NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS 1.1.

Objetivo Establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes. 1.2. Alcance La NIC 1 se aplicar a todo tipo de estados financieros que sean elaborados y presentados. Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarn de la misma manera a todas las empresas, con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados. Los bancos y otras entidades financieras debern cumplir los requisitos de informacin que se establecen el la NIC 30. Algunas empresas de acuerdo a su naturaleza ya sean pblicos o privados debern adaptar la presentacin de los estados financieros, llegando incluso a cambiar algunas denominaciones. 1.3. Finalidad Los estados financieros reflejarn razonablemente, la situacin, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas. Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad. 1.4. Responsabilidad La RESPONSABILIDAD por la elaboracin y presentacin de los estados financieros corresponde a la empresa y recae en la administracin o gobierno. 1.5. Componentes Un conjunto completo de estados financieros incluye: (a) balance; (b) estado de resultados; (c) un estado que muestre: (i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o (ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando acten como tales; (d) un estado de flujos de efectivo; y (e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas. Se aconseja a las empresas presenten un informe financiero siempre que la gerencia crea que pueda ayudar a los usuarios al tomar sus decisiones econmicas. 1.6. Presentacin razonable: Seleccionar las polticas contables, informacin referente a polticas contables (confiables, comparables, entendibles), revelacin adicional cuando NIIF no sean suficientes. A. Polticas contables: son los principios, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de

B. C. D.

E.

F. G.

H.

I.

sus estados financieros. En ausencia de las NIC especficas la gerencia podr utilizar su criterio con el fin de suministrar la informacin ms til a los usuarios de sus EE.FF. Negocio en marcha: la gerencia debe realizar una evaluacin sobre la posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento. Base contable de acumulacin o devengo: las transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren registrndose en los libros contables e incluyndose en los EE.FF. de los ejercicios con los cuales estn relacionados. Uniformidad en la presentacin: La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar de un periodo a otro, a menos que: Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales. Materialidad o Importancia relativa:La materialidad depender de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por s sola, se agregar con otras partidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como para requerir presentacin separada en los estados financieros puede, sin embargo, tenerla para ser presentada por separado en las notas. Agrupacin de datos: los EE.FF. son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes cantidades de transacciones las cuales se agrupan de acuerdo con su naturaleza o funcin. Compensacin: No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin. A menos que una Norma o Interpretacin permitan o requiera otra cosa, la informacin comparativa, respecto del periodo anterior, se presentar para toda clase de informacin cuantitativa incluida en los estados financieros. La informacin comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los estados financieros del periodo corriente. Los estados financieros estarn claramente identificados, y se deben distinguir de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento. La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas dentro del balance, de acuerdo con los prrafos 57 a 67, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione, una informacin relevante que sea ms fiable. Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezca lo contrario. Identificacin: Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo, anual. La entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro, as como otros datos clave para la estimacin de la incertidumbre en la fecha del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ao prximo. Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y los procesos que la entidad aplica para gestionar capital.

J.

El balance general clasificado hace referencia a la clasificacin que se hade de cada una de las partes del balance en funcin de la disponibilidad del activo o de la exigibilidad del pasivo. El balance general clasificado no es otra cosa que un balance en el cual se discriminan losactivos corrientes y no corrientes, al igual que los pasivos. El balance general est compuesto por tres elementos a saber: Activos, Pasivos y Patrimonio.Los activos hacen referencia a todos los bienes y derechos que posee una empresa, como son el dinero en efectivo, las cuentas bancarias, inversiones en otras empresas, la cartera o cuentas por cobrar, los inventarios, la propiedad planta y equipo, como autos, maquinaria, edificaciones, computadores. Hacen parte tambin de los activos lob bienes intangibles de la empresa como el crdito mercantil o el good will, las marcas, patentes, activos diferidos y las valorizaciones. Estos activos estn clasificados en dos grandes grupos: Activos corrientes y activos no corrientes. Se conoce como activo corriente al activo que puede convertirse en dinero en efectivo en un trmino no superior a un ao. Cualquier activo que pueda ser realizado o vendido en un trmino de un ao convirtindolo en efectivo, es considerado activo corriente. Entre ellos est la cartera o cuentas por cobrar, los inventarios y algunas inversiones. Por obvias razones el disponible es un activo corriente puesto que ya es efectivo. Los activos no corrientes son lo contrario a los activos corrientes, esto es que se trata de activos que no podrn ser convertidos en efectivo sino a largo plazo, como es el caso de los activos fijos o propiedad planta y equipo. Los pasivos son las deudas y obligaciones que tiene la empresa con terceros. Entre los pasivos tenemos las obligaciones financieras, las deudas con proveedores, con el estado por concepto de impuestos, con los empleados por concepto de nmina y cualquier otra obligacin con una persona ajena a la empresa. Al igual que los activos, los pasivos est clasificados segn si nivel de exigibilidad, de modo que aquellos pasivos que son exigibles en un plazo inferior a un ao se consideran pasivos corrientes o pasivos a corto plazo, y esos pasivos que solo son exigibles a plazos superiores a un ao, son considerados pasivos no corrientes o pasivos a largo plazo. El patrimonio corresponde a los aportes de los socios y a las utilidades generadas por la empresa, utilidades que pueden tomar la figura de reservas, o utilidades retenidas. Hacen parte tambin del patrimonio las valorizaciones y el supervit de capital. El patrimonio no est clasificado entre corriente y no corriente, puesto que este es propiedad de los dueos de la empresa, y no tiene objetivo realizar clasificacin alguna, y de hacerlo, correspondera a una obligacin de la empresa para con los socios a largo, muy largo plazo. En el caso de las utilidades decretadas y no pagadas, estas se convierten en pasivo de la empresa para con sus socios, y dependiendo de su exigibilidad, se convertirn en pasivo corriente o no corriente

