a la empresa o dependencia a la que presta sus servicios.

Artculo 3.05. Es obligatorio para el contador pblico mantenerse actualizado en los conocimientos inherentes a las reas de su ejercicio profesional y participar en la difusin de dichos conocimientos a otros miembros de la profesin.

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Artculo 3.06. El contador pblico que desempee un cargo en los sectores pblico o privado solamente podr firmar los estados o informes de las cuentas de la dependencia oficial o empresa en que preste sus servicios indicando el carcter del puesto que desempee.

4 EN LA DOCENCIA

Artculo 4.01. El contador pblico que imparte ctedra debe orientar a sus alumnos para que en su futuro ejercicio profesional acten con estricto apego a las normas de tica profesional.

Artculo 4.02. Es obligacin del contador pblico catedrtico mantenerle actualizado en las reas de su ejercicio, a fin de transmitir al alumno los conocimientos ms avanzados de la materia existentes en la teora y prctica profesionales.

Artculo 4.03. El contador pblico catedrtico debe dar a sus alumnos un trato digno y respetuoso, instndolos permanentemente a su constante superacin.

Artculo 4.04. El contador pblico en la exposicin de su ctedra podr referirse a casos reales o concretos de los negocios, pero se abstendr de proporcionar informacin que identifique a personas, empresas o instituciones relacionadas con dichos casos, salvo que los mismos sean del dominio pblico o se cuente con autorizacin expresa para el efecto.

Artculo 4.05. El contador pblico catedrtico en sus relaciones con los alumnos deber abstenerse de hacer comentarios que perjudiquen la reputacin o prestigio de alumnos, catedrticos, otros contadores pblicos o de la profesin en general.

Artculo 4.06. En sus relaciones con la administracin o autoridades de la Institucin en la que ejerza como catedrtico, deber ser respetuoso de la

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disciplina prescrita; sin embargo, debe mantener una posicin de independencia mental y espritu crtico en cuanto a la problemtica que plantea el desarrollo de la ciencia o tcnica objeto de estudio.

5 SANCIONES

Artculo 5.01. El contador pblico que viole este cdigo se har acreedor a las sanciones que le imponga la asociacin afiliada a que pertenezca quien intervendr tanto en caso de que no lo haga la asociacin afiliada como para las ratificaciones que requieran sus estatutos.

Artculo 5.02. Para la imposicin de sanciones se tomar en cuenta la gravedad de la violacin cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de la profesin de contador pblico y la responsabilidad que pueda

corresponderle.

Artculo 5.03. Segn la gravedad de la falta, la sancin podr consistir en:

a) Amonestacin privada. b) Amonestacin pblica. c) Suspensin temporal de sus derechos como socio. d) Expulsin. e) Denuncia a las autoridades competentes, de las violaciones a las leyes que rijan el ejercicio profesional.

1.2.3 LA EXPERIENCIA, FACTOR DECISIVO Independientemente de la calidad tcnica y humana del profesional, debe tomarse en consideracin su experiencia, la que se obtiene a base de tiempo y constancia, no es de extraar que el Contador Pblico slo comience a actuar en el plano verdaderamente profesional despus de haber practicado lo bastante al lado de un "snior", como se llama en la profesin al contador experimentado. Este perodo de prctica podr ser ms o menos largo, dependiendo, naturalmente de las oportunidades que se presenten al

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principiante, de sus disposiciones naturales y de la dedicacin, esmero y talento con que las afronte y resuelva. En ningn caso, sin embargo, convendr que esta prctica sea inferior a diez aos, pues slo mediante un "noviciado" de esta duracin podr formarse un profesional no digamos de la contabilidad, sino de cualquier otra profesin liberal.

Estas consideraciones son de particular inters para el estudiante que cursa los ltimos aos de la carrera, para el pasante, y aun para el recientemente titulado y la eleccin del contador pblico o firma de contadores pblicos bajo cuyo ejemplo ha de hacer sus primeras armas profesionales debe ser motivo de su mayor preocupacin. La iniciacin de una carrera es siempre factor decisivo en el xito de la misma.

1.2.4

EL TTULO PROFESIONAL Y LA ACTUACIN DEL CONTADOR

PBLICO.

En Ecuador a diferencia de los pases anglosajones, el ttulo profesional comprueba un crdito acadmico, que garantiza conocimientos tcnicos; pero que no presupone esos intangibles de calidad humana y experiencia que son esenciales para el Contador Pblico quiz ms que para cualquier otra profesin.

En los pases anglosajones a los cuales podemos considerar como iniciadores de esta profesin, el ttulo no se obtiene del Estado, o de las instituciones a que ste autorice universidades, escuelas, etc.-, sino del gremio formado por los mismos profesionales, con caractersticas que hacen recordar a los clsicos gremios del Renacimiento. Estas agrupaciones gremiales, llamadas segn la tradicin britnica, institutos, son los encargados de expedir los "certificados" equivalentes a nuestros ttulos oficiales. Entre nosotros los colegios profesionales expiden carnet que acreditan la membreca del profesional y que, en cierto modo, constituyen un respaldo, otorgado por el propio Instituto, acerca de sus conocimientos profesionales y su experiencia profesional ya que sus conocimientos y grado acadmico,

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decamos, estn garantizados por el ttulo expedido por el Estado o por las instituciones expresamente facultadas para ello.

1.2.5 EL CONTADOR PBLICO AUTORIZADO (C.P.A.)

Los institutos respectivos reducen su membreca exclusivamente a los profesionales que renen las condiciones, no slo de conocimientos tcnicos, sino de experiencia sujeta a las normas de tica profesional intachable, a juicio de los Consejos de Admisin al Instituto respectivo, formndose as una categora selecta dentro de la profesin; segn acuerdo de los propios miembros del Instituto, que juzgan tambin acerca de la calidad moral del contador que solicita su ingreso al Instituto. Es por esto que el Instituto Ingls distingue entre los miembros propiamente dichos que forman este grupo selecto (fellaws) y los simplemente asociados a l (associated).

Con el cumplimiento de estos requisitos, el Contador Pblico Certificado se reconoce internacionalmente, como apto para expresar su opinin acerca de la validez de los documentos contables que fueren necesarios para la realizacin de las transacciones mercantiles y financieras, derivadas de los recientemente firmados Tratados Internacionales de Comercio Exterior.

Derivado de la internacionalizacin de las actividades de negocios y por lo tanto de la Contabilidad, la Auditora y la Informacin Financiera, se ha creado una Federacin Internacional de Contadores (IFAC)1, y un Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC), asesorado por un Consejo nombrado por la Federacin Internacional, que es un organismo permanente, el cual establece que: "Las Declaraciones Internacionales de Auditora se emiten para proporcionar una ayuda prctica a los auditores, pero no se supone que tengan autoridad de normas".2

1.3 EL EJERCICIO PROFESIONAL

1.3.1 INICIACIN.- El Contador Pblico, como todo profesional, necesita hacerse de clientes. Sin embargo, una clientela se logra a base de esfuerzo y constancia,

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esfuerzo para aprender a trabajar prcticamente y constancia para aprender a esperar, pues en contabilidad, como en la mayora de las profesiones, el xito no se presenta de improviso; existe siempre un "noviciado" de larga, paciente y, en el mejor de los casos, fructfera espera.

Esta poca de iniciacin, durante la cual el profesional hace sus primeras armas en la carrera, puede transcurrir para l dentro de cierto aislamiento, dedicndose a cultivar su pequea clientela, con las dificultades y problemas naturales de quien recorre solo un camino desconocido; o bien al amparo y consejo de otros profesionales de experiencia. Este segundo camino ha resultado en la prctica ms provechoso, no slo para el que inicia su carrera, sino para la profesin misma, que contar en esta forma con elementos mejor preparados.

1.3.2 LAS SOCIEDADES PROFESIONALES

En la prctica de la contabilidad son muy frecuentes las firmas, bufetes, despachos o asociaciones profesionales, generalmente organizadas como sociedades civiles, de carcter preponderantemente econmico, pero que no constituyen una especulacin comercial y que ofrecen ventajas prcticas a sus socios entre las que pueden mencionarse:

a)

La recproca ayuda y apoyo tcnico que los socios de la firma, entre s,

estn en capacidad de proporcionarse.

b)

La mayor fuerza y estabilidad financiera de que, reunidos, pueden

disponer. c) La ms amplia organizacin que puede darse al bufete, estableciendo

servicios que quizs un solo profesional no estara en aptitud de rendir con la misma eficacia.

d)

La mayor flexibilidad para el manejo de personal, atendiendo, de esta

manera, a un mayor nmero de clientes.

e)

La posibilidad de suplir a los socios ausentes por enfermedades,

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vacaciones, estudios, asistencia a congresos y reuniones profesionales, etc.

A las ventajas arriba mencionadas puede agregarse la no menos importante del apoyo financiero que los socios de una firma se brindan entre s al compartir las responsabilidades y beneficios econmicos derivados de una clientela numerosa. En estos casos deben cargarse honorarios razonables y equitativos que se basan generalmente en proporcin al tiempo empleado por los diferentes elementos de la firma en la atencin de cada cliente.

1.3.3 ESTRUCTURA INTERNA Estas asociaciones o despachos funcionan dentro de un rgimen que es, en principio, muy sencillo, y que descansa en la clsica estructura de los talleres: el joven aprendiz o junior, trabajando al viejo maestro, o snior, de quien aprende todos los secretos del oficio.

A esto quiz se debe que en las oficinas de contadores pblicos se conserven las designaciones bsicas de juniors y seniors como connotacin de jerarqua, habilidad y experiencia. Ms an puede decirse que la fuerza de un despacho profesional radica precisamente en el justo equilibrio de estos dos elementos y en el mejor aprovechamiento de sus respectivas habilidades.

Adems de los juniors y de los seniors, existirn en un despacho de contadores pblicos los llamados supervisores o gerentes y los socios mismos, contando naturalmente con los departamentos tpicamente administrativos como son el de archivo, correspondencia y contabilidad de la propia firma.

En su estructura, la oficina profesional del contador pblico, ofrece un aspecto piramidal semejante al que se ilustra a continuacin:

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Socios

GERENTES O SUPERVISORES A b e etc

SENIORS A b c d e etc.

JUNIORS A b c d e f g h I etc.

Esta estructura indica tambin el progreso profesional del individuo, marcando su trayectoria desde que ingresa como jnior hasta que alcanza la culminacin de su carrera como socio de la firma. Las funciones y atribuciones de los distintos componentes de una firma de contadores se describen a continuacin:

EL AYUDANTE JNIOR

Como su nombre lo indica, el jnior es, por lo general, un joven recin salido de la escuela, o a punto de salir de ella, por lo comn alrededor de los 23 aos, y sin experiencia previa en el trabajo prctico. Se encarga de los menesteres menores de la Auditora: verifica la correccin de sumas y clculos; examina los comprobantes de las operaciones registradas, observando sus fechas, cantidades, autorizacin y correcta aplicacin en las cuentas; ayuda en ciertas pruebas fsicas (recuentos de efectivo, valores y mercancas); colabora en la preparacin y el envo de cartas de solicitud de confirmacin de saldos, as como de clasificar e investigar algunas de las respuestas; colabora en extractar las actas, contratos, declaraciones, etc., que le indique su jefe inmediato, siempre bajo la vigilancia

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del snior responsable del trabajo que realiza y del sinnmero de pormenores de que se compone un examen de cuentas o de operaciones, que constituyen la evidencia escrita del trabajo desarrollado; y forman parte de las llamadas cdulas y de los papeles de trabajo.

El junior cubre un amplio campo de actividades en que se encuentra colocado, y la excelente oportunidad que se le presenta para hacer uso de sus conocimientos tericos, de su tacto en el trato con los dems, de su discrecin en el manejo de informacin confidencial y de su sentido comn para juzgarla. Podr pensarse que esto es mucho esperar de un joven que inicia su carrera; pero conviene recordar que es precisamente durante su actuacin como jnior, actuacin que debe prolongarse durante algunos aos, cuando el contador define su ruta profesional. Slo un buen jnior podr ser algn da un buen contador pblico.

LA ACTUACIN DEL SNIOR

Este sentido de responsabilidad es quizs el que ms caracteriza su personalidad profesional. Si bien el jnior es responsable de la seccin del trabajo que se le asigne, ser la opinin del snior la que habr de prevalecer en el dictamen, ya en forma global, o con las limitaciones, reservas o salvedades con las que, a su juicio, deber subscribirse dicho dictamen. Si el jnior tiene la responsabilidad de la ejecucin, el snior tiene la responsabilidad del juicio. l es, dentro de una firma de contadores pblicos, el verdadero profesional, el tcnico por excelencia. La fuerza de una firma profesional est indudablemente, en la fuerza de su pie experimentado, en la fuerza de sus seniors.

