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Resolucin No. 06.Q.ICI.004 de 2006.08.21, R.O. No. 348 de 2006.09.04 (Se dispuso que todas las compaas adopten las NIIF a partir de 2009.01.01). Resolucin ADM 08199 de 2008.07.03, Suplemento R.O. No. 378 del 2008.07.10, se ratific la decisin anterior. Resolucin No. 08.G.DSC.010 de 2008.11.20, R. O. No. 498 de 2008.12.31, se estableci el cronograma de aplicacin de las NIIF, por las compaas, en 3 grupos desde 2010 al 2012.
Resolucin No. SC.INPA.UA.G-10.005 de 2010.11.05, R.O. 335 de 2010.12.07, se estableci la clasificacin de compaas en el pas. Resolucin No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.007 de 2011.09.09, R.O. 566 de 2011.10.28, se expidi el Reglamento del destino de las reservas patrimoniales. Resolucin No. SC .ICI.CPAIFRS.G.11.010 de 2011.10.11, R.O. 566 de 2011.10.28, se expidi el Reglamento para la aplicacin de las NIIF completas y la NIIF para las PYMES.
La NIIF para las PYMES, es una norma simplificada, reducen temas de revelaciones.
Esta norma aplica para entidades que no tienen obligacin de publicar sus estados financieros. No existen secciones para tratar: Utilidades por accin, segmentos de negocio, informacin intermedia, seguros, activos mantenidos para la venta.
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ACTIVO
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EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO Efectivo: Caja y los depsitos bancarios a la vista. Equivalente al efectivo: Inversiones a corto plazo de gran liquidez (hasta 90 das). NIIF para PYMES Seccin 7p2
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(incluye
costos
de
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Eventos que causan prdidas: Dificultades financieras significativas del emisor. Incumplimientos o moras en el pago de los intereses o el principal por parte del emisor. Probabilidad de que el prestatario entre en quiebra. Desaparicin de un mercado activo para ese activo financiero.
PROVISIN POR DETERIORO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS Medicin de la Prdida por Deterioro Es la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de inters efectivo original del activo. NIIF para PYMES Seccin 11p25 (a)
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INVENTARIOS (10103)
NIIF para las PYMES Seccin 13
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INVENTARIOS
Definicin de Inventarios - Activos posedos para ser vendidos - Estn en proceso de produccin para la venta - Son materiales o suministros Medicin inicial de los Inventarios Al costo de adquisicin (precio de compra, aranceles de importacin y otros impuestos no recuperables de las autoridades fiscales, transporte, etc.)
NIIF para PYMES Seccin 13p1, 13p6
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INVENTARIOS
Medicin posterior de los Inventarios
INVENTARIOS
Mtodos de valoracin Inventarios
Primera entrada primera salida (FIFO)
El mtodo ltima entrada primera salida (LIFO), no est permitido por las NIIF.
NIIF para PYMES Seccin 13p17, 13p18
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PROVISIN POR REDUCCIN DEL VALOR NETO REALIZABLE El VNR se deteriora por: Dao fsico Obsolescencia o caducidad Su precio de mercado ha cado Cuando los costos estimados para su terminacin o su venta, han aumentado. La prdida de valor, se la inmediatamente en resultados. reconoce
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Indicadores de un Arrendamiento Financiero: El arrendatario tenga la opcin de compra a un precio suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opcin sea ejercitable. El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo. Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos, debe ser al menos equivalente al total del valor razonable del activo arrendado. Que el activo sea de una naturaleza que slo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlo. NIIF para PYMES 20p5
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El precio de adquisicin, incluidos aranceles de importacin, impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y rebajas. Los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones para que pueda operar. Estimacin inicial de los costos de desmantelamiento, y rehabilitacin del lugar.
DEPRECIACIN ACUMULADA
La depreciacin de un activo comenzar, cuando est disponible para su uso.
La depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo. El importe depreciable de un activo, se determina despus de deducir su valor residual.
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DETERIORO ACUMULADO
La prdida por deterioro del valor, es cuando el importe en libros es superior a su importe recuperable. La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del perodo. Una entidad evaluar, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existe algn indicio de deterioro, la entidad estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo.
DETERIORO ACUMULADO
Los indicios de deterioro: Fuentes externas: Disminucin significativa del valor de mercado del activo Incremento de las tasas de inters de mercado o de rendimiento de inversiones. Fuentes internas: Evidencia de obsolescencia o deterioro fsico. Activos ociosos, planes de discontinuacin o reestructuracin. El activo est ocioso.
