Investigacin en Contabilidad Administrativa 22 (2011) 15

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Investigacin en Contabilidad Administrativa

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Editorial Guest
Traduccin por: Hctor David Len Rodrguez
Cd.: 495718

La contabilidad dentro y fuera del estado.

Este nmero especial de Investigacin en Contabilidad Administrativa se basa en un Nuevo Seminario del Sector Pblico, que se celebr en la Universidad de Edimburgo el 12 y 13 de Noviembre de 2009. En un nmero anterior de Investigacin en Contabilidad Administrativa del gobierno, Lapsey (2000) registr la importancia de la contabilidad Administrativa en el gobierno, y la necesidad de seguir trabajando en esta rea relativamente descuidada de la investigacin contable. Una dcada despus de la edicin especial, se identifican las tendencias actuales de investigacin en esta rea, y se sugieren posibles sectores paras futuras investigaciones. En particular sealamos las mltiples funciones y variables de la contabilidad dentro y fuera del estado, en un momento lmite entre el estado, el no estado y las operaciones cuasiestatales son cada vez mas atenuadas. La importancia de la contabilidad en los rganos del gobierno del Reino Unido se remonta a el impacto inicial, y el impulso de continuar, las reformas de la nueva Administracin Pblica (Hood, 1991,1995) a finales del siglo XX, las reformas en curso han construido y ampliado en muchas de estas ideas, dando una prioridad a las prcticas y procesos de la contabilidad. Sin embargo, la puesta en marcha de estas ideas en una variedad de diferentes pases no ha sido nada sencilla, ya que las prcticas de clculo de la contabilidad se movilizan por una serie de actores y agencias, que van de manera coherente con las aspiraciones de los reformistas, y que son ms significativas con ellos. En este prlogo, ofrecemos algunas observaciones sobre los caprichos y la variabilidad de estos procesos de traduccin, en cmo los reformistas y las reformas viajan de un lugar a otro, esto genera transformaciones de sus dominios, que pueden llegar a ser modificados o rechazados por ellos mismos en el proceso. Llamamos la atencin sobre tres temas. Aunque la capcin de algunas dinmicas de los procesos analizados en este documento, sugiere la comprensin de los entornos principales. En primer lugar, y basndose en el trabajo de investigadores de la gobernabilidad, los tericos institucionales, los escritores de ciencia de estudio, y muchos otros, nos llaman la atencin sobre la interaccin entre las ideas y los instrumentos de los que buscan la reforma y el gobierno modernizacin a travs de la contabilizacin (Callon, 1998; Latour, 1987; Miller y Rose, 2008; Meyer y Rowan, 1977). Por esto queremos decir que es importante atender no slo a las prcticas de clculo de la contabilidad, sino a la forma en que se movilizan, las aspiraciones y ambiciones de los

que estn unidos, y los roles que se definen para ellos (Burchell et al., 1908). Para la contabilidad que opera dentro y fuera del estado, existe un discurso y un carcter instrumental. Mucho se pierde si descuidamos la interaccin entre estos dos polos hacia la puesta en marcha contable. El segundo, y relacionado, hacemos hicapi en la importancia de examinar las relaciones recprocas que forman entre lo local y lo no-local, cmo las ideas contabilsticas y los instrumentos viajan de un sitio a otro. Esto no es cuestin de apelar a la gran narrativa de globalizacin, o incluso al marco ms matizado del transnacionalismo. Ms bien, es cuestin de apelar a un acercamiento ms emprico para esta cuestin en este momento. Porque, como Hood demostr casi hace dos decenios, hay variabilidad considerable en la extensin para la cual, las formas en las cuales las Nuevas reformas de administracin pblica se incrustan en determinados contextos nacionales. Nuestra preocupacin est consistente con la atencin a dicha variacin, aunque se sugiere analizarla a travs de un reconocimiento de las menores o las interacciones pequeas de reformas que consideran caractersticas de como viajan y se traducen (Higgins y Larner, 2010). Se sugiere, a travs de hechos cotidianos de los profesionales tantas ideas e ideales grandes de practicantes sean promulgados (Kurunm Ki y Miller, 2010). Como Hopwood discuti repetidamente, para llevar las cuentas, estas se deben manejar en contextos especficos. Aunque, l tambin enfatiz, que esos 'contextos' no son totalmente externos para los establecimientos locales en que la contabilidad se ve obligada a trabajar (Burchell y lo dems., 1980). Dice de otra manera, que los contextos son por ellos mismos parte de, o endgenos para, el dominio de la investigacin. Utilizamos el trmino 'local y no local' para captar esta interaccin entre los ajustes altamente especficos de la contabilidad, en los cuales se consideran operaciones y procesos de reforma mucho ms amplios incluidos en el trabajo. En tercer lugar, se sugiere, tanto como otros lo han hecho, que lo que est en juego aqu no es un proceso tcnico neutral. Es, ms bien, una cuestin de la elaboracin y la formacin de un conjunto casi infinitamente variable de las relaciones de poder o de los modos de gobierno. A pesar de la atencin que los investigadores en una variedad de disciplinas han prestado a la cuestin de poder, sigue siendo una cuestin importante y aun insuficientemente explorada por los interesados en la contabilidad, ya que opera dentro y fuera del estado.