LOS SUPERVISORES O GERENTES

En algunas sociedades o firmas de contadores pblicos, principalmente en aquellas que sirven a un considerable nmero de clientes, existe el puesto de supervisor, tambin llamado gerente, que se encarga de hacer una revisin general del trabajo producido por el snior. Es indudable la conveniencia de esta revisin, como una medida adicional de seguridad para evitar posibles errores u

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omisiones, y es siempre deseable, aunque slo posible en los casos de sociedades que cuenten con personal suficiente, a quien encomendar esta labor.

El supervisor es, en otro aspecto, un snior de mayor experiencia y muy probablemente especializado en determinada clase de clientes: bancos, textiles, minas, servicios pblicos, hoteles, etc., que une a sus conocimientos tcnicos, los conocimientos prcticos relativos a los ramos de su especialidad, con lo cual estarn adems capacitados para comprender mejor a su cliente al discutir con l sus problemas contables.

Esta cualidad bastara para justificar la admisin del supervisor como socio de la firma, y en algunos casos as sucede. Sin embargo, hay algo ms que un socio debe tener.

SOCIOS DE LA FIRMA O TITULARES DE UN DESPACHO

Efectivamente, es indispensable dominar la tcnica para conducir el examen de una contabilidad, con tino, discrecin y economa. La observancia de las normas de tica establecidas es tambin requisito esencial para atender mejor a un cliente; pero... qu puede decirse acerca de la obtencin misma del cliente?

Esto depende de muchos factores, casi todos ellos, a su vez, subordinados al transcurso del tiempo; al carcter del individuo, su educacin y su cultura; y a sus relaciones sociales, que en mucho dependen de su medio econmico, pues no debemos olvidar que los clientes del contador pblico son siempre elementos econmicos fuertes, cuya actividad se deja sentir y aun impulsa en ciertos sectores de la banca, la industria, el comercio, la agricultura, etc.

1.3.4 LA MADUREZ PROFESIONAL

Una trayectoria semejante a la que hemos descrito, supone la perseverante labor del profesional para hacerse un sitio estimable dentro de su especialidad. Esto puede significar un esfuerzo sostenido durante diez, quince o ms aos; pero la

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meta est justificada y difcilmente podra alcanzarse antes, ni en la contabilidad ni en cualquier otra disciplina profesional.

Es frecuente el caso de jvenes recientemente titulados que mienten, suprimen o abrevian en exceso el perodo de iniciacin profesional, sobrestimando el valor de su ttulo o ilusionndose con circunstancias u oportunidades favorables pero transitorias. Convendr que el contador pblico novel se detenga a meditar serenamente acerca de las posibilidades de su iniciacin profesional y, que acepte el sacrificio de algunos aos de adiestramiento prctico, que seguramente sern la base de su madurez profesional.

1.4.- Auditora.- Definicin

La disciplina de la Auditora, se ha constituido en el factor de apoyo a la alta direccin, a travs de una asesora permanente y el toque de confiabilidad que imprime cuando expresa que la informacin en la que se basaron para la toma de decisiones es confiable. A continuacin se cita definiciones de auditora emitidas por varios autores: Auditing Concepts Committe, Report of the Committee on Basic Auditing Concepts ( Auditora Moderna de Kell, Walter G. y Ziegler, Richard E.) Un proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva respecto de las afirmaciones concernientes a actos econmicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados.

Aguirre Ormaechea, Juan y otros en el libro Didctica Multimedia, S.A. El objetivo principal de la auditora de los estados financieros de una sociedad, considerados en su conjunto, es la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinin tcnica sobre si dichos estados financieros expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y la situacin financiera de la sociedad, as como del resultado de sus operaciones en el perodo examinado, de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

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ILACIF Manual Latinoamericano de Auditora Profesional en el Sector Pblico. Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras o administrativas efectuado con posterioridad a su ejecucin con la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios, conclusiones, recomendaciones, y, en el caso del examen de estados financieros, el correspondiente dictamen profesional

Slosse, Carlos A. y otros en el libro Auditora un Nuevo Enfoque Empresarial Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee De las definiciones antes expresadas, es importante reflexionar sobre algunas partes de la misma:

1.- Si bien la definicin expresa que el examen es posterior a la ejecucin de las operaciones, es importante que el auditor tenga presente que la labor realizada ser de utilidad para los empresarios si es que esta es entregada de una manera oportuna, caso contrario, el informe por excelente que sea perder validez para los usuarios.

2.- Es objetivo debido a que las afirmaciones expresadas estn respaldadas en evidencia obtenida, sin realizar juicios de valor o emitir pronunciamientos a favor o en contra de una entidad o individuo. La objetividad est ntimamente relacionada con la Norma de Auditora Generalmente Aceptada Independencia de criterio.

3.- Expresa que el trabajo es sistemtico, por cuanto la profesin de auditora se caracteriza por ser una actividad planificada que sigue una secuencia lgica y ordenada.

4.- Es profesional por cuanto es realizada por un Contador Pblico con una slida formacin acadmica a nivel superior y una experiencia profesional que garantiza la probidad de los criterios y opinin emitida.

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Como podemos observar, el concepto de auditora encierra la esencia de la profesin por cuanto expresa la obligatoriedad del Contador Pblico para desarrollar su actividad con sujecin a las Normas Ecuatorianas de Auditora NEA y Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA; consecuentemente,

comprueba si la informacin financiera se prepar de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA, de modo que los usuarios de la informacin tengan un grado de seguridad razonable de que la situacin, resultados, cambios en el patrimonio, y , la administracin del efectivo presentada en los estados financieros son confiables.

1.5 Clases de Auditoria.El campo de accin del auditor puede ser muy amplio o bien restringido a determinados fines, segn instrucciones recibidas de sus mandantes o clientes. Esto da origen a distintas clases de auditora.

1.5.1 Auditora Administrativa

La auditora puede estar enfocada a la gestin de los negocios de la empresa, tanto en lo referente a su actividad esencial, que bien puede ser agrcola, industrial, comercial, de beneficencia, financiera, etc., como al manejo mismo de dicha actividad. Si tal es el caso, el auditor deber contar con los conocimientos y con las experiencias suficientes para juzgar acerca de la eficiencia de los administradores al manejarla.

Esto hace que con frecuencia la auditora administrativa se encomiende a tcnicos especializados, o a firmas de consultores que cuenten con ingenieros industriales, economistas, abogados, etc., cuya opinin pueda ser til y quienes podrn utilizar los servicios del contador pblico para que opine sobre el manejo administrativo del negocio.

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1.5.2 Auditora Operativa

Se refiere, no propiamente a la administracin de la empresa, sino a sus procedimientos; es decir, a la forma en que las operaciones se realizan, se registran y acerca de las cuales se informa a la administracin. Esto implica tener conocimientos de organizacin para el mejor aprovechamiento de los elementos materiales y humanos con que cuente la empresa y evitar as que unos y otros se desperdicien; todo ello con miras a mejorar su rendimiento operacional haciendo que la empresa sea ms eficiente.

1.5.3 Auditora Financiera Nelson Dvalos Examen que realizan los auditores en forma objetiva, sistemtica y profesional sobre los estados financieros de un entidad o empresa e incluye la evaluacin del sistema de control interno contable, a base de los registros, comprobantes y otras evidencias que sustenten la operaciones financieras, mediante la aplicacin de las normas de auditoria generalmente aceptadas con el propsito de emitir una opinin profesional con respecto a la razonabilidad de los estados financieros examinados y de control interno

1.5.4 Investigaciones Especficas No siempre la actividad del auditor cae dentro de las tres categoras arriba mencionadas. Con frecuencia se da el caso de investigaciones especiales relacionadas con desfalcos, mal manejo de almacenes, de la cartera de documentos, etc., o de manipulaciones delictuosas por parte de empleados deshonestos.

1.5.5 LA AUDITORIA INTERNA

Cualesquiera de las auditoras arriba mencionadas puede encomendares a personal asalariado de la propia empresa, o bien a profesionales independientes, segn la finalidad que se persiga al practicar la auditora y, de las personas o instituciones a quienes deban dirigirse los informes o los dictmenes resultantes del examen practicado.

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En las empresas cuya magnitud lo justifica existe un Departamento de Auditora Interna, que generalmente depende de la Direccin General, y que debe contar con personal capacitado para desempear funciones de auditora administrativa, por una parte y de auditora operativa, por la otra.

En la actividad mencionada en primer trmino el auditor interno visitar las distintas dependencias de la empresa, sus sucursales o compaas subsidiarias, si las hay, para examinar y juzgar acerca de la administracin de la empresa en cuanto a normas de trabajo, control de calidad de los bienes y servicios que produzca, procedimientos de distribucin y mercadeo, etc., y sugerir, en su caso, la forma de mejorar su eficiencia.

Por lo que hace a la auditora de operaciones, el auditor interno vigilar las actividades rutinarias de la empresa, tanto en su ejecucin como en los procedimientos que se sigan para su registro e informacin. Concretamente, su labor consistir en fiscalizar los gastos e inversiones, las compras, los costos de produccin, las ventas, la financiacin general del negocio, etc., comprobando que se realicen de acuerdo con las decisiones de la Direccin General o del Consejo de Administracin, en su caso.

1.5.6 LA AUDITORA EXTERNA

Por otra parte, cuando se trata de fiscalizar las operaciones de la empresa para informar a sus socios o accionistas, o bien a personas o instituciones como bancos, bolsa de valores, proveedores, personal sindicalizado, servicio de rentas internas y pblico en general, es indispensable acudir a los auditores externos o independientes; es decir, profesionales que no estn sujetos a obedecer a los funcionarios de la empresa y puedan, en consecuencia, emitir juicios, dictmenes u opiniones imparciales acerca del resultado de la revisin practicada.

Para desempear esta funcin se utilizan los servicios de contadores pblicos, quienes, dado su carcter eminentemente profesional, no slo

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conocen los procedimientos tcnicos aplicables al caso, sino que su actividad est sujeta a las normas de tica dictadas por las agrupaciones gremiales llamadas institutos o colegios de contadores.

Dado el carcter de profesional independiente, que es caracterstica esencial del Contador Pblico, su actividad fundamental consiste en expresar una opinin imparcial acerca de si los estados financieros que examin, expresan o no la situacin financiera de la empresa a que se refieren.

Las auditoras pueden practicarse con tres alcances: a) b) La auditora interna. La auditora de algn departamento o actividad especfica que deba

investigarse. c) La auditora de balance, que implica una comprobacin de los saldos

del balance y una revisin de las cuentas de operacin que el Contador Pblico toma como base para la verificacin de las diferentes partidas del balance.

1.5.7 LAS COMISARIAS EN LAS SOCIEDADES ANNIMAS

En la Ley de Sociedades Mercantiles se exige que los accionistas nombren al Consejo de Administracin y al Comisario. Este funcionario est encargado de cuidar de los intereses de los accionistas. La Ley de Sociedades

Mercantiles seala las obligaciones de los comisarios, en donde se aprecia que su trabajo encomendado es en gran parte la labor que desarrolla el auditor. Cuando el contador no posee los conocimientos tcnicos que le permitan cumplir con los requisitos de Ley, debe contratar los servicios de un contador profesional para que le proporcione la informacin suficiente que pueda ejercer su vigilancia.

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CAPITULO II

GESTIN DE LA AUDITORA FINANCIERA

2.1 El Trabajo de la Auditora Financiera.-

La auditoria financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional.

Para el sector privado, se resume que la Auditora en general "es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras o

administrativas efectuadas con posterioridad a su ejecucin con la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios, conclusiones, recomendaciones, y, en el caso del examen de estados financieros, el correspondiente dictamen profesional".

Para el sector pblico la auditora " Se constituye en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la racionabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin financiera y al control interno"

2.2 Objetivos de la Auditora Financiera.-

2.2.1 Objetivo General.-

La auditoria financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de la entidad.

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2.2.2 Objetivos Especficos.-

1.- Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente o de la unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.

2.- Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de servicios o la produccin de bienes, por las organizaciones.

