Contabilidade Básica

Contabilidade Bsica Prof.: Augusto M.
Seabra
Contabilidade
ndice
Conceito de contabilidade ............................................................................................... 3 Histrico da contabilidade................................................................................................ 3 Funo da contabilidade ................................................................................................. 4 Finalidade da contabilidade ............................................................................................. 4 O campo de aplicao da contabilidade .......................................................................... 4 Escriturao..................................................................................................................... 4 Conta ............................................................................................................................... 4 Regras bsicas da escriturao comercial ...................................................................... 5 Obrigatoriedade de manter escriturao contbil ............................................................ 5 Convenes Contbeis ................................................. Erro! Indicador no definido. Prncipios fundamentais de contabilidade .................................................................... 5 Entidade ................................................................................................................... 9 Continuidade .......................................................................................................... 10 Oportunidade.......................................................................................................... 10 Registro pelo Valor Original.................................................................................... 10 Atualizao Monetria ............................................................................................ 10 Competncia .......................................................................................................... 11 Prudncia ............................................................................................................... 11 Os demonstrativos contbeis ........................................................................................ 12 O balano patrimonial (BP) ........................................................................................ 12 Bens, direitos e obrigaes. ................................................................................... 12 ATIVO..................................................................................................................... 12 PASSIVO................................................................................................................ 12 Balano Patrimonial................................................................................................ 13 Redao atual com alteraes sofridas pela 6.404/76 ........................................... 13 Transio dos grupos do Balano Patrimonial ....................................................... 15 Regime de caixa e de competncia. .......................................................................... 16 Fatos contbeis.......................................................................................................... 16 Plano de contas ......................................................................................................... 16 Dbito......................................................................................................................... 16 Crdito ....................................................................................................................... 16 Partidas Dobradas ..................................................................................................... 17 Livros Contbeis ........................................................................................................ 17 Livros Fiscais ............................................................................................................. 18 Demonstrao de resultado do exerccio (DRE) ........................................................ 18 DRE ........................................................................................................................ 18 Receita ................................................................................................................... 19 Despesa - Custo do uso de bens ou servios que indiretamente ou diretamente produzir uma receita. A despesa feita com objetivo de se obter uma receita. ...... 19 Resultado ............................................................................................................... 19 Participaes .......................................................................................................... 19 Normas contbeis.......................................................................................................... 19 GLOSSRIO CONTBIL/FISCAL ................................................................................. 20 1. Plano de Contas .................................................................................................... 27 2. Elenco de Contas ou Conjunto de Normas? .......................................................... 27 3. Algumas consideraes sobre o modelo proposto ................................................ 28 3.1 Critrio de codificao .................................................................................. 28 Prof.: Augusto Seabra Pg.: 2
Contabilidade
Conceito de contabilidade
Arte de obter, classificar e resumir de forma significativa e em termos monetrios transaes e eventos que so, em parte, de caracterstica financeira, e interpretar os resultados (american Institute of Accountants). Representa uma realidade econmica e sua comunicao aos interessados por essa informao. Contabilidade a cincia que estuda e interpreta os registros dos fenmenos que afetam o patrimnio de uma entidade. De acordo com a doutrina oficial brasileira (organizada pelo Conselho Federal de Contabilidade), a contabilidade uma cincia social, da mesma forma que a Economia e a Administrao (esta por vezes considerada um ramo da Sociologia). Mas comum autores refutarem essa condio cientfica, colocando-na como tcnica ou arte. Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do Patrimnio da empresa. A Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa. Ela muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decises. Com o passar do tempo, o governo comea a utilizar-se dela para arrecadar impostos a torna obrigatria para a maioria das empresas. (Marion)
Histrico da contabilidade
O surgimento e a evoluo da contabilidade confundem-se com o prprio desenvolvimento da humanidade, Nesse contexto, os estudos sobre as civilizaes da Antiguidade nos mostram que o homem primitivo j cuidava da sua riqueza", atravs, por exemplo, da contagem e do controle do seu rebanho. " muito difcil precisar que nao teve o mrito (...) de dar nascimento cincia das contas. Encontram-se livros comerciais e informes contbeis em Ninive (Babilnia), uns 3000 anos a.C. e o perito era ento o 'escriba' que anotava sobre tabuletas as transaes importantes e as legalizava subscrevendo com a sua assinatura." (BAUDE: 1961,03) Apurao de custos, revises de contas, controles gerenciais de produtividade, oramentos, tudo isso J era praticado em registros feitos em pranchas de argila, nas civilizaes da Sumria e da Babilnia (Mesopotmia). Tais evolues operaram-se em milnios, desde 4000 a.C. (...).(S: 1997.25) Porm, alguns estudiosos fazem remontar os primeiros sinais objetivos da existncia das contas e os primeiros exemplos completos de contabilidade, mesmo sendo uma forma de contabilidade rudimentar, a aproximadamente 4000 anos a.C. na civilizao sumriobabilonense. A contabilidade aprimorou-se de acordo com as necessidades de cada perodo histrico. O aparecimento da escrita, o surgimento da moeda, a prensa de Gutenberg, o descobrimento da Amrica, a inveno da mquina a vapor, que deu impulso Revoluo Industrial, so marcos da nossa histria que fizeram desencadear o desenvolvimento da cincia contbil. Muitas obras surgiram na rea contbil, desde Luca Pacioli at nossos dias, refletindo a poca e ao mesmo tempo contribuindo para a evoluo do pensamento contbil.
Prof.: Augusto Seabra
Pg.: 3
Contabilidade
O desenvolvimento da contabilidade em toda a sua histria esteve intimamente ligado ao desenvolvimento econmico e s transformaes sociopolticas e socioculturais experimentadas em cada poca. O homem foi sentindo a necessidade de aperfeioar seu instrumento de avaliao da situao patrimonial ao mesmo tempo em que as atividades econmicas foram-se tornando mais complexas.
Funo da contabilidade
A funo da Contabilidade verificar em determinado momento, se a atividade da empresa est sendo produtiva, aumentando o Patrimnio, apresentando lucros ou se est estagnada, sem apresentar melhorias. Resumindo, pode-se dizer que a funo da Contabilidade comparar o estado anterior com o estado atual para determinar o resultado das atividades.
Finalidade da contabilidade
A finalidade da Contabilidade assegurar o controle do Patrimnio, fornecer informaes sobre a composio e as variaes patrimoniais bem como, apurar o resultado das atividades econmicas desenvolvidas para alcanar seus fins, que podem ser lucrativos ou sociais. Os Registros Contbeis, alm de interessar aos administradores, interessam ainda aos fornecedores, Bancos e principalmente ao governo que utiliza estas informaes para avaliar e fiscalizar a arrecadao dos tributos.
O campo de aplicao da contabilidade

A existncia da Contabilidade decorre da necessidade de se conhecer e controlar os componentes e as variaes do patrimnio, atravs do registro dos fatos contbeis, para demonstrar a qualquer momento, seu estado e suas variaes, prestando colaborao imprescindvel, no apenas para a boa administrao, mas at para a prpria existncia da Empresa.
Escriturao
Para controlar o Patrimnio das empresas, a contabilidade precisa registrar todos os fatos que ocorrem nela. Esse registro feito atravs da escriturao. A escriturao, uma das tcnicas utilizadas pela Contabilidade, que consiste em registrar nos livros prprios (Dirios, Razo, Caixa e Contas-Correntes) todos os fatos que provocam modificaes no Patrimnio da empresa. A escriturao comea pelo livro Dirio, onde os fatos so registrados de forma mercantil, atravs do lanamento, obedecendo a uma disposio tcnica em ordem cronolgica. E para registrar os fatos atravs de lanamentos, a Contabilidade utiliza as contas.
Conta
Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas). atravs das contas que a Contabilidade consegue desempenhar seu papel. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsveis pela sua gesto, tais como compras, vendas, pagamentos e recebimentos, so registrados nos livros prprios atravs das contas. Para fazer tais lanamentos, necessrio que haja documentos que comprovem a veracidade
Pg.: 4
Contabilidade
dos fatos, tais como: Notas Fiscais, recibos de aluguis, contas de gua, luz e telefone, duplicatas etc. Portanto, no se pode registrar nada nos livros contbeis sem que documentos idneos comprovem que aquilo que est sendo registrado verdadeiro.
Regras bsicas da escriturao comercial

A escriturao deve ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transporte para as margens.
Obrigatoriedade de manter escriturao contbil

