UNIVERSIDAD PANAMERICANA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

GUIA DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS APLICADAS A EMPRESAS DE MAQUILAS DEDICADAS A LA CONFECCION DE PRENDAS DE VESTIR (CAMISAS), AMPARADAS BAJO LA LEY DE ZONAS FRANCAS INDUSTRIALES Y DE COMERCIALIZACION. Estudio a realizarse en el municipio de Olocuilta, Departamento de La Paz, perodo de Julio 2010 a febrero 2011.

TRABAJO DE GRADUACIN PRESENTADO POR: SANDRA CAROLINA SEGOVIA HERNANDEZ ENA RABI DE JESUS BELTRN SANCHEZ JOS VIDAL MARTNEZ CORTEZ RENE MAURICIO SOSA TORRES

PARA OPTAR AL GRADO DE: LICENCIADO (A) EN CONTADURIA PBLICA

ASESOR: LIC. FRANCISCO GERMAN GONZALEZ

SAN SALVADOR,

FEBRERO 2011 EL SALVADOR,

CENTRO AMERICA.

INDICE No. de Pg. INTRODUCCION ......................................................................................................... i

CAPITULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA .................................................. 1 1.1 Antecedentes del Problema ................................................................................ 1 1.1.1 Enunciado del Problema ................................................................................... 3 1.1.2 Descripcin del Problema ................................................................................. 3 1.2 Delimitacin de la Investigacin .......................................................................... 5 1.2.1 Delimitacin Terica .......................................................................................... 5 1.2.2 Delimitacin Temporal ...................................................................................... 5 1.2.3 Delimitacin Espacial ........................................................................................ 6 1.2.4 Unidades de Observacin ................................................................................. 6 1.3 Objetivos de la Investigacin ............................................................................... 6 1.3.1 Objetivo General ............................................................................................... 6 1.3.2 Objetivos Especficos ........................................................................................ 6 1.4 Justificacin ......................................................................................................... 7 1.5 Alcances y Limitaciones ...................................................................................... 8 1.5.1 Alcances............................................................................................................ 8 1.5.2 Limitaciones ...................................................................................................... 9

CAPITULO II: MARCO DE REFERENCIA .............................................................. 10 2.1 Marco Histrico ................................................................................................. 10 2.1.1 Antecedentes de los Tributos ...........................................................................10 2.1.2 Antecedentes de las Zonas Francas ................................................................11 2.1.2.1 Historia de la Confeccin de Ropa...............................................................14 2.2. Marco Terico ................................................................................................... 15 2.2.1. Consideraciones Fiscales ...............................................................................15 2.2.1.1 Clasificacin de los Tributos. .......................................................................20 2.2.1.2 Deberes al Cumplimiento de las Obligaciones Formales Tributarias ...........21

2.2.1.3 Obligaciones Formales y Sustantivas, Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. ..........................................22 2.2.1.4 Informar Inicio y trmino de actividades .......................................................23 2.2.1.5 Presentar Declaraciones de Impuestos .......................................................24 2.2.1.6 Pagar el Impuesto dentro del Plazo Legal ...................................................24 2.2.1.7 Libros de Compra, Venta, Autorizados por un Contador Pblico, e informar la prdida o inutilizacin de libros o documentos. ............................................26 2.2.2.1 Obligaciones Formales y Sustantivas de la Ley del Impuesto sobre La Renta............................................................................................................... 27 2.2.2.2 Presentar Declaracin de Impuestos sobre la Renta .................................29 2.2.2.3 Pagar el Impuesto sobre la Renta dentro del Plazo legal. ...........................30 2.2.3.1 Obligaciones Formales y Sustantivas del Cdigo Tributario. .......................30 2.2.3.2 Sealar lugar para recibir notificaciones. .....................................................30 2.2.3.3 Emitir y Entregar Documentos Legales. .......................................................32 2.2.3.4 Solicitar Asignacin y Autorizacin de numeracin de correlativo de Documentos Legales....................................................................................... 34 2.2.3.5 Informar dentro del Plazo Legal los montos Retenidos y/o Percibidos ........36 2.2.3.6 Informe Sobre Accionistas y Utilidades. .......................................................36 2.2.3.7 Exhibir Documentos, Libros Contables de IVA, Permitir el Control y Nombrar o dar aviso de la Representacin Legal. .......................................... 37 2.2.3.8 Nombramiento de Auditor Fiscal. .................................................................38 2.2.3.9 Llevar Contabilidad Formal y/o Registros Especiales. .................................39 2.2.3.10 Llevar Registros de Inventario. ..................................................................40 2.2.3.11 Retener el Impuesto Estando Obligado/Agente de Retencin. ..................42 2.2.3.12 Retencin a sujetos no domiciliados ..........................................................42 2.2.3.13 Deberes y Regulaciones Fiscales de las empresas Maquiladoras ............43 2.2.3.14 Zonas Francas. ..........................................................................................43 2.2.3.15 Depsitos para Perfeccionamiento de Activo. ...........................................45 2.2.3.16 Exenciones de la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin. ............................................................................................ 46

2.2.3.17 Definicin de Trminos Bsicos................................................................. 48 2.3 Marco Jurdico ................................................................................................... 50 2.3.1 Ley de Inversin Extranjera..............................................................................51 2.3.2 Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin ..............................53 2.3.3 Ley de Reactivacin a las Exportaciones .........................................................54 2.4 Marco Terico Conceptual ................................................................................ 55

CAPITULO III: SISTEMA DE HIPOTESIS ............................................................... 59 3.1 Hiptesis General .............................................................................................. 59 3.2 Hiptesis Especficas y Nulas ........................................................................... 59 3.2.1 Hiptesis Especfica 1 .....................................................................................59 3.2.2 Hiptesis Especfica 2 .....................................................................................60 3.2.3 Hiptesis Especfico 3 .....................................................................................60 3.3 Operacionalizacin de las Hiptesis Especficas .............................................. 62 3.4. Matriz de Congruencia entre Objetivos e Hiptesis ......................................... 66

CAPITULO IV: MARCO METODOLOGICO DE LA INVESTIGACION .................... 68 4.1 Tipo de Investigacin ........................................................................................ 68 4.1.1 Descriptiva .......................................................................................................68 4.1.2 Bibliogrfica......................................................................................................68 4.1.3 Explicativa ........................................................................................................68 4.1.4 De Campo ........................................................................................................69 4.1.5 Comprobatoria .................................................................................................69 4.2 Mtodo .............................................................................................................. 69 4.3 Poblacin ...........................................................................................................70 4.4 Censo ................................................................................................................ 70 4.5 Tcnicas e Instrumentos ................................................................................... 71 4.5.1 Tcnica.............................................................................................................71 4.5.2 Instrumento ......................................................................................................71 4.6 Procedimientos.................................................................................................. 72

4.6.1 Tabulacin de Datos ........................................................................................73 4.7 Estadstico para la Prueba de Hiptesis ............................................................ 74 4.8 Elaboracin del Instrumento para Recoleccin de Datos .................................. 75

CAPITULO V: ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS ...................... 76 5.1 Presentacin de Resultados .............................................................................. 76 5.2 Anlisis e Interpretacin de Resultados ............................................................. 76 5.3 Prueba de Hiptesis .......................................................................................... 89 5.3.1 Prueba de Hiptesis Especifica 1 ....................................................................89 5.3.2 Prueba de Hiptesis Especfica 2. ...................................................................90 5.3.3 Prueba de Hiptesis Especfica 3. ...................................................................92 5.3.4 Cuadro de aceptacin de Hiptesis General ...................................................93

CAPITULO VI: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .................................. 94 6.1 Conclusiones ..................................................................................................... 94 6.2. Recomendaciones ............................................................................................ 95 PROPUESTA: DESARROLLO GUIA DE PROCEDIMIENTOS.

ANEXOS

BIBLIOGRAFIA

INTRODUCCION

La presente investigacin se desarrolla en forma detallada y objetiva para disear una gua de procedimientos tributarios para el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas aplicadas a las empresas de maquila dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, con el propsito de facilitar informacin actualizada, contribuyendo al enriquecimiento de conocimientos tributarios

aplicables a dichas entidades. Captulo I: Esta cimentado en el planteamiento del problema, en el cual se presentan los antecedentes de leyes, reglamentos, manuales y procedimientos a nivel general, adems se realiza una breve descripcin de la forma en que operan las Zonas Francas en El Salvador y la metodologa que se utilizar para realizar la investigacin, as como los respectivos objetivos. Captulo II: Contiene el Marco de Referencia, el cual est compuesto por Marco Histrico en el que se presentan antecedentes y aspectos generales del Ministerio de Hacienda, de Zonas Francas y Tributos. Marco terico en este se describen las teoras relacionadas con la investigacin, cmo los deberes al cumplimiento de las obligaciones formales y tributarias, obligaciones formales y sustantivas de la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios, Ley del Impuesto sobre la Renta, Cdigo Tributario. El Marco jurdico menciona la Ley de Inversin Extranjera, Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, Ley de Reactivacin de las Exportaciones, entre otros. En el Marco conceptual se i

brindan aspectos tericos y conceptales relacionados con las maquilas, as como un glosario donde se definen los trminos bsicos de obligaciones formales y sustantivas en El Salvador. Capitulo lll: Se establece el sistema de hiptesis, el cual est compuesto por hiptesis general e hiptesis especficas y nulas; que se obtienen de los objetivos de la presente investigacin. Asimismo se presenta la operacionalizacin de las hiptesis especficas y matriz de congruencia entre objetivos e hiptesis y se incorporan preguntas del cuestionario respectivamente. Capitulo lV: Se determina la metodologa, que comprende el tipo de investigacin que se realiza en el proceso, as como su poblacin, el mtodo de muestreo y tamao de la muestra a considerar para recopilar y procesar informacin, adems de las tcnicas e instrumentos, procedimientos, cuadro estadstico para prueba de hiptesis y el instrumento para datos. Capitulo V: Se realiza la representacin de los datos de forma cuantitativa y analtica, con el fin de facilitar el anlisis y de esta manera obtener la aprobacin o rechazo de cada una de las hiptesis especificas y a travs de ests comprobar la Hiptesis General. Captulo VI: Est constituido por las conclusiones obtenidas a travs del desarrollo de la presente investigacin, as mismo formulamos las recomendaciones en cuanto a posibles soluciones del problema investigado.

CAPITULO VI

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CAPITULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1.1 Antecedentes del Problema

En muchos pases del mundo los impuestos han jugado un papel muy importante para el desarrollo de los mismos y en la actualidad las naciones crean o reforman las Leyes o Reglamentos que le permita al Estado recaudar lo suficiente para solventar las necesidades del gasto pblico, sin sacrificar a los contribuyentes para no crear un caos en su economa.

El Salvador, no es la excepcin, y en las ltimas dcadas ha hecho importantes modificaciones en la legislacin tributaria, con el fin de maximizar la recaudacin y disminuir los niveles de evasin fiscal. La reforma obedece a la necesidad de contar con un marco legal que procure la ampliacin de la base tributaria, mediante una recaudacin sin exencin de acuerdo al principio de igualdad tributaria para todos los contribuyentes, segn lo menciona el artculo. 3 del Cdigo Tributario, Inciso 3. Ao 2010.

Es importante mencionar el proceso de la reforma, la cual entendemos por la difusin de la informacin al pblico, mejoras en servicios a los contribuyentes y la adopcin de una perspectiva integrada. Adems el hecho de mantener a los contribuyentes informados en cuanto a la naturaleza y propsito de la reforma contribuye a evitar percepciones errneas y el no cumplimiento del contribuyente.

Un aspecto significativo de servicio al contribuyente est relacionado a la simplificacin de formularios y procedimientos con el objeto de cumplir con la obligacin contributiva; es decir, reducir el costo en el cumplimiento.

Uno de los propsitos del Fisco es generar mayores ingresos para alcanzar los objetivos del Estado a travs de la administracin, aplicando eficientes leyes fiscales, asesorando y fiscalizando a los contribuyentes y el cumplimiento voluntario de sus obligaciones. Enunciando de la siguiente forma: Se entender como fiscalizacin al conjunto de actuaciones que la Administracin tributaria realiza con el propsito de establecer la autentica situacin tributaria de los objetos pasivos, tanto de aquellos que han presentado su correspondiente declaracin tributaria como de aquellos que no lo han hecho1.

Por lo anterior el Fisco debe prestar atencin al mantenimiento de relaciones fluidas con los contribuyentes, basada en la adecuada operacin de los servicios de informacin y asistencia, como parte de una poltica preventiva de evasin y elusin.

La informacin y asistencia constituyen deberes irrevocables para el Ministerio de Hacienda. En este contexto, cada obligacin asumida por el contribuyente

corresponde con un desempeo de la Administracin que tiende a favorecer su cumplimiento. Su propsito es causar espontneamente el cumplimiento voluntario

1 Vsquez Lpez, Luis, 2010, Cdigo Tributario art. 174, San Salvador, El Salvador, Editorial LIS.

y reducir el grado de controversia en las relaciones entre los contribuyentes y el Fisco.

Adems, se debe tomar en cuenta el marco en que se desarrollan normalmente las relaciones tributarias, condicionada por la complejidad de sus leyes; por esta razn las entidades amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin necesitan una orientacin ms directa para poder llenar los vacos que puede tener relacionadas con las Leyes Tributarias y sus Reformas con el fin de cumplir con todas las obligaciones que exige el Fisco.

1.1.1

Enunciado del Problema

Cumplen con obligaciones tributarias formales y sustantivas las entidades jurdicas de Maquilas dedicadas a la confecciones de prendas de vestir, amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, en el municipio de Olocuilta, departamento de La Paz?

1.1.2

Descripcin del Problema

Las Leyes Tributarias en nuestro pas sufren cambios a medida que surge la necesidad de ms control en la recaudacin de impuestos, estos cambios llamados reformas ocasionan problemas a las entidades jurdicas de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, en la correcta aplicacin de las mismas por que 3

estas se vuelven complejas y las entidades jurdicas de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, del municipio de Olocuilta, departamento de la Paz, ocasionalmente contratan personal extranjero que desconoce nuestra legislacin tributaria, o se les dificulta contratar personal idneo y capacitado para que cubra los aspectos de cumplimiento formales y sustantivos Tributarios.

Durante los ltimos aos, el Sistema Impositivo Salvadoreo ha estado sujeto a un proceso de reforma a fin de simplificar la recaudacin y de optimizar la eficiencia. Los ingresos por impuestos percibidos por el Estado en concepto de impuestos Internos han sido reducidos a dos grandes fuentes: Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. No obstante, existen Otros tipos de impuestos internos, como lo son el Impuesto a la Transferencia de Bienes Races.

Por otro lado, la legislacin tributaria salvadorea tambin comprende los impuestos externos (que son los impuestos de importacin) como fuente de ingreso. Sin

embargo el Estado no solo debe de atender la recaudacin de impuestos, ya que le corresponde encaminar polticas pblicas con el propsito de reducir el desempleo, creando nuevas fuentes de empleo, estas empresas no solo proporcionan empleos, sino que consumo de producto local, como por ejemplo: Arrendamientos en general, consumo de servicios bsicos, entre otros. Prueba de ello es que el gobierno ha creado exenciones para empresas, por medio de creacin de leyes, que generen 4

incentivos fiscales, entre las cuales podemos mencionar: Ley de Inversiones, Ley de Servicios Internacionales y la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin.

