UNIDAD II: DIVULGACIN DE POLTICAS DE CONTABILIDAD Y ESTIMACIONES CONTABLES 2.

1 TIPOS DE CAMBIO CONTABLE

La Diferencia de Cambio de origina con el mantenimiento de Activos y Pasivos en monea extranjera en perodos en la que flucta la tasa de cambio netre la moneda de circulacin nacional y la moneda extranjera ( en nuestro caso el dlar ante cualquier otra moneda). Se concreta al convertir un determinado numero de unidades de una moneda a otra, utilizando tipos de cambio diferentes. La conversin cambia la unidad de medida sin cambiar los principios de la contabilidad. Las transacciones en moneda extranjera estn relacionadas con: a. Compra o venta de bienes o servicios cuyo precio se denomina en moneda extranjera; b. Prstamo otorgado o recibido, si los importes correspondientes se cobran en una moneda extranjera; c. Adquisicin o liquidacin de activos y pasivos, siempre que estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera. (Sacado de presentacin de Libros contables y diferencias contables de Ernst and Young El tratamiento de la diferencia de cambio en distintos pases ha sido parte de muchas discusiones mas que todo enfocado al momento en que las mismas deben ser reconocidas o no como gastos o ingresos del periodo; por lo cual se realizara un anlisis de las diversas situaciones que se pueden presentar para cada tipo de empresa. El tratamiento de la diferencia de Cambio se encuentra regulado en el prrafo 28 de la nueva Nic 21 dice: "Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo en el que aparezcan,

Ejemplo: La empresa XY SAC, ha comprado mercaderas por US$ 1,000.00 en el mes de enero a un T.C. de 2.8 Soles por dlar; al liquidar el pasivo la empresa observa que el tipo de cambio es de 2.81; por lo cual se indica cual sera el tratamiento contable del mismo. Solucin

Del ejemplo hay que tomar en cuenta 2 aspectos importantes: 1. Si la empresa no hubiera cancelado aun la obligacin deber reconocer la diferencia de cambio segn la fecha de actualizacin (Diferencia de Cambio por Actualizacin de Partidas). 2. Tal como se muestra en el ejemplo al haber cancelado la obligacin; la diferencia de cambio se denomina (actualizacin de diferencia de cambio por operaciones). Ambas tiene el mismo efecto en el Resultado del Ejercicio; pero se debe diferenciar cuales son originadas por actualizaciones y cuales por transacciones. Conclusiones 1. La diferencia de cambio por la adquisicin de mercaderas (NIC 2) no podr formar parte del costo de los mismos, muy a pesar de que la devaluacin sea importante. Por ejemplo si se adquieren mercaderas a un tipo de cambio de S/. 2.80 y luego de unos das por factores externos el mismo sube a S/. 3.50; esta diferencia de cambio no podr formar parte del costo de las mercaderas, sino ser reconocidas como gasto o costo del periodo. 2. La diferencias de Cambio surgidas por la adquisicin de activos fijos (Nic 16) en moneda extranjera, tampoco sern reconocidas como parte del costo de los activos fijos.
http://accountingperu.blogspot.com/2011/04/tratamiento-contable-de-lasdiferencias.html

2.2 POLTICA CONTABLE

Poltica.La poltica es una actividad orientada en forma ideolgica a la toma de decisiones de un grupo para alcanzar ciertos objetivos.

Poltica Empresarial.Las polticas empresariales son decisiones corporativas mediante las cuales se definen los criterios y se establecen los marcos de actuacin que orientan la gestin de todos los niveles de la Sociedad en aspectos especficos. Una vez adoptadas, se convierten en pautas de comportamiento no negociables y de obligatorio cumplimiento, cuyo propsito es reducir la incertidumbre y canalizar todos los esfuerzos hacia la realizacin del objeto social de la Sociedad.

Polticas Contables
De acuerdo a la NIC 28: Polticas contables son los principios especficos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de estados financieros. Al momento de contabilizar una transaccin deben considerarse las polticas contables que se han adoptado con la finalidad de mostrar informacin razonable, por ello la necesidad de revelar en las notas a los estados financieros el detalle de las polticas adoptadas por la entidad.
Objetivos de las polticas contables

Las polticas contables persiguen muchos objetivos en la entidad, pero entre los principales se pueden mencionar: a) Garantizar el cumplimiento de los lineamientos adoptados a fin de suministrar informacin contable relevante para la toma de decisiones econmicas de los usuarios. b) Establecer una base tcnica para la aplicacin de los criterios contables. c) Promover la uniformidad de la informacin contable. d) Garantizar la congruencia de los criterios contables y los objetivos financieros con la finalidad de suministrar informacin fiable necesaria para la toma de decisiones.

