CAPTULO 2 - TRIBUTO. CONCEITO. NORMA JURDICO-TRIBUTRIA. NATUREZA JURDICA. ESPCIES. CLASSIFICAES.

NATUREZA JURDICA ESPECFICA

2.1. Conceito A idia de tributo, em torno da qual se desenvolve o Direito Tributrio, possui, enquanto instituto jurdico, definio legal. Diz o art. 3o do Cdigo Tributrio Nacional: "Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada". Nesses termos, pode-se decompor a definio em seis traos ou caractersticas inafastveis: a) prestao pecuniria: o tributo pago em unidades de moeda de curso forado (atualmente, em reais). No h, em regra, tributo in natura (pago em bens) ou in labore (pago em trabalho); Segundo a Lei n. 8.880, de 1994 (art. 2o), e a Lei n. 9.069, de 1995 (art. 1 o), o real a unidade do Sistema Monetrio Nacional, tendo curso legal e poder liberatrio em todo territrio nacional. Assim, a lei pode fixar, em carter excepcional, que determinados bens possuem poder liberatrio para o pagamento de tributos, a exemplo da Lei n. 10.179, de 2001 (art. 6o), quanto aos ttulos da dvida pblica federal vencidos e expressamente enumerados. No julgamento da ADInMC n. 2.405, o Supremo Tribunal Federal, modificando posio anterior, entendeu que os entes da Federao podem estabelecer, em leis especficas, regras de quitao de seus prprios crditos tributrios. No caso em anlise, admitiu-se como vlida lei estadual que institua dao em pagamento de crditos tributrios. Em momento posterior, por ocasio do julgamento da ADIN n. 1.917, o STF reconheceu a inconstitucionalidade de lei distrital que previa a quitao de dbitos tributrios mediante dao em pagamento de materiais destinados a atender a programas governamentais. Houve ofensa, segundo o STF, a exigncia: a) de processo licitatrio (art. 37, inciso XXI, da Constituio) e
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b) de definio de nova hiptese de extino de crdito tributrio por lei complementar (art. 146, inciso III, da Constituio). b) compulsria: obrigatria. Independe da vontade do contribuinte. No julgamento da ADIN n. 2.056, o STF afastou a natureza tributria de determinada contribuio estadual justamente pela falta de compulsoriedade; c) em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: pode ser expresso em moeda (exemplo: reais) ou por intermdio de indexadores (exemplos: ORTN, OTN, BTN, UFIR); d) que no constitua sano de ato ilcito: as penalidades pecunirias ou multas no se incluem no conceito de tributo. Significa dizer que o pagamento do tributo no decorre da infrao de determinada lei. Pelo contrrio, se algo pago por descumprimento da lei no se trata de tributo. Exemplo simples dessa afirmao o pagamento de multa pela no utilizao de cinto de segurana nos veculos automotores; Entretanto, o fato gerador de um tributo pode ocorrer em circunstncias ilcitas, embora ele em si no seja um ilcito. Exemplo: quando uma pessoa aufere rendimentos mediante a explorao da prostituio ou do trfico ilcito de entorpecentes o tributo (imposto de renda) devido. No ser realizada uma pesquisa da forma, ou do caminho utilizado, para percepo dos rendimentos, apenas que existe a disponibilidade econmica, ou seja, ocorreu o fato gerador do imposto. Foi nesse sentido a deciso do Supremo Tribunal Federal no HC n. 77.530 e do Superior Tribunal de Justia no HC n. 7.444.

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CAMPO DA LICITUDE (tributariamente irrelevante)

Trabalho assalariado

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Ausncia de disponibilidade econmica

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Disponibilidade econmica (fato gerador do IR)

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Trfico de entorpecentes

CAMPO DA ILICITUDE (tributariamente irrelevante) e) instituda em lei: s existe a obrigao de pagar o tributo se uma norma jurdica com fora de lei estabelecer a exigncia. So exemplos de normas jurdicas com fora de lei: lei complementar, lei ordinria e medida provisria. Assim, um decreto (expedido pelo Presidente da Repblica) ou uma portaria (expedida pelo Ministro da Fazenda, pelo Secretrio da Receita Federal do Brasil ou pelo ProcuradorGeral da Fazenda Nacional) no podem criar ou instituir tributo; f) cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: nesse tipo de atividade, a autoridade no goza de liberdade para apreciar a convenincia ou oportunidade de agir. A lei j estabelece minudentemente os caminhos a serem seguidos. Portanto, a autoridade fiscal age segundo previso legal expressa. O mecanismo do efeito vinculante administrativo compreende os procedimentos necessrios para a no constituio de crdito tributrio ou extino, parcial ou total, de crdito j constitudo quando a jurisprudncia pacificada do STF ou do STJ, conforme o caso, apontar nesse sentido (crdito indevido por razes de inconstitucionalidade ou ilegalidade)1. O efeito vinculante administrativo, por interferir na atividade de constituio de crditos tributrios pelos agentes da Administrao Tributria, foi institudo e regulado por lei (art. 131 da Lei n. 8.213, de 1991, art. 77 da Lei n. 9.430, de 1996 e art. 19 da Lei n. 10.522, de 2002).
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Texto: Efeito Vinculante Administrativo em Matria Tributria: Virtudes e Vicissitudes. Autor: Aldemario Araujo Castro. Disponvel em: http://www.aldemario.adv.br/efevin2.htm. Primeiras Linhas de Direito Tributrio Aldemario Araujo Castro. 4a. Edio. 2008

Encontra-se outra definio legal de tributo no art. 9o da Lei n. 4.320, de 1964. Segundo aquele dispositivo: "Tributo a receita derivada, instituda pelas entidades de direito pblico, compreendendo os impostos, as taxas e contribuies, nos termos da Constituio e das leis vigentes em matria financeira, destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especficas exercidas por essas entidades". Assim, pode-se acrescentar mais uma caracterstica noo de tributo: ser receita pblica. Esse trao de fundamental importncia. Afinal, o Supremo Tribunal Federal no incluiu o FGTS na seara tributria justamente por no ser receita pblica (RE n. 100.249)2.

