HUGO DE CASTRO E ANDRADE E MATEUS DE CARVALHO REIS NEVES

90

56

COOPERATIVISMO E TRIBUTAO: UM ESTUDO DO RAMO AGROPECURIO BRASILEIRO. COOPERATIVISM AND TAXATION: A STUDY OF BRAZILIAN AGRICULTURAL BUSINESS

HUGO DE CASTRO E ANDRADE

E-mail: hugocandrade@yahoo.com.br

MATEUS DE CARVALHO REIS NEVES

E-mail: mateuscrneves@inbox.com

Resumo
As cooperativas, pelo novo Cdigo Civil, so caracterizadas como sociedades simples, sem fins lucrativos. Da advm implicaes hermenuticas que envolvem diretamente a aplicao do Direito Tributrio nessas sociedades. Este artigo visa demonstrar, atravs da anlise do ramo agropecurio do Cooperativismo, como o recolhimento de tributos concerne s organizaes que dele fazem parte, mencionando quais destes tributos so passveis de serem questionados, analisando, para tanto, alguns antecedentes e pareceres de tribunais sobre incidncia ou no de tributos em cooperativas. Para isso, explora peculiaridades do Cooperativismo e alguns conceitos tericos de Direito Tributrio. Outrossim, o estudo de uma cooperativa especfica se prope a demonstrar o real impacto dos tributos sobre uma cooperativa agropecuria de mdio porte, atravs de anlise financeira e levantamento dos impostos recolhidos pela cooperativa. Os resultados evidenciam que, apesar de pertencer ao ramo cooperativo com menor carga tributria, ainda assim as cooperativas possuem tributao significativa, indicando que a incidncia final pode ser outra, que no aquela acenada pelo Estado, com suas polticas de fomento ao setor. Palavras-chave: Cooperativas Agropecurias, Direito Tributrio, Tributao em Cooperativas.

Abstract
The cooperatives, according to the Civil Code, are characterized as simple society, without lucrative objectives. From this broad conception, hermeneutic implications may be considered due to the application of the Tax Law in this type of society. This article intends to demonstrate, through the analysis of the farming branch of the Cooperatives, that the collection of tributes may be questioned, especially when some jurisprudence on incidence or not of tributes in cooperatives are analyzed. In such way, it explores peculiarities of the Cooperatives and some theoretical concepts that come from Tributary Law. Also, the study of a specific cooperative have the objective to demonstrate the real impact of the tributes on middle-size farming cooperative, through financial analysis and survey of the taxes collected for the cooperative are overstated. The results show that, although to belong to the cooperative branch with lesser tax burden, it still has a significant taxation, indicating that the Government policies to the sector needs to be reviewed. Key-words: Agriculture Cooperatives, Tributary Legislation, Cooperative Tributes.

Recebido em 08/10/2008 Aceito em 22/11/2008 2 verso aceita em 06/12/2008

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

COOPERATIVISMO E TRIBUTAO: UM ESTUDO DO RAMO AGROPECURIO BRASILEIRO.

91
57

INTRODUO
O cooperativismo, tal como o conhecemos hoje, tem sua origem na experincia dos Pioneiros de Rochdale (Inglaterra, 1844). Esse fato histrico reconhecido como o marco do cooperativismo em todo o mundo, apesar de haver, em perodos anteriores a este, formas de organizao e solidariedade entre os homens que se assemelhassem aos objetivos das incipientes cooperativas, a saber: necessidade dos homens de unir-se para solucionar problemas que lhes eram comuns. Depois do resultado positivo desse trabalho pioneiro, diferentes trabalhadores das mais variadas classes passaram a associar-se em cooperativas na busca de soluo para problemas econmicos e sociais que lhes afligiam. Utilizaremos como conceito de cooperativa o mesmo empregado por Renato Lopes Becho, com o brilhantismo que lhe peculiar. Para ele, as cooperativas so sociedades de pessoas, de cunho econmico, sem fins lucrativos, criadas para prestar servios aos scios de acordo com princpios jurdicos prprios e mantendo seus traos distintivos intactos (BECHO, 2005, p. 95). Sociedades de pessoas porque, conforme expe Becho, o capital perde em importncia para os membros individualizados que buscam uma alternativa para remunerar seu trabalho, no seus recursos econmicos. O cunho econmico destaca que as cooperativas no so sociedades beneficentes ou culturais. Os scios visam incrementos econmicos para si, o que tem causado muita confuso para os desconhecedores da matria, j que confundem contedo econmico com lucro. No o caso. (BECHO, 2005, p. 96) Sem fins lucrativos porque a cooperativa no existe para criar riqueza e depois distribu-la na proporo de sua participao societria (BECHO, 2005, p 96), mas sim para, conforme salientado acima, incrementar economicamente os scios, em seus contatos com a sociedade e com o mercado. Quanto prestao de servios,
esta a realidade da atividade cooperativista, independentemente do objeto da atuao sociedade. Mesmo uma cooperativa de produo, com carter industrial, adqua afirmao. (...) Explica-se: a cooperativa sempre ser um meio para uma melhoria da situao pessoal do associado, que se beneficiar imediatamente em suas atividades que motivaram sua participao na entidade. O cooperado visa, com a sociedade, diminuir seus custos ou obter melhores preos para os seus produtos ou receber emprstimos a juros melhores etc. A lei de regncia dessas sociedades reconhece esta particularidade. (BECHO, 2005, P. 96)

Os princpios jurdicos prprios que regem as cooperativas so adeso livre e voluntria, controle democrtico dos scios, participao econmica dos scios, autonomia, promoo da educao, prtica da intercooperao e preocupao com a comunidade. A sociedade deve manter traos distintivos intactos porque aquelas que se mascaram como cooperativas atraioam as normas de regncia, (...) passa a ser uma falsa cooperativa, praticando o injusto, o injurdico, o ilegal. (...) Crescem como ervas daninhas, empobrecem o jardim e devem ser combatidas como pragas. (BECHO, 2005, p. 96)

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

92

HUGO DE CASTRO E ANDRADE E MATEUS DE CARVALHO REIS NEVES

58

REFERENCIAL TERICO

2.1 Cooperativas Histrico, Definio e a Natureza Jurdica

Vistas sob o prisma da Constituio Federal de 1988, as cooperativas so uma forma societria especial, com princpios especficos, merecedores de incentivo e de um adequado tratamento tributrio, na esteira de relevantes precedentes internacionais. (ANDRIGHI, 2003, p. 50) No artigo 3 da Lei n 5.764/71, previsto est que celebram contratos de sociedade cooperativa as pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir com bens ou servios para o exerccio de uma atividade econmica, de proveito comum, sem objetivo de lucro. importante salientar que no h dvidas que uma cooperativa se trata de sociedade e no de associao, visto que esta no admite fins econmicos (artigo 53 do Cdigo Civil). No artigo 982, pargrafo nico, do novo Cdigo Civil, est disposto que a cooperativa ser considerada sempre sociedade simples, isto , no empresria, independentemente do seu objeto. Deste modo, as cooperativas no esto sujeitas falncia, a teor do que dispe o artigo 94 da Lei de Falncias (Lei n 11.101/2005) e o artigo 4 da Lei n 5.764/71.1 No obstante sua natureza no-empresria, os atos constitutivos e demais documentos societrios esto sujeitos a registro nas juntas comerciais.2 O Cdigo Civil (artigo 1.094) enumera oito caractersticas a serem observadas pelas sociedades cooperativas. Sem embargo, continuam aplicveis outras caractersticas estabelecidas na Lei n 5.764/71, especialmente em seu artigo 4. Alm dessas oito caractersticas, o Cdigo Civil determina tambm que a sociedade cooperativa dever ter o termo cooperativa em sua denominao social (BRAGA, 2006, p. 25). Consta no artigo 1.094 da Constituio Federal que:
So caractersticas da sociedade cooperativa: I - variabilidade, ou dispensa do capital social; II - concurso de scios em nmero mnimo necessrio a compor a administrao da sociedade, sem limitao de nmero mximo;