2.3.- Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.-

2.3.1 Concepto.Las Normas de Auditoria de General Aceptacin (NAGA) son el conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales que debe poseer el Contador Pblico y todos aquellos procedimientos tcnicos que debe observar al realizar su trabajo de Auditoria y al emitir su dictamen o informe, para brindar y garantizar a los usuarios del mismo un trabajo de calidad.

Las normas de Auditoria se definen como los requisitos mnimos, de orden general, que deben observarse en la realizacin de un trabajo de auditoria de calidad profesional.

2.3.2 Origen.Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948

2.3.3 Clasificacin de NAGA.Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) Normas generales. (2) Normas de la ejecucin del trabajo y (3) Normas de informar. [Bailey. 1998].

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2.3.3.1. Normas Personales o Generales.-

Las normas generales son de naturaleza personal y se relacionan con las cualidades del auditor y se aplican por igual a las reas del trabajo de campo y al informe. Las personas que desempean una profesin constituyen el factor ms importante de la misma por lo tanto, la calidad de la gente marca la calidad de la profesin. Expresan como debe ser el auditor para garantizar que su trabajo sea de calidad.

Es difcil determinar cuales son los rasgos deseables para una persona; es ms difcil an especificar cuales son los rasgos deseables para una profesin. En consecuencia, estas normas generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de interpretacin. [ Bailey, 1998 ]

2.3.3.1.1 Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.-

"El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica". Esa norma personal reconoce que independientemente de lo capaz que sea una persona en otras disciplinas, incluyendo los negocios y las finanzas, no puede cumplir con las normas de auditoria sin una educacin y una experiencia conveniente en el campo de la esta disciplina.

Norma General No. 1 La auditoria debe desempearse por una persona o personas que posean un adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional [Bailey, 1998]

El contador pblico debe poseer 2 caractersticas: una educacin adecuada complementada con experiencia en el campo contable. La primera se logra con el ttulo universitario y la segunda se comprueba con el carnet profesional de contador pblico, pues para hacerse acreedor a ella se debe demostrar experiencia en el desempeo de labores tcnico contable no inferior a un ao.

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En el desarrollo de un trabajo tendiente a expresar una opinin sobre estados financieros el auditor independiente acta como un individuo capacitado en las prcticas contables y procedimientos de auditoria. La obtencin de tal capacitacin se inicia por la educacin formal de la cual ser complementada con experiencia prctica. La educacin debe ser adecuada para formar a un profesional, ampliada con un entrenamiento adecuado para llenar los requisitos profesionales y no slo ser lo necesariamente extensa en materia tcnica, sino tambin incluir educacin general es decir formacin integral La formacin

universitaria por si sola no es suficiente para dar cumplimiento con la primera norma relativa a la persona del auditor, pues debe demostrar que se encuentra habilitado por la Ley, y esto slo se puede lograr a travs de la credencial profesional vigente de Contador Pblico.

El entrenamiento de un profesional incluye su conocimiento de adelantos y desarrollo de la profesin y por lo tanto, l debe estudiar, entender y aplicar las nuevas formas sobre principios contables y procedimientos de auditoria que vayan siendo emitidas por los cuerpos reguladores de la profesin.

En el transcurso de su prctica, el auditor independiente encuentra que la administracin emplea variado juicio para la presentacin contable de transacciones, juicio que puede ser justo y objetivo o que puede ir al extremo de resultar en presentaciones errneas deliberadas. El auditor independiente es contratado para que examine e informe sobre los estados financieros debido a que, por medio de su entrenamiento y experiencia, es un experto en contabilidad y auditoria, habilidad para efectuar consideraciones objetivas y ejercitar un juicio independiente con relacin a la informacin registrada en los libros o descubierta a travs de su revisin. Como resultado, su opinin provee una seguridad razonable que los estados financieros hacen una presentacin justa de la informacin pertinente.

2.3.3.1.2. Independencia.-

El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

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Norma General No. 2 En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe mantener una actitud mental independiente. [Bailey, 1998]

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor.

Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus dueos.

Por ejemplo un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el pblico lo acepte como independiente, ya que en realidad estara auditando decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un inters financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su opinin de los estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad.

Los auditores independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad, un auditor no

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slo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin libre.

A travs del Cdigo de tica Profesional, la legislacin ha establecido preceptos para proteger contra la presuncin de prdida de la independencia. Se hace hincapi en la presuncin, porque la posesin de la independencia intrnseca es una cuestin de calidad personal, ms bien que de regla, que establecen ciertas pruebas objetivas.

2.3.3.1.3. Cuidado y diligencia profesional.-

En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional.

Norma General No. 3

Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditoria y en la preparacin del informe. [Bailey. 1998]

Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.

Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditoria, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditoria.

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El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoria.

2.3.3.2. Normas Relativas a la ejecucin del trabajo.-

El segundo grupo de Normas de Auditoria se refieren a los requisitos mnimos que deben cumplirse en el desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este grupo de normas suministran al auditor la base para efectuar un juicio profesional sobre la calidad de los estados financieros sometidos a su examen.

2.3.3.2.1 Planificacin y Supervisin.-

El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.

Norma de Ejecucin del Trabajo No. l

El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente. [Bailey, 1998]

La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoria. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.

Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta

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muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.

El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditoria antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor.

La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados.

A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de si las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad de una opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor.

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Las pruebas de auditoria pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditoria necesarios para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.

Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditoria de la visita final ao pueden consistir principalmente en contrataciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditoria

implica una adecuada programacin y un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos de, por ejemplo: caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.

Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada situacin.

La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditoria es aparente, por ejemplo: en la aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y compras en los registros.

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Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando son de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en existencia y no lo estn.

El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.

2.3.3.2.2 Estudio y evaluacin del control interno.-

Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria.

Norma de Ejecucin del Trabajo No.2 Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la auditoria y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a realizar [Bailey, 1998]

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento y compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad, determinar la extensin de las pruebas y

procedimientos de auditoria para que el trabajo resulte efectivo

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de

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la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente.

Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.

Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditoria interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y control de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin.

2.3.3.2.3. Obtencin de evidencia suficiente y competente.-

Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, interrogacin, confirmacin y otras tcnicas de auditoria, con el propsito de llegar a bases razonables para la emisin de una opinin de los estados financieros sujetos a revisin.

Norma de Ejecucin del Trabajo No.3

Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados. [Bailey, 1998]

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible.

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La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditoria (confirmacin. inspeccin, indagaciones, clculo etc.). La evidencia

comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditoria.

Naturaleza de la Evidencia

La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.

Los: libros oficiales, auxiliares, manuales de procedimientos y contabilidad, papeles de trabajo, documentos de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la

elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por si mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia confirmada). La evidencia comprobatoria incluye material documentado como: cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables; informacin que el auditor o revisor fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.

La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditoria queda a juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditoria difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l se va formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea

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pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como factores para determinar su competencia. El auditor comprueba los datos contables por medio de:

Anlisis y revisin; Reconstruccin de los procedimientos seguidos en el proceso contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones; Por medio de repeticin de los clculos, y Conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.

Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su examen.

Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno.

Competencia de la evidencia

Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedan hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.

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Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditoria:

La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditoria independiente que aquella que sea obtenida nicamente dentro de la empresa.

Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno ofrecen ms seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias.

El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen fsico, observacin- clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.

Suficiencia de la evidencia

La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase competencia de la evidencia que est a su alcance.

El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Las aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente

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la posicin financiera y resultados de operaciones de la compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a revisin.

Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveracin de significacin material l debe abstenerse de formular una opinin hasta que no haya obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa.

Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos: su opinin para que sea econmicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance dentro de los limites del tiempo y costo es suficiente para justificar, formular y expresar una opinin. Como regla debe haber una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al relativo riesgo. Sin embargo la dificultad y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son por s mismos una base vlida para omitir la prueba.

Para determinar la extensin de una prueba particular de auditoria y el mtodo de seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el auditor puede considerar el uso de tcnicas de muestreo estadstico que pueden ser ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadsticas para el resultado de las pruebas de auditoria cuyas medidas pueden de otras maneras no ser disponibles.

Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente. Al desarrollar su opinin debe dar consideracin a la evidencia pertinente aunque sta pueda aparecer respaldando o en contra

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de las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no es suficiente emitir una opinin nicamente sobre la base de que nada vino a la atencin del auditor que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor debe ser enteramente exhaustivo en su bsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluacin.

La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se consideran procedimientos de auditoria de aceptacin general obligatorios cuando son prcticos, razonables y cuando los activos correspondientes son importantes en relacin con la posicin financiera y el resultado de operaciones. Los procedimientos deben ser practicables y razonables. En el lenguaje de auditoria, practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la razn o prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven. En la rara situacin en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no se usan y otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe tener en cuenta que l tiene el peso de justificar la opinin expresada.

La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con los deudores; el mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que debe ser requerida son determinadas por el auditor. Asuntos tales como el grado de control interno al cual las cuentas por cobrar estn sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las circulares para confirmacin puedan no tener consideracin por parte del cliente as como tambin la materialidad de las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor al seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos para confirmacin.

Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente por medio de conteo fsico y todos los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que el auditor est presente al tiempo del conteo y por medio de observacin y preguntas adecuadas, obtenga satisfaccin respecto a la

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efectividad de los mtodos de la toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al hacer esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observacin. Donde registros perpetuos bien llevados se chequean peridicamente por medio de conteos fsicos y comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas por l.

El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo los documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria, Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe corroborarla a travs de las tcnicas v procedimientos, es decir debe obtener Evidencia Corroborativa, para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

2.3.3.3 Normas relativas a la rendicin de informes.-

Son los requisitos que deben cumplirse con relacin a la informacin sujeta a examen, para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la comunicacin de los resultados del trabajo del auditor a los usuarios de los estados financieros.

2.3.3.3.1. Presentacin conforme a principios.-

El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros estn presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Norma de informacin No l

El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. [Bailey. 1998]

La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a

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los principios de

contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino

"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.

Esta norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.

2.3.3.3.2. Uniformidad en aplicacin de principios.-

El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el periodo corriente en relacin con el perodo anterior.

Norma de Informacin No.2

El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente. [Bailey, 1998]

Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin.

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparacin de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparacin ha sido afectada

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substancialmente por tales cambios, requiere una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.

La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparacin entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparacin de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa.

Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el periodo" o "aplicados sobre una base uniforme".

Cuando ha existido un cambio en los principios contables empleados durante el ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados financieros que describa claramente el cambio y su efecto, o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes.

2.3.3.3.3. Razonabilidad en las revelaciones.-

Norma de Informacin No 2

Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe. [Baliey, 1998]

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las anteriores restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su

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inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

2.3.3.3.4. 0pinin, Relacin con los estados, Salvedades, Abstencin de opinin y opinin adversa.-

Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practico un examen de ellos, el Contador Pblico deber pronunciar claramente el carcter de su examen, alcance y opinin profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos estados financieros.

Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre alguna de las afirmaciones genricas de su informe dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca, indicando a cul de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relacin con los Estados Financieros tomados en conjunto.

Cuando el Contador Pblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los Estados Financieros tomados en conjunto deber manifestarlo explcita y claramente.

Norma de Informacin No 4

El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo y el grado de responsabilidad que el auditor asume. [Bailey. 1998]

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OPININ

Los Contadores Pblicos desarrollan diferentes actividades dentro de su amplio campo de accin y de acuerdo con sus experiencias y calificaciones tcnicas y cientficas. Una de estas actividades es la de emitir su opinin o dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en los estados financieros.

RELACIN CON LOS ESTADOS

El objeto de la cuarta norma de auditoria relativa a la rendicin de informes, es el de prevenir contra malas interpretaciones sobre el grado de responsabilidad asumida cuando se ejerce como Contador de la empresa y cuando se acta como Auditor Externo o como Revisor Fiscal. Al considerar el grado de responsabilidad que asume, el auditor debe tener en cuenta que la justificacin para la emisin de su opinin, sin salvedades o con ellas, depende de si el alcance de su examen est o no de acuerdo con las Normas de Auditoria de Aceptacin General. Aunque tal norma indica que Si practic un examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su opinin profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos Estados Financieros. esto no impide la expresin de opiniones separadas sobre la posicin financiera y el resultado de operaciones

El auditor independiente puede expresar una opinin sin salvedades sobre uno de los estados financieros y negar la opinin o dar una opinin adversa o con salvedades sobre el otro; por ejemplo, expresar una opinin sin salvedades sobre el balance general y una opinin adversa o con salvedades sobre el estado de ganancias y prdidas y ganancias retenidas.

