Ejemplos: Cuentas de valuacin deducidas del activo correspondiente. Estadsticas de produccin agrcola ao 2006, por rubros.

En una Auditora de ndole financiera, la tarea bsica del auditor consiste en evaluar las aseveraciones contenidas en los estados financieros y la adherencia de las mismas a las normas y principios de contabilidad (NIIF, PCGA). En una auditora operacional, adems de evaluar las transacciones relativas a la gestin de la Entidad u Organismo Pblico, deber evaluar las aseveraciones contenidas en informes sobre gestin y revelar desviaciones a los principios de economa, eficiencia y eficacia. Para ambas situaciones, el auditor deber acumular y evaluar la evidencia de auditora necesaria para sustentar sus conclusiones sobre el trabajo llevado a cabo, basado en su juicio profesional, salvaguardando dicha evidencia en los papeles de trabajo. 2.2 Competencia La evidencia es competente si es conforme a la realidad. Es decir, la evidencia es competente si es vlida. Para ser competente, la evidencia se debe obtener de una fuente confiable. En este contexto, la competencia se puede pensar en un sinnimo de confiabilidad. Hay acuerdo general en las siguientes maneras de determinar la confiabilidad de la evidencia:

La evidencia obtenida de una fuente creble e independiente genera ms conviccin de confiabilidad que la evidencia generada de forma subjetiva; La evidencia desarrollada bajo buen sistema del control interno es probable que sea ms confiable que la evidencia obtenida donde est insatisfactorio o inexistente tal control; La evidencia directa generada con la observacin o el anlisis es ms confiable que la evidencia indirectamente obtenida; La corroboracin de la evidencia es una tcnica poderosa para aumentar la confiabilidad. Esto implica que el auditor busque diversos tipos de evidencia en diversas fuentes; La evidencia documentada es considerada usualmente ms confiable que la evidencia oral; La evidencia oral que es corroborada por escrito es ms confiable que la evidencia oral por s sola; Los documentos originales son ms confiables que las fotocopias (s los originales son fotocopiados, el auditor debe anotar la fuente del original y la fecha de la copia, y s es preciso hacerlos legalizar); La evidencia testimonial obtenida bajo condicione en que las personas pueden hablar libremente es ms confiable que la evidencia obtenida bajo compromiso o condiciones de coaccin; La evidencia testimonial obtenida de alguien que es imparcial y tiene conocimiento completo del rea, es ms confiable que la evidencia testimonial de alguien que es poco confiable o tiene solamente conocimiento parcial;

GRADO DE CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA.

2.3 Suficiencia La suficiencia se refiere a la cantidad de la evidencia requerida, para emitir una opinin de un objetivo de la auditora. Los auditores deben preguntarse si ellos tienen suficiente evidencia para persuadir a una persona razonable de la validez de los hallazgos de auditora. La cantidad de las evidencias se mide principalmente por el tamao de la muestra que escoge el auditor. As por ejemplo, para un determinadoprocedimiento de auditora, las evidencias obtenidas de una muestra de 200 seran ms confiables que una muestra de 100. Existen varios factores que determinan la idoneidad de los tamaos de muestras en las auditorias. Los dos ms importantes son la expectativa de errores por parte del auditor y la eficacia de la estructura de control interno del auditado. Supongamos que en la auditora a una entidad u organizacinX, el auditor llega a la conclusin de que existe una alta probabilidad de que el inventario sea obsoleto debido a la naturaleza de la industria del cliente. En este caso, el auditor tomar ms muestras del inventario para verificar la obsolescencia, que si estuviera realizando una auditora y observa que es baja la probabilidad de obsolescencia. De igual manera, si el auditor llega a la conclusin de que el ente auditado tiene controles internos eficientes en elregistro de sus activos fijos, puede garantizarse un tamao de muestra menor en la auditora de adquisiciones de activos fijos. Otros factores a considerar en la determinacin de la suficiencia de la evidencia incluyen:

La calidad de la evidencia recolectada; El nivel de la materialidad o significado de los hallazgos; El grado del riesgo asociado que viene de una opinin incorrecta; La experiencia ganada en exmenes anteriores de la auditora en cuanto al grado o la confiabilidad de los expedientes y de las representaciones de la auditora; La evidencia persuasiva de la auditora; y

El costo de obtener la evidencia relativa de los beneficios en trminos del soporte de hallazgos.