2.2. Norma jurdico-tributria A exigncia de instituio (ou criao) do tributo por lei, como destaca a definio presente no art. 3o do Cdigo Tributrio Nacional, implica que os elementos componentes do instituto devem estar presentes na norma em questo. Tradicionalmente, so identificados como elementos indispensveis criao do tributo: o fato gerador, a base de clculo, a alquota e o sujeito passivo (contribuinte lato sensu). Nesse sentido, inclusive, o art. 97, incisos III e IV do Cdigo Tributrio Nacional. Por fato gerador (abstrato) ou hiptese de incidncia entende-se a situao necessria e suficiente ocorrncia da obrigao. A base de clculo ou base imponvel consiste na grandeza contida no critrio quantitativo utilizada para mensurar ou medir o fato gerador. J alquota uma porcentagem ou fator a ser aplicado sobre a base de clculo para determinar precisamente o valor da prestao tributria. Sujeito passivo (ou contribuinte lato sensu) a pessoa obrigada ao pagamento do tributo. Se existe o obrigado ao pagamento como sujeito passivo, existe, tambm, aquele beneficirio do adimplemento chamado de sujeito ativo. Os elementos componentes do tributo, quando organizados abstrata e logicamente, do lugar norma jurdico-tributria ou regra-matriz de incidncia tributria3. A norma tributria, assim como as normas jurdicas de uma forma geral, apresenta uma hiptese (previso de um fato) e uma conseqncia (previso de
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Texto: Constitucionalidade da exigncia pecuniria, efetivada pelo Poder Pblico, desprovida de natureza tributria. Autor: Aldemario Araujo Castro. Disponvel em: http://www.aldemario.adv.br/exigpecu.htm. 3 Quem melhor trata do tema na literatura luso-hispano-americana Paulo de Barros Carvalho. Cf. QUEIROZ, Mary Elbe. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Barueri, SP: Manole, 2004, p. 103. Primeiras Linhas de Direito Tributrio Aldemario Araujo Castro. 4a. Edio. 2008

relao jurdica, a obrigao tributria) que vai se instalar, onde e quando acontecer o evento cogitado na hiptese. Assim, a norma jurdico-tributria apresenta a seguinte estrutura lgica: Se Cm [v+c] + Ce + Ct ento deve ser Cp [Sa + Sp] + Cq [Bc x Al]
Onde: Cm=critrio material, v=verbo, c=complemento, Ce=critrio espacial, Ct=critrio temporal, Cp=critrio pessoal, Sa=sujeito ativo, Sp=sujeito passivo, Cq=critrio quantitativo, Bc=base de clculo e Al=alquota.

Exemplo (IPTU): Se algum for (verbo) proprietrio, titular do domnio til ou possuidor de bem imvel (complemento) no permetro urbano (critrio espacial) no 1 dia do ano (critrio temporal) ento como proprietrio (sujeito passivo) deve pagar ao Municpio (sujeito ativo) uma determinada quantia composta pela multiplicao do valor venal do imvel (base de clculo) por 1% (alquota).

2.3. Natureza jurdica A natureza jurdica ou caracterstica fundamental do tributo, numa de suas acepes mais comuns, ser o objeto da prestao presente na relao jurdicoobrigacional de dar decorrente de lei (ou ex lege). Ao contrrio das obrigaes privadas (civis e comerciais), onde predomina a manifestao de vontade e o acordo entre as partes, a obrigao tributria, como se v a partir do prprio conceito de tributo, nasce ou surge a partir de uma situao estabelecida em lei onde a vontade do contribuinte irrelevante.

2.4. Espcies de tributo O art. 5o do Cdigo Tributrio Nacional e o art. 145 da Constituio Federal elencam 3 (trs) espcies de tributos. No entanto, a prpria Constituio disciplina, no Ttulo XI - DA TRIBUTAO, outras 2 (duas) modalidades, tipos ou espcies tributrias. Assim, vem se generalizando o entendimento, j consagrado pelo Supremo Tribunal Federal (RE n. 138.284, RE n. 146.733, entre outros), de que existem 5 (cinco) modalidades, tipos ou espcies de tributos, a saber: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies sociais (especiais ou parafiscais).

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O Cdigo Tributrio Nacional, assim como fez com a idia de tributo, consagra definies legais para as primeiras trs espcies do gnero tributo. Nesses termos, encontram-se nos artigos 16, 77 e 81 da lei de normas gerais do Sistema Tributrio Nacional as seguintes definies, respectivamente: "Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica". "As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio". "A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado". Vale registrar no ter o legislador constituinte, ou mesmo o da lei de normas gerais do Sistema Tributrio Nacional, fixado de forma expressa definies ou conceitos para as duas ltimas espcies de tributos (emprstimos compulsrios e contribuies sociais). Quanto a esses ltimos, so distinguidos a partir dos seguintes traos caracterizadores: o emprstimo compulsrio tributo restituvel e causal e a contribuio social apresenta destinao constitucional especfica (para a seguridade social, para as corporaes, para interveno no domnio econmico, entre outros).

2.4.1. Impostos de se verificar, a partir do conceito legal de imposto, que essa espcie de tributo simplesmente exigida do contribuinte, sem qualquer contraprestao especfica. Nesse sentido, o pagamento do IPTU, por exemplo, no est relacionado, ligado, vinculado ou condicionado a benefcios especficos em relao ao contribuinte.
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Esse, apesar de sua rua no ter asfalto ou calamento, iluminao pblica, coleta de lixo, ser servida por transporte coletivo, entre outros benefcios, dever recolher o imposto devido. A receita decorrente da arrecadao dos impostos utilizada para custeio geral da administrao e das atividades pblicas. Em regra, segundo o art. 167 da Constituio, no pode ocorrer a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa. A Constituio, no art. 145, 1o, determina que, sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. Portanto, o legislador, ao instituir um imposto, deve, na medida do possvel, conformar a tributao s caractersticas peculiares da pessoa de cada contribuinte. Exemplo tpico da tcnica a ser utilizada, no caso do imposto de renda, consiste em graduar o tributo devido em funo da quantidade de dependentes do contribuinte. Alm dos sete impostos atribudos Unio, dos trs impostos dos Estados e do Distrito Federal e dos trs impostos afetos aos Municpios, detalhados adiante, a Constituio, no art. 154, estabeleceu competncia exclusiva para a Unio instituir impostos residuais (no previstos na Constituio), mediante lei complementar, e impostos extraordinrios, no caso de guerra externa ou sua iminncia.

