OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

(Norma Internacional de Auditora)

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una Auditora de estados financieros. Esta Norma Internacional de Auditora deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora. Objetivo de una Auditora 2. El objetivo de una Auditora de estados Financieros es hacer posible al

auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Las frases usadas para
expresar la opinin del auditor son "dar una visin verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son trminos equivalentes. 3. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los negocios de la entidad. Principios generales de una Auditora 4. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) independencia; integridad; objetividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional; y normas tcnicas.

5. El auditor deber conducir una Auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo. 6. El auditor deber planear y desarrollar la Auditora con una actitud de

escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn substancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor normalmente esperara
encontrar evidencia para apoyar las manifestaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas. Alcance de una Auditora

7. El trmino "alcance de una Auditora" se refiere a los procedimientos de Auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la Auditora. Los procedimientos requeridos para conducir una Auditora de

acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora debern ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las Normas Internacionales de Auditora, a los organismos profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de Auditora y requisitos para dictmenes.
Certeza razonable 8. Una Auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral estn libres de manifestaciones errneas substanciales. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia en la Auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones errneas substanciales en los estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable tiene relacin con el proceso de Auditora total. 9. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una Auditora que afectan la capacidad del auditor para encontrar manifestaciones errneas substanciales. Estas limitaciones resultan de factores como: El uso de pruebas Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusin). El hecho de que la mayor parte de la evidencia en la Auditora es ms bien persuasiva que definitiva.

10. Tambin, el trabajo efectuado por el auditor para formarse una opinin est influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a: (a) el acopio de evidencia en la Auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditora; y (b) la extraccin de conclusiones basadas en la evidencia en la Auditora reunida, por ejemplo, evaluar la racionalidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar los estados financieros. 11. Ms an, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencia disponibles para extraer conclusiones sobre afirmaciones particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, algunas Normas Internacionales de Auditora identifican procedimientos especficos que proporcionarn, a causa de la naturaleza de las afirmaciones particulares, suficiente evidencia en la Auditora apropiada en ausencia de: (a) circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de manifestaciones errneas substanciales ms all de lo que normalmente se esperara; o (b) cualquiera indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial. Responsabilidad por los estados financieros 12. Si bien el auditor es responsable de firmar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados

financieros es de la administracin de la entidad. La Auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.

OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA REVISORA FISCAL

El Revisor Fiscal es un Auditor cuya designacin legal deberes y facultades estn establecidas total o parcialmente por la Ley 145 de 1960, la Ley 43 de 1990, el Estatuto Tributario y el Cdigo de Comercio. Es un rgano de vigilancia y control independiente de la administracin del cual se espera una imparcialidad absoluta en sus juicios e informes ya que los usuarios de estos, por la confianza pblica que les imprime la misma Ley, los considera del todo correctos. El alcance del trabajo del Revisor Fiscal es ms amplio que el del auditor externo, porque la revisora no se limita exclusivamente al examen de los estados financieros con el propsito de emitir una opinin sobre la racionalidad de los mismos sino que se extiende a la vigilancia y control de los actos cumplidos por los administradores y velar por un adecuado control interno. Los objetivos de la Revisora Fiscal se desprenden de las funciones sealadas en el Artculo 207 del Cdigo de Comercio el cual establece: 1 Cerciorarse que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la Asamblea General y de la Junta Directiva. 2 Dar oportuna cuenta a la Asamblea o Junta de Socios, a la Junta Directiva o Gerente, segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios. 3 Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin y vigilancia de las compaas, y rendirles los informes a que haya lugar que le sean solicitados. 4 Velar porque se le lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de la Asamblea de la Junta de Socios y de la Junta Directiva, y porque se conserve debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines. 5 Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro ttulo. 6 Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales. 7 Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente. ' 8 Convocar a la Asamblea o a la Junta de Socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario, y 9 Cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la Asamblea o Junta de Socios.
o o o o o o o o o

Del anlisis de las funciones descritas anteriormente se desprende que la Ley espera de la Revisora Fiscal una inspeccin permanente de la administracin y para ello ha sido delegado por los accionistas quienes no pueden ejercer dicho cargo personalmente. El Revisor Fiscal est en la obligacin de examinar los estados financieros y emitir un informe sobre los mismos (funcin tpica de la Auditora externa). Pero en el caso de la Revisora Fiscal a estos informes no se les considera como si se tratara de una opinin sobre la racionalidad de las cifras sino que se miran con una trascendencia jurdica de exactitud y veracidad que nunca tendrn unos estados financieros. Una funcin exclusiva de la Revisora Fiscal es la vigilancia de la administracin social, para que al cabo de cada ejercicio econmico informe si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las rdenes o instrucciones de la Asamblea o Junta de Socios y si son adecuadas las medidas de control interno que debe establecer y mantener la administracin. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica en el Pronunciamiento Nmero 7, defini y estableci los objetivos de la Revisora Fiscal en los siguientes trminos: 1. La revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad, bajo la direccin y responsabilidad del Revisor Fiscal y con sujecin a las normas de Auditora generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemticamente los componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e independiente en los trminos que le seala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales. 2. De conformidad con el artculo 207 del Cdigo de Comercio, la revisora fiscal tiene como objetivos: el examen de la informacin financiera del ente a fin de expresar una opinin profesional independiente sobre los estados financieros y la evaluacin y supervisin de los sistemas de control con el propsito de que stos permitan: El cumplimiento de la normatividad del ente. El funcionamiento normal de las operaciones sociales. La proteccin de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los que tenga en custodia a cualquier ttulo. La regularidad del sistema contable. La eficiencia en el cumplimiento del objeto social. La emisin adecuada y oportuna de certificaciones e Informes . La confianza de los informes que se suministra a los organismos encargados del control y vigilancia del ente.

3. Para cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar una Auditora integral con los siguientes objetivos: Determinar, si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del ente se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptacin en Colombia - Auditora financiera. Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones - Auditora de cumplimiento. Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles - Auditora de gestin. Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado del mismo - Auditora de control interno.

TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

(Norma Internacional de Auditora)
Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y dar lineamientos sobre: (a) el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y (b) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre. 2. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos acordados con el cliente necesitaran ser consignados en una carta compromiso de Auditora u otra forma apropiada de contrato. 3. Esta Norma Internacional de Auditora pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativas a auditoras de estados financieros, Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado. 4. En algunos pases, el objetivo y alcance de una Auditora y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes. Cartas compromiso de Auditora 5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que ste enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la Auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes. Contenido principal 6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluiran referencia a: El objetivo de la Auditora de estados financieros. Responsabilidad de la administracin por los estados financieros. El alcance de la Auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor. La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo. El hecho de que, a causa de la naturaleza de las pruebas (pruebas selectivas) y otras limitaciones inherentes de una Auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas presentaciones errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas. Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la Auditora 7. El auditor puede tambin desear incluir en la carta compromiso:

Arreglos respecto de la planeacin de la Auditora. Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las manifestaciones hechas en conexin con la Auditora. Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso. Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el cliente. Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para facturacin,

8. Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos: Arreglos concernientes a la inclusin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la Auditora. Arreglos concernientes a la inclusin de auditores internos y algn otro personal del cliente. Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una Auditora inicial. Cualquiera restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad. Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente. En el apndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de Auditora.

Auditoras de componentes 9. Cuando el auditor de una entidad matriz (o controladora) es tambin el auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen: Quin nombra al auditor del componente. Si debe emitirse un dictamen de Auditora sobre el componente por separado. Requisitos legales. El grado de cualquier trabajo realizado por otros auditores. Proporcin en que la matriz es propietaria. Grado de independencia de la administracin del componente.

Auditoras recurrentes l0. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las

circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo.
l1. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso para cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta: Cualquiera indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la Auditora. Cualesquier trminos del trabajo revisados o especiales. Un cambio reciente de la alta gerencia, consejo de directores, o propiedad. Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente. Requisitos legales

Aceptacin de un cambio en el trabajo

12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que

cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo.
13. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una Auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo. 14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera normalmente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no seria considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a informacin que es incorrecta, incompleta, o de algn otro modo insatisfactoria. 15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de Auditora a un servicio relacionado, un auditor que fue contratado para desarrollar una Auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora debe considerar, adems de los asuntos anteriores. cualesquiera implicaciones legales o contractuales del cambio. 16. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de Auditora desarrollado cumple con las Normas Internacionales de Auditora aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluira referencia a: (a) el trabajo original; o (b) cualesquier procedimientos que puedan haber sido desarrollados en el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos acordados con el cliente y as, la referencia a los procedimientos desarrollados es una parte normal del dictamen. 17. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente

debern estar de acuerdo en los nuevos trminos.

I8. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de Auditora donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia en la Auditora apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de Auditora con salvedad o una abstencin de opinin. 19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no

se le permite continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro.
APNDICE Ejemplo de una carta compromiso de Auditora

La siguiente carta es para usarse como una gua conjuntamente con las consideraciones sealadas en esta Norma Internacional de Auditora y necesitar variar de acuerdo con los requerimientos y circunstancias individuales. A la Junta Directiva o al representante apropiado de la alta gerencia: De acuerdo con su solicitud que auditemos el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX y los estados relativos de resultados y flujos de efectivo por el ao que termina en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra Auditora ser realizada con el objetivo de expresar una opinin sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra Auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas Internacionales de Auditora requieren que planeemos y desarrollemos la Auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de manifestaciones errneas importantes, Una Auditora incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una Auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as como la presentacin global de los estados financieros. En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una Auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas presentaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarles una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades substanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que llamen nuestra atencin. Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros incluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestra Auditora, pediremos de la administracin confirmacin escrita referente a las presentaciones hechas a nosotros en relacin con la Auditora. Esperamos una cooperacin total de su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con nuestra Auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya. Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo sobre los arreglos para nuestra Auditora de los estados financieros. XYZ y ca. Acuse de recibo a nombre de

ABC y Ca. (firmada) ________________ Nombre y ttulo Fecha

CARTA CONVENIO EN LA REVISARA FISCAL

El objetivo y alcance de la revisora fiscal, as como sus obligaciones estn establecidos en el cdigo de comercio, la Ley 145 de 1960, la Ley 43 de 1990, el Estatuto Tributario, los pronunciamientos del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica y otras disposiciones legales, por lo que se podra considerar que no es necesaria una carta convenio en el ejercicio de la revisora fiscal. Sin embargo, resulta conveniente dejar por escrito las obligaciones principales contradas en la revisora fiscal, en un medio como el nuestro donde un gran nmero de usuarios no tienen un pleno conocimiento del alcance del trabajo del Revisor Fiscal, sus funciones, derechos, y obligaciones. Si al Contador Pblico se le solicita una propuesta de su trabajo bien sea para Auditora externa, revisora fiscal u otra clase de servicio, una vez aceptada la propuesta, sta se podra convertir en una carta convenio. En otros casos podra ser conveniente elaborar un contrato de servicios profesionales, como mecanismo de legalizar o dejar establecido plenamente la naturaleza y alcance del trabajo. En los prrafos siguientes se presenta modelos de propuestas y de contratos para la revisora fiscal y para la Auditora externa.

Modelo de Propuesta de Revisora Fiscal

Santaf de Bogot D. C. , Enero 1 de 19XX Seores COMPAA HIPOTTICA S. A. Santaf de Bogot D. C. Apreciados seores: De acuerdo con su solicitud, nos es grato presentarles esta propuesta de revisora o fiscal, para el periodo comprendido entre el 1 de Enero de 19XX y el 31 de Diciembre de 19XX, la cual hemos preparado teniendo en consideracin las funciones y responsabilidades contempladas en el Cdigo de Comercio, el Estatuto Tributario, Pronunciamientos del Consejo Tcnico de Contadura Pblica y las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. A. NATURALEZA Y OBJETIVO DE LA REVISORA FISCAL 1. La Revisora Fiscal es un rgano de fiscalizacin independiente que, en inters de los asociados, del Estado y de la comunidad, es ejercida bajo la direccin y responsabilidad de un Contador Pblico, con sujecin a las normas de Auditora generalmente aceptadas y a las prescripciones legales, con el objeto de dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemticamente los componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e independiente, en los trminos que sealan las normas legales, los estatutos de la sociedad y los pronunciamientos profesionales.

2. Para dar cumplimiento a las prescripciones legales, practicaremos una Auditora integral y permanente a la sociedad con los siguientes objetivos: Determinar si la sociedad, en desarrollo de las operaciones que realiza, cumple con las disposiciones legales que le son aplicables. Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la sociedad y en el manejo de los recursos disponibles. Evaluar el sistema de control interno para determinar si los controles establecidos por la sociedad son adecuados o requieren ser mejorados para asegurar mayor eficiencia en las operaciones y una adecuada proteccin de su patrimonio.

Establecer si los estados financieros de la sociedad reflejan razonablemente su situacin financiera, el resultado de sus operaciones, los cambios en su situacin financiera, su flujo de efectivo y los cambios en su patrimonio, comprobando que en la preparacin de los mismos y en las transacciones y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. 3. En el curso de nuestra revisora fiscal, previa revisin de los controles establecidos; de los procedimientos administrativos; de los registros contables y de la documentacin que los soporta, haremos las observaciones y recomendaciones acerca de la organizacin Contable - Administrativa, eficacia de los Controles Internos y otros aspectos de Auditora que hubieren sido encontrados en el curso del trabajo. B. 1. ALCANCE DEL TRABAJO DE LA REVISORA FISCAL La revisora fiscal se har de acuerdo con las prescripciones legales y las normas de Auditora generalmente aceptadas en Colombia, por consiguiente incluir pruebas de la documentacin, de los libros y registros de contabilidad y otros procedimientos de Auditora que consideremos necesarios de acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos normales de la revisora fiscal incluyen: Revisin y evaluacin del sistema de control interno. Revisin de ingresos, facturacin, desembolsos y pruebas de nminas. Pruebas de la evidencia documental necesaria para soportar las operaciones registradas en las cuentas. Arqueo de las inversiones y dems valores. Confirmacin directa de las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, saldos y dems transacciones con los bancos y sociedades financieras. Pruebas de cumplimiento de las normas prescritas por las disposiciones del Cdigo de Comercio, del Estatuto Tributario y dems normas legales. Pruebas de cumplimiento de las disposiciones de la Asamblea General de Accionistas, de las decisiones de la Junta Directiva y dems rganos directivos.

Examen de la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones en los estados financieros. Evaluacin de las normas de contabilidad utilizadas, de las estimaciones contables significativas hechas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros en conjunto. Examen de la estructura organizativa de la sociedad, sus objetivos, planes estratgicos, polticas para lograrlos y cumplimiento de los mismos. Pruebas para determinar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos. Verificacin de la existencia de procedimientos adecuados de operacin y la eficacia de los mismos. Otros procedimientos de Auditora que consideremos aplicables de acuerdo con las circunstancias.

2.

El alcance de nuestra revisin se basar en pruebas selectivas suficientes para obtener seguridad razonable en cuanto a que la informacin que contienen los registros contables principales y otros datos fuentes, es confiable como base para la preparacin de los estados financieros y nos permita obtener evidencia suficiente y vlida para formar y justificar la opinin que debemos expresar acerca de la racionalidad de los estados financieros. Efectuaremos una revisin analtica a la informacin financiera mensual con el propsito de mejorar la comprensin del negocio de la sociedad, identificar las reas de riesgos probables e identificar las reas que requieran investigacin adicional de Auditora. Nuestros procedimientos de revisin analtica incluyen entre otros: anlisis de razones y tendencias importantes; anlisis de las fluctuaciones y partidas poco usuales; comparacin de la informacin financiera trimestral; anlisis de las ejecuciones presupuestales y proyecciones. Es entendido que como Revisores Fiscales haremos las salvedades que consideremos pertinentes en caso de disparidad importante sobre la aplicacin de las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia y el cumplimiento de las disposiciones legales y tributarias y, las recomendaciones acerca de las desviaciones observadas, que requieran ser corregidas o mejoradas para lograr mayor eficiencia en las operaciones y una adecuada proteccin del patrimonio de la sociedad. Al terminar el periodo fiscal, en 31 de Diciembre de 19XX presentaremos nuestro informe acerca de la racionalidad de los siguientes estados financieros preparados por los administradores de la sociedad a la luz de las tcnicas contables y las normas legales: Balance General. Estado de Resultados. Estado de Cambios en el Patrimonio. Estado de Cambios en la Situacin Financiera. Estado de Flujos de Efectivo.

3.

4.

5.

6.

Notas Explicativas a los Estados Financieros.

Para prestar el mejor servicio posible, conformaremos un grupo de trabajo que por su experiencia profesional, por su participacin en trabajos similares, adems de sus conocimientos, garantice resultados eficientes y objetivos. METODOLOGIA DEL ENFOQUE DE NUESTRO PLAN DE AUDITORA

C.

Un buen enfoque de Auditora es la clave para asegurar una calidad coherente. Nuestro enfoque est basado sobre el entendimiento del negocio y el mercado en el cual opera. La estructura y los aspectos ms relevantes de nuestro enfoque son los siguientes: 1. Ejecutar Actividades Previas al Trabajo En inters tanto de la sociedad como de nuestra firma, estableceremos un entendimiento mutuo respecto de los objetivos y alcance de la revisora fiscal, el grado de nuestras responsabilidades, la forma de nuestro informe, la ayuda que de la compaa se espera, con el objeto de minimizar costos y evitar duplicaciones, las fechas claves para el desarrollo del trabajo y los canales de comunicacin que van a existir entre ustedes y nuestra firma. Tambin nos aseguraremos de que se cumpla con cualquier requerimiento, relacionado con nuestra asignacin, contenido en los estatutos, reglamentos, y normas establecidas por las sociedades encargadas del control y vigilancia de la sociedad. 2. Hacer la Planeacin Preliminar Nuestras actividades de planeacin preliminar consisten entre otras cosas, en la comprensin del negocio del cliente, su proceso contable y la realizacin de procedimientos analticos preliminares. La mayora de estas actividades implican reunir informacin que nos permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error potencial y desarrollar un plan de Auditora adecuado. Adems, nos esforzamos por entender las preocupaciones de negocios de la alta gerencia, en respuesta a lo cual desarrollamos objetivos cliente - servicio. 3. Evaluar el Riesgo Mediante la comprensin del ambiente de control, esto es, la actitud global, conciencia y actos de los directivos y de la administracin respecto de la importancia del control interno de la sociedad y buscando identificar factores especficos de riesgo, que requieren atencin especial en el desarrollo de nuestro plan de Auditora y sus relaciones con errores potenciales, podemos llegar a evaluar los riesgos existentes. Los errores potenciales son tipos particulares de errores relacionados con la integridad, validez, registro y corte de transacciones particulares, y con la valuacin y presentacin de partidas en los estados financieros preparados por la administracin. 4. Desarrollar el Plan de Revisora Fiscal Nuestro plan de revisora fiscal est basado en el anlisis de la informacin recogida en las actividades precedentes. Al desarrollar el plan, primero separamos los errores potenciales para los que hemos identificado riesgos especficos, de aquellos en que no es as.

Para cada error potencial para el que hemos identificado un riesgo especfico, decidimos s: a) confiaremos en los controles que atenan el riesgo especfico y llevar a cabo un nivel bsico de pruebas sustantivas, o b) efectuar pruebas sustantivas enfocadas. La primera alternativa puede ser adecuada si existen controles efectivos y los podemos probar eficientemente. Si confiamos en controles que atenen riesgos especficos, los probamos en el curso del trabajo. En errores potenciales para los que no hemos identificado riesgos especficos, decidimos s: a) confiamos en los controles que contribuyan a la confiabilidad de los sistemas contables pertinentes y efectuamos un nivel bsico de pruebas sustantivas, o b) efectuamos un nivel intermedio de pruebas sustantivas. Si confiamos en controles que contribuyan a la confiabilidad de los sistemas contables, podremos decidir probar tales controles bajo un plan rotativo. 5. Ejecutar el Plan de Revisora Fiscal Si al preparar nuestro plan de revisora fiscal decidimos confiar en los controles, generalmente probamos los procedimientos de control y las actividades de vigilancia. Siempre hacemos pruebas sustantivas, que consisten en procedimientos analticos sustantivos, pruebas de detalle o, en algunos casos, una combinacin de ambos. Para llegar a la conclusin de si nuestro alcance de Auditora fue suficiente y los estados financieros no son materialmente errneos, consideramos factores tanto cuantitativos como cualitativos, al evaluar las cifras errneas encontradas al hacer la Auditora. Tambin hacemos una revisin de los estados financieros para determinar si dichos estados, tomados en conjunto, son coherentes con la informacin que obtuvimos en la Auditora y si estn presentados apropiadamente. a. Probar los controles Antes de confiar en los controles que hemos identificado, haremos pruebas para confirmar que stos han estado operando en forma efectiva y uniforme durante todo el ejercicio. Las pruebas de controles normalmente se basan en cuestionamientos corroborativos complementados con la observacin, examen de la evidencia documental o hacindolos funcionar de nuevo. Si el uso de computadores es dominante, normalmente un especialista de Auditora de sistemas disea y prueba el funcionamiento de controles basados en el computador. Si nuestras pruebas confirman que los controles son efectivos, haremos pruebas a nivel bsico. Si llegamos a la conclusin de que los controles no son efectivos y no podemos confiar en ellos, tendremos que modificar nuestro plan de Auditora, incrementando el nmero de pruebas. b. Realizar Procedimientos Analticos Sustantivos Los procedimientos analticos sustantivos, implican comparar las cantidades registradas con una expectativa de las mismas, desarrollada partiendo de datos financieros o no financieros pertinentes, con objeto de sacar una conclusin de si las cantidades registradas estn libres de errores importantes. Si proyectamos

probar un error potencial usando procedimientos analticos sustantivos, daremos los siguientes pasos: Desarrollar una expectativa de la cantidad registrada, basada en datos pertinentes financieros o no financieros. Comparar las expectativas con la suma registrada e identificar diferencias que requieran investigacin posterior (aquellas diferencias que excedan de una mnima lmite predeterminada). Identificar y corroborar explicaciones sobre diferencias que excedan el lmite mnimo, mediante la ejecucin de nuevos anlisis o cuestionamientos y examen de la documentacin de apoyo.

c.

Efectuar Pruebas de Detalle Las pruebas de detalle, son procedimientos sustantivos que requieren de examen de evidencia que apoye los montos en una poblacin, con el fin de determinar si la poblacin est libre de cifras errneas importantes. Si proyectamos probar un error potencial usando pruebas de detalle, identificaremos la poblacin que corresponda, que puede ser un saldo de cuenta, una clase de transacciones o una parte de ellas. Luego, debemos o bien aplicar una tcnica apropiada de muestreo para seleccionar partidas de la poblacin y examinar la evidencia de apoyo para esas partidas, o examinar la evidencia de apoyo para la poblacin completa. d. Evaluar los Resultados de las Pruebas Consideraremos factores cuantitativos y cualitativos en la evaluacin de todos los posibles errores encontrados por nuestros procedimientos sustantivos. Basados en la naturaleza y monto de los errores identificados y la posibilidad de errores adicionales no encontrados, debemos concluir, s: El alcance de nuestra Auditora fue suficiente o, Los estados financieros no son materialmente errneos.

