ESTADO DE SANTA CATARINA TRIBUNAL DE JUSTIA CORREGEDORIA-GERAL DA JUSTIA

IMPOSTO DE RENDA NA FONTE CONDENAES JUDICIAIS

Edio (outubro/2005): Zenaide Teresinha Irber Compilao (maro/2006): Jos Luciano Terhorst Srgio Zitta

Florianpolis - SC

2 NDICE

1.

INCIDNCIA DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE .......... 5

1.1. Regra geral ....................................................................................................... 5 1.2. Uma previso legal especfica ......................................................................... 5 1.3. Demais casos .................................................................................................... 5

2. RESPONSABILIDADE PELA RETENO E MOMENTO EM QUE ESTA DEVE SER FEITA...................................................... 7 3. RENDIMENTOS PAGOS A PESSOAS FSICAS........................... 8
3.1. Aplicao da tabela progressiva ...................................................................... 8 3.2. Dedues permitidas na determinao da base de clculo do imposto ......... 8 3.3. Mais de um pagamento no ms ao mesmo beneficirio................................. 9

4. RENDIMENTOS PAGOS A PESSOAS JURDICAS................... 10

4.1 Alquotas.......................................................................................................... 10 4.2. Base de clculo............................................................................................... 10

5. RENDIMENTO RECEBIDO MEDIANTE LEVANTAMENTO DE DEPSITO JUDICIAL ................................................................. 11 6. ISENES, IMUNIDADES E NO-INCIDNCIA ................. 12
6.1. Rendimentos isentos ou imunes .................................................................... 12 6.2. Penses alimentcias ...................................................................................... 12 6.3. Condenaes judiciais em processos de desapropriao......................... 13

7. PAGAMENTO DO IMPOSTO........................................................ 14
7.1. Prazo............................................................................................................... 14 7.2. Preenchimento do DARF .............................................................................. 14 7.3. Pagamentos fora do prazo ............................................................................. 14

8. DISPENSA DE RETENES DE VALOR NO SUPERIOR A R$ 10,00.................................................................................................. 15 9. NORMAS PARA RETENO DO IRRF PELOS CARTRIOS16
9.1. Provimento n 03/91....................................................................................... 16 9.2. Acrdo CM 512/99 .................................................................................... 18

10. EXCERTOS DA LEGISLAO .................................................. 24

10.1. Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992 incidncia do IRRF em cumprimento de deciso judicial .......................................................................... 24 10.2. Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99) Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza....................................................................... 24 10.3. Art. 39 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99) - no integram o rendimento bruto: .............................................................................. 25 10.4. Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99) so tambm tributveis:............................................................................................................. 35 10.5. Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99) determinao da base de clculo: ............................................................................................................. 39 10.6. Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99) valores pagos por pessoa jurdica prestao de servios profissionais.......................................... 41

10.7. Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99) Rendimentos Pagos a Pessoas Jurdicas por Sentena Judicial ............................................................. 44 10.8. Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99) Responsabilidade no Caso de Deciso Judicial ...................................................................................... 45

11. PERGUNTAS FREQENTES...................................................... 63

11.1. Indenizao por Danos Morais ................................................................... 63 11.2. Honorrios Advocatcios pessoa fsica..................................................... 64 11.3. Honorrios Advocatcios em favor de Pessoa Jurdica devidamente constituda (sociedade civil de advogados inscrita na OAB)............................... 65 11.4. Honorrios Advocatcios execuo fiscal ................................................ 65 11.5. Honorrios Advocatcios execuo fiscal - parcelamento ...................... 65 11.6. Honorrios Advocatcios fracionamento conforme o nmero de advogados na procurao ..................................................................................... 65 11.7. Execuo de Honorrios Advocatcios atuao em causa prpria......... 65 11.8. Honorrios Advocatcios aes plrimas................................................. 66 11.9. Ao de Cobrana de Honorrios de Profissional Liberal ........................ 66 11.10. Honorrios de Perito Judicial pessoa fsica .......................................... 66 11.11. Honorrios Periciais liberao de alvars em duas parcelas ............... 67 11.12. Honorrios Testamenteiro...................................................................... 67 11.13. Comisso de Leiloeiro................................................................................ 67 11.14. Sndico de Massa Falida e Crditos Trabalhistas .................................... 67 11.15. Instituies de Educao e de Assistncia Social sem fins lucrativos ..... 68 11.16. Indenizao por Dano Material ................................................................ 69 11.17. Indenizao por Dano Esttico ................................................................. 69 11.18. Penso Judicial .......................................................................................... 69 11.19. Alimentos Descontados em Folha de Pagamento..................................... 70 11.20. Beneficirio da Renda um Esplio......................................................... 71 11.21. Diferenas Salariais................................................................................... 71 11.22. Rendimentos de Caderneta de Poupana.................................................. 71 11.23. Ao de Reparao de Danos Materiais por Acidente de Veculo........... 71 11.24. Indenizao de Danos por Morte Decorrente de Acidente do Trabalho . 72 11.25. Indenizao por Ato Ilcito ........................................................................ 72 11.26. Seguro e Peclio ........................................................................................ 73 11.27. Seguro - sinistro ......................................................................................... 73 11.28. Juros de Indenizao de Seguro................................................................ 74 11.29. Juros acompanham o principal.............................................................. 74 11.30. Honorrios Advocatcios em nome de Sociedade de Advogados ............. 74

12. COMENTRIOS E ARTIGOS SOBRE IRRF ............................ 79

12.1. Parecer nro. 16 de 12/07/2004 Dispes sobre a aplicao de multas entre pessoas jurdicas de direito pblico...................................................................... 79 12.2. Instruo Normativa nro. 197 de 10 /09 /2002 - Dispe sobre as multas aplicveis aos casos de atraso, falta de apresentao e irregularidades no preenchimento da Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf). ... 88 12.3. Responsabilidade Tributria dos Sucessores Hereditrios ........................ 91 12.4. Responsabilidade da Fonte........................................................................ 100 12.5. Responsabilidade no Caso de Deciso Judicial........................................ 103

12.6. Imposto de Renda Pessoas fsicas/Fonte - Penso alimentcia - Deduo para quem paga - Rendimento tributvel de quem recebe ............................... 111 12.7. Consulta Receita Federal sobre a aplicao da legislao ................... 118 12.8. Circular nro. 61/2000 e Tabelas Progressivas .......................................... 124

13. CDIGOS DE RETENO, FATO GERADOR, BENEFICIRIO, ALQUOTA/BASE DE CLCULO, REGIME DE TRIBUTAO, RESPONSVEL E PRAZO PARA O RECOLHIMENTO .............................. 149
13.1. Aluguis e Royalties Pagos Pessoa Fsica - 3208 .................................. 149 13.2. Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, Exceto em Fundos de Investimento - Pessoa Fsica - 8053................................................................... 150 13.3. Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, Exceto em Fundos de Investimento - Pessoa Jurdica - 3426 ............................................................... 153 13.4. Cobertura por Sobrevivncia em Seguro de Vida (VGBL)- 6891 ............ 156 13.5. Comisses e Corretagens Pagas Pessoa jurdica - 8045........................ 157 13.6. Indenizao por Danos Morais - 6904...................................................... 159 13.7. Jogos de Bingo Permanente ou Eventual - Prmios em Bens ou Servios 8673 ..................................................................................................................... 160 13.8. Jogos de Bingo Permanente ou Eventual - Prmios em Dinheiro - 8673161 13.9. Juros e Indenizaes por Lucros Cessantes - 5204 .................................. 162 13.10. Multas e Vantagens - 9385 ...................................................................... 163 13.11. Prmios de Proprietrios e Criadores de Cavalos de Corrida - 0916 .... 164 13.12. Prmios e Sorteios em Geral - 0916 ........................................................ 165 13.13 Prmios em Bens e Servios - 0916 .......................................................... 166 13.14 Remunerao de Servios Profissionais Prestados por Pessoa Jurdica 1708 ..................................................................................................................... 167 13.15. Rendimentos de Partes Beneficirias ou de Fundador - 3277............... 169 13.16 Rendimentos do Trabalho Sem Vnculo Empregatcio - 0588................ 170 13.17. Resgate de Previdncia Privada e Fapi - 3223 ....................................... 172 13.18. Servios de Propaganda Prestados Por Pessoa Jurdica - 8045 ............ 173 13.19. Servios Pessoais Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho - 3280 ................................................................................................................... 175 13.20. Trabalho Assalariado no Pas - 0561...................................................... 176 13.21. Multa do art. 18 do CPC - 5204............................................................... 179

14. TABELAS DE CDIGO DE RECEITA ................................................. 180

14.1 IRRF Pessoa Fsica ................................................................................. 180 14.2. IRRF Pessoa Jurdica................................................................................ 182

15. OBSERVAES FINAIS .................................................................... 196

1. INCIDNCIA DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE 1.1. Regra geral

Os valores pagos em decorrncia de condenaes judiciais somente ficaro sujeitos ao Imposto de Renda na fonte quando tiverem a natureza de rendimentos (renda) para os quais haja previso de incidncia do imposto. Isso est bem claro no art. 718 do RIR/99 (Regulamento do Imposto de Renda Decreto Lei n 3000, de 26 de maro de 1999), o qual dispe: O imposto incidente sobre rendimentos tributveis pagos em cumprimento de deciso judicial ser retido na fonte, quando for o caso, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio (Lei n 8.541, de 1992, art. 46). Observe-se ento que o referido dispositivo legal apenas cuida da responsabilidade pelo desconto do Imposto de Renda na fonte e do momento em que ocorre o seu fato gerador, quando for o caso, ou seja, quando se tratar de rendimentos tributveis na forma da legislao vigente. No cria hiptese especfica de incidncia sobre rendimentos pagos em decorrncia de deciso judicial.

1.2. Uma previso legal especfica

H somente uma hiptese de incidncia do Imposto de Renda na fonte especificamente prevista para rendimentos decorrentes de condenaes judiciais, que a do art. 680 do RIR/99, que tributa na fonte, alquota de 5% (cinco por cento), os juros e indenizaes por lucros cessantes pagos a pessoas jurdicas em virtude de sentena judicial.

1.3. Demais casos

Alm da hiptese especfica, referida no subitem anterior, sujeitam-se ao desconto do Imposto de Renda na fonte, quando pagos judicialmente, apenas os rendimentos que, de acordo com a legislao vigente, esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, independentemente de o pagamento decorrer ou no de sentena judicial, tais como, entre outros: I - rendimentos pagos a pessoas fsicas, a ttulo de: a) remunerao do trabalho assalariado, devida por pessoa fsica ou jurdica (art. 624 do RIR/99); b) remunerao do trabalho, sem vnculo empregatcio, aluguis ou royalties, direitos autorais etc. devidos por pessoas jurdicas (arts. 628 a 639 do RIR/99);

6 c) quaisquer outros ttulos, pagos por pessoas jurdicas, exceto os referidos no subitem 7.1 (art. 639 do RIR/99); II - rendimentos pagos ou creditados a pessoas jurdicas, a ttulo de: a) remunerao de servios profissionais prestados a outras pessoas jurdicas (art. 647 do RIR/99); b) remunerao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e locao de mo-de-obra prestados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas (art. 649 do RIR/99); c) comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais entre pessoas jurdicas (art. 651 do RIR/99); III - multas ou quaisquer outras vantagens pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a pessoas fsicas ou jurdicas, em virtude de resciso contratual, inclusive valores pagos a ttulo de indenizao, exceto indenizaes destinadas a reparar danos patrimoniais e indenizaes devidas em conformidade com a legislao trabalhista (art. 681 do RIR/99).

2. RESPONSABILIDADE PELA RETENO E MOMENTO EM QUE ESTA DEVE SER FEITA

Conforme j foi dito, de acordo com o art. 718 do RlR/99, o Imposto de Renda incidente na fonte sobre os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial deve ser retido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio. Quando os rendimentos decorrentes de condenaes judiciais so depositados em Juzo, no momento do depsito no h obrigao de descontar o imposto porque os rendimentos somente se tornam disponveis ao beneficirio por ocasio do seu efetivo recebimento, o que ocorre com o levantamento do depsito mediante autorizao do Juiz. Deste modo, neste caso (levantamento de depsito), embora a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto seja da fonte pagadora, na prtica, ocorre que o prprio beneficirio do rendimento acaba tendo de providenciar o pagamento do imposto devido, como condio para lhe ser liberado o levantamento do depsito.

3. RENDIMENTOS PAGOS A PESSOAS FSICAS 3.1. Aplicao da tabela progressiva

Excetuadas as hipteses de rendimentos para os quais haja previso legal de tributao mediante aplicao de alquota fixa (como nos casos de multas ou vantagens decorrentes de resciso contratual e de rendimentos produzidos por aplicaes financeiras, por exemplo), nas demais hipteses de rendimentos tributveis pagos a pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Pas, o imposto deve ser descontado na fonte mediante aplicao da tabela progressiva vigente no ms do pagamento. Para o desconto do imposto sobre rendimentos pagos, a partir de fevereiro de 2006, a tabela a aplicar a seguinte: Base de clculo mensal em R$ At 1.257,12 Acima de 1.257,13 at 2.512,08 Acima de 2.512,08 Alquota (%) Isento 15,0 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 188,57 502,58

Aplica-se a tabela progressiva sobre o total dos rendimentos disponibilizados, inclusive atualizao monetria e juros, ainda que esse somatrio seja composto de parcelas devidas em pocas diferentes (art. 640 do RIR/99), mas, para a determinao da base de clculo do imposto, podem ser feitas as dedues informadas no subitem seguinte.

3.2. Dedues permitidas na determinao da base de clculo do imposto

No caso de rendimentos sujeitos ao desconto do imposto pela tabela progressiva, para efeito de determinao da base de clculo podero ser deduzidas do rendimento bruto (arts. 640 a 646 do RIR/99): I - a quantia de R$ 126,36 por dependente, desde que o beneficirio dos rendimentos entregue fonte pagadora a declarao dos seus dependentes); II - as contribuies pagas pelo beneficirio dos rendimentos: a) para a previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; b) para entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear benefcios complementares aos da previdncia social, exclusivamente nos casos

9 de rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio, ou de administradores de pessoas jurdicas; III - as importncias pagas pelo contribuinte, em dinheiro, a ttulo de penso alimentcia, em cumprimento de acordo ou deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais; IV - o valor das despesas com ao judicial necessrias ao recebimento dos rendimentos, inclusive com advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao. Nota: De acordo com instrues contidas no Manual de Imposto de Renda na Fonte - MAFON, da Receita Federal, editado em 2006 (pgs. 55, 56 e 75), a deduo informada no nmero IV no se restringe a rendimentos tributveis pela tabela progressiva.

3.3. Mais de um pagamento no ms ao mesmo beneficirio

De acordo com o 2 do art. 620 do RIR/99, no caso de rendimentos sujeitos incidncia do imposto na fonte pela tabela progressiva, caso haja mais de um pagamento no ms ao mesmo beneficirio, o imposto dever ser retido por ocasio de cada pagamento, mediante a aplicao da alquota correspondente soma dos rendimentos pagos no ms, compensando-se o imposto retido anteriormente no prprio ms. Entretanto, dispensada a soma dos rendimentos para aplicao da alquota correspondente, ou seja, procede-se ao desconto do imposto, por ocasio de cada pagamento, sem levar em considerao outros pagamentos feitos anteriormente, no ms, ao mesmo beneficirio, nos seguintes casos (art. 718, 1, do RIR/99): a) juros e indenizaes por lucros cessantes; b) honorrios advocatcios; c) remunerao pela prestao de servios no curso de processo judicial, tais como servios de engenheiro, mdico, contabilista, leiloeiro, perito, assistente tcnico, avaliador, sndico, testamenteiro, liquidante etc. Nota: De acordo com o art. 13, 2, da IN SRF n 25/96, nas hipteses das letras b e c, a dispensa da soma dos rendimentos pagos no ms somente se aplica se o nus do imposto recair sobre a fonte pagadora.

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4. RENDIMENTOS PAGOS A PESSOAS JURDICAS 4.1 Alquotas

No caso de rendimentos pagos a pessoas jurdicas, o desconto do imposto na fonte deve ser feito mediante aplicao: I - da alquota de 5% (cinco por cento), quando se tratar de juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentena judicial (art. 680 do RIR/99); ou II - da alquota especfica prevista na legislao para a espcie de rendimento, como, por exemplo: a) 1,5% (um e meio por cento), no caso de rendimentos pagos por outras pessoas jurdicas, a ttulo de: a.1) honorrios advocatcios ou de remunerao pela prestao de outros servios profissionais (art. 647 do RIR/99); a.2) comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela intermediao na realizao de negcios civis ou mercantis (art. 651 do RIR/99); b) 1% (um por cento), nos casos de remunerao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e locao de mo-de-obra, paga por outras pessoas jurdicas (art. 649 do RIR/99); III - da alquota de 15%, no caso de multas ou quaisquer outras vantagens pagas por pessoas jurdicas em virtude de resciso contratual (art. 681 do RIR/99).

4.2. Base de clculo

A base de clculo do imposto incidente na fonte sobre rendimentos pagos a pessoas jurdicas o valor do rendimento pago ou creditado, ressalvada a hiptese mencionada no item 6.

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5. RENDIMENTO RECEBIDO MEDIANTE LEVANTAMENTO DE DEPSITO JUDICIAL

De acordo com o 3 do art. 718 do RIR/99, no caso de o pagamento ser efetuado mediante levantamento de depsito judicial, o imposto devido na fonte incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive o rendimento abonado pela instituio financeira depositria (exceto aqueles que j foram tributados pela instituio financeira depositria).

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6. ISENES, IMUNIDADES E NO-INCIDNCIA 6.1. Rendimentos isentos ou imunes

No se sujeita ao desconto do imposto na fonte o pagamento de rendimentos para os quais haja previso legal de iseno ou no-incidncia, como, por exemplo: a) indenizaes decorrentes de acidente do trabalho ou de resciso de contrato de trabalho, aviso prvio indenizado (no trabalhado), importncias relativas ao FGTS (art. 623 do RIR/99); b) valores pagos a ttulo de incentivo adeso a programas de desligamento voluntrio (AD SRF n 3/99 e ADN COSIT n 7/99); c) indenizaes destinadas a reparar danos patrimoniais (art. 681, 5, do RIR/99). No h incidncia do imposto sobre rendimentos pagos a pessoa jurdica de direito pblico (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, e suas autarquias) ou a outras entidades que gozem de imunidade tributria. No esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte os rendimentos especificados no art. 39 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999.

6.2. Penses alimentcias

No se submetem incidncia do imposto as importncias descontadas em folha de pagamento, ou pagas, mensalmente, a pessoa fsica, a ttulo de penso alimentcia, em cumprimento de acordo ou deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais (ADN COS1T n 11/93). Todavia, nesse caso, o beneficirio do rendimento fica sujeito ao pagamento do imposto mensal na modalidade do carn-leo. Entretanto os rendimentos recebidos acumuladamente em cumprimento de deciso judicial so tributados na fonte no momento em que se tornam disponveis para o beneficirio e na declarao de ajuste (Lei n 7.713, de 1988, art. 12; RIR/1999, art. 718). Todavia, o clculo deve ser mensal, isto , o valor acumulado deve ser convertido para ms considerando-se a tabela progressiva relativa ao ms do efetivo pagamento. (Ato Declarativo n. 1, de 27 de maro de 2009) Impende registrar que a jurisprudncia deste Tribunal se coaduna com o referido Ato Declaratrio: AGRAVO DE INSTRUMENTO AO DE EXECUO DE PRESTAO ALIMENTCIA PAGAMENTO DA DVIDA LIBERAO

13 DOS VALORES AO ALIMENTANDO RETENO DO IMPOSTO DE RENDA INCIDNCIA DAS ALQUOTAS DA POCA DO PENSIONAMENTO NO PAGO DECISO REFORMADA RECURSO PROVIDO. No clculo do imposto incidente sobre os rendimentos pagos acumuladamente em decorrncia de deciso judicial, devem ser aplicadas as alquotas vigentes poca em que eram devidos referidos rendimentos (STJ, REsp n. 759.183/SC, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, Segunda Turma, j. em 1o3-07). (Agravo de Instrumento n. 2007.001647-5, de Itaja. Relator: Des. Fernando Carioni. Data Deciso: 08/05/2007).

6.3. Condenaes judiciais em processos de desapropriao

Em conformidade com a IN SRF n 112/87, na hiptese de condenao judicial em processo de desapropriao: I - incide imposto na fonte, como antecipao do que for devido pelo beneficirio na declarao de rendimentos, sobre as seguintes parcelas: a) juros compensatrios; b) juros de mora; c) indenizaes por lucro cessante; d) honorrios advocatcios, bem como remunerao pela prestao de quaisquer servios no curso do processo judicial, tais como servios de engenheiro, mdico, contabilista, leiloeiro, perito, assistente tcnico, avaliador, sndico, testamenteiro e liquidante; II - no se sujeitam ao desconto do imposto na fonte os pagamentos efetuados ao expropriado, ou ao cessionrio dos direitos deste, pessoa fsica ou jurdica, que correspondam: a) ao valor da desapropriao, inclusive correo monetria; b) ao reembolso de despesas processuais e das despesas relativas aos servios referidos nas letras b e c do subitem 3.3.

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7. PAGAMENTO DO IMPOSTO 7.1. Prazo

O Imposto de Renda devido na fonte sobre os rendimentos focalizados neste trabalho dever ser recolhido no prazo comum previsto para o IRRF de apurao semanal, ou seja, at o terceiro dia til da semana subsequente de ocorrncia do fato gerador (art. 865, II, do RIR/99).

7.2. Preenchimento do DARF

O imposto retido na fonte sobre os rendimentos focalizados neste texto dever ser pago por meio de DARF preenchido em duas vias, utilizando-se no campo 04 os seguintes cdigos (Ato Declaratrio Executivo Corat n 9, de 16/01/2002): Os cdigos de reteno esto listados no anexo I (pgina xxx).

7.3. Pagamentos fora do prazo

Se o pagamento do imposto for efetuado aps o prazo mencionado no subitem 7.1, haver incidncia de multa e juros de mora, de acordo com as tabelas publicadas pela Receita Federal.

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8. DISPENSA DE RETENES DE VALOR NO SUPERIOR A R$ 10,00

dispensada a reteno do Imposto de Renda na fonte de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), nos casos de incidncia sobre (art. 724 do RIR/99): I - rendimentos pagos a pessoas fsicas, caso esses devam integrar a base de clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual do beneficirio (veja o subitem 10.1); II - rendimentos pagos ou creditados a pessoas jurdicas, caso esses devam integrar a base de clculo do imposto devido pela beneficiria, seja essa tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado (veja o subitem 10.2). Nota: No texto publicado no Bol. IOB n 30/2000, pg. 8, neste Caderno, identificamos todas as hipteses de dispensa de reteno do imposto na fonte de valor no superior a R$ 10,00. (Fonte do artigo: Boletim IOB-IR/LS-38/2000)

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9. NORMAS PARA RETENO DO IRRF PELOS CARTRIOS 9.1. Provimento n 03/91

Consolida e atualiza normas referentes reteno do Imposto de Renda na Fonte pelos Cartrios. O Desembargador TYCHO BRAHE FERNANDES NETO, Corregedor Geral da Justia do Estado de Santa Catarina, no uso de suas atribuies, e considerando a Resoluo N CDM - 18.06.84/84: RESOLVE, para orientao dos senhores Contadores e Escrives consolidar e atualizar as normas referentes reteno do Imposto de Renda na Fonte pelos Cartrios, objeto dos Provimentos n 1/78, 46/78, 17/84, da Circular n 26/80 e Telex Circular n 47/88: 1 - A reteno do Imposto de Renda na Fonte, a que alude o art.7, pargrafo 2 da Lei n 7.713, de 22.12.88, ser calculada mediante a utilizao da tabela progressiva instituda pela Instruo Normativa - RF n 17 de 05 de maro de 1991, que incidir sobre os valores pagos ou creditados a pessoas fsicas ou jurdicas. 2 - Consoante o pargrafo 2 do art. 7 da Lei n 7.713, de 22.12.88, o imposto ser retido pelo cartrio do Juzo onde ocorrer a execuo da sentena no ato do pagamento do rendimento, ou no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio, dispensada a soma dos rendimentos pagos ou creditados, no ms, para a aplicao da alquota correspondente, nos casos de: a) juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentena judicial; b) honorrios advocatcios; c) remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais como servios de engenheiro, mdico, contabilista, leiloeiro, perito, assistente tcnico, avaliador, sndico, testamenteiro e liquidante. 3 - O imposto retido constitui antecipao do devido na declarao do beneficirio, classificando-se os rendimentos percebidos nas cdulas correspondentes natureza dos mesmos, no exerccio correspondente ao ano-base em que os rendimentos forem computados. 4 - Os cartrios responsveis pela reteno do imposto de renda devem escriturar livro "Caixa", o qual, desde que autenticado por autoridade judicial competente, fica dispensado de registro em unidade da Secretaria da Receita Federal (Inst. Norm. da SRF n 060, de 26.08. 81), onde devero lanar, diariamente, as retenes e recolhimentos que efetivarem, com expressa remisso ao n do processo, natureza do feito, data da liberao dos rendimentos, nome dos beneficirios e valor do recolhimento. 5 - O recolhimento dever ser efetivado com o uso do Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF.

17 6 - Os comprovantes do recolhimento devem ser mantidos arquivados em pastas prprias em ordem cronolgica. 7 - A via adicional do DARF constituir comprovante hbil da reteno desde que esteja devidamente autenticada pelo estabelecimento bancrio recebedor e o nome do beneficirio, o respectivo nmero do CIC ou CGC e o cdigo de recolhimento constem do campo prprio. 8 - O DARF para recolhimento do imposto retido pelos cartrios deve ser preenchido pelo Escrivo, de acordo com as instrues anexas (Ato Declaratrio n 19, de 31 de agosto de 1988 - DOU de 02/09/88 - da Coordenadoria do Sistema de Arrecadao da Secretaria da Receita Federal). 9 - No ocorre a incidncia do imposto em indenizaes decorrentes de acidentes de trabalho, de rescises de contrato de trabalho ou de outros rendimentos considerados como no tributveis pela Legislao do Imposto de Renda, conforme disposto no artigo 6 da Lei n 7.713, bem como juros calculados sobre tais indenizaes. 10 - Tambm no ocorre a incidncia quando o beneficirio do rendimento for pessoa Jurdica de Direito Pblico, ou entidade que goze de imunidade tributria. 11 - Sendo o rendimento tributvel, o imposto incidir na fonte, a partir do limite de iseno estipulado na tabela progressiva a que se refere o art. 1 deste Provimento. 12 - Quando os honorrios advocatcios, consoante informao por escrito prestada nos respectivos autos, por seu advogado, beneficiar a pessoa jurdica exeqente, esta que o contribuinte econmico na relao obrigacional tributria, de sorte que a ela que o imposto retido aproveita. Em nome da pessoa jurdica, nesses casos, que deve ser feita a reteno (orientao em face do constante no item 5 do Parecer CST/SIPR n 1.646, de 30.05.78). 13 - Cabe ao Escrivo preencher o alvar em favor do banco detentor do depsito do Imposto de Renda na Fonte. 14 - Compete ao Escrivo encaminhar o DARF e o respectivo Alvar ao Banco, para quitao; efetuar os registros no livro Caixa e guardar cpia dos comprovantes do respectivo recolhimento. 15 - Compete tambm ao Escrivo, com base nas retenes efetivadas pelos DARFs, j lanadas no livro "Caixa", o preenchimento da DCTF (Declarao de Tributos Federais) instituda por Instruo Normativa da Receita Federal, sendo apresentados mensalmente no rgo da Receita Federal local para os devidos fins. 16 - O Contador Judicial dever apor o carimbo no verso da via da GRJ do processo e preencher os campos nela indicados. 17 - Quando houver mais de uma parte com imposto a reter, dever o Contador Judicial apor tantos carimbos quantos se fizerem necessrios. 18 - Ocorrendo falta de espao na via da GRJ do processo, o Contador dever juntar uma folha em branco e nela apor os carimbos. 19 - As Escrivanias Judiciais que no tiverem ainda o registro no Cadastro Geral dos Contribuintes (CGC) devero providenci-lo junto ao rgo da Receita Federal com a maior brevidade.

18 20 - Anualmente, o Escrivo dever, no prazo legal, preencher a DIRF (Declarao de Imposto de Renda na Fonte), (vide orientaes da Instituio Normativa n 13 de 15 de fevereiro de 1991, DOU de 14.03.91, anexa), e encaminh-la ao rgo da Receita Federal local (Uma cpia do DIRF dever ser remetida Corregedoria Geral da Justia). REGISTRE-SE. PUBLIQUE-SE. CUMPRA-SE. Florianpolis, 12 de abril de 1991. Des. TYCHO BRAHE FERNANDES NETO Corregedor Geral da Justia

9.2. Acrdo CM 512/99

Consulente: Assessoria de Custas da Corregedoria-Geral da Justia CONSULTA ACERCA DA IMPLEMENTAO DO MDULO DE CLCULO DE CUSTAS JUDICIAIS. VIABILIDADE. Vistos, relatados e discutidos estes autos de Consulta n. 512/99, em que Consulente a Assessoria de Custas da Corregedoria-Geral da Justia, A C O R D A M, em Conselho da Magistratura, sem voto discrepante, responder afirmativamente consulta. Sem custas. A Assessoria de Custas, atravs de seu economista Antnio Francisco Duarte, formulou consulta perante o rgo Censrio do Tribunal, no sentido da viabilidade da implementao do mdulo de clculo de custas judiciais, em desenvolvimento pela Empresa Softplan, para o fim de reteno do imposto sobre a renda retido na fonte. Acolhendo o parecer emitido pelo Dr. Juiz Corregedor, o Exmo. Sr. Des. Corregedor determinou o encaminhamento dos autos ao Conselho da Magistratura. Remetidos os autos douta Procuradoria-Geral de Justia, esta opinou no sentido de ser a pessoa fsica e jurdica obrigada ao recolhimento do Imposto de Renda, caso responsvel pelo pagamento, sendo que o referido recolhimento dever ocorrer no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio, mediante aplicao da tabela progressiva vigente no ms do pagamento. Entende, ainda, a douta PGJ que, no caso do no recolhimento pelo contribuinte, dever o togado responsvel pela liberao do numerrio determinar o recolhimento antes da expedio de alvar ou liberao do precatrio.

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o Relatrio. Merece parcial acolhimento o parecer proferido pela douta Procuradoria-Geral de Justia. Com efeito, a pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento dever reter na fonte o imposto de renda incidente sobre os rendimentos pagos decorrentes de deciso judicial. o que estatui o artigo 46 da Lei n. 8.541, de 23 de dezembro de 1992: Art. 46. O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial ser retido na fonte pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio. Estabelece o art. 46, 2o, que, quando se tratar de rendimento sujeito a aplicao da tabela progressiva, dever ser utilizada a tabela vigente no ms de pagamento. Em relao a tabela de progressividade, prescreve o Decreto n. 3.000, de 26 de maro de 1999: Art. 110. O imposto de renda incidente sobre os rendimentos de que trata este Ttulo ser calculado de acordo com as seguintes tabelas progressiva em Reais: I - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem durante os anoscalendrio de 1998 e 1999 (Lei n 9.532, de 1997, artigo 21); BASE DE CLCULO ALQUOTA R$ % At 900,00 --Acima de 900,00 at 1.800,00 15 Acima de 1.800,00 27,5 PARCELA A DEDUZIR DO EM IMPOSTO EM R$ --135,00 360,00

II - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 2000 (Lei n 9.250, de 1995, artigo 3, e Lei n 9.532, de 1997, artigo 21, pargrafo nico). BASE DE CLCULO ALQUOTA R$ % At 900,00 ---Acima de 900,00 at 1.800,00 15 Acima de 1.800,00 27,5 PARCELA A DEDUZIR DO EM IMPOSTO EM R$ --135,00 315,00

20 Pargrafo nico. O imposto ser calculado sobre os rendimentos recebidos em cada ms (Lei n 9.250, de 1995, artigo 3, pargrafo nico). Como bem explanou o Doutor Promotor de Justia, mister esclarecer que h valores isentos e no tributveis, bem como valores de tributao exclusiva na fonte, imunidades e fatores de no-incidncia. Salienta, ainda, o parecerista que, segundo o 1o do artigo 46 da Lei 8.541/92, fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota correspondente, nos casos de: I - juros e indenizaes por lucros cessantes; II honorrios advocatcios; III - remunerao pela prestao de servios de engenheiro, mdico, contador, leiloeiro, perito, assistente tcnico, avaliador, sndico, testamenteiro e liquidante. Dessa forma, no se tributam quaisquer indenizaes, como as decorrentes de desapropriao em precatrio, por no se tratar de rendimentos. Essa proibio de tributos no se estende aos honorrios do patrono da causa, que sempre aufere rendimentos. De acordo com o art. 722 do Decreto 3.000, de 26/03/1999, a fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto, ainda que no o tenha retido (Decreto-Lei n. 5.844, de 1943, art. 103). Consoante o pargrafo nico do artigo acima elencado, quando se tratar de imposto devido como antecipao e a fonte pagadora comprovar que o beneficirio j incluiu o rendimento em sua declarao, aplicar-se- a penalidade prevista no art. 957, alm dos juros de mora pelo atraso, calculados sobre o valor do imposto que deveria ter sido retido, sem obrigatoriedade do recolhimento deste. Todavia, equivoca-se o representante ministerial quando assevera que deva ser estabelecida responsabilidade solidria do Magistrado que determinar o levantamento do numerrio. Bernardo Ribeiro de Moraes ensina: Alm do contribuinte, o Cdigo Tributrio Nacional prev, tambm, a pessoa do responsvel, do sujeito passivo tributrio indireto. Lembra Achille Donato Giannini que, alm do contribuinte, a lei tributria muitas vezes declara obrigado ao pagamento do tributo uma pessoa diversa que pode denominar-se responsvel do imposto (Achille Donato Giannini, Instituizoni di Diritto Tributario, Milano, Giufr, 9a edio, 1968). A lei, assim, estende a obrigao tributria a pessoa que no seja contribuinte de tributo, isto , que no esteja ligada de forma direta e pessoal ao fato gerador da obrigao tributria. Em relao ao responsvel tributrio, o vnculo surge da lei especfica e no da lei que define o fato gerador da obrigao tributria. Sua vinculao no direta e pessoal em relao ao respectivo fato gerador, mas, sim, decorre da atribuio legal e de uma vinculao indireta ao fato gerador da obrigao tributria (...) Qualquer pessoa, que no seja contribuinte, guardadas as devidas

21 cautelas, pode ser colocada no plo negativo da relao jurdica tributria, como responsvel, como sujeito passivo tributrio (categoria de sujeito passivo tributrio diferente de contribuinte). Para tal qualificao, basta norma expressa de lei ordinria (grifou-se) (Bernardo Ribeiro de Moraes, Compndio de Direito Tributrio, vol. II, 2a ed., Forense, 1994, pp. 286/287). Prossegue o festejado jurista, dissertando acerca da solidariedade: Assim se expressa o Cdigo Tributrio Nacional: Art. 124 So solidariamente obrigadas: I as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal; II as pessoas expressamente designadas por lei. a) solidariedade de fato (CTN, art. 124, inciso I), quando h uma pluralidade de pessoas com interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal. Seria o caso, v.g., de trs pessoas importarem determinada mercadoria estrangeira ou de cinco pessoas co-proprietrias de um bem imvel. Todas elas ficaro responsveis, solidariamente, perante a Fazenda Pblica respectiva, pelo pagamento do imposto sobre a importao ou do imposto sobre a propriedade predial. A solidariedade nasce em razo da prpria natureza do fato gerador da respectiva obrigao, pela prpria natureza do imposto em causa. Se vrias pessoas participam de fato de determinada obrigao tributria, os efeitos jurdicos abrangero todas elas, que passam a ser solidrias diante do compromisso da prestao tributria. Isto, acrescenta Hugo de Brito Machado, mesmo que a lei especfica do tributo em questo no o diga (Hugo de Brito Machado, Curso de Direito Tributrio, So Paulo, Editora Resenha Tributria, 1a edio, 1979, p. 72); b) solidariedade de direito (CTN, art. 124, inciso II), quando resulta de determinao expressa de lei. A solidariedade passiva tributria resulta da expressa disposio da lei, seja com carter de sano ou para facilitar a cobrana da prestao tributria. So solidariamente obrigadas as pessoas expressamente designadas por lei. O Tabelio, v.g., responde solidariedade com o contribuinte pelo pagamento do imposto de transmisso imobiliria intervivos, tendo em vista a lei assim determinar em razo de uma situao especfica. Diante do carter necessariamente oneroso que se reveste para o sujeito passivo, a solidariedade de direito se d apenas para os casos expressos, em que a lei relaciona os responsveis solidrios (Bernardo Ribeiro de Moraes, Ob. Cit., pp. 304/305). Destarte, o Magistrado no poder, em hiptese alguma, ser considerado responsvel (solidariamente ou no) pelo recolhimento do imposto. A responsabilidade, vimos, decorre de lei ordinria, no podendo ser suprida por regulamentos, resolues etc. Somente a lei tem o condo de estabelecer responsabilidade tributria. Mutatis mutandis, o que dispe o pargrafo nico do art. 45 do Cdigo Tributrio Nacional, ao estatuir que a lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam (grifou-se).

22 Contudo, pode-se acatar, como sugesto, o estatudo no art. 1o e pargrafo nico da Resoluo 48, de 26 de outubro de 1998, quanto ao pagamentos mediante precatrio, salientando no se poder cobrar imposto da parte quando o precatrio disser respeito indenizao. Prescreve o art. 1o da Resoluo 48: Art. 1o Os pagamentos decorrentes de determinao judicial, a serem processados mediante precatrio, obedecero ao disposto no artigo 46 da Lei n. 8.541, de 23-12-92, e nos artigos 792 e 919 do Decreto n. 1.041, de 11-01-94, devendo as importncias sujeitas tributao serem depositadas com o Imposto de Renda j retido pela instituio pagadora. Pargrafo nico Em caso de no ter havido a reteno pela instituio pagadora, caber ao Juzo, que ordenar a liberao da importncia, determin-lo na expedio do alvar ou ordem de levantamento dos depsitos respectivos. Todavia, a aludida resoluo deve ser interpretada com parcimnia, pois, como vimos, em hiptese alguma pode haver responsabilidade tributria do Magistrado. A responsabilidade decorrente , pois, meramente administrativa, no sentido de suprir a desdia das instituies devedoras (fls. 21 Ofcio-Circular n. 058/98-CG, emitido pela Corregedoria-Geral da Justia da 4a Regio). Na verdade, a responsabilidade tributria ser sempre da fonte pagadora (segundo o art. 722 do Decreto 3.000, de 26/03/1999, a fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto, ainda que no o tenha retido -Decreto-Lei n. 5.844, de 1943, art. 103). Em relao aos pagamentos decorrentes de deciso judicial, que no sejam objeto de precatrio, estabelece o art. 2o da Resoluo 48, do TRF da 4a Regio: Art. 2o Os pagamentos decorrentes de determinao judicial, que no forem realizados por meio de precatrio, observaro os termos da Resoluo n. 178, do CJF, de 22-10-96, devendo ser destacado, no alvar ou ordem de levantamento dos depsitos, a parcela do Imposto de Renda incidente na fonte. Registre-se que a Resoluo 178/96, do Conselho da Justia Federal, foi objeto de impetrao, perante o colendo Superior Tribunal de Justia, do Mandado de Segurana 4941/DF, tendo sido, por unanimidade, denegada a ordem. Ante ao exposto, entende este Conselho que a consulta formulada pela Assessoria de Custas da Corregedoria-Geral da Justia, acerca da reteno do Imposto de Renda na fonte decorrente de decises judiciais deve ser assim respondida: 1o) Est obrigado ao recolhimento do Imposto de Renda a pessoa fsica e jurdica responsvel pelo pagamento (instituies devedoras);

23 2o) Referido recolhimento dever ocorrer no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio, mediante aplicao da tabela progressiva vigente no ms do pagamento. 3o) No caso do no recolhimento pelo contribuinte, dever o togado responsvel pela liberao do numerrio, determinar que o recolhimento ocorra antes da expedio ou liberao do precatrio; 4o) Em relao as dvidas que no ensejam precatrio, cumpre ser acatada a Resoluo 178, do Conselho da Justia Federal, bem como o art. 2o da Resoluo 48, da Presidncia do Tribunal Regional Federal da 4a Regio. 5o) Aplicam-se, no que diz respeito ao recolhimento de Imposto de Renda na fonte em razo de decises judiciais, as isenes, imunidades e hipteses de noincidncia previstos na legislao. Desse modo, decide o Conselho da Magistratura responder afirmativamente consulta, nos termos acima expostos. Participaram do julgamento com votos vencedores, os Exmos. Srs. Des. Joo Jos Schaefer e Wilson Guarany e, lavrou parecer pela douta Procuradoria-Geral de Justia, o Dr. Tycho Brahe Fernandes. Florianpolis, 11 de abril de 2001. XAVIER VIEIRA Presidente e Relator

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10. EXCERTOS DA LEGISLAO 10.1. Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992 incidncia do IRRF em cumprimento de deciso judicial
Art. 46. O Imposto sobre a Renda incidente sobre os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial ser retido na fonte pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio. 1 Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota correspondente, nos casos de: I juros e indenizaes por lucros cessantes; II honorrios advocatcios; III remunerao pela prestao de servios de engenheiro, mdico, contador, leiloeiro, perito, assistente tcnico, avaliador, sndico, testamenteiro e liquidante. 2 Quando se tratar de rendimento sujeito a aplicao da tabela progressiva, dever ser utilizada a tabela vigente no ms de pagamento.

10.2. Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99) Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
Art. 37. Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro, os proventos de qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos declarados (Lei n 5.172, de 1966, art. 43, incisos I e II, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 1). Pargrafo nico. Os que declararem rendimentos havidos de quaisquer bens em condomnio devero mencionar esta circunstncia (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 66). Art. 38. A tributao independe da denominao dos rendimentos, ttulos ou direitos, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem dos bens produtores da renda e da forma de percepo das rendas ou proventos, bastando, para a incidncia do imposto, o benefcio do contribuinte por qualquer forma e a qualquer ttulo (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4).

25 Pargrafo nico. Os rendimentos sero tributados no ms em que forem recebidos, considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio.

10.3. Art. 39 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99) no integram o rendimento bruto:
Art. 39. No entraro no cmputo do rendimento bruto:

10.3.1. Ajuda de Custo

I - a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, sujeita comprovao posterior pelo contribuinte (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XX);

10.3.2. Alienao de Bens de Pequeno Valor

II - o ganho de capital auferido na alienao de bens e direitos de pequeno valor, cujo preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a vinte mil reais (Lei n 9.250, de 1995, art. 22);

10.3.3. Alienao do nico Imvel

III - o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular possua, cujo valor de alienao seja de at quatrocentos e quarenta mil reais, desde que no tenha sido realizada qualquer outra alienao nos ltimos cinco anos (Lei n 9.250, de 1995, art. 23);

10.3.4. Alimentao, Transporte e Uniformes

IV - a alimentao, o transporte e os uniformes ou vestimentas especiais de trabalho, fornecidos gratuitamente pelo empregador a seus empregados, ou a diferena entre o preo cobrado e o valor de mercado (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso I); V - o auxlio-alimentao e o auxlio transporte pago em pecnia aos servidores pblicos federais ativos da Administrao Pblica Federal direta, autrquica e

26 fundacional (Lei n 8.460, de 17 de setembro de 1992, art. 22 e 1 e 3, alnea "b", e Lei n 9.527, de 1997, art. 3, e Medida Provisria no 1.783-3, de 11 de maro de 1999, art.1o, 2o).