2.4.2. Taxas So dois os tipos tradicionais de taxas existentes em nossa ordem jurdica: as taxas de polcia e as taxas de servios. Eles esto previstos no art. 145, inciso II, da Constituio, e no art. 77 do Cdigo Tributrio Nacional. As taxas de polcia podem ser institudas e cobradas em funo do exerccio regular do poder de polcia. O art. 78 do Cdigo Tributrio Nacional define o que deve ser entendido por poder de polcia. Em resumo, so as atividades da administrao pblica voltadas para o disciplinamento ou limitao de direitos, interesses ou liberdades privadas em respeito ao interesse pblico. Um excelente exemplo de exerccio do poder de polcia, que pode ser identificado simplificadamente como atividade de fiscalizao, so as exigncias e as aes administrativas da vigilncia sanitria dirigidas aos estabelecimentos que
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produzem e comercializam alimentos. Vale frisar que o potencial exerccio do poder de polcia no autoriza a instituio e a cobrana de taxas. Como j decidiram os Tribunais, as atividades pblicas de controle e fiscalizao ambiental e fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios, por exemplo, ensejam a instituio e a cobrana de taxas de polcia (ADIn n. 453, RE n. 416.601 e Smula STF n. 665). As taxas de servios podem ser institudas e cobradas em funo da utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ou postos a disposio do contribuinte. O art. 79 do Cdigo Tributrio Nacional define o que deve ser entendido por utilizao efetiva, por utilizao potencial, por servio especfico e por servio divisvel. Na utilizao efetiva, o contribuinte usufrui de fato do servio prestado. J na utilizao potencial, que pressupe um servio compulsrio e em efetivo funcionamento administrativo, no ocorre a utilizao de fato, mas poderia ocorrer. Figure-se um exemplo. O contribuinte que fizer uma viagem por um ano para outro pas, embora no seja beneficirio direto da coleta de lixo, poderia, a qualquer momento, se interrompesse a ausncia, vir a ser beneficirio do servio. O servio especfico, por sua vez, por ser destacado em unidades autnomas, pode ser medido ou mensurado. Por fim, o servio divisvel pode ser utilizado separadamente por cada um dos usurios. A coleta domiciliar de lixo, como mencionado, viabiliza a instituio e a cobrana de taxa de servio. As custas e os emolumentos judiciais j foram considerados como taxas pelo Supremo Tribunal Federal (ADInMC n. 1.772) e, por fora da Emenda Constitucional n. 45, de 2004 (Reforma do Judicirio), sero destinadas exclusivamente ao custeio dos servios afetos s atividades especficas da Justia. Registre-se que o STF no admite a destinao dos valores arrecadados como taxas e emolumentos para entidades dotadas de personalidade jurdica de direito privado (ADIn n. 2.982 e ADIN n. 3.660), mas admite a destinao dos recursos arrecadados, particularmente em cartrios extrajudiciais, para fundos de aprimoramento das atividades judiciais (ADIn n. 2.129, ADIn n. 2.059 e ADIn n. 3.643). O Supremo Tribunal Federal, no julgamento do RE n. 181.475 e do RE n. 194.862, reconheceu a natureza jurdica de taxa do pedgio previsto no art. 150, inciso V, da Constituio. Teramos, ento, uma modalidade singular de taxa pelo uso de bem pblico. Deve ser registrado que o enquadramento do pedgio como taxa
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pode decorrer, segundo alguns, do servio de conservao da estrada. Entretanto, o mesmo STF, ao decidir a ADInMC n. 800 e a ADIN n. 2.733, concluiu pela natureza de preo pblico ou tarifa para o pedgio. Assim, a matria no est claramente delineada. Registre-se que a concluso pela natureza jurdica de preo pblico ou tarifa, especificamente na ADInMC n. 800, levou em considerao a presena das seguintes caractersticas: a) tratar-se de estrada especial (pelas condies de trfego ou pelos melhoramentos em benefcio do usurio) e b) a existncia de via alternativa, para cobrir o mesmo trecho, a ser utilizada pelos usurios que no quiserem pagar o preo estipulado para o pedgio. O Superior Tribunal de Justia entendeu que a necessidade de colocar uma via alternativa gratuita para os usurios, em carter obrigatrio, no deve ser imposta para a cobrana de pedgio (Resp n. 617.002). Ao contrrio dos impostos, a cobrana das taxas pressupe um nexo ou relao com uma atividade pblica em benefcio do contribuinte. Conforme estabelece o art. 80 do Cdigo Tributrio Nacional, a instituio de uma taxa por um dos entes da Federao depende, obviamente, da existncia prvia de competncia administrativa para prestar ou realizar o servio pblico subjacente. Tanto o art. 145, 2o, da Constituio, quanto o art. 77, pargrafo nico, do Cdigo Tributrio Nacional, estabelecem a impossibilidade de a taxa ter base de clculo prpria de impostos (Smula STF n. 595). A vedao encerra, em verdade, uma impossibilidade lgica. Afinal, a base de clculo da taxa mede uma ao ou atividade estatal. J a base de clculo do imposto mede uma grandeza onde no h participao do Poder Pblico. O STF j admitiu que um dos elementos utilizados na fixao da base de clculo do IPTU (a metragem da rea construda do imvel) possa integrar a determinao da taxa de coleta de lixo (RE n. 346.695/AgR). Inmeras "taxas" geram discusses jurdicas interminveis acerca da licitude da instituio e cobrana das mesmas. No so raras as taxas de iluminao pblica, taxas de limpeza pblica, taxas de bombeiros, taxas de segurana pblica, taxas de solo criado, entre outras. Vrios dos problemas identificados decorrem da tentativa de se exigir taxas a partir de servios pblicos gerais (ou ut universi). Nessa linha, o STF j considerou inconstitucional a instituio e cobrana das taxas de iluminao e limpeza pblicas (RE n. 231.764, RE n. 188.391 e Smula STF n. 670) e das taxas de segurana pblica (ADIn n. 2.424).

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A Emenda Constitucional n. 39, de 2002, estabeleceu que os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica. Assim, restou constitucionalizada a cobrana de um tributo que venha a cobrir as despesas com o servio (geral) de iluminao das vias e logradouros pblicos.

