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REA CONTABILIDAD Y COSTOS

- Capitalizacin de Reservas
3 DEBE HABER 58 RESERVAS 581.2 Reservas de Reinversin Educ. (para saldar la cta.) 51 000 50 CAPITAL 501 Capital Social

VII

51 000

Notas: a. El cuarto dgito (2) identifica la operacin en moneda extranjera. b. Los saldos en moneda extranjera de rubros monetarios generan variaciones que tienen incidencia en los resultados conforme lo seala la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio

c. En principio, el saldo de la cuenta 4011 tambin es de naturaleza monetaria; sin embargo, para la norma tributaria se tendr en consideracin el tipo de cambio vigente a la fecha de la transaccin con ocasin del uso del crdito fiscal por el IGV en dlares.
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El Impacto de la Nueva Contabilidad en los Estados Financieros


C.P Mario Apaza Meza .C.

ctualmente, las finanzas estn implcitas dentro la nueva contabilidad, dado que se encuentran ocultas, pues aparentemente muchos contadores no las percibimos an. La nueva contabilidad nos obliga a medir o valorizar los activos y pasivos a valor presente, ya sea aplicando el valor razonable o el mtodo del tipo de inters efectivo. Para cumplir con este objetivo, ahora los contadores deben de dominar herramientas financieras para poder aplicar las mejoras introducidas en las Normas Internaciones de Contabilidad o en las nuevas Normas Internaciones de Informacin Financiera, que como es de conocimiento, con las nuevas normas contables

de aplicacin obligatoria en el Per a partir del 01-01-06 se establece la sustitucin del costo histrico como fuente principal de valoracin por el Fair Value o Valor Razonable y el Mtodo del Tipo de Inters Efectivo (MTIE). Actualmente, uno de los grandes retos de los contadores y gerentes es la aplicacin del valor razonable; si se deja de aplicar las NIIF y el Valor Razonable, la informacin financiera no es fiable, los estados financieros no se presentan razonablemente y estar sujeto a un dictamen con salvedades por los auditores independientes, en el caso que la entidad estuviera obliga a presentar estados financieros auditados, con la consecuencia de que los inversores de dicha entidad vendan sus acciones porque la informacin presentada no sera fiables.

NUEVOS RETOS DE CONTADORES Y GERENTES Tributario Contable Financiero

Aplicacin del valor de mercado a operaciones de Compra-Venta por contribuyentes en general.

Abandono de la vieja contabilidad basada en el pasado (Costo Histrico).

Globalizacin, comercio electrnico, instrumentos y activos financieros, derivados, etc.

Existen evidencias de que la contabilidad financiera tradicional basada en valores histricos no es adecuada para medir la riqueza de una empresa, o sea, su verdadero valor econmico. De all que hayan surgido conceptos como el Valor Econmico Agregado (EVA, por sus siglas en ingls). El punto central de este concepto de valor econmico es la definicin de valor. Tendrn gran impacto en lo que enseamos actualmente? He tenido la oportunidad de escuchar algunos comentarios, los cuales sealan que es lo mismo que tenamos antes, pero presentado de otra manera; es decir, no hay modificaciones de fondo, solamente de forma. Pero, si pensamos que estos cambios son una simple reclasificacin de conceptos de un lado a otro para darle mayor coherencia y estructura terica a la normatividad, estamos en un error, ya que las NIC mejoras y las nuevas NIIF han sido emitidas en armonizacin con los US GAAP o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) contabilidad anglosajona de uso obligatorio en los Estados Unidos de Norteamrica. Por tanto, no es simplemente una poltica contable, es la adopcin de un sistema de medicin del performance y comunicacin con el mercado. Herramientas financieras para dominar para la nueva contabilidad Para poder aplicar el valor razonable, el valor presente y el mtodo del tipo de inters efectivo, el nuevo contador necesita dominar entre otras las siguientes herramientas: Valor del dinero en el tiempo Valor actual o presente Ciclo normal de operacin (para poder clasificar los activos y pasivos entre corrientes y no corrientes. Riesgo de crdito, de inters y del tipo de cambio Valorizacin de empresas para medir el deterioro de los activos de larga duracin WACC o Costo Promedio Ponderado de Capital (CPPC)

Aplicacin de precios de transferencia a valor de mercado en operaciones entre vinculadas.

Mudanza a la nueva contabilidad basada en el valor de mercado (Fair Value) (NIIF).

Medicin de los activos y pasivos a valor presente (Valor Razonable, MTIE) y registrarlos en los libros.

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 30

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PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

La aplicacin obligatoria de las Normas Internacionales de Informacin Financiera supondr la aplicacin de ciertos criterios de valoracin y registro no utilizados hasta el momento, o cuya utilizacin, cuando menos, no ha sido ampliamente difundida o aceptada. Entre los criterios incluidos en las normas del IASB, cabe destacar la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo para el registro de los intereses devengados por los instrumentos financieros. En el presente trabajo se ilustra la aplicacin de este mtodo planteado por las normas del IASB para el re-

flejo contable de los ingresos y gastos por intereses correspondientes, respectivamente, a los activos financieros y a los pasivos financieros. El valor razonable y el mtodo del tipo de inters efectivo tienen la virtualidad de mostrar el posible valor presente de los activos y pasivos de la empresa, lo que no es posible con el costo histrico, pero presenta un gran inconveniente como es el de la utilizacin de diversas herramientas de anlisis, cuando los activos y pasivos no tienen un valor en el mercado.