10.3.5. Benefcios Percebidos por Deficientes Mentais

VI - os valores recebidos por deficiente mental a ttulo de penso, peclio, montepio e auxlio, quando decorrentes de prestaes do regime de previdncia social ou de entidades de previdncia privada (Lei n 8.687, de 20 de julho de 1993, art. 1);

10.3.6. Bolsas de Estudo

VII - as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como doao, quando recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas atividades no representem vantagem para o doador, nem importem contraprestao de servios (Lei n 9.250, de 1995, art. 26);

10.3.7. Cadernetas de Poupana

VIII - os rendimentos auferidos em contas de depsitos de poupana (Lei n 8.981, de 1995, art. 68, inciso III);

10.3.8. Cesso Gratuita de Imvel

IX - o valor locativo do prdio construdo, quando ocupado por seu proprietrio ou cedido gratuitamente para uso do cnjuge ou de parentes de primeiro grau (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso III);

10.3.9. Contribuies Empresariais para o PAIT

X - as contribuies empresariais ao Plano de Poupana e Investimento - PAIT (Decreto-Lei n 2.292, de 21 de novembro de 1986, art. 12, inciso III, e Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso X);

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10.3.10. Contribuies Patronais para Programa de Previdncia Privada

XI - as contribuies pagas pelos empregadores relativas a programas de previdncia privada em favor de seus empregados e dirigentes (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso VIII);

10.3.11. Contribuies Patronais para o Plano de Incentivo Aposentadoria Programada Individual

XII - as contribuies pagas pelos empregadores relativas ao Plano de Incentivo Aposentadoria Programada Individual - FAPI, destinadas a seus empregados e administradores, a que se refere a Lei n 9.477, de 24 de julho de 1997;

10.3.12. Dirias
XIII - as dirias destinadas, exclusivamente, ao pagamento de despesas de alimentao e pousada, por servio eventual realizado em municpio diferente do da sede de trabalho, inclusive no exterior (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso II);

10.3.13. Dividendos do FND

XIV - o dividendo anual mnimo decorrente de quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento (Decreto-Lei n 2.288, de 23 de julho de 1986, art. 5, e Decreto-Lei n 2.383, de 17 de dezembro de 1987, art. 1);

10.3.14. Doaes e Heranas

XV - o valor dos bens adquiridos por doao ou herana, observado o disposto no art. 119 (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XVI, e Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23 e pargrafos);

10.3.15. Indenizao Decorrente de Acidente

XVI - a indenizao reparatria por danos fsicos, invalidez ou morte, ou por bem material danificado ou destrudo, em decorrncia de acidente, at o limite fixado em condenao judicial, exceto no caso de pagamento de prestaes continuadas;

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10.3.16. Indenizao por Acidente de Trabalho

XVII - a indenizao por acidente de trabalho (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso IV);

10.3.17. Indenizao por Danos Patrimoniais

XVIII - a indenizao destinada a reparar danos patrimoniais em virtude de resciso de contrato (Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 70, 5);

10.3.18. Indenizao por Desligamento Voluntrio de Servidores Pblicos Civis

XIX - o pagamento efetuado por pessoas jurdicas de direito pblico a servidores pblicos civis, a ttulo de incentivo adeso a programas de desligamento voluntrio (Lei n 9.468, de 10 de julho de 1997, art. 14);

10.3.19. Indenizao por Resciso de Contrato de Trabalho e FGTS

XX - a indenizao e o aviso prvio pagos por despedida ou resciso de contrato de trabalho, at o limite garantido pela lei trabalhista ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores e seus dependentes ou sucessores, referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso V, e Lei n 8.036, de 11 de maio de 1990, art. 28);

10.3.20. Indenizao - Reforma Agrria

XXI - a indenizao em virtude de desapropriao para fins de reforma agrria, quando auferida pelo desapropriado (Lei n 7.713, de 1988, art. 22, pargrafo nico);

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10.3.21. Indenizao Relativa Objeto Segurado

XXII - a indenizao recebida por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado (Lei n 7.713, de 1988, art. 22, pargrafo nico);

10.3.22. Indenizao Reparatria a Desaparecidos Polticos

XXIII - a indenizao a ttulo reparatrio, de que trata o art. 11 da Lei n 9.140, de 5 de dezembro de 1995, paga a seus beneficirios diretos;

10.3.23. Indenizao de Transporte a Servidor Pblico da Unio

XXIV - a indenizao de transporte a servidor pblico da Unio que realizar despesas com a utilizao de meio prprio de locomoo para a execuo de servios externos por fora das atribuies prprias do cargo (Lei n 8.112, de 11 de dezembro de 1990, art. 60, Lei n 8.852, de 7 de fevereiro de 1994, art. 1, inciso III, alnea "b", e Lei n 9.003, de 16 de maro de 1995, art. 7);

10.3.24. Letras Hipotecrias

XXV - os juros produzidos pelas letras hipotecrias (Lei n 8.981, de 1995, art. 68, inciso III);

10.3.25. Lucros e Dividendos Distribudos

XXVI - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados no anocalendrio de 1993, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, a pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Pas (Lei n 8.383, de 1991, art. 75); XXVII - os lucros efetivamente recebidos pelos scios, ou pelo titular de empresa individual, at o montante do lucro presumido, diminudo do imposto de renda da pessoa jurdica sobre ele incidente, proporcional sua participao no capital social, ou no resultado, se houver previso contratual, apurados nos anos-calendrio de 1993 e 1994 (Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 20);

30 XXVIII - os lucros e dividendos efetivamente pagos a scios, acionistas ou titular de empresa individual, que no ultrapassem o valor que serviu de base de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, deduzido do imposto correspondente (Lei n 8.981, de 1995, art. 46); XXIX - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado (Lei n 9.249, de 1995, art. 10);

10.3.26. Peclio do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS

XXX - o peclio recebido pelos aposentados que tenham voltado a trabalhar at 15 de abril de 1994, em atividade sujeita ao regime previdencirio, pago pelo Instituto Nacional do Seguro Social INSS ao segurado ou a seus dependentes, aps a sua morte, nos termos do art. 1 da Lei n 6.243, de 24 de setembro de 1975 (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XI, Lei n 8.213, de 24 de julho de 1991, art. 81, inciso II, e Lei n 8.870, de 15 de abril de 1994, art. 29);

10.3.27. Pensionistas com Doena Grave

XXXI - os valores recebidos a ttulo de penso, quando o beneficirio desse rendimento for portador de doena relacionada no inciso XXXIII deste artigo, exceto a decorrente de molstia profissional, com base em concluso da medicina especializada, mesmo que a doena tenha sido contrada aps a concesso da penso (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XXI, e Lei n 8.541, de 1992, art. 47);

10.3.28. PIS e PASEP

XXXII - o montante dos depsitos, juros, correo monetria e quotas-partes creditados em contas individuais pelo Programa de Integrao Social - PIS e pelo Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PASEP (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso VI);

10.3.29. Proventos de Aposentadoria por Doena Grave

XXXIII - os proventos de aposentadoria ou reforma, desde que motivadas por acidente em servio e os percebidos pelos portadores de molstia profissional, tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna, cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de Parkinson, espondiloartrose

31 anquilosante, nefropatia grave, estados avanados de doena de Paget (ostete deformante), contaminao por radiao, sndrome de imunodeficincia adquirida, e fibrose cstica (mucoviscidose), com base em concluso da medicina especializada, mesmo que a doena tenha sido contrada depois da aposentadoria ou reforma (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XIV, Lei n 8.541, de 1992, art. 47, e Lei n 9.250, de 1995, art. 30, 2);

10.3.30. Proventos e Penses de Maiores de 65 Anos

XXXIV - os rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia privada, at o valor de novecentos reais por ms, a partir do ms em que o contribuinte completar sessenta e cinco anos de idade, sem prejuzo da parcela isenta prevista na tabela de incidncia mensal do imposto (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XV, e Lei n 9.250, de 1995, art. 28);

10.3.31. Proventos e Penses da FEB

XXXV - as penses e os proventos concedidos de acordo com o Decreto-Lei n 8.794 e o Decreto-Lei n 8.795, ambos de 23 de janeiro de 1946, e Lei n 2.579, de 23 de agosto de 1955, Lei n 4.242, de 17 de julho de 1963, art. 30, e Lei n 8.059, de 4 de julho de 1990, art. 17, em decorrncia de reforma ou falecimento de ex-combatente da Fora Expedicionria Brasileira (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XII);

10.3.32. Reduo do Ganho de Capital

XXXVI - o valor correspondente ao percentual anual fixo de reduo do ganho de capital na alienao de bem imvel adquirido at 31 de dezembro de 1988 a que se refere o art. 139 (Lei n 7.713, de 1988, art. 18);

10.3.33. Rendimentos Distribudos ao Titular ou a Scios de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, Optantes pelo SIMPLES
XXXVII - os valores pagos ao titular ou a scio da microempresa ou empresa de pequeno porte, que optarem pelo SIMPLES, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados (Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, art. 25);

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10.3.34. Resgate de Contribuies de Previdncia Privada

XXXVIII - o valor de resgate de contribuies de previdncia privada, cujo nus tenha sido da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento do plano de benefcio da entidade, que corresponder s parcelas de contribuies efetuadas no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995 (Medida Provisria n 1.749-37, de 11 de maro de 1999, art. 6);

10.3.35. Resgate do Fundo de Aposentadoria Programada Individual FAPI

XXXIX - os valores dos resgates na carteira dos Fundos de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, para mudana das aplicaes entre Fundos institudos pela Lei n 9.477, de 1997, ou para a aquisio de renda junto s instituies privadas de previdncia e seguradoras que operam com esse produto (Lei n 9.477, de 1997, art. 12);

10.3.36. Resgate do PAIT

XL - os valores resgatados dos Planos de Poupana e Investimento - PAIT, relativamente parcela correspondente s contribuies efetuadas pelo participante (Decreto-Lei n 2.292, de 1986, art. 12, inciso IV, e Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso IX);

10.3.37. Salrio-famlia
XLI - o valor do salrio-famlia (Lei n 8.112, de 1990, art. 200, e Lei n 8.218, de 1991, art. 25);

10.3.38. Seguro-desemprego e Auxlios Diversos

XLII - os rendimentos percebidos pelas pessoas fsicas decorrentes de segurodesemprego, auxlio-natalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente, pagos pela previdncia oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos

33 Municpios e pelas entidades de previdncia privada (Lei n 8.541, de 1992, art. 48, e Lei n 9.250, de 1995, art. 27);

10.3.39. Seguro e Peclio

XLIII - o capital das aplices de seguro ou peclio pago por morte do segurado, bem como os prmios de seguro restitudos em qualquer caso, inclusive no de renncia do contrato (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XIII);

10.3.40. Seguros de Previdncia Privada

XLIV - os seguros recebidos de entidades de previdncia privada decorrentes de morte ou invalidez permanente do participante (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso VII, e Lei n 9.250, de 1995, art. 32);

10.3.41. Servios Mdicos Pagos, Ressarcidos ou Mantidos pelo Empregador

XLV - o valor dos servios mdicos, hospitalares e dentrios mantidos, ressarcidos ou pagos pelo empregador em benefcio de seus empregados;

10.3.42. Valor de Bens ou Direitos Recebidos em Devoluo do Capital

XLVI - a diferena a maior entre o valor de mercado de bens e direitos, recebidos em devoluo do capital social e o valor destes constantes da declarao de bens do titular, scio ou acionista, quando a devoluo for realizada pelo valor de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22, 4);

10.3.43. Venda de Aes e Ouro, Ativo Financeiro

XLVII - os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro, cujo valor das alienaes realizadas em cada ms seja igual ou inferior a quatro mil, cento e quarenta e trs reais e cinqenta centavos para o conjunto de aes e para o ouro, ativo financeiro, respectivamente (Lei n 8.981, de 1995, art. 72, 8).

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10.3.44. Excees
1 Para os efeitos do inciso II, no caso de alienao de diversos bens ou direitos da mesma natureza, ser considerado o valor do conjunto dos bens alienados no ms (Lei n 9.250, de 1995, art. 22, pargrafo nico). 2 Para efeito da iseno de que trata o inciso VI, considera-se deficiente mental a pessoa que, independentemente da idade, apresenta funcionamento intelectual subnormal com origem durante o perodo de desenvolvimento e associado deteriorao do comportamento adaptativo (Lei n 8.687, de 1993, art. 1, pargrafo nico). 3 A iseno a que se refere o inciso VI no se comunica aos rendimentos de deficientes mentais originrios de outras fontes de receita, ainda que sob a mesma denominao dos benefcios referidos no inciso (Lei n 8.687, de 1993, art. 2). 4 Para o reconhecimento de novas isenes de que tratam os incisos XXXI e XXXIII, a partir de 1 de janeiro de 1996, a molstia dever ser comprovada mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, devendo ser fixado o prazo de validade do laudo pericial, no caso de molstias passveis de controle (Lei n 9.250, de 1995, art. 30 e 1). 5 As isenes a que se referem os incisos XXXI e XXXIII aplicam-se aos rendimentos recebidos a partir: I - do ms da concesso da aposentadoria, reforma ou penso; II - do ms da emisso do laudo ou parecer que reconhecer a molstia, se esta for contrada aps a aposentadoria, reforma ou penso; III - da data em que a doena foi contrada, quando identificada no laudo pericial. 6 As isenes de que tratam os incisos XXXI e XXXIII tambm se aplicam complementao de aposentadoria, reforma ou penso. 7 No caso do inciso XXXIV, quando o contribuinte auferir rendimentos de mais de uma fonte, o limite de iseno ser considerado em relao soma desses rendimentos para fins de apurao do imposto na declarao (Lei n 9.250, de 1995, arts. 8, 1, e 28).

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8 Nos Programas de Alimentao do Trabalhador - PAT, previamente aprovados pelo Ministrio do Trabalho, a parcela paga in natura pela empresa no se configura como rendimento tributvel do trabalhador. 9 O disposto no inciso XIX extensivo s verbas indenizatrias, pagas por pessoas jurdicas, referentes a programas de demisso voluntria.

10.4. Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99) so tambm tributveis: 10.4.1 Juros compensatrios ou moratrios
Art. 55. So tambm tributveis: (...) XIV os juros compensatrios ou moratrios de qualquer natureza, inclusive os que resultarem de sentena, e quaisquer outras indenizaes por atraso de pagamento, exceto aqueles correspondentes a rendimentos isentos ou no tributveis; (...)

10.4.2 Rendimentos recebidos acumuladamente

Art. 56. No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir no ms do recebimento, sobre o total dos rendimentos, inclusive juros e atualizao monetria (Lei n 7.713, de 1988, art. 12). Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, poder ser deduzido o valor das despesas com ao judicial necessrias ao recebimento dos rendimentos, inclusive com advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao (Lei n 7.713, de 1988, art. 12). Obs.: O Ato Declaratrio, de 27 de maro de 2009, publicado no DOU em 14 de maio de 2009, desobriga o clculo sobre o valor global, isto , o valor do benefcio pago de forma acumulada deve ser convertido para valor mensal. Feita a converso aplica-se a tabela progressiva vigente no ms do efetivo pagamento (http://www.pgfn.gov.br/).

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Art. 87. Do imposto apurado na forma do artigo anterior, podero ser deduzidos (Lei n 9.250, de 1995, art. 12): I - as contribuies feitas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente; II - as contribuies efetivamente realizadas em favor de projetos culturais, aprovados na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura - PRONAC, de que trata o art. 90; III - os investimentos feitos a ttulo de incentivo s atividades audiovisuais de que tratam os arts. 97 a 99; IV - o imposto retido na fonte ou o pago, inclusive a ttulo de recolhimento complementar, correspondente aos rendimentos includos na base de clculo; V - o imposto pago no exterior de acordo com o previsto no art. 103. 1 A soma das dedues a que se referem os incisos I a III fica limitada a seis por cento do valor do imposto devido, no sendo aplicveis limites especficos a quaisquer dessas dedues (Lei n 9.250, de 1995, art. 12, 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 22). 2 O imposto retido na fonte somente poder ser deduzido na declarao de rendimentos se o contribuinte possuir comprovante de reteno emitido em seu nome pela fonte pagadora dos rendimentos, ressalvado o disposto nos arts. 7, 1 e 2, e 8, 1 (Lei n 7.450, de 23 de dezembro de 1985, art. 55).

10.4.3. Rendimentos do trabalho assalariado

Art. 624. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoas fsicas ou jurdicas (Lei n 7.713, de 1988, art. 7, inciso I).

10.4.4 Rendimentos do trabalho no-assalariado

Art. 628. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os rendimentos do trabalho no-assalariado, pagos por pessoas jurdicas, inclusive por cooperativas e pessoas jurdicas de direito pblico, a pessoas fsicas (Lei n 7.713, de 1988, art.7, inciso II).

37 Art. 629. No caso de rendimentos pagos por pessoas jurdicas a pessoas fsicas pela prestao de servios de transporte, em veculo prprio, locado ou adquirido com reserva de domnio ou alienao fiduciria, o imposto na fonte previsto no art. 620 incidir sobre (Lei n 7.713, de 1988, art. 9): I - quarenta por cento do rendimento bruto, decorrente do transporte de carga; II - sessenta por cento do rendimento bruto, decorrente do transporte de passageiros. Pargrafo nico. O percentual referido no inciso I aplica-se tambm sobre o rendimento bruto da prestao de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados (Lei n 7.713, de 1988, art. 9, pargrafo nico).

10.4.5. Rendimentos percebidos por garimpeiros

Art. 630. So tributveis dez por cento do rendimento total percebido por garimpeiros na venda, a empresas legalmente habilitadas, de metais preciosos, pedras preciosas e semipreciosas, por eles extrados (Lei n 7.713, de 1988, arts. 7, inciso II, e 10).

10.4.6. Rendimentos decorrentes de aluguis ou royalties

Art. 631. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os rendimentos decorrentes de aluguis ou royalties pagos por pessoas jurdicas a pessoas fsicas (Lei n 7.713, de 1988, art. 7, inciso II). Art. 632. No integraro a base de clculo para incidncia do imposto, no caso de aluguis de imveis (Lei n 7.739, de 1989, art. 14): I - o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento; II - o aluguel pago pela locao do imvel sublocado; III - as despesas para cobrana ou recebimento do rendimento; IV - as despesas de condomnio.

10.4.7. Rendimentos oriundos de previdncia privada

38 Art. 633. Os benefcios pagos a pessoas fsicas, pelas entidades de previdncia privada, inclusive as importncias correspondentes ao resgate de contribuies, esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, ressalvado o disposto nos incisos XXXVIII e XLIV do art. 39 (Lei n 9.250, de 1995, art. 33).

10.4.8. Resgates FAPI

Art. 634. Os resgates efetuados pelos quotistas do Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, institudo pela Lei n 9.477, de 1997, esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620 (Lei n 9.250, de 1995, art. 33, e Lei n 9.532, de 1997, art. 11, 1).

10.4.9. Outros Rendimentos

Art. 635. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os interesses e quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias pagos a pessoas fsicas (Lei n 7.713, de 1988, art. 7, inciso II). Art. 636. Os rendimentos efetivamente pagos aos scios ou ao titular da microempresa e empresa de pequeno porte, correspondentes a pro labore, aluguis ou servios prestados sujeitam-se incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620 (Lei n 9.317, de 1996, art. 25). Art. 637. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma prevista no art. 620, os rendimentos pagos aos titulares, scios, dirigentes, administradores e conselheiros de pessoas jurdicas, a ttulo de remunerao mensal por prestao de servios, de gratificao ou participao no resultado (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 99, Decreto-Lei n 1.814, de 28 de novembro de 1980, arts. 1 e 2, pargrafo nico, e Lei n 7.713, de 1988, art. 7, inciso II). Art. 638. Os rendimentos pagos a ttulo de dcimo terceiro salrio (CF, art. 7, inciso VIII) esto sujeitos incidncia do imposto na fonte com base na tabela progressiva (art. 620), observadas as seguintes normas (Lei n 7.713, de 1988, art. 26, e Lei n 8.134, de 1990, art. 16): I - no haver reteno na fonte, pelo pagamento de antecipaes; II - ser devido, sobre o valor integral, no ms de sua quitao; III - a tributao ocorrer exclusivamente na fonte e separadamente dos demais rendimentos do beneficirio;

39 IV - sero admitidas as dedues previstas na Seo VI. Art. 639. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, quaisquer outros rendimentos pagos por pessoa jurdica a pessoa fsica, para os quais no haja incidncia especfica e no estejam includos entre aqueles tributados exclusivamente na fonte (Lei n 7.713, de 1988, arts. 3, 4, e 7, inciso II). Art. 640. No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto na fonte incidir sobre o total dos rendimentos pagos no ms, inclusive sua atualizao monetria e juros (Lei n 7.713, de 1988, art. 12, e Lei n 8.134, de 1990, art. 3). Pargrafo nico. Poder ser deduzido, para fins de determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, o valor das despesas com ao judicial necessrias ao recebimento dos rendimentos, inclusive com advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao (Lei n 7.713, de 1988, art. 12).

10.5. Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99) determinao da base de clculo:

Art. 641. Para determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto na fonte (art.620), sero permitidas as dedues previstas nesta Seo (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos II a VI ). Art. 642. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, poder ser deduzida a quantia de noventa reais por dependente, observado o disposto nos pargrafos do art. 77 (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso III). 1 Caber ao contribuinte, no caso de rendimentos do trabalho assalariado, informar fonte pagadora os dependentes que sero utilizados na determinao da base de clculo do imposto, devendo o documento comprobatrio ser mantido pela fonte, disposio da fiscalizao. 2 No caber ao empregador responsabilidade sobre as informaes prestadas pelos empregados, para efeito de desconto do imposto na fonte (Lei n 2.354, de 1954, art. 12).

40 3 Os dependentes comuns ao casal podero ser considerados na determinao da base de clculo do imposto relativa a um ou outro cnjuge, vedada a concomitncia da deduo correspondente a um mesmo dependente (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 2 e 4). 4 Na hiptese do pargrafo anterior, a declarao prevista no 1 dever ser subscrita por ambos os cnjuges. Art. 643. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, podero ser deduzidas as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso II). 1 A partir do ms em que se iniciar essa deduo vedada a dedutibilidade, relativa ao mesmo beneficirio, do valor correspondente a dependente. 2 O valor da penso alimentcia no utilizado, como deduo, no prprio ms de seu pagamento, poder ser deduzido nos meses subseqentes. 3 Caber ao prestador da penso fornecer o comprovante do pagamento fonte pagadora, quando esta no for responsvel pelo respectivo desconto. Art. 644. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, podero ser deduzidas (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos IV e V): I - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; II - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social. Pargrafo nico. A deduo permitida pelo inciso II aplica-se exclusivamente base de clculo relativa a rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio, ou de administradores, assegurada, nos demais casos, a deduo dos valores pagos a esse ttulo, por ocasio da apurao da base de clculo do imposto devido no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, pargrafo nico).

41 Art. 645. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, poder ser deduzida a quantia de novecentos reais, correspondente parcela isenta (art. 39, XXXIV) dos rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso VI). Art. 646. A base de clculo do imposto na fonte, para aplicao da tabela progressiva (art.620), ser a diferena entre (Lei n 9.250, de 1995, art. 4): I - o somatrio de todos os rendimentos pagos, no ms, pela mesma fonte pagadora, exceto os tributados exclusivamente na fonte e os isentos; e II - as dedues permitidas na Seo VI.

10.6. Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99) valores pagos por pessoa jurdica prestao de servios profissionais
Art. 647. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional (Decreto-Lei n 2.030, de 9 de junho de 1983, art. 2, Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 1, inciso III, Lei n 7.450, de 1985, art. 52, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6). 1 Compreendem-se nas disposies deste artigo os servios a seguir indicados: 1. administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens); 2. advocacia; 3. anlise clnica laboratorial; 4. anlises tcnicas; 5. arquitetura; 6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio); 7. assistncia social;

42 8. auditoria; 9. avaliao e percia; 10. biologia e biomedicina; 10. clculo em geral; 12. consultoria; 13. contabilidade; 14. desenho tcnico; 15. economia; 16. elaborao de projetos; 17. engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas); 18. ensino e treinamento; 19. estatstica; 20. fisioterapia; 21. fonoaudiologia; 22. geologia; 23. leilo; 24. medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro); 25. nutricionismo e diettica; 26. odontologia; 27. organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres; 28. pesquisa em geral; 29. planejamento; 30. programao; 31. prtese; 32. psicologia e psicanlise; 33. qumica; 34. radiologia e radioterapia; 35. relaes pblicas; 36. servio de despachante; 37. teraputica ocupacional; 38. traduo ou interpretao comercial; 39. urbanismo;

43 40. veterinria. 2 O imposto incide independentemente da qualificao profissional dos scios da beneficiria e do fato desta auferir receitas de quaisquer outras atividades, seja qual for o valor dos servios em relao receita bruta. Art. 648. Aplicar-se- a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos brutos referidos no artigo anterior, quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente (Decreto-Lei n 2.067, de 9 de novembro de 1983, art. 3): I - por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos; ou II - pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no inciso anterior. Art. 649. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra (Decreto-Lei n 2.462, de 30 de agosto de 1988, art. 3, e Lei n 7 .713, de 1988, art. 55). Art. 650. O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do devido pela beneficiria (Decreto-Lei n 2.030, de 1983, art. 2, 1). Art. 651. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas (Lei n 7.450, de 1985, art. 53, Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6): I - a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais; II - por servios de propaganda e publicidade. 1 No caso do inciso II, excluem-se da base de clculo as importncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio e televiso, jornais e revistas, atribuda pessoa jurdica pagadora e beneficiria responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva realizao dos servios (Lei n 7.450, de 1985, art. 53, pargrafo nico).

44 2 O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do devido pela pessoa jurdica. Art. 652. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e meio por cento as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados disposio (Lei n 8.541, de 1992, art. 45, e Lei n 8.981, de 1995, art. 64). 1 O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados (Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 1). 2 O imposto retido na forma deste artigo poder ser objeto de pedido de restituio, desde que a cooperativa, associao ou assemelhada comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a impossibilidade de sua compensao, na forma e condies definidas em ato normativo do Ministro de Estado da Fazenda (Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 2).

10.7. Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99) Rendimentos Pagos a Pessoas Jurdicas por Sentena Judicial
Art. 680. Esto sujeitas ao desconto do imposto na fonte, alquota de cinco por cento, as importncias pagas s pessoas jurdicas a ttulo de juros e de indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentena judicial (Lei n 8.981, de 1995, art. 60, inciso I). Pargrafo nico. O imposto descontado na forma deste artigo ser deduzido do imposto devido no encerramento do perodo de apurao (Lei n 8.981, art. 60, pargrafo nico). Art. 681. Esto sujeitas ao imposto na fonte, alquota de quinze por cento, as multas ou quaisquer outras vantagens pagas ou creditadas por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, a beneficiria pessoa fsica ou jurdica, inclusive isenta, em virtude de resciso de contrato (Lei n 9.430, de 1996, art. 70). 1 A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto da pessoa jurdica que efetuar o pagamento ou crdito da multa ou vantagem (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 1). 2 O imposto dever ser retido na data do pagamento ou crdito da multa ou vantagem e ser recolhido no prazo a que se refere o inciso II do art. 865 (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 2).

45

3 O valor da multa ou vantagem ser (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 3): I - computado na apurao da base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica; II - computado como receita, na determinao do lucro real; III - acrescido ao lucro presumido ou arbitrado, para determinao da base de clculo do imposto devido pela pessoa jurdica. 4 O imposto retido na fonte ser considerado como antecipao do devido em cada perodo de apurao, nas hipteses referidas no pargrafo anterior, ou como tributao definitiva, no caso de pessoa jurdica isenta (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 4). 5 O disposto neste artigo no se aplica s indenizaes pagas ou creditadas em conformidade com a legislao trabalhista e quelas destinadas a reparar danos patrimoniais (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 5).

10.8. Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99) Responsabilidade no Caso de Deciso Judicial
Art. 718. O imposto incidente sobre os rendimentos tributveis pagos em cumprimento de deciso judicial ser retido na fonte, quando for o caso, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio (Lei n 8.541, de 1992, art. 46). 1 Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota correspondente, nos casos de (Lei n 8.541, de 1992, art. 46, 1): I juros e indenizaes por lucros cessantes; II honorrios advocatcios; III remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais como servios de engenheiro, mdico, contador, leiloeiro, perito, assistente tcnico, avaliador, sndico, testamenteiro e liquidante. 2 Quando se tratar de rendimento sujeito aplicao da tabela progressiva, dever ser utilizada a tabela vigente no ms do pagamento (Lei n 8.541, de 1992, art. 46, 2). 3 O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive o rendimento

46 abonado pela instituio financeira depositria, no caso de o pagamento ser efetuado mediante levantamento do depsito judicial. Art. 724. dispensada a reteno de imposto, de valor igual ou inferior a dez reais, incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar (Lei n 9.430, de 1996, art. 67): I - a base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas; II - a base de clculo do imposto devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado. Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a importncia paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, ser considerada lquida, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o imposto, ressalvadas as hipteses a que se referem os arts. 677 e 703, pargrafo nico (Lei n 4.154, de 1962, art. 5, e Lei n 8.981, de 1995, art. 63, 2). Art. 865. O recolhimento do imposto retido na fonte dever ser efetuado (Lei n 8.981, de 1995, arts. 63, 1, 82, 4, e 83, inciso I, alneas "b" e "d", e Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 2): I - na data da ocorrncia do fato gerador, no caso de rendimentos atribudos a residente ou domiciliado no exterior; II - at o terceiro dia til da semana subseqente a de ocorrncia dos fatos geradores, nos demais casos.

10.8.1. Lei n 9.887, de 7 de dezembro de 1999.

Art. 1o O art. 21 da Lei no 9.532, de 10 de dezembro de 1997, passa a vigorar com a seguinte redao: "Art. 21. Relativamente aos fatos geradores ocorridos durante os anoscalendrio de 1998 a 2002, a alquota de vinte e cinco por cento, constante das tabelas de que tratam os arts. 3o e 11 da Lei no 9.250, de 26 de dezembro de 1995, e as correspondentes parcelas a deduzir, passam a ser, respectivamente, de vinte e sete inteiros e cinco dcimos por cento, trezentos e sessenta reais e quatro mil, trezentos e vinte reais." "Pargrafo nico. So restabelecidas, relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1o de janeiro de 2003, a alquota de vinte e cinco por

47 cento e as respectivas parcelas a deduzir de trezentos e quinze reais e trs mil, setecentos e oitenta reais de que tratam os arts. 3o e 11 da Lei no 9.250, de 26 de dezembro de 1995."

10.8.2. Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.

Art. 27. O imposto de renda sobre os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Justia Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, ser retido na fonte pela instituio financeira responsvel pelo pagamento e incidir alquota de 3% (trs por cento) sobre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu representante legal. 1o Fica dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar instituio financeira responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis, ou que, em se tratando de pessoa jurdica, esteja inscrita no SIMPLES. 2o O imposto retido na fonte de acordo com o caput ser: I - considerado antecipao do imposto apurado na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas; ou II - deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao ou na data da extino, no caso de beneficirio pessoa jurdica. 3o A instituio financeira dever, na forma, prazo e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal, fornecer pessoa fsica ou jurdica beneficiria o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte, bem como apresentar Secretaria da Receita Federal declarao contendo informaes sobre: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) I - os pagamentos efetuados pessoa fsica ou jurdica beneficiria e o respectivo imposto de renda retido na fonte; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004) II - os honorrios pagos a perito e o respectivo imposto de renda retido na fonte; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004) III - a indicao do advogado da pessoa fsica ou jurdica beneficiria. (Includo pela Lei n 10.865, de 2004) 4o O disposto neste artigo no se aplica aos depsitos efetuados pelos Tribunais Regionais Federais antes de 1o de fevereiro de 2004 (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) Art. 28. Cabe fonte pagadora, no prazo de 15 (quinze) dias da data da reteno de que trata o caput do art. 46 da Lei no 8.541, de 23 de dezembro de 1992, comprovar, nos respectivos autos, o recolhimento do imposto de renda na fonte incidente sobre os rendimentos pagos em cumprimento de decises da Justia do Trabalho.

48

1o Na hiptese de omisso da fonte pagadora relativamente comprovao de que trata o caput, e nos pagamentos de honorrios periciais, competir ao Juzo do Trabalho calcular o imposto de renda na fonte e determinar o seu recolhimento instituio financeira depositria do crdito. 2o A no indicao pela fonte pagadora da natureza jurdica das parcelas objeto de acordo homologado perante a Justia do Trabalho acarretar a incidncia do imposto de renda na fonte sobre o valor total da avena. 3o A instituio financeira dever, na forma, prazo e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal, fornecer pessoa fsica beneficiria o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte, bem como apresentar Secretaria da Receita Federal declarao contendo informaes sobre: I - os pagamentos efetuados reclamante e o respectivo imposto de renda retido na fonte, na hiptese do 1o; II - os honorrios pagos a perito e o respectivo imposto de renda retido na fonte; III - as importncias pagas a ttulo de honorrios assistenciais de que trata o art. 16 da Lei no 5.584, de 26 de junho de 1970; IV - a indicao do advogado da reclamante.

10.8.3. Instruo Normativa SRF n 491, de 12 de janeiro de 2005

DOU de 13.01.2005 Dispe sobre a incidncia do imposto de renda sobre os rendimentos pagos em cumprimento de decises da Justia Federal e da Justia do Trabalho, de que tratam os arts. 27 e 28 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e d outras providncias. O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 259, de 24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto nos arts. 27 e 28 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e na Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, resolve: Rendimentos Pagos por Deciso da Justia Federal Art. 1 O imposto de renda incidente sobre os rendimentos pagos em cumprimento de deciso da Justia Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, deve ser retido na fonte pela instituio financeira responsvel pelo pagamento e incidir alquota de 3% (trs por cento) sobre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu representante legal.

49

1 Fica dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar instituio financeira responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis, ou que, em se tratando de pessoa jurdica, esteja inscrita no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples). 2 O imposto retido na fonte de acordo com o caput : I - considerado antecipao do imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda das pessoas fsicas; ou II - deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao ou na data da extino, no caso de beneficirio pessoa jurdica. 3 A instituio financeira dever, na forma, prazo e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal, fornecer pessoa fsica ou jurdica beneficiria o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte, bem como apresentar Secretaria da Receita Federal declarao contendo informaes sobre: I - os pagamentos efetuados pessoa fsica ou jurdica beneficiria e o respectivo imposto de renda retido na fonte; II - os honorrios pagos a perito e o respectivo imposto de renda retido na fonte; III - a indicao do advogado da pessoa fsica ou jurdica beneficiria; IV - o nmero do processo judicial, a vara e a seo ou subseo judiciria. 4 O disposto neste artigo no se aplica aos depsitos efetuados pelos Tribunais Regionais Federais antes de 1 de fevereiro de 2004. Art. 2 Para fins do disposto no 1 do art. 1, o beneficirio dos rendimentos deve apresentar instituio financeira responsvel pelo pagamento declarao, na forma do Anexo nico, assinada pelo prprio ou por seu representante legal. Pargrafo nico. A declarao de que trata o caput deve ser emitida em duas vias, devendo a instituio financeira responsvel pelo pagamento arquivar a primeira via e devolver a segunda via ao interessado, como recibo. Rendimentos Pagos por Deciso da Justia do Trabalho Art. 3 Cabe fonte pagadora, no prazo de 15 (quinze) dias da data da reteno de que trata o caput do art. 46 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, comprovar, nos respectivos autos, o recolhimento do imposto de renda na fonte incidente sobre os rendimentos pagos em cumprimento de deciso da Justia do Trabalho.

50 1 Na hiptese de omisso da fonte pagadora relativamente comprovao de que trata o caput, e nos pagamentos de honorrios periciais, competir ao Juzo do Trabalho calcular o imposto de renda na fonte e determinar o seu recolhimento instituio financeira depositria do crdito. 2 A no indicao pela fonte pagadora da natureza jurdica das parcelas objeto de acordo homologado perante a Justia do Trabalho acarretar a incidncia do imposto de renda na fonte sobre o valor total da avena. 3 A instituio financeira deve, na forma, prazo e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal, fornecer pessoa fsica beneficiria o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte, bem como apresentar Secretaria da Receita Federal declarao contendo informaes sobre: I - os pagamentos efetuados reclamante e o respectivo imposto de renda retido na fonte, na hiptese do 1o; II - os honorrios pagos a perito e o respectivo imposto de renda retido na fonte; III - as importncias pagas a ttulo de honorrios assistenciais de que trata o art. 16 da Lei n 5.584, de 26 de junho de 1970; IV - a indicao do advogado da reclamante; V - o nmero do processo judicial, a vara e a cidade ou comarca. Art. 4 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de 2005. Art. 5 Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora normativa, a Instruo Normativa SRF n 392, de 30 de janeiro de 2004. JORGE ANTNIO DEHER RACHID

ANEXO NICO DECLARAO ....................................................[nome do(a) beneficirio(a)] residente ou domiciliado(a) ................................................................... [endereo completo], inscrito(a) no CPF/CNPJ sob o n .................................., para fins da no reteno do imposto de renda de que trata o art. 27 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, sobre rendimentos a serem recebidos em cumprimento de deciso da

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Justia Federal, conforme Processo n............................., da .......... Vara da Seo/Subseo Judiciria de ................................................... [nome da Unidade da Federao ou do Municpio], pagos pelo(a) ............................................................ [nome da instituio financeira], declara que: ( ) o montante de R$............ (.................................................) [indicao do valor por extenso] constitui rendimento isento ou notributvel ( ) est inscrita no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples) O(a) beneficirio(a) fica ciente de que a falsidade na prestao destas informaes o(a) sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrerem, s penalidades previstas na legislao tributria e penal, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990). ...............-...... [Municpio-UF],.....de ............ de ..........[data] __________________________________________________ Assinatura do(a) beneficirio(a) ou de seu representante legal Abono da assinatura pela instituio financeira

10.8.4. Instruo Normativa SRF n 493, de 13 de janeiro de 2005 DIRF

DOU de 17.01.2005 Dispe sobre a Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf) e d outras providncias. Alterada pela IN SRF n 511, de 15 de fevereiro de 2005. Anexo I alterado pela IN SRF n 537, de 18 de abril de 2005. O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe conferem os incisos III e XVIII do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 259, de 24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto no art. 11 do Decreto-lei n 1.968, de 23 de novembro de 1982, com a redao dada pelo art. 10 do Decreto-lei n 2.065, de 26 de outubro de 1983, nas Leis n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, n 9.249 e n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, n 9.311, de 24 de outubro de 1996, n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, n 10.426, de 24 de abril de 2002, n 10.451, de 10 de maio de 2002, n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e n 10.996, de 15 de dezembro de 2004, e na Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, resolve: Da Obrigatoriedade da Apresentao Art. 1 Devem apresentar a Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf) as seguintes pessoas jurdicas e fsicas, que tenham pago ou creditado rendimentos que tenham sofrido reteno do imposto de renda na fonte, ainda que em um nico ms do ano-calendrio a que se referir a declarao, por si ou como representantes de terceiros:

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I - estabelecimentos matrizes de pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Brasil, inclusive as imunes ou isentas; II - pessoas jurdicas de direito pblico; III - filiais, sucursais ou representaes de pessoas jurdicas com sede no exterior; IV - empresas individuais; V - caixas, associaes e organizaes sindicais de empregados e empregadores; VI - titulares de servios notariais e de registro; VII - condomnios edilcios; VIII - pessoas fsicas; IX - instituies administradoras de fundos ou clubes de investimentos; e X - rgos gestores de mo-de-obra do trabalho porturio. Pargrafo nico. Ficam tambm obrigadas apresentao da Dirf as pessoas jurdicas que tenham efetuado reteno, ainda que em nico ms do ano-calendrio a que se referir a Dirf, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep sobre pagamentos efetuados a outras pessoas jurdicas, nos termos dos arts. 30, 33 e 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. Art. 2 A Dirf dos rgos, das autarquias e das fundaes da administrao pblica federal deve conter, inclusive, as informaes relativas reteno de tributos e contribuies sobre os pagamentos efetuados a pessoas jurdicas pelo fornecimento de bens ou prestao de servios, nos termos do art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996. Dos Programas Art. 3 Fica aprovado o programa gerador da Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf 2005), de uso obrigatrio pelas fontes pagadoras, pessoas fsicas e jurdicas. Pargrafo nico. O programa dever ser utilizado para apresentao das declaraes relativas aos anos-calendrio de 1999 a 2004, bem assim para o ano-calendrio de 2005 nos casos de extino de pessoa jurdica decorrente de liquidao, incorporao, fuso ou ciso total, e nos casos de pessoas fsicas que sarem definitivamente do Pas e de encerramento de esplio.

53 Art. 4 A Secretaria da Receita Federal (SRF) disponibilizar em sua pgina na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>, o programa gerador utilizvel em equipamentos da linha PC ou compatveis em duas modalidades: I - Programa Gerador da Declarao (PGD) para preenchimento ou importao de dados da declarao; e II - Programa Analisador e Gerador da Declarao (PAGD) para anlise de arquivos gerados em formato "txt" de acordo com o leiaute contido no Anexo I, utilizado, principalmente, para gerao de declaraes acima de um milho de beneficirios. 1 No preenchimento ou importao de dados pelo PGD e na utilizao do PAGD devero ser observados a tabela de cdigos do ano-calendrio da reteno e o leiaute do arquivo constante no Anexo I. 2 A utilizao dos programas gerar arquivo contendo a declarao validada, em condies de transmisso SRF. 3 Cada arquivo gerado conter somente uma declarao. 4 O arquivo texto submetido ao PAGD, referido no inciso II, que vier a sofrer qualquer tipo de alterao dever ser novamente submetido ao PAGD. Da Apresentao Art. 5 A Dirf deve ser apresentada por meio da Internet, mediante opo do prprio programa que gerou a declarao, devendo para tanto, o programa Receitanet estar instalado. 1 A transmisso a que se refere o caput ser realizada independentemente da quantidade de registros e do tamanho do arquivo. 2 Durante a transmisso dos dados, a Dirf ser submetida a validaes que podero impedir a entrega da declarao. 3 O recibo de entrega ser gravado no disquete ou no disco rgido, somente nos casos de validao sem erros. 4 Opcionalmente, para a transmisso da Dirf poder ser utilizada assinatura digital da declarao mediante certificado digital vlido. 5 A apresentao da Dirf nos termos do 4 possibilitar pessoa jurdica o acompanhamento do processamento da declarao, por intermdio do Servio Interativo de Atendimento Virtual Receita 222, disponvel na pgina da SRF na Internet.

54 Art. 6 A partir do ano-calendrio de 1999, o arquivo apresentado pelo estabelecimento matriz deve conter as informaes consolidadas de todos os estabelecimentos da pessoa jurdica. Art. 7 A Dirf considerada de ano anterior quando entregue aps 31 de dezembro do ano subseqente quele no qual o rendimento tenha sido pago ou creditado. Do Prazo de Entrega Art. 8 A Dirf relativa ao ano-calendrio de 2004 deve ser entregue at as 20:00 horas (horrio de Braslia) do dia 28 de fevereiro de 2005. 1 No caso de extino decorrente de liquidao, incorporao, fuso ou ciso total ocorrida no ano-calendrio de 2005, a pessoa jurdica extinta deve apresentar a Dirf relativa ao ano-calendrio de 2005 at o ltimo dia til do ms subseqente ao da ocorrncia do evento, exceto quando o evento ocorrer no ms de janeiro, caso em que a Dirf poder ser entregue at o ltimo dia til do ms de maro de 2005. 2 Na hiptese de sada definitiva do Pas ou de encerramento de esplio ocorrido no ano-calendrio de 2005, a Dirf de fonte pagadora pessoa fsica relativa a este anocalendrio deve ser apresentada: I - no caso de sada definitiva do Brasil, at: a) a data da sada do Pas em carter permanente; b) trinta dias contados da data em que a pessoa fsica declarante completar doze meses consecutivos de ausncia, no caso de sada do Pas em carter temporrio; II - at o ltimo dia til do ms de fevereiro de 2006, no caso de encerramento de esplio. Do Preenchimento Art. 9 Os valores referentes a rendimentos tributveis, dedues e imposto de renda retido na fonte devem ser informados em reais e com centavos. Art. 10. O declarante deve informar na Dirf os rendimentos tributveis pagos ou creditados, por si ou na qualidade de representante de terceiro, bem assim o respectivo imposto de renda e/ou contribuies retidos na fonte, especificados na Tabela de Cdigos de Reteno Obrigatrios, constante no Anexo II a esta Instruo Normativa, ressalvado o disposto no 1 do art. 4. Art. 10. As pessoas obrigadas a apresentar a Dirf, conforme o disposto nos arts. 1 e 2, devem informar todos os beneficirios de rendimentos: I - que tenham sofrido reteno do imposto, ainda que em um nico ms do anocalendrio;

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II - do trabalho assalariado ou no assalariado, de aluguis e de royalties, acima de R$ 6.000,00 (seis mil reais), pagos durante o ano-calendrio, ainda que no tenham sofrido reteno do imposto; e III - de previdncia privada e de planos de seguros de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia - Vida Gerador de Benefcio Livre (VGBL), pagos durante o anocalendrio, ainda que no tenham sofrido reteno do imposto. 1 Em relao ao beneficirio includo na Dirf, deve ser informada a totalidade dos rendimentos pagos, inclusive aqueles que no tenham sofrido reteno. 2 Relativamente Dirf apresentada para ano-calendrio a partir de 2004, fica dispensada a informao de rendimentos correspondentes a juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido da pessoa jurdica, relativos ao cdigo de arrecadao 5706, cujo imposto de renda retido na fonte, no anocalendrio, tenha sido igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais). Art. 12. Devem ser informados na Dirf os rendimentos tributveis em relao aos quais tenha havido depsito judicial do imposto e/ou contribuies ou que, mediante concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, nos termos do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), no tenha havido reteno do imposto de renda e/ou contribuies na fonte. Pargrafo nico. Os rendimentos sujeitos a ajuste na Declarao de Ajuste Anual pagos a beneficirio pessoa fsica devem ser informados discriminadamente. Art. 13. A Dirf deve conter as seguintes informaes quando os beneficirios forem pessoas fsicas: I - nome; II - nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF); III - relativamente aos rendimentos tributveis: a) os valores dos rendimentos pagos durante o ano-calendrio, discriminados por ms de pagamento e por cdigo de reteno, que tenham sofrido reteno do imposto de renda na fonte, ou no tenham sofrido reteno por se enquadrarem abaixo do limite de iseno da tabela progressiva mensal vigente poca do pagamento; b) o valor das dedues; c) o respectivo valor do imposto de renda retido na fonte;

56 IV - relativamente aos rendimentos pagos que no tenham sofrido reteno do imposto de renda na fonte ou tenham sofrido reteno sem o correspondente recolhimento, em virtude de depsito judicial do imposto ou concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, nos termos do art. 151 do CTN: a) os valores dos rendimentos pagos durante o ano-calendrio, discriminados por ms de pagamento e por cdigo de reteno, mesmo que a reteno do imposto de renda na fonte no tenha sido efetuada; b) o valor das dedues; c) o valor do imposto de renda na fonte que tenha deixado de ser retido; d) o valor do imposto de renda retido na fonte que tenha sido depositado judicialmente; V - relativamente compensao de imposto retido na fonte com imposto retido no prprio ano-calendrio ou em anos anteriores, em cumprimento de deciso judicial, deve ser informado: a) no campo Imposto Retido do quadro Rendimentos Tributveis, nos meses da compensao, o valor da reteno mensal diminudo do valor compensado; b) nos campos Imposto do Ano-Calendrio e Imposto de Anos Anteriores do quadro Compensao por Deciso Judicial, nos meses da compensao, o valor compensado do imposto de renda retido na fonte correspondente ao ano-calendrio ou a anos anteriores. 1 Deve ser informada a soma dos valores pagos em cada ms, independentemente de se tratar de pagamento integral em parcela nica, de antecipaes ou de saldo de rendimentos, e o respectivo imposto retido. 2 No caso de trabalho assalariado: I - no ser informada na Dirf a soma das quantias mensais de R$ 100,00 (cem reais) pagas nos meses de agosto a dezembro do ano-calendrio de 2004, de que trata o art. 1 da Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004, devendo o referido montante ser informado na linha 7 (Outros) do Quadro 4 (Rendimentos Isentos e No-tributveis) do Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte, aprovado pela Instruo Normativa SRF n 120, de 28 de dezembro de 2000; II - as dedues correspondem soma dos valores relativos a dependentes, contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, contribuies para entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil e para Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do beneficirio, destinadas a assegurar benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, e a penso alimentcia paga, em face das normas do Direito

57 de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais. 3 A remunerao correspondente a frias, acrescida dos abonos legais, e a participao do empregado nos lucros ou resultados devem ser somadas s informaes do ms em que tenham sido efetivamente pagas, procedendo-se da mesma forma em relao respectiva reteno do imposto de renda na fonte e s dedues. 4 No tocante ao dcimo terceiro salrio, deve ser informado o valor total pago durante o ano-calendrio, a soma das dedues utilizadas para reduzir a base de clculo desta gratificao e o respectivo imposto de renda retido na fonte. 5 Nos casos a seguir, deve ser informado como rendimento tributvel: I - quarenta por cento do rendimento decorrente do transporte de carga e de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados; II - sessenta por cento do rendimento decorrente do transporte de passageiros; III - o valor pago a ttulo de aluguel, diminudo dos seguintes encargos, desde que o nus tenha sido exclusivamente do locador, e o recolhimento tenha sido efetuado pelo locatrio: a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que tenha produzido o rendimento; b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado; c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; d) despesas de condomnio; IV - a parte dos proventos de aposentadoria e penso, transferncia para reserva remunerada ou reforma, que exceda ao limite de iseno da tabela progressiva mensal vigente poca do pagamento em cada ms, a partir do ms em que o beneficirio tenha completado sessenta e cinco anos, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidade de previdncia privada; V - 25% dos rendimentos do trabalho assalariado percebidos, em moeda estrangeira, por residente no Brasil, no caso de ausentes no exterior a servio do Pas, em autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior, convertidos em reais pela cotao do dlar dos Estados Unidos da Amrica fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento do rendimento, e divulgada pela SRF.

