UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DE OCCIDENTE DIVISIN DE CIENCIAS ECONMICAS ADMINISTRACIN DE EMPRESAS LEGISLACIN APLICADA A LA EMPRESA

REFORMA TRIBUTARIA, 2012

Claudio Alejandro Tay Coyoy 200231383 Erick Norberto Stewart Herrador 200431709 Jos Isaac Reyes Medrano, 200431042 Regina Nict Garca Racancoj 200431122

Quetzaltenango, 15 de febrero de 2012

Introduccin Los ltimos gobiernos de Guatemala han tenido una necesidad en comn, de recursos financieros para cubrir las necesidades de la poblacin, de ah surge la propuesta de una reforma fiscal, lo que significa, realizar cambios, tanto tributarios (por el lado de los ingresos), como presupuestales (por el lado de los gastos) que, en el mejor de los casos, no pasan de ser miscelneas fiscales o, en el peor, terminan siendo verdaderos engendros, presupuestales y tributarios. Hoy, el gobierno de turno tiene puestas sus esperanzas en la propuesta de reforma tributaria que ha presentado a diversos sectores y que quiere hacer creer que es para el bien de todos. Reformas fiscales puede haber muchas, y pueden ser muchas ms las equivocadas que las correctas, los responsables de la

aprobacin de sta, no deben equivocarse, ya que se esta planificando para toda una nacin y no solo para unos pocos. A propsito de la iniciativa de ley de reforma tributaria han surgido inmensidad de comentarios a favor y en contra de cada seccin de la propuesta, y en el presente trabajo se analiza las distintas opiniones de instituciones relacionadas y de columnistas de prensa; haciendo una descripcin de la tributacin, su carcter legal, quienes deben tributar y que es una reforma tributaria se introduce al tema.

REFORMA TRIBUTARIA 2012

Con el inicio del presente gobierno se promueve una reforma tributaria con lo cual se pretende mejorar los ingresos del estado para cumplir sus obligaciones. Para desarrollar el presente trabajo se inicia

QUE ES UN TRIBUTO? Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales. El tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado. El Cdigo Tributario en el Capitulo III define los Tributos como: Articulo 9. Concepto. Tributos son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines Articulo 10. Clases de Tributos. Son tributos los impuestos, Arbitrios, Contribuciones especiales y contribuciones por mejoras. Articulo 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad general no relacionada concretamente con el contribuyente. Articulo 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades. Articulo 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin especial es el tributo que tiene como determinante de hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales. Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.

La sociedad tiene ciertas necesidades que deben ser atendidas por el Estado. Por ejemplo se requiere unas Fuerzas Armadas para proteger las fronteras del territorio nacional. Tambin es necesario un sistema de administracin de justicia (Poder Judicial). Todas estas actividades estatales necesitan financiamiento. El Estado requiere obtener dinero para llevar adelante las obras y servicios pblicos. Tambin con dinero el Estado paga los sueldos de los jueces; etc. El tributo como medio para financiar la actividad estatal y en relacin a los tributos como recursos financieros, se seala que desde el punto de vista de las finanzas pblicas, los tributos son prestaciones obligatorias, generalmente en dinero, exigidos por el Estado en virtud de su imperio, para atender sus necesidades y realizar sus fines polticos, econmicos y sociales. La tributacin con carcter Econmico: El tributo es un medio para producir determinados impactos en la economa a nivel de la oferta, demanda, precios, etc. Una mayor carga tributaria provoca que las personas tengan menos ingreso disponible para sus compras (consumos), de tal modo que puede haber una retraccin de la demanda y el consiguiente resentimiento de la oferta empresarial de bienes y servicios. Otra finalidad del tributo: el objetivo bsico del tributo es el financiamiento de la actividad inherente al Estado (fines fiscales) Tambin es posible que el tributo persiga otras importantes finalidades (finalidades extrafiscales) como por ejemplo el Impuesto al Juego de video lotera o a los cigarros, que busca desalentar esta clase de juegos y vicios, porque afectan la salud mental de los nios y adolescentes del pas.