1 Art. 4 - As cooperativas so sociedades de pessoas, com forma e natureza jurdica prprias, de natureza civil, no sujeitas falncia, constitudas para prestar servios aos associados, distinguindo-se das demais sociedades pelas seguintes caractersticas: I - adeso voluntria, com nmero ilimitado de associados, salvo impossibilidade tcnica de prestao de servios; II - variabilidade do capital social representado por quotas-partes; III - limitao do nmero de quotas-partes do capital para cada associado, facultado, porm, o estabelecimento de critrios de proporcionalidade, se assim for mais adequado para o cumprimento dos objetivos sociais; IV - incessibilidade das quotas-partes do capital a terceiros, estranhos sociedade; V - singularidade de voto, podendo as cooperativas centrais, federaes e confederaes de cooperativas, com exceo das que exeram atividade de crdito, optar pelo critrio da proporcionalidade; VI - quorum para o funcionamento e deliberao da Assemblia Geral baseado no nmero de associados e no no capital; VII - retorno das sobras lquidas do exerccio, proporcionalmente s operaes realizadas pelo associado, salvo deliberao em contrrio da Assemblia Geral; VIII - indivisibilidade dos fundos de Reserva e de Assistncia Tcnica Educacional e Social; IX - neutralidade poltica e indiscriminao religiosa, racial e social; X - prestao de assistncia aos associados, e, quando previsto nos estatutos, aos empregados da cooperativa; XI - rea de admisso de associados limitada s possibilidades de reunio, controle, operaes e prestao de servios. 2 Lei n 5.764/71, artigo 18, 6 - Arquivados os documentos na Junta Comercial e feita a respectiva publicao, a cooperativa adquire personalidade jurdica, tornando-se apta a funcionar.

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

COOPERATIVISMO E TRIBUTAO: UM ESTUDO DO RAMO AGROPECURIO BRASILEIRO.

93
59

III - limitao do valor da soma de quotas do capital social que cada scio poder tomar; IV - intransferibilidade das quotas do capital a terceiros estranhos sociedade, ainda que por herana; V - quorum, para a assemblia geral funcionar e deliberar, fundado no nmero de scios presentes reunio, e no no capital social representado; VI - direito de cada scio a um s voto nas deliberaes, tenha ou no capital a sociedade, e qualquer que seja o valor de sua participao; VII - distribuio dos resultados, proporcionalmente ao valor das operaes efetuadas pelo scio com a sociedade, podendo ser atribudo juro fixo ao capital realizado; VIII - indivisibilidade do fundo de reserva entre os scios, ainda que em caso de dissoluo da sociedade.

Para Braga (2006, p.21),

visvel [...] a singularidade e o hibridismo das cooperativas: so sociedades (pois exercem atividade econmica), mas no tm intuito de lucro; so no-empresrias, mas registram-se nas juntas comerciais; aproximam-se, por sua histria, seu objeto e sua finalidade, do Direito Societrio e do Direito do Trabalho.

Os dispostos acima, aliados existncia de normas e princpios prprios, levam-nos concluso de que possvel falar-se num novo ramo do Direito, o Cooperativo, uma vez que as cooperativas no se enquadram em nenhum dos ramos tradicionais (Direito Civil, Direito Comercial, Direito Administrativo, Direito do Trabalho, etc.). Como bem leciona Renato Lopes Becho (2002, p.50),
entendemos que no mais possvel classificar-se as pessoas jurdicas apenas como sociedades ou associaes civis, fundaes e sociedades ou associaes comerciais. H que se reconhecer a existncia de uma terceira espcie ao lado das civis e comerciais, que a cooperativa.

2.2 O Ato Cooperativo

De acordo com a Lei n 5.764/71, em seu artigo 79, denominam-se atos cooperativos os praticados entre as cooperativas e seus associados, entre estes e aquelas e pelas cooperativas entre si quando associadas, para a consecuo dos objetivos sociais. Disposto est, tambm, que o ato cooperativo no implica operao de mercado, contrato de compra e venda de produto ou mercadoria. Com base nisso, muitos doutrinadores e, principalmente, o Fisco entendem que os atos praticados pela cooperativa que envolva terceiros no se caracterizam como verdadeiros atos cooperativos. Assim, a venda de mercadorias ou servios, independentemente se praticados pelos cooperados, por envolverem terceiro no cooperado na outra ponta, no se enquadraria no conceito de ato cooperativo, segundo esse entendimento. Entretanto, essa interpretao demasiadamente restritiva, e torna o tratamento dado ao ato cooperativo incuo, j que dificilmente uma cooperativa sobrevive sem manter relaes com terceiros, seja para adquirir, seja para fornecer mercadorias ou servios. Por tal motivo, uma segunda corrente doutrinria aduz que o conceito de ato cooperativo no pode ser interpretado literalmente, mas deve levar em conta tal realidade; da porque assume que, tratando-se de ato em que exista um cooperado na ponta da relao, deve este ser considerado, sim, ato cooperativo e, portando, sujeito a tratamento diferenciado dos demais. Assim, a compra e/ou venda de produtos e servios a terceiros sempre ser ato cooperativo desde que a compra e/ou venda do produto ou servio seja praticada pelo cooperado, com vistas ao cumprimento dos objetivos sociais da

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

94

HUGO DE CASTRO E ANDRADE E MATEUS DE CARVALHO REIS NEVES

60

cooperativa. Esse entendimento aquele que se sustenta perante os juzes e tribunais. E tal entendimento ostensivamente combatido pelo Fisco. Na cooperativa, o associado atua como proprietrio e como beneficirio, e uma relao ocorre como resultado de outra. condio sine qua non, na cooperativa, ser proprietrio para ser consumidor, apesar de que, por foras das circunstncias, principalmente pelo mercado, pode a cooperativa operar com no-scios(BECHO, 2005, p. 164).

2.3 Tributos
Tributo a participao imperativa do indivduo, da empresa e da instituio no sentido de angariar fundos para cobrir os dispndios da entidade tributante visando conservao e a consecuo de servios pblicos. Essa obrigao tributria o exerccio de poder jurdico
por fora do qual uma pessoa (sujeito ativo) pode exigir de outra (sujeito passivo) uma prestao positiva ou negativa (objeto da obrigao) em virtude de uma circunstncia reconhecida pelo direito como produzindo aquele efeito (causa da obrigao). (SOUSA, 1975)

A Constituio Federal, em seu art. 153, definiu os seguintes impostos sob a competncia tributria da Unio:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I importao de produtos estrangeiros; II exportao para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III renda e proventos de qualquer natureza; IV produtos industrializados; V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios; VI propriedade territorial rural; VII grandes e fortunas, nos termos de lei complementar.

