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EMAAO
l'IttI
Aps estudar este captulo, voc dever estar apto a: 1. Explicar o significado da contabilidade. 2. Identificar os usurios e asfinalidades da contabilidade. 3. Entender por que a tica um conceitofundamental em negcios. 4. Explicar o significado dos princpios contbeis geralmente aceitos e o princpio do custo como base de valor. 5. Explicar o significado do postulado da ul1dade monetria e do postulado da entidade contbil. 6. Estabelecer a equao bsica do patrimnio e explicar o que significam ativo, passivo e patrimnio lquido. 7. Analisar o efeito das transaes empresariais na equao bsica do patrimnio. 8. Elaborar uma demomtrao de resultado do exerccio, uma demonstrao de lucros acumulados, um balano patrimonial e uma demonstrao dejluxo de caixa.
de
modo preciso e fidedigno, a informao financeira. Segue-se que, independentemente dos objetivos ou da ocupao de uma pessoa, a necessidade da informao financeira inevitvel. No se pode ganhar a vida, gastar dinheiro, comprar a crdito, fazer investimento ou pagar impostos sem receber, utilizar ou disseminar informao financeira. A tomada de uma deciso acertada depende da boa informao. O objetivo deste captulo mostrar que a contabilidade o sistema utilizado para proporcionar informao financeira til. O contedo e a organizao do captulo so os seguintes:
Quem utiliza informaes contbeis Breve histria da contabilidade Escriturao e contabilidade A contabilidade e voc
tica - um conceito fundamental em negcios Principios contbeis geralmente aceitos Postulados A equao bsica do patrimnio
Demonstrao de resultado do exerccio Demonstrao dos lucros acumulados Balano patrimonial Demonstrao do fluxo de caixa
............................................................................ ,
QUE
CONTABILIDADE?
Como sistema de informao financeira, a contabilidade um processo composto de trs atividades: identificao, registro e comunic~o dos eventos econmicos de uma organizao (empresarial ou no) aos usurios da informao. VanlOS examinar em mais detalhes essas trs atividades: a identificao - compreende a seleo dos eventos que so considerados evidncia de atividade econmica relevante para uma determinada organizao. A venda de bens pela Kellogg Company, a prestao de servios pela American Telephone & Telegraph, o pagamento de salrios pela Ford Motor Company e a arrecadao com ingressos e direito de transmisso e o pagamento de despesas pelas equipes da principal liga de beisebol dos EUA so exemplos de eventos econonl1COS. 2. Uma vez identificados e quantificados em moeda corrente, os eventos econmicos so registrados, para fornecer um histrico permanente das atividades financeiras da organizao. O registro consiste na manuteno de um dirio cronolgico dos eventos mensurados de modo sistemtico e ordenado. No registro, os eventos econmicos tambm so classificados e sintetizados.
A Contabilidade em Ao
3. Essa atividade de identificao e registro tem pouca utilidade, a menos que a informao seja comunicada aos usurios. A informao transmitida por intermdio da preparao e da distribuio dos relatrios contbeis, os mais comuns so chamados de demonstraes financeiras. Para que a informao financeira transmitida seja significativa, os contadores descrevem e divulgam os dados registrados de modo padronizado. A informao resultante de atividades similares acumulada e totalizada. Diz-se que tais dados so divulgados de modo agregado. Todas as vendas da Kellogg Company, por exemplo, so acumuladas durante um determinado perodo e divulgadas em valor total nas demonstraes financeiras da empresa. Ao apresentar os dados escriturados pelo acumulado, o processo contbil simplifica um grande nmero de transaes e reproduz uma srie de atividades de modo inteligvel e significativo. Um elemento vital da comunicao dos eventos econmicos a capacidade e responsabilidade de o contador analisar e interpretar a informao divulgada. A anlise compreende o uso de ndices, percentuais, grficos e fluxogramas, para destacar as relaes e tendncias financeiras significativas. A interpretao compreende a explicao das finalidades, do significado e das limitaes dos dados divulgados. O Apndice A deste livro ilustra as demonstraes financeiras, as notas explicativas e os grficos da Kellogg Company; o Apndice B ilustra as demonstraes financeiras da General Mills. Referimo-nos a essas demonstraes em diversas partes deste livro. Por ora, provavelmente elas parecero dificeis e confusas a voc. Ao final do curso, porm, voc ficar surpreso em perceber o quanto capaz de entend-las. O processo contbil pode ser ilustrado sucintamente da seguinte maneira: 1-1 Processo contbil
FIG.
Comunicao
Identificao
Registro
Analisar e interpretar
para os usurios
A contabilidade deve levar em considerao as necessidades dos usurios da informao contbil. Conseqentemente, voc precisa saber quem so eles e quais so as suas necessidades de infornlao.
Captulo Um
da inform.ao contbil necessita depende do tipo de decises que ele tem que tomar. As diferenas nas decises dividem os usurios da informao contbil em dois grandes grupos: usurios internos e usurios externos.
Usurios Internos
Os usurios internos da informao contbil so gerentes que planejam, organizam e mantm o negcio em funcionamento, entre os quais os gerentes de marketing, os supervisores de produo, os diretores financeiros e os executivos da empresa. Para administrar um negcio, os gerentes precisam responder a muitas perguntas importantes, como mostra a Fig. 1-2.
FIG.
1-2
Usurios Internos
o dinheiro
em caixa suficiente
mais lucrativa?
Para responder a essas e a outras questes, voc precisa de informao detalhada e oportuna. Aos usurios internos a contabilidade oferece relatrios, tais como comparaes financeiras de alternativas operacionais, projees das receitas de novas campanhas de vendas e previses das necessidades de caixa para o ano seguinte. Alm disso, a informao financeira sintetizada apresentada em forma de demonstraes financeiras.
Usurios Externos
DICA
A Secretaria da Receita Federal
exige que as enlpresas registros que passao1 lnantenhanl ser auditados.
H diversas categorias de usurios externos da informao contbil. Os investidores (proprietrios) usam-na para decidir se compram, mantm ou vendem aes. Os credores, tais como fornecedores e banqueiros, usam a informao contbil para avaliar os riscos de conceder crdito ou de em.prestar dinheiro. Algumas questes que podem ser formuladas pelos investidores e credores sobre uma companhia esto ilustradas na Fig. 1-3. As necessidades de informaes necessrias e os questionamentos de outros usurios externos variam bastante. As autoridades fiscais, como a Secretaria da Receita Federal,
A Contabilidade em Ao
FIG.
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Qual a situao da empresa, em termos de tamanho e lucratividade quando comparada com seus concorrentes?
A empresa
ter condies
no prazo?
desejam saber se a empresa cumpre as leis tributrias. As agncias reguladoras, tais como a Comisso de Valores Mobilirios e a Federao de Comrcio, querem saber se a empresa est funcionando dentro das normas estabelecidas. Os clientes tm interesse enl saber se a empresa continuar a honrar as garantias do produto e se, por outro lado, manter suas linhas de produto. Os sindicatos querem saber se os proprietrios tm capacidade para aumentar os salrios e benefcios. Os analistas econmicos usam a informao contbil para analisar e fazer previses sobre a atividade econmica.
CONTA,BILIDADEEM
Viso Internacional
AO
Ao discursar recentemente em uma reunio de investidores internacionais, o engenheirochefe da Irkutsk Energo, empresa de servios pblicos de Moscou, transmitiu platia todo tipo de informao financeira sobre a empresa. Motivo: os russos esto aprendendo que a abertura empresarial atrai o to necessrio investimento externo. Os investidores estrangeiros, contudo, tm relutado em investir, pois as empresas russas foram reticentes (e s vezes enganosas) quanto aos seus problemas financeiros. Agora, porm, as coisas vo provavelmente mudar, porque empresas COlTlO a Irkutsk Energo tm desfrutado de oscilaes do preo das aes aps fornecerem informaes contbeis imparciais. Em suma, a boa inforl1no contbil pode ajudar a Rssia a resolver alguns dos seus problemas econmicos. Fonte:The Wllll Street joumll/,june 9, 1995, p. A-6.