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El poder, por supuesto, puede estar comprendido en un modo 'realista', en trminos de las formas en que una persona o entidad ejerce poder sobre otra. Tambin puede ser comprendido en un modo 'nominalista', modo para referirse a las formas en las cuales los individuos y los grupos se rigen y gobiernan a s mismos. Entendido en este sentido, el poder est inmerso en el dominio en el cual funciona, desde innumerables puntos y prcticas. No est en una posicin de exterioridad con relacin a los grupos, instituciones y relaciones que observamos, al tratar de comprender como funciona la contabilidad dentro y fuera del estado. Es inherente en las formas diversas en las cuales una 'economizacin' de actores estatales y cuasi estatales forma parte de la 'hibridizacin' que toma lugar en las prcticas contables y los procesos de entrar en contacto con otros grupos ms o menos cohesivos, reclamando experticia o conocimientos especializados (Kurunm Ki, 2004; Kurunm ki y Miller, 2010). Para asistir la contabilizacin como un aparato de poder, comprendido de este modo, no es tener en la mira a instituciones o estructuras. Es, ms bien, para ocuparse de las colecciones que se forman entre las ideas de reformadores tratando de 'modernizar' el gobierno, los instrumentos de clculolegislatividad de contabilidad que estn colocados para funcionar, y las relaciones mltiples y mviles que forman entre los establecimientos locales que la contabilidad pone en operacin, y los agentes y actores no locales para los cuales son vinculadas. En la siguiente seccin de este prlogo, se consideran brevemente algunas de las formas en que los artculos de este nmero especial en los tres temas son aplicados, se sugiriere que son pertinentes para analizar las modalidades mltiples de llevar las cuentas y los papeles dentro y fuera del estado. 1. Las modalidades mltiples de llevar las cuentas dentro y fuera del estado Las ideas y los ideales que animan y articulan Nuevas reformas Pblicas de la Direccin son bien conocidas, y la poca necesidad de mostrarlas aqu. Sin embargo su elaboracin en los ajustes particulares, y su interaccin con los instrumentos del calculo que buscan hacerlos operacionales, son de gran inters. Porque es por medio de procesos que una alineacin es buscada, y a veces labrada, entre las reas de las ideas e instrumentos, y entre la persona local y la persona no local. Como Hyndman y Connolly demuestran, las ideas de hacer el sector pblico ms enfocado en funcin de los negocios, y mejorar la toma de decisiones administrativas durante el proceso, fueron explcitamente asociados al deseo para introducir el instrumento de los intereses devengados de Contabilidad, tanto en la Repblica de Irlanda (RoI) y en el Reino Unido en los 1990s. Entre 1998 y 2003, la provisin en contabilidad se integro poco a poco en los estados financieros y los sistemas de administracin contable en el gobierno central de los departamentos de Reino Unido. Pero hubo movimiento mnimo hacia la contabilidad en valores devengables en el retorno de la inversin a principios de 19951997 para producir acumulaciones de estados financieros, basados en el Departamento de Empresas Pblicas (DPE). En el retorno de la inversin, la informacin de contabilidad de aumentos se convirti en meramente un subproducto de la contabilidad financiera externa, llevaba las cuentas restantes, en gran parte con las cuentas basadas en caja. Segn las palabras de Hyndman y Connolly, la implementacin completa de llevar las aumentos en las cuentas fue una 'va no tomada', y los autores ofrecen varias explicaciones

