LUCRO PRESUMIDO O lucro presumido um regime optativo de se apurar o lucro e o IRPJ, no qual a receita est baseada em valores globais

s da receita para presumir o lucro a ser tributado. Esse regime facilitou a apurao da base de clculo para algumas empresas, para a apurao e recolhimento dos tributos de Imposto de Renda e Contribuio Social, uma vez que as pessoas jurdicas, que optarem por esse regime, esto dispensadas, para efeitos to somente de apurao do valor do imposto de renda e contribuio social, da obrigatoriedade da escriturao contbil e do levantamento peridico das demonstraes contbeis, exceto o livro de registro de inventrio eo livro-caixa. No Lucro Presumido, os perodos de apurao so trimestrais, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro. Podero optar pela tributao pelo lucro presumido todas as pessoas jurdicas, cuja receita bruta total, no ano calendrio, tenha sido inferior a R$ 48.000.000,00 (Quarenta e oito milhes), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses. A base de clculo do lucro presumido ser estabelecida atravs de um percentual aplicado sobre o faturamento trimestral, conforme o art. 26, 1, da Lei n 9.430/96 e, logo aps, sofrer a incidncia da alquota de 15% para o IR e de 9% para a CSLL. Cabe salientar que, no caso da pessoa jurdica desenvolver atividades mltiplas, ter que utilizar individualmente o percentual sobre cada receita auferida. Contabilidade - Atividade Rural - Empresa tributada pelo lucro presumido, com atividade agropecuria (fazenda), teve o nascimento de vrias crias. Como esses nascimentos devem ser lanados contabilmente e qual ser a tributao? Consulta formulada em 17.06.2009 Entendemos que as crias nascidas devero ser contabilizadas no grupo de receita bruta, numa conta especfica que poder denominar-se Supervenincias Ativas - Crias Nascidas. Assim, na demonstrao do resultado do exerccio, teremos o seguinte: RECEITA BRUTA Venda de produtos Prestao de servios Supervenincias Ativas - Crias Nascidas

CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS O custo dos produtos e servios vendidos ser apurado de acordo com a seguinte equao: EI - Estoque inicial (+) Custos de produo do exerccio (mo-de-obra, materiais utilizados, depreciaes, energia eltrica, aluguis, combustveis, leasing, etc.) (-) EF - Estoque final AVALIAO DE ESTOQUES Em relao aos produtos rurais, o RIR/99 dispe que: Art. 297. Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados aos preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 4). Portanto, os estoques de animais devero ser avaliados: a) pelo custo de produo, com fundamento em contabilidade de custo coordenada e integrada com o restante da escriturao; b) pelos preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade. IMPOSTOS: PIS e COFINS - Para efeitos de apurao dessas contribuies, a IN SRF n 247/2002, art. 18, determina que, na apurao da base de clculo do PIS/Pasep e da COFINS, no integram a receita bruta, entre outros, a contrapartida do aumento do ativo da pessoa jurdica, em decorrncia da atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo como pela avaliao do estoque a preo de mercado. IRPJ e CSLL - Em relao s crias nascidas da empresa tributada pelo lucro presumido, a Receita Federal pronunciou-se da seguinte forma: Soluo de Consulta SRF n 58, de 07 de agosto de 2006 Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ Ementa: Receita Bruta. Lucro Presumido. A contrapartida do aumento do ativo, em decorrncia da atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos destinados venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo de apurao como pela avaliao do estoque a preo de mercado, constitui receita operacional que compor a base de clculo do imposto sobre a renda no perodo de apurao em que ocorrer a venda dos respectivos estoques. Concluso: A empresa tributada com base no lucro presumido, cuja atividade seja pecuria, em relao s crias nascidas, para efeitos de apurao do IRPJ, da CSLL, do PIS e da COFINS, dever reconhecer a receita por ocasio da venda desses bens.

Pelo regime de apurao do LP, o imposto de renda sobre o lucro (IRPJ) ter como base de clculo o valor de 8% da receita bruta para as empresas agropecurias (presume-se que o lucro da empresa seja de 8% sobre o valor da receita bruta) e alquota de 15%. A base de clculo para a CSSL igual ao do IRPJ, ou seja, 8% sobre o valor do faturamento bruto, porm, a alquota de 9%. Quando o valor da base de clculo (8% sobre o faturamento bruto)