Captulo Um
Proportiol1e et Proportiol1alite, Pacioli descreveu um sistema que garantia o registro eficiente e preciso da informao financeira. Com o advento da Revoluo Industrial no sculo XIX e, posteriormente, com o surgimento das grandes sociedades de capital, ocorreu a separao entre proprietrios e gerentes. Em conseqncia, para assegurar que os gerentes agissem de acordo com as pretenses dos proprietrios, a necessidade de relatar o estado da empresa assumiu importncia cada vez maior. Alm disso, as transaes comerciais foram ficando mais complexas, fazendo com que se tornassem necessrias formas aperfeioadas de relatar a informao financeira. A economia atual evoluiu para uma era ps-industriala era da informao - em que os "produtos" so servios de informao. O computador, como processador de informao, foi o direcionador dessa era.
Com o fenomenal desenvolvimento dos computadores, cada vez mais o armazenamento 7o~ de registros est sendo feito por meio eletrnico. As empresas, tanto pequenas quanto ~ grandes, esto descobrindo que o uso do computador tornou mais eficiente todo o processo de registro. Contudo, para compreender as operaes efetuadas por um computador, importante conhecer os procedimentos empregados no sistelna manual.
A Contabilidade e Voc
Uma indagao freqentemente formulada pelos estudantes de contabilidade "De que me servir o estudo da contabilidade?". Estudar contabilidade deve ajud-lo muito, pois o conhecimento prtico da contabilidade necessrio em praticamente todos os carnpos de atividade. Seguem-se exemplos do emprego da contabilidade enl outras profisses: Administrao hospital, de uma todos os gerentes de tomar decises geral: imagine o funcionamento da General Motors, de um grande escola, de uma franquia do McDonald's, de uma loja de bicicletas; gerais precisam entender e ter acesso s informaes contbeis, a fim sbias. que desenvolve esvenda, porm, nada precisa ser sensvel e entender.
Propaganda/Marketing: um especialista em marketing algum tratgias para ajudar a equipe de vendas a ter bom xito. Fechar uma significa se no for para obteno de lucro. O pessoal de marketing aos custos e benet1cios, os quais a contabilidade ajuda a quantificar
A Contabilidade em Ao
pessoal de nnrketing tambm est envolvido com a propaganda. O que uma atividade to deslumbrante como a propaganda tem a ver com a contabilidade? Se voc contratar um cOl11.ercial no rdio, querer saber o custo por mil ouvintes e lidar com ndices e oramentos todos os dias. Alm disso, as agncias de propaganda esto sempre sob presso para reduzir custos, pois seus clientes podem ser muito instveis - especialmente se a campanha publicitria no der resultados. Finanas: voc deseja ser um banqueiro, um analista de investimentos ou um acionista? Essas atividades dependem fundamentalmente da contabilidade. Suponhamos que voc decida ingressar no setor bancrio. Voc poder ser um agente de emprstimos, um aerente financeiro, um agente de contratos, um operador de cmbio ou supervisor de b um ponto de varejo. Seja qual for a situao, voc ir regularmente examinar e analisar demonstraes financeiras. De fato, sem estudar contabilidade fica dificil obter um bom emprego na rea financeira. Setor imobilirio: a carreira que predomina no setor imobilirio talvez seja a de corretor, a pessoa que vende imveis comerciais e residenciais. Como quase sempre h a interveno de uma terceira parte - o banco - no financiamento de uma transao imobiliria, os corretores precisam entender os nmeros envolvidos: o comprador da casa tem condies de garantir o pagamento ao banco com o salrio que recebe? O fluxo de caixa da propriedade industrial justifica o preo de compra nesse mercado? Quais so os benefcios fiscais produzidos pela compra? A contabilidade til mesmo em ocupaes que se poderiam julgar totalmente incompatveis a ela. Se voc, por exemplo, se tornar um mdico, advogado, assistente social, professor, engenheiro, arquiteto ou empresrio, o conhecimento de contabilidade no seu ramo de trabalho ser de grande valia.
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Precisa-se
de Ajuda: Contadores
Forenses
O trabalho de Tom Taylor no FEl mudou. Ele costUlTl.avaortar unia Magnum 0,357; agora, p empunha um lpis n. 2. Taylor, 37 anos, agente do FEl h dois anos, contador forense, algum que fareja os livros da empresa para desentocar crimes de colarinho-branco. A demanda por esse servio deu um salto nos ltimos anos. Recentemente, um recrutador da Robert HalfInternational, de San Diego, empresa de headhunting, teve mais de mil solicitaes para esses bisbilhoteiros. Qualificao: Contador legalmente registrado, com experincia no FBl, na IRS (InternaI Revenue Service) ou experincia similar em rgos governamentais. Curiosamente, apesar da sua imagem de duro, o FEl h muito tem contratado como agentes principalmente contadores e advogados.
Captulo Um
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Etica -
Onde quer que voc faa carreira - em contabilidade, marketing, administrao, finanas, governo etc. -, o seu comportamento e as suas aes afetaro outras pessoas e outras organizaes. Os padres de conduta pelos quais os atos de uma pessoa so julgados certos ou errados, honestos ou desonestos,justos ou injustos constituem a tica. Imagine-se tentando levar adiante um negcio, realizando uma auditoria ou investindo dinheiro, sem ter certeza de que as pessoas com quem voc tem que lidar so honestas. Se os gerentes, os clientes, os investidores, os colaboradores e os credores sistematicamente mentissem, a comunicao eficaz e a atividade econmica seriam impossveis. A informao no teria credibilidade. Felizmente, a maioria das pessoas nos negcios tica. Seus atos so legais e responsveis e elas levam em conta os interesses da organizao nas suas decises. Em determinadas situaes, contudo, os funcionrios pblicos, os executivos e lderes respeitveis agem sem tica. Nos EUA, um ex-chefe do comit de finanas da Cmara dos Deputados, por exemplo, foi acusado de possvel comportamento ilegal; a Sears foi acusada de sobretaxar os clientes pelo conserto de carros; os executivos seniores da Archer Daniels Midland Co. foram recentemente condenados priso, por causa de uma histrica conspirao de formao de preos. Como observou um lder do mundo dos negcios: "Estamos todos perplexos com os acontecimentos que fizeram com que a leitura do Wall Street Journal se parecesse com a da Police Gazette." Muitas empresas estabeleceram suas misses. Algumas dessas misses abrangem a discusso dos valores ticos da companhia. Na declarao da filosofia da empresa, a Kellogg Company, por exemplo, tem o seguinte dispositivo C 0111. relao integridade e tica:
FIG.
1-4
Declarao de tica
KELLOGG COMPANY
Declarao
da .filosofia da Empresa
Integridade e tica A integridade a pedra angular da nossa prtica de negcios. Conduziremos nossas operaes em conformidade com os padres ticos mais elevados. Para o cumprimento desse compromisso, n6s: Seguiremos prticas de negcios justas e honestas. Mostraremos respeito mtuo para com nossos consumidores, clientes, fornecedores, acionistas com as comunidades em que operamos. Faremos a comunicao de modo honesto, real e preciso.
