Tesis aisladas y jurisprudencias relevantes en materia de Participacin de los Trabajadores en las Utilidades

L.C. Daniel Salas Torres L.C. Juan Carlos Santilln Hernndez

Introduccin n el presente artculo se abordarn las que consideramos las principales tesis aisladas y jurisprudencias en materia de Participacin de los Trabajadores en la Utilidades de las empresas (PTU) que se han dado en aos recientes. Para tal efecto, hemos dividido nuestro trabajo comentando en primera instancia algunos aspectos relevantes en materia de jurisprudencias para efectos de la Ley de Amparo, Reglamentaria de los Artculos 103 y 107 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (Ley de Amparo); posteriormente sealaremos las que consideramos las tesis aisladas y jurisprudencias ms relevantes que se han dado en aos recientes en materia PTU y realizaremos un resumen de su contenido, para finalmente expresar nuestras conclusiones. Aspectos relevantes en materia de jurisprudencias de la Ley de Amparo, reglamentaria de los Artculos 103 y 107 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos Jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin De acuerdo con al Artculo 192 de la Ley de Amparo, la jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), sea en pleno o en salas, es obligatoria para:

Las salas de la Suprema Corte de Justicia (tratndose de la que decrete el pleno). Los Tribunales Unitarios y Colegiados de Circuito. Los juzgados de distrito. Los tribunales militares y judiciales del orden comn de los estados y del Distrito Federal. Los tribunales administrativos y del trabajo, locales o federales. De esta forma, una jurisprudencia emitida por la SCJN obliga a los tribunales sealados anteriormente a resolver en el mismo sentido de la jurisprudencia. Se constituye una jurisprudencia siempre que lo resuelto en las resoluciones se sustenten en cinco sentencias ejecutorias ininterrumpidas por otra en contrario, que hayan sido aprobadas por lo menos por ocho ministros si se tratara de jurisprudencia del pleno, o por cuatro ministros, en los casos de jurisprudencia de las salas. Tambin constituyen jurisprudencia las resoluciones que diluciden las contradicciones de tesis de salas y de tribunales colegiados. Jurisprudencia de los Tribunales Colegiados de Circuito Segn lo establece el Artculo 193 de la Ley de Amparo, la jurisprudencia que establezca cada
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ARTCULOS

uno de los Tribunales Colegiados de Circuito (TCC) es obligatoria para: Los tribunales unitarios Los juzgados de Distrito Los tribunales militares y judiciales del fuero comn de los estados y del Distrito Federal Los tribunales administrativos y del trabajo, locales o federales Al igual que en una jurisprudencia de la SCJN, las resoluciones de los TCC constituyen jurisprudencia siempre que lo resuelto en ellas se sustente en cinco sentencias no interrumpidas por otra en contrario, pero debern haber sido aprobadas por unanimidad de votos de los magistrados que integran cada Tribunal Colegiado. Interrupcin de la jurisprudencia La jurisprudencia se interrumpe y deja de tener carcter obligatorio siempre que se pronuncie ejecutoria en contrario (Artculo 194 de la Ley de Amparo): Por ocho ministros, si se trata de la sustentada por el pleno Por cuatro, si es de una sala Por unanimidad de votos, tratndose de la de un Tribunal Colegiado de Circuito. Por lo anteriormente expuesto, debemos entender que para gozar del posible beneficio que otorgue una jurisprudencia en materia fiscal es necesario que se promueva el juicio correspondiente ante los tribunales y stos estarn obligados a resolver, salvo algunas excepciones, en el sentido de la jurisprudencia que se invoque. Por lo tanto, el hecho de que exista una jurisprudencia que aplique a una situacin idntica o similar para un contribuyente no basta para que se pueda aplicar la interpretacin de dicha jurisprudencia, sino que se debe promover el juicio, invocarla y que el tribunal resuelva en este sentido.
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Tesis aisladas y jurisprudencias relevantes Registro No. 178401 Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXI, mayo de 2005 Pgina: 5 Tesis: P./J. 19/2005 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El Artculo 32, fraccin XXV, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que prohbe su deduccin, transgrede el principio de proporcionalidad. Esta jurisprudencia es una de las ms recientes y representa un beneficio importante para los contribuyentes debido a que seala que la erogacin que el patrn realiza por concepto de PTU en virtud de ser una obligacin constitucional y legal originada por la prestacin de un servicio personal subordinado y dada la naturaleza del gasto que implica el pago de dicha PTU, se permite la deduccin de las cantidades entregadas por este concepto. Se seala que el Artculo 32, fraccin XXV, transgrede el principio constitucional de proporcionalidad al desconocer el impacto negativo en el haber patrimonial de la empresa e impide que se determine la base gravable del impuesto tomando en cuenta su verdadera capacidad contributiva. Cabe sealar que la jurisprudencia anterior tiene una repercusin directa en la disminucin de la base gravable para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR); sin embargo, consideramos que puede existir otra repercusin en beneficio del cliente, debido a que al no existir el concepto de PTU no deducible para efectos del clculo de la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) no se tendra que disminuir ningn importe por este concepto en el ejercicio en el que no exista P T U no deducible, lo que