Lineamientos bsicos para la elaboracin de polticas contables

Como parte del proceso de adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades, la empresa debe de contar con herramientas contables a utilizar para el registro de sus operaciones, por lo que las polticas contables son una parte importante en la fase de aplicacin y registro de los hechos econmicos en la empresa. Adems de constituir parte bsica de los estados financieros, estos principios se encuentran inmersos y descritos en cada una de las secciones de la norma. Por lo tanto antes de comenzar la elaboracin de las polticas, debe identificarse si la normativa se encuentra vigente segn el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora. La NIIF para las PYMES fue aprobada el 7 de octubre de 2009, para ser aplicadas a partir de enero del 2011.
a) Revisin de las transacciones en la empresa

Para establecer los criterios necesarios que deben tomarse en cuenta para estructurar una poltica contable a utilizarse por las empresas, la gerencia debe hacer un anlisis general de los diferentes factores externos e internos y los elementos que se consideran importantes incluir en el desarrollo de cada una de ellas. Algunos de los aspectos que deben conocer, identificar y analizar antes de elaborar polticas contables son mencionados a continuacin:
Naturaleza de la empresa y el tipo de actividad que realiza

Las empresas al evaluar las actividades que realiza, debern identificar los hechos econmicos que representan la base de las mismas, la finalidad principal para la que fue creada, al mercado al que dedica sus operaciones, etc. por ejemplo se debe verificar si es una empresa dedicada a la manufactura, a la construccin, a la prestacin de servicios, etc. Otro aspecto importante es tomar en cuenta la naturaleza de la sociedad, desde el punto de vista jurdico evalundose, que puede estar sujeta a regulaciones especficas en el pas si su actividad en particular lo requiere, como es el caso de los bancos, organismos autnomos o gubernamentales as como entidades financieras las cuales son reguladas por la superintendencia del sistema financiero. Uno de los puntos que debe considerarse son las operaciones de la empresa; por tal razn, el presente documento se desarrolla tomndose como principal consideracin el estudio de la NIIF para las PYMES. Es importante mencionar que en determinado momento las entidades necesitan establecer ciertos tratamientos contables, que no estn considerados en alguna seccin

especfica de la normativa y se deber buscar y establecer el criterio ms adecuado e idneo para tal evento.
Hechos econmicos involucrados con reconocimientos o tratados directamente por internacional registros, una norma

Cuando se aborda en especfico un rengln del activo o del pasivo, se encuentra directamente descrito en la correspondiente seccin el tratamiento contable que deber aplicarse; por lo tanto, la importancia de evaluar los componentes de los estados financieros es parte elemental para determinar las secciones que son aplicables a las empresas. Es por ello que las entidades deben identificar los hechos econmicos involucra dos con sus registros.
Identificacin del campo de accin de la entidad, ambiente econmico, relacin econmica con otras empresas

Cuando se determinan las actividades principales de las empresas es necesario apegarse a un tratamiento contable especfico; adems debe tomarse en cuenta el ambiente econmico en el que se desarrolla, por ejemplo, la relacin que tenga con entidades que proporcionan financiamiento y pago de intereses, etc.
Tipos de usuarios de la informacin contable, valuacin de operaciones consideradas materiales para ser reveladas en estados financieros

Para las empresas es importante determinar los usuarios de los estados financieros, tomando en cuenta que estos requieren informacin para diferentes fines, por lo que debe cumplir con todos los requerimientos necesarios exigidos por la normativa tcnica. Los usuarios pueden ser de tipo interno y externo, como clientes, inversionistas locales y extranjeros, proveedores, instituciones financieras y estatales. Cuando sea necesario ampliar la informacin contenida en los estados financieros, se har mediante notas explicativas. La empresa debe adoptar la norma que le permita revelar y presentar sus operaciones de forma que los usuarios satisfagan las necesidades de informacin contable que necesiten y que les ser til para tomar decisiones econmicas.
Revisin del control interno contable

Otro punto importante a considerar en la elaboracin de polticas contables, es la revisin del control interno contable de las empresas, con el objetivo de evaluar de forma integral las operaciones de la entidad, as como delimitar responsabilidades, niveles de autorizacin, codificacin de las transacciones y nuevos procedimientos, los cuales se involucran al aplicar la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades.