ultrapassar R$ 240.000 dentro do ano, sobre a diferena ser aplicado uma alquota adicional de 10% sobre o IRPJ (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999). IRPJ E CSLL LUCRO PRESUMIDO Alcana empresas no obrigadas ao lucro real com receita total anual de at R$ 48 milhes. RECEITA TOTAL: + Receitas decorrentes dos objetivos sociais (receita bruta) + Receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas com os objetivos sociais + Ganhos de capital e ganhos lquidos em operaes de renda varivel + Rendimentos de aplicaes financeiras + Parcela das receitas auferidas nas exportaes a pessoas vinculadas ou a pases com tributao favorecida que exceder o valor j apropriado. IRPJ E CSLL LUCRO PRESUMIDO BASE DE CALCULO: (MARGEM DE LUCRO X RECEITA BRUTA) + DEMAIS RECEITAS. Receita Bruta = Produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, deduzido de: * Vendas canceladas ou devolvidas; Descontos incondicionais concedidos; Impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante e dos quais o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio (IPI); Sadas que no decorram de vendas * Ateno: Nas vendas a prazo, o custo do financiamento, contido no valor dos bens ou servios ou destacado na nota fiscal, integra a receita bruta. Da receita bruta no se exclui o ICMS porque este imposto integra o preo de venda. O ICMSST recolhido em substituio ao contribuinte no se incorpora receita bruta do contribuinte substituto. O ISS imposto cumulativo e, ainda que cobrado de forma destacada, integra o valor da receita bruta. O contribuinte substituto dever excluir de sua receita bruta os impostos porventura cobrados na Nota Fiscal de Venda, em substituio ao contribuinte real. As empresas de compra e venda de veculos usados, com este objeto social declarado em seus atos constitutivos, podem adotar desde 30/10/1998, na determinao da base de clculo do imposto de renda, o regime aplicvel s operaes de consignao, computando a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de

aquisio, constante da nota fiscal de entrada (Lei n 9.716, de 1998, art. 5;e IN SRF n 152, de 1998) 8 MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUO DE CONSULTA N 73 de 12 de Marco de 2010 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ EMENTA: CONSIGNAO. CONTRATO DE COMISSO. CONTRATO ESTIMATRIO. RECEITA BRUTA. A receita bruta das vendas de mercadorias em consignao, na modalidade de comisso mercantil (ou consignao por comisso, ou, ainda, contrato de comisso) constituda, entre outras receitas, pelos valores recebidos a ttulo de comisso pelos servios prestados; Na modalidade de consignao mercantil (ou consignao por vendas, ou, ainda, contrato estimatrio), a receita bruta constituda, entre outras receitas, pelo produto da venda dos bens, a includo o valor de aquisio e lucro, se houver. A base de clculo do IRPJ o montante, real, presumido ou arbitrado, da renda ou dos proventos tributveis, na forma do art. 219 do Decreto n 3.000/99. RECEITA BRUTA Conceitos Diferenciados Servios de Propaganda e Publicidade (Lei 4.680/65): Veiculao de publicidade: comisso mnima de 20%; Produo de peas publicitarias: comisso mnima de 15%; Servios especiais prestados: o valor cobrado. Revendedoras de Veculos Usados: Receita bruta = Valor de revenda custo de aquisio Atividades Imobilirias: inclui como receita bruta a receita financeira decorrente da comercializao de imveis apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUO DE CONSULTA N 157 de 06 de Abril de 2010 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ EMENTA: COMPRA E VENDA DE VECULOS USADOS. EQUIPARAO A OPERAES DE CONSIGNAO. EFEITOS TRIBUTRIOS. Na determinao da base de clculo presumida do Imposto de Renda, devido pelas pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, e optarem pela equiparao a operaes de consignao, a receita bruta das operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem assim dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados, a diferena entre o valor de

alienao e o custo de aquisio do citado veculo. Na determinao do lucro presumido, aplica-se sobre a receita bruta definida nos termos acima, auferida no perodo de apurao, o percentual de 32% (trinta e dois por cento). Caso no seja feita a opo pela equiparao consignao, e sim, como comrcio, aplica-se, sobre a receita bruta, o percentual de 8% (oito por cento), sendo a receita bruta o valor do bem alienado sem qualquer deduo. MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUO DE CONSULTA N 254 de 29 de Junho de 2009 ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ EMENTA: IRPJ. LUCRO PRESUMIDO. VECULOS AUTOMOTORES USADOS. A compra e venda de mquinas agrcolas autopropulsadas e de tratores agrcolas usados (exceto os implementos eventualmente acoplados) pode ser equiparada, para efeitos tributrios, s operaes de consignao, estando as receitas assim auferidas, sujeitas aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por cento) para determinao da base de clculo presumida do IRPJ. Esta Soluo de Consulta reforma a Soluo de Consulta SRRF09/DISIT n 81, de 16 de fevereiro de 2006. 9 MARGENS DE LUCRO PRESUMIDO ATIVIDADE MARGEM IRPJ MARGEM CSLL Revenda de combustveis derivados de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural 1,6% Venda ou Revenda de mercadorias (indstria ou comercio de cosmticos) Servios Hospitalares (*) Venda de produtos ou industrializao por encomenda (conceitos do IPI) Atividade imobiliria (loteamento de terrenos, incorporao, venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda) Transporte de Cargas Atividade rural Representao Comercial por conta prpria Outras no caracterizadas como de prestao de servios 8% Servios de transportes de passageiros 16% 12% Servios de:

mveis e direitos de qualquer natureza -deobra

sales de beleza) 32% (**) 32% (*) So servios hospitalares aqueles prestados por estabelecimentos assistenciais de sade que dispem de estrutura material e de pessoal destinada a atender a internao de pacientes, garantir atendimento bsico de diagnstico e tratamento, com equipe clnica organizada e com prova de admisso e assistncia permanente prestada por mdicos, que possuam servios de enfermagem e atendimento teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com disponibilidade de servios de laboratrio e radiologia, servios de cirurgia e/ou parto, bem como registros mdicos organizados para a rpida observao e acompanhamento dos casos. So tambm considerados servios hospitalares, aqueles efetuados pelas pessoas jurdicas: I - prestadoras de servios pr-hospitalares, na rea de urgncia, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias de suporte avanado (Tipo "D") ou em aeronave de suporte mdico (Tipo "E"); e ( II - prestadoras de servios de emergncias mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias classificadas nos Tipos "A", "B", "C" e "F", que possuam mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de vida. 10 A partir de 1 de janeiro de 2009, os servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatolgica, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas podero utilizar o percentual de 8% sobre a receita bruta. (Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008, art. 29 e 41, VI). (**) O percentual de 32% pode ser reduzido para 16%, se a receita bruta anual no ultrapassar o valor de R$ 120.000,00 de empresa exclusivamente prestadora dos seguintes servios: Intermediao de negcios (inclusive a corretagem e representao comercial); Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos; Construo por administrao ou empreitada unicamente de mo-de-obra; Prestao de outros servios, exceto os de sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada, servios hospitalares e de transporte.

O implemento de uma dessas condies obriga ao pagamento da diferena de IRPJ, com base no percentual de lucratividade de 32%, inclusive retroativamente ao incio do anocalendrio. Prestao de servios de suprimento de gua tratada e coleta de esgoto e explorao de rodovia mediante cobrana de pedgio (AD 16/2000 COSIT): 32%0 Diferencial entre o valor de venda e o valor de compra de veculos usados (IN SRF n 390/2004, at 02 de fevereiro de 2004: 8%). O percentual de 8% tambm ser aplicado sobre a receita financeira da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato (Lei n 9.249,de 1995, art. 15, 4, inserido pela o art. 34 da Lei n 11.196, de 2005). IRPJ E CSLL LUCRO PRESUMIDO DEMAIS RECEITAS: So receitas, rendimentos e ganhos acessrios, operacionais ou no operacionais, no integrantes do conceito de receita bruta. Essas receitas so tributadas pelo valor integral. No so computadas as receitas isentas. Exemplo: a) recuperao de crditos que no representem ingressos de novas receitas e cujas perdas no foram deduzidas do Lucro Real de perodos anteriores; b) reverso de saldo de provises anteriormente constitudas, no deduzidas do Lucro Real ou referentes a perodo no lucro presumido ou arbitrado; c) lucros e dividendos recebidos de participaes societrias; d) resultado positivo da equivalncia patrimonial. (**)So exemplos de demais receitas: itos do Ativo Permanente; varivel, inclusive na alienao de ouro no ativo financeiro e nas operaes de mutuo entre pessoas jurdicas controladas, controladoras, coligas ou interligadas; permanentes em sociedades coligadas ou controladas e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; capital social de outra

pessoa jurdica; pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a mutuaria for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil; valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pelas letras anteriores, tais como: 11 deduzidas dos encargos necessrios sua percepo; para custeio ou operao, recebidas de pessoas jurdicas de direito pblico ou privado, ou de pessoas naturais; incidentes sobre impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;

pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, salvo se tiverem por finalidade a reparao de danos patrimoniais; recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio; entregues ao titular ou a scio ou acionista, a ttulo de devoluo do capital social pelo valor de mercado;

EXEMPLO LUCRO PRESUMIDO Receita de vendas: 748.500,00 Receita de servios: 150.000,00 Receita bruta: 898.500.00 Demais receitas: 221.000,00 LP (IRPJ) = (8% x 748.500,00) + (32% x 150.000,00) + 221.000,00 = 328.880,00 IRPJ = (15% x 328.880,00) + 10% (328.880,00 60.000,00) = 76.220,00

LP (CSLL) = (12% x 748.500,00)+ (32% x 150.000,00) + 221.000,00 = 358.820,00 CSLL = 9% x 358.820,00 = 32.293,80 LUCRO PRESUMIDO - OUTRAS CARACTERISTICAS Impede a fruio de incentivos fiscais e a deduo de despesas, custos e prejuzos. Os prejuzos contbeis apurados em perodo tributado pelo Lucro Presumido no podem ser utilizados, em nenhuma hiptese, para reduzir a base de clculo do IRPJ. Receitas e lucros diferidos no lucro real so integralmente tributados no primeiro perodo de apurao do lucro presumido. A contabilidade necessria, mas as fiscalizaes tributria e previdenciria aceitam a escriturao do Livro Caixa em substituio. Exige a apresentao da DIPJ. http://webserver.crcrj.org.br/APOSTILAS/A0859P0110.pdf