Estas leyes brindan incentivos fiscales a las empresas que se apegan a ella. Es ah donde surge la necesidad de establecer una gua que facilite a las entidades jurdicas, cumplir con las obligaciones formales y sustantivas que establecen las Leyes Tributarias apegadas siempre a los incentivos fiscales que ofrecen las leyes antes mencionadas.

1.2 Delimitacin de la Investigacin

1.2.1 Delimitacin Terica

En la investigacin se analiza la incidencia que tienen el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas Tributarias en las Leyes que a continuacin se detalla: Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, Ley de Inversiones Extranjeras, El Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios, as como sus respectivos reglamentos.

1.2.2 Delimitacin Temporal

La investigacin se realizar en un periodo de ocho meses, los cuales estarn comprendidos durante julio del ao 2010 hasta febrero del ao 2011. 5

1.2.3 Delimitacin Espacial

En este punto se consideran las entidades jurdicas de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir (camisas), las cuales se encuentran ubicadas dentro de la Zona Franca, situada en el Municipio de Olocuilta, departamento de la Paz, Repblica de El Salvador.

1.2.4 Unidades de Observacin

La presente investigacin comprender el Personal Administrativo entre los cuales podemos mencionar: Contadores, Jefes Financieros, Auxiliares o Encargado de cumplir con las obligaciones tributarias formales y sustantivas, de las diferentes empresas de la zona franca del municipio de Olocuilta, Departamento de la Paz.

1.3 Objetivos de la Investigacin 1.3.1 Objetivo General

Determinar las obligaciones tributarias formales y sustantivas aplicables a las empresas de maquilas dedicadas a la confecciones de prendas de vestir (camisas), para elaborar una gua de cumplimientos y facilitar su aplicabilidad.

1.3.2 Objetivos Especficos

Identificar las obligaciones Formales y Sustantivas Tributarias y evaluar el grado de conocimiento que tienen las entidades de maquilas dedicadas a

la confeccin de prendas de vestir (camisas) amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin.

Proporcionar los procedimientos de aplicacin que apoyen el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas a las entidades jurdicas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, ubicadas en el Municipio de Olocuilta, Departamento de La Paz. Elaborar una gua de procedimientos Tributarios sobre las obligaciones formales y sustantivas y el Rgimen Sancionatorio segn lo establecido en las Leyes Tributarias.

1.4 Justificacin

Las Leyes Tributarias estn siendo modificadas constantemente, de ah el inters de colaborar con aquellos contribuyentes que se les dificulta estar debidamente informados con las disposiciones de las Leyes relativas al cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas Tributarias.

Las leyes tributarias son reformadas continuamente con el objetivo de corregir deficiencias en su normativa, para poder contar con mecanismos legales adecuados que permitan controlar a los sujetos pasivos, posibilitando as el cumplimiento de las

obligaciones tributarias acordes con los avances tecnolgicos y con el proceso de modernizacin de la Administracin Tributaria. Las entidades amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, necesitan conocer sobre estas reformas para ser aplicadas a las operaciones que realizan y tener el correcto cumplimiento de las mismas. Se considera que el problema de investigacin es factible porque se cuenta con todas las Leyes vigentes en El Salvador relacionadas con el tema, las cuales son: El Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios, Leyes conexas y sus respectivos reglamentos. As mismo se dispone de los recursos y tiempo necesarios para realizar el trabajo de investigacin.

Adems se pretende brindar una gua de procedimientos tributarios para que las empresas de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, cuenten con una herramienta prctica relativa a las obligaciones tributarias formal y sustantiva, as como el rgimen sancionatorio que recae en ellos.

1.5 Alcances y Limitaciones 1.5.1 Alcances

Dar a conocer las obligaciones tributarias formales y sustantivas a las empresas de maquilas dedicadas a la confecciones de prendas de vestir (camisas). 8

 Contribuir al cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas. Sealar en dicha propuesta las multas y sanciones que recaen en cada incumplimiento a las obligaciones tributarias formales y sustantivas. Explicar el uso de los diferentes formularios que se presentan a la Administracin Tributaria y proporcionar guas de procedimientos simples.

1.5.2 Limitaciones
El posible desconocimiento de las entidades jurdicas amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin de las obligaciones tributarias formales y sustantivas. Desconfianza de los contribuyentes, al solicitar la informacin requerida. Disponibilidad de tiempo por parte de los contribuyentes para contribuir con la recoleccin de datos en el desarrollo de la investigacin, que dificulte reunir suficiente informacin. Las anteriores limitantes que se mencionan, pueden ser solventadas durante el desarrollo del estudio.

CAPITULO II

MARCO DE REFERENCIA

CAPITULO II: MARCO DE REFERENCIA 2.1 Marco Histrico 2.1.1 Antecedentes de los Tributos

Es nuestro pas los tributos tienen sus inicios en el siglo XVI en la poca de la colonia, en ese perodo los conquistadores eran los encargados de fijar los tributos que cada uno de ellos debera de recibir de los pueblos indgenas, en proporcin a lo haba hecho durante la conquista. Entre las contribuciones durante la poca de la colonia, se tena el terraje, que consista en las contribuciones que los indgenas efectuaban en especie por el uso y explotacin de las tierras y sus cultivos. Los pueblos indgenas tenan la obligacin de pagar tributos a los espaoles, pero los tributos ya eran pagados por los indgenas antes de la conquista, a un soberano indgena conocido como cacicazgo o cacique. El tributo se haca en productos agrcolas y de hechura artesanal especializada, como cermica, ropa, tela, etc.

Posteriormente de la pacificacin de la regin, el pueblo pipil pagaba los tributos a sus encomenderos espaoles con productos como por ejemplo: cacao, algodn, matas de maz, chile, frjol, pescado y sal. Ms tarde surge un impuesto especial para la corona llamado la Primicia; ste se desarroll a mediados del primer siglo de la colonia, as mismo nacieron otros tributos como el diezmo, que consista en una contribucin del diez por ciento del valor de la cosecha. Con los movimientos independensistas del pas, se transform la percepcin de los tributos y las 10

necesidades del Estado de proveerse de ingresos pblicos para el financiamiento de gastos de legitimacin, funcionamiento e inversin.

2.1.2 Antecedentes de las Zonas Francas

Las Zonas Francas del mundo moderno tienen 500 aos de historia, habindose desarrollado en Europa a finales de la edad media en los puertos mediterrneos, como las ciudades asiticas y en los puertos del Bltico y mar del norte. El puerto Franco de Livorno comenz a operar alrededor de 1547, Marsella en 1669, Gibraltar desde 1704, Hamburgo en 1727, Singapur en 1819 y Hong Kong en 1842.

En el siglo XX las zonas francas lograron gran apogeo en todo el mundo dentro de la expansin del capital y el aprovechamiento de mano de obra barata,

principalmente en los denominados pases en desarrollo o subdesarrollados que se caracterizan por contar con ese ltimo recurso humano. Cada vez hay ms pases que tienden a implantar esas zonas en sus Territorios, algunos alcanza un

desarrollo extraordinario mientras que otros evoluciona de forma lenta o en forma tarda.2

La actividad de maquila en Centroamrica y el Caribe data de la dcada de los 70s y estuvo marcada por tres hechos importantes a nivel externo. El primero de ellos se identific con una estrategia que promova productos no tradicionales hacia
2 Las zonas Francas y su Impacto econmico en El Salvador: Experiencia y Desafos, Godofredo Aguillon Cruz, Pg. 4, Tesis UTEC

11

terceros mercados; apoyndose fundamentalmente en polticas pblicas que dieron origen a un nuevo marco legal e institucional, con la finalidad de promover los bienes manufacturados, as como los productos primarios de exportacin como por ejemplo: el caf, azcar y banano.

El segundo se relaciona

con

la

cooperacin internacional especficamente la impulsar la

proporcionada por Los Estados Unidos de Amrica que buscaba

exportacin de bienes manufacturados en los pases de Centroamrica y el Caribe, est tiene puntos de partida distintos, mientras que el primer pas, a inicio de 1965, por haber finalizado el programa braseros que genero un fuerte desempleo en la lnea fronteriza obligando al gobierno de Mxico a impulsar una poltica de

generacin de empleos en las zonas rurales; mientras para la regin Centroamericana y el Caribe, las zonas francas iniciaron en la dcada de los aos 70,s, como consecuencia de problemas sociales que se derivaron del mismo

modelo. Por ello las Agencia Internacionales para el desarrollo, en coordinacin con pases de la regin impulsaron la creacin de zonas francas de exportacin, siendo esta actividad exclusiva del Estado por mandato de Ley. La infraestructura se desarroll en zonas urbanas, cercanas a puertos y aeropuertos.

El ltimo elemento se relacion

con la reestructuracin de la industria

norteamericana, en especial la textil y confeccin, que fue afectada por la competitividad de los productores asiticos, por esta razn Estados Unidos llev proteccin en estas dos industrias, bajo el amparo de dos polticas: 12

 La primera destinada a frenar la competencia asitica, que se caracteriz por restricciones comerciales (aranceles y cuotas de importacin) y una presin directa aplicada a ciertos gobiernos. Una poltica interna orientada a la formacin de cadenas productivas regionales que permitieran a las empresas estadounidenses ser ms competitivas. Bsicamente en Centroamrica y El Caribe.

La poltica de comercio exterior de Washington hacia la regin tuvo su establecimiento a travs de fondos de proyectos de desarrollo y facilidades de acceso al mercado norteamericano, lo cual dio origen a la construccin y desarrollo de parques industriales, proceso que tuvo a la Oficina Regional para Amrica Central su mayor participante bajo auspicios de la Agencia de los Estados Unidos para el Desarrollo Internacional (USAID). Con esos fondos se crearon en Guatemala la zona franca GUATEXPRO, en 1973; zonas francas de Costa Rica y El Salvador, en 1974 y la zona libre de Honduras en Puerto Corts, en 1976. Sin embargo, este nacimiento de las zonas francas de exportacin se veran afectadas por la crisis sociopoltica y econmica durante la dcada de los 80s.

En una Centroamrica convulsionada y conflictiva durante los aos 80s era poco probable el desarrollo de las zonas francas de exportacin por las repercusiones en la inversin extranjera interesada en expandir sus negocios. Sin embargo, la dcada de los 90s del siglo pasado fue propicia para un repunte de las actividades econmicas en las zonas francas, sobre todo de productos maquilados centrados 13

en prendas de vestir y textiles dirigidas al mercado norteamericano. A raz de este apuntalamiento los pases de la regin se caracterizan por un auge del sector de la maquila dentro de las zonas francas, proceso que ha tendido a expandirse a partir de las facilidades e incentivos ofrecidos por los gobiernos en la dicha dcada.

2.1.2.1

Historia de la Confeccin de Ropa

Desde sus inicios la humanidad busco la forma de cubrir su cuerpo utilizando hojas de rboles como medio de proteccin ante las vicisitudes de la naturaleza. A partir de ese entonces, el vestuario fue evolucionando y se empezaron a confeccionar vestimentas ms completas, utilizando para ello fibras naturales como el algodn, adems comenzaron a utilizar plantas y frutas para pigmentar sus hilos y de esta manera tejer vistosas telas con las que luego confeccionaron prendas de vestir.3

Se dice que en Egipto los vestidos confeccionados de lino eran los mejores, razn por la cual faraones y sacerdotes usaban dicha tela, ya que adems de dar buena presentacin no se arrugaba con facilidad. Adems los griegos inventaron la capa y la tnica, prendas que fueron de uso comn en su tiempo.

La industria bsica de la confeccin de ropa aparece en la poca Neoltica, dicho aparecimiento se da en el marco del surgimiento de la elaboracin de tejidos, de las

3 Acemet, Mirna y B. Alvarenga, Diagnostico de la Mediana Empresa en la Industria de El Salvador. Universidad de El Salvador, Facultad de Ciencias Econmicas Pg. 1

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cuerdas de corteza machacada y del uso para tejer; llegando a fabricar trajes confeccionados con fibras de lino.4 Bsicamente el nacimiento de la confeccin de ropa como industria surge en la poca Neoltica, en esta etapa aparece la Lana y el Algodn, las cuales permitieron elaborar vestimentas ms completas, protectoras y vistosas; la lana por su consistencia, era ideal para la poca del fro, y el algodn, por su frescura propia para el verano.

2.2. Marco Terico 2.2.1. Consideraciones Fiscales

Las obligaciones legales y fiscales que una sociedad annima de capital variable debe cumplir, dependiendo si se encuentra funcionando dentro de una zona con beneficios fiscales (zona franca o Parque de Servicios) o si funciona como empresa sin ningn beneficio fiscal (fuera de zonas con beneficios fiscales)

a) En el cuadro siguiente se presenta las diferencias de las empresas operando con beneficios fiscales por ser usuarias de Zonas Francas y las entidades operando en territorio salvadoreo sin beneficios fiscales.

4 Franco Romero: Diagnostico y Propuesta del Plan de Mercado para la Pequea Empresa Productora de Prendas de Vestir. Universidad de El Salvador, Facultad de Ciencias Econmicas Pg. 4

15

Empresa operando como usuaria de Zona Empresa

operando

en

Territorio

Franca, las Consideraciones fiscales y Salvadoreo sin Beneficio Fiscal legales de este tipo de sociedades.

No Pagar el Impuesto de IVA por las Si paga el Impuesto de IVA del 13% por la importacin de bienes o servicios importacin de bienes o servicios

provenientes del exterior, destinadas a las provenientes del exterior. actividades beneficiadas.

No Pagar el Impuesto por las importacin Debe pagar el impuesto de importacin de bienes o servicios provenientes del conocido como Derecho Arancelario. exterior, destinadas Se a las actividades por

beneficiadas.

pagar

impuestos

bienes suntuarios y de lujo, vehculos para transporte de personal de forma individual o colectiva.

Pagar el 13% de IVA nicamente por las Por cada venta local la empresa debe pagar ventas efectuadas a clientes en el mercado mensualmente el 13% de IVA, conocido local, por esta venta se le aplicar retencin como Dbito Fiscal, la cual puede

del 1%. Las exportaciones estn sujetas a compensarse con el IVA efectuado en las una tasa del 0% de IVA. compras, conocido como Crdito Fiscal. Las exportaciones estn sujetas a una tasa del 0% de IVA.

Por cada venta efectuadas a clientes en el Por cada venta la empresa debe pagar el mercado local la empresa ser sujeta a 1.5% mensual como un anticipo al impuesto retencin del 1.5% como un anticipo al sobre la renta que se liquidar al final de impuesto sobre la renta. Esta retencin la cada ejercicio fiscal. Esta declaracin debe realizar el cliente a quien el prest el ser presentada a ms tardar el 30 de abril de servicio. Este anticipo se liquidar al final de cada ao.

16

cada ejercicio fiscal. La declaracin debe ser presentada a ms tardar el 30 de abril de cada ao.