2.4.3. Contribuies de melhoria A frmula lingstica utilizada pela Constituio de 1988 para tratar das contribuies de melhoria muito limitada. Entretanto, dela derivam duas premissas: a) necessidade de melhoria em determinado imvel e b) relao entre a melhoria observada e a realizao de uma obra pblica. Destaca-se, desde logo, que as contribuies de melhoria somam ao lado das taxas como tributos onde essencial uma atividade estatal diretamente relacionada ao contribuinte. Nessa medida, essas duas espcies de tributos se afastam da espcie denominada imposto, onde inexiste uma contraprestao estatal pelo seu pagamento. J est assentado, inclusive pelo Supremo Tribunal Federal (RE n. 116.147), que no qualquer benefcio a imvel, resultante de obra pblica, que autoriza a instituio e cobrana de contribuio de melhoria. Nessa seara, requisito fundamental a ocorrncia de valorizao imobiliria. Por outro lado, a contribuio de melhoria visa a ressarcir parte ou a totalidade dos gastos com a realizao da obra. O tributo em questo no est vocacionado para viabilizar o levantamento de recursos para obra futura. Afinal, depreende-se do discurso constitucional que a contribuio de melhoria decorre de obras pblicas. Esse entendimento est consagrado no art. 9o do Decreto-Lei n. 195, de 1967, diploma legal veiculador de normas gerais acerca da presente espcie tributria. Nessa linha, o STJ j decidiu que no cabe a cobrana de contribuio de melhoria em relao obra inacabada (REsp n. 647.134). Regulam a instituio e cobrana das contribuies de melhoria os arts. 81 e 82 do Cdigo Tributrio Nacional, alm do Decreto-Lei n. 195, de 1967, j mencionado. Importa destacar a existncia de dois limites para a cobrana do tributo. O limite total ou global o custo da obra (ou despesa realizada). J o
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limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Entende-se que a contribuio de melhoria ao ser cobrada deve respeitar o menor desses valores. O Superior Tribunal de Justia, considerando que a contribuio de melhoria tem como fato gerador a real valorizao do imvel, decidiu que a base de clculo do tributo no pode observar somente o custo da obra pblica realizada (REsp n. 629.471). Por fim, deve ser dispensado especial cuidado para a essencial presena da obra pblica. Em algumas situaes pretende-se cobrar a contribuio de melhoria a partir de servios, como o caso do recapeamento de via pblica j asfaltada. Tem-se a um mero servio de manuteno e conservao, conforme j consignou o Supremo Tribunal Federal (RE n. 116.148).

2.4.4. Emprstimos compulsrios Os principais traos identificadores do emprstimo compulsrio como espcie tributria prpria so a restituibilidade e a causalidade. A restituio, conforme j decidiu o Supremo Tribunal Federal (RE n. 121.336 e RE n. 175.385), deve ser realizada em moeda de curso forado (dinheiro). Por outro lado, segundo a Constituio (art. 148, pargrafo nico), a aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. So duas as causas ou situaes que autorizam a Unio, somente a Unio, mediante lei complementar, a instituir emprstimos compulsrios: a) atender despesas extraordinrias nos casos de calamidade pblica ou guerra externa (inclusive sua iminncia) e b) investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Na segunda hiptese deve ser observado o princpio da anterioridade, conforme expressa exigncia constitucional originria (art. 148, inciso II). Na primeira hiptese no se aplica nem a anterioridade, nem a "anterioridade qualificada", conforme a Emenda Constitucional n. 42, de 2003 (art. 150, pargrafo primeiro). A hiptese de instituio de emprstimo compulsrio para absoro temporria de poder aquisitivo, prevista no art. 15, inciso III, do Cdigo Tributrio Nacional, no foi recepcionada pela Constituio de 1988.

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2.4.5. Contribuies sociais (parafiscais ou especiais) A caracterstica viabilizadora da natureza jurdica especfica das contribuies sociais, parafiscais ou especiais, o fato de o produto da arrecadao desses tributos estar vinculado a determinados fins de interesse pblico. Esse trao distintivo recebe a denominao de afetao ou destinao. No voto do Ministro ILMAR GALVO, no julgamento do RE n. 146.733 pelo Supremo Tribunal Federal, colhem-se estas importantes ponderaes: A especificidade da destinao do produto da arrecadao do tributo em causa que, obviamente, lhe confere o carter de contribuio. Eventual desvio de finalidade que se possa verificar na administrao dos recursos por ela produzidos no pode ter o efeito de transmudar-lhe a natureza jurdica. A Unio possui competncia exclusiva para instituir contribuies sociais, conforme fixa o art. 149 da Constituio. As nicas ressalvas, previstas no mesmo artigo, consistem: a) na instituio de contribuies previdencirias para custeio dos sistemas de previdncia e assistncia social dos servidores dos Estados, Distrito Federal e Municpios e b) na criao da contribuio para o custeio da iluminao pblica por parte dos Municpios e do Distrito Federal. O Supremo Tribunal Federal firmou o entendimento de que no existe proibio constitucional coincidncia da base de clculo de contribuio social com a base de clculo de imposto (RE n. 228.321). A enorme variedade de contribuies sociais e suas normas de regncia podem ser analisadas adiante (item 2.7).

2.4.6. Tributo versus tarifa (ou preo pblico) O preo pblico (ou tarifa) no possui natureza tributria. Entretanto, no raras vezes extremamente difcil precisar, no caso concreto, qual das figuras est presente. Entre outros fatores de complicao, encontra-se uma significativa variedade de critrios distintivos construdos pela doutrina jurdica. O ncleo dos problemas est, obviamente, nos servios pblicos especficos e divisveis. Afinal, para os servios pblicos gerais no cabe a instituio de taxas,
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muito menos preos pblicos (ou tarifas). Conforme j mencionado, o financiamento dessas atividades ser feito, em regra, pelos impostos. Por sua vez, o exerccio regular do poder de polcia no permite a remunerao por meio de preos pblicos (ou tarifas), conforme estabelece o Supremo Tribunal Federal (ADInMC n. 2.247). Para os servios pblicos especficos e divisveis deve ser analisado o regime jurdico aplicvel exao. A utilizao compulsria do servio pblico a ser remunerado, assim fixada em lei, denuncia a presena de taxa, inclusive com a possibilidade de exigncia pela mera disponibilidade do servio. Em outras palavras, se o usurio no encontra outra forma juridicamente lcita de satisfazer a sua necessidade, a remunerao do servio prestado efetivada mediante taxa. J a facultatividade e a possibilidade de resciso demonstram a presena de preo pblico ou tarifa (Smula STF n. 545 e REsp n. 665.738). A remunerao dos servios de fornecimento de gua e recolhimento de esgotos, segundo o STF, possui a natureza de preo pblico ou tarifa (RE n. 447.536/ED). O STJ, que pugnava pela natureza tributria do valor cobrado pelas concessionrias de servio pblico de gua e esgoto, revisou sem posicionamento para se alinhar com a jurisprudncia do STF (REsp n. 802.559).