2.4 Oportunidad La oportunidad de las evidencias de auditora puede referirse al momento en que son recopiladas o al perodo que abarca la auditora. Generalmente, las evidencias son ms convincentes cuando se obtienen lo ms cerca posible de la fecha del balance. La evidencia obtenida sobre la que se basan las observaciones y conclusiones debe ser actual para ser tomada como fundamento que las soporte 2.5 Efecto combinado La credibilidad de las evidencias slo se evala despus de considerar la combinacin de la relevancia, competencia, suficiencia y oportunidad. Una muestra grande de evidencias muy competentes no es convincente a menos que sea relevante para los objetivos de la auditora que se estn poniendo a prueba. Una gran muestra de datos que no es competente ni oportuna tampoco es creble. De igual forma, una pequea muestra de tan solo una o dos piezas de evidencias relevantes, competentes y oportunas tambin carecen de credibilidad. El auditor debe evaluar el grado en el cual las cuatro cualidades se han cumplido para decidir sobre la credibilidad.

III. CLASES DE EVIDENCIA

En la bibliografa sobre auditoria encontramos las siguientes Clases de Evidencia: Evidencia Fsica Evidencia Testimonial Evidencia Documental Evidencia Analtica. 3.1 Evidencia Fsica Se obtiene la evidencia fsica por medio de una inspeccin u observacin directa de: Las actividades ejecutadas por las personas. Los documentos y registros. Hechos relacionados con el objetivo del examen. Tal evidencia debe documentarse en memorndums que resuman los asuntos revisados u observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspeccin y fotografas, cuadros, mapas u otras representaciones grficas. El obtener y utilizar evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir una situacin ya sea en un informe o en una presentacin verbal. Por ejemplo, una fotografa fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra prcticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que explican dichas prcticas. 3.2 Evidencia testimonial La evidencia testimonial es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio deentrevistas. Los registros de entrevistas pueden constituir de memorndums basados en notas tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las personas entrevistadas, o transcripciones Registradas de todas las conversaciones. La declaracin verbal o escrita de

un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo, la cantidad y estado de los inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las declaraciones se tornan ms importantes y tiles, sin embargo, si estn corroboradas por revisiones de los registros y de las pruebas fsicas de inventario. Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de informacin (Explicaciones, justificaciones, lneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar guas que no sern fciles de obtener a travs de una prueba independiente de auditora. 3.3 Evidencia documental La forma ms comn de evidencia en la auditora consiste de documentos clasificados como: Externos - aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de vendedores y correspondencia que se recibe). Internos - aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables, correspondencia que se enva, guas de recepcin ycomunicacin interna). El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es ms digno de confianza que el mismo tipo de documento obtenido a travs de la entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados. Seria difcil alterar la mayora de los documentos externos sin que pueda detectarse la alteracin. Cualquier alteracin importante debe investigarse. Si el auditor no estseguro de que las alteraciones son apropiadas, seria conveniente efectuar una verificacin en la fuente de origen. 3.4 Evidencia Analtica Se obtiene la evidencia analtica al analizar o verificar la informacin. La evidencia analtica puede originarse de los resultados de: 1. Computaciones 2. Comparaciones con: Normas prescritas; Operaciones anteriores; Otras operaciones, transacciones o rendimiento; Leyes o reglamentos; Decisiones legales. 3. Raciocinio 4. Anlisis de la informacin decidida en sus componentes. El juicio profesional del auditor acumulado a travs de la experiencia le orienta y facilita en el anlisis. 3.5 FUENTES DE LA EVIDENCIA
Tipo de evidencia Fuentes de evidencia

Fsicas

Estos tipos de evidencia pueden obtenerse de las siguientes fuentes: 1. 2. 3. Observacin de procesos, procedimientos, etc. Sitios visitados para ganar conocimiento personal de la prctica y el estado fsico del trabajo en un punto determinado del tiempo; y Verificacin fsica de activos, etc.

Testimonial

La evidencia testimonial viene de entrevistas con las partes interesadas. Puede documentarse en forma de notas deentrevista, conversaciones grabadas en casetes o evidencia corroborada o testimonios de otras que tienen conocimiento de los temas tratados. Los siguientes son algunas de las fuentes donde la documentacin de la evidencia puede ser obtenida: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Manuales Archivos Reportes Instrucciones Contratos Facturas Vouchers, etc.

Documentada

Analtica

Este tipo de evidencia puede no estar disponible fcilmente en un formato confeccionado. Mucha de esta evidencia puede ser desarrollada por el auditor.