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SALVEDADES

Las salvedades en el informe del auditor se refieren a cualquiera de las excepciones particulares que este se ve precisado a hacer a alguna de las afirmaciones genricas del dictamen estndar, (dictamen normal o dictamen no calificado).

ABSTENCIN DE OPININ

Cuando no se ha obtenido suficiente material de evidencia para formarse una opinin sobre la presentacin razonable de los estados financieros tomados en conjunto, el auditor debe indicar en su informe que no le es posible expresar una opinin sobre tales estados financieros.

OPININ ADVERSA

Una opinin adversa es la opinin de que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera o el resultado de operaciones de conformidad con principios contables de aceptacin general. Se requiere una opinin adversa en un informe donde las salvedades sobre la razonable presentacin son tan importantes que a juicio del auditor una opinin con salvedades no puede justificarse. En tales circunstancias una negacin de opinin no es adecuada ya que el auditor tiene suficiente informacin para formarse su opinin de que los estados financieros no estn razonablemente presentados.

2.4

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Ecuador

Los principios de contabilidad vigentes en el Ecuador estn divididos en tres grupos.

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2.4.1 Principios Bsicos Constituyen las caractersticas contables bsicas que deben considerarse en la aplicacin de los principios contables. 1. Ente contable. 2. Equidad 3. Medicin de Recursos 4. Perodo de tiempo 5. Esencia sobre la forma 6. Continuidad del ente contable. 7. Medicin en trminos monetarios 8. Estimaciones 9. Acumulacin 10. Precio de intercambio. 11. Juicio o Criterio 12. Uniformidad 13. Clasificacin y contabilizacin 14. Significativida

2.4.2 Principios Esenciales

Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medicin de hechos ciertos que afecten la posicin financiera y los resultados de las operaciones de las empresas. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y comprenden:

15. Determinacin de los resultados 16. Ingresos y realizacin 17. Registro inicial 18. Registro inicial de activos y pasivos 19. Realizacin 20. Reconocimiento de costos y gastos 21. Asociacin de causa y efecto 22. Distribucin sistemtica y racional 23. Reconocimiento inmediato

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24. 25.

Aplicacin de los principios de reconocimiento de costos y gastos

Efectos de los principios de registro inicial realizacin y reconocimiento de costos y gastos.

26. Unidad de medida. 27. 28. Conservatismo. nfasis en los resultados

2.4.3 Principios Generales de Operacin

Los principios generales de operacin guan la seleccin y medicin de los acontecimientos en la contabilidad, as como tambin la presentacin la informacin a travs de los estados financieros.

Principios de Seleccin y Medida 29. Registro de intercambios 30. Precios de intercambio 31. Adquisicin de activos. 32. Costo de adquisicin 33. Valor equitativo o justo. 34. Adquisicin de grupo de activos en un intercambio 35. Adquisicin de un negocio en intercambio. 36. Ventas de activos. 37. Medicin de activos vendidos 38 Registro de pasivos 39. Medicin de pasivos 40. Disminuciones de pasivos. 41. Medicin de las disminuciones de pasivos. 42. Compromisos 43. Ingresos de intercambio 44. Medicin de los ingresos 45. Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el producto es cobrable a travs de un largo periodo sin una seguridad razonable de cobrabilidad. 46. Medicin de ingresos y gastos en los mtodos de ventas a largo plazo y recuperacin de costos. 47. Gastos directamente asociados con ingresos de intercambios. 48. Medicin de costos y gastos.

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49. Registro de inversiones y retiro de recursos. 50. Medicin de inversiones y retiros de recursos. 51. Adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o participaciones. 52. Medicin de la adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o participaciones . 53. Fusin de intereses. 54. Medicin de la fusin de intereses. 55. Inversiones de activos no monetarios hechos por los fundadores o accionistas principales de una fusin. 56. Registro de transferencias no recprocas 57. Medicin de transferencias no recprocas 58. Retencin de cantidades registradas. 59. Registro de algunos acontecimientos favorables. 60. Medicin de acontecimientos favorables. 61. Registro de acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias. 62. Medicin de acontecimientos desfavorables. 1. Regla de costo o mercado para inventario. 64. Medicin de prdidas en inventario bajo la regla de costo o de mercado. 65. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias. 66. Medicin de las prdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias. 67. Obsolescencia 68. Medicin de la obsolescencia. 69. Daos causados por terceros. 70. Medicin de daos causados por terceros. 71. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no se registra. 72. Retencin de las cantidades registradas 73. Registro de los aumentos en las cantidades requeridos para pasivos pagaderos en moneda extranjera. 74. Medicin de los aumentos de pasivos. 75. Registro de la produccin 76. Medicin de la produccin. 77. Costos de produccin y de prestacin de servicios. 78. Medicin del costo de produccin y de prestacin de servicios. 79. Costo de los productos y servicios 80. Medicin de los costos de produccin y servicios. liquidar

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81. Gastos provenientes de una distribucin sistemtica y racional. 82. Medicin o determinacin de gastos mediante la distribucin sistemtica y racional. 83. Gastos que se reconocen de inmediato. 84. Medicin de los gastos que se reconocen de inmediato. 85. Registro del ingreso a la terminacin de la produccin de ciertos artculos. 86. Medicin del ingreso por el valor neto de realizacin del producto. 87. Registro del ingreso a medida que progresa la construccin. 88. Medicin del ingreso a medida que progresa la construccin 89. Casos fortuitos 90. Medicin de los casos fortuitos.

Principios que resumen los efectos de seleccin sobre los activos, pasivos, patrimonio y cuenta cuentas de resultados.

Los principios que resumen los efectos sobre elementos bsicos de la Contabilidad Financiera, estn necesariamente relacionados con los cambios en el activo, pasivo, patrimonio y cuentas de resultados.

El primero de esos principios reconoce la interrelacin de los efectos y los acontecimientos, es decir, hay una relacin de causa y efecto.

91. Partida doble. 92. Aumentos en los activos. 93. Disminucin en los activos. 94. Aumento en los pasivos 95. Disminucin en los pasivos. 96. Aumentos en el patrimonio 97. Disminucin en el patrimonio. 98. El ingreso se origina principalmente por los intercambios. 99. Origen de los gastos. 100. Efectos de la contabilizacin de activos y pasivos que no son recursos ni obligaciones.

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Principios para la presentacin de estados financieros

Estos principios norman la informacin que se ha de proporcionar, basados en el proceso contable. Los objetivos generales que persigue el tipo de informacin a ser proporcionada y los objetivos cualitativos en atencin a las caractersticas de la informacin til, influyen directamente en contenido de algunos de los principios de presentacin.

Las caractersticas de la contabilidad financiera, particularmente la "entidad contable" y "estimacin", influyen tambin en estos principios. Los principios de presentacin de los estallos financieros son convencionales.

101. Estados Financieros bsicos. 102. Estado de situacin 103. Estados de resultados 104. Estado de evolucin del patrimonio. 105. Estado de cambios en la posicin financiera. 106. Conversin de los estados financieros expresados en otros pases. 107. Clasificacin y segregacin. 108. Capital de trabajo. 109. Compensacin. 110. Otros ingresos y gastos. 111. Partidas extraordinarias. 112. Utilidad neta 113. Otras revelaciones 114. Costumbre o rutina de revelacin. 115. Revelacin de los cambios de los principios contables 116. Revelacin de eventos posteriores 117. Forma de presentacin de los estados financieros

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CAPITULO III

Control Interno
3.1 Concepto El control interno es una organizacin que permite cuidar los intereses de la compaa y conseguir la eficaz realizacin de las operaciones. Desde un punto de vista tcnico el control interno consiste en dividir las operaciones entre dos o ms fases para que se realicen por diferentes personas no repitiendo el trabajo sino completndolo.

La informacin necesaria para juzgar la eficacia o defecto del control interno se obtiene de la empresa, en algunos casos al realizar la Tercera Entrevista, o sea con anterioridad a la iniciacin de la Auditora; otros datos se obtendrn a travs del arqueo de caja que se practique al inicio del trabajo, y al hacer las conciliaciones bancarias.

Estos datos permitirn determinar los procedimientos contables de control interno; el equipo electrnico y programas de cmputo de que se dispone y conocer la forma en que se controlan las siguientes actividades: Nminas, Compras, Ventas, Inventarios, Almacn, Cuentas Personales Deudoras y Acreedoras, Control de Gastos de Caja y Bancos y la Contabilidad General.

Tambin es conveniente planear el orden en que se proceder en la auditora, y desarrollar ciertas labores previas a la iniciacin del trabajo, como pueden ser la confirmacin o aclaracin de los saldos de los clientes con la empresa, para contar con el margen de tiempo que permita recibir oportunamente las respuestas; los datos as obtenidos son muy necesarios para evaluar la Reserva para cuentas Incobrables que el negocio tenga constituida. Es conveniente adems realizar un arqueo de caja al inicio de la auditora.

El Gerente de la Auditora necesita contar con la informacin necesaria acerca de ciertos datos importantes sobre los sistemas electrnicos que utilice la empresa, para planear debidamente la distribucin del trabajo entre el personal necesario

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para realizarlo Esta informacin ser investigada por un ayudante con adecuados conocimientos de informtica.

Tambin se obtienen datos de gran importancia mediante las observaciones de los propios auditores seniors, encargados de las diferentes secciones, y de las preguntas prudentes y perspicaces que hagan a los respectivos funcionarios. A continuacin presentamos un resumen de los diferentes mtodos que pueden usarse en la evaluacin del control interno. El VII Congreso Internacional de Organismos Superiores de Control define al control interno as:

El Control Interno comprende el Plan de Organizacin y el conjunto de mtodos y medidas adoptadas de una entidad, para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de la poltica prescrita y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados

El SAS 78 define al Control Interno as:

Es un proceso efectuado por la junta directiva, la gerencia, u otro personal de la entidad, diseado para proporcionar seguridad razonable en cuanto al logro de los objetivos en las siguientes categoras: a) Confiabilidad de la presentacin de la informacin financiera b) Eficacia y eficiencia de las operaciones, y c) Cumplimiento de las leyes y regulaciones correspondientes

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Tambin podemos decir que el Control Interno es un conjunto de procesos debidamente estructurados, que deben ser aplicados en todas las actividades de una organizacin con el fin de que su funcionamiento armnico coadyuve al logro de las metas y objetivos propuestos.

3.2 Importancia El Control interno es importante porque existe orden en todas las unidades, actividades de la empresa. Proporciona en todos los hechos y actitudes de una organizacin un sentido de autocontrol. Lograr que la gestin administrativa y financiera de una organizacin funcione en trminos de eficiencia, eficacia y economa. Permite cumplir la misin y objetivos institucionales.

Podemos concluir que el control interno es importante porque se encuentra presente en todas y cada una de las actividades que desarrolla una entidad para garantizar el cumplimiento de su misin y fines propuestos.

3.3 Objetivos del C.I. La implantacin de un sistema de control interno en una entidad tiene como objetivos: Asegurar el cumplimiento de las polticas y procedimientos definidos por la alta direccin. Coordinar las funciones y procedimientos para promover la eficiencia. Garantizar la emisin de informacin til, confiable y oportuna. Salvaguardar los activos y prevenir el cometimiento de errores o irregularidades. Contribuir al cumplimiento de la misin y objetivos institucionales.

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3.4

Elementos del C.I

Como puede observarse, la aplicacin del control interno, presupone que la organizacin estimule a su personal al laborar con adhesin a las disposiciones emitidas por la alta direccin, de modo que se alcancen los fines propuestos. Por consiguiente, se han definido cinco componentes crticos para el xito del sistema de control interno:

Establece la orientacin a seguir en la entidad, e influye en la conciencia de control por parte de los empleados de la entidad. Este elemento define la Ambiente de control disciplina y la estructura de la organizacin,

consecuentemente, el ambiente de control es el cimiento sobre el que descansan los dems

componentes del control interno. Es el proceso que debe conducir la entidad para identificar y evaluar cualquier riesgo que tenga Evaluacin del riesgo relevancia para sus objetivos. Cumplida esta fase la gerencia debe establecer como manejar estos riesgos para disminuir al mnimo los potenciales errores que pueden presentarse. Actividades de control Son polticas y procedimientos establecidos para asegurar el cumplimiento de las disposiciones emitidas por la gerencia. Elementos claves ayudan a la gerencia a cumplir a Informacin y comunicacin cabalidad con sus responsabilidades; para esto, es menester que se definan adecuados canales de comunicacin e informacin a todo nivel. Vigilancia Es el proceso a travs del cual se comprueba la calidad del desempeo del control interno en el transcurso del tiempo.