representa un beneficio para el contribuyente debido a que el importe de las utilidades de las que se podr disponer sin pagar impuesto ser mayor. Registro No. 18841 Localizacin: Novena poca; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXI, Mayo de 2005; Pg. 387; Registro No. 179242 Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXI, febrero de 2005 Pgina: 94 Tesis: P./J. 6/2005 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. Debe sobreseerse en el Juicio de Amparo si se reclama la fraccin XC del Artculo Segundo del Decreto por el que se expidi la Ley del Impuesto Sobre la Renta, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 1o de enero de 2002, porque existira imposibilidad jurdica de restituir a la quejosa en el goce de la garanta violada. En su momento, esta jurisprudencia represent un revs para los contribuyentes debido a que seala que el contribuyente deber desistirse del juicio de amparo si se reclama la fraccin XC del Artculo Segundo del Decreto por el que se expidi la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) debido a que la citada fraccin condiciona la deduccin de la PTU a que la expectativa de crecimiento en los criterios generales de poltica econmica para 2003 estimen un crecimiento superior a 3% del Producto Interno Bruto y si la empresa estima esta situacin violatoria del principio de legalidad tributaria por no contener todos los elementos de las contribuciones y pretende que se le otorgue el amparo para que se le permita deducir las cantidades que entregue por concepto de PTU , existe imposibilidad jurdica de concretar a su favor los efectos que pretende, toda vez que subsistira la

prohibicin expresa del Artculo 32, fraccin XXV, de la LISR, en el sentido de que no sern deducibles las cantidades que por concepto de PTU las empresas entregan a sus trabajadores. Sin embargo, como observamos en la jurisprudencia anterior, meses despus se declar que el mencionado Artculo 32, fraccin XXV, de la LISR transgrede el principio constitucional de proporcionalidad. Registro No. 179833 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XX, diciembre de 2004 Pgina: 1398 Tesis: VI.3o.A.201 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. La declaratoria de inconstitucionalidad de los Artculos 16 y 17, ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el ao 2002, que regulan la base de determinacin de ese derecho laboral, tendr por efecto que la parte patronal calcule la renta gravable al tenor del Artculo 10 de la propia ley. Se seala en esta tesis que, por el hecho de que se conceda el amparo en contra de los Artculos 16 y 17 de la LISR repercute en la desaplicacin de los Artculos sealados; sin embargo, no significa que la compaa no se encuentre obligada a calcular una base gravable para efectos del reparto de PTU, clculo que deber realizar en todo caso considerando el Artculo 10 de la LISR, pues es en l se seala la determinacin de la base para cuantificar la utilidad fiscal o renta del contribuyente y a la cual se le debe aplicar la tasa del impuesto y, por tanto, ser la renta gravable que deber considerarse para la determinacin del monto de las utilidades que se deber repartir.