2. NIC 7 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 2.1. Fecha de vigencia: En el Per la actual NIC 7 esta oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolucin N 015-98-EF/93.01 del 14-12-94. A nivel internacional tiene vigencia para los estados financieros que comiencen a partir de 01-01-94. 2.2. Objetivo: permite evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y determinar necesidades de liquidez. El objetivo de esta NIC es exigir a las empresas la informacin acerca de los movimientos histricos de efectivo a travs de la presentacin de un estado de flujos de efectivo. 2.3. Alcance: exige a todas las empresas presentar un estado de flujos de efectivo, independientemente de la naturaleza de sus actividades. Todas las empresas necesitan efectivo por las mismas razones, es decir para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. Permite evaluar la capacidad pasada y futura de la empresa para generar efectivo, as como los cambios en el patrimonio neto y en su estructura financiera. 2.4. Beneficios: Uno de los beneficios ms importantes de la informacin histrica sobre los flujos de efectivo es que se usa como indicador del importe, momento de la aparicin y certidumbre de flujos de efectivo futuros, tambin es til para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros, as como para examinar la relacin entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los precios. 2.5. Definiciones: El efectivo comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo 2.6. Presentacin del estado de flujos de efectivo: informa de los flujos de efectivo generados durante el ejercicio, clasificndolos en actividades de explotacin, de inversin o de financiacin. 2.7. Tipos de actividades: A. Actividades de explotacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, as como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o financiacin. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotacin determinan las prdidas o ganancias netas. Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de explotacin son los siguientes: Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios, regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios. Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios Pagos a empleados y por cuenta de los mismos Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones. Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o financiacin Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para negociar con ellos

B. Actividades de inversin son las de adquisicin, enajenacin o abandono de activos a largo plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. Pagos por la adquisicin de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costes de desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado material Cobros por ventas de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo plazo Pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por otras empresas, as como participaciones en negocios conjuntos Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras empresas, as como inversiones en negocios conjuntos Anticipos de efectivo y prstamos a terceros Cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a terceros Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiacin Cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiacin.

C. Actividades de financiacin son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la empresa. Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, bonos, cdulas hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o a corto plazo Reembolsos de los fondos tomados en prstamo Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero 2.8. Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de explotacin: Existen dos mtodos para que la empresa informe acerca de los flujos de efectivo, que son los siguientes:

A. Mtodo directo: se presentan por separado las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos B. Mtodo indirecto, presenta la prdida o ganancia en trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as como de las partidas de prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de actividades clasificadas como de inversin o financiacin Es recomendable el uso del mtodo directo ya que permite estimar los flujos de efectivo futuros, lo cual no es posible determinar con el mtodo indirecto. En este mtodo directo,

la informacin acerca de las principales categoras de cobros o pagos puede obtenerse mediante uno de los siguientes procedimientos: Utilizando los registros contables de la empresa Ajustando las ventas y el coste de las ventas as como otras partidas en la cuenta de resultados por: Los cambios habidos durante el ejercicio en las existencias y en las partidas a cobrar y a pagar derivadas de las actividades de explotacin Otras partidas sin reflejo en el efectivo Otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo de inversin o financiacin

En el mtodo indirecto, el flujo neto por actividades de explotacin se determina corrigiendo la prdida o ganancia por los efectos de: Los cambios habidos durante el ejercicio en las existencias y en las cuentas a cobrar y a pagar derivadas de las actividades de explotacin Las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciacin, provisiones, impuestos diferidos, prdidas y ganancias de cambio no realizadas, participacin en ganancias no distribuidas de asociadas e intereses minoritarios Cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversin o financiacin. Alternativamente, el flujo de efectivo neto de las actividades de explotacin puede presentarse utilizando este mismo mtodo indirecto

2.9. Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de inversin y financiacin La empresa debe informar por separado sobre las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin, excepto los que pueden ser incluidos en trminos netos. 2.10. Informacin sobre flujos de efectivo en trminos netos: Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de explotacin, de inversin y de financiacin, pueden presentarse en trminos netos: Cobros y pagos por cuenta de clientes Cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotacin es elevada, los importes altos y el vencimiento prximo. 2.11. Elementos para la elaboracion delc estado de flujo de efectivo: Balance general del periodo o del ao del cual se desea la formulacin del flujo. Balance general del ejercicio anterior Estado de ganacias y perdidas del periodo o del ao del cual se desea la formulacin del flujo. Informacin adicional referida a las patidas de los EE.FF. 1.14 Flujos de efectivo en moneda extranjera Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera deben convertirse a la moneda utilizada por la empresa para presentar sus estados financieros, aplicando el tipo de cambio entre ambas monedas. 1.15 Partidas extraordinarias

