UNIDAD VI.

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Y ASOCIADOS

PATRIMONIO En sentido estricto, conjunto de bienes y derechos que pertenecen a una persona. Desde el mbito de la gestin financiera, incluye tambin las expectativas de beneficio o ingresos, los prstamos, las posibilidades de heredar y todo lo que ayude a definir el presente y futuro econmico de una persona.

Trmino utilizado en el rea de la contabilidad, Auditora y contabilidad financiera. Es el Valor lquido del total de los Bienes de una persona o una Empresa. Contablemente es la diferencia entre los activos de una persona, sea natural o jurdica. Y los pasivos contrados son terceros. Equivale a la Riqueza neta de la Sociedad.

Derechos que tienen los propietarios o accionistas sobre una Empresa. Se compone por el Valor del Capital, Reservas y Utilidades no distribuidas. El Patrimonio aumenta cuando la Empresa obtiene Utilidades y disminuye cuando se reparten dividendos o existen prdidas.

EL PATRIMONIO Y LA CONTABILIDAD El patrimonio de la empresa

DE LA EMPRESA1.-

El patrimonio de la empresa se compone del conjunto de elementos heterogneos, susceptibles de valoracin econmica, con los cuales cuenta y es funcin de la contabilidad fijar cualitativa y cuantitativamente la composicin del mismo.

Grupos de elementos patrimoniales: Bienes: son todos los factores productivos, materiales o inmateriales que la empresa utiliza para intentar el logro de sus objetivos. Derechos: son aquellas situaciones jurdicas en la que la empresa se encuentra en una posicin de recibir. Es acreedor frente a terceros. Obligaciones: son aquellas situaciones jurdicas en las que la empresa se encuentra en posicin de dar. Es deudora de otros entes econmicos. Patrimonio bruto: conjunto de bienes, derechos obligaciones pertenecientes a una persona fsica o jurdica. EN SINTESIS: PATRIMONIO BRUTO = BIENES + DERECHOS + OBLIGACIONES PATRIMONIO NETO= BIENES + DERECHOS OBLIGACIONES Contablemente los bienes y derechos forman el activo y las obligaciones PATRIMONIO NETO= ACTIVO PASIVO EXIGIBLE El patrimonio neto es tambin llamado pasivo no exigible. ACTIVO =PASIVO EXIGIBLE + NETO PATRIMONIAL. Esta igualdad significa que la empresa se financia con recursos aportados por terceros (pasivo exigible) y por los propietarios de la misma (neto o p. no exigible), recursos que se invierten en los bienes y derechos (activo) necesarios para el desarrollo de su actividad. Activo: conjunto de recursos de carcter adecuado a las necesidades de la empresa. instrumental y

Pasivo exigible y el neto: forman las fuentes financiacin, que expresan el origen de los recursos. 1.2.- Elementos patrimoniales.

de

Son los distintos bienes, derechos y obligaciones que forman el patrimonio. Cada uno representado y medido por la contabilidad, la cual utilizara unos instrumentos denominados cuentas. Ej: mercaderas, terrenos y bienes naturales, maquinaria, elementos de transporte. 1.3.- Las masas patrimoniales: activo, pasivo y neto. Masa patrimonial: una agrupacin de elementos patrimoniales, siempre que estos tengan la misma funcionalidad econmica o financiera y que sean homogneos en cuanto a su naturaleza o grado de exigibilidad.
-

Activo: constituido por el conjunto de bienes y derechos que pertenecen a la empresa. Pasivo: formado por las obligaciones que tiene la empresa. Dos tipos de obligaciones: o Deudas en general: Un Prstamo o Deudas en especial: Con los socios por su aportacin Patrimonio neto: Incluye la aportaciones iniciales y posteriores hechas por los socios a la Empresa.

Diagrama de la masa patrimonial

CAPITAL CONTABLE
La seccin del capital contable de estado de situacin financiera representa el patrimonio de los accionistas integrado pos sus aportaciones de capital, realizados por arriba del valor nominal de las acciones.

Capital suscrito
Es el que se han comprometido a pagar los socios o accionistas, siempre que esta variacin no origine que el capital fijo sea inferior al mnimo que marca la ley. Art. 103.- El capital social no puede ser inferior a dos mil dlares de los Estados Unidos de Amrica; se dividir en participaciones sociales que pueden ser de valor y categora diferentes, pero que en todo caso sern de un dlar o de un mltiplo de uno. No se admite aporte industrial. ACCIN Valor mobiliario que representa cada una de las partes alcuotas en que se divide el capital de una sociedad annima o en comandita por acciones. Podrn estar representadas por medio de ttulos o por medio de anotaciones en cuenta y, en cualquier caso, podrn ser nominativas o al portador. Cuando las acciones deban representarse por medio de ttulos:
-

Estarn numerados correlativamente, Se extendern en libros talonarios y podrn incorporar una o ms acciones de la misma serie.