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3.5 Clases de control en general.Se facilitar el aprendizaje se clasifica al control interno por: su funcin, por la ubicacin, por la accin y otros controles.

POR LA FUNCIN

1. Control Administrativo.- Es el que se aplica a todas las actividades de la entidad, por ejemplo: el control de personal, control financiero, control de produccin, control de calidad.

2. Control Financiero.-

La mayora de actividades administrativas se

deriva una serie de operaciones que se miden en trminos monetarios. Estas operaciones son de carcter financiero y en consecuencia deben ser controladas, razn por la cual existe el control financiero.

POR LA UBICACIN

1. Control interno.- Este proviene de la propia entidad y se lo conoce como control Interno, que cuando es slido y permanente resulta ser mejor.

2. Control Externo.- Tericamente si una entidad tiene un slido sistema de control interno, no requerira de ningn otro control; sin embargo, es muy beneficioso y saludable el control externo o independiente que es ejercido por una entidad diferente; quien controla desde afuera, mira desviaciones que la propia administracin no puede detectarlas y dado el carcter constructivo del control externo, las recomendaciones que l formula resultan beneficiosas para la organizacin.

POR LA ACCIN 1. Control Previo.- Cuando se ejercen labores de control antes de que un acto administrativo surta efecto, entonces se habla de control previo.

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2. Control Concurrente.- Es el que se produce al momento en que se est ejecutando un acto administrativo. 3. Control Posterior.- Es el que se ejecuta despus de que se ha efectuado una actividad. Dentro de este control se encuentra la auditoria.

OTROS TIPO DE CONTROL Como un aspecto correlativo a estas tres clases del control, es oportuno hacer mencin a una clasificacin ms: 1. Control Preventivo.- Es aquel que se da especialmente al equipo y maquinaria antes de que estos se daen.

2. Control Detective.- Es el que se realiza para detectar oportunamente cualquier error. Este control se da sobre todo en los sistemas computarizados en el cual la computadora avisa su inconformidad o no procesa datos que no responde al sistema o programa previamente diseados. 3. Control Correctivo.- Es aquel que se practica tomando una medida correctiva. Por ejemplo rectificar un rol de pagos, cambiar los estados detectados como error en los controles detective o reparar un vehculo que se ha daado.

3.6 Mtodos para evaluar el control interno.En la fase de la planificacin especfica, el auditor evaluara el control interno de la entidad para obtener informacin adicional, evaluar y calificar los riesgos, determinar sus falencias, su confianza en los controles existentes y el alcance de las pruebas de auditoria que realizar y seleccionara los procedimientos de auditoria a aplicar.

Los mtodos ms utilizados para la evaluacin del Control Interno son: 1.- Cuestionarios 3.- Flujo gramas 2.- Descriptivo 4.- Mixto

5.- Evaluacin utilizando el mtodo COSO

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3.6.1 Mtodo de diagrama de flujo.-

Los diagramas de flujo son la representacin grfica de la secuencia de las operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se grfica en el orden cronolgico que se produce en cada operacin.

En la elaboracin de diagramas de flujo, es importante establecer los cdigos de las distintas figuras que formaran parte de la narracin grfica de las operaciones. Existe abundante literatura sobre como prepararlos y que si simbologa utilizar.

Esto equivale a decir que, antes que la lectura de cualquier diagrama de flujo es imprescindible contar con una hoja gua de simbologa.

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INICIO
OFICIO

La informacin es identificada, procesada y comunicada.

FACTURAS

La informacin es recopilada mediante sistemas de informacin

Coordina los sistemas de informacin con informacin externa

La informacin circula por toda la entidad

La informacin es archivada

FIN

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3.6.2 Mtodo de descripciones narrativas.-

Las descripciones narrativas consisten en presentar en forma de relato, las actividades de la entidad e indican las secuencias de cada operacin, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento y reportado todo en forma de una descripcin simple sin utilizacin de grficos.

Es importante el lenguaje a emplear y la forma de trasladar el conocimiento adquirido del sistema a los papeles de trabajo, de manera que no resulte engorroso el entendimiento de la descripcin vertida.

Las preguntas se forman en los siguientes trminos:

1. Qu informes se producen?. 2. Quin los prepara?. 3. A base de qu registros se preparan los informes?. 4. Con qu frecuencia se preparan estos informes? 5. Qu utilidad se da a los informes preparados?. 6. Qu tipo de controles se han implantado?. 7. Quin realiza funciones de control?. 8. Con qu frecuencia se llevan a cabo los controles?

El cuestionario descriptivo permite realizar preguntas abiertas, a fin de producir una respuesta amplia de los procedimientos existentes ms que respuestas afirmativas o negativas, que no necesariamente describen procedimientos. Por ejemplo se presentar la descripcin de la forma en que se manejan las operaciones de caja en una empresa X.

EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS Las principales cuentas bancarias se llevan en cuatro bancos. El cajero prepara diariamente un estado de la posicin de efectivo, que se somete, para su revisin, al tesorero. Cada tres meses se hace una estimacin del efectivo de caja que es necesario, tambin para la informacin del tesorero.

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Los registros de recibos y pagos de caja los lleva el cajero.

La principal fuente de ingresos de la compaa est en las ventas de sus productos. Ocasionalmente se registran ingresos provenientes de ventas de propiedades e inversiones; intereses sobre inversiones y varios cobros a empleados por concepto de llamadas telefnicas y otras causas.

Los desembolsos de caja se describen bajo el captulo de costos y gastos de operacin. En el archivo permanente se incluye una lista de personas autorizadas por el Consejo de Administracin para firmar cheques. Excepto en el caso de la cuenta bancaria confidencial que se concilia mensualmente por el jefe del Departamento de Personal, un empleado del Departamento de Contabilidad recibe del Departamento de Correo, los estados bancarios, y ese empleado practica las conciliaciones cada mes.

Se llevan fondos fijos por cajeros en la planta, en la oficina y en la sucursal de ... Los fondos se reembolsan mensualmente por medio de cheques a la orden de los respectivos cajeros. Los desembolsos se respaldan por comprobantes de caja chica, debidamente aprobados por los jefes de los departamentos con anterioridad al pago. Los comprobantes de caja chica y los relativos a documentos se cancelan con un sello de "Pagado" al rembolsarse los fondos.

Sin olvidar que los principales objetivos que persigue el control interno son la proteccin de los intereses de la compaa; la promocin de la eficacia en la conduccin de las operaciones, y la prontitud en su registro, consideremos los puntos salientes de la descripcin relativa al manejo del efectivo en el ejemplo que se esta ilustrando.

El hecho de que el cajero prepare diariamente un estado de posicin del efectivo para la informacin del tesorero, obliga a que los registros de caja estn siempre al da. No es concebible que el tesorero permita que se le den los estados de posicin de caja, sin la seguridad de que provienen de registros de contabilidad. En ciertos medios es frecuente encontrar que, por atrasos en los registros, la informacin de referencia se compila en una forma provisional, lo que frecuentemente ocasiona inexactitudes y

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errores que pueden ser de consecuencias para los planes y manejos del tesorero. En una compaa cuya contabilidad no est al da, o adolece de defectos, es indispensable ver hasta qu grado pueden ser confiables los datos que se proporcionan al tesorero. En el ejemplo antes descrito, suponemos que la compaa funciona eficientemente y adems que se acostumbra preparar estimaciones de sus necesidades de efectivo para cada trimestre, lo cual, naturalmente, implica una cuidadosa vigilancia del efectivo.

Es interesante notar que, en este caso, se ha tenido cuidado en mencionar las personas autorizadas para firmar cheques; y que el cajero no formule las conciliaciones bancadas, sino un empleado de contabilidad. Falta de control interno sera que el mismo cajero conciliara las cuentas bancarias, pues abra la posibilidad de manipulaciones fraudulentas, por parte del propio cajero, que podran pasar inadvertidas por algn tiempo cuando menos. Si la persona que hace las conciliaciones es un empleado de contabilidad, es lgico que en ese departamento se proceda a la investigacin de las partidas de conciliacin que se pongan de manifiesto, tales como los depsitos en trnsito, los cargos bancarios no registrados, los cheques pendientes de cobro, etc.

En algunas circunstancias, por ejemplo, y volviendo a referirnos a casos en que la contabilidad o los procedimientos administrativos conexos a la misma adolecen de deficiencias, sera necesario investigar, y hacer constar en la descripcin, qu funcionarios revisan mensualmente las conciliaciones y promueven las investigaciones de las partidas pendientes, pues es sabido que una conciliacin no es ms que un proceso aritmtico que carece de significado si no se investigan sus partidas de discrepancia.

Por ltimo, observe que en la descripcin del negocio supuesto, se hace constar que los fondos fijos se reembolsan cada mes, y que los comprobantes se cancelan con un sello de "pagado" al tiempo de reembolsarse para evitar duplicacin de pagos.

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3.6.3 Mtodo de cuestionarios especiales.-

Los cuestionarios especiales, tambin llamados "cuestionarios de control interno", son otra tcnica para la documentacin, contabilidad y control, siempre y cuando exista el documento de anlisis correspondiente, en el cual se defina la confianza de los sistemas examinados.

Estos cuestionarios consisten en la preparacin de determinadas preguntas estndar para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de operaciones del componente analizado. Con sus repuestas, obtenidas a travs de indagacin con el personal del ente o con la documentacin de sistemas que se facilite, se analiza si esos sistemas resultan adecuados o no, en pos de la realizacin de las tareas de auditoria.

A manera de ejemplo a continuacin se describe un cuestionario de control interno del rea de Caja/Bancos:

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SEXTO ICA AUDITORES

ENTIDAD S.A. AUDITORA POR EL AO 2009 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO AREA: DISPONIBLE OBJETIVOS: Generale - Determinar la razonabilidad del sado del area del disponible Especificos - Determinar la propiedad de los recursos del disponible. - Comprobar, el correcto usos de los recursos lquidos de la empresa - Determinar los riesgos innecesarios del rea.
N
1 2 3 4 5

CUESTIONARIO
La persona encargada de los fondos tiene caucin? La persona que maneja y supervisa los fondos es la misma? Se realizan arqueos sorpresivos de caja? La empresa posee la seguridad necesaria para resguardar los fondos? Es conocida la clave por personal diferente al cajero, tesorero o gerente? La tasa de cambio est actualizada? Existe rotacin frecuente del personal de sta rea? Se pide comprobantes justificativos por los gastos efectuados? Se realiza la reposicin del fondo de caja chica? Existe un monto mximo para el fondo de caja chica? Se lleva un control de los clientes con los mayores depsitos? Se lleva un control de los cheques de la entidad? Se realizan depsitos diariamente? Las firmas giradoras estan debidamente autorizadas? Se realiza confirmacin telefnica por parte del banco para pagos por sumas superiores a $5.000? Se realizan depositos intactos de los recursos que ingresan a la entidad? Llevan una numeracin consecutiva de los cheques girados? Se realizan los ajustes necesarios luego de elaborar las conciliaciones bancarias?

SI

NO

N/A

OBSERVACIONES

6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

16 17 18

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3.6.4 Mtodo combinado

Es la combinacin de los mtodos indicados anteriormente; esto es, se puede combinar flujo gramas con descriptivo, Cuestionarios con descriptivo, Flujo grama con cuestionario.

3.6.5 Evaluacin utilizando el mtodo COSO

Committee Of

Sponsoring Organizations (Comit de Organizaciones

Auspiciantes) COSO corresponde a las siglas en ingls de la comisin que se encarg de realizar el estudio a travs del cual se ampli los conceptos de la estructura de control interno, para lo cual emiti el SAS 78, mediante el cual se introdujo una enmienda al SAS 55 que tiene vigencia para las auditorias de estados financieros comenzados en o despus de enero de 1997.

La aplicacin de este mtodo obliga a los auditores a considerar los nuevos elementos de Control Interno: Ambiente de Control, Evaluacin del Riesgo, Actividades de Control, Informacin y Comunicacin y Vigilancia;

consecuentemente, deben involucrarse en el conocimiento del entorno interno y externo en el que se desenvuelve la empresa auditada, lo cual se logra mediante la aplicacin de matrices a travs de las cuales se obtiene informacin para estructurar una adecuada planificacin que le permita al auditor con una seguridad razonable aseverar que la informacin financiera presentada est exenta de errores o irregularidades de carcter significativo y su opinin est debidamente fundamentada.

