EXPOSICIN DE MOTIVOS DEL PROYECTO DE LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

A.

Antecedentes y justificacin Las funciones constitucionales del Estado de Guatemala incluyen el suministro a los habitantes del pas de las condiciones necesarias para promover su desarrollo econmico, basados en principios de justicia social. En este contexto se priorizan las inversiones en materia de seguridad democrtica y justicia, desarrollo econmico competitivo, infraestructura productiva y social, desarrollo social y desarrollo rural sustentable, haciendo indispensable la disponibilidad de los recursos financieros suficientes para responder a las demandas ciudadanas. En la actualidad, Guatemala se enfrenta a dos grandes procesos exgenos, los cuales si bien es cierto, no fueron creados por los gobiernos y los habitantes del pas, s han sido sufridos y sus consecuencias deben ser pagadas con el esfuerzo de todos: el cambio climtico, y las crisis financieras e inmobiliarias de los pases desarrollados de los aos 2008 y 2009. En ese contexto, el Gobierno de Guatemala para tratar de contrarrestar la crisis econmica internacional, se involucr en una serie de medidas de poltica contracclica, destinadas a promover el crecimiento econmico y los niveles de empleo y sobre todo para tratar de compensar los niveles de pobreza del pas. Como consecuencia, el dficit fiscal que durante el perodo 2000-2008 registr un promedio de 1.7% del PIB, alcanz un valor mximo de 3.3% en 2010 y 2.9% en 2011. Dicho dficit fue financiado con un incremento de la deuda pblica contratada, que para finales de 2011 represent 24.9% del PIB, indicador que aun cuando est por debajo de los lmites sugeridos por los Organismos Internaciones, s representa para su servicio la utilizacin de un 18.2% de los ingresos totales percibidos por el Gobierno en dicho ao. Los recursos corrientes del Gobierno proceden en promedio en 94% de los ingresos tributarios, los cuales han mantenido un comportamiento errtico debido a la crisis financiera internacional. En ese entorno, la carga tributaria ha manifestado ciertos sntomas de recuperacin a partir de 2010, aun cuando sigue siendo una de las ms bajas de Latinoamrica y del mundo, cuando manifest un valor de 10.5%, ligeramente por encima del 10.3% observado en 2009, pero muy por debajo del 12.1% de 2007, ao en el que se impulsaron las Disposiciones para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria, conocidas popularmente como Ley Antievasin y que incluyeron un sistema de retenciones del IVA que anticip recaudacin de los aos subsiguientes para dicho perodo. Complementariamente, parte de la crisis financiera del Gobierno de la Repblica, tambin fue producida por los problemas climticos de Guatemala, especialmente 1

cuando en 2010 azot el pas la Tormenta Tropical Agatha y en 2011 la Depresin Tropical 12-E, cuyos efectos an se perciben en la red vial del pas la cual se encuentra sumamente deteriorada y que ha incrementado los costos de transporte de los empresarios guatemaltecos y han limitado la calidad de vida de la poblacin en general. La reconstruccin de la red vial signific el uso de recursos del pas por el equivalente del 0.2% del PIB en 2010 y 0.8% en 2011 y an queda pendiente una parte importante de inversin. Por otro lado y con mucha importancia, los guatemaltecos y los inversionistas internacionales han considerado que el nivel de criminalidad que se observa en el pas, representa un freno importante a la inversin y la productividad nacional. Segn el informe regional del Programa Estado de la Nacin 1, Guatemala ha registrado un incremento en la tasa de homicidios dolosos, pasando de 26 por cada 100,000 habitantes en 2000 a 41 por cada 100,000 habitantes, mientras que las fuerzas de seguridad y el sistema de justicia carecen de los recursos suficientes para realizar adecuadamente su labor. Por otro lado, el gasto social (educacin, salud y vivienda) reportado por el Ministerio de Finanzas Pblicas pas del 4.2% del PIB en 2000 a su mximo histrico de 5.7% del PIB en 2010. Sin embargo, en 2011 disminuy a 5.3% del PIB debido a la carencia de suficientes recursos para financiarlo. En materia de educacin, segn el Tercer Informe de Objetivos de Metas del Milenio2, en 2000 uno de cada dos nios terminaba la primaria, mientras que hoy la terminan tres de cada cuatro. Segn el Ministerio de Educacin, en 2009 el 60% de los nios entre 3 y 6 aos de edad (alrededor de 1,100,000 nios), qued fuera de la escuela. Segn ese Ministerio, el 40% de nios y jvenes entre 13 y 18 aos de edad (es decir alrededor de 800,000 jvenes y nios), estn fuera del sistema educativo. El sistema de salud pblica de Guatemala contina rezagado comparado con el de otros pases de Centroamrica, a pesar de que nuestro pas cuenta con un ingreso nacional bruto per-cpita mayor al del promedio de los dems pases de la regin. Indicadores como la esperanza de vida al nacer, la tasa de mortalidad de infantes, la tasa de mortalidad de menores de 5 aos y de vacunacin infantil en Guatemala son ms bajos que los de otros pases. En el caso de la nutricin, a la fecha uno de cada dos nios menores de 5 aos padece desnutricin crnica. Muchos de estos problemas son en su mayora prevenibles, por medio de mejoras sociales como el acceso al agua potable, la dotacin de viviendas dignas y servicios de salud disponibles y accesibles.

1 2

Para mayor informacin vase www.estadonacion.or.cr. Elaborado en 2010 por la Secretara de Planificacin y Programacin de la Presidencia de la Repblica (SEGEPLAN).

En otra rea de trabajo, el Gobierno de la Repblica se plantea la necesidad de mejorar el nivel de eficiencia en el uso del gasto pblico, sin embargo, existen limitaciones estructurales para la reorientacin de los mismos. Alrededor del 30% del presupuesto general de gastos del Estado tiene destinos especficos (IVA-PAZ, Asignaciones Constitucionales, Leyes Especficas, etc.), 19% del presupuesto se destina las remuneraciones de los empleados pblicos, 18% a pagar el servicio de la deuda pblica, 10% al sostenimiento de entidades descentralizadas y 6% a atender a las clases pasivas del Estado. En este marco, los ajustes por el lado del gasto, si bien necesarios, son insuficientes para financiar las crecientes demandas de recursos para el Estado en programas nuevos y fortalecimiento de la inversin pblica. Derivado de lo anterior, resulta indispensable actualizar el sistema tributariode una manera que permita al Estado disponer de recursos adicionales, lo cual aunado a una administracin transparente del gasto y a mecanismos de fortalecimiento de la Administracin Tributaria, permita al Gobierno realizar sus programas de desarrollo econmico y social. Para el efecto, el Grupo Promotor del Dilogo Fiscal propuso ante la Comisin Nacional de los Acuerdos de Paz en Abril de 2008, una serie de acciones orientadas a materializar los principios y compromisos del Pacto Fiscal, de manera que fueran una gua para la definicin de la Poltica Fiscal, entre ellas, la actual iniciativa considera: la reforma integral del Impuesto Sobre la Renta; la creacin de un impuesto a la primera matrcula de vehculos; algunas medidas asociadas al tratamiento de vehculos terrestres contenidas en el Impuesto a la Circulacin de Vehculos, y la creacin de la Ley del Sistema Aduanero Nacional. B. Contenido de la Iniciativa de Ley de Actualizacin Tributaria La presente iniciativa deLey de Actualizacin Tributaria toma en cuenta y guarda relacin de consistencia y complementariedad3 con la iniciativa de ley nmero de registro 4317, Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la Defraudacin y al Contrabando, coloquialmente conocida como Ley Antievasin II, la cual fue dictaminada favorablemente en abril de 2011 por la Comisin de Legislacin y Puntos Constitucionales del Congreso de la Repblica. Esta iniciativa de ley integra en un mismo cuerpo legal, en 7 libros en forma ordenada, las normas tributarias siguientes: el Libro I decreta el Impuesto Sobre la Renta; el Libro II crea un Impuesto a la Primera Matrcula de Vehculos Automotores Terrestres; el Libro III establece las Disposiciones Aduaneras; el Libro IV reforma la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92 del
3

En particular, se evitan duplicaciones y contradicciones entre los contenidos de ambas propuestas de legislacin.

Congreso de la Repblica; el Libro V reforma la Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos, Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica; el Libro VI reforma la Ley del Impuesto sobre Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos, Decreto nmero 37-92 del Congreso de la Repblica; y, finalmente el Libro VII contiene las Disposiciones Transitorias y Finales de la Ley. El tratamiento jurdico unitario facilita la reforma de estructura que se pretende y el reunir normas tributarias en un mismo cuerpo legal permite el mejor conocimiento de las mismas y este facilitar su observancia. La presente iniciativa de Ley de Actualizacin Tributaria observa los principios constitucionales tributarios de legalidad, equidad y justicia tributaria, capacidad de pago, prohibicin de doble o mltiple tributacin y no confiscatoriedad. Libro I. Impuesto sobre la Renta (ISR) La ley vigente que regula el ISR ha sufrido mltiples reformas, que ha dejado un texto desordenado, contradictorio, con omisiones, que erosionan significativamente las bases de recaudacin del impuesto, y que no est de acuerdo con desarrollo de las actividades econmicas, comerciales y financieras como consecuencia del proceso de la globalizacin econmica. La propuesta propone una redaccin ordenada y sistemtica, para facilitar la comprensin y garantizar su cumplimiento. Es moderna porque, entre otras caractersticas, contiene normas internacionales, precios de transferencia, normas de subcapitalizacin, conceptos de establecimiento permanente y de residente. La equidad se hace efectiva mediante la ampliacin de las bases imponibles: grava ingresos que actualmente no tributan; ampla el mbito de aplicacin subjetivo: precisa con claridad los contribuyentes y los agentes de retencin. Al mantener la deduccin nica de Q 36,000 anuales (mnimo vital), excluye del impuesto de la renta del trabajo en relacin de dependencia a los trabajadores que devengan un salario menor a los Q 3,000 mensuales, acatando el principio constitucional de capacidad de pago. Adems, a pesar de eliminar algunos gastos deducibles y acreditamientos en el rgimen de asalariados, ahora denominado rentas del trabajo, tambin se reducen las tasas aplicables a este rgimen, que permiten la simplicidad y sencillez en su aplicacin y pago En el ISR se da prioridad a la forma de pago por medio de retenciones, en lnea con los sistemas modernos de recaudacin. Este nuevo ISR introduce un diseo dual de imposicin sobre la renta, pues es una mezcla del dual nrdico con el 4

impuesto uniforme (o flat). Grava cada categora de renta en forma separada o cedular, la renta de actividades lucrativas, la renta personal vinculada al esfuerzo del trabajo, la renta ligada a la inversin (capital) gravada a una tasa reducida. Con este diseo, se logra gravar la globalidad de la renta territorial de forma balanceada, mediante tipos impositivos apropiados al origen de cada tipo de renta. El Libro I ISR est estructurado en 5 ttulos. Cada ttulo, con orden coherente, se divide en captulos que desarrollan las bases de recaudacin, hecho generador de cada fuente de renta, exenciones, base imponible, tipo impositivo y la gestin del impuesto. Ttulo I: disposiciones generales Establece como objeto del impuesto toda renta que obtengan obtenga a las personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios, sean stos nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas. De manera novedosa, como puntos de conexin, el artculo 4 declara cuales son las rentas de fuente guatemalteca, independientemente que en los respectivos ttulos, stas puedan gravarse o quedar exentas, y clasifica las rentas: de las actividades lucrativas, rentas del trabajo, y las rentas del capital. Establece la presuncin de onerosidad en las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus distintas modalidades y en la prestacin de servicios, al igual que en los contratos de prstamo, la existencia de una renta por inters, y como toda presuncin se admite prueba en contrario. Establece los conceptos de: residente y establecimiento permanente.Determina las exenciones generales aplicables a las distintas categoras de renta, respetando las exenciones que otorga la Constitucin Poltica de la Repblica. Ttulo II: renta de las actividades lucrativas Norma el gravamen a las rentas de las actividades lucrativas, realizadas con carcter habitual u ocasional por personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios. Las actividades lucrativas como hecho generador del impuesto incluyen: las rentas originadas en actividades civiles, comerciales, bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, de explotacin minera o de otros recursos naturales; las provenientes de servicios pblicos, como el suministro, entre otros, de energa elctrica, agua o telefona y comunicaciones, las provenientes del ejercicio de profesiones, entre stas, las liberales, los oficios y las artes. 5

Se incluye como sujetos pasivos las unidades productivas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. La base imponible se establece mediante dos regmenes: el Rgimen sobre Utilidades de Actividades Lucrativas y el Rgimen Opcional Simplificado sobre ingresos de Actividades Lucrativas. Se incorpora en el clculo de la base imponible de las actividades lucrativas, normas de valoracin o precios de transferencia que contienen principios y estndares internacionales de acuerdo con el modelo convenido tcnicamente a nivel regional por el Consejo de Secretarios y Ministros de Hacienda o Finanzas de Centroamrica, Panam y la Repblica Dominicana (COSEFIN). Estas normas de valoracin constituyen un aporte novedoso, tcnico y moderno para reducir las prcticas de evasin y elusin tributarias, cuando los ingresos tributarios han sido alterados por la existencia de condiciones comerciales o financieras anmalas entre partes relacionadas, aclarando que se consideran relacionadas, nicamente a nivel internacional, entre una entidad residente en Guatemala y una en el Extranjero. La regulacin se sustenta en el principio de libre competencia, define los efectos de la ley sobre las partes relacionadas y formula mecanismos de comunicacin de los contribuyentes con la administracin tributaria al introducir la posibilidad de acuerdos de precios por anticipado, seguridad que ha sido vlida en otras jurisdicciones. Se propone la aplicacin en Guatemala de cinco mtodos estndar a nivel internacional para determinar el valor de las operaciones en condiciones de libre competencia y un sexto mtodo de valoracin aplicable a las importaciones y exportaciones de mercancas. El Rgimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas individualiza los costos y gastos deducibles y los requisitos y condiciones para poder deducirlos, como las normas de subcapitalizacin para la deduccin de intereses. El tipo impositivo para los contribuyentes que hayan optado por el Rgimen de Utilidades de las Actividades Lucrativas se reducir gradualmente del 31% al 25%. El perodo de liquidacin ser anual. El Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas propone un tipo impositivo de 7%, el cual se alcanzar gradualmente partiendo del 5%. La liquidacin de este rgimen ser mensual. La gestin del impuesto contiene disposiciones atinentes a la declaracin y pago y prioriza el pago del impuesto mediante retencin. Ttulo III: renta del trabajo en relacin de dependencia

Grava la renta del trabajo en relacin de dependencia, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, siempre que provenga del trabajo personal prestado en relacin de dependencia, por personas individuales residentes en el pas. Entre las exenciones destaca el aguinaldoy la bonificacin anual establecida por el Decreto 42-92 del Congreso de la Repblica (bono catorce),hasta el 100% del sueldo mensual. Establece una escala simplificada de tipos impositivos marginales sobre renta imponible, de 5% para la renta imponible de Q 0.01 a Q 240,000 y de 10% para renta imponible mayor a Q 240,000. Para la determinacin de la renta imponible se mantiene la deduccin nica o mnimo vital anual de Q.36,000.00sin necesidad de comprobar gastos por ese monto.Se reconocen tambin deducciones para donaciones, toda vez no excedan el 5% de la renta bruta, y las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y otros sistemas previsionales. Adems, con la propuesta no se permitir el acreditamiento del IVA pagado por los contribuyentes, como crdito aplicable al ISR determinado, en virtud, entre otras razones, por la reduccin de los tipos impositivos. Ttulo IV: renta del capital, ganancias y prdidas de capital Se establece el impuesto por la obtencin de rentas de capital y la realizacin de ganancias de capital obtenidas en Guatemala; se determina que son las de origen inmobiliario, como las rentas de arrendamiento de inmuebles, las de origen mobiliario como la distribucin de dividendos(al entrar en vigencia esta norma, se exime del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolo, quedando derogada la norma que actualmente lo grava en este impuesto), los intereses y las rentas por arrendamiento de bienes muebles. Adems, grava las rentas por ganancias de capital y los incrementos de capital no justificados. El tipo impositivo aplicable a las rentas de capital es del 10%, salvo el caso de los dividendos que es del 5%. Titulo V: rentas de no residentes Considera como hecho generador la obtencin de cualquier renta gravada en los otros ttulos de la ley, por parte de los contribuyentes no residentes que acten con o sin establecimiento permanente en el territorio nacional. Tambin grava cualquier transferencia o acreditacin a cuenta de la casa matriz en el extranjero, sin contraprestacin realizada por establecimientos permanentes de entidades no residentes en el pas.

El clculo del Impuesto para las personas no residentes vara si stas tienen o no establecimiento permanente en el pas. Libro II. Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos Automotores Terrestres Esta legislacin tiene como objetivo sustituir los derechos arancelarios a la importacin, y en forma parcial al IVA, en las importaciones de vehculos automotores terrestres, con un mecanismo impositivo interno ad valorem(sobre el valor). La aprobacin de esta medida de poltica tributaria permitir subsanar las dificultades y prdida de recaudacin que se registr desde la aplicacin del artculo VII del Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT, por sus siglas en ingls). Libro III. Disposiciones Aduaneras De conformidad con lo que establecen el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA), y su Reglamento (RECAUCA), se norman las subastas electrnicas de mercancas que realiza la administracin tributaria; precisa las facultades de la administracin tributaria en zonas portuarias; regula la obligacin de nacionalizar en frontera los productos considerados sensibles por la administracin tributaria; norma la relacin de los auxiliares de la funcin pblica aduanera con la administracin tributaria y la tipificacin de infracciones aduaneras y sus sanciones. Libro IV. Reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado Se excluye del hecho generador del Impuesto al Valor Agregado, la segunda y posteriores transferencias de dominio de bienes inmuebles que se realicen. Simultneamente (en el Libro VI), los ttulos que documenta estas transferencias de dominio quedan gravadas con el Impuesto del Timbre de Papel Sellado especial para Protocolos. Las exenciones aplicables a los centros educativos se restringen a la matrcula de inscripcin, colegiaturas, y derechos de examen. Para el fortalecimiento de los controles y aplicacin de la normativa tributaria se proponen reformas a algunos artculos para aclarar o actualizar su redaccin en congruencia con las reformas a otras disposiciones legales propuestas en esta iniciativa.

Libro V. Reforma la Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos Se actualizan los valores y las tarifas impositivas que establece el Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos. Libro VI. Reformas a la Ley del Impuesto Sobre Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial Protocolos Consistentes con las propuestas del los libros I y IV, se grava la segunda y subsiguientes transferencias de dominio de bienes inmuebles, por cualquier ttulo (no gravadas por el IVA, segn lo propuesto en el libro IV). Libro VII. Disposiciones Transitorias y Finales Establece la reduccin gradual del tipo impositivo del ISR para el Rgimen sobre Utilidades y el ajuste para el Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas; asimismo la inscripcin de oficio en regmenes del ISR. Se establece la creacin de tribunales especializados en materia tributaria, ordena al Organismo Ejecutivo la elaboracin de reglamentos separadamente por cada libro de la ley. Se establece la derogatoria del Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto Sobre la Renta, y sus reformas; del Decreto nmero 26-95 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre Productos Financieros; a partir de la vigencia de la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta; del numeral 8 del artculo 2 de la Ley del impuesto sobre Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos, siempre que entre en vigencia el graven a la distribucin de dividendos en el Impuesto Sobre la Renta; del artculo 12 del Decreto nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica y finalmente se derogan todas las disposiciones legales que se opongan a lo establecido en esta Ley de Actualizacin Tributaria. La vigencia general de la ley se propone a partir de 8 das siguientes a su publicacin en el Diario Oficial. Sin embargo, la vigencia del Impuesto Sobre la Renta ylas reformas al Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos, el 1 de enero de 2013; y, el Impuesto Especfico de Primera Matrcula de Vehculos Automotores Terrestres, contenido en el Libro II ser el da siguiente al de la fecha de publicacin en el Diario de Centro Amrica de la resolucin del Consejo de

Ministros de Integracin Econmica de Centroamrica, que autorice una tasa del 0% a los DAI de los vehculos terrestres.

10

CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA DECRETO NMERO - 2012 El Congreso de la Repblica de Guatemala CONSIDERANDO:
Que el Estado tiene como fin supremo la realizacin del bien comn de los guatemaltecos y que el mandato constitucional de guardar conducta fraternal entre s, obliga a contribuir a los gastos pblicos en forma equitativa. Que la Constitucin Poltica de la Repblica establece que el rgimen econmico y social de Guatemala se funda en principios de justicia social para alcanzar el desarrollo econmico y social, en un contexto de estabilidad con crecimiento acelerado y mantenido.

CONSIDERANDO
Que en el contexto de los Acuerdos de Paz, un amplio y representativo conjunto de sectores de la sociedad guatemalteca, incluyendo a los tres poderes del Estado, suscribieron un Pacto Fiscal para un futuro con paz y desarrollo, y que en 2008 el Grupo Promotor del Dilogo Fiscal propuso acciones orientadas a materializar los principios y compromisos del Pacto Fiscal, incluyendo modificaciones legales necesarias para modernizar el sistema tributario guatemalteco.

CONSIDERANDO
Que es necesario adecuar y sistematizar las normas tributarias con la finalidad que las mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada, que permite el mejor conocimiento de las mismas para el contribuyente, y otras disposiciones que le permitan a la Administracin Tributaria, ser ms eficiente en la administracin, control y fiscalizacin de los impuestos establecidos en dichas leyes.

CONSIDERANDO
Que corresponde al Congreso de la Repblica la atribucin de decretar, reformar y derogar las leyes tributarias, que tiendan a combatir la evasin y elusin fiscal y a la actualizacin de la normativa legal tributaria, basados en la solidaridad de los habitantes del pas.

11

POR TANTO:
En ejercicio de las atribuciones que le confieren los artculos 171, literales a) y c) y 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,

DECRETA
La siguiente:

LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA LIBRO I

IMPUESTO SOBRE LA RENTA TTULO I DISPOSICIONES GENERALES CAPTULO NICO ESTABLECIMIENTO GENERAL DEL IMPUESTO
1. Objeto. Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean stos nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas. El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece el presente libro. 2. Categoras de rentas segn su procedencia. Se gravan las siguientes rentas segn su procedencia: 1. 2. 3. Las rentas de las actividades lucrativas. Las rentas del trabajo. Las rentas del capital y las ganancias de capital.

Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a cada categora de renta se establecen y el impuesto se liquida en forma separada conforme a cada uno de los ttulos de este libro.

12

Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conforme a las categoras sealadas en este artculo y las disposiciones contenidas en el ttulo V de este libro. 3. mbito de aplicacin. Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el territorio nacional, definido ste conforme a lo establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. 4. Rentas de fuente guatemalteca. Son rentas de fuente guatemalteca, independientemente de que estn gravadas o exentas, bajo cualquier categora de renta las siguientes: 1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS Con carcter general, todas las rentas generadas o gestionadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de esa actividad. Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de: La produccin, venta local o exportacin de bienes y servicios producidos, manufacturados, tratados o comercializados desde Guatemala, incluso la simple remisin de los mismos al exterior, realizada por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios. El servicio de transporte de personas o de mercancas entre Guatemala y el extranjero y o viceversa. b. Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio entre personas situadas en Guatemala y el extranjero. c. Los servicios utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a toda persona individual o jurdica, ente o patrimonio residente en el pas, as como a establecimientos permanentes de entidades no residentes; en particular los referidos al asesoramiento tcnico, financiero, administrativo de apoyo a la gestin o de otra ndole. d. Los espectculos pblicos y de la actuacin en Guatemala de artistas y deportistas y de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuacin, aun cuando se perciba por persona distinta del organizador del espectculo, del artista o deportista o deriven indirectamente de esta actuacin. e. La produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier forma de negociacin, en el pas, de pelculas cinematogrficas, cintas de video, radionovelas, discos fonogrficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyeccin, transmisin o
a.

13

difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable. f. Los subsidios y otras ayudas financieras pagados por parte de entes pblicos o privados a favor de contribuyentes residentes. g. Las dietas obtenidas por miembros de directorios, consejos de administracin y otros consejos u rganos directivos o consultivos, que paguen o acrediten, personas o entidades, con o sin personalidad jurdica residentes en el pas, independientemente de donde acten o se renan estos rganos colegiados. h. Los honorarios que se perciban del ejercicio de profesiones, oficios y artes sin relacin de dependencia. i. Indemnizaciones recibidas de aseguradoras o de otras personas. 2. RENTAS DEL TRABAJO: Con carcter general, las provenientes de toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, que deriven del trabajo personal prestado por un residente en relacin de dependencia desarrollado dentro de Guatemala. Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las provenientes de: El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente guatemalteco que sea retribuido por otro residente guatemalteco o un establecimiento permanente u organismo internacional que opere en Guatemala.
a.

Las pensiones, jubilaciones y montepos, por razn de un empleo realizado dentro del pas, que pague o acredite a cualquier beneficiario un residente en Guatemala.
b.

Los sueldos, bonificaciones, viticos no sujetos a liquidacin o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y dems entidades pblicas y privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en el exterior.
c.

Los sueldos, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos tengan su puerto base en Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el pas, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que se realice el trfico.
d.

14

Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin o que no constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones o retribuciones, que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurdica residentes en el pas a miembros de sus directorios, consejos de administracin y otros consejos u organismos directivos o consultivos.
e.

3. RENTAS DE CAPITAL: Con carcter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de las ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residentes o no en Guatemala: Los dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras rentas derivadas de la participacin o tenencia de acciones en personas jurdicas, entes o patrimonios residentes en el pas o derivados de la participacin en beneficios de establecimientos permanentes de entidades no residentes. b. Los intereses o rendimientos de depsitos o de prstamos de dinero, ttulos, bonos, otros valores y los diferenciales de precio en operaciones de reporto, independientemente de la denominacin que le den las partes, u otras rentas obtenidas por la cesin de capitales propios, pagados por personas jurdicas, entes o patrimonios o entidades residentes o por establecimientos permanentes situados en el pas. c. Las regalas pagadas o que se utilicen en Guatemala, por personas individuales o jurdicas, entes o patrimonios, residentes o por establecimientos permanentes que operen en Guatemala. Se consideran regalas los pagos por el uso, o la concesin de uso de: i. Derechos de autor y derechos conexos, sobre obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas y para la televisin. ii. Marcas, expresiones o seales de publicidad, nombres comerciales, emblemas, indicaciones geogrficas y denominaciones de origen, patentes, diseos industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de frmulas o procedimientos secretos, privilegios o franquicias iii. Derechos o licencias sobre programas informticos o su actualizacin. iv. Informacin relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o cientficas. v. Derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de imagen, nombres, sobrenombres y nombres artsticos. vi. Derechos sobre otros activos intangibles. a. Las rentas derivadas de bienes inmuebles situados en el territorio de la Repblica.
a.