Las acciones nominativas figurarn en un libro registro que llevar la sociedad, en el que se inscribirn las sucesivas transferencias de las mismas, as como la constitucin de derechos reales y otros gravmenes sobre ellas. No podrn ser emitidas acciones por una cifra inferior a su valor nominal, pero ser lcita su emisin con prima, la cual deber satisfacerse ntegramente en el momento de la suscripcin.

En nuestro pas existen dos clases de acciones:

-

Acciones Preferentes; y Acciones Comunes

Las Acciones Preferentes Estas son un tipo de acciones que confieren derechos especiales a sus propietarios, especficamente en que tienen prioridad en el reparto de dividendos sobre los accionistas comunes y en el caso de la liquidacin de la sociedad. Normalmente, el dividendo que se les va a pagar se fija al momento de la emisin, pudiendo ser:
-

Una cantidad de dinero fija o Un porcentaje fijo de las utilidades.

A cambio de la condicin preferencial anterior, sus propietarios no poseen derecho de voto en las Juntas de Accionistas, excepto cuando no se hayan repartido sus dividendos. Adems, estas acciones a diferencia de las acciones comunes, pueden contar con un plazo de vencimiento.

El Cdigo de Comercio de El Salvador, contempla en su Captulo VI, seccin C artculos del 159 al 163:
SECCION "C" DE LAS ACCIONES PREFERIDAS

Art. 159.- En la escritura social puede establecerse que el capital social se divida y represente por diversas clases de acciones, determinando, en su caso, los derechos y obligaciones que cada clase atribuya a sus tenedores, con arreglo a las disposiciones de este Cdigo.

Si no se establecen diversas clases de acciones en la escritura social, habr una sola clase de ellas. Art. 160.- Cada accin da derecho a un voto en las Juntas Generales; sin embargo, en la escritura constitutiva se puede establecer la emisin de acciones preferidas de voto limitado, las cuales no votarn en las juntas ordinarias, sino en las extraordinarias exclusivamente. Art. 161.- No pueden asignarse dividendos1 a las acciones ordinarias, sin que antes se seale a las de voto limitado un dividendo no menor del seis por ciento sobre su valor nominal. Cuando en algn ejercicio social no se fijen dividendos, o los sealados sean inferiores a dicho seis por ciento, se cubrir ste, o la diferencia, en los aos siguientes con la prelacin indicada. En la escritura social puede pactarse que a las acciones de voto limitado se les fije un dividendo superior al de las acciones ordinarias. Los tenedores de las acciones de voto limitado tienen los derechos que este Cdigo confiere a las minoras para oponerse a las decisiones de las juntas generales en aquello que les afecte y para revisar el balance y los libros de la sociedad. Al hacerse la liquidacin de la sociedad, las acciones de voto limitado se reembolsarn antes que las ordinarias. Cuando dejaren de repartirse por ms de tres ejercicios, aunque no sean consecutivos, los dividendos preferentes a las acciones de voto limitado, stas adquirirn el derecho al voto y los dems derechos de los accionistas comunes y los conservarn hasta que desaparezca el adeudo referido.
1

E l dividendo es la retribucin a la inversin que una sociedad otorga a sus accionistas segn la cantidad de acciones de cada uno. El dividendo se paga con recursos que se originan en las utilidades de la empresa durante un cierto periodo y puede pagarse tanto en dinero como en ms acciones.

Art. 162.- Cualquiera que sea la restriccin que se establezca al derecho de voto, producir el efecto de que las acciones afectadas gocen de los derechos establecidos en los artculos anteriores. Art. 163.- Dentro de cada categora de acciones, todas gozarn de iguales derechos. Cuando no existan preferidas, todas las acciones tendrn iguales derechos. La distribucin de utilidades respecto a las acciones pagadoras y, en su caso, del capital social, se llevar a cabo en proporcin al valor exhibido de tales acciones.