De acordo com o CDIGO COMERCIAL BRASILEIRO todas as empresas so obrigadas: I. a seguir uma ordem uniforme de contabilidade e escriturao e, ter os livros necessrios para esse fim; II. a conservar em boa guarda toda a escriturao, correspondncias e demais papis pertencentes ao giro do seu comrcio, enquanto no prescreverem as aes que lhes possam ser relativas; III. a levantar anualmente um Balano geral do seu Ativo e Passivo, o qual dever compreender todos os Bens, Direitos e Obrigaes, o mesmo dever ser datado e assinado pelo scio-gerente ou proprietrio da empresa( art.10 do Cdigo Comercial Brasileiro). Os livros Dirio e Razo so indispensveis e obrigatrios para todas as empresas. A escriturao dos mesmos ser feita em forma mercantil, e seguida pela ordem cronolgica de dia, ms e ano. Neles sero registrados com individuao e clareza todas as operaes relativas ao comrcio. Os mesmos devem ser encadernados e registrados nos rgos competentes. A inexistncia dos livros obrigatrios ou falhas nas escriturao e a falta de apresentao do balano constitui crime falimentar (art. 186, Dec. Lei 7.661/45).
Pressupostos bsicos
Segundo o Pronunciamento Conceitual Bsico do Comit de Pronunciamento Contbil Regime de Competncia A fim de atingir seus objetivos, demonstraes contbeis so preparadas conforme o regime contbil de competncia. Segundo esse regime, os efeitos das transaes e outros eventos so reconhecidos quando ocorrem (e no quando caixa ou outros recursos financeiros so recebidos ou pagos) e so lanados nos registros contbeis e reportados nas demonstraes contbeis dos perodos a que se referem. As demonstraes contbeis preparadas pelo regime de competncia informam aos usurios no somente sobre transaes passadas envolvendo o pagamento e recebimento de caixa ou outros recursos financeiros, mas tambm sobre obrigaes de pagamento no futuro e sobre recursos que sero recebidos no futuro. Dessa forma, apresentam informaes sobre transaes passadas e outros eventos que sejam as mais teis aos usurios na tomada de decises econmicas. O regime de competncia pressupe a confrontao entre receitas e despesas. . Continuidade As demonstraes contbeis so normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade continuar em operao no futuro previsvel. Dessa forma, presume-se que a entidade no tem
Pg.: 5
Contabilidade
a inteno nem a necessidade de entrar em liquidao, nem reduzir materialmente a escala das suas operaes; se tal inteno ou necessidade existir, as demonstraes contbeis tero que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso, tal base dever ser divulgada. Caractersticas Qualitativas das Demonstraes Contbeis As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam as demonstraes contbeis teis para os usurios. As quatro principais caractersticas qualitativas so: compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade. Compreensibilidade Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis que elas sejam prontamente entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que os usurios tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. Todavia, informaes sobre assuntos complexos que devam ser includas nas demonstraes contbeis por causa da sua relevncia para as necessidades de tomada de deciso pelos usurios no devem ser excludas em nenhuma hiptese, inclusive sob o pretexto de que seria difcil para certos usurios as entenderem. Relevncia Para serem teis, as informaes devem ser relevantes s necessidades dos usurios na tomada de decises. As informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores. As funes de previso e confirmao das informaes so inter-relacionadas. Por exemplo, informaes sobre o nvel atual e a estrutura dos ativos tm valor para os usurios na tentativa de prever a capacidade que a entidade tenha de aproveitar oportunidades e a sua capacidade de reagir a situaes adversas. As mesmas informaes tm o papel de confirmar as previses passadas sobre, por exemplo, a forma na qual a entidade seria estruturada ou o resultado de operaes planejadas. Informaes sobre a posio patrimonial e financeira e o desempenho passado so frequentemente utilizadas como base para projetar a posio e o desempenho futuros, assim como outros assuntos nos quais os usurios estejam diretamente interessados, tais como pagamento de dividendos e salrios, alteraes no preo das aes e a capacidade que a entidade tenha de atender seus compromissos medida que se tornem devidos. Para terem valor como previso, as informaes no precisam estar em forma de projeo explcita. A capacidade de fazer previses com base nas demonstraes contbeis pode ser ampliada, entretanto, pela forma como as informaes sobre transaes e eventos anteriores so apresentadas. Por exemplo, o valor da demonstrao do resultado como elemento de previso ampliado quando itens incomuns, anormais e espordicos de receita ou despesa so divulgados separadamente. Materialidade A relevncia das informaes afetada pela sua natureza e materialidade. Em alguns casos, a natureza das informaes, por si s, suficiente para determinar a sua relevncia. Por exemplo, reportar um novo segmento em que a entidade tenha passado a operar poder afetar a avaliao dos riscos e oportunidades com que a entidade se depara, independentemente da materialidade dos resultados atingidos pelo novo segmento no perodo abrangido pelas demonstraes contbeis. Em outros casos, tanto a natureza quanto a materialidade so importantes; por exemplo: os valores dos estoques existentes em cada uma das suas principais classes, conforme a classificao apropriada ao negcio. Uma informao material se a sua omisso ou distoro puder influenciar as decises econmicas dos usurios, tomadas com base nas demonstraes contbeis. A materialidade depende do tamanho do item ou do erro, julgado nas circunstncias especficas de sua
Pg.: 6
Contabilidade
omisso ou distoro. Assim, materialidade proporciona um patamar ou ponto de corte ao invs de ser uma caracterstica qualitativa primria que a informao necessita ter para ser til. Confiabilidade Para ser til, a informao deve ser confivel, ou seja, deve estar livre de erros ou vieses relevantes e representar adequadamente aquilo que se prope a representar. Uma informao pode ser relevante, mas a tal ponto no confivel em sua natureza ou divulgao que o seu reconhecimento pode potencialmente distorcer as demonstraes contbeis. Por exemplo, se a validade legal e o valor de uma reclamao por danos em uma ao judicial movida contra a entidade so questionados, pode ser inadequado reconhecer o valor total da reclamao no balano patrimonial, embora possa ser apropriado divulgar o valor e as circunstncias da reclamao. Representao Adequada Para ser confivel, a informao deve representar adequadamente as transaes e outros eventos que ela diz representar. Assim, por exemplo, o balano patrimonial numa determinada data deve representar adequadamente as transaes e outros eventos que resultam em ativos, passivos e patrimnio lquido da entidade e que atendam aos critrios de reconhecimento. A maioria das informaes contbeis est sujeita a algum risco de ser menos do que uma representao fiel daquilo que se prope a retratar. Isso pode decorrer de dificuldades inerentes identificao das transaes ou outros eventos a serem avaliados ou identificao e aplicao de tcnicas de mensurao e apresentao que possam transmitir, adequadamente, informaes que correspondam a tais transaes e eventos. Em certos casos, a mensurao dos efeitos financeiros dos itens pode ser to incerta que no apropriado o seu reconhecimento nas demonstraes contbeis; por exemplo, embora muitas entidades gerem, internamente, gio decorrente de expectativa de rentabilidade futura ao longo do tempo (goodwill), usualmente difcil identificar ou mensurar esse gio com confiabilidade. Em outros casos, entretanto, pode ser relevante reconhecer itens e divulgar o risco de erro envolvendo o seu reconhecimento e mensurao. Primazia da Essncia sobre a Forma Para que a informao represente adequadamente as transaes e outros eventos que ela se prope a representar, necessrio que essas transaes e eventos sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua substncia e realidade econmica, e no meramente sua forma legal. A essncia das transaes ou outros eventos nem sempre consistente com o que aparenta ser com base na sua forma legal ou artificialmente produzida. Por exemplo, uma entidade pode vender um ativo a um terceiro de tal maneira que a documentao indique a transferncia legal da propriedade a esse terceiro; entretanto, podero existir acordos que assegurem que a entidade continuar a usufruir os futuros benefcios econmicos gerados pelo ativo e o recomprar depois de um certo tempo por um montante que se aproxima do valor original de venda acrescido de juros de mercado durante esse perodo. Em tais circunstncias, reportar a venda no representaria adequadamente a transao formalizada. Neutralidade Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis deve ser neutra, isto , imparcial. As demonstraes contbeis no so neutras se, pela escolha ou apresentao da informao, elas induzirem a tomada de deciso ou um julgamento, visando atingir um esultado ou desfecho predeterminado. Prudncia Os preparadores de demonstraes contbeis se deparam com incertezas que inevitavelmente envolvem certos eventos e circunstncias, tais como a possibilidade de recebimento de contas a receber de liquidao duvidosa, a vida til provvel das mquinas e equipamentos e o nmero de reclamaes cobertas por garantias que possam ocorrer. Tais incertezas so reconhecidas pela divulgao da sua natureza e extenso e pelo exerccio de prudncia na
Pg.: 7
Contabilidade
preparao das demonstraes contbeis. Prudncia consiste no emprego de um certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos ou receitas no sejam superestimados e que passivos ou despesas no sejam subestimados. Entretanto, o exerccio da prudncia no permite, por exemplo, a criao de reservas ocultas ou provises excessivas, a subavaliao deliberada de ativos ou receitas, a superavaliao deliberada de passivos ou despesas, pois as demonstraes contbeis deixariam de ser neutras e, portanto, no seriam confiveis. Integridade 38. Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve ser completa, dentro dos limites de materialidade e custo. Uma omisso pode tornar a informao falsa ou distorcida e, portanto, no-confivel e deficiente em termos de sua relevncia. Comparabilidade Os usurios devem poder comparar as demonstraes contbeis de uma entidade ao longo do tempo, a fim de identificar tendncias na sua posio patrimonial e financeira e no seu desempenho. Os usurios devem tambm ser capazes de comparar as demonstraes contbeis de diferentes entidades a fim de avaliar, em termos relativos, a sua posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mutaes na posio financeira. Conseqentemente, a mensurao e apresentao dos efeitos financeiros de transaes semelhantes e outros eventos devem ser feitas de modo consistente pela entidade, ao longo dos diversos perodos, e tambm por entidades diferentes. Uma importante implicao da caracterstica qualitativa da comparabilidade que os usurios devem ser informados das prticas contbeis seguidas na elaborao das demonstraes contbeis, de quaisquer mudanas nessas prticas e tambm o efeito de tais mudanas. Os usurios precisam ter informaes suficientes que lhes permitam identificar diferenas entre as prticas contbeis aplicadas a transaes e eventos semelhantes, usadas pela mesma entidade de um perodo a outro e por diferentes entidades. A observncia dos Pronunciamentos Tcnicos, inclusive a divulgao das prticas contbeis utilizadas pela entidade, ajudam a atingir a comparabilidade. A necessidade de comparabilidade no deve ser confundida com mera uniformidade e no se deve permitir que se torne um impedimento introduo de normas contbeis aperfeioadas. No apropriado que uma entidade continue contabilizando da mesma maneira uma transao ou evento se a prtica contbil adotada no est em conformidade com as caractersticas qualitativas de relevncia e confiabilidade. Tambm inapropriado manter prticas contbeis quando existem alternativas mais relevantes e confiveis. Tendo em vista que os usurios desejam comparar a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mutaes na posio financeira ao longo do tempo, importante que as demonstraes contbeis apresentem as correspondentes informaes de perodos anteriores. Limitaes na Relevncia e na Confiabilidade das Informaes Tempestividade 43. Quando h demora indevida na divulgao de uma informao, possvel que ela perca a relevncia. A Administrao da entidade necessita ponderar os mritos relativos entre a tempestividade da divulgao e a confiabilidade da informao fornecida. Para fornecer uma informao na poca oportuna pode ser necessrio divulg-la antes que todos os aspectos de uma transao ou evento sejam conhecidos, prejudicando assim a sua confiabilidade. Por outro lado, se para 15 divulgar a informao a entidade aguardar at que todos os aspectos se tornem conhecidos, a informao pode ser altamente confivel, porm de pouca utilidade para os usurios que tenham tido necessidade de tomar decises nesse nterim. Para atingir o adequado equilbrio entre a relevncia e a confiabilidade, o princpio bsico consiste em identificar qual a melhor forma para satisfazer as necessidades
Pg.: 8
Contabilidade
do processo de deciso econmica dos usurios. Equilbrio entre Custo e Benefcio 44. O equilbrio entre o custo e o benefcio uma limitao de ordem prtica, ao invs de uma caracterstica qualitativa. Os benefcios decorrentes da informao devem exceder o custo de produzi-la. A avaliao dos custos e benefcios , entretanto, em essncia, um exerccio de julgamento. Alm disso, os custos no recaem, necessariamente, sobre aqueles usurios que usufruem os benefcios. Os benefcios podem tambm ser aproveitados por outros usurios, alm daqueles para os quais as informaes foram preparadas; por exemplo, o fornecimento de maiores informaes aos credores por emprstimos pode reduzir os custos financeiros da entidade. Por essas razes, difcil aplicar o teste de custo-benefcio em qualquer caso especfico. No obstante, os rgos normativos em especial, assim como os elaboradores e usurios das demonstraes contbeis, devem estar conscientes dessa limitao. Equilbrio entre Caractersticas Qualitativas 45. Na prtica, freqentemente necessrio um balanceamento entre as caractersticas qualitativas. Geralmente, o objetivo atingir um equilbrio apropriado entre as caractersticas, a fim de satisfazer aos objetivos das demonstraes contbeis. A importncia relativa das caractersticas em diferentes casos uma questo de julgamento profissional. Viso Verdadeira e Apropriada 46. Demonstraes contbeis so freqentemente descritas como apresentando uma viso verdadeira e apropriada (true and fair view) da posio patrimonial e financeira, do desempenho e das mutaes na posio financeira de uma entidade. Embora esta Estrutura Conceitual no trate diretamente de tais conceitos, a aplicao das principais caractersticas qualitativas e de normas e prticas de contabilidade apropriadas normalmente resultam em demonstraes contbeis que refletem aquilo que geralmente se entende como apresentao verdadeira e
apropriada das referidas informaes.
Prncipios fundamentais de contabilidade
No Brasil, desde que a lei 6.404/76 o incluiu como matria legislativa a ser observada pelos agentes do mercado de capitais, os princpios so objeto de regulamentao dos rgos reguladores oficiais. O CFC definiu uma primeira verso em 1981, seguida pela CVM que emitiu uma deliberao em 1986, classificando-os em postulados, princpios propriamente ditos e convenes. Em 1993, (Resoluo CFC 750), ambas as entidades acordaram em declarar "Os princpios fundamentais da Contabilidade", o que no significa que so mais importantes do que os outros ou que existam somente os 7 (sete) definidos pela norma profissional citada, a saber: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Entidade Este princpio reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, ou seja, a necessidade de se diferenciar o patrimnio da empresa do patrimnio dos scios, acionistas ou proprietrios da mesma. A contabilidade deve ter plena distino e Entidade Continuidade Oportunidade Registro pelo valor original Atualizao monetaria Competncia Prudncia
Pg.: 9
Contabilidade
separao de pessoa fsica e pessoa jurdica. Enfim, o patrimnio da empresa jamais se confunde com os dos seus scios. E proprietrio individual. Continuidade Este princpio diz que a empresa deve ser avaliada e escriturada na suposio de que a entidade nunca ser extinta. As demonstraes contbeis so estticas, no podem ser desvinculadas dos perodos anteriores e subseqentes, a vida da empresa continuada (going concern), at circunstncia esclarecedora em contrrio. Seus ativos devem ser avaliados de acordo com a potencialidade que tm em gerar benefcios futuros para a empresa, na continuidade de suas operaes, e no pelo valor que se poderia obter se fossem vendidos no estado em que se encontram. Caso ocorra situao desfavorvel a entidade poder ser investigada pelo conselho de contabilidade, podendo conseqentemente ser encerrada, terminando suas atividades empresariais. Obs.: No Brasil, as punies sobre erros e fraudes contbeis se concentram nos administradores e contadores (includo aqui tambm os auditores externos). Os contadores, alm das sanes profissionais previstas nas normas do CFC -Conselho Federal de Contabilidade, podero se haverem ainda com punies previstas nos Cdigos Penal (Cdigo Penal), Civil (Cdigo Civil) e legislao tributria do Imposto de Renda. O Banco Central do Brasil quem tem o poder de encerrar atividades das instituies financeiras que causem crimes contra o Sistema Financeiro Nacional. Oportunidade O princpio da oportunidade enfatiza a necessidade de apreenso, registro e relato de todas as variaes no patrimnio de uma entidade, no momento em que elas ocorrerem, de forma integral. Assim, as modificaes de elementos patrimoniais devem ser contempladas mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia. A preocupao bsica que devem estar reconhecidas nos registros contbeis todas as variaes patrimoniais de uma entidade, para que as informaes contbeis espelhem com fidelidade a situao do patrimnio em determinado perodo advm da a necessidade da utilizao (sempre que possvel) de documentao hbil e comprobatria de todas as transaes. Registro pelo Valor Original Os elementos patrimoniais devem ser registrados pela contabilidade por seus valores originais, expressos em moeda corrente do pas. Assim, os registros da contabilidade so efetuados com embasamento no valor de aquisio do bem ou pelo custo de fabricao, incluindo-se, ainda, todos os gastos que foram necessrios para colocar o bem em condies de gerar benefcios (presentes ou futuros) para a empresa; caso ela efetue transaes em moeda estrangeira. Atualizao Monetria Refere-se ao ajuste dos valores dos componentes patrimoniais, devido perda do poder aquisitivo num ambiente inflacionrio. Portanto, a atualizao monetria no representa uma avaliao e sim apenas um ajuste dos valores originais, mediante aplicao de indicadores oficiais, que reflitam a variao do poder aquisitivo da moeda. Serve tambm para homogeneizar as diversas contas das mais variadas espcies.
Pg.: 10
Contabilidade
Hoje em dia no Brasil existe uma tenso no meio contbil, entre os rgos reguladores (CFC e CVM) e a classe, por causa da resoluo que admite a correo monetria apenas se a inflao passar de um determinado patamar. (Na verdade, essa resoluo atende ao padro internacional). Sucede entretanto, que mesmo uma inflao baixa vai distorcer o real valor do patrimnio em poucos anos. A posio antiga da classe contbil brasileira, que alm de no observar o padro internacional deixou de ter base legal com o advento do Plano Real (1994), que vetou a "correo monetria de balanos" (a denominao antiga do Princpio era "da Correo Monetria"). Porm, no mbito da Contabilidade Gerencial e na Anlise de Balanos em moeda constante, essa informao poder continuar a ser processada e fornecida aos gestores internos, que podem decidir por comunicar seus resultados ao mercado, se a acharem relevantes. Competncia "As despesas e receitas devem ser contabilizadas como tais, no momento de sua ocorrncia, independentemente de seu pagamento ou recebimento". Este princpio est ligado ao registro de todas as receitas e despesas de acordo com o fato gerador, no perodo de competncia, independente de terem sido recebidas (receitas) ou pagas (despesas). Assim, fcil observar que o princpio da competncia no est relacionado com recebimentos ou pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas geradas (realizao) e das despesas incorridas em determinado perodo.
A receita considerada realizada:

1. no momento em que h a transferncia do bem ou servio para terceiros, efetuando estes o pagamento ou assumindo o compromisso firme de faz-lo no futuro (exemplo: venda a prazo); 2. quando ocorrer a extino de uma exigibilidade sem o desaparecimento concomitante de um bem ou direito (exemplo: perdo de dvidas ou de juros devidos); 3. pelo aumento natural dos bens ou direitos (exemplo: juros de aplicaes financeiras); 4. no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
A despesa considerada incorrida quando:

1. ocorrer o consumo de um bem ou direito (exemplo: desgaste de mquinas); 2. ocorrer o surgimento de uma obrigao (exigibilidade) sem o correspondente aumento dos bens ou direitos (exemplo: contingncias trabalhistas); 3. deixar de existir o correspondente valor do bem ou direito pela sua transferncia de propriedade para um terceiro (exemplo: a baixa de mercadorias do estoque quando da efetivao da venda). Prudncia O princpio da prudncia especifica que ante duas alternativas, igualmente vlidas, para a quantificao da variao patrimonial, ser adotado o menor valor para os bens ou direitos e o maior valor para as obrigaes ou exigibilidades. Assim, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos outros princpios fundamentais de contabilidade ser escolhido a opo que diminui o valor do patrimnio lquido. Baseia-se na premissa de "nunca antecipar lucros e sempre prever possveis prejuzos".
Pg.: 11
Contabilidade
Os demonstrativos contbeis
O balano patrimonial (BP)
Demonstrativo que apresenta a situao financeira e patrimonial de uma entidade em determinada data.
Ativo
Passivo
lado Esquerdo
lado direito
Bens, direitos e obrigaes.

Bens - Entende-se por bens os recursos capazes de satisfazer s necessidades de pessoas fsicas e jurdicas. Podem ser: Tangveis: Aqueles que tm forma fsica e so facilmente mensurveis. Ex: mquinas, equipamentos, imveis, dinheiro, estoques de mercadorias, veculos etc. Intangveis: Aqueles que no so palpveis, difceis de se mensurar. Ex: Marcas, Patentes Direitos - Em Contabilidade entende-se por Direito ou Direito a Receber o poder de se exigir alguma coisa. So valores a receber, ttulos a receber, contas a receber etc. Obrigaes - So dvidas contradas com outras pessoas, denominadas pela contabilidade como obrigaes exigveis, ou seja, compromissos que sero exigidos. Ex.: Fornecedores, emprstimos, contas de gua etc.
ATIVO
O Ativo compreende os bens, direitos e valores da entidade expressos em moeda. Ex.: Caixa, Bancos, Imveis, Veculos, Equipamentos, Mercadorias, Ttulos a Receber.
PASSIVO
O Passivo compreende as obrigaes, isto , as quantias que a empresa deve a terceiros. Ex.: Ttulos a Pagar, Contas a Pagar, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar, Hipotecas a Pagar.
Pg.: 12
Contabilidade
Balano Patrimonial
ATIVO
CIRCULANTE Caixa Caixa Aplicaes Financeiras Clientes (contas a receber) Estoques Aplicaes a prazo fixo NO CIRCULANTE Realizvel a longo prazo Investimentos Imobilizado Intangvel
PASSIVO
CIRCULANTE Fornecedores Obrigaes a pagar Emprstimos bancrios Duplicatas a pagar Impostos a pagar NO CIRCULANTE Exigvel a Longo Prazo PATRIMNIO LIQUIDO Capitais e reservas Lucros ou prejuzos
uma demonstrao esttica do Ativo, Passivo em determinada data. como se fosse tirada uma fotografia da situao patrimonial. No se observa por meio do balano a evoluo das contas, mas sim o saldo no incio e o saldo final do perodo.
Redao atual com alteraes sofridas pela 6.404/76

SEO III Balano Patrimonial Grupo de Contas Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) ativo circulante; b) ativo realizvel a longo prazo; c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. c) ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangvel e diferido. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) I - ativo circulante; e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) II - ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) I ativo circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante; b) passivo exigvel a longo prazo; c) resultados de exerccios futuros; d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados. d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) I - passivo circulante; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) II - passivo no-circulante; e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) III - patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) I passivo circulante; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
Pg.: 13
Contabilidade
II passivo no circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. Ativo Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais. IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem tosomente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Medida Provisria n 449, de 2008) (Revogado pela Lei n 11.941, de 2009) VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Passivo Exigvel Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do artigo 179. Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no-circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179. (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008) Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) Resultados de Exerccios Futuros Art. 181. Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. (Revogado pela Medida Provisria n 449, de 2008) (Revogado pela Lei n 11.941, de 2009) Patrimnio Lquido Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
Pg.: 14
Contabilidade
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) o prmio recebido na emisso de debntures; d) as doaes e as subvenes para investimento. c) (revogada); (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007) d) (revogada). (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007) 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado. 3 Sero classificadas como reservas de r eavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do artigo 8, aprovado pela assemblia-geral. o 3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou o o diminuies de valor atribudo a elementos do ativo ( 5 do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3 do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) o 3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores o Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177. (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008) o 3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores o Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
Transio dos grupos do Balano Patrimonial

Antes
Lei 6404/76 - Balano Patrimonial Ativo Ativo Circulante Ativo realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente Investimentos Imobilizado Diferido Passivo Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultados de Exerccios Futuros
X
Ativo
Depois
Lei 6404/76 aps Lei 11638/07 - Balano Patrimonial Passivo Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultados de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Capital social Reservas de Capital Ajustes de avaliao patrimonial Reservas de lucros Aes em tesouraria Prejuzos acumulados Ativo Circulante Ativo realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente Investimentos Imobilizado Intangvel Diferido
Patrimnio Lquido Capital social Reservas de Capital Reservas de reavaliao Reservas de lucros Lucros ou prejuzos acumulados
Antes
Lei 6404/76 aps Lei 11638/07 - Balano Patrimonial Ativo Ativo Circulante Ativo realizvel a Longo Prazo Passivo Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultados de Exerccios Futuros
Atual
Lei 6404/76 e Lei 11638/07 aps Lei 11.941/09 - Balano Patrimonial Ativo Passivo Ativo Circulante Ativo no circulante Ativo realizvel a Longo Prazo Passivo Circulante Passivo No Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo
Ativo Permanente
Pg.: 15
Contabilidade
Investimentos Imobilizado Intangvel Diferido Patrimnio Lquido Capital social Reservas de Capital Ajustes de avaliao patrimonial Reservas de lucros Prejuzos acumulados Investimentos Imobilizado Intangvel Patrimnio Lquido Capital social Reservas de Capital Ajustes de avaliao patrimonial Reservas de lucros Prejuzos acumulados
Regime de caixa e de competncia.