Si concluimos que el alcance de nuestra Auditora no fue suficiente, deberemos llevar a cabo procedimientos adicionales. Si concluimos que los estados financieros son materialmente errneos, discutiremos con la sociedad que los ajuste. e. Efectuar la Revisin de los Estados Financieros Revisaremos los estados financieros para determinar si: En conjunto, son coherentes con nuestro conocimiento de la actividad del cliente , nuestra comprensin de los saldos y relaciones individuales y nuestra evidencia en la Auditora. Las polticas contables utilizadas en la preparacin de los estados financieros son apropiadas y estn reveladas

adecuadamente, al igual que cualquier cambio en dichas polticas. Los saldos y revelaciones asociadas estn presentados de acuerdo con las polticas contables, normas profesionales y requisitos legales reglamentarios.

f.

Examen Tributario Como parte integral de la revisora fiscal y teniendo en cuenta las responsabilidades que nos asigna la legislacin tributaria, revisaremos las declaraciones tributarias del impuesto a la renta, ventas, retenciones en la fuente y las provisiones para el impuesto a la renta a que est obligada la sociedad.

g.

Revisin y Procesamiento Electrnico de Datos Un profesional de nuestra firma con experiencia en sistemas practicar una revisin del rea, con la extensin que consideremos necesaria para permitirnos obtener razonable confiabilidad sobre los controles internos utilizados en los procesos.

h.

Cumplimiento de las Normas Legales Se refiere a la atencin por parte de nuestra firma y a travs de los procedimientos pertinentes, de que las operaciones, registros y dems actuaciones de la sociedad cumplan con las normas legales pertinentes.

6.

Concluir e Informar Para presentar nuestro informe final sobre los estados financieros y los sistemas de control interno, obtenemos la carta de representacin de la Gerencia, en donde sta reconoce su responsabilidad respecto de la apropiada presentacin de los estados financieros. Como etapa final de nuestro trabajo de revisora fiscal, emitiremos los siguientes informes, los cuales sern un documento oficial cuando se haya cumplido una reunin con los directivos de la sociedad para discutir su contenido, con el propsito de establecer su objetividad en relacin con las situaciones que en ellos se expresen: a. Comentarios y Recomendaciones sobre Control Interno Es costumbre de nuestra firma, en los compromisos de revisora fiscal, emitir cartas de sugerencias constructivas, que contienen los ms relevantes comentarios sobre reas susceptibles de cambio, los cuales, una vez implementados, permitan mejoras sustanciales en el control de los activos de la sociedad. Nuestras sugerencias versan sobre los planes presupuestarios, contables y de control y, siempre se plantean al nivel de detalle requerido, de acuerdo con las circunstancias. Esto implica que en muchos casos debemos referirnos a cuentas especficas, si as lo ameritan las observaciones.

b.

Opinin Sobre los Estados Financieros La opinin sobre los estados financieros bsicos a Diciembre 31 se emitir en los primeros meses del ao siguiente. Este informe ser emitido en idioma espaol y las cifras que contenga expresadas en pesos colombianos. La opinin sobre los estados financieros de la sociedad, tiene como soporte las conclusiones generales de nuestro examen sobre los mismos. Esta podr ser sin salvedades si, a nuestro criterio profesional, refleja razonablemente la situacin financiera de la sociedad a la fecha indicada y el resultado por el perodo examinado. Tendr excepciones por ejemplo, en la medida en que existan incertidumbres o cuando alguna rea importante de los estados financieros no est presentada razonablemente. Nuestra opinin ser emitida con salvedades por ejemplo, cuando por circunstancias no controlables por nosotros, tengamos impedimentos en la ejecucin de pruebas apropiadas y necesarias para la expresin de nuestro dictamen sobre situaciones o resultados que podran tener relativa importancia. Nos abstendramos de opinar o daramos una opinin negativa si por ejemplo, por las condiciones y circunstancias encontradas no es posible la realizacin de nuestro trabajo, o cuando se presentan practicas contables que vician materialmente los estados financieros. Cualquiera que sea el resultado del trabajo y el tipo de opinin o informe que emitamos, los estados financieros ajustados y reclasificados de acuerdo con las circunstancias encontradas, les ser entregado para efectos de su anlisis.

D. 1.

TERMINOS DE NUESTRO CONVENIO PARA LAS REVISORAS FISCALES Las Revisoras Fiscales sern realizadas por Contadores Pblicos designados por nuestra firma, bajo la direccin y responsabilidad del Contador Pblico Yanel Toms Blanco Luna, uno de los socios de Blanco & Blanco. Para la ejecucin del trabajo mantendremos funcionarios con permanencia continua en las instalaciones de la sociedad, en los trminos en que se describe en el siguiente numeral, no obstante esta permanencia, el trabajo se har con base en pruebas selectivas y no sobre el ciento por ciento de las operaciones de las sociedades. Actuaremos como profesionales independientes sin subordinacin laboral y por lo tanto nuestros honorarios no tienen cargas adicionales de prestaciones sociales ni de aportes patronales. Para poder desarrollar nuestra revisin, las sociedades se obligan a mantener un sistema de comprobantes y archivos ordenados, facilidad de inspeccin fsica de los registros contables y a suministrarnos cuanta informacin sea necesaria para el fiel cumplimiento de nuestras obligaciones. HONORARIOS PROFESIONALES

2.

3.

E.

1.

Nuestros honorarios profesionales para desarrollar los trabajos de Revisora Fiscal estn relacionados con el tiempo que se invertirn en los trabajos, la responsabilidad implcita de la revisora fiscal y de acuerdo con nuestras tarifas de facturacin. Para el periodo comprendido entre el 1 de Enero de 19XX y el 31 de Diciembre de 19XX, nuestros honorarios se han estimado en $ mensuales. A estos honorarios se les adicionar el impuesto al valor agregado - IVA.
o

2.

Los honorarios que estamos cotizando cubren la vigencia fiscal de 19XX y en el evento de que continen con nuestros servicios en los periodos siguientes a 19XX, sern reajustados anualmente considerando el desarrollo de la empresa, el incremento del volumen de operaciones y la variacin porcentual del ndice de precios al consumidor para ingresos medios elaborado por el DANE para el ao anterior.

Con gusto suministraremos cualquier informacin adicional que consideren conveniente para tomar una decisin sobre esta propuesta. Al agradecerles la confianza que nos brindan al solicitar nuestros servicios profesionales, nos suscribimos como sus atentos servidores. Atentamente, BLANCO & BLANCO

Contrato de Prestacin de Servicio de Revisara Fiscal

Entre los suscritos a saber: _____________________ , mayor y vecino de _______________identificado con la cdula de ciudadana nmero expedida en ________________________, en su calidad de representante legal de la Sociedad _________________________________con domicilio en la ciudad de _______________ y Nit. ______________________, calidad que acredita mediante certificado de existencia y representacin legal expedido por la Cmara de Comercio de ___________________que se anexa y forma parte de este documento, debidamente autorizado por la Junta Directiva de conformidad con el Acta No. ________de fecha _____________, por una parte quien en adelante se denominar EL CONTRATANTE ; y por la otra parte ARCELIO U. BLANCO MARTINEZ, igualmente mayor y vecino de Barranquilla, identificado con la cdula de ciudadana No. 817.152 de Barranquilla, como Representante Legal de BLANCO & BLANCO, sociedad civil colectiva, con domicilio principal en la ciudad de Barranquilla y Nit. No. 890. 103. 092, legalmente constituida mediante escritura pblica No. 4499 del 30 de Diciembre de 1.969 de la Notara Cuarta del Crculo de Barranquilla, debidamente autorizado por los estatutos sociales, quien en adelante se denominar EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE; hemos celebrado el contrato de prestacin de servicios profesionales de Revisora Fiscal que se regir por las siguientes clusulas: PRIMERA - OBJETO : EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE se obliga a cumplir la labor de REVISARA FISCAL de la sociedad _______________________ por el ao calendario de mil novecientos noventa y ____________ ( 1.9XX), de acuerdo con lo establecido por la ley y en un todo de conformidad con la propuesta que present al CONTRATANTE en comunicacin de fecha ___________ ( ) de ___________ del presente ao, la que para el efecto de descripcin de funciones se considera incorporada al presente contrato. SEGUNDA - DURACION : El presente contrato tendr una vigencia de un (1) ao comprendido entre el primero de Enero de mil novecientos noventa y ___________

(1.9XX) y el treinta y uno (31) de Diciembre de mil novecientos noventa y _________ (1.9XX), entendindose que el perodo sobre el cual se ejercer el trabajo es el ao calendario comprendido entre el primero (1) de Enero de mil novecientos noventa y ________(1.9XX) y el treinta y uno (31) de Diciembre del mismo ao, para el cual fue elegido por la Asamblea General de Accionista segn consta en el Acta No. _____ correspondiente a la reunin celebrada el da ____ de __________ del. 99_ . PARGRAFO: No obstante lo anterior, el CONTRATISTA INDEPENDIENTE continuar ejerciendo las labores contratadas sin solucin de continuidad hasta tanto no sea expresamente notificado de la intencin del CONTRATANTE de dar por terminado el contrato y en todo caso de conformidad con lo estipulado en la clusula novena de este documento. En este evento el CONTRATISTA INDEPENDIENTE seguir facturando mensualmente el servicio prestado a la misma tasa mensual convenida para el perodo inicial, incrementada anualmente en un porcentaje igual al publicado por el DANE como incremento de precios al consumidor para ingresos medios por el ao calendario inmediatamente anterior y sin perjuicio de que, con base en el aumento previsto del trabajo, este incremento sea superior. TERCERA. - VALOR Y FORMA DE PAGO : EL CONTRATANTE reconocer al CONTRATISTA INDEPENDIENTE, como precio de este contrato y por la sola prestacin de los servicios descritos en la propuesta de que trata la Clusula Primera de este documento, honorarios por la suma de pesos ( $ ), los que pagar en_______________ ( ) cuotas mensuales iguales cada una por la suma de _______________________________pesos $ ) , entre los meses de ______________________de 1. 99 y ________________ de l.9XX . PARGRAFO 1 : Los anteriores pagos los efectuar el CONTRATANTE directamente al CONTRATISTA INDEPENDIENTE en las oficinas de aquel dentro de los cinco (5) das siguientes a la presentacin de las correspondientes facturas. PARGRAFO 2 : El retardo en el pago de las cuotas mensuales dar derecho al CONTRATISTA INDEPENDIENTE para exigir intereses moratorios al cuatro por ciento ( 4% ) mensuales sobre los saldos insolutos sin necesidad de constituir en mora al CONTRATANTE y sin requerimiento alguno, sin que esto implique prorroga del plazo y sin perjuicio del derecho del CONTRATISTA INDEPENDIENTE para exigir, por la va judicial, el incumplimiento de la obligacin total, caso en el cual el CONTRATANTE pagar las costas judiciales del cobro y los honorarios del abogado a quien se encargue la cobranza.CUARTA. - DESIGNACIONES : Para el correcto cumplimiento de sus funciones, EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE designar las personas que habrn de cumplir con las obligaciones que por este contrato asume, las cuales deben llenar los requisitos que para este tipo de funcionarios exige la ley. Entre estas personas y el contratante no existir ninguna relacin de carcter laboral, y por ende, el pago de sus salarios y dems prestaciones sociales es responsabilidad exclusiva del CONTRATISTA INDEPENDIENTE. PARGRAFO : Adems del citado personal, el CONTRATANTE designar de su nmina los funcionarios que se requieran para que presten su colaboracin a la REVISARA FISCAL. Estos empleados trabajarn de tiempo completo con el CONTRATISTA INDEPENDIENTE, pero sin que exista ninguna relacin laboral con ste y, por ende, el pago de sus salarios, prestaciones e indemnizaciones ser responsabilidad exclusiva del CONTRATANTE. QUINTA . - OBLIGACIONES DEL CONTRATANTE : Adems de las obligaciones generales derivadas del presente Contrato, El CONTRATANTE se compromete a : a) Prestarle toda la colaboracin que solicite el CONTRATISTA INDEPENDIENTE facilitndole todos los documentos o informes que ste requiera para el correcto cumplimiento de sus funciones; b) A correr con todos los gastos que se ocasionen con motivo del desarrollo de este contrato, tales como portes del correo, fotocopias, gastos de viaje fuera de la ciudad donde fue contratado el servicio m llamadas telefnicas locales y de larga distancia, servicio de telex, fax, etc. ; c) En

caso de documentos que deban ser revisados y /o certificados por el CONTRATISTA INDEPENDIENTE para su posterior presentacin a entidades oficiales o particulares, el CONTRATANTE se obliga a entregar dichos documentos al CONTRATISTA INDEPENDIENTE con no menos de________ ( ) das hbiles de anticipacin a la fecha de vencimiento para su presentacin. - PARGRAFO : En caso de incumplimiento de cualesquiera de estas obligaciones por parte del CONTRATANTE, en especial la contenida en el literal c) de sta clusula, el CONTRATISTA INDEPENDIENTE no ser responsable por demoras en la presentacin de los documentos a las autoridades que lo requieran, pudiendo, adems dejar constancia de las salvedades que considere oportunas y quedando absolutamente libre de responsabilidad por errores u omisiones en que haya incurrido el CONTRATANTE al diligenciar los documentos respectivos. SEXTA. - OBLIGACIONES DEL CONTRATISTA INDEPENDIENTE : EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE se obliga nica y exclusivamente a la realizacin de las labores descritas en la propuesta presentada al CONTRATANTE el da __________ ( ) de ______ de mil novecientos noventa y ______________ (1. 99 ) y que son las que corresponden a la Revisora Fiscal de acuerdo con lo establecido en el Cdigo de Comercio y dems normas legales vigentes en Colombia. SEPTIMA. - LUGAR DE PRESTACION DEL SERVICIO : El servicio contratado por el CONTRATANTE se prestar en la ciudad de Barranquilla y se extender a otros lugares cuando por razn del servicio contratado se presenten circunstancias que lo requieran. OCTAVA. - DOMICILIO CONTRACTUAL : Para todos los efectos las partes acuerdan que sea el domicilio contractual la ciudad de Barranquilla. NOVENA . - TERMINACION DEL CONTRATO : Sin perjuicio de lo dispuesto en la clusula segunda de este documento, el CONTRATANTE podr dar por terminado este contrato en forma unilateral sujetndose a las siguientes previsiones : a) Antes del cumplimiento del plazo inicial de un ( 1 ) ao pactado, en cualquier momento, pagando al CONTRATISTA INDEPENDIENTE el precio total acordado en la clusula tercera de este documento; b) En el caso del pargrafo de la clusula segunda, el aviso de terminacin del contrato debe ser dado al CONTRATISTA INDEPENDIENTE con no menos de treinta (30 ) das calendario de anticipacin a la fecha efectiva de dicha terminacin. DECIMA . - DOTACIONES Y RECURSOS : EL CONTRATANTE facilitar a su costa al CONTRATISTA INDEPENDIENTE el espacio fsico, as como los elementos necesarios requeridos para el desempeo de su labor, tales como equipo de clculo, mesas, sillas, etc. DECIMOPRIMERA. - AUTONOMIA DEL CONTRATISTA INDEPENDIENTE : En desarrollo del presente contrato de Prestacin de Servicios Profesionales de Revisora Fiscal, EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE acta como tal, realizando la labor encomendada con libertad y autonoma tcnica y directiva. DECIMOSEGUNDA. - GASTOS : Los gastos en que se incurra como consecuencia de la celebracin del presente contrato, como el pago del impuesto de timbre, publicaciones, etc. , sean sufragados por partes iguales entre los contratantes. DECIMOTERCERA . - CLAUSULA COMPROMISORIA : Las diferencias que surjan entre las partes con ocasin del desarrollo o terminacin de este contrato sern dirimidas por tres ( 3 ) rbitros, nombrados por la Cmara de Comercio de Barranquilla quienes seguirn el procedimiento fijado por el D. E. 2279 / 89 y cuyo fallo ser en derecho. En este evento, las notificaciones se recibirn en las siguientes direcciones: EL CONTRATANTE, en la ___________________________de ____________________y el CONTRATISTA INDEPENDIENTE , en la Calle No. 52 - 29, Piso 2. Oficina 207, de Barranquilla. -

OTROS : Las partes dejan constancia de que por razn de la definicin de los esquemas operativos, este contrato se firma en la fecha, pero las obligaciones y derechos de las partes han tenido vigencia a partir del primero (1) de enero de mil novecientos noventa y (1.9XX). Para constancia se firma en la ciudad de Barranquilla, a los __________________ ( ) das del mes de ____________ de mil novecientos noventa y ________( 1. 99 ), ante testigos, en dos (2) ejemplares del mismo valor y contenido. EL CONTRATANTE XXXXXXXXXXXX C. C. TESTIGO Nombre C. C EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE ARCELIO U. BLANCO MARTINEZ C. C. No. 817. 152 de Barranquilla TESTIGO Nombre C. C

Modelo de Propuesta de Auditora Externa

Santaf de Bogot D. C. , Marzo 1 de 19XX Seores Junta Directiva Compaa Hipottica S. A. Santaf de Bogot Apreciados Seores: De acuerdo con su solicitud, nos es grato presentarle esta propuesta de Auditora Externa a los Estados Financieros Bsicos de los aos de 19X1 y 19X2 de Compaa Hipottica S. A. , la que se ha preparado tomando en cuenta el alcance del trabajo y el volumen de operaciones de la sociedad. A. NATURALEZA Y OBJETIVO DEL TRABAJO

Nuestro trabajo tiene como objetivo practicar una revisin a la informacin financiera y operaciones de la sociedad para los aos de 19X1 y 19X2, con el alcance necesario que nos permita expresar una opinin sobre sus estados financieros bsicos a saber: Balance General Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de Cambios en la Situacin Financiera Estado de Flujos de Efectivo Notas a los estados financieros que contribuyan a interpretar mejor stos.

Informacin suplementaria de los estados financieros que consisten en anexos, ndices, tendencias y comentarios que soporten algunas cifras de los estados financieros. En el curso de nuestra Auditora, previa revisin de los controles establecidos; de los procedimientos administrativos; de los registros contables y de la documentacin que los soporta, haremos las observaciones y recomendaciones acerca de la organizacin Contable Administrativa, eficacia de los Controles Internos y otros aspectos de Auditora que hubieren sido encontrados en el curso del trabajo.

B. 1.

ALCANCE DEL TRABAJO DE LA AUDITORA EXTERNA Establecer si los estados financieros de la sociedad para los aos de 19X1 y 19X2 reflejan razonablemente su situacin financiera, el resultado de sus operaciones, los cambios en su situacin financiera y los cambios en su patrimonio, comprobando que en la preparacin de los mismos y en las transacciones y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. La Auditora se har de acuerdo con las prescripciones legales y las normas de Auditora generalmente aceptadas en Colombia, por consiguiente incluir pruebas de la documentacin, de los libros y registros de contabilidad y otros procedimientos de Auditora que consideremos necesarios de acuerdo con las circunstancias. Nuestros procedimientos de Auditora incluirn: Revisin y evaluacin del sistema de control interno. Revisin de ingresos, facturacin, desembolsos y pruebas de nminas. Pruebas de la evidencia documental necesaria para soportar las operaciones registradas en las cuentas. Arqueo de las inversiones y dems valores. Confirmacin directa de las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, saldos y dems transacciones con los bancos y entidades financieras. Pruebas de cumplimiento de las normas prescritas por las disposiciones del Cdigo de Comercio, y dems normas legales. Examen de la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones en los estados financieros. Evaluacin de las normas de contabilidad utilizadas, de las estimaciones contables significativas hechas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros en conjunto. Examen de la estructura organizativa de la sociedad, sus objetivos, planes estratgicos, polticas para lograrlos y cumplimiento de los mismos. Pruebas para determinar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos.

2.

3.

Verificacin de la existencia de procedimientos adecuados de operacin y la eficacia de los mismos. Otros procedimientos de Auditora que consideremos aplicables de acuerdo con las circunstancias.

El alcance de nuestra Auditora se basar en pruebas selectivas suficientes para obtener seguridad razonable en cuanto a que la informacin que contienen los registros contables principales y otros datos fuentes, es confiable como base para la preparacin de los estados financieros y nos permita obtener evidencia suficiente y vlida para formar y justificar la opinin que debemos expresar acerca de la racionalidad de los estados financieros. Es entendido que como Auditores haremos las salvedades que consideremos pertinentes en caso de disparidad importante sobre la aplicacin de las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia y el cumplimiento de las disposiciones legales y, las recomendaciones acerca de las desviaciones observadas, que requieran ser corregidas o mejoradas para lograr mayor eficiencia en las operaciones y una adecuada proteccin del patrimonio de la sociedad. Al terminar el trabajo, presentaremos nuestro informe acerca de la racionalidad de los siguientes estados financieros preparados por los administradores de la entidad a la luz de las tcnicas contables y las normas legales: Balance General. Estado de Resultados. Estado de Cambios en el Patrimonio. Estado de Cambios en la Situacin Financiera. Estado de Flujos de Efectivo. Notas Explicativas a los Estados Financieros.

4.

5.

6.

Para prestar el mejor servicio posible, conformaremos un grupo de trabajo que por su experiencia profesional, por su participacin en trabajos similares, adems de sus conocimientos, garantice resultados eficientes y objetivos. METODOLOGIA DEL ENFOQUE DE NUESTRO PLAN DE AUDITORA

C.

Un buen enfoque de Auditora es la clave para asegurar una calidad coherente. Nuestro enfoque est basado sobre el entendimiento del negocio y el mercado en el cual opera. La estructura y los aspectos ms relevantes de nuestro enfoque son los siguientes: 1. Ejecutar Actividades Previas al Trabajo En inters tanto de la sociedad como de nuestra firma, estableceremos un entendimiento mutuo respecto de los objetivos y alcance de la Auditora, el grado de nuestras responsabilidades, la forma de nuestro informe, la ayuda que de la compaa se espera, con el objeto de minimizar costos y evitar duplicaciones, las fechas claves para el desarrollo del trabajo y los canales de comunicacin que van a existir entre ustedes y nuestra firma. 2. Hacer la Planeacin Preliminar

Nuestras actividades de planeacin preliminar consisten entre otras cosas, en la comprensin del negocio del cliente, su proceso contable y la realizacin de procedimientos analticos preliminares. La mayora de estas actividades implican reunir informacin que nos permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error potencial y desarrollar un plan de Auditora adecuado. Adems, nos esforzamos por entender las preocupaciones de negocios de la alta gerencia, en respuesta a lo cual desarrollamos objetivos cliente - servicio. 3. Evaluar el Riesgo Mediante la comprensin del ambiente de control, esto es, la actitud global, conciencia y actos de los directivos y de la administracin respecto de la importancia del control interno de la entidad y buscando identificar factores especficos de riesgo, que requieren atencin especial en el desarrollo de nuestro plan de Auditora y sus relaciones con errores potenciales, podemos llegar a evaluar los riesgos existentes. Los errores potenciales son tipos particulares de errores relacionados con la integridad, validez, registro y corte de transacciones particulares, y con la valuacin y presentacin de partidas en los estados financieros preparados por la administracin. 4. Desarrollar el Plan de Auditora Nuestro plan de Auditora est basado en el anlisis de la informacin recogida en las actividades precedentes. Al desarrollar el plan, primero separamos los errores potenciales para los que hemos identificado riesgos especficos, de aquellos en que no es as. Para cada error potencial para el que hemos identificado un riesgo especfico, decidimos s: a) confiaremos en los controles que atenan el riesgo especfico y llevar a cabo un nivel bsico de pruebas sustantivas, o b) efectuar pruebas sustantivas enfocadas. La primera alternativa puede ser adecuada si existen controles efectivos y los podemos probar eficientemente. Si confiamos en controles que atenen riesgos especficos, los probamos en el curso del trabajo. En errores potenciales para los que no hemos identificado riesgos especficos, decidimos s: a) confiamos en los controles que contribuyan a la confiabilidad de los sistemas pertinentes y efectuamos un nivel bsico de pruebas sustantivas, o b) efectuamos un nivel intermedio de pruebas sustantivas. Si confiamos en controles que contribuyan a la confiabilidad de los sistemas contables, podremos decidir probar tales controles bajo un plan rotativo. 5. Ejecutar el Plan de Auditora Si al preparar nuestro plan de Auditora decidimos confiar en los controles, generalmente probamos los procedimientos de control y las actividades de vigilancia. Siempre hacemos pruebas sustantivas, que consisten en procedimientos analticos sustantivos, pruebas de detalle o, en algunos casos, una combinacin de ambos. Para llegar a la conclusin de si nuestro alcance de Auditora fue suficiente y los estados financieros no son materialmente errneos, consideramos factores tanto cuantitativos como cualitativos, al evaluar las cifras errneas encontradas al hacer la Auditora. Tambin hacemos una revisin de los estados financieros para determinar si dichos estados, tomados en conjunto, son coherentes con la informacin que obtuvimos en la Auditora y si estn presentados apropiadamente.

a.