Este grupo de artculos establecen, entre otras consideraciones lo siguiente: a) Contempla que existen diversas clases de acciones. Pero que deben estar expresas en la Escritura de Constitucin. b) Que las acciones preferidas son de voto limitado, las cuales no votarn en las juntas ordinarias, sino en las extraordinarias exclusivamente. c) Las acciones preferentes limitadas tendrn un valor como mnimo del 6% sobre su valor nominal. Y estas deben de pagarse antes de pagar el rendimientos a la acciones comunes, haya o no obtenido utilidades la Empresa. ACCIN COMN Ttulo valor que representa el derecho patrimonial de un inversionista en una sociedad annima a travs del capital social. Cada accin comn concede idnticos derechos a todos sus tenedores. El Cdigo de Comercio estn contempladas su regulacin en la seccin B de los artculos 129 al 158, entre los ms relevante y que nos compete en la materia estn:

Art. 129.- Las acciones sern de un valor nominal de un dlar de los Estados Unidos de Amrica o mltiplos enteros de uno. (29) Art. 130.- Cada accin es indivisible. En consecuencia, cuando haya varios propietarios de una misma accin, stos nombrarn un representante comn, y si no se pusieren de acuerdo, el nombramiento ser hecho por el juez de comercio competente a peticin de uno de ellos. El representante comn no podr enajenar o gravar la accin, sino cuando est debidamente autorizado por todos los copropietarios. Los copropietarios respondern solidariamente frente a la sociedad. Art. 131.- Los accionistas podrn hacerse representar en las asambleas por otro accionista o por persona extraa a la sociedad. La representacin deber conferirse en la forma que prescriba la escritura social y, a falta de estipulacin, por simple carta. No podrn ser representantes los administradores ni el auditor de la sociedad. No podr representar una sola persona, ms de la cuarta parte del capital social, salvo sus propias acciones y las de aquellas personas de quienes sea representante legal. Art. 132.- En los casos de transmisin de dominio con carcter temporal y revocable, el adquirente como titular legtimo ejercer todos los derechos propios del accionista, con los efectos que la ley o los pactos hayan fijado. Art. 133.- Se prohbe a las sociedades de capitales colocar sus acciones a un precio inferior a su valor nominal. Tambin se les prohbe emitir acciones cuyo valor no sea el producto de una aportacin real, presente o futura. Art. 134.- Las acciones sern siempre nominativas, mientras su valor no se haya pagado totalmente. Una vez satisfecho por completo el valor nominal de las acciones, los interesados podrn exigir que se les extiendan ttulos al portador, siempre que la escritura social no lo prohba.

Antes de la entrega de las acciones a los suscriptores, la sociedad podr extenderles ttulos provisionales representativos de las suscripciones hechas, los cuales quedarn para todos los efectos equiparados a las acciones. Los ttulos representativos a que se refiere el inciso anterior, tendrn una vigencia mxima de un ao a partir de la fecha de su expedicin y transcurrido el mismo, los administradores de la sociedad tendrn la obligacin de canjearlos por ttulos definitivos a favor de los accionistas que aparezcan inscritos como tales en el Libro de Registro respectivo. (29) Art. 142.- En ningn caso podrn las sociedades de capitales hacer prstamos o anticipos sobre las acciones que emitan. Art. 144.- La accin es el ttulo necesario para acreditar, ejercer y transmitir la calidad de accionista. Se regir por las disposiciones relativas a ttulos valores compatibles con su naturaleza y que no estn modificadas por esta Seccin. Art. 149.- Los ttulos de las acciones y los certificados provisionales o definitivos, deben contener: I.- La denominacin, domicilio y plazo de la sociedad. II.- La fecha de la escritura pblica, el nombre del Notario que la autoriz y los datos de la inscripcin en el Registro de Comercio, aunque stos podrn omitirse en los certificados provisionales, si no se hubiere efectuado el registro. III.- El nombre del accionista, en el caso de que los ttulos sean nominativos. IV.- El importe del capital social, el nmero total y el valor nominal de las acciones. V.- La serie y nmero de la accin o del certificado, con indicacin del nmero total de acciones que corresponda a la serie. VI.- Los llamamientos que sobre el valor de la accin haya pagado el accionista, o la indicacin de estar totalmente pagada.