Para llenar la informacin requerida en las matrices, se utilizan todos los mtodos de evaluacin de control interno enunciados.

En el presente estudio, se explic los elementos de la estructura de control interno, en tanto que los aspectos fundamentales de la evaluacin, se materializan en la aplicacin del conocimiento del entorno y la calificacin del riesgo que consta en el captulo de planificacin de la auditora.

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El siguiente cuadro ilustra las ventajas y desventajas de la aplicacin de estos mtodos. VENTAJAS DESVENTAJAS

CUESTIONARIOS Permite sistematizar el trabajo y Disminuye la iniciativa. disminuir costos Facilita la administracin y Las preguntas no pueden abarcar toda la deficiencia. No personal sin prev la naturaleza de las

supervisin del trabajo Entrenamiento experiencia Fcil deteccin de deficiencias. de

operaciones.

DESCRIPTIVO O NARRATIVO

No todos los auditores tienen facilidad de expresarse por escrito.

Realiza la descripcin a base de la La apreciacin de los hechos puede observacin y entrevistas. Permite la iniciativa del auditor. Es fcil de utilizar. Se aplica en entidades pequeas. variar por el uso de expresiones incorrectas. Su uso se limita a auditores

experimentados. No permite una visin de conjunto.

FLUJOGRAMAS Permite realizar el relevamiento de Se requiere conocimientos slidos de informacin siguiendo una secuencia lgica. Facilita visualizar en conjunto el control interno y de flujodiagramacin Su uso se limita a personal de experiencia El costo de aplicacin es alto

proceso de una transaccin. Permite detectar deficiencias y tareas duplicadas fcilmente. Puede ser utilizado en auditoras recurrentes; por lo general los

procedimientos no cambian

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METODO COSO Mediante el uso de matrices se Su uso se limita a personal de recopila informacin mediante la cual experiencia. se logra conocer el entorno interno y El costo de aplicacin es alto. externo de la empresa. Utiliza todos de los mtodos control de

evaluacin enunciados.

interno

Facilita las labores de planificacin de la auditora. Puede ser utilizado en auditoras recurrentes. Facilita la elaboracin del informe confidencial de control interno.

3.7 Procedimientos necesarios para un adecuado sistema de C.Interno 1. Personal competente y confiable. 2. Segregacin adecuada de funciones. 3. Procedimientos de autorizacin apropiados. 4. Registros y documentos apropiados. 5. Control fsico sobre sus activos. 6. Procedimientos de mantenimiento y verificacin de los controles existentes. 7. Unidad de Auditoria Interna

3.8 El Riesgo Para garantizar el funcionamiento del control interno implantado, es menester que la gerencia evale los factores de riesgo a considerar para garantizar la preparacin de estados financieros en concordancia con las Normas Ecuatoriana de Contabilidad y con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

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Cuando la Gerencia disea los procedimientos de control debe tomar en cuenta factores internos y externos que pueden ocurrir y afectar la capacidad de la empresa para registrar, procesar, resumir y revelar cifras que guarden uniformidad con las afirmaciones de la gerencia incluidas en los estados financieras.

La evaluacin del riesgo es un proceso permanente y segn el SAS 55 los resultados de la evaluacin inicial pueden variar por las siguientes razones.

1. Cambios en al ambiente de operaciones. 2. Personal nuevo. 3. Cambios en los sistemas de informacin. 4. Crecimiento acelerado de la entidad. 5. Cambios tecnolgicos en los procesos de produccin o en los sistemas de PAD. 6. El cliente puede introducir nuevos productos o servicios. 7. Puede establecerse una reingeniera de la empresa. 8. Pueden mejorar o aparecer relaciones comerciales internacionales. 9. Pueden adoptarse nuevos pronunciamientos contables.

Al evaluar el control interno, el auditor est en condiciones de determinar la extensin y profundidad de las pruebas de auditoria a aplicarse (sustantivas o de cumplimiento), esta evaluacin puede servir para elaborar o modificar los programas de auditoria.

Por medio de pruebas apropiadas a los registros contables, transacciones financieras e informes podemos probar la efectividad de los mtodos utilizados por la empresa, para ejercer el control sobre sus operaciones.

Todas las entidades, de todos los tamaos y naturaleza, tienen riesgos en todos los niveles. Para la evaluacin del control interno, el auditor deber determinar el nivel de riesgo para lo cual considerar lo siguiente:

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HAY MAYOR RIESGO Transacciones efectuadas en de cambios en

HAY MENOR RIESGO Transacciones rdenes escritas. en Recibos cheques. y desembolsos con efectuadas con

base a rdenes verbales. Recibos efectivo. Transacciones no sujetas a y desembolsos

Transacciones sujetas a revisin de auditoria. Movimiento no cifras. Personal idneo y preparado. Mnimo nmero de cambios de prcticas administrativas. Existencia adecuados. de controles significativo de

revisin o auditoria interna. Magnitud de cifras individuales. Cambios constantes de personal involucrado financieras. Frecuencia en transacciones

prcticas administrativas.

No siempre las transacciones significativas son indicador de riesgo alto. Las declaraciones de la normatividad de auditoria vigente, establecen que durante el curso de una auditoria el auditor debe comunicar a las autoridades o directivos los asuntos importantes de las deficiencias en el diseo de la estructura del control interno, que podra constituir un riesgo en la capacidad de la organizacin.

Esto constituye una ayuda positiva a la empresa por parte del auditor, el trabajo no podr considerarse completo mientras no se haya presentado una carta en la que exponga las deficiencias, este documento se denomina " Carta de Control Interno".

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CAPITULO IV La Planificacin
4.1 Planificacin de la Auditora Financiera.-

La planificacin es la primera fase del proceso de la auditoria financiera y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificacin debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos ms apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los miembros ms expertos del grupo.

4.2 Objetivos de la planificacin de la Auditora Financiera.-

El objetivo principal de la planificacin consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditoria que correspondan aplicar, cmo y cundo se ejecutarn, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.

Si alguien pretende dar una opinin sobre los estados financieros de un ente, los cuales reflejan la actividad del mismo, resulta necesario obtener un conocimiento profundo de su actividad principal.

Para este fin es necesario que el auditor conozca la actividad de un ente, poseer una clara comprensin de los aspectos tales como: cul es la principal fuente de ingresos y recursos?, cmo se obtienen estos?, cules son los aspectos estratgicos claves para producir o prestar los servicios?, que actividades efecta?, cules son los sistemas de informacin de que dispone para reflejar las operaciones?, etc.

Determinada las unidades operativas, se debe definir los "componentes" que las conforman. Estos componentes estn vinculados con los estados financieros a examinar y el ciclo de las transacciones. Puede ser tanto los

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rubros de los estados financieros, como los sistemas o circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros.

4.3 Fases de la planificacin de la Auditora Financiera.-

La planificacin de cada auditoria se divide en dos fases: 1.-Planificacin preliminar. 2.- Planificacin especifica.

En la primera de ellas, se configura en forma preliminar la estrategia a seguir en el trabajo, a base del conocimiento acumulado e informacin obtenida del ente a auditar; mientras que la segunda se define tal estrategia mediante la determinacin de los procedimientos especficos a aplicarse por cada componente y la forma en que se desarrollar el trabajo en las siguientes fases.

4.4 La Planificacin Preliminar.La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la informacin general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoria. La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin de la orden de trabajo, contina con la aplicacin de un programa general de auditoria y culmina con la emisin de un reporte para conocimiento del Director de la Unidad de Auditoria. Para ejecutar la planificacin preliminar principalmente debe disponerse de personal de auditoria experimentado, esto es el supervisor y el jefe de equipo. Eventualmente podr participar un asistente del equipo. Las principales tcnicas utilizadas para desarrollar la planificacin preliminar son: la entrevista, la observacin y revisin selectiva dirigida a obtener o actualizar la informacin importante relacionada con el examen.

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La metodologa para realizar la planificacin preliminar debe estar detallada en el programa general que con este fin debe ser elaborado y aplicable a cualquier tipo de entidad, organismo, rea, programa o actividad importante sujeto a la auditoria. 4.4.1 Elementos de la Planificacin Preliminar La planificacin preliminar representa el fundamento sobre la que se basarn todas las actividades de la planificacin especfica y la auditoria en si mismo, de ah la importancia del conocimiento de las actividades desarrolladas por la entidad, conjuntamente con la evaluacin de los factores externos que pueden afectar directa o indirectamente sus operaciones, para lo cual es necesario realizar un estudio a base de un esquema determinado, sus principales elementos son los siguientes: 1. Conocimiento de la entidad o actividad a examinar; 2. Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir; 3. Identificacin de las principales polticas y presupuestarias, administrativas y de organizacin; 4. Anlisis general de la informacin financiera: 5. Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas de los estados financieros. 6. Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin producida; 7. Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de prcticas: contables,

dependencia de los sistemas de informacin computarizados; 8. Determinacin de unidades operativas; 9. Riesgos Inherentes y Ambiente de Control; 10. Decisiones de Planificacin para las Unidades Operativas; 11. Decisiones preliminares para los componentes; y, enfoque preliminar de Auditoria

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4.4.2 Productos de la planificacin preliminar Los productos obtenidos en la planificacin preliminar permiten calificarla como un proceso completo, que se inicia con un programa de trabajo, que luego es aplicado y se logran resultados para utilizacin interna de la unidad de auditoria, que estn contenidos en el reporte preparado para conocimiento del Director de la Unidad e incluye la definicin del enfoque global de la auditoria y los componentes principales sobre los cuales se realizar la evaluacin del control interno de la entidad. El contenido bsico del reporte es el siguiente: 1.- Antecedentes 2.- Motivo de la auditoria 3.- Objetivos de la auditoria 4.- Alcance de la auditoria 5.- Conocimiento de la entidad y su base legal 6.- Principales polticas contables 7.- Grado de confiabilidad de la informacin financiera 8.- Sistemas de informacin computarizados 9.- Puntos de inters para el examen 10.- Transacciones importantes identificadas 11.- Estado actual de los problemas observados en exmenes anteriores 12.- Identificacin de los componentes importantes a ser examinados en la siguiente fase 13.- Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditoria 14.- Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas 15.- Identificacin especfica de las actividades sustantivas no tomadas en cuenta para ser evaluadas en la siguiente fase. La concisin es una caracterstica fundamental del reporte de planificacin preliminar, tanto para su preparacin oportuna como para el conocimiento inmediato. Los papeles de trabajo de la planificacin preliminar se dividen en dos segmentos, uno referido a la administracin de la auditoria y otro para respaldar los resultados del trabajo. En cada caso deben estar organizados, ordenados e indicados como un conjunto integrado.

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4.5

Planificacin especfica.-

4.5.1 Concepto En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditoria. Se fundamenta en la informacin obtenida durante la planificacin preliminar.

La planificacin especfica tiene como objetivo evaluar el control interno, evaluar y calificar los riesgos de la autoridad y seleccionar los procedimientos de auditoria a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecucin, mediante los programas respectivos.

En la planificacin preliminar se evala a la entidad, como un todo. En cambio en la planificacin especfica se trabaja con cada componente en particular. Uno de los factores claves del enfoque moderno de auditoria, adems de los mencionados en la planificacin preliminar esta en concentrar los esfuerzos de auditoria en las reas de mayor riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o representaciones) que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para obtener y evaluar evidencia de su validez, sobre la cual fundamentara la opinin de los estados financieros.

La aplicacin de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control, los sistemas de registro e informacin y los procedimientos de control es el mtodo empleado para obtener la informacin complementaria y calificar el grado de riesgo tomando al ejecutar una auditoria.

Las tcnicas de mayor aplicacin son: la entrevista, la observacin, la revisin selectiva, el rastreo de operaciones, la comparacin y el anlisis.

La responsabilidad por la ejecucin de la planificacin especifica esta concentrada en el supervisor y jefe de equipo. No obstante, en el caso de exmenes complejos que requieran la evaluacin de muchos componentes en

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paralelo, es recomendable la participacin de los miembros del equipo en determinados casos, de especialistas en disciplinas especificas.

4.5.2 Propsito de la Planificacin Especfica.

La planificacin especfica tiene como propsito principal: 1. Estudiar las principales actividades de la entidad, evaluando el cumplimiento de sus objetivos bsicos, la aplicacin de los principios de control interno y los puntos clave de control establecidos en la estructura organizativa y en la normativa tcnica promulgada para las empresas pblicas y privadas.