posibles para esto. Basndose en la teora institucional, y el trabajo de Lounsbury (2008) en particular, los autores sostienen que, en contraste con el Reino Unido, el momento y el debate para el cambio fue impulsado de abajo hacia arriba por un pequeo nmero de funcionarios pblicos con involucramiento pequeo de polticos. Tambin sostienen la opinin que el proceso de implementacin de este cambio de contabilidad dio departamentos en la discrecin en el retorno de la inversin, en lo que se refiere hasta dnde, y en qu direccin, la contabilidad de ejercicio se desarrollara. En comparacin con el Reino Unido, sugieren que el enfoque adoptado fue pragmtico en vez de dogmtico o ideolgico, y que el instrumento de llevar las aumentos en las cuentas fue evaluado ms en trminos de sus consecuencias prcticas observables. Ellos sugieren que las diferentes 'lgicas' en los dos pases, al menos hasta cierto punto, explican los resultados discrepantes de la reforma contable. Este episodio nos recuerda que, an cuando no hay una relacin recproca entre un conjunto de ideas y un instrumento particular para comenzar, est lejos de ser algo sencillo. Y las ideas o las lgicas que pueden articular reformas y definir las funciones para llevar las cuentas, tambin pueden entrar en contacto con otras ideas posiblemente contradictorias y las lgicas que puede atenuarse o le puede poner obstculos al proceso de reforma. Un advertencia similar viene de Ter Bogt y Van Helden, quines examinan intentos para alinear las 'lgicas' de NPM con 'plantillas' con base en las prcticas contables administrativas, en su caso, la presupuestacin por programas (Lounsbury, 2008). En conformidad con Hyndman y Connolly, este estudio rene la interconexin de las ideas e instrumentos, y las relaciones recprocas entre la persona local y persona no local. En el contexto de la introduccin de la presupuestacin orientada a la produccin y costumbres de control en los 1980s y 1990s en Los Pases Bajos, los autores explican procesos de ajuste o alineacin entre estas distintas tareas. Basndose en la teora institucional, y habiendo observado una brecha entre las formas de pensar que estn bajo el NPM, y las formas de pensar de las personas preparndose y usando nuevos presupuestos provinciales de los programas provinciales, los autores colocados tratan de hacer ms pequea esta brecha en su papel como 'asesores investigadores'. El cambio contable en cuestin, sugieren los autores, se basa en un conjunto de diferentes lgicas que estaban previamente en el lugar. Los Autores exploran cmo un formato de presupuesto visto a nivel operacional puede influir en las reglas formales que rigen los procesos y actividades diarias de los individuos en la organizacin. Enfatizan en particular cmo las dinmicas de costumbre son conducidas por las lgicas mltiples funcionando en un ajuste particular. Esta atencin para la presencia de lgicas mltiples es en particular significativa, ya que es un recordatorio til que los procesos de reforma dentro de la organizacin basan en sistemas complejos y de mltiples facetas de las ideas practicas, en vez de homogneo o totalmente coherentes. Y a menudo la consecuencia de una alineacin entre ellos es cuestin de hacer encajar la realidad de la nueva plantilla, en vez de al revs. El asunto de cmo las ideas genricas de NPM se ven obligadas al trabajo a travs de los instrumentos de contabilidad, en determinados contextos locales, son examinados tambin por Arnaboldi y Palermo. Su foco est en el gobierno central italiano, y cmo son aplicadas las reformas diferentemente en tres Ministerios separados (el interior, la economa y Finanzas, transporte). Basndose de las nociones bien definidas pero complementarias de 'traduccin' y 'ambigedad', demuestran cmo las interpretaciones de los sistemas de aforamiento basados en funciones y de recompensa estn dentro los tres ministerios del gobierno central que tienen resultados discrepantes,