Los flujos de efectivo asociados con partidas extraordinarias deben ser clasificados, segn su origen, entre actividades de explotacin, de inversin o de financiacin, y presentados por separado dentro de tales agrupaciones del estado de flujos de efectivo. La revelacin por separado permite a los usuarios comprender su naturaleza y efecto tanto en los flujos de efectivo presentes como futuros de la empresa. 1.16 Intereses y dividendos Los flujos de efectivo que tengan relacin con los intereses recibidos y pagados, los dividendos percibidos y satisfechos debern ser revelados por separado. Los intereses pagados durante el ejercicio se presentar, en el estado de flujos de efectivo, tanto si ha sido reconocido como gastos del mismo como, si ha sido capitalizado, de acuerdo con la NIC 23, Costes por Intereses. Las entidades financieras clasificarn los intereses pagados, los intereses y los dividendos percibidos como flujos de efectivo por actividades de explotacin, otra situacin bien diferente se presenta con el resto de empresas, las cuales no tiene un consenso acerca de la clasificacin de este tipo de flujos. 1.17 Impuestos sobre las ganancias: sern clasificadas como actividades de explotacin, de inversin o de financiacin en el estado de flujos de efectivo. Aunque el gasto devengado por impuestos sobre las ganancias pueda ser fcilmente asociable a determinadas actividades de inversin o financiacin, los flujos de efectivo asociados al mismo son, a menudo, imposibles de identificar y pueden surgir en un ejercicio diferente del que corresponda a la transaccin subyacente. Por eso, los impuestos pagados se clasifican normalmente como flujos de efectivo de actividades de explotacin. 1.18 Inversiones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos La empresa inversora, contabilizar las inversiones en empresas dependientes y asociadas usando el mtodo del coste o el de la participacin, y limitara su informacin en el estado de flujos de efectivo, a los flujos de efectivo habidos entre ella misma y las empresas participadas. La empresa que informe sobre su participacin en una entidad controlada conjuntamente, utilizando la consolidacin proporcional (vase la NIC 31), incluir en su estado de flujos de efectivo consolidado su parte proporcional de los flujos de efectivo en la citada entidad. De igual forma, La empresa que utilice el mtodo de la participacin, incluir en su estado de flujos de efectivo consolidado los flujos de efectivo habidos por inversiones en la susodicha entidad controlada conjuntamente, as como las distribuciones de ganancias y otros pagos y cobros entre ambas empresas. 1.19 Adquisiciones y enajenaciones de dependientes y otras unidades de negocio La empresa debe revelar de cada adquisicin y enajenacin de dependientes y otras empresas, habidas durante el ejercicio, todos y cada uno de los siguientes extremos: La contraprestacin total derivada de la compra o enajenacin La proporcin de la contraprestacin anterior satisfecha o cobrada mediante efectivo o equivalentes al efectivo El importe de efectivo y equivalentes con que contaba la dependiente o la empresa de otro tipo adquirida o enajenada El importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes al efectivo, correspondientes a la dependiente o a la empresa de otro tipo adquirida o enajenada, agrupados por cada una de las categoras principales

En el estado de flujos de efectivo se incluirn los importes agregados que se han pagado o cobrado por la compra o enajenacin de una empresa, respectivamente, netos de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo adquiridos o enajenados, segn el caso, en la explotacin. 1.20 Transacciones no monetarias Las operaciones de inversin o financiacin que no han supuesto el uso de efectivo o equivalentes al efectivo deben excluirse del estado de flujos de efectivo. La exclusin de esas transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo resulta coherente con el objetivo que persigue este documento, puesto que tales partidas no producen flujos de efectivo en el ejercicio corriente. Algunos ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son: La adquisicin de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos por su financiacin, o por medio de un contrato de arrendamiento financiero La compra de una empresa mediante una ampliacin de capital La conversin de deuda en patrimonio neto 1.21 Componentes de la partida efectivo y equivalentes al efectivo La empresa debe revelar los componentes de la partida de efectivo y equivalentes al efectivo, y debe presentar una conciliacin de los saldos que figuran en su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes en el balance. Las empresas revelarn los criterios adoptados, para determinar la composicin de la partida de efectivo y equivalentes al efectivo para dar cumplimiento a lo previsto en la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros. El resultado de cualquier cambio en las polticas de determinacin del efectivo y equivalentes al efectivo se presentar en los estados financieros de la empresa, de acuerdo con la NIC 8. 1.22 Otras informaciones a revelar La empresa debe revelar en sus estados financieros cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no est disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece. La informacin, por separado, de los flujos de efectivo que incrementan la capacidad de la explotacin, distinguindolos de aquellos otros que sirven para mantenerla, es til por permitir a los usuarios juzgar acerca de si la empresa est invirtiendo adecuadamente para mantener su capacidad de explotacin. La presentacin de flujos de efectivo por segmentos permitir a los usuarios obtener una mejor comprensin de las relaciones entre los flujos de efectivo de la empresa en su conjunto y los de cada una de sus partes integrantes.

3. N 24 (NIC 24) INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES VINCULADAS 3.1. Fecha de vigencia 23: Esta Norma revisada sustituye a la NIC 24 (reordenada en 1994) Informacin a revelar sobre partes vinculadas y se aplicar en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. La entidad aplicar esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un ejercicio que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho. 3.2. OBJETIVO: asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la informacin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posicin financiera como el resultado del ejercicio, puedan haberse visto afectados por la existencia de partes vinculadas, as como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas. 3.3. ALCANCE: a. Esta Norma ser aplicable en: la identificacin de relaciones y transacciones entre partes vinculadas; la identificacin de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes vinculadas; la identificacin de las circunstancias en las que se exige revelar informacin sobre los apartados (a) y(b) anteriores; y la determinacin de la informacin a revelar sobre todas estas partidas. b. Esta Norma exige revelar informacin sobre las transacciones con partes vinculadas y los saldos pendientes con ellas, en los estados financieros separados de una dominante, unos partcipes en un negocio conjunto o un inversor, elaborados de acuerdo con la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados. c. Las transacciones y los saldos pendientes con otras entidades del grupo que sean partes vinculadas, se revelarn dentro de los estados financieros de la entidad. Las transacciones intragrupo entre partes vinculadas, as como los saldos pendientes con ellas, se eliminarn en el proceso de elaboracin de los estados financieros consolidados del grupo. 3.4. PROPSITO DE LA INFORMACIN A REVELAR SOBRE LAS PARTES VINCULADAS: Una de las causas por lo necesario de aplicar la norma es por: Las relaciones entre partes vinculadas son una caracterstica normal del comercio y de los negocios. Por ejemplo, muchas entidades llevan a cabo parte de su actividad a travs de dependientes, negocios conjuntos y asociadas En tales circunstancias, la capacidad de la entidad para influir en las polticas financieras y de explotacin de la entidad participada se consigue a travs del control, control conjunto o influencia significativa, respectivamente. Las partes vinculadas pueden tener efectos sobre la posicin financiera y los resultados de una entidad. Las partes vinculadas pueden realizar transacciones que otras partes, carentes de relacin, no emprenderan. Por ejemplo, una entidad que vende bienes a su dominante al precio de coste, podra no hacerlo a este precio si se tratara de un cliente distinto. Adems, las transacciones entre partes vinculadas pueden no realizarse por los mismos importes globales que entre partes sin vinculacin alguna. Los resultados y la posicin financiera de una entidad pueden quedar afectados por la existencia de partes vinculadas, incluso si no han tenido lugar transacciones con ellas. La simple existencia de la relacin puede ser suficiente para influir en las transacciones de la entidad con otras partes no vinculadas. Por ejemplo, una