Regime de caixa: O registro por esse regime compreende a utilizao da data em que efetuado o desembolso, ou seja, o pagamento, para identificao do fato contbil. Em outras palavras, nesse caso considerado quando foi feita a liquidao da dvida ou do recebimento, independente do periodo a que pertence. Podemos citar como exemplo a compra de uma mercadoria para pagamento com 30 dias. A mercadoria chegar neste ms e o pagamento s ser efetuado no ms seguinte. O regime de caixa ser no ms seguinte, quando o pagamento for efetivado. Evento financeiro (valores contabilizados quando da entrada ou sada do caixa) Regime de competncia: No caso deste regime, a data em que ocorre a operao utilizada, independente da data de pagamento. Isso quer dizer que o registro efetuado quando o fato concretizado, independente do pagamento. Utilizando o exemplo anterior, o regime de competncia da mercadoria comprada ser na chegada da mercadoria, quando o aceite da nota fiscal for assinado, mesmo o pagamento sendo no ms seguinte. Evento econmico (valores contabilizados conforme ocorrem)
Fatos contbeis
So eventos de natureza econmica (em sua maioria) que provocam variaes no patrimnio, em virtude da atividade operacional. Fatos Permutativos so aqueles que apenas permutam elementos entre as contas do Ativo ou entre as contas do passivo, sem causar variao no resultado. Fatos Modificativos so aqueles que causam variao no resultado, aumentando ou diminuindo o resultado da Empresa. Fatos Mistos so aqueles que, em uma mesma operao, englobam fatos permutativo e fatos modificativos.
Plano de contas
Forma definida para o agrupamento e sintetizao dos valores para efeito de apresentao do Balano Patrimonial ou Demonstrativo de Resultados.
Dbito
Nome dado aos valores lanados no lado esquerdo do razonete. Representam um aumento do Ativo e das Despesas e uma reduo quando a conta for do Passivo ou das Receitas.
Crdito
Nome dado aos valores lanados no lado direito do razonete. Representam um aumento do Passivo e das Receitas e uma reduo quando a conta for do Ativo ou das Despesas.
Pg.: 16
Contabilidade
Partidas Dobradas
Como o prprio nome diz, o balano de uma empresa, na verdade, uma balana onde so colocados, de um lado, os bens e direitos; e de outro, as obrigaes, devendo ter, ambos os lados, o mesmo peso, ou seja, o mesmo valor. Dessa forma, o ativo deve ser sempre igual ao passivo. Desse conceito foi criado o mtodo das partidas dobradas, no qual o registro das operaes deve ser feito sempre com uma contrapartida. Vejamos um exemplo: uma empresa compra uma mquina a prazo. Portanto, h um aumento de seus bens e, em contrapartida, h um aumento de suas obrigaes pela dvida assumida. Para tanto, convencionou-se que as contas do ativo seriam de natureza DEVEDORA; e as contas do passivo exigvel e patrimnio lquido, de natureza CREDORA. Assim, os saldos das contas seriam sempre: Ativas = Devedoras Passivas = Credoras Isso pura conveno contbil e no h outro jeito a no ser decorar o esquema abaixo: ATIVO Contas Devedoras PASSIVO Contas Credoras
Pela natureza das contas do ativo, como tambm do passivo exigvel e patrimnio lquido, podemos concluir que aumentos ou diminuies nas contas devem se processar, conforme demonstrado no esquema a seguir: Contas do Ativo (+) (-) Debitar Creditar ( + ) Aumento ( - ) Diminuio Contas do Passivo (-) (+) Debitar Creditar
O esquema bastante claro. Ele nos mostra, por exemplo, que para aumentar uma conta de natureza devedora, deveremos debit-la. Para diminuio, deveremos credit-la. Processo inverso ser efetuado para as contas de natureza credora.
Livros Contbeis
Os livros contbeis so: Livro dirio e Livro Razo. Livro dirio: Registra os eventos contbeis levando em considerao a data cronolgica em que ocorreram, identifica a conta debitada e a conta creditada, o histrico que descreve de forma resumida e direta e o valor correspondente. Livro Razo: Registra os eventos contbeis levando em considerao a data cronolgica em que ocorreram, individualizando os lanamentos por conta.
Pg.: 17
Contabilidade
CAIXA D SI 1.000.000 200.000 Saldo Devedor Saldo Devedor C 800.000 D Equipamentos 800.000 C
Conta: CAIXA Data Histrico
Cdigo 1.1.1 (Plano de Contas) Dbito Crdito D/C Saldo Valores 1.000.000 200.000
20.02.X5
Saldo j existente Compra de Equipamentos
800.000
D D
Conta: EQUIPAMENTOS Data Histrico
Cdigo 1.3.8 (Plano de Contas) Dbito Crdito D/C Saldo Valores
20.02.X5
Aquisio vista
800.000
800.000
Livros Fiscais
Os livros fiscais so: Registro de Inventrio, Registro de entradas, Registros de sadas, Registro de apurao de ICMS, Registro de ocorrncias, Registro de controle dos estoques, Livro de apurao de IPI, Livro de apurao do lucro real (LALUR), Livro de apurao de impostos sobre servios. Razonetes - uma simplificao do livro razo utilizada para simplificar ilustrao, explicaes e resolues de problemas. Tambm chamado Conta em T.
Demonstrao de resultado do exerccio (DRE)