Probar los controles Antes de confiar en los controles que hemos identificado, haremos pruebas para confirmar que stos han estado operando en forma efectiva y uniforme durante todo el ejercicio. Las pruebas de controles normalmente se basan en cuestionamientos corroborativos complementados con la observacin, examen de la evidencia documental o hacindolos funcionar de nuevo. Si el uso de computadores es dominante, normalmente un especialista de Auditora de sistemas disea y prueba el funcionamiento de controles basados en el computador. Si nuestras pruebas confirman que los controles son efectivos, haremos pruebas a nivel bsico. Si llegamos a la conclusin de que los controles no son efectivos y no podemos confiar en ellos, tendremos que modificar nuestro plan de Auditora, incrementando el nmero de pruebas.

b.

Realizar Procedimientos Analticos Sustantivos Los procedimientos analticos sustantivos, implican comparar las cantidades registradas con una expectativa de las mismas, desarrollada partiendo de datos financieros o no financieros pertinentes, con objeto de sacar una conclusin de si las cantidades registradas estn libres de errores importantes. Si proyectamos probar un error potencial usando procedimientos analticos sustantivos, daremos los siguientes pasos: Desarrollar una expectativa de la cantidad registrada, basada en datos pertinentes financieros o no financieros. Comparar las expectativas con la suma registrada e identificar diferencias que requieran investigacin posterior (aquellas diferencias que excedan de una mnima lmite predeterminada). Identificar y corroborar explicaciones sobre diferencias que excedan el lmite mnimo, mediante la ejecucin de nuevos anlisis o cuestionamientos y examen de la documentacin de apoyo.

c.

Efectuar Pruebas de Detalle

Las pruebas de detalle, son procedimientos sustantivos que requieren de examen que apoye los montos en una poblacin, con el fin de determinar si la poblacin est libre de cifras errneas importantes. Si proyectamos probar un error potencial usando pruebas de detalle, identificaremos la poblacin que corresponda, que puede ser un saldo de cuenta, una clase de transacciones o una parte de ellas. Luego, debemos o bien aplicar una tcnica apropiada de muestreo para seleccionar partidas de la poblacin y examinar la evidencia de apoyo para esas partidas, o examinar la evidencia de apoyo para la poblacin completa. d. Evaluar los Resultados de las Pruebas Consideraremos factores cuantitativos y cualitativos en la evaluacin de todos los posibles errores encontrados por nuestros procedimientos sustantivos. Basados en la naturaleza y monto de

los errores identificados y la posibilidad de errores adicionales no encontrados, debemos concluir, s: El alcance de nuestra Auditora fue suficiente o, Los estados financieros no son materialmente errneos.

Si concluimos que el alcance de nuestra Auditora no fue suficiente, deberemos llevar a cabo procedimientos adicionales. Si concluimos que los estados financieros son materialmente errneos, discutiremos con la sociedad que los ajuste. e. Efectuar la Revisin de los Estados Financieros Revisaremos los estados financieros para determinar si: En conjunto, son coherentes con nuestro conocimiento de la actividad del cliente , nuestra comprensin de los saldos y relaciones individuales y nuestra evidencia en la Auditora. Las polticas contables utilizadas en la preparacin de los estados financieros son apropiadas y estn reveladas adecuadamente, al igual que cualquier cambio en dichas polticas. Los saldos y revelaciones asociadas estn presentados de acuerdo con las polticas contables, normas profesionales y requisitos legales reglamentarios.

f.

Revisin y Procesamiento Electrnico de Datos Un consultor de nuestro grupo de Auditora de sistemas practicar una revisin del rea, en la extensin que consideremos necesaria para permitirnos obtener razonable confiabilidad sobre los controles internos utilizados en los procesos.

g.

Cumplimiento de las Normas Legales Se refiere a la atencin por parte de nuestra firma y a travs de los procedimientos pertinentes, de que las operaciones, registros y dems actuaciones de la entidad cumplan con las normas legales establecidas por las entidades encargadas de su control y vigilancia.

6.

Concluir e Informar Para concluir la Auditora hacemos una revisin de eventos subsecuentes, para determinar si la administracin ha revelado adecuadamente los sucesos y transacciones importantes que tienen lugar, o que se conocen entre la fecha del balance y la fecha de nuestro dictamen. Obtenemos la carta de representacin de la Gerencia, en donde sta reconoce su responsabilidad respecto de la apropiada presentacin de los estados financieros. Como etapa final de nuestro compromiso, emitiremos los siguientes informes, los cuales sern un documento oficial cuando se haya cumplido una reunin con los directivos de la entidad para discutir su contenido, con el propsito de establecer su objetividad en relacin con las situaciones que en ellos se expresen:

a.

Comentarios y Recomendaciones sobre Control Interno Es costumbre general de nuestra firma, en los compromisos de Auditora, emitir cartas de sugerencias constructivas, que contienen los ms relevantes comentarios sobre reas susceptibles de cambio, los cuales, una vez implementados, permitan mejoras sustanciales en el control de los activos de la entidad. Nuestras sugerencias versan sobre los planes presupuestarios, contables y de control y, siempre se plantean al nivel de detalle requerido, de acuerdo con las circunstancias. Esto implica que en muchos casos debemos referirnos a cuentas especficas, si as lo ameritan las observaciones.

b.

Opinin Sobre los Estados Financieros La opinin sobre los estados financieros bsicos se emitir despus de haber concluido el trabajo de campo. Este informe ser emitido en idioma espaol y las cifras que contenga expresadas en pesos colombianos. La opinin sobre los estados financieros de la entidad, tiene como soporte las conclusiones generales de nuestro examen sobre los mismos. Esta podr ser sin salvedades si, a nuestro criterio profesional, refleja razonablemente la situacin financiera de la entidad a la fecha indicada y el resultado por el perodo examinado. Tendr excepciones por ejemplo, en la medida en que existan incertidumbres o cuando alguna rea importante de los estados financieros no est presentada razonablemente. Nuestra opinin ser emitida con salvedades por ejemplo, cuando por circunstancias no controlables por nosotros, tengamos impedimentos en la ejecucin de pruebas apropiadas y necesarias para la expresin de nuestro dictamen sobre situaciones o resultados que podran tener relativa importancia. Nos abstendramos de opinar o daramos una opinin negativa si por ejemplo, por las condiciones y circunstancias encontradas no es posible la realizacin de nuestro trabajo, o cuando se presentan practicas contables que vician materialmente los estados financieros. Cualquiera que sea el resultado del trabajo y el tipo de opinin o informe que emitamos, los estados financieros ajustados y reclasificados de acuerdo con las circunstancias encontradas, les ser entregado para efectos de su anlisis.

D. 1. 2. 3.

TERMINOS DE NUESTRO CONVENIO PARA LA AUDITORA La Auditora ser realizada por Contadores Pblicos designados por nuestra firma, bajo la direccin y responsabilidad del Contador Pblico Yanel Toms Blanco Luna, uno de los socios de Blanco & Blanco. Actuaremos como profesionales independientes, sin subordinacin laboral, limitacin de tiempo ni horario pero con toda la amplitud que sea necesaria para lograr una eficiente y decorosa actuacin profesional. Para poder desarrollar nuestra revisin, la COMPAA HIPOTTICA S. A. se obliga a mantener un sistema de comprobantes y archivos ordenados, facilidad de inspeccin fsica de los registros contables y a suministrarnos

4.

cuanta informacin sea necesaria para el fiel cumplimiento de nuestras obligaciones. Como la sociedad ha tenido Revisora Fiscal durante los aos objeto de la Auditora, solicitaremos a la COMPAA HIPOTTICA S. A. autorizacin para revisar los papeles de trabajo de los revisores fiscales con el propsito de evitar duplicacin del trabajo y economa en los costos de nuestros servicios. HONORARIOS PROFESIONALES Nuestros honorarios profesionales estn relacionados con el tiempo que se invertir en el trabajo y la responsabilidad implcita, de acuerdo con nuestras tarifas de facturacin y no incluyen el impuesto al valor agregado (IVA), ni los gastos de viaje que se causen cuando tengamos que realizar pruebas de Auditora fuera de Santaf de Bogot, los cuales sern por cuenta de la COMPAA HIPOTTICA S. A. .

E. 1.

2.

Basado en esta poltica y teniendo en cuenta las caractersticas del presente trabajo hemos estimado nuestros honorarios en $ pagaderos en tres cuotas iguales de $ cada una, as: La primera en la semana en que se inicie el trabajo; la segunda un mes despus y la tercera a la presentacin del informe. El trabajo lo hemos planeado desarrollar en tres meses.

Con gusto suministraremos cualquier informacin adicional que consideren conveniente para tomar una decisin sobre esta propuesta. Al agradecerles la confianza que nos brindan al solicitar nuestros servicios profesionales, nos suscribimos como sus atentos servidores. Atentamente, BLANCO & BLANCO Yanel Toms Blanco Luna Representante Legal

Contrato de Prestacin de Servicio de Auditora Externa

Entre los suscritos a saber: _____________________ , mayor y vecino de _______________identificado con la cdula de ciudadana nmero expedida en ________________________, en su calidad de representante legal de la Sociedad _________________________________con domicilio en la ciudad de _______________ y Nit. ______________________, calidad que acredita mediante certificado de existencia y representacin legal expedido por la Cmara de Comercio de ___________________que se anexa y forma parte de este documento, debidamente autorizado por la Junta Directiva de conformidad con el Acta No. ________de fecha _____________, por una parte quien en adelante se denominar EL CONTRATANTE ; y por la otra parte ARCELIO U. BLANCO MARTINEZ, igualmente mayor y vecino de Barranquilla, identificado con la cdula de ciudadana No. 817. 152 de Barranquilla, como Representante Legal de BLANCO & BLANCO, sociedad civil colectiva, con domicilio principal en la ciudad de Barranquilla y Nit. No. 890. 103. 092, legalmente constituida mediante escritura pblica No. 4499 del 30 de Diciembre de 1. 969 de la Notara Cuarta del Crculo de Barranquilla, debidamente autorizado por los estatutos sociales, quien en adelante se denominar EL

CONTRATISTA INDEPENDIENTE; hemos celebrado el contrato de prestacin de servicios profesionales de Auditora Externa, que se regir por las siguientes clusulas: PRIMERA - OBJETO : EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE se obliga a cumplir la labor de AUDITORA EXTERNA de la sociedad _______________________ por el ao calendario de mil novecientos noventa y ____________ ( 1. 99 ), de acuerdo con lo establecido por la ley y en un todo de conformidad con la propuesta que present al CONTRATANTE en comunicacin de fecha ___________ ( ) de ___________ del presente ao, la que para el efecto de descripcin de funciones se considera incorporada al presente contrato. SEGUNDA - DURACION : El presente contrato tendr una vigencia de un (1) ao comprendido entre el primero de Enero de mil novecientos noventa y ___________ (1. 99 ) y el treinta y uno (31) de Diciembre de mil novecientos noventa y _________(1. 99 ), entendindose que el perodo sobre el cual se ejercer el trabajo es el ao calendario comprendido entre el primero (1) de Enero de mil novecientos noventa y ________ (1. 99 ) y el treinta y uno (31) de Diciembre del mismo ao. PARGRAFO: No obstante lo anterior, el CONTRATISTA INDEPENDIENTE continuar ejerciendo las labores contratadas sin solucin de continuidad hasta tanto no sea expresamente notificado de la intencin del CONTRATANTE de dar por terminado el contrato y en todo caso de conformidad con lo estipulado en la clusula novena de este documento. En este evento el CONTRATISTA INDEPENDIENTE seguir facturando mensualmente el servicio prestado a la misma tasa mensual convenida para el perodo inicial, incrementada anualmente en un porcentaje igual al publicado por el DANE como incremento de precios al consumidor para ingresos medios por el ao calendario inmediatamente anterior y sin perjuicio de que, con base en el aumento previsto del trabajo, este incremento sea superior. TERCERA. - VALOR Y FORMA DE PAGO : EL CONTRATANTE reconocer al CONTRATISTA INDEPENDIENTE, como precio de este contrato y por la sola prestacin de los servicios descritos en la propuesta de que trata la Clusula Primera de este documento, honorarios por la suma de pesos ( $ ), los que pagar en_______________ ( ) cuotas mensuales iguales cada una por la suma de _______________________________pesos $ ) , entre los meses de _______________de 1. 99 y _____________de 1. 99 . PARGRAFO 1 : Los anteriores pagos los efectuar el CONTRATANTE directamente al CONTRATISTA INDEPENDIENTE en las oficinas de aquel dentro de los cinco (5) das siguientes a la presentacin de las correspondientes facturas. PARGRAFO 2 : El retardo en el pago de las cuotas mensuales dar derecho al CONTRATISTA INDEPENDIENTE para exigir intereses moratorios al cuatro por ciento ( 4% ) mensuales sobre los saldos insolutos sin necesidad de constituir en mora al CONTRATANTE y sin requerimiento alguno, sin que esto implique prorroga del plazo y sin perjuicio del derecho del CONTRATISTA INDEPENDIENTE para exigir, por la va judicial, el incumplimiento de la obligacin total, caso en el cual el CONTRATANTE pagar las costas judiciales del cobro y los honorarios del abogado a quien se encargue la cobranza. CUARTA. - DESIGNACIONES : Para el correcto cumplimiento de sus funciones, EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE designar las personas que habrn de cumplir con las obligaciones que por este contrato asume, las cuales deben llenar los requisitos que para este tipo de funcionarios exige la ley. Entre estas personas y el contratante no existir ninguna relacin de carcter laboral, y por ende, el pago de sus salarios y dems prestaciones sociales es responsabilidad exclusiva del CONTRATISTA INDEPENDIENTE. PARGRAFO : Adems del citado personal, el CONTRATANTE designar de su nmina los funcionarios que se requieran para que presten su colaboracin a la AUDITORA EXTERNA. Estos empleados trabajarn de tiempo completo con el CONTRATISTA INDEPENDIENTE, pero sin que exista ninguna relacin laboral con ste y, por ende, el pago de sus salarios,

prestaciones e indemnizaciones ser responsabilidad exclusiva del CONTRATANTE. QUINTA . - OBLIGACIONES DEL CONTRATANTE : Adems de las obligaciones generales derivadas del presente Contrato, El CONTRATANTE se compromete a : a) Prestarle toda la colaboracin que solicite el CONTRATISTA INDEPENDIENTE facilitndole todos los documentos o informes que ste requiera para el correcto cumplimiento de sus funciones; b) A correr con todos los gastos que se ocasionen con motivo del desarrollo de este contrato, tales como portes del correo, fotocopias, gastos de viaje fuera de la ciudad donde fue contratado el servicio m llamadas telefnicas locales y de larga distancia, servicio de telex, fax, etc. ; c) En caso de documentos que deban ser revisados y /o certificados por el CONTRATISTA INDEPENDIENTE para su posterior presentacin a entidades oficiales o particulares, el CONTRATANTE se obliga a entregar dichos documentos al CONTRATISTA INDEPENDIENTE con no menos de________ ( ) das hbiles de anticipacin a la fecha de vencimiento para su presentacin. - PARGRAFO : En caso de incumplimiento de cualesquiera de estas obligaciones por parte del CONTRATANTE, en especial la contenida en el literal c) de sta clusula, el CONTRATISTA INDEPENDIENTE no ser responsable por demoras en la presentacin de los documentos a las autoridades que lo requieran, pudiendo, adems dejar constancia de las salvedades que considere oportunas y quedando absolutamente libre de responsabilidad por errores u omisiones en que haya incurrido el CONTRATANTE al diligenciar los documentos respectivos. SEXTA. - OBLIGACIONES DEL CONTRATISTA INDEPENDIENTE : EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE se obliga nica y exclusivamente a la realizacin de las labores descritas en la propuesta presentada al CONTRATANTE el da __________ ( ) de ______ de mil novecientos noventa y ______________ (1. 99 ). SEPTIMA. - LUGAR DE PRESTACION DEL SERVICIO : El servicio contratado por el CONTRATANTE se prestar en la ciudad de Barranquilla y se extender a otros lugares cuando por razn del servicio contratado se presenten circunstancias que lo requieran. OCTAVA. - DOMICILIO CONTRACTUAL : Para todos los efectos las partes acuerdan que sea el domicilio contractual la ciudad de Barranquilla. NOVENA . - TERMINACION DEL CONTRATO : Sin perjuicio de lo dispuesto en la clusula segunda de este documento, el CONTRATANTE podr dar por terminado este contrato en forma unilateral sujetndose a las siguientes previsiones : a) Antes del cumplimiento del plazo inicial de un ( 1 ) ao pactado, en cualquier momento, pagando al CONTRATISTA INDEPENDIENTE el precio total acordado en la clusula tercera de este documento; b) En el caso del pargrafo de la clusula segunda, el aviso de terminacin del contrato debe ser dado al CONTRATISTA INDEPENDIENTE con no menos de treinta (30 ) das calendario de anticipacin a la fecha efectiva de dicha terminacin. DECIMA . - DOTACIONES Y RECURSOS : EL CONTRATANTE facilitar a su costa al CONTRATISTA INDEPENDIENTE el espacio fsico, as como los elementos necesarios requeridos para el desempeo de su labor, tales como equipo de clculo, mesas, sillas, etc. DECIMOPRIMERA. - AUTONOMIA DEL CONTRATISTA INDEPENDIENTE : En desarrollo del presente contrato de Prestacin de Servicios Profesionales de Auditora Externa, EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE acta como tal, realizando la labor encomendada con libertad y autonoma tcnica y directiva. DECIMOSEGUNDA. - GASTOS : Los gastos en que se incurra como consecuencia de la celebracin del presente contrato, como el pago del impuesto de timbre, publicaciones, etc. , sean sufragados por partes iguales entre los contratantes. DECIMOTERCERA . - CLAUSULA COMPROMISORIA : Las diferencias que surjan entre las partes con ocasin del desarrollo o terminacin de este contrato sern dirimidas por tres ( 3 ) rbitros, nombrados por la Cmara de Comercio de Barranquilla quienes seguirn el procedimiento fijado por el D. E. 2279 / 89 y cuyo fallo ser en derecho. En este evento, las notificaciones se recibirn en las siguientes direcciones: EL CONTRATANTE, en la ___________________________de

____________________y el CONTRATISTA INDEPENDIENTE , en la Calle No. 52 - 29, Piso 2. Oficina 207, de Barranquilla. OTROS : Las partes dejan constancia de que por razn de la definicin de los esquemas operativos, este contrato se firma en la fecha, pero las obligaciones y derechos de las partes han tenido vigencia a partir del primero (1) de enero de mil novecientos noventa y (1. 99 ). Para constancia se firma en la ciudad de Barranquilla, a los __________________ ( ) das del mes de ____________ de mil novecientos noventa y ________( 1. 99 ), ante testigos, en dos (2) ejemplares del mismo valor y contenido. EL CONTRATANTE XXXXXXXXXXXX C. C. TESTIGO Nombre C. C Yanel Toms Blanco Luna Representante Legal EL CONTRATISTA INDEPENDIENTE ARCELIO U. BLANCO MARTINEZ C. C. No. 817. 152 de Barranquilla TESTIGO Nombre C. C

CONTROL DE CALIDAD DE LOS TRABAJOS DE LA FIRMA

Una peculiaridad del ejercicio de la Contadura Pblica, que en varios sentidos es privativa de dicha profesin, la constituye el inters que en la Auditora y en el informe mantienen personas ajenas al Contador y a su cliente. Tales personas se designa, comnmente, como terceras partes, e incluyen inversionistas, banqueros, agentes de bolsas y otras a quienes interesan los asuntos de carcter financiero de la compaa. De all la necesidad de supervisin y revisin del trabajo como un requisito mucho ms esencial y perentorio que el que podra motivar la obligacin, puramente contractual, de cumplir satisfactoriamente con un trabajo convenido. La responsabilidad persiste primordialmente con los directores de la firma y sta cuando se delegan algunas tareas a otras personas, se logra solamente a travs de una inteligente labor de supervisin y revisin. La revisin debe llevarse a cabo, no solamente cuando el trabajo haya concluido en la oficina del cliente sino tambin durante el desarrollo del mismo y, debe empezar tan pronto como el trabajo haya sido contratado. Por otro lado, adems de la revisin existen conjuntamente el planeamiento y la supervisin considerndose que la naturaleza y extensin de tal actividad vara inevitablemente en cada caso particular. El apegarse a una serie de reglas inflexibles para llevar a cabo la revisin, es abogar por procedimientos que no podran o no deberan ser aplicados. La razn es obvia, las firmas de contadores son de diferente magnitud, encontrndose desde el profesional individual hasta las grandes firmas.

Existe la necesidad imperiosa de efectuar la revisin de todo trabajo. Por grande que sea la confianza de que goce el contador que prepara el informe, no debe permitrsele que hable a nombre de la firma a menos que se haya ejecutado la revisin de su trabajo, ya que la firma es la responsable de que este se haya efectuado completa y correctamente. Finalmente, otro aspecto que debe tomarse en consideracin, es el referente al ejercicio del control de calidad de los trabajos, en especial de Auditora. Es requisito fundamental para las firmas de contadores en funcin de auditores, cumplir con las normas de Auditora generalmente aceptadas. Los elementos de control de calidad comprenden los siguientes: la independencia, la asignacin del personal a los trabajos de Auditora, consultas, supervisin, contratacin de personal, desarrollo profesional, promocin de personal, aceptacin y continuacin de clientes e inspeccin. Para cada uno de estos elementos de control de calidad, una firma de contadores debe establecer polticas y procedimientos que proporcionen una seguridad razonable de que se cumple a cabalidad tales requisitos asegurando la calidad del trabajo en sus auditoras.

CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORA

(Norma Internacional de Auditora)
Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad en cuanto a: a. b. polticas y procedimientos de una firma de Auditora respecto del trabajo de Auditora en general; y procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una Auditora particular.

2. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern

implementarse tanto al nivel de la firma de Auditora como en las auditoras en particular.

