Resumo: Investiga as diversas espcies de responsabilidade tributria previstas no CTN. Apresenta classificao e distino entre as modalidades.

PALAVRAS-CHAVE: Responsabilidade Tributria. Classificao e conceituao.

A responsabilidade tributria a obrigao legal, assumida pelo sujeito passivo da relao jurdico-tributria, no diretamente beneficiado pelo ato praticado, perante o fisco, de pagar o tributo ou a penalidade pecuniria Com efeito, denomina-se responsvel o sujeito passivo da obrigao tributria que, sem revestir a condio de contribuinte, vale dizer, sem ter relao pessoal e direta com o fato gerador respectivo, tem seu vnculo com a obrigao decorrente de dispositivo expresso em lei. A lei pode, ao atribuir a algum a responsabilidade tributria, liberar o contribuinte; mas pode tambm atribuir apenas supletiva, isto , sem liberar o contribuinte; e tanto pode ser total, como poder ser apenas parcial (CTN, art. 128). Frise-se que o objetivo do legislador ao instituir a responsabilidade tributria, foi assegurar Fazenda Pblica o efetivo recebimento dos crditos devidos, em situaes que o contribuinte se tornar pouco acessvel a cobrana, ou o tributo no puder ser normalmente pago. Segundo lio de Eduardo Sabaggi[1] em princpio, o tributo deve ser cobrado da pessoa que pratica o fato gerador. Nessas condies, surge o sujeito passivo direto (contribuinte). Em certos casos, no entanto, o Estado pode ter necessidade de cobrar o tributo de uma terceira pessoa, que no o contribuinte, que ser o sujeito passivo indireto (responsvel tributrio). O responsvel pode assumir essa condio perante o fisco por substituio ou por transferncia. Conceitua-se responsabilidade por substituio aquela em que lei tributria atribui o dever jurdico de pagar o tributo a pessoa diversa daquela que d origem ao fato gerador, mas que com ela possui relao jurdica, assumindo o lugar do contribuinte. Exemplo era o que sucedia com a CPMF em que o contribuinte era o correntista, malgrado o dever de recolher o tributo junto ao Fisco Federal da instituio bancria, a responsvel tributria. Por sua vez, a responsabilidade por transferncia ocorre quando a lei estipula que a obrigao constitui-se inicialmente em relao ao contribuinte, comunicando-se depois, porm, para o responsvel. Exemplo ocorre na cobrana do IPTU, quando o contribuinte transfere o bem de que proprietrio com dvidas do referido tributo em relao a anos anteriores. Nesta hiptese, o adquirente tornar-se- responsvel tributrio por tais dbitos. No que concerne responsabilidade por substituio, esta pode ocorrer de duas formas: "pra frente" ou "pra trs". Responsabilidade por antecipao ou para frente a hiptese na qual a lei impe a responsabilidade de pagar antes mesmo do fato gerador ocorrer, da ser denominada para frente. A lei, portanto, determina a sujeio passiva (dever de pagar) com relao a um fato gerador ainda no ocorrido, mas que, ao que tudo indica, ocorrer em momento breve (fato gerador presumido). Ex.: utilizada nas cadeias de produo-circulao em que h grande capilaridade na ponta final. Torna eficiente o controle da produo e distribuio de bebida feito nos fabricantes e engarrafadores do que nos bares onde a bebida vendida no varejo. Por sua vez, na substituio tributria antecedente ou para trs ocorre, nas palavras, de Eduardo Sabbagii[2], a postergao ou o adiamento do recolhimento do