VII.- La firma de los administradores que conforme a la escritura social deban suscribir el ttulo. Los ttulos contendrn tambin los principales derechos y obligaciones del tenedor de las acciones y, en su caso las limitaciones del derecho de voto; dejando espacio suficiente para los endosos. En los casos de reduccin o aumento del capital social, debern incorporarse a los ttulos el nuevo importe del capital social, as como el nmero de acciones que por tales efectos queden en circulacin. (29) Si la reduccin o aumento de capital social es decretado bajo el rgimen de capital variable, deber adicionarse a los ttulos la fecha del acuerdo de la Junta General respectiva, con designacin del nmero de acta y punto en que conste el mismo. (29) Si la reduccin o aumento de capital social es decretado bajo el rgimen de capital fijo, deber adicionarse a los ttulos la fecha de la escritura pblica de modificacin respectiva, el nombre del Notario que la autoriz y los datos de la inscripcin en el Registro de Comercio. (29) Art. 153.- Los ttulos pueden ser nominativos o al portador. Art. 154.- Las acciones amparadas por ttulos nominativos son transferibles por endoso, o por cualquier otro medio previsto por el derecho comn, seguido de registro en el libro que al efecto llevar la sociedad. Salvo pacto en contrario, la sociedad no responde de la autenticidad de la firma del endosante. Las acciones amparadas por ttulos al portador son transferibles por la simple entrega material de los ttulos. Art. 155.- Las sociedades de capitales que emitieren acciones nominativas llevarn un registro de las mismas, que contendr: I.- El nombre y el domicilio del accionista; la indicacin de las acciones que le pertenezcan, expresndose los nmeros, series, clases y dems particularidades. II.- Los llamamientos que se efecten.

III.- Los traspasos que se realicen. IV.- La conversin de las acciones nominativas en acciones al portador. V.- Los canjes de ttulos. VI.- Los gravmenes que afecten a las acciones y los embargos que sobre ellas se trabaren. VII.- Las cancelaciones de los gravmenes y embargos. VIII.- Las cancelaciones de los ttulos.

El tratamiento normativo para estas cuentas es la NIC 33: Ganancias por Accin Objetivo El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinacin y presentacin de la cifra de ganancias por accin de las entidades, cuyo efecto ser el de mejorar la comparacin de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo periodo, as como entre diferentes periodos para la misma entidad. Aunque el indicador de las ganancias por accin tiene limitaciones a causa de las diferentes polticas contables que pueden utilizarse para determinar las ganancias, la utilizacin de un denominador calculado de forma uniforme mejora la informacin financiera ofrecida. El punto central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el clculo de las ganancias por accin. Alcance 2. Esta Norma ser aplicada por las entidades cuyas acciones ordinarias u ordinarias potenciales coticen pblicamente, as como por las entidades que estn en proceso de emitir acciones ordinarias, o acciones ordinarias potenciales, en los mercados pblicos de valores. 3. Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por accin, la calcular y presentar de acuerdo con esta Norma.

Ganancias por accin bsicas

9. La entidad calcular la cifra de las ganancias por accin bsicas sobre el resultado del ejercicio atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la dominante y, en su caso, sobre el resultado del ejercicio de las explotaciones o actividades distintas de las de reestructuracin por interrupcin o cese de alguno de los componentes de la entidad, o actividades continuadas, atribuibles a dichos tenedores de instrumentos de patrimonio neto. 10. Las ganancias por accin bsicas se calcularn dividiendo el resultado del ejercicio atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la dominante (el numerador) entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin (el denominador) durante el ejercicio.

Supervit por Revaluacin

Definicin de Superavit: El supervit econmico surge de la diferencia entre los ingresos y los gastos durante un periodo determinado. Cuando la diferencia es positiva (es decir, los ingresos superan a los gastos), se habla de supervit. Por el contrario, si los egresos superan a los ingresos, se trata de una situacin de dficit.

Art. 30.- Toda sociedad podr aumentar o disminuir su capital. El aumento o reduccin del capital requiere el consentimiento de los socios, dado en la forma correspondiente a la clase de sociedad de que se trate. El aumento del activo por revalorizacin del patrimonio es lcito, y su importe puede pasar a la cuenta de capital de la sociedad o a una reserva especial, la que no podr repartirse entre los socios sino cuando se enajenen los bienes revalorizados y se perciba en efectivo el importe de la

