Auditoria AmbientalAutarquia Educacional do Vale do So Francisco Faculdade de Cincias Aplicadas e Sociais de Petrolina - FACAPE

AEVSF

Auditoria Ambiental

Petrolina 2003 Marcos Alan Barbosa da Silva - 2561 Maria das Dores dos Passos Castro de Assis

2564

Auditoria Ambiental Trabalho apresentado como exigncia da disciplina Auditoria II, do curso de Cincias Contbeis, sob a orientao do prof. Socrotes Donato.

Petrolina 2003

APRESENTAO

A auditoria ambiental um tema atual, que vem passando por um processo de evoluo onde as empresas comeam a se preocuparem com os recursos naturais existem e tambm com os nus originados pelo no cumprimento da legislao ambiental, danos causados ao meio ambiente e entre outros casos. Nota-se que so poucos os livros de auditoria que abordam esta temtica de forma exclusiva. A nossa proposta de esclarecer algumas questes sobre a auditorias ambientais,

concentrando-se principalmente nos aspectos introdutrios relacionado ao assunto: definio, histrico, etapas do processo, objetivo da auditoria, a sua tipologia e as normas que o regulamenta. Bem como tambm, levantar pontos que possam levar ao alunado em geral ao interesse pelo assunto, e desenvolver um pensamento crtico sobre o mesmo. SUMRIO

Introduo.......................................................................... .............................................. 05 1. Histrico......................................................................... .............................................. 07 2. Conceito........................................................................ ............................................... 08 3. Objetivos da Auditoria Ambiental....................................................................... .......... 09 4. Tipologia da Auditoria Ambiental....................................................................... .......... 10 5. Etapas de uma Auditoria Ambiental....................................................................... ...... 11 6. As Normas ISO de Auditoria Ambiental....................................................................... 12 Princpios Gerais NBR ISO 6.1. Diretrizes para Auditoria Ambiental 14010......... 13 6.2. Diretrizes p/ Auditoria Ambiental Proced. De Aud. NBR ISO 14011................. 14 6.3. Diretrizes p/ Aud. Amb. Critrios de Qualificao p/ Aud. NBR ISO 14012....... 18 Concluso......................................................................... ............................................... 21 Bibliografia.................................................................... ................................................................ 22

INTRODUO

A conexo entre efeitos ambientais e resultados financeiros do maior interesse para as organizaes. necessrio definir qual o impacto ambiental. Qual o controle deste impacto pode ser exercido e quais as conseqncias financeiras para o negcio. Ento fazer esta conexo o desafio para as empresas e para a contabilidade, assim como para as interessados em proteo ambiental. A contabilidade ambiental trata da demonstrao de eventos e transaes ambientais, que afetam ou que possam vir a afetar a situao econmica e financeira da empresa a contabilidade do meio ambiente tem crescido de importncia para as empresas, porque tpicos relacionados disponibilidade e/ou escassez de recursos naturais e poluio do meio ambiente tornaram-se objeto de debate econmico, poltico e social em todo mundo. A gesto ambiental ela atua preventivamente em todo processo produtivo, como: evitando impactos sobre o meio ambiente por meio de um conjunto de aes, que incluem controle de emisses txicas, reciclagem de resduos etc. Se a empresa conseguir demonstrar avanos em termos de uso tecnolgico ambientais poder angariar benefcios adicionais, como menos taxas e multas por danos ambientais, menores custos de produo e de disposio de resduos, alm de Ter acesso a melhores oportunidades de negcios. Dentre da contabilidade ambiental, se originou uma nova prestao de servio denominada auditoria ambiental . A auditoria ambientai encontra-se em processo de evoluo na sua conceituao quanto na delimitao do mbito de sua atuao e dos verdadeiros responsveis pelos seus informes e pela sua vocao. Em sua fase inicial, este tipo de auditoria visou ao cumprimento obrigatrio pelas entidades auditadas da divulgao de contingncias ambientais sob o ponto de vista financeiro. Contemporaneamente, vem sendo gradativamente includo na gesto organizacional, sob o chamamento mundial de que se torna necessrio atender aos preceitos da responsabilidade empresarial sustentvel, e ao mesmo tempo, manter posio de competitividade no mundo dos negcios. A auditoria ambiental sob enfoque contbil, pode ser interpretada como fator ambiental endgeno (agente interno) e, ao mesmo tempo, como fator ambiental exgeno (agente externo) que exercem foras internas e externas sobre a entidade, e lhe servem de controle; so agentes de dinmica provocada pela utilizao dos meios patrimoniais na tentativa de suprir as necessidades decorrentes dos impactos gerados pelas atividades produtivas Neste trabalho sero apresentados tpicos conceituais sobre auditoria ambiental, desde sua histria, definies, tipologia, objetivos a normas que o regulamentam. AUDITORIA AMBIENTAL 1. Histrico