No presente artigo, nos ateremos ao inciso III, mais especificamente a respeito do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. A seleo deste tributo se deu pela reiterada apario em tribunais acerca de sua incidncia ou no sobre atos cooperativos. Tambm vamos discorrer mais detidamente a respeito do ICMS, pois, assim como o Imposto de Renda, trata-se de um imposto com grande repercusso jurdica em mbito nacional. O Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios vem previsto no art. 155 da Constituio Federal, como sendo um tributo de competncia dos Estados e do Distrito Federal:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (...) II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.

Percebe-se, pela leitura do art.155, que a sigla ICMS abarca pelo menos 5 impostos diferentes, se levarmos em considerao que cada um deles possui base de clculo e hiptese de incidncia diferentes. So eles, segundo Roque Carrazza (1995, p. 22):
a) o imposto sobre operaes mercantis (operaes relativas circulao de mercadorias); b) o imposto sobre servios de transporte interestadual e intermunicipal; c) o imposto sobre servios de comunicao; d) o imposto sobre produo, importao, circulao, distribuio ou consumo de

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

COOPERATIVISMO E TRIBUTAO: UM ESTUDO DO RAMO AGROPECURIO BRASILEIRO.

95
61

lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos e de energia eltrica; e, e) o imposto sobre extrao, circulao, distribuio ou consumo de minerais.

Deteremo-nos aqui ao citado na letra a, apontado por Carrazza, por se tratar mais especificamente do que se prope nosso estudo.

2.3.1

Sociedades Cooperativas e o Sistema Tributrio

Inmeras discusses apresentam-se acerca do regime tributrio das cooperativas. Alguns defendem haver imunidade tributria, em face do artigo 146, III, "c", da Constituio Federal.3 Outros afirmam haver iseno concedida pela legislao de cada imposto, e outros ainda afirmam haver no incidncia, diante das peculiaridades do ato cooperativo. Veja-se em que consiste cada um desses institutos jurdicos: a imunidade, a iseno e a no incidncia levam mesma conseqncia prtica o no pagamento do tributo; embora exista significativa diferena no regime jurdico de cada um. As hipteses de no incidncia, portanto, independem de expressa previso legal. Decorrem da prpria hiptese de incidncia da lei de tributao. O que nela no couber, hiptese de no incidncia, ou seja, o fato gerador previsto na lei no ocorreu no mundo realstico. Entre estudiosos e analistas de tributao s sociedades cooperativas, a questo que se faz relevante a seguinte: o que seria o adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo? Adequado no imune. Quando o constituinte quis conceder imunidade a algum ou a algum bem (como aos templos de qualquer culto), ele o fez expressamente, insculpindo a imunizao tributao notadamente no art. 150 (BECHO, 2005, p. 216). Adequado tambm no veculo de iseno tributria. Devemos entender adequado como compatvel, de acordo, ajustado. Pode ser: ajustado s suas caractersticas peculiares, compatvel com sua finalidade social, de acordo com a natureza dos negcios praticados (BECHO, 2005, p. 216). Ele acrescenta que
importante destacar que a busca para o adequado tratamento tributrio em exame uma tarefa complexa. Por adequado teremos, em certas circunstncias (materialidades), a verificao da incidncia e para outras circunstancias poder ser de no-incidncia. Em alguma regra-matriz hipottica, um tipo de cooperativa poder ser contribuinte e, na mesma regra-matriz hipottica, outra cooperativa poder no ser contribuinte (BECHO, 2005, p. 216).

A Constituio de 1988 no concedeu imunidade ao ato cooperativo, mas tratou de trat-lo favoravelmente. Alm disso, procurou beneficiar o cooperativismo.
A lei complementar que veicular o tratamento tributrio ao ato cooperativo ter, alm de uma funo declaratria, uma funo constitutiva de uma tributao que estimule o cooperativismo, que cumpra em sua inteireza os mandamentos constitucionais, lidos em conjunto e no isoladamente (BECHO, 2005, 218).

O que cabe perguntar quando tal lei complementar ser veiculada. mngua de uma lei complementar, com ampla dimenso normativa, material e formalmente concebida para cumprir o preceito constitucional, com vistas a estabelecer normas gerais sobre o adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo, surgem, em nosso ordenamento jurdico, diversas medidas provisrias e conseqentes leis de converso,
Art. 146. - Cabe lei complementar: (...) III Estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: (...) c) Adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
3

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

96

HUGO DE CASTRO E ANDRADE E MATEUS DE CARVALHO REIS NEVES

62

flagrantemente inconstitucionais, por aumentarem, abusivamente, a incidncia de tributos sobre os atos das sociedades cooperativas.

2.3.2 Cooperativismo, Tributao e Incentivos

Esta seo traz alguns exemplos da abordagem dada Tributao, mais especificamente quela inerente s cooperativas agropecurias. Primeiramente, ser feita uma breve anlise acerca do cooperativismo agropecurio no Brasil. Em seguida ser analisada a Jurisprudncia vinculada a alguns dos principais tributos que incidem sobre esse ramo cooperativo, versando sobre IR e ICMS. Posteriormente, a anlise da incidncia de tributos sobre uma cooperativa agropecuria do Estado do Rio de Janeiro exemplificar o quanto uma tpica cooperativa do interior do Estado paga em impostos. Por fim, ainda em referncia ao Estado do Rio de Janeiro, daremos dois exemplos recentes de polticas de fomento desempenhadas pelo Governo do Estado: o primeiro referente ao setor pecurio de leite como um todo, afetando tambm as cooperativas e o segundo concernente diretamente a Cooperativa Central dos Produtores de Leite do Estado do Rio de Janeiro CCPL-RJ.

2.3.3 Cooperativismo Agropecurio no Brasil

As cooperativas de produo agrcola vm apresentando, nas ltimas dcadas, uma evoluo dinmica e permanente. Elas desempenham importante papel no desenvolvimento econmico e social de seus associados, alm de serem organizaes que permitem a insero de pequenos e mdios produtores em mercados agropecurios. O crescimento populacional e o respectivo aumento na demanda por alimentos foram acompanhados por transformaes diversas na agricultura, tais como o rpido desenvolvimento tecnolgico e a abertura de novas fronteiras agrcolas. E as cooperativas agropecurias, inseridas nesse contexto, passaram focar os seus objetivos no apenas na produo de alimentos, mas tambm na industrializao, armazenamento e comercializao dessa produo, alm de prestar assistncia (tcnica, social e educacional) aos seus cooperados. No ano de 2007, o Produto Interno Bruto (PIB) agropecurio foi prximo a R$ 570 bilhes, segundo dados da Confederao Nacional da Agricultura e Pecuria do Brasil (CNA). Desse total, as cooperativas agropecurias movimentaram cerca de 40%. Segundo Edivaldo Del Grande, atual presidente da Ocesp (Organizao das Cooperativas do Estado de So Paulo), a cooperativa a principal forma de organizao do homem do campo, quando no nica. (...) O grande diferencial vem da organizao de pessoas em torno de um objetivo comum, sem visar a concentrao de riquezas. (...) A cooperativa ajuda a introduzir tecnologia nas propriedades e aumenta a produtividade.