58 6 Na hiptese do inciso V do 5, as dedues devem ser convertidas em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, para a data do pagamento e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento, e divulgada pela SRF. 7 No se considera rendimento tributvel o valor do acrscimo de remunerao proporcional ao valor da Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (CPMF), de que trata o art. 17, incisos II e III, da Lei n 9.311, de 24 de outubro de 1996. Art. 14. A Dirf deve conter as seguintes informaes quando os beneficirios forem pessoas jurdicas: I - nome empresarial; II - nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ); III - os valores dos rendimentos tributveis pagos ou creditados no ano-calendrio, discriminados por ms de pagamento ou crdito e por cdigo de reteno, que: a) tenham sofrido reteno do imposto de renda e/ou de contribuies na fonte, ainda que o correspondente recolhimento no tenha sido efetuado, inclusive por deciso judicial; e b) no tenham sofrido reteno do imposto de renda e/ou de contribuies na fonte em virtude de deciso judicial; IV - o respectivo valor do imposto de renda e/ou contribuies retidos na fonte. Art. 15. Os rendimentos e o respectivo imposto de renda na fonte devem ser informados na Dirf: I - da pessoa jurdica que tenha pago a outras pessoas jurdicas importncias a ttulo de comisses e corretagens relativas a: a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa; b) operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas; c) distribuio de valores mobilirios emitidos, no caso de pessoa jurdica que atue como agente da companhia emissora; d) operaes de cmbio; e) vendas de passagens, excurses ou viagens;

59 f) administrao de cartes de crdito; g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeiesconvnio; h) prestao de servios de administrao de convnios; II - do anunciante que tenha pago a agncias de propaganda importncias relativas prestao de servios de propaganda e publicidade. Art. 16. As pessoas jurdicas que tenham recebido as importncias de que trata o art. 15 devem fornecer s pessoas jurdicas que as tenham pago, at 31 de janeiro do ano subseqente quele a que se referir a Dirf, documento comprobatrio com indicao do valor das importncias pagas e do respectivo imposto de renda recolhido, relativos ao ano-calendrio anterior. Art. 17. No devem ser informados na Dirf os rendimentos pagos a pessoas fsicas noresidentes no Brasil ou pessoas jurdicas domiciliadas no exterior, bem assim o respectivo imposto de renda retido na fonte. Art. 18. Na hiptese do inciso IX do art. 1, a Dirf a ser apresentada pela instituio administradora deve conter as informaes segregadas por fundos ou clubes de investimentos, discriminando cada beneficirio, os respectivos rendimentos pagos ou creditados e o imposto de renda retido na fonte. Art. 19. O imposto de renda retido na fonte relativo aos rendimentos pagos pela administrao direta, por fundaes e autarquias federais, recolhido sob o cdigo 4371, deve ser informado na Dirf de acordo com os cdigos correspondentes a cada rendimento especfico, discriminados na Tabela de Cdigos de Reteno Obrigatrios constante no Anexo II a esta Instruo Normativa. Art. 20. O rendimento tributvel de aplicaes financeiras corresponde ao valor que tenha servido de base de clculo do imposto de renda retido na fonte. Art. 21. O declarante que tenha retido imposto a maior de seus beneficirios em determinado ms e o tenha compensado nos meses subseqentes, de acordo com a legislao em vigor, deve informar: I - no ms da referida reteno, o valor retido; II - nos meses da compensao, o valor do imposto de renda na fonte devido diminudo do valor compensado. Art. 22. O declarante que tenha retido imposto a maior e que tenha devolvido a parcela excedente aos beneficirios deve informar, no ms em que tenha ocorrido a reteno a maior, o valor retido diminudo da diferena devolvida.

60 Art. 23. No caso de fuso, incorporao ou ciso: I - as empresas fusionadas, incorporadas ou extintas por ciso total devem prestar informaes relativas aos seus beneficirios, de 1 de janeiro at a data do evento, sob os seus correspondentes nmeros de inscrio no CNPJ; II - as empresas resultantes da fuso, da ciso parcial, bem assim as novas empresas que resultarem da ciso total devem prestar as informaes relativas aos seus beneficirios, a partir da data do evento, sob os seus nmeros de inscrio no CNPJ; e III - a pessoa jurdica incorporadora e a remanescente da ciso parcial devem prestar informaes relativas aos seus beneficirios, tanto anteriores como posteriores incorporao e ciso parcial, para todo o ano-calendrio, sob os seus respectivos nmeros de inscrio no CNPJ. Da Retificao Art. 24. Para alterar declarao anteriormente entregue, dever ser apresentada Dirf Retificadora, por meio da Internet, independentemente do meio de apresentao anteriormente utilizado. 1 Na gerao de declarao retificadora, a partir do ano-calendrio de 2002, ser exigida a informao do nmero do recibo de entrega da declarao a ser retificada. 2 A Dirf retificadora dever conter todas as informaes anteriormente declaradas, alteradas ou no, exceto aquelas que se pretenda excluir, bem assim as informaes a serem adicionadas, se for o caso. 3 A Dirf retificadora de instituies administradoras de fundos ou clubes de investimentos deve conter todos os fundos e/ou clubes de investimento anteriormente declarados, exceto aqueles a serem excludos. 4 A Dirf Retificadora substituir integralmente as informaes apresentadas na declarao anterior. Do Processamento Art. 25. Aps a entrega, a Dirf ser classificada em uma das seguintes situaes: I - Em Processamento, identificando que a declarao foi entregue e que o processamento ainda est sendo realizado; II - Aceita, indicando que o processamento da declarao foi encerrado com sucesso; III - Rejeitada, indicando que durante o processamento da declarao foram detectados erros e que a declarao deve ser retificada;

61 IV - Retificada, indicando que a declarao foi substituda integralmente por outra; ou V - Cancelada, indicando que a declarao foi cancelada, encerrando todos os seus efeitos legais. Art. 26. A SRF disponibilizar informao, mediante consulta em sua pgina na Internet com o uso do nmero do recibo de entrega da declarao, referente s situaes de processamento da declarao de que trata o art. 25. Das Penalidades Art. 27. O declarante sujeita-se s penalidades previstas na legislao vigente, conforme disposto na Instruo Normativa SRF n 197, de 10 de setembro de 2002, nos casos de: I - falta de apresentao da Dirf no prazo fixado, ou a sua apresentao aps o prazo; II - apresentao da Dirf com incorrees ou omisses. Da Guarda das Informaes Art. 28. Os declarantes devem manter todos os documentos contbeis e fiscais relacionados com o imposto de renda e/ou contribuies retidos na fonte, bem assim as informaes relativas a beneficirios sem reteno de imposto de renda e/ou contribuies na fonte, pelo prazo de cinco anos, a contar da data da entrega da Dirf SRF. 1 Os registros e controles de todas as operaes, constantes na documentao comprobatria a que se refere esse artigo, devem ser separados por estabelecimento. 2 A documentao de que trata esse artigo deve ser apresentada quando solicitada pela autoridade fiscalizadora. Disposies Finais Art. 29. Para a apresentao da Dirf, ficam aprovados: I - Leiaute do arquivo magntico (Anexo I); II - Tabela de Cdigos de Reteno Obrigatrios (Anexo II); III - Recibo de Entrega - Declarante Pessoa Fsica (Anexo III); IV - Recibo de Entrega - Declarante Pessoa Jurdica (Anexo IV); V - Recibo de Entrega - Administrador de Fundo ou Clube de Investimentos (Anexo V). Art. 30. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. Art. 31. Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora normativa, a Instruo Normativa SRF n 380, de 30 de dezembro de 2003. JORGE ANTNIO DEHER RACHID

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11. PERGUNTAS FREQENTES

11.1. Indenizao por Danos Morais
O site oficial da Receita Federal apresenta a seguinte orientao: Pergunta n 207: Qual o tratamento tributrio da indenizao recebida por danos morais? Essa indenizao, paga por pessoa fsica ou jurdica, em virtude de acordo ou deciso judicial, rendimento tributvel sujeito incidncia do imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste. (RIR/1999, art. 718) Para a Receita Federal esta indenizao tributada pelo fato de que o Regulamento do Imposto de Renda no traz de forma expressa como isenta. Abaixo julgado do STJ pela reteno: Trata-se da incidncia de imposto de renda sobre valor percebido a ttulo de dano moral. No caso a indenizao adveio de companhia de seguro em razo do ressarcimento de danos morais, tendo em vista que o veculo daquela empresa atropelou a genitora do recorrido. A Turma, ao prosseguir o julgamento, por maioria, deu provimento ao recurso especial da Fazenda Nacional, por entender que a verba indenizatria referente a dano moral gera um acrscimo patrimonial e, por isso, incide o imposto de renda. REsp 748.868-RS, Rel. originrio Min. Luiz Fux, Rel. para acrdo Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 28/8/2007. Julgados do STJ tm reconhecido que tal verba tem o carter de indenizao e no de renda. No h como equiparar indenizaes com renda, esta entendida como o fruto oriundo do capital e/ou do trabalho, tampouco com proventos, estes tidos como os demais acrscimos patrimoniais, uma vez que a indenizao torna o patrimnio lesado indene, mas no maior do que era antes da ofensa ao direito. No verificada a hiptese de incidncia do imposto de renda previsto no art. 43 do CTN. Reconhecida a alegada no-incidncia do tributo em debate sobre as verbas da reparao de danos morais, por sua natureza indenizatria, no h falar em rendimento tributvel, o que afasta a aplicao do art. 718 do RIR/99 na espcie em comento. Recurso especial ao qual se nega provimento. (RESP 402035/RN Relator Ministro Franciulli Netto DJ 17.05.2004 p. 171). No mesmo sentido: TRIBUTRIO - INDENIZAO POR DANO MORAL - INCIDNCIA DO IMPOSTO DE RENDA - IMPOSSIBILIDADE - CARTER INDENIZATRIO DA VERBA RECEBIDA. 1. As verbas indenizatrias que apenas recompem o patrimnio do indenizado, fsico ou moral, tornam infensas incidncia do imposto de renda. Aplicao do brocardo ubi eadem ratio ibi eadem dispositio. 2. Precedentes. 3. Recurso improvido. (RESP 410347/SC. Relator Ministro Luiz Fux. DJ 17.02.2003 p. 227).

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Orientao: para que no ocorra a reteno sobre o valor da indenizao por danos morais, somente mediante deferimento do juiz do processo. Obs.: Mais recentemente o STJ assim se manifestou: TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. INDENIZAO POR DANOS MORAIS. NATUREZA DA VERBA. ACRSCIMO PATRIMONIAL. NO-INCIDNCIA. PRINCPIO DA REPARAO INTEGRAL. PRECEDENTES DO STJ. 1. A indenizao por dano estritamente moral no fato gerador do Imposto de Renda, pois limita-se a recompor o patrimnio imaterial da vtima, atingido pelo ato ilcito praticado. 2. In casu, a negativa de incidncia do Imposto de Renda no se faz por fora de iseno, mas em decorrncia da ausncia de riqueza nova oriunda dos frutos do capital, do trabalho ou da combinao de ambos capaz de caracterizar acrscimo patrimonial. 3. A indenizao por dano moral no aumenta o patrimnio do lesado, apenas o repe, pela via da substituio monetria, in statu quo ante. 4. A vedao de incidncia do Imposto de Renda sobre indenizao por danos morais tambm decorrncia do princpio da reparao integral , um dos pilares do Direito brasileiro. A tributao, nessas circunstncias e, especialmente, na hiptese de ofensa a direitos da personalidade, reduziria a plena eficcia material do princpio, transformando o Errio simultaneamente em scio do infrator e beneficirio do sofrimento do contribuinte. 5. Recurso Especial no provido. (Primeira Seo do STJ, Resp n. 963.387 - RS (2007/0146386-5), Rel. Min. HERMAN BENJAMIN, DJ 05/03/2009) Entretanto, em contato com auditor fiscal da Receita Federal fomos informados de que administrativamente no foi publicado ato regulamentar da matria. Portanto, apesar da deciso da Primeira Seo do STJ pela iseno, mantemos, por ora, a orientao pela reteno na fonte. Cumpre salientar que o juiz do processo pode decidir pela no reteno caso seja este o seu entendimento.

11.2. Honorrios Advocatcios pessoa fsica

Como se sabe, a parte que perde uma ao judicial obrigada a pagar honorrios para o advogado da parte contrria. So os chamados honorrios de sucumbncia. Nos termos do art. 23 da Lei 8.906/94 os honorrios de sucumbncia pertencem ao advogado, tendo este direito autnomo para executar a sentena nesta parte. Portanto, tratam-se de rendimentos do advogado. E assim sendo, no h dvida que so tributveis pelo imposto de renda de pessoas fsicas, ficando sujeitos reteno na

65 fonte, a ser feita pela fonte pagadora dos rendimentos.

11.3. Honorrios Advocatcios em favor de Pessoa Jurdica devidamente constituda (sociedade civil de advogados inscrita na OAB)
Quando os honorrios advocatcios, consoante informao por escrito prestada nos prprios autos, por seu advogado, beneficiarem a pessoa jurdica exeqente, esta o contribuinte econmico na relao obrigacional tributria, de sorte que a ela que o imposto retido aproveita. Em nome da pessoa jurdica, nesses casos, que deve ser feita a reteno. O clculo feito pela aplicao da alquota de 1,5%. O imposto incide independentemente da qualificao profissional dos scios da beneficiria e do fato desta auferir receitas de quaisquer outras atividades, seja qual for o valor dos servios em relao receita bruta. Importante: No caso de solicitao de tratamento tributrio de pessoa jurdica, prudente fazer o clculo somente aps o despacho judicial deferindo o pleito.

11.4. Honorrios Advocatcios execuo fiscal

Se os honorrios reverterem para o municpio no haver incidncia de IRRF. Se reverterem para o advogado, dever ocorrer a reteno do imposto.

11.5. Honorrios Advocatcios execuo fiscal - parcelamento

As parcelas pagas ao ttulo de honorrios advocatcios, no mesmo processo, devero ser somadas e aplicada a tabela progressiva. Em complemento deve ser destacado o artigo 155-A do Cdigo Tributrio Nacional, que dispe sobre coibir prticas de eliso fiscal. O parcelamento para evitar a tributao, poderia ser interpretado como uma prtica de eliso fiscal.

11.6. Honorrios Advocatcios fracionamento conforme o nmero de advogados na procurao

No devem ser deferidos os fracionamentos, que podem representar uma forma de eliso fiscal.

11.7. Execuo de Honorrios Advocatcios atuao em causa prpria

66 Fixados no acrdo (R$ 2.000,00). O juiz fixou os honorrios da execuo em 10% do valor executado. Sobre quais valores reter o IRRF? R: Os valores (executado e 10% sobre a execuo) destinam-se para a mesma pessoa e so renda. A tributao dar-se- sobre o valor executado e os honorrios arbitrados sobre o valor executado.

11.8. Honorrios Advocatcios aes plrimas

Qual a renda disponibilizada para o advogado? A soma de vrios valores de honorrios advocatcios que representam um montante. R: Em ateno a sua consulta sobre o tratamento fiscal/tributrio a ser aplicado sobre o valor dos honorrios advocatcios calculados numa ao plrima, passo a responder como segue: Detaco dois aspectos: 1) Em matria tributria, onde o legislador no estabeleceu tratamento diferenciado, prevalece a regra geral. Qual a regra geral para a reteno de imposto de renda? A reteno dever ocorrer no momento da disponibilizao da renda. 2) A anlise para a aplicao da tabela progressiva se dar sobre o montante dos honorrios advocatcios, resultante de todos os autores somados e no sobre os honorrios calculados individualmente para cada autor; Trata-se de um nico processo com vrios autores. Os honorrios advocatcios so decorrentes dos valores de vrios autores num nico processo. Portanto, a incidncia sobre o valor total dos honorrios advocatcios.

11.9. Ao de Cobrana de Honorrios de Profissional Liberal

So tributados.

11.10. Honorrios de Perito Judicial pessoa fsica

da essncia do processo civil que o perito, enquanto auxiliar da justia, seja um profissional de nvel universitrio, devidamente inscrito no rgo de classe competente. Este auxiliar do juzo uma pessoa fsica que ser remunerado por meio de honorrios arbitrados, que tem natureza tributria de renda. Contudo, para bem exercer o seu mister, poder se valer da contratao de outros profissionais, com dispndios que representaro despesas. A nota 1780 Decises em Consulta ao artigo 718 na obra Regulamento do Imposto de Renda Comentado (editora Resenha) traz o seguinte comentrio: Honorrios de perito (levantamento de depsito judicial) O imposto sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrios de perito em processos judiciais ser retido na fonte pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento no momento em que o rendimento se torne disponvel para o beneficirio (Dec. 1 RF 66/97 e Dec. 8 RF

67 153/97) e incidir sobre o total dos valores pagos, no caso de o pagamento ser efetuado mediante levantamento do depsito judicial, ressalvada a hiptese de o Juzo discriminar separadamente os valores que correspondem ao reembolso das despesas necessrias percia, desde que comprovadas, e os que correspondem aos honorrios periciais, de forma que sejam tributados apenas estes ltimos (Dec. 1 RF 66/97). Em concluso, os honorrios periciais tero o tratamento de rendimentos de pessoa fsica, podendo ser deduzidas as despesas comprovadas nos autos a critrio do Juzo.

11.11. Honorrios Periciais liberao de alvars em duas parcelas

As parcelas pagas ao ttulo de honorrios periciais, no mesmo processo, no devero ser somadas. Aplica-se a tabela progressiva para cada parcela liberada, informando que o valor tributvel no cdigo de receita correspondente, conforme artigo 621 do RIR/99 transcrito abaixo, visto que, geralmente a liberao das parcelas ocorrem em meses distintos, sendo que mesmo que ocorra no mesmo ms ter que ser efetuada da mesma forma por impossibilidade tcnica do sistema de conta nica para a soma das parcelas, assim, os valores liberados sero informados na DIRF para posterior apurao do IR devido na declarao de ajuste anual.
Art. 621. O adiantamento de rendimentos correspondentes a determinado ms no estar sujeito reteno, desde que os rendimentos sejam integralmente pagos no prprio ms a que se referirem, momento em que sero efetuados o clculo e a reteno do imposto sobre o total dos rendimentos pagos no ms. 1 Se o adiantamento referir-se a rendimentos que no sejam integralmente pagos no prprio ms, o imposto ser calculado de imediato sobre esse adiantamento, ressalvado o rendimento de que trata o art. 638.

11.12. Honorrios Testamenteiro

O valor destinado ao testamenteiro representa renda, devendo ser tributado. (Fundamento legal - art. 718 do RIR/2003).

11.13. Comisso de Leiloeiro

tributada

11.14. Sndico de Massa Falida e Crditos Trabalhistas

Em uma ao de falncia, ser pago ao sndico da massa falida e ser feito o pagamento dos crditos trabalhistas. H incidncia de imposto de renda nas duas situaes? Sim. De acordo com o art.718, II, do RIR/99 a remunerao pela prestao de servios de sndico tributvel.

68 Quanto aos crditos trabalhistas estes so renda logo, sero tributveis. Ambos sero tributveis pela tabela progressiva.

11.15. Instituies de Educao e de Assistncia Social sem fins lucrativos

ASSUNTO: CONSULTA QUANTO A RETENO DE IMPOSTO SOBRE A RENDA DE ENTIDADE QUE ALEGA IMUNIDADE Em ateno a sua consulta referente reteno de imposto sobre a renda dos autos de execuo de sentena n 050.95.000200-3/001 em que o valor depositado reverter integralmente ao Hospital Santa Catarina, inclusive no que diz respeito a honorrios advocatcios (10%). Foram enviados fax do termo de acordo, do Decreto Federal que declara a entidade de utilidade pblica, da Certido do Ministrio da Justia/Coordenao de Ttulos e Qualificao que certifica a sua regularidade referente ao ano de 2000, de que trata o art. 4 da Lei n 91, de 28/08/1935 e o artigo 5 do Decreto n 50.517, de 02/05/1961, com validade at 30 de abril de 2002. Tambm foi enviada cpia do art. 12 da Lei n 9.532/97, que regulamenta entre outros dispositivos, a alnea c do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal, quanto ao atendimento dos requisitos legais. Assim dispe a CF: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) VI instituir impostos sobre: (...) c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos legais; (grifei) Diante da complexidade da matria, fiz uma consulta por telefone Delegacia da Receita Federal de Florianpolis, na pessoa do Sr. Luiz, Chefe de Arrecadao, o qual ponderou o seguinte: A condio de imunidade de uma instituio assistencial no perene, ela pode ser perdida e readquirida no tempo. Assim, deveria ser verificado junto a Delegacia da Receita Federal de Blumenau se a referida instituio mantm a imunidade. Feito o contato telefnico para a Delegacia da Receita Federal de Blumenau, para falar com o Sr. Getlio, Chefe da Arrecadao, o mesmo no poderia nos atender

69 por estar sendo convocado naquele momento a uma reunio com o Delegado da Receita. Considerando que possvel resposta somente ser obtida no transcurso da prxima semana, e que h uma urgncia da entidade em levantar o alvar judicial, sugiro que seja solicitado ao advogado que representa a entidade, que o mesmo comprove nos autos, com documento hbil emitido pela Delegacia da Receita Federal de Blumenau, que a entidade se encontra na condio de imunidade prevista no art. 12 da Lei 9.532/97. Comprovada a imunidade por documento emitido pela Receita, poder ser liberado o alvar sem a reteno do imposto sobre a renda. Sem a possibilidade desta comprovao pela representante da entidade, e sem a definio pela Receita Federal, e considerando a urgncia da entidade em levantar o valor, uma das possibilidades a liberao do valor com a reteno do imposto correspondente ou ainda a liberao sem a reteno devendo ser feita comunicao Receita Federal. Importante dizer: para a hiptese de no reteno, imprescindvel o deferimento judicial.

11.16. Indenizao por Dano Material

No caso de roubo de carro do ptio de um supermercado. O juiz condenou o supermercado ao pagamento do preo do carro. H incidncia de I.R.? R: A indenizao por dano material isenta de IR, pois no houve acrscimo na renda e sim to somente a restaurao do patrimnio que a pessoa j possua.

11.17. Indenizao por Dano Esttico

No incide o IR. Fundamento legal: Artigo 39, XVI do RIR. "Art. 39. No entraro no cmputo do rendimento bruto: (...) Indenizao Decorrente de Acidente XVI - a indenizao reparatria por danos fsicos, invalidez ou morte, ou por bem material danificado ou destrudo, em decorrncia de acidente, at o limite fixado em condenao judicial, exceto no caso de pagamento de prestaes continuadas.

11.18. Penso Judicial

202 Qual a forma de tributao no caso de penso judicial recebida acumuladamente em cumprimento de deciso judicial?

70 Os rendimentos recebidos acumuladamente em cumprimento de deciso judicial so tributados na fonte no momento em que se tornam disponveis para o beneficirio e na declarao de ajuste. (Lei n 7.713, de 1988, art. 12; RIR/1999, art. 718) Obs.: Os valores pagos de forma acumulada devero ser convertidos para pagamento mensal, consoante Ato Declaratrio n. 1, de 27 de maro de 2009, publicado no DOU de 14 de maio de 2009: PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL ATO DECLARATRIO N 1, DE 27 DE MARO DE 2009 O PROCURADOR-GERAL DA FAZENDA NACIONAL, no uso da competncia legal que lhe foi conferida, nos termos do inciso II do art. 19, da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, e do art. 5 do Decreto n 2.346, de 10 de outubro de 1997, tendo em vista a aprovao do Parecer PGFN/CRJ/N 287/2009, desta ProcuradoriaGeral da Fazenda Nacional, pelo Senhor Ministro de Estado da Fazenda, conforme despacho publicado no DOU de 13/05/2009, DECLARA que fica autorizada a dispensa de interposio de recursos e a desistncia dos j interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante: "nas aes judiciais que visem obter a declarao de que, no clculo do imposto renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente, devem ser levadas em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referem tais rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global.". JURISPRUDNCIA: Resp 424225/SC (DJ 19/12/2003); Resp 505081/RS (DJ 31/05/2004); Resp 1075700/RS (DJ 17/12/2008); AgRg no REsp 641.531/SC (DJ 21/11/2008); Resp 901.945/PR (DJ 16/08/2007). LUS INCIO LUCENA ADAMS

11.19. Alimentos Descontados em Folha de Pagamento

201 Qual o tratamento tributrio aplicvel penso alimentcia paga mensalmente, quando em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso judicial? O rendimento recebido est sujeito ao recolhimento mensal (carn-leo) e tributao na Declarao de Ajuste Anual. O beneficirio deve efetuar o recolhimento do carnleo at o ltimo dia til do ms seguinte ao do recebimento. Ateno: Os rendimentos sujeitos ao recolhimento mensal recebidos por pessoas consideradas dependentes do contribuinte na Declarao de Ajuste Anual so submetidos tributao como se fossem prprios do contribuinte. Se a opo for pela

71 declarao em separado, os rendimentos so tributados em nome de cada beneficirio. (IN SRF n 15, de 2001, arts. 49 e 50)

11.20. Beneficirio da Renda um Esplio

Valores j depositados em conta judicial, em uma ao Ordinria de Reconhecimento de Direitos Cumulada com Cobrana de diferenas de Proventos em que a autora faleceu, sendo que, quem ir receber os valores ser o esplio. Estou em dvida quanto ao Imposto de Renda, pois sei que em relao s diferenas salariais incide imposto, mas a dvida quanto ao esplio, sendo ele o beneficirio que receber os valores. O primeiro aspecto que deve ser analisado se o valor que est sendo pago tem natureza tributvel. Trata-se de uma ao que buscava diferenas de proventos. Os valores pagos ao ttulo de proventos representam renda tributvel. Portanto, incide imposto de renda. Para os bens e direitos recebidos pelo esplio, ou seja, enquanto o inventrio est aberto, quem sofre a tributao o esplio. Ou ainda, se a partilha j tinha sido feita e h a abertura de uma sobrepartilha, a tributao ser por conta do esplio. Assim, aplica-se a tabela sobre o montante dos rendimentos.

11.21. Diferenas Salariais

Estou fazendo clculo de Imposto de Renda Pessoa Fsica em ao de cobrana/execuo de sentena contra o DER/SC, referente a diferenas salariais e insalubridade em que o autor recebia salrio mensal de R$: 304,34, conforme a inicial. Agora, na execuo de sentena, o DER/SC depositou o valor do principal atualizado monetariamente e juros no valor de R$ 4.827,42. Pergunto: Mesmo o autor recebendo pouco mais de um salrio mnimo mensalmente obrigado recolher o Imposto de Renda Pessoa Fsica sobre o total recebido? Resposta: A resposta positiva, haver incidncia do IR, pois o imposto devido no momento da disponibilizao da renda, mesmo que o montante se refira a um acmulo de valores de vrios meses. (RIR/99, art.718)

11.22. Rendimentos de Caderneta de Poupana

659 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos nas aplicaes em caderneta de poupana? Os rendimentos obtidos em caderneta de poupana pela pessoa fsica esto isentos do imposto de renda. (RIR/1999, art. 39, VIII; IN SRF n 25, de 2001, art. 20)

11.23. Ao de Reparao de Danos Materiais por Acidente de Veculo

72 Referente Pessoa Jurdica: a sentena condenou o ru ao pagamento da reparao de danos materiais no valor corrigido de R$ 36.667,84 e juros no valor R$ 21.670,69 totalizando R$ 58.338,53; lucros cessantes no valor de R$ 21.342,97 e juros no valor de R$ 12.613,70 totalizando R$ 33.956,67. Dvida: Qual o procedimento correto para o Clculo IR? O advogado alega que o valor a receber pela empresa no incide IR., eis que se trata de compensao de prejuzos sofridos em decorrncia de acidente de trnsito. Resposta: Sobre o valor pago a ttulo de Reparao de Danos Materiais e juros decorrentes, no incide o Imposto de Renda. No entanto, o valor quitado a ttulo de Lucros Cessantes e os juros destes, h incidncia do IR. Sendo pessoa jurdica a alquota de 1,5% a incidir sobre os R$ 33.956,67.

11.24. Indenizao de Danos por Morte Decorrente de Acidente do Trabalho

No h incidncia de tal imposto, haja vista previso legal de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda/99, art. 39, incisos XVI e XVII.

11.25. Indenizao por Ato Ilcito

270 Os rendimentos correspondentes a indenizaes reparatrias em decorrncia de ato ilcito so tributveis? Os prejuzos fsicos ou materiais, em conseqncia de ato ilcito praticado por terceiros, so indenizveis na forma da lei civil. Essas indenizaes tm por finalidade repor o patrimnio danificado ou destrudo, bem como substituir os rendimentos no percebidos em decorrncia da perda do bem, de invalidez temporria, permanente ou de morte. As indenizaes por ato ilcito podem ser: 1 - indenizaes por bem material danificado ou destrudo, denominadas "danos emergentes". So valores que visam exclusivamente repor o bem destrudo ou a reparar o bem danificado, at o limite fixado em condenao judicial. No sofrem incidncia do imposto de renda; 2 - indenizao reparatria por invalidez ou morte o pagamento dessa indenizao pode ocorrer das seguintes maneiras: a) quantia paga periodicamente, cujo total indeterminvel previamente (desconhecido o termo final da obrigao), caracteriza-se como penso civil por ato ilcito, tambm denominada "lucros cessantes". Sob essa designao, o empregado postula os salrios que deixa de perceber; o profissional liberal, os honorrios; a pessoa jurdica, os lucros; o locador, o aluguel; o aplicador, os rendimentos do ttulo (correo monetria, desgios, juros e outros). Tem por finalidade substituir os rendimentos que a vtima deixou de perceber em razo da invalidez ou morte. Tais valores devem ser oferecidos

73 tributao, no ms do seu recebimento e na declarao. Podem ser deduzidas as despesas judiciais ou extrajudiciais suportadas pelo contribuinte ou por seu beneficirio para a obteno dos rendimentos pagos acumuladamente, desde que no ressarcidas; b) quantia certa paga de uma vez ou dividida em um nmero certo de parcelas referindo-se ao ressarcimento dos danos anteriormente causados e guardando com eles equivalncia caracteriza-se como indenizao. Esses valores no sofrem incidncia do imposto de renda. Na hiptese do item 2, as quantias recebidas para cobrir despesas mdico-hospitalares necessrias ao restabelecimento da vtima, inclusive prteses de qualquer espcie, esto fora do campo de incidncia do imposto de renda. (RIR/1999, art. 39, XVI; IN SRF n 15, de 2001, art. 5, XXIV; ADN Cosit n 20, de 1989) OBS 1: O professor Hlio Tornaghi prope as seguintes distines: a) ressarcimento = pagamento dos danos patrimoniais resultantes de crime; b) reparao = compensao em dinheiro do dano moral decorrente de crime; c) indenizao = compensao em dinheiro de dano decorrente de ato ilcito (ligada ilcitos civis, naturalmente danosos material ou moralmente.) OBS 2: O que se deve levar em considerao neste caso, o fato da reparao ter sido paga para recompensar a prtica de um ato ilcito e no para gerar qualquer tipo de renda. Os honorrios advocatcios so renda para o advogado, h a incidncia do IR. O mesmo ocorre com os honorrios periciais.

11.26. Seguro e Peclio

Valor referente a seguro pago em decorrncia de morte do segurado, tem incidncia de IR? O valor a ser liberado est isento da reteno do imposto sobre a renda. Fundamento Legal: "Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda Captulo II RENDIMENTOS ISENTOS OU NO TRIBUTVEIS Seo I Rendimentos Diversos Art. 39. No entraro no cmputo do rendimento bruto: (...) Seguro e Peclio XLIII - o capital das aplices de seguro ou peclio pago por morte do segurado, bem como os prmios de seguro restitudos em qualquer caso, inclusive no de renncia do contrato (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XIII);"

11.27. Seguro - sinistro

74 O valor pago por seguradora em razo de sinistro, furto, etc., isento do imposto de renda. Mas os honorrios advocatcios sofrem a incidncia do IR.

11.28. Juros de Indenizao de Seguro

Sendo os valores recebidos pelo pagamento de seguro (incndio) isento de imposto de renda, como proceder quanto aos juros oriundos deste valor? Tambm so isentos ou deve-se recolher IR? Os valores pagos pelas companhias de seguro so indenizaes e as indenizaes pagas pelas seguradoras so isentas de IR. Quanto aos juros, por princpio geral do direito, acessrios que so, seguem a sorte do principal, no havendo incidncia do IR.

11.29. Juros acompanham o principal.

Se o principal isento o acessrio tambm. Se o principal tributvel o acessrio compe a base de clculo.

11.30. Honorrios Advocatcios em nome de Sociedade de Advogados

Preclaro Desembargador Presidente Conforme determinado por Vossa Excelncia, analisamos o pedido inserto no ofcio n219/2002-GO, encaminhado pelo Excelentssimo Senhor Presidente da Ordem dos Advogados do Brasil, Seo de Santa Catarina, Doutor Adriano Zanotto, no qual solicitada soluo para a questo de alvars de honorrios advocatcios em nome de Sociedades de Advogados, em tema respeitante incidncia do imposto de renda retido na fonte. Com efeito, os advogados podem reunir-se sob a forma de sociedade civil de prestao de servio de advocacia, a qual possui personalidade jurdica prpria, adquirida com o registro aprovado de seus atos constitutivos no Conselho Seccional da OAB (art. 15, Lei n8.906/94): De se sublinhar que as procuraes, nestes casos, devem ser outorgadas individualmente aos advogados e indicar a sociedade de que faam parte (3, art. 15, da citada Lei). Pela leitura da lei de regncia (art. 46, Lei n 8.541/92), esto sujeitos ao imposto de renda na fonte os rendimentos pagos a pessoas fsicas em cumprimento de deciso judicial, a includos os pagos a ttulo de sucumbncia, sendo responsvel pela reteno e recolhimento do tributo devido, a pessoa - fsica ou jurdica - obrigada ao pagamento. No que se refere, todavia, aos rendimentos pagos pessoa jurdica (no caso, sociedade de advogados), consoante disposto no art. 663, do Regulamento do Imposto de Renda/1994, reproduzido pelo art. 647, do RIR/1999, cuja matriz encontra sede no art. 52, da Lei n 7.450/85, insta destacar que esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de 1,5%, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas,

75 civis ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional. o caso, sem dvidas, dos servios de advocacia. Numa palavra, se o beneficirio for pessoa fsica, a tributao dar-se- com fulcro na tabela progressiva (2, art. 46, Lei n 8.541/92, e alteraes). Se for pessoa jurdica (a includa a sociedade de advogados), efetuar-se- alquota de 1,5% (um e meio por cento).

Por derradeiro, cabe observar que toca aos prprios advogados comunicar, no processo, quais os profissionais que esto atuando na causa. Se for a sociedade de advogados quem representa legalmente a parte, ento os honorrios sero pagos a ela, como pessoa jurdica.

elevada considerao de Vossa Excelncia.

Florianpolis, 14 de junho de 2002.

Juiz Romano Jos Enzweiler Assessor Especial da Presidncia

MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SUPERINTENDNCIA DA 9. REGIO FISCAL DIVISO DE TRIBUTAAO Processo de consulta N 11516.000869/00-34 Despacho no. C030 de 22 de Setembro de 2000. Interessado Murilo Rezende Salgado CGC/CPF

76 002.629.009-04 Domiclio fiscal Rua Adolfo Meio, n 38, sala 801 Florianpolis SC Assunto: IRRF. Iseno. Ineficcia da Consulta. Dispositivos legais: Dec. n 70.235/1972, art. 52, V e VI; IN SRF n 02/1997, art. 11, IX; RIR/1999, arts. 628 e 647, 1 Relatrio: O interessado, acima identificado, dirige-se a esta Superintendncia para formular CONSULTA acerca da reteno de imposto de renda na fonte sobre rendimentos recebidos a ttulo de honorrios advocatcios, pagos por pessoa jurdica, citando o art. 647, 1., item 2, do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n 3.000, de 26/03/1999. Informa que foi contratado, por vrios clientes, para realizar trabalhos profissionais de advocacia. Em diversos processos, j em andamento, foram feitos substabelecimentos para outros dois advogados, que passaram a ter participao nos honorrios que fossem percebidos nos processos em tramitao e nos que vieram a ser ajuizados. Declara que, a partir do ms de janeiro/2000, o consulente e os dois advogados citados constituram uma sociedade de advocacia. Assim, entende que os honorrios devem ser pagos sociedade, conforme o disposto no art. 647, 1., item 2, do RIR/1999, pois se forem pagos somente ao consulente, no momento em que for repassada a parcela devida aos outros dois advogados, haver reteno do imposto sobre estes valores, ocorrendo tributao em cascata. Fundamentos legais: Inicialmente, cabe observar que o processo de consulta deve, necessariamente, versar sobre questes de direito afeitas legislao tributria federal aplicvel a fato determinado, descabendo, por isso, anlises de questes puramente fticas. O consulente deve demonstrar os pontos da legislao em que h obscuridade, ambigidade ou controvrsia, e, fundamentando, propugnar pela interpretao que entende correta. Para outros questionamentos, assegura-se ao contribuinte assistncia tcnica nos plantes fiscais das delegacias e inspetorias da Receita Federal, sob a forma de esclarecimentos e orientao para atender-se s disposies da legislao tributria. Assim, para que possa gerar os efeitos prprios, a consulta supe um contato inicial do sujeito passivo com a legislao tributria, diretamente ou por meio dos plantes fiscais, a fim de que dvidas sejam sanadas pela literalidade dos textos normativos, de sorte que somente os dispositivos que ensejam obscuridade ou contradio sejam levados ao processo, com a devida indicao. Note-se que, como o prprio interessado coloca, a presente consulta consiste em questionar se os honorrios decorrentes da sucumbncia, resultantes da condenao de pessoa jurdica, e por ela pagos, pelo patrocnio de ao de autores, pessoas fsicas,

77 vencedoras, estariam sujeitos ao desconto do Imposto de Renda na Fonte, conforme o art. 647, 1.., n. 2, do RIR/1999. A Lei no 8.541/1992, ao tratar dos rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial, assim determina: Art. 46. O imposto incidente sobre os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial ser retido na fonte pela pessoa fisica ou jurdica obrigada ao pagamento no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio. 1 Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms para aplicao da alquota correspondente nos casos de: [...] b) honorrios advocatcios; 2 Quando se tratar de rendimento sujeito aplicao da tabela progressiva. dever ser utilizada a tabela vigente no ms do pagamento. Pela leitura do dispositivo legal transcrito verifica-se que esto sujeitos ao imposto de renda na fonte os rendimentos pagos a pessoas fisicas em cumprimento de deciso judicil, a includos os pagos a ttulo de sucumbncia, sendo responsvel pela reteno e recolhimento do imposto devido, a pessoa fisica ou jurdica obrigada ao pagamento. Quanto aos rendimentos pagos pessoa jurdica (sociedade de advogados), dispe o art. 663 do RIR/1994 (art. 647 do RIR/1999), cuja base legal o art. 52 da Lei 7450/85 e alteraes, que esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de 1,5%, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional. Segundo o 1., item 2, daqueles dispositivos regulamentares, esto abrangidos pela tributao na fonte os servios de advocacia. Portanto, se o beneficirio for pessoa fsica, a tributao ser com base na tabela progressiva, conforme disposto no 2 do art. 46 da Lei n 8.541/1992. Se for pessoa jurdica (sociedade de advogados), ser efetuada alquota de 1,5% (um e meio por cento). Quanto questo dos honorrios advocatcios serem pagos somente ao consulente, ou a ele e mais dois advogados, ou, ainda, sociedade de advocacia, note-se que no se trata de dvida sobre a legislao tributria, mas sim de uma questo prtica que consiste em definir quem so os representantes da parte no processo. Segundo o art. 23 do Estatuto da OAB (Lei n 8.906/1994), os honorrios includos na condenao, por sucumbncia, pertencem ao advogado, tendo este direito autnomo para executar a sentena nesta parte, podendo requerer que o precatrio, quando necessrio, seja expedido em seu favor. Cabe, pois, aos prprios advogados comunicar, no processo, quais os profissionais que esto atuando na causa, e que, conseqentemente, iro constar como credores no momento do recebimento dos honorrios da sucumbncia, inclusive requerendo que os precatrios sejam expedidos em favor desses representantes. Se for a sociedade de

78 advogados quem representa legalmente a parte, ento os honorrios sero pagos a ela, como pessoa jurdica. Concluso: vista do exposto, e por estar o fato definido em disposio literal de lei, declaro a ineficcia da consulta formulada por Murilo Rezende Salgado, com base no art. 52, V e VI, do Decreto n 70.23 5/1972, e no art. 11, IX, da Instruo Normativa SRF n 02, de 09/01/1997. Ordem de Intimao: Encaminhe-se SASIT/DRF-Florianpolis - SC, para cincia do interessado.

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12. COMENTRIOS E ARTIGOS SOBRE IRRF

12.1. Parecer nro. 16 de 12/07/2004 Dispes sobre a aplicao de multas entre pessoas jurdicas de direito pblico.
PARECER No. 16 DE 12 /07 /2004 ADVOCACIA-GERAL DA UNIO - AGU PUBLICADO NO DOU NA PAG. 00003 EM 15 /07 /2004
"Dispe sobre a aplicao de multas entre pessoas jurdicas de direito pblico." PROCESSO N 46010.001869/2002-23 ORIGEM: Presidncia da Repblica ASSUNTO: Pedido de reviso do Parecer CGR L-038/1974, da extinta Consultoria-Geral da Repblica. (*) Parecer n AC - 16 Adoto nos termos do Despacho do Consultor-Geral da Unio, para os fins do art. 41 da Lei Complementar n 73, de 10 de fevereiro de 1993, o anexo PARECER N AGU/GV-01/04, de 18 de fevereiro de 2004, da lavra do Consultor da Unio, Dr. GALBA MAGALHES VELLOSO, e submeto-o ao EXCELENTSSIMO SENHOR PRESIDENTE DA REPBLICA, para os efeitos do art. 40 da referida Lei Complementar. Braslia, 12 de julho de 2004. ALVARO AUGUSTO RIBEIRO COSTA Advogado-Geral da Unio (*) A respeito deste Parecer o Excelentssimo Senhor Presidente da Repblica exarou o seguinte despacho: " Aprovo. Em 12 de julho de 2004" . ANEXO PARECER N AGU/GV - 01/2004 PROCESSO N 46010.001869/2002-23 ASSUNTO: PARECERES H-313-66, H-717-68, H-782-69, L-038, L-102 E SR-12 DA EXTINTA CONSULTORIA GERAL DA REPBLICA. INAPLICABILIDADE DE MULTAS ENTRE PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PBLICO. ART. 295 DO DECRETO N 72.771-73. REEXAME. EMENTA: AS MULTAS PREVISTAS EM LEI SO APLICVEIS S PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PBLICO. O FAVORECIMENTO, PELA EXCLUSO, CARACTERIZA DESVIO DE PODER. Parecer I. O Exmo. Senhor Ministro de Estado Chefe da Casa Civil da Presidncia da Repblica, encaminha Aviso do Ministro do Trabalho e Emprego concernente a pedido de reviso, pelas razes que expe, dos Pareceres acima elencados, especialmente o de n C.G.R L-038/1974, sobre " inaplicabilidade de multa entre pessoas jurdicas de direito pblico, por inexistncia de

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poder de polcia" . O expediente noticia a preocupao da Controladoria-Geral da Unio com irregularidades nas anotaes das Carteiras de Trabalho de empregados municipais, apuradas pela Justia do Trabalho. II. O primeiro dos Pareceres, H-313, que a referncia dos demais, no chega a formular tese jurdica prpria acerca do tema, limitando-se, de forma concisa, a afirmar que " a jurisprudncia de nossos tribunais no sentido de que no cabe a imposio de multa e, conseqentemente, mora, entre pessoas de direito pblico, por inexistncia do poder de polcia em tais casos." III. Esta a sucinta afirmativa que vem prevalecendo ao longo dos anos. IV. O Parecer L-038 noticia que o posicionamento pela inaplicabilidade tornou-se pacfico no mbito da Consultoria Geral da Repblica, sem embargo das decises que cita, do Supremo Tribunal Federal, em sentido oposto, ou seja, que as pessoas jurdicas de direito pblico no se acham imunes imposio de multas, alm de juros e outras cominaes legais (Acrdo nos Recursos Extraordinrios ns. 65.806-RJ - 2 Turma, in RTJ - 55-438; 70.089-SP - 2 Turma, in RTJ-58-479; 75.064-SP - 2 Turma in RTJ-66-274; 75.062-ES - 2 Turma in RTJ-67816; 75.224-MG - 2 Turma, in RTJ-67-229). V. O mesmo parecer reconhece como praxe da Consultoria Geral da Repblica adaptar seus posicionamentos jurisprudncia dos Tribunais Superiores, mas, para no adotar esse procedimento assevera considerar no ser conveniente a aplicao geral e de ofcio no caso sob exame, o que deixa implcito admitir a possibilidade de aplicao especifica e provocada. Por outro lado, o que era praxe na Consultoria Geral da Repblica passou a principio consagrado pela Lei Complementar 73, art. 4, inciso XII: " Art. 4 So atribuies do Advogado-Geral da Unio: .................................................................................................... XII - editar enunciados de smula administrativa, resultantes de jurisprudncia iterativa dos Tribunais; ................................................................................................." VI. Assim, se j era infrutfero, passou a ser descabido enfrentar jurisprudncia reiterada do Supremo Tribunal Federal, que derruba o entendimento da antiga Consultoria Geral da Repblica e tem um de seus melhores momentos no voto do Ministro Carlos Thompson Flores, no RE - 65.806/RJ: " Aos argumentos invocados pelo eminente Relator permitome acrescentar outro. que, a Municipalidade fazendo o desconto como o faz, no opera no mbito da Pessoa Jurdica de Direito Pblico, mas, como empregadora, apenas, e como tal torna-se depositria somente das importncias. No dando o destino dos valores nos momentos prprios, fixados em lei, sujeita-se como tal, como empregadora, s conseqncias, as sanes pela mesma lei atribudas." Note-se que o Ministro Thompson Flores acrescentou argumento queles expendidos pelo relator - de que no h imunidade para pessoas jurdicas de direito pblico - sem deles dissentir. A esse acrscimo convm aditar, explicitando o que est implcito, que alm de empregadores serem tratados igualmente, infratores tambm devem s-lo, infratores de qualquer legislao, sob pena de discriminao em favor da impunidade. Pessoas jurdicas de direito pblico no podem, por exemplo, violar leis ambientais e exigir inao dos rgos especializados. VII. O entendimento do Supremo Tribunal Federal aplica-se da mesma forma ao Ministrio do Trabalho, cuja ao fiscalizadora decorre do art. 21 da Constituio da Repblica e

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minunciosamente regulamentada pelos arts. 626 e seguintes da Consolidao das Leis do Trabalho. O fato de o Pretrio Excelso tratar especficamente de multa moratria resulta apenas da circunstncia de que essa foi a matria submetida quela Corte. No h duvida, no entanto, como se ver por deciso transcrita mais adiante, que abrange os demais tipos de multa. VIII. A deciso do Supremo Tribunal Federal, quela poca, est de acordo com a atual Constituio, na qual nada existe que impea a aplicao de multas a pessoas jurdicas de direito pblico - ao contrrio, os princpios que consagra impedem, isto sim, o estabelecimento de excees. E o decisum, com o acrscimo feito pelo Ministro Thompson Flores, corresponde legislao hoje vigente. A Lei n 8.212/91, que dispe sobre a seguridade social, estabelece: " Art. 15. Considera-se: I - empresa - a firma individual ou sociedade que assume o risco de atividade econmica urbana ou rural, com fins lucrativos ou no, bem como os rgos e entidades da administrao pblica direta, indireta e fundacional; II - ............................................................................................ Pargrafo nico. Equipara-se a empresa, para os efeitos desta Lei, o contribuinte individual em relao a segurado que lhe presta servio, bem como a cooperativa, a associao ou entidade de qualquer natureza ou finalidade, a misso diplomtica e a repartio consular de carreira estrangeiras." IX. Valentin Carrion, in Comentrios Consolidao das Leis do Trabalho, 28 Edio, Saraiva, pg. 55, salienta: " Os empregados pblicos mantm com qualquer entidade estatal relao de emprego disciplinada pelo Direito do Trabalho, materializado na CLT e nas demais normas laborais da atividade privada; seus princpios so os do direito privado, de ndole contratual, apesar do grande volume de normas cogentes; apenas a Unio tem competncia para legislar sobre direito do trabalho; empregados pblicos so os servidores lato sensu, comumente chamados celetistas. Regime de emprego pblico (L. 9.962/00, v. nd. Leg.). X. Independentemente de essas pessoas jurdicas agirem na qualidade de empregadores, o voto do Ministro Adauto Lcio Cardoso, Relator, no RE 65.806 - RJ, aprovado pelo Pretrio Excelso e acorde com as demais decises citadas, no sentido de caber a multa: " No h imunidade alguma das pessoas jurdicas de direito pblico, morosas no pagamento de seus dbitos, em relao aos juros e multas em que incorrem e so condenadas." O raciocnio de que no h imunidade naturalmente no se circunscreve multa de mora, abrange as demais multas e o pleno exerccio da fiscalizao. No haveria como sustentar a tese apenas em relao a uma das multas. XI. Tambm o Tribunal de Contas da Unio tende a posicionar-se na linha do Supremo Tribunal Federal, sendo relevantes os fundamentos da Deciso TCU n 588/2002 - Plenrio, dos quais transcrevemos o seguinte trecho: " 62. Entendo que a atribuio de prerrogativas e privilgios extensivos e imotivados aos rgos e entidades da Administrao Pblica no coerente com a idia de um Estado Democrtico de Direito. 63. Pretender que a Administrao Publica passe a deter prerrogativas em todas as relaes que estabelece com os cidados, pessoas fsicas ou jurdicas, negar que essa mesma Administrao foi concebida para a satisfao do interesse pblico. E no h interesse pblico em atribuir a rgos e entidades da Administrao a faculdade de pagar contas de servios

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pblicos com atraso, sem multa moratria. Se isso ocorre, ferem-se os princpios da isonomia e da moralidade, fundamentais em nosso sistema jurdico." XII. E prossegue a Corte de Contas em sua manifestao: " 17. Na mesma linha, podemos afirmar que a imunidade conferida s pessoas jurdicas de direito pblico, s massas falidas, s misses diplomticas estrangeiras no Brasil e aos seus respectivos membros, por meio do art. 239, 9, do Decreto n 3.048/99, alm de no estar expressa na Lei n 8.212/91 e alteraes, representa afronta aos princpios constitucionais da isonomia e da moralidade. 18. As contribuies sociais aqui referidas integram, entre outras, as fontes de recurso para o custeio da previdncia social. Nos termos do caput do art. 201 da Constituio Federal, 'a previdncia social ser organizada sob a forma de regime geral, de carter contributivo e de filiao obrigatria, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial, (...)'. E no 3 do art. 195, inserido na Seo das Disposies Gerais da Seguridade Social, est contido o comando no sentido de que 'A pessoa jurdica em dbito com o sistema de seguridade social, como estabelecido em lei, no poder contratar com o poder publico nem dele receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios'. Da leitura desses dispositivos extrai-se a idia de igualdade e de preservao dos interesses dos segurados, pois, afinal, em obedincia ao disposto no art. 193 da Carta Magna, 'A ordem social tem como base o primado do trabalho, e como objetivo o bem-estar e a justia social.'. 19. Alis, oportuno registrar a manifestao do Ministro Carlos Thompson Flores, do Supremo Tribunal Federal, quando da apreciao do RE 65.806/RJ, anteriormente referido, que, apesar de datar de 1969, permanece absolutamente atual: 'Aos argumentos invocados pelo eminente Relator permito-me acrescentar outro. que, a Municipalidade fazendo o desconto como o faz, no opera no mbito da Pessoa Jurdica de Direito Pblico, mas, como empregadora, apenas, e como tal torna-se depositria somente das importncias. No dando o destino dos valores nos momentos prprios, fixados em lei, sujeita-se como tal, como empregadora, s conseqncias, as sanes pela mesma lei atribudas." Acrescente-se que atravs da deciso n 537/99 -Plenrio, TC 004553/98, a Corte de Contas, tratando de questo do mesmo gnero, embora no idntica, props Comisso de Jurisprudncia a reviso da Smula 226 e pronunciou-se da forma expressa na seguinte ementa: "Consulta formulada pelo Ministrio da Aeronutica. Legalidade da cobrana de multa moratria por concessionrias de servios de energia eltrica em caso de atraso no pagamento. Conhecimento. Legalidade da cobrana. Comunicao. Arquivamento. Remessa de cpia Comisso de Jurisprudncia. Entendimento diverso do contido na Smula 226 do TCU." A Smula em questo considera indevida a despesa decorrente de multas moratrias aplicadas a pessoas jurdicas de direito pblico, salvo quando existir norma legal autorizativa. XIII. Quanto ao Parecer L-038, buscou ele outros fundamentos para embasar-se, diversos da tese at ento sustentada e no acolhida pelo Pretrio Excelso - inaplicabilidade de multas entre pessoas jurdicas de direito pblico - argumentando com iseno de multas estabelecida pelo art. 295, do Decreto n 72.771 de 1973, que pretendeu, sem razo, opor aos arts. 82 e 87 da Lei 3.807, de 26 de agosto de 1960, que estabelecem, expressamente, a aplicabilidade das multas por mora, pelas quais respondem os administradores de rgos e entes multados. Ao optar por fundamentao especfica, implicitamente aderiu posio do Supremo Tribunal Federal, sendo suas concluses, por isso, contraditrias, e, a qualquer sorte, mais amplas do que seus fundamentos, que no abrangem sustentao prpria da inaplicabilidade de multas a pessoas jurdicas de direito pblico. Apenas se reporta a outros pareceres, como o de nmero H-313, que por sua vez simplesmente se refere jurisprudncia do antigo Tribunal Federal de Recursos, suplantada pela do Supremo Tribunal Federal.