2.5. Classificaes Existem inmeras classificaes para os tributos segundo os mais variados critrios. Destacam-se, a seguir, aquelas mais relevantes. a) VINCULADOS - a cobrana do tributo depende de uma atuao ou atividade do Estado em relao ao contribuinte. So as taxas e as contribuies de melhoria. NO-VINCULADOS - a cobrana do tributo independe de uma atuao estatal em relao ao contribuinte. So os impostos. A teoria dos tributos (ou fatos geradores) vinculados e no-vinculados constitui a viga-mestra da construo do Sistema Tributrio Nacional. Por meio dela tem-se a competncia tributria privativa no campo dos impostos (cada ente da Federao possui um rol de impostos que pode instituir) e a competncia tributria comum no campo das taxas e contribuies de melhoria (desde que realize o servio, a obra

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ou exercite o poder de polcia, segundo as competncias administrativas, qualquer dos entes estatais pode criar e cobrar taxas ou contribuies de melhoria); b) DIRETOS - so aqueles em que o contribuinte no tem possibilidade de transferir o nus econmico da carga fiscal. Exemplo: imposto de renda pessoa fsica. INDIRETOS - so aqueles em que o contribuinte de direito transfere para outros (contribuintes de fato) o nus econmico da carga tributria. Exemplos: imposto sobre produtos industrializados e imposto sobre circulao de mercadorias e servios; c) FISCAIS - so aqueles cujo principal objetivo a arrecadao de recursos. Exemplo: imposto de renda. EXTRAFISCAIS - so aqueles cujo principal objetivo a interferncia no domnio econmico. Exemplo: imposto de importao. PARAFISCAIS - so aqueles cujo objetivo a arrecadao de recursos para custeio de atividades especficas realizadas paralelamente s funes tradicionais do Estado, como a fiscalizao do exerccio de profisses, a Seguridade Social, etc. Exemplo: contribuies para a Seguridade Social; d) FIXOS - so aqueles em que o valor a ser pago fixado em lei, independentemente do valor da base de clculo. Exemplo: ISS dos autnomos. PROPORCIONAIS - so aqueles em que a alquota um percentual (ad valorem) aplicado sobre a base de clculo. Esses podem ser PROGRESSIVOS ou REGRESSIVOS, dependendo, respectivamente, se as alquotas aumentam ou diminuem de acordo com determinado critrio; e) MONOFSICOS (ou de incidncia nica) so aqueles em que a legislao de regncia prev uma nica incidncia entre as sucessivas operaes do ciclo econmico. Exemplo: o art. 149, 4o, da Constituio, estabelece que a lei definir as situaes em que as contribuies incidiro uma nica vez. PLURIFSICOS so aqueles em que a legislao de regncia determina a incidncia em vrios momentos do ciclo econmico. Exemplos: IPI e ICMS; f) CUMULATIVOS so aqueles em que no h previso legal de compensao ou deduo em relao operao anterior. Exemplo: IOF. NO CUMULATIVOS so aqueles em que a legislao de regncia estabelece um mecanismo de compensao ou deduo do valor do tributo pago na operao anterior. Exemplos: IPI e ICMS;

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g) SOBRE O COMRCIO EXTERIOR - importao e exportao. SOBRE O PATRIMNIO E A RENDA - territoriais, rendas e proventos, transmisso, propriedade de veculos e grandes fortunas. SOBRE A PRODUO E CIRCULAO - produtos industrializados, circulao de mercadorias, operaes financeiras e servios. Essa ltima classificao, segundo critrio ou objeto econmico, foi contemplada explicitamente pelo Cdigo Tributrio Nacional.

2.6. Natureza jurdica especfica do tributo Segundo o art. 4o do Cdigo Tributrio Nacional, a identificao da espcie tributria se faz mediante anlise do fato gerador da respectiva obrigao. So irrelevantes para a determinao, ainda segundo o Cdigo, a denominao e caractersticas formais e a destinao legal do produto da arrecadao. Assim, se for instituda uma exao denominada como "taxa", mas no se encontre em seu fato gerador a ao estatal correspondente (exerccio do poder de polcia ou prestao de servio especfico e divisvel), tem-se, em verdade, a criao de um outro tributo. Por outro lado, a criao de um "imposto" a partir de um fato gerador onde esteja presente uma ao estatal, na realidade, faz surgir uma taxa ou contribuio de melhoria (dependendo da ao estatal prevista). Num bom nmero de casos, somente a anlise da base de clculo permitir a identificao segura. Portanto, quando a base de clculo mede ao estatal, ainda que por estimativa ou presuno, est-se diante de um tributo vinculado (taxa ou contribuio de melhoria). Ao revs, quando a base de clculo mede fato, aspecto ou circunstncia alheia ao Estado, existente independente do Estado, est-se diante de um tributo no-vinculado (imposto).

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2.7. Exigncias pecunirias existentes na ordem jurdica brasileira 2.7.1. Impostos, compulsrios taxas, contribuies de melhoria e emprstimos

Agrupadas as principais caractersticas das diversas espcies de tributos tem-se, de forma esquemtica, os seguintes quadros demonstrativos: CONTRIBUIES EMPRSTIMOS DE MELHORIA COMPULSRIOS
Art. 145, III Arts. 81 e 82 Comum Vinculado Lei Ordinria calamidade/guerra e investimento Art. 148 Art. 15 Unio Vinculado ou no Lei Complementar

IMPOSTOS Divises Const. Fed. CTN Competncia Vinculao Instituio

federais, estaduais e municipais Arts. 145, I; 153 a 156 Arts. 16 a 76 Privativa No-vinculado Lei Ordinria

TAXAS
de polcia e de servio Art. 145, II Arts. 77 a 80 Comum Vinculado Lei Ordinria