plusvala. El acuerdo de aumento del capital social se publicar por una vez en un diario de circulacin nacional y en el Diario Oficial. El acuerdo de disminucin del capital social se publicar de conformidad a lo establecido en el Art. 486 de este Cdigo. Ambos acuerdos sern comunicados a la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado. (29) En el caso del inciso anterior, los acreedores y cualquier tercero interesado, as como el Ministerio Pblico, podrn oponerse a la reduccin del capital, en un plazo de treinta das a contar de la tercera publicacin; toda oposicin se tramitar en forma sumaria, pero la de cualquier acreedor concluir de pleno derecho por el pago del crdito respectivo. Transcurrido el plazo de que trata el inciso precedente sin que medie oposicin, o extinguidas las que se hubieren formulado, o bien desechadas judicialmente por sentencia ejecutoriada, podr la sociedad formalizar la reduccin de su capital. Art. 31.- Son admisibles como aportaciones todos los bienes que tengan un valor econmico, el cual debe expresarse en moneda nacional. No es lcita la aportacin de trabajo en las sociedades de capital. La simple asuncin de responsabilidad no es vlida como aportacin. Salvo pacto en contrario, las aportaciones de bienes distintos del dinero se entienden traslativas de dominio. En consecuencia, el riesgo de los mismos est a cargo de la sociedad desde que se hace la entrega y el aportante responde de la eviccin y saneamiento de conformidad a las disposiciones del Cdigo Civil relativas al contrato de compraventa. Art. 32.- Cuando la aportacin de algn socio consiste en crditos, el que la hace responde de la existencia y legitimidad de ellos, as como de la solvencia del deudor; responde igualmente de que, tratndose de ttulos valores, no han sido objeto de algn procedimiento de cancelacin o reivindicacin. Se prohbe pactar contra el tenor de este artculo. Cuando se aportan acciones de sociedades de capitales, el valo de ellas no puede exceder de su valor contable mientras no exista en el pas una Bolsa de Valores. Art. 33.- Los socios deben realizar las aportaciones al momento de otorgarse la escritura social o en la poca y forma estipuladas en la misma. La mora de aportar, autoriza a la sociedad a exigirla judicialmente por la va ejecutiva. Ningn socio puede invocar el cumplimiento de otro para no realizar su propia aportacin. El socio, inclusive el que aporta trabajo, responde de los daos y perjuicios que ocasione a la sociedad por su incumplimiento. Art. 34.- El nuevo socio de una sociedad responde, segn la forma de sta, de todas las

obligaciones sociales contradas antes de su admisin, an cuando se modifique la razn o la denominacin social. El pacto en contrario no producir efecto en perjuicio de terceros. Art. 35.- En el reparto de utilidades o prdidas se observarn, salvo pacto en contrario, las regreglas siguientes: I.- La distribucin de utilidades o prdidas entre los socios capitalistas se har proporcionalmente a sus participaciones de capital. II.- Al aporte industrial corresponder la mitad de las ganancias cualquiera que fuere el nmero de aportantes; y si fueren varios, esa mitad se dividir entre ellos por iguales partes. III.- El socio o socios industriales no soportarn las prdidas. Art. 36.- no producen ningn efecto legal las estipulaciones que excluyan a uno o ms socios de la participacin en las utilidades. La exclusin de las prdidas estipuladas a favor de un socio capitalista, no produce efecto contra terceros. Art. 37.- Si hubiere prdida del capital deber reintegrarse, o reducirse en el caso del ordinal 7 del Art. 444, antes del reparto o asignacin de utilidades. Art. 38.- El reparto de utilidades nunca podr exceder del monto de las que realmente se hubieren obtenido, conforme al balance general y estado de prdidas y ganancias. Los administradores que autoricen pagos en contravencin a lo dispuesto en el inciso que antecede; y los socios que los hubieren percibido, respondern solidariamente de su devolucin. La devolucin podr ser exigida, por la sociedad, por los acreedores o por los socios disidentes. No obstante, se establece, como caso nico de excepcin al inciso primero de este artculo, el de los socios industriales, en cuyo favor podr estipularse, el pago de sumas peridicas destinadas a cubrir sus necesidades alimenticias. Tales cantidades y pocas de percepcin, a falta de convenio, sern fijadas por la autoridad judicial sobre bases de equidad, segn la importancia de la empresa y el costo normal de la vida, en la poca de que se trate. Lo que perciban los socios industriales se computar a cuenta de utilidades, sin que tengan obligacin de reintegrarlo en los casos en que el balance no arroje beneficios o los arroje en cantidad menor de lo que hubieren percibido para sus necesidades alimenticias; y en el balance respectivo se har el traspaso de tales cantidades a la cuenta de gastos generales de la empresa. Art. 39.- De las utilidades netas de toda sociedad deber separarse anualmente un porcentaje para formar la reserva legal, hasta que sta alcance una cantidad determinada. El porcentaje y la cuanta de la reserva legal sern determinados por este Cdigo para cada clase de sociedad.

La reserva legal deber ser restaurada en la misma forma, cuando disminuya por cualquier motivo. Contra lo dispuesto en este artculo no puede invocarse estipulacin o pacto en contrario; los administradores quedarn solidariamente responsables de su cumplimiento, y por ello obligados a restituir en su totalidad o parte la reserva legal, si por cualquier motivo no existiere o slo la hubiere en parte, sin perjuicio del derecho que asista a los administradores para repetir en contra de quienes hubieren recibido el dinero. Para el exacto cumplimiento de este precepto, se concede accin a los socios, a los acreedores o al Ministerio Pblico.