tributo com relao ao momento pretrito em que ocorre o fato gerador. Ex.: obrigao instituda pela lei 9.826/99 que instituiu como substitutivos tributrios do IPI as montadoras de automveis, relativamente aos alienantes (substitudos) de partes, peas e componentes de veculos. H um adiamento do pagamento do imposto, uma vez que na sada dos produtos dos estabelecimentos fabricantes de autopeas no ocorrer recolhimento do IPI, o qual s ser recolhido na sada futura, das montadoras. Estas recolhero o valor relativo a sua operao e operao anterior (pois no h crdito relativo operao anterior). Outra classificao no tocante ao tema de responsabilidade tributria quanto intensidade da vinculao do responsvel respectiva dvida. Destarte, temos a responsabilidade solidria versus responsabilidade subsidiria (ou supletiva). A solidariedade tributria ocorre quando duas ou mais pessoas fsicas ou jurdicas estiverem no mesmo plo da obrigao perante o fisco. A solidariedade tributria abrange, alm do dbito referente obrigao principal, tambm os deveres relativos s obrigaes acessrias. Conclumos que, diferentemente do que ocorre no Direito Civil, no qual h dois tipos de solidariedade, somente existe solidariedade passiva, em matria tributria. Neste diapaso, a solidariedade tributria passiva se consubstancia na situao em que duas ou mais pessoas se encontram, simultaneamente, obrigadas perante o fisco. Nesse caso, o fisco poder eleger qualquer dos sujeitos passivos para proceder arrecadao do tributo, sem beneficio de ordem. Pode ser natural ou legal (art. 124, I e II do CTN). Natural aquela em que os sujeitos passivos assumem simultaneamente, interesse comum na situao que d origem ao fato gerador da obrigao principal, respondendo, cada um deles, pela totalidade da dvida. Ex.: vrios irmos, proprietrios de um imvel, so devedores solidrios do IPTU. Legal aquela em que os sujeitos passivos assumem simultaneamente, por imposio de lei, determinada obrigao tributria. Ex.: os scios, pelo pagamento de tributos de uma sociedade de pessoas, no caso de encerramento de atividades. Por sua vez, a responsabilidade subsidiria ou supletiva quando a exigncia deve ser feita prioritariamente sobre o contribuinte, sendo possvel exigir-se do responsvel apenas na hiptese de a execuo sobre o primeiro restar frustrada pela insuficincia de patrimnio. Estabelece-se, pois, uma ordem de exigncia: primeiro, cobra-se do contribuinte, somente depois cobra-se do responsvel. o caso do CTN, art. 133, II, que estipula que na hiptese de alienao de fundo de comercio ou estabelecimento comercial ou industrial ou profissional, em que o alienante no cessa suas atividades empresariais ou, cessando, voltar a exerc-las dentro de um perodo de 6 meses a contar da alienao. Nesse caso, responde o alienante, eis que, presumidamente, a cobrana sobre ele ser factvel, j que continua a operar, reservando-se Fazenda o direito de pleitear a execuo contra o adquirente (responsvel) caso se torne impossvel a cobrana sobre o alienante (contribuinte). Por fim, preciso diferenar a responsabilidade dos sucessores (ou Por Sucesso) versus responsabilidade de terceiros. A responsabilidade dos sucessores (art. 129 e 133 do CTN) se verifica quando h transferncia, por ato negocial ou por fora de lei, de direitos e obrigaes, do campo tributrio, a terceiros no originalmente sujeitos a determinada relao jurdica com o fisco, mas de alguma forma vinculados a seu antecessor. A sucesso tributria pode ser causa mortis, comercial, falimentar ou imobiliria. Assim, se algum vende um terreno e estava a dever o IPTU referente ao imvel, o adquirente fica obrigado ao respectivo pagamento, salvo se da escritura de compra e venda constar a certido, do sujeito ativo do tributo, de que o mesmo havia sido pago A responsabilidade de terceiros, prevista nos arts. 134 e 135 do CTN. O primeiro cuida de responsabilidade por transferncia que ocorre nos casos de impossibilidade do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, pelo que passam a responder, de forma subsidiria, os responsveis. Exemplo: os pais, tutores e curadores respondem de forma subsidiria, respectivamente, com seus filhos, tutelados ou curatelados, nos atos em que intervierem, ou pelas omisses pelas quais forem responsveis. J no segundo dispositivo, h responsabilidade por substituio em que so pessoalmente responsveis os terceiros que atuam com excesso de poder ou infrao de lei, contrato ou estatuto como quando diretor de

empresa adquire bem imvel em nome da empresa sem ter poderes para tanto, sendo, portanto, pessoalmente responsvel pelo pagamento do ITBI.

Referncias Bibliogrficas SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 1 ed. So Paulo: Saraiva, 2009.