IMPOSTOS FEDERAIS Imposto de importao - II

Imposto de exportao - IE

IMPOSTOS ESTADUAIS IMPOSTOS MUNICIPAIS Imposto sobre transmisso "causa mortis" e doao deImposto predial e territorial quaisquer bens ou direitos -urbano IPTU ITCMD Imposto sobre operaes relativas a circulao de Imposto sobre a transmisso mercadorias e sobre prestaes "inter vivos" de bens imveis de servios de transporte por ato oneroso - ITBI interestadual e intermunicipal e de comunicaes - ICMS de

Imposto sobre a renda e Imposto sobre a propriedade deImposto sobre servios proventos de qualquer veculos automotores - IPVA qualquer natureza - ISS natureza - IR Imposto sobre produtos industrializados - IPI Imposto sobre operaes financeiras - IOF Imposto territorial rural - ITR Imposto sobre grandes fortunas Impostos residuais Impostos extraordinrios
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A hiptese do art. 15, inciso III do CTN (instituio de emprstimo compulsrio em conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo) no foi recepcionada pela Constituio de 1988, conforme esclarecido anteriormente. O imposto sobre grandes fortunas (art. 153, inciso VII, da Constituio) e os impostos residuais (art. 154, inciso I, da Constituio) reclamam leis complementares para as respectivas criaes (ou instituies). Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais (art. 147 da Constituio).

2.7.2. Contribuies sociais, especiais ou parafiscais

1. CONTRIBUIES SOCIAIS 1.1. Interveno no Domnio Econmico 1.2. Corporativas 1.3. Sociais 1.3.1. Seguridade Social 1.3.1.1. Empregador, empresa ou entidade a ela equiparada na forma da lei 1.3.1.1.1. Folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio 1.3.1.1.2. Faturamento ou receita 1.3.1.1.3. Lucro 1.3.1.2. Trabalhador 1.3.1.3. Concurso de prognsticos
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1.3.1.4. Importador ou de quem a lei a ele equiparar 1.3.1.5. Outras de seguridade social 1.3.1.6. Constitucionalmente nominadas 1.3.2. Gerais 1.3.2.1. Constitucionalmente inominadas 1.3.2.2. Constitucionalmente nominadas

2.7.2.1. Interveno no domnio econmico A Emenda Constitucional n. 33, de 2001, estabeleceu que as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico: a) no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; b) podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel e c) podero ter alquotas: c.1) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro e c.2) especficas, tendo por base a unidade de medida adotada. A Emenda Constitucional n. 42, de 2003, fixou que as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios. Por fora da Lei n. 10.336, de 2001, foi instituda a contribuio de interveno no domnio econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool etlico combustvel (Emenda n. 33, de 2001). O STF j decidiu que as contribuies sociais de interveno no domnio econmico esto sujeitas lei complementar do art. 146, inciso III, da CF. Entretanto, isto no significa que devero ser institudas por lei complementar. No se exige, para as contribuies de interveno no domnio econmico, que a lei complementar defina a hiptese de incidncia, a base imponvel e os contribuintes. Entendeu-se, ainda, ser inexigvel a vinculao direta do contribuinte ou a possibilidade de que ele se beneficie com a aplicao dos recursos por ela arrecadados, mas sim a observncia dos princpios gerais da atividade econmica (RE n. 396.266, RE n. 389.016/AgR e AI n. 526.629/AgR).

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2.7.2.2. Corporativas O art. 240 da Constituio trata expressamente das "... contribuies compulsrias dos empregadores sobre a folha de salrios, destinadas s entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical". O STJ, baseado em decises do STF, entende que as contribuies previstas no art. 240 da Constituio tm a natureza de contribuio social geral, e no, de contribuio especial de interesse de categorias profissionais (REsp n. 608.101 e REsp n. 475.749). No julgamento do n. RE 396.266, o STF considerou que "a contribuio instituda em favor do Servio de Apoio s Micro e Pequenas Empresas - SEBRAE possui natureza de contribuio social de interveno no domnio econmico.

2.7.2.3. Sociais A primeira subdiviso das contribuies sociais, especiais ou parafiscais identifica, ao lado das contribuies interventivas e das corporativas, uma categoria de contribuies com a mesma denominao da figura mais geral. As contribuies sociais sociais podem, ainda, ser dividas em dois grandes grupos: a) de seguridade social e b) gerais.

2.7.2.4. Seguridade social As contribuies sociais de seguridade social so particularmente numerosas e extremamente relevantes no quadro dos instrumentos de financiamento das atividades pblicas. Com efeito, segundo dados da Secretaria da Receita Federal do Brasil, em 2006 a arrecadao total das contribuies de seguridade social federais atingiu o nvel de R$ 310 bilhes contra R$ 182 bilhes de ingressos decorrentes dos impostos federais.

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2.7.2.5. Seguridade social exigida do empregador A Emenda Constitucional n. 20, de 1998, alterou o art. 195, inciso I, da Constituio, para contemplar "empregador", "empresa" e "entidade a ela equiparada na forma da lei". O STF decidiu que o termo empregador compreende a pessoa jurdica empregadora em potencial (RE n. 364.215/AgR). Nos termos da Emenda Constitucional n. 47, de 2005, as contribuies sociais previstas no art. 195, inciso I, da Constituio, podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho. Assim, restou superada a redao do art. 195, pargrafo nono, includo pela Emenda Constitucional n. 20, de 1998.

2.7.2.6. Seguridade social exigida do empregador sobre a folha de salrios A Emenda Constitucional n. 20, de 1998, alterou o art. 195, inciso I, alnea "a", da Constituio, para contemplar "folha de salrio" e "demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio".