15

b.

c.

d.

e. f. g.

Las ganancias de capital, cuando se deriven de acciones, ttulos o valores emitidos por personas o entidades residentes, de otros bienes muebles distintos de las acciones, ttulos o valores, o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en territorio nacional. Las rentas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones en una entidad, residente o no, cuyo activo est constituido principalmente, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles situados en territorio nacional. Las rentas de capital derivadas de la transmisin de derechos, acciones o participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre bienes inmuebles situados en territorio nacional. Las rentas de capital derivadas de la transmisin de bienes inmuebles situados en territorio nacional o derechos reales sobre los mismos. Los premios de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares realizados en el pas. La incorporacin al patrimonio del contribuyente residente, de bienes situados en territorio nacional o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en dicho territorio, aun cuando no deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el juego y las adquisiciones a ttulo gratuito que no estn gravadas por otro impuesto. 5. Presuncin de onerosidad. Las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus distintas modalidades y las prestaciones de servicios realizadas por entidades mercantiles, se presumen retribuidas de acuerdo con el principio de libre competencia regulado en el captulo VI del ttulo II de este libro, salvo prueba en contrario cuando no se trate de operaciones entre partes relacionadas. En particular y sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en todo contrato de prstamo cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta por inters mnima, que es la que resulte de aplicar al monto total del prstamo, la tasa de inters simple mxima anual, que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios. 6.
1.

Concepto de residente. Se considera residente para efectos tributarios:

La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

Que permanezca en territorio nacional ms de ciento ochenta y tres (183) das, durante el ao calendario, entendido este como el perodo comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre.
a.

16

Que su centro de intereses econmicos, se ubique en Guatemala; salvo que el contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro pas, mediante el correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias. 2. Tambin se consideran residentes:
b.

Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomticas u oficinas consulares guatemaltecas, titulares de cargo o empleo oficial del Estado guatemalteco y funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carcter diplomtico ni consular. b. Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia en Guatemala, que desempeen su trabajo en relacin de dependencia en misiones diplomticas, oficinas consulares o bien se trate de cargos oficiales de gobiernos extranjeros, cuando no exista reciprocidad.
a.

3. Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurdicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, que cumplan con cualquiera de las situaciones siguientes: se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala. tengan su domicilio social en territorio nacional. tengan su sede de direccin efectiva en territorio nacional. A estos efectos, se entiende que una persona jurdica, ente o patrimonio que se especifique en este libro, tiene su sede de direccin efectiva en territorio nacional, cuando en l se ejerza la direccin y el control del conjunto de sus actividades. 7. Concepto de establecimiento permanente. Se entiende que una persona individual, persona jurdica, organismo internacional, ente o patrimonio que se especifica en este libro, opera con establecimiento permanente en Guatemala cuando: Por cualquier ttulo, disponga en el pas, de forma continuada o habitual, de un lugar fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, en los que realice toda o parte de su actividad.
1. a. Que b. Que c. Que

La definicin del apartado anterior, comprende, en particular:

a. Las sedes de direccin. b. Las sucursales. c. Las oficinas. d. Las fbricas. e. Los talleres. f. Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos. g. Las explotaciones agrcolas, forestales o pecuarias.

17

h.

Las minas, pozos de petrleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar de extraccin o exploracin de recursos naturales. 2. Se incluye en este concepto toda obra, proyecto de construccin o instalacin, o las actividades de supervisin en conexin con estos, pero slo si la duracin de esa obra, proyecto o actividades de supervisin exceden de seis (6) meses. 3. No obstante lo dispuesto en los numerales 1 y 2 de este artculo, cuando una persona o ente distinta de un agente independiente, acte en Guatemala por cuenta de un no residente, se considera que ste tiene un establecimiento permanente en Guatemala por las actividades que dicha persona realice para el no residente, si esa persona:
a. Ostenta

4.

y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa; o, b. No ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Guatemala, existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente. Se considera que, salvo con relacin al reaseguro y reafianciamiento, una empresa de seguros tiene un establecimiento permanente si recauda primas en el territorio nacional o asegura riesgos situados en l a travs de una persona residente en Guatemala. Se considera que existe un establecimiento permanente cuando las actividades de tales agentes se realicen exclusivamente, o en ms de un cincuenta y uno por ciento (51%), por cuenta del no residente y las condiciones aceptadas o impuestas entre ste y el agente en sus relaciones comerciales y financieras difieran de las que se daran entre empresas independientes. No se considera que existe establecimiento permanente en el pas, por el mero hecho de que las actividades de un no residente se realicen en Guatemala, por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad.

5.

6.

8.
1.

Exenciones generales. Estn exentos del impuesto:

Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos, sin perjuicio de las obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles.

18

Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas; sin perjuicio de las obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles. 3. Los centros educativos privados como centros de cultura, exclusivamente en lo referente a actividades de educacin, se excluyen las actividades lucrativas de estos, tales como libreras, servicio de transporte, tiendas, imprentas y otras actividades ajenas a la educacin. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles a estas entidades. 4. Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el Decreto nmero 431 del Congreso de la Repblica Ley sobre el Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones. 5. Las rentas que obtengan las iglesias exclusivamente por razn de culto. No se encuentran comprendidas dentro de la exencin las rentas provenientes de actividades lucrativas tales como librera, servicios de estacionamiento, transporte, tiendas, comedores, restaurantes y otras actividades ajenas a aquellas por razn de culto. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles a estas entidades. 9. Reglas de valoracin. Toda regla de valoracin contenida en el presente libro admite prueba en contrario.
2.

TTULO II RENTA DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS CAPTULO I HECHO GENERADOR

10. Hecho generador. Constituye hecho generador del Impuesto sobre la Renta regulado en el presente ttulo, la obtencin de rentas provenientes de actividades lucrativas realizadas con carcter habitual u ocasional por personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios que se especifican en este libro, residentes en Guatemala. Se entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinacin de uno o ms factores de produccin, con el fin de producir, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente. Se incluyen entre ellas pero no se limitan, como rentas de actividades lucrativas las siguientes:

19

Las originadas en actividades civiles, de construccin, inmobiliarias, comerciales, bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o de explotaciones de otros recursos naturales y otras no incluidas. 2. Las originadas por servicios pblicos y privados, entre otros el suministro de energa elctrica y agua. 3. Las originadas por servicios de telefona, telecomunicaciones, informticos y el servicio de transporte de personas y mercancas. 4. Las provenientes de la produccin, venta local o exportacin de bienes y servicios, producidos, manufacturados, tratados o comercializados desde Guatemala, incluso la simple remisin de los mismos al exterior, realizada por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios del extranjero. 5. Las provenientes del ejercicio de profesiones, oficios y artes aun cuando estas se ejerzan sin fines de lucro.
1.

Los ingresos o dietas provenientes de la integracin o participacin en directorios, consejos de administracin, en otros consejos u rganos directivos o consultivos y en comisiones.
6.

Ser contribuyente del Impuesto Sobre la Renta regulado en este ttulo no otorga la calidad de comerciante, a quienes el Cdigo de Comercio no les atribuye esa calidad.

CAPTULO II EXENCIONES
11.
1.

Rentas Exentas. Estn exentas del impuesto:

Las rentas que obtengan los colegios profesionales, los partidos polticos, comits cvicos, las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Administracin Tributaria, que tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias, deportivas, polticas, sindicales, gremiales, religiosas, el desarrollo de comunidades indgenas, nicamente por la parte que provenga de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen exclusivamente a los fines no lucrativos de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes. Se exceptan, de esta exencin y estn gravadas, si tales entidades desarrollan actividades lucrativas mercantiles, agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo declarar como renta gravada los ingresos obtenidos de tales actividades.

20

Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las transacciones con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas provenientes de operaciones con terceros, si estn gravadas.
2.

CAPTULO III SUJETOS PASIVOS

12. Contribuyentes del impuesto. Son contribuyentes las personas individuales, jurdicas y los entes o patrimonios, residentes en el pas, que obtengan rentas gravadas en este ttulo. Se consideran contribuyentes por las rentas que obtengan, los entes o patrimonios siguientes: los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. 13. Agentes de retencin. Son sujetos pasivos del impuesto que se regula en este ttulo, en calidad de agentes de retencin, cuando corresponda, quienes paguen o acrediten rentas a los contribuyentes y responden solidariamente del pago del impuesto.

CAPTULO IV REGMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS SECCIN I REGMENES

14. Regmenes para las rentas de actividades lucrativas. Se establecen los siguientes:
1. 2.

Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

SECCIN II
21

ELEMENTOS COMUNES
15. Exclusin de rentas de capital de la base imponible. Las rentas de capital y las ganancias de capital, se gravan separadamente de conformidad con las disposiciones del ttulo IV de este libro. Lo dispuesto en el prrafo anterior, no es de aplicacin a las rentas de capital mobiliario, ganancias de capital de la misma naturaleza, ni a las ganancias por la venta de activos extraordinarios obtenidas por bancos y sociedades financieras, ni a los salvamentos de aseguradoras y afianzadoras, sometidas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, las cuales tributan conforme las disposiciones contenidas en este ttulo. 16. Facturas especiales. Las personas individuales o jurdicas que lleven contabilidad completa de acuerdo al Cdigo de Comercio, los exportadores de productos agropecuarios y a quienes la Administracin Tributaria autorice, cuando emitan facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o del prestador de servicios de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado, debern retener con carcter de pago definitivo el Impuesto Sobre la Renta, aplicando el tipo impositivo del Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado. En cada factura especial que los contribuyentes a los que se refiere el primer prrafo de este artculo emitan por cuenta del vendedor de bienes, o el prestador de servicios, debern consignar el monto del impuesto retenido. La copia de dicha factura especial servir como constancia de retencin del Impuesto Sobre la Renta, la cual entregarn al vendedor de bienes o prestador de servicios. . Los contribuyentes, por los medios que la Administracin Tributaria ponga a su disposicin, deben presentar y enterar el impuesto retenido con la declaracin jurada deretenciones, debiendo acompaar a la misma un anexo en el cual se especifique el nombre y apellido completos, domiciliofiscal y Nmero de Identificacin Tributaria o nmero de identificacin personal de cada uno de las personas a los que le emiti la factura especial, el concepto de la misma, la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin, dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones, aunque hubiesen omitido hacer la retencin. 17. Rentas presuntas de los profesionales. Cuando el profesional universitario haya percibido renta y no est inscrito como contribuyente, o est inscrito pero no haya presentado sus declaraciones de renta, se presume de derecho que obtiene por el ejercicio liberal de su profesin una renta imponible de treinta mil quetzales (Q.30,000.00) mensuales. 22

La renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento (50%) cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de graduado o sea mayor de sesenta y cinco (65) aos de edad. En la determinacin del impuesto con base a la renta presunta que se realice conforme a lo dispuesto en este artculo, se aplica el tipo impositivo del rgimen en que est inscrito el profesional. Para la liquidacin de la obligacin tributaria, el contribuyente est obligado a declarar la totalidad de sus rentas gravadas. Si el monto consignado en esta declaracin difiere de la renta presumida por la Administracin Tributaria, el contribuyente deber presentar para su revisin toda la documentacin que respalde lo declarado. En cualquier caso, el contribuyente queda sujeto a las sanciones previstas en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de la facultad que tiene la Administracin Tributaria para determinar la renta imponible sobre base cierta. Si el profesional no estuviera inscrito en ningn rgimen, la Administracin Tributaria lo inscribir en el Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas y determinar el impuesto conforme al prrafo anterior.

SECCIN III RGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

18. Disposicin general. Los costos, gastos, ingresos, activos y pasivos se valoran, para efectos tributarios, segn el precio de adquisicin o el costo de produccin o como se dispone en otras partes de este libro. 19. Renta imponible del Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta, slo los costos y gastos deducibles de conformidad con esta ley, sumando los costos y gastos no deducibles y restando las rentas exentas. 20. Renta bruta. Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y beneficiosde toda naturaleza; gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de liquidacin provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras actividades lucrativas. Asimismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes de ganancias cambiarias originadas en compraventa de moneda extranjera; y los beneficios originados por el cobro de indemnizaciones en el caso de prdidas extraordinarias

23

sufridas en los activos fijos, cuando el monto de la indemnizacin supere el valor en libros de los activos. 21. Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos deducibles,siempre que sean necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes: El costo de produccin y de ventas de mercaderas y de los servicios. Los gastos de transporte, combustibles y fuerza motriz. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y otras remuneraciones en dinero. La deduccin mxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades civiles y mercantiles, cnyuges, as como a sus parientes dentro de los grados de ley, se limita a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre la renta bruta.
1. 2. 3.

Tanto el aguinaldo como la bonificacin anual para los trabajadores del sector privado y pblico (bono 14), sern deducibles hasta el cien por ciento (100%) del salario mensual. Salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de trabajo debidamente aprobados segn el Cdigo de Trabajo.
4.

5.

6.

Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social -IGSS-, Instituto de Recreacin de los Trabajadores de la Empresa Privada de Guatemala -IRTRA-, Instituto Tcnico de Capacitacin y Productividad -INTECAP- y otras cuotas o desembolsos obligatorios, establecidos por ley. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones, montepos y las primas por planes de previsin social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros mdicos, conforme planes colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y los familiares de stos. Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral hasta por el monto que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Cdigo Trabajo o el pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta el lmite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales. Tales deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas en las plizas de seguro que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones. El cincuenta por ciento (50%) del monto que inviertan en la construccin, mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales, servicios de asistencia mdica y salubridad, medicinas, servicios recreativos, culturales y educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y susfamiliares que no sean socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto, niparientes del contribuyente o de dichos socios dentro de los grados de ley.

24

7.

8.

El valor de las tierras laborables inscrito en la Matrcula Fiscal, a que los propietarios de empresas agrcolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores, siempre que la adjudicacin sea inscrita en el Registro General de la Propiedad, a favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los grados de ley, ni del causante en el caso de sucesiones, ni de socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso de muerte, siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado. Tambin se puede deducir las primas por concepto deseguro por accidente o por enfermedad del personal empleado por el contribuyente por la parte que le corresponda pagar al empleador, durante la vigencia de la relacin laboral. Estas deducciones slo son aplicables, si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajador o los familiares de ste. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la produccin de la renta. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes. Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales. Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya convenido en el contrato que los arrendatarios sern los propietarios de la construccin, quienes las deben registrar como activo fijo, para efectos de la depreciacin por el tiempo de vigencia del contrato. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente pagados por el contribuyente. Se exceptan el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y otros tributos, cuando no constituyan costo; as como los recargos, intereses y las multas por infracciones tributarias o de otra ndole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o las entidades de los mismos. Los intereses de prstamos de acuerdo a lo establecido en el artculo referente a la limitacin a la deduccin de intereses establecida en este libro. Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente. Cuando existan seguros contratados o la prdida sea indemnizada, lo recibido por este concepto se considerar ingreso, mientras que la prdida sufrida constituir gasto deducible.

9. 10.

11.

12. 13.

25

En el caso de daos por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la deduccin el contribuyente debe presentar solicitud a la Administracin Tributaria, acompaando los documentos, dictamen de expertos o actas notariales en los cuales conste el hecho y la Administracin Tributaria resolver lo procedente. En el caso de delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que el contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentadas las pruebas del hecho ante autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad en la fecha en que ocurri el evento.
14.

15. 16.

Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no aumenten su vida til ni su capacidad de produccin. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este ttulo. Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio, que no se encuentren garantizadas con prenda o hipoteca y se justifique tal calificacin mediante la presentacin de los documentos o registros generados por un sistema de gestin de cobranza administrativa, que acrediten los requerimientos de cobro hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente, antes que opere la prescripcin de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable. En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso gravado nicamente por el impuesto sobre la renta en el perodo de liquidacin en que ocurra la recuperacin. Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer prrafo de este numeral pueden optar por deducir la provisin para la formacin de una reserva de valuacin, para imputar a sta las cuentas incobrables que se registren en el perodo de liquidacin correspondiente. Dicha reserva no podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, excluidas las que tengan garanta hipotecaria o prendaria, al cierre de cada uno de los perodos anuales de liquidacin y siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del negocio, nicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir crditos fiscales o prstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos deudores indicados, el exceso debe incluirse como renta bruta del perodo de liquidacin en que se produzca el mismo.

17.

Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables, establecidas por ley, como previsin de los riesgos derivados de las

26

18.

operaciones ordinarias, de las compaas de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalizacin, ahorro y prstamo. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas. Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las Iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso y a los partidos polticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley; la deduccin mxima permitida a quienes donen a las entidades indicadas en este prrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta, ni de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales, en cada perodo de liquidacin definitiva anual. En caso de donacin en especie, adems del porcentaje y monto sealado, la deduccin por este concepto no puede exceder del costo de adquisicin, produccin o construccin, no amortizado o depreciado, del bien donado segn corresponda a la fecha de su donacin. Las donaciones deben registrarse en todos los casos tanto en la contabilidad del donante como la del donatario.

19.

Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios profesionales, asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole, prestado en el pas o desde el exterior, se entiende como asesoramiento todo dictamen, consejo o recomendacin de carcter tcnico o cientfico, presentados por escrito y resultantes del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situacin o problemas planteados, para orientar la accin o el proceder en un sentido determinado. La deduccin total por los conceptos citados si estos son prestados desde el exterior no debe exceder del uno por ciento (1%) de la renta bruta o el quince por ciento (15%) del monto de los salarios pagados a los trabajadores guatemaltecos; se escoger el mayor de estos conceptos. Los viticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o fuera del pas, que se asignen o paguen a los dueos nicos de empresas, socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo, los gastos detransporte de las mismas personas, como tambin los incurridos por la contratacin de tcnicos para trabajar en el pas, o por el envo de empleados del contribuyente a especializarse al exterior, siempre que tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas. Para que proceda la deduccin de los gastos cubiertos con viticosdentro del pas, deben ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas segn la legislacinnacional. En caso de los gastos incurridos fuera del pas,

20.

27

para que proceda la deduccin se deber demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se particip, boletos del medio de transporte utilizado, facturas o recibos emitidos en el extranjero, con su respectiva traduccin en caso de encontrarse en otro idioma distinto al espaol castellano. El monto total de estas deducciones no debe exceder el uno por ciento (1%) de la renta bruta. Las regalas por los conceptos establecidos en el artculo 4, numeral 3, literal c, del ttulo I de este libro, inscritos en los Registros correspondientes. Dicha deduccin en ningn caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el derecho de regala por medio de contrato que establezca el monto y las condiciones de pago al beneficiario. 22. Los gastos por concepto de promocin, publicidad y propaganda, debidamente comprobados, por un monto mximo del cinco por ciento (5%) de la renta bruta, salvo los efectuados en medios masivos de comunicacin como vallas, radio, prensa escrita y televisin. Asimismo cuando el contribuyente utilice otros medios de promocin, publicidad o propaganda, deber solicitar la autorizacin a la Administracin Tributariaen el mes de enero de cada perodo de liquidacin, adjuntando la documentacin y estudio que justifique un gasto superior al porcentaje permitido, para estos conceptos. 23. Los gastos de organizacin debidamente comprobados, los cuales se amortizan mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer perodo de liquidacin en que se facturen ventas o servicios. 24. Las prdidas cambiarias originadas exclusivamente por la compra-venta de moneda extranjera efectuada a las institucionessujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, para operaciones destinadas a la generacin de rentas gravadas. No sern deducibles las perdidas cambiarias que resulten de revaluaciones, reexpresiones o remediciones en moneda extranjera que se registren a terminar el perodo, por simples partidas de contabilidad. 25. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los establecidos en los otros numerales de este artculo. Los lmites a los gastos deducibles establecidos en este artculo, no son reglas de valoracin.
21.

22. Procedencia de las deducciones. Para que sean deducibles los costos y gastos detallados en el artculo anterior, deben cumplir los requisitos siguientes:
1.

Que sean tiles, necesarios, pertinentes e indispensables para producir o generar la renta gravada por este ttulo o para conservar su fuente productora y para aquellos obligados a llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados. 28

2. 3.

4.

Que el titular de la deduccin haya cumplido con la obligacin de retener y pagar el impuesto fijado en este libro, cuando corresponda. En el caso de los sueldos y salarios cuando quienes los perciban figuren en la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, cuando proceda. Tener los documentos y medios de respaldo, entendindose por tales: a. Facturas o facturas de pequeo contribuyente autorizadas por la Administracin Tributaria, en el caso de compras a contribuyentes. b. Facturas o comprobantes autorizados por la Administracin Tributaria, en el caso de servicios prestados por contribuyentes. c. Facturas o documentos, emitidos en el exterior. d. Testimonio o fotocopia del testimonio de escrituras pblicas autorizadas por Notario, o contrato privado autenticado y protocolizado. e. Recibos de caja o notas de dbito, en el caso de los gastos que cobran las entidades vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de Bancos. f. Planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y los recibos que ste extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de sueldos, prestaciones laborales y dietas, segn corresponda. g. Declaraciones aduaneras de importacin con la constancia autorizada de pago, en el caso de importaciones. h. Facturas especiales autorizadas por la Administracin Tributaria, en el caso de compras o servicios a personas que no son contribuyentes, o que no emiten facturas. i. Otros que haya autorizado la Administracin Tributaria. 23. Costos y gastos no deducibles. Las personas, entes y patrimonios a que se refiere esta ley no podrn deducir de su renta bruta los costos y gastos siguientes: a. Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin que genera renta grava. Los contribuyentes estn obligados a registrar los costos y gastos de las rentas afectas y de las rentas exentas en cuentas separadas a fin de deducir nicamente los que se refieren a operaciones gravadas. En caso el contribuyente no haya llevado este registro contable separado, la Administracin Tributaria determinar de oficio los costos y gastos no deducibles, calculando los costos y gastos en forma directamente proporcional al total de gastos directos entre el total de rentas gravadas, exentas y no afectas. b. Los gastos financieros incurridos en inversiones financieras para actividades de fomento de vivienda, mediante cdulas hipotecarias o bonos del tesoro de la Repblica de Guatemala u otros ttulos valores o de crdito emitidos por el Estado, 29

toda vez los intereses que generen dichos ttulos de crdito estn exentos de impuestos por mandato legal. Los inversionistas estn obligados a registrar estos costos y gastos en cuentas separadas. En caso los contribuyentes no hayan llevado registro contable separado,se aplicar la determinacin de oficio establecida en la literal a) de este artculo. c. Los que el titular de la deduccin no haya cumplido con la obligacin de efectuar la retencin y pagar el Impuesto sobre la Renta, cuando corresponda. Sern deducibles una vez se haya enterado la retencin. d. Los no respaldados por la documentacin legal correspondiente. Se entiende por documentacin legal la exigida por la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos y otras disposiciones legales tributarias y aduaneras, para efectos de comprobar los actos afectos a dichos impuestos. Lo anterior, salvo cuando por disposicin legal la deduccin pueda acreditarse por medio de partida contable. e. Los que no correspondan al perodo anual de imposicin que se liquida, salvo los regmenes especiales que la presente ley permite. f. Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la copia de la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, cuando proceda. g. Los respaldados con factura emitida en el exterior en la importacin de bienes, que no sean soportados con declaraciones aduaneras de importacin debidamente liquidadas con la constancia autorizada de pago; a excepcin de los servicios que debern sustentarse con el comprobante de pago al exterior. h. Los consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las participaciones de utilidades que se otorguen a los miembros de las juntas o consejos de administracin, gerentes o ejecutivos de personas jurdicas. i. Las erogaciones que representen una retribucin del capital social o patrimonio aportado. En particular, toda suma entregada por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas; las sumas pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios a los fideicomisarios; as como las sumas que abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por concepto de retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de capital.

30

j. Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por el propietario, sus familiares, socios y administradores, ni los crditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias o subsidiarias. k. Los provenientes de cuentas incobrables, cuando se trate de contribuyentes que operen sus registros bajo el mtodo contable de lo percibido. Los derivados de adquisicin o de mantenimiento en inversiones de carcter de recreopersonal. Cuando estas inversiones estn incluidas en el activo, junto con el de otras actividades que generen rentas gravadas, se llevarn cuentas separadas para los fines de determinar, los resultados de una y otra clase de inversiones.El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida til de dichos bienes o incrementen su capacidad de produccin. l. Las prdidas cambiarias originadas en la adquisicin de moneda extranjera para operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o viceversa y las que resulten de revaluaciones, reexpresiones o remediciones en moneda extranjera que se registren a terminar el perodo por simples partidas de contabilidad. m. Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro; n. Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el ejercicio de la profesin y en el uso particular, slo podr deducirse la proporcin que corresponda a la obtencin de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la proporcin de tal deduccin, slo se considerar deducible, salvo prueba en contrario, el cincuenta por ciento (50%) del total de dichos gastos y depreciaciones. o. El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del que conste en la Matrcula Fiscal o en Catastro Municipal. Esta restriccin no ser aplicable a los contribuyentes que realicen mejoras permanentes o edificaciones a bienes inmuebles que no son de su propiedad, ni a los propietarios de bienes inmuebles que realicen mejoras que no constituyan edificaciones, siempre que dichas mejoras no requieran, conforme a las regulaciones vigentes, de licencia municipal de construccin. En el caso de las depreciaciones que se han venido aplicando antes de la vigencia de esta Ley y que exceden el valor base, el contribuyente podr

31

continuar con la depreciacin de los mismos como gasto deducible nicamente si demuestra la inversin efectivamente realizada en los inmuebles. p. El monto de las donaciones realizadas a organizaciones no gubernamentales, asociaciones y fundaciones no lucrativas, de asistencia, servicio social, iglesias y entidades de carcter religioso, que no cuenten con la solvencia fiscal del perodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria.