A auditoria ambiental surgiu nos Estados Unidos no final da dcada de 70, com o objetivo principal de verificar o cumprimento da legislao. Ela era vista pelas empresas norte-americanas como uma ferramenta de gerenciamento utilizada para identificar, de forma antecipada, os problemas provocados por suas operaes. Essas empresas consideravam a auditoria ambiental como um meio de minimizar os custos envolvidos com reparos, reorganizaes, sade e reivindicaes. Muitas empresas aplicavam, tambm, a auditoria para se prepararem para inspees da Environmental Protection Agency EPA e para melhorar suas relaes com aquele

rgo governamental. O papel da EPA com relao s auditorias ambientais tem-se alterado com o passar do tempo: 1980 requerida a implantao de programas de auditoria ambiental a qualquer empresa que causasse danos ao meio ambiente; 1981 passou a encarar a auditoria ambiental como de utilizao voluntria por parte das empresas e as incentivava a adot-la fornecendo em contrapartida, por exemplo, a agilizao de processos de pedidos de licena e a diminuio no nmero de visitas de fiscalizao; e 1982 assumiu o papel de incentivadora de auditorias voluntrias, sem conceder benefcios, e de fornecedora de assistncia a programas de auditoria ambiental. Na Europa, auditoria ambiental comeou a ser utilizada na Holanda, em 1985, em filiais de empresa norte-americanas, por influncia de suas matrizes. Em seguida, em outros pases da Europa, a prtica da auditoria passou a se disseminada em pases como Reino Unido, Noruega e Sucia, tambm por influncia de matrizes americanas. na Europa, em 1992, no Reino Unido, que surgiu a primeira norma de sistema de gesto ambiental, a BS 7750 (BSI, 1994), baseada na BS 5770 de sistema de gesto da qualidade, onde a auditoria ambiental encontra-se ali normalizada. Na seqncia, ou outros pases, como, por exemplo, Frana e Espanha, tambm apresentam suas normas de sistema de gesto ambiental e de auditoria ambiental. No Brasil, a auditoria ambiental surgiu, pela primeira vez, por meio da legislao, no incio da dcada de 90, quando da publicao de diplomas legais sobre o tema, citados a seguir: a) Lei n 790, de 5/11/91, do Municpio de Santos/SP; b) Lei n 1.899, de 16/11/91, do Estado do Rio de Janeiro; c) Lei n 10.627, de 16/ 1/92, do Estado de Minas Gerais; d) Lei n 4.802, de 2/8/93, do Estado do Esprito Santo; e) Projeto de Lei Federal n 3.160, de 26/8/92; e f) Anteprojeto de Lei do Estado de So Paulo. Internacionalmente, a auditoria ambiental sobre base normalizada comeou a ser discutida em 1991 com a criao do Strategic Advisory Group on Environment Sega no mbito da ISSO. A discusso se amplia mundialmente, em 1994, com a divulgao dos projetos de norma dentro da srie ISO 14000. Em 1996, tais projetos de norma so alcanados categoria de norma internacionais, sento adotadas pelos pases participantes da ISO. No brasil, Associao Brasileira de Normas Tcnicas ABNT apresentou, em dezembro de 1996, as NBR ISO 14010, 14011 e 14012, referentes auditoria ambiental. 2. Conceito

Segundo a EPA (Agncia de Proteo Ambiental dos Estados Unidos) em 1996, define a auditoria ambiental sendo uma reviso sistemtica, documentada peridica e objetiva por parte das entidades reguladas sobre as prticas e operaes de suas instalaes relativas aos requisitos ambientais. Neste mesmo perodo a Cmara de Comrcio Internacional expe em sua definio, como sendo um instrumento de gesto que abrange uma avaliao sistemtica, documentada, peridica e objetiva de como a organizao, a gesto e o equipamento ambiental esto a atuar com o objetivo de ajudar a salvaguardar o ambiente: I. facilitando o controle administrativo; e II. estabelecendo a concordncia com as polticas da companhia, o que incluiria ir ao encontro das exigncias regulamentadas. De acordo com a NBR ISO 14010 (ABNT 1996c), a auditoria ambiental o processo sistemtico e documentado de verificao, executado para obter e avaliar, de forma objetiva, evidncias de auditoria para determinar se as atividades, eventos, sistema de gesto e condies ambientais especficas ou informaes relacionadas com os critrios de auditoria, e para comunicar os resultados deste processo ao cliente.