dependiente puede suspender sus operaciones con otra entidad fuera del grupo, a la que est unida por lazos comerciales, si la dominante adquiere otra dependiente que se dedique al mismo tipo de comercio que la tercera ajena al grupo. Alternativamente, una de las partes vinculadas puede abstenerse de realizar ciertas actuaciones por la influencia significativa ejercida por la otra parte. Por ejemplo, una dependiente puede recibir instrucciones de la dominante para no llevar a cabo actividades de investigacin y desarrollo. 3.5. DEFINICIONES: Las partes vinculadas son partes que controlan o tienen una influencia significativa sobre la entidad informante (incluidas las sociedades dominantes, los propietarios y sus familias, los inversores mayoritarios y los principales directivos), as como partes sobre las que la entidad ejerce el control o una influencia significativa (incluidas las sociedades dependientes, los negocios conjuntos, las empresas asociadas y los planes de prestaciones relacionados con la jubilacin). a. Control es el poder para dirigir las polticas financiera y de explotacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. b. conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica. c. Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia que podran ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones con la entidad. Entre ellos se pueden incluir: (a) el cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad y los hijos; (b) los hijos del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad; y (c) las personas a su cargo o a cargo del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad. d. Influencia significativa es el poder para intervenir en las decisiones de poltica financiera y de explotacin de la entidad, aunque sin llegar a tener el control de las mismas. Puede obtenerse mediante participacin en la propiedad, por disposicin legal o estatutaria, o mediante acuerdos. e. Parte vinculada. Una parte se considera vinculada con la entidad si dicha parte: directa, o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios: (i) controla a, es controlada por, o est bajo control comn con, la entidad (esto incluye dominantes, dependientes y otras dependientes de la misma dominante); (ii) tiene una participacin en la entidad que le otorga influencia significativa sobre la misma; o (iii) tiene control conjunto sobre la entidad; es una asociada. es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los partcipes. es personal clave de la direccin de la entidad o de su dominante; es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o (d); es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentra en los supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o bien cuenta, directa o indirectamente, con un importante poder de voto; o es un plan de prestaciones post-empleo para los trabajadores, ya sean de la propia entidad o de alguna otra que sea parte vinculada de sta. f. Personal clave de la direccin son aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, ya sea directa o indirectamente, incluyendo cualquier miembro (sea o no ejecutivo) del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente de la entidad.

g. Remuneraciones, son todas las retribuciones a los empleados a cambio de servicios prestados a la entidad. Las remuneraciones basados en acciones comprenden: (a) las retribuciones a corto plazo para los empleados en activo, tales como los sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social, permisos remunerados por enfermedad o por otros motivos, participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio), y retribuciones no monetarias (tales como los de asistencia mdica, disfrute de casas, coches y la disposicin de bienes y servicios subvencionados o gratuitos); (b) prestaciones post empleo, tales como pensiones, otras prestaciones por retiro, seguros de vida post-empleo y atencin mdica post-empleo; (c) otras prestaciones a largo plazo para los empleados, entre las que se incluyen los permisos remunerados despus de largos periodos de servicio (permisos sabticos), las prestaciones especiales despus de un largo tiempo de servicio, las prestaciones por incapacidad y, si son pagaderas en un plazo de doce meses o ms despus del cierre del ejercicio, la participacin en ganancias, incentivos y otro tipo de compensacin salarial diferida; (d) indemnizaciones por cese de contrato; y (e) pagos basados en acciones. h. Transaccin entre partes vinculadas es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes vinculadas, con independencia de que se cargue o no un precio. 3.6. INFORMACION A REVELAR: Las relaciones entre controladoras y subsidiarias sern objeto de revelacin, con independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas. La entidad revelar el nombre de su controladora inmediata y, si fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la controladora principal elaborasen estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar tambin el nombre de la siguiente controladora intermedia ms prxima, dentro del grupo, que lo haga. Una entidad revelar informacin sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes categoras: (a) beneficios a corto plazo a los empleados; (b) beneficios post-empleo; (c) otros beneficios a largo plazo; (d) indemnizaciones por cese de contrato; y (e) pagos basados en acciones. Cuando se hayan producido transacciones entre partes relacionadas, la entidad revelar la naturaleza de la relacin con cada parte implicada, as como la informacin sobre las transacciones y saldos pendientes, para la comprensin de los efectos potenciales que la relacin tiene en los estados financieros. Estos requisitos informativos son adicionales a los contenidos en el prrafo 16, relativos a la revelacin de las remuneraciones al personal clave de la gerencia. Como mnimo, tal informacin deber incluir: El importe de las transacciones;