2.7.2.7. Seguridade social exigida do empregador sobre o faturamento ou receita Registre-se que o STJ adotou a Smula n. 276 com o seguinte teor: As sociedades civis de prestao de servios profissionais so isentas da Cofins, irrelevante o regime tributrio adotado. O fundamento da smula em questo consiste no raciocnio de que lei ordinria no pode revogar determinao de lei complementar, revelando-se ilegtima a revogao instituda pela Lei n. 9.430, de 1996, da iseno conferida pela Lei Complementar n. 70, de 1991, s sociedades prestadoras de servios, por colidir com o princpio da hierarquia das leis. Ocorre que o STF (ADC n. 1, RE n. 146.733 e RE n. 138.284) empresta Lei Complementar n. 70, de 1991, status de lei ordinria. Segundo o STF, as
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contribuies de seguridade social contempladas no caput do art. 195, ao contrrio daquelas tratadas no pargrafo quarto do mesmo artigo, no reclamam, para instituio, a edio de lei complementar. Assim, por aplicao do princpio da lex posterius derrogat priori (art. 2o, 1o, da Lei de Introduo ao Cdigo Civil), no h inconstitucionalidade ou ilegalidade no disposto no art. 56 da Lei n. 9.430, de 1996, ao revogar iseno originariamente prevista na Lei Complementar n. 70, de 1991. Ainda nessa linha, o STF admitiu a majorao da alquota da COFINS pela Lei (ordinria) n. 9.718, de 1998. Por outro lado, o STF entendeu inconstitucional a ampliao da base de clculo da COFINS e do PIS pela mesma Lei n. 9.718, de 1998. Houve, segundo o STF, ampliao indevida do conceito de receita bruta para toda e qualquer receita, violando, assim, a noo de faturamento veiculada no art. 195, inciso I, alnea b, da CF, na redao anterior Emenda Constitucional n. 20, de 1998, que equivaleria ao de receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza (RE n. 357.950 e RE n. 346.084). Esse ltimo entendimento do Supremo Tribunal Federal est inserido no contexto mais amplo de um embate de duas diretrizes hermenuticas que apontam em sentidos diametralmente opostos. Com efeito, o Direito Tributrio testemunha, durante dcadas, uma tenso crescente entre tcnicas de fechamento e de abertura para lidar com os fatos potencialmente tributveis. A primeira diretriz hermenutica mencionada (fechada), apegada aos conceitos determinados (ou tipos fechados, como quer, equivocadamente, parte da doutrina tributria), busca a determinao dos elementos da norma-matriz tributria em conceitos presentes na lei formal e na seara do direito privado (considerando o direito tributrio como direito de sobreposio). Pugna, ainda, pela tcnica de enumerao taxativa de situaes fticas. A segunda diretriz hermenutica referida (aberta) busca trabalhar com as outras categorias terico-cientficas, vale dizer, os conceitos indeterminados, as clusulas gerais e os tipos. Diferentemente do raciocnio voltado para o fechamento, aposta em enumeraes legais exemplificativas, abertas para as interpretaes evolutivas, extensivas e at mesmo analgicas. Assim, uma postura mais sensvel para com os conceitos utilizados na Constituio reconhece a legitimidade do processo de densificao, pelo
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legislador ordinrio ou complementar, conforme o caso, de uma norma constitucional aberta (no claramente delineada no Texto Maior). Portanto, no se revela adequada a eternizao do contedo especfico de um conceito constitucional diante de uma realidade econmica e social complexa e em frentica mutao. Somente a riqueza de certas categorias terico-cientficas (conceitos determinados e indeterminados, clusulas gerais e tipos) pode dar conta da apreenso adequada da realidade para fins de tributao. Em suma, o conceito de faturamento, assim como o de rendimentos, de receita ou de lucro, no esttico ou imutvel. Justamente a dinmica de interpretao e aplicao de conceitos constitucionais, sob o influxo da realidade econmicosocial em movimento, apontam para a adequao de um sentido amplo para o faturamento como sendo o conjunto de todas as receitas. Nesse ltimo rumo, O STJ j firmou o entendimento de que: a) incide COFINS sobre o produto da atividade de locao de lojas em shopping center (EREsp n. 727.245) e b) os salrios e encargos sociais referentes mo-de-obra que a sociedade intermediadora dispe ao tomador do servio caracterizam-se como faturamento para efeito de clculo do PIS e da COFINS (REsp n. 954.719). Com a edio da Emenda Constituio n. 20, de 1998, o termo faturamento ganhou a companhia do termo receita. Assim, o comando constitucional passou a consignar a possibilidade de tributao sobre a receita ou o faturamento (art. 195, inciso I, alnea b). J sob a proteo autorizadora e explicitadora das disposies da Emenda Constitucional n. 20, de 1998, foram editadas a Lei n. 10.637, de 2002, no que tange ao PIS, e a Lei n. 10.833, de 2003, no que tange COFINS, fixando que o faturamento deve ser entendido como o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. A Emenda Constitucional n. 42, de 2003, estabeleceu que: a) a lei definir os setores de atividade econmica para os quais a contribuio em questo ser no-cumulativa e b) aplica-se a no-cumulatividade na hiptese de substituio gradual, total ou parcial, da contribuio incidente sobre a folha de salrios, pela incidente sobre a receita ou o faturamento.

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2.7.2.8. Seguridade social exigida do empregador sobre o lucro A contribuio de seguridade social exigida do empregador sobre o lucro foi instituda pela Lei n. 7.689, de 1988. A constitucionalidade da referida instituio foi reconhecida pelo STF em vrias decises (RE n. 138.284 e RE n. 146.733).

2.7.2.9. Seguridade social exigida do trabalhador A Emenda Constitucional n. 20, de 1998, alterou o art. 195, inciso II, para contemplar "trabalhador" e "demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social". Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuio a ser paga por seus servidores para custear seus sistemas de previdncia e assistncia social (art. 149, 1o, da Constituio). A Emenda Constitucional n. 41, de 2003, estabeleceu que a alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. A mesma EC n. 41, de 2003, fixou que a contribuio em questo ser cobrada dos servidores ativos e inativos e dos pensionistas. Assim, restou superada a jurisprudncia do STF que apontava no sentido de que aps a edio da EC n. 20, de 1998, no seria vlida a incidncia de contribuio previdenciria sobre aposentadorias e penses de servidores pblicos. O STF decidiu explicitamente nesse sentido na ADIn n. 3.105.

2.7.2.10. Seguridade social sobre a concursos de prognsticos A contribuio social (de seguridade social) incidente sobre a receita de concursos de prognsticos est prevista genericamente no art. 11, pargrafo nico, alnea e da Lei n. 8.212, de 1991. Disposio mais especfica pode ser encontrada na Lei n. 7.856, de 1989.

2.7.2.11. Seguridade social do importador A Emenda Constitucional n. 42, de 2003, definiu uma nova contribuio de seguridade social: "do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a
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lei a ele equiparar". Tambm foi estabelecido que a lei definir os setores de atividade econmica para os quais a contribuio em questo ser nocumulativa. Foram institudas, pela Lei n. 10.865, de 2004, a Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios - PIS/PASEP-Importao e a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior - COFINS-Importao.