Para sensibilizar voc para situaes ticas e dar-lhe prtica na soluo de problemas ticos, inclumos, neste livro, trs tipos de material: (1) notas margem, que fornecem dicas para o desenvolvimento da sensibilidade tica; (2) sees de tica em contabilidade nas quais se destacam situaes e questes ticas, e (3) no final do captulo, um caso sobre tica simulando uma situao empresarial. No processo de anlise desses casos sobre tica, voc deve seguir os passos delineados na Fig.l-S.
A Contabilidade em Ao
FIG.
1-5
Os trs pases tm deliberaes relativanlente regras e apianl acompanhamento internacionais. princpios na Anlrica inlplicaes North Agreement contbeis do Norte abertas sobre novas as iniciativas dos padres de
O ell1prego
telil
de
senle1hantes do
American
-Acordo de Livre
* No
Brasil, (N.E.)
,,,is normas
so denominadas
princpios
fi.lI1damentais
de contabilidade
pelo Conselho
Federal
de Contabiidade.
Norte-Amencano Comrcio).
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Captulo Um
TERMINOLOGIA ALTERNATIVA O princpio do custo como base de valor freqentemente chamado de princpio do ClIsto
Illstrco.
objetivamente. Para confiar na informao fornecida, os usurios precisam saber que ela se baseia em fatos. Os crticos, entretanto, argumentam que o custo muitas vezes no relevante e os valores de mercado proporcionam informao mais til. Apesar dessas deficincias, o custo continua a ser usado nas demonstraes financeiras por causa da sua confiabilidade. .
Postulados
No desenvolVImento dos princpios contbeis geralmente aceitos, estabelecem-se determinados postulados que proporcionam urn fundamento para o processo contbil. Os dois principais postulados so o da unidade monetria* e o da entidade econmica.
* No
Brasi!, segundo os principlOs fundamentais de contabIlidade estabelecidos pelo CFC, h apenas dois postulados: Entidade e Continuidade. Ambos sero abordados detalludal1lentc no Capo 7. (N.R.T)
A Contabilidade em Ao
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A violao do postulado da entidade eco~mica. contribuiu para a renncia do diretor executivo da W R. Grace and Company. ()s InvestIdoresficaram fur;osos qU,a~dosouberam :::.L que os recursos da empresa foram utIlIzados no custeIO de asslstenCla medIca partIcular, de um apartam.ento em Manhattan e de um cozinheiro particular para o diretor. O filho do diretor executivo tambm. empregou os recursos na manuteno da sua parte na sociedade de um hotel.
I1/K
illl/-
firma Individual. Uma empresa que propriedade de um s dono geralmente uma firma individual. O proprietrio freqentemente o administrador/operador do negcio. Negcios que envolvam pequenos servios (barbearias, escritrios de advocacia, empresas de encanamento e oficinas de conserto de carros), fazendas e pequenas lojas de varejo (antiqurios, lojas de roupas e livrarias) costumam ser firmas individuais. Normalmente, necessita-se de uma quantia limitada de dinheiro (capital) para iniciar um negcio como firm.a individual e o dono aufere todo o lucro, arca com todos os prejuzos e pessoalmente responsvel por todas as dvidas do negcio. Embora no haja distino legal entre o negcio como entidade econmica e o proprietrio, os registros das atividades empresariais so mantidos separados dos registros das atividades particulares do proprietrio. Embora representem sozinhas o maior nmero de negcios nos Estados Unidos, as firmas individuais geralmente so as menores em tamanho e em volume de negcios. Sociedade de Pessoas. Um negcio pertencente a duas ou mais pessoas associadas uma sociedade de pessoas. Na maioria dos aspectos, a sociedade de pessoas semelhante firma individual, exceto pelo fato de envolver mais de um dono. Quando se forma uma sociedade de pessoas, um acordo (escrito ou verbal) deve estabelecer clusulas tais como investimento inicial de cada scio, seus deveres, a diviso do lucro lquido (ou prejuzo lquido) e o pagamento em caso de morte ou de sada de um scio. Em geral, cada scio responde ilimitadamente pelas dvidas da sociedade. Como no caso da firma individual, os assuntos da sociedade de pessoas, para fins contbeis, precisam ser mantidos separados das atividades particulares dos scios. As sociedades de pessoas so freqentemente formadas para organizar atividades de varejo e de servios, inclusive atividades profissionais autnomas (advogados, mdicos, arquitetos e contadores). Sociedade de Capital. Conforme a lei das sociedades por aes um negcio organizado como entidade que tem a propriedade dividida em cotas de aes transferveis denomina-se sociedade de capital. Os donos das aes (acionistas) tm responsabilidade limitada; eles no so pessoalmente responsveis pelas dvidas da corporao. Os acionistas podem transferir a totalidade ou parte das aes a outros investidores, a qualquer hora (isto , vender as suas aes no mercado de capitais). A facilidade de mudana de titularidade aumenta a atrao pelo investimento em uma sociedade de capital. Como a propriedade pode ser transferida sem a dissoluo da sociedade, esta tem durao ilimitada. Embora, nos Estados Unidos, a soma do nmero de empresas individuais e de sociedades de pessoas seja mais que o qudruplo do nmero de sociedades de capital, a receita produzida pelas sociedades de capital nove vezes maior. A maioria das principais empresas dos Estados Unidos - por exemplo, Exxon, General Motors, Sears Roebuck, Citicorp e Kellogg Company - de sociedade de capital.
DICA Cerca de 70% das companhias dos EUA so individuais; no entanto, elas respondem por apenas 6,5% da receita bruta. As sociedades de capital, por outro lado,
representanl aproxil11adanlente 199{, de todas as cOlnpanhias,
ll1as
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Captulo Um
ela deve. Os ativos so os recursos que uma entidade possui. A General Mills, por exemplo, concorrente da Kel1ogg, tem ativos totais de aproximadamente $3,9 bilhes de dlares. O passivo e o patrimnio lquido so as obrigaes ou exigncias sobre esses recursos. Assim, uma companhia como a General Mills, que possui $3,9 bilhes de dlares em ativos, possui igualmente $3,9 bilhes de dlares de obrigaes sobre esses ativos. As obrigaes com os credores denollnam-se passivo. As obrigaes com os proprietrios so chamadas de patrimnio lquido. A General Mills, por exemplo, tem passivo de $3,7 bilhes de dlares e patrimnio lquido de $0,2 bilho. Essa equao pode ser expressa da seguinte maneira:
Essa equao denollna-se equao bsica do patrimnio. O ativo tem que ser igual soma do passivo com o patrimnio lquido. Como as obrigaes com os credores so pagas antes das obrigaes com os acionistas em caso de liquidao do negcio, o passivo, na equao bsica do patrimnio, apresenta-se antes do patrimnio lquido. A equao do patrimnio aplica-se a todas as entidades econmicas, independentemente de tamanho, natureza do negcio ou forma de organizao. Desse modo, ela se aplica a uma pequena firma individual, como a mercearia da esquina, ou a uma corporao gigante, como a Kellogg ou a General Mills. A equao proporciona a estrutura para registro e sntese dos eventos econmicos de uma empresa. Examinemos em mais detalhes os componentes da equao bsica do patrimnio.
Ativo
Conforme explicamos anteriormente, denomina-se ativo os recursos pertencentes a uma entidade. So, portanto, os bens de valor empregados na realizao de atividades tais como produo, consumo e troca. A caracterstica comum a todos os ativos a capacidade de gerar beneficios futuros ou lucros para as entidades que os utilizam. Em uma empresa, esse potencial de gerar beneficios ou futura vantagem econmica resulta na entrada de dinheiro (recebimentos) na empresa. A Campus Pizza, por exemplo, possui um caminho para entregas que gera beneficios econmicos, pois utilizado na entrega de pizzas. Outros ativos da Campus Pizza so mesas, cadeiras, aparelho de som, caixa registradora, forno, canecas e utenslios de prata e, naturalmente, dinheiro em caixa.