Si se efectuaron ventas locales se debe Se debe preparar y Presentar Mensualmente preparar y Presentar Mensualmente declaracin de IVA y Pago a Cuenta del

declaracin de IVA y Pago a Cuenta del Impuesto Sobre la Renta. Impuesto Sobre la Renta y pagar el impuesto correspondiente.

nicamente se debe pagar impuesto sobre Se debe pagar un impuesto sobre la renta la renta del 25% por las prestaciones de del 25% por la utilidad obtenida al final de servicios efectuadas a clientes locales que cada ejercicio. A continuacin se muestra un no se encuentren ubicadas en Zonas ejemplo del pago de impuesto sobre la renta

Francas o Parques de Servicio. Se muestra sobre utilidades supuestas: un ejemplo de una empresa que solo efecto operaciones al exterior: Concepto
Ingresos del ao Costos y Gastos del ao Utilidad del Ejercicio Impuesto Sobre la Renta (0%)

Concepto
Ingresos del ao Costos y Gastos del ao Utilidad del Ejercicio Impuesto Sobre la Renta (25%) Pago anticipado efectuado (1.5% sobre ingresos) Impuesto a Pagar(Salida de efectivo)

Mensual
US$100,000 US$ 80,000 US$ 20,000 US$ 5,000

Anual
US$400,000 US$200,000 US$200,000 US$50,000

Mensual
US$100,000 US$80,000 US$20,000 Sin Impuesto

Anual
US$400,000 US$200,000 US$200,000 Sin Impuesto

US$ 1,500

US$6,000

Este beneficio del no pago de Impuesto Sobre la Renta es extensivo para los socios de la empresa, por lo que al pagarse los dividendos no estar sujeto a retencin de impuesto.

US$ 3,500

US$44,000

17

Este tipo de Sociedades no estar sujeto a Se debe pagar Impuestos Municipales. Este pago de Impuestos Municipales. Impuesto se calcula sobre los activos y se paga una vez al ao, entre los meses de enero y marzo

El Auditor Fiscal se nombrar si realiza operaciones gravadas de impuestos.

Debe nombrar auditor Externo y Fiscal. El nombramiento ser si los activos son

Debe nombrar auditor Externo y Fiscal. El mayores a US$1,142,857.14 si los ingresos nombramiento procede si los activos son son superiores a US$571,428.57. mayores a US$1,142,857.14 si los ingresos son superiores a US$571,428.57. Adems si esta autorizada para funcionar bajo la Ley de Servicios Internacionales, estar obligada a nombrar auditor que dictamine sobre dicha ley.

No aplicar retencin de Impuesto Sobre la Se debe aplicar retencin del 20% de Renta por pagos a no domiciliados (personas Impuesto Sobre la Renta por pagos a no jurdicas y naturales). domiciliados (personas jurdicas y naturales).

La transferencia de Bienes o Servicios con partes relacionadas deben de ser efectuadas a precios de mercado.

18

b) A continuacin se presentan algunas obligaciones de cumplimiento homogneas de empresas operando con beneficios fiscales por ser usuarias de Zonas Francas y las entidades operando en territorio salvadoreo sin beneficios fiscales.

Empresa operando como usuaria de Empresa Zona Franca.

operando

en

Territorio

Salvadoreo sin Beneficio Fiscal

Pago mensual de cargas por Seguridad Pago mensual de cargas por Seguridad Social del 7% e INSAFORP del 1%. Social del 7% e INSAFORP del 1%.

Mensualmente se paga el 6.75% de Mensualmente se paga el 6.75% de cuota Cuota Patronal para un fondo de Patronal para el fondo de pensiones de El mximo de ingresos

pensiones de empleados. El mximo de empleados.

ingresos sujetos a este pago es de US$ sujetos a este pago es de US$5,274.52. 5,274.52.

Se debe pagar Derecho de Matricula de Se debe pagar Derecho de Matricula de Comercio. Este derecho se calcula sobre Comercio. Este derecho se calcula sobre los activos y se paga una vez al ao. los activos y se paga una vez al ao.

19

2.2.1.1 Clasificacin de los Tributos.

Segn lo establecido en el Art.12 del Cdigo Tributario de El Salvador los tributos se dividen de la manera siguiente:

Existen tres impuestos bsicos que las entidades jurdicas amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales en El Salvador, gozan de exencin fiscal, siempre que los bienes sean necesarios para la produccin de artculos incentivados: Impuesto al Valor Agregado (IVA): Impuesto sobre la Renta: 13% 25% 20

 Aranceles de Importacin: Los aranceles sobre los bienes de capital y materias primas han sido eliminados, mientras que los bienes de consumo han sido reducidos gradualmente de un mximo de 20 a un 15%.

2.2.1.2

Deberes al Cumplimiento de las Obligaciones Formales

Tributarias
Las obligaciones formales se pueden describir de la siguiente manera, son hechos de cumplimiento legal que no implica el desembolso o pago de un tributo, sin embargo el no cumplimiento de esta conlleva a una obligacin sustantiva. Son obligados formales los contribuyentes o responsables y dems Sujetos que por disposicin de la ley deban dar, hacer o no hacer algo encaminado a Asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva o sea del pago del Impuesto.5

En las relaciones tributarias intervienen dos elementos: Sujeto Activo y Sujeto pasivo: Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado, ente pblico acreedor del tributo.6 Se considera sujeto pasivo segn el Cdigo Tributario, el Obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable.7 Segn el Art. 42 del Cdigo Tributario, se considera responsable quien, aun sin tener el carcter de contribuyente, debe por disposicin expresa de la ley cumplir las obligaciones atribuidas a este.

5 Luis Vsquez Lpez, 2010, Cdigo Tributario de El Salvador, Art. 85, 17 Edicin Editorial LIS a 6 Luis Vsquez Lpez, 2010, Cdigo Tributario de El Salvador, Art. 19, 17 Edicin Editorial LIS a 7 Luis Vsquez Lpez, 2010, Cdigo Tributario de El Salvador, Art. 30, 17 Edicin Editorial LIS

21

2.2.1.3 Obligaciones Formales y Sustantivas, Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
Es un impuesto que afecta en forma indirecta al patrimonio de las personas. El Ministerio de Hacienda por medio de la Direccin General de Impuestos Internos, controla que las empresas, particularmente, las maquilas dedicadas a la

confeccin de prendas de vestir ubicadas en Zonas Francas o en condiciones de Depsitos de Perfeccionamiento de Activo, cumplan con las disposiciones de esta Ley.

Al respecto, el Art. No. 74 de la referida ley, establece que: Estn afectas a las normas especiales, las exportaciones consistentes en transferencias de dominio definitivo de bienes muebles corporales destinados al uso y consumo en el exterior y las prestaciones de servicios realizados en el pas a usuarios que no tienen domicilio ni residencia en l y los servicios estn destinados a ser utilizados exclusivamente en el extranjero.

Lo anterior debe interpretarse en el sentido que s una maquiladora de este tipo produce ropa en este pas y es usada o consumida en otros pases, no es considerada una actividad comercial exportadora, si no una venta local en el pas de origen. Sin embargo, si esa ropa que se produjo aqu se vende en el territorio nacional, entonces es una exportacin. En ese aspecto el Art. No. 75 de la misma

22

ley, considera lo siguiente: Las exportaciones estarn afectas a una taza del cero por ciento.

A su vez, cuando una empresa maquiladora de ropa, de naturaleza a las ya comentadas fiscalmente, vende su produccin en el pas, deber realizar todos los trmites que se efectan para una exportacin. Esto lo confirma el Reglamento de la ley en mencin, quien en el Art. No. 29, inciso 2, expresa: Las exportaciones sern documentadas como tal mediante la pliza de Exportacin o Declaracin de Mercancas y los documentos de acompaamiento previstos en la legislacin aduanera pertinentes, sin perjuicio de otras obligaciones que establezca la Direccin General de Impuestos Internos. Es importante tener presente este hecho, por cuanto su desconocimiento puede llevar a confusin, es decir, estar tomando una transaccin como efectuada en el mercado local, cuando por la figura que le da la Ley, que regula a las empresas maquiladoras, es lo contrario.

2.2.1.4

Informar Inicio y trmino de actividades

Quienes inicien actividades estarn excluidos de la calidad de contribuyentes del impuesto, siempre que su activo total inicial sea inferior a dos mil doscientos ochenta y cinco 71/100 dlares; esta exclusin no ser aplicable en los casos de importaciones e internaciones, segn el art. 29 de la Ley de IVA.

El Artculo 30 de la ley en referencia nos establece: Los sujetos comprendidos en

23

las disposiciones precedentes, podrn optar por asumir la calidad de contribuyentes del impuesto, previo cumplimiento de los requisitos que se establezcan por la Direccin General de Impuestos Internos. El ingreso voluntario como contribuyente del impuesto es a partir del primero de enero del ao calendario siguiente; la Direccin General podr autorizar el ingreso en cualquier tiempo.

2.2.1.5 Presentar Declaraciones de Impuestos

Segn lo manifestado en el Artculo 93, de la ley de IVA determina que: El perodo tributario ser de un mes calendario. En consecuencia, los contribuyentes y, en su caso, los responsables del impuesto, debern presentar mensualmente una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas, exentas y no sujetas realizadas en el perodo tributario, dejando constancia del dbito fiscal mensual como del crdito fiscal del mismo perodo, as como los remanentes traspasados a perodos tributarios anteriores.

Igualmente liquidarn el impuesto a pagar o, si correspondiere, liquidarn el remanente del crdito fiscal no deducido del dbito fiscal del respectivo perodo.

2.2.1.6 Pagar el Impuesto dentro del Plazo Legal

El Artculo 94 de la Ley del IVA, expresa que la declaracin jurada incluir el pago y deber ser presentada en la Direccin General de Impuestos Internos, en la 24

Direccin General de Tesorera, en los Bancos y otras instituciones financieras autorizadas por el Ministerio de Hacienda, en cualquiera de las oficinas que estas instituciones tengan en el pas, dentro de los diez primeros das hbiles del mes siguiente al periodo tributario correspondiente. En este mismo lapso deben ingresarse los impuestos retenidos o percibidos por los agentes de retencin o de percepcin.

El impuesto sobre las importaciones e internaciones de bienes ser liquidado ante la Direccin General de la Renta de Aduanas, en el mismo acto en que se liquiden los impuestos aduaneros. La constancia del pago de este impuesto constituir el La liquidacin de oficio del impuesto sobre las

comprobante de crdito fiscal.

importaciones e internaciones de bienes corresponder efectuarla a la Direccin General de la Renta de Aduanas. En los casos, previstos anteriores el impuesto deber pagarse ante la Direccin General de Tesorera

El impuesto sobre importaciones e internaciones de servicios se liquidar ante la Direccin General de Impuestos Internos y se pagar ante la Direccin General de Tesorera. La competencia para liquidar de oficio el impuesto sobre la importacin e internacin de servicios no liquidado corresponder a la Direccin General de Impuestos Internos. El pago del I.V.A. para no domiciliados por servicios prestados recae en la persona que contrato el servicio a travs de retencin de dicho impuesto.

25

2.2.1.7 Libros de Compra, Venta, Autorizados por un Contador Pblico, e informar la prdida o inutilizacin de libros o documentos.
Segn lo mencionado en el artculo 141 del Cdigo Tributario, los contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, debern llevar los libros o registros de Compras y de Ventas relativos al control del referido impuesto, as como registros y archivos especiales y adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales requeridas para el control del cumplimiento de dicho impuesto. Los importadores debern asimismo abrir cuentas especiales para registrar los crditos fiscales trasladados en sus operaciones y las cantidades pagadas a ttulo de impuesto originado en las operaciones de importacin.

Los libros o registros del I.V.A. deben llevarse en libros empastados y foliados autorizados por un Contador Pblico autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria, ya sea en forma manual o computarizada.

Segn el Cdigo Tributario en caso de prdida de los registros de contabilidad, archivos y documentos legales, el contribuyente deber cumplir con las siguientes obligaciones: a) Informar a la Administracin Tributaria dentro de los cinco das siguientes; y,

26

b) Reconstruir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije la Administracin Tributaria que no podr ser inferior a diez das. Cuando los documentos extraviados correspondan a los comprendidos en los Artculos 107 y 110 de este Cdigo, y no se hubiere informado a esta Administracin, o en caso que se informara el extravo de los documentos de los artculos en referencia y se utilizaren por otros sujetos pasivos terceros para deduccin de costos, gastos o crditos fiscales, se proceder de acuerdo a lo dispuesto en el art. 199 de este cuerpo legal.

2.2.2.1 Obligaciones Formales y Sustantivas de la Ley del Impuesto sobre La Renta.

Como su mismo nombre lo indica, el impuesto sobre la renta es aquel que afecta directamente a la fuente productora de ingreso, es decir, al capital. En la actualidad, la normativa reguladora de este impuesto est comprendida en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y el reciente Cdigo Tributario, puesto en vigencia el 1 de enero del ao 2001.

Para determinacin de la renta obtenida, el Art. 12 de la Ley refiere lo siguiente: La renta obtenida se determinar sumando los productos o utilidades totales de las distintas fuentes de renta del sujeto pasivo. Ms adelante la misma Ley en el Art.17, determina: Las personas naturales debern computar su renta usando el mtodo de

27

efectivo o sea, tomando en cuenta los productos o utilidades realmente percibidas en el ejercicio, ya sea en dinero efectivo, ttulos valores o en especie. La persona natural obligada a llevar Contabilidad formal, deber utilizar para el cmputo de su renta, el sistema de acumulacin aplicable a la persona jurdica. Hasta aqu se ha descrito la imposicin que cada ao el contribuyente est obligado hacer efectiva al Fisco por las utilidades obtenidas. Para su clculo el sujeto pasivo tiene que comparar los ingresos adquiridos con los gastos o erogaciones incurridos en el ao; y si el resultado es positivo, paga.

Bajo la tcnica contable, es del Estado de Resultados, que contiene ingresos, egresos, utilidades o prdidas. En relacin a la ltima explicacin, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, indica cmo se establece la renta neta y lo hace en el Art. 28, en los siguientes trminos: La renta neta se determinar deduciendo de la renta obtenida los costos y gastos necesarios para su produccin y la conservacin de su fuente, y lo que esta Ley determinar.

Sintetizando, puede decirse que el impuesto sobre la renta es una imposicin directa que afecta a la fuente productora de los ingresos y por ello, la ley da lugar a que el contribuyente pueda deducir en el perodo de que se trate los costos y gastos incurridos.

28

2.2.2.2 Presentar Declaracin de Impuestos sobre la Renta

Tal como lo establece el Artculo 91 del Cdigo Tributario, estn obligados a presentar las declaraciones tributarias dentro del plazo estipulado para este efecto, los sujetos pasivos de los impuestos bajo la potestad de la Administracin Tributaria, estn en calidad de contribuyentes o de responsables, an cuando ella no d lugar al pago del impuesto.

Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta que estn obligados a llevar contabilidad, debern presentar dentro del plazo que la ley prev para la presentacin de la declaracin del referido impuesto, el balance general del cierre del ejercicio o periodo de imposicin respectivo, el estado de resultados, as como las conciliaciones fiscales o justificaciones de los rubros consignados en la declaracin y en el balance general; o en su caso, cuando se trate de contribuyentes del referido impuesto que no estn obligados a llevar contabilidad formal debern presentar el estado de ingresos y gastos, en este ltimo caso, dicha informacin se proporcionar en el formulario de declaracin respectivo en las casillas que la Administracin Tributaria disponga para ese efecto.