24. Limitacin a la deduccin de intereses. Sin perjuicio de otras normas en materia de deduccin de intereses, el monto deducible por dicho concepto no podr exceder al valor de multiplicar la tasa de inters por un monto de tres veces el activo neto total promedio presentado por el contribuyente en su declaracin jurada anual. La tasa de inters sobre prstamos en quetzales no puede exceder de la tasa simple mxima anual que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios dentro de los primeros quince (15) das de los meses de enero y julio de cada ao para el respectivo semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior. Los contratos debern ser con entidades bancarias o financieras, registradas y vigiladas por rgano estatal de vigilancia e inspeccin bancaria y autorizadas para la actividad de intermediacin en el pas de otorgamiento. Para efectos del presente artculo se entiende como activo neto total promedio la suma del activo neto total del cierre del ao anterior con la del activo neto total del cierre del ao actual, ambos valores presentados en la declaracin jurada anual del Impuesto sobre la Renta de cada perodo de liquidacin definitiva, dividida entre dos. El activo neto total corresponde al valor en libros de todos los bienes que sean efectivamente de la propiedad del contribuyente. La limitacin prevista en este artculo no ser de aplicacin a entidades bancarias y sociedades financieras sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos. 25. Regla general de la depreciacin y amortizacin. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite este libro, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciacin de un bien no se deduce en un perodo de liquidacin anual, o se hace por un valor inferior al que

32

corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir tal cuota de depreciacin en perodos de imposicin posteriores. 26. Base de clculo de la depreciacin. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin o de reevaluacin de los bienes y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usados. Para determinar la depreciacin de bienes inmuebles, el valor ms reciente que conste en la Matricula Fiscal o en el Catastro Municipal, el que sea menor. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que ste es equivalente al setenta por ciento (70%) del valor total del inmueble, incluyendo el terreno. Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, el lmite a la depreciacin a registrar ser el saldo no depreciado del bien, ms el valor de las mejoras, lo que constituir el nuevo valor a depreciar y se considera para estos efectos la nueva vida til del mismo. 27. Forma de calcular la depreciacin. En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin, instalacin y montaje, de produccin o de revaluacin del bien a depreciar, un porcentaje anual, fijo y constante conforme las normas de este artculo y el siguiente. A solicitud de los contribuyentes, cuando stos demuestren documentalmente que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes depreciables empleados en la actividad, la Administracin Tributaria puede autorizar otros mtodos. Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin, para determinada categora o grupo de bienes, rige para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria. 28. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin para el mtodo de lnea recta:
1.

Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras, cinco por ciento (5%).

33

2.

3.

4.

5. 6. 7.

8.

rboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las plantaciones, quince por ciento (15%). Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques - tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lacustre, veinte por ciento (20%). Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluido el ferroviario, veinte por ciento (20%). Equipo de computacin, treinta y tres punto treinta y tres por ciento (33.33%). Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, cubiertos y similares; veinticinco por ciento (25%). Reproductores de raza, machos y hembras la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado comn, veinticinco por ciento (25%). Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento (10%). 29. Depreciacin de activos fijos revaluados. Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados que establece el ttulo relacionado con Ganancias de Capital, se observan las normas siguientes: Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de supervit de capital por revaluacin que permita cuantificar su monto. El valor de la revaluacin de los bienes inmuebles es el establecido en el avalo efectuado por valuador autorizado a la fecha en que se efecta la revaluacin y para que surta efectos la revaluacin, el reavalo debe inscribirse en la matrcula fiscal de la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre el Impuesto nico sobre Inmuebles. La depreciacin anual de los activos fijos que fueron objeto de revaluacin, cuando corresponda, se efecta de acuerdo con los porcentajes de depreciacin a que se refiere este ttulo y se aplica el porcentaje de depreciacin de los activos segn corresponda, sobre el valor revaluado. Slo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos fijos depreciables, que al revaluarse se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el ttulo correspondiente a Ganancias de Capital. 30. Casos de transferencia y fusin. En el caso de transferencia de bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas, el importe de la transferencia se efecta sobre el valor en libros.

1. 2.

3.

4.

34

En caso que dicha transferencia se realice por un valor mayor al valor en libros, el excedente est afecto al impuesto, como renta de capital por revaluacin de activos, y para que la depreciacin o amortizacin pueda aplicarse sobre el nuevo valor se debe acreditar el pago de dicho impuesto. En la fusin de personas jurdicas, el lmite de la depreciacin o amortizaciones el saldo no depreciado del bien. 31. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para determinar la cuota anual de amortizacin en los casos de explotaciones forestales, se considera:
1.

El costo unitario determinado en funcin de la produccin total estimada. Para el efecto, se divide el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del terreno y los otros bienes del activo fijo depreciable, ms el valor abonado para la concesin o cesin en su caso, entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya calculado extraer. En cada perodo de liquidacin anual de imposicin gravable, el costo unitario determinado conforme el numeral 1 anterior se multiplica por el total de unidades efectivamente obtenidas de la explotacin. El monto resultante constituye la cuota anual de amortizacin, la cual se podr deducir a partir del primer ejercicio fiscal en que se inicie la extraccin. Para efectos del registro y control contable de las amortizaciones, los contribuyentes debern llevar una cuenta corriente separada para cada rea de explotacin. Este registro y control contable separado debe permitir que las amortizaciones se deduzcan de las rentas que genere cada ciclo de explotacin de cada rea. 32. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las actividades mineras. Los gastos de exploracin en las actividades mineras, son deducibles en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de liquidacin en que se inicie la explotacin. 33. Amortizacin de activos intangibles. El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, tales como derechos de autor y derechos conexos, marcas, expresiones o seales de publicidad, nombres comerciales, emblemas, indicaciones geogrficas y denominaciones de origen, patentes, diseos industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de frmulas o procedimientos secretos, privilegios o franquicias, derechos sobre programas informticos y sus licencias, informacin relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o cientficas, derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de imagen, nombres, sobrenombres y nombres artsticos, y otros activos intangibles similares, deben 35

2.

deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo no menor de cinco (5) aos. El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deber amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales, sucesivas e iguales. 34. Actividades de construccin y similares. Los contribuyentes que realicen actividades de construccin o trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o de terceros, o las actividades similares, cuyas operaciones generadoras de rentas comprendan ms de un perodo de liquidacin, deben establecer su renta imponible del perodo correspondiente, mediante la aplicacin de cualesquiera de los mtodos siguientes:
1.

2.

Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin que corresponda a lo realmente ejecutado y que deveng a su favor. A dicha renta bruta debe deducrsele el monto de los costos y gastos incurridos efectivamente en el perodo. Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. A dicha renta debe deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo perodo. En ambos mtodos, al terminar la construccin de la obra, el contribuyente debe efectuar el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del costo final de la construccin. Para los casos en que el constructor sea el propietario del inmueble la renta imponible de los perodos de liquidacin posteriores, al de la finalizacin de la construccin, se determina de la forma siguiente:

1. 2. 3. 4.

Se suma el total de costos y gastos incurridos en la construccin. Dicho total se incorpora al valor del inmueble. El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el nmero de metros cuadrados de la construccin. El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro cuadrado vendido. Si se trata de obras que se realicen en dos (2) perodos de liquidacin, pero su duracin total no excede de doce (12) meses, el resultado puede declararse en el perodo de liquidacin en que se termina la obra. El mtodo elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente realice, incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas en general y slo puede ser cambiado con autorizacin previa de la Administracin Tributaria y rige para el perodo de liquidacin inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.

36

35. Lotificaciones. La utilidad obtenida por la venta de terrenos lotificados con o sin urbanizacin, se considera renta de actividades lucrativas y no ganancia de capital. La utilidad est constituida por la diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo de adquisicin a cualquier ttulo, ms las mejoras introducidas, hasta la fecha de lotificacin o urbanizacin. Los ingresos provenientes de las lotificaciones deben ser declarados por el sistema de lo percibido. El valor de las reas cedidas a ttulo gratuito, destinadas a calles, parques, reas escolares, reas deportivas, reas verdes, centros de recreo y reservas forestales, se considera incorporado al costo del rea vendible y en consecuencia, su deduccin no procede efectuarla separadamente, por tal concepto, aunque dichas reas hayan sido traspasadas a la municipalidad correspondiente o a otra entidad estatal. 36. Tipo impositivo en el Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Los contribuyentes inscritos a este rgimen, aplican a la base imponible determinada, el tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%). 37. Perodo de liquidacin definitiva anual. El perodo de liquidacin definitiva anual en este rgimen, principia el uno (1) de enero y termina el treinta y uno (31) de diciembre de cada ao y debe coincidir con el ejercicio contable del contribuyente. La Administracin Tributaria a solicitud de stos, puede autorizar perodos especiales de liquidacin definitiva anual, los cuales inician y concluyen en las fechas en que se produzca la iniciacin y el cese de la actividad, respectivamente. 38. Pagos trimestrales. Los contribuyentes sujetos al Impuesto sobre la Renta sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas deben realizar pagos trimestrales. Paradeterminar el monto del pago trimestral el contribuyente podr emplear una de las siguientes frmulas:
1.

2.

Efectuar cierres contables parciales en su caso o una liquidacin preliminar de sus actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible; o, Sobre la base de una renta imponible estimada en veinte por ciento (20%) del total de las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este rgimen en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas. Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los incisos anteriores, sta no podr ser variada sin la autorizacin previa de la Administracin Tributaria.

37

El pago del impuesto se efecta por trimestres vencidos y se liquida en forma definitiva anualmente. El pago del impuesto trimestral se efecta por medio de declaracin jurada y debe realizarse dentro de los diez (10) das siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagar cuando se presente la declaracin jurada anual. Los pagos efectuados trimestralmente sern acreditados para cancelar el Impuesto Sobre la Renta de este rgimen en el referido perodo anual de liquidacin. 39. Obligacin de determinar y pagar el impuesto en el rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas. Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, deben presentar ante la Administracin Tributaria, dentro de los primeros tres (3) meses del ao calendario, la determinacin de la renta obtenida durante el ao anterior, mediante declaracin jurada anual. Tambin estn obligados a presentar la declaracin jurada los contribuyentes que obtengan rentas sean parcial o totalmente exentas, o cuando, excepcionalmente, no hayan desarrollado actividades lucrativas durante el perodo de liquidacin definitiva anual. La liquidacin definitiva del impuesto se realizar con la presentacin de la declaracin jurada anual. 40. Documentacin de respaldo a la declaracin jurada de renta. Los contribuyentes deben tener a disposicin de la Administracin Tributaria, lo siguiente:
1.

2.

Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de produccin, cuando corresponda. En el caso de contribuyentes que reporten costos y gastos superiores al ochenta y cinco por ciento (85%) de los ingresos brutos, los contribuyentes calificados por la Ley como agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado o como contribuyentes especiales, deben presentar a la Administracin Tributaria, por los medios que esta disponga, dentrodel plazo de tres (3) meses siguientes al vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada anual, los estados financieros debidamenteauditadospor Contador Pblico y Auditorindependiente, con su respectivo informe y debeindicarsequesetendrelinformede auditora, nombre del profesional que la efecta, nmero de colegiado y Nmero de Identificacin Tributaria. El dictamen debe estar firmado y sellado por el profesional que lo emiti.

38

3.

4.

Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, debern proporcionar informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el perodo de liquidacin. En todos los casos los comprobantes de pago del impuesto. 41. Valuacin de inventarios. La valuacin de la existencia de mercancas al cerrar el perodo de liquidacin anual debe establecerse en forma consistente con alguno de los mtodos siguientes: Costo de produccin. Primero en entrar primero en salir (PEPS). Promedio ponderado. Precio histrico del bien. Para la actividad pecuaria puede utilizarse los mtodos indicados anteriormente y adems el mtodo de costo estimativo o precio fijo. Los contribuyentes pueden solicitar a la Administracin Tributaria que les autorice otro mtodo de valuacin distinto de los anteriores, cuando demuestren que no les resulta adecuado ninguno de los mtodos indicados. Al adoptar uno de estos mtodos de valuacin, no puede ser variado sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria y en este caso deben efectuarse los ajustes pertinentes, de acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento, segn las normas tcnicas de la contabilidad. Para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier otro orden no se permite el uso de reservas generales. 42. Otras obligaciones. Los contribuyentes deben cumplir con lo siguiente: Consignar en las facturas que emitan por sus actividades gravadas la frase sujeto a pagos trimestrales. Efectuar las retenciones que correspondan conforme a lo dispuesto en los otros ttulos de este libro. Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada ao y asentarlos en el libro correspondiente, debindolo reportar en el mes de enero del ao calendario siguiente. Reportar las existencias en inventarios al treinta (30) de junio de cada ao, a la Administracin Tributaria, en el mes de julio de cada ao. Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio y este libro. 43. Acreditamiento del impuesto. Los bancos, sociedades financieras y entidades fuera de plaza u off shore sujetos a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos pueden acreditar, a su impuesto a pagar, el importe de las retenciones que les hubieren efectuado por concepto de rentas de capital, siempre que hubieran integrado estas rentas en la base imponible de su Impuesto 39

1. 2. 3. 4.

1. 2. 3.

4. 5.

sobre la Renta, hasta por el monto que le hubiera correspondido pagar en Guatemala, por el mismo tipo de rentas o de ganancias de capital.

SECCIN IV RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

44. Renta imponible del Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas. Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. 45. Tipo impositivo. Los contribuyentes inscritos a este rgimen, aplican a la base imponible, el tipo impositivo del siete por ciento (7%). 46. Perodo de liquidacin. En este rgimen, el perodo de liquidacin es mensual. 47. Forma de pago. Los contribuyentes inscritos a este rgimen liquidan y pagan el impuesto por medio de retenciones que le efecten quienes realicen el pago o acreditacin en cuenta por la adquisicin de bienes o servicios. Si dicho contribuyente realiza actividades lucrativas con personas individuales que no lleven contabilidad o que por alguna razn no le hayan efectuado retencin, debe aplicar el tipo impositivo del siete por ciento (7%), sobre los ingresos gravados que no fueron objeto de retencin y pagar el impuesto directamente. 48. Agentes de retencin. Actan como agentes de retencin de las rentas gravadas por esta seccin, los siguientes:
1. 2. 3. 4.

Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido en este libro, el Cdigo de Comercio y otras leyes. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas. Las asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios, universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes. Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.

40

5.

Por establecimiento temporal se entiende a los que obtengan autorizacin especial del Registro Mercantil para operar temporalmente en el pas. 49. Obligacin de retener. Los agentes de retencin retendrn en concepto de Impuesto sobre la Renta el siete por ciento (7%), sobre el valor de las rentas que paguen o acrediten. El agente de retencin emitir la constancia de retencin respectiva con la fecha de la factura y la entregar al contribuyente dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de la factura. Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a que se refiere este ttulo, deben enterarse a la Administracin Tributaria dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin, mediante el formulario de declaracin jurada que para el efecto ponga a disposicin la Administracin Tributaria, debiendo acompaar un anexo que indique los nombres y apellidos completos de cada uno de los contribuyentes residentes en el pas o con establecimiento permanente, el domicilio fiscal, Nmero de Identificacin Tributaria, la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin. 50. Momento de pago directo. Cuando corresponda el pago directo del impuesto, ste debe enterarse a la Administracin Tributaria, por medio de declaracin jurada mensual, dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que emiti las facturas respectivas. 51. Declaracin jurada informativa e indicacin en las facturas. Los contribuyentes a quienes se les efectu retencin o que efectuaron pagos directos deben presentar declaracin jurada informativa anual durante los primeros tres meses del ao calendario, consignando en la misma el monto de los ingresos obtenidos detallando los montos que se le retuvieron y los montos que enter a la Administracin Tributaria en forma directa. Los contribuyentes bajo este rgimen deben hacer constar en sus facturas de ventas o prestacin de servicios la frase sujeto a retencin definitiva.

CAPTULO V DE LA GESTIN DEL IMPUESTO SECCIN NICA OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
52. Inscripcin en un rgimen. Para inscribirse a uno de los regmenes establecidos en este ttulo de Rentas de Actividades Lucrativas, los contribuyentes deben indicar a la Administracin Tributaria, el rgimen que aplicarn.

41

53. Cambio de rgimen. Los contribuyentes pueden cambiar de rgimen previa autorizacin de la Administracin Tributaria, siempre y cuando lo soliciten como mnimo treinta (30) das anteriores al inicio del ao calendario siguiente; el cambio de rgimen se aplica a partir del uno (1) de enero del ao siguiente. 54. Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio y este libro, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos, como para los costos y gastos, excepto en los casos especiales autorizados por la Administracin Tributaria. Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de lo percibido; pero una vez seleccionado uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y previa de la Administracin Tributaria. Se entiende por devengado el sistema contable consistente en registrar los ingresos o los costos y gastos, en el momento en que nacen como derechos u obligaciones y no cuando se hacen efectivos. Las personas jurdicas, cuya vigilancia e inspeccin estn a cargo de la Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin; de acuerdo con las disposiciones sobre el sistema de contabilidad que hayan sido emitidas por las autoridades monetarias. 55. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho Cdigo, en materia de llevar libros, registros y estados financieros. Los contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la Administracin Tributaria, el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, este ltimo cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha de cierre de cada perodo de liquidacin definitiva anual.

CAPTULO VI NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN ENTRE PARTES RELACIONADAS

SECCIN I EL PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA 56. El principio de libre competencia. Se entiende para efectos tributarios, por principio de libre competencia, el precio o monto para una operacin 42

determinada que partes independientes habran acordado encondiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas. Cuando se trate de operaciones con partes relacionadas, el contribuyente debe consignar el valor as determinado en sus libros y registros contables, cuando se trate de operaciones con partes relacionadas y la diferencia entre los precios debe integrarse en la renta imponible. 57. Facultades de la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria puede comprobar si las operaciones realizadas entre partes relacionadas, se han valorado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo anterior y efectuar los ajustes correspondientes cuando la valoracin acordada entre las partes resultare en una menor tributacin en el pas o un diferimiento de imposicin; de los ajustes realizados conferir audiencia al obligado dentro del Procedimiento Especial de Determinacin de la Obligacin Tributaria por la Administracin, establecido en el Cdigo Tributario. La Administracin Tributaria quedar vinculada por el valor ajustado en relacin con el resto de partes relacionadas residentes en Guatemala. 58. Definicin de partes relacionadas.

A. A los efectos de este libro, dos personas se consideran partes relacionadas para efectos de esta ley, entre una persona residente en Guatemala y una residente en el extranjero, cuando se den los casos siguientes:
1. Cuando

una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por ciento (25%) de su capital social o de sus derechos de voto, ya sea en la entidad nacional o en la extranjera.
2. Cuando

cinco o menos personas dirijan o controlen ambas personas, o posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por ciento (25%) de participacin en el capital social o los derechos de voto de ambas personas.
3. Cuando

se trate de personas jurdicas, ya sea la residente en Guatemala o la extranjera, que pertenezcan a un mismo grupo empresarial. En particular, se considera a estos efectos que dos sociedades forman parte de un mismo grupo empresarial si una de ellas es socio o partcipe de la otra y se encuentra en relacin con sta en alguna de las siguientes situaciones: a. Posea la mayora de los derechos de voto. b. Tenga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del rgano de administracin. c. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayora de los derechos de voto. 43

Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayora de los miembros del rgano de administracin. e. La mayora de los miembros del rgano de administracin de la persona jurdica dominada, sean personeros, gerentes o miembros del rgano de administracin, de la sociedad dominante o de otra dominada por sta.
d.

Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de un grupo empresarial respecto de una tercera sociedad de acuerdo con lo dispuesto en este numeral, todas estas sociedades integran un grupo empresarial. A los efectos de la literal A., tambin se considera que una persona natural posee una participacin en el capital social o derechos de voto cuando la titularidad de la participacin o de acciones, directa o indirectamente, corresponde al cnyuge o persona unida por relacin de parentesco, por consanguinidad hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado. El trmino persona en esta seccin se refiere a personas naturales, jurdicas y dems entidades sin personalidad jurdica. B. Tambin se consideran partes relacionadas: 1. Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la misma residente en el extranjero. 2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad residente en el exterior y esta ltima. 3. Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el extranjero. 4. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionada. 59. mbito objetivo de aplicacin. El mbito de aplicacin de las normas de valoracin de las operaciones entre partes relacionadas, alcanza a cualquier operacin que se realice entre la persona residente en Guatemala con la residente en el extranjero, y tenga efectos en la determinacin de la base imponible del perodo en el que se realiza la operacin y en los siguientes. 60. Anlisis de operaciones comparables. Para el anlisis de operaciones comparables se proceder de la manera siguiente: 1. A los efectos de determinar el precio o monto que habran acordado en operaciones comparables partes independientes en condiciones de libre competencia a que se refiere el artculo El Principio de Libre Competencia, se comparan las condiciones de las operaciones entre personas relacionadas con otras operaciones comparables realizadas entre partes independientes.

44

Dos o ms operaciones son comparables cuando no existan entre ellas diferencias econmicas significativas que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la utilidad de la operacin o, cuando existiendo dichas diferencias, puedan eliminarse mediante ajustes razonables.
2.

Para determinar si dos o ms operaciones son comparables se tomarn en cuenta los siguientes factores en la medida que sean econmicamente relevantes:
3.

a. Las caractersticas especficas de los bienes o servicios objeto de la operacin. b. Las funciones asumidas por las partes en relacin con las operaciones objeto de anlisis identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los activos utilizados. c. Los trminos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada parte contratante. d. Las caractersticas de los mercados u otros factores econmicos que puedan afectar a las operaciones. e. Las estrategias comerciales, tales como las polticas de penetracin, permanencia o ampliacin de mercados, as como cualquier otra circunstancia que pueda ser relevante en cada caso.
1.

El anlisis de operaciones comparables as determinado y la informacin sobre las operaciones comparables constituyen los factores que, de acuerdo con lo dispuesto en este artculo, determinan el mtodo ms adecuado en cada caso. Si el contribuyente realiza varias operaciones de idntica naturaleza y en las mismas circunstancias, puede agruparlas para efectuar el anlisis de operaciones comparables siempre que con dicha agrupacin se respete el principio de libre competencia. Tambin pueden agruparse dos o ms operaciones distintas cuando se encuentren tan estrechamente ligadas entre s o sean tan continuas que no puedan ser valoradas adecuadamente de forma independiente. 61. Mtodos para aplicar el principio de libre competencia.

2.

1. Para la determinacin del valor de las operaciones en condiciones de libre competencia, se aplica alguno de los siguientes mtodos: a. Mtodo del precio comparable no controlado: consiste en valorar el precio del bien o servicio en una operacin entre personas relacionadas al precio del bien o servicio idntico o de caractersticas similares en una operacin entre personas independientes en circunstancias comparables, efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia, considerando las particularidades de la operacin.

45

b. Mtodo del costo adicionado: consiste en incrementar el valor de adquisicin o costo de produccin de un bien o servicio en el margen habitual que obtenga el contribuyente en operaciones similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, en el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones comparables efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia considerando las particularidades de la operacin. Se considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de los costos de venta. c. Mtodo del precio de reventa: consiste en sustraer del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones comparables, efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia considerando las particularidades de la operacin. Se considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de las ventas netas. 2. Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de informacin no puedan aplicarse adecuadamente alguno de los mtodos indicados en las literales del numeral 1, se aplica alguno de los mtodos descritos a continuacin: a. Mtodo de la particin de utilidades: consiste en asignar, a cada parte relacionada que realice de forma conjunta una o varias operaciones, la parte del resultado comn derivado de dicha operacin u operaciones. Esta asignacin se hace en funcin de un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habran suscrito personas o entidades independientes en circunstancias similares. Para la seleccin del criterio ms adecuado, se puede considerar los activos, ventas, gastos, costos especficos u otra variable que refleje adecuadamente lo dispuesto en este prrafo. Cuando sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los mtodos anteriores una utilidad mnima a cada parte en base a las funciones realizadas, el mtodo de particin de utilidades se aplica sobre la base de la utilidad residual conjunta que resulte una vez efectuada esta primera asignacin. La utilidad residual se asignar en atencin a un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habran suscrito personas independientes en circunstancias similares teniendo en cuenta lo dispuesto en el prrafo anterior. b. Mtodo del margen neto de la transaccin: consiste en atribuir a las operaciones realizadas con una persona relacionada el margen neto que el

46

contribuyente o, en su defecto, terceros habran obtenido en operaciones idnticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones. El margen neto se calcula sobre costos, ventas o la variable que resulte ms adecuada en funcin de las caractersticas de las operaciones. Se aplica el mtodo ms adecuado que respete el principio de libre competencia, en funcin de lo dispuesto en este artculo y de las circunstancias especficas del caso. 62. Mtodo de valoracin para importaciones o exportaciones de mercancas. En los casos que se indican a continuacin las operaciones entre partes relacionadas se valoran de la forma siguiente: En el caso de importaciones, el precio de las mercancas, no puede ser superior a su precio en base a parmetro internacional a la fecha de compra en el lugar de origen. Salvo que el precio pactado fuera mayor, el precio de las mercancas exportadas se calcula de acuerdo a la investigacin de precios internacionales, segn la modalidad de contratacin elegida por las partes, a la fecha del ltimo da de embarque, salvo prueba de que la operacin se cerr en otra fecha. A estos efectos, la nica fecha admitida es la del contrato, pero slo si ste ha sido reportado a la Administracin Tributaria, en el plazo de tres (3) das despus de suscrito el mismo. Cuando en una operacin de exportacin entre partes relacionadas intervenga un intermediario que no tenga presencia real y efectiva en su pas de residencia o no se dedique de forma mayoritaria a esta actividad de intermediacin, se considera que el mismo est relacionado con el exportador en el sentido del artculo Definicin de Partes Relacionadas de este libro. Los precios de estas operaciones, se expresan en quetzales al tipo de cambio que rija el da de la liquidacin de las divisas en un banco del sistema. 63. Recalificacin de las operaciones. La Administracin Tributaria respetar las operaciones efectuadas por el contribuyente. Sin embargo, la Administracin Tributaria queda facultada para recalificar la operacin de acuerdo con su verdadera naturaleza de conformidad con los procedimientos del Cdigo Tributario, si la realidad econmica de la operacin difiere de su forma jurdica, o que los acuerdos relativos a una operacin, valorados globalmente, difieren sustancialmente de los que hubieran adoptado personas independientes y la estructura de aqulla operacin, tal como se presenta, impide a la Administracin Tributaria determinar el precio de transferencia apropiado.

47

64.
1.