Ento, conceitua-se a auditoria ambiental uma atividade orientada para verificar o desempenho da empresa, realiza verificaes, avaliaes e estudos destinados a determinar: os nveis efetivos ou potenciais de poluio ou de degradao ambiental provocados por suas atividades; as condies de operao e de manuteno dos equipamentos e sistemas de controle de poluio; as medidas a serem adotadas para restaurar o meio ambiente e proteger a sade humana; a capacitao dos responsveis pela operao e manuteno dos sistema, rotinas, instalaes e equipamentos de proteo ao meio ambiente e sade dos trabalhadores. Quando levada a srio a auditoria pode auxiliar a melhoria da performance da empresa. 3. Objetivos da Auditoria Ambiental

Uma auditoria ambiental pode ser realizada com finalidades diferente, tais como: Auditoria de conformidade: consiste na verificao do cumprimento da legislao aplicvel existente. uma auditoria de ambio muito limitada, pois se restringe legislao existente e de carter defensivo . Auditoria ps-acidente: centrada nos problemas de responsabilidade penal ou civil, tem por objetivo determinar as causas de um acidente. Em geral, realizada paralelamente a um procedimento jurdico, pode dar elementos procuradoria, mas tambm pode fornecer empresa Auditoria de riscos: pode ser aplicada no caso de um contrato de seguro ou, em um mbito mais geral, no caso de uma anlise de risco. Neste ltimo caso, ela til para a empresa conhecer com preciso a extenso do risco de um acidente para o meio ambiente e, consequentemente, os riscos jurdicos, econmico e financeiro. Com este tipo de auditoria, a empresa visa simplesmente limitar seus riscos. Auditoria de operao de fuso, absoro ou de aquisio: uma empresa que deseja, por exemplo, adquirir uma outra empresa pode solicitar uma auditoria ambiental para saber a natureza dos riscos ao qual ela estaria sujeita. Outro caso, por exemplo, o da venda de terrenos nos quais sero colocados materiais descartados; a empresa vendedora pode realizar uma auditoria ambiental para se desembaraar de responsabilidades futuras no caso de contaminao. Da mesma forma, uma empresa que vai comprar um terreno pode solicitar uma auditoria para saber em que situao, com relao qualidade do solo e das guas, ele se encontra. Auditoria de gerenciamento geral: essa auditoria tem um objetivos maior. Trata-se de verificar todos os possveis impactos da empresa sobre o meio ambiente. Essa auditoria permite a definio de uma orientao e de uma poltica da empresa por meio da totalidade dos dados ambientais e considera as evolues futuras do contexto jurdico. 4. Tipologia da Auditoria Ambiental

A ao ambiental impactante de uma entidade no se limita ao processo produtivo. Portanto, mesmo que a poltica ambiental aborde somente o processo produtivo em si, a auditoria ambiental, sempre que possvel, deve incluir as suas entradas (matria, energia e fornecedores), o processo produtivo em si e as sadas (produtos e embalagens, efluentes lquidos, emisses gasosas, rejeitos e resduos, rudos e vibraes, odores, radiaes, transporte de produtos, entre outros). ntre as categorias mais citadas na literatura, encontram-se: TIPOO QUE AVALIA Auditoria de Conformidade LegalAdequao legislao Auditoria de Desempenho AmbientalConformidade com a legislao, regulamentos e indicadores setoriais.

Auditoria de Sistema de Gesto AmbientalCumprimento dos princpios Sistema Gesto Ambiental, adequao e eficcia do Sistema de Gesto Ambiental. Auditoria de Certificao Conformidade com os princpios da norma certificadora Auditoria de Descomissionamento Danos ao entorno pela desativao da unidade produtiva Auditoria de StiosEstgio de contaminao de um local Auditoria PontualOtimizao dos recursos no processo produtivo. Auditoria de ResponsabilidadeO passivo ambiental da empresa. Entre os tipos apresentados acima a Auditoria de Responsabilidade pelo que representa merece destaque e reflexo, destinada a avaliar o passivo ambiental das empresas, ou seja, suas responsabilidades ambientais efetivas e potenciais. Geralmente, usada nas ocasies diretas ou indiretas ou de refinanciamento de empresas. A sua aplicao deve indicar ao futuro comprador, parceiro ou scio os possveis riscos e responsabilidades, valorando-os monetariamente, sempre que possvel. A valorizao dos custos ambientais a serem incorridos por empresas ainda enfrenta dificuldades e carece de estudos. Os mtodos de valorao monetria dos danos ambientais so geralmente questionveis, mas face necessidade de se conhecerem os encargos inferidos pelo descumprimento dos padres ambientais estabelecidos e o valor que a empresa poder ter de despender para corrigir e/ ou compensar os danos causados ao meio ambiente, contabiliza-se como passivo ambiente, em gera: multas, taxas e impostos ambientais a serem pagos; gastos para implantao de procedimentos e tecnologias que possibilitem o atendimento s no-conformidades; dispndios necessrios recuperao da rea degradada; e indenizaes produo afetada. 5. Etapas de uma Auditoria Ambiental