Los estados financieros en referencia debern contener las mismas cifras de los estados financieros que se presenten a instituciones financieras pblicas o privadas para la obtencin de financiamientos o crditos y las que contengan los balances presentados para su depsito en registros pblicos. Los rubros del balance general, del estado de resultados o estado de ingresos y gastos, debern coincidir con las 29

anotaciones efectuadas en los libros legales, auxiliares o especiales, y con los comprobantes o justificantes legales que respaldan los asientos, del sujeto obligado a presentar la declaracin de Impuesto sobre la Renta del correspondiente ejercicio o periodo de imposicin.

2.2.2.3 Pagar el Impuesto sobre la Renta dentro del Plazo legal.

Segn lo mencionado en el Art. 51, Ley de Impuesto Sobre La Renta, el pago del impuesto deber efectuarse dentro del plazo de cuatro meses siguientes al vencimiento del Ejercicio o perodo de imposicin de que se trate, mediante el mandamiento de ingresos elaborado por el contribuyente en formulario

proporcionado por la Direccin General de Impuestos Internos. El mandamiento de ingreso se presentar en las colecturas del servicio de tesorera, o en los lugares sealados por la Direccin General de Impuestos Internos.

2.2.3.1 Obligaciones Formales y Sustantivas del Cdigo Tributario. 2.2.3.2 Sealar lugar para recibir notificaciones.

Segn lo determina el artculo 90, del Cdigo Tributario, todo sujeto pasivo est obligado a fijar dentro del territorio de la Repblica para todo efecto tributario en el acto del registro, por medio del formulario respectivo, lugar para recibir notificaciones, el que en ningn caso podr ser un apartado postal.

Los sujetos pasivos, se encuentran obligados a actualizar la informacin correspondiente a su direccin para recibir notificaciones, los primeros diez das 30

hbiles de cada ao, por medio del formulario respectivo, que debern presentar en dicho plazo a la Administracin Tributaria; de no actualizar la citada informacin, se tendr como lugar valido para recibir notificaciones el que se encuentra en los registros de la Administracin Tributaria, informado de conformidad a las reglas del presente artculo. Los sujetos pasivos, tambin se encuentran obligados a informar cualquier cambio en el lugar para recibir notificaciones mediante el formulario correspondiente, dentro del plazo de cinco das hbiles siguientes de suscitado el cambio.

Los contribuyentes de Impuesto sobre la Renta que no se encuentren inscritos como contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y los contribuyentes del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races, debern informar el lugar para recibir notificaciones en la declaracin que presenten del correspondiente impuesto. El cambio de la direccin para recibir notificaciones que consta en dichas declaraciones, deber ser informado por tales contribuyentes por medio de formulario establecido para teste efecto, dentro del plazo de cinco das siguientes de suscitado el cambio.

El sealamiento del lugar para recibir notificaciones por medio de la declaracin respectiva, realizada por los contribuyentes del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races, no los libera de la obligacin de informar y actualizar la direccin para recibir notificaciones, as como el cambio de la misma por medio del formulario respectivo, cuando sean contribuyentes de otros impuestos internos. 31

Cuando los sujetos pasivos comisionen personas para recibir notificaciones, debern expresarlo por escrito a la Administracin Tributaria, sealando los actos administrativos de los cuales puede recibir notificaciones.

El sujeto pasivo o el apoderado que salga del pas conservarn la direccin que conste en los registros de la Administracin Tributaria. Los sujetos pasivos debern informar su direccin electrnica para recibir notificaciones, su actualizacin o cualquier modificacin de ella, de la misma forma o por medio del registro de direcciones electrnicas de la Administracin Tributaria y en los plazos previstos en este articulo, a efecto de recibir notificaciones de las actuaciones que este Cdigo permite notificar por medio electrnico.

2.2.3.3 Emitir y Entregar Documentos Legales.

Como lo establece el artculo 107 del Cdigo Tributario los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios estn obligados a emitir y entregar, por cada operacin, a otros contribuyentes un documento que, para los efectos de este Cdigo, se denominar "Comprobante de Crdito Fiscal", que podr ser emitido en forma manual, mecnica o computarizada, tanto por las transferencias de dominio de bienes muebles corporales como por las prestaciones de servicios que ellos realicen, sean operaciones gravadas o exentas, salvo en los casos previstos en los artculos 65 y 65-A de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en los que deber emitir y entregar factura.

32

Cuando se trate de operaciones realizadas con consumidores finales, debern emitir y entregar, por cada operacin, un documento que se denominar Factura, la que podr ser sustituida por otros documentos o comprobantes equivalentes, autorizados por la Administracin Tributaria. Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en ningn caso debern tener en sus establecimientos para documentar las transferencias de bienes o prestaciones de servicios que realicen, Facturas Comerciales u otro documento distinto a los previstos en este Cdigo. Se faculta a la Administracin Tributaria para proceder al decomiso y destruccin de los mismos.

De la misma forma, en el caso de las operaciones de exportacin debern emitir y entregar Factura, la cual en ningn caso podr ser sustituida por los documentos equivalentes a que se refiere el inciso precedente. Las personas naturales inscritas como contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, cuyas transferencias de bienes o prestaciones de servicios en el ao anterior sean iguales o inferiores a cincuenta mil dlares debern emitir y entregar en operaciones que realice con consumidores finales Factura de venta simplificada, nicamente respecto de las transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios gravadas o exentas, cuyo monto total de la operacin sea menor o igual a doce dlares, dicha Factura deber cumplir con los requisitos estipulados en el artculo 114 de este Cdigo. Los contribuyentes a que se refiere este artculo que inicien actividades, podrn utilizar el primer ao de operaciones la referida Factura de venta simplificada. 33

Lo anterior no es aplicable a los contribuyentes que se encuentren o sean autorizados por la Administracin Tributaria para el uso de mquinas registradoras o Sistemas computarizados, para la emisin de tiquetes en sustitucin de Facturas, ni para los contribuyentes que posean autorizacin o sean autorizados para emitir formulario nico o documentos electrnicos. Los contribuyentes debern emitir y entregar los documentos sealados en el presente artculo en todo caso, cuando se cause el impuesto de conformidad a lo estipulado en los artculos 8,12 y 18 de la Ley del IVA. Los documentos establecidos en esta Seccin tambin servirn para sustentar las operaciones relacionadas con los dems tributos internos que regula este Cdigo. Los contribuyentes que lleven sistemas computarizados o electrnicos de facturacin, estarn obligados a transmitir en lnea o electrnicamente hacia el servidor de la Administracin Tributaria, la informacin de los montos de cada transferencia de bienes o prestacin de servicios que realicen, en la medida que se vayan realizando; en ningn momento se incorporarn nombres de clientes de la base de datos del contribuyente; as como la que corresponda a las anotaciones en los registros contables y los Libros de control del IVA.

2.2.3.4 Solicitar Asignacin

y Autorizacin de numeracin de

correlativo de Documentos Legales

Segn lo estipulado en el Cdigo Tributario articulo 115-A, la facultad de asignar y autorizar los nmeros correlativos de los documentos a que se refieren los artculos 107,108, 109, 110 y 112 de este Cdigo, que deban elaborarse por imprenta, as 34

como los que se expidan por medio de formularios nicos, por medio electrnicos, Factura de venta simplificada y tiquetes en sustitucin de Facturas, corresponde exclusivamente a la Administracin Tributaria. Asimismo, le asiste la facultad de establecer a que ao corresponde cada documento.

Los contribuyentes previo a solicitar a la Imprenta respectiva la elaboracin de los documentos referidos, deben solicitar a la Administracin Tributaria la asignacin y Autorizacin de la numeracin correlativa y de la serie cuando corresponda, de los documentos que pretenden imprimir. Dicha solicitud podr realizarse por medios manuales o electrnicos. Los contribuyentes que inicien actividades, debern solicitar en el acto del registro o de su solicitud de inscripcin, la asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa de los documentos a utilizar. Los contribuyentes que abran sucursales y que no hayan optado por tener una sola numeracin correlativa de documentos debern realizar la peticin de asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa por lo menos 15 das antes de la apertura. La referida autorizacin ser extendida y comunicada a los contribuyentes por los mismos medios en los que fue solicitada. La autorizacin en mencin, se

conceder a ms tardar en el plazo de diez das hbiles siguientes al de la presentacin de la solicitud. La Administracin Tributaria identificar cada autorizacin con un nmero determinado, el cual deber consignarse de manera preimpresa en los documentos que se elaboren.

35

2.2.3.5 Informar dentro del Plazo Legal los montos Retenidos y/o Percibidos
Segn lo determina el artculo 123 del Cdigo Tributario, los agentes de retencin y de percepcin del IVA a que se refieren los Artculos 162 y 163 de este Cdigo, as como los perceptores del anticipo a cuenta de dicho impuesto a que se refiere el Articulo 162-A de este Cdigo, tienen la obligacin de remitir dentro de los quince primeros das hbiles del mes siguiente al periodo tributario en el cual se efectuaron las retenciones, anticipos o percepciones, un informe por medios manuales, magnticos o electrnicos de los contribuyentes a quienes se les efectu retenciones, anticipos o percepciones, bajo las especificaciones tcnicas y en los formularios que la Administracin Tributaria proporcione. Dicho informe deber contener los datos e informacin de los sujetos de retencin, anticipo o de percepcin.

De la misma forma, los contribuyentes del IVA que hubieren sido sujetos de retenciones, de percepciones o de anticipos del mencionado impuesto, tienen la obligacin de remitir dentro del mismo plazo establecido en el inciso anterior, un informe por medios manuales, magnticos o electrnicos, con las especificaciones tcnicas y en los formularios que la Administracin Tributaria establezca.

2.2.3.6 Informe Sobre Accionistas y Utilidades.

Como lo menciona el artculo 124, Cdigo Tributario, las personas jurdicas que distribuyan dividendos, excedentes o utilidades, debern informar en el formulario 36

respectivo, a la Administracin Tributaria dentro del mes de enero, todas las distribuciones efectuadas en el ao inmediato anterior, debiendo proporcionar el valor de las acciones, aportes o derechos, al igual que el valor de los dividendos, excedentes o utilidades de cualquier tipo o denominacin que hayan sido distribuidas. Asimismo, tendrn la obligacin de remitir en el mismo plazo, el listado de las personas que tengan la calidad de socio, accionista o cooperado de la respectiva persona jurdica, se les haya o no efectuado distribucin de dividendos, excedentes o utilidades.

2.2.3.7 Exhibir Documentos, Libros Contables de IVA, Permitir el Control y Nombrar o dar aviso de la Representacin Legal.
En relacin a lo indicado en el artculo 126, Cdigo Tributario, los sujetos pasivos estn obligados: a) A presentar o exhibir a la Administracin Tributaria, las declaraciones, balances, inventarios fsicos valuados y los registrados contablemente con los ajustes correspondientes si hubiere, informes, documentos, archivos y registros, comprobantes de crdito fiscal, facturas, comprobantes de origen de las mercaderas, listas de precios y dems informes relacionados con hechos generadores de los impuestos;

b) A permitirle que examine la contabilidad, registros y documentos, determinar la base imponible, liquidar el impuesto que le corresponda, cerciorase que no existe de acuerdo a la ley, la obligacin de pago del impuesto, o verificar 37

el adecuado cumplimiento de obligaciones establecidas en este Cdigo o en leyes tributarias respectivas.

c) A facilitar a los auditores fiscales y peritos de la Administracin Tributaria, las fiscalizaciones, inspecciones y verificaciones de cualquier lugar, como: establecimientos agropecuarios, comerciales o industriales, oficinas,

depsitos, puertos, aeropuertos, naves, contenedores, vehculos y otros medios de transporte; y, d) En general, a dar las aclaraciones que le fueren solicitadas por aqulla, como tambin presentar o exhibir a requerimiento de la Administracin Tributaria dentro del plazo que para este efecto conceda, los libros o registros

contables exigidos en este Cdigo y a los que resulten obligados llevar de conformidad a otras leyes especiales. Adems de considerar lo mencionado en el artculo 127, del Cdigo Tributario, las personas jurdicas no domiciliadas en el pas que tengan calidad de contribuyentes estn obligadas a constituir representante o apoderado ante la Administracin Tributaria, para todos los efectos de este Cdigo.

2.2.3.8 Nombramiento de Auditor Fiscal.

Segn lo indicado en artculo 131, Cdigo Tributario, estn obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente, todos aquellos contribuyentes que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:

38

a) Haber posedo un activo total al treinta y uno de diciembre del ao inmediato anterior al que se dictamine, superior a $1,142,857.14 b) Haber obtenido un total de ingresos en el ao anterior superiores a $571,428.57. c) Las personas jurdicas resultantes de la fusin o transformacin de sociedades, debern cumplir con esta obligacin por el ejercicio en que ocurran dichos actos y por el siguiente; y, d) Las sociedades en liquidacin tendrn esta obligacin por cada uno de los perodos o ejercicios de imposicin, segn sea el caso, comprendidos desde la fecha de inscripcin de la disolucin hasta aquel en que finalicen los trmites de la liquidacin y previo a su inscripcin.

El nombramiento de auditor para los casos de los literales a) y b) deber efectuarse, en caso de persona natural por el propio contribuyente o su representante, y en caso de persona jurdica por la junta general de accionistas, socios o asociados, en el perodo anual a dictaminarse a ms tardar dentro de los cinco meses siguientes de finalizado el perodo anterior; para el caso de los literales c) y d) el nombramiento deber efectuarse en la misma fecha en que se tome el acuerdo de transformacin, fusin o disolucin del ente jurdico.

2.2.3.9 Llevar Contabilidad Formal y/o Registros Especiales.

En relacin a lo sealado en el artculo 139, Cdigo Tributario, para efectos de este Cdigo se entiende por contabilidad formal la que, ajustndose consistentemente a

39

uno de los mtodos generalmente aceptados por la tcnica contable apropiada para el negocio de que se trate, es llevada en libros autorizados en legal forma. Estn obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que de conformidad a lo establecido en el Cdigo de Comercio o en las leyes especiales estn obligados a ello.

Segn lo mencionado en Art. 437, Cdigo de Comercio, los comerciantes con activo inferior a los cien mil colones llevarn la contabilidad por si mismos o por personas de su nombramiento. Si el comerciante no la llevare por s mismo, se presumir otorgado el nombramiento por quien la lleve, salvo prueba en contrario. Sin embargo, los comerciantes cuyo activo en giro exceda de cien mil colones, estn obligados a llevar su contabilidad por medio de contadores, bachilleres de comercio y administracin o tenedores de libros, con ttulos reconocidos por el Estado, o por medio de empresas legalmente autorizadas.

2.2.3.10

Llevar Registros de Inventario.