QUIENES TRIBUTAN? Bsicamente se trata de las personas naturales y jurdicas, (sujetos que soportan la carga). Por regla general estos sujetos pertenecen al sector privado. Cuando se seala a estas personas como los sujetos que soportan la carga tributaria, nos estamos refiriendo tanto a los sujetos pasivos en calidad de contribuyente legal, como a los contribuyentes de facto (como se da en el caso de

los impuestos indirectos donde generalmente el impuesto se traslada al consumidor final. De modo excepcional existen ciertos sujetos del sector pblico que tambin soportan la carga tributaria. Por ejemplo las empresas organizadas como sociedades annimas que se constituyen con aportes del Estado (empresas estatales).

QUE ES UNA REFORMA TRIBUTARIA? Al hablar de tributacin, se hace referencia a los impuestos que las personas, empresas u organizaciones deben pagar al Estado por distintos aspectos. Por ejemplo: tener una propiedad, utilizar un servicio o comprar un producto, llevar a cabo una actividad, etc. Estos pagos constituyen la mayora de los ingresos del Estado; con stos, ste realiza inversin social y de infraestructura, paga sus gastos administrativos, etc. En el pas existe una estructura de impuestos, la cual determina quin o quines deben o no pagar impuestos, as como el motivo de ello, la cantidad que deben pagar, etc. Sin embargo, dependiendo de las polticas del gobierno y del desempeo de la economa, esta estructura se debe modificar. A esta modificacin se le denomina REFORMA TRIBUTARIA. Segn lo anterior, una reforma tributaria cambia uno o varios aspectos de la estructura tributaria, buscndose, a travs de ella, aumentar o disminuir la cantidad de dinero que recibe el Estado por concepto de impuestos. Por ejemplo: si el Estado tiene unas finanzas pblicas sanas, una administracin pblica eficiente, su poblacin tiene un nivel de vida aceptable y la economa tiene un desempeo sobresaliente, posiblemente no necesite de todos los ingresos que est recibiendo, por lo que puede hacer una reforma tributaria que disminuya la cantidad de impuestos que le cobra a los habitantes. El caso contrario al anterior es aquel en el que las reformas tributarias busquen aumentar la cantidad de dinero que el Estado recibe por concepto de impuestos. Por ejemplo: puede hacer que algunas personas y organizaciones que no pagaban impuestos, por tener algn tipo de beneficio o tratamiento preferencial, paguen, o que, si lo hacan, paguen

ms, o hacer que productos por los que no se pagaban impuestos ahora s lo tengan que hacer, etc. Para la asignacin de los impuestos existen dos filosofas para determinar la carga tributaria: La primera se basa en los beneficios recibidos. sta dice que las personas, empresas u organizaciones deben pagar ms si stas se benefician en mayor cantidad de los bienes y servicios que el Estado proporciona. Sin embargo, existe una gran dificultad para determinar los beneficios que recibe cada uno; es decir, los beneficios son difciles de contabilizar y, por lo tanto, es difcil imponer impuestos a tales personas, empresas u organizaciones. La segunda filosofa es la del principio de la capacidad de pago. sta indica que los impuestos deben basarse en el ingreso y el patrimonio de las personas, empresas u organizaciones. Cuando se hace una reforma tributaria, hay que tener en cuenta ciertos aspectos que permiten que sta se lleve a cabo satisfactoriamente y que los resultados sean los esperados:

Los impuestos no deben afectar la eficiencia en el uso de los recursos; es decir, no deben hacer que una persona trabaje menos o no utilice su capital en la produccin. En general, no se debe permitir que los impuestos desincentiven la actividad productiva.

Deben tener una cuota de simplicidad; es decir que, aunque detrs de los impuestos hay unas teoras que en muchos casos resultan complejas, es necesario que stos sean sencillos de imponer y recaudar para evitar que se produzcan evasiones basadas en su complejidad.

La estructura de impuestos debe ser aceptada por todos o, por lo menos, por la mayora. Prueba de ello es que, en Guatemala, una reforma tributaria debe ser aprobada por el Congreso de la Repblica, el cual est integrado por personas elegidas por la poblacin para su representacin.