Segundo vrios autores que descrevem o processo completo das auditorias ambientais, essa compe-se basicamente de trs etapas que se assemelham s auditorias financeiras: preparao ou pr-auditoria, instalao ou atividade de campo (auditoria propriamente dita) e a atividade de ps-auditoria ou registro das constataes/ relatrio. Na so estabelecidos os objetivos determinados pelos auditados, delimitam-se o campo de atuao e de realizao, o objeto a ser auditado e o perodo de sua realizao (escopo). A partir dos objetivos e escopo, estabelecem-se os critrios correspondente s polticas, prticas, procedimentos ou regulamentos (legais ou organizacionais) para a coleta de evidncias da auditoria. Na pr-auditoria, sero determinados os recursos humanos, fsicos e financeiros a serem utilizados. Para realizao do planejamento, os auditores devero considerar as informaes sobre controles internos e analisar o ambiente de trabalho. A auditoria propriamente dita, compreende a coleta, anlise e avaliao das evidncias, que sero antecedidas de reunio para apresentao da equipe e do plano, estabelecido preliminarmente, aos auditados. Os procedimentos adotados, durante esta fase, incluiro a anlise de documentos; observao das atividades da empresa e entrevista. A ltima fase compreender a apresentao dos resultados de maneira formal e escrita, datada e assinada pelo auditor lder. Medidas corretivas devero ser apresentadas com base nas concluses da auditoria e com classificao de acordo com sua relevncia no caso de insero da auditoria em programa ou sistema de

gesto ambiental empresarial. Os instrumentos adotados na realizao deste tipo de auditoria, semelhantes s auditorias financeiras, incluem tcnicas de entrevistas, tcnicas de amostragem e notas de trabalho, listas de verificao detalhadas, registros de controles usados pelos auditados com padres estabelecidos pela legislao ou organizao. Fundamentalmente, a grande diferena entre a prtica atual de auditorias ambientais e financeiras encontra-se no objeto de estudo a se auditado, pois a primeira prope-se a examinar de forma sistemtica os tratamentos dispensados aos ecossistemas, e a Segunda preocupa-se com os registros patrimoniais do sistema produtivo. Observa-se que a prtica das auditorias ambientais descritas limita-se aos ecossistema e, apesar de serem realizadas por equipes multidiciplinares, dela so excludos os contadores e administrativos da entidade. PROCESSO DE AUDITORIA AMBIENTAL PR-AUDITORIA Unidade auditada Equipe/ auditor lder Objetivos e extenso Objeto/ perodo Critrios Seleo de documentos Recursos humanos e fsicos Plano de auditoria Definio de atribuies

AUDITORIA Reunio de abertura Observao de controles Coleta de evidncias Anlise de indcios Avaliao Concluso

PS-AUDITORIA 6. Reviso Relatrio final Medidas corretivas As Normas ISO de Auditoria Ambiental e Sistema de Gesto

As trs normas relativas auditoria ambiental da Associao Brasileira de ABNT, que consistem em tradues das normas da International Normas Tcnicas Organization for Standardization ISO, so: NBR ISO 14010, NBR ISO 14011 e NBR ISO 14012.

6.1. Diretrizes para Auditoria Ambiental

Princpios Gerais

NBR ISO 14010

Essa norma estabelece os princpios gerais aplicveis a todos os tipos de auditoria ambiental. Est estruturada em trs grandes temas: definies, requisistos e princpios gerais. apresentada definio de treze termos normalmente utilizados em auditoria: TermosDefinies Concluso de auditoria o julgamento ou parecer Critrios de auditoriaSo os requisitos aos quais so comparadas as evidncias da auditoria. Evidncias de auditoriaSo as informaes verificveis, registros ou declaraes. Constataes de auditoriaSo os resultados da avaliao comparativa entre as evidncias e os critrios. Equipe de auditoria o grupo de auditores ou um nico auditor Auditado o que se submete auditoria Auditor ambientalE o que realiza a auditoria Cliente o que solicita a auditoria Auditoria Ambiental o processo sistemtico e documentado de verificao, executado para obter e avaliar, de forma objetiva, evidncias de auditoria para determinar se as atividades, eventos, sistema de gesto e condies ambientais especficas ou informaes relacionadas com os critrios de auditoria, e para comunicar os resultados deste processo ao cliente. Auditor-lider ambiental a pessoa qualificada para gerenciar e executar auditorias ambientais. Exemplo do critrio de qualificao encontra-se na NBR ISSO 14012. Organizao a empresa de qualquer tipo que tenha funes e estrutura administrativa prprias. Objeto de auditoria a atividade, o evento, o sistema de gesto e as condies ambientais especificados e/ou informaes relacionadas a este. Especialista tcnico o que subsidia tecnicamente a auditoria, mas no participa como auditor. A NBR ISO 14010 recomenda como requisitos para a realizao de uma auditoria ambiental: que o objeto enfocado para ser auditado e os responsveis por tal objeto devem estar claramente definidos e documentados; e que a auditoria s realizada se o auditor-lder estiver convencido da existncia de informaes suficientes e apropriadas, de recursos adequados de apoio ao processo de auditoria e de cooperao ao auditado.