El artculo 142, del Cdigo Tributario, nos establece que los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes muebles corporales estn obligados a llevar registros de control de inventarios donde reflejen clara y verazmente su real movimiento, su valuacin, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados as como una descripcin detallada de las caractersticas de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos

40

plenamente. Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura o elaboracin, transformacin, ganadera, produccin, extraccin, adquisicin o enajenacin de materias primas, mercaderas, productos o frutos naturales, o cualesquiera otros bienes, nacionales o extranjeros, de los cuales mantenga normalmente existencias al final del ejercicio, est obligado a practicar inventario fsico al comienzo del negocio y al final de cada ejercicio impositivo.

Del inventario fsico practicado se elaborar un detalle, consignando y agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada grupo, indicndose claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominacin del bien y sus referencias o descripcin; el precio unitario neto de IVA y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias del libro de costos, de retaceos, o de compras locales de donde se ha tomado el precio correspondiente. El detalle elaborado deber constar en acta que contenga los requisitos referidos y que ser firmada por el sujeto pasivo, su representante o apoderado y el contador del mismo, la cual servir como soporte del comprobante y registro contable, asimismo deber registrarse un resumen del inventario practicado en el libro de Estados Financieros legalizado o en el libro en el que asienten las compras, ventas y gastos, cuando se trate comerciantes no obligados a llevar Contabilidad formal.

41

2.2.3.11 Retener el Impuesto Estando Obligado/Agente de Retencin.

Basndose en el artculo 154, del Cdigo Tributario, que es agente de retencin todo sujeto obligado por ste Cdigo a retener una parte de las rentas que pague o acredite a otro sujeto as como tambin aquellos que designe como tales la Administracin Tributaria. Tambin es agente de retencin aquel que, previo requerimiento de la Administracin Tributaria es obligado a retener una parte de dichas rentas a efecto de recaudar los impuestos, intereses y multas que adeude al fisco el sujeto, que las recibe. La persona encargada del pago de las remuneraciones es la obligada a efectuar la retencin cuando se trate de servicios prestados al Gobierno de la Repblica, las municipalidades o a las instituciones oficiales autnomas. Las Instituciones referidas en el inciso anterior debern informar a la Administracin Tributaria el nombre y nmero de identificacin tributaria de la persona responsable de efectuar los pagos y retenciones pertinentes. Para acreditar la calidad de agente de retencin bastar la constancia de la Administracin Tributaria. La retencin se efectuar en el momento de hacerse el pago o acreditarse la renta. Retener el Impuesto estando Obligado/Agente de Retencin.

2.2.3.12

Retencin a sujetos no domiciliados

Como lo establece el artculo 158, Cdigo Tributario, las personas naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos domiciliados en el pas, que paguen o acrediten a una persona natural o jurdica, sucesin o fideicomiso no domiciliado en la Repblica, sumas provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el pas, 42

aunque se tratare de anticipos de tales pagos, estn obligados a retenerle por concepto de anticipo de Impuesto sobre la Renta, el 20% de dichas sumas. Se excepta de esta retencin los dividendos pagados o acreditados a personas jurdicas y naturales, siempre que quien distribuye estas utilidades haya pagado el correspondiente impuesto.

2.2.3.13 Deberes

Regulaciones

Fiscales

de

las

empresas

Maquiladoras 2.2.3.14 Zonas Francas.

De conformidad con la Constitucin de la Repblica es funcin del Estado establecer los instrumentos legales que propicien la inversin tanto nacional como extranjera, es necesario realizar esfuerzos destinados a que nuestra economa se inserte en el proceso de globalizacin mundial, a la modernizacin y actualizacin del marco legal y regulatorio que promueve el establecimiento y desarrollo de zonas francas en nuestro pas.

En relacin a lo antes expuesto y dada la importancia estratgica de los regmenes de Zonas Francas para la economa nacional en la generacin de empleo productivo y generacin de divisas, se promulga por primera vez en 1990 una ley especficamente relacionada con Zonas Francas y Recintos Fiscales la cual fue publicada mediante Decreto Legislativo No. 461 de fecha 15 de marzo del ao antes mencionado, en el Diario Oficial No. 88 tomo 307 del 18 de abril de ese mismo ao.

43

Esta ley tiende a la bsqueda no solo de la inversin nacional sino tambin la extranjera, dando tratamiento de incentivos fiscales iguales a los de nivel de convenios comerciales internacionales. Textualmente esta ley hace referencia que: la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin. Gozarn de beneficios e incentivos fiscales sealados en la misma, de acuerdo a los trminos que en la misma se establecen las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, titulares de empresas. a) Que desarrollen Zonas Francas o Desarrollistas. b) Que administren Zonas Francas o Administradores. c) Que se establezca en Zonas Francas o Usuarios. Entre los beneficios e incentivos Fiscales a los que se refiere esta ley se pueden mencionar: Exencin total del Impuesto sobre la Renta, Impuestos municipales sobre el activo y patrimonio de la empresa, Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races por la adquisicin de aquellos bienes races a ser utilizados en la actividad incentivada, entre otros8.

En la actualidad el pas cuenta con una importante infraestructura que facilita la instalacin de las empresas manufactureras de prendas de vestir. Estas Zonas Francas ofrecen diversos servicios como: oficina de Direccin General de la Renta de Aduanas, Clnica del Instituto Salvadoreo del Seguro Social dentro de las instalaciones con el objeto de facilitar el servicio hospitalario inmediato al personal

Orantes, 2010, Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin

44

que labora dentro de dicha Zonas, parqueo para contenedores con servicios las 24 horas del da, sucursales bancarias y reas recreativas, entre otros.

2.2.3.15

Depsitos para Perfeccionamiento de Activo.

A este respecto, la ley antes mencionada expresa que: Depsito para Perfeccionamiento Activo, conocido anteriormente como Recinto Fiscal, es el rea del territorio nacional, sujeta a un tratamiento aduanero especial, donde las mercancas que en ella se introduzcan para ser reexportadas, se reciben con suspensin de derechos e impuestos, para ser sometidas a procesos de trasformacin, elaboracin y reparacin, en el cual los bienes de capital pueden permanecer por tiempo ilimitado.

A su vez la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, dice que: Las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, titulares de empresas que se dediquen a la produccin, ensamble o maquila, manufacturera, procesamiento y transformacin o comercializacin de bienes y servicios, para la exportacin directa o indirecta al rea Centroamericana o fuera de sta, y que por razones tcnicas no estn ubicadas en Zonas Francas, podr solicitar al Ministerio de Economa, que su establecimiento sea declarado Depsito para Perfeccionamiento Activo previo al cumplimiento de los siguientes requisitos. a) Ubicacin en zonas de vocacin industrial, agrcolas y agroindustriales. b) Que sus instalaciones cumplan con condiciones adecuadas de seguridad industrial, laboral y ambiental.

45

c) Estructura Administrativa y Financiera formal.

Como es notorio, los Depsitos para Perfeccionamiento de Activo, previa autorizacin del Ministerio de Economa, podrn gozar de los mismos beneficios e incentivos fiscales concedidos a los usuarios de Zonas Francas, aunque stos no se encuentren dentro de dicha zona.

2.2.3.16 Exenciones de la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin.

El titular de una empresa usuaria de Zona Franca, debidamente autorizado de conformidad a esta Ley y su Reglamento General, tendr derecho a gozar de los siguientes beneficios e incentivos fiscales: a) Libre internacin a las Zonas Francas, por el perodo que realicen sus operaciones en el pas de maquinaria, equipo, herramientas, repuestos y accesorios, utensilios y dems enseres que sean necesarios para la ejecucin de la actividad incentivada; b) Libre internacin a las Zonas Francas, por el perodo que realicen sus operaciones en el pas de materias primas, partes, piezas, componentes o elementos, productos semielaborados, productos intermedios, envases, etiquetas, empaques, muestras y patrones necesarios para la ejecucin de la actividad incentivada de la empresa. De igual manera podrn ingresar bajo el tratamiento antes mencionado maquinarias, aparatos y equipos y cualquier otro bien que tenga que destinarse a reparacin por parte de los 46

beneficiarios, incluso, los productos exportados que se reimporten en calidad de devolucin; c) Libre internacin por el perodo que realicen sus operaciones en el pas de lubricantes, catalizadores, reactivos, combustibles y cualquier otra sustancia o material necesarios para la actividad productiva; d) Exencin total del Impuesto sobre la Renta por el perodo que realicen sus operaciones en el pas, contados a partir del ejercicio anual impositivo en que el beneficiario inicie sus operaciones. Esta exencin, en caso de las

sociedades, se aplicar tanto a la Sociedad titular como a los socios individualmente considerados, respecto a las utilidades o dividendos provenientes de la actividad favorecida. En caso que uno o ms socios sean personas jurdicas, este derecho ser exclusivo de stas. Este beneficio no podr trasladarse sucesivamente a sus socios. e) Exencin total de los impuestos municipales sobre el activo y patrimonio de la empresa, por el perodo que realicen sus operaciones en el pas, a partir del ejercicio de sus operaciones. f) Exencin total del impuesto sobre Transferencia de Bienes Races, por la adquisicin de aquellos bienes races a ser utilizados en la actividad incentivada. Los Concejos Municipales, dentro de sus facultades legales, con el objeto de promover el desarrollo de sus respectivos municipios, podrn otorgar beneficios adicionales, a los de la presente Ley. Los usuarios de zonas Francas que se dediquen a la prestacin de servicios vinculados al comercio 47

internacional y regional mencionados en el Art. 3 de esta Ley, gozarn adems de los beneficios establecidos en el presente artculo, de la libre internacin a las Zonas Francas, por el perodo que realicen sus operaciones en el pas, de las mercancas necesarias para la ejecucin de la actividad incentivada.

2.2.3.17 Definicin de Trminos Bsicos

Administracin Tributaria: Ministerio de Hacienda, Medio de las Direcciones Generales respectivas, bajo cuya competencia se encuentran todas las actividades administrativas relacionadas con los tributos Internos y su recaudacin.

Atenuante: Situacin que disminuye la gravedad de algo.

Base Fiscal: Es el importe atribuido para fines fiscales a dicho activo y pasivo.

Base Imponible: Es la cuantificacin econmica del hecho generador expresada en moneda de curso legal y es la base del clculo para la liquidacin de tributo.

Comprobante: Recibo o cualquier otro tipo de documento que se realiza para verificar la realizacin de un acto mercantil civil o contrato.

48

Contribucin: Pago que estn obligados a hacer los ciudadanos para contribuir a sostener los gastos del estado o municipio

Contribucin Especial: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de ciudades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de obras o actividades que constituyan el presupuesto de la obligacin. Declaracin: Es el documento en el cual consta la liquidacin del impuesto practicada por el contribuyente en un ejercicio en particular.

Elusin Tributaria: Acto de defraudacin fiscal cuyo propsito es reducir el pago de las contribuciones que por ley le corresponden a un contribuyente. Pueden ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco.

Enterar: Pagar o entregar un dinero completar o integrar una cantidad.

Evasin: Es cualquier hecho comisivo u omisin, del sujeto pasivo de la imposicin que contravenga o viole una norma fiscal y en virtud del cual una riqueza imponible, en cualquier forma, resulte sustrada total o parcialmente al pago del tributo previsto por la ley.

49

Tributo: Es de carcter genrico y ello significa: todo pago o erogacin que deben cumplir los sujetos pasivos de la relacin tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el estado en uso de su potestad y soberana.

2.3

Marco Jurdico

El Salvador ha adoptado un marco regulador de su economa con el objeto de permitir que la libre empresa y la inversin cobren protagonismo en el desarrollo del pas. No existen controles gubernamentales sobre las tasas de inters, las tasas de cambio o la recapitalizacion de capital o utilidades. La legislacin de inversiones de El Salvador no requiere a los inversionistas que exporten montos especficos, transfieran tecnologa, incorporen niveles fijos de contenido local, o cumplan con otros criterios de desempeo.

En general, El Salvador es un pas abierto a la inversin extranjera, PROESA, la Agencia Nacional de Promocin de Inversiones de El Salvador, es la institucin gubernamental que desde su fundacin en el ao 2000, brinda a los inversionistas extranjeros asesora profesional respecto al entorno empresarial y oportunidades de negocio en el pas.

Como tal PROESA no se ocupa de proporcionar incentivos, sino que su actividad se centra en la traccin de inversiones mediante la promocin de El Salvador en el 50

extranjero y adems, proporciona la informacin y apoyo tcnico que necesitan los inversionistas, en particular asiste a los inversionistas con:

Informacin sobre las oportunidades de negocio en El Salvador, los sectores Empresariales claves y la economa salvadorea. Apoyo para coordinar programas de visitas y encontrar los lugares idneos para Instalarse en El Salvador. Informacin personalizada y consejos prcticos sobre cmo establecer una empresa en El Salvador. Contactos relevantes que incluyen a las autoridades salvadoreas, proveedores de servicios pblicos, y proveedores de servicios profesionales, tales como abogados, contables, especialistas en reubicacin, y compaas de reclutamiento. Apoyo para encontrar compaas con las cuales establecer posibles alianzas, inversiones compartidas, u otras formas de cooperacin.

2.3.1

Ley de Inversin Extranjera

Esta ley creada en 1999, establece el marco regulatorio para los inversionistas extranjeros y salvadoreos residentes en el exterior, otorgando beneficios tales como: Trato igual para inversionistas nacionales y extranjeros Libertad de transferir fondos al extranjero Acceso al financiamiento local 51

 No hay necesidad de asociarse con socios locales para iniciar una inversin Los considerandos para la creacin de esta Ley son los siguientes. Que es obligacin del Estado promover el desarrollo econmico y social, mediante el incremento de la produccin y la productividad; Que una de las formas de promover el desarrollo econmico y social es mediante el incremento de las inversiones nacionales y extranjeras, con las cuales se destinen recursos a actividades productivas, que son necesarias para generar empleos y mantener un crecimiento econmico sostenido, en beneficio de todos los habitantes del pas; Que es importante adems de promover e incentivar a las inversiones en general; atraer inversiones extranjeras al pas, para que con sus contribuciones de capital, tecnologa, conocimientos y experiencias,

incrementen la eficiencia y la competitividad de las actividades productivas en que son destinados dichos recursos; Que para incrementar el nivel de inversiones extranjeras en el pas, debe establecerse un marco legal apropiado que contenga reglas claras y precisas, de acuerdo a las mejores prcticas en esta materia, que le permita competir internacionalmente en el esfuerzo de atraer inversiones nuevas; Que para todo lo anterior, es conveniente crear una oficina gubernamental encargada de promover las inversiones y facilitar a los inversionistas el cumplimiento de requisitos y procedimientos requeridos en las Leyes;

52

2.3.2

Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin

Que de acuerdo con la Constitucin de la Repblica es funcin del Estado establecer los instrumentos legales necesarios que propicien la inversin tanto nacional como extranjera; Que como parte de los esfuerzos que realiza el presente Gobierno, tendientes a que nuestra economa se inserte en el proceso de globalizacin mundial, es necesaria la modernizacin y actualizacin del marco legal y regulatorio que promueve el establecimiento y desarrollo de zonas francas en nuestro pas; Que consecuente con lo anterior, y dada la importancia estratgica de los regmenes de zona franca para la economa nacional, en la generacin de empleo productivo y generacin de divisas, es necesario crear condiciones ptimas de competitividad en todas las operaciones que realizan las empresas amparadas a dicho rgimen;