2.3.4 Jurisprudncia
Aqui buscaremos trazer alguns pareceres de tribunais com relao ao Direito Tributrio, de forma especial, em sua relao com o Direito Cooperativo. Tal coletnea reflete no somente as vitrias obtidas nos ltimos anos, mas tambm visa denunciar o quo superficiais so algumas anlises feitas pelos tribunais no que tange ao ato cooperativo e tributao das cooperativas.

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

COOPERATIVISMO E TRIBUTAO: UM ESTUDO DO RAMO AGROPECURIO BRASILEIRO.

97
63

2.3.5 Imposto de Renda

Dentre os tributos que aqui nos ateremos, encetamos pelo Imposto de Renda, j destacando o art.29 do Decreto 85.450 de 04.12.1980, no qual o Poder Executivo, balizando-se pelos arts. 85, 86 e 88 da Lei 5.764/71, mostra-se cnscio de que no tem competncia para julgamentos nessa esfera. Tal Decreto foi posteriormente modificado pelo art. 183 do Decreto 3.000/99, ficando assim:
Art. 183. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica pagaro o imposto calculado sobre os resultados positivos das operaes e atividades estranhas sua finalidade, tais como (Lei 5.764, de 1971, arts. 85, 86, 88 e 111, e Lei 9.430, de 1996, arts. 1 e 2): I de comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias ou de pesca, de produtos adquiridos de no associados, agricultores, pecuaristas ou pescadores, para completar lotes destinados ao cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes industriais; II de fornecimento de bens ou servios a no associados, para atender aos objetivos sociais; III de participao em sociedades no cooperativas, pblicas ou privadas, para atendimento de objetivos acessrios ou complementares.

E nesse sentido tem sido decidido pelos tribunais, como demonstra o prprio Superior Tribunal de Justia:
Tributrio. Imposto de renda. Cooperativa. Aplicaes financeiras. Se, entre duas interpretaes, o regulamento do imposto de renda, baixado por decreto, adota aquela que favorece o contribuinte, o Fisco no pode desconsider-la, exigindo o tributo base da outra; tudo porque a interpretao da lei, pelo Chefe do Poder Executivo, vincula os rgos hierarquicamente subordinados, e, quando ela manifestada por decreto, sobrepe-se, tambm, formalmente s demais manifestaes da Administrao. Hiptese em que, muito embora a Lei 5.764, de 1971, tambm autorize o entendimento de que o resultado das aplicaes financeiras feitas por cooperativas est sujeito ao imposto de renda, o Decreto 85. 450, de 1980, que a regulamentou, e que tem carter de norma complementar (CNT, art. 100, inc. I), fez por exclu-lo do campo de incidncia do tributo. Recurso especial conhecido e improvido (STJ, 1998a). Imposto de renda. Aplicaes financeiras pelas cooperativas. Lucros no sujeitos a tributos. No incide o imposto de renda sobre os lucros obtidos com aplicaes financeiras feitas pelas cooperativas (Lei n 5.764/71 e Decreto n 85.450/80) (STJ, 1998c).

Mas no s de vitrias para o cooperativismo se do as decises de nossos tribunais. Mesmo estando claro que o fato de que investimento em aplicaes financeiras nada mais do que uma forma da cooperativa se capitalizar para melhor realizar seus objetivos, e que o gerente que, ao invs de investir, optar por deixar pecnia em caixa, sofrendo deteriorao da inflao, ou no recebendo nenhuma remunerao, corre o risco de ser reconhecido incompetente no exerccio de seu dever.
Imposto de renda. Cooperativa. Aplicao financeira. Incidncia.

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

98

HUGO DE CASTRO E ANDRADE E MATEUS DE CARVALHO REIS NEVES

64

Os lucros resultantes das aplicaes financeiras, por no constiturem negcios vinculados atividade bsica das cooperativas, sujeitam-se incidncia do imposto de renda(STJ, 1997). Operaes financeiras. Cooperativas. Lei 5.764/71, art.111 (RIR/80, art. 129). As operaes financeiras das cooperativas decorrentes de sobras de caixa que produzem lucro esto sujeitas tributao do Imposto de Renda. A iseno prevista na Lei n5.764/71, em c/c o art. 111, RIR/80, art.129, s alcana os negcios jurdicos diretamente vinculados finalidade bsica da associao cooperativa. No so atos cooperativos, na essncia, as aplicaes financeiras em razo das sobras de caixa. A especulao financeira fenmeno autnomo que no pode ser confundida com atos negociais especficos e com finalidade de fomentar transaes comerciais em regime de solidariedade, como so os efetuados pelas cooperativas. A norma isencional no suporta interpretao extensiva, salvo situaes excepcionais(STJ, 1998b).

Mais uma vez, queremos reiterar que, em nosso pensamento, no se trata de capital especulativo a importncia que as cooperativas porventura apliquem no mercado financeiro. Trata-se de capital da cooperativa referente a seus cooperados, que necessita ser bem gerido, visando ser reaplicado na mesma, possibilitando a consecuo de seus objetivos.

2.4 ICMS
No mbito tributrio Estadual, nos ateremos a uma breve reflexo quanto ao Imposto Sobre Circulao de Mercadorias ICMS, e sua controvertida incidncia sobre atos cooperativos. Segundo o que dito pelo Direito Tributrio, temos que a no incidncia de imposto sobre o ato cooperativo cabe a partir do momento em que no h troca de titularidade, uma vez que os bens, como a produo dos cooperados, por exemplo, adentram a cooperativa para a consecuo de seus objetivos. Cooperativa esta que, ademais, pertence a seus cooperados, fato que, por conseguinte, suprime a transferncia de propriedade.4 Nos pareceres citados abaixo, vemos que consenso no h, para nosso lamento, entre os Fiscos estaduais, no sentido de anuir com o acima exposto.
ICMS. Cooperativa. Ato tributvel. Embargos a execuo. tributvel o ato cooperativo, assim entendido o alcance de matriaprima do associado para a cooperativa j que testifica circulao fsica, jurdica e econmica de bens. Compete a parte demonstrar a realizao de operao com diferimento de imposto j que esta deve estar registrada em seus livros contbeis. Imposto informado em guia, desnecessidade de percia, visto tratar-se de auto-lanamento. Essa informao no se compara com denncia espontnea, multa devida pelo inadimplemento. Recurso improvido, argio de nulidade rejeitada (SJRS, 1999). Tributrio. ICM. Operao entre cooperativa e seus associados.

Devemos ressaltar que esta linha de pensamento defendida por vrios pensadores do Direito Tributrio, como Renato Lopes Becho e Roque Carrazza, os quais defendem os bens objeto do ato cooperativo como no sendo passveis de se enquadrarem, a priori, na categoria de mercadorias, por no serem objeto de comrcio.

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

COOPERATIVISMO E TRIBUTAO: UM ESTUDO DO RAMO AGROPECURIO BRASILEIRO.