Tratamiento especfico aplicable a servicios entre partes relacionadas. Los gastos en concepto de servicios recibidos de una persona relacionada, tales como los servicios de direccin, legales o contables, financieros, tcnicos o cualesquiera otros, se valoran de acuerdo con los criterios establecidos en este libro. La deduccin de dichos gastos est condicionada al cumplimiento de los requisitos establecidos en este libro. Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas relacionadas y siempre que sea posible la individualizacin del servicio recibido o la cuantificacin de los elementos determinantes de su remuneracin, se imputa en forma directa el cargo al destinatario. Si no fuera posible la individualizacin del servicio recibido o la cuantificacin de los elementos determinantes de su remuneracin, se distribuye la contraprestacin total entre los beneficiarios de acuerdo con reglas de reparto que atiendan a criterios de razonabilidad. Se entiende cumplido este criterio cuando el mtodo de reparto se base en una variable que tenga en cuenta la naturaleza del servicio, las circunstancias en que ste se preste as como los beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos por los destinatarios.
2.

65.
1.

Acuerdos de precios por anticipado. Los contribuyentes pueden solicitar a la Administracin Tributaria que determine la valoracin de las operaciones entre personas relacionadas con carcter previo a la realizacin de stas. Dicha solicitud se acompaar de una propuesta del contribuyente que se fundamente en el valor que habran convenido partes independientes en operaciones similares. 2. La Administracin Tributaria tendr la facultad para instruir y resolver este procedimiento. 3. El acuerdo de precios por anticipado puede aprobar la propuesta, denegarla o modificarla con la aceptacin del contribuyente. Este acuerdo surte efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha en que se apruebe y tiene validez durante los perodos de liquidacin que se concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los cuatro (4) perodos siguientes al de la fecha en que se apruebe. Asimismo, puede determinarse que sus efectos alcancen a las operaciones del perodo en curso. 5. La propuesta a que se refiere este artculo puede entenderse desestimada una vez transcurrido el plazo de treinta (30) das a partir de la solicitud, sin perjuicio de la obligacin de resolver el procedimiento de acuerdo con el numeral 3.
4.

48

66. Comprobaciones simultneas. Cuando los Acuerdos o Convenios Internacionales de Intercambio de Informacin as lo permitan y previa decisin de las Administraciones Tributarias con intereses en el caso, se pueden llevar a cabo comprobaciones de bases imponibles en el mbito de esta normativa de forma simultnea y coordinada, pero manteniendo cada administracin la debida independencia en su jurisdiccin, sobre las partes relacionadas que tengan vinculaciones comerciales o financieras entre ellas. SECCIN II INFORMACIN Y DOCUMENTACIN 67. Principios generales de informacin y documentacin. Son principios generales de informacin y documentacin los siguientes:
1.

Los contribuyentes deben tener, al momento de presentar la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta, la informacin y el anlisis suficiente para demostrar y justificar la correcta determinacin de los precios, los montos de las contraprestaciones o los mrgenes de ganancia en sus operaciones con partes relacionadas, de acuerdo con las disposiciones de este libro. El contribuyente debe aportar la documentacin que le requiera la Administracin Tributaria, dentro del plazo de quince (15) das desde la recepcin del requerimiento. Dicha obligacin se establece sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de solicitar la informacin adicional que considere necesaria para el ejercicio de sus funciones. La informacin o documentacin a que se refieren los dos artculos siguientes de este libro deben incluir la informacin que el contribuyente haya utilizado para determinar la valoracin de las operaciones entre partes relacionadas y estar formada por: a.La relativa al contribuyente. b. La relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente.

2.

3.

68. Informacin y documentacin relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente. La informacin y documentacin relativa al grupo a que se refiere el numeral 3 del artculo anterior, es exigible en todos aquellos casos en que las partes relacionadas realicen actividades econmicas entre s y comprende:
1.

Descripcin general de la estructura organizativa, jurdica y operativa del grupo, as como cualquier cambio relevante en la misma incluyendo la

49

identificacin de las personas que, dentro del grupo, realicen operaciones que afecten a las del contribuyente.
2.

Descripcin general de la naturaleza e importe de las operaciones entre las empresas del grupo en cuanto afecten a las operaciones en que intervenga el contribuyente. Descripcin general de las funciones y riesgos de las empresas del grupo en cuanto queden afectadas por las operaciones realizadas por el contribuyente, incluyendo cualquier cambio respecto del perodo anterior. Una relacin de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y dems activos intangibles en cuanto afecten al contribuyente y a sus operaciones relacionadas, as como el detalle del importe de las contraprestaciones derivadas de su utilizacin. Una descripcin de la poltica del grupo en materia de precios de transferencia si la hubiera o, en su defecto, la descripcin del mtodo o mtodos utilizados en las distintas operaciones. Relacin de los contratos de prestacin de servicios entre partes relacionadas y cualesquiera otros que el contribuyente sea parte o, no sindolo, le afecten directamente. Relacin de acuerdos de precios por anticipado que afecten a los miembros del grupo en relacin con las operaciones descritas. Memoria del grupo o informe anual equivalente.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

69. Informacin y documentacin relativa al contribuyente. La documentacin especfica del contribuyente se exige en todos los casos a que se refiere el artculo Definicin de Partes Relacionadas de este libro y comprende: Identificacin completa del contribuyente y de las distintas partes relacionadas con el mismo. 2. Descripcin detallada de la naturaleza, caractersticas e importe de sus operaciones con partes relacionadas con indicacin del mtodo o mtodos de valoracin empleados. En el caso de servicios, se incluir una descripcin de
1.

50

los mismos con identificacin de los distintos servicios, su naturaleza, el beneficio o utilidad que puedan producirle al contribuyente, el mtodo de valoracin acordado y su cuantificacin, as como, en su caso, la forma de reparto entre las partes. 3. Anlisis de operaciones comparables detallado de acuerdo con el artculo Anlisis de Operaciones Comparables de este libro. 4. Motivos de la eleccin del mtodo o mtodos as como su procedimiento de aplicacin y la especificacin del valor o intervalo de valores que el contribuyente haya utilizado para determinar el precio o monto de sus operaciones. 5. La documentacin referida en este artculo puede presentarse de forma conjunta para todas las partes relacionadas, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo anterior siempre que se respete el grado de detalle que exige el presente artculo.

TTULO III RENTA DEL TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA CAPTULO I HECHO GENERADOR
70. Hecho generador. Constituye hecho generador del Impuesto sobre la Renta regulado en este ttulo, la obtencin de toda retribucin o ingreso, en dinero cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, que provenga del trabajo personal prestado en relacin de dependencia, por personas individuales residentes en el pas. En particular, son rentas provenientes del trabajo:
1.

Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos, viticos, propinas y otras remuneraciones no sujetas a liquidacin o que no constituyan reintegro de gastos, que los sectores pblico y privado paguen o acrediten a sus representantes o dependientes en el pas o en el extranjero. Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos tengan su puerto base en Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el pas, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que se realice el trfico.

2.

51

3.

Las remuneraciones, sueldos, comisiones, gratificaciones o retribuciones que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurdica, residentes en el pas a miembros de sus directorios, consejos, consejos de administracin u otros rganos directivos independientemente de donde actan o se renen estos rganos colegiados. Las pensiones, jubilaciones y montepos, superiores a tres mil quetzales (Q.3,000.00) mensuales, por razn de un empleo anterior realizado dentro del pas, que pague o acredite a cualquier beneficiario un residente en Guatemala.

4.

71. Percepcin de la renta. Las rentas gravadas en el presente ttulo se imputan al perodo de liquidacin en que sean percibidas o puestas a disposicin del trabajador.

CAPTULO II DE LAS EXENCIONES

72.
1.

Rentas Exentas. Estn exentas del impuesto: Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad causadas por accidente o enfermedad, sean los pagos nicos o peridicos, se efecten conforme el rgimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las remuneraciones que se perciban del patrono, durante el tiempo de vigencia de las licencias laborales con goce de sueldo. El pago de la indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del sector pblico y privado. Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad. Los viticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o fuera del pas. Para que proceda la deduccin de los gastos cubiertos con viticos dentro del pas, deben ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas segn la legislacin nacional.

2.

3.

4.

5.

52

6.

En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda la deduccin se deber demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la cual se particip, boletos del medio de transporte utilizado, facturas o recibos emitidos en el extranjero, con su respectiva traduccin en caso de encontrarse en otro idioma distinto al espaol castellano. El monto de la deduccin por gastos incurridos fuera del pas no debe exceder el uno por ciento (1%) de la renta bruta. Los gastos de representacin y viticos sujetos a liquidacin de los funcionarios, dignatarios y empleados de Gobierno que viajen al exterior. El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual. La bonificacin anual para trabajadores del sector privado y pblico que establece la Ley de Bonificacin Anual para Trabajadores del Sector Privado y Pblico hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.

7.

8.

9.

CAPTULO III DEL SUJETO PASIVO

73. Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales, residentes en el pas, que obtengan ingresos en dinero por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia.

CAPTULO IV DE LA BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO

74. Base imponible. La renta imponible se determina deduciendo de la renta bruta las deducciones que se indican en este Artculo. La renta bruta para los contribuyentes de este impuesto, es la suma de sus ingresos en dinero, gravados en este ttulo. Las personas individuales en relacin de dependencia, pueden deducir de su renta bruta, lo siguiente: Treinta y seis mil quetzales (Q.36,000.00) por gastos personales, sin necesidad de comprobacin alguna. b. Las donaciones a universidades y entidades culturales o cientficas, las cuales deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley.
a.

53

c. Las

cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de regmenes de previsin social. 75. Tipos impositivos y determinacin del impuesto.Los tipos impositivos aplicables a la renta imponible calculada conforme el artculo anterior, son del cinco al diez por ciento (5% y 10%) segn el rango de renta imponible y se aplican de acuerdo con la siguiente escala: Rango de renta imponible: Q 0.01 a Q 240,000.00 Q 240,000.01 en adelante Importe Fijo: Q 0.00 Q 12,000.00 Tipo impositivo de: El 5% sobre la renta imponible. El 10% sobre el excedente de Q 240,000.00.

El impuesto a pagar se determina para el primer rango aplicando el tipo impositivo de cinco por ciento (5%) sobre la renta imponible. Para el segundo rango, se determina sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el tipo impositivo del diez por ciento (10%) al excedente de renta imponible, segn la escala anterior. 76. Perodo de liquidacin. El perodo de liquidacin del impuesto es anual, principia el uno (1) de enero y termina el treinta y uno (31) de diciembre de cada ao.

CAPTULO V DE LA GESTIN DEL IMPUESTO

77. Obligacin de retener. Todo patrono que pague o acredite a personas residentes en Guatemala remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, sean permanentes o eventuales, debe retener el Impuesto sobre la Renta del trabajador. Igual obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios pblicos, que tengan a su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas. No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el ejercicio de sus funciones, a diplomticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos extranjeros, que integran las representaciones oficiales en la Repblica o formen parte de organismos internacionales, a los cuales est adherida Guatemala.

54

Lo anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para tales misiones, agencias y organismos internacionales, de la obligacin de presentar su declaracin jurada anual y pagar el impuesto. Dichas entidades presentarn anualmente a la Administracin Tributaria el listado de trabajadores residentes, los salarios y honorarios de stos. 78. Clculo de la retencin. Al principio de cada ao o al inicio de la relacin laboral, el patrono o pagador har una proyeccin de los pagos gravados que recibir el trabajador, deduciendo a la renta bruta total anual los treinta y seis mil quetzales por gastos personales y el monto de las cuotas anuales por seguro social, instituto de previsin militar y al Estado y aplicando el tipo impositivo establecidos en el presente ttulo. Cada mes el patrono o pagador retendr al trabajador, la doceava parte del monto proyectado conforme al prrafo anterior sobre el salario que corresponde a un (1) mes.Adicionalmente, si el trabajador hubiere laborado anteriormente con otro patrono, en el mismo perodo de liquidacin, el patrono debe sumar para la proyeccin anual, los ingresos que el trabajador obtuvo conforme la constancia de retencin que le presente. Cuando la proyeccin indicada en el prrafo anterior deba elaborarse iniciado el periodo de liquidacin la proyeccin se har por el nmero de meses que hagan falta para la finalizacin del periodo. Cuando se den circunstancias que modifiquen el monto proyectado al inicio, el patrono o pagador sin declaracin del trabajador debe efectuar nuevo clculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la retencin. 79. Trabajadores que tengan ms de un patrono. Cuando el trabajador tenga ms de un patrono, debe informar al patrono que le pague o acredite la mayor remuneracin anual. Para determinar el monto de la retencin total, segn el tipo impositivo que le corresponda, el trabajador debe indicarle mediante declaracin jurada, el monto de cada una de las retribuciones que recibe de los otros patronos. Simultneamente, debe presentar a los otros patronos, copia del formulario presentado ante el patrono que actuar en calidad de agente de retencin. 80. Constancia de retenciones. Los agentes de retencin, proporcionarn a los trabajadores a quienes les retenga, dentro de los diez(10) das inmediatos siguientes de efectuado el pago de la renta, las constancias que indiquen el nombre, domicilio fiscal y Nmero de Identificacin Tributaria del patrono y del trabajador, la renta acreditada o pagada y el monto retenido. Los contribuyentes a quienes los agentes de retencin no les proporcionen las constancias de retencin en los plazos citados, informarn de ello a la Administracin Tributaria, para las verificaciones y sanciones aplicables a los agentes de retencin. 55

81. Liquidacin y devolucin de lo retenido en exceso. Los trabajadores al finalizar su perodo de liquidacin anual deben presentar al patrono las constancias de las donaciones, si fuera el caso, para que el patrono determine el impuesto definitivo. Si el patrono determina que retuvo de ms a sus trabajadores, debe devolverles las sumas retenidas en exceso e informar a la Administracin Tributaria, dentro de los primeros dos (2) meses del ao calendario, por los medios que sta disponga y descontar el total de las sumas devueltas del monto que corresponda pagar por las retenciones hasta cubrir la totalidad de las devoluciones. Si el contrato individual de trabajo concluyera antes de finalizar el periodo de liquidacin de este impuesto, el patrono debe determinar el impuesto definitivo y devolverle las sumas retenidas en exceso o retenerle la cantidad faltante. 82. Pago de retenciones.Los patronos o pagadorespor los medios que la Administracin Tributaria ponga a su disposicin, deben presentar y pagar el impuesto retenido con la declaracin jurada deretenciones, debiendo acompaar a la misma un anexo en el cual se especifique el nombre y apellido completos, domiciliofiscal y Nmero de Identificacin Tributaria de cada uno de los contribuyentes que soportaron la retencin, el concepto de la misma, la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin, dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones, aunque hubiesen omitido hacer la retencin. 83. Obligacin de presentar declaracin jurada anual. Los contribuyentes estn obligados a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta y simultneamente, pagar el impuesto, nicamente en los casos siguientes:
1. 2.

Cuando el o los agentes de retencin no le efectuaron las retenciones. Cuando el o los agentes de retencin efectuaron retenciones menores a las correspondientes.

Estos trabajadores tienen derecho a deducir del Impuesto a pagar el total de las retenciones efectuadas en el perodo de liquidacin. La declaracin jurada y pago del impuesto debe efectuarse dentro del plazo de los tres (3) primeros meses del ao siguiente al perodo que se liquida.. 84. Forma y requisitos de las retenciones. El reglamento indicar los procedimientos para efectuar, cobrar y pagar las retenciones.

TTULO IV RENTAS DE CAPITAL, GANANCIAS Y PRDIDAS DE CAPITAL

56

CAPTULO I HECHO GENERADOR

85. Hecho generador. Constituye hecho generador la obtencin de rentas de capital y la realizacin de ganancias y prdidas de capital, en dinero o en especie y que provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente. 86. Campo de aplicacin. Las rentas gravadas de conformidad con el Artculo anterior se clasifican en: del capital inmobiliario. Constituyen rentas del capital inmobiliario las provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, as como de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles. No obstante, no tributan por este ttulo sino por el ttulo II de este libro, las rentas del capital inmobiliario comprendidas en este numeral, obtenidas por personas individuales o jurdicas guatemaltecas cuyos ingresos brutos sean mayores al sesenta por ciento (60%) por esta actividad; sin perjuicio de la retencin que, en su caso, deba efectuarse sobre las mismas.
2. Rentas 1. Rentas

del capital mobiliario.

Constituyen rentas del capital mobiliario: a. Los intereses y las rentas en dinero o en especie provenientes de crditos de cualquier naturaleza, con o sin clusula de participacin en las utilidades del deudor. b. Las rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, as como por la constitucin o cesin de derechos de uso o goce, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, de bienes muebles tangibles y de bienes intangibles tales como derechos de llave, regalas, derechos de autor y similares. c. Las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin de capitales, las rentas de capital originadas en donaciones condicionadas y las rentas derivadas de contratos de seguros, salvo cuando el contribuyente deba tributar como rentas del trabajo.

57

d. La distribucin dedividendos, ganancias y utilidades, independientemente de la denominacin o contabilizacin que se le d. No obstante, no tributan por este ttulo sino por el ttulo II, las rentas del capital mobiliario comprendidas en la literal a. anterior, pagadas a bancos, sociedades financieras y entidades fuera de plaza u off-shore sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, sin perjuicio de la retencin que, en su caso, deba efectuarse sobre las mismas. 3. Ganancias y prdidas de capital. a.Son ganancias y prdidas de capital de conformidad con lo dispuesto en este ttulo, las resultantes de cualquier transferencia, cesin, compra-venta, permuta u otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos. b.Tambin constituyen ganancias de capital:
i.

El monto de la revaluacin de los bienes que integran el activo fijo de las personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio y el presente libro. Cualquier incremento de patrimonio proveniente de la enajenacin de derechos o bienes afectados a actividades productoras de rentas gravadas en el ttulo II contabilizados en los libros que se deben llevar al efecto, incluso los realizados con motivo de la liquidacin, total o parcial de la actividad. Cuando dichos derechos o bienes estn sujetos a depreciacin y se enajenen por un valor superior al que les corresponda a la fecha de la transaccin de acuerdo con la amortizacin autorizada, tal diferencia se incluye como ingreso gravable en el perodo en que se realice la operacin. Las revaluaciones de bienes inmuebles hechas por el contribuyente.

ii.

iii.

c. Tambin se grava cualquier ganancia de capital no justificada o incremento de patrimonio que no provenga de ingresos debidamente registrados y declarados conforme el presente libro. Se consideran incremento de patrimonio no justificados los bienes o derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no corresponda con la renta declarada por el contribuyente o con el patrimonio preexistente,

58

as como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier declaracin de este impuesto o en los libros o registros contables. Estos incrementos tributan en el perodo en que la Administracin Tributaria los determine salvo que el contribuyente pruebe que ha tributado de conformidad con las disposiciones legales aplicables al caso, que est exento por ley o que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior al plazo de prescripcin establecido en el Cdigo Tributario. d. Se estima que no existe ganancia o prdida de capital en los casos siguientes: i. La divisin de la cosa comn. ii. La liquidacin del patrimonio conyugal. iii. El aporte a un fideicomiso de garanta o a un fideicomiso testamentario y la devolucin del aporte. En ningn caso, los supuestos a que se refieren los tres incisos precedentes pueden dar lugar a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos recibidos. iv Las reducciones del capital. Excepto cuando la reduccin de capital tenga por finalidad la devolucin de aportaciones, ser renta del capital mobiliario la parte correspondiente a utilidades acumuladas, no distribuidas previamente. v. Tampoco existe ganancia de capital en las revaluaciones de activos que se efecten por simples partidas de contabilidad, pero al enajenarse dichos activos, la diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros de dichos bienes anterior a la revaluacin est afecta al impuesto regulado en este ttulo. vi. No se consideran prdidas de capital las siguientes: a. Las no justificadas. b. Las debidas al consumo. c. Las debidas a transmisiones gratuitas por actos entre-vivos o a liberalidades sin perjuicio de lo dispuesto en el articulo Costos y Gastos Deducibles de este libro. d. Las debidas a prdidas en juegos de azar. 4. Rentas provenientes de loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares. Constituyen rentas de capital, las provenientes de premios de loteras, rifas, sorteos, bingos o por eventos similares. En el caso de premios que no sean

59

en efectivo, el impuesto se aplica sobre el valor de libre competencia del derecho o del bien objeto del premio.

CAPTULO II SUJETOS PASIVOS

Contribuyentes. Son contribuyentes todas las personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios sin personalidad jurdica residentes en el territorio nacional, que obtengan rentas gravadas en el presente ttulo. Para los efectos de este ttulo, se consideran entes o patrimonios, los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. Quienes deben cumplir con las obligaciones tributarias formales y materiales de estos entes o patrimonios, sern los sealados en el Artculo 22 del Cdigo Tributario y los que legalmente representan a los mismos. 87. Responsables como agentes de retencin. Actan y son responsables como agentes de retencin de las rentas gravadas, a que se refieren las literales a., b., c., d., i., del apartado I del numeral 3, del artculo 4 de este libro, los siguientes: Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con esta ley, Cdigo de Comercio u otras leyes. 2. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas. 3. Las universidades, colegios, asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios profesionales, y otros entes asociativos. 4. Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. El incumplimiento de la obligacin de retener se sanciona de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
1.

CAPTULO III
60

EXENCIONES
Exenciones. Estn exentas del impuesto conforme a las regulaciones de este ttulo, las rentas siguientes: 1. Los subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos internacionales a las personas individuales para satisfacer necesidades de salud, vivienda, educacin y alimentacin. 2. Las ganancias de capital derivadas de la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente. Salvo que se trate de ganancias de capital provenientes de la venta de vehculos, embarcaciones y aeronaves, inscribibles en los Registros correspondientes. 3. Las dems rentas de capital y ganancias o prdidas de capital exentas expresamente por leyes que crean entidades descentralizadas y autnomas.

CAPITULO IV DE LA DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE

Base imponible de las rentas de capital. Las bases imponibles de las rentas de capital son: La base imponible de las rentas de capital mobiliario est constituida por la renta generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado o de cualquier forma puesto a disposicin del contribuyente, menos las rentas de capital exentas. Para el caso de intereses en forma de diferenciales de precios y de descuentos, la base imponible la constituye la totalidad de lo percibido al amortizar o enajenar el ttulo o valor, menos el precio de adquisicin del mencionado ttulo o valor. La base imponible de las rentas de capital inmobiliario, la constituye la renta generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado o de cualquier forma puesto a disposicin del contribuyente, menos un quince por ciento (15%) de esa renta en concepto de gastos, salvo prueba en contrario que se adjuntar a una declaracin jurada a presentarse durante el mes de enero de cada ao, con la documentacin que acredite que el gasto fue mayor a ese porcentaje. Para el efecto se presentar a la Administracin Tributaria la correspondiente solicitud de devolucin. 88. Base imponible para ganancias y prdidas de capital. La base imponible de las ganancias o prdidas de capital es el precio de la enajenacin de los bienes o derechos menos el costo del bien.

61

En el caso de ganancias de capital por revaluacin de bienes para aquellos contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, la base imponible es el valor revaluado menos el valor de adquisicin. El costo del bien se establece as: Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad segn el Cdigo de Comercio y este libro, el costo base del bien es el valor contabilizado, ms el valor de las mejoras incorporadas al mismo, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la fecha de enajenacin, tanto sobre el valor original del bien como de las mejoras que se le incorporaron.
1.

Para los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, el costo del bien, es el valor de adquisicin o el valor que haya sido revaluado siempre y cuando se haya pagado el impuesto establecido en el presente ttulo y se haya inscrito el reavalo en la matrcula fiscal cuando corresponda.
2.

No obstante lo establecido en los incisos anteriores, para los casos de enajenacin de acciones o participaciones sociales, su costo es el menor valor entre el establecido en libros de la sociedad emisora, quien debe certificar el mismo, y el valor de adquisicin por el adquirente de las acciones o participaciones sociales.
3. 4. Para

los bienes y derechos adquiridos por donacin entre vivos, el costo es el de adjudicacin para el donatario.

El valor de enajenacin se establece as: el valor de transferencia es el importe real por el que la enajenacin se haya efectuado. Por importe real del valor de enajenacin se toma el efectivamente pagado menos la deduccin por gastos para efectuar la transaccin, tales como: comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de registro y otros que se restan del valor de la enajenacin, deduccin que se limita como mximo al equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la enajenacin.

CAPITULO V DE LOS ELEMENTOS TEMPORALES

Elemento temporal para las rentas de capital y las prdidas y ganancias de capital. Las rentas de capital a que se refieren las literales a., b., c., d., i., del numeral 3, del artculo 4 de este libro, estn sujetas a retencin definitiva desde el momento en que se haga efectivo el pago o acreditamiento o abono bancario en dinero o en especie al beneficiario de la renta.

62

No estn sujetas a retencin las rentas mencionadas en la literal b. del apartado I del numeral 3, artculo 4 de este libro, que se paguen o acrediten a bancos, sociedades financieras y entidades fuera de plaza u off-shore sujetas a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos. Para las ganancias de capital a que se refiere el numeral 3, del artculo 4 de este libro, la obligacin tributaria nace en el momento en que se produzca la variacin en el patrimonio del contribuyente de conformidad con el numeral 3 Ganancias y prdidas de capital del artculo que norma el campo de aplicacin del impuesto, regulado en este ttulo. Compensacin de prdidas de capital. Las prdidas de capital a que se refiere el numeral 3 Ganancias y prdidas de capital del artculo que norma el campo de aplicacin del impuesto, regulado en este ttulo, solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma naturaleza, hasta por un plazo mximo de dos (2) aos, contados desde el momento en que se produjo la prdida. La prdida no compensada no da derecho al contribuyente a deduccin o crdito alguno de este impuesto. Si al concluir dicho plazo an existe un saldo de tal prdida de capital, sta ya no puede compensarse por ningn motivo.

CAPTULO VI TIPOS IMPOSITIVOS

Tipo impositivo para las rentas de capital y para las ganancias de capital.El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital mobiliarias e inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento (10%). 89. Tipo Impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y utilidades. El tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y utilidades, independientemente de la denominacin o contabilizacin que se le d, es del cinco por ciento (5%).

CAPTULO VII

GESTIN DEL IMPUESTO

90. Obligacin de retener. Toda persona que pague por cualquier medio o forma, rentas o ganancias de capital, cuando proceda, debe retener el Impuesto sobre la Renta a que se refiere el presente ttulo.