Desde hace 20 aos, El Salvador ha estado atrayendo inversin extranjera en diversas industrias, siendo hasta la fecha la confeccin de prendas de vestir una de las ms importantes. A fin de dar mayor competitividad a El Salvador como destino de inversiones, fue creada la Ley de Zonas Francas, la cual otorga beneficios fiscales tanto a los operadores de las Zonas Francas como a las empresas que operen dentro de ellas, entre los cuales se pueden mencionar:

53

 Incentivos a actividades industriales Exencin total permanente de impuestos locales (IVA, renta y municipal) y aranceles de importacin de materias primas y equipos. Excepcin de impuestos de bienes races

2.3.3

Ley de Reactivacin a las Exportaciones

Es una ley creada para promover la exportacin de productos no tradicionales. Otorga al exportador beneficios fiscales tales como: Devolucin del 6% del valor FOB de las exportaciones Exoneracin del pago del impuesto al patrimonio, para aquellas empresas que se dediquen exclusivamente a la exportacin de productos no tradicionales. Que dentro del gradual esquema de liberalizacin econmico, es necesario facilitar a los exportadores la utilizacin de los recursos en los cuales el pas tiene ventajas, en relacin a otros mercados; Que es necesario dictar las disposiciones jurdicas que contribuyan a la competitividad de los productos nacionales tanto en los mercados regionales como en los extrarregionales; Que los instrumentos jurdicos vigentes relacionados con el comercio exterior, no estn acordes con la tendencia actual del comercio internacional, y que es funcin del Estado establecer un mecanismo que permita la utilizacin adecuada de los recursos, a fin de alcanzar el desarrollo econmico, un 54

adecuado nivel de empleo y la promocin del bienestar social de todos los habitantes;

Con el propsito de delimitar el presente trabajo de investigacin se han considerado las leyes: Ley del Impuesto sobre la Renta Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Cdigo Tributario Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin

2.4

Marco Terico Conceptual

Maquila La maquila responde a un proceso de segregacin de las diferentes fases del proceso de produccin que permite la realizacin de partes del proceso por diferentes empresas en distintos pases, aprovechando as las ventajas

comparativas que stos ofrecen, disminuyendo los costes de produccin

Zonas Francas Es un espacio industrial claramente delimitado que constituye un enclave de libre comercio respecto al rgimen arancelario y comercial de un pas y donde empresas extranjeras o nacionales que producen principalmente para la exportacin gozan de

55

un cierto nmero de incentivos fiscales y aduaneros, utilizando la mano de obra barata (incluida la infantil), el trabajo en condiciones precarias y sometido a la violacin de todos sus derechos humanos y laborales. En informes de la OIT, se reconoce que en estas zonas en los casos peores se prohben los sindicatos o se restringe su actuacin. Adems la legislacin en materia de salud, seguridad y vacaciones, o no se aplican o no se sanciona el incumplimiento de las mismas.

Obligacin Tributaria Es de derecho pblico, es el vnculo jurdico entre El Estado, acreedor tributario y el deudor tributario responsable o contribuyente, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Obligacin Sustantiva Tambin llamada obligacin principal, la cual constituye una prestacin de carcter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva puede ser expresada en una obligacin de dar (el contribuyente) y recibir (el fisco). Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero (art. 69 y 70 C.T. a) o una especie o especies en una excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente. Sin embargo, es preciso sealar que percibir el valor monetario que esa pretensin supone, es una obligacin que le corresponde al fisco.

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Obligaciones Formales Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligacin principal y que surgen de una interrelacin entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la obligacin principal con la finalidad de facilitar su cumplimiento. Es preciso sealar que existen obligaciones formales tanto del sujeto pasivo, como del sujeto activo (Administrador Tributario).

Obligaciones Formales de los Deudores Tributarios. Existe un gran nmero de trmites y formularios que constituyen obligaciones formales de los deudores tributarios, sean estas personas naturales o jurdicas, aunque en este ltimo caso estas obligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes. En las obligaciones formales de los deudores tributarios podemos encontrar diferentes tipos de situaciones accesorias.

Obligaciones Formales de la Administracin Tributaria. Se trata de una responsabilidad asumida con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del contribuyente, como por ejemplo, la orientacin a los contribuyentes que es una de las funciones de la Administracin Tributaria. Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administracin Tributaria, podemos encontrar tambin un tipo de obligacin activa de hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer y de tolerar.

57

Percepciones y Retenciones Agente de retencin, es aquel que retiene, de una suma que adeuda de un tercero (que es el contribuyente), un determinado monto en concepto de impuesto a las ganancias y que luego lo ingresa depositndolo a la orden del fisco (que es en cuya cuenta y orden acta, por imperio de las normas vigentes legales)

Rgimen de percepcin Consiste en que un "sujeto" (designado expresamente por la Administracin Tributaria), cuando cobra una deuda, debe PERCIBIR (cobrar) un importe adicional en concepto de tributo para luego entregarlo al Estado por cuenta de aquel, a quien le entrega un comprobante como un crdito fiscal. En este caso, siempre el flujo de dinero va desde el Sujeto que sufre la percepcin hacia el agente que la prctica. Es aquella persona, que en razn de sus actividades, recibe del contribuyente, un monto en concepto de impuesto que posteriormente debe ingresar al fisco.

58

CAPITULO III SISTEMA DE HIPOTESIS

CAPITULO III: SISTEMA DE HIPOTESIS 3.1 Hiptesis General

Una gua de procedimientos tributarios para las entidades jurdicas de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir (camisas), amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin contribuir a la aplicacin efectiva y el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas.

3.2

Hiptesis Especficas y Nulas 3.2.1 Hiptesis Especfica 1

Con las definiciones de las obligaciones formales y sustantivas tributarias permitir evaluar el grado de conocimiento que tiene el personal encargado de realizar el cumplimiento de las mismas, en las entidades jurdicas de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir (camisas) amparadas bajo la ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin.

Hiptesis Nula Con las definiciones de las obligaciones formales y sustantivas tributarias no permitir evaluar el grado de conocimiento que tiene el personal encargado de realizar el cumplimiento de las mismas, en las entidades jurdicas de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir (camisas) amparadas bajo la ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin. 59

3.2.2 Hiptesis Especfica 2

Los procedimientos de aplicacin identificados, influirn en el cumplimiento eficiente y eficaz de los procedimientos tributarios para el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas en las entidades jurdicas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin.

Hiptesis Nula Los procedimientos de aplicacin identificados no influirn en el cumplimiento eficiente y eficaz de los procedimientos tributarios para el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas en las entidades jurdicas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin.

3.2.3 Hiptesis Especfico 3

Una Gua de procedimientos tributarios para el cumplimiento de las obligaciones formales, sustantivas y el rgimen sancionatorio, permitir contar con un documento que facilitar a las entidades jurdicas de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, amparadas bajo la ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, el cumplimiento y aplicacin de la legislacin Tributaria.

60

Hiptesis Nula Una Gua de procedimientos tributarios para el cumplimiento de las obligaciones formales, sustantivas y el rgimen sancionatorio no permitir contar con un documento que facilitar a las entidades jurdicas de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, amparadas bajo la ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, el cumplimiento y aplicacin de la legislacin Tributaria.

61

3.3

Operacionalizacin de las Hiptesis Especficas

OBJETIVO GENERAL Determinar las obligaciones Una tributarias formales

HIPOTESIS GENERAL gua de para procedimientos las entidades

VARIABLES
X: Independiente Y: Dependiente

INDICADORES

y tributarios

sustantivas aplicables a las jurdicas de maquilas dedicadas empresas de maquilas a la confeccin de prendas de

dedicadas a la confecciones vestir (camisas), amparadas bajo de prendas de vestir (camisas) la Ley de Zonas Francas

amparadas bajo la Ley de Industriales y de ComercializaZonas Francas Industriales y cin contribuir a la aplicacin de Comercializacin, para efectiva y el cumplimiento de las

elaborar una gua de cumpli- obligaciones formales y sustantimientos y facilitar su aplicabi- vas. lidad.

62

Operacionalizacin de Hiptesis Especfica 1

OBJETIVO ESPECIFICO 1 Identificar Formales las y obligaciones Sustantivas

HIPOTESIS ESPECIFICA 1

VARIABLES
X: Independiente Y: Dependiente

INDICADORES

Con las definiciones de las obligaciones formales y

X: Investigacin Docu- mental.

Conocimiento Leyes Tributarias

de

Tributarias y evaluar el grado de conocimiento que tienen las entidades de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir (camisas) amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin.

sustantivas tributarias permitir evaluar el grado de

conocimiento

que tiene el

personal encargado de realizar el cumplimiento de las mismas, en las entidades jurdicas de maquilas dedicadas a la
Y: Conocimiento Te- rico Aplicacin de Leyes Tributarias.

confeccin de prendas de vestir (camisas) amparadas bajo la ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin.

63

Operacionalizacin de Hiptesis Especfica 2

OBJETIVO ESPECIFICO 2 Proporcionar mientos los

HIPOTESIS ESPECIFICA 2

VARIABLES
X: Independiente Y: Dependiente

INDICADORES Conocimiento de Procedimientos de aplicacin de

procedi- Los procedimientos de aplicacin X: Procedimientos de influirn en el Aplicacin

de aplicacin que identificados,

apoyen el cumplimiento de las cumplimiento eficiente y eficaz de obligaciones tributarias forma- los procedimientos tributarios Y: Cumplimiento de las des jurdicas dedicadas a la obligaciones confeccin de prendas de ves- sustantivas tir, amparadas bajo la Ley de jurdicas en formales las y obligaciones

las obligaciones. Presentacin informacin pago a tiempo.

les y sustantivas a las entida- para el cumplimiento de las

de y

tributarias

entidades a la Pagos adicionales impuestos de (mul-

dedicadas

Zonas Francas Industriales y confeccin de prendas de vestir, de Comercializacin, ubicadas amparadas bajo la Ley de Zonas en el Municipio de Olocuilta, Francas Departamento de La Paz. Industriales y de

tas e intereses) Comercializacin.

64

Operacionalizacin de Hiptesis Especfica 3 OBJETIVO ESPECIFICO 3 Elaborar una gua de proce- Una HIPOTESIS VARIABLES
X: Independiente Y: Dependiente

INDICADORES

Gua

de

procedimientos X: Gua de procedimientos tributario.

Criterios e interpretacin de Leyes Tributarias.

dimientos Tributarios sobre las tributarios para el cumplimiento obligaciones formales y sus- de las obligaciones formales, tantivas y el Rgimen Sancio- sustantivas y el rgimen sancionatorio segn lo establecido en natorio permitir contar con un las Leyes Tributarias para documento que facilitar a las

empresas de maquilas dedica- entidades jurdicas de maquilas Y: das a la confeccin de prendas dedicadas a la confeccin de de vestir, amparadas bajo la prendas de vestir, amparadas Ley de Zonas Francas Indus- bajo la ley de Zonas Francas triales y de Comercializacin. Industriales y de Comercializacin, el cumplimiento y aplicacin de la legislacin Tributaria.

Facilitar

conoci- Necesidad del Contribuyente.

miento y aplicacin de Leyes Tributarias.

Falta de documento que integre los procesos de aplicacin.

65

3.4. Matriz de Congruencia entre Objetivos e Hiptesis

GUIA DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS APLICADAS A EMPRESAS DE MAQUILAS DEDICADAS A LA CONFECCION DE PRENDAS DE VESTIR (CAMISAS), AMPARADAS BAJO LA LEY DE ZONAS FRANCAS INDUSTRIALES Y DE COMERCIALIZACION. PREGUNTAS VARIABLES ENUNCIADO DEL X: Independiente OBJETIVOS HIPTESIS INDICADORES SUSTANTIVAS PROBLEMA (Cuestionario) Y: Dependiente OG. Determinar las HG. Una gua de obligaciones tributarias procedimientos tributarios formales y sustantivas para las entidades jurdicas aplicables a las de maquilas dedicadas a la empresas de maquilas confeccin de prendas de dedicadas a la vestir (camisas), confecciones de amparadas bajo la Ley de prendas de vestir Zonas Francas Industriales y (camisas) amparadas de Comercializacin bajo la Ley de Zonas contribuir a la aplicacin Francas Industriales y efectiva y el cumplimiento de de Comercializacin, las obligaciones formales y Cumplen obligacio- para elaborar una gua sustantivas. nes Tributarias forma- de cumplimientos y les y sustantivas las facilitar su aplicabilidad. entidades jurdicas de Maquilas dedicadas a OE1. Identificar las HE1. Con la definicin de X: Investigacin Docu- Conocimiento de Leyes 1 y 2 la confeccin de obligaciones Formales y las obligaciones formales y mental Tributarias prendas de vestir, en Sustantivas Tributarias y sustantivas tributarias el municipio de evaluar el grado de permitira evaluar el grado de Olocuilta, departa- conocimiento que tienen conocimiento que tiene el mento de La Paz? las entidades de personal encargado de Y: Conocimiento Aplicacin de Leyes 3, 4 y 5 Tributarias. maquilas dedicadas a la realizar el cumplimiento de Terico. confeccin de prendas las mismas, en las entidades de vestir (camisas) juridicas de mquilas amparadas bajo la Ley dedicadas a la confeccion de Zonas Francas de prendas de vestir Industriales y de (camisas) amparadas bajo Comercializacin. la ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin.

66

GUIA DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS APLICADAS A EMPRESAS DE MAQUILAS DEDICADAS A LA CONFECCION DE PRENDAS DE VESTIR (CAMISAS), AMPARADAS BAJO LA LEY DE ZONAS FRANCAS INDUSTRIALES Y DE COMERCIALIZACION. PREGUNTAS VARIABLES ENUNCIADO DEL X: Independiente OBJETIVOS HIPTESIS INDICADORES SUSTANTIVAS PROBLEMA (Cuestionario) Y: Dependiente OE2. Proprocionar los HE2. Los procedimientos de X: Procedimientos de Conocimiento de los 6, 7 y 8 Procedimientos de procedimientos de aplicacin identificados, aplicacin aplicacin de las aplicacin que apoyen influirn en el cumplimiento obligaciones. el cumplimiento de las eficiente y eficaz de los obligaciones tributarias procedimientos tributarios formales y sustantivas a para el cumplimiento de las Y: Cumplimiento de Presentacin de Infor- 9 las entidades jurdicas obligaciones formales y obligaciones tributa- macin y pago a tiemdedicadas a la sustantivas en las entidades rias. po. confeccin de prendas jurdicas dedicadas a la Pagos adicionales de 10 de vestir, amparadas confeccin de prendas de impuestos (multas e bajo la Ley de Zonas vestir, amparadas bajo la intereses) Francas Industriales y Ley de Zonas Francas Cumplen obligacio- de Comercializacin, Industriales y de nes Tributarias forma- ubicadas en el Comercializacin. les y sustantivas las Municipio de Olocuilta, entidades jurdicas de Departamento de La Maquilas dedicadas a Paz. la confeccin de OE3. Elaborar una gua HE3. Una Gua de X: Gua de procedi- Criterios e Interpre- 11 prendas de vestir, en tacin de Leyes de procedimientos procedimientos tributarios mientos tributario. el municipio de Tributarios sobre las para el cumplimiento de las Tributarias. Olocuilta, departa- obligaciones formales y obligaciones formales, mento de La Paz? sustantivas y el sustantivas y el rgimen Rgimen Sancionatorio sancionatorio, permitir Y: Facilitacin de Necesidad del 12 segn lo establecido en contar con un documento cumplimiento y apli- Contribuyente las Leyes Tributarias que facilitar a las entidades de Leyes Falta de documento para empresas de jurdicas de maquilas cacin que integre los Tributarias maquilas dedicadas a la dedicadas a la confeccin proceso de aplicacin confeccin de prendas de prendas de vestir, de vestir, amparadas amparadas bajo la ley de bajo la Ley de Zonas Zonas Francas Industriales y Francas Industriales y de Comercializacin, el de Comercializacin. cumplimiento y aplicacin de la legislacin Tributaria.