99
65

No incidncia de tributo, reconhecida por meio de sentena declaratria transita em julgado. Hiptese em que somente novo tratamento legal da matria poder ter o efeito de subtrair da eficcia da resjudicata as operaes da espcie, realizadas elo contribuinte. Decidindo em sentido contrrio, violou o acrdo a norma do art. 468 do CPC. Recurso provido (STJ, 1990). Tributrio. ICM. Cooperativas. Decreto-lei n. 406/68. legtima a incidncia do tributo nas operaes por elas realizadas com seus associados. Precedentes do STF e desta Corte. Recurso improvido (STJ, 1991).

Apesar de alguns pareceres positivos, atentemo-nos para o ltimo citado, o qual se baseia no Decreto-lei n 406/68 para alegar a tributao do ato cooperativo. Em seu 1 do art. 6, deixa explcito no inciso I que tambm so considerados contribuintes, para tal Decreto-lei, as cooperativas que, com habitualidade, pratiquem operaes de circulao de mercadorias. Ora, tal dispositivo no acrescentou nada ao que j se entendia sobre tributao de atos no cooperativos, uma vez que cooperativas que praticassem tais atos habitualmente j se viam enquadradas a recolher ICMS. A interpretao dada pelos juristas ao Decreto-lei n 406/68 parece mostrar, a nosso ver, a extino do ato cooperativo. De maneira alguma tal dispositivo possui fora para tal.

Impacto dos Tributos sobre uma Cooperativa

A cooperativa na qual foi realizado este breve estudo encontra-se na regio CentroNorte do Estado do Rio de Janeiro. Trata-se de uma cooperativa de receptao e beneficiamento de leite de seus cooperados. A rea de atuao da cooperativa compreende o municpio sede, bem como seus circunvizinhos. Tais cidades possuam, segundo o Levantamento da Produo Pecuria Municipal de 2006, 3.545 estabelecimentos rurais produtores de leite, sendo que destes, cerca de 1630 enviavam sua produo para a cooperativa, uma participao de 46%. Alm do centro de recepo de leite e da indstria de beneficiamento no municpio sede, a cooperativa ainda conta com centros de receptao em outras duas cidades. A cooperativa possui uma receita bruta da ordem de R$ 38 milhes em 2006. Segundo dados da Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB), neste mesmo ano, as 1.544 cooperativas agropecurias representadas pela entidade foram responsveis por R$ 34,2 bilhes em faturamento, ou seja, uma mdia de R$ 22,2 milhes por cooperativa. De acordo com Gimenes et al. (2003), algo em torno de 54% das cooperativas agropecurias singulares no ultrapassam os R$ 40 milhes de faturamento anual. O volume de leite receptado em novembro de 2007 chegou a 2.226.415 de litros/ms, provenientes em sua totalidade dos cooperados. Entretanto, deve-se destacar que a cooperativa possua, na poca, cerca de 3.400 associados matriculados, sendo que 1.710 destes estavam ativos, ou seja, entregaram a produo cooperativa. Tendo em vista esses nmeros, tem-se que, em mdia, cada produtor enviava algo em torno de 1.300 litros/ms, ou 43 litros/dia, o que faz-nos concluir que tais cooperados so, em sua maioria, pequenos produtores rurais, que tm na cooperativa alternativa vivel, talvez a nica, de interface com o mercado. Baseando-se nos relatrios contbeis do ano de 2006, e restringindo a anlise somente atividade principal da cooperativa, os principais resultados obtidos indicam que as Obrigaes Sociais, relacionadas aos seus 129 funcionrios, representam 3,9% do

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

100

HUGO DE CASTRO E ANDRADE E MATEUS DE CARVALHO REIS NEVES

66

faturamento da cooperativa. Com relao ao IR, o valor chega a 1,4% do faturamento total, incidente sobre os fretes e carretos feitos pela cooperativa na captao do leite, uma vez que a mesma no efetua compra de leite de no-associados. O ICMS pago pelo ramo agropecurio reduzido, com o setor primrio da economia respondendo por cerca de 1,29% da arrecadao total deste tributo. Em 2006 a cooperativa pagou, relativo a este imposto, o corresponde a cerca de 4,5% do seu faturamento. No total, algo em torno de 10% do faturamento bruto da cooperativa gasto em tributos. Segundo o Dirio do Comrcio(DIRIO DO COMRCIO, 2008), o setor agropecurio da economia nacional tem tributao mdia de 14% sobre seu faturamento bruto. A partir do exposto acima, conclui-se que, mesmo possuindo carga tributria inferior mdia do setor agropecurio, o Estado pode atuar de forma a reduzir ainda mais o impacto dos tributos sobre as cooperativas, que se constituem, conforme j salientado, em importantes ferramentas de ligao entre produtores e o mercado. Tal reduo seria ainda mais justificvel se levarmos em considerao o grande nmero de pequenos e mdios produtores associados a grande parte das cooperativas. Nesse sentido, o exemplo apresentado abaixo vem demonstrar que o Estado pode, compreendendo a relevncia do setor agropecurio, agir de modo a minimizar os impactos dos tributos no setor, assim como nas cooperativas integradas a ele.

O Estado do Rio de Janeiro e as Polticas de Fomento ao Setor

Desde o ano 2000, o Governo do Estado do Rio de Janeiro desenvolve o Programa de Incentivo do Governo Produo de Leite, que beneficia diretamente queles a quem o Estado realmente deveria beneficiar: os produtores rurais. Alm disso, destaque a ao implementada pelo Governo do Estado do Rio de Janeiro no intento de recuperar a Cooperativa Central dos Produtores de Leite CCPL, utilizando-se, para isso, dos prprios tributos angariados pelos laticnios do Estado. So aes em curso, ou j encerradas, postas em prtica pelo Estado, que sero mais bem analisadas a seguir.

4.1 Programa de Incentivo do Governo do Estado do Rio Produo de Leite

Institudo em 2000, com a publicao da Resoluo Conjunta SEAAPI5/SEFCON6 n 06 de 30 de maro do referido ano, o Incentivo do Governo do Estado Produo de Leite se articula de acordo com o que aclara seu art. 1:
Art. 1. Fica institudo o Programa de Incentivo do Estado do Rio de Janeiro Produo de Leite, mediante concesso de crdito presumido do ICMS aos contribuintes que adquirem leite produzido no Estado do Rio de Janeiro, diretamente do produtor ou atravs de usinas de laticnios legalmente estabelecidas no Estado do Rio de Janeiro, correspondente ao percentual de 12,28% (doze inteiro e vinte e oito dcimos por cento),

5 6

Secretaria de Estado de Agricultura, Abastecimento, Pesca e Desenvolvimento do Interior. Secretaria de Estado de Fazenda e Controle Geral.

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

COOPERATIVISMO E TRIBUTAO: UM ESTUDO DO RAMO AGROPECURIO BRASILEIRO.

101
67

sobre o valor total dessas compras realizadas no perodo de abril de 2000 a 31 de maro de 2001. (RIO DE JANEIRO, 2000)

Para garantir a correta destinao dos benefcios, bem como buscar a sanidade do rebanho, como forma de contrapartida ao incentivo, atitudes pertinentes, a nosso ver, o art. 2 da Resoluo Conjunta n 6 esclarece:
Art. 2. O disposto no artigo anterior somente se aplica nos casos em que o valor do crdito presumido seja efetivamente repassado ao produtor, o que dever ser feito junto ao pagamento relativo ao ms imediatamente posterior ao da apurao, sob o ttulo: INCENTIVO DO GOVERNO DO ESTADO Pargrafo nico O produtor, para fazer jus ao benefcio, dever: I estar inscrito no Cadastro de Contribuinte do ICMS CAD ICMS, e II comprovar, atravs de atestado fornecido pela Secretaria de Estado de Agricultura, Abastecimento, Pesca e Desenvolvimento do Interior, estar em dia com a vacinao do rebanho contra a febre aftosa.