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PROPIEDADES DE INVERSIN
Son terrenos, edificios o partes de un edificio para obtener rentas, plusvalas o ambas. Adems, propiedades mantenidas por un arrendatario dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo. Solo las propiedades de inversin que se puedan medir con fiabilidad y sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha, se contabilizarn por su valor razonable con cambios en resultados. Todas aquellas propiedades de inversin que no sea posible medir con fiabilidad su valor razonable, se contabilizarn como propiedades, planta y equipo, utilizando el modelo del costo de la Seccin 17. NIIF para PYMES 16p1
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PROPIEDADES DE INVERSIN
Medicin inicial
Al Costo (precio de compra y cualquier desembolso directamente atribuible a la compra).
Una propiedad de inversin mantenida en rgimen de arrendamiento financiero, se reconoce por el importe menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento. Un importe equivalente se reconoce como pasivo NIIF para PYMES 16p5
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PROPIEDADES DE INVERSIN
Medicin posterior
Una propiedad de inversin, se mide a valor su razonable, si se lo puede hacer de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, cuyos cambios se lo reconocen en resultados.
Todas las dems propiedades de inversin, se las contabilizar bajo el modelo del costo de la Seccin 17. NIIF para PYMES 16p7
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ACTIVOS BIOLGICOS
Reconocimiento Una entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola, cuando: Controle el activo como resultado de sucesos pasados. Sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo.
El valor razonable o el costo del activo, puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado. NIIF para PYMES Seccin 34p3
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ACTIVOS BIOLGICOS
Medicin de Activos Biolgicos
Un activo biolgico se medir, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del perodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta.
Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta, se reconocern en el resultado. Los productos agrcolas cosechados o recolectados que procedan de activos biolgicos de una entidad, se medirn a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recoleccin. NIIF para PYMES Seccin 34p4; 34p5
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ACTIVOS BIOLGICOS
Determinacin del valor razonable
Un mercado activo para un determinado activo biolgico o un producto agrcola en su ubicacin y condiciones actuales.
ACTIVOS BIOLGICOS
Medicin modelo del costo
La entidad medir los activos biolgicos al costo menos cualquier depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro, si su valor razonable no sea fcilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado. La entidad medir los productos agrcolas cosechados o recolectados de sus activos biolgicos, a su valor razonable, menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medicin ser el costo a esa fecha del inventario. NIIF para PYMES Seccin 34p8, 34p9
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ACTIVOS INTANGIBLES
Definicin
Es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Un activo es identificable, cuando es separable. Es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado. NIIF para PYMES Seccin 18p2
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ACTIVOS INTANGIBLES
Reconocimiento
Un activo intangible se reconocer, si es probable que los beneficios econmicos futuros esperados que se han atribuido al activo, fluyan a la entidad. El costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad. El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible. NIIF para PYMES 18p4
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ACTIVOS INTANGIBLES
Medicin inicial
Modelo del costo El costo de un activo intangible adquirido de forma separada, comprende el precio de adquisicin, incluyendo aranceles e impuestos no recuperables. Todo desembolso incurrido internamente en una partida intangible, se la reconocer como un gasto, tales como: Generacin interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes, publicidad, plusvala generada internamente. NIIF para PYMES Seccin 18p10, 18p15
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ACTIVOS INTANGIBLES
Medicin posterior
Modelo del costo, menos cualquier amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor acumulada.
Vida til
Para efectos de esta NIIF, todos los activos intangibles, tienen una vida til finita,
Si una entidad no es capaz de hacer una estimacin fiable de la vida til de un activo intangible, se supondr que sta es de diez aos.
NIIF para PYMES Seccin 18p18; 18p19; 18p20
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La amortizacin comenzar, cuando el activo intangible est disponible para su utilizacin. La amortizacin cesa, cuando el activo se da de baja. NIIF para PYMES Seccin 18p21, 18p22
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INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
Una entidad controladora presentar estados financieros consolidados en los que consolide sus inversiones en subsidiarias. Una subsidiaria es una entidad controlada por la controladora. Si una entidad ha creado una entidad de cometido especfico (ECE) para cumplir con un objetivo concreto, la entidad consolidar la ECE, cuando sta est controlada. NIIF para PYMES Seccin 9p2, 9p4
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INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
Se presume que existe control, cuando se tiene poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, ya sea por acuerdo con otros inversores; poder para dirigir las polticas financieras y de operacin; poder para nombrar y revocar a la mayora de los miembros del consejo de administracin. Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para consolidacin, se prepararn en la misma fecha sobre la que se informa. Los estados financieros consolidados, se prepararn utilizando polticas contables uniformes por todos los miembros del grupo. NIIF para PYMES Seccin 9p5, 9p16, 9p17
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INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
Se presume que existe control, cuando se tiene poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, ya sea por acuerdo con otros inversores; poder para dirigir las polticas financieras y de operacin; poder para nombrar y revocar a la mayora de los miembros del consejo de administracin. Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para consolidacin, se prepararn en la misma fecha sobre la que se informa. Los estados financieros consolidados, se prepararn utilizando polticas contables uniformes por todos los miembros del grupo. NIIF para PYMES Seccin 9p5, 9p16, 9p17
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INVERSIONES EN ASOCIADAS
Una asociada, es una entidad sobre la cual un inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participacin en un negocio conjunto, Influencia significativa, es el poder de participar en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales polticas.