Passivo
Passivo so reivindicaes de direitos sobre os ativos. Em termos mais simples, o passivo so dvidas e obrigaes existentes. Por exemplo, empresas de todos os tamanhos e nveis de sucesso normalmente consideram necessrio levantar emprstimos e adquirir mercadorias a prazo. A Campus Pizza compra queijo, salsicha, farinha de trigo e bebidas, a prazo, dos seus fornecedores. Essas obrigaes denominam-se contas a pagar. Alm disso, a Campus Pizza emitiu uma nota promissria ao First National Bank em garantia do emprstimo tomado para a aquisio do seu caminho de entregas. A empresa tambm pode ter salrios a pagar aos empregados e impostos imobilirios e sobre as vendas a pagar ao governo. As pessoas e entidades s quais a Campus Pizza deve dinheiro so chamadas credores.
A Contabilidade em Ao
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A maioria das obrigaes refere-se ao total de ativos da empresa e no especificamente aoS ativos fornecidos pelo credor. Na falta de pagamento, os credores podem forar legalmente liquidao da empresa. Nesse caso, a lei exige que as obrigaes com os credores sejam cumpridas antes das obrigaes com os acionistas.
Patrimnio Lquido
O direito de propriedade sobre o ativo total denomina-se patrimnio lquido e igual ao ativo total menos o total do passivo. Veja por qu: os ativos de uma empresa so supridos ou reivindicados pelos credores e pelos acionistas. Para determinar a parte que pertence aos acionistas, preciso deduzir as obrigaes com os credores - o passivo - dos ativos. O restante - o patrimnio lquido - o direito dos acionistas sobre os ativos da empresa, muitas vezes chamado de patrimnio residual. A parte referente ao patrimnio lquido do balano patrimonial de uma empresa composta de (1) capital integralizado (de contribuio dos scios) e (2) lucros acumulados (capital obtido pelas atividades da empresa). Capitai Integralizado. o termo empregado para representar o montante investido pelos acionistas. A principal fonte do capital integralizado o investimento, pelos acionistas, de dinheiro ou de outros ativos na sociedade, em troca de aes representativas do capital. As empresas podem emitir diversos tipos de aes, mas a ao que representa parte da propriedade a ao ordinria. lucros Acumulados. A parte do balano patrimonial formada por trs itens: receitas, despesas e dividendos.
Receitas. So o aumento
bruto do patrimnio lquido, decorrente das atividades da empresa voltadas obteno de lucro. Normalmente, as receitas decorrem da venda de mercadorias, da prestao de servios, do aluguel de propriedades e do emprstimo de dinheiro. As receitas geralmente resultam em aumento de um ativo. Podem ter diferentes origens e so identificadas por diversos nomes, dependendo da natureza da empresa. A Campus Pizza, por exemplo, apresenta duas espcies de receita de vendas - receita da venda de pizzas e receita da venda de bebidas. Outros ttulos e fontes de receitas comuns a diversas empresas, so: vendas, taxas, servios, comisses,juros, dividendos, royalties (pagamento pelo direito de explorao) e aluguel. do patrimnio lquido decorrentes das operaes da empresa. So gastos pelo consumo dos ativos ou pelos servios realizados no processo de obteno de receita. As despesas representam sadas efetivas de caixa (pagamentos) ou esperadas. Assim como as receitas, as despesas assumem diversas forinas e so identificadas por diversos nomes, dependendo do tipo de ativo consumido ou do servio realizado. A Calnpus Pizza, por exemplo, apresenta os seguintes tipos de despesas: custo de ingredientes (carne, farinha, queijo, extrato de tomate, cogumelos etc.); custo de bebidas; despesas de salrios; despesas de servios de utilidade pblica (eletricidade, gs e gua); despesas de telefone; despesas com veculos (gasolina, consertos, licenciamento etc.); despesas de materiais (guardanapos, detergentes, aventais etc.); despesas de aluguel; despesas de juros; e despesas com taxas e impostos. Quando as receitas excedem as despesas, apura-se o lucro lquido e, em caso contrrio, o prejuzo lquido.
Dividendos. Quando uma empresa bem-sucedida, ela apresenta lucro lquido. O lucro lquido corresponde ao aumento dos ativos lquidos, que, ento, tornam-se disponveis para serem distribudos aos acionistas. A distribuio de dinheiro ou outros ativos para os acionistas denomina-se dividendo. Os dividendos reduzem os lucros acumulados, mas no Despesas. So as redues
DICA O efeito das receitas positivo - aumento do patrimnio lquido, associado ao aumento de ativos ou reduo de passivos.
DICA O efeito das despesas negativo - reduo do patrimnio lquido, associada reduo de ativos ou aUtl1ento de passivos.
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Captulo Um
so despesa da empresa. Ela primeiro determina as suas receitas e despesas e, em seguida, apura o lucro (ou prejuzo) lquido. Nesse momento, a empresa pode decidir distribuir dividendos. Em suma, as principais fontes (acrscimos) do patrimnio lquido so (1) investimentos feitos pelos acionistas e (2) receitas provenientes das atividades da empresa. Ao contrrio, as redues (decrscimos) do patrimnio lquido decorrem (1) das despesas e (2) dos dividendos. A Fig. 1-7 ilustra essasrelaes:
ACRSCIMOS
DECRSCIMOS
ANTES DE PROSSEGUIR ..
1. 2. 3. 4. Por que a tica considerada um conceito fundamental em negcios? O que so princpios contbeis geralmente aceitos? D um exemplo de princpio contbil. Explique os postulados da unidade monetria e da entidade econmica. Qual a equao bsica do patrimnio? Substituindo as palavras da equao por valores em moeda corrente, qual a equao patrimonial da Kellogg em 31 de dezembro de 1998? (Resposta no final do captulo.) 5. O que ativo, passivo e patrilTlnio lquido?
Faa
Classifique os itens a seguir como emisso de aes (A), dividendos (D), receita (R) ou despesa (E) e indique se esses itens aumentam ou reduzem o patrimnio lquido: (1) Despesas de Aluguel, (2) Receita Operacional, (3) Dividendos e (4) Despesas de Salrios. Raciocnio: Tanto os investimentos como a receita operacional aumentam o patrimnio lquido; entretanto, a origem da receita operacional a venda de mercadorias, a prestao de servios, o aluguel de propriedades ou o emprstimo de dinheiro. Os investimentos so rec\.JfSOSplicados no a negcio pelos acionistas. De modo semelhante, as despesas e os dividendos reduzem o patrimnio lquido; a origem das despesas, contudo, o consumo de ativos ou servios. Os dividendos so a distribuio de dinheiro ou de outros ativos aos acionistas. Soluo: 1. 2. 3. 4. A Despesas de Aluguel classificadacomo despesa (E); ela l'eduz o patrimnio lquido. A Receita Operacional classificada como receita (R); ela aumenta o patrimnio lquido. Os Dividendos so classificados como dividendos (D); eles reduzem o patrimnio lquido. A Despesas de Salrios classificadacomo despesa (E); ela reduz o patrimnio lquido.