63

91. Pago del impuesto. En el caso que no se efecte retencin, el contribuyente debe liquidar y pagar el impuesto a la Administracin Tributaria, en el plazo de diez (10) das siguientes de recibido el pago o acreditamiento o abono bancario en dinero. Para las rentas de capital, a que se refiere el apartado II del numeral 3, del artculo 4 de este libro, la obligacin tributaria debe liquidarse y pagarse por el contribuyente dentro de los diez (10) das siguientes a su surgimiento. Para las ganancias de capital a que se refiere el numeral 3 del artculo 4 de este libro, la obligacin tributaria nace en el momento en que se produzca la variacin en el patrimonio del contribuyente de conformidad con el numeral 3Ganancias y prdidas de capital del artculo campo de aplicacin de este ttulo y debe liquidarse y pagarse por ste dentro de los diez (10) das siguientes a su surgimiento. 92. Procedimiento de compensacin de prdidas y ganancias de capital. Para operar la compensacin a que se refiere el artculo Compensacin de prdidas de capital de este ttulo y aplicar costos, el contribuyente que haya obtenido ganancia debe presentar una declaracin dentro del plazo de los tres (3) meses siguientes al trmino del ao calendario, deduciendo la prdida anterior y solicitando, si procediere, la devolucin de lo retenido en exceso.

TITULO V RENTAS DE NO RESIDENTES CAPTULO I HECHO GENERADOR

93. Hecho generador. Constituye hecho generador de este impuesto, la obtencin de cualquier renta gravada segn los hechos generadores contenidos en los ttulos anteriores de este Libro, por los contribuyentes no residentes que acten con o sin establecimiento permanente en el territorio nacional. En ningn caso comprenden las rentas mencionadas en el apartado II del numeral 3 del artculo 4 de este libro. Tambin constituye hecho generador de este impuesto, cualquier transferencia o acreditacin en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin contraprestacin, realizada por establecimientos permanentes de entidades no residentes en el pas.

CAPTULO II SUJETOS PASIVOS

64

94. Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto, las personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios, no residentes en territorio guatemalteco, segn las definiciones del presente libro, que obtengan ingresos gravados de conformidad con el artculo anterior. 95. Responsables y agentes de retencin. Quienes paguen las rentas devengadas por los contribuyentes sin establecimiento permanente, o los depositarios o administradores de los bienes o derechos de los contribuyentes sin establecimiento permanente, responden solidariamente por el pago del impuesto correspondiente a las rentas que hayan pagado o a las rentas de los bienes o derechos cuyo depsito o administracin tengan encomendados, respectivamente.

CAPTULO III EXENCIONES

96. Rentas exentas. Estn exentas de este impuesto las rentas establecidas como exentas en otros ttulos de este libro, cuando apliquen. Asimismo, estn exentas las rentas que el Estado de Guatemala pague a entidades no residentes, por concepto de intereses u otras obligaciones.

CAPTULO IV REGMENES
97. Regmenes de clculo del impuesto. Los contribuyentes que obtengan rentas con establecimiento permanente situado en territorio nacional, tributan por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, de acuerdo con lo dispuesto en el captulo siguiente. Los contribuyentes que obtengan rentas sin establecimiento permanente, tributan en forma separada por cada pago o acreditacin total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensacin alguna entre stas.

CAPTULO V RENTAS OBTENIDAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

98. Regla general. Para los no residentes que operen con establecimiento permanente, las disposiciones respecto de base imponible, tipo impositivo, perodo de liquidacin y normas de gestin del impuesto, se determinan con arreglo a las disposiciones del ttulo II de este libro, Renta de las Actividades Lucrativas.

65

99. Reglas particulares para la determinacin de la base imponible. No obstante lo dispuesto en el artculo anterior: Para la determinacin de la base imponible, es deducible la parte proporcional de los gastos de direccin y generales de administracin que corresponda al establecimiento permanente, siempre que se cumplan con los siguientes requisitos: a. Operados en los registros contables del establecimiento permanente. b. Documentar la informacin sobre los importes, criterios y esquemas de prorrateo. c. Sustentar los criterios de racionalidad y continuidad de los criterios aplicados en la imputacin del gasto. Se entiende cumplido el requisito de racionalidad de los criterios de imputacin, cuando estos se basen en la utilizacin de factores o recursos, realizada por el establecimiento permanente y su relacin con el costo total de dichos factores o recursos.
1.

En los casos en que no sea posible utilizar el criterio sealado en el inciso anterior, la deduccin puede realizarse atendiendo a la relacin en que se encuentren alguna de las siguientes magnitudes:
2.

c.

Ventas brutas. Costos y gastos directos. Inversin media en elementos de activo fijo afectados a actividades o explotaciones lucrativas. 3. En ningn caso resultan deducibles las cantidades correspondientes al costo de los capitales propios de la entidad, afectados directa o indirectamente al establecimiento permanente. a. b.

CAPTULO VI RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

100. Base imponible. Con carcter general, las rentas que los contribuyentes por este impuesto obtengan sin establecimiento permanente en territorio nacional, la renta imponible correspondiente est constituida por el monto que le haya sido pagado o acreditado en cuenta. La base imponible correspondiente a las ganancias de capital se determina conforme a lo dispuesto en el captulo IV, del ttulo IV, de este libro.

CAPTULO VII TIPOS IMPOSITIVOS

66

101. Tipos impositivos. Los tipos impositivos aplicables a los pagos o acreditacin de las rentas gravadas por este ttulo son los siguientes: 1.El tipo impositivo de cinco por ciento (5%) que se aplica a: a.Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros: i. El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos en Guatemala, independientemente del origen o destino del pasajero. ii. El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al extranjero, an cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier forma, fuera de Guatemala. En el caso de fletes de carga proveniente del extranjero, cuando el valor del flete sea pagado en Guatemala. iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, as como sus representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del servicio que stas prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso de oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones. b. Primas de seguros, primas de fianzas, reaseguros, retrocesiones, y reafianzamientos, que obtengan no residentes. c.Telefona, transmisin de datos y comunicaciones internacionales de cualquier naturaleza y por cualquier medio, provenientes del servicio de comunicaciones de cualquier naturaleza, entre Guatemala y otros pases. En todos los casos, independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas que prestan el servicio. d. Utilizacin de energa elctrica suministrada desde el exterior del pas.

2.El tipo impositivo del diez por ciento (10%) que se aplica a: a. Los intereses, en los trminos del artculo 4 de este libro, a no residentes. b. Los dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios, as como toda transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin contraprestacin, realizada por establecimientos permanentes de entidades no residentes.

67

c. La utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas, tiras de historietas, fotonovelas, grabaciones musicales y auditivas y cualquier otra proyeccin, transmisin o difusin similar de imgenes o sonidos en la Repblica, cualquiera que sea el medio empleado. d. El suministro de noticias a empresas usuarias en el pas, cualquiera que sea la forma de retribucin. 3.El tipo impositivo del quince por ciento (15%) que se aplica a: Los sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos.
a.

Los pagos o acreditacin en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de teatro, televisin y otros espectculos pblicos.
b.

4. El tipo impositivo del veinte por ciento (20%) que se aplica a: a. Las regalas, en los trminos del artculo 4 de este libro. b. Los honorarios. c. El asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero.

CAPTULO VIII GESTIN DEL IMPUESTO PARA NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
102. Obligacin de retener. Las personas individuales, jurdicas, los responsables o representantes de entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad completa, de conformidad con el Cdigo de Comercio o este libro, que paguen, acrediten en cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a disposicin de no residentes rentas, deben retener el impuesto con carcter definitivo, aplicando a la base imponible establecida, el tipo impositivo indicado en el artculo anterior de este libro y pagarlo mediante declaracin jurada, a la Administracin Tributaria, dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectu el pago o acreditamiento bancario en dinero. El agente de retencin debe expedir constancia de la retencin efectuada. 103. Autoliquidacin y pago. Si no se hubiese efectuado la retencin a que se refiere el artculo anterior, el impuesto debe liquidarse y pagarse por el no residente, mediante declaracin jurada, dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente en que ocurra el hecho generador. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria del agente retenedor. 68

104. Detalle de retenciones. Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a que se refiere este ttulo, deben enterarlas a la Administracin Tributaria dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin y acompaar una declaracin jurada que indique el nombre de cada uno de los contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente, y del agente de retencin el Nmero de Identificacin Tributaria, la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin.

LIBRO II
IMPUESTO ESPECFICO A LA PRIMERA MATRCULA DE VEHCULOS AUTOMOTORES TERRESTRES CAPTULO I. MATERIA Y HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO
105. Materia del impuesto. Se establece un Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos Automotores Terrestres que se importen en forma definitiva, ensamblen o produzcan en el territorio nacional. Se entiende como Primera Matrcula la primera inscripcin de los vehculos automotores que se desplacen sobre medios terrestres, as como las caractersticas del vehculo y los datos de su propietario en el Registro Fiscal de Vehculos. 106. Hecho generador. El impuesto se genera con la primera inscripcin de vehculos automotores terrestres importados, ensamblados o producidos en Guatemala, en el Registro Fiscal de Vehculos. Se prohbe la inscripcin de vehculos automotores terrestres importados, ensamblados o producidos en Guatemala, en el Registro Fiscal de Vehculos, a partir del sptimo ao del modelo del ao en curso; y para los vehculos automotores terrestres que se importen colisionados, chocados o daados, esta prohibicin aplica a partir del cuarto ao del modelo del ao en curso. CAPTULO II SUJETO PASIVO

69

107. Sujeto pasivo. El sujeto pasivo de este impuesto es toda persona individual o jurdica, ente o patrimonio que solicite la inscripcin, a su nombre, de un vehculo automotor terrestre ante el Registro Fiscal de Vehculos. 108. Obligaciones del sujeto pasivo. Son obligaciones del sujeto pasivo:

1. Solicitar la inscripcin del vehculo automotor terrestre respectivo, en el Registro Fiscal de Vehculos en su calidad de propietario. 2. Suministrar y documentar los datos y caractersticas del vehculo automotor terrestre del cual solicita su inscripcin en el Registro Fiscal de Vehculos. 3. Pagar el Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos Automotores Terrestres por los medios que ponga a disposicin la Administracin Tributaria. CAPTULO III PERSONAS NO AFECTAS Y EXENCIONES 109. Personas no afectas. No estn afectos al presente Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Automotores Terrestres, los propietarios o poseedores de bicicletas, triciclos sin motor, carretillas de mano y carretas de traccin animal. 110. Exenciones. Estn exentos de la obligacin del pago del Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos Automotores Terrestres, no as de la obligacin de inscripcin en el Registro Fiscal de Vehculos, las entidades y organismos siguientes: 1. El Estado y sus entidades descentralizadas y autnomas. 2. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. 3. La Universidad de San Carlos de Guatemala y las dems Universidades. 4. Las Misiones Diplomticas y sus funcionarios extranjeros. 5. Las Misiones Consulares y sus funcionarios extranjeros. 6. Los Cuerpos de Bomberos Voluntarios y Municipales. 7. Los proyectos y programas de cooperacin y asistencia prestada por otros Estados, Organismos Internacionales que tengan celebrados convenios o contratos con entidades del Gobierno de la Repblica, que por disposicin 70

legal especfica se les haya otorgado exencin total del pago de impuestos, as como los funcionarios y expertos que no sean guatemaltecos, o extranjeros residentes en el pas, de estos programas y proyectos. Para gozar de la exencin el vehculo debe ser propiedad de la entidad o del funcionario beneficiario de la exencin, lo que se acreditar documentalmente. El Ministerio de Relaciones Exteriores deber informar al Registro Fiscal de Vehculos, cuando por cualquier circunstancia ocurra el cese de funciones de los funcionarios de las Misiones Diplomticas, Consulares o de Organismos Internacionales o se produzca la venta de los vehculos propiedad de tales entidades o de sus funcionarios. Dicho aviso debe darse al Registro Fiscal de Vehculos dentro del plazo de cinco (5) das inmediatos siguientes a la fecha en que se produzcan tales hechos para fines de control.

CAPTULO IV BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO 111. Base imponible del impuesto especfico a la primera matrcula de vehculos automotores terrestres. La base imponible del Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos Automotores Terrestres deber figurar en la tabla de valores imponibles que anualmente elaborar la Superintendencia de Administracin Tributaria, la cual deber aprobar el Directorio de esa Superintendencia y publicar en el mes de noviembre de cada ao. Para el caso de vehculos usados, la base imponible es el valor del vehculo definido anualmente en la tabla de valores imponibles. Este valor permanecer fijo o constante a partir del quinto ao del modelo del ao en curso. Para vehculos terrestres nuevos, ensamblados o fabricados en el extranjero, la base imponible es el valor de importacin definido como la adicin del costo, seguro y flete (CIF por sus siglas en ingls) reportado por los fabricantes o los importadores. Para el caso de los vehculos automotores terrestres nuevos, ensamblados o fabricados en Guatemala, la base imponible es el valor de la factura emitida por el ensamblador o el fabricante. 112. Tipo impositivo. Los tipos impositivos aplicables a la base imponible establecida en el artculo anterior, son los siguientes:
Fraccin Descripcin Tipo

71

Impositivo

87.02
8702.1 8702.10.50 8702.10.60 8702.10.70 8702.10.80 8702.9 8702.90.50 8702.90.60 8702.90.70 8702.90.80 8702.90.9 8702.90.91 8702.90.99

VEHICULOS AUTOMOVILES PARA TRANSPORTE DE DIEZ O MAS PERSONAS, INCLUIDO EL CONDUCTOR

-Con motor de mbolo (pistn), de encendido por compresin (Diesel o semi-Diesel): --De capacidad de transporte igual a 10 personas, incluido el conductor --De capacidad de transporte superior a 10 personas pero inferior a 15 personas, incluido el conductor --De capacidad de transporte superior o igual a 15 personas pero inferior o igual a 45 personas, incluido el conductor --De capacidad de transporte superior a 45 personas, incluido el conductor -Los dems: --De capacidad de transporte igual a 10 personas, incluido el conductor, con motor de mbolo (pistn) alternativo, de encendido por chispa --De capacidad de transporte superior a 10 personas pero inferior a 15 personas, incluido el conductor, con motor de mbolo (pistn) alternativo, de encendido por chispa --De capacidad de transporte superior o igual a 15 personas pero inferior o igual a 45 personas, incluido el conductor, con motor de mbolo (pistn) alternativo, de encendido por chispa --De capacidad de transporte superior a 45 personas, incluido el conductor, con motor de mbolo (pistn) alternativo, de encendido por chispa --Otros: ---Movidos por energa elctrica ---Los dems

5% 5% 5% 5%

5% 5% 5% 5%

5% 5%

87.03

AUTOMOVILES DE TURISMO Y DEMS VEHICULOS AUTOMOVILES CONCEBIDOS PRINCIPALMENTE PARA EL TRANPORTE DE PERSONAS (EXCEPTO LOS DE LA PARTIDA 87.02), INCLUIDOS LOS DEL TIPO FAMILIAR (BREAK" O "STATION WAGON") Y LOS DE CARRERAS "
-Vehculos especialmente concebidos para desplazarse sobre nieve; vehculos especiales para transporte de personas en campos de golf y vehculos similares -Los dems vehculos con motor de mbolo (pistn) alternativo, de encendido por chispa: --De cilindrada inferior o igual a 1,000 cm3 : ---Tricimotos (trimotos) y cuadraciclos (cuatrimotos): ----Tricimotos (trimotos) ----cuadraciclos (cuatrimotos) ---Con traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos rangos incorporada ---Con capacidad de transporte superior o igual a 6 personas pero inferior o igual a 9 personas, incluido el conductor, incluso con traccin en las 4 ruedas, 3 4 puertas laterales, piso plano y 20%

8703.10.00 8703.2 8703.21 8703.21.5 8703.21.51 8703.21.52 8703.21.60 8703.21.70

20% 20% 15% 15%

72

8703.21.90 8703.22 8703.22.5 8703.22.51 8703.22.52 8703.22.53 8703.22.54 8703.22.59 8703.22.6 8703.22.61 8703.22.62 8703.22.63 8703.22.64 8703.22.69 8703.23 8703.23.6 8703.23.61 8703.23.62 8703.23.63 8703.23.64 8703.23.69 8703.23.7 8703.23.71 8703.23.72 8703.23.73 8703.23.74 8703.23.79 8703.24

compuerta o puertas traseras ---Otros --De cilindrada superior a 1,000 cm3 pero inferior o igual a 1,500 cm3 : ---De cilindrada superior a 1,000 cm3 pero inferior o igual a 1,300 cm3 : ----Ambulancias ----Carros fnebres ----Con traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos rangos incorporada ----Con capacidad de transporte superior o igual a 6 personas pero inferior o igual a 9 personas, incluido el conductor, incluso con traccin en las 4 ruedas, 3 4 puertas laterales , piso plano y compuerta o puertas traseras ----Los dems ---De cilindrada superior a 1,300 cm3 pero inferior o igual a 1,500 cm3 : ----Ambulancias ----Carros fnebres ----Con traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos rangos incorporada ----Con capacidad de transporte superior o igual a 6 personas pero inferior o igual a 9 personas, incluido el conductor, incluso con traccin en las 4 ruedas, 3 4 puertas laterales , piso plano y compuerta o puertas traseras ----Los dems --De cilindrada superior a 1,500 cm3 pero inferior o igual a 3,000 cm3 : ---De cilindrada superior a 1,500 cm3 pero inferior o igual a 2,000 cm3 : ----Ambulancias ----Carros fnebres ----Con traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos rangos incorporada ----Con capacidad de transporte superior o igual a 6 personas pero inferior o igual a 9 personas, incluido el conductor, incluso con traccin en las 4 ruedas, 3 4 puertas laterales , piso plano y compuerta o puertas traseras ----Los dems ---De cilindrada superior a 2,000 cm3 pero inferior o igual a 3,000 cm3 : ----Ambulancias ----Carros fnebres ----Con traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos rangos incorporada ----Con capacidad de transporte superior o igual a 6 personas pero inferior o igual a 9 personas, incluido el conductor, incluso con traccin en las 4 ruedas, 3 4 puertas laterales , piso plano y compuerta o puertas traseras ----Los dems --De cilindrada superior a 3,000 cm3 :

20%

5% 20% 15% 15% 20%

5% 20% 15% 15% 20%

5% 20% 15% 15% 20%

5% 20% 15% 15% 20%

73

8703.24.6 8703.24.61 8703.24.62 8703.24.70 8703.24.80 8703.24.90 8703.3 8703.31 8703.31.5 8703.31.51 8703.31.52 8703.31.53 8703.31.54 8703.31.59 8703.31.6 8703.31.61 8703.31.62 8703.31.63 8703.31.64 8703.31.69 8703.32 8703.32.6 8703.32.61 8703.32.62 8703.32.63 8703.32.64 8703.32.69 8703.32.7 8703.32.71

---Ambulancias y carros fnebres: ----Ambulancias ----Carros fnebres ---Con traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos rangos incorporada ---Con capacidad de transporte superior o igual a 6 personas pero inferior o igual a 9 personas, incluido el conductor, incluso con traccin en las 4 ruedas, 3 4 puertas laterales , piso plano y compuerta o puertas traseras ---Otros -Los dems vehculos con motor de mbolo (pistn), de encendido por compresin (Diesel o semi-Diesel): --De cilindrada inferior o igual a 1,500 cm3 : ---De cilindrada inferior o igual a 1,300 cm3 : ----Ambulancias ----Carros fnebres ----Con traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos rangos incorporada ----Con capacidad de transporte superior o igual a 6 personas pero inferior o igual a 9 personas, incluido el conductor, incluso con traccin en las 4 ruedas, 3 4 puertas laterales , piso plano y compuerta o puertas traseras ----Los dems ---De cilindrada superior a 1,300 cm3 pero inferior o igual a 1,500 cm3 : ----Ambulancias ----Carros fnebres ----Con traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos rangos incorporada ----Con capacidad de transporte superior o igual a 6 personas pero inferior o igual a 9 personas, incluido el conductor, incluso con traccin en las 4 ruedas, 3 4 puertas laterales, piso plano y compuerta o puertas traseras ----Los dems --De cilindrada superior a 1,500 cm3 pero inferior o igual a 2,500 cm3 : ---De cilindrada superior a 1,500 cm3 pero inferior o igual a 2,000 cm3 : ----Ambulancias ----Carros fnebres ----Con traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos rangos incorporada ----Con capacidad de transporte superior o igual a 6 personas pero inferior o igual a 9 personas, incluido el conductor, incluso con traccin en las 4 ruedas, 3 4 puertas laterales, piso plano y compuerta o puertas traseras ----Los dems ---De cilindrada superior a 2,000 cm3 pero inferior o igual a 2,500 cm3 : ----Ambulancias

5% 20% 15% 15% 20%

5% 20% 15% 15% 20%

5% 20% 15% 15% 20%

5% 20% 15% 15% 20%

5%

74

8703.32.72 8703.32.73 8703.32.74 8703.32.79 8703.33 8703.33.6 8703.33.61 8703.33.62 8703.33.70 8703.33.80 8703.33.90 8703.90.00

----Carros fnebres ----Con traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos rangos incorporada ----Con capacidad de transporte superior o igual a 6 personas pero inferior o igual a 9 personas, incluido el conductor, incluso con traccin en las 4 ruedas, 3 4 puertas laterales, piso plano y compuerta o puertas traseras ----Los dems --De cilindrada superior a 2,500 cm3 : ---Ambulancias y carros fnebres: ----Ambulancias ----Carros fnebres ---Con traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos rangos incorporada ---Con capacidad de transporte superior o igual a 6 personas pero inferior o igual a 9 personas, incluido el conductor, incluso con traccin en las 4 ruedas, 3 4 puertas laterales, piso plano y compuerta o puertas traseras ---Otros -Los dems

20% 15% 15% 20%

5% 20% 15% 15% 20% 20%

87.04
8704.10.00 8704.2 8704.21 8704.21.5 8704.21.51 8704.21.59 8704.21.6 8704.21.61 8704.21.69 8704.21.7 8704.21.71 8704.21.79 8704.21.9 8704.21.91 8704.21.99 8704.3 8704.31 8704.31.5 8704.31.51 8704.31.59 8704.31.6

VEHICULOS AUTOMOVILES PARA TRANSPORTE DE MERCANCAS

-Volquetes automotores concebidos para utilizarlos fuera de la red de carreteras -Los dems, con motor de mbolo (pistn), de encendido por compresin (Diesel o semi-Diesel): --De peso total con carga mxima inferior o igual a 5 t. ---Vehculo con compartimiento de carga descubierto, independiente de la cabina: ----De peso total con carga mxima inferior o igual a 2.5 t. ----Los dems ---Vehculo con compartimiento de carga cerrado, incluso independiente de la cabina: ----De peso total con carga mxima inferior o igual a 2.5 t. ----Los dems ---Vehculos cisternas, frigorficos, y recolectores de basura: ----De peso total con carga mxima inferior o igual a 2.5 t. ----Los dems ---Otros: ----De peso total con carga mxima inferior o igual a 2.5 t. ----Los dems -Los dems, con motor de mbolo (pistn), de encendido por chispa: --De peso total con carga mxima inferior o igual a 5 t. ---Vehculo con compartimiento de carga descubierto, independiente de la cabina: ----De peso total con carga mxima inferior o igual a 2.5 t. ----Los dems ---Vehculo con compartimiento de carga cerrado, incluso independiente de la cabina: 5%

5% 5%

5% 5% 5% 5% 5% 5%

10% 10%

75

8704.31.61 8704.31.69 8704.31.7 8704.31.71 8704.31.79 8704.31.9 8704.31.91 8704.31.99 8704.32 8704.32.30 8704.32.90 8704.90.00

----De peso total con carga mxima inferior o igual a 2.5 t. ----Los dems ---Vehculos cisternas, frigorficos, y recolectores de basura: ----De peso total con carga mxima inferior o igual a 2.5 t. ----Los dems ---Otros: ----De peso total con carga mxima inferior o igual a 2.5 t. ----Los dems --De peso total con carga mxima superior a 5 t.: ---Vehculos cisternas, frigorficos, y recolectores de basura ---Otros -Los dems

10% 10% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5%

87.05

VEHICULOS AUTOMOVILES PARA USOS ESPECIALES, EXCEPTO LOS CONCEBIDOS PRINCIPALMENTE PARA TRANSPORTE DE PERSONAS O MERCANCAS (POR EJEMPLO: VEHICULOS PARA REPARACIONES (AUXILIO MECANICO), CAMIONES GRUA, CAMIONES DE BOMBEROS, CAMIONES HORMIGONERA, VEHICULOS BARREDERA, VEHICULOS ESPARCIDORES, VEHICULOS TALLER, VEHICULOS RADIOLOGICOS)
-Camiones gra -Camiones automviles para sondeo o perforacin -Camiones de bomberos -Camiones hormigonera -Los dems MOTOCICLETAS (INCLUIDOS LOS CICLOMOTORES) Y VELOCIPEDOS EQUIPADOS CON MOTOR AUXILIAR, CON SIDECAR O SIN EL; SIDECARES -Con motor de mbolo (pistn) alternativo de cilindrada inferior o igual a 50 cm3 : --Tricimotos (trimotos) --Otros -Con motor de mbolo (pistn) alternativo de cilindrada superior a 50 cm3 pero inferior o igual a 250 cm 3 : --Tricimotos (trimotos) --Otros -Con motor de mbolo (pistn) alternativo de cilindrada superior a 250 cm3 pero inferior o igual a 500 cm 3 : --Tricimotos (trimotos) --Otros -Con motor de mbolo (pistn) alternativo de cilindrada superior a 500 cm3 pero inferior o igual a 800 cm 3 : --Tricimotos (trimotos) --Otros -Con motor de mbolo (pistn) alternativo de cilindrada superior a 800 cm3 : 20% 20% 20% 20% 20%

8705.10.00 8705.20.00 8705.30.00 8705.40.00 8705.90.00 87.11 8711.1 8711.10.20 8711.10.90 8711.2 8711.20.20 8711.20.90 8711.3 8711.30.20 8711.30.90 8711.4 8711.40.20 8711.40.90 8711.5

10% 10%

10% 10%

10% 10%

10% 10%

76

8711.50.20 8711.50.90 8711.90.00

--Tricimotos (trimotos) --Otros -Los dems

10% 10% 10%

CAPTULO V LIQUIDACIN DEL IMPUESTO 113. Determinacin, liquidacin y pago del impuesto. En el momento en que la Administracin Tributaria reciba electrnicamente de la Aduana de ingreso, los datos de identificacin del vehculo lo inscribir en el Registro Fiscal de Vehculos y determinar el Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos Automotores Terrestres, multiplicando la base imponible por el tipo impositivo correspondiente al modelo del ao del vehculo de que se trate. El pago del impuesto determinado deber realizarlo el sujeto pasivo previo al levante del vehculo, por los medios que la Administracin Tributaria ponga a su disposicin, la que le entregar el distintivo de seguridad correspondiente, debiendo el sujeto pasivo, con posterioridad, completar su inscripcin ante el Registro Fiscal de Vehculos dentro del plazo de cinco (5) das siguientes al pago del referido impuesto. En el caso de los vehculos fabricados o ensamblados en el pas, el contribuyente deber presentar al Registro Fiscal de Vehculos, la certificacin de fabricacin o de ensamblaje y la factura por la compra del vehculo dentro de los siguientes cinco (5) das a la emisin de esta ltima. 114. Entrega de distintivos. Efectuado el pago de los impuestos correspondientes, el sujeto pasivo solicitar al Registro Fiscal de Vehculos que complete la inscripcin y el funcionario o empleado encargado de este registro previo a la entrega de los distintivos de identificacin del vehculo bajo su estricta responsabilidad y por los medios que tenga a su alcance verificar el pago de los impuestos que correspondan. 115. Enajenacin de vehculos matriculados con exencin. Cuando una persona individual o jurdica, misin diplomtica o consular, organismo internacional y sus funcionarios o cualquier dependencia o entidad pblica, enajene por cualquier ttulo un vehculo que se haya matriculado con exencin de impuestos, deber requerir la autorizacin de enajenacin por parte de la Administracin Tributaria, que emitir la resolucin respectiva. Autorizada la enajenacin, el adquirente deber pagar el Impuesto al Valor Agregado correspondiente conforme a las bases imponibles establecidas para dicho impuesto y el Impuesto Especfico a la Primera Matriculacin de Vehculos

77

Terrestres conforme a la base imponible y tipos impositivos establecidos en este libro. CAPTULO SEXTO INFRACCIONES Y SANCIONES 116. Infracciones y sanciones. Los contribuyentes que no efecten el pago del impuesto establecido en este libro, incurrirn en la infraccin de omisin de pago de impuestos y se sancionar con multa de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario, adems del pago de los intereses respectivos. Si el contribuyente paga el impuesto fuera del plazo establecido en este libro, antes de ser detectado por la Administracin Tributaria, le ser aplicable la sancin por mora indicada en el Cdigo Tributario. Las infracciones a los deberes formales establecidos en este libro, se sancionarn de conformidad con el Cdigo Tributario.