67

CAPITULO IV MARCO METODOLOGICO DE LA INVESTIGACION

CAPITULO IV: MARCO METODOLOGICO DE LA INVESTIGACION 4.1 Tipo de Investigacin 4.1.1 Descriptiva
Es de tipo descriptivo, ya que a travs de esta, se demuestra que el diseo de una Gua de cumplimientos tributarios de las obligaciones formales y sustantivas, ayude al mejoramiento de la relacin fisco sujeto pasivo, adems evitar que las entidades jurdicas amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de

Comercializacin incurran en sanciones por incumplimientos a las mismas.

4.1.2 Bibliogrfica
Para la realizacin del presente trabajo de investigacin se ha recopilado informacin de diferentes fuentes, entre los cuales consideramos: la Constitucin de la Repblica de El Salvador, Leyes, Reglamentos, libros, tesis, documentos, revistas del Banco Central de Reservas de El Salvador, pginas Web, relacionadas con el estudio de la investigacin.

4.1.3 Explicativa
Es de ndole explicativa debido ha que en el presenta trabajo se describen paso a paso los procesos de investigacin, por medio del cual se plantearon los antecedentes del problema, descripcin del mismo, objetivos, justificacin, alcances, limitantes, marco histrico, sistemas de hiptesis y tipos de investigacin.

68

4.1.4 De Campo
Para comprobar las hiptesis planteadas se visita las empresas de maquilas ubicadas en la Zona Franca de Olocuilta, con el objeto de entrevistar al personal encargado de realizar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas Tributarias, se utiliza el instrumento denominado cuestionario, el cual se encuentra conformado con preguntas cerradas.

4.1.5 Comprobatoria
Con la presente investigacin se pretende comprobar el grado de conocimiento que tiene el personal encargado de realizar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas; as como verificar si una gua de esta ndole, contribuira a mejorar el cumplimiento en este tipo de entidades jurdicas.

4.2 Mtodo
Para desarrollar el presente proyecto se hace uso del Mtodo cientfico, a travs del mtodo deductivo ya que permite pasar de afirmaciones de carcter general a hechos particulares, se utiliza adems diferentes elementos metodolgicos, en el que se recure a fuentes primarias y secundarias para recopilar dicha investigacin.

Con el mtodo cientfico se sustenta toda la investigacin sealando las bases fundamentales que deben observarse, siendo estas: Seleccin del tema,

69

elaboracin de supuestos tericos (hiptesis), experimentacin y al final la presentacin de los resultados.

4.3 Poblacin
Consiste en determinar exactamente la poblacin que vamos a investigar; constituida por una serie de elementos, unidades de anlisis o sujetos de estudio, con caractersticas que les definen.

La poblacin de acuerdo a la delimitacin geogrfica de la presente investigacin se reduce a diez entidades jurdicas que se dedican a la confeccin de prendas de vestir, ubicadas dentro de las Zona Franca del Municipio de Olocuilta,

Departamento de la Paz.

4.4 Censo
En el caso del presente trabajo de investigacin no aplica la muestra debido a que la poblacin es finita, por lo tanto se har un censo a las diez entidades jurdicas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir de la Zona Franca de Olocuilta, amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, los elementos de la misma est estructurada por treinta personas.

Se elabor un cuestionario, que se dirige a: Gerentes Financieros, Administrativos, Contadores y Asistentes Contables que constituyen el personal mayormente relacionado con el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y 70

sustantivas en las entidades jurdicas en estudio, con el objetivo de recopilar informacin de campo que se utiliza para la comprobacin de las hiptesis.

4.5 Tcnicas e Instrumentos

Las tcnicas y los instrumentos son los diferentes medios que facilitan la obtencin de informacin veraz y oportuna en la investigacin.

4.5.1 Tcnica
Se realizar a travs de encuesta, por medio de preguntas estructuradas y la observacin directa. Encuesta Elaborada con preguntas estructuradas, para esperar respuestas claras, cerradas y desglosadas de las hiptesis, variables e indicadores. Esta se dirige al personal relacionado con el cumplimiento de las obligaciones Tributarias formales y sustantivas de las Zonas Francas del municipio de Olocuilta Departamento de la Paz.

4.5.2 Instrumento
Cuestionario Es un instrumento indispensable para llevar a cabo la encuesta, en donde se entrega a la persona para que esta, por escrito, consignen por si misma las respuestas.

71

El cuestionario que se elabor para recolectar la informacin necesaria para la presente investigacin. Se encuentra estructurado de la siguiente forma: Identificacin Institucional de la Universidad Panamericana con su respectivo logo, el tema de investigacin, as como el objetivo de dicho instrumento y el agradecimiento a la persona encuestada, una indicacin para llenar el cuestionario; luego se encuentran una serie de preguntas con respuestas cerradas, elaboradas de las hiptesis, variables e indicadores, en su total consta de quince preguntas con las cuales se pretende dar respuesta a las hiptesis planteadas e igualmente a los objetivos (Ver anexo 2) . Mtodos de Contacto: Personales

4.6

Procedimientos

Para efectuar la investigacin se realiza los siguientes procedimientos: Se selecciona el tema de la investigacin, considerando que se necesita la elaboracin de una Gua de procedimientos tributarios para el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas. El planteamiento del problema a investigar con su respectivo objetivo general y objetivos especficos. Se recolecta material bibliogrfico y documental que se utiliza para elaborar el marco terico de acuerdo al tema de investigacin. Se elabora el marco terico por medio del cual se describieron los aspectos bibliogrficos relacionados a las variables a investigar.

72

 Se crea el sistema de hiptesis y el proceso de operacionalizacin de las variables e indicadores. Elaboracin del marco metodolgico donde se deben describir los mtodos o tcnicas e instrumentos que se utiliza para la investigacin. Se crea instrumento para la recopilacin de la informacin. Prueba piloto, consiste en relacionar preguntas y respuestas e indicadores con variables, comprobando si el instrumento para recabar los datos est claramente estructurado y analizar la efectividad del instrumento a utilizar. Desarrollar la investigacin de campo en el rea geogrfica establecida. Tabulacin de datos recolectados durante el trabajo de campo. Anlisis e interpretacin de resultados. Elaboracin de recomendaciones y resultados sobre deficiencias encontradas durante el desarrollo de la investigacin. Contenido y revisin del anteproyecto para la observacin. Entrega de Aporte para su aprobacin.

4.6.1 Tabulacin de Datos

La informacin recopilada mediante la encuesta, se tabula de forma detallada en una tabla, en la cual se presenta la pregunta, las frecuencias de respuestas y su relacin porcentual; se realiza una tabla para cada pregunta y la informacin de cada tabla se presenta en un grafico, para la tabulacin de los datos se utiliza el cuadro siguiente:

73

No

PREGUNTA

SI F % F

NO %

4.7

Estadstico para la Prueba de Hiptesis

Para la comprobacin de las hiptesis, se realizara el proceso estadstico denominado Media Aritmtica y se aplicara a todos los aspectos que se constituyen a favor o en contra de las hiptesis especificas. De este anlisis e interpretacin se llegara al rechazo o aceptacin de las hiptesis formuladas.

La hiptesis general se comprobara a partir de los resultados de las tres Hiptesis especficas, considerando la siguiente regla de decisin. Si la sumatoria del promedio porcentual de los aspectos que favorecen a la hiptesis es igual o mayor que 50% la hiptesis se aceptar, en caso contrario se rechazara. La formula a utilizar, es la siguiente:

Donde: = Media Aritmtica

Sumatoria X = Valores de las caractersticas variables N= Nmero de datos. 74

4.8

Elaboracin del Instrumento para Recoleccin de Datos

La recoleccin de los datos se realiza mediante el uso de una gua de encuesta, la cual consta de doce preguntas cerradas, con la presencia fsica de los entrevistadores en las entidades jurdicas amparadas bajo la Ley de Zonas Francas, dedicadas a la confeccin de prensas de vestir, en el municipio de Olocuilta, departamento de la Paz, las cuales estn dirigidas a los elementos del censo y est comprendida por treinta personas.

75

CAPITULO V ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS

CAPITULO V: ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS

5.1 Presentacin de Resultados En el presente capitulo se muestran los resultados obtenidos a travs del cuestionario que fue dirigido a: Gerentes Financieros, Administrativos, Contadores y Asistentes Contables.

En relacin al anlisis e

interpretacin de los resultados por el tipo de

cuestionamiento realizado o por la forma de redaccin del instrumento de medicin, se aclara que un resultado negativo, para el presente trabajo de investigacin representa una ausencia o falta de un hecho o mecanismo, documento que facilite el cumplimiento legal; una aseveracin en las hiptesis planteadas, a diferencia de una respuesta positiva en cada cuestionamiento representa el conocimiento y existencia de los mecanismos que facilitan el cumpliendo de la legislacin, este hecho nos conlleva a la inexistencia del problema y a el rechazo de las hiptesis planteadas.

5.2 Anlisis e Interpretacin de Resultados Con los resultados obtenidos se procede a realizar el anlisis e interpretacin de la informacin, basndose en un estudio del comportamiento de las diferentes respuestas, los aspectos evaluados en cada pregunta se detallan a continuacin: Establecimiento del objetivo de la pregunta, Tabla de resultados, Representacin grafica, Anlisis de datos e Interpretacin de Resultados. 76

Pregunta No.1 Objetivo de la pregunta: Determinar el grado de conocimiento sobre la legislacin tributaria. Indicador: Conocimiento de Leyes Tributarias
N Tiene 1 Pregunta conocimiento de la Normativa Alternativa Frecuencia (Fr) Absoluta Porcentual 14 47%

Tributaria aplicable a las entidades jurdicas amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin?

SI

NO Total

16 30

53% 100%

Anlisis: 53% de los encuestados manifiestan no tener conocimiento de la normativa tributaria, lo que indica que la mayora de personal administrativo

desconoce la legislacin tributaria, solo el 47% manifest poseer conocimiento de las mismas. Interpretacin: Segn la informacin recolectada la mayora del personal administrativo que labora en las maquilas desconoce la normativa tributaria aplicable a estas. 77

Pregunta No.2 Objetivo de la pregunta: Medir el grado de actualizacin sobre las leyes tributarias de aplicabilidad en el pas. Indicador: Conocimiento de Leyes Tributarias
N Pregunta Se posee un plan de capacitacin o de 2 actualizacin de conformidad a las NO Total 17 30 57% 100% Alternativa Frecuencia (Fr) Absoluta Porcentual 13 43%

SI

reformas a la legislacin tributaria?

Anlisis: 57% de los encuestados manifiestan no tener un plan de capacitacin y actualizacin con relacin a reformas de las leyes tributarias, solo el 43% manifest hacerlo por cuenta propia. Interpretacin: Por medio de los datos recopilados se demuestra que el personal administrativo que labora en las maquilas en su mayora no cuenta con un plan de capacitacin o de actualizacin de conformidad a las reformas tributarias. 78

Pregunta No.3 Objetivo de la pregunta: Medir el nivel de conocimiento de aplicabilidad con respecto a la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios. Indicador: Aplicacin de Leyes Tributarias
N Pregunta Conoce cuales son las obligaciones formales y sustantivas que deben cumplir las entidades jurdicas de maquilas con respecto a la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios - IVA? Alternativa Frecuencia (Fr) Absoluta Porcentual 14 47%

SI

NO Total

16 30

53% 100%

Anlisis: 53% manifiestan no tener conocimiento de las obligaciones tributaria con respecto a la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios, solo el 47% manifest poseer conocimiento de las mismas. Interpretacin: En relacin a los resultados obtenidos se demuestra que el personal administrativo de maquila desconoce en su mayora las obligaciones tributarias formales y sustantivas de la ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios (IVA)

79

Pregunta No.4 Objetivo de la pregunta: Medir el nivel de conocimiento de aplicabilidad con respecto a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Indicador: Aplicacin de Leyes Tributarias
N Conoce 4 Pregunta cuales son las obligaciones Alternativa Frecuencia (Fr) Absoluta Porcentual 14 47%

formales y sustantivas que deben cumplir las entidades jurdicas de maquilas con respecto al Impuesto sobre la Renta?

SI

NO Total

16 30

53% 100%

Anlisis: 53% de los encuestados manifiestan no tener conocimiento de las obligaciones tributaria con respecto a la Ley del Impuesto sobre La Renta, solo el 47% manifest poseer conocimiento de la misma. Interpretacin: Segn la informacin obtenida se comprueba que el personal administrativo de maquila desconoce en su mayora las obligaciones formales y sustantivas en relacin a la Ley del Impuesto sobre la Renta debido a que no existe una capacitacin continua sobre estas. 80

Pregunta No.5 Objetivo de la pregunta: Medir el nivel de conocimiento de aplicabilidad con respecto al Cdigo Tributario. Indicador: Aplicacin de Leyes Tributarias
N Pregunta Conoce cuales son las obligaciones formales 5 y sustantivas que deben cumplir las entidades jurdicas de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, aplicables a la normativa del Cdigo Tributario? Total 30 100% NO 18 60% Alternativa Frecuencia (Fr) Absoluta Porcentual 12 40%

SI

Anlisis: 60% de los encuestados manifiestan no tener conocimiento de las obligaciones tributaria con respecto al Cdigo Tributario, lo que indica que la mayora de personal administrativo las desconoce, solo el 40% manifest poseer conocimiento de las mismas. Interpretacin: Se determina que la poblacin encuestada desconoce en su mayora las obligaciones formales y sustantivas en relacin a la normativa del Cdigo Tributario que deben cumplir. 81

Pregunta No.6 Objetivo de la pregunta: Evaluar el grado de conocimiento de los Procedimientos Tributarios que deben de cumplir las entidades jurdicas. Indicador: Procedimientos de aplicacin de Obligaciones Formales y Sustantivas.
N Conoce 6 Pregunta todos los procedimientos
SI 12 40%

Alternativa

Frecuencia (Fr) Absoluta Porcentual

Tributarios, que las entidades jurdicas de maquilas, amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, deben de seguir para cumplir con las obligaciones formales y sustantivas?