OPINIONES Y NOTICIAS SOBRE LA REFORMA TRIBUTARIA 2012 Opinin del Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales (ICEFI) y el Centro Internacional para Investigaciones en Derechos Humanos (CIIDH) La Reforma Tributaria debe de ser un instrumento promotor de la justicia fiscal, sin privilegios injustificados Guatemala, 2 de febrero de 2012 El ICEFI y el CIIDH reconocemos la necesidad de aprobar e implementar cuanto antes una reforma fiscal integral que logre mejorar la calidad y transparencia del gasto pblico, as como incrementar los ingresos tributarios para asegurar un financiamiento suficiente y sostenible del presupuesto. Felicitamos que en trminos generales lo planteado hasta el momento recoge el componente tributario de la propuesta que el Grupo Promotor del Dilogo Fiscal present en 2008. Sin embargo, es necesario que la propuesta bajo discusin se complemente con acciones prontas para avanzar en la eliminacin de privilegios fiscales injustificados. Por ello, solicitamos: El cumplimiento de lo acordado en el Pacto Fiscal en cuanto a evitar el otorgamiento de privilegios, exenciones y exoneraciones fiscales que distorsionan la asignacin eficiente de recursos. Acciones dirigidas a suprimir los privilegios fiscales injustificados. Para este propsito, proponemos especficamente:

Restringir estrictamente el alcance y cobertura de los incentivos fiscales a favor de las maquilas, zonas francas, actividades extractivas y proyectos energticos. Implementacin inmediata de la Ley Antievasin II (Decreto 4-2012 del Congreso de la Repblica), en lo relacionado al control y fiscalizacin de las exenciones, exoneraciones, deducciones y dems tratamientos tributarios diferenciados. Solicitamos que en abril de 2012 la SAT rinda un informe pormenorizado de las acciones tomadas.

Cumplir plenamente el estndar internacional de la OCDE sobre transparencia tributaria. Para lo cual, el Congreso de la Repblica debe aprobar de inmediato la legislacin que le permita a la SAT intercambiar informacin con otras administraciones tributarias y acceder con garantas de confidencialidad a la informacin bancaria de los contribuyentes con fines de fiscalizacin y control tributario.

Requerimos al Congreso de la Repblica transparentar y abrir al escrutinio pblico la discusin, evaluacin y criterios para dictaminar iniciativas de ley que busquen aprobar exenciones, exoneraciones y dems tratamientos tributarios diferenciados No conceder ms exenciones, exoneraciones y beneficios fiscales injustificados. Estas acciones contribuirn efectivamente a lograr el carcter integral de la reforma fiscal, y a logar un sistema tributario justo y equitativo, sin privilegios.

Opinin de Grupo: El ICEFI como un instituto independiente y especializado en la investigacin de poltica fiscal en Centro Amrica opina y sobre todo exige el control y la justicia en la recaudacin equitativa, aportando propuestas de control a aplicarse con la nueva reforma fiscal impulsada por el presente gobierno
Prensa Libre, 20/01/2012;

El Ejecutivo Conocer el Lunes Propuesta de Reforma Fiscal Este viernes conocieron la primera parte de la propuesta de actualizacin fiscal y otras medidas para dotar al estado de ms fondos. El mandatario inform que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) permanece y no ser modificado. De aprobarse la reforma fiscal, en 2013 se obtendran ingresos adicionales por Q4 mil 500 millones y luego subiran a Q5 mil millones.

Prensa Libre, 21/01/2012; pg. 5 Prez prev Q. 8 mil millones mas El presidente de la repblica, prev que esta ser la cantidad con la que podr contar el gobierno, esto si se logra, la reduccin de gastos en los ministerios, el combate al contrabando y la reforma fiscal, misma que planteara en la reunin de gabinete el prximo lunes; mientras tanto el analista Miguel Gutirrez sealo que no hay que sobrepasarse con el optimismo, sealo adems que se debe tener un plan B por si las cosas no salen segn lo planeado; Prensa Libre, 25/01/2012; pg. 5 Gobierno Comienza a Divulgar su Propuesta de Reforma Fiscal El contenido de la reforma es presentada a diputados del gobernante Partido Patriota (PP) y bancadas aliadas en la Casa Presidencial. El propuesta busca entrar en vigor en 2013 y aumentara los ingresos fiscales entre Q1 mil 200 millones y Q1 mil 400 millones. La planilla del IVA para el reembolso del Impuesto sobre la Renta (ISR) sera eliminado; a cambio los que tienen ingresos menores de Q5 mil no pagaran el impuesto. Por ejemplo, quien gane Q6 mil mensual pagara Q44 o de Q12 mil, entre Q110 y Q120 mensual. Adems, habra ms controles en zonas francas, iglesias, misiones

internacionales o colegios. El Impuesto de Circulacin de Vehculos -calcomanaaumentara en cien por ciento. Las rentas de capital ya no pagarn timbres fiscales al 5 por ciento sino habra un impuesto por el mismo monto. En el caso de las viviendas, pagara menos IVA despus de la primera venta. El diputado oficialista Oliverio Garca Rodas dijo que en esta reunin conocieron el contenido de la propuesta