El importe de los saldos pendientes y:(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si estn garantizados, as como la naturaleza de la contraprestacin fijada para su liquidacin; y(ii) detalles de cualquier garanta otorgada o recibida; Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los saldos pendientes; y El gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas incobrables o de dudoso cobro de partes relacionadas. La informacin a revelar exigida en el prrafo 17 se suministrar, por separado, para cada una de las siguientes categoras: (a) la controladora; (b) entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad; (c) subsidiarias; (d) asociadas; (e) negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los participantes; (F) personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; y (g) otras partes relacionadas. Las partidas de naturaleza similar pueden presentarse agregadas, a menos que su desagregacin sea necesaria para comprender los efectos de las operaciones de partes relacionadas en los estados financieros de la entidad.

3.7. CLASIFICACION DE LAS UENTAS A PAGAR Y COBRAR DE PARTES VINCULADAS: segn las diferentes categoras exigidas en el prrafo 18, constituye una extensin de las obligaciones de informacin a revelar requeridas en la NIC 1 Presentacin de estados financieros para la informacin presentada en el balance o en las notas. Las categoras se han ampliado, con el fin de proporcionar un anlisis ms completo de los saldos relativos a partes vinculadas, y se aplican a las transacciones con las mismas. 3.8. EJEMPLOS: Los siguientes son ejemplos de transacciones sobre las que se ha de informar si se hubieran producido con una parte vinculada: (a) compras o ventas de bienes (terminados o no); (b) compras o ventas de inmuebles y otros activos; (c) prestacin o recepcin de servicios; (d) arrendamientos; (e) transferencias de investigacin y desarrollo; (f) transferencias en funcin de acuerdos relativos a licencias; (g) transferencias realizadas en funcin de acuerdos de financiacin (incluyendo prstamos y aportaciones de patrimonio neto, ya sean en efectivo o en especie); (h) otorgamiento de garantas y avales; y (i) cancelacin de pasivos en nombre de la entidad o por la entidad en nombre de otro tercero vinculado. La participacin de una dominante o de una dependiente en un plan de prestaciones definidas donde se comparta el riesgo entre las entidades del grupo es una transaccin entre partes vinculadas (vase el prrafo 34B de la NIC 19). La entidad revelar que las condiciones de las transacciones con terceros vinculados son equivalentes a las que se dan en transacciones hechas en condiciones de independencia mutua entre las partes, slo si tales condiciones pueden ser justificadas o comprobadas. Las partidas de naturaleza similar pueden presentarse agregadas, a menos que su desagregacin sea necesaria para comprender los efectos de las operaciones de partes vinculadas en los estados financieros de la entidad.

Resumen tcnico NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados Emitida el 1 de enero de 2009 Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB. 1. El objetivo es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la informacin que una entidad controladora proporciona en sus estados financieros separados y en sus estados financieros consolidados para un grupo de entidades bajo su control. La Norma especifica: (a) las circunstancias en la que una entidad debe consolidar los estados financieros de otra entidad (que sea una subsidiaria); (b) la contabilidad de cambios en el nivel de participacin en la propiedad de una subsidiaria; (c) la contabilidad de la prdida de control de una subsidiaria; y (d) la informacin que una entidad debe revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza de la relacin entre la entidad y sus subsidiarias. Alcance 1. Est Norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una dominante. 2. Esta Norma no aborda los mtodos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos en la consolidacin, entre los que se encuentra el tratamiento del fondo de comercio surgido de la combinacin de negocios (vase la NIIF 3 Combinacin de negocios). En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya elegido, o est obligada, por las regulaciones locales, a elaborar estados financieros separados, aplicar tambin esta Norma al contabilizar las inversiones en dependientes, entidades controladas conjuntamente y asociadas.

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Definiciones 4. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Control es el poder para dirigir las polticas financiera y de explotacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como dominante o matriz). La dependiente puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales. Una dominante (o matriz) es aquella entidad que tiene una o ms dependientes. Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad econmica. Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea ste una dominante, un inversor en una asociada o un partcipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de

los resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la entidad en la que se ha invertido. Un grupo es el conjunto formado por una dominante y todas sus dependientes. Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de los activos netos de una dependiente que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a travs de otras dependientes, a la participacin de la dominante del grupo. El mtodo del coste es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra por su coste. El inversor reconocer los ingresos de la inversin slo en la medida en que se distribuyan las reservas por ganancias acumuladas de la entidad participada, surgidas despus de la fecha de adquisicin. Los importes recibidos por encima de tales ganancias se considerarn como recuperacin de la inversin, y por tanto se reconocern como una reduccin en el coste de la misma. 5. Una dominante o alguna de sus dependientes pueden ser inversores en una asociada o partcipes en una entidad controlada de forma conjunta. En estos casos, los estados financieros consolidados que se elaboren y presenten de acuerdo con esta Norma habrn de cumplir tambin con lo establecido en la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas y en la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos. Para las entidades a que se refiere el prrafo 5, los estados financieros separados sern los que se elaboren y presenten adicionalmente a los estados consolidados citados en el referido prrafo 5. No ser necesario que los estados financieros separados se anexen o acompaen a los estados financieros consolidados. Los estados financieros de una entidad que no tenga dependientes, ni asociadas, ni participacin en una entidad controlada de forma conjunta no sern estados financieros separados. 8. Una dominante que, segn el prrafo 10, est exenta de elaborar estados financieros consolidados, podr presentar los estados financieros separados como sus nicos estados financieros. Presentacin de los estados financieros consolidados 9. Una dominante, distinta de las descritas en el prrafo 10, elaborar estados financieros consolidados, en los que consolide sus inversiones en las dependientes, de acuerdo con lo establecido en esta Norma. 10. No ser necesario que la dominante elabore estados financieros consolidados si, y slo si: (a) dicha dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aqullos que no tendran derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han manifestado objeciones a que la dominante no elabore estados financieros consolidados; los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la dominante no se negocian en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados regionales

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y locales); la dominante no registra, ni est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; y la dominante ltima, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el pblico, que cumplen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

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Toda dominante que elija, de acuerdo con el prrafo 10, no elaborar estados financieros consolidados y elabore solamente estados financieros separados, cumplir los prrafos 37 a 42 de esta Norma.