Exerccios rebcionados: ER l-I. ERI-2. ER 1-3. ERl-4, ER 1-5. ERJ -6 ER 1-7. ERl-9, EI-I, E 1-2, E 1-3, E 1-4. E 1-6 e EI-7
A Contabilidade em Ao
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UTILizANDo" OS''FuNDAMENTos'"
As transaes (frequentemente referem-se a transaes empresariais) so eventos econmicos da empresa passveis de registro. As transaes podem ser classificadascomo externas ou internas. As transaes externas correspondem aos eventos econnllCOS entre a companhia e alguma empresa ou parte interessada. Por exemplo, para a Campus Pizza, a aquisio de unI equipamento de cozinha em um fornecedor, o pagamento mensal de aluguel ao proprietrio do imvel e a venda de pizzas aos clientes so transaes externas. As transaes internas so eventos econnllCOS que ocorrem inteiramente dentro da empresa. O uso de material de escritrio pela Campus Pizza ilustra essa espcie de transao. Uma empresa pode executar diversas atividades que, por si ss, no representam transaes empresariais. Contratar empregados, atender ao telefone, conversar com clientes e fazer pedido de mercadorias a um fornecedor so exemplos. Algumas dessas atividades, contudo, podem levar a uma transao empresarial: os empregados recebero salrios e a mercadoria ser entregue pelo fornecedor. Cada transao precisa ser analisada considerando seu respectivo efeito sobre 0$ componentes da equao bsica do patrimnio. Tal anlist' deve identificar os elementos afetados e o montante da variao de cada um deles. A Fig. 1-8 ilustra o processo de identificao das transaes. 18 Processo de identificao das transaes
FIG.
Eventos
Adquirir
um computador
Atender
ao telefone
Pagar o aluguel
I
Critrio
A posio financeira da empresa (ativos, passivo e patrimnio lquido) mudou?
I
I
No
I
Sim
I
Sim
I
Registrar
I
No registrar
I
Registrar
Registrarl No Registrar
[!iJ
~
Qj)
~
[!iJ
~
..l
A igualdade da equao bsica tem que ser preservada. Portanto, cada transao deve ter efeito duplo sobre a equao. Por exemplo, se um determinado ativo aumentar, deve, reciprocalnente, ocorrer: 1. a reduo de um outro ativo, ou 2. o aumento de unI determinado passivo, ou 3. o aumento do patrimnio lquido. Segue-se que, quando um ativo aumenta, dois ou nlais itens podem ser afetados. Por exemplo, qual1J-ioum ativo aumenta $10.000, outro ativo pode diminuir $6.000 e um passivo pode
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Captulo Um
aumentar $4.000. Observe tambm que qualquer variao de um determinado direito de propriedade sujeita-se anlise semelhante.
passivo ou
Transao (1). Investimento dos Acionistas. Ray e Barbara Neal decidem abrir, em sociedade,
uma empresa de programao de computadores, sob a razo social Softbyte, Ine. Eles investiram $15.000 em dinheiro no negcio, e em troca receberam $15.000 em aes ordinrias. As aes ordinrias indicam o direito de propriedade que os Neal tm na Softbyte, Inc.* A transao implica igual aumento tanto do ativo quanto do patrimnio liquido. Nesse caso, ocorre aumento de $15.000 no ativo Caixa e aumento de $15.000 em Aes Ordinrias. O efeito dessa transao na equao bsica apresentado a seguir. direita de Aes Ordinrias encontra-se registrado o motivo pelo qual o patrimnio lquido variou, isto , investimento. Ativo Caxa
(1)
= =
Passivo
Lquido
+ $15.000
+ $15.000
Investimentos
Observe que a igualdade da equao bsica foi preservada. Note tambm que a origem do aumento do patrimnio lquido encontra-se indicada, para deixar claro que o aumento um investimento e no receita proveniente das operaes. Qual a importncia disso? Como os investimentos dos acionistas no representam receitas, eles so excludos da apurao do lucro lquido. Os aumentos de capital (isto , investimentos feitos pelos acionistas aps a constituio da sociedade) tm o mesmo efeito sobre o patrimnio lquido que o investimento inicial.
vista, por $7.000.A transao resulta em aumento e reduo iguais no total do ativo, embora a composio deste seja alterada: o Caixa diminui $7.000 e a conta Equipamentos, do ativo, aumenta $7.000. Tanto o efeito isolado dessa transao quanto o acumulado das duas primeiras transaes so: Ativo
=
-
Passivo
Equipamentos +$7.000
$15.000 -7.000
Saldo Atual
$ 8.000
+ v
$15.000
$7.009
$15.000
* As
aes
ordinrias
representanl
direito
de propriedade
brasileira, (N.E.)
e contr3-
riaIllente
ao que o autor
:lqui afirnla,
UllU sociedade
no pode
ser registrada
de capital. A
esse respeito.
Lquido,
A Contabilidade
em Ao
17
Observe que o total do ativo ainda de $15.000 e que o patrimnio sendo de $15.000, valor do investimento original.
lquido continua
Transao (3). Compra de Material de Escritrio a Prazo. A Softbyte, Ine. adquire da Acme Supply Company, por $1.600, papel para impresso em computador e outros materiais, em quantidade suficiente para vrios meses. A Acme aceita que a Softbyte pague a fatura no ms seguinte, outubro. Essa transao denomina-se compra a prazo ou a crdito. H um aumento do ativo, por causa dos beneficios futuros que, espera-se, adviro do uso do papel e do material de escritrio. O passivo aumenta no mesmo montante devido pela Acme Company.A conta Suprimentos, no ativo, aumenta $1.600, e o Contas a Pagar, no passivo, aumenta no mesmo valor. O efeito na equao :
Ativo
=
+ Equipamentos $7.000
PassivO'
--+
v
$7.000
$1.600
$15.000
$16.600
$16.600
O total do ativo, agora, de $16.600, em decorrncia credor e dos $15.000 de obrigaes com os acionistas.
com o
A Softbyte, Ine. recebe de clientes, em dinheiro, $1.200 por servios de programao. Essa transao representa a principal atividade geradora de receita da Softbyte. Lembre-se de que a receita aumenta o patrimnio lquido. Assim, tanto o ativo como o patrimnio lquido aumentam. Neste caso, tanto o Caixa quanto Lucros Acumulados aumentaram $1.200. Os novos saldos na equao so:
= =
+ +
+1.200 + $1.600
v
Receita de Servios
$7.000
$1.600
$15.000
v
$1.200
J
$17.800
$17.800
Os dois lados da equao tm saldo de $17.800. Observe que o patrimnio lquido aumentado quando as receitas so realizadas. A origem do aumento do patrimnio lquido indicada como receita de servios. E esta includa na apurao do lucro lquido da Softbyte, Inc.
18
Captulo Um
empresa, mas posterga o pagamento da fatura at o ltimo dia. Essa transao resulta no aumento do passivo e na reduo do patrimnio lquido. Os elementos envolvidos so Contas a Pagar e Lucros Acumulados. O efeito na equao :
Os dois lados da equao ainda se igualam a $17.800. Observe que Lucros Acumulados diminui quando se incorre em despesas e que a causa da reduo identificada. As despesas no tm que ser pagas em dinheiro no momento em que ocorrem. Quando o pagamento for feito em data posterior, o Contas a Pagar no passivo diminuir, o mesmo acontecendo conta Caixa, no ativo [veja Transao (8)]. O gasto com propaganda considerado despesa, ao contrrio do ativo, pois os beneficios foram utilizados. Essa despesa entra na apurao do lucro lquido. Transao (6). Prestao de Servios, com Recebimento Vista e a Prazo. A Softbyte realiza servios de programao a clientes por $3.500. A quantia de $1.500 recebida em espcie e o saldo, $2.000, faturado para recebimento a prazo. Essa transao resulta em igual aumento do ativo e do patrimnio lquido. Trs elementos so afetados: Caixa aumenta $1.500; Contas a Receber aumenta $2.000; e Lucros Acumulados aumenta $3.500. Os novos saldos so os seguintes:
Ativo Caixa Saldo Anterior
(6)
== Passivo
+
+
Contas a Receber
Suprimentos $1.600
Equipamentos $7.000
Saldo Atual
$10.700
$2.000
+
v
$1.600
$7.000
$1.850
$15.000
v
$4.450
$21.300
$21.300
Por que Lucros Acumulados aumentou $3.500, se foram a entrada de ativos decorrentes da realizao de receitas nheiro. Lernbre-se de que o patrimnio lquido aumenta o que, no caso da Softbyte, ocorre quando se conclui o o recebimento for efetuado, o Caixa aumentar e Contas sao (9)].