2.7.2.12. Outras de seguridade social A Lei n. 7.787, de 1989, foi declarada inconstitucional pelo STF ao instituir contribuio sobre fonte diversa das previstas no caput do art. 195 da Constituio, na redao anterior Emenda Constitucional n. 20, de 1998 (RE n. 166.772 e RE n. 177.296). Com efeito, o STF entendeu que a relao jurdica mantida entre a empresa e os autnomos, administradores e avulsos, conforme o art. 3o, inciso I, da Lei n. 7.787, de 1989, no resulta de contrato de trabalho, descaracterizando a condio de empregadora e o conseqente enquadramento no art. 195, inciso I, da Constituio. Assim, segundo o STF, a criao de contribuio de seguridade social nova, nos termos do art. 195, pargrafo quarto da Constituio, reclamava lei complementar, e no, simples lei ordinria. Nessa linha, a Lei Complementar n. 84, de 1996, foi editada para viabilizar a cobrana de contribuio sobre os valores pagos a empresrios, autnomos e avulsos.

2.7.2.13. Seguridade social constitucionalmente nominadas A contribuio para o PIS/PASEP foi recepcionada expressamente pela Constituio de 1988 no seu art. 239. No dispositivo constitucional em questo foi estabelecida a destinao dos recursos arrecadados pela exao para o financiamento do seguro-desemprego. Assim, a contribuio para o PIS/PASEP caracteriza-se como contribuio de seguridade social de competncia da Unio, arrecadada e fiscalizada pela Secretaria da Receita Federal e disciplinada por lei ordinria (RE n. 232.896).

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2.7.2.14. Sociais gerais A categoria das contribuies sociais gerais decorre da constatao da existncia de contribuies com arrecadao destinada a atividades distintas da seguridade social (conjunto integrado de aes relativas sade, previdncia e assistncia social).

2.7.2.15. Sociais gerais constitucionalmente inominadas O Supremo Tribunal Federal, ao julgar a ADInMC n. 2.556, reconheceu a natureza jurdica de contribuio social geral para as exaes institudas pela Lei Complementar n. 110, de 20014.

2.7.2.16. Sociais gerais constitucionalmente nominadas A Emenda Constitucional n. 39, de 2002, estabeleceu que os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica. O Supremo Tribunal Federal concluiu pela natureza de contribuio social do salrio-educao. Decidiu, ainda, pela constitucionalidade e pela desnecessidade de seu tratamento por intermdio de lei complementar (ADC n. 3, RE n. 290.079 e Smula STF n. 732). A Emenda Constitucional n. 53, de 2006, definiu a contribuio social do salrio-educao como fonte adicional de financiamento da educao bsica pblica. A redao anterior consignava que o aludido tributo financiaria o ensino fundamental pblico.

2.7.3. Outras exigncias pecunirias Contribuio Sindical. O Supremo Tribunal Federal e o Superior Tribunal de Justia j decidiram pela natureza tributria da contribuio sindical prevista na CLT e pela ausncia de compulsoriedade da contribuio, aprovada em assemblia geral, destinada ao custeio do sistema confederativo da representao
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Texto: Breves consideraes acerca das exaes institudas pela Lei Complementar n. 110/2001. Autor: Aldemario Araujo Castro. Disponvel em: http://www.aldemario.adv.br/fgtsald.htm. Primeiras Linhas de Direito Tributrio Aldemario Araujo Castro. 4a. Edio. 2008

sindical (RE n. 180.745, RE 224.885/AgR, AI n. 498.686/AgR, RE n. 279.393/AgR e REsp n. 625.177). CPMF e IPMF. As instituies do IPMF Imposto Provisrio sobre Movimentao Financeira e da CPMF Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (contribuio para a seguridade social) decorreram da edio de uma srie de emendas Constituio (EC n. 3, EC n. 12, EC n. 21, EC n. 31, EC n. 37 e EC n. 42). A CPMF teve, pela Emenda Constitucional n. 42, de 2003, prorrogada a sua cobrana at 31 de dezembro de 2007 com alquota de trinta e oito centsimos por cento. Registre-se que no final do ano de 2007 o Congresso Nacional, no papel de Poder Constituinte Derivado, rejeitou emenda constitucional definidora da manuteno da cobrana da CPMF. FGTS. Pensamos, na linha de precedentes do Supremo Tribunal Federal e do Superior Tribunal de Justia (RE n. 100.249 e REsp n. 491.326), no estarmos diante de tributo pela ausncia de caracterizao como receita pblica 5. Registrem-se entendimentos no sentido da natureza tributria do FGTS. No julgamento do RE n. 138.284, por exemplo, o relator, Ministro Carlos Velloso, arrolou duas vezes o FGTS como tributo, mais especificamente como contribuio social geral. Seguro Obrigatrio. O Seguro de Danos Pessoais Causados por Veculos Automotores de Vias Terrestres - DPVAT, conhecido como "Seguro Obrigatrio" e recolhido pelos proprietrios dos veculos, foi institudo pela Lei n. 6.194, de 1974. Ao instituir o Seguro Obrigatrio, a referida lei estabeleceu a fixao de medidas garantidoras do no licenciamento e no circulao de veculos automotores de vias terrestres, em via pblica ou fora dela, a descoberto do referido seguro. Tratase, por no ser receita pblica, de exigncia pecuniria desprovida de natureza tributria6. SIMPLES e SIMPLES NACIONAL. O Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES, criado pela Lei n. 9.317, de 1996, no um tributo. Trata-se de uma forma simplificada (pagamento unificado) e facultativa de recolhimento de certos tributos.
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Texto: Constitucionalidade da exigncia pecuniria, efetivada pelo Poder Pblico, desprovida de natureza tributria. Autor: Aldemario Araujo Castro. Disponvel em: http://www.aldemario.adv.br/exigpecu.htm. 6 Ver nota anterior. Primeiras Linhas de Direito Tributrio Aldemario Araujo Castro. 4a. Edio. 2008

Com a edio da Lei Complementar n. 123, de 2006, que estabelece normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte (Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte), o SIMPLES foi substitudo pelo SIMPLES NACIONAL, mais abrangente. O SIMPLES NACIONAL, assim como o SIMPLES, consiste num regime especial unificado de arrecadao de tributos. Nos termos da lei aludida, mediante documento nico de arrecadao, faz-se o recolhimento mensal de uma srie de impostos e contribuies (IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/PASEP, ICMS, ISS e Contribuio Previdenciria).

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