DRE - A demonstrao de resultado do exerccio um resumo ordenado das receitas e
despesas da empresa em determinado perodo, normalmente 12 meses. apresentada de forma dedutiva vertical. uma demonstrao dinmica que informa os resultados das operaes ocorridas ao longo de determinado perodo de tempo. (+) (-) (=) (-) (=) (-) Receita Dedues (devolues e impostos s/vendas) Receita Liquida Custo (produtos, servios, mercadorias) Lucro Bruto Despesas Operacionais
Pg.: 18
Contabilidade
(+) Despesas Administrativas (+) Despesas Comerciais (+) Despesas Gerais (-) Resultado Financeiro (+) Receita Financeira (-) Despesa Financeira Lucro operacional Resultado no operacional (+) Receita no Operacional (-) Despesa no Operacional Lucro Antes do IR (LAIR) Proviso de IR/ CSLL Participaes Lucro ou prejuzo do exerccio
(=) (+)
(=) (-) (-) (=)
Receita - aumento do ativo sob forma de dinheiro e/ou direitos a receber, correspondentes a
vendas de produtos/mercadorias, prestao de Servios, juros sobre depsitos ou ttulos bancrios ou outros ganhos eventuais.
Despesa - Custo do uso de bens ou servios que indiretamente ou diretamente produzir uma receita. A despesa feita com objetivo de se obter uma receita. Resultado - Caso as Receitas superem as despesas o resultado apurado ser um lucro. Se as despesas forem maiores que as Receitas ocorre um prejuzo. Participaes - so complementos remunerao de empregados e administradores.
Normas contbeis
Legislao (6404/76) Normas expedidas pela CVM Regulamento do IR Outras leis e regulamentos federais
Normas Brasileiras Contabilidade Resolues CFC Decreto-Lei 9.295/1946 - Profisso Contbil Smulas CFC Normas e Procedimentos de Contabilidade - IBRACON Comunicados Tcnicos do IBRACON Interpretaes Tcnicas do IBRACON Normas do Departamento Nacional de Registro do Comrcio - DNRC Estatuto da Micro e Pequena Empresa
Pg.: 19
Contabilidade
GLOSSRIO CONTBIL/FISCAL
AMORTIZAO: Representa a conta que registra a diminuio do valor dos bens intangveis registrados no ativo permanente, a perda de valor de capital aplicado na aquisio de direitos de propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros, com existncia ou exerccio de durao limitada, ATIVO: So todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. Contas do ativo tm saldos devedores. ATIVO CIRCULANTE: Dinheiro em caixa ou em bancos; bens, direitos e valores a receber no prazo mximo de um ano, ou seja realizvel a curto prazo, (duplicatas, estoques de mercadorias produzidas, etc); aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. BALANO: um quadro (mapa, grfico, etc.) onde demonstrada a situao econmica/ financeira da empresa na data a que o balano diz respeito. O balano avalia a riqueza, isto , o valor da empresa, mas no demonstra o seu resultado, apenas o apresenta em valor total, sendo a sua demonstrao feita num outro documento chamado "demonstrao de resultados". O balano composto por duas partes, que se encontram sempre em equilbrio.O Ativo igual ao Passivo mais o Patrimnio Lquido. BENS: Tudo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaa necessidades humanas. BENS DE CONSUMO: (no durveis ou que so gastos ou consumidos no processo produtivo); depois de consumidos, representam despesas: combustveis e lubrificantes, material de escritrio, material de limpeza etc. BENS DE RENDA: No destinados aos objetivos da empresa (imveis destinados renda ou aluguel). BENS FIXOS OU IMOBILIZADOS: (representam os bens durveis, com vida til superior a 1 ano): imveis, veculos, mquinas, instalaes, equipamentos, mveis e utenslios. BENS INTANGVEIS: No possuem existncia fsica, porm, representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos, como marcas e patentes, formulas ou processos de fabricao, direitos autorais, autorizaes ou concesses, ponto comercial, fundo de comrcio, benfeitorias em prdios de terceiros, pesquisa e desenvolvimento de produtos, custo de projetos tcnicos, despesas pr-operacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao, reestruturao ou remodelao de empresas. CAPITAL DE TERCEIROS: Representam recursos originrios de terceiros utilizados para a aquisio de ativos de propriedade da entidade. Corresponde ao passivo exigvel. CAPITAL PRPRIO: So os recursos originrios dos scios ou acionistas da entidade ou decorrentes de suas operaes sociais. Corresponde ao patrimnio lquido. CAPITAL SOCIAL: o valor previsto em contrato ou estatuto, que forma a participao (em dinheiro, bens ou direitos) dos scios ou acionistas na empresa. CAPITAL TOTAL A DISPOSIO DA EMPRESA: corresponde soma do capital prprio com o capital de terceiros. tambm igual ao total do ativo da entidade. CGC/MF Cadastro Geral de Contribuintes do Ministrio da Fazenda. Substitudo pelo CNPJ (Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica), da Receita Federal, identifica cada pessoa jurdica (firma/empresa/sociedade civil ou mercantil, ou companhia) existente no pas. Nenhuma pessoa jurdica pode funcionar sem o nmero de sua inscrio no CNPJ. CIC Carto de Identificao do Contribuinte. o carto personalizado (espcie de carteira de identidade) expedido pelo Ministrio da Fazenda com o nmero da inscrio no CNPJ para todas as pessoas jurdicas e no CPF para todas as pessoas fsicas. CNPJ - Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica, da Receita Federal. Identifica cada pessoa jurdica existente no pas. Nenhuma pessoa jurdica pode funcionar sem o nmero de sua inscrio no CNPJ.
Pg.: 20
Contabilidade
COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social. um tributo cobrado pela Unio sobre o faturamento bruto das pessoas jurdicas, destinado a atender programas sociais do Governo Federal. Sua alquota, que era de 2%, foi aumentada para 3% em fevereiro de 1999. CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria. Congrega todos os secretrios da Fazenda das Unidades Federadas, os ministros da Fazenda e do Planejamento e outras autoridades federais da rea econmica. CONTABILIDADE: a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando represent-lo graficamente, evidenciar suas variaes, estabelecer normas para sua interpretao, anlise e auditagem e servir como instrumento bsico para a tomada de decises de todos os setores direta ou indiretamente envolvidos com a empresa. CONTABILIDADE CIVIL: exercida pelas pessoas que no tm como objetivo final o lucro, mas sim o instituto da sobrevivncia ou bem-estar social. CONTABILIDADE PRIVADA: Ocupa-se do estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito privado, tanto as fsicas quanto as jurdicas, alm da representao grfica de seus patrimnios, dividindo-se em civil e comercial. CONTABILIDADE PBLICA: Ocupa-se com o estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito pblico e da representao grfica de seus patrimnios, visando trs sistemas distintos: oramentrio, financeiro e patrimonial, para alcanar os seus objetivos, ramificando-se conforme a sua rea de abrangncia em federal, estadual, municipal e autarquias. CONTAS DE RESULTADO: Registram as variaes patrimoniais e demonstram o resultado do exerccio (receitas e despesas). CONTAS PATRIMONIAIS: Representam os elementos ativos e passivos (bens, direitos, obrigaes e situao lquida). CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO: so classificadas no ativo, tendo saldos credores, por isso so demonstradas com o sinal (-). CONTRIBUINTE Genericamente, toda pessoa fsica ou jurdica que paga tributo (sentido genrico) aos cofres pblicos, quer seja da Unio, dos Estados, dos Municpios e/ou do Distrito Federal. O Cdigo Tributrio Nacional, em seu Art. 121, Pargrafo nico, I, conceitua como Contribuinte o "sujeito passivo da obrigao principal ... quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador". CPF Cadastro de Pessoas Fsicas do Ministrio da Fazenda, um nmero identificador do contribuinte (pessoa fsica). CPMF Contribuio Provisria sobre a Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direito de Natureza Financeira. Sua alquota atual de 0,38% sobre cada dbito bancrio. CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. outro tributo federal sobre o Lucro Lquido das empresas ou sobre o Faturamento/Receita Bruta (caso das empresas tributadas sobre o Lucro Presumido) das pessoas jurdicas. DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA (DFC): Relaciona o conjunto de ingressos e desembolsos financeiros de empresa em determinado perodo. Procura-se analisar todo deslocamento de cada unidade monetria dentro da empresa. DEMONSTRAO DE LUCROS/ PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA): Tem por objetivo demonstrar a movimentao da conta de lucros ou prejuzos acumulados, ainda no distribudos aos scios titular ou aos acionistas, revelando os eventos que influenciaram a modificao do seu saldo. Essa demonstrao deve, tambm revelar o dividendo por ao do capital realizado. DEMONSTRAO DE MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL): Fornece a movimentao ocorrida durante os exerccios nas contas componentes do Patrimnio Lquido, faz clara indicao do fluxo de uma conta para outra alm de indicar a origem de cada acrscimo ou diminuio no PL. DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR): Tem por objetivo a demonstrao contbil destinada a evidenciar num determinado perodo as modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da Entidade. E apresentar informaes relacionadas a financiamentos (origens de recursos) e
Pg.: 21
Contabilidade