Los elementos del control interno tienen como objetivo la confiabilidad de los registros, proporcionar mayor confianza en las cifras de los estados financieros, as como la salvaguarda de los activos y obtencin de informacin financiera veraz y confiable. La empresa debe establecer los procedimientos adecuados que estn estrechamente relacionados con el tipo de actividad econmica y las necesidades de informacin para dar cumplimiento a las polticas contables y de esta forma reducir errores, disminuir el nmero de rdenes verbales, adems de facilitar la preparacin de los estados financieros.
Adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades

La empresa debe seguir un procedimiento para la adopcin por primera vez de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades; la cual afectar el estado de situacin financiera, estado de resultado integral o estado de resultados (depender del enfoque que la entidad adopte), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio en el que se adopta.
Manual de Polticas

Las polticas escritas establecen lneas de gua, dentro de las cuales el personal puede laborar para balancear sus actitudes y lograr los objetivos de la gerencia general.
Objetivo del Manual

El objetivo del presente manual es prescribir el tratamiento contable de cada una de las cuentas de importancia relativa que integran los estados financieros; as como la estructura de estos, garantizando el cumplimiento con los requerimientos establecidos por la Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Alcance del Manual El presente manual define:

a) Las polticas contables relacionadas con la preparacin y presentacin de la estructura principal de los estados financieros; as como las divulgaciones adicionales requeridas para su adecuada presentacin; b) Las polticas contables aplicables en los casos de: I) Reconocimiento y medicin de una partida contable; e II) Informacin a revelar sobre las partidas de importancia relativa.

c)

Las polticas contables relacionadas con divulgaciones adicionales sobre aspectos cualitativos de la informacin financiera.

d) Los procedimientos contables a seguir para atender el cumplimiento de cada una de las polticas contables adoptadas Las Polticas Contables son parte integral del Sistema Contable a aprobar por la Superintendencias que regulan las diferentes tipos de empresas (Mercantiles, Bancarias y de seguros, Asociaciones y Fundaciones, Asociaciones Cooperativas)
Formalizacin de la adopcin del presente manual o cambios al mismo

La adopcin del presente manual y/o sus actualizaciones oportunas, requieren el acuerdo formal de aprobacin por parte de la administracin de la entidad (Junta Directiva, Consejo Directivo, Presidencia, u otra figura de direccin.), haciendo referencia a la fecha de vigencia.
POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLESBASES PARA LA ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

La entidad prepara los estados financieros utilizando como marco de referencia, las Normas de Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingls) , y por el Consejo de Vigilancia de la Profesin. de la Contadura Pblica y Auditora, de El Salvador, en vigencia ala fecha del cierre del ejercicio contable. ESTADOS FINANCIEROS. La empresa deber generar un conjunto completo de estados financieros, que comprender: un balance general; un estado de resultados; un estado de cambios en el patrimonio neto; un estado de flujos de efectivo; y las correspondientes polticas contables y las dems notas explicativas. Los estados financieros sern preparados con base a las Normas Internacionales de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador. Procedimientos: 1 La informacin numrica incluida en los estados financieros, deber ser presentada en dlares de los Estados Unidos de Norte Amrica, y en forma comparativa, respecto al perodo anterior; 2 Los estados financieros deben ser objeto de identificacin clara, y en su caso, perfectamente distinguidos de cualquier otra informacin. Sern preparados de forma anual, en armona con el perodo contable; 3 Cada clase de partidas similares, que posean la suficiente importancia relativa, debern ser presentadas por separado en los estados financieros;

4 Las notas a los estados financieros se presentarn de una forma sistemtica. Estas comprendern aspectos relativos tanto a los antecedentes de la sociedad; la conformidad con la normativa internacional; y las polticas contables relacionadas con los componentes significativos que integran los estados financieros; as como un adecuado sistema de referencia cruzada para permitir su identificacin; 5 La responsabilidad de la preparacin de los estados financieros corresponde a la Administracin de la entidad. La entidad presentar sus activos y pasivos clasificndolos en el balance general como "circulante" y "no circulante". Procedimientos: 3.1 Se clasificarn como activos circulantes, cuando: a) Se espera realizar o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la entidad; b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin; c) Se espera realizar dentro del perodo de doce meses posteriores a la fecha del balance; o d) Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como se define en la NIC 7 ), cuya utilizacin no est restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los dems activos deben clasificarse como no circulantes.