Prensa Libre, 26/01/2012; pg. 5 Ricardo Barrientos: Estn en el camino correcto Positiva es la valoracin que el economista Ricardo Barrientos, del Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales, hace de la iniciativa de pacto fiscal impulsada por el Ejecutivo. Qu opina de la propuesta que se discute? Veo muy positiva la propuesta, ya que se ajusta de manera razonable y adopta lo que recomend el Grupo Promotor del Dilogo Fiscal en el 2008. Por ahora, quizs, van por la tercera parte del camino recorrido; an falta ver qu pasa en el Congreso, y creo correcto que el presidente Otto Prez Molina se rena con la bancada oficial y las aliadas. Estn en fase de operacin poltica.

Es suficiente la reforma? No es perfecta, porque la recaudacin que pueda generar es insuficiente para el Estado; pero estn en el camino correcto. Qu opina de quitar la planilla del IVA? El propsito era que los asalariados tuvieran incentivo para exigir factura, pero ahora cada vez son menos los negocios formales que no la entregan; hay problemas con algunas pequeas empresas. La SAT (Superintendencia de Administracin Tributaria) debe dejar de depender de la planilla y debera fiscalizar de manera correcta el IVA; esta es una muleta, y ahora la SAT debe caminar sin ella. Adems, hay asalariados que ganan Q20 mil y no pagan ISR. Pienso que con esto se corregira el impuesto de manera justa.
Prensa Libre, 28/01/2012; pg. 6

Economistas avalan propuesta impositiva El gobierno expuso la propuesta de reforma fiscal a economistas pertenecientes al denominado G-40; lo que complace a los profesionales es que el gobierno retoma la modificacin al Impuesto sobre la Renta, el impuesto sobre la primera matricula; se ve como una propuesta integral, en la que segn el gobierno, el 50% de los

guatemaltecos no se ve afectado con las reformas, a decir del presidente Prez, esta iniciativa afecte a personas de ingresos bajos; en los prximos das continuara el cabildeo con otros sectores del pas.
Prensa Libre, 05/02/2012;

Opinin, Plumas Invitadas: Un Pacto Incompleto La pobreza y pobreza extrema en grandes sectores de la poblacin en nuestro pas hacen incuestionable la urgencia porque el gasto y la inversin sociales que hace el gobierno sean mayores en cantidad y sustancialmente mejores en calidad. No se puede pretender que cada nueva reforma fiscal vaya enfocada a cobrar ms a los mismos que ya pagan impuestos. Y con los compromisos que debe asumir el sector pblico en el combate de la corrupcin, el incremento en la calidad y priorizacin del gasto pblico y un freno al desmedido e incontenible crecimiento anual del presupuesto del gobierno.
Prensa Libre, 07/02/2012; pg. 17

Opinin, Homo Economicus: Ms Impuestos Lo que el gobierno no quiere que usted sepa y entienda; segn el columnista, el gobierno est haciendo la reforma fiscal de manera que la poblacin en general piense que est bien, que los que tienen ms pagaran mas, pero la realidad no es esta, ya que la lnea impositiva seguir siendo, en la que la mayora de la poblacin es la que pagara mas, lejos de incrementar la base de contribuyentes, a los ya existentes se les aumentara la carga impositiva. Prensa Libre, 08/02/2012; Tramitadores Bloquean Fronteras en la Provincia PROVINCIA- Ms de 400 manifestantes llegaron esta maana al puerto fronterizo Juan Luis Lizarralde Arrilla, conocido como Aduana 2, de Tecn Umn, y en la frontera El Carmen, Malacatn, San Marcos, y bloquearon el paso vehicular. Julio Morales, uno de los representantes de los tramitadores, inform que la propuesta de reforma fiscal les afecta puesto que esta contempla que todos los

trmites aduanales de ingreso de mercadera y vehculos se realicen en la capital, con lo que ellos se quedaran sin trabajo. Aadi que dicha reforma tambin pretende que los vehculos del 2006 o anteriores ya no ingresen al pas, lo que se afectara a los importadores de vehculos, ya que disminuir el nmero de importaciones. En Puerto Quetzal, Escuintla, varios tramitadores tambin mantienen