NO

18

60%

Total

30

100%

Anlisis: 60% de los encuestados manifiestan no tener conocimiento de los Procedimientos tributarios para el cumplimento de las obligaciones formales y sustantivas, solo el 40% manifest poseer conocimiento de las mismas. Interpretacin: de acuerdo a los resultados obtenidos se establece que el personal administrativo que labora en las maquilas tiene deficiencias en el conocimiento y aplicacin de los procedimientos tributarios para cumplir con las obligaciones formales y sustantivas. 82

Pregunta No.7 Objetivo de la pregunta: Comprobar el nivel de conocimiento de las obligaciones de un agente de retencin y percepcin. Indicador: Cumplimiento, presentacin de la informacin, pago a tiempo, pagos adicionales (multas e intereses) N
Tiene 7

Pregunta
conocimiento sobre las

Alternativa

Frecuencia (Fr) Absoluta Porcentual

15 50%

obligaciones que debe cumplir un agente de retencin y percepcin, de acuerdo

SI

con la Legislacin Tributaria?

NO Total

15 30

50% 100%

Anlisis: El 50% de los encuestados manifest tener conocimiento de la normativa tributaria en cuanto a las obligaciones que debe cumplir un agente de retencin y precepcin, y el 50% declar no poseer conocimiento de las mismas. Interpretacin: Se determino que el personal administrativo en los que respecta a conocimiento y desconocimiento, sobre las obligaciones de un agente de retencin y percepcin, se encuentra distribuido en partes iguales.

83

Pregunta No.8 Objetivo de la pregunta: Evaluar si los empleados, conocen cuales son las sanciones por falta incumplimiento de obligaciones formales y sustantivas. Indicador: Cumplimiento, presentacin de la informacin, pago a tiempo, pagos adicionales (multas e intereses) N Pregunta
Conoce las sanciones para los sujetos 8 pasivos que incumplan las obligaciones tributarias?

Alternativa

Frecuencia (Fr) Absoluta Porcentual

13 17 30 43% 57% 100%

SI NO Total

Anlisis: El 57% de los encuestados manifest que desconoce las sanciones para los sujetos pasivos que incumplan con las obligaciones tributarias y el resto que representa el 43% declar conocerlas. Interpretacin: el personal administrativo que labora en las maquilas desconoce las sanciones para los sujetos pasivos que incumplan las obligaciones tributarias en su mayora. 84

Pregunta No.9 Objetivo de la pregunta: Verificar si tienen conocimiento de los registros contables tributarios que establece la legislacin tributaria. Indicador: Cumplimiento, presentacin de la informacin, pago a tiempo, pagos adicionales (multas e intereses) N Pregunta Tiene conocimiento de los registros
9 contables tributarios, que las entidades jurdicas de maquilas amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin estn obligadas a cumplir?

Alternativa

Frecuencia (Fr) Absoluta Porcentual

14 47%

SI

NO Total

16 30

53% 100%

Anlisis: El 53% de los encuestados manifest que desconoce los registros contables tributarios y el resto que representa el 47% declar conocerlas. Interpretacin: el personal administrativo de maquila ratifico en su mayora que desconoce los documentos que estn obligados a emitir y solicitar para poder realizar las operaciones en el perodo.

85

Pregunta No.10 Objetivo de la pregunta: Conocer si los encuestados emiten y solicitan los documentacin que determina la legislacin tributaria por sus transacciones. Indicador: Cumplimiento, presentacin de la informacin, pago a tiempo, pagos adicionales (multas e intereses) N Pregunta
Conoce que documentos estn obligados 10 a emitir y solicitar las entidades jurdicas de maquilas amparadas bajo Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin?

Alternativa

Frecuencia (Fr) Absoluta Porcentual

16 53%

SI

NO Total

14 30

47% 100%

Anlisis: El 47% de los encuestados manifest que desconoce cul es la documentacin que estn obligados a solicitar y emitir; el resto que representa el 53% declar conocerlas. Interpretacin: El personal administrativo de maquila ratifico en su mayora que conoce los documentos que estn obligados a emitir y solicitar para poder realizar las operaciones.

86

Pregunta No.11 Objetivo de la pregunta: Evaluar la necesidad de un documento que facilite la aplicacin de los Procedimientos tributario. Indicador: Criterios de Interpretacin de Leyes Tributarias
N Pregunta A su criterio, es innecesaria una gua que contenga los procedimientos tributarios que permita el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas, as como las sanciones por su incumplimiento? Alternativa SI Frecuencia (Fr) Absoluta Porcentual 2 7%

11

NO

28

93%

Total

30

100%

Anlisis: El 93% de los encuestados considera que es necesaria una gua de Procedimientos Tributarios y el 7% restante manifiestan que no lo es. Interpretacin. Se concluye que las personas encuestadas consideran en un porcentaje muy elevado que una gua de procedimientos tributarios para el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas, as como las sanciones por su incumplimiento, sera de mucha utilidad y adems facilitar la estandarizacin en la interpretacin de la Normativa Tributaria.

87

Pregunta No.12 Objetivo de la pregunta: Conocer si cuentan con una gua de Procedimientos tributario para el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas Indicador: Necesidad de documento que integre los procedimientos de aplicacin N Pregunta
De acuerdo a su conocimiento existe una 12 gua que contenga los procedimientos

Alternativa

Frecuencia (Fr) Absoluta Porcentual

0 0%

SI

tributarios que permita el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas, as como las sanciones por su incumplimiento? Total 30 100% NO 30 100%

Anlisis: El 100% de los encuestados manifest no contar con una gua de esta ndole. Interpretacin. Segn datos recolectados se determino que el personal encuestado no cuenta con una gua de procedimientos tributarios que contribuya a la aplicacin prctica de las obligaciones formales y sustantivas contempladas en las leyes tributarias lo que les dificulta cumplir con estas.

88

5.3 Prueba de Hiptesis Con el objeto de comprobar las hiptesis se utiliz el mtodo estadstico de la Media Aritmtica y para su comprobacin se tom en consideracin el presente criterio: si la sumatoria del promedio porcentual de los aspectos que favorecen a la hiptesis es igual o mayor que 50% la hiptesis se aceptar, en caso contrario se rechaza. 5.3.1 Prueba de Hiptesis Especifica 1 Con el desarrollo de la investigacin bibliogrfica se comprueba el grado de conocimiento que tiene el personal Administrativo encargado de realizar los procedimientos tributarios para el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas aplicables a las entidades jurdicas de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, Industriales y de Comercializacin.
No 1 2 PREGUNTA Tiene conocimiento de la Normativa Tributaria aplicable a las entidades jurdicas amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin? Se posee un plan de capacitacin o de actualizacin de conformidad a las reformas a la legislacin tributaria? Conoce cuales son las obligaciones formales y sustantivas que deben cumplir las entidades jurdicas de maquilas con respecto a la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA)? SI F 14 13 % 47% 43% F 16 17 NO % 53% 57%

amparadas bajo la Ley de Zonas Francas

14

47%

16

53%

Conoce cuales son las obligaciones formales y sustantivas 47% que deben cumplir las entidades jurdicas de maquilas con 14 respecto al Impuesto sobre la Renta? Conoce cuales son las obligaciones formales y sustantivas que deben cumplir las entidades jurdicas de maquilas 12 40% dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, aplicables a la normativa del Cdigo Tributario? TOTALES 67 223% MEDIA 13.4 44.67%

16

53%

18 83 16.6

60% 277% 55.33%

89

En cuadro anterior se encuentran cuantificados los aspectos de aceptacin y rechazo del enunciado. El promedio de los aceptado es del 55.33% y lo rechazado que representa el 44.67%; obteniendo que los porcentajes que respaldan la aceptacin de la hiptesis es mayor del 50%, por lo tanto de acuerdo a la regla de decisin, se acepta el enunciado de la primera hiptesis especifica.

Se comprueba que el personal Administrativo de las entidades jurdicas de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, no cuentan con un grado adecuado de conocimiento acerca de las obligaciones tributarias, formales y sustantivas.

5.3.2 Prueba de Hiptesis Especfica 2. Los procedimientos de aplicacin identificados, influirn en el cumplimiento eficiente y eficaz de los procedimientos tributarios para el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas en las entidades jurdicas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin.

90

No

PREGUNTA Conoce todos los procedimientos Tributarios, que las entidades jurdicas de maquilas, amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, deben de seguir para cumplir con las obligaciones formales y sustantivas? Tiene conocimiento sobre las obligaciones que debe cumplir un agente de retencin y percepcin, de acuerdo con la Legislacin Tributaria? Conoce las sanciones para los sujetos pasivos que incumplan las obligaciones tributarias? Tiene conocimiento de los registros contables tributarios, que las entidades jurdicas de maquilas amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin estn obligadas a cumplir? Conoce que documentos estn obligados a emitir y solicitar las entidades jurdicas de maquilas amparadas bajo ey de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin? TOTALES MEDIA

SI F % F

NO %

12

40%

18

60%

7 8

15 13

50% 43%

15 17

50% 57%

14

47%

16

53%

10

16 70 14

53% 233% 46.67%

14 80 16

47% 267% 53.33%

En el anlisis de la hiptesis especifica 2, se encuentran cuantificados los aspectos de aceptacin y rechazo del enunciado. El promedio de los porcentajes de aceptacin es del 53.33% y lo rechazado representa el

46.67%; obteniendo que los porcentajes que respaldan la aceptacin de la hiptesis es mayor del 50%, por lo tanto de acuerdo a la regla de decisin, se acepta el enunciado de la segunda hiptesis especifica.

Se comprueba que el personal encargado de cumplir con las obligaciones tributarias formales y sustantivas, de aplicabilidad en las entidades jurdicas de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, no cuentan con un nivel adecuado de conocimientos acerca de los cumplimiento de las mismas. 91 procedimientos de

5.3.3 Prueba de Hiptesis Especfica 3. Una Gua de procedimientos tributarios para el cumplimiento de las obligaciones formales, sustantivas y el rgimen sancionatorio, permitir contar con un documento que facilite a las entidades jurdicas de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, amparadas bajo la ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, el cumplimiento y aplicacin de la legislacin Tributaria.

No

PREGUNTA A su criterio, es innecesaria una gua que contenga los procedimientos tributarios que permita el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas, as como las sanciones por su incumplimiento? De acuerdo a su conocimiento existe una gua que contenga los procedimientos tributarios que permita el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas, as como las sanciones por su incumplimiento? TOTALES MEDIA

SI F 2 % 7% F 28

NO % 93%

11

12

0 2 1

0% 6.67% 3.33%

30 58 29

100% 193% 96.67%

En el anlisis de la hiptesis especifica 3, se encuentran cuantificados los aspectos de aceptacin y rechazo del enunciado. El promedio de los porcentajes de aceptacin es del 96.67% y lo rechazado representa el

3.33%; obteniendo que los porcentajes que respaldan la aceptacin de la hiptesis es mayor del 50%, por lo tanto de acuerdo a la regla de decisin se acepta el enunciado de la tercera hiptesis especifica.

Se comprueba que el personal encuestado y encargado de cumplir con las obligaciones tributarias formales y sustantivas, de aplicabilidad en las 92

entidades jurdicas de maquilas dedicadas a la confeccin de prendas de vestir, amparadas bajo la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, no cuentan con gua de procedimientos tributarios y consideran que sera de mucha ayuda, adems facilitara la aplicacin e interpretacin de la legislacin tributaria. 5.3.4 Cuadro de aceptacin de Hiptesis General

HIPOTESIS

ACEPTADA % (NO)

RECHAZADA % (SI)

Hiptesis I Hiptesis II Hiptesis III TOTALES MEDIA

55.33% 53.33% 96.67% 205.33 68.44%

44.67% 46.67% 3.33% 94.67 31.56%

En vista que la hiptesis general es la base para poder formular las hiptesis especificas es necesario analizar cada una de ellas de una forma cuantitativa, a fin obtener la comprobacin o no de la hiptesis general. Como se puede observar en el cuadro anterior el promedio favorable obtenido en la suma realizada a las tres hiptesis especficas, es de 68.44%, dado como resultado la aceptacin de la hiptesis General.

93

CAPITULO VI CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CAPITULO VI: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 6.1 Conclusiones

Por medio de las respuestas obtenidas y algunos comentarios realizados por el personal encuestado, a travs del instrumento utilizado, el cual consisti en un cuestionario, podemos concluir:

1. Las entidades jurdicas de maquilas tienen deficiencia en cuanto al conocimiento de las obligaciones formales y sustantivas que deben cumplir, establecidas en el Cdigo Tributario, Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley del Impuesto sobre la Renta. 2. Los procedimientos tributarios que las entidades jurdicas de maquilas utilizan no son los ms adecuados, debido a que el personal administrativo que labora en estas empresas, desconocen algunos procesos que deben de realizar para el cumplimiento de las obligaciones establecidas en la normativa tributaria. 3. Las entidades jurdicas de maquilas muestran ciertas deficiencias en el cumplimiento de la normativa tributaria, debido ha que no cuentan con un instrumento como una gua para efectuar los procedimientos tributarios y as cumplir con las obligaciones formales y sustantivas para este tipo de empresas.

6.2. Recomendaciones

1. El personal administrativo de empresas maquileras debe estar actualizado con la normativa tributaria de El Salvador, para cumplir con obligaciones tributarias formales y sustantivas relacionadas con la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA), Cdigo Tributario y la Ley del impuesto sobre la Renta y adems leyes que son indispensables para el cumplimiento del rgimen sancionatorio. 2. Las empresas de maquilas deben identificar los diferentes procedimientos tributarios que estn relacionados con el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas con la finalidad de cumplir con el rgimen sancionatorio de El Salvador, para evitar pagos adicionales de impuestos en concepto de multas e intereses. 3. Las entidades jurdicas de maquilas deben utilizar una gua actualizada que contenga procedimiento tributarios que permita el cumplimientos de las obligaciones formales y sustantivas que se encuentre destinada

especialmente para empresas de maquilas, para que facilite el desarrollo de sus operaciones en el mbito tributario de acuerdo a la normativa Salvadorea.

BIBLIOGRAFIA

BIBLIOGRAFA Vsquez Lpez, Luis, 2010, Recopilacin de Leyes Tributarias, San Salvador, El Salvador, Editorial LIS, 17. Edicin. Mendoza Orantes, Ricardo, 2010, Recopilacin de Leyes Mercantiles, San Salvador, El Salvador, Editorial Jurdica Salvadorea, 24. Edicin. Pgina Web del Ministerio de Hacienda de El Salvador, www.mh.gob.sv. Aguillon Cruz, Godofredo, ao 2001, Tesis Las Zonas Francas y su Impacto Econmico en El Salvador: Experiencia y Desafos, Universidad Tecnolgica de El Salvador, San Salvador. Franco Romero, ao 1991: Diagnstico y Propuesta del Plan de Mercado para la Pequea Empresa Productora de Prendas de Vestir. Universidad de El Salvador, Facultad de Ciencias Econmicas. Acemet, Mirna y B. Alvarenga, ao 2006, Diagnostico de la Mediana Empresa en la Industria de El Salvador. Universidad de El Salvador, Facultad de Ciencias Econmicas. Gleas Melndez, Salvador, ao 1996, Diagnostico de rea de Aspectos Legales de la Pequea Empresa productora de Vestuario. Universidad de El Salvador, Facultad de Ciencias Econmicas.

 Tesis, ao 2007, Manual de Procedimiento Tributarios para el Cumplimiento de las Obligaciones formales aplicadas al Mediano y Pequeo Contribuyente del Sector Comercio. Universidad Panamericana.