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que se atribuyen a las interacciones recprocas entre las ideas y los instrumentos, asociados con la influencia de los fondos de la organizacin y los traductores locales (Latour, 1987; Marzo, 1978, 1987, 1989). La ambigedad inherente en estos procesos, sugiere, dejar un margen para interpretaciones mltiples, incertidumbre de significados, intenciones inciertas y los objetivos contradictorios. A dems en el trabajo de Miller y Rose (2008) y Latour (1987), muestran cmo las racionalidades, los programas y tecnologas influyen progresivamente y mutuamente, al entrar en la vida individual y organizacional. Salen a la vista tambin cmo las ideas de los reformadores y de los operarios son heterogneas y rivales, y que los instrumentos de clculo a travs de los cules se plantea apoyo al trabajo para combatir problemas imprevistos. Esto, a su vez, trata superficialmente el asunto de poder, en cuanto que su estudio demuestra cmo pueden explotar los expertos las ideas de los reformadores para sus fines personales, lo que hace difcil para un 'centro' actuar como un centro (Kurunm Ki y Miller, 2006). Esto refuerza los hallazgos de ambos Hyndman y Connolly, y Ter Bogt y Van Helden, es decir, que la brecha entre las ideas de los reformadores, y los instrumentos que son planteados en apoyo para su funcionamiento, pueden ser considerables, y que la promulgacin del programa de reforma NPM es condicionado por un balance particular de fuerzas, poderes y estrategias locales. Una imagen comparable del encuentro entre las ideas genricas y no locales de NPM, y las comprensiones mltiples de estos supuestos puestos a trabajar, se replantea en el escrito por Conrad y Uslu. Como en la teora de estructuracin (Giddens, 1984), muestran cmo la introduccin de 'grados de la estrella' y la 'salud' anual revisan en busca de Confiabilidad del Sistema Nacional de Salud, conjuntamente con las ideas de 'eleccin' y 'cooperacin' articuladas para el dominio de asistencia mdica, para la salud ms generalmente, representando un intento de introducir un nuevo lenguaje compartido para evaluar el desempeo, que se esperaba para mejorar la comprensin entre contadores, gerentes y clnicos. Estos proceden a mostrar cmo el cambio de enfoque en los costos, que caracteriz la introduccin del ndice de Cost de la Referencia Nacional, a un enfoque sobre la renta bajo el rgimen de pago por resultados, puede ser visto como un intento para darle una nueva legitimidad al lenguaje de la contabilidad y un nuevo mtodo para que los actores locales comprendan su trabajo. En ellos se describe el proceso operacional de este grupo de trabajadores de turno, en trminos de un intento para desviar relaciones de poder dentro de las Confianzas del Sistema Nacional de Salud, dndole mayor visibilidad a los conductores del ingreso. Su estudio de tres Confianzas, con las reacciones discrepantes para las reformas, muestra lo que sucede cuando la idea de 'ingreso', y los instrumentos para medirlo, entran en contacto con ideas diferentes y a veces opuestas de gerentes y clnicos. Su estudio muestra como el montaje de estos componentes mltiples tpicamente, slo logra una estabilidad temporal, en cuanto que el enfoque ms reciente en la idea de 'calidad', en propuestas de los as llamados 'Darzi', trata de volver a incluir un nfasis en los resultados clnicos, junto con el nfasis actual de flujos financieros. En diferentes grados, con los nfasis discrepantes, y fundamentndose en estudios existentes (Covaleski y Dirsmith, 1986; Flyvbjerg, 1998), muestran los escritos precedentes que se ocupan del asunto de poder y los modos de gobernar. Lapsley . Coloca el asunto de poder en el centro de su anlisis, examinando cmo procesos de presupuestacin del gobierno tiene diferenciacin en lugar de coalicin con los gobiernos minoritarios. Haciendo uso

de las nociones de circuitos de poder y de orden de negocio , y viendo cmo el caso del Parlamento Escocs refrena los gastos procesados, sugiere que tentativamente aqul que pueda observar estabilidad en un caso (coalicin de gobiernos), y una orden ms fragmentada y negociada en el otro caso (el gobierno minoritario). Su anlisis extrae atencin para 'entre bastidores' discusiones sobre el presupuesto, as como tambin la materialidad de los instrumentos y las redes que funcionan a travs de las lealtades polticas y mquinas polticas. Al considerar los procesos de presupuesto y las modificaciones de presupuestacin durante un perodo de 10 aos, y en cuatro etapas, Lapsley. Muestra la extensin en la que el proceso de presupuestacin se convirti, en s, en una orden ms negociada pblicamente en unas etapas ms que en otras. En particular, muestran cmo el proceso de elaboracin del presupuesto en el primer y segundo ao del gobierno minoritario puede ser visto como un ' orden negociado. El asunto de poder es tratado tambin por Manochin y lo dems., en una manera que rene las interrelaciones entre las ideas y los instrumentos, y el encuentro entre la persona local y la persona no local en un dominio que est ms all del estado. El enfoque aqu es aparentemente simple: el uso de semforos verde, amarillo y rojopor una vivienda Social Matriculada, cmo una representacin visual de auto-conducta que encarna una forma de tratar de hacer a una cooperativa de vivienda bien gestionada y econmicamente viable. De acuerdo con estudios previos de contabilidad se ha enfatizado el asunto de visibilidad y lo visual (Burchell y lo dems., 1980; Quattrone, 2009), los autores examinan las formas en las cuales los integrantes del consejo y el ejecutivo acostumbraron a utilizar semforos como una tecnologa divagante y visual de gestin pblica. Esto claramente rene informacin particular de contabilidad administrativa de modo de empleo, con el fin de hacer operativos los principios gemelos de mejora continua y autoevaluacin. La idea de 'vivienda decente y costeable' se pone en contacto aqu con la nocin de 'buen gobierno', que a su vez es asociada al instrumento de semforos como una forma de hacer la funcin visible para la Junta. El uso de luces de transito no es por supuesto lo nico para la entidad o el dominio estudiado, pero lo que este escrito ilustra tan bien, es cmo estos instrumentos son una parte clave de la coleccin de componentes que trata de poner una posible conceptualizacin del dominio de vivienda social en el Reino Unido. Los semforos facilitan los intentos de gobernar el dominio de la vivienda social, a una distancia, de acuerdo con las normas financieras de reciente introduccin y gobernanza, y de acuerdo con la nocin de los arrendatarios como consumidores. 2. Conclusiones e implicaciones para futuras investigaciones El punto ms simple que se desprende de la revisin anteriormente citada de los escritos publicados en esta cuestin especial es lo proliferante de sus resultados, cmo las ideas que maquillan las reformas al NPM unidas a los instrumentos de contabilidad administrativa, llevan las cuentas, y la opcin de venta para trabajar en trasfondos locales. En otras Palabras, como las ideas y los viajes de instrumentos, tienen que entrar en contacto con otras ideas e instrumentos, algunos de los cuales son locales, y una parte que son no locales. Esta distincin entre la persona local y la persona no local es por supuesto slo una distincin relativa, y es proceso continuo en vez de una clasificacin binaria. Sin embargo, nos avisa de las formas en las cuales el viajar de ideas e instrumentos es en s misma la formacin, la Creacin de relaciones mltiples y variables entre