3. En esta Norma Internacional de Auditora los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye en seguida: a. "el auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la Auditora; b. "firma de Auditora" significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de Auditora o un practicante nico que proporciona servicios de Auditora, segn sea apropiado; c. "personal" significa todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de Auditora de la firma; y d. "auxiliares" significa personal involucrado en una Auditora particular, distintos del auditor. Firma de Auditora

4. La firma de Auditora deber implementar polticas y procedimientos de

control de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o con normas o prcticas nacionales relevantes.
5. La naturaleza, tiempos, y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma de Auditora dependen de un nmero de factores como el tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Consecuentemente, las polticas y procedimientos adoptados por firmas de Auditora en particular variarn, igual que el grado de su documentacin. En un apndice a esta Norma Internacional de Auditora se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de calidad. 6. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de Auditora normalmente incorporarn lo siguiente: Requisitos profesionales: El personal de la firma observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional. Competencia y habilidad: La firma deber tener personal que haya alcanzado, y mantenga los Estndares Tcnicos y Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el cuidado debido. Asignacin: El trabajo de Auditora deber asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias. Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo realizado cumple con normas de calidad adecuadas. Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados. Aceptacin y retencin de clientes: Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente, se debern considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administracin del cliente. Vigilancia: Se deber vigilar la continuada adecuacin y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.

7. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma

debern comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las polticas y procedimientos son comprendidos e implementados.
Auditoras particulares 8. El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de

calidad que sean, en el contexto de las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la Auditora en particular.
9. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerarn la competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando decidan el grado de direccin, supervisin, y revisin apropiados para cada auxiliar. 10. Cualquiera delegacin de trabajo a auxiliares ser de manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo ser realizado con debido cuidado por personas que tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias. Direccin 11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la direccin apropiada. La direccin implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de Auditora que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditora con los que se involucran. 12. El programa de Auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las direcciones de Auditora. El presupuesto de tiempos y el plan global de la Auditora son tambin tiles para comunicar las direcciones de la Auditora, . Supervisin 13. La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de ambas. 14. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes funciones durante la Auditora: a. vigilar el avance de la Auditora para considerar si: i. los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus tareas asignadas; ii. los auxiliares comprenden las direcciones de Auditora; y iii. el trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de Auditora y el programa de Auditora; b. ser informados de y plantear asuntos importantes de contabilidad y Auditora surgidas durante la Auditora, mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del plan global de Auditora y del programa de Auditora segn sea apropiado; y c. resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado.

Revisin 15. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de cuando menos igual competencia para considerar si: a. el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de Auditora; b. el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados; c. todos los asuntos significativos de Auditora han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de Auditora; d. los objetivos de los procedimientos de Auditora han sido logrados; y e. las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo realizado y soportan la opinin de Auditora. 16. Los puntos siguientes deben ser revisados oportunamente: a. el plan global de Auditora y el programa de Auditora; b. las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de Auditora y al programa de Auditora como resultado consecuente; c. la documentacin de la evidencia en la Auditora obtenida de los procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de consultas; y d. los estados financieros, los ajustes de Auditora propuestos, y el dictamen propuesto del auditor. 17. El proceso de revisar una Auditora puede incluir, particularmente en el caso de grandes auditoras complejas, solicitar a personal no involucrado en la Auditora, a desarrollar algunos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor. APNDICE Ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de calidad para una firma de Auditora A. REQUISITOS PROFESIONALES Poltica El personal de la firma observar los principios de independencia, integridad, objetividad, confidencialidad, y conducta profesional. Procedimientos 1 . Asignar a un individuo o grupo para proporcionar los lineamientos y resolver las cuestiones sobre asuntos de integridad, objetividad, independencia y confidencialidad.

a. Identificar circunstancias donde seria apropiada la documentacin para resolucin de los problemas. b. Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considere necesario. 2. Comunicar polticas y procedimientos respecto de la independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional al personal de todos los niveles dentro de la firma. a. Informar al personal sobre las polticas y procedimientos de la firma y notificarles que se espera se familiaricen con los mismos. b. Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas de entrenamiento y en la supervisin y revisin de auditoras. c. Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las que aplican las polticas de independencia. d. Preparar y mantener para fines de la independencia, una lista de los clientes de la firma y de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras, asociadas, etc. ) a quienes aplican las polticas de independencia. e. Poner la lista a disposicin del personal (incluyendo personal nuevo para la firma u oficina) quienes la necesitan para determinar su independencia. f. Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en la lista.

3. Vigilar el cumplimiento de polticas y procedimientos relativos a la independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional. a. Obtener del personal manifestaciones escritas peridicas, normalmente sobre una base anual, declarando que: i. Conocen bien las polticas y procedimientos de la firma. ii. No hay ni hubo durante el periodo inversiones prohibidas. iii. No existen relaciones prohibidas, y que no han ocurrido transacciones prohibidas por la poltica de la firma, b. Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y responsabilidad para resolver excepciones. c. Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y responsabilidad . para obtener informaciones y revisar el cumplimiento cabal de la independencia. d. Revisar peridicamente la asociacin de la firma con clientes para la certeza de si algunas reas de involucramiento pueden o no ser vistas como deterioro de la independencia de la firma. B. HABILIDADES Y COMPETENCIA Poltica

La firma debe contar con personal que ha alcanzado y mantiene los estndares tcnicos y la competencia profesional requeridos para estar capacitados para cumplir sus responsabilidades con el cuidado debido. Procedimientos Contratacin 1. Mantener un programa diseado para obtener personal calificado, mediante la planeacin de necesidades de personal, el establecimiento de objetivos de contratacin, y el sealamiento de calificaciones para los involucrados en la funcin de contratacin. a. Planear las necesidades de personal de la firma a todos niveles y establecer objetivos de contratacin cuantificados con base en la clientela actual, crecimiento anticipado, y retiro. b. Disear un programa para lograr objetivos de contratacin, el cual hace provisiones de: i. Identificacin de fuentes de candidatos potenciales. ii. Mtodos de contacto con candidatos potenciales. iii. Mtodos de identificacin especfica de candidatos potenciales. iv. Mtodos para atraer a los candidatos potenciales e informarles sobre la firma. v. Mtodos de evaluar y seleccionar a los candidatos potenciales para la ampliacin de ofertas de empleo. c. Informar a las personas involucradas en la contratacin sobre las necesidades de personal y objetivos de contratacin de la firma. d. Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de las decisiones sobre empleos. e. Vigilar la efectividad del programa de reclutamiento. i. Evaluar el programa de reclutamiento peridicamente para determinar si se estn observando las polticas y procedimientos para la obtencin de personal calificado. ii. Revisar los resultados de reclutamiento peridicamente, para determinar si se estn logrando las metas y las necesidades de personal. 2. Establecer calificaciones y lineamientos para evaluar candidatos potenciales en cada nivel profesional. a. Identificar los atributos deseables en los candidatos, como inteligencia, integridad, honestidad, motivacin y aptitud para la profesin. b. Identificar logros y experiencias deseables para el nivel de ingreso y para personal experimentado. Por ejemplo: Antecedentes acadmicos

Logros personales Experiencia de trabajo Intereses personales c. Establecer lineamientos a seguir cuando se contrate a individuos en situaciones como: Contratar parientes del personal o de clientes Recontratar empleados anteriores Contratar empleados de los clientes d. Obtener informacin de antecedentes y documentacin de calificaciones de los solicitantes por medios apropiados, como: Curriculum Formas de solicitud Entrevistas Historial acadmico Referencias personales Referencias de empleos anteriores e. Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo a aquellos contratados por canales distintos de los usuales de contratacin (por ejemplo, los que se incorporan a la firma a niveles de supervisores, o por medio de una fusin o adquisicin), para determinar si cumplen con los estndares y requisitos de la firma. 3. Informar a los solicitantes y al nuevo personal sobre las polticas y procedimientos de la firma que sean importantes para ellos. a. Usar un folleto u otros medios para informar) a los solicitantes y al nuevo personal, b. Preparar y mantener un manual que describa las polticas y procedimientos para su distribucin al personal, c. Llevar a cabo un programa de orientacin para personal nuevo. Desarrollo profesional 4. Establecer lineamientos y requisitos para la educacin profesional continua y comunicrselos al personal. a. Asignar a un individuo o grupo con la autoridad apropiada, la responsabilidad de la funcin de desarrollo profesional. b. Procurar que los programas desarrollados por la firma sean revisados por individuos calificados. Los programas deberan contener declaraciones de objetivos y los prerrequisitos de educacin y/o experiencia.

c. Procurar un programa de orientacin relativo a la firma y a la profesin para el personal recientemente contratado. Preparar publicaciones y programas diseados para informar al personal recientemente contratado sobre sus responsabilidades y oportunidades profesionales. Asignar la responsabilidad para conducir conferencias de orientacin para explicar las responsabilidades profesionales y las polticas de la firma. d. Establecer los requisitos para educacin profesional continua, para personal en cada nivel dentro de la firma, Considerar los requisitos o lineamientos voluntarios de los organismos legislativos y profesionales, al establecer los requisitos de la firma. Alentar la participacin en programas externos de educacin continua profesional, incluyendo cursos de auto - aprendizaje. Alentar la membreca en organizaciones profesionales. Considerar el que la firma pague o contribuya a las cuotas y gastos de membreca. Alentar al personal a servir en comits profesionales, a preparar artculos, y a participar en otras actividades profesionales. e. Vigilar los programas de educacin profesional continua y mantener registros apropiados, tanto a nivel de la firma como individual. Revisar peridicamente los registros de participacin del personal para determinar el cumplimiento con los requisitos de la firma. Revisar peridicamente los reportes de evaluacin y otros registros preparados para los programas de educacin continua para evaluar si los programas se estn presentando en forma efectiva y si estn logrando los objetivos de la firma. Considerar la necesidad de nuevos programas y de la revisin o eliminacin de programas no efectivos. 5. Poner a disposicin del personal informacin sobre los desarrollos actuales en los estndares tcnicos profesionales y el material con las polticas y procedimientos tcnicos de la firma, y alentar al personal a que se involucre en actividades de auto - desarrollo. a. Proporcionar al personal literatura profesional relativa a los desarrollos actuales en los estndares tcnicos profesionales. Distribuir al personal material de inters general, como pronunciamientos internacionales y nacionales importantes sobre asuntos de contabilidad y Auditora. Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitos reglamentarios importantes en reas de inters especfico, como valores de la compaa y ley de impuestos, a las personas que tengan responsabilidad en dichas reas. Distribuir al personal manuales con las polticas y procedimientos de la firma sobre asuntos tcnicos. Los manuales necesitan estar actualizados de acuerdo con nuevos desarrollos y condiciones cambiantes.

b. Para programas de capacitacin presentados por la firma, desarrollar u obtener material de cursos y seleccionar o entrenar a los instructores. Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educacin y/o experiencia para los programas de capacitacin. Procurar que los instructores de programas sean calificados tanto en cuanto al contenido del programa como a mtodos de enseanza. Hacer que los participantes evalen el contenido de los programas y a los instructores de las sesiones de capacitacin. Hacer que los instructores evalen el contenido de los programas y a los participantes en las sesiones de capacitacin. Actualizar los programas segn sea necesario a la luz de nuevos desarrollos, condiciones cambiantes, y reportes de evaluacin. Mantener una biblioteca u otra instalacin que contenga literatura sobre regulaciones profesionales y de la firma, relativa a asuntos tcnicos profesionales. 6. Proporcionar, al grado necesario, programas que satisfagan las necesidades de la firma de personal con habilidad en reas e industrias especializadas. a. Conducir programas de la firma que desarrollen y mantengan la habilidad en reas en industrias especializadas, tales como industrias reguladas, Auditora con computadoras, y mtodos de muestreo estadstico. b. Alentar la asistencia a programas de educacin externos, juntas, y conferencias para adquirir habilidad tcnica o industrial. c. Alentar la membreca y participacin en organizaciones interesadas en reas e industrias especializadas, d. Proporcionar literatura tcnica relativa a reas e industrias especializadas. Promociones 7. Establecer calificaciones consideradas necesarias para los varios niveles de responsabilidad dentro de la firma. a. Preparar lineamientos que describan las responsabilidades en cada nivel y el desempeo esperado y calificaciones necesarias para promocin a cada nivel, incluyendo: i. Ttulos y responsabilidades relacionadas. ii. La cantidad de experiencia (que puede ser expresada como un periodo de tiempo) requerida para promocin al nivel superior inmediato. b. Identificar criterios que sern considerados al evaluar desempeo individual y eficiencia esperada, tales como: Conocimiento tcnico Capacidades de anlisis y de juicio.

Habilidades de comunicacin Liderazgo y habilidades en capacitacin. Relaciones con clientes. Actitud personal y presencia profesional (carcter, inteligencia, juicio y motivacin). Calificacin como contador profesional para promocin a una posicin de supervisin. c. Utilizar un manual del personal u otros medios para comunicar al personal las polticas y procedimientos de promocin.

8. Evaluar el desempeo del personal y comunicar al personal sobre sus avances. a. Reunir y evaluar informacin sobre desempeo de personal. i. Identificar responsabilidades y requisitos de evaluacin en cada nivel indicando quin preparar las evaluaciones y cundo sern preparadas. ii. Instruir al personal sobre los objetivos de la evaluacin de personal. iii. Usar formas, que pueden ser estandarizadas, para evaluar el desempeo del personal. iv. Revisar las evaluaciones con el individuo evaluado. v. Requerir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del evaluador. vi. Revisar las evaluaciones para determinar que los individuos trabajaron para personas diferentes de aquellas que los evaluaron. vii. Determinar que las evaluaciones se completen oportunamente. viii. Mantener expedientes del personal que contengan documentacin relativa al proceso de evaluacin. b. Peridicamente dar asesora al personal respecto de su avance y oportunidades de carrera. Revisar peridicamente con el personal la evaluacin de su desempeo, incluyendo una valoracin de su avance en la firma. Se incluiran las siguientes consideraciones: - Desempeo. - Objetivos futuros de la firma y del individuo. - Preferencia de asignaciones. - Oportunidades de carrera.

Evaluar a los socios peridicamente por medio de una evaluacin y asesora de un socio supervisor o un socio colega sobre si continan teniendo las calificaciones para cumplir con sus responsabilidades. Revisar peridicamente el sistema de evaluacin y asesora de personal para asegurar que: Los procedimientos para evaluacin y documentacin se estn siguiendo en forma oportuna. Se estn logrando los requisitos establecidos para promocin. Las decisiones sobre personal son consistentes con las evaluaciones. Se est dando reconocimiento a los desempeos sobresalientes.

9. Asignar responsabilidad para la toma de decisiones sobre promociones. a. Asignar responsabilidad a personas designadas para tomar decisiones sobre promociones y despidos, conducir entrevistas de evaluacin con personas consideradas para promocin, documentar los resultados de las entrevistas, y mantener los registros apropiados. b. Evaluar datos obtenidos dando reconocimiento apropiado a la calidad del trabajo realizado en la toma de decisiones sobre promociones. c. Estudiar la experiencia de la firma en promociones peridicamente para asegurarse de si se asigna un grado mayor de responsabilidad a los individuos que cumplen con algunos criterios establecidos. C. ASIGNACIN Poltica El trabajo de Auditora se debe asignar a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos en las circunstancias. Procedimientos 1. Delinear el enfoque de la firma sobre asignacin de personal, incluyendo la planeacin de las necesidades globales de la firma y de la oficina y las medidas empleadas para lograr un equilibrio de requerimientos de fuerza laboral para Auditora, habilidades del personal, desarrollo individual y utilizacin. a. Planear las necesidades de personal de la firma en una base global y para la prctica individual de oficinas. b. Identificar oportunamente los requerimientos de dotacin de personal de auditoras especificas. c. Preparar presupuestos de tiempos para auditoras para determinar los requerimientos de fuerza laboral y asignar el trabajo de Auditora. d. Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de los requerimientos de fuerza laboral para Auditora, habilidades personales, desarrollo individual y utilizacin:

Tamao y complejidad de la Auditora. Disponibilidad de personal. Habilidad especial requerida. Control de tiempo del trabajo que se va a desarrollar. Continuidad y rotacin peridica del personal. Oportunidades de capacitacin en el propio trabajo. 2. Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de asignar personal a las auditoras. a. Considerar lo siguiente al hacer asignaciones de individuos: i. Requerimientos de dotacin de personal y de control de tiempo de la Auditora especfica.

ii. Evaluaciones de las calificaciones del personal respecto de experiencia, puesto, antecedentes, y habilidad especial. iii. La supervisin planeada y la inclusin del personal de supervisin. iv. Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados. v. Situaciones donde puedan existir posibles problemas de independencia y conflictos de inters, tales como asignacin de personal a auditoras para clientes que sean patrones anteriores, o son patrones de cierta clase,

b. Dar apropiada consideracin, al asignar personal, tanto a la continuidad como a la rotacin para prever la conduccin eficiente de la Auditora y la perspectiva de otro personal con diferente experiencia y antecedentes. 3. Procurar la aprobacin del auditor para la asignacin y dotacin de personal de la Auditora. a. Someter, cuando sea necesario, para revisin y aprobacin los nombres y calificaciones de personal que ser asignado a una Auditora, b. Considerar la experiencia y capacitacin del personal de Auditora en relacin con la complejidad u otros requisitos de la Auditora, y el grado de supervisin que se deber suministrar, D. DELEGACIN Poltica Tener suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proporcionar certidumbre de que el trabajo realizado cumple con los estndares apropiados de calidad. . Procedimientos 1. Proporcionar procedimientos para la planeacin de auditoras,

a. Asignar responsabilidad para la planeacin de una Auditora. Involucrar en el proceso de planeacin al personal apropiado asignado a la Auditora, b. Desarrollar informacin de antecedentes o informacin de revisin obtenidas de auditoras previas, y actualizar para las circunstancias cambiadas, c. Describir los asuntos por incluir en el plan global de Auditora y en el programa de Auditora, como los siguientes: i. Desarrollo de programas de trabajo propuestos para reas particulares de inters de Auditora. ii. Determinacin de requerimientos de fuerza laboral y necesidad de conocimientos especializados. iii. Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar la Auditora. iv. Consideracin de condiciones econmicas actuales que afectan al cliente o a su industria y su potencial efecto sobre la conduccin de la Auditora. 2. Proporcionar procedimientos para mantener los estndares de calidad de la firma para el trabajo realizado. a. Proporcionar supervisin adecuada en todos los niveles organizacionales, considerando la capacitacin, capacidad y experiencia del personal asignado. b. Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los papeles de trabajo. c. Utilizar formas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al grado apropiado para auxiliar en el desempeo de las auditoras. c. Proporcionar procedimientos para resolver diferencias de juicio profesional entre el personal involucrado en una Auditora.

3. Proporcionar capacitacin en el propio trabajo durante el desempeo de auditoras. a. Enfatizar la importancia de capacitacin en el propio trabajo como una parte significativa del desarrollo de un individuo. i. Discutir con los auxiliares la relacin del trabajo que estn desarrollando con la Auditora como un todo. ii. Involucrar a los auxiliares en tantas partes de la Auditora como sea factible. b. Enfatizar la importancia de habilidades de administracin de personal e incluir cobertura de estos temas en los programas de capacitacin de la firma. c. Alentar al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados. d. Vigilar las asignaciones para determinar que el personal.

i. Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia por parte del organismo legislativo, reglamentador o profesional relevante. ii. Adquiere experiencia en diversas reas de auditoras e industrias varias. iii. Trabaja bajo diferente personal de supervisin. E. CONSULTAS Poltica Cada vez que sea necesario tendrn lugar consultas dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas. Procedimientos 1. Identificar reas y situaciones especializadas donde las consultas se requieran y alentar al personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros asuntos complejos o inusuales. a. Informar al personal de las polticas y procedimientos de consulta de la firma. b. Especificar reas de situaciones especializadas que requieran consulta a causa de la naturaleza o complejidad del tema. Los ejemplos incluyen: i. Aplicacin de pronunciamientos tcnicos recientemente emitidos.

ii. Industrias con requisitos especiales de contabilidad, Auditora o informes. iii. Problemas que surgen en la prctica iv. Requisitos de presentacin a organismos legislativos y reglamentadores, particularmente los de jurisdiccin extranjera. c. Mantener o proporcionar acceso a bibliotecas de referencia adecuadas y a otras fuentes autorizadas. i. Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencias en cada oficina de prcticas.

ii. Mantener manuales tcnicos y emitir pronunciamientos tcnicos, incluyendo los relativos a industrias particulares y otras especialidades. iii. Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea necesario complementar los recursos de la firma, iv. Referir los problemas a una divisin o grupo en el organismo profesional establecido para manejar cuestiones tcnicas. 2. Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes autorizadas y definir su autoridad en situaciones de consulta. a. Designar individuos como especialistas para presentaciones a organismos legislativos y otros organismos reguladores. b. Designar especialistas para industrias particulares.

c. Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dar a las opiniones de especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolver diferencias de opinin con especialistas. 3. Especificar el total de documentacin a proporcionar para los resultados de consultas en aquellas reas y situaciones especializadas donde se requiera consulta. a. Comunicar al personal sobre el total de documentacin que habr que preparar y la responsabilidad para su preparacin. b. Indicar dnde se habr de mantener la documentacin de consultas. c. Mantener archivos por temas con los resultados de las consultas para referencia y propsitos de investigacin.

F. ACEPTACIN Y RETENCIN DE CLIENTES Poltica Se deber realizar una evaluacin de clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o retener a un cliente, se ha de considerar la independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin del cliente. Procedimientos 1. Establecer procedimientos de evaluacin de clientes prospecto y para su aprobacin como clientes. a. Los procedimientos de evaluacin podran incluir lo siguiente: i. Obtener y revisar los estados financieros disponibles respecto del cliente prospecto, tales como informes anuales, estados financieros provisionales, y declaraciones de impuestos sobre la renta. ii. Averiguar con terceras partes informacin relativa al cliente prospecto y de su administracin y directivos, lo que puede influir en la evaluacin del cliente prospecto. Las averiguaciones pueden dirigirse a los banqueros, asesores legales, bancas de inversin del cliente, y a otros de la comunidad financiera o de negocios que puedan conocerlo. iii. Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir preguntas respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad de la administracin, de desacuerdos con la administracin sobre polticas contables, de procedimientos de Auditora, o de otros asuntos igual de importantes, y sobre la opinin del precursor acerca de las razones para el cambio de auditores. iv. Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara que el trabajo requiere atencin especial o que presenta riesgos inusuales. v. Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al cliente prospecto, Al evaluar la capacidad de la firma, considerar las necesidades de habilidades tcnicas, conocimientos de la industria y personal.

vi. Determinar que la aceptacin del cliente no violara cdigos de tica profesional. b. Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la informacin obtenida respecto del cliente prospecto y para tomar la decisin de aceptacin, i. ii. c Considerar tipos de trabajos que la firma no aceptara o que seran aceptados slo bajo algunas condiciones. Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada.

Informar al personal apropiado de las polticas y procedimientos para aceptacin de clientes.

d. Designar responsabilidad para la administracin y vigilancia de cumplimiento de las polticas y procedimientos de la firma de aceptacin de clientes. 2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos para determinar si las relaciones deberan continuar. a. Los eventos especificados para este propsito podran incluir: i. La expiracin de un periodo de tiempo. ii. Un cambio importante en uno o ms de los siguientes: Administracin Directores Propiedad Asesores legales Condicin financiera Estado de litigio Alcance del trabajo

- Naturaleza del negocio del cliente. iii. La existencia de condiciones que habran causado que la firma rechazara a un cliente si esas condiciones hubieran existido en el momento de la aceptacin inicial, b. Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la informacin obtenida y para tomar las decisiones para retencin. i. Considerar tipos de trabajos que la firma no continuara o que se continuaran slo bajo algunas condiciones. ii. Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada. c. Informar al personal apropiado de las polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes.

d.

Designar responsabilidad para la administracin y vigilancia del cumplimiento de las polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes.