interrumpidas las actividades en esa frontera, coment David del Cid, representantes de la Asociacin de Gestores. Del Cid, coment que no se oponen a la propuesta de reforma fiscal, sino que solo al paquete que incluye la importacin de vehculos, la cual consideran es monopolista, pues beneficia nicamente a las empresas que venden carros nuevos. Explic que este paquete afectar tambin a la clase media del pas, pues son ellos quienes compran vehculos rodados. Prensa Libre, 09/02/2012; Colegio de Contadores Pblicos y Auditores Critican Reforma Fiscal Juan Carlos Paredes, presidente del CPA, dijo que antes de aprobar la reforma fiscal se debe congelar el monto del Presupuesto de Gastos del Estado e ir reduciendo el dficit fiscal. El verdadero problema fiscal del Estado es el incremento constante del presupuesto, aadi. El Colegio insta tambin a que se aprueben leyes para la transparencia en el manejo de fondos, como la Ley de Fideicomisos Pblicos, de Contralora de Cuentas, Ley de Probidad y Ley de Presupuesto. Reforma fiscal Respecto al Impuesto Sobre la Renta (ISR), el CPA recomienda que se deduzcan Q60 mil anuales del mnimo vital de lo que los trabajadores pueden descontar y que este se actualice cada ao, tomando en cuenta la prdida de la capacidad adquisitiva. En el 2011 los costos para cubrir la canasta bsica vital ascendi a Q60 mil anuales, refirieron los colegiados.

La ley vigente establece Q36 mil, y la propuesta del Ejecutivo contempla una deduccin de Q48 mil. Tambin sugieren que no se elimine la planilla para acreditar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) a cuenta del ISR, sino que sera ms oportuno para el Estado que el trabajador pueda acreditar por lo menos el 50% o 75%, de lo contrario podra afectar en que baje el monto de facturacin, resalt Vctor Sarat, de la Comisin de Asuntos Tributarios y Legales del CPA. Para la tasa del rgimen que ahora se propone como optativo simplificado, sugieren que se reduzca o se deje en 5% pero que no se suba al 7%, como impulsa el Gobierno, ya que desincentivar y bajar en la recaudacin. En este rgimen se incluye a quienes prestan servicios profesionales tcnicos, personas individuales y empresas. Sugieren que no se aumente a 5% la tasa del ISR sobre dividendos, sino que contine en 3% con timbres fiscales; adems, que se grave la compra-venta o transferencia de inmuebles con 3% de IVA desde la primer transaccin, y no con el 12%. Para el Impuesto a la Primera Matrcula proponen tarifas del 5% al 20%, segn el tipo de vehculos, conforme un valor determinado por la SAT, y que se prohba la importacin de automviles con 7 aos de antigedad, pero si son carros chocados que solo sean de hace cuatro aos

Conclusin

En funcin de lo descrito en los prrafos anteriores, en los reportes de prensa y las opiniones de entes colegiados, analistas econmicos y profesionales, queda claro que la reforma fiscal debera estar en funcin de los intereses de los contribuyentes: impuestos equitativos, el que tiene ms que pague ms; lo que dar como resultado: ms ingreso disponible para familias y empresas; ms gasto y ahorro de esas familias y ms inversiones de esas empresas; si aunamos a esto una administracin efectiva de los recursos del estado, la situacin econmica del pas ir mejorando, la solucin est en un trabajo en conjunto, esfuerzo verdadero para sacar a al pas adelante y no solo seguir desangrando a la poblacin de la clase media. A modo de ejemplo, se menciona la reforma a el impuesto de importacin de vehculos, se pretende incrementar el gravamen a la importacin de vehculos rodados, esta es una medida que va con dedicatoria a la clase media, trabajadora dependiente, pues son ellos los que compran este tipo de vehculos, ya que la clase alta tiene los recursos necesarios para comprar un automvil nuevo.

BIBLIOGRAFIA.

Anteproyecto de Iniciativa de Ley de Actualizacin Tributaria Cdigo Tributario; Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica; Ediciones Alendro

Diccionario de Economa, Arthur Celdon, F.G. Pennance; oikos_tau, s.a. Ediciones.

Ediciones impresas de Prensa Libre. http://es.wikipedia.org/wiki/Wikipedia http://www.icefi.org/ www.prensalibre.com noticias.com.gt