Alcance de los estados financieros consolidados 12. 13. En los estados financieros consolidados se incluirn todas las dependientes de la dominante . Se presumir que existe control cuando la dominante posea, directa o indirectamente a travs de otras dependientes, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las que pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye control. Tambin existir control cuando una dominante, que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad, disponga : La entidad puede poseer certificados de opcin para la suscripcin de acciones (warrants), opciones de compra de acciones, instrumentos de pasivo o de patrimonio neto que sean convertibles en acciones ordinarias, o bien otros instrumentos similares que, si se ejercen o convierten, podran dar a la entidad poder de voto, o reducir el poder de voto de terceras partes, sobre las polticas financiera y de explotacin de otra entidad (derechos de voto potenciales). Al evaluar si los derechos de voto potenciales contribuyen al control, la entidad examinar todos los hechos y circunstancias (incluyendo las condiciones de ejercicio de tales derechos potenciales y cualquier otro acuerdo contractual, considerados aislada o conjuntamente) que afecten a esos derechos potenciales, salvo la intencin de la direccin de ejercerlos o convertirlos y la capacidad financiera para llevarlo a cabo. [Derogado] [Derogado] [Derogado] Una dependiente no se excluir de la consolidacin simplemente por el hecho de que el inversor sea una entidad de capital riesgo, una institucin de inversin colectiva, como un fondo de inversin u otra entidad anloga. No se excluir de la consolidacin a una dependiente porque sus actividades de negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo. Se proporcionar informacin relevante mediante la consolidacin de este tipo de dependientes, y la revelacin de informacin adicional, dentro de los estados financieros consolidados, acerca de las diferentes actividades de negocio llevadas a cabo por las mismas. Por ejemplo, la revelacin de la informacin requerida por la

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NIC 14 Informacin financiera por segmentos, puede ayudar a explicar el significado de las diferentes actividades de negocio dentro del grupo. 21. La dominante perder el control cuando carezca del poder para dirigir las polticas financiera y de explotacin de la participada con el fin de obtener beneficios de sus actividades. La prdida del control puede ir, o no, acompaada de un cambio en los niveles absolutos o relativos de propiedad. Podra tener lugar, por ejemplo, cuando la dependiente quedase sujeta al control de la Administracin Pblica, de un tribunal, de un administrador ajeno al grupo o de un regulador. Tambin podra ocurrir como resultado de un acuerdo contractual.

Procedimientos de consolidacin 22. Al elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinar los estados financieros de la dominante y sus dependientes lnea por lnea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar. Con el fin de que los estados financieros consolidados presenten informacin financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad econmica. Cuando existan derechos de voto potenciales, las proporciones del resultado del ejercicio y de los cambios en el patrimonio neto, asignadas a la dominante y a los intereses minoritarios, se determinarn a partir de las participaciones en la propiedad que existan en ese momento, y no reflejarn el posible ejercicio o conversin de los derechos de voto potenciales. Se eliminarn en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo. Los estados financieros de la dominante y de sus dependientes, utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados, debern estar referidos a la misma fecha de presentacin. Cuando, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 26, los estados financieros de una dependiente que se utilicen en la elaboracin de los estados financieros consolidados, se refieran a una fecha de presentacin diferente a la utilizada por la dominante, se practicarn los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones y eventos significativos ocurridos entre las dos fechas citadas. En ningn caso, la diferencia entre la fecha de presentacin de la dependiente y de la dominante ser mayor de tres meses. Los estados financieros consolidados se elaborarn utilizando polticas contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas. 28. Los ingresos y gastos de la dependiente se incluirn en los estados financieros consolidados desde la fecha de adquisicin, tal como se define en la NIIF 3. La diferencia entre el importe obtenido al enajenar o disponer por otras vas de la inversin en la dependiente y el importe en libros de la misma en la fecha de la venta, se reconocer en la cuenta de resultados consolidada como prdidas o ganancias por enajenacin de la dependiente. Al calcular el importe en libros de la dependiente se incluir el importe acumulado de cualquier diferencia de cambio relacionada con la dependiente y que se haya reconocido en el patrimonio neto.