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Registro No. 180556 Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XX, septiembre de 2004 Pgina: 11 Tesis: P. XLIX/2004 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional, Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El Artculo 32, fraccin XXV, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que prohbe su deduccin, no viola el principio de equidad tributaria. El principio de equidad, segn lo expresado por la SCJN, consiste en la igualdad ante la misma ley fiscal de los sujetos pasivos de un gravamen, quienes deben recibir un tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin, acumulacin de ingresos gravables, deducciones o plazos de pago, lo que implica un trato desigual para quienes estn en una situacin distinta frente a la Ley. Derivado de lo anterior, se concluy en esta tesis aislada que, aunque por una parte el Artculo 32, fraccin XXV, de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2002 prohba la deduccin de las cantidades entregadas por concepto de PTU y, por otro lado, la propia ley autorice la deduccin de sueldos y salarios, no se traduce en una violacin al principio de equidad tributaria, pues ambos conceptos difieren en su naturaleza jurdica debido a que la P T U es un derecho del trabajador a participar de los beneficios de la produccin, distribucin de bienes y servicios, mientras que los sueldos y salarios corresponden a los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie, etc. Por tanto, como ambos conceptos difieren en su naturaleza jurdica, es legal que difieran en el tratamiento que se les da para efectos fiscales, de manera que uno pueda ser deducido y el otro no.
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Registro No. 180555 Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XX, septiembre de 2004 Pgina: 12 Tesis: P. L/2004 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional, Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El Artculo 32, fraccin XXV, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que prohbe su deduccin, no viola el principio de proporcionalidad tributaria ni de su contenido deriva una doble tributacin. Derivado de la interpretacin que se realiza en esta tesis, no se advierte que del contenido del Artculo 32, fraccin XXV, de la LISR derive una doble tributacin, pues si bien es cierto que tanto las Personas Morales como Fsicas deben cubrir el tributo correspondiente por dicho monto, tambin es cierto que tal situacin no incide respecto de los mismos sujetos, ni proviene de los mismos conceptos. Tal situacin no configura una doble tributacin sobre la misma fuente gravable, pues de acuerdo con el sistema que establece la ley, los ingresos percibidos por Personas Morales y Fsicas y el mecanismo que debe observarse para el pago del tributo emanan de conceptos diversos y son exigibles a distintos sujetos pasivos de la contribucin. Probablemente desde el punto de vista jurdico, considerando lo expuesto en este tesis, no existe una doble tributacin, pero consideramos que en trminos econmicos s se est pagando un impuesto en dos ocasiones sobre una misma base, aunque como bien lo seala esta tesis, un pago lo realiza el patrn que determina y paga la PTU, al considerarla como una partida que no disminuye su base gravable, y el otro pago lo realiza el trabajador que percibe la PTU y que debe acumular una parte de sta para efectos fiscales.

Registro No. 180554 Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XX, septiembre de 2004 Pgina: 14 Tesis: P. XLVIII/2004 Tesis Aislada Materia(s): Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. Los ingresos por ese concepto no se ubican en el supuesto de deduccin que establece el Artculo 31, fraccin V, segundo prrafo, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (legislacin vigente a partir del 1o de enero de 2002). Esta tesis resuelve en el sentido de que los ingresos que los trabajadores perciben por concepto de PTU no se ubican en el supuesto de deduccin establecido en el segundo prrafo de la fraccin V del Artculo 31 de la LISR, toda vez que de su redaccin se infiere que se hace referencia al pago que los patrones hacen a sus trabajadores con motivo de la prestacin de sus servicios, considerando que stos no incluyen el pago por los beneficios de la produccin, como lo es la PTU. Lo anterior se corrobora con el hecho de que la erogacin que se realiza por concepto de sueldos y salarios debe realizarse en el ejercicio de que se trate, requisito que no puede observarse tratndose del pago de la PTU, debido a que esta erogacin se realiza dentro de los 60 das siguientes a la presentacin de la declaracin anual, en trminos prcticos, hasta el ejercicio siguiente a aquel en que se gener. Registro No. 181513 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XIX, mayo de 2004 Pgina: 561 Tesis: 2a./J. 62/2004 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa

Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El Artculo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que la regula, vigente a partir del 1o. de enero de 2002, transgrede el Artculo 16 de la Constitucin Federal. Esta jurisprudencia resulta bastante importante, pues en ella se seala que el Artculo 16 de la LISR, que establece el procedimiento para determinar la renta gravable para efectos de la PTU, transgrede las garantas de fundamentacin y motivacin consagradas en el Artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), ya que el Congreso de la Unin carece de facultades para establecer que dicha participacin pueda ser determinada sobre una base diversa a la sealada en el Artculo 10 de la LISR, es decir, distinta a la utilidad fiscal del contribuyente. Al respecto, cabe comentar que en esta jurisprudencia se entiende que la base sobre la que se debe calcular la PTU cuando se considera el procedimiento establecido en el Artculo 10 de la LISR , es la utilidad fiscal y no el resultado fiscal. Se resalta esto porque es probable que algunos contribuyentes hayan considerado que el Artculo 10 establece como base gravable el resultado fiscal,
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es decir, que cuando existan prdidas fiscales stas se disminuirn de la utilidad fiscal y el importe que resulte se considerar para efectos de determinar la PTU a repartir. Sin embargo, al percatarse de tal situacin, el SAT public dentro de sus criterios respecto de prcticas fiscales indebidas lo siguiente:
Los contribuyentes que hayan obtenido el amparo y la proteccin de la Justicia de la Unin, en contra de la aplicacin del Artculo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y, con ello, hubiesen obtenido el derecho a calcular la base de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de la Empresa, de conformidad con el procedimiento previsto en el Artculo 10 de la misma Ley, no tienen derecho a considerar que la utilidad fiscal, base del reparto de utilidades, deba ser disminuida con la amortizacin de prdidas de ejercicios anteriores, ya que base para determinar la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas es la utilidad fiscal y no el resultado fiscal.

Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El Artculo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que la regula, vigente a partir del 1o de enero de 2002, contraviene el Artculo 123, apartado a, fraccin IX, inciso e), de la Constitucin Federal. En esta jurisprudencia se seala que el Artculo 16 de la LISR contraviene el Artculo 123, apartado A, fraccin IX, inciso e), de la CPEUM, toda vez que obliga a las Personas Morales a otorgar la PTU sobre una riqueza generada y se produce una carga injusta que no toma en cuenta la capacidad econmica del patrn. Cabe sealar que en esta tesis tambin se seala que la capacidad econmica del patrn se ve reflejada en la renta u utilidad obtenida de restar a los ingresos acumulables las deducciones autorizadas, es decir, la utilidad fiscal, no hace mencin de un resultado fiscal o de una amortizacin de prdidas. Registro No. 182147 Localizacin: Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XIX, febrero de 2004 Pgina: 89 Tesis: 1a. III/2004 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional, Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El rgimen mediante el cual se grava previsto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, vigente a partir del 1o de enero de 2002, no viola el principio de proporcionalidad tributaria. Se menciona en esta tesis que el principio de proporcionalidad tributaria radica medularmente en que los sujetos pasivos deben contribuir al gasto pblico en funcin de su respectiva capacidad contributiva, de manera que debe pagar ms quien tenga mayor capacidad contributiva, y menos, el que la tenga en menor proporcin; sin embargo, la capacidad contributiva no se determina nicamente por la cuanta de la renta, sino tambin

En este momento no vamos a cuestionar la obligatoriedad o no que se tiene de considerar los criterios respecto de prcticas fiscales indebidas que publica el SAT, simplemente consideramos que es prudente saber qu piensa la autoridad fiscal ante ciertos casos que se pudieran dar. Por ltimo, es necesario analizar tambin lo dispuesto en el Artculo 128 de la Ley Federal del Trabajo ( LFT) respecto de la amortizacin de prdidas fiscales: Artculo 128. No se harn compensaciones de los aos de prdida con los de ganancia. Registro No. 181698 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XIX, abril de 2004 Pgina: 432 Tesis: 2a./J. 32/2004 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa
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por la fuente de la que sta proviene o, incluso, por las circunstancias especiales que rodean su obtencin. Por esto el legislador puede vlidamente establecer diversas categoras de causantes, a los que conferir un tratamiento distinto en funcin de circunstancias objetivas que reflejen una diferente capacidad contributiva. De esta forma se seala que, el hecho de gravar la PTU aplicable a los trabajadores no contraviene el citado precepto constitucional al no permitir reconocer el impuesto ya pagado por dichas utilidades a travs de a empresa que las reparte, tal como sucede con los accionistas cuando perciben ingresos por dividendos y que tienen la posibilidad de acreditar el ISR pagado por la compaa derivado de los dividendos que distribuy. Registro No. 182580 Localizacin: Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XVIII, diciembre de 2003 Pgina: 108 Tesis: 2a. CL/2003 Tesis Aislada Materia(s): Constitucional, Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El Artculo Segundo, fraccin XC, del decreto por el que se expidi la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que condiciona la deducibilidad de aqulla a las expectativas de crecimiento superior a 3% del producto interno bruto para el ejercicio de 2003, no transgrede los principios de proporcionalidad y equidad tributarias. Al establecerse que la PTU slo ser deducible en el caso de que la expectativa de crecimiento en los criterios generales de poltica econmica para el ejercicio 2003 estimen un crecimiento superior a 3% del Producto Interno Bruto, no transgrede los principios de proporcionalidad y equidad tributarias establecidas en la CPEUM, debido a que dicha deducibilidad no puede ser catalogada como una contribucin que deban soportar en su peculio