VII

INFORME ESPECIAL
Flujo de caja libre o Free Cash Flow UGE valoracin de empresas Valor residual de activos fijos Costo amortizado: medicin a travs del mtodo del tipo de inters Contratos derivados - Logra comparabilidad internacional de la informacin financiera, con la cual se eliminaran malentendidos entorno a la preparacin de estados financieros en las empresas multinacionales. - Permite un mejor anlisis de los estados financieros y aumenta el nivel de calidad de la contabilidad. - Al homogeneizar la contabilidad provoca una mejor aceptacin de los estndares por los distintos agentes econmicos en los distintos pases donde se aplique. - Mejora la competencia de los negocios a nivel internacional. - Se reducen los costos de administracin al presentar estados financieros ms adecuados a la realidad. Dada esta situacin de cambio a gran escala, la profesin contable tiene la obligacin de introducir prcticas profesionales acordes con los procesos internacionales, ya que la sociedad est ampliando y haciendo ms compleja la actividad econmica, y el entorno cada da exige mayor creatividad, innovacin e interdisciplinariedad. As, el profesional de la contabilidad debe desarrollar competencias suficientes para transparentar la informacin y agregar valor al desempeo empresarial. Lo anterior implica una serie de cambios que abarcan desde las prcticas contables y financieras hasta la formacin de los contadores en las instituciones de educacin superior. Con las mejoras de las NIC y las nuevas NIIF, se han producido grandes cambios en los Estados Financieros: el nuevo Balance General, los cambios en el Estado de Ganancias y Prdidas, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo.

Flujos de caja descontados Opciones reales, Black Scholes, etc. Valor terminal de la empresa CAPEX = Capital Expenditure o gastos de capital NOF = Necesidades Operativas de Fondos o capital de trabajo
CAPM = Capital Asses Pricing Model

Se requiere para encontrar el costo de capital de los accionistas, para cuyo efecto tambin se necesita de la Beta de la compaa, la tasa libre de riesgo y al prima de riesgo del mercado.

Mtodos para clculo del valor razonable

Mtodo del precio comparable Mtodo del costo de reoposicin Mtodo del rendimiento

Nueva contabilidad o nueva profesin contable? La contabilidad internacional aparece como consecuencia del fenmeno denominado globalizacin que abarca, entre otros, al comercio internacional, la Economa y bsicamente las Comunicaciones. Ha experimentado cambios importantes en su desarrollo, debido al inters por adoptar las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF o IFRS, su sigla en ingles), aplicables en todos los pases. El primer gran paso lo ha dado la Unin Europea, que desde el 1 de enero del 2006 adopt dicha normativa creada por el International Accounting Standards Board (IASB). Dicho paso est siendo seguido por muchos pases, entre otros por Chile, donde, a travs del Colegio de Contadores, se trabaja activamente para adoptar la normativa internacional de aqu al ao 2009.

La evolucin de la contabilidad internacional comienza durante los aos sesenta con la creacin, en 1962, del Centro para la Educacin e Investigacin de la Contabilidad Internacional, de la Universidad de Illinois, editores de la revista The International Journal of Accounting. Tambin es interesante sealar el artculo del profesor Gerhard Mueller en 1963 titulado The dimension of the International accounting Problem. Al profesor Mueller se le conoce en el mundo acadmico como el precursor de la contabilidad internacional. El rpido desarrollo de las NIIF se debe a la necesidad de comparar la informacin financiera entre distintos pases, ya que las actividades de las empresas multinacionales se expanden da a da rpidamente. Contribuye a esto, adems, la internacionalizacin del mercado de capitales y el incremento de las inversiones extranjeras en diversos pases. Alguno de los beneficios de las NIIF se puede resumir de la siguiente manera:

Medicin Posterior de los Elementos del Balance General


C.P Mario Apaza Meza .C.

El el balance general que se muestra a continuacin, se puede observar la medicin de los activos y pasivos en base al valor razonable, valor actual y el MTIE.
Elementos del Balance General ACTIVO NIIF/NIC Aplicable Obligacin de la Medic. Medicin Nueva Contabilidad

Elementos del Balance General Otras cuentas por cobrar (neto de provisin acumulada) Existencias (neto de provisin acumulada) Activos biolgicos

NIIF/NIC Aplicable NIC 39 NIC 2 NIC 41

Obligacin de la Medic. Obligatorio Obligatorio Obligatorio

Medicin Nueva Contabilidad Costo amortizado mtodo de inters efect. - valor presente Valor neto realizable o costo, el menor V. Razonable con precios cotizados o V. presente cuando no hay mercado activo Valor razonable o el valor neto en libros, el menor Valor nominal

PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

Activo Corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Inversiones Financieras Activos financieros a val. raz. a travs de ganancias y prdidas Activos disponibles para la venta Activos por instrumentos financieros derivados Cuentas por cobrar comerciales (neto de provisin acum.) Cuentas por cobrar a vinculadas

NIC 7

Obligatorio

Valor en libros similar al valor de mercado Valor razonable Valor Raz. con cotizacin o Costo Hist. Valor razonable costo amortizado Mtodo de inters efect. - valor presente Costo amortizado mtodo de inters efect. - valor presente

Activos no corrientes disponibles para la venta Gastos pagados por anticipado Otros activos Total Activo Corriente Activo No Corriente Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo Cuentas por cobrar a vinculadas a largo plazo

NIIF 5

Obligatorio

NIC 39 y 32 NIC 39 y 32 NIC 39 y 32 NIC 18 y 39 NIC 39

Obligatorio Obligatorio Obligatorio Obligatorio Obligatorio

NIC 18 y 39

Obligatorio

Costo amortizado mtodo de inters efect. - val. Presente Costo amortizado mtodo de inters efect. - valor presente

NIC 39

Obligatorio

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INSTITUTO PACFICO