G. VIGILANCIA Poltica Se deber vigilar la adecuacin y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad. Procedimientos 1. Definir el alcance y contenido del programa de vigilancia de la firma. a. Determinar los procedimientos de vigilancia necesarios para proporcionar seguridad razonable de que las otras polticas y procedimientos de control de calidad de la firma estn operando en forma efectiva. i. Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisar programas para uso en la conduccin de actividades de vigilancia. ii. Dar lineamientos para la extensin del trabajo y criterios para seleccin de trabajos para revisin. iii. Establecer la frecuencia y programacin de tiempos de las actividades de vigilancia. iv. Establecer procedimientos para resolver desacuerdos que puedan surgir entre quienes revisan y el personal del trabajo o de la administracin. b. Establecer niveles de competencia, etc. para que el personal participe en actividades de vigilancia y el mtodo para su eleccin. i. Determinar criterios para seleccionar el personal para vigilancia, incluyendo niveles de responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento especializado. Asignar responsabilidad para la seleccin de personal para vigilancia),

ii.

c. Conducir actividades de vigilancia i. Revisar y comprobar el cumplimiento de las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma.

ii. Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estndares profesionales y de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma. 2. Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la administracin, la vigilancia de acciones realizadas o planeadas, y la revisin global del sistema de control de calidad de la firma.

a. Discutir los resultados generales con el personal apropiado de la administracin, b. Discutir resultados sobre trabajos seleccionados con el personal de administracin del trabajo, c. Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los trabajos seleccionados, y las recomendaciones a la administracin de la firma junto con acciones correctivas realizadas o planeadas. d. Determinar que se realizaron las acciones correctivas planeadas. e. Determinar la necesidad de modificacin de las polticas y procedimientos de control de calidad en vista de los resultados de las actividades de vigilancia y de otros asuntos importantes.

NORMAS DE AUDITORA Y CDIGO DE TICA

PRONUNCIAMIENTO NUMERO 2 PRLOGO A LOS PRONUNCIAMIENTOS SOBRE NORMAS DE AUDITORA Y DE TICA
(Consejo Tcnico de la Contadura Pblica)
Presentacin La Ley 43 de 1990 cre un nuevo estatuto orgnico de la Contadura Pblica obligando al Contador Pblico a actuar con sujecin a las normas de Auditora generalmente aceptadas y facultando al Consejo Tcnico de la Contadura Pblica para complementar y actualizar las normas de Auditora y de tica. El ejercicio de la Contadura Pblica implica una funcin social especialmente a travs de la fe pblica que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones econmicas entre el Estado y los particulares, o : stos entre s. Las funciones del Contador Pblico han cambiado en la medida en que los negocios se han dinamizado y actualmente desempea funciones generadoras de desarrollo econmico de los pases donde presta sus servicios. Estas funciones exigen una participacin activa en la comunidad, desarrollando, igualmente una profesin dinmica, abierta y dispuesta al cambio. Por lo tanto los Contadores Pblicos deben dirigir todos sus esfuerzos para que la profesin fortalezca los valores ticos y morales que la comunidad espera de su actuacin. En cumplimiento del mandato expreso de la Ley 43 de 1990, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica inici en 1993 una labor tendiente a complementar las normas de Auditora y de tica, desarrollando su alcance de manera similar a como lo ha venido haciendo la comunidad internacional de s Contadores Pblicos, con el propsito de que le sirvan de gua de actuacin en el ejercicio de su profesin. -

Los pronunciamientos que se harn en relacin con las normas de Auditora de tica se clasificarn as: l00 - Prlogo a los Pronunciamiento sobre Normas de Auditora y de Etica. 200 - Pronunciamiento sobre Normas de Etica Profesional. 300 - Pronunciamiento sobre Normas de Auditora. 400 - Pronunciamiento sobre Papeles de Trabajo. 500 - Pronunciamiento sobre Normas Relativas a la Rendicin de Informes. Presidente, Yanel Blanco Luna. PRLOGO A LOS PRONUNCIAMIENTOS SOBRE NORMAS DE AUDITORA Y DE ETICA l00. Introduccin 110. Antecedentes 01. La Ley 43 de 1990, reglamentaria de la profesin del Contador Pblico institucionaliz un nuevo Estatuto Orgnico. Esta ley defini las normas de Auditora generalmente aceptadas y facult al Consejo Tcnico de la Contadura Pblica para completar y actualizar estas normas. 02. Los Contadores Pblicos estn obligados a actuar, en el ejercicio de su profesin, con sujecin a las normas de Auditora generalmente aceptadas. 03. El criterio para imponer sanciones al Contador Pblico, de acuerdo con la Ley 6 de 1992, es el de la violacin a las normas que rigen la profesin ms que por los errores o inexactitudes que contengan las informaciones o certificaciones. 04. Los Contadores Pblicos que elaboren Estados Financieros o expidan certificaciones que no reflejen la realidad econmica, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, se les impondr las sanciones del caso, de acuerdo con los nuevos artculos 659 y 659-1 del Estatuto Tributario. Tambin habrn sanciones para las Sociedades de Contadores Pblicos cuando no demuestren, que de acuerdo con las normas de Auditora generalmente aceptadas, ejerzan un control de calidad del trabajo de Auditora. 120. Autoridad de los Pronunciamientos del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica 05. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica es un organismo permanente encargado de la orientacin tcnico. - cientfica de la profesin y de la investigacin de los principios de contabilidad y normas de Auditora de aceptacin general en el pas. 06. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, tiene la responsabilidad especfica y la autoridad para emitir pronunciamientos tcnicos y para complementar y actualizar las normas de Auditora generalmente aceptadas y una vez aprobadas, divulgarlas entre los profesionales. 07. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica se propone adems emitir pronunciamientos en torno a los principios bsicos de tica profesional. 130. Procedimientos de Trabajo del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica

08. El procedimiento de trabajo del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica consiste en seleccionar los temas de inters de la profesin, estudiarlos en forma amplia en sus reuniones, pudindose apoyar en comisiones establecidas para tal propsito. Estudiado el tema se emiten los pronunciamientos y se obtienen comentarios y sugerencias como resultado de su divulgacin y si stos ameritan cambios se procede en este sentido. 140. La Federacin Internacional de Contadores 09. La Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC) se fund el 7 de octubre de 1977, como resultado de un acuerdo firmado por 63 asociaciones profesionales de la Contadura Pblica que representaron a 49 pases. En la actualidad son miembros de IFAC 105 organizaciones profesionales de 78 pases. 10. El objetivo de la IFAC es el desarrollo y fortalecimiento de la profesin contable, coordinada mundialmente con normas armonizadas. Para cumplir con este objetivo el Consejo de IFAC ha establecido el Comit de Prcticas Internacionales de Auditora (IAPC), para desarrollar y emitir en nombre del Consejo normas sobre prcticas de Auditora generalmente aceptadas, servicios afines y sobre la forma y contenido de los informes de Auditora. 11. Las Normas Internacionales de Auditora emitidas por el IAPC no se imponen sobre las leyes o reglamentaciones de cada pas. En los casos en que las normas de un pas estn en conflicto sobre un asunto particular, las asociaciones miembros debern actuar procurando su armonizacin. 12. Colombia como miembro de la Federacin Internacional de Contadores debe apoyar sus objetivos y acoger sus normas y guas en ausencia de pronunciamientos emitidos en el pas por organismos competentes. 13. Las normas de Auditora que se encuentran en vigor en varios pases, difieren en forma y contenido. El IAPC est consciente de tales diferencias y a la luz de tal conocimiento, emite las Normas Internacionales de Auditora pretendiendo su aceptacin internacional o su armonizacin. 150. De las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia. 14. Las normas de Auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen Juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de Auditora son definidas y clasificadas por el artculo 7 de la Ley 43 de 1990 as: 1. Normas personales: a) El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia. b) El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus Juicios. c) En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. 2. Normas relativas a la ejecucin del trabajo: a) El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.

b) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de maneja que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de Auditora. c) debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de Auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin. 3. Normas relativas a la rendicin de informe: a) Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con Estados Financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos Estados Financieros. b) El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. c) El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el perodo anterior. d) Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca, indicando a cul de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relacin con los Estados Financieros tomados en conjunto. e) Cuando el Contador Pblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los Estados Financieros tomados en conjunto deber manifestarlo explcita y claramente. 160. Obligatoriedad de las Normas de Auditora y de tica. 15. Los Contadores Pblicos estn obligados a: 1. Observar las normas de tica profesional; 2. Actuar con sujecin a las normas de Auditora generalmente aceptadas. 3. Cumplir las normas legales vigentes as como las disposiciones emanadas de los organismos de vigilancia y direccin de la profesin. 4. Vigilar que el registro de informacin contable se fundamente en principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. 16. En ausencia de pronunciamientos del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, el Contador Pblico debe considerar: a) Pronunciamientos de los Congresos de Contadores Pblicos y de los Simposios de Revisores Fiscales. b) Las Normas Internacionales de Auditora emitidas por la IFAC. c) Las normas de tica internacionales emitidas por la IFAC.

(Consejo Tcnico de la Contadura Pblica)

Presentacin Las personas que ejercen una profesin en la que ofrecen sus conocimientos y habilidades al servicio de otros, tienen responsabilidades y obligaciones con todos

PRONUNCIAMIENTO NUMERO 3 CDIGO DE TICA PROFESIONAL

los sectores que confan en su trabajo. Un prerrequisito para estos profesionales es la aceptacin y el cumplimiento de las normas de tica que regulan su relacin con los clientes, empleadores, empleados, Estado y pblico en general, lo cual hace necesario un cdigo que contenga las normas generales de conducta aplicables a la prctica diaria que ofrezcan mayores garantas de solvencia moral en su actuacin profesional. Etimolgicamente tica se deriva de la palabra griega thikos que originalmente signific moral. Tuvo algunos cambios en su significado y de hbito o costumbre en un principio, pas a representar carcter modo de ser y a definirse, en sntesis como parte de la filosofa que trata de la moral y de las obligaciones del hombre. Moral, a su vez, se deriva de la voz latina mos, moris, costumbre en el sentido de conjunto de normas o reglas adquiridas por hbito; as pues, representa tambin ; hbito o costumbre. Etimolgicamente, pues, tica y moral tienen un mismo origen y por tanto, un mismo significado: tratado de los hbitos o costumbres. La tica es la teora o ciencia del comportamiento moral de los hombres en sociedad, o sea la ciencia de una forma especfica de conducta humana. La moral es un sistema de normas, principios y valores de acuerdo con el cual se regulan las relaciones mutuas entre los individuos o entre ellos y la comunidad de tal manera que dichas normas, que tienen un carcter histrico y social, se acaten libre y conscientemente, por una conviccin ntima y no de un modo mecnico exterior o impersonal. Etica profesional Es la tica en s aplicada al ejercicio de una profesin y comprende los principios bsicos de la actuacin moral de parte de los miembros de una profesin especfica, en las circunstancias peculiares que sus deberes profesionales los colocan. Etica profesional o moral profesional se suele definir como la ciencia normativa que estudia los deberes y derechos de los profesionales; representa, en suma, el compromiso moral y de conducta correcta. Cdigo de tica profesional Cdigo, en sentido general, es en una de sus acepciones, segn el diccionario: el conjunto de reglas o preceptos sobre cualquier materia. Un cdigo de tica profesional no slo sirve de gua a la accin moral, sino que tambin, mediante l, la profesin declara su intencin de cumplir con la sociedad, de servirla con lealtad y diligencia y de respetarse a s misma. La Ley 43 de 1990, reglamentaria de la profesin de Contador Pblico estableci en el captulo cuarto del ttulo primero el Cdigo de Etica Profesional, el cual es objeto del presente pronunciamiento, adicionndolo con las guas ticas de la Federacin Internacional de Contadores, la cual reconociendo la responsabilidad de la profesin contable como tal y considerando su papel de direccin mundial, ha establecido guas internacionales de tica para contadores, a fin de que sirvan de base a los requerimientos ticos de cada pas. El Presidente, Yanel Blanco Luna. El Director ejecutivo (E), Eduardo Jimnez Ramrez.

200. Introduccin Abordar el tema de la tica, dentro del marco social y profesional donde se desempea la Ciencia Contable, es tarea compleja, por las naturales diferencias de intereses que all dialogan. Este hecho es ms acuciante, por las congnitas circunstancias que atraviesa la sociedad contempornea, en su precipitado proceso de innovacin, transformacin y globalizacin de todos los modos del conocimiento, y todas las formas del desarrollo econmico. En este ambiente le corresponde actuar al profesional de la ciencia contable, en las dcadas de la transicin de los siglos XX a XXI. Debe decirse, y es ocasin oportuna para hacerlo, que la Contadura Pblica es una de las modalidades o aplicaciones de la ciencia contable. Por su caracterstica de ser Ciencia, Ciencia Social y Ciencia Social Aplicada, y por su ingente incursionar como comunidad y como profesin, en el estadio socioeconmico, tiene el compromiso y la responsabilidad de inducir, fomentar y ser fuente de credibilidad y confianza, de usuarios y terceros, en los procesos de la descripcin cuantitativa de la circulacin de la renta y los agregados de riqueza, en su funcin de medir, representar, interpretar, informar, y comunicar, sobre el que hacer econmico, utilizando como medios, lo adecuado y riguroso de sus procedimientos profesionales tcnicos y cientficos, y contando con la conducta y comportamiento de sus miembros. La mayora de los autores nos dicen que hay tres ciencias normativas. La Lgica, la Esttica y la Etica. Las doctrinas de lo verdadero, de lo bello y de lo bueno. Una trada de ideales reconocidos desde la antigedad. Dar una definicin de tica implica tomar una posicin frente a campos de rica e interminable controversia. Sin embargo, conscientes de esta situacin y riesgo, y preocupados principalmente en establecer un marco de referencia concordante con nuestras propias caractersticas y con las expectativas de la amplia gama de usuarios que es la sociedad, proponemos la siguiente definicin, tomada del Diccionario de la Lengua de la Real Academia Espaola, que creemos contiene una afortunada sntesis de sus fundamentales elementos; dice as: "Etica es la parte de la filosofa que trata de la moral y de las obligaciones del hombre". Las palabras Etica y Moral tienen orgenes distintos. La palabra tica viene del griego thos, el lugar de residencia de alguien, pero ms precisamente lugar de morada de los animales. Poco a poco, fue tomando fuerza una acepcin, que es desarrollada tericamente por Aristteles. Segn esta segunda acepcin, se entiende por thos el modo de ser o carcter que se va modelando a lo largo de la vida y que resulta de los hbitos que se van consolidando a travs de la repeticin de actos. Hoy, el thos es el talante, el perfil de comportamiento de una persona y de una comunidad. La palabra moral viene del latn mos, moris que significa costumbre. La etimologa latina sugiere que el comportamiento humano es un ajustarse a unas pautas socialmente aceptadas y la etimologa griega sugiere que el comportamiento humano, tanto en su dimensin personal como en su dimensin social, es una tarea. Para la mentalidad latina, el punto de referencia ya est dado;

para la mentalidad griega, el punto de referencia es un proyecto que est por constituirse. El comportamiento honesto es el que se acomoda a las pautas socialmente aceptadas; y el comportamiento deshonesto es el que no se ajusta a lo que la sociedad considera como aceptable. Esta manera de comprender la tica es heternima es decir, una tica impuesta desde fuera, en la que intervienen muchos factores distorsionantes que hacen perder objetividad. Si se ata la tica a las costumbres, se tiene que aceptar que habr tantas ticas como sociedades, y al interior de cada sociedad habr que aceptar que habr tantas ticas como subgrupos o subculturas, e igualmente se pierde objetividad desapareciendo las fronteras entre el bien y el mal, entre la vida y la muerte. Es evidente que la tica debe contar con el aspecto sociolgico. Es evidente que debe contar con lo que la sociedad acepta, tolera o rechaza. Debe contar con ello, pero no puede detenerse all. El aspecto sociolgico es descriptivo, pero no es normativo, seala qu es lo mejor para las personas y para la sociedad. Debe ser tenido en cuenta para ser transformado, de manera que se erradiquen estructuras y hbitos injustos y deshumanizantes. La presin social ha cambiado de direccin. Anteriormente, la presin social impeda a muchos apartarse del buen camino; as, muchos eran honestos, porque la sociedad no les dejaba otra alternativa. Hoy en da la presin social ha cambiado de direccin y estimula comportamientos que se consideraban como inaceptables. Este cambio de fruto ha sido signo de la avidez desbordada de tener y de poder. Sobre el altar de estas dos divinidades, los hombres de nuestra poca han sacrificado todo. Si el Contador Pblico reduce su tica profesional a lo que est socialmente aceptado, tendr va libre para esta clase de indelicadezas. Por eso la tica no se puede reducir a la dimensin puramente sociolgica. Si el comportamiento honesto es el que se mueve dentro de los lmites que fija la ley, y el comportamiento deshonesto es el que se sale de lo que establece la ley, igualmente existe una tica heternima, es decir, una tica impuesta desde afuera, que no brota de lo profundo de la persona. Por eso no es conveniente identificar lo legal y lo moral. La experiencia nos muestra que hay muchos comportamientos que la ley aprueba o, al menos, tolera y que atentan contra las bases de la convivencia social. El orden jurdico, que es esencial para la supervivencia misma de los grupos, es el fruto de una negociacin entre los diferentes intereses que entran en juego. El sistema jurdico fija el mnimo aceptable para la mayora. El Contador Pblico debe conocer el ordenamiento jurdico, en particular en aquellas reas ms directamente relacionadas con su especialidad. Pero si el Contador Pblico reduce su tica profesional a lo que est aceptado o tolerado por la ley, tendremos un ejrcito de profesionales, que, con su firma, pueden respaldar indelicadezas y abusos contra el bien comn. Partiendo de la dignidad de la persona como criterio inspirador del comportamiento humano, podemos llegar a una tica civil. Por "tica civil" entendemos unos conceptos mnimos, "un acuerdo sobre lo fundamental" que

permita la defensa y promocin de la persona, entendida sta no en clave individualista sino con la riqueza de su vocacin social. Una tica inspirada en la dignidad de la persona debe llegar a unos acuerdos bsicos sobre los derechos fundamentales de la persona, empezando por el derecho a la vida. Por eso se necesita una reflexin seda, libre de manipulaciones ideolgicas y de intereses polticos, sobre las dos grandes lneas de desarrollo de los derechos humanos: por un lado, los derechos civiles y polticos, que en sus orgenes provienen de una matriz de pensamiento liberal; por otro lado, los derechos sociales, econmicos y culturales, de extraccin filosfica socialista. Una tica inspirada en la dignidad de la persona debe llegar a unos acuerdos bsicos sobre el bien comn, que no pueda ser la sumatoria de los bienes e intereses particulares, ni mucho menos el bien del grupo que detenta el poder poltico. Lo que es bueno para uno no necesariamente lo es para la sociedad como un todo. Una tica inspirada en la dignidad de la persona rechaza la concepcin puramente mecanicista del desarrollo econmico, que cree ilusamente que la simple acumulacin de bienes trae la felicidad. Una tica inspirada en la dignidad de la persona descubre que el parmetro del verdadero desarrollo es el ser humano, quien debe subordinar el uso de los bienes a su vocacin integral sin caer en las mltiples trampas que nos tiende el consumismo. Una tica inspirada en la dignidad de la persona da pistas para resolver aparentes conflictos de fidelidades. Muchas veces se especifican la verdad y la honestidad en nombre de una mal entendida amistad, en nombre de un desembocado sentido del colegaje, en nombre de una falsa solidaridad que slo produce falsedad y ruina. Se impone, pues, una tica inspirada en la dignidad de la persona que conduzca a consensos que sean operativos en el mbito econmico, poltico, social. Consenso que salvaguarden los derechos fundamentales de la persona y tutelen el bien comn. Este debe ser el marco tico para el ejercicio profesional del Contador Pblico. La tica implica la teora del ideal mismo, la naturaleza del summum bonumm, la conformidad de la conducta a un ideal. Es la ciencia de la moralidad, de la conducta virtuosa, del recto vivir. De los juicios morales. Pero, los juicios morales son juicios de valor. Con frecuencia encontramos palabras como correcto e incorrecto, verdadero y falso, justo e injusto, etc. , como trminos de las actitudes que asumen dos personas que discrepan. Estos trminos en sus sentidos estrictamente ticos tienen impactos emotivos muy fuertes. Pero el desacuerdo no versa sobre los hechos, sino sobre la manera de valorarlos. Nos aproximamos as a la ontologa de los valores, analizados desde la ptica de la categora del valer, en vez de ser, la categora de la cualidad pura, la categora de la polaridad y la categora de la jerarqua, para afirmar superiores unos valores frente a otros, conforme algunas de las clasificaciones que han hecho filsofos contemporneos que se han ocupado del valor, para finalmente afirmar desde esta perspectiva, que, los valores no son, sino que valen. Una cosa es valer y otra cosa es ser La clasificacin de valores de Max F. Scheler (1874-19281 en su libro "El Formalismo en la Etica, y la Etica Material de los Valores", le concede mxima jerarqua a los valores religiosos, a los que siguen los valores ticos, luego los estticos, seguidamente los lgicos y los vitales para concluir en los valores tiles. Si lo anterior es una aproximacin al marco Etico que la sociedad espera que cumpla el profesional de la Contadura Pblica, cmo podra ste posicionarse

adecuadamente frente a este dilema del conocimiento y del poder? Las profesiones han desarrollado caractersticas definitorias de su ser y deber ser en trminos como los siguientes: 1. Se consideran esenciales para asegurar el bienestar de los miembros de la sociedad. 2. Enfatizan la importancia del servicio y el espritu de ste. 3. Establecen en cdigos de tica, las normas y comportamientos que deben seguir sus miembros. 4. Privilegian amplios perodos de estudio, fundamentados en conocimientos tericos. 5. Abogan por el exclusivo derecho de ofrecer sus servicios. 6. Propenden por la autonoma de fijar sus propios objetivos, reglas, procedimientos y desarrollos en el campo de su que hacer. 7. Asumen una identidad y una cultura propia, con su propio lenguaje, procedimientos, smbolos, hbitos, etc. 8. Fomentan y preservan su prestigio profesional individual y gremial. 9. Obtienen remuneraciones comparativamente altas de cara al sitio o lugar de su ejercicio. Todas las anteriores caractersticas, propias de las profesiones liberales, aplican, por derecho propio, a la Contadura Pblica. Est dado el instrumental de los dos grandes sectores. Por una parte, la sociedad usuaria de los servicios del Contador Pblico, que exige y espera de l un alto nivel de conducta y actuacin. De otra parte, el profesional de la Contadura Pblica con su bagaje intelectual, profesional y moral, acatando voluntariamente los deberes y obligaciones, que un ponderado ejercicio profesional le impone. No obstante, diversas circunstancias y situaciones pueden hacer posible la presencia de sntomas o riesgos de desacato y/o desviacin a la conducta moral. Es el gran problema, que debe enfrentar con integridad, responsabilidad y objetividad el Contador Pblico en defensa del buen nombre de la profesin de la cual es miembro, de la comunidad contable y de s mismo como persona y como profesional. Existe un problema moral caracterstico de nuestra poca. Cada cultura y cada poca tienen problemas morales especficos que emanan de su estructura particular. Nuestro problema es la actitud del hombre frente a unos valores. La mente del hombre est influida por su cuerpo, su estado mental por su existencia fsica y social. El hombre est capacitado para conocer la verdad, pero si lo amenaza una fuerza superior; si se le amedrenta e imposibilita, entonces su mente se afectar y su actuacin se deformar. La sumisin del hombre a esta combinacin es su verdadera cada. Al no someterse al poder/dominio pierde su poder/potencia. Pierde su poder para hacer uso de todas aquellas capacidades que lo hacen verdaderamente humano.