Inicialmente, o crdito presumido somente se aplicava s compras realizadas entre 1 de abril de 2000 a 31 de maro 2001. Porm, duas resolues sucessivas, a Resoluo Conjunta SEAAPI/SEFCON n 11 de 20 de abril de 2001 e a n 14 de 27 de agosto de 2001, prorrogaram a vigncia da Resoluo Conjunta SEAAPI/SEFCON n 06 de 30 de maro de 2000 at 30 de junho de 2001, e 31 de dezembro de 2001, respectivamente. Tais postergaes no termo final de vigncia do programa j eram indcios de que o Estado percebeu a importncia de tais incentivos. E com o Decreto n 29.042 de 27 de agosto de 2001, foram dados contornos definitivos ao que fora suscitado pela Resoluo Conjunta SEAAPI/SEFCON n 06 de 30 de maro de 2000. Tal Decreto mantm as caractersticas da Resoluo que o precede, como o item que beneficia diretamente as cooperativas, o art. 3:
Art. 3. As organizaes s quais os produtores estejam integrados de forma associativa e direta e que a eles remuneram com valores percentuais iguais ou superiores a 50% (cinqenta por cento) do valor mdio de venda do leite ao varejista, incluindo-se nesta remunerao o valor correspondente ao incentivo de que trata o artigo 1 deste Decreto, podem se creditar do ICMS pela aplicao do percentual de 3,06% (trs inteiros e seis centsimos por cento), sobre o valor total das compras do leite realizadas a partir de 1 de janeiro de 2002, que sero destinados CONTA DE DESENVOLVIMENTO DA PECURIA DE LEITE. (RIO DE JANEIRO, 2001)

Os recursos previstos no artigo acima s poderiam ser utilizados caso a cooperativa elaborasse algum projeto que tivesse como objetivo o incremento produo e/ou produtividade da atividade leiteira no Estado. Tal projeto deveria receber endosso tcnico da EMATER RIO e careceria ser aprovado pelo Conselho Municipal de Poltica Agrcola. Tudo isso a fim se afastar probabilidade de ao perdulria por parte das detentoras dos recursos. Especificamente sobre o art. 3 do Decreto n 29.042 de 27 de agosto de 2001, foi publicada a Resoluo Conjunta SEAAPI n 501 de 01 de agosto de 2001, a qual disciplina a elaborao de projetos do Programa de Incentivo Produo do Leite, como explana seu art. 1:
Art. 1. Os recursos contabilizados na conta especial denominada CONTA DE DESENOLVIMENTO DA PECURIA DE LEITE, na forma do disposto no 2. do artigo 3. do Decreto n 29.042, de 27 de agosto de 20017, devero ser
Art. 3 (...) 2. Os recursos previstos neste artigo sero contabilizados em Conta Especial denominada CONTA DE DESENVOLVIMENTO DA PECURIA DE LEITE na contabilidade da organizao beneficiria, e s podero ser
7

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

102

HUGO DE CASTRO E ANDRADE E MATEUS DE CARVALHO REIS NEVES

68

utilizados em projetos que objetivem o aumento da produo e da produtividade leiteira e que atendam as necessidades e os interesses coletivos dos produtores de leite, contemplando as seguintes aes: I. nutrio e manejo reprodutivo; II. melhoramento do padro zootcnico; III. educao sanitria; IV. produo e armazenamento higinico do leite; V. diagnstico, controle e/ou erradicao de doenas infecciosas, parasitrias, bem como aes e medidas profilticas; VI. controle de efluentes no mbito das propriedades; VII. reciclagem de tcnicos; VIII. profissionalizao do produtor rural; e IX. qualificao da mo de obra. (RIO DE JANEIRO, 2001)

No s o Incentivo do Governo do Estado Produo de Leite, que favorece vrios produtores do Estado do Rio de Janeiro, com acrscimo direto do benefcio ao valor pago pelo litro do leite pela cooperativa ao cooperado, mas tambm o Programa de Desenvolvimento da Pecuria de Leite, que possibilitava s cooperativas provisionar recursos para aes em prol da produo leiteira, so exemplos concretos de como um tributo como o ICMS, to controvertido, em termos de sua incidncia ou no, entre as cooperativas, pode ter seu impacto diminudo de forma a fomentar, balizado por regulamentaes do Estado, uma atividade fundamental a agropecuria fluminense.

4.2 A Recuperao da CCPL RJ

A CCPL Cooperativa Central dos Produtores de Leite foi criada em 1946 e tem uma histria vitoriosa no estado. A cooperativa, instalada no municpio de So Gonalo, Regio Metropolitana, foi pioneira no pas na fabricao de leite longa vida e iogurte e construiu uma marca forte na memria dos consumidores fluminenses. Em meio forte competio e mudanas no perfil do mercado, a CCPL interrompeu suas atividades em 2002, quando a dvida trabalhista, tributria, com fornecedores e com instituies financeiras acumulou R$ 150 milhes, comprometendo um grande nmero de pequenas cooperativas de produtores de leite que dependiam dela para vender a produo. Foi nesse contexto que se deu a publicao do Decreto n 38.233 de 14 de setembro de 2005, motivado no somente pela importncia da CCPL, e da produo leiteira, para a economia do Estado, bem como pelo fato de muitos dos pequenos produtores de leite do Estado terem nesta atividade sua nica fonte de renda. O Decreto tinha por finalidade principal o equacionamento do passivo financeiro da Central, fazendo uso de crditos de ICMS, conforme esclarece seu art. 1:
Art. 1. Os estabelecimentos industriais e produtores, integrantes da cadeia produtiva do leite, inclusive cooperativas e associaes, localizados neste Estado podero transferir os saldos credores escriturais acumulados do ICMS, para qualquer estabelecimento seu ou para outro contribuinte estabelecido no territrio fluminense, mediante pagamento em espcie, conforme o estabelecido no art. 3 deste decreto.

utilizados em projetos que objetivem o aumento da produo e da produtividade da atividade leiteira, devidamente endossados pela EMATER RIO e aprovados pelo respectivo Conselho Municipal de Poltica Agrcola ou equivalente e encaminhados por relatrios especficos ao Conselho Estadual de Poltica Agrcola e Pesqueira CEPAP/RJ ou ao Conselho Estadual de Desenvolvimento Rural Sustentvel CEDRUS, nos termos da Resoluo a ser publicada pela secretaria de Estado da Agricultura, Abastecimento, Pesca e Desenvolvimento do Interior.

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

COOPERATIVISMO E TRIBUTAO: UM ESTUDO DO RAMO AGROPECURIO BRASILEIRO.

103
69

Pargrafo nico - Os saldos credores acumulados a que se refere este artigo so os regularmente escriturados, devidamente reconhecidos como regulares e legtimos, pela Secretaria de Receita do Estado do Rio de Janeiro.