A norma aponta, ainda, os princpios gerais para conduo de auditorias que so apresentados abaixo: PRINCPIOS GERAIS TemaRecomendao Definio dos objetivos e escopo da auditoriaOs objetivos da auditoria devem ser definidos pelo cliente e o escopo da auditoria pelo auditor-lider para atender aos objetivos do cliente. Os objetivos e escopo da auditoria devem ser comunicados ao auditado antes da realizao da auditoria. Objetividade, Independncia e competnciaOs membros da equipe de auditoria devem ser livres de preconceitos e conflitos de interesse; independentes das atividade por eles auditadas; e devem ter conhecimento, habilidade e experincia para

realizar a auditoria. ProfissionalismoAs relaes auditor/cliente devem ser caracterizadas por infidencialidade e discrio. Salvo quando exigido por lei, recomendado que informaes, documentos e relatrio final da auditoria no sejam divulgados sem autorizao do cliente e, conforme o caso, sem autorizao do auditado. Procedimentos sistemticos A realizao da auditoria deve seguir diretrizes desenvolvidas para o tipo apropriado de auditoria ambiental. No caso da auditoria de SGA, a norma remete para a NBR ISO 14011. Critrios, evidncias e constataesOs critrios de auditoria devem ser definidos entre auditor e cliente, com posterior comunicao ao auditado; evidncias devem ser obtidas a partir da coleta, anlise, interpretao e documentao de informaes; e as evidncias obtidas devem permitir que auditores ambientais, trabalhando independentemente entre si, cheguem a constataes similares. Confiabilidade das constataes e concluses de auditoria As constataes e concluses da auditoria devem possuir nvel desejvel de confiabilidade, devem ser deixadas claras as limitaes/incertezas de evidncias coletadas. Relatrio de auditoriaO relatrio de auditoria deve conter itens como: identificaes; objetivos e escopo da auditoria; Critrios da auditoria; perodo e datas; equipe de auditoria; identificao dos entrevistados na auditoria; resumo do processo de auditoria, incluindo obstculos encontrados; concluses; declarao de confidencialidade; e identificao das pessoas que recebem o relatrio. recomendado que o auditor-lder, em acordo com o cliente, determine quais os itens que constaro do relatrio. Em nota, a norma indica que responsabilidade do cliente ou do auditado a determinao de aes corretivas; entretanto, se previamente acordado com o cliente, o auditor pode apresentar recomendaes no relatrio. 6.2. Diretrizes para Auditoria Ambiental Auditoria de Sistemas de Gesto Ambiental Procedimentos de Auditoria NBR ISO 14011

Essa norma estabelece procedimentos para conduo, especificamente, de auditorias de Sistema de Gesto Ambiental. Est estruturada em quatro temas: definies; objetivos, funes e responsabilidades da auditoria do sistema de gesto ambiental; etapas da auditoria de sistema de gesto ambiental; e encerramento da auditoria. A NBR ISO 14011 apresenta definies para trs termos, quais sejam: 1. Sistema de gesto ambiental. citada a definio existente na NBR ISO 14001. 2. Auditoria do sistema de gesto ambiental. Processo sistemtico e documentado de verificao, executado para obter e avaliar, de forma objetiva, evidncias de auditoria para determinar se o sistema de gesto ambiental de uma organizao est em conformidade com os critrios de auditoria do sistema de gesto ambiental, e para comunicar os resultados deste processo ao cliente . 3. Critrios de auditoria do sistema de gesto ambiental. Que so os requisitos da NBR ISO 14001 e, se aplicvel, qualquer outro requisito adicional. Quanto aos objetivos, funes e responsabilidades da auditoria do sistema de gesto ambiental, essa norma apresenta recomendaes referentes auditoria em si e s pessoas que participam do processo (auditor-lder, auditor, cliente e auditado), que constituem diretrizes para a auditoria ambiental. TemaRecomendao AuditoriaA auditoria deve ter seus objetivos definidos, tais como:

determinar a conformidade ao SGA do auditado aos critrios de auditoria de SGA; determinar a adequao da implementao e manuteno do SGA; identificar reas de potenciais melhorias do SGA; avaliar a capacidade do processo interno de anlise crtica; e avaliar o SGA de uma empresa que vise o estabelecimento de relao contratual com outra empresa. Auditor-liderO auditor-lder tem como funo assegurar a eficiente e eficaz execuo e concluso da auditoria. de sua responsabilidade: definir junto ao cliente o escopo da auditoria; obter informaes fundamentais; determinar se os requisitos necessrios para realizao de uma auditoria foram atendidos; formar a equipe de auditoria; conduzir a auditoria de acordo com as normas NBR ISO 14010 e 14011; elaborar o plano de auditoria; comunicar o plano a todos os envolvidos; coordenar a preparao da documentao de trabalho e instruir a equipe; solucionar problemas surgidos; reconhecer objetivos inatingveis e relatar as razes ao cliente e ao auditado; representar a equipe em discusses; notificar imediatamente o auditado casos de no-conformidades crticas; relatar os resultados da auditoria de forma clara, conclusiva e dentro do prazo acordado; e fazer recomendaes para melhoria do SGA, se estiver no escopo da auditoria.