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XIV. O Decreto e a Lei referidos no Parecer L-038 no mais subsistem, o que torna o parecer superado como pronunciamento acerca do direito positivo, por no ser ele calcado em princpio geral que sobrevivesse a mutaes legislativas, mas apenas naquelas disposies especficas a respeito da questo previdenciria, hoje regida pelas Leis ns 8.212 e 8.213/91, bem como pelo Decreto n 3.048/99, o qual, assinale-se, traz em seu artigo 239, 9, dispositivo que isenta de multa por atraso de recolhimento as pessoas jurdicas de direito pblico, as massas falidas e misses diplomticas, o que no encontra amparo na lei regulamentada, que disso no trata. XV. Este Decreto o nico e indevido impedimento para a Previdncia cobrar multas de pessoas jurdicas de direito pblico. Ilegal em face da Lei que regulamenta, inconstitucional por estabelecer o que no pode, alm de ferir o princpio da isonomia, bem como da moralidade, eficincia, legalidade e impessoalidade previstos no Art. 37 da Constituio. Caracteriza ainda desvio de poder, uma das formas de abuso de autoridade contra o qual a Carta assegura a todos o direito de peticionar (Art. 5, XXXIV, a), ensejando tambm a propositura de Ao Popular, cuja Lei caracteriza como ilcito o dtournement de pouvoir, no caso por favorecimento, e que assim conceituado pelos administrativistas, como Hely Lopes Meirelles in Direito Administrativo Brasileiro, 27 edio, Malheiros Editores, pgs. 108/110: "Desvio de finalidade, ou de poder 'se verifica quando a autoridade, embora atuando nos limites de sua competncia, pratica o ato por motivos ou com fins diversos dos objetivados pela lei ou exigidos pelo interesse pblico. O desvio de finalidade ou poder , assim, a violao ideolgica da lei, ou, por outras palavras, a violao moral da lei, colimando o administrador pblico fins no queridos pelo legislador, ou utilizando motivos e meios imorais para a prtica de um ato administrativo aparentemente legal. Tais desvios ocorrem, por exemplo, quando a autoridade pblica decreta uma desapropriao alegando utilidade pblica, mas visando, na realidade, satisfazer interesse pessoal prprio ou favorecer algum particular com a subseqente transferncia do bem expropriado; ou quando outorga uma permisso sem interesse coletivo; ou ainda quando classifica um concorrente por favoritismo, sem atender aos fins objetivados pela licitao. O ato praticado com desvio de finalidade - como todo ato ilcito ou imoral - ou consumado s escondidas ou se apresenta disfarado sob o capuz da legalidade e do interesse pblico. Diante disto, h que ser surpreendido e identificado por indcios e circunstncias que revelem a distoro do fim legal, substitudo habilidosamente por um fim ilegal ou imoral no desejado pelo legislador. Dentre os elementos indicirios do desvio de finalidade est a falta de motivos ou discordncia dos motivos com o ato praticado. .................................................................................................... A Lei regulamentar da ao popular (Lei 4.717, de 29.06.1965) j consigna o desvio de finalidade como vicio nulificador do ato administrativo lesivo do patrimnio pblico, e o considera caracterizado quando 'o agente pratica o ato visando a fim diverso daquele previsto, explcita ou implicitamente, na regra de competncia' (art. 2, pargrafo nico,). Com essa conceituao legal, o desvio de finalidade entrou definitivamente para o nosso direito positivo como causa de nulidade dos atos da Administrao." XVI. DUEZ e DEBEYRE definem trs grupos de desvios do poder: a) propsito de satisfazer uma animosidade pessoal; b) ou o de satisfazer no o interesse geral, mas certos interesses particulares; c) ou o de satisfazer um interesse geral diferente daquele querido pela lei ao conferir-lhe a funo. XVII. Admite-se hoje o desvio de poder legislativo, a respeito do qual dissertou pioneiramente Caio Tcito in Desvio do Poder na Jurisprudncia Brasileira:

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"A propsito da anulao de leis, que caracterizavam os chamados testamentos polticos, tive oportunidade de destacar, em comentrio deciso de 20 de janeiro de 1960, do Supremo Tribunal Federal, a existncia de desvio de poder legislativo, quando ao fim de promoo do interesse geral se substitua o ostensivo favorecimento de faces polticas na iminncia da despedida do poder (ver: Anulao de leis inconstitucionais, RDA, v. 59, p. 347). A tese de que a noo do desvio de poder pode excepcionalmente se estender ao exame da legitimidade de atos legislativos foi amplamente debatida no Supremo Tribunal Federal, em sesso de 31 de agosto de 1967, no julgamento de matria constitucional, e teve adeso expressa do Ministro Aliomar Baleeiro (ver acrdo no RMS n 61 912. Revista Trimestral de Jurisprudncia, v. 45, p. 530)." XVIII. Em face da ordem constitucional, qualquer ato, regulamento ou norma legal que disponha contra a isonomia, moralidade, eficincia, e favorea o descontrole e a impunidade, incide em desvio de poder. Mesmo os Poderes de Estado, conforme lembra Hely Lopes Meirelles, ob. cit., pg. 60, esto sujeitos a uma forma de controle: "...j se observou que Montesquieu nunca empregou em sua obra poltica as expresses 'separao de Poderes' ou 'diviso de Poderes', referindo-se unicamente necessidade do 'equilbrio entre os Poderes', do que resultou entre os ingleses e norte-americanos o sistema de checks and balances, que o nosso mtodo de freios e contrapesos, em que um Poder limita o outro, como sugerira o prprio autor no original: 'le pouvoir arrte le pouvoir'." XIX. Em relao s multas da Previdncia Social obstaculadas pelo decreto j referido - que pode ser simplesmente revogado - diferente, para melhor, a situao das multas a serem aplicadas pelo Ministrio do Trabalho, em relao s quais no se aponta qualquer excludente, ainda que pela via inadequada do Decreto. Ao contrrio, h um prestigio inclusive doutrinrio a seu favor, mostrando que empregadores, sujeitos s normas laborais, no se podem subtrair quer ao do Ministrio do Trabalho, quer da Justia especializada, como leciona VALENTIN CARRION, ob. cit., pg. 497, tratando do art. 652 da CLT: "6. Multas aplicveis pelas Varas do Trabalho. insustentvel defender aplicao de multas, por parte da primeira instncia, pela infringncia de normas materiais do Direito do Trabalho, que so da exclusividade dos rgos de fiscalizao do Ministrio do Trabalho. No texto legal, na expresso " multas... relativas aos atos da sua competncia" , no se vislumbra outra atribuio seno a dos atos prprios da magistratura no processo e da administrao especfica de seu mister judicirio; para as demais, o magistrado oficia aos rgos competentes (Previdncia Social, Fazenda Nacional, Ministrio Pblico etc.). As especficas de sua competncia esto no ttulo VIII (Justia do Trabalho) e so previstas para o caso de lockout, greve, desrespeito a deciso judicial que determina reintegrao, represlia de empregador contra empregado, testemunha, violao de dissdio coletivo, recusa a depor, alm de outras (art. 722 e segs.). Se permitido primeira instncia impor tais multas, tambm o ser aos Tribunais, posto que tm eles a atribuio de reformar, anular, acrescer ou reduzir os atos da instncia inferior. Assim, podemos enumerar as sanes previstas na CLT, alm das processuais (arts. 652, IV, " d" , e 903), as do Ministrio do Trabalho pelas violaes do direito material (art. 626) e as aplicveis aos prprios juzes (art. 904. Astreintes (art. 876/3A)" . XX. O Parecer L-038, ao afastar-se da sustentao do princpio geral de inaplicabilidade de multas entre pessoas jurdicas de direito pblico, buscando outra fundamentao, especfica, implicitamente reconheceu a aplicabilidade, desde que existindo lei e no estando nela estabelecida exceo. Ao sustentar equivocadamente que o decreto excepcionava a lei, o que de fato fez foi reconhecer que a lei pode estabelecer a multa, nos termos do entendimento reiterado do Supremo Tribunal Federal, expresso pelo Ministro Relator Adauto Lcio Cardoso no RE 65.806 - RJ: "No h imunidade alguma das pessoas jurdicas de direito pblico, morosas no pagamento de seus dbitos, em relao aos juros e multas em que incorrem e so condenadas."

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XXI. No mbito da extinta Consultoria Geral da Repblica, o Parecer L-038 representa a primeira discrepncia em relao ao Parecer H-313. O passo seguinte foi dado na AdvocaciaGeral da Unio pelo Parecer GQ-170, do qual se extrai o seguinte texto: "128. Tenho srias dvidas a respeito da correo do entendimento exarado no Parecer L-038 e na Smula n 93 do T.F.R, ao emprestar validade ao art. 295 do Regulamento da Previdncia Social ento vigente, ou seja, ao reconhecer que um decreto pudesse excluir as pessoas jurdicas de direito pblico da imposio da multa moratria que ali se discutia. Tenho dvidas, at, sobre se seria vlido que lei viesse a prever essa excluso, pura e simplesmente, diante dos princpios constitucionais da isonomia (igualdade) e da moralidade. Essas dvidas, no entanto, demandariam acurado exame, que no cabe no presente estudo, especialmente tendo-se em conta que, em relao aos servios aqui analisados, no existe qualquer norma excludente, quer seja decreto, quer lei." Sublinhamos a afirmativa contida na orao final, que nica razo pela qual o parecerista no se pronunciou e que corresponde situao das multas de competncia do Ministrio do Trabalho, em relao s quais no h excludente, nem sobre elas se manifestou especificamente a Consultoria-Geral da Repblica. Quanto excluso relativa s multas da Previdncia, por decreto, alm do mais eivado de desvio de poder, no pode prevalecer. XXII. Isto posto, conceituado o poder de polcia como a prevalncia do coletivo sobre o individual, assinale-se que sendo conceito, materializa-se atravs de normas de direito positivo e do contedo destas que se pode deduzir a amplitude de sua abrangncia. A lei que pode estabelecer a multa pode, em tese, dispor sobre a exceo, desde que no seja injustificada ou mal direcionada, o que caracterizaria desvio de poder, repelido pela Constituio. A interpretao das Leis que disciplinam o exerccio do poder de polcia no pode, como ensina Carlos Maximiliano, levar ao absurdo, que seria o estmulo desdia, negligncia e at a comportamentos tipificadores de ilcito penal. A fiscalizao e a multa interessam no a quem a exerce ou aplica, mas moralidade, eficincia e aos trabalhadores, em detrimento dos quais no se pode desviar do objetivo colimado pela regra de competncia, favorecendo procedimento oposto aos princpios constitucionais a serem observados pela Administrao. XXIII. Hely Lopes Meirelles, na obra j referida, pgs. 101/102, conceitua os poderes da Administrao como " poder-dever" . A Administrao no pode omitir-se e nem excluir, numa interpretao que encoraje a inobservncia dos princpios de moralidade e eficincia, incluindo-se nesta ltima a pontualidade: "PODER-DEVER DE AGIR O poder-dever de agir da autoridade pblica hoje reconhecido pacificamente pela jurisprudncia e pela doutrina. O poder tem para o agente pblico o significado de dever para com a comunidade e para com os indivduos, no sentido de que quem o detm est sempre na obrigao de exercit-lo. Nem se compreenderia que uma autoridade pblica - um Governador, p. ex. - abrisse mo de seus poderes administrativos, deixando de praticar atos de seu dever funcional. O poder do administrador pblico, revestindo ao mesmo tempo o carter de dever para a comunidade, insuscetvel de renncia pelo seu titular. Tal atitude importaria fazer liberalidades com o direito alheio, e o Poder Pblico no , nem pode ser, instrumento de cortesias administrativas. Se para o particular o poder de agir uma faculdade, para o administrador pblico uma obrigao de atuar, desde que se apresente o ensejo de exercit-lo em benefcio da comunidade. que o Direito Pblico ajunta ao poder do administrador o dever de administrar. A propsito, j proclamou o colendo TFR que 'o vocbulo poder significa dever quando se trata de atribuies de autoridades administrativas'. Idntica a doutrina exposta por Carlos Maximiliano ao sustentar que, 'para a autoridade, que tem a prerrogativa de ajuizar, por alvedrio prprio, da oportunidade e dos meios adequados para exercer as suas atribuies, o poder se resolve em dever'.

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Pouca ou nenhuma liberdade sobra ao administrador pblico para deixar de praticar atos de sua competncia legal. Da por que a omisso da autoridade ou o silncio da Administrao, quando deva agir ou manifestar-se, gera responsabilidade para o agente omisso e autoriza a obteno do ato omitido por via judicial, notadamente por mandado de segurana, se lesivo de direito lquido e certo do interessado." XXIV. O mesmo autor, na obra citada, pgs. 134/135, leciona sobre aspectos indispensveis ao poder de polcia, que como vimos acima tambm dever de polcia: "SANES O poder de polcia seria inane e ineficiente se no fosse coercitivo e no estivesse aparelhado de sanes para os casos de desobedincia ordem legal da autoridade competente.As sanes do poder de polcia, como elemento de coao e intimidao, principiam, geralmente, com a multa e se escalonam em penalidades mais graves como a interdio de atividades, o fechamento de estabelecimento, a demolio de construo, o embargo administrativo de obras, a destruio de objetos, a inutilizao de gneros, a proibio de fabricao ou comrcio de certos produtos, a vedao de localizao de indstrias ou de comrcio em determinadas zonas e tudo mais que houver de ser impedido em defesa da moral, da sade e da segurana pblica, bem como da segurana nacional, desde que estabelecido em lei ou regulamento." Como j vimos, no se pode estabelecer o descontrole em favor de pessoas jurdicas de direito pblico, quer pela interpretao que conduza ao absurdo, quer como poltica administrativa. XXV. Finalmente, lembrando que a multa no a nica forma de apenao, cabe assinalar as muitas e srias sanes que decorrem, por exemplo, da inobservncia da Lei de Responsabilidade Fiscal, para as pessoas jurdicas de Direito Pblico, administradores e at administrados, pela repercusso sobre eles das restries aplicadas aos primeiros. o que estabelece tambm a legislao previdenciria. O arcabouo jurdico vigente corrobora assim os ensinamentos da doutrina acerca do carter indispensvel da penalidade. XXVI. Isto posto e considerando a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal; o disposto no art. 4, inciso XII, da Lei Complementar n 73, de 10 de fevereiro de 1993; a evoluo de posicionamento ocorrida desde o Parecer H-313 at o Parecer GQ-170, passando pelo de n L-038; a tendncia revelada pelo Tribunal de Contas da Unio nas decises citadas, a par das demais razes at aqui expostas, concluo que j est presente na conscincia jurdica nacional a convico que cabe aqui declarar de que nada h na Constituio da Repblica que impea a Lei de estabelecer multas aplicveis a pessoas jurdicas de direito pblico, que no podem ser excepcionadas atravs de Decreto. A prpria Lei dificilmente poder estabelecer exceo, sem quebrar os princpios constitucionais da isonomia e da moralidade administrativa. O favorecimento caracteriza desvio de poder, vedado pela Carta e declarado ilcito pela Lei de Ao Popular. o Parecer, sub censura. Braslia, 18 de fevereiro de 2004 Galba Velloso Consultor da Unio Despacho do Consultor-Geral da Unio n 418/2004 Processo n 46010.001869/2002-23 Procedncia: Presidncia da Repblica

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Interessado: Controladoria Geral da Unio Assunto: Pedido de reviso do Parecer CGR L-038/1974 Senhor Advogado-Geral da Unio, 1.O Sistema constitucional de imunidades das pessoas jurdicas de direito pblico tem por finalidade p-las a salvo da ao fiscal ou administrativa de qualquer outro quando no desempenho lcito ou regular de seus prprios encargos. O mesmo no se haver de afirmar quando desgarrados da legalidade, ou pela mora ou pela inadimplncia, puderem ser penalizados. A imunidade pressupe logicamente a legalidade de ao estatal, sem o que fica aberta sano administrativa tal qual o particular infrator. A imposio de penalidades e fiscalizao do cumprimento das regras administrativas revelam a prevalncia do interesse ou necessidade pblica ao que inclusive o administrador est sujeito. Assim, a multa como expresso do poder de polcia to facilmente visvel quando endereada ao particular, em face do administrador - no tanto como resultado do ato de polcia seno como conformao do prprio administrador ao princpio da legalidade que lhe cabe de ofcio respeitar - revela-se perante o Poder Pblico como instrumento de auto controle e auto tutela em favor de interesses maiores constitucionalmente previstos. 2.Estou de acordo, nesta linha, com o Parecer AGU/GV-01/2004, de modo a propor a reviso dos Pareceres CGR H-313 de 1966, H-717 de 1968, H-782 de 1969 e L-038 de 1974, fazendo prevalecer o entendimento ora afirmado de que os rgos e/ou autoridades pblicas esto sujeitas a penalidade administrativa correspondente, em caso de mora ou infrao, em especial no que respeita fiscalizao do trabalho. considerao. Braslia, 22 de junho de 2004. MANOEL LAURO VOLKMER DE CASTILHO Consultor-Geral da Unio

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12.2. Instruo Normativa nro. 197 de 10 /09 /2002 - Dispe sobre as multas aplicveis aos casos de atraso, falta de apresentao e irregularidades no preenchimento da Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf).
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL - SRF PUBLICADO NO DOU NA PAG. 00020 EM 12 /09 /2002 Dispe sobre as multas aplicveis aos casos de atraso, falta de apresentao e irregularidades no preenchimento da Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf). O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 259, de 24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto no art. 11 do Decreto-lei n 1.968, de 23 de novembro de 1982, com a redao dada pelo art. 10 do Decreto-lei n 2.065, de 26 de outubro de 1983, no art. 5 do Decreto-lei n 2.124, de 13 de junho de 1984, no art. 9 do Decreto-lei n 2.303, de 21 de novembro de 1986, no art. 30 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, no art. 16 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, e no art. 7 da Lei n 10.426, de 24 de abril de 2002, resolve: Art. 1 A falta de apresentao da Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf) no prazo fixado, ou a sua apresentao aps o prazo, sujeita o declarante multa de dois por cento ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante do imposto de renda informado na declarao, ainda que integralmente pago, limitada a vinte por cento, observado o disposto no 3. 1 Para efeito de aplicao da multa, considerado como termo inicial o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e como termo final a data da efetiva entrega ou, no caso de no-apresentao, da lavratura do auto de infrao. 2 Observado o disposto no 3, a multa reduzida: I - em 50%, quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio; II - em 25%, se houver a apresentao da declarao no prazo fixado em intimao. 3 A multa mnima a ser aplicada de: I - R$ 200,00 (duzentos reais), tratando-se de pessoa fsica, pessoa jurdica inativa e pessoa jurdica optante pelo regime de tributao previsto na Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996; II - R$ 500,00 (quinhentos reais), nos demais casos.

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4 Considera-se no entregue a declarao que no atenda s especificaes tcnicas estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal (SRF). 5 Na hiptese do 4, o sujeito passivo ser intimado a apresentar nova declarao, no prazo de dez dias, contados da cincia intimao, e sujeitar-se- multa prevista no caput, observado o disposto nos 1 a 3. 6 A multa de R$ 57,34 (cinqenta e sete reais e trinta e quatro centavos) por mscalendrio ou frao, salvo quando da aplicao do disposto no caput resultar penalidade menos gravosa, para Dirf relativa: I - a ano-calendrio at 2000; II - ao ano-calendrio de 2001, no caso de extino ocorrida at outubro de 2001, decorrente de liquidao, incorporao, fuso ou ciso total. 7 A multa prevista no 6 reduzida em 50% quando a Dirf for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio, ou se houver a apresentao da declarao no prazo fixado em intimao. Art. 2 O declarante est sujeito a multa quando forem constatadas na Dirf as seguintes irregularidades, no sanadas no prazo fixado em intimao: I - falta de indicao do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ); II - indicao do nmero de inscrio no CPF de forma incompleta, assim entendido o que no contenha onze dgitos, sendo nove dgitos base e dois para a formao do dgito verificador (DV); III - indicao do nmero de inscrio no CNPJ de forma incompleta, assim entendido o que no contenha quatorze dgitos, sendo oito dgitos base, quatro para a formao do nmero de ordem e dois para a formao do DV; IV - indicao de nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ invlido, assim entendido o que no corresponda ao constante no cadastro mantido pela SRF; V - no indicao ou indicao incorreta de beneficirio; VI - cdigo de reteno no informado, invlido ou indevido, considerando-se: a) invlido, o cdigo que no conste da Tabela de Cdigos de Imposto de Renda Retido na Fonte, vigente em 31 de dezembro do ano a que se referir a Dirf; b) indevido, o cdigo que no corresponda especificao do rendimento ou ao beneficirio;

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VII - beneficirio informado mais de uma vez por um mesmo declarante, sob um mesmo cdigo de reteno; VIII - outras irregularidades verificadas no preenchimento da Dirf. 1 O declarante ser intimado a corrigir as irregularidades constatadas na declarao, no prazo de dez dias, contados da cincia intimao. 2 A no-correo das irregularidades, ou a sua correo aps o prazo previsto no 1, sujeita o declarante multa de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de dez ocorrncias. 3 Na hiptese do 2, a multa de R$ 5,73 (cinco reais e setenta e trs centavos) para cada grupo de cinco ocorrncias, para Dirf relativa: I - a ano-calendrio at 2000; II - ao ano-calendrio de 2001, no caso de extino ocorrida at outubro de 2001, decorrente de liquidao, incorporao, fuso ou ciso total. 4 A comprovao do recolhimento da multa no dispensa o declarante da reapresentao da Dirf corrigida. Art. 3 O declarante est sujeito multa de R$ 538,93 (quinhentos e trinta e oito reais e noventa e trs centavos) a R$ 2.694,79 (dois mil, seiscentos e noventa e quatro reais e setenta e nove centavos), nos casos de no-reapresentao, no prazo fixado em intimao, de Dirf rejeitada pelo processamento, em virtude do no-atendimento s especificaes tcnicas estabelecidas pela SRF, relativa: I - a ano-calendrio at 2000; II - ao ano-calendrio de 2001, no caso de extino ocorrida at outubro de 2001, decorrente de liquidao, incorporao, fuso ou ciso total. Art. 4 O recolhimento das multas de que trata esta Instruo Normativa deve ser efetuado sob o cdigo 2170. Art. 5 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. Art. 6 Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora normativa, a Instruo Normativa SRF n 86/97, de 26 de novembro de 1997. EVERARDO MACIEL

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12.3. Responsabilidade Tributria dos Sucessores Hereditrios

1. Introduo HUGO DE BRITO MACHADO O Cdigo Tributrio Nacional cuida da responsabilidade dos sucessores em seus arts. 129 a 133, sendo que no art. 131 cuida especificamente da responsabilidade dos adquirentes de bens mveis e dos sucessores hereditrios. Neste estudo nos ocuparemos da matria tratada no art. 131, isto , da responsabilidade tributria dos adquirentes de bens mveis e dos sucessores hereditrios. E importante que se esclarea, desde logo, a conexo que existe entre o inciso I e os incisos II e III desse artigo. No primeiro trata-se da responsabilidade dos adquirentes de bens mveis em geral, enquanto nos dois ltimos trata-se da responsabilidade dos sucessores hereditrios, e do cnjuge meeiro. Aparentemente no h relao entre esses dois assuntos. Entretanto, a conexo que na prtica se estabelece entre eles decorre da possibilidade de doaes de bens em geral que na verdade nada mais significam do que antecipaes de heranas. Outro aspecto que se deve ressaltar diz respeito Justifica-se, portanto, neste estudo subordinado ao tema responsabilidade dos sucessores hereditrios, o exame, tambm, da norma do inciso I no art. 131, que abrange as hipteses de doaes de bens imveis que poderiam ser praticadas exatamente com o intuito de fugir incidncia das normas do art. 131, II e III. O art. 131 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que so pessoalmente responsveis: I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujos at a data da partilha ou aquisio, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao; III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujos at a data da abertura da sucesso. Examinemos o significado e o alcance dessas normas. 2. Responsabilidade tributria 2.1 O ser pessoalmente responsvel Esse dispositivo atribui a condio de responsvel tributrio s pessoas que indica em seus trs incisos. Isto quer dizer que tais pessoas so obrigadas ao pagamento dos crditos tributrios mesmo sem revestirem a condio de contribuintes. So sujeitos passivos da obrigao tributria que se enquadram na definio do art. 121, II, do Cdigo Tributrio Nacional.

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Esses responsveis tributrios so o adquirente ou remitente, o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, e ainda o esplio. Cuida-se de conceitos da rea do Direito Civil. Por isto algumas consideraes devem ser feitas sobre eles especialmente porque estes comentrios se destinam aos tributaristas, nem sempre afeitos ao Direito privado. 2.2 Adquirente ou remitente Adquirente, no art. 131, I, do Cdigo Tributrio Nacional, todo aquele que adquire a propriedade de um bem mvel, a qualquer ttulo, com excluso naturalmente dos que adquirem nos termos cio inciso II e de outros dispositivos especficos nos quais o Cdigo trata da responsabilidade de sucessores: Remitente, no mesmo contexto, aquele que redime ou resgata o bem onerado ou em execuo. A respeito do significado da palavra remitente importante a oportuna observao do mestre Aliomar Baleeiro: Distinga-se a remisso (do latim remissio, remissionem), ao de remitir, isto perdoar a dvida, renunciar o credor ao direito de receb-la ou de ou de usar a ao para exigi-la. O CTN diz o remitente, o que remite, mas cuida s do que resgata ou redime o bem onerado em execuo. remisso, no sentido de renncia por parte do credor (remise do Direito francs), refere-se o CC nos arts. 1.053 a 1.055 e o CTN nos arts. 125, II; 156, IV, e 172. No se confunda, pois com remio do latim redimere (hoje escrita com ), ato de o devedor ou interessado redimir, remir ou resgatar a dvida, disciplinado pelos arts. 802, VI; 815, 1. 816, 1. e 5.; 818, 849, IV, do CC; e arts. 952, 986 a 991 do CPC. Cremos que remio resgate que se enderea o art. 131.1 Quem pratica a remio, vale dizer, o resgate da dvida, afinal o faz para adquirir a propriedade do bem que estava onerado em virtude dela. Assim, o art. 131, I, do Cdigo Tributrio Nacional, referindo-se ao remitente, ampliou o sentido de adquirente, para alcanar tambm os que adquirem o bem por meio da remisso ou resgate das dvidas que o oneravam. Os adquirentes de bens imveis no fazem parte do suporte ftico dessa norma, porque esto no suporte ftico da norma do art. 130. O elemento sistmico da interpretao nos leva a esse entendimento. Tratando-se de aquisio de bem imvel incide a norma do art. 130, e tal incidncia exclui automaticamente a incidncia da norma do inciso I do art. 131. O inciso I seria mera extenso da regra do art. 130 para todos os demais bens. H quem sustente, por isto mesmo, que o referido inciso estaria melhor enquadrado no art. 130, pois cuida da transferncia de encargos incidentes apenas sobre os bens e no sobre as

BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. 1. Ed. Forense: Rio de Janeiro. 1999, p. 748.

93 atividades2 Essa observao correta. Poderia o legislador ter dividido a norma do art.130 em duas, uma para os imveis e a outra para os demais bens. Talvez assim ficasse melhor resolvida a questo da tcnica legislativa. Importante, porm, observarmos a diferena essencial que existe entre a norma do art. 130 e a do art. 131, I. Naquela estabelecida uma condio excludente da responsabilidade, isto , a circunstncia de constar do ttulo aquisitivo a prova da quitao dos tributos. Nesta, vale dizer, na norma do art. 131, I, nenhuma ressalva estabelecida. Alis, em sua redao originria o inciso I do art. 131 continha em sua parte final a ressalva: com inobservncia do disposto no art. 191; que foi suprimida pelo Decreto-lei no. 28, de 14.10.66. No art. 191 exigida a prova da quitao para o deferimento do pedido de concordata, e para a declarao de extino das obrigaes do falido. E possvel, pois, interpretar-se aquela excluso da parte final da norma do inciso 1 do art. 131, como excluso de qualquer ressalva. Preferimos, porm, entender que tendo ficado a norma sem qualquer referncia situao de ter havido, ou de no ter havido, a prova da quitao, tem-se simplesmente uma lacuna que pode ser suprida pela aplicao analgica da norma do art. 130. Voltaremos ao assunto logo adiante, ainda nestes comentrios, ao examinarmos as hipteses de no-responsabilidade. 2.3 Sucessor e cnjuge No obstante o inciso II do art. 131 refira-se a sucessor a qualquer ttulo, essa norma abrange apenas as hipteses de sucesso por causa da morte da pessoa natural. Esta a concluso que nos impe o elemento contextual. Reportando-se a norma responsabilidade pelos tributos devidos pelo de cujos at a data da sucesso, deixa evidente o seu alcance no que diz respeito ao sujeito ao qual est sendo atribuda essa responsabilidade. A referncia, feita na mesma norma a propsito da limitao da responsabilidade, ao montante do quinho, do legado ou da meao, afasta qualquer dvida que ainda pudesse restar. Sucessor, portanto, o herdeiro e o legatrio. a lio de Baleeiro: O sucessor, no inciso II do art. 131, o herdeiro ou o legatrio. O dispositivo refere-se sucesso causa mortis, pois a responsabilidade est limitada aos tributos devidos pelo de cujos e s foras do quinho ou da meao do cnjuge suprstite.3 Herdeiro aquele que adquire, por sucesso hereditria nos termos da lei civil, bens deixados pela pessoa natural em virtude do seu Falecimento. E, por assim dizermos, o sucessor natural, ou ordinrio, na propriedade dos bens da vida. Sua responsabilidade est limitada ao valor do quinho que recebe na herana.
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MARTINS, Ives Gandra da Silva. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. 3. ed. Saraiva: So Paulo, 2002, v. 2, p. 242. BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. 11. ed. Forense: Rio de Janeiro, 1999, p. 748

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Legatrio, no dispositivo em exame, o que adquire bens porque foi contemplado, em um testamento, com um legado.4 E sucessor tanto quanto o herdeiro, s que o seu direito no decorre diretamente da lei, mas de uma disposio testamentria. E sua responsabilidade limitada ao valor do legado, enquanto a responsabilidade do herdeiro diz-se limitada ao valor do quinho. A mesma norma atribui responsabilidade tambm ao cnjuge meeiro, sendo essa responsabilidade limitada ao valor da meao. Em princpio o cnjuge no herdeiro. Na vida do casal existe uma sociedade. Os cnjuges integram a denominada sociedade conjugal, ou matrimonial. Com o falecimento de um deles, o outro tem direito, em princpio, metade dos bens do casal. a meao. E o cnjuge sobrevivente o meeiro, isto , o titular da meao. A norma do art. 131, II, como se v, estabelece a responsabilidade tributria dos que adquirem bens, sejam mveis ou imveis, por causa do falecimento de uma pessoa fsica ou natural. O sucessor, que pode ser o herdeiro ou o legatrio, e o meeiro. Este ltimo, a rigor, no adquire porque os bens j a ele pertenciam, s que em sociedade com o outro cnjuge. A responsabilidade tributria do herdeiro, do legatrio e cnjuge meeiro tanto pelos tributos devidos pelo de cujos, como pelos tributos devidos pelo esplio. A norma se refere a tributos devidos pelo de cujos, de forma abrangente, mas a rigor, no que diz respeito a fatos geradores ocorridos depois da abertura da sucesso no se pode falar em tributos devidos pelo de cujos. So tributos devidos pelo esplio. Se no pagos por este at a data da partilha ou da adjudicao passam a ser de responsabilidade do herdeiro, do legatrio ou do cnjuge meeiro. 2.4 Esplio Denomina-se esplio o conjunto dos direitos e obrigaes integrantes do patrimnio de uma pessoa natural, desde o falecimento desta at que se efetive a formalizao da transmisso dos bens ou direitos para os sucessores. Em outras palavras, at o encerramento do respectivo inventrio. Como registra Maria Helena Diniz, esplio a soma dos bens deixados pelo falecido; acervo hereditrio administrado e representado, ativa e passivamente, pelo inventariante, at a sua partilha entre os herdeiros e legatrios.5 O esplio no tem personalidade jurdica. , todavia, sujeito passivo da obrigao tributria na condio de responsvel. Recorde-se que nos termos do art. 124 do Cdigo Tributrio Nacional a capacidade para ser sujeito passivo de obrigaes tributrias independe da configurao como pessoa jurdica, bastando que se configure uma
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Diniz, Maria Helena. Dicionrio jurdico. Saraiva: So Paulo, 1998, v. 3, p. 74.

Diniz, Maria Helena. Op. cit., p. 392

95 unidade econmica ou profissional, e o esplio configura uma unidade econmica na medida em que consistem em um conjunto determinado de direitos e obrigaes, vale dizer, um patrimnio que no se confunde com outros patrimnios. Tem sua prpria individualidade. Nos termos do art. 131, III, do Cdigo Tributrio Nacional, o esplio responsvel pelos tributos devidos pelo de cujos, vale dizer, o autor da herana, at a data da abertura da sucesso, que a data do falecimento da pessoa natural titular do patrimnio que veio a compor o esplio. Diz-se at a data da abertura da sucesso porque, dessa data em diante o esplio ser, at o encerramento do inventrio respectivo, at a data da partilha ou da adjudicao, o esplio ser o sujeito passivo das obrigaes tributrias ento surgidas, na condio de contribuinte. Neste sentido doutrina Gurgel de Faria lembrando, com inteira propriedade, que se devem considerar os elementos sistmico e teleolgico: Cabe ao esplio, por transferncia, arcar com o pagamento de todos os tributos devidos pelo falecido at o evento sinistro. Eventuais obrigaes tributrias surgidas aps tal fato no correspondero mais a tributos devidos pelo de cujos, mas sim pelo prprio esplio, enquanto no houver a partilha, de maneira que ele deve responder pelo nus. J a responsabilidade dos sucessores e do cnjuge meeiro se restringiro s hipteses em que no houver quitao dos tributos pelo esplio, sejam de dbitos do de cujos ou do prprio esplio, tendo como limite de pagamento o montante recebido, obviamente aps a partilha, seja a ttulo de quinho. (no caso do herdeiro), legado (legatrio) ou meao (cnjuge meeiro).6 Embora o art. 131, III, refira-se apenas aos tributos, existem decises no sentido de que a responsabilidade abrange tambm as multas de carter moratrio: Ocorrendo a morte do devedor, o representante do esplio chamado ao processo como sucessor da parte passiva, dando continuidade, com a sua presena, pela via da citao, a relao jurdico-processual. O espiio, quando chamado como sucessor tributrio, responsvel pelo tributo declarado pelo de cujos e no pago no vencimento, incluindo-se o valor da multa moratria. Precedentes do STF: RE 74.851, R.E 58.883, RE 77.187/SP e RE 83.613/SP. Precedentes do STJ: REsp 3097-90/RS. Rel. Min. Garcia Vieira, DJU de 01/09/90, p. 13.245.7 Tanto em face do elemento literal, como em face do elemento lgico sistmico, aos quais o intrprete de normas jurdicas deve ter sempre especial ateno, no nos parece que seja esta a melhor interpretao da norma em exame, como adiante vamos explicar. 2.5 Ordem cronolgica dos fatos Como observa, com razo, Macedo Oliveira, a ordem dos incisos II e III do art. 131
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FARIA, Luiz Alberto Gurgel de. Cdigo Tributrio Nacional comentado. Vladimir Passos de Freitas (Coord.). So Paulo: Revista dos Tribunas, 1999, p. 528. 7 STJ - Rec. Esp. 295.222/SP, Rel. Min. Jos Delgado, julgado em 12.06.01, DJ de 10.09.01, e Boletim Informativo Juru, no. 306, dias 21 a 31 de outubro de 2001, p. 12.

96 no corresponde ordem cronolgica dos fatos. Seu comentrio ao dispositivo legal em anlise merece transcrio: Vale lembrar que, conforme a Lei Civil, aberta a sucesso, a propriedade e a posse da herana transmitem-se desde logo aos herdeiros do de cujos, instalando-se imediatamente um condomnio geral incidente, tendo por objeto no cada bem hereditrio de per si, mas o monte, acervo ou herana, considerada esta no seu conjunto, como bem universal, coletivo ou universitas juris. A partilha pe fim ao estado condominial, separando sendo o caso a meao do cnjuge suprstite e declarando o quinho dos herdeiros, com a conseqente entrega da poro de cada um, somente a partir da regularizando-se o direito dominial dos contemplados. Da, no clara a dio dos incisos II e III do presente artigo do CTN, tendo pecado at em sua ordenao cronolgica. Pois, a responsabilidade, pelos tributos devidos pelo falecido, defere-se, em primeiro lugar, ao esplio (universalidade de direito representativa da herana), e, depois da partilha, aos sucessores hereditrios ou ao cnjuge meeiro, na proporcional idade dos respectivos quinhes, legados ou meaes. De fato, para compreenso de tais normas da lei complementar, cuida visualizar trs lapsos de tempo: (1) at a morte (sucesso), (2) entre esta e a partilha e (3) depois da partilha. As dvidas tributrias do de cujos (1) so assumidas pelo esplio (responsvel), bem assim os dbitos surgidos da data do falecimento at a partilha (2), caso em que figura ele como sujeito passivo direto, sendo responsvel o inventariante (cf. art. 134, IV). Este segundo perodo, em que se desenvolve o processo de inventrio, culmina com a partilha dos bens, ficando, a partir da, (3) herdeiros, legatrios e cnjuge meeiro responsveis pelos tributos devidos pelo falecido, cuja apurao no se tenha realizado por qualquer motivo at o fim do inventrio. 8 2.6 Certido de quitao no processo de inventrio Reconhecendo e respeitando opinies em sentido contrrio, inclusive a registrada na parte final do trecho de Macedo Oliveira, h pouco transcrito, pensamos que o fato de constar do processo de inventrio a certido de quitao dos tributos exdui a reonsabilidade dos herdeiros e legatrios e do cnjuge meeiro. A no ser assim ficar sem sentido o disposto no art. 192 do Cdigo Tributrio Nacional, segundo o qual nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas. A responsabilidade tributria de que trata o art. 131 tem a natureza de sano pela violao da norma que exige a certido negativa dos tributos. Surge, portanto, como conseqncia da violao daquela norma, como forma de proteo do interesse fazendrio, 3. No-responsabilidade 3.1 Arrematante como adquirente e como sucessor
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OLIVEIRA, Jos Jayme de Macedo. Cdigo Tributrio Nacional. So Paulo: Saraiva, 1998, p. 326-327.

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No obstante seja o arrematante um adquirente, e tambm de certa forma um sucessor na propriedade do bem adquirido, evidente que ele no assume a responsabilidade tributria de que trata o art. 131. Pode-se, certo, distinguir duas espcies de arrematante. Aquele que arremata bens em leilo promovido pelo prprio proprietrio dos bens, ou por entidade privada que os tenha recebido em doao, para angariar fundos, e aquele que arremata bens em leilo pblico, geralmente promovido pelo Poder Judicirio como meio de realizar a alienao de bens penhorados em aes de execuo. No primeiro caso at se pode admitir, em determinadas circunstncias, que ocorra a responsabilidade do arrematante. No ltimo, porm, no se pode de nenhum modo admitir essa responsabilidade. Entretanto, por incrvel que possa parecer, a Fazenda Pblica j tentou responsabilizar arrematante de bens em execuo por dvida tributria do executado. E o que indica o julgado do Tribunal Regional Federal da 5. Regio em cuja ementa est dito que: A arrematao, por ser caracterizar como ato de aquisio originria e tambm ato judicial, no vincula o arrematante ou o terceiro adquirente dos bens ao antigo proprietrio.9 Alis, mesmo se tratando de bens imveis a Fazenda Pblica j tentou responsabilizar o arrematante, como se v de julgado do Superior Tribunal de Justia em cuja ementa esta dito que: Operando-.se a transmisso do imvel por venda em hasta pblica os crditos tributrios referentes a impostos, taxas e contribuio de melhoria sub-rogam- se sobre o preo depositado pelo adquirente.10 3.2 Razoes da no-responsabilidade do arrematante As razes da no-responsabilidade do arrematante de bens em leiles, especialmente os promovidos pelo Poder Judicirio em processos de execuo, so de ordem jurdico formal e de poltica jurdica. As primeiras resultam de dispositivos expressos que autorizam esse entendimento, entre eles o pargrafo nico do art. 130 do Cdigo Tributrio Nacional, que se aplica tambm arrematao de bens mveis. As ltimas resultam de que a no ser assim dificilmente algum arremataria bens levados a leilo em processos de execuo nos quais o valor dos bens penhorados fosse insuficiente para o pagamento total da dvida em execuo.

TRF 5. Regio, 2. Turrna, AC 18312/PE, Rel. Juiz Petrcio Ferreira, DJU de 26.06.94, p. 34.006, citado por Luiz Alberto Gurgel de Faria, em Cdigo Tributrio Nacional comentado, coordenao de Vladimir Passos de Freitas, So Paulo: Revista dos Tribunais, 1999, p. 524.
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STJ, 2. Turma, REsp. 39122/93/SP, Rel. Min.. Peanha Martins, DJU de 21.10.96, citado por Luiz Alberto Gurgel de Faria, em Cdigo Tributrio Nacional comentado, coordenao de Vladimir Passos de Freitas, So Paulo: Revista dos

Tribunais, 1999, p. 524.