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un anfitrin ileso de actores, agencias, aspiraciones e instrumentos que estn dispersos en el tiempo y espacio, en vez de un proceso unidireccional de performatividad promulgada por instrumentos solamente. Una parte de estas ideas e instrumentos pueden estar viajando en la misma direccin de los reformadores, pero algunos pueden estar viajando en direcciones diferentes e incluso opuestas. Tambin, algunas ideas y practicas viajan con poco equipaje, mientras los otros pueden estar demasiados pesados para viajar fcilmente. Vistos de este modo, los escritos publicados en esta cuestin especial nos pueden permitir diferenciar, por ejemplo, los aumentos llevando las cuentas (la persona de mucha importancia) de estndar costando (la luz), o la presupuestacin por programas (la persona de mucha importancia) de evaluacin del desempeo (la luz). Otra vez, esta caracterizacin es sin duda muy cruda, y cualquier diferenciacin claramente debera plasmarse en un continuo. Aunque esto al menos puede ofrecer una forma de comenzar a plantear preguntas acerca de las condiciones bajo las cuales los instrumentos relativamente estables y mviles a veces pueden viajar con facilidad, transformando dominios durante el proceso, aunque no excluyendo que a veces pueden fallar. Es evidente que hay una gran cantidad de trabajo adicional para hacer, si debemos comprender ms completamente las formas en las cuales la contabilidad administrativa se ve obligada a trabajar en estos ambientes variables administrativos y nacionales, ambos 'de dentro' y 'fuera de' el estado. Los escritos en este nmero especial demuestran el rango de dominios que necesitan ser tratados, y el alcance de enfoques metodolgicos que nos pueden ayudar a llegar a los agarres con este inmenso y heterogneo fenmeno. Necesitamos, por ejemplo, saber mucho ms acerca de lo que ocurre con la interaccin entre las personas locales y las no locales. A dems saber bajo qu circunstancias de 'economizacin' ocurren fcilmente, y cuando encuentra lmites u obstrucciones, ya sea en los ajustes nacionales particulares o en dominios especficos. Necesitamos explorar ms all las condiciones bajo las cuales la 'hibridacin' de los conocimientos de clculo que la contabilidad produce, o cuando las rivalidades derivadas de ello suceden, y la necesidad de entender qu tan particulares los instrumentos pueden ser 'mediados' entre dominios muy diferentes (Kurunm Ki, 2004; Kurunm ki y Miller, 2010; Miller y O'Leary, 2007). Tambin necesitamos comprender tales procesos en trminos de las formas en las cuales las relaciones de poder son por ellos mismos operacionales dentro y a travs las alineaciones y conexiones mltiples que se forman entre todos los diversos componentes que hacen posibles el gobierno de la vida econmica y social. Finalmente, y no menos importante, necesitamos entender que lo que ocurre a medida que continan lo esfuerzos con el objetivo de transformar la nica organizacin de servicio pblico donde se encuentran asociaciones, redes, colaboraciones, entre otras. A dems necesitamos examinar la extensin para la cual tales ambiciones y aspiraciones son reforzadas, como el colapso de los sistemas financieros internacionales son traducidos a una crisis de financiacin del sector pblico, financiacin en muchas economas occidentales. Para esto, sugerimos, darle incluso la mayor importancia a los papeles mltiples que maneja la contabilidad administrativa dentro y fuera del estado.

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