recebidos apenas $1.500? Porque no precisa ser em forma de diquando as receitas so realizadas servio. Quando, posteriormente, a Receber diminuir [veja Tran-
Transao (7). Pagamento de Despesas. As despesas pagas em dinheiro referentes a setembro so: aluguel da loja, $600; salrios dos empregados, $900; e servios de utilidade pblica, $200. Esses pagamentos resultam em igual reduo do ativo e do patrimnio lquido. Caixa e Lucros Acumulados diminuem, ambos, $1.700. O efeito desses pagamentos na equao :
A Contabilidade
em Ao
19
Ativo
=
+
Equipamentos $7.000
+
+
Lquido Lucros Acumulados $4.450 -600 Despesas com aluguel -900 Despesas de Salrios -200 Despesas com Servios de Utilida.de Pblica
Suprimentos $1.600
Saldo Atual
--$9.000
$2.000
+
v
$1.600
$7.000
$1.850
$15.000
v
$2.750
I
$19.600
$19.600
Os dois lados da equao agora totalizam $19.600. A anlise requer trs linhas para se aoontar os diversos tipos de despesas que ocorreram.
i
de Contas a Pagar. A Softbyte, Ine. paga ao Daily New5, em dinheiro, a fatura de servios de propaganda, no valor de $250. Ao analisar o efeito dessa transao, preciso relembrar que a fatura foi previamente registrada na Transao (5) como aumento de Contas a Pagar e reduo de Lucros Acumulados. Assim, esse pagamento "a prazo" reduz tanto o ativo quanto o passivo. Nesse caso, Caixa (ativo) e Contas a Pagar (passivo) diminuem $250. O efeito da transao na equao :
=
+
Equipamentos
+ +
Suprimentos
(8)
Saldo Atual
$2.000
$1.600
$7.000
$15.000
$2.750
$2.000
$1.600
$7.000
$15.000
v
$2.750
J
$19.350
$19.350
Observe que o pagamento de um passivo referente a uma despesa em que se incorreu previamente no afeta o patrimnio lquido. Nem Capital nem Lucros Acumulados variam em conseqncia da transao.
por Servios Prestados. Recebe-se a quantia de $600, em dinheiro, dos clientes que haviam. sido anteriormente faturados pelos servios contratados na Transao (6). Essa transao no altera o total do ativo, mas modiflca a composio dos ativos da Softbyte. Caixa aumenta $600 e Contas a Receber diminui $600. Os novos saldos so:
20
Captulo Um
= Passivo
+ + +
Patrimnio Lquido
,.
+ +
+ +
+ +
'
"
+ +
----$2.750
$19.350
$19.350
Observe que o recebimento por servios anteriormente faturados e registrados no afeta o patrimnio lquido. A receita j foi registrada na Transao (6) e no deve ser novamente registrada. Transao (10). Dividendos. A Softbyte, rne. paga dividendos de $1.300, em dinheiro, aos acionistas Ray e Barbara N eal. O resultado da transao a reduo do Ativo e do Patrimnio Lquido no mesmo montante. Por conseguinte, Caixa e Lucros Acumulados diminuem $1.300, conforme se mostra:
Ativo
=
+
Equipamentos $7.000 $1.600
Suprimentos
+ Ordinrias +
$15.000
$9.350 -1.300
--
$8.050
$1.400
v
$1.600
$7.000
$15.000
v
---
Dividendos
$18.050
$18.050
Observe que os dividendos reduzem os Lucros Acumulados que integram o patrimnio lquido. Os dividendos no constituem despesas. Do mesmo modo que os investimentos dos acionistas, os dividendos no entram na apurao do lucro lquido.
estar
A est! Voc completou a anlise das transaes. Se voc se sentir um pouco inseguro quanto a algumas transaes, talvez seja uma boa idia fazer uma pequena pausa agora e revis-las por 10 a 15 minutos, a fim de ter certeza de t-las compreendido perfeitamente, antes de entrar na prxima seo.
A Contabilidade em Ao
21
FIG.
1-9
REG.:
Ativo Transao (1) (2) (3) Caixa +$15.000 -7.000 8.000 Contas a SupriReceber + mentos + Equipamentos
Patrimnio
Lquido
+$7.000 7.000 + +$1.600 1.600 + 1.600 + 7.000 7.000 7.000 7.000 +$1.600 --,= 1.600 1.600 +250 1.850 1.850 + + + +
1.200 - 250
(6) (7)
+ + +$2.000 2.000 +
1.600 + 1.600 +
Despesas de Propaganda Despesas de Aluguel Despesas com Salrios Despesas com Servios de Utilidade Pblica
+ + + +
+ + + +
+ + +
+ $15.000 $18.050
Dividendos
$18.050
'''ltE!veja
ANTES DE PROSSEGUIR ..
"c'
!t,~?'"'
'''0'
'1""
1. D um exemplo de transao externa. D tambm um exemplo de transao interna. 2. Se um ativo aumenta, quais so os trs efeitos possiveis na equao bsica do patrimnio? et~ ,.,
J:aa
A seguir, apresentamos uma anlise tabular das transaes do ms de agosto, realizadaspor Roberta Mendez & Co., empresa de consultoria empresarial. Cada aumento ou reduo do patrimnio lquido encontra-se justificado:
Ativo Caixa
= =
+
+
Aes Ordinrias +25.000
Patrimnio Lquido
L
2.
+25.000 +8.000
850
3.
4.
22
Captulo Um
1. 2. 3. 4.
adquiriram., em dinheiro, mais $25.000 em aes. adquiriu a prazo $7.000 de equipamento de escritrio. recebeu, em dinheiro, $8.000 por servios prestados. pagou $850 pelo aluguel do ms.
Exerccios relacionados: ERl-4, ER1-S, ERl-6, ERl-7, El-2, El-3, El-4, El-6 e El-7
DEMONSTRAES'<FIN'ANCE:rR:AS'
Aps a identificao, registro e sntese das transaes, elaboram-se financeiras a partir dos dados sintetizados:
.'
'i:,,,. ,:_.~,~~:ai<
quatro demonstraes
do fluxo de (;lixa referenl-se a Ul11 determinado perodo, ao passo que o balano patrimonial refere-se a un13 data espC[[fim.
DICA
H apenas
Ull1
grupo
de registros e no
de registros para
tlnancira.
cada denlonstrao
Cada demonstrao fornece informaes financeiras relevantes administrao, aos acionistas e s demais partes interessadas. A Fig. 1-10 apresenta as demonstraes financeiras da Softbyte Ine. e suas respectivas inter-relaes. As del11.onstraes so inter-relacionadas: (1) o lucro lquido de $2.750, apresentado na demonstrao de resultado do exerccio, acrescentado ao saldo inicial dos lucros acumulados, na demonstrao dos lucros acumulados. (2) Os lucros acumulados de $1.450, que constam informados no final do perodo na demonstrao de lucros acumulados, so apresentados no balano patrimonial. (3) O saldo de caixa de $8.050, demonstrado no balano patrimonial, apresentado na demonstrao do fluxo de caixa. Alm disso, cada conjunto de demonstraes financeiras acompanhado de notas explicativas e de planilhas auxiliares, que constituem parte integrante das dem.onstraes. Os captulos subseqentes ilustraro com exemplos essas notas e planilhas. Certifique-se de examinar cuidadosamente o formato e o contedo de cada demonstrao. As caractersticas essenciais de cada uma encontram-se descritas sucintamente nas prximas sees.