LIBRO III
DISPOSICIONES ADUANERAS
117. Objeto. Las presentes normas tienen por objeto establecer procedimientos y disposiciones complementarias aduaneras, infracciones aduaneras administrativas y sus sanciones. 118.
1. 2. 3.

Definiciones. Se entender por:

Administracin Tributaria: La Superintendencia de Administracin Tributaria CAUCA: El Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano Legislacin aduanera: El ordenamiento jurdico que rige al sistema aduanero, que comprende al Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano, el Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano, leyes nacionales, reglamentos y dems normativa aplicable a la materia. RECAUCA: El Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano Servicio Aduanero: La Superintendencia de Administracin Tributaria

4.

5.

78

6.

Territorio Aduanero: El mbito terrestre, acutico y areo de la Repblica de Guatemala, con las excepciones legalmente establecidas. Courier: Empresa de entrega rpida o dedicada al servicio de mensajera o correo expreso internacional, transporte por va terrestre y flete areo o martimo.

7.

119. Aduana. La Aduana es la dependencia administrativa del Servicio Aduanero, responsable de las funciones asignadas por ste, incluyendo la coordinacin de la actividad aduanera con otras autoridades gubernamentales o entidades privadas ligadas al mbito de su competencia, que ejerzan un control o desarrollen actividades en la zona aduanera asignada. 120. Examen de competencia. El Servicio Aduanero deber eximir de la prctica del examen de competencia que regula el Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano, a los aspirantes a Agente Aduanero o a Apoderado Especial Aduanero, cuando el solicitante acredite que es egresado de una de las Universidades autorizadas para funcionar en el Pas y que posee el grado acadmico de licenciatura en materia aduanera, cuyo contenido curricular incluye las materias de evaluacin del examen de competencia referido. El contenido curricular ser avalado mediante resolucin del Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria. 121. Infraccin aduanera administrativa. Es infraccin aduanera administrativa toda accin u omisin que implique incumplimientode normas jurdicas de orden sustancial o formal, relativas a obligaciones administrativas en materia aduanera, establecidas en las leyes y disposiciones legales emitidas por las autoridades competentes. Las infracciones aduaneras administrativas y sus sanciones sern impuestas por la Superintendencia de Administracin Tributaria, de conformidad con estas disposiciones y dems leyes aplicables. No ser aplicable lo establecido en estas disposiciones a las acciones u omisiones que se encuentren tipificadas como delitos o faltas, de conformidad con el ordenamiento jurdico vigente, en cuyo caso su conocimiento y sancin corresponde a los tribunales competentes. Los funcionarios y empleados pblicos de la Superintendencia de Administracin Tributaria que en el ejercicio de sus funciones, tengan conocimiento de un hecho que pueda ser constitutivo de delito o falta, deben denunciarlo inmediatamente a la autoridad competente, bajo pena de incurrir en responsabilidad administrativa y penal.

79

122. Omisin de pago de tributo. La omisin de pago de tributos se constituye por la determinacin incorrecta de la obligacin tributaria por parte del sujeto pasivo, detectada por la Administracin Tributaria, siempre y cuando la determinacin incorrecta no constituya falta o delito de conformidad con el ordenamiento jurdico vigente. La omisin de pago del tributo ser sancionada con una multa equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, ms intereses resarcitorios correspondientes conforme el Cdigo Tributario, aplicando las rebajas en los trminos y condiciones que establece ese Cdigo. 123. Mora e intereses. En el caso de omisin en el pago de tributos y dicho pago se realice antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, proceder el cobro de la mora que establece el Cdigo Tributario. La aplicacin de la mora proceder independientemente del cobro de los intereses resarcitorios que correspondan, conforme el Cdigo Tributario. 124. Infracciones aduaneras administrativas. Incurren en infracciones aduaneras administrativas:
1.

Los auxiliares de la funcin pblica aduanera que no comuniquen al Servicio Aduanero cualquier cambio que incida en la veracidad de la informacin que contiene el Registro de Auxiliares, dentro del plazo de tres (3) das contados a partir de la fecha en que se produjo el mismo. El declarante, agente aduanero o el apoderado especial aduanero que:
a.

2.

No anote en las declaraciones de mercancas, en los casos en los que se utilicen fotocopias certificadas de los documentos de respaldo, el nmero de la declaracin de mercancas donde se adjuntan los originales; No adjunte a la factura comercial los documentos o medios que aseguren la debida decodificacin de la informacin correspondiente a la descripcin comercial completa de la mercanca, segn lo establece el RECAUCA, incluida en la misma cuando llegue en clave o cdigos; No proporcione los informes tcnicos que permitan la identificacin plena de las mercancas; No someta al sistema de anlisis de riesgo, la declaracin de mercancas aceptada por el Servicio Aduanero, dentro del plazo establecido en estas disposiciones ;

b.

c.

d.

80

e.

No presente, en el caso de una declaracin provisional de mercancas, la declaracin definitiva, en los plazos establecidos en el RECAUCA o normativa especfica; Habiendo presentado o transmitido en forma electrnica, previo a la exportacin, la declaracin de mercancas con la informacin mnima necesaria que establezca el Servicio Aduanero, no perfeccionen la exportacin en la forma y plazo establecido en el RECAUCA; Consignar en la declaracin de mercancas informacin incorrecta o con omisiones, que no tengan incidencia en la obligacin tributaria aduanera, y solicitar rectificacin de esa misma declaracin; o, Presente los documentos que sustentan la declaracin de mercancas sin cumplir con la informacin mnima que exige la legislacin aduanera.

f.

g.

h.

3.

El transportista aduanero que:

a.

No suministre al servicio aduanero, previo al arribo y en los plazos sealados en el RECAUCA y por el Servicio Aduanero, la informacin correspondiente del manifiesto de carga, lista de pasajeros y dems informacin legalmente exigible, mediante transmisin electrnica de datos o cualquier otro medio y de acuerdo con los formatos que dicho Servicio defina; No transmita el manifiesto de salida dentro del plazo que establezca el Servicio Aduanero; No comunique por los medios establecidos por el Servicio Aduanero las diferencias que se encuentren entre la cantidad de bultos realmente descargados o transportados y las cantidades manifestadas, los bultos daados, averiados o mermados como consecuencia del transporte martimo o areo y cualquier otra circunstancia que afecte la informacin que previamente hubiere suministrado o las declaraciones realizadas; Transporte bultos que no cuenten con la indicacin de la naturaleza de las mercancas, explosivas, corrosivas, contaminantes, radiactivas, o cualquier otro tipo de mercancas peligrosas; Traslade mercancas explosivas, corrosivas, contaminantes, radiactivas, o cualquier otro tipo de mercancas peligrosas sin indicar en el exterior del medio de transporte que las traslade, el cdigo o smbolo que indique la peligrosidad de las mercancas que transporta de acuerdo con las disposiciones establecidas en la legislacin especial e internacional;

b.

c.

d.

e.

81

f.

No informe de inmediato a la autoridad aduanera ms cercana, en caso de accidentes u otras circunstancias constitutivas de caso fortuito o fuerza mayor, ocurridos durante el trnsito a travs del territorio aduanero; No retire el medio de transporte del recinto aduanero de forma inmediata, a partir del registro de autorizacin de salida del medio de transporte en el sistema informtico del servicio aduanero, en la aduana de partida.

g.

4.

El depositario aduanero que:

a.

No finalice o no concluya la descarga de la unidad de transporte dentro de los plazos establecidos en la legislacin aduanera; No d aviso inmediato a la autoridad aduanera al momento del arribo al depsito o al momento en que constate el extremo correspondiente en mercancas que estn almacenadas, sobre mercancas que por su naturaleza sean perecederas o tengan el riesgo de causar daos a otras mercancas depositadas o a las instalaciones; No reporte a la autoridad aduanera, al momento de su ingreso y mediante las formas y condiciones establecidas por el Servicio Aduanero, las materias y productos en libre circulacin, que se utilicen en las actividades permitidas dentro del depsito aduanero.

b.

c.

5.

El depositario aduanero o el depositario aduanero temporal que:

a.

No transmita por medios electrnicos dentro de un plazo mximo de tres horas hbiles de finalizada la descarga de la mercanca de la unidad de transporte, el resultado de esa operacin a la aduana correspondiente; No proporcione el servicio de recepcin de vehculos y unidades de transporte, las veinticuatro horas del da, los trescientos sesenta y cinco das del ao, salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente aceptados por el Servicio Aduanero.

b.

6.

La empresa de entrega rpida o courier que no transmita anticipadamente el manifiesto de entrega rpida. Los auxiliares de la funcin pblica aduanera o personal acreditado que gestionen directamente ante el Servicio Aduanero, que no porten el carn que los acredite como tales. El agente aduanero que comunique al Servicio Aduanero el cese temporal o definitivo de sus operaciones, fuera del plazo establecido en el RECAUCA.

7.

8.

82

9.

El depositario aduanero temporal que no d aviso al Servicio Aduanero cuando las mercancas depositadas se encuentran en estado de descomposicin o contaminacin. El auxiliar de la funcin pblica aduanera autorizado para operar como empresa consolidadora o desconsolidadora de carga que no transmita en forma anticipada, a la autoridad aduanera, la informacin del manifiesto de carga consolidada y entregue copias, cuando el Servicio Aduanero lo requiera, de tantos conocimientos de embarque como consignatarios registre. El beneficiario de la importacin temporal de vehculos para turismo que reexporte o importe definitivamente, fuera del plazo establecido en el RECAUCA, el vehculo ingresado en la categora de turismo. El depositario y el transportista aduanero que no deje constancia de sus actuaciones y registros en el sistema informtico, en la declaracin de mercancas o en el documento respectivo, de la recepcin de bultos, incluyendo la hora y fecha de tal acto. El consignatario que realice actividades permitidas sobre mercancas que estn bajo control de la aduana en el depsito aduanero, sin haber presentado la solicitud correspondiente ante la autoridad aduanera. Las lneas areas y en general las empresas dedicadas al transporte internacional de personas, que no proporcionen a los viajeros el formulario de declaracin de equipaje. La sancin se aplicar por cada vuelo en el que se incumpla la obligacin. El adjudicatario de mercancas obtenidas en subasta realizada por el Servicio Aduanero, que no las retire del recinto donde se encuentren dentro del plazo que establezca el Servicio Aduanero, contado a partir de la fecha de cancelacin del valor de tales mercancas.

10.

11.

12.

13.

14.

15.

SANCIN: Los que incurran en las infracciones anteriormente mencionadas sern sancionados con multa de doscientos cincuenta pesos centroamericanos ($CA 250.00), pagada en quetzales al tipo de cambio vigente en la fecha de la comisin de la infraccin o en la fecha en que se descubra dicha infraccin, en su caso. A estas sanciones se le aplicarn las rebajas en los trminos y condiciones que establece el Cdigo Tributario. 125. Otras Infracciones Administrativas Aduaneras. Tambin incurren en infracciones administrativas aduaneras:
1.

El transportista aduanero que:

83

a.

No asigne personal para la carga, descarga, reembarque o transbordo de mercancas; No presente al momento de la visita de inspeccin al medio de transporte o en el plazo respectivo, los documentos a que est obligado a proporcionar, as como las declaraciones exigibles por las leyes y reglamentos pertinentes; o, No reporte a la aduana competente las unidades de transporte o los bultos efectivamente descargados, cargados o recibidos, los nmeros de marchamo y otros datos requeridos por el Servicio Aduanero.

b.

c.

2.

El depositario aduanero que:

a.

No cumpla con presentar informes, listados, comunicar diferencias que afecten las mercancas, llevar registros, verificar la validez de la autorizacin del levante de las mercancas o con las disposiciones referentes a ubicacin, estiba, depsito e identificacin de las mercancas, de acuerdo con las obligaciones especficas establecidas en la legislacin aduanera; No brinde las facilidades necesarias al consignatario para efectuar el examen previo de las mercancas, cuando se realice sin intervencin de funcionario aduanero; o, No d aviso a la autoridad aduanera correspondiente sobre mercancas cadas en abandono, para el inicio de los trmites de subasta;

b.

c.

3.

Los auxiliares de la funcin pblica aduanera que:

a.

No conserven o no mantengan a disposicin del Servicio Aduanero los documentos y la informacin relativa a su gestin, o no indiquen el lugar donde se conserven o no informen cualquier cambio relativo al mismo; No cumplan con los procedimientos y normas de control que el Servicio Aduanero emita y publique o ponga en conocimiento del obligado; o, No presente dentro del plazo legal la renovacin anual de la garanta de operacin, cuando est obligado a rendirla, sin perjuicio de no ejercer sus funciones por todo el tiempo que subsista la omisin;

b.

c.

4.

El declarante, agente aduanero o el apoderado especial aduanero que:

84

a.

No ponga a disposicin del funcionario aduanero designado, las mercancas para que se realice el reconocimiento fsico dentro del plazo que seala estas disposiciones; No asigne personal a disposicin de la autoridad aduanera, dentro del plazo de cuarenta y ocho horas, contadas a partir del requerimiento por la autoridad aduanera, cuando las mercancas por reconocer requieran la aplicacin de medidas, incluso tcnicas o especializadas, para manipularlas, movilizarlas o reconocerlas; Omita presentar o transmitir, con la declaracin de mercancas, cualquiera de los documentos que la sustentan, o la informacin requerida por el CAUCA y el RECAUCA, para determinar la obligacin tributaria aduanera y el cumplimiento de las obligaciones no tributarias; o, No declare los nmeros de serie o registro, en el caso de mercancas o bienes muebles identificables, que por su naturaleza o caractersticas de fabricacin posean un nmero de registro o serie, En el caso de los vehculos, se usar el nmero de identificacin vehicular (VIN por sus siglas en ingls), la marca y el modelo.

b.

c.

d.

5.

El certificador de firma electrnica o digital autorizado que:

a.

No conserve la informacin y registros relativos a los certificados que emita, durante el plazo de cinco aos contados a partir de su expiracin o revocacin; No proporcione al Servicio Aduanero los informes y datos que ste requiera para el adecuado desempeo de sus funciones; o No comunique al Servicio Aduanero a la brevedad cualquier circunstancia que pueda impedir o comprometer su actividad. Estando obligado no emita los certificados respectivos. En este caso, la sancin se aplicar por cada certificado no emitido; No lleve registro fsico y electrnico actualizado de sus suscriptores y certificados digitales que les haya emitido; No mantenga un repositorio o archivo electrnico permanentemente accesible en lnea de forma continua y actualizado de los certificados electrnicos emitidos;

b.

c.

d.

e.

f.

85

g.

No imparta lineamientos tcnicos y de seguridad a los suscriptores del sistema que operen la firma electrnica o digital; o, No aplique las instrucciones y directrices que emita el Servicio Aduanero u organismo administrador para una mayor seguridad o confiabilidad del sistema de firma electrnica.

h.

6.

El depositario aduanero o el depositario aduanero temporal que:

a.

No registre y no comunique al Servicio Aduanero el ingreso y la salida de mercancas al depsito, de acuerdo con los procedimientos que al efecto se dispongan; o, No transmita en forma electrnica el informe a la Autoridad Aduanera correspondiente de las cantidades, marcas, daos, faltantes o sobrantes de los bultos y dems informacin que seale la legislacin aduanera, al momento del ingreso de la mercanca al depsito aduanero;

b.

7.

La empresa de entrega rpida o courier que no transmita o no informe a la aduana correspondiente, las diferencias que se produzcan en la cantidad, la naturaleza y el valor de las mercancas manifestadas, respecto de lo efectivamente arribado o embarcado, cuando as lo disponga el Servicio Aduanero y segn el procedimiento que ste establezca. El auxiliar de la funcin pblica aduanera autorizado como operador de tienda libre de impuestos que:
a.

8.

No mantenga o no enve a la aduana correspondiente, registros de mercancas admitidas, depositadas, vendidas u objeto de otros movimientos, segn los formatos y las condiciones que establezca e informe el Servicio Aduanero; o No presente ante la aduana correspondiente, la declaracin de mercancas en la forma que dicho Servicio le indique, para comprobar las ventas y descargos de las mercancas llegadas a sus depsitos.

b.

9.

Los auxiliares de la funcin pblica aduanera y dems personas autorizadas que no conserven copias de respaldo en medios electrnicos o computarizados de las declaraciones y documentos transmitidos por va electrnica, preservando su integridad e inviolabilidad, por el plazo que establece el CAUCA.

86

10.

El auxiliar de la funcin pblica aduanera autorizado para operar como tienda libre de impuestos que no consigne en la factura de venta el nmero de pasaporte u otro documento autorizado y el cdigo o nmero del vuelo indicado en el pase de abordar o del pasaje, cuando proceda. El operador econmico autorizado que no presente los informes requeridos por el Servicio Aduanero. El transportista o su representante, exportador o embarcador, consolidador o desconsolidador, empresa de entrega rpida o courier, o consignatario en su caso, que justifiquen fuera del plazo establecido en el RECAUCA los faltantes o sobrantes de mercancas con relacin a la cantidad consignada en el manifiesto de carga. El depositario que no comunique a la autoridad aduanera las discrepancias encontradas en la documentacin de respaldo de las mercancas, al momento en que se realice el examen previo. El declarante y los auxiliares de la funcin pblica aduanera que hayan omitido la presentacin de los documentos, informacin o la actividad requeridos en el RECAUCA, impidiendo la realizacin de la verificacin inmediata en los plazos indicados en el RECAUCA., y por lo cual la autoridad aduanera haya procedido de oficio con la verificacin y la revisin de la determinacin de la obligacin tributaria aduanera. El beneficiario de la importacin temporal de vehculos para turismo que no cumpla con cualquiera de las obligaciones que le impone el RECAUCA. El transportista areo o de entrega rpida o courier que no separe los bultos de entrega rpida al momento de la descarga de los mismos; no los traslade hacia las instalaciones habilitadas para su separacin; o no identifique los bultos que arriben o salgan del territorio aduanero, mediante la inclusin de distintivos especiales. El auxiliar de la funcin pblica aduanera autorizado para operar como empresa de despacho domiciliario que no mantenga en los sistemas informticos un inventario permanente de mercancas, recibidas de acuerdo con el formato y requerimientos que establezca el Servicio Aduanero. El exportador habitual y el encargado de las instalaciones habilitadas que, en caso de no requerirse reconocimiento fsico, no comunique a la aduana correspondiente, mediante la transmisin electrnica la cantidad de bultos o mercancas cargadas, la fecha y hora de salida del vehculo y de la unidad de transporte y la identificacin de los dispositivos de seguridad colocados, en su caso.

11.

12.

13.

14.

15.

16.

17.

18.

87

19.

Las empresas autorizadas para mantener mercancas consideradas como provisiones de a bordo, en bodegas o locales habilitados por el Servicio Aduanero, que no cumplan con las obligaciones establecidas en el RECAUCA. El beneficiario del rgimen de admisin temporal para perfeccionamiento activo que no cumpla con las obligaciones establecidas en el RECAUCA, salvo las de naturaleza tributaria, las cuales se sancionarn de conformidad con los procedimientos correspondientes. El exportador habitual que no conserve copias de las declaraciones de mercancas al rgimen de exportacin y su respectivo documento de transporte, por el plazo de prescripcin que establece el RECAUCA.

20.

21.

SANCIN: Los que incurran en las infracciones anteriormente mencionadas sern sancionados con multa de quinientos pesos centroamericanos ($CA 500.00), pagada en quetzales al tipo de cambio vigente en la fecha de la comisin de la infraccin o en la fecha en que se descubra dicha infraccin, en su caso. A estas sanciones se le aplicarn las rebajas en los trminos y condiciones que establece el Cdigo Tributario. 126. Infracciones Administrativas Aduaneras incurren en infracciones administrativas aduaneras:
1.

Graves.

Tambin

El transportista aduanero que estando autorizado para realizar la descarga sin la presencia de la autoridad aduanera, no reporte de inmediato el resultado de la descarga de bultos o mercancas averiadas o con signos de haber sido violados. El auxiliar de la funcin pblica aduanera autorizado para operar como empresa de despacho domiciliario que no informe al Servicio Aduanero los cambios que se produzcan en los beneficios fiscales que le hayan sido otorgados. El beneficiario del rgimen de zona franca que no cumpla con proporcionar los informes a que est obligado conforme la legislacin aduanera, no cuente con el equipo para efectuar la transmisin electrnica de registros y dems informacin que le requiera el Servicio Aduanero y no permita ni facilite las inspecciones y verificaciones que efecte dicho Servicio. El exportador habitual que no informe al Servicio Aduanero los cambios que se produzcan en los incentivos y beneficios fiscales que le hayan sido otorgados.

2.

3.

4.

88

SANCIN: Los que incurran en las infracciones anteriormente mencionadas sern sancionados con multa de un mil pesos centroamericanos ($CA 1,000.00), pagada en quetzales al tipo de cambio vigente en la fecha de la comisin de la infraccin o en la fecha en que se descubra dicha infraccin, en su caso. A estas sanciones se le aplicarn las rebajas en los trminos y condiciones que establece el Cdigo Tributario. 127. Suspensin o cancelacin de la autorizacin. Los auxiliares de la funcin pblica aduanera y los beneficiarios de determinados regmenes aduaneros, podrn ser acreedores a suspensin o cancelacin de la autorizacin que le haya sido conferida, en atencin a la gravedad de las infracciones en que incurran en el ejercicio de sus funciones.
I.

Ser suspendido de la autorizacin conferida hasta por un perodo de seis (6) meses:

1. El auxiliar de la funcin pblica aduanera que: a. No comunique inmediatamente al Servicio Aduanero cualquier irregularidad en las condiciones y estados de los embalajes, sellos, precintos y dems medidas de seguridad de las mercancas y medios de transporte, cuando le corresponda recibir, almacenar o transportar mercancas; No lleve los registros de todos los actos, operaciones y regmenes aduaneros en que intervengan, en la forma y medios establecidos por el Servicio Aduanero; o No realice las inscripciones o los respaldos en los registros, los efecte extemporneamente, los destruya o no los ponga a disposicin del Servicio Aduanero cuando se le hayan solicitado en cumplimiento de sus facultades de control y fiscalizacin.

b.

c.

2. El agente aduanero o apoderado especial aduanero que: a. No cumpla y no vele que se cumpla con las normas legales, reglamentarias y procedimentales que regulen los regmenes aduaneros en los que intervengan; No reciba y apruebe anualmente un curso de actualizacin sobre materias de tcnica, legislacin e integridad aduanera, toda vez lo imparta y facilite el Servicio Aduanero o los programas de capacitacin ejecutados por las instituciones autorizadas a nivel nacional o regional;

b.

89

c. d.

Intervenga en algn despacho aduanero sin el consentimiento del declarante o consignatario quien legtimamente puede otorgarlo; o Permita que al amparo de su autorizacin, acte, directa o indirectamente, un agente aduanero o apoderado especial aduanero que est suspendido de su ejercicio o un tercero no autorizado.

3. El depositario aduanero o depositario aduanero temporal que: a. No mantenga o deje de poseer el rea que se haya destinado para el examen previo y de verificacin inmediata con las medidas consignadas en la resolucin de autorizacin; No proporcione mobiliario, equipo de oficina y dems enseres que sean necesarios para la realizacin de las labores de control y despacho aduanero de mercancas para el personal especfico permanente, que sea requerido por el Servicio Aduanero; o No destine un rea para el almacenamiento de las mercancas cadas en abandono o decomisadas de conformidad con la resolucin de autorizacin.

b.

c.

En todos los casos, la suspensin se extender por el tiempo que subsista el incumplimiento. 4. El depositario aduanero que: a. b. Se oponga a recibir o custodiar las mercancas que la autoridad aduanera le enve por razones de control o seguridad fiscal; Realice traslados hacia otro depositario aduanero de mercancas que permanecen bajo el rgimen de depsito aduanero, sin autorizacin del Servicio Aduanero; No delimite el rea para la realizacin de actividades permitidas; o No mantenga ni transmita inventarios mediante sistemas electrnicos en las condiciones y trminos establecidos por el Servicio Aduanero.

c. d.

En los casos sealados en las literales c. y d., la suspensin se extender por el tiempo que subsista el incumplimiento. 5. El operador de tienda libre de impuestos que:

90

a.

