TIPOS DE PARECERES 1 - Parecer sem Ressalva

1.1 - O parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que: a) as demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade; b) h a apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s demonstraes contbeis. 1.2 - O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas demonstraes contbeis. Nesses casos, no requerida nenhuma referncia no parecer. 1.3 - Exemplo: DESTINATRIO (1) Examinamos os balanos patrimoniais da empresa, levantados em 31 de dezembro de 200X e de 200X, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. (2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da Empresa; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que fundamentam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da Empresa, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. (3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa em 31 de dezembro de 200X e de 200X, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Local e data Assinatura Nome do auditor-responsvel tcnico Contador N de registro no CRC

Parecer com Ressalva

2.1 - O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses "exceto por", "exceto quanto" ou "com exceo de", referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente extenso tambm ser modificado, para refletir tal circunstncia. 2.2 - Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo

especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis. 2.3 - O conjunto das informaes sobre o assunto objeto de ressalva, constante no parecer e nas notas explicativas sobre as demonstraes contbeis, deve permitir aos usurios claro entendimento de sua natureza e seus efeitos nas demonstraes contbeis, particularmente sobre a posio patrimonial e financeira e o resultado das operaes. Exemplos: 1.1 - Proviso insuficiente para Operaes de Crdito Se o auditor constatar insuficincia na proviso para Operaes de Crdito, constituda pela empresa, deve emitir parecer com ressalva ou, dependendo da relevncia, adverso. Um exemplo de redao poderia ser: A proviso para Operaes de Crdito, constituda pela instituio em 31 de dezembro de 200X, de R$............... Todavia, nosso exame indicou que tal proviso no est de acordo, sendo a insuficincia no provisionada, naquela data, de aproximadamente R$............ Conseqentemente, em 31 de dezembro de 200X, o resultado do exerccio e o patrimnio lquido esto superavaliados em cerca de R$............., lquidos dos efeitos tributrios. Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da insuficincia de proviso para operaes de crdito, comentada no pargrafo 3, as demonstraes contbeis ...". 1.2- Depreciao no contabilizada ou registrada por valores insuficientes Se a entidade no contabilizou a depreciao em 200X ou a registrou por valores insuficientes, cabe ao auditor a emisso de parecer com ressalva, se os efeitos forem relevantes. Um exemplo de redao poderia ser: (1) Redao normal. (2) Redao normal. (3) No exerccio findo em 31 de dezembro de 200X, a empresa deixou de contabilizar a depreciao correspondente conta de mquinas e equipamentos. Como decorrncia desse procedimento, em 31 de dezembro de 200X o imobilizado est registrado a maior, em R$.........., por conseqncia, o patrimnio lquido e o resultado do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1 esto a maior em R$.........". (4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da no contabilizao de depreciao descritos no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, ...". 1.3 - Demonstraes contbeis incompletas - Falta da demonstrao das origens e aplicaes de recursos O modelo de parecer abrange todas as demonstraes requeridas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, que representam as informaes contbeis mnimas. A falta de uma ou mais dessas demonstraes contbeis requer ressalva no parecer dos auditores. Supondo-se a ausncia da demonstrao das origens e aplicaes de recursos, o parecer ter a seguinte forma: (1) Redao normal, excluda a meno demonstrao das origens e aplicaes de recursos. (2) Redao normal. (3) A empresa deixou de apresentar a demonstrao de origens e aplicaes de recursos para os exerccios findos em 31 de dezembro de 200X e 200X, requerida como parte das informaes contbeis mnimas.". "(4) Em nossa opinio, exceto pela falta de demonstrao das origens e aplicaes de recursos, que resulta em divulgao incompleta, as demonstraes contbeis ...".