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La inversin en una entidad se contabilizar de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin, desde la fecha en que deje de ser una dependiente, suponiendo que no se convierta en asociada, segn se define en la NIC 28, o en entidad controlada de forma conjunta, segn se define en la NIC 31. El importe en libros de la inversin, en la fecha en que la entidad deje de ser una dependiente, se considerar como el coste, a efectos de la valoracin inicial del activo financiero, de acuerdo con la NIC 39. Los intereses minoritarios se presentarn en el patrimonio neto dentro del balance consolidado, pero separados de las partidas de patrimonio neto correspondientes a la dominante. Tambin se revelarn por separado los intereses minoritarios en el resultado del ejercicio del grupo. El resultado del ejercicio se atribuir a los accionistas de la dominante y a los intereses minoritarios. Puesto que ambos son parte del patrimonio neto, el importe que se atribuya a los intereses minoritarios no ser un gasto ni un ingreso. Las prdidas aplicables a los intereses minoritarios, en una dependiente consolidada, podran exceder del importe de los intereses minoritarios en el patrimonio neto de la misma. Este exceso, as como cualquier prdida posterior que corresponda a los minoritarios, se asignar como disminucin de las partida correspondientes a la mayora, salvo que los citados minoritarios tengan una obligacin vinculante de cubrir una parte o la totalidad de esas prdidas, y siempre que tengan capacidad para realizar la inversin adicional necesaria. Si con posterioridad, la dependiente obtuviera ganancias, stas se asignarn a la mayora hasta recuperar el importe de la participacin de los minoritarios en las prdidas que previamente fueron absorbidas por los mayoritarios.

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36. Si la dependiente tiene en circulacin acciones preferentes con derechos acumulativos que haya clasificado como patrimonio neto, y cuyos tenedores son los intereses minoritarios, la dominante computar su participacin en las prdidas o ganancias despus de ajustar los dividendos de tales acciones, con independencia de que stos hayan sido o no acordados. Contabilizacin de las inversiones en los estados financieros separados 37. Cuando se elaboren estados financieros separados, las inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas que no se clasifiquen como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarn utilizando una de las dos alternativas siguientes: (a) (b) al coste, o de acuerdo con la NIC 39.

Se aplicar el mismo tratamiento contable a cada una de las categoras de inversiones.. 38. 39. La entidad tambin elaborar estados financieros consolidados disponibles para uso pblico. Las inversiones en entidades controladas de forma conjunta y asociadas que, en los estados financieros consolidados, se contabilicen de acuerdo con la NIC 39, se

contabilizarn de la misma manera en los estados financieros separados del inversor. INFORMACIN A REVELAR 40. En los estados financieros consolidados se revelar la siguiente informacin: (a) (c) (c) [Derogado]; [Derogado]; las razones por las que la dominante no posee el control sobre la dependiente, a pesar de tener, directa o indirectamente a travs de otras dependientes, ms de la mitad del poder de voto actual o potencial de la misma; la fecha de presentacin de los estados financieros de la dependiente, as como las razones para utilizar esta fecha o este periodo diferentes; la naturaleza y alcance de cualquier restriccin significativa.

(d) (e) 42.

Cuando una dominante (diferente de la reseada en el prrafo 41), un partcipe en una entidad controlada de forma conjunta o un inversor en una asociada elabore estados financieros separados, revelar en ellos la siguiente informacin: (a) el hecho de que se trata de estados financieros separados, as como las razones por las que se han preparado, en caso de que no fueran obligatorios por ley; una lista de las inversiones, que sean significativas, en dependientes, entidades controladas conjuntamente y asociadas, donde se incluir el nombre, el pas de constitucin o residencia, la proporcin de la participacin en la propiedad y, si fuera diferente, la proporcin que se tiene en el poder de voto; y una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista del apartado (b) anterior.

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Adems, identificar los estados financieros elaborados de acuerdo con lo establecido en el prrafo 9 de esta Norma, y con la NIC 28 y la NIC 31, que tambin sern de aplicacin a los mismos. Fecha de vigencia 43. La entidad aplicar esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si alguna entidad aplicase esta Norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.

Derogacin de otros pronunciamientos 44. 45. Esta Norma deroga la NIC 27 Estados financieros consolidados y contabilizacin de las inversiones en dependientes (revisada en 2000). Esta Norma deroga la SIC-33 Consolidacin y mtodo de la participacin Derechos de voto potenciales y distribucin de participaciones en la propiedad.

NIC 31 PARTICIPACIN EN NEGOCIOS CONJUNTOS: 1. ALCANCE: esta norma se aplicara al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos, as como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los EE.FF. de lo participes e inversiones. No obstante no ser de aplicacin en las participaciones en negocios conjunto mantenidas por entidades de capital de riesgo o instituciones de inversin colectiva como fondos de inversiones u otras entidades similares. Un participe con inversiones en una entidad controlada conjuntamente quedara exento de aplicar esta NIC, siempre que exista evidencia de que la participacin se ha obtenido y se mantiene para su posterior enajenacin. 2. DEFINICIONES: A. Consolidacin proporcional: es un mtodo de contabilizacin en el que los estados finaniceros de cada participe se incluye su porcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta. B. Control: poder de dirigir las poltica financieras y de explotacin de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades. C. Control conjunto: acuerdo contractual para compartir el control sonre una actividad econmica. D. Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas. E. Influencia significativa, poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de explotacin sin llegar a tener el control. F. Un inversor en un negocio conjunto, es una parte implicada en el negocio conjunto que no toma parte en el control conjunto sobre el mismo. G. El mtodo de la participacin, mtodo de contabilizacin la participacin en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste y es ajustada posteriormente en funcin a los cambios que experimenta tras la adquisicin. H. Negocio conjunto, es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o mas participes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto. I. Un participe es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre el mismo. La conciliacin proporcional y el mtodo de la participacin no se aplicaran en los estados financieros separados, estos se presentan adicionalmente a los EE.FF. consolidados. Las entidades que estn eximidas de la consolidacin pueden presentar los EE.FF. separados como sus nicos EE.FF. 3. FORMAS DE NEGOCIOS CONJUNTOS: Explotaciones controladas de forma conjunta Activos controlados de forma conjunta Entidades controladas de forma conjunta. Estos tienen dos o ms participes ligados por un acuerdo contractual El acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto. 4. CONTROL CONJUNTO: Este no puede darse en el caso de que la participada se encuentre en un proceso concursal o de reorganizacin legal. 5. ACUERDO CONTRACTUAL:

Este acuerdo distingue a las inversiones que implican control conjunto de las inversiones en asociadas, en las cuales el inversor tiene influencia significativa. Este acuerdo puede manifestarse mediante un contrato entre los participes o mediante actas de las reuniones mantenidas formalizadas por escrito asegurando que ningn participante este en posicin de controlar la actividad desarrollada. 6. EXPLOTACIONES CONTROLADAS DE FORMA CONJUNTA:

Algunas veces, la explotacin de un negocio conjunto implica tan slo el uso de activos y otros recursos de los partcipes en el mismo, y no la constitucin de una sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o el establecimiento de una estructura financiera independiente de los partcipes. As, cada partcipe utilizar sus elementos del inmovilizado material y gestionar sus propias existencias. Tambin incurrir, cada uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia financiacin, que pasar a formar parte de sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjunto podrn llevarse a cabo por los empleados del partcipe, al tiempo que realizan actividades similares para el mismo. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto contendr las normas precisas para el reparto, entre los partcipes, de los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto y de cualquier gasto compartido. Un ejemplo de explotacin controlada conjuntamente se da cuando dos o ms partcipes combinan sus operaciones, recursos y experiencia con la finalidad de fabricar, comercializar y distribuir conjuntamente un producto especfico, por ejemplo una aeronave. Cada partcipe llevar a cabo una fase distinta del proceso de fabricacin. Cada partcipe soportar sus propios costes y obtendr una parte de los ingresos ordinarios por la venta del avin, proporcin que se determinar en funcin de los trminos del acuerdo contractual.

7. OPERACIONES CONTROLADAS DE FORMA CONJUNTA Algunas veces, la operacin de un negocio conjunto implica tan slo el uso de activos y otros recursos de los participantes en el mismo, y no la constitucin de una sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o el establecimiento de una estructura financiera independiente de los participantes. As, cada participante utilizar sus elementos de propiedades, planta y equipo y gestionar sus propios inventarios. Tambin incurrir, cada uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia financiacin, que pasar a formar parte de sus propias obligaciones. Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros: (a) los activos que estn bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y (b) los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestacin de servicios por el negocio conjunto. Activos controlados de forma conjunta Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo tambin la propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o ms activos aportados o adquiridos para cumplir con los propsitos del negocio conjunto. Estos activos se utilizan para que los participantes obtengan beneficios. Cada participante podr obtener una parte de la produccin de los activos, y asumir la proporcin

acordada de los gastos incurridos. Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros: (a) su porcin de los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza; (b) cualquier pasivo en que haya incurrido; (c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relacin con el negocio conjunto; (d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto; y (e) cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el negocio conjunto. 8. ENTIDADES CONTROLADAS DE FORMA CONJUNTA Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiere una participacin. La entidad operar de la misma manera que otras entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la actividad econmica de la misma. El participante reconocer su participacin en la entidad controlada de forma conjunta aplicando la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin. Consolidacin proporcional es un mtodo de contabilizacin en el que en los estados financieros de cada participante se incluye su porcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea combinndolos lnea por lnea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o informando sobre ellos en partidas separadas dentro de tales estados. El mtodo de la participacin es un mtodo de contabilizacin segn el cual la participacin en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la entidad que corresponde al participante. 9. TRANSACCIONES ENTRE UN PARTCIPE Y EL NEGOCIO CONJUNTO Cuando el partcipe aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de cualquier porcin de las prdidas o ganancias derivadas de la transaccin, reflejar el fondo econmico de la misma. Cuando un partcipe en un negocio conjunto compre activos procedentes del mismo, ste no reconocer su porcin en los beneficios del negocio conjunto procedente de la transaccin hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente. El partcipe reconocer su parte en las prdidas que resulten de la transaccin de forma similar a los beneficios, a menos que tales prdidas se reconozcan inmediatamente porque representen una disminucin en el valor neto realizable de los activos corrientes o de una prdida por deterioro del valor de tales bienes. 10. INFORMACIN SOBRE LAS PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS DENTRO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN INVERSOR El inversor en un negocio conjunto que no tenga control conjunto sobre el mismo,

contabilizar la inversin de acuerdo con la NIC 39 o bien, si posee influencia significativa en el negocio conjunto, de acuerdo con la NIC 28. 11. ADMINISTRADORES DE NEGOCIOS CONJUNTOS Los administradores o gerentes de un negocio conjunto contabilizarn cualquier retribucin percibida, de acuerdo con la NIC 18, Ingresos ordinarios. Uno o varios de los partcipes podran actuar como administradores o gerentes del negocio conjunto. Normalmente, los administradores sern retribuidos por cumplir este cometido. Estas comisiones se contabilizarn como gastos para el negocio conjunto. 12. INFORMACIN A REVELAR El partcipe revelar por separado del resto de los pasivos contingentes, salvo que la probabilidad de prdida sea remota, El partcipe revelar, por separado de los dems compromisos, el importe total relativo a los siguientes compromisos relacionados con sus participaciones en negocios conjuntos: El partcipe revelar, mediante una lista con las descripciones correspondientes, sus participaciones significativas en negocios conjuntos, as como su proporcin en la propiedad de las entidades controladas conjuntamente. El partcipe revelar el mtodo utilizado para reconocer contablemente su participacin en las entidades controladas conjuntamente. 13. FECHA DE VIGENCIA La entidad aplicar esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si alguna entidad aplicase esta Norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho. 14. DEROGACIN DE LA 31 (REVISADA EN 2000) Esta Norma deroga la NIC 31 Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos (revisado en 2000).