98 A aplicao analgica da norma do art. 130, pargrafo nico, do Cdigo Tributrio Nacional, tem fundamento no prprio Cdigo, que em seu art. 108, I, a preconiza expressamente. As normas dos arts. 130 e 131, I, so iguais no essencial. Justifica-se, portanto, a aplicao analgica do pargrafo nico do art. 130. As razes de poltica jurdica, alm de reforarem a tese da possibilidade da aplicao analgica aqui preconizada, justificam plenamente, ainda que no existisse a norma a ser aplicada por analogia, a interpretao da norma do art. 131, I, de sorte a excluir de seu alcance os arrematantes de bens em leiles promovidos em processos de execuo. Imagine-se a situao na qual os bens penhorados em uma execuo fiscal so insuficientes. Se entendermos que o arrematante responde pela dvida restante ningum certamente arrematar esses bens. E se algum o fizer estar simplesmente ensejando sucessivos leiles dos mesmos bens, at que o preo da arrematao seja suficiente para saldar toda a dvida, o que consubstancia absurdo de tal ordem a dispensar quaisquer outras consideraes. 3.3 No-responsabilidade quando haja a prova de quitao Como j afirmamos, a responsabilidade estabelecida pelo art. 131 uma forma de sano pela inobservncia da norma que exige a certido negativa de tributos nos atos que formalizam a transmisso de propriedade dos bens. Assim, somente existir nos casos em que tenha havido violao daquela norma. Admitir a responsabilidade dos sucessores hereditrios instaura a insegurana nas relaes jurdicas. Embora a aquisio dos bens, em princpio, ocorra sem nus para o adquirente e no decorra de relao contratual, certo que os bens adquiridos por sucesso hereditria podem ser negociados. Assim, admitir a responsabilidade do sucessor hereditrio mesmo quando conste do ato em que se formaliza a aquisio a prova de quitao tributria faz com que ele no possa dispor dos bens, pelo menos at que ocorra a decadncia, ou se h lanamento, a prescrio da ao de cobrana. 3.4 No-responsabilidade pelas multas A responsabilidade de que trata o art. 131 do Cdigo Tributrio Nacional diz respeito apenas aos tributos. No inclui as penalidades, e justo que seja assim, pois no se deve admitir a punio de quem no cometeu o ilcito a que corresponde. No obstante existam decises afirmando a responsabilidade do esplio pelas multas de carter moratrio, pensamos que essa no a melhor interpretao da norma do art. 131 do Cdigo Tributrio Nacional. Todas as multas so sanes. Pressupem a prtica do ato ilcito. Embora se possa dizer que o ilcito consistente no simples atraso no pagamento um ilcito menos grave, ningum poder negar que um ilcito. Ningum poder negar, portanto, o carter de sano das multas moratrias. No se deve, pois, admitir que os sucessores, nos termos do art. 131 do Cdigo Tributrio Nacional, sejam responsveis pelo pagamento de multas, porque isto implica transferir para eles a conseqncia do cometimento ilcito. Em outras palavras, significa punir quem no cometeu a infrao.

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Gandra Martins tambm assim entende. E doutrina: O legislador ptrio optou pela intransferibilidade da pena, ao determinar que as pessoas do elenco citado seriam responsveis somente pelos tributos, em que no se insere o conceito de sano de ato ilcito. No obstante os esforos da Administrao Federal em destruir o princpio, entendendo que o sucessor responde tambm pelas multas, a tentativa no mbito do judicirio no tem recebido boa acolhida.11 Realmente, referindo-se aos tributos devidos a norma deixou de abranger as multas, que tm como pressuposto essencial o cometimento ilcito. Assim, tanto o elemento literal, como o elemento teleolgico, nos levam concluso de que a responsabilidade estabelecida pelo art. 130 do Cdigo Tributrio Nacional no abrange as penalidades. Neste sentido existem manifestaes da jurisprudncia, tanto administrativa quanto judicial. O Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda j decidiu que: quando h repasse de responsabilidade por morte do contribuinte, sendo os herdeiros responsveis apenas pelo imposto apurado, com a devida correo monetria e juros de mora, descabida a aplicao de penalidade.12 Tambm o Tribunal de Justia de So Paulo j decidiu que: No se nega que o Esplio responde pelos tributos do de cujos, mas to s por tributos. Na exigncia no se acresce a multa imposta ao falecido, porque sua natureza jurdica no a de tributo, e, sim, de penalidade imposta pelo descumprimento da obrigao principal. Sob uma interpretao restritiva da lei, a acepo de tributo, como figura o termo no inciso III do art. 131, no alcana as multas impostas ao de cujos, mas exclusivamente os tributos por ele devidos. No admissvel sano aos descendentes do de cujos, uma vez que responderiam por comportamento ilcito alheio. O apenamento representaria, no caso, violao do princpio da pessoalidade da pena, sendo descabida, pois, a cobrana da multa moratria.13 No Supremo Tribunal Federal predomina o mesmo entendimento: Na responsabilidade tributria do esplio no se compreende a multa imposta ao de cujos. Tributo no se confunde com multa, vez que estranha quele natureza sano presente nesta.14 3.5 Multas moratrias Quanto s multas moratrias importante a distino entre a mora na qual tenha

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MARTINS, Ives Gandra da Silva. Op. cit., p. 243.

Primeiro Conselho de Contribuintes, 6 Cmara, Ac 106-4.182, Rel. Conselheiro Mrio Albertino Nunes, DOU de 15.06.92, citado por Jos Jayme de Macdo Oliveira, Cdigo Tributrio Nacional, So Paulo: Saraiva, 1998, p. 327. 13 TJSP, 13. Cmara Cvel, AC 188.796-2/1, Rel. Des. Vanderley Racy, julgada em 17.03.92, citado por Jos Jayme de Macdo Oliveira, Cdigo Tributrio Nacional,, So Paulo: Saraiva, 1998, p. 328. 14 STF, 2. Turma, RE 95.213/SP, Rel. Min. Francisco Resek, RTJ no. 110, p. 1091, citado por Jos Jayme de Macdo Oliveira, Cdigo Tributrio Nacional, So Paulo: Saraiva, 1998, p. 328.

100 incorrido o contribuinte, no caso do art. 131 o de cujos, ou o seu esplio na condio de contribuinte, vale dizer, em relao aos impostos por ele prprio devidos porque gerados por fatos ocorridos depois da abertura da sucesso, e a mora na qual tenha incorrido o responsvel. Como a multa de mora indiscutivelmente uma penalidade, a responsabilidade pela mora no se transmite do de cujos para o esplio, nem deste para o herdeiro, legatrio ou cnjuge meeiro. Entretanto, respondem estes pela mora na qual tenham incorrido, eles prprios, pelo inadimplemento da obrigao a que se tenham obrigado em virtude da sucesso. evidente que no lhes pode ser atribuda responsabilidade pelas infraes que no cometeram. Assim, a multa de mora s lhes pode ser imposta quando a mora seja a eles imputada. *Juiz aposentado do TRF da 5 Regio. Professor titular de Direito Tributrio da UFC. Presidente do Instituto Cearense de Estudos Tributrios.
Alberto Tebechrani, Fortunato Bassani Campos, Jos Luiz Ribeiro Machado, Jos Maria de Campos e Alfredo da Silva. Regulamento do imposto de renda: Decreto n 3.000, de 1999 - atualizado at 21/07/2004 - So Paulo; Resenha Editora, 2004. 2v. 2.690 p.

12.4. Responsabilidade da Fonte

Art. 717. Compete fonte reter o imposto de que trata este Ttulo, salvo disposio em contrrio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, arts. 99 e 100, e Lei n 7.713, de 1988, art. 7, 1). (V. NOTAS 1950 a 1952)
NOTA 1950 - Fonte pagadora - conceito - Considera-se fonte pagadora a pessoa fsica ou a pessoa jurdica que pagar rendimentos (IN 15/01, art. 9 1 , ). - Operaes simuladas - Sobre a obrigao de reter o imposto em operaes simuladas, v. PN 46/87. - IR exclusivo na fonte - responsabilidade - No caso de imposto de renda incidente exclusivamente na fonte, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto da fonte pagadora (PN 1/02).

- Prmios em bens e servios (concursos e sorteios) - No caso de prmios distribudos sob a forma de bens e servios, atravs de concursos e sorteios de qualquer espcie (que no os referidos no artigo 676 deste Regulamento), sujeitos incidncia do imposto na fonte, o pagamento do correspondente imposto compete pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios (Lei 8.981/95, art. 63 e 2).

- Bingo - Na hiptese de a administrao do jogo de bingo ser entregue a empresa comercial, de exclusiva responsabilidade desta o pagamento de todos os tributos incidentes sobre as respectivas receitas obtidas com essa atividade (Lei 9.981/00, art. 4 ). - Multas ou vantagens - A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto incidente sobre multa ou qualquer outra vantagem, ainda que a ttulo de indenizao, da pessoa jurdica que efetuar o pagamento ou crdito da multa ou vantagem (Lei 9.430196, art. 70, 1 ). - Participaes nos lucros convencionadas com empregados - de responsabilidade da pessoa jurdica a reteno na fonte e o recolhimento do imposto

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incidente sobre as participaes nos lucros ou resultados convencionadas pela empresa com seus empregados, na forma da Lei 10.101/00 (Lei 10.101/00, art. 3 , 5 ). - Pagamentos efetuados por rgos da administrao pblica federal, autarquias e fundaes federais - A obrigao pela reteno do imposto incidente sobre os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras, do rgo ou entidade que efetuar o pagamento (Lei 9.430/96, art. 64, 1 e IN 306103,art. 1 exceto no caso de pagamento a , ), pessoa jurdica sediada ou domiciliada no exterior, por servios de propaganda e publicidade, efetuado por intermdio de agncia de propaganda, em que a obrigao de reter e recolher o imposto desta (lN 306/03, art. 24, 3 ). - Mandatrio no Pas de armador estrangeiro - O imposto na fonte sobre o valor do rendimento pago ou creditado por mandatrio no Pas de armador estrangeiro de navio em viagem de cruzeiro no Pas dever ser apurado e pago na forma e nos prazos estabelecidos para as demais pessoas jurdicas e recolhido mediante Darf, com o cdigo de receita 7769 (IN 137/98, art. 2 2 3 e 4 Sobre o assunto, v. , , ). Nota aps o artigo 398. - Sobre dispensa de recolhimento de imposto retido, v. artigo 724.

NOTA 1951 - SOLUO DE CONSULTA - Condomnio - Por no ser pessoa jurdica, o condomnio s responsvel pela reteno e recolhimento do imposto de renda na fonte, calculado mediante aplicao da tabela progressiva vigente poca do pagamento, quando se enquadrar como empregador em face da legislao trabalhista e ou previdenciria, devendo, neste caso, reter o imposto de fonte apenas sobre os rendimentos pagos aos seus empregados, estando obrigado apresentao da Dirf (Dec.7 RF228/98).
- Consrcio de empresas - Os consrcios de empresas devero reter e recolher, em CNPJ prprio, os tributos de fonte incidentes sobre os rendimentos que pagarem (Dec. 6 RF 272/98).

- Consrcio de empresas - Fonte pagadora dos rendimentos sujeitos ao IRFonte, pagos na atividade consorcial, so as empresas consorciadas na forma da Lei das Sociedades Annimas, responsveis pelas obrigaes tributrias proporcionalmente participao de cada uma no empreendimento, mas a reteno e o recolhimento do imposto, bem como os deveres instrumentais correspondentes, por elas devidos, podero ser efetuados em nome e CNPJ do consrcio (Sol. 9 RF 18/01). - Convnio para pagar benefcios previdencirios - Pessoa jurdica que praticar convnio com o INSS para, em nome deste, efetuar o pagamento dos benefcios previdencirios, dever, como mandatria, efetuar a reteno e o recolhimento do imposto respectivo, desde que estipulado no contrato. Porm, tais benefcios no devem ser somados aos valores pagos pela Pessoa Jurdica a ttulo de complementao/suplementao de aposentadoria ou penso (Dec. 7 RF 34/00). - Honorrios advocatcios - Em acordos extrajudiciais, a responsabilidade pelo pagamento de honorrios advocatcios e, conseqentemente, pela reteno e recolhimento do imposto de renda, da pessoa fsica ou jurdica que contratou o

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advogado. Entretanto, o imposto de renda incidente sobre honorrios advocatcios pagos em cumprimento de deciso judicial ser retido na fonte, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o benefici rio (Sol. 7 RF 112/02). - Pessoa jurdica mandatria de outras fontes pagadoras - Quando a pessoa jurdica descontar o imposto de renda como mandatria de outras fontes pagadoras, dever haver, para cada fonte, a respectiva reteno e recolhimento do imposto na fonte, respeitada a aplicao da tabela vigente no ms do pagamento. Entretanto, a mandatria poder figurar no Darf como fonte pagadora nica (Dec. 1 RF 93/97).

- Reteno pela fonte ainda que o recolhimento seja feito pela matriz - Compete fonte pagadora do rendimento (cada estabelecimento da pessoa jurdica) a reteno do imposto de renda por ocasio do pagamento, embora o recolhimento do imposto retido deva ser efetuado, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz (Dec. 8 RF 59/00). - Titularidade de crditos no impede a reteno - A titularidade de crditos tributrios no pode ser utilizada para impedir o desconto do imposto de renda na fonte a que estiver sujeita a pessoa jurdica (Dec. 6 RF 203/98).

NOTA 1952 - JURISPRUDNCIA - ASSUNO DO NUS TRIBUTRIO Clusula contratual, pactuada livremente pelas partes, como condio para a realizao de um negcio, pode prever a transferncia do nus financeiro da obrigao tributria do sujeito passivo legalmente previsto, para outrem, sem que nessa avena particular possa ser vista qualquer espcie de transao particular oponvel Fazenda Pblica ou, mesmo, mera liberalidade de quem aceitou assumir o nus (Ac. CSRF/01-1.462/92 a 1.465/92 - DO 19/01/95).
- ESTORNO DE LANAMENTOS CONTBEIS - Comprovado que a empresa creditou rendimentos de juros e correo monetria em favor dos scios-acionistas por emprstimos repassados pessoa jurdica, e retido o imposto na fonte correspondente, impe-se o recolhimento do tributo. O estorno dos lanamentos contbeis e a realizao de outros com vistas a alterar a relao jurdica do mtuo no tem o condo de desfazer o fato gerador do imposto na fonte com a obrigatoriedade da reteno e respectivo recolhimento (Ac. 1 CC 101-76.307/85 - DO 01/02/88). - EXCLUDA A RESPONSABILIDADE DA FONTE (EX. 96/7) - A fonte pagadora tendo cumprido as disposies legais no que se refere reteno do imposto de renda na fonte incidente sobre rendimentos do trabalho assalariado e outros e tendo fornecido o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno de Imposto de Renda computando, inclusive, a ajuda de custo paga pelo exerccio de mandato parlamentar, no pode ser responsabilizada pelo erro ou omisso praticado pelo sujeito passivo da obrigao tributria quando da apresentao da declarao de ajuste anual (Ac. 1 CC 102-45.044/01 DO 21/11/01). No mesmo sentido, v. Ac. 1 CC 102-44.923/01 (DO 05/10/01). - IMPOSTO RETIDO E NO RECOLHIDO (EX. 92) - Comprovado o no recolhimento aos cofres pblicos dos valores retidos, cabe a autoridade administrativa promover a

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respectiva cobrana, e no glosar os valores declarados a este ttulo j que aceitou os respectivos rendimentos como verdadeiros (Ac. 1 CC 102-42.072/97 - DO 21/05/98). - PAGAMENTOS POR SERVIOS PRESTADOS A DIRETOR - A obrigao de reter e recolher o imposto devido na fonte sobre rendimentos de trabalho pagos, creditados ou remetidos no se vincula obrigao de que os servios tenham sido executados em benefcio da prpria fonte pagadora, estendendo-se aos pagamentos de servios prestados a seus administradores, empregados, servidores, associados ou segurados, ainda que a dbito destes (Ac. 1 CC 105-1.778/86 - Resenha Tributria, Seo 1.2, Ed. 47/87, pg. 1203).

- RESPONSABILIDADE PELA INEXATIDO DA DECLARAO (EX. 92/5) - A responsabilidade pela inexatido da declarao de ajuste anual da pessoa fsica declarante. A falta ou insuficincia de reteno do imposto pela fonte pagadora no exonera o beneficirio do rendimento de inclu-Io, para tributao na declarao anual (Ac. 1 CC 102-43.597/99 a 43.599/99,43.608/99 e 43.625/99 - DO 21/06/99).

- RESPONSABILIDADE - No se estende beneficiria do rendimento que suportou o nus do imposto retido na fonte, o descumprimento legislao de regncia cometido pela fonte pagadora - pessoa jurdica, seja pela falta de recolhimento do valor descontado, no apresentao da DIRF e/ou de livros contbeis (Ac. 1 CC 102-20.575/83 - Resenha Tributria, Seo 1.2, Ed. 07/85, pg. 158).

12.5. Responsabilidade no Caso de Deciso Judicial

Art. 718. O imposto incidente sobre os rendimentos tributveis pagos em cumprimento de deciso judicial ser retido na fonte, quando for o caso, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio (Lei n 8.541, de 1992, art. 46). (V.NOTAS 1953 a 1957 APS O 3 ).

1 Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota correspondente, nos casos de (Lei n 8.541, de 1992, art. 46, 1): (V.NOTAS 1953 a 1957 APS O 3)

I - juros e indenizaes por lucros cessantes; II - honorrios advocatcios; III - remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais como servios de engenheiro, mdico, contador, leiloeiro, perito, assistente tcnico, avaliador, sndico, testamenteiro e liquidante. 2 Quando se tratar de rendimento sujeito aplicao da tabela progressiva, dever ser utilizada a tabela vigente no ms do pagamento (Lei n 8.541, de 1992, art. 46, 2 ). 3 O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive o rendimento abonado pela instituio financeira depositria, no caso de o pagamento ser efetuado mediante levantamento do depsito judicial. NOTA 1953 - Rendimentos pagos por precatrio ou requisio de pequeno valor - A partir de 1 de fevereiro de 2004, o imposto de renda sobre os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Justia Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, deve ser retido na fonte pela instituio financeira responsvel pelo pagamento e incidir alquota de 3% sobre o montante pago, sem

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quaisquer dedues, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu representante legal (Lei 10.833/03, art. 27 e 93, 11,e IN 392/04, art. 1 e 2 observadas as ), seguintes regras: 1 - Dispensa de reteno - dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar instituio financeira responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis, ou que, em se tratando de pessoa jurdica, esteja inscrita no Simples (Lei 10.833/03, art. 27, 1 Para estes ). fins, o beneficirio dos rendimentos deve apresentar instituio financeira responsvel pelo pagamento declarao, na forma do Anexo nico IN 392/04, assinada pelo prprio ou por seu representante legal (lN 392/04, art. 2 ). 1.1 - Arquivamento da declarao apresentada - A declarao de que trata este item deve ser emitida em duas vias, devendo a instituio financeira responsvel pelo pagamento arquivar a primeira via e devolver a segunda via ao interessado, como recibo (IN 392/04, art. 2 ). , 2 - Tratamento do imposto pago - O imposto retido na fonte a que se refere esta Nota deve ser: (I) considerado antecipao do imposto apurado na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas; ou (II)deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao ou na data da extino. no caso de beneficirio pessoa jurdica (Lei 10.833/03. art. 27, 2 ). 3 - Comprovante de rendimentos pagos e declarao de informaes - A instituio financeira dever, na forma, prazo e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita

Federal (SRF), fornecer pessoa fsica ou jurdica beneficiria o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte, bem como apresentar SRF declarao contendo informaes sobre: (I) os pagamentos efetuados pessoa fsica ou jurdica beneficiria e o respectivo imposto de renda retido na fonte; (II)os honorrios pagos a perito e o respectivo imposto de renda retido na fonte; (III) a indicao do advogado da pessoa fsica ou jurdica beneficiria (Lei 10.833/03, art. 27, 3, e Lei 10.865/04, art. 21).
4 - Cdigo da receita - O imposto retido na forma referida nesta Nota dever ser recolhido ao Tesouro Nacional mediante a utilizao do cdigo 5928 (ADE Corat 82/03). 5 - Depsitos efetuados antes de 01/02/04 - O referido nesta Nota no se aplica aos depsitos efetuados pelos Tribunais Regionais Federais antes de 1 de fevereiro de 2004 (Lei10.833/03,art. 27, 4 e Lei10.865/04,art. 21). , NOTA 1954 - Comprovao do recolhimento nos autos da Justia do Trabalho A partir de 31 de outubro de 2003, cabe fonte pagadora, no prazo de quinze dias da data da reteno de que trata este artigo, comprovar, nos respectivos autos, o recolhimento do imposto de renda na fonte incidente sobre os rendimentos pagos em cumprimento de decises da Justia do Trabalho(MP 135/03, art. 26 e 68, 111, Lei 10.833/03, art. 28, e IN 392/04, art. 3 observadas as seguintes normas: ), 1 - Momento da reteno - O imposto de que trata esta nota dever ser retido na fonte pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se tome disponvel para o beneficirio (IN 392/04, art. 3 1 , ). 2 - Hiptese de omisso da fonte pagadora - Na hiptese de omisso da fonte pagadora relativamente comprovao de que trata esta Nota, e nos pagamentos de honorrios periciais, competir ao Juzo do Trabalho calcular o imposto de renda na

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fonte e determinar o seu recolhimento instituio financeira depositria do crdito (Lei 10.833/03, art. 28, 1 ). 3 - Falta de indicao da natureza jurdica das parcelas - A no indicao pela fonte pagadora da natureza jurdica das parcelas objeto de acordo homologado perante a Justia do Trabalho acarretar a incidncia do imposto de renda na fonte sobre o valor total da avena (Lei 10.833/03, art. 28, 2 ). 4- Comprovante de rendimentos pagos e declarao de informaes - A instituio financeira dever, na forma, prazo e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal (SRF), fornecer pessoa fsica beneficiria o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte, bem como apresentar SRF declarao contendo informaes sobre: (I) os pagamentos efetuados reclamante e o respectivo imposto de renda retido na fonte, na hiptese do item 2 retro; (II)os honorrios pagos a perito e o respectivo imposto de renda retido na fonte; (III) as importncias pagas a ttulo de honorrios assistenciais de que trata o art. 16 da Lei 5.584170; (IV) a indicao do advogado da reclamante (Lei 10.833/03, art. 28, 3 ). 5 - Cdigo da receita - O imposto retido na forma referida nesta Nota dever ser recolhido ao Tesouro Nacional mediante a utilizao do cdigo 5936 (ADE Corat 82/03). NOTA 1955 - Desapropriao - Na hiptese de rendimentos pagos ou creditados a pessoas fsicas ou jurdicas, em virtude de condenao judicial em processo de desapropriao, incide imposto na fonte, como antecipao do que for devido pelo beneficirio na declarao de rendimentos, sobre as seguintes parcelas: (I) juros compensatrios; (II)juros de mora; (III) indenizaes por lucro cessante; (IV) honorrios advocatcios, bem como remunerao pela prestao de quaisquer servios no curso do processo judicial, tais como servios de engenheiro, mdico, contabilista, leiloeiro, perito, assistente tcnico, avaliador, sndico, testamenteiro e liquidante. No se sujeitam a desconto do imposto na fonte os pagamentos efetuados ao expropriado, ou ao cessionrio dos direitos deste, pessoa fsica ou jurdica, que correspondam: (a) ao valor da desapropriao, inclusive correo monetria; (b) ao reembolso das despesas processuais e das despesas referidas no item IV retro (IN 112/87). - Honorrios de perito judicial - Dever ser retido na fonte, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, o imposto de renda incidente sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito, em processos judiciais (ADI SRF 7/04, art. 1 Esta reteno ). dar-se- no momento em que o rendimento se torne disponvel para o beneficirio e incidir sobre a importncia total posta disposio do perito quando do depsito judicial efetuado para este fim (ADI SRF 7/04, art. 2 ).

- Cdigo de receita - decises da Justia dos Estados e do DF - O IRRF incidente sobre valores pagos em cumprimento de deciso judicial, proferida pela Justia dos

- Penso alimentcia - As importncias descontadas em folha de pagamento ou pagas, mensalmente, a pessoa fsica a ttulo de penso alimentcia quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, no esto sujeitas reteno na fonte de que trata este artigo, devendo o beneficirio da penso efetuar o recolhimento mensal obrigatrio (carn-Ieo), se for o caso (Mafon/2004, pg. 74 Esclarecimentos adicionais).

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Estados e do Distrito Federal, dever ser recolhido mediante a utilizao de cdigo de receita correspondente natureza do rendimento (ADE Corat 5/04).

NOTA 1956 - SOLUO DE CONSULTA - Auxlio-alimentao integrado aos proventos por deciso judicial - Est sujeito ao imposto de renda na fonte, pela tabela progressiva mensal, o valor do auxlio-alimentao, integrado nos proventos da reclamante por fora de deciso judicial que considerou tal verba como pacto acessrio do contrato principal, cuja natureza de rendimento tributvel (Dec. 6" RF 232/00).
- Depsito judicial - A fonte pagadora est dispensada da reteno e recolhimento do imposto de renda na fonte no momento do depsito, por no estarem tais rendimentos, neste instante, disponveis para o beneficirio. No levantamento do depsito, dever haver incidncia do imposto de renda sobre os rendimentos tributveis, exceto aqueles j tributados pela instituio financeira depositria (Dec. 8" RF 280/99 e Sol. 8" RF 239/01), podendo, para efeito de determinao da base de clculo, deduzir o valor das despesas com ao judicial necessrias ao recebimento dos rendimentos, desde que assumidas pelo beneficirio (Sol. 8" RF 239/01).

- Dispensa de reteno ocorrendo depsito judicial - A fonte pagadora responsvel pela reteno e recolhimento do imposto de renda na fonte incidente sobre as importncias pagas em cumprimento de deciso judicial (Dec. 8 RF 112/98 e Dec. 7 RF 145/99). Na falta de reteno, o rendimento colocado disposio da pessoa fsica do beneficirio ser considerado lquido, devendo proceder-se ao reajustamento da base de clculo, assumindo a fonte pagadora o respectivo nus do tributo (Dec. 7" RF 145/99). Ocorrendo depsito judicial a fonte pagadora est dispensada da reteno e recolhimento do imposto de renda na fonte no momento do depsito, porque os rendimentos no esto disponveis ao beneficirio (Dec. 8 RF 112/98).

- Honorrios advocatcios - Sujeitam-se tributao na fonte, alquota de 1,5%, os honorrios advocatcios pagos em juzo pessoa jurdica por outra pessoa jurdica, em cumprimento de deciso judicial (Dec. 6" RF 188/98 e 141/00). - Honorrios advocatcios - No cumprimento voluntrio de sentena condenatria ou homologatria de acordo - em que o pagamento dos honorrios do advogado da parte adversa d-se diretamente, com a disponibilidade dos recursos em prol do credor - a pessoa jurdica devedora tem o dever de reter e recolher o imposto de renda na modalidade fonte aplicando-se a tabela progressiva. Por outro lado, tratando-se de processo de execuo, a realizao de depsito dos honorrios, disposio do juzo, no acarreta o encargo da reteno por parte da empresa devedora, por falta de previso legal (Sol. 7" RF 249/03). - Honorrios advocatcios em acordos extrajudiciais - Em acordos extrajudiciais, a responsabilidade pelo pagamento de honorrios advocatcios e, conseqentemente, pela reteno e recolhimento do imposto de renda, da pessoa fsica ou jurdica que contratou o advogado (Sol. 7" RF 112102). - Honorrios de sucumbncia (obrigaes da Secretaria do Juizo) - A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto de renda pessoa fsica, incidente na fonte sobre os rendimentos auferidos a ttulo de honorrios advocatcios de sucumbncia, devidos pela Fazenda Federal, requisitados por meio de precatrio, da secretaria do juzo que efetuar o pagamento, a quem incumbe, ainda, preencher o Darf sob o cdigo de receita 8045 e sob o CNPJ da fonte, alm de informar a reteno em Dirf anual e efetuar a entrega, ao beneficirio dos rendimentos, do

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Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte (Dec. 9 RF 107/99). - Honorrios pagos mediante precatrio - Esto sujeitos ao imposto de renda na fonte, com base na tabela progressiva mensal, os rendimentos relativos a honorrios advocatcios, pagos mediante precatrio, ainda que tenham sido objeto de cesso de direitos (Dec. 1 RF 22100 e 23/00). - Indenizao judicial Indenizao decorrente de ao judicial, paga pela adquirente de terreno anteriormente alienado pela me dos autores sem a anuncia destes, escapa ao conceito de ganho de capital, sujeitando-se incidncia do imposto de renda na fonte e na declarao anual, na forma estabelecida nas normas pertinentes (Dec. 2 RF 11/97). - Indenizao para reposio de perdas - A importncia paga em decorrncia de acordo firmado nos autos de ao ordinria de indenizao, que vise a reposio do que efetivamente se perdeu, no est sujeita incidncia do imposto de renda, porquanto no se enquadra no art. 43 da Lei 5.172/66. A indenizao correspondente quilo que deixou de lucrar, acrescida de atualizao monetria e juros compensatrios e moratrios, sujeita-se tributao, na forma dos art. 55, incisos VI e XIV, e neste artigo (Dec. 8 RF 372/97). - Indenizao por danos morais - O imposto incidente sobre a indenizao por danos morais, paga em cumprimento de deciso judicial, ser retido na fonte, quando for o caso, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio, podendo o contribuinte aproveitar o referido valor na declarao de ajuste anual correspondente ao ano-base (Dec. 7 RF 173/00, Dec. 10 RF 157/00 e Sol. 7 RF 317/02). No mesmo sentido, v. Sol. 1 RF 36/01. - Indenizao por danos morais - Os valores percebidos por pessoa fsica a ttulo de indenizao por danos morais so tributveis na fonte e na declarao de ajuste anual do beneficirio (Sol. 10 RF 122/01). - Indenizao reparatria por morte e por danos morais - A quantia certa paga de uma s vez, a ttulo de indenizao reparatria por morte decorrente de ato ilcito praticado por terceiros no se sujeita incidncia do imposto de renda; a indenizao por danos morais sujeita-se tributao conforme o disposto neste artigo (Dec. 8 RF242/98). - Informao da fonte pagadora Os rendimentos de honorrios por servios profissionais no curso do processo judicial constituem "Rendimento Tributvel" e como tal devero ser informados na Declarao de Ajuste Anual, quer tenha ou no a fonte pagadora efetuado a reteno do imposto na fonte (Dec. 8 RF 153/97). - Juros moratrios e honorrios depositados judicialmente - Os valores correspondentes aos juros moratrios e aos honorrios advocatcios depositados judicialmente em virtude de condenao judicial, em processo de desapropriao, escapam incidncia do imposto de renda na fonte no momento do depsito, por Ihes faltar o requisito da disponibilidade exigida pela lei (Sol. 8 RF 330/02). - Pagamento de precatrio judicirio - servios de engenharia - O imposto sobre a renda retido na fonte em virtude do pagamento de dbito constante de precatrio judicirio, o qual pode ser decomposto em vrias parcelas, no incide no pagamento de servios de engenharia prestados por pessoa jurdica pessoa jurdica na construo de prdios, por serem excepcionados pelas normas tributrias, e no reembolso de custas despendidas pelo autor no decorrer do processo judicial, por falta de amparo legal. Incide o imposto de renda retido na fonte no tocante aos juros moratrios, aos honorrios advocatcios e periciais. A atualizao monetria

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compartilha do mesmo tratamento fiscal da parcela qual se agrega (Dec. 10 RF 7/99). - Pagamento efetuado em bens - Os rendimentos decorrentes de reclamao trabalhista cujo pagamento seja efetuado em bens so tributveis, devendo os bens ser avaliados em dinheiro pelo valor que tiverem na data de sua percepo, na fonte e na declarao de ajuste anual, ressalvados os rendimentos isentos e no tributveis que, eventualmente, estejam includos no montante. Considera-se que a pessoa jurdica obrigada ao pagamento assumiu o nus do imposto e o rendimento ser considerado lquido, cabendo fonte pagadora reajustar o rendimento, nos termos do art. 725 do RIR/99, para fins de recolhimento do imposto. Os rendimentos pagos em bens, sujeitos incidncia do imposto na fonte, devero ser informados, pelo valor reajustado, na Dirf e no documento comprobatrio de reteno do imposto (Sol. 7 RF 177/01). - Pagamento por rgo estadual - No h incidncia do imposto de renda na fonte quando do pagamento de faturas e de juros moratrios decorrentes da execuo de obras por empreitada para rgo estadual ou empresa sob seu controle, ainda que a quitao seja efetuada por determinao de sentena judicial (Dec. 6 RF 179/98). - Pagamentos em acordo homologado pela Justia do Trabalho - O acordo homologado pela Justia do Trabalho nos autos de reclamao trabalhista no se confunde com aquele formalizado em processo de dissdio coletivo e conveno trabalhista mencionados no inciso XX do artigo 39 deste Regulamento; assim, os rendimentos tributveis pagos mediante acordo nos autos de reclamao trabalhista sujeitam-se tributao nos termos deste artigo (Dec. 8 RF 299/98). - Rendimentos de depsitos judiciais - Compete instituio financeira depositria efetuar a reteno e o recolhimento do imposto de renda incidente sobre os rendimentos produzidos por depsitos judiciais, abrangendo juros e atualizao monetria, quando o levantamento se der em favor do depositante (Sol. 10 RF 100/01).

- Rendimentos de transaes em aes judiciais - Constituem rendimentos tributveis os valores pagos a quaisquer ttulos decorrentes de transaes em aes judiciais (Sol. 3 RF 11/02).

- Rendimentos pagos acumuladamente decorrentes de deciso judicial - Os rendimentos referentes a anos anteriores, recebidos por fora de deciso judicial, devem ser oferecidos tributao no ms de seu recebimento com incidncia sobre a totalidade dos rendimentos, inclusive juros e atualizao monetria, podendo ser deduzido o valor das despesas com a ao judicial necessrias ao recebimento dos rendimentos, inclusive com advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao. A fonte pagadora responsvel pela reteno e recolhimento do imposto de renda na fonte incidente sobre as importncias pagas em cumprimento de deciso judicial. Caso a fonte pagadora no efetue a reteno a que est obrigada, o rendimento colocado disposio da pessoa fsica do beneficirio ser considerado lquido, devendo proceder-se ao reajustamento da base de clculo, assumindo a fonte pagadora o respectivo nus do tributo (Dec. 7 RF 219/99). - Rendimentos pagos por autarquias municipais - Pertence ao Municpio o imposto de renda, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por autarquias, mesmo que retido quando do levantamento do depsito judicial. O imposto deve ser informado Secretaria da Receita Federal na Declarao de Imposto de Renda na Fonte - Dirf (Dec. 8 RF 311/00). - Valores recebidos de ao judicial contra o poder pblico - Valores recebidos por conta de ao judicial contra o poder pblico, em funo de direito de preferncia

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violado por destinao do imvel diferente do previsto em ato expropriatrio, tm incidncia do imposto sobre a renda (Dec. 8 RF 71/99). - Valores tributveis - Incide imposto de renda na fonte, a ser retido pela pessoa jurdica obrigada ao pagamento, sobre honorrios de sucumbncia, bem como sobre o principal e quaisquer outras parcelas de rendimentos tributveis, inclusive juros e correo monetria, pagos em cumprimento de deciso judicial ou de acordo firmado entre as partes (Dec. 3 RF 45/99).

- DIFERENAS SALARIAIS (EX. 91) - O imposto de renda na fonte, incidente sobre diferenas salariais pagas em cumprimento de acordo ou sentena judicial, mera antecipao do devido na declarao anual de ajuste dos beneficirios; identificados estes, em no tendo ocorrido a reteno, cabe administrao perquirir-Ihes do imposto devido sobre a renda auferida; mesmo porque, ultrapassado o limite de iseno anual, so legalmente obrigados a declarar o rendimento recebido; acaso no ultrapassado, inexistir tributo a exigir; exigi-Io da prpria fonte pagadora implicaria em extravasar os limites da prpria deciso ou acordo judicial, impondo-se fonte nus superiores aos de direito admissveis (Ac. 1 CC 104-16.356/98 - DO 26/11/98). - HONORRIOS ADVOCATCIOS - A parte como credora dos honorrios da sucumbncia. Impossibilidade de se exigir o recolhimento de imposto de renda incidente sobre tal numerrio, quando a credora autarquia. Imunidade a ser respeitada (Ac. unoda 28 T. do TRF - 38 R., em 13/11/90 - AI 89.03.11044-7/SP Resenha Tributria, Jurisprudncia do IRJudiciria - Vol. I, pg. 22). - HONORRIOS ADVOCATCIOS E SOCIEDADE DE ADVOGADOS - O art. 15, 3 da Lei 8.906/94 determina que, no caso de servios advocatcios prestados por , sociedade de advogados, as procuraes devem ser outorgadas individualmente aos causdicos e indicar a sociedade de que faam parte. No se entende como servio prestado pela sociedade o caso em que a procurao no contm qualquer referncia mesma, devendo a reteno do imposto de renda, em decorrncia do pagamento de honorrios advocatcios, ser feita tomando-se em considerao o fato de que os

NOTA 1957. JURISPRUDNCIA- ACORDO TRABALHISTA - Cabe fonte pagadora a reteno do imposto de renda por ocasio de pagamento de rendimentos a ex-empregados, ainda que o pagamento seja decorrente de acordo homologado pela Justia do Trabalho (Ac. 1 CC 104-10.844/93 - DO 26/08/96). - DESAPROPRIAO (JUROS) - Esto isentos do imposto de renda os juros de mora e os compensatrios pagos em desapropriao; por isso que a iseno do principal, feita em cumprimento, alis, a imperativo constitucional (art. 153, 22, da CF de 1967), implica na iseno dos acessrios. Da o porque da no reteno pelo cartrio do juzo da execuo, em casos que tais, da alquota de 5% referida no artigo 568, I, do RIR/80 (TJEP 1 Cmara Cvel -AI 181/85 Curitiba - j. 03/09/85). - DESAPROPRIAO (JUROS) - Na indenizao resultante de desapropriao, os juros compensatrios compensam a perda da renda e os moratrios cobrem a demora do pagamento, renda do dinheiro, no completando, assim, a indenizao do bem. Conseqentemente, esto sujeitos ao desconto do imposto, apesar de a indenizao recebida, em decorrncia da desapropriao, no estar sujeita ao referido tributo (AC 90.01.690-1/DF - Ac. de 17/12/90 da 3aT. do TRF - 1aR. - Resenha Tributria, Jurisprudncia do IR Judiciria, Vol. 111,pg. 218).

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servios foram prestados individualmente pelos advogados a quem o mandato foi outorgado (Ac. da 18T. do STJ, em 04/09/03 - REsp. 480.699/DF - DJU 24/11/03, pg. 220). - HONORRIOS ADVOCATCIOS RECEBIDOS EM JUZO (EX. 99) - O imposto de renda retido na fonte sobre honorrios advocatcios recebidos em ao judicial decorrentes de sucumbncia deve ser calculado considerando-se o valor como pago a pessoa fsica, pois pertencem ao(s) patrono(s) da parte vencedora da ao, salvo se o valor for efetiva e comprovadamente repassado cliente pessoa jurdica (Ac. 1 CC 102-44.401/00 - DO 01/12/00).

- JUSTIA DO TRABALHO (COMPETNCIA) - Cumpre prpria Justia do Trabalho, prolatora do ttulo judicial e competente para a execuo respectiva, definir a incidncia, ou no, dos descontos previdencirio e para o imposto de renda (Ac. un. da 2 T. do STF, em 14/11/00 - RE 196.517/PR - DJU 20/04/01 - Pg. 138).

- JUSTIA DO TRABALHO (INCOMPETNCIA) (EX. 99) - A responsabilidade da fonte pagadora, pela reteno na fonte e ulterior recolhimento do imposto de renda pago sobre rendimentos percebidos por seu empregado (Lei 7.713/88, art. 7 I), no , cessa mesmo se forem pagos em cumprimento a deciso judicial (Lei 8.541/92, art. 46). Apenas deciso judicial passada em julgado teria o condo de extinguir o crdito tributrio (CTN, art. 156, X) e eximir de responsabilidade a fonte pagadora. Deciso recorrvel de Juiz do Trabalho, ademais sobre questo incidental (competncia) no imutvel, nem indiscutvel, mxime se prejudicar a Fazenda Nacional, terceiro estranho lide trabalhista, que no pode ver seu crdito tributrio preterido dessa forma (Ac. 1 CC 102-45.041/01 - DO 21/11/01). - LITGIO TRABALHISTA - DEPSITO JUDICIAL (EX. 96) - Havendo o depsito judicial integral para o cumprimento de litgio trabalhista, inclusive a parcela devida a ttulo de Imposto de Renda na Fonte, compete ao Poder Judicirio determinar a sua liberao para fins de cumprimento das obrigaes fiscais ou a sua converso em Renda da Unio. Incabvel a imputao de penalidade ao sujeito passivo - multa "ex-officio" - quando sequer foi notificado da deciso judicial (Ac. 1 CC 102-45.037/01 - DO 03/06/02). - RESPONSABILIDADE PELA RETENO - A responsabilidade pela reteno e recolhimento do Imposto de Renda na fonte incidente sobre verbas rescisrias passveis de tributao, pagas em razo de acordo ou por fora de deciso da justia do trabalho, da fonte pagadora e no do beneficirio dos rendimentos (Ac. CSRF/01-1.189/91 e 1.190/91 DO 25/11/94). - RESPONSABILIDADE PELA RETENO DO IMPOSTO (EX. 96) - A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto de renda sobre rendimentos pagos em cumprimento de ao judicial da pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio, ex vi do art.46 da Lei 8.541/92. Comprovado que o levantamento do depsito pelo beneficirio por autorizao judicial deu-se sem qualquer participao do recorrente, dele no se pode exigir a reteno e o recolhimento do imposto (Ac. 1 CC 106-10.642/99 - DO 24/05/99). - RESPONSVEL PELA RETENO DO IMPOSTO (EX. 91) - No pode ser considerado responsvel pelo pagamento de IR na fonte o servidor pblico de carreira que, cumprindo determinao de seu superior, no procedeu a reteno do tributo, embora dispositivo legal assim o determinasse. No se aplica a responsabilidade solidria prevista no artigo 134 do CTN, porquanto se tratava de um serventurio de ofcio e havia, efetivamente, a possibilidade de exigncia do cumprimento da

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obrigao fiscal pelos contribuintes, plenamente identificados nos autos da Ao Trabalhista (Ac. 1 CC 102-42.961/98 DO 18/01/99). - RETENO OBRIGATRIA - Os juros, decorrentes de sentena judicial, esto sujeitos a desconto na fonte, ex vi do artigo 568, I, do RIR/80, ainda que o seu beneficirio seja instituio bancria (Ac. un.2 T. STJ - Rec. Esp. 9.822-0/SP, em 20/09/93). - SOLIDARIEDADE ENTRE A FONTE PAGADORA E O BENEFICIRIO (EX. 99) Apresentada a declarao de ajuste pela pessoa fsica, sem a incluso dos rendimentos cujo imposto no foi retido pela fonte pagadora, a responsabilidade pelo imposto compartilhada por ambos, pois vedar-se a exigncia do imposto, bem assim das penalidades cabveis, de um ou de outro, resultaria em considerar que tanto a falta de reteno na fonte, como a omisso de rendimentos tributveis na declarao, so meras faculdades e no obrigaes legais de cada um dos sujeitos passivos (Ac. 1 CC 102-45.041/01 DO 21/11/01).