los patrones, pues no constituye un impuesto, aportacin de seguridad social, contribucin de mejoras o un derecho, a los que se refiere el Artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, ni una prestacin o contraprestacin obligatoria a favor del Estado, sino que tiene el carcter de una deduccin excepcional, sujeta a las condiciones que el referido Artculo Segundo establece. Registro No. 191005 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XII, octubre de 2000 Pgina: 1302 Tesis: I.7o.A.112 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa Instituto Mexicano del Seguro Social e INFONAVIT, cuotas-obrero patronales al. No constituyen ingresos de los trabajadores por lo que no deben restarse a la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa. En esta tesis aislada se seala que las cuotas cubiertas por los patrones al IMSS y al INFONAVIT no tienen el carcter de ingresos para los trabajadores debido a que no forman parte de su salario y no producen una modificacin positiva en el haber patrimonial de stos; por tanto, no estn comprendidas entre las deducciones relacionadas con la prestacin de servicios personales subordinados que conforman los ingresos del trabajador a que se refera el Artculo 78 de la LISR vigente hasta el ejercicio 2001 (Artculo 110 de la LISRvigente a partir del ejercicio 2002) y no deben restarse de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa. El Artculo 25, en su fraccin III, de la LISR vigente hasta el ejercicio de 2001 estableca la deduccin de un importe de la PTU pagada en el ejercicio en la parte que resultara restar a la misma las deducciones relacionadas con la prestacin de
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servicios personales subordinada que hayan sido ingreso del trabajador por el que no se pag impuesto en los trminos de la LISR. Con la interpretacin que realiza la tesis que estamos analizando, podemos considerar que los pagos que haya realizado el patrn por concepto de cuotas al IMSS y al INFONAVIT no se deben considerar como ingresos para el trabajador, por lo tanto no se deben de disminuir de la PTU pagada en el ejercicio para determinar la PTU deducible. Cabe sealar que dicha tesis est referenciada a la LISR que estuvo vigente hasta el ejercicio 2001; sin embargo, esta situacin de determinar un importe de PTU deducible ser aplicable incluso para los ejercicios de 2004 y 2005. Registro No. 193770 Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta IX, junio de 1999 Pgina: 6 Tesis: P./J. 48/99 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El Artculo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta contrara el Artculo 123, apartado a, fraccin IX, inciso e), de la Constitucin, al establecer una renta gravable diversa a la prevista en ste. Esta jurisprudencia hace referencia al Artculo 14 de la LISR que estuvo vigente hasta el ejercicio 2001 (Artculo 16 de la LISR vigente a partir del ejercicio 2002) y seala que la base gravable para la determinacin de la PTU es el Artculo 10 de la LISR, en lugar del mencionado Artculo 14 de la misma ley; sin embargo, la interpretacin expuesta en esta jurisprudencia se ha actualizado con tesis aisladas y con una jurisprudencia que hacen referencia al Artculo actual, que establece la determinacin de la PTU , Artculo 16 de la LISR
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vigente a partir del ejercicio 2002, tal y como lo revisamos anteriormente. No obstante, lo rescatable de esta jurisprudencia es que se menciona dentro del texto de la misma que la norma constitucional establece que, para efectos de determinar el monto de las utilidades de cada empresa, se tomar como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la LISR. Dicha norma constitucional que rige desde el 21 de noviembre de 1962 se refiere a la utilidad gravable que en ese ao estableca el Artculo 26 de la LISRy que para la LISRque estuvo vigente hasta el ejercicio 2001 se contena en el concepto de utilidad fiscal en el Artculo 10 de la misma. Con lo anterior, se interpreta que la base sobre la que se calcula la PTU es la utilidad fiscal y no sobre el resultado fiscal, es decir, que no se permite la amortizacin de prdidas fiscales en la base para la determinacin de la P T U , situacin que abordamos tambin anteriormente. Registro No. 195947 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta VIII, Julio de 1998 Pgina: 355 Tesis: I.4o.A.290 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa Directores de finanzas. De conformidad con el Artculo 127 de la Ley Federal del Trabajo, tienen derecho a la participacin en las utilidades de las empresas. El Artculo 127 de la Ley Federal del Trabajo, en su fraccin I, establece que los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participarn en las utilidades. Esta tesis aislada viene a darle una mayor claridad a la redaccin de la fraccin I del mencionado Artculo 127 debido a que podra interpretarse que todos los directores y administradores, sin