Por q~leas companhias escolhem fins de exerccio dist~ntos; Po: ex~mplo, por que todas elas nao elegem 31 de dezembro como final do exerClClOcontab11 MUltas companhiaS ~ preferem encerrar o exerccio contbil quando o estoque ou as operaes esto em baixa. Isso vantajoso porque a preparao da informao contbil exige muito tempo e trabalho dos gerentes, de modo que eles preferem fazer isso quando no esto muito ocupados com o andamento dos negcios. Tambm m.ais fcil e mais barato fazer o levantamento do estoque quando este est<1 baixo. Entre as empresas cujo encerramento de exerccio no coincide
1
A Contabilidade em Ao
23
COll1
31 de dezembro encontram-se a Delta Air Lines (30 de junho), aWalt Disney Productions (30 de setembro), a Kmart Corpo (31 de janeiro), a Dunkin' Donuts, Ine. (31 de outubro) e a General Mills (31 de Inaio).
Ine. elaborado a partir dos ttulos das colunas e dos dados de fim de ms da ltima linha do resumo (Fig. 1-9). O ttulo do balano patrimonial deve identificar a empresa, a demonstrao e a data. Para indicar que o balano patrimonial se refere a uma data especfica, a data "30 de setembro de 2001". Observe que o ativo l' discriminado na parte superior, seguido pelo passivo e pelo patrimnio lquido. O total do ativo tem que ser igual ao total do passivo e do patrimnio lquido. No exemplo da Softbyte, apenas uma exigibilidade, o contas a pagar, relacionada no balano patrimonial.
24
Captulo Um
SOFTBYTE,
INC.
pemollstrao de Resultado doE]l:~tddo Para O Ms Findo em 30 de Setembro dei 2001 Receitas Receitas de servios Despesas Despesas de salrios Despesas com aluguel Despesas com propaganda Despesas com servios de utilidade pblica Total de despesas Lucr lquido
$2.750
elaboradas na seqncia indicada, pelas seguintes razes: o lucro lquido calculado primeiro e necessrio para a determinao do saldo final de lucros acumulados. O saldo final de lucros acumulados necessrio para o levantamento do balano patrimonial. O saldo de caixas, apresenrado no balano patrimonial necessrio para a elaborao da demonsrrao do fluxo de caixa.
SOFTBYTE,
INC.
Balano Patrimonial 30 de Setembro de 2001 Ativo Caixa Contas a receber Suprimentos Equipamentos Total do ativo Passivo e Patrimnio Passivo Contas a pagar Patrimnio lquido Aes ordinrias Lucros acumulados Total do passivo e patrimnio lquido Lquido $8.050 1.400 1.600 7.000 $18.050
$OFTBYTE,
3
INC.
Oemonstrao de Fluxo de Cana Para o Ms Findo em 30 de Setembro de 2001 Atividades operacionais Receitas recebidas Despesas pagas Caixa lquido operacional Atividades de investimento Aquisio de equipamentos Fluxo de caixa de atividades de financiamento Venda de aes ordinrias Pagamento de dividendos Aumento lquido de caixa Saldo de caixa no incio do perodo Saldo de caixa no final do perodo
-.D..lQQ2
A Contabilidade em Ao
25
Quando
FIG.
,.,1
Apresentao do passivo
o balano
patrimonial como uma foto instantnea da situao financeira em determinado momento (geralmente no final do ms ou do ano).
da companhia,
o objetivo
DICA As atividades de mvestimento dizen1 respeito aos investinlentos efetuados pela companhia e no aos investinlentos feitos pelos acionistas.
DICA O saldo de c3ix3 no tl031 do periodo 3present<ldo na den1onstrao do !luxo de caixa igu3l 30 saldo indicado no balano patrlnonial
ANTES DE PROSSEGUIR
~~:r'"l:f:' ~i '/'?i..
> ReveJa
1.
o que demonstrao de resultado do exerccio, demonstrao de lucros acumulados, balano patrimonial e dernonstrao do fluxo de caixa? 2. Explique como as demonstraes financeiras se inter-relacionam.
26
Captulo Um
DE
VOLTA AO
Nosso
CASO ILUSTRATIVO
Volte histria de abertura sobre a Kellogg Company e responda s seguintes questes: 1. Se voc estivesse interessado em investir na Kellogg Company, que informao extrairia do balano patrimonial e da demonstrao de resultado do exerccio? 2. Quando as necessidades financeiras de uma empresa so maiores que os recursos originais dos proprietrios, a quem a empresa pode recorrer para obter recursos adicionais? 3. As demonstraes financeiras apresentaro o valor de mercado da empresa? Explique.
Soluo:
1. O balano patrimonial informa o ativo, o passivo e o patrimnio lquido da companhia. A demonstrao de resultado do exerccio apresenta as receitas e despesas e o lucro (ou prejuzo) lquido de um determinado perodo. O balano patrimonial como uma foto instantnea da situao financeira da empresa em um determinado momento. A demonstrao de resultado do exerccio fornece uma boa indicao da lucratividade da companhia e tambm fornece as origens das receitas e o quadro das despesas da empresa. 2. A empresa pode recorrer a financiadores (bancos,portadores de ttulos, credores) ou a investidores (proprietrios adicionais) para financiamento complementar. 3. As demonstraes financeiras no apresentaro o valor de mercado da empresa. Conforme relatamos, um princpio fundamental da contabilidade o princpio do custo como base de valor, que estabelece que os ativos devem ser registrados pelo custo. O custo tem uma importante vantagem sobre outras avaliaes:ele confivel.
PROBLEMA
ILUSTRATIVO
A Legal Services, Inc. foi fundada em 1. de julho de 2001. No primeiro ms de funcionamento, ocorreram as seguintes transaes: 1. 2. 3. 4. 5. Acionistas investiram $10.000 em dinheiro em troca de aes da empresa. Pagamento de $800 referente ao aluguel do ms. Aquisio, a prazo, de equipamento de escritrio, por $3.000. Prestao de servios a clientes, vista, por $1.500 (use Receita de Servios). Obteno de emprstimo bancrio de $700, em dinheiro, com emisso de nota promissna.
6. Prestao de servios a clientes, para recebimento a prazo, por $2.000. 7. Pagamento de despesas mensais: salrios,$500; servios de utilidade pblica, $300; e telefone, $100.
Pede-se
(a)Elabore um resumo das transaes. (b)Elabore a demonstrao de resultado do exerccio, a demonstrao dos lucros acumulados e o balano patrimonial de 31 de julho da Legal Services, Inc.
A Contabilidade em Ao
27
Passivo
EquipaTtulos a Contas a + Pagar
Patrimnio Aes
sao
+ Ordinrias +$10.000
ESTRATGIAS PARA A SOLUO DO PROBLEMA 1. Lembre-se de que, aps cada transao, o ativo deve ser igual ao passivo mais o patrimnio lquido. 2. Os investimentos de acionistas e as receitas
aUDlentanl o patrinlnio
10.000 + +$3.000 +$3.000 3.000 + 3.000 + +$700 + +$2.000 3.000 3.000 10.000 + 10.000 + 10.000 + 10.000 + + + 3.000 3.000
3.
9.200 +1.500
(5)
4.
~OO
3.000 + 3.000 +
700 + 2.000 Despesas de Salrios 2.700 - 500 Despesas de Salrios -300 Despesas com Servios de Utilidade Pblica -100 Despesas com Telefone
2.000
700 +
5.