AuditorO auditor deve ser objetivo, eficaz e eficiente para realizar a sua tarefa e tem como responsabilidades: seguir instrues do auditor-lder; apoiar o auditor-lder; coletar e analisar evidncias de auditoria relevantes e em quantidade suficiente para chegar s concluses da auditoria; preparar documentos de trabalho; documentar cada constatao da auditoria; resguardar os documentos da auditoria; e auxiliar na redao do relatrio de auditoria. clienteO cliente tem como responsabilidades: determinar a necessidade da realizao de uma auditoria; contatar o auditado; definir os objetivos da auditoria; selecionar o auditor-lder ou a organizao de auditoria e, se apropriado, avaliar os elementos da equipe de auditoria; prover recursos para realizao da auditoria; manter entendimento com o auditor-lder para definio do escopo da auditoria; avaliar os critrios de auditoria e o plano de auditoria; e receber o relatrio de auditoria e definir sua distribuio. AuditadoO auditado deve receber uma cpia do relatrio de auditoria, salvo ser for excludo pelo cliente, e em como responsabilidades: informar aos funcionrios da organizao sobre a auditoria; prover os recursos necessrios para a realizao da auditoria; designar funcionrios para acompanhar como guias equipe de auditoria; prover acesso s instalaes, ao pessoal, s informaes e aos registros; e

cooperar com a equipe de auditoria para atingir os objetivos propostos. De acordo com a NBR ISO 14011 (ABNT, 1996d),existem quatro etapas no processo de auditoria do sistema de gesto ambiental, quais sejam: etapa 1 (incio da auditoria); etapa 2 (preparao da auditoria); etapa 3 (execuo da auditoria); e etapa 4 (elaborao do relatrio de auditoria). A norma descreve procedimentos para cada uma dessas etapas que so apresentados nos quadros abaixo: EtapaAtividadeRecomendao 1 Incio da AuditoriaDefinir o escopo da auditoria o auditor-lder e o cliente devem definir o escopo da auditoria (descrio da localizao fsica e das atividades da organizao); o auditado deve ser consultado; e os recursos necessrios para atender ao escopo devem ser suficientes. Realizar e analisar a crtica preliminar da documentao a anlise deve ser realizada pelo auditor-lder; e devem ser solicitadas, se necessrio, informaes suplementares. 2 Preparao da auditoriaElaborar o plano de auditoria o plano de auditoria deve ser elaborado pelo auditor-lder; o cliente deve avaliar o plano de auditoria; o plano deve ser flexvel para poder sofrer eventuais alteraes; o plano deve incluir: . objetivos e escopo da auditoria; . critrios de auditoria; . identificao das unidades auditadas; . identificao dos funcionrios da unidade que tenham responsabilidade direta com o SGA; . identificao dos elementos do SGA prioritrios; . procedimentos de auditoria; . identificao de idiomas, dos documentos de referncia, da poca e da durao previstas, das datas e dos locais e dos membros da equipe de auditoria; . programa de reunies; . requisitos de confiabilidade; . contedo e formato do relatrio de auditoria e data prevista de sua emisso; e . requisitos de reteno de documentos. Atribuir as funes/ atividades aos membros da equipe de auditoria a atribuio deve ser feita pelo auditor-lder, em entendimento com os membros da equipe; e o auditor-lder deve fornecer instrues sobre o procedimento da auditoria. Preparar os documentos de trabalho os documentos de trabalho podem consistir em formulrios para documentar evidncias e constataes da auditoria, listas de verificao para avaliar os elementos do SGA e atas de reunies; os documentos devem ser arquivados at o encerramento da auditoria; os documentos com informaes confidenciais ou privativas devem ser adequadamente resguardados pela equipe de auditoria. 3 Execuo da auditoriaRealizar a reunio de abertura apresentao dos membros da equipe; reviso do escopo, dos objetivos e do plano de auditoria e ratificao do calendrio de auditoria; apresentao do mtodo de trabalho e dos procedimentos; estabelecimentos de canais formais de comunicao; confirmao da existncia de condies para realizao da