excepcin, as como los gerentes generales no participarn de las utilidades de la compaa. Sin embargo, dicha tesis seala que en las empresas sujetas al pago de PTU pueden existir cargos de directores, administradores y gerentes generales, as como directores, administradores y gerentes de reas, y que no resulta lgico ni jurdico que el Artculo 127 exente del pago de PTU a todos los directores y administradores, sean generales o de rea, e incluya slo a los gerentes generales en esa exencin; lo que seala la tesis que debe entenderse es que la naturaleza de general califica tanto a los directores, como a los administradores y gerentes, y no slo a estos ltimos. Por tanto, en el caso de un director de finanzas, al tratarse de un director de rea (no se trata de un director general), s es sujeto del pago de PTU . Nuestras conclusiones Ahora que se acerca el periodo para la presentacin de la declaracin anual del ISR y que se debe hacer del conocimiento de la autoridad fiscal el importe de PTU correspondiente al ejercicio 2005, el cual se repartir en 2006, resulta importante saber los pronunciamiento relativos a su determinacin que han emitido los tribunales, principalmente con la intencin de evaluar la posibilidad que se tendra de ganar un juicio que se promueva tomando como antecedente las tesis aisladas y las jurisprudencias que se pronunciaron al respecto. De tal suerte que, si el beneficio econmico resulta atractivo y existen precedentes que proporcionen una probabilidad alta de que el juicio pueda ser ganado, el contribuyente decida promover dicho juicio para as poder gozar del beneficio.

Es necesario comentar que los contribuyentes deben evaluar con sus asesores legales las situaciones en que es aconsejable promover un juicio, evaluando todas las repercusiones posibles para tomar la decisin ms adecuada. Asimismo, es necesario que se evale con dichos asesores si es conveniente promover nuevamente un juicio que se haba ganado respecto de una situacin en particular, pero que la sentencia haca referencia a una legislacin anterior, como sucedi con la LISR que dej de tener vigencia en el ejercicio 2001 cuando entr en vigor la nueva LISRen el ejercicio 2002, o bien cuando dicha legislacin haya sido reformada o adicionada, como fue el caso del Artculo 16 de LISR al que se le adicion un ltimo prrafo para el ejercicio 2005. Cabe mencionar que 2005 es el ltimo ao en el que la PTU pagada est limitada en su deduccin, debido a que a partir del ejercicio 2006 se permite la disminucin de la totalidad de la PTU pagada en el ejercicio, en los trminos del Artculo 123 de la CPEUM , para la determinacin de la base gravable. Por ltimo, como lo hacemos siempre, queremos expresar que los comentarios aqu vertidos estn elaborados atendiendo a las disposiciones fiscales vigentes a la fecha de elaboracin del presente documento. Asimismo, es necesario apuntar que las autoridades fiscales podran no estar de acuerdo con los comentarios realizados, por lo que la situacin de cada contribuyente deber ser evaluada en forma particular.

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