12.6. Imposto de Renda Pessoas fsicas/Fonte - Penso alimentcia Deduo para quem paga - Rendimento tributvel de quem recebe
1. DEDUO PARA QUEM PAGA 1.1 Importncias dedutveis As importncias pagas pelas pessoas fsicas, a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, podero ser deduzidas na determinao da base de clculo do Imposto de Renda, nas condies focalizadas neste texto. Penso alimentcia a importncia que, nas hipteses previstas na lei civil, uma pessoa deve pagar, periodicamente, ao ex-cnjuge ou a parentes para prover a subsistncia desses, segundo as possibilidades do prestador e as necessidades do beneficirio. Frisamos que, para efeitos do Imposto de Renda, somente so dedutveis os valores pagos em decorrncia de sentena judicial ou acordo homologado judicialmente. Consideram-se alimentos provisionais as importncias que o juiz determina que sejam pagas provisoriamente pelo alimentante para a manuteno do alimentando durante o processo judicial de separao, divrcio ou anulao de casamento ou no qual se postula a penso alimentcia. 1.2 Hipteses em que se admite a deduo admitida a deduo de penso alimentcia na determinao da base de clculo (arts. 78, 83, 110, 114 e 643 do RIR/99): I - do Imposto de Renda Retido na Fonte sobre: a) rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoas fsicas ou jurdicas, inclusive remunerao mensal de titular de empresa individual e de scios ou dirigentes de pessoas jurdicas (pr-labore);

112 b) demais rendimentos percebidos por pessoas fsicas, sujeitos ao desconto do imposto mediante aplicao da tabela progressiva, pagos por pessoas jurdicas, tais como rendimentos do trabalho no assalariado (autnomos), aluguis e royalties, direitos autorais etc.; II -- do recolhimento mensal obrigatrio (carn- leo) do imposto devido sobre rendimentos percebidos de pessoas fsicas ou de fontes situadas no exterior (veja o Bol. IOB n 7/99, pg. 1, neste Caderno); III - da complementao facultativa do imposto (ex-mensalo) efetuada por pessoa fsica que receber, em um mesmo ms, de mais de uma fonte pagadora, rendimentos tributveis pela tabela progressiva; IV - do imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual, calculado mediante aplicao da tabela progressiva, quando o contribuinte apresentar a sua declarao no modelo completo. 1.3 Casos em que no se admite a deduo A deduo de alimentos e penses no se aplica a determinao da base de clculo: I - do imposto devido nos casos de incidncia exclusiva na fonte como, por exemplo, do imposto devido sobre rendimentos e ganhos de capital em aplicaes no mercado financeiro; II - do imposto incidente sobre ganhos de capital na alienao de bens e direitos; III - do imposto devido sobre ganhos lquidos obtidos em operaes em bolsas de valores, de mercadorias de futuros e assemelhadas, bem como na alienao de ouro, ativo financeiro, fora da bolsa. 2. DEDUO NA BASE DE CLCULO DO IMPOSTO MENSAL 2.1 Deduo na base de clculo do imposto retido na fonte A penso alimentcia paga pelo contribuinte, nas condies informadas no subitem 1.1, poder ser deduzida na determinao da base de clculo do Imposto de Renda Retido na Fonte, observado o seguinte (art. 643 do RIR/99): a) a partir do ms em que se iniciar essa deduo ficar vedado utilizar, relativamente mesma pessoa, a deduo de dependente (R$ 90,00); b) o valor da penso alimentcia no utilizado como deduo, no prprio ms do pagamento, poder ser deduzido nos meses subseqentes; c) quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto da penso, a sua deduo somente ser admitida se o prestador lhe fornecer o comprovante .de pagamento. 2.2 Deduo na base de clculo do carn-leo Na determinao da base de clculo do imposto devido mensalmente na forma do carn-leo, o valor e penso alimentcia paga pelo contribuinte somente poder ser deduzido quando no tiver sido utilizado

113 como deduo de outros rendimentos percebidos pelo contribuinte no ms, submetidos tributao na fonte, devendo ser observada, tambm, a condio mencionada na letra a do subitem anterior e podendo ser utilizada a permisso mencionada na letra b do nesmo subitem (art. 110, 1, do RIR/99). Como a deduo condicionada ao efetivo pagamento, necessria a prova do pagamento, mediante documento idneo, que poder ser um recibo que contenha o valor, o nome, o endereo e o nmero do CPF da pessoa beneficiria da penso alimentcia ou cpia do cheque dado em pagamento, desde que emitido pelo prestador da penso, nominativamente pessoa beneficiria. Nota: Tendo em via que somente admitida a deduo de penso alimentcia paga em cumprimento de deciso ou acordo judicial, o contribuinte precisa manter em seu poder cpia da sentena judicial que determinou o pagamento ou homologou o acordo sobre a penso, para eventual exibio ao Fisco. 2.3 Indedutibilidade de despesas mdicas e de educao No so dedutveis da base de clculo mensal (do imposto incidente na fonte ou devido no carn-leo) as importncias pagas pelo alimentante a ttulo de despesas mdicas e de educao dos alimentandos, mesmo quando realizadas em virtude de cumprimento de deciso judicial ou de acordo homologado judicialmente (art. 78, 4., do RIR/99). Essas despesas podero, entretanto, ser deduzidas pelo alimentante na base de clculo do Imposto de Renda devido na Declarao de Ajuste Anual, a ttulo de despesa mdica ou de despesa com educao (veja o subitem 4.2). Essas despesas podero tambm ser deduzidas na determinao da base de clculo do recolhimento complementar facultativo referido no nmero III do subitem 1.2. 3. CLCULO DA PENSO QUANDO FIXADA EM PERCENTUAL APLICVEL SOBRE O RENDIMENTO LQUIDO MENSAL 3.1 Problema que existe Caso a penso alimentcia corresponda a uma importncia mensal fixa, nenhuma dificuldade h no tocante sua deduo na determinao da base de clculo do Imposto de Renda mensal. Tambm no oferece dificuldade o clculo da penso que, eventualmente, tenha sido fixada em percentual aplicvel sobre o rendimento bruto mensal do prestador. Todavia, quando a penso houver sido fixada em percentual aplicvel sobre o rendimento lquido mensal do prestador, a fonte pagadora (quando esta for responsvel pelo desconto da penso) ou o contribuinte (quando a ele couber o clculo e o pagamento da penso) deparam-se com o seguinte problema: como calcular o valor exato da penso se para o seu clculo deve ser considerado o imposto retido na fonte ou devido no carn-leo e, na base de clculo do imposto, dedutvel o valor da penso? 3.2 Soluo do problema

114 Na hiptese de o valor da penso ter sido fixado em percentual aplicvel sobre o rendimento lquido mensal do prestador, para obter o valor correto da penso a ser paga, pode ser utifizada a seguinte frmula: P={RB - CP - [T/100 x (RB CP D - P)] + PD} x n/100 onde: P penso a ser paga; RB = rendimento bruto; CP = contribuio previdenciria; T = alquota da faixa da base de clculo (da tabela) a que pertencer RB; D = deduo de dependentes (se o contribuinte tiver outros dependentes, que no o beneficirio da penso, que estiverem sob a sua guarda); PD = parcela a deduzir correspondente faixa da base de clculo a que pertencer o RB, de acordo com a tabela progressiva; N = percentagem da penso alimentcia fixada pelo juiz Tabela progressiva vigente: Base de clculo mensal RS Parcela a deduzir Alquota do imposto % R$ 135,00 360,00

At 900,00 isento Acima de 900,00 at 1.800,00 15 Acima de 1.800.00 27,5

Exemplo: Admitindo-se a hiptese de uma pessoa que pague penso alimentcia, determinada judicialmente na base de 30% da renda lquida mensal, que no ms de outubro/99 perceba salrio no valor de R$ 6.200,00, considerando que essa pessoa no tenha outros dependentes: Rendimento bruto R$ 6.200,00 Contribuio previdenciria descontada R$ 138,08 Dependentes no h Parcela a deduzir, correspondente faixa da base de clculo a que pertence o RB (de acordo com a tabela) R$ 360,00 Alquota da faixa da base de clculo a que pertence o RB (de acordo com a tabela) 27,5% Percentual da penso alimentcia 30 % Nesse caso, temos:

115 P = {R$ 6.200,00 - R$ 138,08 [R$ 6.200,00 - R$ 138,08 P)] +R$ 360,00} x 30/100 P = {R$ 6.061,92 - [0,275 x (R$ 6.061,92 - P)] + R$ 360,00} x 0,30 P = {R$ 6.061,92 [R$ 1.667,02 - 0,275P] + R$ 360,00} x 0,30 P = {R$ 6.061,92 - R$ 1.667,02 + 0,275P + R$ 360,00} x 0,30 P = {R$ 4.754,90 + 0,275P} x 0,30 P = R$ 1.426,47 + 0,0825P P - 0,0825P = R$ 1.426,47 0,9175P = R$ 1.426,47 P = R$ 1.426,47 = R$ 1.554,74 0,9175 Para comprovar: I Clculo do Imposto de Renda Retido na Fonte: Rendimento bruto ........ R$ 6.200,00 Contribuio previdenciria descontada......... (R$ 138,08) Penso alimentcia .......... (R$ 1.554,74) Base de clculo do imposto ........... R$ 4.507,18 27,5% sobre R$ 4.507,18 ........... R$ 1.239,47 Parcela a deduzir ........... (R$ 360,00) Imposto de Renda Retido na Fonte ........... R$ 879,47 II- Checando o clculo da penso: Rendimento bruto ................... R$ 6.200,00 Contribuio previdenciria ....... (R$ 138,08) IRRF .................. (R$ 879,47) Renda liquida mensal .............. R$ 5.182.45 Penso: 30% s/R$ 5.182,45 ..... R$ 1.554,74 Nota: Se o RB deduzido da contribuio previdenciria, do valor relativo a dependentes e da penso alimentcia resultar em valor pertencente faixa inferior da tabela progressiva do IR a que pretencer o RB, o clculo dever ser refeito, utilizando-se a parcela a deduzir e a alquota correspondentes faixa a que pertencer o rendimento bruto menos as dedues. 3.3 - Erro que tem sido verificado Temos notcia de que, nesse caso de penso alimentcia fixada em percentual aplicvel sobre o rendimento lquido mensal do prestador, algumas empresas esto procedendo da seguinte forma: a) em primeiro lugar, calculam o valor provisrio do Imposto de Renda incidente na fonte sem considerar o valor da penso alimentcia; b) em seguida, calculam o valor defmitivo da penso deduzindo, na sua base de clculo, o Imposto de Renda provisrio calculado na forma mencionada na letra a; e

116 c) por ltimo, recalculam o valor definitivo do Imposto de Renda deduzindo, na sua base de clculo, valor da penso calculado na forma descrita na letra b. Segundo esse critrio de clculo, na hiptese exemplificada no subitem anterior, teramos: I - Imposto de Renda provisrio, sem considerar a deduo relativa penso alimentcia: Rendimento bruto ............. R$ 6.200,00 Coctribuio previdenciria ............ (R$ 138,08) Base de clculo do imposto ............. R$ 6.061,92 27,5% sobre R$ 6.061.92 .............. R$ 1.667,03 Parcela a deduzir ......................... (R$ 360,00) Imposto de Renda provisrio........ R$ 1.307,03 II - Clculo da penso a descontar: P = (R$ 6.200,00 - RS 138,08 - R$ 1.307,03) x 0,30 P = R$ 4.754,89 x 0.30= R$ 1.426,47 III - Reclculo do Imposto de Renda: Rendimento bruto ...................... R$ 6.200,00 Contribuio previdnciria .............. (R$ 138,08) Penso alimentcia ...................... (R$ 1.426,47) Base de clculo do Imposto ............... R$ 4.635,45 27,5% sobre R$ 4.635,45 ................. R$ 1.274,75 Parcela a deduzir ........................... (R$ 360,00) Imposto de Renda a reter .................. R$ 914,75 Veja, ento, que a adoo desse procedimento implica reduzir indevidamente a penso, por ser deduzido, na sua base de clculo, Imposto de Renda maior que o devido; em nosso exemplo, essa reduo da penso de R$ 128,27 (R$ 1.554,74 obtidos no clculo correto demonstrado no subitem anterior contra os R$ 1.426,47 obtidos no clculo inadequado mostrado neste subitem). E tambm est sendo descontado Imposto de Renda na fonte a maior em R$ 35,28 (R$ 914,75 contra os R$ 879,47 obtidos no clculo demonstrado no subitem anterior). Essa diferena a maior de R$ 35,28 no Imposto de Renda corresponde, no caso, aplicao da aliquota de 27,5% sobre a diferena a menor de R$ 128,27 no valor da penso alimentcia. 4. DEDUO NA DECLARAO DE AJUSTE ANUAL 4.1 Deduo permitida s no modelo completo A deduo de penso alimentcia na Declarao de Ajuste Anual somente permitida ao contribuinte que declarar no modelo completo, porque no modelo simplificado o desconto de 20% (vinte por cento) dos rendimentos declarados (observado o limite de R$ 8.000,00) substitui todas as dedues admitidas na legislao (art. 84 do RIR/99). Todavia, o fato de o contribuinte entregar a sua Declarao de Ajuste Anual no modelo simplificado no prejudica a deduo dos valores pagos, em cada ms, na determinao da base de clculo do imposto mensal, nas condies tratadas nos itens precedentes. Observe-se tambm que:

117 a) na Declarao de Ajuste Anual no poder ser utilizada a deduo de penso alimentcia, cumulativamente com a deduo de dependente (R$ 1.080,00), relativamente mesma pessoa, exceto na hiptese de mudana da relao de dependncia no ano-calendrio (IN SRF no. 25/96, art. 47, pargrafo nico); b) o valor deduzido fica sujeito a comprovao, mediante recibo que contenha o valor, o nome, o endereo e o CPF do beneficirio ou por meio de cpias de cheques nominativos emitidos pelo contribuinte em nome do beneficirio da penso. Notas: 1.) O contribuinte que pagar penso alimentcia e apresentar a declarao no modelo completo dever identificar o beneficirio (nome e CPF) e informar o valor pago no ano, na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados (item 6 do modelo utilizado no exerccio de 1999, ano-calendrio de 1998). 2.) Sobre a deduo de dependentes, veja o texto publicado no Bol. IOB no. 37/98, pg. 5, neste Caderno. 4.2 Deduo de despesas mdicas e de educao dos alimentandos As despesas mdicas e de educao dos alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em virtude de cumprimento de deciso judicial ou de acordo homologado judicialmente, podero ser deduzidas na determinao da base de clculo do imposto progressivo, na Declarao de Ajuste Anual do alimentante, observado, no caso de despesas com instruo, o limite anual individual de R$ 1.700,00 (art. 78, 5., do RIR/99). 5. INDEDUTIBILIDADE DE IMPORTNCIAS PAGAS MEDIANTE ACORDO NO HOMOLOGADO JUDICIALMENTE Conforme foi enfatizado, somente so dedutveis as penses alimentcias, inclusive alimentos provisionais, pagas em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, em face das normas do Direito de Famlia. Portanto, no podero ser deduzidas importncias pagas mediante acordos particulares, feitos sem a interveno do Judicirio. 6. TRIBUTAO DA PENSO COMO RENDIMENTO DOS BENEFICIRIOS 6.1 Tributao mensal no carn-leo As importncias recebidas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, inclusive alimentos provisionais, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, sujeitam-se tributao mensal na forma do carnleo (art. 106, II, do RIR/99). Observe-se que as referidas importncias, quando descontadas em folha de pagamento e repassadas ao beneficirio, no esto sujeitas incidncia do Imposto de Renda na fonte, visto que a sua tributao mensal no carn-leo, cujo imposto deve ser

118 calculado e pago pelo prprio beneficirio do rendimento (IN SRF no. 101/97, art. 3., pargrafo nico). Nota: Sobre o clculo e o recolhimento mensal do imposto devido no carne-leo. veja o Bol. IOB no. 7/99, pg. 1, neste Caderno. 6.2 Procedimentos na Declarao de Ajuste Anual As importncias recebidas a ttulo de penso alimentcia ou alimentos provisionais, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, comporo os rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual, qualquer que seja o modelo de formulrio utilizado: completo ou simplificado. No caso de penso alimentcia recebida por menores ou por outros incapazes, a apresentao da Declarao de Ajuste Anual e o pagamento do imposto devido de responsabilidade da pessoa sob cuja guarda estiver o beneficirio da penso (art. 4., 1., do RIR/99). Quando a deciso ou acordo judicial especificar os beneficirios da penso alimentcia, o cnjuge responsvel pela guarda dos filhos menores poder, opcionalmente (art. 5. do RIR/99): a) apresentar a declarao em nome de cada um deles, separadamente, sob CPFs prprios; ou b) incluir as importncias recebidas pelos filhos em sua prpria declarao e considerlos como dependentes. Observe-se que a tributao em conjunto ser mais onerosa sempre que o valor do rendimento percebido pelo menor for superior ao valor da deduo por dependente (atualmente, R$ 1.080,00). Esses procedimentos se aplicam tambm s importncias recebidas a ttulo de penso alimentcia por menores sob a guarda de tutor ou por outros incapazes, as quais (art. 5. do RIR/99): a) sero declaradas em nome do beneficirio (sob CPFs prprios), pelo tutor, curador ou responsvel pela sua guarda, ou b) includas na declarao do tutor, curador ou responsvel pela guarda do beneficirio, podendo aquele considerar esse como dependente. (FUND.: citados no texto)

12.7. Consulta Receita Federal sobre a aplicao da legislao

O instituto da consulta, previsto nos arts. 46 a 53 do Decreto no. 70.235/72 e nos arts. 48 a 50 da Lei no. 9.430/96, tem por finalidade assegurar aos contribuintes o direito de obter pronunciamento oficial da autoridade administrativa competente sobre a aplicao da legislao tributria a uma situao ou fato de seu interesse. Neste texto focalizamos o processo administrativo de consulta sobre a aplicao da legislao relativa a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, inclusive no regime do SIMPLES (excetuadas as normas especficas sobre consultas a respeito de classificao de mercadorias, que constam do texto publicado no

119 Bol. IOB no. 15/99, Cad. ICMS/IPI e Outros), com base na disciplina estabelecida pela IN SRF no. 2/97 (divulgada no Bol. IOB no. 4/97, pg. 15, Cad. TL), parcialmente alterada pela IN SRF no. 83/97 (divulgada no Bol. IOB no. 46/97, pg. 20, Cad. TL). 2. QUEM PODE FORMULAR CONSULTAS

Podero formular consulta a respeito da legislao tributria federal, aplicvel a fato determinado: a) o sujeito passivo de obrigao tributria, assim entendidos o contribuinte, o responsvel, o substituto tributrio e a pessoa obrigada ao cumprimento de obrigao acessria; b) entidade representativa de categoria econmica ou profissional; ou c) rgo da administrao pblica. Quando a pessoa jurdica possuir mais de um estabelecimento, a consulta ser formulada, em qualquer hiptese, pelo estabelecimento matriz, o qual dever comunicar a sua apresentao a todos os demais estabelecimentos.

3. A QUEM DEVE SER DIRIGIDA A CONSULTA - LOCAL DE ENTREGA A consulta dever ser: I- dirigida: a) ao Coordenador-Geral do Sistema de Tributao, no caso de consulta formulada por rgo central da Administrao Federal ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional (excetuadas as hipteses referidas na nota ao final deste item e no nmero II do subitem 4.4); ou b) ao Superintendente Regional da Receita Federal, nos demais casos (excetuada a hiptese referida na nota ao final deste item); e II - entregue na unidade da Secretaria da Receita Federal no domicilio fiscal do consulente. Nota: As consultas sobre classificao fiscal de mercadorias, formuladas por rgo central da Administrao Federal ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional, independentemente de a sua finalidade se relacionar a tributo interno ou sobre o comrcio exterior, devero ser dirigidas ao CoordenadorGeral do Sistema Aduaneiro. 4. COMO DEVE SER FORMULADA 4.1 Requisitos da consulta

120 A consulta dever ser formulada por escrito, mediante petio (veja modelo no item 9) dirigida autoridade mencionada na letra a ou b do nmero I do item 3 (ou na nota ao final do referido item), conforme o caso, e dever atender aos seguintes requisitos: I- identificao do consulente: a) se pessoa jurdica: nome; endereo; telefone; nmero de inscrio no CNPJ; ramo de atividade; b) se pessoa fsica: nome; endereo; telefone; atividade profissional; nmero de inscrio no CPF;

c) identificao do representante legal (no caso de pessoa jurdica, por exemplo) ou procurador, acompanhada da respectiva procurao, quando for o caso;

II - circunscrio a fato determinado, com a descrio suficiente do seu objeto e a indicao das informaes necessrias elucidao da matria; na hiptese de consulta que verse sobre situao determinada ainda no ocorrida, dever o consulente demonstrar a sua vinculao com o fato, bem como a efetiva possibilidade da sua ocorrncia; III - indicao dos dispositivos da legislao tributria que ensejaram a apresentao da consulta, bem como dos fatos aos quais ser aplicada a interpretao solicitada. 4.2 Declarao do consulente que seja o sujeito passivo da obrigao tributria Na consulta apresentada pelo sujeito passivo da obrigao tributria dever constar da petio declarao, sob responsabilidade do consulente, de que: a) no se encontra sob procedimento fiscal iniciado ou j instaurado, para apurar fatos que se relacionem com a matria objeto da consulta; b) no est intimado a cumprir obrigao relativa ao fato objeto da consulta; c) o fato nela exposto no foi objeto de deciso anterior, ainda no modificada, proferida em consulta ou litgio em que foi parte o interessado.

121

Quando se tratar de pessoa jurdica que possua mais de um estabelecimento, essa declarao, apresentada pelo estabelecimento matriz, abranger todos os estabelecimentos. 4.3 Limitaes formulao da consulta No podero constar de uma mesma petio questes sobre mais de um tributo ou contribuio, salvo na hiptese de matrias conexas. 4.4 Consultas formuladas por entidades representativas de categoria econmica ou profissional de mbito nacional De acordo com o Ato Declaratrio Normativo COSIT no. 26/99 (divulgado no Bol. IOB no. 39/99, pg. 13, Cad. TL): I - a consulta formulada, em nome dos associados ou filiados, por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional deve ser dirigida ao Coordenador-Geral do Sistema de Tributao ou, se a matria versar sobre classificao fiscal de mercadorias, ao Coordenador-Geral do Sistema Aduaneiro, sendo dispensada a declarao referida no subitem 4.2 (veja a letra c do subitem 5.1); II - quando a entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional formular consulta em seu prprio nome, na qualidade de sujeito passivo, dever prestar a declarao referida no subitem 4.2, e a consulta dever ser dirigida ao Superintendente Regional da Receita Federal da sua jurisdio. 5. EFEITOS DA CONSULTA 5.1 Consulta eficaz A consulta eficaz impede a aplicao de penalidade relativamente matria consultada, a partir da data de sua protocolizao at o trigsimo dia seguinte ao da cincia, pelo consulente, da deciso que a soluciona, desde que o pagamento ocorra nesse prazo, quando for o caso, observando-se que: a) os efeitos da consulta que se reportar situao no ocorrida somente se aperfeioam se o fato concretizado for aquele sobre o qual versou a consulta previamente formulada; b) os efeitos da consulta formulada pela matriz da pessoa jurdica estendem-se aos demais estabelecimentos; c) no caso de consulta formulada por entidade representativa de categoria econmica ou profissional, os efeitos da consulta s alcanam seus associados ou filiados depois de cientificado o consulente da deciso; d) a consulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo, retido na fonte ou autolanado antes ou depois de sua apresentao, nem para entrega de declarao de rendimentos ou cumprimento de outras obrigaes acessrias. 5.2 Consulta ineficaz No produz efeitos, sendo, portanto, ineficaz, a consulta formulada: a) sem observncia das normas informadas nos itens 2 a 4; b) em tese, com referncia a fato genrico, ou, ainda, que no identifique o dispositivo da legislao tributria sobre cuja aplicao haja dvida;

122 c) por quem estiver intimado cumprir obrigao relativa ao fato objeto da consulta d) sobre fato objeto de litgio, de que o consulente faa parte, pendente de deciso definitiva nas esferas administrativa ou judicial; e) por quem estiver sob procedimento fiscal, iniciado antes de sua apresentao, para apurar os fatos que se relacionem com a matria consultada, exceto na hiptese tratada no subitem 5.2.1; f) quando o fato houver sido objeto de soluo anterior proferida em consulta ou litgio em que tenha sido parte o consulente, e cujo entendimento por parte da administrao no tenha sido alterado por ato superveniente; g) quando o fato estiver disciplinado em ato normativo, publicado na imprensa oficial antes de sua apresentao; h) quando versar sobre constitucionalidade ou legalidade da legislao tributria i) quando o fato estiver definido ou declarado em disposio literal de lei; j) quando o fato estiver definido como crime ou contraveno penal; 1) quando no descrever, completa e exatamente, a hiptese a que se referir, ou no contiver os elementos necessrios sua soluo, salvo se a inexatido ou omisso for excusvel, a critrio da autoridade julgadora. 5.2.1 Contribuinte submetido a procedimento fiscal que readquirir espontaneidade por inrcia do agente fiscal O incio de procedimento fiscal contra o contribuinte exclui a espontaneidade em relao aos atos anteriores e, conseqentemente, torna ineficaz consulta formulada posteriormente sobre matria relacionada com os fatos que o procedimento fiscal objetiva apurar, observando-se que (art. 7. do Decreto no. 70.235/72): I- o procedimento fiscal tem incio com: a) o primeiro ato de ofcio, escrito, praticado por servidor competente, que cientifique o sujeito passivo da obrigao tributria ou seu preposto; b) a apreenso de mercadorias, documentos ou livros; c) o comeo de despacho aduaneiro de mercadoria importada; II - os atos referidos nas letras a e b do nmero I valero pelo prazo de sessenta dias, prorrogvel, sucessivamente, por igual perodo, com qualquer outro ato escrito que indique o prosseguimento dos trabalhos. Se o agente encarregado do procedimento fiscal no observar a norma descrita no nmero II, o contribuinte readquirir a espontaneidade e poder, ento, formular com eficcia consulta sobre a matria objeto do procedimento fiscal iniciado e no prosseguido no prazo admitido. 6. SOLUO DAS CONSULTAS Na soluo das consultas sero observados, quando houver, os atos normativos expedidos pelas autoridades competentes e outros atos expedidos pela CoordenaoGeral do Sistema de Tributao, pela Coordenao-Geral do Sistema Aduaneiro sobre o assunto, observado tambm o seguinte: a) as solues das consultas eficazes, pela Coordenao-Geral do Sistema de Tributao, pela Coordenao-Geral do Sistema Aduaneiro ou pela Superintendncia Regional da Receita Federal, tero a forma de deciso; b) a alterao ou reforma, de ofcio, e a soluo de divergncias, proferidas pela

123 Coordenao-Geral do Sistema de Tributao ou pela Coordenao-Geral do Sistema Aduaneiro, tero a forma de parecer c) sero publicados no Dirio Oficial da Unio o nmero da deciso ou do parecer, o assunto a que se refere, a sua ementa e os dispositivos legais que lhe fundamentam; d) a declarao de ineficcia de consulta, formalizada mediante despacho fundamentado, ser proferida no respectivo processo e no ficar sujeita publicao; e) a soluo da consulta ou a declarao de sua ineficcia ser efetuada em instncia nica, no cabendo recurso nem pedido de reconsiderao da deciso que a solucionar ou do despacho que a declarar ineficaz. 7. ALTERAO DE ENTENDIMENTO Na hiptese de alterao de entendimento expresso em deciso proferida em processo de consulta j solucionado, a nova orientao atingir apenas os fatos geradores que ocorrerem aps a sua publicao na imprensa oficial ou aps a cincia do consulente, exceto se a nova orientao lhe for mais favorvel, caso em que esta atingir, tambm, o perodo abrangido pela soluo anteriormente dada. 8. RECURSO DE DIVERGNCIA 8.1 Quando cabe Havendo divergncia de concluses entre solues de consultas relativas a uma mesma matria, fundada em idntica norma jurdica, caber recurso especial, sem efeito suspensivo, para a Coordenao-Geral do Sistema de Tributao (no caso de consulta sobre classificao de mercadorias, cabe recurso Coordenao do Sistema Aduaneiro). 8.2 Quem pode interpor e prazo para interposio O Recurso de Divergncia pode ser interposto: a) pelo destinatrio da soluo divergente, no prazo de 30 (trinta) dias contados da cincia da soluo, cabendo-lhe comprovar a existncia das solues divergentes sobre idnticas situaes, mediante a juntada da publicao das referidas decises; ou b) pelo sujeito passivo que tiver conhecimento de soluo divergente daquela que esteja observando em decorrncia de resposta consulta anteriormente formulada, sobre idntica matria, no prazo de 30 (trinta) dias contados da respectiva publicao. 8.3 Deciso quanto admissibilidade do recurso O juzo de admissibilidade do recurso ser exercido pela Superintendncia Regional da Receita Federal que jurisdiciona o domiclio fiscal do recorrente, no cabendo recurso do despacho denegatrio da divergncia. 8.4 Uniformizao do entendimento A soluo da divergncia acarretar, em qualquer hiptese, a edio de ato especfico, que uniformize o entendimento, do qual ser dada imediata cincia ao destinatrio da soluo reformada, aplicando-se seus efeitos a partir da data da cincia. Nota: Nesse caso ser observada a regra informada no item 7. 9. MODELO DA PETIO lImo. Sr. Superintendente Regional da Secretaria da Receita Federal da ..............................................................................Regio Fiscal

124 ................................................................. (nome do consulente), estabelecida (se pessoa jurdica) ou residente e domiciliado (se pessoa fsica) na Rua..................................................................................... n............ Bairro................................................. na Cidade de........................Estado de .................................CEP................................ tel......................................... inscrita no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no CPF (se pessoa fsica) sob no. ...................................................com o ramo de atividade de ............................... vem, por intermdio de seu representante legal .........................................................................................(nome) (ou do procurador, se for o caso), portador da Cdula de Identidade RG no. .................................................................. formular a presente CONSULTA sobre a interpretao (ou aplicao) da legislao do (mencionar o nome do tributo ou contribuio), tendo em vista o seguinte: (Expor minuciosamente os fatos concretos que visa atingir e os dispositivos legais aplicveis) Isso posto, pergunta: 1.) Est correto o procedimento (ou entendimento) adotado pela consulente? 2.) Caso contrrio, qual ser o procedimento (ou entendimento) correto? Por ltimo, declara que: a) no se encontra sob procedimento fiscal iniciado ou j instaurado, para apurar fatos que se relacionem com a matria objeto da consulta; b) no est intimada para cumprir obrigao relativa ao fato objeto da consulta; c) o fato exposto no foi objeto de deciso anterior, proferida em consulta ou litgio em que foi parte.

12.8. Circular nro. 61/2000 e Tabelas Progressivas 12.8.1. Circular n 61/2000

ESTADO DE SANTA CATARINA PODER JUDICIRIO
CORREGEDORIA GERAL DA JUSTIA

Aos Excelentssimos Senhores Doutores Juzes de Direito e Substitutos com competncia cvel

Florianopolis, 31 de maio de 2000

Senhor Juiz.

125
Considerando o parecer exarado pelo MM. Juiz-Corregedor, TULIO JOSE MOURA PINHEIRO, nos autos n CGJ-0396/2000, por mim acolhido, remeto- lhe em anexo, para conhecimento e aplicao, cpia do oficio da lavra do Procurador da Repblica CARLOS AUGUSTO DE AMORIM DUTRA, endereado a esta Corregedoria-Geral da Justia, bem assim da deciso nele referida.

Na oportunidade, renovo protestos de considerao e apreo.

Desembargador WILSON GUARANY VIEIRA Corregedor Geral da Justia

12.8.2. Parecer sobre a cobrana indevida de imposto de renda sobre benefcios previdencirios ou assistenciais percebidos em atraso e acumuladamente, por fora de deciso de procedimento administrativo ou processo judicial, mas que correspondem a crditos originariamente abrangidos pelo limite mensal de iseno do referido tributo

MINISTERIO PUBLICO FEDERAL PAN 1278.00 Florianpolis-SC, 9de maio de 2000.

Oficio n. 0822/00-PRDC/SC

Senhor Corregedor-Geral:

Cumprimentando cordialmente Vossa Excelncia, informo que, na Procuradoria da Repblica em Santa Catarina (Florianpolis), foi instaurado o Procedimento Administrativo n 1278/2000, correlato a Inqurito Civil Pblico, nos moldes da Lei Complementar n 75/93, art. 7, inciso I, em razo de representao formulada pela Federao das Associaes de Aposentados e Pensionistas concernente a cobrana indevida de imposto de renda sobre benefcios previdencirios ou assistenciais percebidos em atraso e acumuladamente, por fora de deciso de procedimento administrativo ou processo judicial, mas que correspondem a crditos originariamente abrangidos pelo limite mensal de iseno do referido tributo.

representao foram juntadas cpias de documentos que demonstram que o recolhimento do aludido tributo vem sendo determinado, dentre outros, por Juzes do Poder Judicirio do Estado de Santa Catarina.

126 Com a instruo do feito, restou demonstrado que foi proposta, pelo Ministrio Pblico Federal em So Paulo Ao Civil Pblica, distribuda M.M. Juza da 19 Vara Federal da Circunscrio Judiciria de So Paulo, que, em deciso prolatada em 08 de fevereiro de 1999, concedeu a tutela antecipada em carter liminar, sem justificao prvia, nos termos pleiteados na prefacial, para determinar aos rus que se abstenham de efetuar o desconto na fonte do IR, nas hipteses de pagamento realizado a destempo e de forma acumulada, administrativa ou judicialmente, de benefcios ou penses previdencirios ou assistenciais, com valores originais inferiores ao limite de iseno tributria, no prazo de 15 (quinze) dias, a contar da intimao desta deciso.

Outrossim, restou demonstrado que a tutela cautelar tem efeito nacional, como, alis, constata-se da informao prestada pelo INSS/SC em cumprimento a requisio ministerial formulada com base na Lei Complementar n 75/93, art. 8, inciso II. Nessa oportunidade, encaminho cpia integral do procedimento em questo, e solicito que Vossa Excelncia determine as medidas que entender necessrias, a fim de que cessem os descontos indevidos no mbito do Poder Judicirio deste Estado. Na oportunidade. reitero os protestos de considerao e apreo. CARLOS AUGUSTO DE AMORIM DUTRA Procurador da Republica

127
Excelentssimo Senhor Desembargador WILSON GUARANY VIEIRA Dignssimo Corregedor-Geral de Justia NESTA

PODER JUDICIRIO

JUSTIA FEDERAL

19. Vara Federal Autos n 1999.61.00003710-O Ao Civil Pblica Autor: MINISTRIO PBLICO FEDERAL Rus: UNIO FEDERAL e INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL-INSS Vistos, etc.
O autor promoveu a vertente demanda em face dos rus, colimando a obteno tutela jurisdicional, no sentido de compelir os rus a no procederem ao desconto do Imposto de Renda incidente sobre os beneficios previdencirios e assistenciais pagos de forma acumulada, administrativa ou judicia1mente, em razo da demora nas respectivas concesses, nas hipteses em que o valor mensal originrio era inferior ao limite de iseno tributria, hoje fixado em R$ 900,00 (novecentos reais), bem assim para a condenao dos rus restituio dos tributos indevidamente descontados dos beneficirios pagos pelo INSS aos segurados, pensionistas e beneficirios e recolhidos aos cofres da UNIO, nos ltimos 5 (cinco anos).

Sustentou a legitimidade ativa do MPF para a defesa coletiva dos direitos individuais homogneos versados na lide, bem como expendeu argumentos para supedanear a correo
dos entes apontados no plo passivo da demanda.

Outrossim, aludiu Lei n 7.713/88 que preceitua a incidncia do IR sobre a totalidade dos
rendimentos brutos recebidos acumuladamente, no ms do recebimento dos crditos, determinao esta reproduzida no Decreto regulanentador sob n 1.041/94. Asseverou que a exao se afigura indevida, porque a imposio do gravame resulta da morosidade do INSS na realizao dos pagamentos dos beneficios, o que leva cumulao dos mesmos em um s momento. Assim, se os pagamentos fossem realizados nas pocas oportunas, os beneficios inferiores a R$ 900,00 (novecentos reais) estariam isentos da exao hostilizada.

Acrescentou que os pagamentos tm a natureza iurdica de indenizao, no representando acrscimo patrimonial, mas mera reposio de benefcios atrasados pagos cumulativamente pelo INSS, sobre a qual descabe o IR. Destarte, semelhante procedimento dos rus vem de vulnerar os princpios constitucionais da isonomia e da capacidade contributiva. Fundado na prova inequvoca dos fatos, na verossimilhana da alegao e no fundado

128 receio de dano irreparvel ou de difcil reparao, o autor pleiteia, liminarnente, tutela parcial antecipada para que reste determinado aos rus o no desconto na fonte do IR nos pagamentos acumulados de benefcios ou penses previdencirias ou assistenciais, administrativa ou judicialmente, cujos valores mensais originrios sejam inferiores ao limite de iseno tributria, fixando-se o prazo de 15 (quinze) dias para o cumprimento da ordem judicial, sob pena de muita diria, direcionada ao Fundo Federal de Defesa dos Direitos Difusos. Prefacialmente, indiscutvel a legitimidade ativa ad causam do Ministrio Pblico Federal (arts. 127 caput e 129, incs. III e IX, CF; art. 6, inc. VII, al. a e d e XII da Lei 75/93-LOMPU; arts. 5 e 21, Lei 7.347/85-LACP e arts. 81, inc. III e 82, inc. I, da Lei 8.078/90-CDC). Realmente, no seria de se esperar que cada segurado do INSS, com direito a receber beneficio previdencirio de um salrio-mnimo mensal, por exemplo, buscasse individualmente o Judicirio para promover aes judiciais a fim de veicular a sua irresignao, aos milhares, por todo o pas, com toda a sorte de percalos econmicos e processuais. A ao civil pblica tirada pelo MPF, por certo, vem a obviar esse problema, de tal arte a imprimir a buscada celeridade a economia processuais no desate das controvrsias jurdicas. De outro lado, revela-se competente esta Justia Federal para a apreciao e julgamento do feito, ante o interesse do INSS, agente arrecadador do tributo guerreado, e da UNIO FEDERAL, ente poltico instituidor da exao impugnada e seu destinatrio final (art. 109, inc. I, CF). De outro ngulo, apropriado o rito da ao civil pblica para a tutela dos interesses individuais homogneos, considerando-se a enorme quantidade de pessoas que recebem beneficios previdencirios acumulados, posteriormente s datas de vencimento, e so atingidas pelo desconto indevido do IR e que sofreram, no passado, e esto a padecer, no presente, bem corno podero vir a sentir os efeitos da violao do seu alegado direito ao no recolhimento do tributo atacado. Vislumbro, na vertente causa, os pressupostos inarredveis antecipao da tutela jurisdicional pleiteada na proemial, consoante o art. 273 do CPC, com a redao conferida pela Lei n 8.952/94. Ipso facto, exsurge dos autos prova inequvoca e estou convencida da verossimilhana da alegao ministerial. Embora a apreciao da questo posta em Juzo, nesta sede e oportunidade, seja perfunctria, dada a cognio sumria que ora realizada, transparece para logo, que o procedimento dos rus est a infringir o princpio da igualdade, de forma genrica e o da
capacidade contributiva, de modo especifico, em matria tributria. Tal se d, a partir do fato de que os montantes pagos pelo INSS, a quem de direito, extemporaneamente por culpa exclusiva da autarquia morosa no desate dos procedimentos administrativos, tm, em tese, natureza indenizatria no podendo revelar acrscimo patrimonial para fins tributrios.

129

Cumpre esclarecer que o primeiro pagamento da renda mensal do benefcio deveria ser efetuado, at 45 (quarenta e cinco) dias aps a data da apresentaco, pelo segurado, da documentao indispensvel sua concesso (art. 45, Dec. n 611/92-Regulamento dos Beneficios da Previdncia Social). Contudo, o INSS, usualmente, no observa esse lapso temporal nas concesses e pagamentos dos beneficios. Nesse passo, impende trazer flor o princpio da pessoalidade dos impostos insculpido bojo constitucional, mediante o qual os entes politicos podero instituir tributos, observando, sempre que possvel, o carter pessoal os impostos, que sero graduados consoante a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributaria, mormente para dar efetividade a tais metas, identificar, respeitados os direitos individuais e conforme a lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte (par. 1, do art. 145, CF). Aludida regra da lei maior destina-se ao 1egislador ordinrio dos trs entes, ao elaborador das leis complementares, no que tange aos impostos (art. 146, III, CF), conferindo verdadeiro direito subjetivo pblico dos contribuintes em face do poder pblico, uma vez atingido o principio da pessoalidade em matria tributria. Destarte, o principio da capacidade contributiva, a titulo de principio geral de direito, consistente na possibilidade econmica de pagar tributos, tem carter subjetivo, eis que considera a capacidade econmica real, e carter objetivo, ante as manifestaes exteriores reveladoras da possibilidade da pessoa colaborar com os gastos pblicos recolhendo tributos. Impende assinalar que entre ns, principio constitucional que , a capacidade contributiva subordina o legislador e atribui ao Judicirio, atravs dos mtodos direto e indireto, o dever de controlar a sua efetivao, enquanto poder de controle da constitucionaiidade as leis e da legalidade dos atos administrativos15. Em verdade, ao Judicirio compete o controle da atividade legislativa, seja pelo exame da inconstitucionalidade formal, seja da material ou de contedo, motivo pelo qual, ainda que em sede

desta cognio sumria h de ser acolhida a tese ministerial, no rumo de existir infringncia ao princpio da capacidade contributiva das pessoas apontadas na vestibular.

Nesse sentido, a lei fiscal telada teria ofendido o principio da capacidade contributiva real
diante da genera1idade da lei. Assim, na medida em que se d a incapacidade contributiva de determinados contribuintes frente ao perfil genrico da lei, no a lei que inconstitucional mas a sua aplicao em relao a urna referida pessoa especialmente considerada, pois ai inexiste leso ao princpio da tipicidde. Este no quer que o administrador e o juiz legislem. Ora, quando o juiz declara a nulidade da lei, porque inconstitucional, ou a sua inaplicao a um caso concreto, o juiz no est legislado, seno aplicando a lei contenciosarnente, esforado em princpios constitucionais16 Ressalte-se que o princpio da capacidade contributiva no norma programtica, mas de eficcia plena, de modo que sendo referido princpio o esteio do fato gerador do imposto, inocorrendo semelhante requisito, inexistir o indispensvel lastro de legitimidade para a consectria obrigao tributria. No caso concreto, no exsurge do mundo fenomnico a hiptese de incidncia exigida para o IR, ou seja, pese embora o recebimento cumulado de beneficios previdencirios pagos pelo INSS com atraso possa, primeira vista, parecer constituir acrscimo patrimonial ou renda, em verdade, trata-se de indenizao ou reposio do patrimnio desfalcado pela morosidade da Administrao Pblica. Para logo, quer do vrtice do ordenamento jurdico, quer do critrio da proporcionalidade e do bom
15

COLHO, Sacha Ca1mon Navarro. Comentrios a Constituio de 1958. Sistema Ed. Forense. Rio de Janeiro. 1994. p. 96. 16 COLHO. Sacha Calmon Navarro. ob. cit.. p. 100.
Tributrio, 6. ed., rev. e ampl.,

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senso que devem orientar o julgador, inaceitavel que o segurado que receba tempestivamente o seu benefcio, at certo limite de valor, esteja isento recolher o IR, enquanto outro, com direito ao recebimento de igual quantia alm de ser prejudicado por no ser pago na data do vencimento, por culpa exclusiva do devedor, tenha ainda de arcar com tributos pela acumulao de valores, que artificialmente fazem supor ser devido o imposto, a desfalcar-lhe o patrimnio e a provocar desigualdade entre semelhantes onde a paridade se impe. H que se precisar que a capacidade contributiva um corolrio do principio isonmico na seara tributria, cabendo a tributao referentemente todas as pessoas que, igualmente, apresentem sinais de riqueza. Ademais, o tributo deve ser progressivo, porm, com limitaes, a fim de que recaia sobre quantias necessrias sobrevivncia, coarctando-se, assim os excessos invasivos do patrimnio, sob pena de tornarem-se confiscatrios. Nesse diapaso merece observada a diferenciao entre igualdade juridica-igualdade social ou perante a lei- e igualdade na sociedade-real-, concreta. Aquela requisito para a existncia desta. Portanto, ainda que uma igualdade preexista a qualquer causa, ela necessita ser garantida pelo direito, sob pena de restar sem efeito. Cabe asseverar, entretanto, que o Estado deve propiciar os meios para o surgimento da igualdade real17. Dai ser reconhecido, hodiernamente, que a igualdade, no sentido constitucional tem a significncia de igualdade na aplicao do direito, esta ultima , porm, mais do que urna positivstica igualdade de aplicao da lei: igualdade atravs da lei. Igualdade nos encargos (igualdade na tributao, igualdade nas medidas legais, inegerentes na liberdade e na propriedade) assinalou a doutrina liberal; igualdade nas vantagens (ex.: igualdade nas subvenes) assinala a doutrina do Estado Social18. Consequentemente, para a plena consecuo de um verdadeiro Estado de Direito democrtico vem de ser requerida a anlise de que quando no houver motivo racional evidente, resultante das natureza das coisas, para desigual regulao de situaces de facto iguais ou igual regulao de situaes de facto desiguais, pode considerar-se uma lei, que estabelece essa regulao, como arbitrria19. H que se pontuar que, no direito aliengena, existe a distino entre o principio da igualdade perante a lei e na lei, sendo tal diferenciao despiscienda no Brasil, porquanto, aqui, entende-se que a igualdade perante a lei aquela que se afirma na lei, no exterior, endereada tanto ao legislador, quanto aos aplicadores da lei20. Outrossim, ds que as pessoas ou situaes so iguais ou desiguais de modo relativo, pode-se proteger as pessoas que se encontram em posio inferior economicamente, a fim de que seja efetivado o princpio isonmico21. Indubitavelmente, a vulnerao do princpio da capacidade contributiva implica na inobservncia da isonomia constitucional e, em consequncia, do seu desiderato de que seja praticada a colimada Justia fiscal aos contribuintes. Destarte, se todos os que recebem beneficios previdencirios at R$ 900,00 (novecentos reais) mensais no esto compelidos ao recolhimento do IR, posto que juridicamente protegidos porque economicamente inferiores, aqueles que se postavam em idntica situao, mas deixaram indevidamente de receber a mencionada quantia no tempo oportuno, mensalmente, por culpa nica do INSS, o qual procedeu aos pagamentos extemporaneamente, de uma s vez, no devem, em tese, ser obrigados a
17

MiRANDA.. Manual dc Direito Consirucionat. Coimbra Ed.. Coimbra. 1998. pp. 2021203.
18

Tomo IV. Direitos Fundamentais. 2 ed.. reimp.,

CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. Constituio Dirigente e Vinculao do Legis1ador. Contributo para a Compreenso das Normas Constitucionais Programticas. Reimp., Coimbra Ed., Coimbra. 1994. p. 381. 19 CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. ob. cit. p. 382. 20 SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo. 14. Ed., Malheiros Ed., 1997, p. 210.
21

SILVA, Jos Afonso da. ob.cit., p. 210.

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recolher o tributo sobre o total recebido acumuladamente, sob pena ser perpetrada flagrante inconstitucionalidade, em razo do frontal desrespeito ao principio capacidade contributiva e, portanto, da isonomia. Outrossim verifico in casu, a existncia do fundado receio beneficirios sofrerem dano de difcil reparao, que se configura no rduo trilhar do solve et repetete, assinalando-se que o prejuzo iminente, dado que os segurados esto sabidamente a perceber beneficios previdencirios pagos pelo INSS com atraso, diuturnarnente.

Posto isso. DEFIRO TUTELA ANTECIPDA (art. 273, 1. e 2. art. 273 CPC, e art. 12 Lei no. 7.437/85-LACP), em carter liminar, sem justificao prvia, nos termos pleiteados na prefacial, para determinar aos rus que se abstenham de efetuar o desconto na fonte do IR, nas hipteses de pagamento realizado a destempo e de forma acumulada, administrativa ou judicialmente, de beneficios ou penses previdencirios ou asisstenciais, com valores originais inferiores ao limite de iseno tributria, no prazo de 15 (quinze) dias, a contar da intimao desta deciso. Fixo a multa diria de R$ 10.000,00 (dez mil reais), em caso de inadimplemento obrigacional, destinada ao Fundo Federal de Defesa dos Direitos Difusos (art 13 LACP). Publique-se o Edital, a teor do artigo 94 da Lei no. 8.078/90, com prazo de 45 (quarenta e cinco) dias. Intimem-se e citem-se, pessoalmente, mediante mandado, UNIO FEDERAL, na pessoa do Advogado da UNIO, bem como o INSS, na pessoa do Procurador da autarquia, e o MPF. So Paulo. 08 de fevereiro de 1999.