auditoria; confirmao da data e do horrio da reunio de encerramento; promoo da participao efetiva do auditado; e reviso dos procedimentos de emergncia e segurana para a equipe de auditoria. Coletar as evidncias as evidncias devem ser coletadas por meio de entrevistas, exame de documentos e observao de atividades e situaes, em quantidade suficiente para se determinar a conformidade do SGA do auditado em relao aos critrios de auditoria. As no- conformidades devem ser registradas e as informaes obtidas por meio de entrevistas devem ser verificadas, executando-se observaes, registros e medies, sendo as declaraes no-verificveis identificadas. Analisar as evidncias as evidncias devem ser analisadas criticamente em comparao aos critrios. O gerente responsvel do auditado deve analisar as constataes de no-conformidade. As conformidades podem ser registradas com o devido cuidado para evitar qualquer implicao de garantia absoluta (sic), se estiver incluso no escopo da auditoria. Reunio de encerramento essa reunio deve acontecer antes da elaborao do relatrio de auditoria. Nela recomendado que participem: auditores, administrao do auditado e responsveis pelas funes auditadas. As constataes devem ser apresentadas e eventuais divergncias devem ser resolvidas, sendo as decises finais de responsabilidade do auditor-lder. 4 Relatrio De auditoriaPreparar o relatrio de auditoria os tpicos abordados no relatrio devem ser os mesmos apresentados no plano de auditoria, sendo que qualquer alterao deve ser realizada de comum acordo entre auditor, auditado e cliente.Com referncia ao contedo do relatrio, que deve ser datado e assinado pelo auditor-lder, a norma recomenda que estejam registradas as constataes da auditoria ou um resumo delas, indicando-se as evidncias que sustentam cada constatao. Os tpicos que podem constar do relatrio so: . identificao da organizao auditada e do cliente; . objetivos, escopo e plano de auditoria acordados; . critrios acordados, incluindo uma lista de documentos de referncia segundo os Quais a auditoria foi conduzida; . perodo da auditoria e a(s)data(s)em que a auditoria foi conduzida; . identificao dos representantes do auditado que participaram da auditoria; . identificao dos membros da equipe da auditoria; . declarao sobre a natureza confidencial do contedo; . lista de distribuio do relatrio da auditoria; . sumrio do processo de auditoria, incluindo quaisquer obstculos encontrados; e . concluses da auditoria, tais como a conformidade do SGA auditado em relao aos critrios de auditoria do SGA; se o SGA est implementado e mantido de forma adequada; e se a anlise crtica realizada pela administrao capaz de assegurar a melhoria contnua do SGA. Distribuir o relatrio da auditoria o auditor-lder deve enviar o relatrio ao cliente; a relao de interessados que recebero o relatrio deve ser definida pelo cliente, tendo sido registrada anteriormente no plano de auditoria; o auditado deve receber uma cpia do relatrio, a no ser que ele seja excludo pelo cliente; a distribuio para interessados externos organizao deve ser autorizada pelo auditado; o carter confidencial do relatrio, que de propriedade exclusiva do cliente, deve ser respeitado por todos seus destinatrios; e eventuais atrasos na entrega do relatrio devem ser comunicados ao cliente e ao auditado, sendo indicada nova data de emisso. Reter ou descartar os documentos da auditoria (documentao de trabalho,

minutas, relatrios, entre outros) a reteno ou o descarte de documentos deve ser realizada conforme acordado entre cliente,a uditor-lder e auditado. 6.3. Diretrizes para Auditoria Ambiental Auditores Ambientais NBR ISO 14012 Critrios de Qualificao para

A NBR ISO 14012 (ABNT,1996e) estabelece diretrizes quanto aos critrios que qualificam um profissional a atuar como auditor e como auditor-lder ambientais, tanto externo como interno. salientado pela norma que os auditores internos devem possuir o mesmo nvel de competncia dos auditores externos, mas podem no atender a todos os critrios dessa norma, dependendo de fatores como: caractersticas da organizao (tamanho, natureza, complexidade e impactos ambientais) e caractersticas necessrias para o auditor ambiental (conhecimento especializado e experincia). A norma apresenta definies para: auditor ambiental (pessoa qualificada para realizar auditorias ambientais); auditor-lder ambiental (pessoa qualificada para gerenciar e executar auditorias ambientais); diploma (certificado reconhecido nacional ou internacionalmente, ou qualificao equivalente, normalmente obtido aps a educao secundria, atravs de um perodo de estudo formal, em tempo integral, com durao mnima de trs anos, ou outro perodo de estudo equivalente, em tempo parcial); e educao secundria (etapa do sistema educacional completada imediatamente antes do ingresso em universidade ou instituio similar). Aps as definies, so apresentados pela NBR ISO 14012 os critrios de qualificao de auditores, conforme quadro abaixo; diretrizes para avaliao das qualificaes de auditores ambientais; e diretrizes para o desenvolvimento de um organismo que assegure um enfoque coerente para a certificao de auditores ambientais. A NBR ISO 14012 recomenda, em seu Anexo A, que o processo de avaliao de auditores deve ser conduzido por pessoa dotada de conhecimentos atualizados e experincia em processos de auditoria. Recomenda, ainda, que a avaliao da educao (experincia profissional, treinamento e atributos pessoais dos auditores)seja realizada utilizando-se os seguintes mtodos: entrevistas; prova escrita e/ou oral; anlise de trabalhos escritos; referncias de empregadores anteriores e colegas; simulao de atuao; observaes feitas por outros auditores em auditorias j realizadas; anlise das evidncias apresentada pelo auditor; apreciao das certificaes e qualificaes profissionais. Ainda de acordo com a norma, caso seja apropriado, deve haver um organismo que assegure que os auditores ambientais sejam certificados de forma consistente, que deve ser independente e atender s seguintes diretrizes: certificar diretamente; credenciar entidades que certificaro os auditores; estabelecer processo de avaliao de auditores; e manter cadastro atualizado de auditores ambientais que atendam aos critrios especificados pela norma. CritrioRequisito Educao a norma recomenda que o auditor deve ter, no mnimo, o 2 grau (educao secundria) completo. Experincia profissional a experincia profissional apropriada deve permitir o desenvolvimento de habilidades e conhecimento em um ou mais dos seguintes tpicos tcnicos e cientficos: cincia e tecnologia ambientais; aspectos tcnicos e ambientais das operaes da instalao; leis e regulamentos aplicveis; sistema de gesto ambiental; e procedimentos, processos e tcnicas de auditoria; no caso do auditor ter apenas o 2 grau, recomendado que ele possua, no mnimo, 5 anos de experincia profissional apropriada. Este mnimo pode ser reduzido se ele tiver realizado, aps concluso do secundrio, um curso formal em pelo menos um dos tpicos tcnicos e cientficos citados. A quantidade de anos que pode ser reduzida no deve ser superior