2. Calificar el nivel de riesgo asumido al realizar la auditora y determinar el enfoque del examen estableciendo la naturaleza, el alcance y la profundidad de las pruebas y procedimientos a aplicar. 3. Producto de la evaluacin del control interno, se emitir un informe con comentarios y recomendaciones relevantes sobre el manejo de la entidad y la informacin necesaria para la planificacin especfica.

4.5.3 Componentes de la Planificacin Especfica

Para evaluar los procedimientos de control, el equipo de auditora deber preparar programas o cuestionarios especficos por cada componente, considerando las circunstancias propias en las que se desenvuelva la entidad.

1. Referencia de la planificacin preliminar.- Se har referencia al documento con el cual se emiti la planificacin preliminar.

2. Objetivos especficos por rea o componentes.- Constarn los objetivos especficos determinados para cada componente a evaluarse, en caso de las cuentas de balance, stos corresponden a las afirmaciones de los estados financieros.

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3. Resumen de la evaluacin del control interno.- Citar en forma resumida, las principales desviaciones detectadas en la entidad, que se iniciar con el seguimiento a la aplicacin de recomendaciones del ltimo informe emitido. 4. Considere las deficiencias determinadas de la evaluacin del sistema financiero, (sistema contable y de presupuesto).- Considere estos puntos para establecer los riesgos de auditora para cada componente. 5. En cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes, prepare un memorando con las novedades relativas al control interno, dirigido a la mxima autoridad de la entidad, que contendr comentarios, conclusiones y recomendaciones. Este documento ser discutido en reunin de trabajo con las autoridades y funcionarios encargados del cumplimiento de las acciones correctivas. 6. Evaluacin y calificacin de riesgos de auditora.- El Riesgo de Auditora es la posibilidad de que la informacin de la entidad sujeta a examen contenga errores o irregularidades y no sean detectados durante la ejecucin de la auditora. 7. Riesgo Inherente.- Determina la posibilidad de errores o irregularidades en la informacin que procesa la entidad. Para determinarlo considere entre otros los siguientes factores: la organizacin en general, la estructura del rea de contabilidad, la complejidad organizacional y contable, grado de conocimiento de las actividades de la entidad, alta rotacin del personal directivo y de apoyo, prcticas de contabilidad deficientes, cumplimiento de recomendaciones, auditora interna ineficiente, idoneidad del personal, volumen de transacciones, informacin contable de diversa naturaleza y transacciones sometidas a un procesamiento completo. 8. Riesgo de control.- Establece la posibilidad de que los procedimientos de control, incluyendo a los aplicados por la Unidad de la Auditora Interna, no pueden prevenir o detectar los errores o irregularidades significativos de manera oportuna.

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9. Plan de muestreo.- Determine el universo de las transacciones y operaciones que deben examinarse durante la ejecucin de la auditora. De acuerdo a la calificacin del riesgo, determine una muestra representativa, considerando las caractersticas de los componentes que permita satisfacerse de los datos e informacin que consta en los registros contables, utilizando el mtodo que considere adecuado el Supervisor y Jefe de Equipo. 10. Programas de auditora a aplicarse en el examen.- Se presentarn en anexos para cada componente, en los que constarn los objetivos especficos, que se relacionan con las afirmaciones de veracidad, integridad y valuacin; los procedimientos de auditora estarn dados a travs de pruebas de cumplimiento y sustantivas detalladas a la medida, ampliando las que constan en la matriz y la muestra a examinar. 11. Los objetivos especficos por cuentas, reas, rubros, procesos y sistemas se presentarn en los programas de trabajo por cada componente, considerando que deben cumplir con las afirmaciones de:

Veracidad.- Verifica si el ente es propietario o posee derechos de los activos registrados y ha contrado los pasivos contabilizados. Si los activos existen, si las transacciones han ocurrido y si estn debidamente autorizadas.

Integridad (contabilizado y acumulado).- Analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y registradas o atribuidas al perodo contable correspondiente.

Valuacin y exposicin (calculado y valuado).- Determina si cada transaccin est correctamente calculada y mostrada en su monto apropiado; si los activos y pasivos estn correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables y si muestran los hechos y circunstancias que afectan la valuacin.

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12.- Recursos humanos.- Se har constar el nombre de los auditores designados en la orden de trabajo y si de la evaluacin de control interno se considera necesario el apoyo de personal tcnico en otras reas, se identificarn stos, determinando las actividades que va a realizar y el tiempo a utilizar.

13.- Distribucin del trabajo y tiempos estimados.- Se har constar el nombre del auditor, los componentes a ser examinados, el tiempo que se utilizar en das hombre y en das calendario y el total de das a utilizar. Se identificarn las actividades que va a realizar el Supervisor.

14.- Recursos financieros.- Prepare un detalle de los das de viticos, subsistencias, movilizacin y transporte, indicando las fechas de inicio y trmino de la comisin. Incluya los procedimientos a cumplir de conformidad con los programas preparados por el Jefe de Equipo y Supervisor.

15.- Productos a obtener y comunicacin de resultados.- Como resultado de la auditora seale que se preparar el informe, sntesis y memorando de antecedentes, si el caso lo amerita. Las principales deficiencias que se vayan detectando se darn a conocer durante el transcurso del examen mediante reuniones de trabajo o comunicaciones escritas, en cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes, las cuales se documentarn en papeles de trabajo.

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CAPITULO V

Trabajo de Campo.5.1 Concepto

Comprende el estudio y evaluacin del sistema de control interno, el examen y la obtencin de evidencia pertinente, a travs de la aplicacin de programas de auditoria y de los procedimientos considerados necesarios segn las circunstancias.

Deber obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de inspecciones, observaciones, preguntas, confirmacin, para contar con una base razonable para opinar acerca de los estados financieros.

En cuanto se refiere al Dictamen de Auditoria, deber mencionarse si los estados financieros fueron preparados de conformidad con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y otra normatividad aplicable, si dicha normatividad ha sido consistente en el ejercicio y en anteriores.

El dictamen debe contener, ya sea la expresin de una opinin acerca de los estados financieros tomados en su conjunto, o la afirmacin en el sentido de que no sea posible expresar una opinin. Cuando no pueda ser expresada una opinin general, debern mencionarse las razones que la impidan. En cualquiera de estos casos, deber contener una indicacin del tipo de examen que se llev a cabo y ser suscrito por un C.P.A.- (Contador Pblico Autorizado).

5.2 Tcnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria Podemos definir las tcnicas de auditora como los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria

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que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditora. Las tcnicas son mtodos asequibles para obtener material de evidencia.

Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la auditora no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin. 5.3 Clases de Tcnicas de Auditora Las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por examen fsico. Siguiendo esta clasificacin las tcnicas de auditora se agrupan

especficamente de la siguiente manera: TCNICAS DE VERIFICACIN OCULAR: Comparacin Observacin Revisin Selectiva Rastreo

TCNICA DE VERIFICACIN VERBAL: Indagacin Encuesta entrevista

TCNICA DE VERIFICACIN ESCRITA: Anlisis Conciliacin Confirmacin Tabulacin

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TCNICAS DE VERIFICACIN DOCUMENTAL: Comprobacin Computacin

TCNICA DE VERIFICACIN FSICA: Inspeccin

5.4 Otras tcnicas utilizadas de Auditora 5.4.1.- Diagrama Causa y Efecto:

Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama tambin se le llama diagrama de Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por su forma parecida a un pescado. Este diagrama se usa cuando existen posibilidades de encontrar causas que dieron origen a un problema o efecto. La cabeza del pescado estara representada por el efecto y sus posibles causas estarn en las ramas principales del cuerpo del pescado. Estas ramas principales tpicamente son las siguientes: -Personas -Materiales -Equipos -Ambientes -Mtodos -Medida

Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se est analizando. Por ejemplo si se desea analizar cmo se puede prevenir un error en el diseo de un producto tendramos las siguientes ramas principales:

Insumo de clientes Control de diseo Adiestramiento Control de documentos.

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Cuando se entiende la finalidad de esta herramienta. El auditor comprender que la misma puede ser utilizada para analizar un proceso o el resultado de un sistema.

EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor en qu buscar cuando est ejecutando la auditora como tambin le ensea la interrelacin entre cada una de las caractersticas del proceso (ramas principales) con el efecto. Esta herramienta es un complemento del conocimiento que pueda tener el auditor en el proceso auditado. Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a mltiples factores, por lo tanto debe existir una relacin de CAUSA EFECTO entre los mismos. Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayora de los casos se procede a efectuar un listado donde se indiquen las diferentes causas, clasificando las variables ms importantes que posiblemente generen el problema. Es difcil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que permita ver totalmente la cadena de causas y efectos. Mediante la aplicacin del Diagrama de Causa Efecto Espina de Pescado es posible determinar las causas que originan determinado efecto o problema y por ende emprender la bsqueda de soluciones. Con este diagrama se pretende: 1.- Representar visualmente las causas probables del problema o efecto. 2.- Ayudar a los auditores a identificar causas probables de los problemas o efectos. 3.- Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.

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5.4.2.- Diagrama de Flujo

Es una representacin reticular de un sistema. EL DF contempla el sistema en trminos de sus componentes indicando los enlaces entre los componentes. Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados entre si por tuberas y depsitos de datos, y permite describir el movimiento de los datos a travs del sistema. Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las que son sometidos los datos- lugares en los que se almacenas los datos dentro del sistema- los canales por donde circulan los datos.

Las tcnicas del diagrama de flujo de datos, es una representacin grfica que permite al analista definir entradas, procedimientos y salidas de la informacin en la organizacin bajo estudio, permitiendo as comprender los procedimientos existentes con la finalidad de optimizarlos, reflejndolos en el sistema propuesto.

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5.4.3.- Tcnica de Tascoi

Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la organizacin, con el propsito de determinar Qu hace realmente la entidad?, Cmo lo hace?, Para qu lo hace?, Quines son sus propietarios? y Cules sus clientes?.

La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de entrevistas con los directivos de la entidad auditada.

La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:

Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el da a da para producir sus bienes y/o servicios.

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Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la transformacin.

Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos, informacin e insumos para hacer la transformacin.

Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos, bienes o servicios que transforma la organizacin.

Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la organizacin, por ejemplo el gerente, el director, la Junta o Consejo Directivo.

Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que transforman o agregan valor

5.5 Las Pruebas de Auditora.-

Posteriormente de haberse familiarizado con el sistema en funcionamiento, el auditor deber cerciorarse de que estn operando satisfactoriamente a travs de pruebas que comprueben la correccin de las operaciones.

El uso de las pruebas en los exmenes, implica un cierto grado de riesgo, requiere que el auditor posea un conocimiento suficiente de las tcnicas y aplique el debido cuidado profesional y criterio en su eleccin.

5.5.1 Tipos de Pruebas.-

Pueden clasificarse de acuerdo a la naturaleza, objetivos, diferencias y correlaciones, as:

a.

Pruebas globales de razonabilidad de los saldos de las cuentas de los estados financieros.-

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Sirven para identificar las reas potencialmente crticas donde puede ser necesaria una mayor investigacin como consecuencia de existir variaciones significativas, transacciones dudosas o espordicas. Ej: Ejecucin de obras o adquisiciones significativas de existencias.

b.

Pruebas de Cumplimiento Dada la relevancia que se le atribuye a la evaluacin del control interno, el auditor debe satisfacerse de su veracidad, antes de extraer su conclusin preliminar, sobre las bondades o debilidades de las operaciones de control. Tiende a confirmar el conocimiento que el auditor tiene acerca de los mecanismos de control de la Empresa, obtenido en la etapa de evaluacin de control interno, como a verificar su funcionamiento efectivo. A estas pruebas se las conoce tambin como Pruebas de Control.

c.

Pruebas Sustantivas Son aquellas que se aplican para comprobar la informacin referente a las operaciones que se auditan y son: Pruebas de saldos, detalles de transacciones o movimientos, procedimientos analticos.

Las pruebas sustantivas son tambin conocidas como de transacciones especificas, de validez de saldos o de validacin.

Para las pruebas de cumplimiento y las sustantivas, no debe prepararse procedimiento aislados entre si, sino por el contrario, sus resultados se relacionan y complementan, por ejemplo:

PRUEBA DE CUMPLIMIENTO Evidenciar si se realizan conciliaciones bancarias

PRUEBA SUSTANTIVA Reconciliacin bancaria

Se pueden mencionar adems, las pruebas que en el campo prctico, se efectan comnmente:

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Observaciones.- Constatacin presencial de las operaciones, puede considerarse parte de una prueba de cumplimiento o de una prueba sustantiva. Prueba de Operaciones.- Probar detalladamente la ejecucin de las operaciones y la existencia de documentacin sustentatoria. Pruebas directas de saldos.- Comprobar la razonabilidad de los importes registrados selectivamente y de los saldos que la componen.