Esta frontal o mimetizada actitud del hombre de hoy, y en consecuencia del actual profesional de la Contadura Pblica (y de cualquier otra profesin) frente al medio, en cualquiera de sus manifestaciones, es el ms intrincado y complejo problema de nuestra sociedad (que rebasa con creces el mbito de nuestro que hacer) en donde herramientas como un cdigo de tica se aprecia necesariamente dbil, a menos que la madurez, la conciencia moral y profesional y la rectitud del Contador Pblico colombiano, y no los medios coercitivos que la ley prescribe, le den el soporte que le es menester en esta convulsionada sociedad que nos correspondi vivir. Con el nimo de coadyuvar a una ms amplia orientacin de nuestro que hacer en el campo de la tica, y a manera de presentar un elemento de contraste o comparacin, publicamos como Apndice las "Guas Eticas de IFAC" que recoge la experiencia de varios pases desde 1977. 210. Cdigo de Etica Profesional Ley 43 de 1990 Artculo 35 Las siguientes declaraciones de principios constituyen el fundamento esencial para el desarrollo de las normas sobre tica de la Contadura Pblica: La Contadura Pblica es una profesin que tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad, mediante la medicin, evaluacin, ordenamiento, anlisis e interpretacin de la informacin financiera de las empresas o los individuos y la preparacin de informes sobre la correspondiente situacin financiera, sobre los cuales se basan las decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores, dems terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes econmicos. El Contador Pblico como depositado de la confianza pblica, da fe pblica cuando su firma y nmero de tarjeta profesional suscribe un documento en que certifique sobre determinados hechos econmicos. Esta certificacin, har parte integral de lo examinado. El Contador Pblico, sea en la actividad pblica o pavada es un factor de activa y directa intervencin en la vida de los organismos pblicos y pava dos. Su obligacin es velar por los intereses econmicos de la comunidad, entendindose por sta no solamente a las personas naturales o jurdicas vinculadas directamente a la empresa sino a la sociedad en general, y naturalmente, el Estado. La conciencia moral, la aptitud profesional y la independencia mental constituye su esencia espiritual. El ejercicio de la Contadura Pblica implica una funcin social especialmente a travs de la fe pblica que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones econmicas entre el Estado y los particulares, o de estos entre s. (IFAC 13). Comentarios del Consejo Tcnico. Las actividades propias de los Contadores Pblicos se dividen en dos grupos claramente identificados en la prctica, a saber: a. Actividad pblica, ejercida a travs de la fe pblica, certificaciones y dictmenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan con fundamento en los libros de contabilidad, revisora fiscal, prestacin de servicios de Auditora;
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b. Actividad privada, ejercida a travs de servicios de la especialidad del Contador Pblico tales como organizacin, revisin y control de contabilidades, asesora tributaria, asesora gerencial y otras relacionadas con la ciencia contable en general. Principios bsicos tales como el de la integridad, objetividad, responsabilidad, confidencialidad, competencia y actualizacin profesional son comunes y. deben ser observados por todo Contador Pblico en su actividad pblica o privada. Sin embargo, el principio de independencia como se conoce en la Contadura Pblica es aplicable al Contador Pblico cuando ejerza actividad pblica. La fe pblica. Es la confianza de la sociedad en la autenticidad y veracidad de actos y documentos indicados por las normas legales, teniendo en cuenta una slida capacidad e idoneidad en la ciencia contable y la tica con el fin de que los servicios profesionales comprometidos se realicen con eficiencia y eficacia y en forma satisfactoria y competente. La facultad de dar fe pblica es una delegacin del Estado para dar testimonio escrito en forma fidedigna de actos y situaciones indicados en las leyes. El Contador Pblico al dar fe pblica realiza un acto pblico que hace presumir, salvo prueba en contrario, que los actos propios de su profesin se ajustan a las normas legales vigentes del Estado, y le permite a la sociedad conocerlos mediante el respaldo de una persona imparcial que protege la buena fe. Confianza pblica La confianza pblica constituye el aspecto sustancial o esencial mientras que la fe pblica es el hecho formal. Por esta razn la confianza pblica es el patrimonio del Contador Pblico porque se adquiere por su trayectoria de trabajo, por sus capacidades tcnicas, profesionales y ticas. La esencia de la moral La moral es un sistema de normas, principios y valores de acuerdo con el cual se regulan las relaciones mutuas entre los individuos, o entre ellos y la sociedad, de tal manera que dichas normas, que tienen un carcter histrico y social, se acatan libre y conscientemente, por una conviccin ntima, y no de un modo mecnico, exterior o impersonal. Por lo tanto, la moral es una forma de comportamiento humano que comprende las normas o reglas de accin y los actos que se ajustan en un sentido u otro a dichas reglas. Es un hecho social, slo se da en la sociedad respondiendo a necesidades sociales y cumpliendo una funcin social. A pesar del carcter social de la moral, el individuo desempea un papel esencial, ya que exige la interiorizacin de las normas y deberes en cada hombre singular, su adhesin ntima o reconocimiento interior de las normas establecidas y sancionadas por la sociedad. Aunque la moral cambia histricamente, y una misma norma moral tenga un contenido diferente en diferentes contextos sociales, la funcin social de la moral en su conjunto o de una norma en particular es la misma: regular las acciones de

los individuos, en sus relaciones mutuas, o las del individuo con la sociedad, con el fin de preservar a la sociedad en su conjunto o, dentro de ella, la integridad de un grupo social. El acto moral Es una manifestacin consciente, voluntaria y concreta del comportamiento moral de los individuos. El acto moral como acto consciente y voluntario supone que el motivo, la intencin, la decisin, los medios y los resultados son elementos indisolubles que lo integran y que existe una participacin libre del individuo en su realizacin. La conciencia moral Es una voz interior o juez interno de nuestros actos, el producto de un largo proceso de desarrollo de la humanidad. Por lo tanto, tiene un carcter esencialmente social ya que en la interioridad de su conciencia el individuo no slo escucha su propia voz, sino tambin la de la sociedad que le proporciona los principios y normas morales conforme a los cuales juzga y valora. Cada poca de acuerdo con el tipo de relaciones sociales dominantes, imprime su propio sello a la conciencia moral, ya que cambian los principios y normas morales, y cambia tambin el tipo de relacin entre el individuo y la comunidad. La conciencia moral efectiva es siempre la de un hombre concreto individual, pero, justamente por ello, de mi hombre que es esencialmente social. Artculo 36 La sociedad en general y las empresas en particular son unidades econmicas sometidas a variadas influencias externas. El Contador Pblico en el desarrollo de su actividad profesional deber utilizar en cada caso los mtodos de anlisis y evaluacin ms apropiados para la situacin que se presenta, dentro de los lineamientos dados por la profesin y podr adems, recurrir a especialistas de disciplinas diferentes a la Contadura Pblica y a la utilizacin de todos los elementos que las ciencias y la tcnica ponen a su disposicin. (IFAC 9, l0, 11 y 121 Artculo 37 En consecuencia, el Contador Pblico debe considerar y estudiar al usuario de sus servicios como ente econmico separado que es, relacionarlo con las circunstancias particulares de su actividad, sean stas internas o externas, con el fin de aplicar, en cada caso, las tcnicas y mtodos ms adecuados para el tipo de ente econmico y la clase de trabajo que se le ha encomendado. Observando en todos los casos los siguientes principios bsicos de tica profesional: 1. Integridad. 2. Objetividad. 3. Independencia. 4. Responsabilidad. 5. Confidencialidad. 6. Observaciones de las disposiciones normativas. 7. Competencia y actualizacin profesional. 8. Difusin y colaboracin. 9. Respeto entre colegas. 10. Conducta tica. Los anteriores principios bsicos debern ser aplicados por el Contador Pblico tanto en el trabajo ms sencillo como en el ms complejo, sin ninguna excepcin.
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De esta manera contribuir al desarrollo de la Contadura Pblica a travs de la prctica cotidiana de su profesin. Los principios de tica anteriormente enunciados son aplicables a todo Contador Pblico por el slo hecho de serlo, sin importar la ndole de su actividad o la especialidad que cultive, tanto en el ejercicio independiente o cuando acte como funcionario o empleado de instituciones pblicas o privadas, en cuanto sea compatible con sus funciones. La explicacin de los principios bsicos de tica profesional es la siguiente: 37. 1 Integridad El Contador Pblico deber mantener inclume su integridad moral, cualquiera que fuere el campo de su actuacin en el ejercicio profesional. Conforme a esto, se espera de l, rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad, en cualquier circunstancia. Dentro de este mismo principio quedan comprendidos otros conceptos afines que, sin requerir una mencin o reglamentacin expresa, puedan tener relacin con las normas de actuacin profesional establecidas. Tales conceptos pudieran ser los de conciencia moral, lealtad en los distintos planos, veracidad como reflejo de una realidad incontrastable, justicia y equidad con apoyo en el derecho positivo. 37. 2 Objetividad La objetividad representa ante todo imparcialidad y actuacin sin prejuicios en todos los asuntos que corresponden al campo de accin profesional del Contador Pblico. Lo anterior es especialmente importante cuando se trata de certificar, dictaminar u opinar sobre los estados financieros de cualquier entidad. Esta cualidad va unida generalmente a los principios de integridad e independencia y suele comentarse conjuntamente con esto. (IFAC 1. 1, 1. 2 y 1. 3). 37. 3 Independencia En el ejercicio profesional, el Contador Pblico deber tener y demostrar absoluta independencia mental y de criterio con respecto a cualquier inters que pudiere considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, con respecto a los cuales la independencia, por las caractersticas peculiares de la profesin contable, debe considerarse esencial y concomitante. (IFAC 8. 1). 37. 4 Responsabilidad Sin perjuicio de reconocer que la responsabilidad, como principio de tica profesional, se encuentra implcitamente comprendida en todas y cada una de las normas de tica y reglas de conducta del Contador Pblico, es conveniente y justificada su mencin expresa como principio para todos los niveles de la actividad contable. (IFAC 9 y 10), En efecto, de ella fluye la necesidad de la sancin, cuyo reconocimiento en normas de tica, promueve la confianza de los usuarios de los servicios del Contador Pblico, compromete indiscutiblemente la capacidad calificada, requerida por el bien comn de la profesin. 37. 5 Confidencialidad La relacin del Contador Pblico con el usuario de sus servicios es el elemento primordial en la prctica profesional. Para que dicha relacin tenga pleno xito debe fundarse en un compromiso responsable, leal y autntico, el cual impone la ms estricta reserva profesional. (IFAC 4. 1, 4. 2, 4. 3, 4. 4, 4. 5, 4. 6, 4. 7 y 4. 8). 37. 6 Observancia de las disposiciones normativas. El Contador Pblico deber realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las disposiciones profesionales promulgadas por el Estado y por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica aplicando los procedimientos adecuados debidamente

establecidos. Adems deber observar las recomendaciones recibidas de sus clientes o de los funcionarios competentes del ente que requiere sus servicios, siempre que estos sean compatibles con los principios de integridad, objetividad e independencia, as como con los dems principios y normas de tica y reglas formales de conducta y actuacin aplicables en las circunstancias. 37. 7 Competencia y actualizacin profesional. El Contador Pblico slo deber contratar trabajos para lo cual l o sus asociados o colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad necesaria para que los servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria. Igualmente el Contador Pblico, mientras se mantenga en ejercicio activo, deber considerarse permanentemente obligado a actualizar los conocimientos necesarios para su actuacin profesional y especialmente aquellos requeridos por el comn y los imperativos del progreso social y bien comn. (IFAC 3. 1, 3. 2, y 15). 37. 8 Difusin y colaboracin. El Contador Pblico tiene la obligacin de contribuir de acuerdo con sus posibilidades personales, al desarrollo, superacin y dignificacin de la profesin, tanto a nivel institucional como en cualquier otro campo que, como los de la difusin o de la docencia, le sean asequibles. Cuando quiera que sea llamado a dirigir instituciones para la enseanza de la Contadura Pblica o a regentar ctedras en las mismas, se someter a las normas legales y reglamentarias sobre la materia, as como a los principios y normas de la profesin y a la tica profesional. Este principio de colaboracin constituye el imperativo social profesional. 37. 9 Respeto entre colegas. El Contador Pblico debe tener siempre presente que la sinceridad, la buena fe y la lealtad para con sus colegas son condiciones bsicas para el ejercicio libre y honesto de la profesin y para convivencia pacfica, amistosa y cordial de sus miembros. 37. 10 Conducta tica El Contador Pblico deber abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar negativamente la buena reputacin o repercutir en alguna forma en descrdito de la profesin, tomando en cuenta que, por la funcin social que implica el ejercicio de su profesin, est obligado a sujetar su conducta pblica y privada a los ms elevados preceptos de la moral universal. (IFAC 2. 1, 2. 2, 2. 3, 2. 4, 14 y 15). Comentarios del Consejo Tcnico Integridad. El Contador Pblico debe ser recto, honesto y sincero al realizar su trabajo profesional. Objetividad. El Contador Pblico debe ser imparcial y no debe permitir que los prejuicios contrarresten su objetividad. Deber mantener una actitud imparcial cuando tenga bajo su cuidado dictaminar sobre estados financieros o certificar sobre actos propios de su profesin. Independencia El Contador Pblico en su prctica profesional deber ser y aparentar ser libre respecto de cualquier inters que pudiera considerarse como incompatible con la integridad y la objetividad. La independencia es un requisito concomitante y esencial respecto a la integridad y objetividad de un Contador Pblico. Es la calidad que le permite al Contador

Pblico dar un juicio imparcial y tener una deliberacin objetiva respecto de los hechos establecidos para llegar a una opinin o a una decisin, Al aplicar reglas relativas a independencia, el criterio que debe considerarse debe ser el de una persona razonable que tenga conocimiento de todos los hechos y que tome en cuenta la fuerza normal del carcter y la conducta que normalmente se aplica a diversas circunstancias (sentido comn), concluyendo que una relacin especfica entre un contador y su cliente puede implicar una amenaza inaceptable a la independencia del Contador Pblico. La independencia va ms all de las inhabilidades legales. La independencia es una actitud o un estado del ser del Contador Pblico que implica integridad y que contribuye a garantizar la existencia de la libertad de criterios, esencial para que ejerza su profesin en cualquier circunstancia con rectitud, honestidad, equidad, justicia, dignidad y sus actos alcancen la confianza pblica. Confidencialidad. Un Contador Pblico deber respetar la confidencialidad respecto a la informacin que se allegue en el desarrollo de su trabajo y no deber revelar ninguna informacin a terceros sin la autorizacin especfica, a menos que tenga el derecho o la obligacin profesional o legal de hacerlo. Tambin tiene la obligacin de garantizar que el personal bajo su control respete fielmente el principio de la confidencialidad. El principio de confidencialidad es ms amplio que la revelacin de la informacin. Incluye el hecho de que un contador que obtenga informacin en el curso de la prestacin de sus servicios, no deber usarla ni aparentar usarla para su beneficio personal o para el de terceros. Normas Tcnicas. El Contador Pblico deber cumplir su trabajo profesional de acuerdo con las normas tcnicas y profesionales apropiadas para dicho trabajo. El Contador Pblico tiene la obligacin de cumplir las normas tcnicas y profesionales promulgadas por las leyes y decretos y con las instrucciones de su cliente, siempre y cuando no sean incompatibles con los principios de integridad, objetividad e independencia. Competencia profesional. El Contador Pblico tiene la obligacin de mantener su nivel de competencia a lo largo de toda su carrera profesional. Slo deber contratar trabajos que l o la sociedad de contadores a que pertenezca espera poder realizar, de acuerdo con su competencia profesional. Un Contador Pblico que acepte un contrato profesional, implica que tiene la competencia necesaria para realizar dicho trabajo y que aplicar sus conocimientos y sus habilidades con diligencia y cuidados razonables. Por tanto, deber abstenerse de aceptar o de continuar prestando sus servicios en cualquier asunto que no sea capaz de cumplir, a menos que obtenga previamente la capacitacin necesaria para realizar el trabajo satisfactoriamente. Tambin tiene el deber permanente de mantener sus conocimientos y sus habilidades profesionales a un nivel adecuado para asegurar que su cliente o su empleador reciba el beneficio de un consejo profesional competente, basado en los estudios y entrenamientos adecuados. Conducta tica. El Contador Pblico deber comportase conforme a la buena reputacin de su profesin y evitar cualquier acto que pueda desacreditar a la profesin. Se espera que todos los Contadores Pblicos respeten y acojan las disposiciones del presente Cdigo de Etica sin necesidad de sanciones.

Artculo 38 El Contador Pblico es auxiliar de la justicia en los casos que seala la ley, como perito expresamente designado para ello. Tambin en esta condicin, el Contador Pblico cumplir su deber teniendo en cuenta las altas miras de su profesin, la importancia de la tarea que la sociedad le encomienda como experto y la bsqueda de la verdad en forma totalmente objetiva. Artculo 39 El Contador Pblico tiene derecho a recibir remuneracin por su trabajo y por el que ejecutan las personas bajo su supervisin y responsabilidad. Dicha remuneracin constituye su medio normal de subsistencia y de contraprestacin para el personal a su servicio. (IFAC 9. 1 , 9. 2 , 9. 3, 9. 4, 9. 5, 9. 6, 9. 7, 9. 8 Y 9. 9)
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Artculo 40 Los principios ticos que rigen la conducta profesional de los Contadores Pblicos no se diferencian substancialmente de los que regulan la de otros miembros de la sociedad. Se distingue s por las implicaciones sociales anteriormente indicadas. (IFAC Prlogo) Pargrafo. La presente ley comprende el conjunto de normas permanentes sobre tica a que deben ceirse los Contadores Pblicos inscritos ante la Junta Central de Contadores en el ejercicio de las funciones propias de la Contadura Pblica establecidas por las leyes y sus reglamentos. 220 De las Relaciones del Contador Pblico con los usuarios de sus servicios Artculo 41 El Contador Pblico en el ejercicio de las funciones de Revisor Fiscal y/o auditor externo, no es responsable de los actos administrativos de las empresas o personas a las cuales presta sus servicios. Artculo 42 El Contador Pblico rehusar la prestacin de sus servicios para actos que sean contrarios a la moral y a la tica o cuando existan condiciones que interfieran el libre y correcto ejercicio de su profesin. Artculo 43 El Contador Pblico se excusar de aceptar o ejecutar trabajos para los cuales l o sus asociados no se consideren idneos. Artculo 44 El Contador Pblico podr interrumpir la prestacin de sus servicios en razn de los siguientes motivos: a. Que el usuario del servicio reciba la atencin de otro profesional que excluya la suya. b. Que el usuario del servicio incumpla con las obligaciones convenidas con el Contador Pblico. Artculo 45 El Contador Pblico no expondr al usuario de sus servicios a riesgos injustificados. Artculo 46 Siendo la retribucin econmica de los servicios profesionales un derecho, el Contador Pblico fijar sus honorarios de conformidad con su capacidad cientfica y/o tcnica y en relacin con la importancia y circunstancia en cada uno de los casos que le corresponda cumplir, pero siempre previo acuerdo por escrito ante el Contador Pblico y el usuario. (IFAC 9. 1, 9. 2, 9. 3, 9. 4, 9. 5, 9. 6, 9. 7, 9. 8 y 9. 9).
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Artculo 47 Cuando un Contador Pblico hubiere actuado como funcionario del Estado y dentro de sus funciones oficiales hubiere propuesto, dictaminado o fallado en determinado asunto, no podr recomendar o asesorar personalmente a favor o en contra de las partes interesadas en el mismo negocio. Esta prohibicin se extiende por el trmino de seis (6) meses contados a partir de la fecha de su retiro del cargo. Artculo 48 El Contador Pblico no podr prestar servicios profesionales como asesor, empleado o contratista a personas naturales o jurdicas a quienes haya auditado o controlado en su carcter de funcionario pblico o de Revisor Fiscal. Esta prohibicin se extiende por el trmino de un (1) ao contado a partir de la fecha de su retiro del cargo. Artculo 49 El Contador Pblico que ejerza cualquiera de las funciones descritas en el artculo anterior, rehusar recomendar a las personas con las cuales hubiere intervenido, y no influir para procurar que el caso sea resuelto favorable o desfavorablemente. Igualmente no podr aceptar ddivas, gratificaciones o comisiones que puedan comprometer la equidad o independencia de sus actuaciones. (IFAC 9. 10, 9. 11l, 9. 12 y 9. 13).
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Artculo 50 Cuando un Contador Pblico sea requerido para actuar como auditor externo, Revisor Fiscal, interventor de cuentas o rbitro en controversia de orden contable, se abstendr de aceptar tal designacin si tiene, con alguna de las partes, parentesco dentro del cuarto grado consanguinidad, primero civil, segundo de afinidad o si median vnculos econmicos, amistad ntima o enemistad grave, intereses comunes o cualquier otra circunstancia que pueda restarle independencia u objetividad a sus conceptos o actuaciones. Artculo 51 Cuando un Contador Pblico haya actuado como empleado de una sociedad rehusar aceptar cargos o funciones de auditor externo o Revisor Fiscal de la misma empresa o de su subsidiaria y/o filiales por lo menos durante seis (6) meses de haber cesado en sus funciones. 230. De la Publicidad Artculo 52 La publicidad debe hacerse en forma mesurada y los anuncios profesionales contendrn el nombre o razn social, domicilio, telfono, especialidad, ttulo o licencias respectivas. (IFAC 7. 1 y 7. 2). Artculo 53 El Contador Pblico no auspiciar en ninguna forma la difusin, por medio de la prensa, la radio, la televisin o cualquier otro medio de informacin, de avisos o de artculos sobre hechos no comprobados o que se presenten en forma que induzca a error, bien sea por el contenido o los ttulos con que se presentan los mismos o que ellos tiendan a dementar o desacreditar el trabajo de otros profesionales. (IFAC 7. 1 y 7. 2). Comentado del Consejo Tcnico La publicidad del Contador Pblico debe ser informativa, objetiva, real, de buen gusto, que identifique la profesin y realizada en cualquier medio de comunicacin, frecuencia y estilo. El Contador Pblico no puede hacer publicidad que cree falsas expectativas, sea engaosa o confusa o que tenga hechos que no se basen en aspectos verificables y ciertos.
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El Contador Pblico debe crear su prestigio profesional a travs de la eficiencia y eficacia de su trabajo. 240. Relaciones del Contador Pblico con sus colegas Artculo 54 El Contador Pblico debe tener siempre presente que el comportamiento con sus colegas no slo debe regirse por la estricta tica, sino que debe estar animado por un espritu de fraternidad y colaboracin profesional y tener presente que la sinceridad, la buena fe y la lealtad son condiciones bsicas para el libre y honesto ejercicio de la profesin.
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Artculo 55 Cuando el Contador Pblico tenga conocimiento de actos que atenten contra la tica profesional, cometidos por colegas, est en la obligacin de hacerlo saber a la Junta Central de Contadores, aportando en cada caso las pruebas suficientes. Artculo 56 Todo disentimiento tcnico entre Contadores Pblicos deber ser dirimido por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica y de otro tipo por la Junta Central de Contadores. Artculo 57 Ningn Contador Pblico podr dictaminar o conceptuar sobre actos ejecutados o certificados por otro Contador Pblico que perjudique su integridad moral o capacidad profesional, sin antes haber solicitado por escrito las debidas explicaciones y aclaraciones de quienes hayan actuado en principio. Artculo 58 El Contador Pblico deber abstenerse de formular conceptos u opiniones que en forma pblica o privada tiendan a perjudicar a otros Contadores Pblicos, en su integridad personal, moral o profesional. Artculo 59 En los concursos para la prestacin de servicios profesionales de un Contador Pblico o de Sociedades de Contadores, es legtima la competencia, en la medida que la adjudicacin se deba a la calidad de los servicios del oferente. No ser legtima ni leal cuando la adjudicacin obedezca a reducciones posteriores al valor cotizado originalmente o al ofrecimiento gratuito de servicios adicionales a los cotizados. (IFAC 12. 7, 12. 8, 12. 9, 12. 10, 12. 11, 12. 12, 12. 13, 12. 14, 12. 15, 12. 16, 12. 17, 12. 18, 12. 19, 12. 20, 12. 21, 12. 22, 12, 23, 12. 24, 12. 25 y 12. 26). No ser legtima ni leal cuando la adjudicacin obedezca a reducciones posteriores al valor cotizado originalmente o al ofrecimiento gratuito de servicios adicionales a los cotizados. Artculo 60 Ningn Contador Pblico podr sustraer la clientela de sus colegas por medios desleales. Artculo 61 Todo Contador Pblico que acte ante un cliente por cuenta y orden de otro Contador Pblico, deber abstenerse de recibir cualquier clase de retribucin sin autorizacin expresa del Contador Pblico por cuya cuenta interviene. Artculo 62 El Contador Pblico no podr ofrecer trabajo a empleados o socios de otros Contadores Pblicos. Sin embargo podr contratar libremente a aquellas personas que por iniciativa propia le soliciten empleo. 250. El secreto profesional o confidencial
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Artculo 63 El Contador Pblico est obligado a guardar la reserva profesional en todo aquello que conozca en razn del ejercicio de su profesin, salvo en los casos en que dicha reserva sea levantada por disposiciones legales. (IFAC 4. 1, 4. 2, 4. 3, 4. 4, 4. 5, 4. 6, 4. 7 y 4. 8).
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Artculo 64 Las evidencias del trabajo de un Contador Pblico, son documentos privados sometidos a reservas que nicamente pueden ser conocidas por terceros, previa autorizacin del cliente y del mismo Contador Pblico, o en los casos previstos por la ley. Artculo 65 El Contador Pblico deber tomar las medidas apropiadas para que tanto el personal a su servicio, como las personas de las que obtenga consejo o asistencia, respeten fielmente los principios de independencia y de confidencialidad. Artculo 66 El Contador Pblico que se desempee como catedrtico podr dar casos reales de determinados asuntos pero sin identificar de quien se trata. Artculo 67 El Contador Pblico est obligado a mantener la reserva comercial de los libros, papeles o informaciones de personas a cuyo servicio hubiere trabajado o de los que hubiere tenido conocimiento por razn del ejercicio del cargo o funciones pblicas, salvo en los casos contemplados por disposiciones legales. Pargrafo. Las revelaciones incluidas en los estados financieros y en los dictmenes de los Contadores Pblicos sobre los mismos, no constituyen violacin de reserva comercial, bancaria o profesional. 260 De las relaciones del Contador Pblico con la sociedad y el Estado Artculo 68 Constituye falta contra la tica sin perjuicio de las sanciones administrativas, civiles o penales a que haya lugar, la presentacin de documentos alterados o el empleo de recursos irregulares para el registro de ttulos o para la inscripcin de Contadores Pblicos. Artculo 69 El certificado, opinin o dictamen expedido por un Contador Pblico deber ser claro, preciso y ceido estrictamente a la verdad. Artculo 70 Para garantizar la confianza pblica en sus certificaciones, dictmenes u opiniones, los Contadores Pblicos debern cumplir estrictamente las disposiciones legales y profesionales y proceder en todo tiempo en forma veraz, digna, leal y de buena fe, evitando actos simulados, as como prestar su concurso a operaciones fraudulentas o de cualquier otro tipo que tiendan a ocultar la realidad financiera de sus clientes, en perjuicio de los intereses del Estado o del patrimonio de particulares, sean estas personas naturales o jurdicas. Artculo 71 El Contador Pblico no permitir la utilizacin de su nombre para encubrir a personas que ilegalmente ejerzan la profesin.
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APENDICE GUIAS ETICAS DE IFAC