quantidade de anos do curso realizado e no deve exceder a 1 ano; no caso do auditor ter um diploma de 3 grau (universidade ou instituio similar), recomendado que ele tenha, no mnimo,4 anos de experincia profissional apropriada. Este mnimo pode ser reduzido se ele tiver realizado um curso formal em pelo menos um dos tpicos tcnicos e cientficos citados. A quantidade de anos que pode ser reduzida no deve ser superior quantidade de anos do curso realizado e no deve exceder a 2 anos. Treinamento alm da educao (2ou 3 graus) e da habilidade e conhecimento em tpicos especficos, o auditor deve realizar treinamentos tanto formal (terico)como de campo, para realizar e desenvolver competncia na execuo de auditorias ambientais. O treinamento formal ou terico deve abranger um ou mais de um dos tpicos tcnicos e cientficos citados anteriormente. Este critrio (treinamento formal)pode ser dispensado se o auditor puder demonstrar sua competncia por meio de exames reconhecidos ou qualificaes profissionais pertinentes. A norma recomenda que o auditor tenha realizado treinamento de campo (equivalente a 20 dias de trabalho em auditoria ambiental),em pelo menos 4 auditorias ambientais, tendo se envolvido em todo o processo de auditoria, sob orientao de um auditor-lder. O tempo de realizao deste treinamento no deve exceder a 3 anos consecutivos. Evidncia objetiva diplomas, certificados de cursos, trabalhos publicados, livros escritos entre outros devem ser mantidos como evidncias objetivas de educao, experincia e treinamento. Atributos e habilidades pessoais capacidade de expressar claramente conceitos e idias, escrita e oralmente; ter diplomacia, tato e capacidade de escutar; ser independente, objetivo e organizado; saber julgar de forma fundamentada; e saber respeitar convenes e culturas diferentes da prpria. Especficos para auditor-lder ter participado em processos adicionais completos de auditoria, perfazendo adicionalmente 15 dias de trabalho em pelo menos 3 auditorias adicionais completas; e ter participado como auditor-lder, sob superviso e orientao de outro auditor-lder, em pelo menos 1 das 3 auditorias citadas; ou ter demonstrado atributos e habilidades para gesto do programa de auditoria ou outros, por meio de entrevistas, observaes, referncias e/ou avaliaes do seu desempenho em auditorias ambientais feitas segundo programas de garantia da qualidade; e o atendimento a estes critrios adicionais no deve exceder a 3 anos consecutivos. Manuteno da competncia os auditores devem proceder atualizao peridica de seus conhecimentos, sobre os picos tcnicos e cientficos citados no item referente educao e experincia profissional. Profissionalismo a norma remete NBR ISO 14010 (item referente ao profissionalismo) e recomenda, ainda, que os auditores sigam um cdigo de tica apropriado. Idioma quando o auditor no tiver capacidade de se comunicar com fluncia no idioma necessrio, deve obter um suporte, que pode ser um intrprete, que seja independente para realizar seu trabalho de forma objetiva.

CONCLUSO

Os temas ambientais transformaram-se em um ponto crtico para os negcios, especialmente para as indstrias. Operar em conformidade com os regulamentos ambientais, arcar com a responsabilidade financeira por danos ambientais, melhorar a imagem, ganhar mercados em associao com uma nova tica social exigida pelos consumidores e minimizar barreiras comerciais no-tarifrias no mercado internacional, so algumas das questes ambientais enfrentadas pelas indstrias, com implicaes no projeto de produtos, nas tecnologias dos processos e nos procedimentos gerenciais. A boa imagem da organizao no contexto da crescente globalizao dos mercados passou a ser fator estratgico de competitividade, tornando fundamental para as empresas agregar ao sistema de gerenciamento a gesto do meio ambiente. Assim, no contexto globalizado e altamente competitivo da atualidade, torna-se imperativa a necessidade de inovar, levando-se tambm em considerao os aspectos ambientais envolvidos. Dessa maneira, lanar no mercado um novo produto, instalar em uma empresa um novo processo ou criar uma nova componente industrial faz com que seja necessria, cada vez mais, uma avaliao e atualizao dos impactos ambientais associados. Isso se realiza por meio da Auditoria Ambiental, e torna-se uma ferramenta de gesto importante para as decises gerenciais.

BIBLIOGRAFIA

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