(7)
6.
lquido. Dividendos e despesas reduzem o patrimnio lquido. A demonstrao de resultado do exerccio relaciona as receitas e as despesas de um determinado perodo. A demonstrao dos lucros acumulados mostra a variao dos lucros acumulados de um determinado perodo. O balano patrimonial
apresenta
lll11J
$10.500 +
$2.000 $15.500
$3.000
$700 +
$3.000 + $15.500
$10.000 +
$1.800
o ativo, o passivo
e o patrimnio
detenDinada
lquido em
data.
(b)
LEGAL SERVICES, INC.
Demonstrao de Resultado do Exerccio Para0 Ms Findo em 31 de julho de 2001 Receitas Receita de servios Despesas Despesas de aluguel Despesas com salrios Despesas com servios de utilidade pblica Despesas com telefone Total de despesas Lucro lquido
LEGAL SERVICES, INC.
$ 1.800
Demonstrao dos Lucros Acumulados Para o Ms Findo em 31 de julho de 2001 Lucros acumulados, 1 de julho Mais: Lucro lquido Lucros acumulados, 31 de julho
0
$ -~ 1.800 $1.800
LEGAL SERVICES, INC.
Balano Patrimonial 31 de julho de 2001 Ativo Caixa Contas a receber Equipamentos Total do ativo $10.500
2.000 3.0nO
$15.500
28
Captulo Um
Passivo Passivo Ttulos a pagar Contas a pagar Total do passivo Patrimnio lquido Aes ordinrias Lucros acumulados Total do passivo e patrimnio
e Patrimnio
Lquido
11.800 $15.500
,l:l'
-.' "
..
. ".;''"~>.\.'
..,
.'.
monetria exige que somente os dados das transaes que possam ser expressos em termos de moeda sejam includos nos registros contbeis da entidade. O postulado da entidade econmica estabelece que os eventos econmicos devem estar relacionados a uma entidade prestadora de contas (unit of accountability). 6. Estabelecer a equao bsica do patrimnio e explicar o que significam ativo, passivo e patrimnio lquido. A equao bsica do patrimnio : Ativo
Passivo
Patrimnio
Lquido
Os ativos so os recursos pertencentes a uma entidade. O passivo so as obrigaes com os credores. O patrimnio lquido o direito dos acionistas sobre o total do ativo, muitas vezes chamado de patrimnio residual. 7. Analisar o ifeito das transaes empresariais na equao bsica do patrimnio. Cada transao deve ter efeito duplo sobre a equao patrimonial. Por exemplo: se um determinado ativo aumenta, deve ocorrer correspondente: (1) reduo de um outro ativo; ou (2) aumento de um determinado passivo; ou (3) aumento do patrimnio lquido. 8. Elaborar uma demonstrao de resultado do exerccio, uma demonstrao de lucros acumulados, um balano patrimonial e uma demonstrao de fluxo de caixa. A demonstrao de resultado do exerccio relaciona as receitas e as despesas de uma empresa relativas a um determinado perodo. A demonstrao de lucros acumulados sintetiza as variaes de lucros acumulados que ocorreram em um determinado perodo. O balano patrimonial apresenta os ativos, o passivo e o patrimnio lquido de uma em.presa em uma determinada data. A demonstrao de fluxo de caixa sintetiza as informaes relativas s entradas (recebimentos) e sadas (pagarnentos) de caixa para um determinado perodo.
GLOSSRIO
Ativo Recursos
...........................................................................................................................
pertencentes a uma entidade. Comisso de Ttulos eValores Mobilirios (CVM) Agncia governamental que obriga as companhias a arquivar os relatrios financeiros de acordo com os princpios contbeis geralmente aceitos.
Balano patrimonial Demonstrao financeira que apresenta o ativo, o passivo e o patrimnio lquido em uma determinada
data.
A Contabilidade em Ao
29
Contabilidade Processo de identificao, registro e divulgao dos eventoS econmicos de uma organizao para os usurios interessadosna informao. Demonstrao de resultado do exerccio Demonstrao financeiraque relaciona receitas e despesase o lucro (ou prejuzo) lquido de uma empresa, em um determinado perodo. Demonstrao do fluxo de caixa Demonstrao financeira que fornece informao sobre as entradas (recebimentos) e sadas (pagamentos) de caixa de uma entidade durante um deternlinado perodo. Demonstrao dos lucros acumulados Demonstrao financeira que sintetiza as variaes dos lucros acumulados em um perodo especfico. Despesas Gastos provenientes do consumo de ativos ou da utilizaode servios no processo de obteno de receita. Dividendo Distribuio proporcional, por uma corporao, para os seus acionistas. Equao bsica do patrimnio mnio Lquido. Ativo
Passivo Direito dos credores sobre o total dos ativos. Patrimnio lquido Direitos de propriedade sobre o total do ativo de uma entidade. Postulado da entidade econmica Estabelece que os eventos econmicos devem estar relacionados com uma determinada entidade. Postulado da unidade monetria Princpio que estabelece que somente os dados das transaes que podem ser expressos monetariamente podem integrar os registros contbeis da entidade econmica. Prejuzo receitas. lquido Montante ao qual as despesas excedem as
Princpio do custo como base de valor Princpio contbil que estabelece que os ativos devem ser registrados pelo seu custo. Princpios contbeis geralmente aceitos (PCGA) Conjunto de normas que determinanl como divulgar os eventos econmicos. Receitas Aumento bruto do patrimnio lquido, decorrente da realizao de atividades empresariais visando a obteno de lucro. Sociedade de Capital Negcio organizado como entidade de acordo com a lei das sociedades por aes, tendo a propriedade dividida em cotas de aes transferveis. Sociedade de pessoas Associao de duas ou mais pessoas para explorar um negcio como co-proprietrios, visando a obteno de lucro. Transaes Eventos econmicos da empresa, registr:Jdospelos contadores.
Passivo + Patri-
Escriturao Parte da contabilidade que compreende apenas o registro dos eventos econmicos. tica Padres de conduta pelos quais os atos de uma pessoa sojulgados certos ou errados, honestos ou desonestos,justos ou injustos. Firma individual Entidade pertencente a uma s pessoa. Instituto Brasileiro de Contadores (IDRACON) Entidadeprivadaque estabeleceos princpios fundamentaisde contabilidade. Lucro lquido Montante ao qual as receitas excedem as despesas.
o que
voc faria caso seguisse a carreira de contador? Provavelmente aplicaria seu conhecimento em um dos
seguintes campos principais: contabilidade pblica, contabilidade privada e contabilidade sem fins lucrativos.*
...................................................................
CONTABILIOAOEPBI.ICA
**
Na contabilidade pblica, voc ofereceria ao pblico em geral servios especializados, de modo muito similar quele com que o mdico atende seus pacientes, e o advogado, seus clientes. Grande parte da prtica da contabilidade pblica est voltada para a auditoria. Nesta rea, o contador legalmente certificado (Certified Public Accountant - CPA ***) examina as demonstraes financeiras da companhia e em.te um parecer sobre a adequao das mesrnas. Quando esto adequadas, os usurios consideram as demonstraes confiveis.
*
**
dos EUA,
dS
principais
financeira,
COI110
contabilidade
autllOl110,
(N.E.)
/-1[WlIlHill.,g,
designao
C0I11U111,
que atua
pegover-
a designao
contabilidade
, ll1ais C01l1Ulnente,
de auditor
sinnilno
de contabilidade (N.E.)
***
EX;lJllC (iLqualificao
obrigatrio
p.:1ra o exerccio
ciJ profisso
independente
nos EUA