O que o Decreto permitia a partir de sua promulgao era nada mais do que a transao de crditos de ICMS entre integrantes da cadeia produtiva de leite e empresas de capital, ou no, mediante pagamento destes quelas. Ao adquirente cabia o uso de tais crditos de forma a compensar dbitos escriturais de ICMS, bem como para pagamento de crdito de ICMS, inscrito ou no na dvida ativa. A transferncia dos crditos de ICMS se dava como disposto no artigo 3, explicitado abaixo:
Art. 3. A transferncia prevista neste Decreto poder se dar nas seguintes alternativas, segundo opo prvia do detentor: I atravs de depsito, pelo adquirente, conta PROGRAMA DE DESENVOLVIMENTO A PECURIA LEITEIRA PDPL, criada nos termos da ao civil pblica 2005.004.024117-7 de 01 de junho de 2005, mantida junto ao Banco do Brasil, para o apoio atividade produtiva do Estado do Rio de Janeiro, 70% (setenta por cento) do valor de compra do crdito escriturado at a data da publicao do presente decreto, a ser transferido, com direito do cedente/vendedor restituio do valor recolhido, segundo condies a serem definidas pelo conselho de Administrao Judicial da CCPL, no mbito do Plano de Gesto, em conformidade com os termos da ao civil pblica referida; II atravs de depsito, pelo adquirente, conta PROGRAMA DE DESENVOLVIMENTO DA PECURIA LEITEIRA PDPL, criada nos termos da ao civil pblica 2005.004.024117-7 de 01 de junho de 2005, mantida junto ao Banco do Brasil, para o apoio atividade produtiva do Estado do Rio de Janeiro, 50% (cinqenta por cento) do valor de compra do crdito escriturado em qualquer data, a ser transferido, sem direito de restituio do cedente/vendedor.

Deste modo, tanto se beneficiavam cedente e adquirente, mas tambm a CCPL, atravs da constituio de fundos para possibilitar sua alavancagem. Desde a vitria na 4 Vara Cvel da Fazenda de So Gonalo RJ, em junho de 2005, da Ao Civil Pblica movida pela Procuradoria Geral do Estado no intuito de recuperar a CCPL, o Decreto n 38.233 de 14 de setembro de 2005 foi passo fulcral para que, em maro de 2006, quatro anos aps a interrupo de suas atividades, a Cooperativa Central dos Produtores de Leite RJ fosse reativada. Porm, com o Decreto produzindo efeitos at 31 de dezembro de 2006, a expirao do fundo criado pelo Estado levou a cooperativa a atravessar maus momentos no princpio de 2007. O apelo junto ao Governo, bem como um plano elaborado pelo seu Conselho de Administrao Judicial, levaram o Estado a reativar o Fundo por meio do Decreto n 40.625 de 28 de fevereiro de 2007, nos moldes do j expirado Decreto n 38.233 de 14 de setembro de 2005. Em seu art.1, Pargrafo nico, o Decreto n 40.625 de 28 de fevereiro de 2007 dispe:
Art. 1 Pargrafo nico - Os saldos credores acumulados a que se refere este artigo so os regularmente escriturados, devidamente reconhecidos como regulares e legtimos pela Secretaria de Estado de Fazenda do Rio de Janeiro, inclusive aqueles cuja transferncia, solicitada nos termos do j expirado Decreto n. 38.233, de 14 de setembro de 2005, no tenha sido

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

104

HUGO DE CASTRO E ANDRADE E MATEUS DE CARVALHO REIS NEVES

70

autorizada homologados.

poca

prpria,

mas

se

encontrem

devidamente

O acima citado denota visivelmente continuidade, bem como flexibilidade do Governo do Estado do Rio de Janeiro, a partir do momento em que possibilita utilizao de saldos credores tambm de pedidos efetuados poca do antigo Decreto n. 38.233, de 14 de setembro de 2005. Com relao formao do Fundo, objetivo principal do Decreto n 40.625 de 28 de fevereiro de 2007, o art. 2 esclarece:
Art. 2. As autorizaes para transferncia de saldos credores acumulados do ICMS de que trata o artigo 1 sero concedidas at perfazerem, em conjunto, o valor de R$ 15.000.000,00 (quinze milhes de reais). Pargrafo nico - O Secretrio de Estado de Fazenda poder autorizar as transferncias dos saldos credores acumulados de que trata este artigo, atendendo poltica econmica-tributria do Estado, observado o comportamento da receita e limitado aos seguintes percentuais, calculado cumulativamente, a serem aplicados sobre o valor mencionado no caput: I maro de 2007: at 70% (setenta por cento); II maio de 2007: at 93% (noventa e trs por cento); III junho de 2007: at 100% (cem por cento).

O art. 2 acima citado demonstra substancial acrscimo na expectativa do valor limite do Fundo, bem superior aos R$ 4 milhes angariados pelo Decreto precedente, o Decreto n. 38.233, de 14 de setembro de 2005. Alm disso, diferentemente do anterior, o Decreto n 40.625 de 28 de fevereiro de 2007 no possui prazo limite para produzir efeito, estando o Fundo, de certo, subsidiando aes de seu Conselho de Administrao Judicial, possivelmente, at que esta etapa de reestruturao da CCPL esteja concluda. vlido destacar que no s o Governo do Estado do Rio de Janeiro buscou auxiliar financeiramente o Conselho de Administrao da CCPL nestes dois ltimos anos. Primeiramente, a ELEVA Alimentos S/A, em 21 de setembro de 2007, efetuou um emprstimo CCPL no valor de R$ 2 milhes, conjuntamente com uma proposta de estudo da estrutura de negcios da cooperativa, nos termos constantes em relatrio enviado Comisso de Valores Mobilirios, conforme abaixo:
Concorrncia para Analisar a Estrutura do Negcio de Produtos Lcteos da CCPL A Companhia apresentou proposta no vinculante para analisar a estrutura do negcio de produtos lcteos da Cooperativa Central de Produtores de Leite - CCPL. (...) A proposta apresentada pela Companhia concorreu com outras propostas apresentadas aos Interventores Judiciais e foi considerada a vencedora em 18 de setembro de 2007. Com a indicao de que a proposta apresentada pela Companhia foi a vencedora, as partes iniciaram negociaes de Termo de Inteno no vinculante, ou documento similar, para incio de estudos, realizao de diligncia legal, contbil e operacional, e negociao de alternativas de investimento pela Companhia na CCPL atravs de aquisio, celebrao de contratos comerciais entre as partes, ou qualquer outra estrutura a ser acordada de comum acordo entre as partes. Em 21 de setembro de 2007, as partes celebraram Memorando de Entendimentos no vinculante e Contrato de Emprstimo pelo qual foi disponibilizado pela Companhia CCPL linha de crdito no valor de R$ 2 milhes, com juros equivalentes a 12% (doze por cento) ao ano, calculado sobre o valor total do crdito, atualizado anualmente de acordo com a variao do IGP-M e vencimento em at 180 (cento e oitenta) dias. Em 09 de outubro de 2007 foi celebrado com a CCPL contrato de industrializao

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

COOPERATIVISMO E TRIBUTAO: UM ESTUDO DO RAMO AGROPECURIO BRASILEIRO.

105
71

e fornecimento de produtos lcteos por perodo de 03 (trs) meses, renovveis por igual perodo, opo da Companhia(CVM, 2007).