IV. TCNICAS DE RECOLECCIN DE INFORMACIN y EVIDENCIA.

4.1 Conceptos Bsicos Las tcnicas de auditora son procedimientos especiales utilizados por los auditores, para obtener las evidencias necesarias y suficientes, que le permitan formarse un juicio profesional y objetivo sobre la materia examinada. El examen de cualquier operacin, actividad, rea, programa, proyecto o transaccin, se realiza mediante la aplicacin de tcnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la ms adecuada, de acuerdo con las caractersticas y condiciones del trabajo que realiza. En la Auditora de Gestin, se pueden utilizar las tcnicas de general aceptacin en auditora, las cuales se clasifican generalmente sobre la base de laaccin que se va a efectuar. 4.2 Tipos de Tcnicas Las tcnicas que se utilizan en auditora para la recoleccin de informacin se clasifican en:

Verbales Oculares Documentales Fsicas Escritas

4.2.1 Verbales

Consisten en obtener informacin oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad, sobre posibles puntos dbiles en la aplicacin de los procedimientos, prcticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo. La evidencia que se obtenga a travs de esta tcnica, debe documentarse adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados. Las tcnicas verbales pueden ser: - Indagacin: Consiste en la averiguacin mediante la aplicacin de entrevistas directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relacin con las operaciones de esta. - Encuestas y cuestionarios: Es la aplicacin de preguntas, relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones. 4.2.2 Oculares Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control. Esta tcnica permite tener una visin de la organizacin desde el ngulo que el auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones fsicas, los movimientos diarios, la relacin con el entorno, etc. Las tcnicas oculares pueden ser: - Observacin: Consiste en la contemplacin a simple vista, que realiza el auditor durante la ejecucin de una actividad o proceso. - Comparacin o confrontacin: Es cuando se fija la atencin en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, tcnicos y prcticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas. - Revisin selectiva: Radica en el examen de ciertas caractersticas importantes, que debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionndose as parte de las operaciones, que sern evaluadas o verificadas en la ejecucin de la auditora. - Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operacin, con el objetivo de conocer y evaluar su ejecucin. 4.2.3 Documentales Consisten en obtener informacin escrita para soportar las afirmaciones, anlisis o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser: - Comprobacin: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operacin o transaccin, con el fin de corroborar su autoridad,legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican. - Computacin: Es el anlisis de documentos, datos o hechos asistidos por computador y los software especializados. - Revisin Analtica: Consiste en el anlisis de ndices, indicadores, tendencias y la investigacin de las fluctuaciones, variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desven de las operaciones pronosticadas.

- Estudio General: Esta tcnica se aplica al inicio del trabajo del auditor, sobre la base de su experiencia y juicio profesional y generalmente requiere la aplicacin de otras tcnicas. Consiste en la evaluacin general de la informacin de la entidad, sobre su naturaleza jurdica, objeto social, estados contables, informacin presupuestal, sistemas de informacin, sistemas de control, plan indicativo de gestin, contratacin, etc. 4.2.4 Fsicas Es el reconocimiento real, sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados y se emplea como tcnica la inspeccin. - Inspeccin: Consiste en el reconocimiento mediante el examen fsico y ocular, de hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello otras tcnicas como son: indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin. 4.2.5 Escritas Consiste en reflejar informacin importante, para el trabajo del auditor. Esta tcnica se aplica de las formas siguientes: - Anlisis: Consiste en la separacin de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y tcnico. Permite identificar y clasificar para su posterior anlisis, todos los aspectos de mayor significacin y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada. - Conciliacin: Consiste en confrontar informacin producida por diferentes unidades administrativas o instituciones, en relacin con una misma operacin o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen. - Confirmacin: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o informacin obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificacin.

Clculo: Consiste en la verificacin de la exactitud aritmtica de las operaciones, contenidas en los documentos tales como informes, contratos, comprobantes y presupuestos. Tabulacin: Se realiza mediante la agrupacin de los resultados importantes, obtenidos en las reas y elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones.

4.3. Aplicacin de las Tcnicas La aplicacin de las tcnicas de auditora, conduce al desarrollo de destrezas y habilidades por los auditores y para lo cual se emplea: 1. Consisten en simplificar la labor total de medicin, evaluacin o verificacin, mediante la seleccin de muestras que a juicio del auditor, sean representativas de todas las operaciones realizadas por la institucin, unidad administrativa, programa o actividad examinada. Se puede utilizar el clculo de probabilidades, para determinar cul debe ser el tamao de la muestra o el auditor puede efectuar dicha determinacin sobre la base de su juicio profesional. 2. Pruebas selectivas.

3. Muestreo estadstico Consiste en que la seleccin de la muestra se realiza mediante mtodos estadsticos, lo que permite una mayor confianza y que se puedan llegar a conclusiones sobre todos los elementos que constituyen el universo o poblacin. El muestreo estadstico requiere que el auditor defina claramente los estndares utilizados, para precisar la amplitud de la muestra, dando lugar a que sea representativa de todo el grupo. Su utilizacin no elimina el juicio del auditor pero s lo complementa, en cuanto permite a los auditores medir y controlar el riesgo de muestreo, as como la confiabilidad y suficiencia de las pruebas selectivas de auditora.

BIBLIOGRAFA

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Geovanni Jos Rodriguez Orozco MANAGUA NICARAGUA ENERO DE 2007