Parecer Adverso

Quando o auditor verificar a existncia de efeitos que, isolada ou conjuntamente, forem de tal relevncia que comprometam o conjunto das demonstraes contbeis, deve emitir parecer adverso. No seu julgamento deve considerar, tanto as distores provocadas, quanto a apresentao inadequada ou substancialmente incompleta das demonstraes contbeis. Quando da emisso de parecer adverso, o auditor deve descrever, em um ou mais pargrafos intermedirios, imediatamente anteriores ao pargrafo de opinio, os motivos e a natureza das divergncias que fundamentam sua opinio adversa, bem como os seus principais efeitos sobre a posio patrimonial e financeira e o resultado do exerccio ou perodo. No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido relevncia dos efeitos os assuntos descritos no pargrafo ou pargrafos precedentes, ele da opinio de que as demonstraes contbeis da entidade no esto adequadamente apresentadas. Exemplos: 1.1 - Proviso insuficiente para Operaes de Crdito Se a insuficincia da proviso for de tal magnitude que requeira parecer adverso, o pargrafo de opinio ser: (1) Redao normal. (2) Redao normal. (3) A proviso para Operaes de Crdito, constituda pela entidade em 31 de dezembro de 200X de R$............... Todavia, nosso exame indicou que tal proviso no est de acordo, sendo a insuficincia no provisionada, naquela data, de aproximadamente R$............ Conseqentemente, em 31 de dezembro de 200X, o resultado do exerccio e o patrimnio lquido esto superavaliados em cerca de R$............., lquidos dos efeitos tributrios.". (4) Em nossa opinio, devido relevncia dos efeitos da insuficincia da Proviso para Operaes de Crdito, como mencionado no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1, correspondentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1, no representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da Instituio ... em 31 de dezembro de 19X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade.". Parecer com Absteno de Opinio por Limitao na Extenso Como o auditor somente pode emitir parecer sem ressalva quando seu exame foi realizado de acordo com as normas de auditoria e, portanto, com a aplicao de todos os procedimentos necessrios nas circunstncias, a existncia de limitaes na extenso de seu trabalho, como as descritas nos itens seguintes, pode obrig-lo a emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio. O parecer com absteno de opinio por limitao na extenso emitido quando houver limitao significativa na extenso do exame, de tal forma que impossibilite o auditor de formar opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la, ou pela existncia de mltiplas e complexas incertezas que afetem um nmero significativo de rubricas das demonstraes contbeis. Nos casos de limitaes significativas, o auditor deve indicar claramente os procedimentos omitidos e descrever as circunstncias de tal limitao. Ademais, so requeridas as seguintes alteraes no modelo de parecer sem ressalvas: a) substituio da sentena "Examinamos..." por "Fomos designados para auditar as demonstraes contbeis..."; b) a eliminao da sentena do primeiro pargrafo "Nossa responsabilidade a de expressar opinio sobre essas demonstraes contbeis"; e

c) a eliminao do pargrafo de extenso. No pargrafo final do parecer, o auditor deve mencionar claramente que os exames no foram suficientes para permitir a emisso de opinio sobre as demonstraes contbeis. A absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que normalmente seria includo como ressalva no seu parecer e que, portanto, possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. A limitao na extenso do trabalho do auditor pode, s vezes, ser imposta pela administrao da empresa, mediante situaes como: a) limitao aplicao de procedimentos usuais de auditoria que se refiram, direta ou indiretamente, a elementos importantes das demonstraes contbeis; e b) registros contbeis inadequados. Quando o auditor puder satisfazer-se, no referente s situaes citadas, pela aplicao de procedimentos alternativos, no existe limitao significativa na extenso de seu trabalho, e, assim, no necessria meno, em seu parecer, dessa limitao e do uso dos procedimentos alternativos. Quando houver limitao na extenso do trabalho, imposta pela administrao da entidade ou pelas circunstncias, e que determine a emisso de parecer com ressalva, o auditor deve descrever a limitao e mencionar a possibilidade de eventuais ajustes que poderiam ser constatados caso no houvesse a limitao. O auditor deve julgar a importncia dos procedimentos de auditoria omitidos, considerando a natureza, a relevncia e a abrangncia dos efeitos potenciais em relao s demonstraes contbeis. Se os efeitos estiverem relacionados com muitos itens das demonstraes contbeis, provvel que esse impacto seja maior do que quando as limitaes se referirem a um item ou a um nmero limitado de itens. Limitaes relativas a um nico item e que no representem parcela substancial da posio patrimonial e financeira e/ou do resultado das operaes normalmente resultaro em parecer com ressalva, embora tambm possa s-lo sem ressalva, se o auditor concluir que o efeito no relevante. As limitaes nos procedimentos aplicveis a muitos itens e que tenham efeitos potenciais relevantes devem resultar em absteno de opinio.

Parecer com Absteno de Opinio, por Incertezas

Quando a absteno de opinio decorrer de incertezas relevantes, o auditor deve expressar, no pargrafo de opinio, que, devido relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios especficos, no est em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis. Novamente, a absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, os desvios relevantes os quais normalmente seriam includos como ressalvas.