Un inversor en asociadas, contabilizar sus inversiones, utilizando una de las siguientes opciones: NIIF para PYMES Seccin 14p2; 14p3; 14p8
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INVERSIONES EN ASOCIADAS
Modelo del costo, esto prdidas por deterioro del inversor reconocer los distribuciones recibidas inversin como ingresos. es costo menos las valor acumulado. El dividendos y otras procedentes de la
Modelo de la participacin, esto es se reconocer la inversin inicialmente al precio de la transaccin y se ajustar posteriormente para reflejar la participacin del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada. Modelo del valor razonable, la entidad reconocer inicialmente al precio de transaccin, excluyendo los costos de transaccin. En cada fecha sobre la que se informa, medir sus inversiones al valor razonable cuyos cambios se reconocen en el resultado. NIIF para PYMES Seccin 14p5 al 14p10
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PASIVO
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El costo amortizado de un pasivo financiero, es el valor presente de los flujos efectivo por pagar, descontados a la tasa de inters efectiva.
NIIF para PYMES 11p13 y 11p14
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PROVISIONES (20105)
NIIF para las PYMES Seccin 21
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PROVISIONES
Una entidad reconocer una provisin cuando tenga una obligacin como resultado de un suceso pasado. Cuando se probable (exista mayor posibilidad de que ocurra) que la entidad tenga que desprenderse de recursos para liquidar la obligacin. Obligacin legal (exigida por la ley) o por una obligacin implcita (puede ser una accin de la entidad) porque el suceso pasado ha creado expectativa ante terceros. Si la probabilidad es baja, no se registra provisin alguna, sino que se revela en nota explicativa. NIIF para PYMES Seccin 21p4, 21p5, 21p5
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Planes de beneficios definidos: La obligacin de la empresa consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores. El riesgos actuarial (que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado) como el riesgo de inversin, son asumidos esencialmente por la entidad.
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Las suposiciones actuariales para el clculo de la provisin de jubilacin, incluyen las siguientes variables: Variables demogrficas (mortalidad, tasas de rotacin entre empleados, incapacidad y retiros prematuros; proporcin de partcipes en el plan con beneficiarios que tienen derecho a los beneficios; y,
Variables financiera (tasa de descuento; los niveles futuros de sueldos y de beneficios; costos futuros de beneficios por asistencia sanitaria, costos de administracin de las reclamaciones y los pagos de los beneficios; y, la tasa de rendimiento esperado para los activos del plan).
NIC 19p73
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PATRIMONIO NETO
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RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF (30603)
Se registran los ajustes provenientes de la adopcin por primera vez de las NIIF completas y de la NIIF para las PYMES.
De resultar un saldo acreedor, slo podr: Ser capitalizado en la parte que exceda al valor de las prdidas acumuladas y las del ltimo ejercicio econmico concluido, si las hubieren. Utilizado en absorber prdidas. Devuelto a sus socios o accionistas en el caso de liquidacin de la compaa.
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RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF (30603) De registrar un saldo deudor, ste podr ser absorbido por los Resultados Acumulados y los del ltimo ejercicio econmico concluido, si los hubiere.
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RESERVA DE CAPITAL (30604) RESERVA POR DONACIONES (30605) RESERVA POR VALUACIN (30606) SUPERVIT POR REVALUACIN DE INVERSIONES (30607) Los saldos acreedores slo podrn ser: Capitalizados en la parte que exceda al valor de las prdidas acumuladas y las del ltimo ejercicio econmico concluido, si las hubieren.
Ing. Enrique Castillo Quinez enriquecq@supercias.gob.ec Lcda. CPA. Gina Falcn Arias gfalcon@supercias.gob.ec Ing. Alvaro Gonzlez Zambrano agonzalez@supercias.gob.ec TELEFONO: 04-2324189
GUAYAQUIL
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QUITO
Dra. Gina Hidalgo Flores ginah@supercias.gob.ec
TELEFONO: 02-2527455
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