PRESENTACION

La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) ha consolidado en un slo manual todas sus guas anteriores sobre Etica Profesional. Pero no se trata de una recopilacin, sino de un replanteo de los puntos relevantes que envolvan las guas anteriores en una sola publicacin y con un enfoque global. Por qu son importante estas Guas Eticas de IFAC? Debido a que nos ofrecen lneas de conducta de tipo general en lo relativo a la profesin. . Ahora bien, los gremios nacionales a la hora de establecer y/o revisar sus Cdigos de Etica deben referenciarse en lo que plantea la profesin internacional en ese orden de ideas. Los factores ideosincrticos, los contextos nacionales, las condiciones reales de cada pas, no obstante, se entrelazaran con aquellas lneas universales. Estamos hablando de adaptacin, no ya de adopcin. Por otro lado, si el gremio no ha asumido posicin alguna en torno a una temtica particular, valdra la pena que en ese caso se basara en el punto de vista prevaleciente internacionalmente. Que all donde no haya norma nacional que estudie el lineamiento internacional como gua para el nuevo establecimiento. Las discusiones, acuerdos y experiencias de tantos pases agrupados en IFAC deben servimos de base para nuestras reglamentaciones y en el campo tico valdra la pena, no slo seguir la lnea terica. Ojal que seamos ejemplo, en la prctica. La AIC se adelanta a publicar las " Guas Eticas de IFAC" (en espaol) como forma de concretizar gran parte de nuestros anhelos profesionales. PROLOGO El ejercicio profesional del Contador descansa sobre los Principios y Normas de Contabilidad y Auditora. Sin embargo, la funcin de Contador Pblico no est encuadrada solamente en las Normas Tcnicas, sino tambin en las Normas Eticas que rigen nuestra profesin. Ha sido siempre motivo de preocupacin del gremio el mejorar las reglas de Etica, por eso se han realizado muy notables estudios y trabajos por destacados colegas. Esta preocupacin se evidencia por pronunciamientos peridicos realizados sobre nuevas reglas o nuevos enfoques de reglas ya adoptadas. Estos pronunciamientos son productos de los permanentes estudios de actualizacin y adecuacin a los requisitos actuales planteados por los cambios experimentados, tanto en el ejercicio de la profesin, como en el mundo de los negocios . La Federacin Internacional de Contadores, reconociendo la responsabilidad de la profesin contable como tal y considerando su propio rol de direccin, ha determinado establecer Guas Internacionales de Etica para Contadores, a fin de servir de base a los requerimientos ticos de cada pas. En la reunin del Comit de IFAC, realizada en Marlow- Inglaterra, en mayo de 1990, se aprob la publicacin de la Gua de Etica para los Profesionales Contables. Esta rene las Guas Pautas de Etica anteriormente publicadas.

En ellas se fijan las normas de conducta de los contadores y se establecen los principios fundamentales que deben ser observados para alcanzar objetivos comunes. La Asociacin Interamericana de Contabilidad, consciente de la importancia de la Gua de Etica de nuestra profesin, considera que nuestros Organismos Patrocinadores deben mantener una actividad vigilante, cada da mayor, para que sus miembros cumplan con ella y en especial para que no se altere o ignore. Es necesario mantener la seriedad y calidad de nuestra labor profesional, constituyendo una garanta que sea reconocida por el usuario de la profesin. Al Contador Pblico le incumben grandes y diversas responsabilidades. Para con sus clientes, la sociedad y dems miembros de su profesin y para consigo mismo. La confianza depositada en el profesional contable para el manejo de recursos es un tesoro invaluable y debemos constituirnos en baluartes de la verdad y la honradez. Las Normas Eticas son el norte que debe guiar nuestra actuacin profesional y debemos estar conscientes que debemos mantener nuestra tica profesional por sobre todos los intereses que puedan existir. Y, celosos guardianes de nuestra actividad, darle la dignidad, responsabilidad y seriedad que merece, para continuar gozando de la confianza de la comunidad de negocios de Amrica. DEFINICIONES En esta Gua de Etica para la Profesin Contable las expresiones que siguen aparecen en negrita cuando se utilizan por primera vez, y tienen el significado que se indica a continuacin: Publicidad. Comunicacin al pblico de informacin relativa a los servicios o tcnicas que puedan prestar el profesional de la contabilidad en ejercicio independiente con el objeto de captar encargos profesionales. Cuenta del cliente. Cualquier cuenta bancaria utilizada solamente para la administracin de los fondos de los clientes. Dinero de los clientes. Cualquier medio lquido o convertible en dinero, como mandamientos de pago, letras de cambio, pagars, ttulos al portador, etc. que pueda ser recibido por el contador profesional en ejercicio independiente para su custodia o para cumplir las instrucciones de la persona de la que o en cuyo nombre se recibe. Empresa. Persona, fsica o jurdica, independientemente de que tenga o no nimo de lucro, incluida la matriz y todas sus filiales. Profesional actuante. Contador profesional en ejercicio independiente que actualmente est realizando una Auditora o llevando a cabo un trabajo de contabilidad, impuestos, consultara o cualquier otro servicio profesional para un determinado cliente. Objetividad. Combinacin de imparcialidad, honestidad intelectual exencin de conflictos de inters. Firma , empresa o sociedad de Auditora. Un solo ejerciente, una sociedad o una compaa de profesionales de la contabilidad, que ofrecen servicios profesionales al pblico.

Contador profesional, Profesional de contabilidad. Personas que, tanto si ejercen en forma independiente como en la industria, el comercio, el sector pblico o la educacin, son afiliadas a una institucin miembros de la IFAC. Contador profesional en ejercicio independiente. Cada socio o persona que ocupe una posicin similar, y cada empleado en una firma que suministra servicios profesionales a los clientes, al margen de su clasificacin funcional (Auditora, servicios fiscales o consultara), y profesionales de la contabilidad que ejercen la prctica independiente con responsabilidades de direccin. El trmino tambin se utiliza para hacer referencia a firmas o despachos profesionales en el ejercicio independiente. Servicios profesionales. Cualquier servicio que requiera conocimientos contables o relacionados con esta disciplina, prestado por un profesional en esta rea, incluyendo contabilidad, Auditora, impuestos, consultara y servicios financieros. Comunicacin. Informacin al pblico de hechos relativos a un profesional de la contabilidad que no estn dirigidos a la promocin personal del mismo. Profesional entrante. Contador profesional en ejercicio independiente que recibe del profesional actuante o del cliente de este ltimo un encargo de Auditora, contabilidad, impuestos, consultara o similar, o que es consultado para satisfacer las necesidades del cliente. Encargo de realizar un informe. Actuacin que requiere la expresin de una Opinin sobre informacin financiera por un profesional de la contabilidad en ejercicio independiente. Ofrecimiento de servicios. Aproximacin al cliente potencial con el propsito de ofrecerle servicios profesionales. INTRODUCCION 1. La Federacin Internacional de Contadores estima que, debido a las diferencias nacionales en cultura, idioma, sistemas legales y sociales, la tarea de emitir normas detalladas de tica descansa esencialmente en las instituciones miembros de cada pas, que tienen tambin la responsabilidad de implantarlas y de hacerlas cumplir. 2. No obstante, la Federacin estima que el profesor contable se caracteriza en todo el mundo por su esfuerzo de alcanzar un conjunto de objetivos comunes y por su observancia de algunos principios fundamentales encaminados a tal propsito. 3. La Federacin, por tanto, reconociendo las responsabilidades de la profesin contable y considerando que su propio papel debe ser el de suministrar criterio, alentar a la continuidad de los esfuerzos y promover la armonizacin, ha estimado que resulta esencial establecer normas internacionales de tica para el contador profesional al objeto de que sean la base sobre la que se apoyen las reglas ticas (cdigos de tica, regulaciones detalladas, criterios , reglas de conducta, etc. ) para estos profesionales en cada pas. 4. Esta Gua Internacional: establece estndares de conducta para los contadores profesionales, y dicta los principios fundamentales que deben ser observados por los indicados profesionales al objeto de alcanzar objetivos comunes.

5. Adems la Gua asume que, a menos que se indique alguna limitacin en contra, los objetivos y principios fundamentales son igualmente vlidos para todos los contadores profesionales, tanto si ejercen la Auditora independiente como si su actividad se desarrolla en la industria, el comercio, el sector pblico o la educacin. 6. Una profesin se distingue por algunas caractersticas que incluyen: dominio de determinadas aptitudes intelectuales, adquiridas por la experiencia y la formacin. aceptacin de tareas de contenido social, en adicin a las encargadas por el cliente o por quien le emplea laboralmente; actitud que es esencialmente objetiva; prestacin de servicios con un alto nivel de conducta y actuacin.

7. El conocimiento y las tcnicas especializadas, as como la formacin y experiencia necesarios para ser un eficiente profesional de contabilidad, as como la naturaleza especial de los servicios que prestan, hacen normalmente difcil para los que dependen del profesional de la contabilidad la evaluacin de la responsabilidad y de la calidad de sus servicios profesionales as como las normas utilizadas en la prestacin de servicios 8. Con estos antecedentes, resulta esencial que los institutos miembros promulguen normas de ticas para sus afiliados, al objeto de asegurar la ms alta calidad de sus actuaciones, as como para satisfacer el inters pblico. EL INTERES PBLICO 9. Una caracterstica diferenciadora de una profesin es la aceptacin de sus responsabilidades en relacin con el pblico. El pblico de la profesin contable es el conjunto formado por los clientes, acreedores, el gobierno, empleados, empleadores, inversionistas, la comunidad de negocios y financiera y cualquier otro que confe en la objetividad e integridad de los profesionales de la contabilidad para mantener el adecuado funcionamiento de la actividad econmica. El inters pblico se define como el bienestar Colectivo de la comunidad de personas e instituciones a la que sirve el profesional de la contabilidad. 10. La responsabilidad del profesional de la contabilidad no consiste nicamente en satisfacer las necesidades de un cliente concreto o de quien lo emplea laboralmente. Las normas que rigen la profesin contable estn ntimamente relacionadas con el inters pblico, como ponen de manifiesto los siguientes ejemplos: los auditores independientes ayudan a mantener la integridad y eficiencia de los estados financieros presentados por las empresas a las instituciones financieras como apoyo de sus solicitudes de crdito, as como a los inversionistas en captaciones de capital; Los ejecutivos financieros sirven en diversas tareas de direccin financiera en las organizaciones y contribuyen al efectivo y eficaz uso de los recursos de esas organizaciones;

los auditores internos suministran seguridad sobre los adecuados sistemas de control interno, que aumentan la confiabilidad de la informacin financiera de las entidades a las que sirven; los expertos fiscales ayudan a establecer la confianza y la eficiencia en, as como la correcta aplicacin, del sistema fiscal; los consultores tienen la responsabilidad, en inters pblico, de asesorar adecuadamente en la toma de decisiones gerenciales.

11. Los profesionales de la contabilidad desempean un importante papel en la sociedad. inversionistas, acreedores, empresarios y otros sectores de la comunidad econmica, as como el gobierno y el pblico en general, confan en ellos para una adecuada presentacin de la informacin financiera, para una administracin financiera eficaz y asesoramiento competente en una amplia variedad de materias econmicas y fiscales. la actitud y comportamiento del profesional de la contabilidad en la prestacin de tales servicios incide en el bienestar econmico de su comunidad y de su pas. 12. Los profesionales de la contabilidad slo pueden permanecer en su posicin privilegiada si continan prestando al pblico sus servicios a un nivel que demuestre que la confianza que se les depara est firmemente justificada. Resulta del mayor inters para la profesin contable mundial el hacer conocer a los usuarios de sus servicios, que stos se utilizan al ms alto nivel de cumplimiento y de acuerdo con los requerimientos ticos que se orientan a asegurar tal cumplimiento. OBJETIVOS 13. Esta Gua asume que los objetivos de la profesin contable son la bsqueda de los ms altos niveles de actuacin y, en general, satisfacer los requerimientos del inters pblico comentados ms arriba. Estos objetivos requieren la satisfaccin de cuatro necesidades bsicas: Credibilidad. La sociedad en su conjunto necesita credibilidad en la informacin y en los sistemas de informacin. Profesionalismo. Existe una necesidad por parte de clientes, empleadores y otros interesados, en la existencia de profesionales en el campo de la disciplina contable. Calidad de los servicios Existe la necesidad de asegurar que todos los servicios que puedan obtenerse de un profesional de la contabilidad se realicen al ms alto nivel de ejecucin. Confianza. Los usuarios de los servicios de los profesionales de la contabilidad deben poder confiar en la existencia de una tica profesional que gobierna el suministro de tales servicios. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES 14. Para poder alcanzar los objetivos de la profesin contable, sus miembros deben observar un conjunto de requisitos o principios fundamentales. 15. Estos principios fundamentales son: Integridad. Todo profesional de la contabilidad debe ser franco y honesto en la ejecucin de sus servicios profesionales.

Objetividad. Todo profesional de la contabilidad debe ser justo, no permitiendo que prejuicios o influencias de terceros impidan su objetividad. Competencia y cuidado profesional. Un profesional de la contabilidad en disposicin de prestar servicios profesionales implica que posee el nivel de competencia necesario para prestarlos y que su conocimiento, tcnicas y experiencia pueden aplicarse con razonable celo y diligencia. Por tanto, los profesionales de la contabilidad deben rehusar la prestacin de servicios para los que no estn capacitados, a menos que aseguren la obtencin del asesoramiento y asistencia necesarios para asegurar que se realizarn satisfactoriamente. Todo profesional de la contabilidad debe prestar sus servicios con el debido cuidado, competencia y diligencia y tiene el deber permanente de mantener sus conocimientos y tcnicas profesionales al nivel requerido para asegurar que el cliente o quien lo emplea laboralmente reciba las ventajas de un servicio profesional competente basado en su conocimiento actualizado de los avances en la prctica, en la legislacin y en las tcnicas aplicables. Secreto profesional Todo profesional de la contabilidad debe respetar la confidencialidad de la informacin que adquiere durante el curso de la prestacin de sus servicios profesionales y no debe utilizar ni divulgar tal informacin sin la adecuada y especfica autorizacin, a menos que exista la obligacin o el derecho legal o profesional para hacerlo. Comportamiento profesional. Todo contador profesional debe actuar de manera uniforme con la buena reputacin de la profesin y evitar cualquier conducta que pueda desacreditarla. Esta ltima obligacin requiere que las instituciones miembros, cuando desarrollen sus normas de tica, tenga en cuenta las responsabilidades de los profesionales de la contabilidad en relacin con sus clientes, con terceros, con otros miembros de la profesin contable, con el personal de la entidad, con quienes los emplean laboralmente y con el pblico en general. Normas tcnicas. Todo profesional de la contabilidad debe efectuar sus servicios profesionales de conformidad con normas relevantes de carcter tcnico y profesional. Cada uno tiene el deber de ejecutar, con celo y competencia, las instrucciones del cliente o de quien lo emplea laboralmente, en la medida en que ello sea compatible con los requerimientos de integridad, objetividad y, en el caso de los profesionales en prctica pblica, independencia. Adems, todos deben actuar de conformidad con las normas tcnicas y profesionales promulgadas por: la IFAC (as, por ejemplo, las Guas Internacionales de Auditora); el comit Internacional de Normas Contables (IASC); sus propios institutos profesionales u otros organismos reguladores; 1a legislacin aplicable. 16. Adems de observar los principios fundamentales enumerados arriba los contadores profesionales en ejercido independiente, cuando aceptan el encargo de realizar un informe , deben ser y, adems, aparentar ser libres de cualquier inters que pueda ser contemplado, en atencin a sus posibles efectos, como incompatible con la necesaria integridad, objetividad e independencia. CRITERIOS DETALLADOS

17. Los objetivos y principios fundamentales son de carcter general y no se pretende que se utilicen directamente para resolver problemas de tica profesional en casos especficos. Por ello, esta Gua tambin suministra criterios detallados acerca de la aplicacin a la prctica de aquellos objetivos y principios fundamentales en relacin con un conjunto de situaciones tpicas que suelen darse en la profesin contable. 18. Los criterios que se incluyen a continuacin se dividen en dos partes: la primera (parte A), aplicable a todos los profesionales de la contabilidad al menos que se indique lo contrario, y la segunda (parte B), aplicable solamente a quienes ejercen la profesin de manera independiente. PARTE A. APLICABLE A TODOS LOS PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD SECCION 1. OBJETIVIDAD 1. 1 El principio de objetividad impone a todo miembro de la profesin contable la obligacin de ser justo, honesto intelectualmente y libre de conflictos de intereses. 1. 2 Los profesionales de la contabilidad actan en muy variadas asignaciones y deben demostrar su objetividad en circunstancias diversas. Los profesionales en el ejercicio independiente aceptan encargos de realizar informes y, adems, prestan servicios de asesoramiento fiscal y sobre otras materias gerenciales. Otros profesionales preparan estados financieros en la empresa que los contrata laboralmente, realizan servicios de Auditora interna o emplean su capacidad de direccin financiera en la industria, en el comercio, en el sector pblico o en la educacin. Tambin educan y adiestran a quienes aspiran a formar parte de la profesin. En atencin a su cometido y a su capacidad, los profesionales de la contabilidad deben proteger la integridad de sus servicios profesionales, manteniendo la objetividad y evitando cualquier subordinacin de su criterio a terceros. 1. 3 Al seleccionar las situaciones y prcticas a ser tratadas por los requerimientos ticos referentes a la objetividad, deben tenerse en cuenta los siguientes factores: a. Los profesionales de la contabilidad pueden estar expuestos a situaciones que incluyen la responsabilidad de presiones ejercidas sobre ellos. Estas presiones pueden lesionar su objetividad. b. Es imposible definir y regular todas las situaciones en lasque pueden existir presiones externas. La racionalidad debe regir el establecimiento de normas que identifiquen las relaciones que puedan o aparenten afectar la objetividad del profesional de la contabilidad. c. Deben evitarse las relaciones que puedan implicar prejuicios, o influencias de terceros que lesionen o afecten la objetividad.

d. Los profesionales de la contabilidad tienen la obligacin de asegurar que todo el personal involucrado en la prestacin de servicios profesionales se adhiere al principio de la objetividad. SECCION 2 - RESOLUCION DE CONFLICTOS ETICOS 2. 1. Peridicamente, los profesionales de la contabilidad encuentran situaciones en las que surgen conflictos de intereses. Estos conflictos pueden aparecer en un amplio tipo de formas, que van desde el dilema relativamente trivial hasta el caso

extremo de un fraude o de una actividad ilegal similar. No es posible presentar una lista detallada de casos potenciales en los que pueden surgir conflictos de intereses. El profesional de la contabilidad debe estar continuamente consciente y siempre alerta en relacin con los factores que pueden ocasionar conflictos de este tipo. Es necesario indicar que una diferencia honesta de opinin entre un profesional de la contabilidad y cualquier tercero no es, en s, una cuestin de tica. Sin embargo, los hechos y circunstancias en cada caso pueden requerir investigacin por las partes implicadas. 2. 2. Es preciso reconocer, sin embargo, que pueden existir factores concretos susceptibles de ocasionar que la responsabilidad de un profesional de la contabilidad entre en conflicto con pretensiones externas o internas de cualquier tipo. As: Existe el peligro de presiones de supervisores, directores, miembros del consejo o socios "impulsivos"; o cuando existan relaciones familiares o personales que puedan dar lugar a presiones externas. Por ello, deben desaconsejarse las relaciones o los intereses que puedan ejercer influencia negativa, impedir o amenazar la integridad del profesional de la contabilidad. Un profesional de la contabilidad puede ser requerido para actuar de manera contraria a las normas tcnicas o profesionales. Conflictos pueden surgir cuando se publica informacin errnea en beneficio de quien emplea laboralmente al profesional de la contabilidad o de su cliente y que puede beneficiar o no a este ltimo.