VERA LUCIA R S. JUCOVSKY

Juza Federal

132

12.8.3 Tabelas do Imposto de Renda Pessoa Fsica TABELAS DO IMPOSTO DE RENDA - pessoa fsica
JANEIRO A JUNHO DE 1985 CLASSES DE RENDA LQUIDA MENSAL (Cr$) At 650.000,00 De 650.001,00 at 949.000,00 De 949.001,00 at 1.352.000,00 De 1.352.001,00 at 2.106.000,00 De 2.106.001,00 at 3.390.000,00 De 3.390.001,00 at 4.818.000,00 De 4.818.001,00 at 7.262.000,00 De 7.262.001,00 at 10.949.000,00 Acima de 10.949.000,00 Deduo por dependente: Cr$ 62.000,00 % Isento 12 16 20 25 30 35 40 45 VALORES A DEDUZIR 0,00 78.000,00 115.960,00 170.040,00 275.340,00 444.940,00 685.740,00 1.048.840,00 1.596.290,00

JULHO A DEZEMBRO DE 1985 CLASSES DE RENDA LQUIDA % MENSAL (Cr$) At 1.172.000,00 Isento De 1.172.001,00 at 1.710.000,00 12 De 1.710.001,00 at 2.438.000,00 16 De 2.438.001,00 at 3.797.000,00 20 De 3.797.001,00 at 6.112.000,00 25 De 6.112.001,00 at 8.687.000,00 30 De 8.687.001,00 at 13.093.000,00 35 De 13.093.001,00 at 19.741.000,00 40 Acima de 19.741.000,00 45 Deduo por dependente: Cr$ 112.000,00 JANEIRO A FEVEREIRO DE 1986 CLASSES DE RENDA LQUIDA % MENSAL (Cr$) At 1.761.000,00 De 1.761.001,00 at 3.034.000,00 De 3.034.001,00 at 6.146.000,00 De 6.146.001,00 at 8.949.000,00 De 8.949.001,00 at 14.098.000,00 De 14.098.001,00 at 17.882.000,00 De 17.882.001,00 at 22.200.000,00 De 22.200.001,00 at 34.257.000,00 De 34.257.001,00 at 47.565.000,00 Isento 5 8 10 15 20 25 30 35

VALORES A DEDUZIR 0,00 140.640,00 209.080,00 306.600,00 496.450,00 802.050,00 1.236.400,00 1.891.050,00 2.878.100,00

VALORES A DEDUZIR 0,00 88.050,00 179.070,00 301.990,00 749.440,00 1.454.340,00 2.348.440,00 3.458.440,00 5.171.290,00

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De 47.565.001,00 at 65.010.000,00 Acima de 65.010.000,00 Deduo por dependente: Cr$ 200.000,00 40 45 7.549.540,00 10.800.040,00

MARO A DEZEMBRO DE 1986 CLASSES DE RENDA LQUIDA % MENSAL (Cz$) At 1.761,00 Isento De 1.761,01 at 3.034,00 5 De 3.034,01 at 6.146,00 8 De 6.146,01 at 8.949,00 10 De 8.949,01 at 14.098,00 15 De 14.098,01 at 17.882,00 20 De 17.882,01 at 22.200,00 25 De 22.200,01 at 34.257,00 30 De 34.257,01 at 47.565,00 35 De 47.565,01 at 65.010,00 40 Acima de 65.010,00 45 Deduo por dependente: Cz$ 200,00 JANEIRO A FEVEREIRO DE 1987 CLASSES DE RENDA LQUIDA % MENSAL (Cz$) At 1.978,00 Isento De 1.979,00 at 3.407,00 5 De 3.408,00 at 6.902,00 8 De 6.903,00 at 10.050,00 10 De 10.051,00 at 15.832,00 15 De 15.833,00 at 20.081,00 20 De 20.082,00 at 24.931,00 25 De 24.932,00 at 38.471,00 30 De 38.472,00 at 53.415,00 35 De 53.416,00 at 73.006,00 40 Acima de 73.006,00 45 Deduo por dependente: Cz$ 225,00 MARO A MAIO DE 1987 CLASSES DE RENDA LQUIDA MENSAL (Cz$) At 2.868,00 De 2.869,00 at 4.940,00 De 4.941,00 at 10.008,00 De 10.009,00 at 14.573,00 De 14.574,00 at 22.956,00 De 22.957,00 at 29.117,00 De 29.118,00 at 36.150,00 De 36.151,00 at 55.783,00 % Isento 5 8 10 15 20 25 30

VALORES A DEDUZIR 0,00 88,05 179,07 301,99 749,44 1.454,34 2.348,44 3.458,44 5.171,29 7.549,54 10.800,04

VALORES A DEDUZIR 0,00 99,00 201,00 339,00 841,00 1.633,00 2.637,00 3.883,00 5.807,00 8.479,00 12.128,00

VALORES A DEDUZIR 0,00 143,00 291,00 491,00 1.219,00 2.366,00 3.821,00 5.628,00

134
De 55.784,00 at 77.452,00 De 77.453,00 at 105.858,00 Acima de 105.858,00 Deduo por dependente (Cz$) 35 40 45 450,00 JUNHO A AGOSTO DE 1987 CLASSES DE RENDA LQUIDA MENSAL (Cz$) At 4.761,00 De 4.762,00 at 8.200,00 De 8.201,00 at 16.613,00 De 16.614,00 at 24.191,00 De 24.192,00 at 38.107,00 De 38.108,00 at 48.334,00 De 48.335,00 at 60.009,00 De 60.010,00 at 92.600,00 De 92.601,00 at 128.570,00 De 128.571,00 at 175.724,00 Acima de 175.724,00 Deduo por dependente: Cz$ 750,00 % Isento 5 8 10 15 20 25 30 35 40 45 VALORES A DEDUZIR 0,00 238,00 484,00 816,00 2.025,00 3.930,00 6.346,00 9.346,00 13.976,00 20.404,00 29.190,00 8.417,00 12.289,00 17.581,00

SETEMBRO A DEZEMBRO DE 1987 CLASSES DE RENDA LQUIDA % MENSAL (Cz$) At 4.761,00 Isento De 4.762,00 at 5.338,00 5 De 5.339,00 at 21.094,00 10 De 21.095,00 at 30.752,00 15 De 30.753,00 at 47.543,00 20 De 47.544,00 at 52.490,00 25 De 52.491,00 at 82.547,00 30 De 82.548,00 at 99.219,00 35 De 99.220,00 at 133.811,00 40 De 133.812,00 at 165.850,00 45 Acima de 165.850,00 50 Deduo por dependente: Cz$ 2.000,00 JANEIRO A MARO DE 1988 CLASSES DE RENDA LQUIDA % MENSAL (Cz$) At 12.000,00 Isento De 12.001,00 at 30.000,00 10 De 30.001,00 at 60.000,00 15 De 60.001,00 at 100.000,00 20 De 100.001,00 at 150.000,00 25 De 150.001,00 at 200.000,00 30 De 200.001,00 at 250.000,00 35 De 250,001,00 at 300.000,00 40

VALORES A DEDUZIR 0,00 238,00 504,00 1.558,00 3.095,00 5.472,00 8.096,00 12.223,00 17.183,00 23.873,00 32.165,00

VALORES A DEDUZIR 0,00 1.200,00 2.700,00 5.700,00 10.700,00 18.200,00 28.200,00 40.700,00

135
Acima de 300.000,00 Deduo por dependente: Cz$ 3.500,00 45 55.700,00

ABRIL A JUNHO DE 1988 CLASSES DE RENDA LQUIDA MENSAL (Cz$) At 20.000,00 De 20.001,00 at 53.100,00 De 53.101,00 at 107.400,00 De 107.401,00 at 180.800,00 De 180.801,00 at 279.600,00 De 279.601,00 at 385.500,00 De 385.501,00 at 520.900,00 De 520.901,00 at 621.000,00 Acima de 621.000,00 Deduo por dependente: Cz$ 6.500,00 % Isento 10 15 20 25 30 35 40 45 VALORES A DEDUZIR 0,00 2.000,00 4.655,00 10.025,00 19.065,00 33.045,00 52.320,00 78.365,00 109.415,00

JULHO A SETEMBRO DE 1988 CLASSES DE RENDA LQUIDA % MENSAL (Cz$) At 33.600,00 Isento De 33.601,00 at 89.200,00 10 De 89.201,00 at 180.400,00 15 De 180.401,00 at 303.600,00 20 De 303.601,00 at 469.500,00 25 De 469.501,00 at 647.400,00 30 De 647.401,00 at 874.700,00 35 De 874.701,00 at 1.042.800,00 40 Acima de 1.042.800,00 45 Deduo por dependente: Cz$ 10.900,00 OUTUBRO A DEZEMBRO DE 1988 CLASSES DE RENDA LQUIDA % MENSAL (Cz$) At 62.400,00 Isento De 62.401,00 at 165.600,00 10 De 165.601,00 at 334.800,00 15 De 334.801,00 at 563.500,00 20 De 563.501,00 at 871.400,00 25 De 871.401,00 at 1.201.600,00 30 De 1.201.601,00 at 1.623.500,00 35 De 1.623.501,00 at 1.935.500,00 40 Acima de 1.935.500,00 45 Deduo por dependente: Cz$ 20.800,00 JANEIRO A MAIO DE 1989 CLASSES DE RENDA LQUIDA %

VALORES A DEDUZIR 0,00 3.360,00 7.820,00 16.840,00 32.020,00 55.495,00 87.865,00 131.600,00 183.740,00

VALORES A DEDUZIR 0,00 6.240,00 14.520,00 31.260,00 59.435,00 103.005,00 163.085,00 244.260,00 341.035,00

VALORES A

136
(NCz$) At 415,20 De 415,21 at 1.384,00 Acima de 1.384,00 Deduo por dependente: NCz$ 27,68 DEDUZIR 0,00 41,52 249,12

Isento 10 25

JUNHO DE 1989 CLASSES DE RENDA LQUIDA (NCz$) At 540,00 De 540,01 at 1.800,00 Acima de 1.800,00 Deduo por dependente: NCz$ 36,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 54,00 324,00

JULHO DE 1989 CLASSES DE RENDA LQUIDA (NCz$) At 680,00 De 680,01 at 2.266,00 Acima de 2.266,00 Deduo por dependente: NCz$ 49,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 68,00 407,90

AGOSTO DE 1989 CLASSES DE RENDA LQUIDA (NCz$) At 876,00 De 876,01 at 2.918,00 Acima de 2.918,00 Deduo por dependente: NCz$ 63,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 87,60 525,30

SETEMBRO DE 1989 CLASSES DE RENDA LQUIDA (NCz$) At 1.133,00 De 1.133,01 at 3.774,00 Acima de 3.774,00 Deduo por dependente: NCz$ 81,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 113,30 679,40

OUTUBRO DE 1989 CLASSES DE RENDA LQUIDA (NCz$) At 1.540,00 De 1.540,01 at 5.131,00 Acima de 5.131,00 Deduo por dependente: NCz$ 110,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 154,00 923,65

137
NOVEMBRO DE 1989 CLASSES DE RENDA LQUIDA (NCz$) At 2.119,00 De 2.119,01 at 7.061,00 Acima de 7.061,00 Deduo por dependente: Ncz$ 152,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 211,90 1.271,05

DEZEMBRO DE 1989 CLASSES DE RENDA LQUIDA (NCz$) At 2.996,00 De 2.996,01 at 9.985,00 Acima de 9.985,00 Deduo por dependente: Ncz$ 214,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 299,60 1.797,35

JANEIRO DE 1990 CLASSES DE RENDA LQUIDA (NCz$) At 6.243,00 De 6.243,01 at 20.808,00 Acima de 20.808,00 Deduo por dependente: NCz$ 438,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 624,30 3.745,50

FEVEREIRO DE 1990 CLASSES DE RENDA LQUIDA (NCz$) At 9.745,00 De 9.745,01 at 32.484,00 Acima de 32.484,00 Deduo por dependente: Ncz$ 634,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 974,50 5.847,10

MARO DE 1990 CLASSES DE RENDA LQUIDA (NCz$) At 16.838,00 De 16.838,01 at 56.126,00 Acima de 56.126,00 Deduo por dependente: NCz$ 1.182,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 1.683,80 10.102,70

ABRIL A MAIO DE 1990 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 23.788,00 De 23.788,01 at 79.295,00 Acima de 79.295,00 Deduo por dependente: Cr$ % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 2.378,80 14.273,05

138
1.669,00 JUNHO DE 1990 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 25.068,00 De 25.068,01 at 83.561,00 Acima de 83.561,00 Deduo por dependente: Cr$ 1.759,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 2.506,80 15.040,95

JULHO DE 1990 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 27.477,00 De 27.477,01 at 91.591,00 Acima de 91.591,00 Deduo por dependente: Cr$ 1.328,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 2.747,70 16.486,35

AGOSTO DE 1990 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 30.442,00 De 30.442,01 at 101.473,00 Acima de 101.478,00 Deduo por dependente: Cr$ 2.136,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 3.044,20 18.265,15

SETEMBRO DE 1990 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 33.663,00 De 33.663,01 at 112.209,00 Acima de 112.209,00 Deduo por dependente: Cr$ 2.362,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 3.366,30 20.197,65

OUTUBRO DE 1990 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 37.989,00 De 37.989,01 at 126.628,00 Acima de 126.628,00 Deduo por dependente: Cr$ 2.666,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 3.798,90 22.793,10

NOVEMBRO DE 1990 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 43.197,00 De 43.197,01 at 143.989,00 % Isento 10 VALORES A DEDUZIR 0,00 4.319,70

139
Acima de 143.989,00 Deduo por dependente: Cr$ 3.031,00 25 25.918,05

DEZEMBRO DE 1990 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 50.385,00 De 50.385,01 at 167.949,00 Acima de 167.949,00 Deduo por dependente: Cr$ 3.586,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 5.038,50 30.230,85

JANEIRO DE 1991 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 60.154,00 De 60.154,01 at 200.514,00 Acima de 200.514,00 Deduo por dependente: Cr$ 4.221,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 6.015,40 36.092,50

FEVEREIRO A JULHO DE 1991 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 72.311,00 De 72.311,01 at 241.038,00 Acima de 241.038,00 Deduo por dependente: Cr$ 5.074,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 7.231,10 43.386,80

AGOSTO A OUTUBRO DE 1991 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 120.000,00 De 120.000,01 at 400.000,00 Acima de 400.000,00 Deduo por dependente: Cr$ 10.000,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 12.000,00 72.000,00

NOVEMBRO DE 1991 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 190.000,00 De 190.000,01 at 620.000,00 Acima de 620.000,00 Deduo por dependente: Cr$ 16.000,00 % Isento 10 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 19.000,00 112.000,00

DEZEMBRO DE 1991 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) % VALORES A DEDUZIR

140
At 250.000,00 De 250.000,01 at 750.000,00 Acima de 750.000,00 Deduo por dependente: Cr$ 20.000,00 Isento 10 25 0,00 25.000,00 137.500,00

Esclarecimentos acerca da aplicao das tabelas mensais de 1991: 1. A partir de 01/91, a contribuio paga Previdncia Social INSS passou a ser deduzida da base de clculo para efeito de aplicao da tabela vigente no ms (Instruo Normativa DRF n. 137, de 28 de dezembro de 1990. DOU de 31/12/90, item 2, letra "c"); 2. A partir de 01/91, a quota do salrio-famlia no mais integrou a base de clculo do imposto de renda conforme disps a Ato Declaratrio Normativo CST n. 15, de 23/05/91, publicado no DOU de 24/05/91; JANEIRO DE 1992 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 597.060,00 De 597.060,01 at 1.164.267,00 Acima de 1.164.267,00 Deduo por dependente: Cr$ 23.883,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 89.559,00 205.986,00

FEVEREIRO DE 1992 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 749.910,00 De 749.910,01 at 1.462.324,00 Acima de 1.462.324,00 Deduo por dependente: Cr$ 29.997,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 112.487,00 258.719,00

MARO DE 1992 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 945.640,00 De 945.640,01 at 1.843.998,00 Acima de 1.843.998,00 Deduo por dependente: Cr$ 37.826,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 141.846,00 326.246,00

ABRIL DE 1992 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 1.153.960,00 De 1.153.960,01 at 2.250.222,00 Acima de 2.250.222,00 Deduo por dependente: Cr$ 46.159,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 173.094,00 398.117,00

141
MAIO DE 1992 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 1.382.790,00 De 1.382.790,01 at 2.696.441,00 Acima de 2.696.441,00 Deduo por dependente: Cr$ 55.312,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 207.419,00 477.063,00

JUNHO DE 1992 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) De 1.707.050,00 De 1.707.050,01 at 3.328.748,00 Acima de 3.328.748,00 Deduo por dependente: Cr$ 68.282,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 256.058,00 588.933,00

JULHO DE 1992 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 2.104.280,00 De 2.104.280,01 at 4.103.346,00 Acima de 4.103.346,00 Deduo por dependente: Cr$ 84.171,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 315.642,00 725.977,00

AGOSTO DE 1992 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) De 2.546.390,00 De 2.546.390,01 at 4.965.461,00 Acima de 4.965.461,00 Deduo por dependente: Cr$ 101.856,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 381.959,00 878.505,00

SETEMBRO DE 1992 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 3.135.620,00 De 3.135.620,01 at 6.114.459,00 Acima de 6.114.459,00 Deduo por dependente: Cr$ 125.425,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 470.343,00 1.081.789,00

OUTUBRO DE 1992 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 3.867.160,00 De 3.867.160,01 at 7.540.962,00 Acima de 7.540.962,00 Deduo por dependente: Cr$ % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 580.074,00 1.334.170,00

142
154.686,00 NOVEMBRO DE 1992 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 4.852.510,00 De 4.852.510,01 at 9.462.395,00 Acima de 9.462.395,00 Deduo por dependente: Cr$ 194.100,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 727.877,00 1.674.117,00

DEZEMBRO DE 1992 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 6.002.550,00 De 6.022.550,01 at 10.704.973,00 Acima de 10.704.973,00 Deduo por dependente: Cr$ 240.102,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 900.383,00 2.070.880,00

JANEIRO DE 1993 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 7.412.550,00 De 7.412.550,01 at 14.454.473,00 Acima de 14.454.473,00 Deduo por dependente: Cr$ 296.502,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 1.110.883,00 2.557.330,00

FEVEREIRO DE 1993 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 9.597.030,00 De 9.597.030,01 at 18.714.209,00 Acima de 18.714.209,00 Deduo por dependente: Cr$ 383.881,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 1.439.555,00 3.310.976,00

MARO DE 1993 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 12.161.360,00 De 12.161.360,01 at 23.714.652,00 Acima de 23.714.652,00 Deduo por dependente: Cr$ 486.454,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 1.824.204,00 4.195.669,00

ABRIL DE 1993 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 15.318.450,00 De 15.318.450,01 at 29.870.978,00 % Isento 15 VALORES A DEDUZIR 0,00 2.297.768,00

143
Acima de 29.870.978,00 Deduo por dependente: Cr$ 612.738,00 MAIO DE 1993 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 19.506.520,00 De 19.506.520,01 at 38.037.714,00 Acima de 38.037.714,00 Deduo por dependente: Cr$ 780.260,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 2.925.978,00 6.729.749,00 25 5.284.865,00

JUNHO DE 1993 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 25.126.350,00 De 25.126.350,01 at 48.996.382,00 Acima de 48.996.382,00 Deduo por dependente: Cr$ 1.005.054,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 3.768.953,00 8.668.591,00

JULHO DE 1993 CLASSES DE RENDA LQUIDA (Cr$) At 32.749.680,00 De 32.749.680,01 at 63.861.876,00 Acima de 63.861.876,00 Deduo por dependente: Cr$ 1.309.987,00 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 4.912.452,00 10.298.640,00

AGOSTO DE 1993 CLASSES DE RENDA LQUIDA (CR$) At 42.790,00 De 42.790,01 at 83.440,50 Acima de 83.440,50 Deduo por dependente: CR$ 1.711,60 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 6.418,50 14.762,55

SETEMBRO DE 1993 CLASSES DE RENDA LQUIDA (CR$) At 56.480,00 De 56.480,01 at 110.136,00 Acima de 110.136,00 Deduo por dependente: CR$ 2.259,20 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 8.472,00 19.485,60

OUTUBRO DE 1993 CLASSES DE RENDA LQUIDA (CR$) % VALORES A DEDUZIR

144
At 75.900,00 De 75.900,01 at 148.005,00 Acima de 148.005,00 Deduo por dependente: CR$ 3.036,00 Isento 15 25 0,00 10.385,00 26.185,50

NOVEMBRO DE 1993 CLASSES DE RENDA LQUIDA (CR$) At 102.590,00 De 102.590,01 at 200.050,50 Acima de 200.050,50 Deduo por dependente: CR$ 4.103,60 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 15.388,50 35.393,55

DEZEMBRO DE 1993 CLASSES DE RENDA LQUIDA (CR$) At 137.370,00 De 137.370,01 at 267.871,50 Acima de 267.871,50 Deduo por dependente: CR$ 5.494,80 % Isento 15 25 VALORES A DEDUZIR 0,00 20.605,50 47.392,65

JANEIRO DE 1994 CLASSES DE RENDA LQUIDA (CR$) At 187.770,00 De 187.770,01 at 366.151,50 De 366.151,51 at 3.379.860,00 Acima de 3.379.860,00 Deduo por dependente: CR$ 7.510,80 % Isento 15 26,6 35 VALORES A DEDUZIR 0,00 28.165,50 70.674,75 354.558,70

FEVEREIRO DE 1994 CLASSES DE RENDA LQUIDA (CR$) At 261.320,00 De 261.320,01 at 509.574,00 De 509.574,01 at 4.703.760,00 Acima de 4.703.760,00 Deduo por dependente: CR$ 10.452,80 % Isento 15 26,6 35 VALORES A DEDUZIR 0,00 39.198,00 98.358,24 493.437,49

MARO DE 1994 CLASSES DE RENDA LQUIDA (CR$) At 365.060,00 De 365.060,01 at 710.867,00 De 710.867,01 at 6.571.080,00 Acima de 6.571.080,00 % Isento 15 26,6 35 VALORES A DEDUZIR 0,00 54.759,00 134.404,94 689.324,55

145
Deduo por dependente: CR$ 14.602,40 ABRIL DE 1994 CLASSES DE RENDA LQUIDA (CR$) At 524.340,00 De 524.340,01 at 1.022.463,00 De 1.022.463,01 at 9.438.120,00 Acima de 9.438.120,00 Deduo por dependente: CR$ 20.973,60 % Isento 15 26,6 35 VALORES A DEDUZIR 0,00 78.651,00 197.356,33 990.085,01

MAIO DE 1994 CLASSES DE RENDA LQUIDA (CR$) At 740.630,00 De 740.630,01 at 1.444.228,50 De 1.444.228,51 at 13.331.340,00 Acima de 13.331.340,00 Deduo por dependente: CR$ 29.625,20 % Isento 15 26,6 35 VALORES A DEDUZIR 0,00 110.094,50 278.765,73 1.398.494,60

JUNHO DE 1994 CLASSES DE RENDA LQUIDA (CR$) At 1.068.060,00 De 1.068.060,01 at 2.082.717,00 De 2.082.717,01 at 19.225.080,00 Acima de 19.225.080,00 Deduo por dependente: CR$ 42.722,40 % Isento 15 26,6 35 VALORES A DEDUZIR 0,00 160.209,00 402.007,10 2.016.764,30

JULHO DE 1994 CLASSES DE RENDA LQUIDA (R$) At 561,80 De 561,81 at 1.095,51 De 1.095,52 at 10.112,40 Acima de 10.112,40 Deduo por dependente: R$ 22,47 % Isento 15 26,6 35 VALORES A DEDUZIR 0,00 84,27 211,46 1.060,82

AGOSTO DE 1994 CLASSES DE RENDA LQUIDA (R$) At 591,10 De 591,11 at 1.152,65 De 1.152,66 at 10.639,80 Acima de 10.639,80 Deduo por dependente: R$ 59,11 % Isento 15 26,6 35 VALORES A DEDUZIR 0,00 88,66 222,49 1.116,14

146
SETEMBRO DE 1994 CLASSES DE RENDA LQUIDA (R$) At 620,70 De 620,71 at 1.210,36 De 1.210,37 at 10.172,60 Acima de 10.172,60 Deduo por dependente: R$ 62,07 % Isento 15 26,6 35 VALORES A DEDUZIR 0,00 93,10 233,63 1.172,04

OUTUBRO DE 1994 CLASSES DE RENDA LQUIDA (R$) At 630,80 De 630,81 at 1.230,06 De 1.230,07 at 10.354,40 Acima de 10.354,40 Deduo por dependente: R$ 63,08 % Isento 15 26,6 35 VALORES A DEDUZIR 0,00 94,62 237,43 1.191,11

NOVEMBRO DE 1994 CLASSES DE RENDA LQUIDA (R$) At 642,80 De 642,81 at 1.253,46 De 1.253,47 at 10.570,40 Acima de 10.570,40 Deduo por dependente: R$ 64,28 % Isento 15 26,6 35 VALORES A DEDUZIR 0,00 96,42 241,94 1.213,77

DEZEMBRO DE 1994 CLASSES DE RENDA LQUIDA (R$) At 661,80 De 661,81 at 1.290,51 De 1.290,52 at 10.912,40 Acima de 10.912,40 Deduo por dependente: R$ 66,18 % Isento 15 26,6 35 VALORES A DEDUZIR 0,00 99,27 249,09 1.249,64

JANEIRO A MARO DE 1995 CLASSES DE RENDA LQUIDA (R$) At 676,70 De 676,71 at 1.319,57 De 1.319,58 at 12.180,60 Acima de 12.180,60 Deduo por dependente: R$ 67,67 Isento 15 26,6 35 VALORES A DEDUZIR 0,00 101,51 254,70 1.277,78

ABRIL A JUNHO DE 1995 CLASSES DE RENDA LQUIDA (R$) At 706,10 De 706,11 at 1.376,84 De 1.376,85 at 12.709,24 Isento 15 26,6 VALORES A DEDUZIR 0,00 105,91 265,76

147
Acima de 12.709,24 Deduo por dependente: R$ 70,61 35 1.333,23

JULHO A SETEMBRO DE 1995 CLASSES DE RENDA LQUIDA (R$) At 756,44 De 756,45 at 1.475,00 De 1.475,01 at 13.615,41 Acima de 13.615,41 Deduo por dependente: R$ 75,64 Isento 15 26,6 35 VALORES A DEDUZIR 0,00 113,47 284,71 1.428,29

OUTUBRO A DEZEMBRO DE 1995 CLASSES DE RENDA LQUIDA (R$) At 795,24 De 795,25 at 1.550,68 De 1.550,69 at 14.313,88 Acima de 14.313,88 Deduo por dependente: R$ 79,52 Isento 15 26,6 35 VALORES A DEDUZIR 0,00 119,29 299,32 1.501,57

JANEIRO DE 1996 A DEZEMBRO DE 1997 CLASSES DE RENDA LQUIDA (R$) At 900,00 De 900,00 at 1.800,00 Acima de 1.800,00 Deduo por dependente: R$ 90,00 Isento 15 25 PARCELA A DEDUZIR 0,00 135,00 315,00

JANEIRO DE 1998 A DEZEMBRO DE 2001 CLASSES DE RENDA LQUIDA (R$) At 900,00 De 900,00 at 1.800,00 Acima de 1.800,00 Deduo por dependente: R$ 90,00 Isento 15 27,5 PARCELA A DEDUZIR 0,00 135,00 360,00

JANEIRO DE 2002 A DEZEMBRO 2004 CLASSES DE RENDA LQUIDA (R$) At 1.058,00 De 1.058,01 at 2.115,00 Acima de 2.115,00 Deduo por dependente: R$ 106,00 Isento 15 27,5 PARCELA A DEDUZIR 0,00 158,70 423,08

A PARTIR DE JANEIRO DE 2005 CLASSES DE RENDA LQUIDA (R$) At 1.164,00 De 1.164,01 at 2.326,00 Isento 15 PARCELA A DEDUZIR 0,00 174,60

148
Acima de 2.326,00 27,5 465,35 Deduo por dependente: R$ 117,00 TABELA APLICVEL A PARTIR DE FEVEREIRO DE 2006 Lei 11.119 de 25/05/2005, com redao pelo art. 1 da MP 280 de 15/02/2006 CLASSES DE RENDA LQUIDA (R$) At 1.257,12 De 1.257,13 at 2.512,08 Acima de 2.512,08 Deduo por dependente: R$ 126,36 % Isento 15,0% 27,5% PARCELA A DEDUZIR 0,00 188,57 502,58

149

13. Cdigos de Reteno, Fato Gerador, Beneficirio, Alquota/Base de clculo, Regime de Tributao, Responsvel e Prazo para o Recolhimento 13.1. Aluguis e Royalties Pagos Pessoa Fsica - 3208
FATO GERADOR Rendimentos mensais de aluguis ou royalties, tais como: Aforamento; locao ou sublocao; arrendamento ou subarrendamento; direito de uso ou passagem de terrenos, de aproveitamento de guas, de explorao de pelculas cinematogrficas, de outros bens mveis, de conjuntos industriais, invenes; direitos autorais; direitos de colher ou extrair recursos vegetais, pesquisar e extrair recursos minerais; juros de mora e quaisquer outras compensaes pelo atraso no pagamento de royalties; o produto da alienao de marcas de indstria e comrcio, patentes de inveno e processo ou frmulas de fabricao; importncias pagas por terceiros por conta do locador do bem ou do cedente dos direitos (juros, comisses etc.); importncias pagas ao locador ou cedente do direito, RIR/99: - Arts. 49, 52, 53 e 631. pelo contrato celebrado (luvas, prmios etc.); benfeitorias e quaisquer melhoramentos realizados no bem locado; despesas para conservao dos direitos cedidos (quando compensadas pelo uso do bem ou direito); Considera-se pagamento a entrega de recursos, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio, ou efetuado atravs de imobiliria, sendo irrelevante que esta deixe de prestar contas ao locador quando do recebimento do rendimento. BENEFICIRIO Pessoa fsica. ALQUOTA/BASE DE CLCULO O imposto ser calculado mediante a utilizao de tabela progressiva mensal. Na determinao da base de clculo, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais; b) a quantia de R$ 106,00 por dependente; c) a contribuio para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. OBSERVAO: No caso de aluguis de imveis, podero ser deduzidos os seguintes encargos, desde que o nus tenha sido exclusivamente do locador: RIR/99: - Art. 631. Lei n 10.451/02: - Arts. 1, 2 e 15 Lei n 10.637/02: Arts. 62 e 63 IN SRF n 15/01: - Arts. 12 e 13 IN SRF n 277/03: Arts. 1 e 2

150 RIR/99: - Art. 632. a) o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o imvel; b) o aluguel pago pela locao do imvel sublocado; c) as despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; d) as despesas de condomnio. REGIME DE TRIBUTAO O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica. RIR/99: -Art. 620, 3. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO Compete fonte pagadora. RIR/99: -Art. 717. AD Cosar n 20/95. PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente quela em que tiverem ocorrido os fatos geradores. RIR/99: -Art. 865, II.

13.2. Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, Exceto em Fundos de Investimento - Pessoa Fsica - 8053
FATO GERADOR Rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, decorrentes de alienao, liquidao (total ou parcial), resgate, cesso ou repactuao do ttulo ou aplicao. Rendimentos auferidos pela entrega de recursos pessoa jurdica, sob qualquer forma e a qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil. RIR/99: -Arts. 729, 730 e 770. IN SRF n 25/01: -Arts.17 e 18. Rendimentos predeterminados obtidos em operaes conjugadas, realizadas nos mercados de opes de compra e de venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box), no mercado a termo nas bolsas de valores, de mercadorias e de futuros, em operaes de venda coberta e sem ajustes dirios; e no mercado de balco. Rendimentos obtidos nas operaes de transferncias de dvida realizadas com instituio financeira e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil. Rendimentos peridicos produzidos por ttulo ou aplicao, bem como qualquer remunerao adicional aos rendimentos prefixados. Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica e pessoa jurdica.

151 Rendimentos auferidos em operaes com debntures, com depsitos voluntrios para garantia de instncia e com depsitos judiciais ou administrativos, quando seu levantamento se der em favor do depositante. Rendimentos auferidos no reembolso ou na devoluo dos valores retidos referentes a CPMF/IOF. Ganhos obtidos nas operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio de ouro, ativo financeiro. RIR/99: -Arts. 734, 1, e 759.

BENEFICIRIO Pessoa fsica. RIR/99: -Art. 729. ALQUOTA/BASE DE CLCULO 20% (vinte por cento) sobre o valor do rendimento constitudo pela diferena positiva entre o valor da alienao, lquido do IOF, e o valor da aplicao financeira. Nos casos a seguir, a base de clculo do imposto ser: RIR/99: -Arts. 729 a 731 e 770. a) operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados: o resultado positivo auferido no encerramento ou liquidao das operaes; b) operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio financeira e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Bacen: a diferena positiva entre o valor da dvida e o valor entregue pessoa jurdica responsvel pelo pagamento da obrigao, acrescida do respectivo imposto de renda retido. Para efeito de apurao simplificada, o valor do imposto corresponder a 25% da diferena positiva; c) operaes de mtuo de recursos financeiros ou de aquisio de ttulos ou contrato de investimento coletivo: o valor dos rendimentos obtidos; d) nas operaes de compra vinculada revenda: pela diferena positiva entre o valor de revenda e o de compra do ouro; e) nas operaes de mtuo de ouro, ativo financeiro: pelo valor pago ou creditado ao mutuante OBSERVAES: 1) Em relao s operaes de transferncia de dvidas: a) considera-se valor da dvida o valor original acrescido dos encargos incorridos at a data da transferncia, ou o valor de face da dvida no vencimento, quando no houver encargos previstos para a obrigao; b) no caso de transferncia de dvida expressa em moeda estrangeira, a converso para reais dos valores objeto da operao ser feita com base no preo de venda da moeda estrangeira, divulgado pelo Banco Central do Brasil, vigente na data da entrega dos recursos pelo cedente. 2) Os juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e dividendos por ela distribudos, sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte alquota de vinte por cento, e aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, inclusive quanto ao informe a ser fornecido pela pessoa jurdica.

152 3) A base de clculo do imposto, em reais, na operao de mtuo, quando o rendimento for fixado em quantidade de ouro, ser apurada com base no preo mdio verificado no mercado vista da bolsa em que ocorrer o maior volume de operaes com ouro, na data da liquidao do contrato, acrescida do imposto de renda na fonte. Nesse caso, o valor do imposto corresponder a 25% do rendimento obtido na operao. RIR/99: -Art. 730, I. RIR/99: -Art. 730, II. ADN Cosit n 19/98 RIR/99: -Art. 734. IN SRF n 25/01: -Art. 21. IN SRF n 25/01: -Art. 18, 4, I. IN SRF n 25/01: - Art. 18, 4, II. IN SRF n 12/99:-Art. 1. RIR/99:-Art. 734. IN SRF n 25/01: -Art. 21. ISENO E NO-INCIDNCIA Esto isentos do imposto os rendimentos auferidos em conta de depsito de poupana e sobre juros produzidos por letras hipotecrias. RIR/99: -Art. 777, III. REGIME DE TRIBUTAO Definitivo. RIR/99: -Art. 770, 2, II. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO A responsabilidade pela reteno do imposto cabe: s instituies ou entidades que, embora no sejam fonte pagadora original, faam o pagamento ou crdito dos rendimentos ao beneficirio final; pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nas demais operaes. A reteno do imposto ser efetuada por ocasio: a) do recebimento dos recursos destinados ao pagamento de dvidas, no caso das operaes de transferncia de dvidas; b) na data da converso, no caso de debnture conversvel em aes; c) do pagamento ou crdito dos rendimentos, ou da alienao do ttulo ou aplicao, nos demais casos. RIR/99: -Arts. 729, 3, 732 e 733. IN SRF n 25/01: -Art. 19, I e pargrafo nico. ADE Corat n 9/02 PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente quela em que tiverem ocorrido os fatos geradores. RIR/99 -Art. 865, II.

153

13.3. Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, Exceto em Fundos de Investimento - Pessoa Jurdica - 3426
FATO GERADOR Rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, decorrentes de alienao, liquidao (total ou parcial), resgate, cesso ou repactuao do ttulo ou aplicao. Rendimentos auferidos pela entrega de recursos pessoa jurdica, sob qualquer forma e a qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil. Rendimentos predeterminados obtidos em operaes conjugadas realizadas: nos mercados de opes de compra e venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box); no mercado a termo nas bolsas de valores, de mercadorias e de futuros, em operaes de venda coberta e sem ajustes dirios; e no mercado de balco. Rendimentos obtidos nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio financeira e outras instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil. Rendimentos peridicos produzidos por ttulo ou aplicao, bem como qualquer remunerao adicional aos rendimentos prefixados. Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica e pessoa jurdica e entre pessoas jurdicas, inclusive controladoras, controladas, coligadas e interligadas. Rendimentos auferidos em operaes de adiantamento sobre contratos de cmbio de exportao, no sacado (trava de cmbio), bem como operaes com export notes, com debntures, com depsitos voluntrios para garantia de instncia e com depsitos judiciais ou administrativos, quando seu levantamento se der em favor do depositante. Rendimentos auferidos no reembolso ou na devoluo dos valores retidos referentes a CPMF/IOF. Ganhos obtidos nas operaes de mtuo e compra vinculada revenda, no mercado secundrio de ouro, ativo financeiro. Rendimentos auferidos em contas de depsitos de poupana e sobre juros produzidos por letras hipotecrias. RIR/99: -Arts. 729, 730 e 770. IN SRF n 25/01: -Arts. 17, 18 e 35, 3. RIR/99: -Arts. 734, 1 e 759. RIR/99: -Arts. 729 e 770. BENEFICIRIO Pessoas jurdicas, inclusive as isentas e as instituies de educao ou de assistncia social ( ver Esclarecimentos Adicionais). RIR/99: -Arts. 171, 1; 174, 2, 175, 1 e 729. ALQUOTA/BASE DE CLCULO

154 20% (vinte por cento) sobre o valor do rendimento constitudo pela diferena positiva entre o valor da alienao, lquido do IOF, e o valor da aplicao financeira. RIR/99: -Arts. 729 a 731. A base de clculo do imposto ser: a) nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados: o resultado positivo auferido no encerramento ou liquidao das operaes; b) nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio financeira e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Bacen: a diferena positiva entre o valor da dvida e o valor entregue pessoa jurdica responsvel pelo pagamento da obrigao, acrescida do respectivo imposto de renda retido. Para efeito de apurao simplificada, o valor do imposto corresponder a 25% da diferena positiva; c) nas operaes de mtuo de recursos financeiros ou de aquisio de ttulos ou contrato de investimento coletivo: o valor dos rendimentos obtidos; d) nas operaes de mtuo de ouro, ativo financeiro: pelo valor pago ou creditado ao mutuante; e) nas operaes de compra vinculada revenda: pela diferena positiva entre o valor de revenda e o de compra do ouro. OBSERVAES: 1) Nas operaes de transferncia de dvidas, considera-se valor da dvida o valor original acrescido dos encargos incorridos at a data da transferncia, ou o valor de face da dvida no vencimento, se no houver encargos previstos para a obrigao. 2) No caso de transferncia de dvida expressa em moeda estrangeira, a converso para reais dos valores objeto da operao ser feita com base no preo de venda da moeda estrangeira, divulgado pelo Banco Central do Brasil, vigente na data da entrega dos recursos pelo cedente. 3) Os juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e dividendos por ela distribudos, sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 20%, e aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, inclusive quanto ao informe a ser fornecido pela pessoa jurdica. 4) A base de clculo do imposto, em reais, na operao de mtuo, quando o rendimento for fixado em quantidade de ouro, ser apurada com base no preo mdio verificado no mercado vista da bolsa em que ocorrer o maior volume de operaes com ouro, na data da liquidao do contrato, acrescida do imposto de renda na fonte. Nesse caso, o valor do imposto corresponder a 25% do rendimento obtido na operao. RIR/99: -Art. 730, I. RIR/99: -Art. 730, II. ADN Cosit n 19/98 RIR/99: -Art. 734. IN SRF n 25/01: -Art. 21.

155 IN SRF n 25/01: -Art. 18, 4, I. IN SRF n 25/01: -Art. 18, 4, II IN SRF n 12/99: -Art. 1. RIR/99: -Art. 734. IN SRF n 25/01: -Art. 21. ISENO E NO-INCIDNCIA Est dispensada a reteno na fonte sobre aplicaes financeiras de renda fixa de titularidade: I - de instituies financeiras, sociedade de capitalizao, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade de arrendamento mercantil, caso o beneficirio do rendimento declare, por escrito, fonte pagadora, a condio de entidade imune, exceto as instituies de educao ou de assistncia social, nos termos do art.34 da IN SRF n 25/01; II - de entidades de previdncia e seguradoras optantes pelo regime especial de tributao de que trata art. 2 da MP n 2.222, de 2001; III - de seguradoras no optantes pelo regime especial de tributao, desde que seja apresentado ao banco declarao discriminando quais aplicaes esto sujeitas referida reteno ou que no opera planos de benefcios de carter previdncirio. Est dispensada a reteno na fonte no caso de o beneficirio do rendimento ser condomnio residencial ou comercial. RIR/99: -Arts. 774, I. IN SRF n 25/01: -Art 35, I e 7 . Lei n 8.981/95: -Art. 71. IN SRF n 126/02: -Art. 1, 5. RIR/99: -Art. 777, III. REGIME DE TRIBUTAO Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos integraro o lucro real, o lucro presumido ou o lucro arbitrado. O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual. Pessoa jurdica optante pelo Simples, isenta e instituio de educao ou de assistncia social: definitivo. RIR/99: -Arts. 770, 2 e 3; e 773. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO A responsabilidade pela reteno do imposto cabe: pessoa jurdica que receber os recursos do cedente, nas operaes de transferncia de dvidas; s instituies ou entidades que, embora no sejam fonte pagadora original, faam o pagamento ou crdito dos rendimentos ao beneficirio final; ao mutuante (beneficirio) pessoa jurdica, nas operaes de mtuo entre pessoa jurdica e pessoa fsica, quando o muturio for pessoa fsica; e

156 pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nas demais operaes. RIR/99: -Arts. 729, 3 732 e 733. , IN SRF n 25/01: -Arts.17,4 19, pargrafo nico, e 20, 2 , . ADE Corat n 9/02 PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente quela em que tiverem ocorridos os fatos geradores. RIR/99: -Art. 865, II.

13.4. Cobertura por Sobrevivncia em Seguro de Vida (VGBL)- 6891

FATO GERADOR Importncias pagas a ttulo de cobertura por sobrevivncia em aplices de seguros de vida (Vida Gerador de Benefcio Livro VGBL) e de resgate de contribuies ao VGBL Lei Complementar n 104/01 Art. 1 MP n 2.158-35/01 Art. 63 RIR/99: Art. 639 BENEFICIRIO Pessoa fsica. MP n 2.158-35/01 Art. 63 ALQUOTA/BASE DE CLCULO O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal. Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais; b) a quantia de R$ 106,00 por dependente; e c) os valores dos respectivos prmios pagos RIR/99: -Arts.620 e 725. Lei n 9.887/99 Lei n 10.451/02: Arts. 1, 2 e 15 Lei n 10.637/02: Arts. 62 e 63 IN SRF n. 277/03: -Arts. 1 e 2. REGIME DE TRIBUTAO O imposto ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO

157 Compete fonte pagadora RIR/99: - Art. 717 ADE Corat n 19/03 PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente quela em que tiverem ocorrido os fatos geradores. RIR/99 Art. 865, II

13.5. Comisses e Corretagens Pagas Pessoa jurdica - 8045

FATO GERADOR Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas a ttulo de comisses, corretagens, ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais. OBSERVAO: vedado s microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples exercer atividades de representao comercial ou mediao na realizao de negcios civis e comerciais, exceto as empresas que se dediquem, exclusivamente, atividade de agncia de viagem e turismo. RIR/99: -Art. 651, I. RIR/99: -Art. 192, XIII. Lei n 10.637/02: -Art.26 BENEFICIRIO Pessoa jurdica prestadora do servio domiciliada no Brasil. ALQUOTA/BASE DE CLCULO 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) do valor do rendimento. RIR/99: -Art. 651, I. ISENO E NO-INCIDNCIA No incidir o imposto, quando o beneficirio dos rendimentos for pessoa jurdica imune ou isenta. No incidir o imposto, quando o beneficirio for microempresa ou empresa de pequeno porte, optante pelo Simples que se dediquem, exclusivamente, atividade de agncia de viagem e turismo. IN SRF n 23/86, II RIR/99: -Arts. 187 e 192, XII, "d". Lei n 10.637/02 - Art. 26

REGIME DE TRIBUTAO

158

O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. RIR/99: -Art. 651, 2. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO O recolhimento do imposto dever ser efetuado pela pessoa jurdica que receber de outras pessoas jurdicas importncias a ttulo de comisses e corretagens relativas a: a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa; b) operaes realizadas em Bolsas de Valores e em Bolsas de Mercadorias; c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa jurdica atuar como agente da companhia emissora; d) operaes de cmbio; e) vendas de passagens, excurses ou viagens; f) administrao de cartes de crdito; g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeiesconvnio; h) prestao de servio de administrao de convnios. O recolhimento do imposto cabe fonte pagadora, no caso de pagamento de comisses e corretagens a outro ttulo. Os rendimentos e o respectivo imposto de renda na fonte devem ser informados na Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf) da pessoa jurdica que tenha pago a outras pessoas jurdicas comisses e corretagens nas hipteses mencionadas nas letras de "a" a "h". As pessoas jurdicas que tenham recebido importncias a ttulo de comisses devem fornecer s pessoas jurdicas que as tenham pago, at 31 de janeiro de cada ano, documento comprobatrio com indicao do valor das importncias e do respectivo imposto de renda recolhido, relativos ao ano-calendrio anterior. IN SRF n 153/87 IN SRF n 177/87 IN SRF n 107/91 ADE Corat n 9/02 IN SRF n 269/02 -Art. 15. IN SRF n 269/02 -Art. 16 PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente de ocorrncia dos fatos geradores. RIR/99: -Art. 865, II.

159

13.6. Indenizao por Danos Morais - 6904

FATO GERADOR Importncias pagas a ttulo de indenizao por danos morais, decorrentes de sentena judicial. Lei Complementar n 104/01: - Art. 1 RIR/99: -Art. 639 BENEFICIRIO Pessoa fsica. ALQUOTA/BASE DE CLCULO Pessoa fsica: o imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal. OBSERVAES: 1) No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir, no ms do recebimento ou crdito, sobre o total dos rendimentos, diminudos do valor das despesas com ao judicial necessrias ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao. 2) No caso de pagamentos pessoa fsica, se no ms houver mais de um pagamento pela mesma fonte pagadora, o rendimento deve ser considerado individualmente. 3) Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais; e b) a quantia de R$ 106,00 por dependente. RIR/99: -Arts. 620, 639, 640 e 718. Lei n 10.451/02: Arts. 1, 2 e 15 Lei n 10.637/02: -Arts. 62 e 63 IN SRF n 15/01: -Art.3. RIR/99: -Art. 718, 1. IN SRF n 277/03 Arts. 1 e 2 4) o imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive sobre o rendimento abonado pela instituio financeira depositria, no caso de o pagamento ser efetuado mediante levantamento do depsito judicial. REGIME DE TRIBUTAO O imposto ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos. RIR/99: Arts. 620, 3 e 639 RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO O imposto de renda devido ser retido e recolhido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento do rendimento em razo de deciso judicial,

160 no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio. RIR/99: -Art. 718 ADE Corat n 19/03 PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente de ocorrncia dos fatos geradores RIR/99: -Art. 865, II.

13.7. Jogos de Bingo Permanente ou Eventual - Prmios em Bens ou Servios - 8673

FATO GERADOR Prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, mediante sorteios de jogos de bingo permanente ou eventual. RIR/99: -Art. 677. BENEFICIRIO Pessoa fsica ou jurdica. ALQUOTA/BASE DE CLCULO 20% (vinte por cento) sobre o valor de mercado do prmio ou da realizao do servio, na data da distribuio. OBSERVAES: 1) No se aplica o reajustamento da base de clculo. 2) Considera-se efetuada a distribuio do prmio na data da realizao do sorteio, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data. RIR/99: -Arts. 677 IN SRF n 15/01: -Art. 20, 3, I. ADN Cosit n 19/96 AD Cosar n 47/00 REGIME DE TRIBUTAO Exclusivo na fonte RIR/99 - Art.677 RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO Compete entidade desportiva, ou se a administrao do jogo do bingo for entregue a empresa comercial de exclusiva responsabilidade desta o pagamento do imposto de renda na fonte. OBSERVAO: A parcela dos recursos arrecadados em bingo, destinado Unio, para fomento do Esporte e Turismo deve ser recolhido no cdigo 8699

161 RIR/99: -Art. 677, 2. AD Cosar n 47/00 PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente da distribuio. RIR/99: -Arts. 677, 1

13.8. Jogos de Bingo Permanente ou Eventual - Prmios em Dinheiro 8673

FATO GERADOR Prmios distribudos, em dinheiro, obtido mediante sorteios de jogos de bingo permanente ou eventual. RIR/99: -Art. 676 BENEFICIRIO Pessoa fsica ou jurdica. ALQUOTA/BASE DE CLCULO 30% (Trinta por cento) sobre o valor de mercado do prmio, na data da distribuio. OBSERVAES: Considera-se efetuada a distribuio do prmio na data da realizao do sorteio, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data. RIR/99: -Arts. 676 e 725 ADN Cosit n 19/96 AD Cosar n 47/00 REGIME DE TRIBUTAO Exclusivo na fonte. RIR/99: Art. 676 RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO Compete entidade desportiva, ou se a administrao do jogo do bingo for entregue a empresa comercial de exclusiva responsabilidade desta, o pagamento do imposto de renda na fonte. OBSERVAES: 1 O recolhimento do imposto poder ser efetuado junto rede arrecadadora do local em que estiver a sede da entidade que explorar o bingo, independentemente do domiclio do beneficirio. 2 - A parcela dos recursos arrecadados em bingo, destinada Unio, para fomento do esporte e turismo deve ser recolhido no cdigo 8699. RIR/99: -Art. 676 2 e 3. AD Cosar n 47/00 AD Cosar n 47/00

162

PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente da distribuio. RIR/99: -Art. 865, II.

13.9. Juros e Indenizaes por Lucros Cessantes - 5204

FATO GERADOR Importncias pagas a ttulo de juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentena judicial. RIR/99: -Arts. 639 e 680. BENEFICIRIO Pessoa fsica e jurdica. ALQUOTA/BASE DE CLCULO Pessoa jurdica: 5%(cinco por cento) sobre a importncia recebida por pessoa jurdica a ttulo de juros e de indenizao por lucros cessantes. Pessoa fsica: o imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal. OBSERVAES: 1) No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir, no ms do recebimento ou crdito, sobre o total dos rendimentos, diminudos do valor das despesas com ao judicial necessrias ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao. 2) No caso de pagamentos pessoa fsica, se no ms houver mais de um pagamento pela mesma fonte pagadora, o rendimento deve ser considerado individualmente. 3) Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais; b) a quantia de R$ 106,00 por dependente; RIR/99: -Arts. 620, 639, 640, 680 e 718. Lei n 10.451/02: Arts. 1, 2 e 3 Lei n 10.637/02: Arts. 62 e 63 IN SRF n 15/01: -Art.3. RIR/99: -Art. 718, 1. IN SRF n 277/03 Arts. 1 e 2 c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; d) as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, no caso de rendimentos do trabalho, e as contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a

163 custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social no caso de trabalhador com vnculo empregatcio ou de administradores. 4) O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive sobre o rendimento abonado pela instituio financeira depositria, no caso do pagamento ser efetuado mediante levantamento do depsito judicial. RIR/99: -Art.718, 3 REGIME DE TRIBUTAO Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido, ou arbitrado: o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. Pessoa jurdica imune, isenta ou optante pelo Simples: definitivo. Pessoa fsica: o imposto ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos. RIR/99: -Arts. 639 e 680, pargrafo nico. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO O imposto de renda devido ser retido e recolhido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento do rendimento em razo de deciso judicial, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio. RIR/99: -Art.718. AD Cosar n 20/95 PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente de ocorrncia dos fatos geradores. RIR/99: -Art. 865, II.