investimentos (aplicaes de recursos) da empresa durante o exerccio, onde, estes recursos so os que afetam o capital circulante lquido (CCL) da empresa. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE): Destina-se a evidenciar a formao de resultado lquido do exerccio, diante do confronto das receitas, custos e despesas apuradas segundo o regime de competncia. DEMONSTRAES FINANCEIRAS BSICAS: Balano Patrimonial; Demonstrao de Resultado; Demonstraes dos lucros ou prejuzos acumulados; Demonstraes das Mutaes do PL; Demonstraes das Origens e Aplicaes dos recursos; Notas Explicativas. DEPRECIAO ACUMULADA: Representa o desgaste de bens fsicos registrados no ativo permanente, pelo uso, por causas naturais ou por obsolescncia. DESPESAS ANTECIPADAS: Compreende as despesas pagas antecipadamente que sero consideradas como custos ou despesas no decorrer do exerccio seguinte. Ex: seguros a vencer, alugueis a vencer e encargos a apropriar. DESPESAS: So gastos incorridos para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o ativo e/ou aumentar o passivo exigvel, mas sempre provocam diminuies na situao lquida. DIFERIDO: Aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para lucro em mais de um perodo; pesquisa e desenvolvimento. DIREITOS: Valores a serem recebidos de terceiros, por vendas a prazo ou valores de nossa propriedade que se encontram em posse de terceiros. DISPONVEL: Composto pelas exigibilidades imediatas, representadas pelas contas de caixa, bancos conta movimento, cheques para cobrana e aplicaes no mercado aberto. DRAWBACK Devoluo, pelo Poder Pblico, do Imposto de Importao, ou parte deste, quando se tratar de importao de matria-prima e de componente utilizados na fabricao de artigo ou produto a ser exportado. DUPLICATA: Ttulo de crdito cuja quitao prova o pagamento de obrigao oriunda de compra de mercadorias ou de recebimentos de servios. emitida pelo credor (vendedor da mercadoria) contra o devedor (comprador), pelo qual se deve ser remitida a este ltimo para que a assine (ACEITE), reconhecendo seu dbito. Este procedimento denominado aceite. EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE: Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido. ELISO OU PLANEJAMENTO FISCAL - conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. No se confunde com sonegao (ou evaso), pois a eliso o uso exclusivo de ferramentas lcitas, admitidas na legislao. Exemplo: escolha entre Lucro Real ou Presumido. ENCARGOS SOCIAIS Diz-se de todas as despesas que as empresas efetuam, compulsoriamente ou no, em benefcio de seus empregados e familiares, direta e/ou indiretamente, incluindo aquelas que se destinam ao financiamento da seguridade social de responsabilidade do Poder Pblico e as demais contribuies sociais. Exemplo: FGTS sobre a folha de pagamento. ESTOQUES: Representam os bens destinados venda e que variam de acordo com a atividade da entidade. Ex: produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas e mercadorias. EXAUSTO: o esgotamento dos recursos naturais no renovveis, em virtude de sua utilizao para fins econmicos, registrados no ativo permanente. EXERCCIO SOCIAL: o espao de tempo (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram seus resultados; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo como que dispuser o estatuto ou o contrato social. Perante a legislao do imposto de renda, chamado de perodo-base (mensal ou anual) de apurao da base de clculo do imposto devido. EXIGVEL LONGO PRAZO: Exigibilidades com vencimento aps o encerramento do exerccio subseqente.
Pg.: 22
Contabilidade
FATOS ADMINISTRATIVOS: So os que provocam alteraes nos elementos do patrimnio ou do resultado. Por essa razo, tambm so denominados fatos contbeis. FATOS MISTOS OU COMPOSTOS: So os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos, logo podem ser aumentativos (combinam fatos permutativos com fatos modificativos aumentativos), ou diminutivos (combinam fatos permutativos com fatos modificativos diminutivos). FATOS MODIFICATIVOS: So os que provocam alteraes no valor do patrimnio lquido (PL) ou situao lquida (SL), podem ser aumentativos (quando provocam acrscimos no valor do patrimnio lquido) ou diminutivos (quando provocam redues no valor do patrimnio lquido). FATOS PERMUTATIVOS: So os que no provocam alteraes no valor do patrimnio lquido (PL) ou situao lquida (SL), mas podem modificar a composio dos demais elementos patrimoniais. FGTS Fundo de Garantia do Tempo de Servio. formado por Contribuies compulsrias do empregador, cuja alquota de 8,5% sobre o total da folha de pagamento, depositadas na Caixa Econmica Federal em conta especfica do empregado, que, no entanto, no pode moviment-la livremente. FUNES DA CONTABILIDADE: Registrar, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificaes do patrimnio em virtude da atividade econmica ou social que a empresa exerce no contexto econmico. FUNDAF Fundo de Desenvolvimento e Administrao da Arrecadao e Fiscalizao. o fundo para o qual recolhida parte das multas aplicadas aos Contribuintes por irregularidades fiscais relativas aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal. Seus recursos destinam-se, prioritariamente, ao reaparelhamento da mquina arrecadadora/fiscalizadora da referida Secretaria, incluindo o pagamento da Retribuio Adicional Varivel aos Auditores Fiscais e Tcnicos do Tesouro Nacional, guisa de estmulo. ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, tambm chamado de Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios. um imposto estadual no-cumulativo. a grande fonte de receita do Distrito Federal e dos Estados. Sua alquota de 7 a 33% (na mdia, 17%). IMOBILIZADO: Bens e direitos destinados s atividades da empresa; terrenos, edifcios, mquinas e equipamentos, veculos, mveis e utenslios, obras em andamento para uso prprio, etc. IMPOSTO Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, "imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte". Em outras palavras, um tributo pago, compulsoriamente, pelas pessoas fsicas e jurdicas para atender parte das necessidades de Receita Tributria do Poder Pblico (federal, estadual ou municipal), de modo a assegurar o funcionamento de sua burocracia, o atendimento social populao e os investimentos em obras essenciais. IMPOSTO CUMULATIVO Diz-se de um imposto ou tributo que incide em todas as etapas intermedirias dos processos produtivo e/ou de comercializao de determinado bem, inclusive sobre o prprio imposto/tributo anteriormente pago, da origem at o consumidor final, influindo na composio de seu custo e, em conseqncia, na fixao de seu preo de venda. IMPOSTO DECLARATRIO Diz-se do tributo (imposto, taxa, Contribuies de Melhoria e Parafiscal, encargos/tarifas tributrios etc.) que, para ser pago e/ou recolhido aos cofres pblicos, depende da vontade ou de providncias (preenchimento de declarao, formulrio, DARF, carn etc.) por parte do Contribuinte ou do Responsvel pelo recolhimento, tais como IPI, ICMS, ISS, IPTU, ITR, IR, INSS, FGTS etc. IMPOSTO EM CASCATA O mesmo que Imposto Cumulativo. IMPOSTO INDIRETO Diz-se do tributo no explicitado na Nota Fiscal, cujo valor, embutido no preo final do produto, repassado ao consumidor. Exemplo: o imposto direto que se paga na conta do telefone ou de energia eltrica, transforma-se em imposto indireto quando repercute no preo final do produto. IMPOSTO NO-CUMULATIVO Diz-se do imposto/tributo que, na etapa subseqente dos processos produtivos e/ou de comercializao, no incide sobre o mesmo imposto/tributo pago/recolhido na etapa anterior. Exemplos: IPI e ICMS.
Pg.: 23
Contabilidade
IMPOSTO PROGRESSIVO Diz-se do imposto em que a alquota aumenta proporo que os valores sobre os quais incide so maiores. Um exemplo disto a Tabela do Imposto de Renda Pessoa Fsica, cuja alquota varia de 15 a 27,5%, conforme a renda. IMPOSTO PROPORCIONAL aquele em que a alquota constante (igual/uniforme/fixa) e cujo resultado s aumenta proporo em que aumenta o valor sobre o qual incide. um tributo de alquota inaltervel, qualquer que seja o montante tributvel ou a base tributria. IMPOSTO REGRESSIVO Diz-se do imposto em que a alquota diminui proporo que os valores sobre os quais incide so maiores. IMPOSTO SELETIVO Diz-se do imposto que incide somente sobre determinados produtos. No sistema tributrio atual os impostos sobre bebidas alcolicas, fumo, perfumes/cosmticos e carros (automveis), dentre outros, so seletivos, porquanto tm alquotas diferenciadas. Por sinal, no sistema tributrio nacional vigente, a seletividade tributria praticamente tornou-se uma regra, ao invs de exceo. INVESTIMENTOS: Recursos aplicados em participaes em outras sociedades e em direitos de qualquer natureza que no se destinam manuteno da atividade da empresa. O conceito principal que a empresa no deve usar os bens nas suas atividades rotineiras; aes, patentes, obras de arte, imveis destinados ao arrendamento, imveis no utilizados. IOF Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios, tambm chamado de Imposto sobre Operaes Financeiras. um tributo que integra a receita da Unio e cobrado sobre operaes financeiras e seguros. Seu percentual varia de acordo com o tipo de operao, conforme a poltica monetria adotada pelo Poder Executivo atravs do Banco Central. IPI Imposto sobre Produtos Industrializados. um imposto federal cobrado das indstrias sobre o total das vendas de seus produtos e das pessoas jurdicas responsveis pela importao de produtos em geral. Sua alquota varivel. IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano. um imposto municipal recolhido anualmente (normalmente parcelado em algumas prestaes mensais) pelos proprietrios de edificaes (casas, apartamentos etc.) e terrenos urbanos. Sua alquota e sua metodologia de clculo variam de um Municpio para outro. IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores. um tributo estadual pago anualmente pelo proprietrio de todo e qualquer veculo automotor ao qual seja exigido emplacamento. Do total arrecadado, 50% cabe ao Estado e 50% ao Municpio onde ocorreu o emplacamento. IRPF Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. um tributo federal. Pagam-no