No desarrolle un sistema especial de control por tipo y clase de mercancas a travs de medios electrnicos a disposicin de la aduana correspondiente, que permita establecer la cantidad de mercancas ingresadas a sus depsitos y las vendidas a pasajeros, que permitan su fcil descargo segn los requerimientos establecidos por el Servicio Aduanero; No elabore ni presente al Servicio Aduanero en el mes siguiente a la finalizacin del ao calendario, los resultados de los inventarios de mercancas debidamente certificados, los cuales incluirn un reporte de mercancas ingresadas y egresadas en dicho periodo; Destruya las mercancas que no se encuentren aptas para su uso o consumo, sin la previa autorizacin y sin la supervisin del Servicio Aduanero; o
a.

b.

No cuente con medios de vigilancia suficientes y adecuados que aseguren la efectiva custodia y conservacin de las mercancas, de acuerdo con las condiciones de ubicacin o infraestructura del depsito y la naturaleza de las mercancas, conforme con lo que disponga el Servicio Aduanero.
b.

En los casos sealados en las literales a, y d, la suspensin se extender por el tiempo que subsista el incumplimiento. 6. La empresa de despacho domiciliario que: a. No presente anualmente al Servicio Aduanero, a partir del cuarto mes del ao calendario y en la fecha que ste fije, los estados financieros del ltimo periodo fiscal; No presente anualmente al Servicio Aduanero las certificaciones actualizadas de contador pblico y auditor colegiado activo de los informes de las importaciones de los dos ltimos aos, as como el promedio mensual, con la descripcin y datos exigidos por la legislacin aduanera; No brinde el mantenimiento adecuado a sus instalaciones autorizadas; o no mantenga a disposicin de la Autoridad Aduanera el personal y el equipo necesarios para efectuar los reconocimientos y verificaciones de mercancas y declaraciones aduaneras; No permita el acceso de la autoridad aduanera a sus instalaciones, zonas de produccin, bodegas y registros de costos de produccin

b.

c.

d.

91

para la verificacin y el reconocimiento correspondientes de las mercancas y su destino final; e. Deje de cumplir las condiciones que establezca el Servicio Aduanero para el correcto desenvolvimiento de las funciones de verificacin e inspeccin de vehculos, unidades de transporte y mercancas; o No proporcione a la Autoridad Aduanera los locales, instalaciones y facilidades necesarias para el desenvolvimiento del servicio, incluyendo los recursos informticos de equipo y telecomunicaciones necesarios.

f.

En los casos sealados en las literales c. e. y f., la suspensin se extender por el tiempo que subsista el incumplimiento. 7. El exportador habitual que: a. No presente anualmente al Servicio Aduanero, a partir del cuarto mes del ao calendario y en la fecha que ste fije, los estados financieros del ltimo periodo fiscal; No presente anualmente al Servicio Aduanero la certificacin de contador pblico y auditor colegiado activo actualizada sobre el nmero y monto de exportaciones efectuadas por el exportador en el ao anterior; o No d mantenimiento preventivo y correctivo a sus instalaciones habilitadas y mantener a disposicin de la autoridad aduanera el personal y el equipo necesarios para efectuar los reconocimientos y verificaciones de mercancas y declaraciones aduaneras.

b.

c.

En todos los casos la suspensin se extender por el tiempo que subsista el incumplimiento. 8. El beneficiario del rgimen de admisin temporal para perfeccionamiento activo que: a. b. No cuente con los medios suficientes que aseguren la custodia y conservacin de las mercancas admitidas temporalmente; o No provea al Servicio Aduanero de las instalaciones fsicas y el equipo necesario para el trabajo de los funcionarios que efectuarn los controles en las operaciones que se ejecuten por los beneficiarios del rgimen.

92

En ambos casos, la suspensin se extender por el tiempo que subsista el incumplimiento. 9. El beneficiario del rgimen de zona franca que: a. No cuente con los medios suficientes que aseguren la custodia y conservacin de las mercancas admitidas bajo este rgimen. En este caso, la suspensin se extender por el tiempo que subsista el incumplimiento; o No lleve en medios informticos el registro de sus operaciones aduaneras, as como el control de inventarios de las mercancas sujetas al rgimen, de acuerdo a los requerimientos establecidos por el Servicio Aduanero.

b.

10. El agente aduanero que no acte personalmente, en las actividades propias de su funcin, sin perjuicio de las excepciones legalmente establecidas, o transfiera la autorizacin para operar como tal a un tercero no autorizado. Si la no actuacin personal se derivare de cualquier impedimento, la suspensin se mantendr por todo el tiempo que subsista el impedimento. 11. El transportista aduanero que no permita o facilite la inspeccin aduanera de las mercancas, los vehculos, las unidades de transporte y sus cargas o la verificacin de los documentos o autorizaciones que los amparen. 12. El depositario aduanero, el depositario aduanero temporal o la empresa de despacho domiciliario, que no cuenten con el rea autorizada para el funcionamiento del personal de la delegacin del Servicio Aduanero, cuando la misma deba permanecer en las instalaciones del depsito aduanero, del depsito aduanero temporal o de la empresa de despacho domiciliario. La suspensin se extender por el tiempo que subsista el incumplimiento. 13. El operador econmico autorizado que no cumpla con las obligaciones que se le sealen por el Servicio Aduanero en la resolucin de habilitacin. La suspensin se extender por el tiempo que subsista el incumplimiento. 14. El certificador de firma electrnica o digital autorizado que no preste los servicios ofrecidos a sus suscriptores, en estricta conformidad con las polticas de certificacin que haya comunicado al pblico y que previamente aprob el Servicio Aduanero.

93

15. La empresa que mantenga mercancas consideradas como provisiones de a bordo en bodegas o locales habilitados para ese efecto, que no rinda garanta que respalde el eventual pago de tributos por incumplimiento, prdida, menoscabo, daos no causados por caso fortuito o fuerza mayor o cambio del fin para el cual fueron ingresadas las mercancas. La suspensin se extender por el tiempo que subsista el incumplimiento. II. Ser objeto de cancelacin de la autorizacin conferida, independientemente de las sanciones que procedan por las infracciones cometidas:
1.

El agente aduanero o el apoderado especial aduanero que: a. b. Se haga acreedor a dos suspensiones en un perodo de tres aos; o Sea condenado en sentencia definitiva por haber participado en la comisin de delitos de contrabando y defraudacin aduanera, lavado de activos o en el trfico de drogas, armas o de mercancas de importacin prohibida cuya introduccin signifique un riesgo inminente al medio ambiente, por delitos que atenten contra los derechos de propiedad intelectual e industrial o, cualquier otro delito que lo inhabilite.

2.

El depositario aduanero o el depositario aduanero temporal que: a. Haya sido condenado en sentencia definitiva por los delitos de contrabando o defraudacin aduanera; pierda el derecho de propiedad o de uso del inmueble en donde se encuentran las instalaciones en que opera el depsito; o Reincida en el incumplimiento de obligaciones contradas en la custodia de las mercancas pendientes del pago de las obligaciones tributarias. Se considera que existe reincidencia, cuando el depositario incumple la misma obligacin por ms de dos ocasiones dentro del plazo de un ao, contado a partir de la fecha en que la resolucin administrativa adquiri el carcter de firme.

b.

3. El certificador de firma electrnica o digital autorizado que: a. No garantice la prestacin permanente y sin interrupciones del servicio de certificacin, salvo casos fortuitos o de fuerza mayor fehacientemente comprobados; o Haya expedido certificados de firma electrnica o digital comprobados de falsedad, sin perjuicio de las responsabilidades penales que correspondan.

b.

94

4. La empresa de despacho domiciliario que no mantenga un promedio mnimo anual de importaciones con un valor en aduana declarado igual o superior a tres millones de pesos centroamericanos. En caso de cancelacin de la autorizacin para operar como auxiliar de la funcin pblica aduanera, el Servicio Aduanero entrar en posesin de los registros, documentos e informacin que constituyan el archivo del auxiliar cancelado, relativos a su gestin aduanera, a fin de que, debidamente separados del archivo de la propia aduana, se conserven para consulta de los interesados. En caso de incumplimiento del auxiliar de la funcin pblica aduanera en la entrega de los registros, documentos e informacin referidos en el prrafo anterior, el Servicio Aduanero podr promover las acciones legales pertinentes, para compeler la entrega de dichos documentos de quien los posea. 128. Sancin por informacin inexacta en el Registro de Importadores. El importador que suministre informacin inexacta o errnea u omita datos en la solicitud de inscripcin en el registro o padrn de importadores establecido por la Superintendencia de Administracin Tributaria, o no comunique dentro del plazo de treinta das cualquier cambio o rectificacin a los datos suministrados al referido registro o padrn, ser sancionado con una multa de un mil pesos centroamericanos ($CA 1,000.00), pagada en quetzales al tipo de cambio vigente en la fecha de la comisin de la infraccin o en la fecha en que se descubra dicha infraccin, sin perjuicio que no podr realizar ninguna importacin desde que se detecte el error, inexactitud u omisin, hasta que corrija los mismos o comunique los datos y sean comprobados por la Superintendencia de Administracin Tributaria. Es obligacin de todo importador informar a la Superintendencia de Administracin Tributaria la direccin exacta donde se ubican los locales, bodegas, recintos, patios y cualquier edificacin en que almacene las mercancas que importa, incluso las casas de habitacin que utilice con este fin. Tal informacin deber ser entregada a travs del formulario de inscripcin o de modificacin de datos del registro o padrn de importadores. El Servicio Aduanero est facultado para comprobar la existencia de los lugares indicados en el prrafo que antecede, as como del lugar sealado para recibir notificaciones, previo a la conclusin del acto del levante de las mercancas o en su caso, a la aceptacin del endoso o cesin de derechos del documento de transporte que corresponda. 129. Sancin por reexportacin extempornea. El beneficiario del rgimen de importacin temporal con reexportacin en el mismo estado o de admisin temporal para el perfeccionamiento activo, salvo el beneficiario de la 95

importacin temporal de vehculos para turismo, podr optar por reexportar la mercanca ingresada temporalmente o proceder al pago de los tributos correspondientes a la importacin definitiva. dentro del plazo mximo de diez (10) das siguientes al vencimiento del plazo de permanencia de las mercancas importadas o admitidas temporalmente, en cuyo caso pagar una multa de un mil pesos centroamericanos ($CA 1,000.00) por cada da de atraso, dentro del plazo de diez (10) das.Transcurrido este plazo de diez das (10) no se autorizar la reexportacin, debiendo el beneficiario de dichos regmenes pagar los tributos correspondientes a la importacin definitiva, adems de la multa e intereses respectivos, conforme lo que estas disposiciones establecen. 130. Procedimiento por discrepancias. Cuando los resultados de la verificacin inmediata demuestren diferencias relacionadas con clasificacin arancelaria, origen de las mercancas u otra informacin suministrada por el declarante o su representante respecto al cumplimiento de las obligaciones aduaneras, el empleado o funcionario aduanero que detecte la diferencia proceder a efectuar las correcciones o ajustes correspondientes lo cual har constar en un informe que notificar al declarante o a su representante. Mediante dicho informe, se le conferir audiencia al declarante por diez (10) das improrrogables. Vencido dicho plazo, el Administrador de Aduanas, en un plazo de quince (15) das resolver lo procedente, notificando la resolucin al declarante o a su representante, quienes podrn hacer uso de los medios de impugnacin sealados en el RECAUCA. Se exceptan de esta disposicin, las diferencias que se detecten con relacin al origen centroamericano de las mercancas, valoracin aduanera de las mercancas y a la cantidad de las mismas respecto de lo declarado, en virtud que para ello se aplicar el procedimiento sealado en el Reglamento Centroamericano sobre Origen de las Mercancas, el RECAUCA y en estas disposiciones. 131. Procedimiento para la aplicacin de sanciones. Cuando se determinen las infracciones tipificadas en estas disposiciones, como consecuencia de la verificacin de declaraciones de mercancas en forma inmediata o posterior, o del ejercicio de las facultades del Servicio Aduanero de supervisar, verificar, fiscalizar y evaluar el cumplimiento de las disposiciones aduaneras por los auxiliares de la funcin pblica aduanera, al presunto infractor se le conferir audiencia por diez (10) das improrrogables. Vencido el plazo de la audiencia, evacuada o no, se dictar la resolucin correspondiente dentro de un plazo de quince (15) das, notificndose la resolucin al contribuyente, quien podr hacer uso de los medios de impugnacin sealados en el RECAUCA. 96

El procedimiento sealado en este artculo tambin se aplicar para los casos de suspensin o cancelacin de los auxiliares de la funcin pblica aduanera y de los beneficiarios de determinados regmenes aduaneros. 132. Excedente de mercancas. Cuando con motivo de la verificacin inmediata de las mercancas de una declaracin, se detecte excedente de mercancas no declaradas, dicho excedente no constituir delito o falta cuando el valor de las mercancas excedentes no declaradas sea menor igual o menor al cinco por ciento (5%) del valor total del embarque. Se permitir el retiro de la mercanca, siempre y cuando se compruebe la propiedad de la misma, se paguen los derechos arancelarios y dems impuestos correspondientes, as como la multa e intereses aplicables. En el caso de la mercanca s declarada, el Servicio Aduanero continuar con el proceso de despacho respectivo. 133. Destino de las mercancas excedentes. En el caso de excedentes de mercancas no declaradas cuyo valor seaigual o menor al cinco porciento (5%) del valor total del embarque, deber demostrarse la propiedad y solicitar el retiro de las mismas de los recintos aduaneros en los que se encuentren, dentro del plazo de veinte (20) das contados a partir de la fecha en la que se descubra el excedente no declarado, previa realizacin del pago a que se refiere el artculo anterior, sin perjuicio de cumplir con los requisitos no tributarios que correspondan. El Servicio Aduanero podr disponer de la mercanca, una vez transcurrido el plazo sealado en el prrafo anterior y no se haya demostrado la propiedad de la misma y presentado la solicitud de retiro correspondiente. 134. Almacenes Fiscales. Para los efectos de las presentes disposiciones, y en lo procedente, las infracciones y sanciones previstas para los depsitos aduaneros les sern aplicables a los almacenes generales de depsito autorizados para operar almacenes fiscales. 135. Levante de las Mercancas. De conformidad con la legislacin aduanera, el Servicio Aduanero autorizar el levante de las mercancas en los casos que dicha legislacin establece. El acto del levante se considerar concluido cuando ste sea confirmado por la autoridad aduanera a la salida de las mercancas y del medio de transporte de los recintos aduaneros. La confirmacin se har constar en la declaracin de mercancas que corresponda o en documento separado. 97

136. Subastas y Mercancas no Adjudicadas. Las subastas de mercancas cadas en abandono se sujetarn a las normas establecidas en el CAUCA y en el RECAUCA. El Servicio Aduanero, a travs de disposiciones administrativas establecer los procedimientos para subastar las mismas. Las mercancas sometidas a subasta que no se hayan adjudicado por falta de postores, debern ser donadas a favor de la institucin estatal o de beneficencia pblica que lo solicite y que pudieran aprovecharlas, o en su caso, el Servicio Aduanero podr destruirlas. Todo lo procedente segn este artculo, ser fiscalizado por la Contralora General de Cuentas. Lo regulado en el prrafo anterior, no aplica en el caso de mercancas perecederas, de fcil o rpida descomposicin y las de conservacin dispendiosa, las cuales sern vendidas al precio base en venta directa por el servicio aduanero. 137. Donacin de Mercancas. Las instituciones estatales o entidades de beneficencia pblica a cuyo favor el Servicio Aduanero haya donado libre de tributos mercancas no adjudicadas en subasta, debern retirarlas de los recintos aduaneros donde se encuentren, en el plazo de diez das hbiles siguientes a la fecha de notificacin de la resolucin que autoriza la donacin. Transcurrido dicho plazo sin que se efecte el retiro, se tendr por renunciada la misma y el Servicio Aduanero proceder a donarla a otra institucin o entidad interesada. 138. Enajenacin de vehculos ingresados con franquicia. Cuando una persona individual o jurdica, misin diplomtica o consular, organismo internacional y sus funcionarios o cualquier dependencia o entidad pblica enajene por cualquier ttulo un vehculo que haya adquirido o importado con exencin de derechos e impuestos de importacin, deber requerir la autorizacin de enajenacin por parte de la Superintendencia de Administracin Tributaria, la que emitir la resolucin respectiva. Autorizada la enajenacin, el adquirente deber pagar los Derechos Arancelarios a la Importacin y dems impuestos de importacin correspondientes, conforme a legislacin vigente aplicable. 139. Mercancas sensibles. Las mercancas que lleguen a las Aduanas del pas, manifestadas para ser objeto del rgimen de trnsito aduanero interno, y que el Servicio Aduanero las considere como sensibles, cuyo listado se publique en la pgina de Internet del relacionado Servicio, debern nacionalizarse en la aduana de arribo. Esta norma ser efectiva para una mercanca, veinte das despus de su inclusin en el listado publicado en la pgina de Internet. 140. Plazo para continuar con el proceso de despacho. El declarante o su representante, dentro de un plazo no mayor de cinco (5) das posteriores a la 98

aceptacin de la declaracin de mercancas, deber continuar con el proceso de despacho que, conforme la legislacin aduanera le corresponda, a efecto que se determine y se le seale si procede efectuar la verificacin inmediata de lo declarado, salvo que el Servicio Aduanero determine, en forma electrnica o simultneamente a la aceptacin de la mencionada declaracin, que corresponde efectuar dicha verificacin. 141. Plazo para la verificacin. Cuando como consecuencia del proceso de despacho, corresponda efectuar la verificacin de lo declarado, el agente aduanero, el declarante o el apoderado especial aduanero, deben presentar ante el funcionario aduanero designado, dentro de un plazo no mayor a cinco (5) das posteriores a la fecha en que se le haya asignado dicha verificacin, las mercancas y los documentos que sustentan el rgimen aduanero solicitado. En caso fortuito o de fuerza mayor se aplicar lo que con relacin a la suspensin de plazos establece el RECAUCA. 142. Manifiesto de carga. El transportista deber transmitir el manifiesto de carga por los medios y en los plazos establecidos en la legislacin aduanera o cuando no estn establecidos los que seale el Servicio Aduanero. La transmisin fuera del plazo o con informacin inexacta sobre el nmero de consignatarios, contenedores o la cantidad de mercanca suelta, con respecto a lo inicialmente manifestado, exceptuando la carga a granel en los porcentajes permitidos en la legislacin vigente, dar lugar a las sanciones previstas en estas disposiciones. Cuando al transportista se le hayan impuesto dos sanciones por el incumplimiento a las obligaciones descritas en el prrafo anterior, y stas se encuentren firmes, ser sancionado con multa de dos mil pesos centroamericanos ($CA 2,000.00) a partir de la tercera infraccin. 143. Obligaciones de los administradores de puertos, aeropuertos y terminales ferroviarias. Quienes operen o administren puertos de cualquier naturaleza, incluyendo martimos, fluviales, lacustres, terrestres, ferroviarios o areos y quienes presten los servicios auxiliares en terminales de pasajeros y de carga, deben poner a disposicin del Servicio Aduanero, sin costo, las reas de terreno y las instalaciones adecuadas para llevar a cabo las funciones propias del despacho de mercancas y las dems que deriven de la aplicacin del CAUCA, del RECAUCA y dems legislacin aplicable, debiendo el Servicio Aduanero, cubrir nicamente los gastos que implique el mantenimiento de las instalaciones asignadas. Adems, para garantizar el ejercicio del control aduanero, la Superintendencia de Administracin Tributaria podr instalar los mecanismos o dispositivos de control y seguridad en las instalaciones, locales, almacenes, bodegas, muelles, patios y recintos de empresas portuarias, zonas libres y otros lugares que considere pertinente, en puertos, aeropuertos y puestos fronterizos. 99

El incumplimiento a estas obligaciones ser sancionado conforme al cdigo penal y dems disposiciones legales aplicables. 144. Obligaciones de los Almacenes Generales de Depsito autorizados para operar como Almacenes Fiscales. Los Almacenes Generales de Depsito autorizados para operar como Almacenes Fiscales estn obligados a permitir que los funcionarios o empleados que el Servicio Aduanero designe, visiten los almacenes, verifiquen el peso, cotejen y examinen las mercancas para el clculo de los derechos e impuestos de importacin o realicen cualquier otro procedimiento aduanero y efecten recuentos de existencias de mercancas pendientes del pago de derechos arancelarios y dems impuestos. 145. Obligacin de las entidades portuarias de presentar informe de inventarios. Es obligacin de las autoridades portuarias informar al Servicio Aduanero del inventario de los contenedores y de la mercanca existente bajo su custodia, con la periodicidad y por los medios que ste determine. 146. Obligaciones de las entidades privadas.Los representantes legales de las entidades privadas que prestan servicios relacionados con el comercio exterior en zonas primarias aduaneras estn obligados a permitir el acceso a la autoridad aduanera a sus instalaciones y proporcionar la informacin que sta les requiera, relacionadas con sus actividades, sin perjuicio de las responsabilidades penales en que pudiera incurrir. 147. Seguro de mercancas en trnsito o traslado. Se establece el seguro de transporte terrestre en forma obligatoria, por medio del cual el transportista aduanero, el importador, el consignatario o quien comprobare derecho sobre las mercancas, garantizar los derechos arancelarios y dems impuestos a que estuvieren afectas las mercancas, cuando no se hubieren garantizado en efectivo, para el caso de las mercancas que lleguen a las aduanas del pas, manifestadas para ser objeto de trnsito aduanero interno, o que se vayan a destinar a los regmenes aduaneros de depsito aduanero o zona franca o que dentro del depsito aduanero o almacn fiscal se destinen al rgimen de reexportacin o se traslade hacia otro depsito aduanero o almacn fiscal o dentro de la zona franca, vayan a ser objeto de retorno al exterior del territorio aduanero nacional o de traslado a otra zona franca. El Servicio Aduanero ser beneficiario de la cobertura del seguro de transporte terrestre establecido en este artculo.

LIBRO IV
REFORMAS AL DECRETO NMERO 27-92 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA, LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
100

148. Se reforma el numeral 8) del artculo 3 de la, Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda as: 8) La primera transferencia de dominio de bienes inmuebles, por cualquier ttulo, independientemente de la designacin que le den las partes. 149. Se reforma el numeral 1 del artculo 8 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda as: 1. Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a la matrcula de inscripcin, colegiaturas, y derechos de examen. 150. Se reforma el primer prrafo del artculo 16 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda as: ARTCULO 16. Procedencia del crdito fiscal. Procede el derecho al crdito fiscal para su compensacin, por la importacin y adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios, que se vinculen con la actividad productiva. Se entiende por actividad productiva la aplicada o encaminada a la creacin y transformacin de bienes y a la prestacin de servicios para su comercializacin. 151. Se reforma el quinto prrafo del artculo 23 del la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda as: No proceder la devolucin o compensacin del crdito fiscal, en los casos siguientes: 1. Cuando se detecte que la autorizacin para emisin de facturas que respalden el crdito fiscal, fue realizada con base a documentacin falsa o elaborada con informacin de documentos oficiales de identidad personal o direcciones falsas o inexistentes. La administracin tributaria deber notificaral contribuyente el ajuste procedente o presentar la denuncia correspondiente. Que el contribuyente exportador no pueda documentar o demostrar ante la Administracin Tributaria, que los pagos de las facturas fueron efectivamente realizados, en caso contrario debe adjuntar a su solicitud presentada ante la Administracin Tributaria, la documentacin que demuestre el medio o forma de pago realizados, siendo stos: a. Copia de cualquiera de los documentos siguientes: cheques, estados de cuenta, incluso los de tarjeta de crdito o dbito, o

2.

101

de cualquier otro medio que utilice el sistema bancario, distinto al efectivo, que individualice al beneficiario, en los que consten los pagos efectuados a los proveedores conforme lo establecido en el captulo III de las Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria relacionado con bancarizacin en materia tributaria. b. Si las facturas fueron canceladas en efectivo, segn lo dispuesto en el Captulo III de las Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria, debe presentar documentacin de respaldo, entre los que debe incluir segn corresponda, retiros bancarios, prstamos obtenidos o integracin de las facturas de ventas al contado, cuyo efectivo sirvi para cancelar las facturas de compras y sus respectivos registros contables.

Las devoluciones que autorice la Administracin Tributaria quedarn sujetas a verificaciones posteriores, dentro del perodo de prescripcin que establece el Cdigo Tributario. 152. Se reforma el numeral 4 del artculo 24 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda as: 4) Estar inscrito en el Registro de Exportadores y acreditar que cumple con el porcentaje de exportaciones establecido en las literales A) o B) del cuarto prrafo del artculo 25 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. 153. Se reforma el artculo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda as: ARTCULO 29. Documentos obligatorios. Los contribuyentes afectos al impuesto de esta ley estn obligados a emitir con caracteres legibles y permanentes, para entregar al adquiriente y, a su vez es obligacin del adquiriente exigir y retirar, los siguientes documentos: a) Facturas, por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros, destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario y por los servicios que presten los contribuyentes afectos, incluso respecto de las operaciones exentas o con personas exentas. En este ltimo caso, debe indicarse en la factura que la venta o prestacin de servicio es exenta y la base legal correspondiente.