Pruebas de anlisis de movimientos de cuentas.- Revisar el saldo de una cuenta, a travs de verificacin de los valores registrados con documentacin justificativa. Esta prueba se aplica generalmente a cuentas que no tienen significativo nmero de transacciones. 5.6 Muestreo estadstico en Auditora.Consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transaccin (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna caracterstica del saldo o la transaccin y que permite llegar a una conclusin en relacin con las caractersticas. Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la tcnica de la seleccin para muestra en auditoria est basada en la seleccin al azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas. Al disear una muestra de auditoria, el auditor considerar los siguientes aspectos para definirla:

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Los objetivos de la auditora El universo El riesgo y la certidumbre Error tolerable Error esperado en el universo Las tcnicas de muestreo. Al efectuar las pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el control interno, el auditor no selecciona todas las operaciones procesadas durante el ejercicio, ya que el coste del examen sera astronmico y la entrega del informe se demorara meses; utiliza tcnicas de muestreo: al examinar una muestra representativa de un amplio grupo de operaciones homogneas se pueden obtener conclusiones acerca de todo el grupo. El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o poblacin, en base al estudio de una fraccin de dichos elementos denominada muestra. La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran nmero de partidas similares tiende a mostrar las mismas caractersticas que reflejara el examen de la serie completa. Fases: 1. Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones concretas; especificar las comprobaciones que se efectuarn, los elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas cuestiones debern reflejarse en el programa de auditora. 2. Seleccin de muestras. Consiste en definir el mtodo a seguir para determinar las unidades concretas que formarn parte de la muestra. 3. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de unidades a seleccionar y que formarn la muestra.

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4. Evaluar los resultados en funcin de los objetivos propuestos. La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente: Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un perodo determinado o todas las partidas de una seccin de cuentas por orden alfabtico.

Muestreo al azar: en este muestreo todas las partidas que forman el universo deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas. Muestreo estratificado: Significa clasificar la poblacin en estratos y posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en bloque. 5.7 Aplicaciones prcticas de las pruebas.-

En la determinacin de las pruebas especficas a nivel de cada rubro individual habr de considerarse para su estudio los siguientes criterios.

1. Las pruebas sustantivas recaen normalmente sobre los saldos que aparecen en las cuentas de los estados de situacin financiera,

mientras que las pruebas de cumplimiento y las pruebas globales de razonabilidad de saldos, se aplican tanto a las cuentas patrimoniales como a las de resultados. 2. Cuando las pruebas sustantivas se aplican a las cuentas de operacin, su propsito est relacionado con la confirmacin de que todos los conceptos de ingresos o gastos estn debidamente clasificados y que han sido contabilizados en el ejercicio financiero. 3. Aplicadas a los estados financieros en su conjunto, proporcionan informacin sobre las polticas contables seguidas, su uniformidad y consistencia de su aplicacin.

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Para una mejor comprensin se citan ejemplos de pruebas sustantivas y de cumplimiento para ciertas cuentas:

DISPONIBILIDADES

Pruebas de Cumplimiento 1. Obtencin de constancia de una adecuada segregacin de funciones de autorizacin y registro de operaciones y custodia de valores. 2. Revisin de la adecuada y suficiente cobertura de las fianzas o cauciones rendidas por empleados que manejan fondos.

Pruebas Sustantivas 1. Inspeccin fsica de todos los valores en poder de los custodios seleccionados a una fecha determinada. 2. Examen de la documentacin sustentatoria que respalda los ingresos y desembolsos de efectivo para cerciorarse de la autenticidad de la misma.

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR

Pruebas de Cumplimiento 1. Verificar si existe una adecuada segregacin de funciones de autorizacin del crdito, cobro de valores. 2. Comprobar si se practican confirmaciones peridicas por escrito de saldos a cobrar. entrega de prstamos, registro, custodia y

Pruebas Sustantivas

1. Obtencin de una relacin que contenga los saldos que integran las cuentas por cobrar clasificadas por antigedad. 2. Confirmacin escrita directa de los deudores para los saldos representativos al azar o mediante aplicacin de tcnicas estadsticas.

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PASIVOS CORRIENTES

Pruebas de Cumplimiento 1. Verificacin de la existencia de una adecuada segregacin de funciones de compra, recepcin, inspeccin y revisin de la documentacin sustentatoria, registro y pago. 2. Observacin de la vigencia de las garantas.

Pruebas Sustantivas 1. Examinar la documentacin que evidencie la autenticidad de los pasivos registrados no liquidados.

INGRESOS

Pruebas de Cumplimiento 1.- Verificacin de la existencia de una adecuada segregacin de las funciones de determinacin y recaudacin de ingresos y su correcta y oportuna contabilizacin.

2.- Comprobacin de la utilizacin de reportes numerados e impresos sobre cobranzas y rentas recibidas, como sustento de un apropiado registro.

Pruebas Globales 1.Verificacin de los componentes de ingreso, de la correccin de

clculos aritmticos, secuencia numrica progresiva, documentos de respaldo de los depsitos. 2.Comparacin de los saldos cntralo previsto en el presupuesto y en

relacin con el periodo anterior.

GASTOS Pruebas de Cumplimiento 1. Observacin de que se utiliza formularios prenumerados y preimpresos para los gastos o desembolsos y que son archivados conjuntamente con la documentacin sustentatoria.

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Pruebas Globales

1. Revisin analtica de las distintas clasificaciones de gastos de un ejercicio a otro. 2. Revisin de gastos en contraposicin de normas legales.

5.8 Hallazgos de Auditora.-

El hallazgo en la auditoria tiene el sentido de la obtencin y sntesis de informacin sobre una operacin, actividad, proyecto, unidad administrativa u otro asunto evaluacin y que los resultados sean de inters para los funcionarios de la entidad auditada.

La evidencia de los hallazgos de auditoria deber ser evaluada en trminos de suficiencia, importancia, confiabilidad y eficacia. 5.9 Los papeles de trabajo El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya informacin y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias particulares de la auditora que realiza. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos. Los papeles de trabajo sirven principalmente para: 1.- Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que sta implcito al referirse en el informe a las normas de auditora generalmente aceptadas. 2.- Ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo.

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Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo son: los programas de auditora, anlisis, memorandos, cartas de confirmacin y certificacin del cliente, extractos de los documentos de la compaa, y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor; los papeles de trabajo tambin pueden estar constituidos por informes

almacenados en cintas, en pelculas y otros medios. Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen: Naturaleza de la auditoria 1. La naturaleza del informe del auditor. 2. La naturaleza de los estados financieros, cdulas u otra informacin sobre la cual el auditor esta dictaminado. 3. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente. 4. El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno; y 5. Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la supervisin y revisin del trabajo. Contenido de los papeles de trabajo La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad estn de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditora aplicables a la ejecucin del trabajo. Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que revele que:

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1. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditora relativa a la ejecucin de trabajo. 2. El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para determinar alcance, extensin; otros procedimientos de auditora deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del trabajo. 3. La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de auditora aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinin sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin de trabajo. Propiedad y custodia de los papales de trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente. Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia til para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de los registros de contabilidad del cliente. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura contra prdida, robo, o destruccin sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo suficiente para cumplir con las necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin de los mismos. Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales, dado que gran parte de la informacin que utiliza en la empresa tiene este carcter. El cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confa en el

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secreto profesional de stos. En el Cdigo de tica de la profesin se recogen normas en este sentido que obligan a todos los profesionales. La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en el artculo 14.2 de la Ley de Auditora de Cuentas. Requisitos en su preparacin

Cuando ms de una persona interviene en la auditora, los papeles de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar informacin y, por tanto, debern ser lo suficientemente explcitos por s mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal. Requisitos: 1. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo. 2. Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo. 3. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin sobre aspectos o problemas planteados. 4. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros auditores de ms experiencia. 5. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia. 5.10 Archivos de papeles de trabajo Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fcil a la informacin contenida en los mismos. Los archivos de los papeles de trabajo de una auditora generalmente suelen clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva ms de una carpeta, debe establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el nmero total de carpetas.

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5.10.1 Archivo permanente El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible la informacin que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta informacin cada ao. El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vlida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar al equipo de auditora la mayor parte de la informacin sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditora eficaz y objetiva. Ventajas del archivo permanente: 1. Hace posible el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms riguroso, ya que existe informacin comparativa con aos anteriores. 2. Rpido entendimiento por el auditor de las caractersticas principales del negocio del cliente y de la industria. 3. Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del cliente. 4. Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditora. 5. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditora. 5.10.2 Archivo corriente

Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditora especfica de un perodo. Comprende dos tipos de archivos:

1. Archivo general. 2. Archivo de los estados financieros.

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5.11 ndices de Auditora Son smbolos numricos, alfabticos y alfanumricos, que colocados en el ngulo superior derecho de los papeles de trabajo, con lpiz rojo, permite un ordenamiento lgico y facilita su rpida identificacin. El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cdula dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legado de auditora. Los papeles de trabajo se ordenarn y referenciarn de acuerdo con un ndice preestablecido que facilite su identificacin y lectura durante el curso del examen y posteriormente a ste. Debern evitarse archivos individuales y voluminosos o difciles de manejar.

La utilizacin de los ndices obedecer al siguiente criterio:

1. El ndice numrico se utilizar en los papeles de trabajo generales como: borrador del informe, orden de trabajo, plan de trabajo, programa de trabajo, cuestionarios, asientos de ajuste, estados financieros,

comunicarlos varias, etc.

2. El ndice alfanumrico en los papeles de trabajo especficos, de acuerdo al plan de cuentas vigente en la empresa y su clasificacin bajo el siguiente criterio. Activos.- Con una sola Letra, generalmente las primeras: A, B, C Pasivos.- Con doble letra las primeras del alfabeto: AA, BB, CC

Patrimonio.- Con doble letra, las intermedias del alfabeto: MM Resultados.- Con una letra, las ltimas del alfabeto X, Y, Z

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Ejemplo

NDICE A Al A 1.1

CUENTA Disponibilidades Bancos Moneda Nacional Conciliaciones Bancarias

P/T Sumaria Analtica Sub . Analticas

Para la identificacin de las hojas dentro de una misma analtica se utilizar un nmero fraccionario. El numerador indica el nmero de orden de la hoja y el denominador el nmero de hojas que conforman la analtica.

Ejemplo: B1 B1. 1 B1. 1 Cuentas por cobrar Anticipo de fondos Sumaria Analtica

Indica que es la primera hoja de la analtica de

anticipos de fondos que est tiene dos hojas. 5.12 Marcas de auditoria Los procedimientos de auditora efectuados se indican mediante smbolos de auditora. Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas estndar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarizacin de smbolos para una lnea de auditora o para grupos especficos de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas determinadas. Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de auditora que son similares ms de una vez.

Las marcas deben ser distintivas y en color rojo para facilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas en lpiz. Se debe evitar los smbolos superpuestos, complejos o similares; los nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y fcil de seguir.

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Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes: 1. La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara. 2. Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, anlisis, etc. Las marcas de auditora son smbolos utilizados por el auditor para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de revisin y prueba efectuada los cuales reportan los siguientes beneficios.
1.

Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el trabajo realizado en varias partidas.

2. Facilita su supervisin al poder comprender en forma inmediata el trabajo realizado. 5.13 Referenciacin.-

Consiste en identificar o relacionar datos, cifras, informacin, etc., entre papeles de trabajo que por su naturaleza o significado se vinculan entre si. La referenciacin se efecta durante el curso del examen, en base a los ndices de los papeles de trabajo y se coloca tanto en la hoja principal de trabajo y sumarias como en las analticas. Para la referencia se utilizar lpiz rojo, lo que permitir identificar claramente la informacin y bajo el siguiente criterio:

PASAN.- en el papel de trabajo se lo identifica poniendo el ndice del papel de trabajo a donde va la informacin, en el lado derecho del dato que dio lugar a la referencia. VIENEN.- se identifica en el papel de trabajo de donde viene la informacin, colocndolo al lado izquierdo o superior del dato o cifra que se est referenciando.

A esta prctica de referenciar, tambin se la conoce como referencia cruzada.