as pessoas fsicas sobre sua renda (alquotas de 15% e 27,5%, com iseno at determinado valor), sobre ganhos de capital, como o lucro imobilirio (15%) e sobre o rendimento de aplicaes financeiras (20%). IRPJ Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. um tributo federal. Pagam-no as pessoas jurdicas no imunes/isentas sobre seu Lucro Real (alquota nica de 15% e adicional de 10% acima da base de clculo de R$ 20.000/mensal), aps as adies e excluses efetuadas sobre os lanamentos constantes do Lalur (Livro de Apurao do Lucro Real), ou sobre o Faturamento/Receita Bruta, caso a empresa haja optado pelo pagamento do IR por Lucro Presumido, cujo percentual de presuno oscila entre 1,6% a 32%, conforme o tipo de atividade da empresa. IRRF/PF Imposto de Renda Retido na Fonte Pessoa Fsica. o imposto de renda da pessoa fsica que retido o no ato do pagamento do salrio, pro labore, frias, 13 salrio e outras vantagens pessoais. Esse desconto mensal (IRRF) no isenta o Contribuinte do pagamento do imposto de renda remanescente apurado quando da apresentao de sua Declarao de Rendimentos (Declarao de Ajuste Anual) no ano seguinte. IRRF/PJ Imposto de Renda Retido na Fonte Pessoa Jurdica. o imposto retido sobre os pagamentos efetuados por uma pessoa jurdica a outra pessoa jurdica, variando de 1,0% a 1,5%, dependendo da atividade da empresa prestadora de servio. O valor retido ser compensado quando da apurao do Imposto de Renda devido. ISS Imposto Sobre Servios um tributo municipal. Incide sobre a prestao, por pessoas fsicas e jurdicas, de servios listados sujeitos ao imposto. A alquota varia conforme a legislao de cada Municpio, indo de 2 a 5%.
Pg.: 24
Contabilidade
ITBI Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis. um imposto municipal, de responsabilidade do comprador, pago/recolhido por este nas transaes imobilirias. ITCD Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direito. um imposto estadual sobre a transmisso de herana e doaes. ITR Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural, tambm chamado de Imposto Territorial Rural. Equivalente ao IPTU (municipal), pagam-no os proprietrios dos imveis territoriais rurais. IVA Sistema de cobrana de imposto apenas sobre o valor adicionado ou agregado ao preo anterior do produto. Ver Imposto No-Cumulativo. LUCROS ACUMULADOS: Resultado positivo acumulado da entidade, legalmente ficam em destaque mas, tecnicamente, enquanto no distribudos ou capitalizados, podem ser considerados como reservas de lucros. NF Nota Fiscal. Documento de emisso obrigatria por todas as pessoas jurdicas, civis e mercantis, no ato da comercializao de bens, produtos, mercadorias e servios. emitida nas vendas vista ou nas vendas a prazo (faturadas/a prestao). Atravs desse documento possvel fiscalizao fazendria proceder ao levantamento do imposto devido e no recolhido. A sua no emisso ou a emisso com valor inferior (a chamada meianota) uma das prticas lesivas ao Fisco mais comuns, sendo a maior responsvel pela evaso/sonegao de Receita Tributria. NOTA PROMISSRIA: Ttulo de dvida lquida e certa pelo qual a pessoa se compromete a pagar a outra uma certa quantia em dinheiro num determinado prazo. Por se tratar de ttulo emitido pelo devedor a favor do credor, dispensa a formalidade do aceite. NOTAS EXPLICATIVAS (NE): Visam fornecer as informaes necessrias para esclarecimento da situao patrimonial, ou seja, de determinada conta, saldo ou transao, ou de valores relativos aos resultados do exerccio, ou para meno de fatos que podem alterar futuramente tal situao patrimonial, ou ainda, poder estar relacionada a qualquer outra das Demonstraes Financeiras, seja a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, seja a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados. OBRIGAES: So dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse. PASSIVO A DESCOBERTO: Quando o total de ativos ( bens e direitos ) da entidade menor do que o passivo exigvel (obrigaes). PASSIVO CIRCULANTE: Obrigaes ou exigibilidades que devero ser pagas no decorrer do exerccio seguinte; duplicatas a pagar, contas a pagar, ttulos a pagar, emprstimos bancrios, imposto de renda a pagar, salrios a pagar. PASSIVO EXIGVEL: So as obrigaes financeiras para com terceiros. Contas do passivo exigvel tm saldos credores. PATRIMNIO LQUIDO: Valor que os proprietrios tm aplicado. Contas do patrimnio lquido tm saldos credores, divide-se em: Capital social; Reservas de capital; Reservas de reavaliao, Reservas de lucros; e Lucros/Prejuzos acumulados. PERMANENTE: Relacionam-se com a inexistncia de inteno da empresa em convert-los em dinheiro. PIS/PASEP Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico. Para mant-los, as pessoas jurdicas so obrigadas a contribuir com uma alquota varivel (de 0,65% a 1,65%) sobre o total das receitas, com exceo das microempresas e empresas de pequeno porte que hajam aderido ao SIMPLES. PIS/PASEP SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO um tributo federal de 1,0% sobre a folha de pagamento devido pelas entidades sem fins lucrativos. PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA: Existe em funo do fato de que a moeda embora universalmente aceita como medida de valor no representa unidade constante de poder aquisitivo. Por conseqncia, sua
Pg.: 25
Contabilidade
expresso formal deve ser ajustada, a fim de que permaneam substantivamente corretos isto , segundo as transaes originais os valores dos componentes patrimoniais e, via de decorrncia, o Patrimnio Lquido. PRINCPIO DA COMPETNCIA: o Princpio que estabelece quando um determinado componente deixa de integrar o patrimnio, para transformar-se em elemento modificador do Patrimnio Lquido. PRINCPIO DA CONTINUIDADE: Afirma que o patrimnio da Entidade, na sua composio qualitativa e quantitativa, depende das condies em que provavelmente se desenvolvero as operaes da Entidade. A suspenso das suas atividades pode provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo integral, de seu valor. A queda no nvel de ocupao pode tambm provocar efeitos semelhantes. PRINCPIO DA ENTIDADE: Reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. PRINCPIO DA OPORTUNIDADE: Refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. PRINCPIO DA PRUDNCIA: Determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido. PRINCPIO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL: Determina que os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade. PROVISO DEVEDORES DUVIDOSOS: Tendo por base as perdas verificadas em perodos anteriores num determinado valor para cobertura das duplicatas que venham a ser consideradas incobrveis. REALIZVEL LONGO PRAZO: Direitos realizveis aps o trmino do exerccio subseqente; direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, acionistas, diretores ou participantes no lucro (no constituem negcios usuais). RECEITAS: So entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre provocam um aumento da situao lquida. REGIME DE CAIXA: Quando, na apurao dos resultados do exerccio so considerados apenas os pagamentos e recebimentos efetuados no perodo. S pode ser utilizado em entidades sem fins lucrativos, onde os conceitos de recebimentos e pagamentos muitas vezes identificam-se com os conceitos de receitas e despesas. REGIME DE COMPETNCIA: Quando, na apurao dos resultados do exerccio, so considerados as receitas e despesas, independentemente de seus recebimentos ou pagamentos. obrigatrio nas entidades com fins lucrativos. RESERVAS DE CAPITAL: So contribuies recebidas por proprietrios ou de terceiros, que nada tm a ver com as receitas ou ganhos. RESERVAS DE LUCROS: So obtidas pela apropriao de lucros da companhia ou da empresa por vrios motivos, por exigncia legal, estatutria ou por outras razes. RESERVAS DE REAVALIAO: Indicam acrscimo de valor ao custo de aquisio de Ativos j corrigidos monetariamente, baseado no mercado. RESULTADO DE EXERCCIO FUTURO: Compreende as receitas recebidas antecipadamente (receita antecipada) que de acordo com o regime de competncia pertence a exerccio futuro.
Pg.: 26
Contabilidade
RESULTADO OPERACIONAL (lucro ou prejuzo operacional): aquele que representa o resultado das atividades, principais ou acessrias, que constituem objeto da pessoa jurdica. SIMPLES Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, de que trata a Lei 9.317, de 5 de dezembro de 1996. SONEGAO - Ato ou efeito de sonegar, deixar de informar tributo devido ou declar-lo de forma parcial, alterar documentos e notas fiscais, visando reduzir o pagamento de impostos. Tambm chamado de evaso fiscal. SRF Secretaria da Receita Federal, rgo do Ministrio da Fazenda encarregado da administrao e arrecadao de tributos federais. TAXA o tributo cobrado pelo Poder Pblico a ttulo de indenizao pela produo e oferecimento "de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto sua disposio". No pode, no entanto, ser confundido com os valores cobrados pela prestao de servios pblicos, atravs de empresas pblicas ou de economia mista, tais como tarifas telefnicas, fornecimento de fora/energia eltrica, gua etc. TRIBUTO No conceito clssico engloba, apenas, impostos, taxas de servios pblicos especficos e divisveis e contribuio de melhoria (decorrente de obras pblicas). O vocbulo tributo tambm usado, no sentido genrico, para todo e qualquer valor, a qualquer ttulo, pago ao Poder Pblico sem aquisio/compra/transferncia de bens e/ou servios diretos e especficos ou de concesso. Neste caso, o termo tributo alcana impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais e econmicas, encargos e tarifas tributrios (com caractersticas fiscais) e emolumentos que contribuam para a formao da receita oramentria da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Modelo de Plano de Contas 1. Plano de Contas