Discordncias Relativas s Prticas Contbeis Utilizadas

Quando as demonstraes contbeis forem afetadas de maneira relevante pela adoo de prtica contbil em desacordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, o auditor deve emitir parecer com ressalva ou adverso. Nos seus exames, o auditor pode identificar um ou mais aspectos em que as demonstraes contbeis esto afetadas pela adoo de prticas contbeis inadequadas e que podem representar motivos para ressalva em seu parecer. responsabilidade da Empresa discutir tais aspectos com a administrao da Empresa, com a brevidade e antecedncia possveis, para que ela possa acatar suas sugestes e promover os ajustes contbeis necessrios.

Essa responsabilidade decorre do reconhecimento de que, para os usurios, demonstraes contbeis acompanhadas de parecer sem ressalva tm maior utilidade do que aquelas que contenham erros contbeis ou fraudes, mesmo que o parecer que as acompanhe os discrimine e quantifique mediante ressalvas. Os desvios apurados pelo auditor, mas no acatados pela administrao da Empresa, representam divergncias para o auditor, o qual deve decidir sobre os efeitos no seu parecer. Essa deciso deve considerar a natureza dos assuntos e sua relevncia, e, sempre que tiverem individual ou conjuntamente, efeitos relevantes, o auditor expressar opinio com ressalva ou adversa.

Parecer final
O parecer significa a opinio do auditor a respeito do trabalho realizado, o qual ser transmitido administrao. Portanto, nesse momento o auditor deve refletir, ser cauteloso e ponderado, para que possa transmitir sua opinio de forma objetiva e em conformidade com o exame realizado. O auditor pode julgar que os fatos apresentados esto exatos e so confiveis, neste caso a simples afirmao da satisfatoriedade dos mesmos suficiente. Porem, o auditor pode julgar que os fatos no so condizentes, bem como no representam coerncia sendo ento insatisfatrios. Nesse caso, cabe ao auditor ser extremamente responsvel, orientando de forma adequada e objetiva, os leitores, sobre os problemas detectados, bem como sugerir sugestes para resolv-lo. Entretanto, o auditor deve expressar sua opinio fundamentada em bases slidas e provas concretas, jamais deve retratar informaes que no provar.

Formas de apresentao de relatrio

Aps os relatrios estarem precisamente concludos, cabe ao auditor transmitir as informaes contidas administrao. O auditor pode enviar o relatrio redigido, sendo que desta forma a comunicao deve ser perfeita e clara para que possa ser entendida com facilidade. Porm o auditor pode apresentar oralmente, utilizando de recursos visuais, facilitando a comunicao bem como a compreenso das informaes. A apresentao oral, constitui uma forma positiva e extremamente eficiente de transmitir o resultado do trabalho realizado. Os relatrios escritos consistem num meio mais difcil de transmitir as informaes. Enquanto que a apresentao oral, o auditor pode expor claramente numa linguagem mais simples, facilitando o entendimento da administrao, bem como discutir o assunto e sua opinio com a mesma.

Carta

Resposta

dos

Trabalhos

de

Auditoria

A definio de uma poltica vlida por toda a organizao, determinando os critrios a serem observadas pelas reas receptoras do relatrio de auditoria, permite que a auditoria tenha a incumbncia de acompanhar a soluo do aspecto reportado. Entre os critrios, recomendvel a existncia dos seguintes aspectos: Prazo mximo de resposta aos aspectos que necessitam de um retorno; Forma de atuao para eliminao das falhas ou correo das irregularidades ou alteraes efetuadas nos controles internos; Meno correspondncia escrita ou aos contatos pessoais mantidos com os responsveis, indicando-se datas e outras referncias, identificando-se claramente as providncias adotadas em relao a cada item que necessite de retorno; Indicao dos nomes das pessoas que receberam designao para tratar do assunto com vistas na correo das falhas ou irregularidades;

Resume das demais providncias adotadas, com uma apreciao pessoal sobre as expectativas de correo das falhas ou de melhoria dos controles. Uma vez obtidas as respostas aos relatrios de auditoria, preciso que sejam analisadas quanto ao seu contedo, atendimento s formulaes sugeridas pela auditoria e em obedincia aos critrios definidos pela administrao. A anlise praticada entre o relatrio de auditoria emitido e a resposta obtida dever ser reportada diretamente ao responsvel pela auditoria, ao qual caber o estabelecimento de providncias a serem tomadas pelo auditor em caso de divergncias.