PROPUESTA DE MANUAL DE POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES 3. 2 Se clasificarn como pasivos circulantes cuando:a)

Se espere liquidar en el ciclo normal de la operacin de la entidad; b)

Se mantenga fundamentalmente para negociacin;c)

Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance, od)

La entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivodurante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.Todos los dems pasivos deben clasificarse como no circulantes. 4 .

El estado de flujos de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidosdurante el perodo, clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y definanciamiento ; para informar sobre los flujos de efectivo de las actividades de operacin,se utilizar el Mtodo Directo.

Ejemplos de Polticas Contables

Caja: Se recauda por caja nicamente los abonos de clientes, sobrantes de stos y cheques por concepto de devolucin de aportes por parte de otras EPS, valores que sern consignados a ms tardar el da hbil siguiente a su recaudo en la misma denominacin en que se recibieron, quedando totalmente prohibido efectuar cambios con el dinero recaudado o custodiar valores que no correspondan a la entidad. La entidad no recauda directamente recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud. Los deudores deben hacer el pago a travs de la Planilla integrada de liquidacin de Aportes PILA o directamente en la entidad financiera solo en los casos exceptuados por la norma que expide el Ministerio de la Proteccin Social identificada en el Normograma del Proceso.

2.3 ESTIMACIONES CONTABLES

'Estimacin contable' quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medicin. Ejemplos: Para reducir inventarios y cuentas por cobrar a su valor estimado de realizacin. Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas. Ingresos acumulados. Impuestos diferidos. Para una prdida por un caso legal. Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo. Para cumplir con reclamaciones de garanta.

Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso usado por la administracin son: (a) Evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la estimacin; (b) Pruebas de los clculos implicados en la estimacin; (c) Comparacin, cuando sea posible, de estimaciones hechas para periodos anteriores con resultados reales de esos perodos; y (d) Consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin

Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera considerar, entre otras cosas, si son: Razonables a la luz de los resultados reales de perodos anteriores. Consistentes con los usados para otras estimaciones contables.

Consistentes con los planes de la administracin y que parezcan apropiados.

Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas en periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a: (a) Obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de estimacin de la entidad; (b) Considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin; y (c) Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre les resultados reales y las estimaciones previas y que, de ser necesario, se hayan hecho los ajustes o revelaciones apropiados.

2.4 ERRORES CONTABLES

Para los errores contables del ejercicio corriente que se descubran durante el mismo han de ser subsanados antes de la formulacin de las cuentas anuales. Para los errores de ejercicios anteriores se ha de proceder a realizar ajustes conforme a las mismas reglas que para los cambios en los criterios contables, as como dar informacin en la memoria. Se entiende por errores "las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente, informacin fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa podra haber obtenido y tenido en cuenta en la formulacin de dichas cuentas". Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas contables, el no advertir o malinterpretar hechos, as como los fraudes. En la subsanacin de errores relativos a ejercicios anteriores sern de aplicacin las mismas reglas que los cambios de criterio contable, es decir, que se seguir un criterio retroactivo. Siempre que se produzcan cambios de criterio contable o subsanacin de errores relativos a ejercicios anteriores se deber incorporar la correspondiente informacin en la memoria de las cuentas anuales.

EJEMPLO El 1 de enero de 20X1 se adquiere una mquina por 1.000 u.m. con vida til de 8 aos. Por un error informtico la amortizacin se realiza en 10 aos. El error se corrige en el ao 20X4, cuya amortizacin se dota de forma correcta. Cuota dotada en 20X1, 20X2 y 20X3 (1.000/10) Cuota correcta (1.000/8) Dficit anual 100 125 25

El asiento que se efecta durante 20X4 para corregir la situacin es el siguiente:

Concepto Reserva voluntaria (113) Amortizacin acumulada del inmovilizado material (2810)

Debe 75

Haber 75

En los estados financieros elaborados a 31 de diciembre de 20X4, la informacin comparada que se presentar respecto a la mquina es la siguiente: _________________________________________________________________________ 31-12-20X3 Maquinaria 625 1 31-12-20X4 500 2

Corresponde a un coste de 1.000 y a una amortizacin acumulada de 375 (300 dotadas anteriormente y 75 del ajuste).
2

Corresponde a un coste de 1.000 y a una amortizacin acumulada de 500.

_________________________________________________________________________ En este caso el ajuste se hace cargando o abonando resultados extraordinarios, utilizando las cuentas Gastos y prdidas de ejercicios anteriores (679) o Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores (779), segn sea el signo del ajuste:

Concepto Gastos y prdidas de ejercicios anteriores (679) Amortizacin acumulada del inmovilizado material (282)

Debe 75

Haber 75