Basicamente, o Plano de Contas um guia que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes entidade, alm de servir de parmetro para a elaborao das demonstraes contbeis. Seu principal objetivo estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta 3 objetivos fundamentais:
a. b. c. atender s necessidades de informao da administrao da empresa; observar formato compatvel com os princpios da contabilidade e com a norma legal de elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis (Lei n 6.404/76); adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias de agentes externos, principalmente s da legislao do Imposto de Renda.
2. Elenco de Contas ou Conjunto de Normas?

O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constitui na verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrio do funcionamento de cada conta - o chamado Manual de Contas, que contm comentrios e indicaes gerais sobre a aplicao e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informaes sobre critrios gerais de contabilizao). Neste trabalho, concentramo-nos na elaborao de um modelo de Plano de Contas voltado exclusivamente para o elenco de contas. Embora de fundamental importncia, sobretudo para evitar inconsistncias na utilizao das contas, a descrio pode ser suprida, na prtica, pelo conhecimento tcnico da equipe envolvida. Prof.: Augusto Seabra Pg.: 27
Contabilidade
3. Algumas consideraes sobre o modelo proposto

Estampamos, a seguir, um modelo de Plano de Contas singelo que, feitas as devidas adaptaes, pode ser utilizado por empresas industriais, comerciais ou prestadoras de servios. A complexidade e a dinmica dos diversos ramos de atividade, por si s, impedem a elaborao de um modelo que se pretenda exaustivo. Assim, o Plano de Contas que aqui propomos serve muito mais como um roteiro para a elaborao de um modelo efetivo, adaptado a cada caso. Partindo deste modelo e aps verificar as reais necessidades da entidade, o profissional eliminar contas excessivas e incluir outras que se revelarem necessrias, bem como adotar codificao e subdivises que se mostrarem mais convenientes.
3.1 Critrio de codificao

A codificao das contas, alm de agilizar naturalmente o trabalho de classificao dos documentos, elemento indispensvel par efeito do processamento de dados. No modelo de plano de contas a seguir foi adotado o seguinte critrio de graduao dos cdigos: X. X. X. XX. XXX
> 5 grau (3 dgitos que indicam a conta objeto de lanamento)
> 4 grau (2 dgitos que indicam as divises da subcontas)
> 3 grau (1 dgito que indica o sub-grupo)
> 2 grau (1 dgito que indica o grupo)
> 1 grau (1 dgito que indica a estrutura)
Pg.: 28

Contabilidade Básica

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Contabilidade Básica

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

Contabilidade Bsica Prof.: Augusto M.

Prof.: Augusto Seabra

O campo de aplicao da contabilidade

Prof.: Augusto Seabra

Regras bsicas da escriturao comercial

Obrigatoriedade de manter escriturao contbil

Prof.: Augusto Seabra

Prof.: Augusto Seabra

Prof.: Augusto Seabra

Prof.: Augusto Seabra

apropriada das referidas informaes.

Prncipios fundamentais de contabilidade

Prof.: Augusto Seabra

Prof.: Augusto Seabra

A receita considerada realizada:

A despesa considerada incorrida quando:

Prof.: Augusto Seabra

Bens, direitos e obrigaes.

Prof.: Augusto Seabra

Redao atual com alteraes sofridas pela 6.404/76

Prof.: Augusto Seabra

Prof.: Augusto Seabra

Transio dos grupos do Balano Patrimonial

Prof.: Augusto Seabra

Regime de caixa e de competncia.

Prof.: Augusto Seabra

Prof.: Augusto Seabra

Conta: CAIXA Data Histrico

Saldo j existente Compra de Equipamentos

Conta: EQUIPAMENTOS Data Histrico

Cdigo 1.3.8 (Plano de Contas) Dbito Crdito D/C Saldo Valores

Demonstrao de resultado do exerccio (DRE)

Prof.: Augusto Seabra

(=) (-) (-) (=)

Prof.: Augusto Seabra

Prof.: Augusto Seabra

Prof.: Augusto Seabra

Prof.: Augusto Seabra

Prof.: Augusto Seabra

Prof.: Augusto Seabra

Prof.: Augusto Seabra

Prof.: Augusto Seabra

Modelo de Plano de Contas 1. Plano de Contas

2. Elenco de Contas ou Conjunto de Normas?

3. Algumas consideraes sobre o modelo proposto

3.1 Critrio de codificao

> 4 grau (2 dgitos que indicam as divises da subcontas)

> 3 grau (1 dgito que indica o sub-grupo)

> 2 grau (1 dgito que indica o grupo)

> 1 grau (1 dgito que indica a estrutura)

Prof.: Augusto Seabra

Potrebbero piacerti anche