Tal relatrio parece deixar claro o intuito da ELEVA junto CCPL. A inteno de compra parece ser uma realidade confirmada em maro de 2008, quando a PERDIGO S/A realizou novo investimento de R$ 3 milhes na ampliao da capacidade de beneficiamento da cooperativa, segundo informao do Dirio Catarinense8. A PERDIGO adquiriu a ELEVA um ms aps a realizao do emprstimo concedido por esta CCPL. A manuteno da posio frente cooperativa d a entender que a CCPL continua nos planos de aquisio, agora, da PERDIGO, logo termine o processo de reestruturao da cooperativa.

5 Consideraes Finais
Diante de pareceres equivocados, de incidncia de tributos sobre atos cooperativos, de injustias cometidas e de desconsideraes acerca das benesses do cooperativismo, vemo-nos desamparados em nossa defesa do sistema cooperativista. Porm, mesmo quando o Estado demonstra estar despreparado para lidar com tal sistema e quando a tendncia parece ser igualar cooperativas a qualquer outra forma de organizao produtiva, surge, mesmo que de maneira tmida, algumas aes pontuais, como as praticadas pelo Estado do Rio de Janeiro. Acerca de aes levadas a cabo pelo Governo do Estado, mais especificamente o Programa de Incentivo do Governo Produo de Leite, constatamos que, apesar de contemplarem mais um setor de atividade pecuria do que o cooperativismo propriamente dito. Trata-se de passo importante e decerto marcante s cooperativas do setor, uma vez que o to controvertido ICMS encontra desgnios, se no aqueles esperados, pelo menos mais racionais e proveitosos, em acordo com a finalidade do Estado em apoiar pequenos produtores em uma atividade de vital importncia. E na pecuria leiteira fluminense, as cooperativas so o baluarte principalmente dos pequenos e mdios produtores, e a CCPL, junto com suas singulares, no poderiam simplesmente desaparecer. Neste sentido se justifica a preocupao do Governo do Estado do Rio de Janeiro diante do encerramento das atividades da cooperativa. Numa anlise estrita acerca destes fatos, percebemos que estvamos lidando com o fenecimento iminente de mais uma cooperativa, sucumbindo ante empresas de capital. Porm, o aprofundamento desta questo aqui no nos cabe. Somente sinalizamos para o fato de que a continuidade do auxlio do Governo do Estado, mesmo com esta evidente ao de compra da CCPL pela PERDIGO S/A, se justificaria na medida em que, cooperativa ou no, a CCPL continua sendo uma usina de laticnios legalmente estabelecida no Rio de Janeiro, cumprindo seu papel de empregadora direta e indireta, dentre outras consideraes, utilizadas tanto no Decreto n 40.625 de 28 de fevereiro de 2007, quanto no j expirado Decreto n 38.233 de 14 de setembro de 2005. No queremos aqui exigir o fim do auxlio do Governo do Estado do Rio de Janeiro a quaisquer usinas de laticnios que no se constituam na forma de cooperativa. Entretanto, apesar de exaltarmos a cincia do Governo fluminense quanto importncia do cooperativismo no Estado, confessamos no ser este o fim que espervamos ao de interveno judicial da CCPL, na qual depositvamos esperanas do ressurgimento de uma cooperativa mais forte.

Perdigo investe R$ 3 milhes na CCPL. Dirio Catarinense, Florianpolis, 07 de maro de 2008, n 7998.

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008

106

HUGO DE CASTRO E ANDRADE E MATEUS DE CARVALHO REIS NEVES

72

Referncias
ANDRIGHI, Ftima Nancy. A Autonomia do Direito Cooperativo. In: KRUEGER, Guilherme (Coord.). Cooperativismo e o Novo Cdigo Civil . Belo Horizonte: Mandamentos, 2003 BECHO, Renato Lopes. Elementos de Direito Cooperativo. So Paulo: Dialtica, 2002. ______. Tributao das Cooperativas. 3.ed. So Paulo: Dialtica, 2005. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988. 31. ed. So Paulo: Saraiva, 2003 ______. Cdigo Tributrio Nacional. Lei 5.172/66. 25. ed. So Paulo: Saraiva, 1996. ______. Lei n 5.764, de 16 de dez. de 1971. Dirio Oficial (da Repblica Federativa do Brasil), Braslia, DF, 16 de dez. 1971. CARRAZZA, Roque Antnio. ICMS. 2.ed. So Paulo: Malheiros, 1995. INSTITUTO BRASILEIRO DE GEOGRAFIA E ESTATSTICA. Produo Pecuria Municipal 2006. Rio de Janeiro, v. 34. p. 1- 64. 2006. PEAKE, Ricardo. Sociedades Cooperativas no Novo Cdigo Civil. In: PEAKE, Ricardo (Coord.). Coope PRADO, Flvio Augusto Dumont. Tributao das Cooperativas Luz do Direito Cooperativo. Curitiba: Juru, 2007. RIO DE JANEIRO. Resoluo SEFAZ n 21, de 07 de maro de 2007. Dirio Oficial (do Estado do Rio de Janeiro), Poder Executivo, Rio de Janeiro, RJ, 08 de mar. 2007a. ______. Decreto n 40.625, de 28 de fevereiro de 2007. Dirio Oficial (do Estado do Rio de Janeiro), Poder Executivo, Rio de Janeiro, RJ, 01 de mar. 2007b. ______. Decreto n 38.233, de 14 de setembro de 2005. Dirio Oficial (do Estado do Rio de Janeiro), Poder Executivo, Rio de Janeiro, RJ, 15 de set. 2005. ______. Resoluo Conjunta SEAAPI n 501, de 01 de agosto de 2001. Dirio Oficial (do Estado do Rio de Janeiro), Poder Executivo, Rio de Janeiro, RJ, 11 de dez. 2001a. ______. Decreto n 29.042, de 27 de agosto de 2001. Dirio Oficial (do Estado do Rio de Janeiro), Poder Executivo, Rio de Janeiro, RJ, 29 de ago. 2001b. ______. Resoluo Conjunta SEAAPI/SEF n 14, de 27 de agosto de 2001. Dirio Oficial (do Estado do Rio de Janeiro), Poder Executivo, Rio de Janeiro, RJ, 28 de ago. 2001c. ______. Resoluo Conjunta SEAAPI/SEFCON n 11, de 20 de abril de 2001. Dirio Oficial (do Estado do Rio de Janeiro), Poder Executivo, Rio de Janeiro, RJ, 25 de abr. 2001d. ______. Resoluo Conjunta SEAAPI/SEFCON n 06, de 30 de maro de 2000. Dirio Oficial (do Estado do Rio de Janeiro), Poder Executivo, Rio de Janeiro, RJ, 03 de abr. 2000. SOUSA, Rubens Gomes. Compndio de legislao tributria. So Paulo: Resenha Tributria, 1975. VASCONSELOS, Francisco das Chagas (Org.). Cooperativas: coletnea de doutrina, legislao, jurisprudncia e prtica. So Paulo: Iglu, 2001.

ENDEREO DOS AUTORES

Universidade Federal de Viosa Campus Universitrio Viosa, MG Brasil 36570-000
RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEARP/USP, v. 2, n. 4, p. 90 - 106 set./dez. 2008