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profesionales
impuesto y legal
las claves
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l finalizar el 2010 se publicaban las leyes N 18.718 y 18.719 del 24 y 27 de diciembre respectivamente, las cuales incluan modificaciones principalmente en el aspecto espacial del hecho generador del Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas (IRPF). Luego de ms de un ao de publicadas las leyes el Poder Ejecutivo ha dado a conocer el Decreto reglamentario. Comentamos a continuacin los principales cambios.
impUTacin. Se excepta de la imputacin de rentas de entidades no residentes a los fondos de pensin y a los fondos de inversin colectiva que cumplan con determinadas caractersticas.
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renDimienTos e incremenTos. Del exterior y no pueda discriminarse que corresponde a cada uno se puede optar por considerar 50% a cada concepto.
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categora ii
Al igual que sucede en la reglamentacin del Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR) se establece un porcentaje (5%) para determinar la renta de fuente uruguaya para el caso de que los ingresos gravados por IRAE que obtenga el usuario de los servicios no superen el 10% de sus ingresos totales. En caso que sea mayor cualquiera sea el porcentaje la renta de fuente uruguaya ser del 100%.
crDiTo. Se puede acreditar el impuesto a la renta anlogo pagado en el exterior contra el IRPF que se genere respecto del mismo. El crdito no podr superar el IRPF determinado.
categora i
Imputacin de rentas de entidades no residentes: las mismas sern imputadas como propias a la persona fsica residentes participantes en el patrimonio. Se permite la consideracin del impuesto a las rentas anlogo pagos en el exterior, las rentas que se deben imputar son exclusivamente las correspondientes a rendimientos del capital mobiliario del exterior y se presumirn devengadas en el momento que se perciban por la entidad no residente. Se excepta de la imputacin de rentas de entidades no residentes a los fondos de pensin y a los fondos de inversin colectiva
que cumplan con determinadas caractersticas de transparencia. En ambos casos se les solicita que los estados financieros sean auditados por firmas de reconocido prestigio. Dividendos y Utilidades: quedan incluidas las rentas de capital mobiliario del exterior siempre que se cumpla que quien las obtiene las obtenga en forma exclusiva o en combinacin con otras rentas puras del capital o del trabajo; o que se obtengan en combinacin con rentas que cumplan con lo establecido en el lit. B) del artculo 3 del IRAE (combinacin de capital y trabajo), solo si se demuestra por parte de la DGI que la persona fsica en forma directa o a travs de una sociedad interpuesta, ha efectuado la inversin mobiliaria
en el exterior a travs del contribuyente de IRAE. La nueva reglamentacin establece un orden de imputacin, por lo cual los dividendos distribuidos se imputarn primero a los resultados acumulados de ejercicios iniciados antes del 1 de junio de 2007 (y por lo tanto no alcanzados por el IRPF) Luego de agotados los resultados acumulados mencionados los dividendos se imputarn a la
renta neta fiscal gravada devengada entre el 1 de julio de 2007 y hasta las del ejercicio anterior a aquel iniciado a partir del 1 de enero de 2011 (gravadas al 7%), una vez agotada estos se imputarn los rendimientos de capital mobiliaria del exterior (gravados al 12%) y en caso de que se produzca un remanente se imputar a la renta neta fiscal gravada por el IRAE devengada en ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011 (gravados al 7%). Rendimientos de capital e incrementos patrimoniales: para el caso que se obtenga una renta en forma conjunta que incluya rendimientos de capital mobiliario del exterior e incrementos patrimoniales de fuente extranjera y no pueda discriminarse que co-
rresponde a cada uno se puede optar por considerar 50% a cada concepto. Agentes de retencin: se fijan nuevos agentes de retencin como ser las instituciones de intermediacin financiera, las Bolsas de Valores, los corredores que las integren, los fondos de inversin y los fideicomisos con excepcin de los de garanta y en general todos aquellos que acten en el pas por cuenta y orden de terceros y que paguen o pongan a disposicin los rendimientos del exterior. Crdito por el impuesto del exterior: se puede acreditar el impuesto a la renta anlogo pagado en el exterior contra el IRPF que se genere respecto del mismo. El crdito no podr superar el IRPF determinado.nl