102

b)

Facturas de Pequeo Contribuyente, para el caso de los contribuyentes afiliados al Rgimen de Pequeo Contribuyente establecido en esta Ley. Notas de dbito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya facturadas. Notas de crdito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones ya facturadas. Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados, autorice la Administracin Tributaria para facilitar a los contribuyentes el adecuado cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributarias.

c) d) e)

La Administracin Tributaria est facultada para autorizar, a solicitud del contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas, por mquinas registradoras, en forma electrnica u otros medios, siempre que por la naturaleza de las actividades que realice se justifique plenamente. El Reglamento desarrollar los requisitos y condiciones. 154. Se reforma el artculo 55 del Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda as: ARTCULO 55. Base imponible y tarifas en la enajenacin de vehculos y motocicletas. En los casos de enajenacin de vehculos automotores terrestres del modelo del ao en curso, del ao siguiente y del ao anterior al ao en curso, y de toda clase de vehculos martimos y areos, el Impuesto al Valor Agregado se pagar segn la tarifa establecida en el artculo 10 de esta ley. Para estos casos, el impuesto se pagar de conformidad a la tabla de valores imponibles, elaborada anualmente por la Administracin Tributaria, aprobada por el Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria, y publicada en la pgina de Internet de la Administracin Tributaria y en el Diario de Centro Amrica a ms tardar, el treinta de noviembre de cada ao. El ao del modelo de los vehculos automotores terrestres, ser determinado mediante la verificacin del Nmero de Identificacin Vehicular (VIN por sus siglas en ingls), que debe constar fsicamente en los vehculos que ingresen al territorio nacional y en los documentos de importacin. En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres que no sean del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, a excepcin de las motocicletas, el impuesto se aplicar conforme a la escala de tarifas especficas siguientes: 103

Modelo

Tarifa fija

De dos a tres aos anteriores al ao en Un mil quetzales (Q.1000.00) curso De cuatro o ms aos anteriores al ao Quinientos quetzales (Q.500.00) en curso En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de motocicletas que no sean del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, el impuesto se aplicar conforme al modelo anual aplicando la siguiente escala de tarifas especficas fijas:
Modelo Tarifa fija

De dos a tres aos anteriores al ao en Trescientos quetzales (Q.300.00) curso De cuatro o ms aos anteriores al ao Doscientos quetzales (Q.200.00) en curso Para los casos de vehculos que hubieren causado prdida o destruccin total, y que sean objeto de venta, permuta o donacin entre vivos, y que ya se encuentren matriculados, no se aplicar la tarifa establecida en el artculo 10 de esta Ley, debiendo aplicarse la tarifa mxima especfica fija establecida en los prrafos precedentes del presente artculo. Dicha circunstancia de prdida o destruccin total, deber ser certificada por una empresa de seguros debidamente autorizada para operar en el pas. En los casos de importacin de vehculos automotores terrestres incluyendo motocicletas, el Impuesto al Valor Agregado se pagar segn la tarifa establecida en el artculo 10 de esta ley. Para estos casos, el impuesto se pagar de conformidad a la tabla de valores imponibles, elaborada anualmente por la Administracin Tributaria, aprobada por el Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria, y publicada en la pgina de Internet de la Administracin Tributaria y en el Diario de Centro Amrica a ms tardar, el treinta de noviembre de cada ao; excepto para los vehculos nuevos que pagarn conforme el valor de importacin definido como la adicin del costo, seguro y flete (CIF por sus siglas en ingls) reportado por los fabricantes o los importadores. Los contribuyentes que no efecten el pago del impuesto establecido en este artculo, incurrirn en la infraccin de omisin de pago de tributos y se sancionar con multa de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario, adems de los intereses respectivos.

104

155. Se reforma el artculo 56 del Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda as: ARTCULO 56. Base imponible en el caso de bienes inmuebles. En cualquier forma de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por este impuesto, si el vendedor es contribuyente registrado de este impuesto y su actividad es la construccin o la venta de bienes inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construccin, la base imponible es el precio de la enajenacin o el que consta en la matricula fiscal, el que sea mayor. Cuando el enajenante no sea contribuyente del impuesto o siendo contribuyente su giro habitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en cualquier forma de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta Ley, la base imponible es el precio de la enajenacin que deber ser consignado en la escritura pblica o el que consta en la matricula fiscal, el que sea mayor. En todo caso deber consignarse Nmero de Identificacin Tributaria NIT- de las partes contratantes e identificar el medio de pago que se utiliz en la compraventa. Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la base imponible la constituir el valor del inmueble que un valuador autorizado debe estimar. Copia autenticada de dicho avalo deber agregarse, como atestado al testimonio de la escritura pblica que para los efectos registrales se emita. Los registros pblicos estn obligados a exigir la presentacin de este documento. 156. Se reforma el artculo 57 del Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda as: ARTICULO 57. Fecha y forma de pago. En la enajenacin, venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres, del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, si el vendedor, permutante o donante es contribuyente registrado como importador, distribuidor, representante, franquiciatario o concesionario, o si es este un importador ocasional o temporal el impuesto se determinar aplicando la tarifa establecida en el artculo 10 de esta ley y se pagar en el momento de la venta, permuta o donacin, para que el importador o distribuidor recupere el crdito fiscal por el impuesto que pag en el acto de la nacionalizacin. Para el caso de los vehculos que no son del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, el impuesto se determinar con base a la escala de tarifas especficas establecidas en el artculo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y se pagar siempre en efectivo por el adquiriente, en los bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto, dentro del plazo de quince das hbiles contados a 105

partir de la fecha en que se legalice el endoso por la enajenacin, venta, permuta o donacin del vehculo en el Certificado de Propiedad de Vehculos, que se emita conforme a la Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos, que se utilizar de base para operar el cambio de propietario en el Registro Fiscal de Vehculos. En la enajenacin, venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres, que se realicen con posterioridad a la primera venta, debern formalizarse en el Certificado de Propiedad de Vehculos el cual deber ser proporcionado por la Administracin Tributaria o por la institucin que expresamente se defina para el efecto. Dicho certificado deber contener toda la informacin del vehculo en transaccin y de los celebrantes de la misma. Contendr adems el enunciado para la legalizacin de las firmas la cual debe realizarse ante Notario, esta informacin fundamentar los cambios en los registros de control que lleva el Registro Fiscal de Vehculos. El Notario est obligado a enviar un aviso a la Administracin Tributaria, por los medios que esta disponga, dentro de los primeros quince das de cada mes, de las legalizaciones de firmas que realice en el mes anterior, de conformidad con este artculo. El Reglamento establecer los requisitos de este aviso. El impuesto se pagar utilizando los medios que ponga a su disposicin la Administracin Tributaria, la cual deber contener la informacin que sea necesaria para operar el cambio de propietario en el Registro Fiscal de Vehculos. En los casos de contratos traslativos del dominio sobre bienes inmuebles, incluidas las permutas, si el vendedor es contribuyente registrado del impuesto y su actividad es la construccin o la venta de inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construccin, la enajenacin deber documentarse en escritura pblica para los efectos registrales, pero el impuesto se pagar en la factura por la venta y en el fecha en que se emita sta. El monto del impuesto y la identificacin de la factura se deben consignar en la razn final del testimonio de la escritura traslativa de dominio. Contra el dbito fiscal resultante del impuesto efectivamente cargado por los contribuyentes, stos recuperarn el crdito fiscal generado en la compra de materiales, servicios de construccin y en la adquisicin de bienes inmuebles, hasta agotarlo. Cuando el enajenante no sea contribuyente del impuesto o siendo contribuyente su giro habitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en todos los casos de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta Ley, la enajenacin deber documentarse en escritura pblica y el 106

impuesto se pagar por el adquiriente en efectivo o por cualquier medio que la Administracin Tributaria ponga a su disposicin, dentro del plazo de quince (15) das siguientes al de la fecha de autorizacin de la escritura, se haya o no compulsado el testimonio. El Notario est obligado a consignar en la razn final del testimonio de la escritura pblica, el monto del impuesto que grava el contrato y deber adjuntar el recibo o fotocopia legalizada del recibo de pago respectivo. 157. Se adiciona el artculo 57 C al Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado, con el texto siguiente: ARTCULO 57 C. Obligacin de pago del comprador del vehculo. Una vez se efecte la anotacin derivada del aviso de transferencia de dominio del vehculo, la Administracin Tributaria requerir administrativamente al comprador el pago del impuesto adeudado, el que debe efectuarse dentro del plazo de cinco (5) das, contados a partir del da siguiente de la notificacin del requerimiento o demostrar que ya lo efectu. De no obtenerse el pago correspondiente, se emitir la resolucin correspondiente y la certificacin de la misma constituir ttulo ejecutivo, para hacer efectivo el cobro por la va Econmica Coactiva.

LIBRO V
REFORMAS AL DECRETO NMERO 70-94 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA, LEY DEL IMPUESTO SOBRE CIRCULACIN DE VEHCULOS, TERRESTRES, MARTIMOS Y AREOS
158. Se reforma el artculo 10 del Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos, el cual queda as: Artculo 10. La base imponible aplicable para los vehculos de la Serie Particular se establece sobre el valor de los mismos. Para la determinacin del impuesto se aplicarn sobre la base imponible los siguientes tipos impositivos: 107

MODELO DEL VEHCULO

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

TIPO IMPOSITIVO 2.0% 1.8% 1.6% 1.4% 1.2% 1.0% 0.8% 0.6% 0.4% 0.2%

Del ao en curso o del ao siguiente De un ao un da a dos aos De dos aos un da a tres aos De tres aos un da a cuatro aos De cuatro aos un da a cinco aos De cinco aos un da a seis aos De seis aos un da a siete aos De siete aos un da a ocho aos De ocho aos un da a nueve aos De nueve aos un da y ms aos

El valor del vehculo, para efecto de la aplicacin del impuesto sobre circulacin, se determina en tablas de valores imponibles, elaboradas anualmente por la Administracin Tributaria y aprobadas por Acuerdo del Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria, la cual ser publicada en la pgina de Internet de la Administracin Tributaria y en el Diario de Centro Amrica a ms tardar, el treinta de noviembre de cada ao y regirn para el ao inmediato siguiente. 159. Se reforma el artculo 11 del Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos, el cual queda as: Artculo 11. El monto del impuesto ser el resultado de aplicar a la base imponible establecida para este impuesto, el tipo impositivo correspondiente fijado en el artculo anterior. El impuesto en ningn caso ser menor a doscientos veinte quetzales (Q.220.00). El Registro Fiscal de Vehculos cancelar de oficio las inscripciones de todo vehculo, cuyo propietario hubiese dejado de pagar el impuesto a que se refiere esta ley, durante tres (3) aos consecutivos, vencido el plazo que tena para realizar el pago del tercer ao. Lo anterior, sin perjuicio del pago del impuesto omitido y las sanciones correspondientes. 160. Se reforma el artculo 12 del Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos, el cual queda as: Artculo 12. Se establecen los siguientes impuestos especficos:

108

a)

De placas de distribuidor, que sern otorgadas exclusivamente a las empresas comerciales que operan como importadoras y distribuidoras de vehculos nuevos, objeto social que debe constar expresamente en su escritura social y/o en su patente de comercio. Estas placas tendrn como distintivo especial la palabra DISTRIBUIDOR en la parte baja y precediendo su numeracin la referencia DIS.

El monto del impuesto ser el mximo que establece la ley para vehculos en sus distintas categoras y tipos de vehculos terrestres, martimos y areos. El pago del impuesto ser anual adhirindole a partir del segundo ao, en el espacio que se destine para ello, la calcomana que demuestre su pago. El uso de las placas de distribuidor ser el necesario para la circulacin de vehculos nuevos, de la aduana a los talleres, bodegas o salas de ventas de las empresas distribuidoras, as como para su promocin comercial, hasta la venta al consumidor final. Adjunto a la placa, el distribuidor deber emitir una constancia que contenga las caractersticas del vehculo que circula con esa placa, la cual deber presentar el conductor en caso de requerimiento por autoridad respectiva, debiendo ser conducido por un miembro del personal debidamente acreditado de la empresa distribuidora; b) Los vehculos de alquiler, camionetas de reparto hasta de una tonelada, ambulancias y carros fnebres, pagarn el impuesto de trescientos quetzales (Q.300.00). Los microbuses con capacidad hasta de diez pasajeros que se destinen y estn autorizados para el servicio de transporte urbano o escolar, pagarn el impuesto conforme a lo establecido en el artculo 14 de esta ley; cuando se destinen a uso particular, pagarn el impuesto conforme a lo establecido en el artculo 10 de esta ley.

161. Se reforma el artculo 13 del Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos, el cual queda as: Artculo 13. Se establece un impuesto especfico para los vehculos de transporte de valores y furgonetas tipo panel de ms de una tonelada de quinientos sesenta quetzales (Q.560.00).

109

162. Se reforma el artculo 14 del Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos, el cual queda as: Artculo 14. Para los vehculos de transporte urbano o escolar se establece un impuesto especfico, as: A) B) Buses, mnibus, camionetas y microbuses de diez y hasta treinta pasajeros, cuatrocientos quetzales (Q.400.00). Buses, camionetas, mnibus y trolebuses de ms de treinta pasajeros, quinientos sesenta quetzales (Q.560.00).

163. Se reforma el artculo 15 del Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos, el cual queda as: Artculo 15. Los vehculos extraurbanos de transporte de personas o transporte de carga dependiendo del nmero de ejes, y de su peso bruto vehicular se clasifican, denominan y pagan un impuesto especfico as: C2: Es un camin o autobs, consistente en un automotor con eje simple (eje direccional) y un eje simple de rueda doble (eje de traccin). Impuesto de: quinientos sesenta quetzales (Q.560.00). C3: Es un camin o autobs, consistente en un automotor con eje simple (eje direccional) y un eje doble o Tndem (eje de traccin). Impuesto de: ochocientos veinte quetzales (Q 820.00). T2: Es un tractor o cabezal con un eje simple (eje direccional) y un eje simple de rueda doble (eje de traccin). Impuesto de: quinientos sesenta quetzales (Q.560.00) T3: Es un tractor o cabezal con un eje simple (eje direccional) y un eje doble o Tndem (eje de traccin). Impuesto de: ochocientos veinte quetzales (Q.820.00). 164. Se reforma el artculo 16 del Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos, el cual queda as: Artculo 16. Los vehculos tipo semirremolque, y remolque para el transporte de personas o de carga dependiendo del nmero de ejes y de su peso bruto vehicular autorizado para transportar se clasifican, denomina y pagan un impuesto especfico as: 110

S1: S2: S3: R2:

Es un semirremolque con un eje trasero simple de rueda doble. Impuesto de cuatrocientos quetzales (Q.400.00). Es un semirremolque con un eje trasero doble o Tndem. Impuesto de quinientos ochenta quetzales (Q.580.00). Es un semirremolque con tres ejes traseros. Impuesto de setecientos quetzales (Q.700.00). Es un remolque con un eje delantero simple o de rueda doble y un eje trasero simple o de rueda doble. Impuesto de ochocientos quetzales (Q.800.00). Es un remolque con un eje delantero simple o de rueda doble y un eje trasero doble o Tndem. Impuesto de un mil doscientos quetzales (Q.1,200.00).

R3:

Los vehculos y combinaciones de los mismos no deben exceder el peso bruto vehicular que sealan sus fabricantes, debindose observar las normas contenidas para pesos y dimensiones que contenga el reglamento respectivo de pesos y dimensiones o los permisos emanados por conducto del Ministerio de Comunicaciones, Infraestructura y Vivienda a travs de la Direccin General de Caminos. Los vehculos de placas u origen extranjero que se importen o circulen en el pas de forma temporal, sean semirremolques o contenedores ingresados por va martima o terrestre, pagarn el equivalente al tipo de vehculos indicados en este artculo a razn de veinte quetzales (Q.20.00) diarios, an cuando usen plataforma o chasises nacionales. 165. Se reforma el artculo 17 del Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos, el cual queda as: Artculo 17. Los vehculos de uso pesado agrcola, industrial y de construccin pagarn un impuesto especfico as: A) B) Tractores agrcolas: Impuesto de quinientos sesenta quetzales (Q.560.00). Gras o monta cargas, vehculos de construccin como patroles, compactadoras, cargadores frontales o similares: Impuesto de ochocientos veinte quetzales (Q.820.00).

111

C)

Tractores de construccin: Impuesto de un mil doscientos quetzales (Q.1,200.00).

166. Se reforma el artculo 18 del Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos, el cual queda as: Artculo 18. Los vehculos tipo motocicleta que comprenden a los motociclos, velocpedos con motor, motonetas, motocicletas y similares, pagarn el impuesto conforme lo establece el artculo diez de esta ley; sin embargo, en ningn caso el impuesto podr ser menor a ciento cincuenta quetzales (Q.150.00) anuales. 167. Se reforma el artculo 19 del Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos, el cual queda as: Artculo 19. Se establece un impuesto especfico para los vehculos martimos dependiendo de su tamao, tipo de uso y dems caractersticas as: a) Lanchas o botes recreativos y de pesca deportiva con motor, de hasta 26 pies de largo incluyendo su remolque terrestre, un impuesto de un mil doscientos quetzales (Q.1,200.00). Lanchas o botes recreativos y de pesca deportiva con motor, mayores de 26 pies de largo incluyendo su remolque terrestre, un impuesto de un mil cuatrocientos quetzales (Q.1,400.00).

b)

Tanto las lanchas como botes recreativos o de pesca sin motor impulsadas por remos, estn excluidos de pago de impuesto y no requieren placa de identificacin para su uso o circulacin. c) d) e) Veleros de hasta 45 pies de largo, incluyendo su semirremolque terrestre, un impuesto de un mil doscientos quetzales (Q.1,200.00). Veleros de ms de 45 pies de largo, incluyendo su semirremolque terrestre, un impuesto de un mil ochocientos quetzales (Q.1,800.00). Lanchas o botes de pesca artesanal con motor, de hasta 16 pies de largo, incluyendo su remolque terrestre, un impuesto de ciento cincuenta quetzales (Q.150.00). Lanchas o botes de pesca artesanal con motor mayores de 16 pies de largo incluyendo su remolque terrestre, un impuesto de trescientos quetzales (Q.300.00).

f)

112

g) h)

Motos para agua, incluyendo su remolque terrestre, un impuesto de seiscientos quetzales (Q.600.00). Casas flotantes con o sin motor de hasta veintisis (26) pies incluyendo su remolque terrestre, un impuesto de un mil cuatrocientos quetzales (Q.1,400.00). Casas flotantes con o sin motor mayores de 26 pies, incluyendo su remolque terrestre, un impuesto de dos mil cuatrocientos quetzales (Q.2,400.00). Barcos de pesca industrial con eslora total hasta de 27 pies, un impuesto de seis mil quetzales (Q.6,000.00). Barcos de pesca industrial con eslora total de 27 pies hasta 55 pies, un impuesto de diez mil quetzales (Q.10,000.00). Barcos de pesca industrial con eslora total mayor de 55 pies, un impuesto de catorce mil quetzales (Q.14,000.00).

i)

j) k) l)

168. Se reforma el artculo 20 del Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos, el cual queda as: Artculo 20. Se establece el siguiente impuesto especfico para las aeronaves, cuyo monto depende de su tipo, peso, uso y dems caractersticas: 1. 2. 3. Aviones y avionetas monomotores privados: cuatro quetzales (Q.4.00) por kilogramo de peso bruto. Aviones y avionetas multimotores privados: ocho quetzales (Q.8.00) por kilogramo de peso bruto. Helicpteros privados: ocho quetzales (Q.8.00) por kilogramo de peso bruto.

En ningn caso las aeronaves privadas pagarn un impuesto de menos de cuatro mil quetzales (Q.4,000.00) por ao. 4. Aeronaves comerciales de hlice: a) Aviones y avionetas monomotores, cuatro mil quetzales (Q.4,000.00).

113

b) c) 5.

Helicpteros monomotores, aviones y avionetas bimotores, diecisis mil quetzales (Q.16,000.00). Helicpteros monoturbina y aviones con ms de dos motores, treinta mil quetzales (Q.30,000.00).

Aeronaves comerciales tipo Jet: a) b) c) d) Aviones de seis (6) a cuarenta (40) pasajeros, veinte mil quetzales (Q.20,000.00). Aviones de cuarenta y uno (41) a cien (100) pasajeros, cuarenta mil quetzales (Q.40,000.00). Aviones de ciento uno (101) a ciento noventa y nueve (199) pasajeros, sesenta mil quetzales (Q.60,000.00). Aviones de doscientos (200) pasajeros o ms, ochenta mil quetzales (Q.80,000.00).

LIBRO VI
REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE TIMBRES FISCALES Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS, DECRETO 37-92 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA
CAPTULO NICO 169. Se adiciona el numeral 9 al artculo 2 de la Ley del impuesto sobre Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos, con el texto siguiente: 9. La segunda y subsiguientes transferencias de dominio de bienes inmuebles, por cualquier ttulo.

114

170. Se adiciona un tercer prrafo al artculo 19 de la Ley del impuesto sobre Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos, con el texto siguiente: En el caso del testimonio de la escritura pblica en el que se documente, la segunda o subsiguientes transferencias de dominio de un bien inmueble, por cualquier ttulo, la base imponible del impuesto la constituye el valor mayor entre los siguientes: 1. El valor consignado bajo juramento en la escritura pblica; 2. El valor establecido por un valuador autorizado; o, 3. El valor inscrito por el contribuyente en la matrcula fiscal o municipal.

LIBRO VII
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
CAPTULO I DISPOSICIONES TRANSITORIAS 171. Reduccin gradual del tipo impositivo del Impuesto sobre la Renta para el Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Transitoriamente en el Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas contenido en la Seccin III del Captulo IV del Ttulo II del Libro I, se reducir gradualmente el tipo impositivo del Impuesto Sobre la Renta de este rgimen: 1. Para el perodo de liquidacin del uno (1) de eneroal treinta y uno (31) de diciembre de dos mil trece (2013), el tipo impositivo ser el treinta y uno por ciento (31%).
2.

Para el perodo de liquidacin del uno (1) de enero al treinta y uno (31) dediciembre de dos mil catorce (2014), el tipo impositivo ser el veintiocho por ciento (28%). Para los perodos de liquidacin del uno (1) de enero de dos mil quince (2015) en adelante, el tipo impositivo ser el contenido en la Seccin IV del Captulo IV del Ttulo II del Libro I de esta ley.

3.

172. Ajuste gradual del tipo impositivo del Impuesto Sobre la Renta para el Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas. Transitoriamente el tipo impositivo del Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas contenido en la seccin IV del captulo 115

IV del ttulo II del libro I de esta ley, se ajustar gradualmente el tipo impositivo del Impuesto Sobre la Renta en este rgimen:
1.

Del uno (1) de enero al 31 de diciembre de dos mil trece impositivo ser de seis por ciento (6%).

(2013) el tipo

2.

A partir del uno de enero de dos mil catorce (2014) en adelante, el tipo impositivo ser el contenido en la seccin IV del captulo IV del ttulo II del libro I de esta ley.

173. Inscripcin de oficio en los regmenes del Impuesto sobre la Renta. Los contribuyentes que al inicio de la vigencia del Impuesto Sobre la Renta regulado en el Libro I de esta ley, se encontraren inscritos al rgimen establecido en los artculos 44 y 44 A del Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas, quedan inscritos de oficio en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas que establece el libro I de la presente ley, sin necesidad de aviso previo a la Administracin Tributaria. En caso deseen inscribirse en el rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, podrn solicitarlo antes del inicio del ejercicio fiscal para que surta efecto a partir de enero del ao dos mil trece (2013). Los contribuyentes que al inicio de la vigencia de esta ley, se encontraren inscritos al rgimen establecido en el artculo 72 del Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas, quedan inscritos de oficio en el Rgimen sobre Utilidades de Actividades Lucrativas que establece el libro I de la presente ley, sin necesidad de aviso previo a la Administracin Tributaria. En caso que deseen inscribirse en el Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, podrn solicitarlo antes del inicio del ejercicio fiscal para que surta efecto a partir de enero del ao dos mil trece (2013). 174. Derogatoria de exenciones del Impuesto sobre la Renta. A partir de la vigencia de la presente Ley, el Organismo Ejecutivo en el plazo de dos (2) aos deber presentar al Organismo Legislativo la iniciativa de ley para modificar o derogar las disposiciones legales que establezcan exenciones, exoneraciones, privilegios o tratamientos especiales del Impuesto sobre la Renta, establecidas en otras leyes; a efecto de que guarden congruencia con la presente ley y tratados internacionales.

CAPTULO II DISPOSICIONES FINALES Y DEROGATORIAS 116

175. Creacin de tribunales especializados en materia tributaria. La Corte Suprema de Justicia, dentro del plazo de un (1) ao, a partir de la fecha de publicacin de la presente ley, podr crear juzgados y tribunales penales especializados a los que se les atribuye competencia para conocer de los ilcitos tributarios y aduaneros, as como de los cierres temporales de empresas, establecimientos o negocios. 176. Se reforma el primer prrafo del artculo 2 del Decreto 20-2006 del Congreso de la Repblica, Disposiciones Legales Para El Fortalecimiento De La Administracin Tributaria, el cual queda as: ARTICULO 2. Sector pblico. En las compras de bienes y adquisicin de servicios que realicen los Organismos del Estado, las entidades descentralizadas, autnomas, semi-autnomas y sus empresas, as como las municipalidades y sus empresas, pagarn al vendedor del bien o prestador del servicio, el setenta y cinco por ciento (75%) del Impuesto al Valor Agregado y le retendrn el veinticinco por ciento (25%) de dicho impuesto, incluido en el monto total facturado. La totalidad del impuesto retenido ser enterado a la Administracin Tributaria, dentro de los primeros quince (15) das hbiles del mes inmediato siguiente, a aquel en el que se realice la retencin. 177. Reglamentos.

Dentro del plazo de noventa (90) das contados a partir de vigencia de cada libro de esta ley en el Diario de Centro Amrica, el Organismo Ejecutivo por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas debe emitir los reglamentos o reformar los que correspondan, separadamente por cada libro de esta ley. 178. Derogatorias. Se derogan:

1. El Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto Sobre la Renta, y sus reformas, a partir de la vigencia del Impuesto Sobre la Renta contenido en el libro I de esta ley. 2. El Decreto nmero 26-95 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre Productos Financieros y sus reformas, a partir de la vigencia del Impuesto Sobre la Renta contenido en el libro I de esta ley. 3. El numeral 8 del artculo 2 de la Ley del impuesto sobre Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos, siempre que entre en vigencia el graven a la distribucin de dividendos en el Impuesto Sobre la Renta, contenido en el libro I de esta ley. 117

4. El artculo 12 del Decreto nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica. 5. Se derogan todas las disposiciones legales que se opongan a lo establecido en esta ley. 179. Vigencia. El presente Decreto entrar en vigencia ocho (8) das despus de la fecha de publicacin en el Diario Oficial, a excepcin de: 1. El Impuesto sobre la Renta contenido en el Libro I de esta ley, entrar en vigencia el uno (1) de enero de dos mil trece (2013). 2. El Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos Automotores Terrestres contenido en el Libro II, entrar en vigencia al da siguiente al de la fecha de publicacin en el Diario de Centro Amrica de la resolucin del Consejo de Ministros de Integracin Econmica de Centroamrica, que autorice una tasa del cero por ciento (0%) a los Derechos Arancelarios a la Importacin de los vehculos terrestres descritos en dicho Libro. 3. Las reformas al Decreto nmero 70-94 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos, contenidas en el Libro V entrarn en vigencia el uno (1) de enero de dos mil trece (2013).

PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU SANCIN, PROMULGACIN Y PUBLICACIN. DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE GUATEMALA, EL _______ DEL _________________DE _____DEL 2012

118