13.10. Multas e Vantagens - 9385

FATO GERADOR Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica correspondentes a multas e qualquer outra vantagem, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, excetuadas as indenizaes pagas ou creditadas em conformidade com a legislao trabalhista e aquelas destinadas a reparar danos patrimoniais. RIR/99: -Art. 681. BENEFICIRIO Pessoa fsica ou jurdica, inclusive isenta. ALQUOTA/BASE DE CLCULO 15% (quinze por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas. RIR/99: -Art. 681 ISENO E NO-INCIDNCIA

164 No haver incidncia na fonte quando o beneficirio for pessoa jurdica optante pelo Simples. RIR/99: -Art. 187. REGIME DE TRIBUTAO Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido, ou arbitrado: o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. Pessoa jurdica isenta: definitivo. Pessoa fsica: o imposto retido ser considerado reduo do apurado na declarao de rendimentos da pessoa fsica. RIR/99: -Art. 681, 3 e 4. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto da pessoa jurdica que efetuar o pagamento ou crdito da multa ou vantagem. O imposto dever ser retido na data do pagamento ou crdito da multa ou vantagem. RIR/99: -Art. 681, 1 e 2. ADE Corat n 9/02 PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente de ocorrncia dos fatos geradores. RIR/99:-Art. 865,II.

13.11. Prmios de Proprietrios e Criadores de Cavalos de Corrida 0916

FATO GERADOR Prmios pagos aos proprietrios e criadores de cavalos de corrida. RIR/99:-Art. 679. BENEFICIRIO Pessoa fsica ou jurdica proprietria e criadora de cavalos de corrida. ALQUOTA/BASE DE CLCULO 15% (quinze por cento) do valor dos prmios. RIR/99: -Art. 679. REGIME DE TRIBUTAO Pessoa jurdica tributada com base no lucro real: o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. Demais beneficirios: definitivo. RIR/99: -Art. 679,

165 pargrafo nico. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito. RIR/99: -Art. 679, pargrafo nico. AD Cosar n 20/95 PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente de ocorrncia dos fatos geradores. RIR/99: -Art. 865, II.

13.12. Prmios e Sorteios em Geral - 0916

FATO GERADOR Lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, inclusive as instantneas e as de finalidade assistencial ou exploradas pelo Estado, concursos desportivos, compreendidos os de turfe, sorteios de qualquer espcie, exceto os de antecipao nos ttulos de capitalizao e os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas, bem como os prmios em concursos de prognsticos desportivos, qualquer que seja o valor do rateio atribudo a cada ganhador. RIR/99: -Art. 676 BENEFICIRIO Pessoa fsica ou jurdica beneficiria do rendimento. ALQUOTA/BASE DE CLCULO Prmios Lotricos e de Sweepstake: 30% (trinta por cento) do valor do prmio quando superior a R$ 11,10. Demais prmios: 30% (trinta por cento) do valor do prmio. OBSERVAO: O limite acima no se aplica no caso de prmios em concursos de prognsticos desportivos. RIR/99: -Art. 676 REGIME DE TRIBUTAO Exclusivo na fonte. RIR/99: -Art. 676 RESPONSABILIDADE/ RECOLHIMENTO

166 O recolhimento do imposto poder ser efetuado junto rede arrecadadora do local em que estiver a sede da entidade que explorar a loteria, independente do domiclio do beneficirio. O imposto ser retido na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa. RIR/99: -Art. 676, 2 e 3. AD Cosar n 20/95 PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente de ocorrncia dos fatos geradores. RIR/99: -Art. 865, II.

13.13 Prmios em Bens e Servios - 0916

FATO GERADOR Prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, mediante concursos e sorteios de qualquer espcie, exceto a distribuio realizada por meio de vale-brinde. RIR/99: -Art. 677. ADN Cosit 7/97 BENEFICIRIO Pessoa fsica ou jurdica. ALQUOTA/BASE DE CLCULO 20% (vinte por cento) sobre o valor de mercado do prmio ou da realizao do servio, na data da distribuio. OBSERVAES: 1) No se aplica o reajustamento da base de clculo. 2) Considera-se efetuada a distribuio do prmio na data da realizao do concurso ou do sorteio, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data. 3) No caso de loteria instantnea, considera-se distribudo o prmio na data da apresentao dos bilhetes para resgate ou ressarcimento. RIR/99: -Art. 677. IN SRF n 15/01: -Art. 20, 3, I. ADN Cosit n 19/96 ADN Cosit n 18/97 REGIME DE TRIBUTAO Exclusivo na fonte. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO Compete pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios efetuar o pagamento do imposto correspondente. RIR/99:

167 -Art. 677, 2. AD Cosar n 20/95 PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente da distribuio. RIR/99: -Art. 865, II.

13.14 Remunerao de Servios Profissionais Prestados por Pessoa Jurdica - 1708

FATO GERADOR Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional. OBSERVAO: Nos casos de: a) comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais, ver cdigo 8045; b) servios de propaganda e publicidade, ver cdigo 8045; c) prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra, ver pgina seguinte. RIR/99: -Art. 647. BENEFICIRIO Pessoa jurdica prestadora de servios. ALQUOTA/BASE DE CLCULO 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas como remunerao. OBSERVAO: Aplicar-se- a tabela progressiva mensal quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente: a) por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar os rendimentos; b) pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das pessoas fsicas referidas no item acima. RIR/99: -Art. 647. RIR/99: -Art. 648. ISENO E NO-INCIDNCIA Est dispensada a reteno do imposto de renda quando o servio for prestado por pessoa jurdica imune ou isenta. IN SRF n 23/86,II REGIME DE TRIBUTAO

168 O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. RIR/99: -Art. 650. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO Compete fonte pagadora. O imposto de renda incidente sobre honorrios advocatcios e servios prestados no curso de processo judicial, tais como servios de engenheiro, contador, leiloeiro, perito, assistente tcnico, avaliador, mdico, testamenteiro, liquidante, sndico etc., deve ser recolhido RIR/99: -Art. 717. AD Cosar n 20/95 ADE Corat 9/02 PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente de ocorrncia dos fatos geradores. RIR/99: -Art. 865, II.

169

13.15. Rendimentos de Partes Beneficirias ou de Fundador - 3277

FATO GERADOR Interesses ou quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias ou de fundador RIR/99: -Arts. 635, 669 e 670. BENEFICIRIO Pessoa fsica ou jurdica, inclusive as isentas, beneficiria do rendimento. ALQUOTA/BASE DE CLCULO 15% (quinze por cento) sobre rendimentos distribudos a pessoas jurdicas. No caso de beneficirio pessoa fsica, o imposto ser calculado mediante a utilizao de tabela progressiva mensal e, para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) as importncias efetivamente pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais; b) a quantia de R$ 106,00 por dependente; c) a contribuio para a previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. RIR/99: -Arts. 620, 635, 669 e 670. Lei n 9.887/99 Lei n 10.451/02: -Arts. 1, 2 e 15 Lei n 10.637/02: - Arts. 62 e 63 IN SRF n. 277/03: -Arts. 1 e 2. ISENO E NO-INCIDNCIA O imposto no incide sobre os rendimentos pagos a pessoa jurdica imune ou isenta ou cujas aes sejam negociadas em bolsa ou em mercado de balco ou cuja maioria do capital pertena direta ou indiretamente a outra pessoa jurdica que atenda a essas condies. Essa no-incidncia no se aplica no caso de entidades de previdncia privada. RIR/99: -Art. 670, 1 e 2. REGIME DE TRIBUTAO Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. Demais pessoas jurdicas: exclusivo na fonte. Pessoa fsica: o imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica. RIR/99: -Art. 671. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO Compete fonte pagadora. RIR/99: -Art. 717. AD Cosar n 20/95

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PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente quela em que tiverem ocorrido os fatos geradores. RIR/99:-Art. 865, II.

13.16 Rendimentos do Trabalho Sem Vnculo Empregatcio - 0588

FATO GERADOR Importncias pagas por pessoa jurdica pessoa fsica, a ttulo de comisses, corretagens, gratificaes, honorrios, direitos autorais e remuneraes por quaisquer outros servios prestados, sem vnculo empregatcio, inclusive as relativas a empreitadas de obras exclusivamente de trabalho, as decorrentes de fretes e carretos em geral e as pagas pelo rgo gestor de mo-de-obra do trabalho porturio aos trabalhadores porturios avulsos. RIR/99: -Art. 628. MP n 2.158-35/01 -Art. 65 BENEFICIRIO Pessoa fsica prestadora de servios. ALQUOTA/BASE DE CLCULO O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal. Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais; b) a quantia de R$ 106,00 por dependente; e c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. OBSERVAES: 1) No caso de prestao de servios de transportes, em veculo prprio, locado ou adquirido com reserva de domnio ou alienao fiduciria, o rendimento bruto corresponder a, no mnimo: quarenta por cento do rendimento decorrente do transporte de carga; e sessenta por cento do rendimento quando relativo a transporte de passageiros. 2) No caso de pagamento a beneficirio no identificado, a tributao ser exclusiva na fonte, mediante a aplicao da alquota de 35% (trinta e cinco por cento) sobre o rendimento reajustado, utilizando para efeito de recolhimento o cdigo 2063 ou 5217, conforme o caso.

171 3) O imposto de renda incidente sobre honorrios advocatcios e servios prestados no curso de processo judicial, tais como servios de engenheiro, contador, leiloeiro, perito, assistente tcnico, avaliador, mdico, testamenteiro, liqidante, sndico etc., deve ser recolhido utilizando o cdigo de receita prprio do rendimento (ver Esclarecimentos Adicionais). RIR/99: -Arts. 620 e 641. Lei n 9.887/99 Lei n 10.451/02: Arts. 1, 2 e 15 Lei n 10.637/02: Arts. 62 e 63 IN SRF n. 277/03: -Arts. 1 e 2. Port. MF/MPAS n 16/97: -Art. 5. RIR/99: -Art. 629. IN SRF n 15/01 -Art. 9, IV. RIR/99: -Arts. 674 e 675. IN SRF n 15/01 -Art. 19. 4) Os pagamentos efetuados por cooperativas de trabalho a associados pessoas fsicas esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, com base na tabela progressiva mensal. IN SRF n 277/03 -Art. 1. REGIME DE TRIBUTAO O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica. RIR/99: -Art. 620, 3. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO Compete fonte pagadora. RIR/99: -Art. 717. AD Cosar n 20/95 PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente quela em que tiverem ocorrido os fatos geradores RIR/99: -Art. 865, II.

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13.17. Resgate de Previdncia Privada e Fapi - 3223

FATO GERADOR Resgate de contribuies de entidade de previdncia privada, de Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL) e de Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) em decorrncia de desligamento dos respectivos planos, pagos a pessoa fsica residente no Brasil. RIR/99: -Arts. 633 e 634. BENEFICIRIO Pessoa fsica. RIR/99: -Art. 633. ALQUOTA/BASE DE CLCULO O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal. Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais; b) a quantia de R$ 106,00 por dependente; e c) a quantia de R$ 1.058,00, correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e penso pagos por entidade de previdncia privada a contribuinte com 65 anos de idade ou mais. RIR/99: -Arts.620 e 725. Lei n 9.887/99 Lei n 10.451/02: Arts. 1, 2 e 15 Lei n 10.637/02 Arts. 62 e 63 IN SRF n. 277/03: -Arts. 1 e 2. ISENO E NO-INCIDNCIA Exclui-se da incidncia do imposto na fonte e na declarao de rendimentos o valor do resgate de contribuies de previdncia privada, efetuado a partir de 1 de janeiro de 1996, cujo nus tenha sido da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento do plano de benefcios da entidade, que corresponder s parcelas de contribuies efetuadas no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995. No se configura como fato gerador do imposto de renda a transferncia direta de reserva entre entidades de previdncia privada e entre Fundos (Fapi), desde que no haja mudana de titularidade e que os recursos correspondentes, em nenhuma hiptese, sejam disponibilizados para o participante ou para o beneficirio do plano ou fundo. MP n 2.159-70/01:

173 -Art. 7. ADN Cosit n 28/96 ADN Cosit n 9/99 Lei n 9.477/97 Art. 12 REGIME DE TRIBUTAO O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica. RIR/99: -Art. 620, 3. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO Compete fonte pagadora RIR/99: -Art. 717. ADE Corat n 9/02. PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente quela em que tiverem ocorrido os fatos geradores. RIR/99: -Art. 865, II.

13.18. Servios de Propaganda Prestados Por Pessoa Jurdica - 8045

FATO GERADOR Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios de propaganda e publicidade. OBSERVAO: vedada s pessoas jurdicas que prestem servios de propaganda e publicidade a opo pelo Simples. RIR/99: -Arts. 192, XII, "d", e 651, II. BENEFICIRIO Pessoa jurdica prestadora do servio. ALQUOTA/BASE DE CLCULO 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) do valor do rendimento. OBSERVAO: Excluem-se da base de clculo as importncias diretamente pagas ou repassadas pelas agncias de propaganda a empresas de rdio, televiso, publicidade ao ar livre (out-

174 door), cinema, jornais e revistas, bem como os descontos por antecipao de pagamento. RIR/99: -Art. 651, II e 1. IN SRF 123/92 Art. 2 ISENO E NO-INCIDNCIA No incidir o imposto quando o beneficirio dos rendimentos for pessoa jurdica imune ou isenta. No incidir o imposto quando o beneficirio for microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples, cuja atividade seja veculo de comunicao. IN SRF n 23/86, II RIR/99: -Arts. 187 e 192, XII, "d. REGIME DE TRIBUTAO O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual. RIR/99 -Art.651, 2. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO O imposto dever ser recolhido pelas agncias de propaganda, por ordem e conta do anunciante. O anunciante e a agncia de propaganda so solidariamente responsveis pela comprovao da efetiva realizao dos servios. A agncia de propaganda efetuar o recolhimento do imposto englobando todas as importncias relativas a um mesmo perodo de apurao, devendo informar, ainda, o valor do imposto na DCTF. A agncia de propaganda dever fornecer ao anunciante, at 31 de janeiro de cada ano, documento comprobatrio com indicao do valor do rendimento e do imposto de renda recolhido, relativo ao ano-calendrio anterior. As informaes prestadas pela agncia de propaganda devero ser discriminadas na Declarao de Imposto de Renda na Fonte (Dirf) anual do anunciante. Os rendimentos e o respectivo imposto de renda na fonte devem ser informados na Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf) do anunciante que tenha pago agncia de propaganda importncias relativas a prestao de servios de propaganda e publicidade. IN SRF n 123/92 ADE Corat n 9/02 IN SRF n 269/02: -Art. 16 IN SRF n 269/02: -Art. 15, II PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente de ocorrncia dos fatos geradores. RIR/99: -Art. 865, II.

175

13.19. Servios Pessoais Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho - 3280

FATO GERADOR Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados disposio RIR/99: -Art. 652. BENEFICIRIO Cooperativa de trabalho, associao de profissionais ou assemelhada. ALQUOTA/BASE DE CLCULO 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas, relativas a servios pessoais. OBSERVAES: 1) Devero ser discriminadas em faturas, as importncias relativas aos servios pessoais prestados pessoa jurdica por seus associados e as importncias que corresponderem a outros custos ou despesas. 2) No caso de cooperativas de transportes rodovirios de cargas ou passageiros, o imposto na fonte incidir sobre: a) quarenta por cento do valor correspondente ao transporte de cargas; b) sessenta por cento do valor correspondente aos servios pessoais relativos ao transporte de passageiros. 3) Na fatura devero ainda ser discriminadas as parcelas tributveis e parcelas no tributveis. RIR/99: -Art. 652. ADN Cosit n 01/93 REGIME DE TRIBUTAO O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados. OBSERVAO: O imposto retido poder ser objeto de pedido de restituio, desde que a cooperativa, associao ou assemelhada comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a impossibilidade de sua compensao, na forma e condies definidas em ato normativo do Ministro da Fazenda. RIR/99: -Art. 652, 1. RIR/99: -Art. 652, 2. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO

176 Compete fonte pagadora. RIR/99: -Art. 717. PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente de ocorrncia dos fatos geradores. RIR/99: -Art.865, II.

13.20. Trabalho Assalariado no Pas - 0561

FATO GERADOR Pagamento de salrio, inclusive adiantamento de salrio a qualquer ttulo, indenizao sujeita tributao, ordenado, vencimento, provento de aposentadoria, reserva ou reforma, penso civil ou militar, soldo, pro labore, remunerao indireta, retirada, vantagem, subsdio, comisso, corretagem, benefcio (remunerao mensal ou prestao nica) da previdncia social, privada, do Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL) e de Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), remunerao de conselheiro fiscal e de administrao, de diretor e de administrador de pessoa jurdica, de titular de empresa individual, gratificao e participao dos dirigentes no lucro e demais remuneraes decorrentes de vnculo empregatcio, recebidos por pessoa fsica residente no Brasil. Participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa. Rendimento efetivamente pago ao scio ou titular de pessoa jurdica optante pelo Simples, a ttulo de pro labore, aluguel e servio prestado. RIR/99: -Arts.43,620, 624, 633, 637 e 717. RIR/99: -Art. 626. RIR/99: -Art. 636. BENEFICIRIO Pessoa fsica residente no Brasil, remunerada em virtude de trabalhos ou servios prestados no exerccio de empregos, cargos e funes. ALQUOTA/BASE DE CLCULO O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal. Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto: a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais; b) a quantia de R$ 106,00 por dependente; c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;

177 d) as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil e as contribuies para o Fapi, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social no caso de trabalhador com vnculo empregatcio ou de administrador; e RIR/99: -Arts. 620 a 626, 633 e 636. Lei n 9.887/99. Lei n 10.451/02: Arts. 1, 2 e 15. Lei n 10.637/02: Arts. 62 e 63 IN SRF n. 277/03: -Arts. 1 e 2. ADN Cosit n 9/99 e) a quantia de R$ 1.058,00 correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios ou por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade. OBSERVAES: 1) As importncias recebidas pelos trabalhadores a ttulo de participao nos lucros ou resultados das empresas, na forma da Lei n 10.101, de 19/12/2000, sero tributadas na fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto devido na declarao de rendimentos. 2) No pagamento de remunerao indireta o rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, inclusive quando o beneficirio for identificado. 3) No caso de remunerao indireta, a no identificao dos beneficirios das despesas implicar a tributao exclusiva na fonte, mediante a aplicao da alquota de 35% (trinta e cinco por cento) sobre o rendimento reajustado, utilizando para efeito de recolhimento o cdigo 2063. 4) Sobre definio de benefcios complementares assemelhados previdncia social a que se refere o item "d", ver ADN Cosit n 9/99. RIR/99: -Art. 626. Lei n10.101/00: -Art.3o, 5o. RIR/99: -Art.622, pargrafo nico. ADN Cosit n 9/99 ISENO E NO-INCIDNCIA O acrscimo de remunerao proporcional ao valor da CPMF devida, dos benefcios de prestao continuada e os de prestao nica e dos proventos dos inativos, pensionistas e demais benefcios, limitados a dez salrios mnimos, constantes dos Planos de Benefcio da Previdncia Social, de que tratam a Lei n 8.213/91 e a Lei n 8.112/90,

178 no integra a base de clculo do imposto de renda da pessoa fsica, sendo considerado rendimento no-tributvel. Valores recebidos a ttulo de penso ou aposentadoria quando o beneficirio for portador de doena grave com base em concluso de medicina especializada mesmo que a doena tenha sido contrada aps a concesso da penso ou aposentadoria. Valores pagos a titular ou a scio de microempresa ou empresa de pequeno porte, que optarem pelo Simples, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados. Rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas decorrentes de seguro-desemprego, auxlio-natalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente, pagos pela previdncia oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e pelas entidades de previdncia privada. RIR/99: -Art. 42. RIR/99: -Art. 39, XXXI e XXXIII, 4 e 5. RIR/99: -Art.39, XXXVII. RIR/99: -Art. 39, XLII. Pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a ttulo de incentivo adeso a programas de demisso voluntria (PDV). A partir de 01/01/96 no esto sujeitos ao imposto de renda os lucros e dividendos, apurados contabilmente pelas pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, presumido ou arbitrado, pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa individual. A parcela dos rendimentos pagos ou creditados que exceder ao valor apurado com base na escriturao, ser imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores, ficando sujeita incidncia do imposto de renda calculado segundo o disposto na legislao especfica, com acrscimos legais. Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela excedente ser tributada com base na tabela progressiva. RIR/99: -Art.39, XIX, 9. RIR/99: -Art. 39, XXIX. REGIME DE TRIBUTAO O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica, exceto o relativo ao dcimo terceiro salrio. RIR/99: -Art. 620, 3. RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO Compete fonte pagadora. RIR/99: -Art. 717. ADE Corat n 9/02

179

PRAZO DE RECOLHIMENTO At o terceiro dia til da semana subseqente quela em que tiverem ocorrido os fatos geradores. RIR/99: -Art. 865, II.

13.21. Multa do art. 18 do CPC - 5204

FATO GERADOR Segundo orientao da Secretaria da Receita Federal (consulta pelo telefone respondida pelo Auditor Fiscal Roberto Alvarez) de que o rendimento a esse ttulo tem natureza de indenizao por lucros cessantes. Portanto, o cdigo de recolhimento 5204 (Juros e indenizaes por lucros cessantes pgina 58-59 do MAFON) O Cdigo de Processo Civil dispe: Art. 18. O juiz ou tribunal, de ofcio ou a requerimento, condenar o litigante de m-f a pagar multa no excedente a um por cento sobre o valor da causa e a indenizar a parte contrria dos prejuzos que esta sofreu, mais os honorrios advocatcios e todas as despesas que efetuou. >(Redao dada pela Lei n 9.668, de 23.6.1998) (sem grifo no original). A par disso, o Regulamento do Imposto de Renda estabelece: Rendimentos Pagos a Pessoas Jurdicas por Sentena Judicial Art. 680. Esto sujeitas ao desconto do imposto na fonte, alquota de cinco por cento, as importncias pagas s pessoas jurdicas a ttulo de juros e de indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentena judicial (Lei n 8.981, de 1995, art. 60, inciso I). Pargrafo nico. O imposto descontado na forma deste artigo ser deduzido do imposto devido no encerramento do perodo de apurao (Lei n 8.981, de 1995, art. 60, pargrafo nico). Portanto, faz-se a reteno do imposto de renda seguindo orientao da Secretaria da Receita Federal, em observncia ao art. 680 do Regulamento do Imposto de Renda, bem como do art. 639 da mesma norma: Outros Rendimentos Art. 639. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, quaisquer outros rendimentos pagos por pessoa jurdica a pessoa fsica, para os quais no haja incidncia especfica e no estejam includos entre aqueles tributados exclusivamente na fonte (Lei n 7.713, de 1988, arts. 3, 4, e 7, inciso II).

180

14. Tabelas de Cdigo de Receita 14.1 IRRF Pessoa Fsica

Cdigo Tipo Ttulo da Receita 0561 IRRF RENDIMENTO DO TRABALHO ASSALARIADO 0588 IRRF RENDIMENTO DO TRABALHO SEM VNCULO EMPREGATCIO IRRF PRMIOS OBTIDOS EM CONCURSOS SORTEIOS Exemplos de Aplicao Penso alimentcia paga acumuladamente em razo de deciso judicial (depositada em juzo na conta nica) Honorrios advocatcios, Honorrios periciais, comisso de leiloeiro, Premiao aos proprietrios de cavalos de corrida; prmios de loterias ou quaisquer sorteios. Alquota Tabela Progressiva Mensal Tabela Progressiva Mensal 15% do valor do prmio (cavalo de corrida); 30% do prmio em dinheiro ou 20% do prmio em bens ou servios Tabela Progressiva Mensal Tabela Progressiva Mensal

0916

3208

3223

3277

5204 6891

IRRF ALUGUIS E Aes de Despejo valor ROYALTIES PAGOS A relativo ao aluguel; Aes PESSOA FSICA de Cobrana de aluguis; Consignao em Pagamento de aluguis. IRRF RESGATE DE Plano Gerador de Benefcio PREVIDNCIA Livre (PGBL) e Fundo de PRIVADA Aposentadoria Programada Individual (FAPI). Observar casos de iseno (art. 39, XXXVIII e XXXIX do RIR/99) IRRF RENDIMENTOS DE Fundos ou Fundaes que PARTES pagam rendimentos BENEFICIRIAS OU beneficirios ou DE FUNDADOR fundadores. IRRF JUROS Juros (quando o principal INDENIZAES no for isento) e Lucros LUCROS CESSANTES Cessantes IRRF VIDA GERADOR DE Rendimento relativo ao BENEFICIO LIVRE benefcio por sobrevivncia VGBL do VGBL, ou resgate das

Tabela Progressiva Mensal Tabela Progressiva Mensal Tabela Progressiva Mensal

181 contribuies respectivas No se refere ao dano moral lato sensu (morte) que isento (cfe. art. 39, XVI do RIR 99), mas sim ao dano moral stricto sensu ou seja a ofensa moral (injria, difamao, calnia, desmoralizao, etc.) Rendimentos decorrentes de emprstimos ou aplicaes (diversas) Prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, mediante sorteios de jogos de bingo permanente ou eventual. Importncias pagas relativas a multas e qualquer outra vantagem, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, excetuadas as indenizaes pagas ou creditadas em conformidade com a legislao trabalhista e aquelas destinadas a reparar danos patrimoniais. Ex.: contrato de locao rescindido.

6904

IRRF RENDIMENTOS DE INDENIZAO POR DANOS MORAIS

Tabela Progressiva Mensal

8053

8673

IRRF APLICAES FINANCEIRAS DE RENDA FIXA PESSOA FSICA IRRF BINGOS (DECRETO 3659/2000, ART 14,I )

20% sobre o rendimento lquido 20% sobre o valor do bem ou 30% sobre o valor do dinheiro 15% sobre o valor

9385

IRRF MULTAS E VANTAGENS

182

14.2. IRRF Pessoa Jurdica

Ben efici rio 0916 PF PJ Cdi go Ttulo da Receita Prmios e Sorteios em Geral, Ttulos de Capitalizao, Prmios de Proprietrios e Criadores de Cavalos de Corrida e Prmios em Bens e Servios Descrio do Fato Gerador Lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, inclusive as instantneas e as de finalidade assistencial ou explorados pelo Estado, concursos desportivos, compreendidos os de turfe, sorteios de qualquer espcie, bem como os prmios em concursos de prognsticos desportivos, qualquer que seja o valor do rateio atribudo a cada ganhador; Benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos ttulos de capitalizao e os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa emitente; Prmios pagos aos proprietrios e criadores de cavalo de corrida; ePrmios distribudos, sob a forma de bens e servios, mediante concursos e sorteios de qualquer espcie, exceto a distribuio realizada por meio de vale-brinde. Rendimentos e ganhos de capital distribudos pelo Fundo de Investimento Cultural e Artstico (Ficart);Rendimentos produzidos por operaes financeiras de renda fixa iniciadas e encerradas no mesmo dia (day trade), tendo como beneficirio pessoa jurdica;Juros no Exemplos de Aplicao Alquota 15% do valor do prmio (cavalo de corrida); 30% do prmio em dinheiro ou 20% do prmio em bens ou servios

0924 PF PJ

Fundo de Investimento Cultural e Artstico (Ficart) e Demais Rendimentos do Capital

183 especificados, pagos a pessoa fsica; eDemais rendimentos de capital auferidos por pessoa fsica ou jurdica. Interesses ou quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias ou de fundador. Juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentena judicial.

3277 PF PJ

5204 PF PJ 5232 PF PJ

Rendimentos de Partes Beneficirias ou de Fundador Juros e Indenizaes por Lucros Cessantes Fundos de Investimento Imobilirio

15% sobre o valor

5% sobre o valor

5273 PF PJ

5557 PF PJ

5706 PF PJ

Rendimentos e ganhos de capital distribudos pelos Fundos de Investimento Imobilirio ou auferidos em decorrncia do resgate de quotas. Operaes de Rendimentos auferidos em SWAP operaes de swap, inclusive nas operaes de cobertura (hedge), realizadas por meio de swap. Valores relativos a operaes Reteno do realizadas em bolsas de Imposto de valores, de mercadorias, de Renda na Fonte nos futuros e assemelhadas, termos dos exceto day trade, no mercado 1 e 2, inciso de balco, com intermediao, e nos II, do art. 2 da Lei n mercados de liquidao 11.033, de 21 futura fora de bolsa, nos de dezembro termos dos 1 e 2, inciso de 2004 II, do art. 2 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004. Juros sobre o Juros pagos ou creditados a Capital titular, scios ou acionistas, a Prprio ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido da pessoa jurdica e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo

184 Prazo (TJLP). Rendimentos pagos em cumprimento de decises da Justia Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor. Rendimentos pagos em cumprimento de deciso ou acordo homologado pela Justia do Trabalho, inclusive atualizao monetria e juros, a pessoas fsicas ou jurdicas.Pagamento de remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial trabalhista. Fundos de Rendimentos produzidos por Investimento aplicaes em fundos de investimento financeiro e em Financeiro, Fundos de fundos de aplicao em Aplicao em quotas de fundos de Quotas de investimento financeiro. Fundos de Investimento Financeiro Fundos de Rendimentos produzidos por Aes e aplicaes em fundos de Fundo Mtuo aes e em fundos de de investimento em quotas de Investimento fundos de aes. em Quotas de Fundos de Aes Operaes Rendimentos auferidos em Day-Trade operaes day-trade realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas. Prmios em Prmios obtidos, sob a forma Sorteio de de bens e servios ou em Jogos de dinheiro, em sorteios de Bingo jogos de bingo permanente ou eventual. Rendimentos Decorrentes de Decises da Justia Federal Rendimentos decorrentes de Decises da Justia do Trabalho Multas e Vantagens Importncias pagas ou creditadas por pessoa Multa no contrato de locao

5928 PF PJ

5936 PF PJ

6800 PF PJ

6813 PF PJ

8468 PF PJ

8673 PF PJ

9385 PF PJ

30% do prmio em dinheiro ou 20% do prmio em bens 15% sobre o valor

185 jurdica correspondentes a multas e qualquer outra vantagem, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, excetuadas as importncias pagas ou creditadas em conformidade com a legislao trabalhista e aquelas destinadas a reparar danos patrimoniais. Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, referidos na lista anexa IN SRF n 023/86, e a sociedades civis prestadoras de servios relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada (art. 52, Lei n 7.450/85).Obs.: Esta tributao no se aplica a:a) comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais; eb) servios de propaganda e publicidade.Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios de limpeza e conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas, segurana e vigilncia; locao de mo-de-obra de empregados da locadora colocados a servio da rescindido; Multa decorrente de resciso de contrato de compra e venda;

1708 PJ

Remunerao de Servios Profissionais Prestados por Pessoa Jurdica

1,5% ou Tabela Progressiva Mensal em alguns casos

186 locatria, em local por esta determinado (art. 3, Decreto-Lei n 2.462/88). Remunerao Importncias pagas ou de Servios creditadas por pessoa Pessoais jurdica a cooperativas de Prestados por trabalho, associaes de Associados de profissionais ou Cooperativas assemelhadas, relativas a de Trabalho servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados disposio (art. 45, Lei n 8.541/92). Aplicaes Rendimentos produzidos por Financeiras de aplicaes financeiras de Renda Fixa, renda fixa, decorrentes de Exceto em alienao, liquidao (total Fundos de ou parcial), resgate, cesso Investimento ou repactuao do ttulo ou da aplicao;Rendimentos auferidos pela entrega de recursos a pessoa jurdica, sob qualquer forma e a qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;Rendimentos predeterminados obtidos em operaes conjugadas, realizadas nos mercados de opes de compra e venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box); no mercado a termo nas bolsas de valores, de mercadorias e de futuros, em operaes de venda coberta e sem ajustes dirios; e no mercado de balco;Rendimentos obtidos nas operaes de transferncias de dvidas realizadas com instituio financeira e demais

3280 PJ

1,5% sobre o valor

3426 PJ

20% sobre o valor lquido do rendimento (diferena entre a aplicao e o valor do resgate, deduzidos os impostos)

187 instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil;Rendimentos peridicos produzidos por ttulo ou aplicao, bem como qualquer remunerao adicional aos rendimentos prefixados;Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica e pessoa jurdica e entre pessoas jurdicas, inclusive controladoras, controladas, coligadas e interligadas;Rendimentos auferidos em operaes de adiantamento sobre contratos de cmbio de exportao, no sacado (trava de cmbio), bem como: operaes com export notes, com debntures, com depsitos voluntrios para garantia de instncia e com depsitos judiciais ou administrativos, quando seu levantamento se der em favor do depositante;Rendimentos auferidos no reembolso ou na devoluo dos valores retidos referentes a CPMF/IOF;Ganhos obtidos nas operaes de mtuo e compra vinculada revenda, no mercado secundrio de ouro, ativo financeiro; eRendimentos auferidos em contas de depsitos de poupana e sobre os juros produzidos por letras hipotecrias. Reteno de Pagamentos efetuados s CSLL, Cofins pessoas jurdicas de direito e PIS/Pasep privado por rgos, sobre autarquias e fundaes dos

4085 PJ

188 pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios Reteno de CSLL sobre pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios Estados, Distrito Federal e Municpios, pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, nos termos do art. 33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. Pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado por rgos, autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios, pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, nos termos do art. 33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, quando a beneficiria no recolher Cofins e/ou PIS/Pasep por fora de deciso judicial ou por ser isenta. Pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado por rgos, autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios, pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, nos termos do art. 33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, quando a beneficiria no recolher CSLL e/ou PIS/Pasep por fora de deciso judicial ou por ser isenta. Pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado por rgos, autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios, pelo fornecimento de bens ou pela

4397 PJ

4407 PJ

Reteno de Cofins sobre pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios

4409 PJ

Reteno de PIS/Pasep sobre pagamentos efetuados por rgos, autarquias e

189 prestao de servios em geral, nos termos do art. 33 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, quando a beneficiria no recolher Cofins e/ou CSLL por fora de deciso judicial ou por ser isenta. Reteno de Importncias pagas ou Imposto de creditadas por pessoas Renda sobre jurdicas a ttulo de prestao Pagamentos de servios a outras pessoas Efetuados por jurdicas que explorem as Pessoas atividades de prestao de Jurdicas pela servios de assessoria Prestao de creditcia, mercadolgica, Servios gesto de crdito, seleo e Relacionados riscos, administrao de com a contas a pagar e a receber. Atividade de Factoring Reteno de Importncias pagas ou Cofins, CSLL creditadas por pessoas jurdicas de direito privado a e PIS/Pasep outras pessoas jurdicas de sobre Pagamentos direito privado pela Efetuados por prestao de servios de Pessoas limpeza, conservao, Jurdicas de manuteno, segurana, Direito vigilncia, transporte de Privado valores e de locao de mode-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela prestao de servios profissionais. Reteno de Importncias pagas ou Cofins sobre creditadas por pessoas Pagamentos jurdicas de direito privado a Efetuados por outras pessoas jurdicas de Pessoas direito privado pela Jurdicas de prestao de servios Direito indicados no cdigo 5952, Privado quando a beneficiria no fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios

5944 PJ

5952 PJ

5960 PJ

190 recolher CSLL e/ou PIS/Pasep por fora de deciso judicial ou por ser isenta Reteno de Importncias pagas ou PIS/Pasep creditadas por pessoas sobre jurdicas de direito privado a Pagamentos outras pessoas jurdicas de efetuados por direito privado pela Pessoas prestao de servios Jurdicas de indicados no cdigo 5952, Direito quando a beneficiria no Privado recolher Cofins e/ou CSLL por fora de deciso judicial ou por ser isenta. Reteno de Importncias pagas ou CSLL sobre creditadas por pessoas Pagamentos jurdicas de direito privado a Efetuados por outras pessoas jurdicas de Pessoas direito privado pela Jurdicas de prestao de servios Direito indicados no cdigo 5952, Privado quando a beneficiria no recolher Cofins e/ou PIS/Pasep por fora de deciso judicial ou por ser isenta. Servios de Importncias pagas, Propaganda entregues ou creditadas por Prestados por pessoa jurdica a outras Pessoa pessoas jurdicas Jurdica, domiciliadas no Brasil pela Comisses e prestao de servios de propaganda e Corretagens Pagas a publicidade.Importncias Pessoa pagas ou creditadas por Jurdica pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil a ttulo de comisses, corretagens, ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais. Trabalho Pagamento de salrio,

5979 PJ

5987 PJ

8045 PJ

1,5% sobre o valor

0561 PF

191 Assalariado no Pas e Ausentes no Exterior a Servio do Pas inclusive adiantamento de salrio a qualquer ttulo, indenizao sujeita tributao, ordenado, vencimento, provento de aposentadoria, reserva ou reforma, penso civil ou militar, soldo, pro labore, retirada, vantagem, subsdio, comisso, corretagem, benefcio (remunerao mensal ou prestao nica) da previdncia social, privada, de Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL) e de Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), remunerao de conselheiro fiscal e de administrao, diretor e administrador de pessoa jurdica, de titular de empresa individual, inclusive remunerao indireta, gratificao e participao dos dirigentes no lucro e demais remuneraes decorrentes de vnculo empregatcio, recebido por pessoa fsica residente no Brasil.Participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa.Rendimentos efetivamente pagos a scio ou titular de pessoa jurdica optante pelo Simples, a ttulo de pro labore, aluguel e servio prestado.Pagamentos de rendimentos de trabalho assalariado, em moeda estrangeira, a pessoas fsicas residentes no Brasil, ausentes no exterior a servio do Pas, por autarquias ou reparties do Governo Brasileiro, situadas no exterior.

192 0588 PF Trabalho Sem Importncias pagas por Vnculo pessoa jurdica pessoa Empregatcio fsica, a ttulo de comisses, corretagens, gratificaes, honorrios, direitos autorais e remuneraes por quaisquer outros servios prestados, sem vnculo empregatcio, inclusive as relativas a empreitadas de obras exclusivamente de trabalho e as decorrentes de fretes e carretos em geral. Aluguis e Rendimentos mensais de Royalties aluguis ou royalties, pagos Pagos a por pessoa jurdica a pessoa Pessoa Fsica fsica, tais como: 1) aforamento; locao ou sublocao; arrendamento ou subarrendamento; direito de uso ou passagem de terrenos, de aproveitamento de guas, de explorao de pelculas cinematogrficas, de outros bens mveis, de conjuntos industriais, invenes; direitos autorais; direitos de colher ou extrair recursos vegetais, pesquisar e extrair recursos minerais; juros de mora e quaisquer outras compensaes pelo atraso no pagamento de royalties; o produto da alienao de marcas de indstria e comrcio, patentes de inveno e processo ou frmulas de fabricao; importncias pagas por terceiros por conta do locador do bem ou do cedente dos direitos (juros, comisses etc.); importncias pagas ao locador ou cedente do direito, pelo contrato celebrado (luvas, prmios etc.); benfeitorias e

3208 PF

193 quaisquer melhoramentos realizados no bem locado, despesas para conservao dos direitos cedidos (quando compensadas pelo uso do bem ou direito); 2) Valor locativo de prdio construdo quando cedido seu uso gratuitamente, exceto para uso do cnjuge ou de parentes de primeiro grau, e demais espcies de rendimentos percebidos pela ocupao, uso, fruio ou explorao de bens e direitos pagos a pessoa fsica por pessoa jurdica;Obs: Considera-se pagamento a entrega de recursos mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio ou efetuado atravs de imobiliria, sendo irrelevante que esta deixe de prestar contas ao locador quando do recebimento. 5) Juros pagos a pessoa fsica decorrentes da alienao a prazo de bens ou direitos. Resgate de Resgate de contribuies Previdncia efetuadas a entidades de Privada e Fapi previdncia privada, de Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL) e de Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), em decorrncia de desligamento dos respectivos planos, pagos a pessoa fsica residente no Brasil. Reteno do Importncias pagas por Imposto de entidades de previdncia Renda na complementar, sociedades Fonte sobre seguradoras e por Fundo de pagamento de Aposentadoria Programada resgate ou Individual (Fapi) a ttulo de benefcios de resgate ou benefcios de

3223 PF

5565 PF

194 carter previdencirio , cujos beneficirios optaram pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 29 de dezembro de 2004 Cobertura por Sobrevivncia em Seguro de Vida (VGBL) valores acumulados, cujos beneficirios fizeram opo pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 29 de dezembro de 2004.

6891 PF

6904 PF

8053 PF

Importncias pagas a ttulo de cobertura por sobrevivncia em aplices de seguros de vida (Vida Gerador de Benefcio Livre VGBL) e de resgate de contribuies ao VGBL. Indenizaes Importncias pagas a ttulo por Danos de indenizaes por danos Morais morais, decorrentes de sentena judicial. Aplicaes Rendimentos produzidos por Financeiras de aplicaes financeiras de Renda Fixa, renda fixa, decorrentes de Exceto em alienao, liquidao (total Fundos de ou parcial), resgate; cesso Investimento ou repactuao do ttulo ou aplicao;Rendimentos auferidos pela entrega de recursos a pessoa jurdica, sob qualquer forma e a qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;Rendimentos predeterminados obtidos em operaes conjugadas, realizadas nos mercados de opes de compra e de venda em bolsa de valores, de mercadorias e de futuros; no mercado a termo nas bolsas de valores, de mercadorias e

195 de futuros, em operaes de venda coberta e sem ajustes dirios; e no mercado de balco.Rendimentos obtidos nas operaes de transferncias de dvida realizadas com instituio financeira e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil;Rendimentos peridicos produzidos por ttulo ou aplicao, bem como qualquer remunerao adicional aos rendimentos prefixados;Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica e pessoa jurdica;Rendimentos auferidos em operaes com debntures, com depsitos voluntrios para garantia de instncia e com depsitos judiciais ou administrativos, quando seu levantamento se der em favor do depositante;Rendimentos auferidos no reembolso ou na devoluo dos valores retidos referentes a CPMF/IOF;Ganhos obtidos nas operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio de ouro, ativo financeiro.

196

15. Observaes Finais

1) A matria Reteno de Imposto de Renda na Fonte tem cunho jurisdicional. Assim, este manual tem natureza de orientao jurdico-legal, e deve ser aplicado na falta de determinao em sentido contrrio. Havendo qualquer divergncia argida pela parte, advogado, perito, etc., deve o Escrivo/Contador/Tcnico orientar para manifestar-se por escrito de modo que o Magistrado decida dando a sua interpretao para o caso concreto. 2) DANO MORAL: Embora no haja entendimento pacificado e existncia de consulta formulada junto Receita Federal aguardando resposta, h julgado do TJSC no sentido de que o dano moral no pode ser tributado pelo Imposto de Renda: "INDENIZAO POR DANOS MORAIS. IMPOSTO DE RENDA. NO INCIDNCIA. No incide impode de renda sobre indenizao por danos morais" (Agravo de instrumento n. 2006.019720-8, de Urussanga, rel. Des. Maria do Rocio Luz Santa Ritta, DJE de 31.10.2006, p. 29). Nesse sentido o seguinte julgado do TRF da 4 Regio: EMENTA: Trata-se de agravo de instrumento interposto em face de deciso que, ao deferir liberao de valores referentes indenizao por dano moral, determinou fosse descontado o Imposto de Renda. Alega a agravante ser indevida tal reteno, uma vez que a indenizao no corresponde a acrscimo patrimonial ou rendimentos, mas, sim, ao restabelecimento de sua situao econmica anterior. Relatado, decido. Assim como a indenizao por dano material, tenho que tambm a de dano moral est fora da rea de incidncia do art. 43, II, do CTN, pois limitam-se a repor ao status quo ante uma situao alterada pelo evento danoso. Nem o fato de o pagamento da indenizao dar-se em prestaes continuadas tem o condo de transmutar a sua natureza, implicando acrscimo patrimonial. A propsito, confira-se a seguinte ementa, que traduz a diretriz desta Corte a respeito da matria: TRIBUTRIO - IMPOSTO DE RENDA - VERBAS INDENIZATRIAS - NO-INCIDNCIA. O imposto de renda no incide verbas recebidas a ttulo de indenizao por danos morais. Trata-se de verba de natureza nitidamente indenizatria de um direito violado e, assim, no configura riqueza nova, fruto do capital, do trabalho, ou da combinao desses dois fatores. Portanto, no fato gerador do imposto de renda. (AMS 200471000099191, Segunda Turma, Rel. Des. Federal Antnio Albino R. de Oliveira, DJ 11/01/2006). Corroborando o entendimento esposado, destaco o seguinte precedente do STJ: RECURSO ESPECIAL. RESPONSABILIDADE CIVIL. AO DE REPARAO POR DANO MORAL . SENTENA

197 CONDENATRIA TRANSITADA EM JULGADO. RETENO DE IMPOSTO DE RENDA NA FONTE PELA ENTIDADE PAGADORA. IMPOSSIBILIDADE. PARCELA CUJA NATUREZA INDENIZATRIA . NO-INCIDNCIA DO TRIBUTO. RECURSO IMPROVIDO. A incidncia de tributao deve obedincia estrita ao princpio constitucional da legalidade (artigo 150, inciso I). O Cdigo Tributrio Nacional, com a autoridade de lei complementar que o caracteriza, recepcionado pela atual Carta Magna (artigo 34, pargrafo 5, dos Atos das Disposies Constitucionais Transitrias), define o conceito de renda e o de proventos de qualquer natureza (artigo 43, incisos I e II). No h como equiparar indenizaes com renda, esta entendida como o fruto oriundo do capital e/ou do trabalho, tampouco com proventos, estes tidos como os demais acrscimos patrimoniais, uma vez que a indenizao torna o patrimnio lesado indene, mas no maior do que era antes da ofensa ao direito. No verificada a hiptese de incidncia do imposto de renda previsto no art. 43 do CTN. Reconhecida a alegada no-incidncia do tributo em debate sobre as verbas da reparao de danos morais, por sua natureza indenizatria , no h falar em rendimento tributvel, o que afasta a aplicao do art. 718 do RIR/99 na espcie em comento. Recurso especial ao qual se nega provimento. (RESP n 402035, Segunda Turma, Relator Min. Franciulli Netto, DJ de 17/05/2004). Ante o exposto, defiro o efeito suspensivo requerido. Comunique-se o MM. Juiz a quo. Intime-se a parte agravada para resposta. Porto Alegre, 24 de agosto de 2006. (TRF4, AG 2006.04.00.026811-4, Terceira Turma, Relator Luiz Carlos de Castro Lugon, publicado em 03/10/2006) Assim, diante da natureza controversa da matria, recomendvel que sempre que houver pagamento de rendimento relativo a dano moral, seja certificado o fato para que o Magistrado despache nos autos qual o entendimento que deve ser adotado para o caso. Se entender tributvel expedir o alvar com o cdigo 6904. Se entender que no tributvel, expedir o alvar com o cdigo 0000.