2. 3.En la aplicacin de normas a la conducta tica de los profesionales de la contabilidad, puede surgir problemas al identificar lo que pueda constituir comportamientos no ticos, o en la resolucin de conflictos ticos. Cuando se enfrente con cuestiones ticas importantes, el profesional debe seguir las polticas establecidas por la organizacin que lo emplea para la resolucin de estos conflictos. Si tales polticas no resuelven el conflicto tico deben tenerse en cuenta las siguientes recomendaciones: revisar el conflicto con el superior inmediato. Si el problema no resulta resuelto de este modo y el profesional decide acudir al siguiente nivel ms elevado, debe notificar esta decisin al superior inmediato. Si aparentemente el inmediato superior est implicado en el conflicto, el profesional debe resolver la cuestin con los niveles de direccin inmediatamente superiores. Cuando el superior inmediato es el principal ejecutivo, el prximo nivel es el Comit Ejecutivo, el Consejo de Administracin, directores no ejecutivos, comits de administracin o accionistas. buscar asesoramiento, de manera confidencial, con un asesor independiente o con la institucin profesional competente, para estudiar las posibles alternativas de actuacin, si el conflicto tico persiste despus de haber agotado todos los niveles internos de revisin, el profesional de la contabilidad, como ltimo recurso, puede no tener otra solucin en cuestiones significativas ( por ejemplo, -un fraude) que renunciar de la organizacin en la que presta sus servicios, y enviar un informe a un representante adecuado de la misma.

2. 4. Adems, en algunos pases, la legislacin, la regulacin o las normas profesionales pueden exigir que las cuestiones de cierta seriedad sean puestas en conocimiento de alguna institucin externa, tal como la autoridad de control o supervisin.

SECCION 3. COMPETENCIA PROFESIONAL 3. 1. Tal como se indica en el prrafo 15 de la introduccin, los profesionales de la contabilidad deben abstenerse de prestar servicios profesionales para cuya realizacin no son competentes, a menos que obtengan el adecuado asesoramiento y la asistencia apropiada, de modo que puedan llevarlos a cabo satisfactoriamente. Si un profesional no tiene competencia para ejecutar una parte concreta del servicio que se le ha encomendado, debe buscar asesoramiento tcnico de expertos como, por ejemplo, otros profesionales de la contabilidad, abogados, ingenieros, gelogos o peritos tasadores. 3. 2. La competencia profesional puede dividirse en dos fases diferentes: a. Obtencin de la competencia profesional La obtencin de la adecuada competencia profesional requiere inicialmente un alto nivel de formacin general seguida de formacin especfica, adiestramiento y examen en materias relevantes desde un punto de vista profesional y, est regulado o no, de un perodo de trabajo prctico. Estos deben ser los criterios normales para el desarrollo de un profesional de la contabilidad. b. Mantenimiento de la competencia profesional 1. El mantenimiento de la competencia profesional requiere el conocimiento continuo de los desarrollos en la profesin contable, incluidos los pronunciamiento significativos en contabilidad y Auditora, as como en otras regulaciones relevantes y requerimientos legales. 2. Todo profesional de la contabilidad debe adoptar un programa diseado para asegurar el control de calidad en el cumplimiento de servicios profesionales congruentes con los pronunciamientos nacionales e internacionales. SECCION 4. SECRETO PROFESIONAL 4. 1. El profesional de la contabilidad tiene la obligacin de respetar la confidencialidad de la informacin sobre las actividades de sus clientes o de quienes le emplean laboralmente, adquirida en la ejecucin de sus servicios profesionales. El deber de guardar el secreto profesional contina incluso despus de la finalizacin de sus relaciones con el cliente o con quien le haya empleado laboralmente. 4. 2. El secreto profesional debe ser observado siempre por el profesional de la contabilidad, a menos que alguna autoridad especfica ordene la comunicacin de la informacin, o cuando exista la obligacin legal o profesional de hacerlo. 4. 3. Los profesionales de la contabilidad tienen la obligacin de asegurar que el profesional que acta bajo su control, as como las personas de las que recaban asesoramiento o asistencia respetan el secreto profesional. 4. 4. El secreto profesional no es slo una cuestin de guardar la confidencialidad de la informacin. Requiere tambin que cualquier profesional de la contabilidad que obtenga una informacin en ocasin de la realizacin de un servicio profesional, no la utilice nunca, ni aparente utilizarla, en beneficio propio o de terceros. 4. 5. Cualquier profesional de la contabilidad tiene acceso a un volumen considerable de informacin sobre las actividades de su cliente o de quien lo emplea laboralmente, que no se pone a disposicin del pblico por otros medios.

Por ello debe ser exhortado a no comunicar esa informacin a terceros sin autorizacin. No obstante, esta obligacin no es de aplicacin a los casos en que la informacin se hace pblica al objeto de descargar la responsabilidad del profesional de la contabilidad, de acuerdo con las normas profesionales. 4. 6. Resulta en inters del pblico y, de la profesin el que se establezcan normas profesionales relativas al secreto profesional, el que se dicten criterios sobre la naturaleza y alcance del deber de confidencialidad, as como sobre las circunstancias en las que puede permitirse o requerirse la revelacin de informacin adquirida durante la realizacin de los servicios profesionales. 4. 7. Debe reconocerse, no obstante, que la confidencialidad de la informacin constituye, normalmente, una obligacin regulada por el ordenamiento jurdico, por lo que las normas ticas al respecto dependen normalmente de la legislacin del pas de cada instituto miembro. 4. 8. A continuacin se enumeran algunos ejemplos de los puntos que deben tenerse en cuenta al determinar la medida en que puede revelarse la informacin confidencial: a. Cuando se autorice su publicacin. Cuando se otorgue tal autorizacin por el cliente o por quien emplea laboralmente al profesional de la contabilidad, deben tenerse en cuenta, no obstante, los intereses de todas las partes implicadas, incluidos los de terceros que puedan resultar afectados. b. Cuando la revelacin sea requerida por la ley. Como ejemplos de esta situacin pueden mencionarse: i. la entrega de documentos o la prestacin de testimonio en un procedimiento legal; y ii. la puesta en conocimiento de las autoridades competentes de infracciones de la ley que lleguen a su conocimiento. c. Cuando existe el derecho o el deber profesional de hacerlo: i. Al objeto de cumplir con normas tcnicas o de tica, en cuyo caso la revelacin no es contraria a lo establecido en esta seccin;

ii. Para proteger los intereses profesionales de un colega en un proceso legal; iii. En los casos en los que el profesional se someta al control de calidad por un instituto miembro o por cualquier otra organizacin profesional; iv. Al objeto de responder a una investigacin realizado por un instituto miembro o por algn organismo regulatorio. SECCION 5. EJERCICIO EN EL AMBITO FISCAL 5. 1. Cualquier profesional que preste servicios de carcter fiscal est en su derecho de procurar la mejor posicin posible para su cliente o para quien le emplea laboralmente siempre y cuando haya de rendir su servicio con competencia profesional, no afecte su integridad u objetividad, y sea a la vez, congruente con la ley. Las posibles dudas pueden resolverse a favor de su cliente o de quien le emplea laboralmente, si existen argumentos razonables para apoyar su postura. 5. 2. Los profesionales de la contabilidad no deben garantizar a sus clientes o a quienes les emplean laboralmente que las declaraciones fiscales que preparan y la

asesora fiscal que les ofrecen es incuestionable. Por el contrario, deben asegurarse de que sus clientes o quienes les emplean son conscientes de las limitaciones inherentes a los servicios y asesora fiscales, de modo que no confundan una expresin de opinin con una afirmacin o hecho categrico. 5. 3. El profesional que se encargue de, o asesore en la preparacin de una declaracin fiscal, debe advertir su cliente o a quien le emplea que la responsabilidad por su contenido es primordialmente de ellos. Asimismo, el contador debe disponer los medios necesarios para asegurar que la declaracin se prepara correctamente, en base a la informacin recibida. 5. 4. Los asesoramientos de carcter fiscal o las opiniones que puedan tener consecuencias significativas, que se preparen para el cliente o para quien emplea laboralmente al profesional de la contabilidad, deben documentarse en forma de carta al cliente, o en un memorndum para archivo. 5. 5. Ningn profesional debe involucrarse con una declaracin o similar, si tiene razones para pensar que: a. contiene declaraciones falsas o engaosas; b. contiene afirmaciones o informacin suministrada precipitadamente o sin conocimiento real de lo que es verdadero o falso; . c. omite o disimula informacin que debe ser incluida, de manera que este hecho pueda confundir a las autoridades fiscales.

5. 6. El profesional de la contabilidad puede preparar declaraciones fiscales que impliquen el uso de estimaciones, si tal utilizacin es aceptable o si, dadas las circunstancias, no es posible obtener datos exactos. Cuando se utilicen estimaciones, deben presentarse de manera que se evite dar la impresin de una mayor precisin de la que realmente existe. El profesional debe asegurarse de que los importes estimados son razonables, dadas las circunstancias. 5. 7. Al preparar la declaracin fiscal, normalmente el profesional puede confiar en la informacin suministrada por su cliente o por quien le emplea laboralmente, con tal de que dicha informacin parezca razonable. Aunque no es necesario el examen o revisin de documentos u otras evidencias que apoyan la informacin, el profesional debe solicitar, cuando sea necesario, que le faciliten tales soportes. Adems, el profesional: a. debe hacer uso de las declaraciones de su cliente relativas a ejercicios anteriores, cuando ello sea posible; b. est obligado a realizar investigaciones razonables cuando la informacin presentada parezca incorrecta o incompleta; c. debe hacer referencia a los libros y registros de las operaciones. 5. 8. Cuando tenga conocimiento de un error significativo o de una omisin en alguna declaracin fiscal correspondiente a un ejercicio anterior (con la que puede o no estar relacionado), o cuando no se haya realizado alguna declaracin fiscal, la actitud del profesional de la contabilidad debe ser la siguiente:

a. debe comunicar cuanto antes el error o la omisin al cliente o a quien le emplea laboralmente, recomendndole que lo ponga en conocimiento de las autoridades fiscales. Normalmente, el profesional no esta obligado a informar por s mismo a las autoridades fiscales ni debe hacerlo sin permiso; b. si el cliente o quien le emplea laboralmente no corrige el error: i. el profesional debe informarle de que no puede actuar a su servicio en relacin con la declaracin en cuestin o con la informacin relacionada con ella sometida a las autoridades. ii. el profesional debe plantearse si continuar la relacin con el cliente o con quien le emplea laboralmente es uniforme con su responsabilidad profesional. c. Si el profesional concluye que puede continuar sus relaciones profesionales con el cliente, debe adoptar todas las medidas razonablemente necesarias para asegurarse que no se repita el error en declaraciones posteriores.

d. La normativa legal o profesional de algunos pases puede tambin hacer necesario que el profesional informe a las autoridades fiscales que no est relacionado con las declaraciones o con otra informacin simular, y que ha dejado de actuar para el cliente o para quien le empleaba laboralmente. En estas circunstancias, el profesional debe informar al cliente de su postura antes de hacerlo a las autoridades, y no debe suministrar a stas ninguna informacin adicional sin el consentimiento de aqul, salvo que est legalmente obligado a hacerlo. SECCION 6. PRESTACION DE SERVICIOS EN EL EXTRANJERO 6. 1. Al considerar la aplicacin de las exigencias ticas en actividades desarrolladas en el extranjero, puede aparecer una gran variedad de situaciones. En cualquier caso, el hecho de que el profesional en cuestin sea miembro de la profesin slo en su pas de origen o lo sea tambin en el pas donde presta sus servicios, no es relevante a la hora de tratar cada situacin concreta. 6. 2. El profesional de la contabilidad que presta sus servicios en un pas diferente al suyo de origen, puede residir en l o permanecer como visitante durante el tiempo de prestacin de tales servicios. En cualquier caso, debe llevar a cabo su trabajo de acuerdo con las normas tcnicas y las exigencias ticas relevantes para el trabajo en cuestin. Esta seccin no se ocupa de las normas tcnicas. Sin embargo, en lo relativo a los dems aspectos, el profesional debe guiarse por los requerimientos ticos que se establecen a continuacin. 6. 3. Cuando el profesional de la contabilidad preste servicios en un pas distinto del suyo, y existen diferencias entre los dos pases en cuestiones especficas relativas a exigencias ticas, deben de tenerse en cuenta las normas siguientes: a. cuando las exigencias ticas del pas en el que se prestan los servicios sean menos estrictas que los requisitos de IFAC, deben aplicarse stos ltimos; b. cuando las exigencias ticas del pas en el que se prestan los servicios sean ms estrictas que las dictadas por la IFAC, deben aplicarse las normas ticas del pas en que se prestan los servicios; c. cuando las exigencias ticas del pas de origen sean tambin obligatorias para el caso de servicios prestados en el extranjero y sean

ms estrictas que las contempladas en los apartados ( a y b) anteriores, deben aplicarse los requisitos del pas de origen del profesional. SECCION 7. PUBLICIDAD 7. 1. Resulta claramente deseable que el pblico conozca la gama de servicios que puede ofrecer un profesional de la contabilidad. Por ello, nada puede objetarse a la comunicacin de informacin al pblico por una institucin miembro, desde un punto de vista institucional; por ejemplo, en nombre de la misma. 7. 2. Los ejemplos que figuran a continuacin ilustran las circunstancias en que la publicidad por o en nombre del profesional puede ser aceptable, as como las cuestiones que deben tenerse en cuenta en relacin con la misma Nombramientos y premios Resulta de inters para el pblico y para la profesin contable conocer los nombramientos o hechos similares que hayan recado sobre el profesional en asuntos de importancia nacional o local, o bien los premios o distinciones similares recibidos, por lo que estos extremos pueden ser objeto de publicidad, con la consiguiente mencin del profesional implicado. No obstante, el profesional no debe utilizar estas circunstancias para obtener ningn tipo de ventaja profesional. Bsqueda de empleo o trabajo profesional Un profesional de la contabilidad puede informar a las partes interesadas, a travs de algn medio de difusin, que pretende ocuparse como socio o en un trabajo asalariado de naturaleza contable. Sin embargo, no debe realizar un anuncio de trabajo subcontratado, de modo que pueda interpretarse que busca clientes. Los anuncios sobre este ltimo tipo de trabajos pueden ser aceptables si se insertan nicamente en la prensa profesional, y a condicin de que ni el nombre del profesional, ni su direccin o nmero de telfono aparezcan en el anuncio. Un profesional de la contabilidad puede escribir una carta o contactar directamente a otro profesional cuando busque empleo o trabajo profesional. Directorios Un profesional de la contabilidad puede figurar en un directorio, a condicin que ni ste ni la inscripcin puedan considerarse razonablemente como un elemento de publicidad para quienes aparezcan en l. La inscripcin debe limitarse al nombre, direccin, nmero de telfono, descripcin profesional y cualquier otra informacin necesaria para permitir que el usuario del directorio tome contacto con la persona u organizacin a que se refiera la inscripcin. Libros, artculos, entrevistas, conferencias, apariciones en radio y televisin Un profesional de la contabilidad que sea autor de un libro o artculo de materias profesionales, puede hacer indicacin de su nombre y cualificacin profesional, incluida la denominacin de la organizacin en la que presta sus servicios, pero no debe dar ninguna informacin de los servicios que sta puede ofrecer. Criterios similares son aplicables a la participacin por un profesional en conferencias, entrevistas o programas de radio o televisin sobre temas contables. No obstante, cuanto escriba o diga no debe tener carcter promocional de si mismo o de su empresa, y ha de ceirse a un tratamiento profesionalmente

objetivo del asunto en cuestin. Debe hacer lo posible para asegurar que lo que finalmente llegue al pblico cumpla con estos requisitos. Cursos, seminarios, etc. Un profesional de la contabilidad puede invitar a sus clientes o a otros profesionales a cursos o seminarios realizados por l o por su personal. No debe invitarse a otras personas diferentes a las mencionadas, excepto como respuestas a una peticin no buscada. Estos criterios no impiden que los profesionales impartan cursos de formacin en instituciones profesionales, asociaciones o instituciones de enseanza, cuando desarrollen acciones de este tipo para sus miembros o para el pblico. No obstante, no debe otorgarse tratamiento destacado alguno al nombre del profesional en folletos o documentos relacionados con dichas acciones de formacin. Folletos y documentos de informacin tcnica Es permisible enviar folletos y documentos tcnicos que incluyan el nombre de un profesional a clientes y a otros contadores. No es permisible enviarlos a otras personas, excepto en caso de solicitud no buscada. PARTE B. APLICABLE A LOS PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD EN EJERCICIO INDEPENDIENTE SECCION 8. INDEPENDENCIA 8. 1. Los profesionales que ejerzan independientemente, cuando realicen una actuacin destinada a la emisin de un informe, deben ser y aparentar ser independientes. 8. 2. Los puntos que siguen contemplan algunas de las situaciones que, por la falta real de independencia o por la apariencia contraria a la misma, pueden llevar a un observador razonable a dudar de la independencia de un profesional de la Auditora. Vnculos financieros en o con el negocio del cliente 8. 3 Los vnculos financieros con un cliente pueden afectar la independencia, y llevar a un observador razonable a la conclusin de que tal requerimiento no se cumple. Estos vnculos pueden producirse de diferentes maneras, tales como: a. participacin financiera directa en el cliente; b. participacin indirecta significativa en el cliente, por ejemplo, siendo albacea o administrador de un patrimonio, si este ltimo tiene participacin financiera o de otro tipo en la empresa del cliente; c. mediante prstamos recibidos o concedidos del cliente o del personal destacado, de la direccin o de los accionistas principales de la empresa del cliente; d. a travs de algn inters financiero o similar en negocios en participacin realizados con el cliente o con empleados del mismo. Comentario

La independencia puede resultar lesionada cuando un profesional en el ejercido de la Auditora independiente adquiera, por cuenta propia o ajena, una participacin directa o indirecta significativa en la empresa para la que presta servicios profesionales que requieran independencia. Se incluyen tambin en las participaciones directas, las posedas por su cnyuge o por sus hijos que dependan del profesional y, en algunos pases, las posedas por otros parientes prximos. Cuando el profesional en ejercicio independiente administre o asesore en nombre o inters de un tercero la inversin en acciones de un cliente para el que se est realizando una Auditora, su apariencia de independencia puede resultar deteriorada. Ello es debido a que la responsabilidad con aquel tercero puede entrar en conflicto con la relativa al cliente. En el caso de inversiones colectivas, si un solo ejerciente o socio de la sociedad de Auditora o su cnyuge o los hijos que dependan de l, son partcipes de la inversin colectiva y sta a su vez, posee un importe significativo del capital de la empresa o del total de activos de la inversin, no debe aceptar una actuacin llamada a emitir un informe en relacin con tal empresa. La misma regla debe aplicarse a los administradores y gerentes de una sucesin. Las acciones de un cliente pueden adquirirse involuntariamente, como es el caso de una herencia o por matrimonio, o a causa de una concentracin de empresas. Cuando esto ocurra, las participaciones deben ser enajenadas en el ms breve plazo posible o, de lo contrario, el profesional en ejercicio independiente debe declinar cualquier actuacin que implique emitir un informe en relacin con el cliente en cuestin. Ningn profesional que ejerza la prctica independiente, ni su cnyuge o hijos que dependan de l, debe realizar un prstamo a clientes, garantizar alguna de sus operaciones o recibir crditos o garantas de los mismos. Esta prohibicin no se aplica a los prstamos de entidades financieras o similares, cuando se realizan por sus procedimientos normales, con los plazos y requisitos habituales; tampoco se aplica, con las mismas condiciones, a las hipotecas inmobiliarias y cuentas comentes o depsitos en bancos, empresas inmobiliarias, etc. Nombramientos en empresas 8. 4. Cuando un profesional de la contabilidad en ejercicio independiente, durante el perodo de su actuacin o en el inmediatamente precedente, sea o ya a ser designado como: a. miembro del consejo, directivo o empleado de la empresa, b. socio o empleado de un miembro del consejo, de un directivo o de un empleado de la empresa, puede ser considerado como poseedor de un inters susceptible de limitar su independencia para emitir un informe en relacin con tal empresa. Comentario Es prctica comn en estas situaciones prohibir a los profesionales en ejercicio independiente su designacin para actuar en las empresas indicadas. Tambin es claramente deseable que no acepten nombramientos de las empresas acerca de las que estn llamados a emitir opinin. En estos casos se sugiere que el perodo inmediatamente precedente a la actuacin no sea inferior a dos aos o, en su caso, al exigido por la legislacin al respecto. Realizacin de otros servicios para los clientes de Auditora

8. 5. Cuando un profesional en ejercicio independiente, adems de realizarla actuacin relacionada con la misma y con la emisin de los correspondientes informes, rinde otros servicios al cliente, debe procurar no desempear funciones directivas ni tomar decisiones gerenciales, en la medida en que estas responsabilidades correspondan al consejo de administracin o a la direccin. Comentario Puede resultar de inters, en trminos de tcnicas y de esfuerzo, que el profesional en ejercicio independiente ofrezca a sus clientes otros servicios de asesora financiera y de direccin, dado que posee un conocimiento notable de las actividades de aquellos clientes. Algunas empresas (especialmente las pequeas ) resultaran afectadas negativamente si se les priva del derecho de obtener otros servicios de sus auditores. En el curso de su trabajo, el auditor ofrece inevitablemente su asesoramiento y, por ejemplo, en el caso de empresas pequeas, la contabilidad, la Auditora y el asesoramiento fiscal estn tan ntimamente ligados que no pueden separarse fcilmente. Adems, la Auditora entraa el examen del sistema de control interno, lo cual necesariamente implica sugerencias para su mejora. Por todo ello resulta claramente impracticable definir de manera concreta los limites del asesoramiento que puede ofrecer el profesional contable en ejercicio independiente. Estos servicios adicionales prestados en el rea de asesoramiento fiscal y de direccin son, en todo caso, de carcter consultivo y no deben arrogarse funciones correspondientes a la direccin de las empresas clientes. La independencia del auditor no se pone en peligro ofreciendo servicios de asesoramiento, si evita implicarse y asumir responsabilidades en las decisiones gerenciales. La prestacin de otros servicios profesionales no es, en principio, un factor en la determinacin de si un auditor es o no independiente. No obstante, debe procurar no derivar de funciones de asesoramiento a cometidos gerenciales. Un auditor que ha asesorado en la implantacin de un sistema de registro de existencias debe realizar normalmente la Auditora del mismo, ya que la omisin de cualquiera de la etapas normales de su revisin puede tener un impacto negativo en su competencia y en su independencia, La preparacin de los registros contables es un servicio frecuentemente solicitado, especialmente por clientes de reducida dimensin, cuya empresa no es lo suficientemente grande como para emplear el adecuado personal con funciones contables. No es probable que los clientes de gran dimensin soliciten estos servicios. En todos los casos en los que se requiera la independencia y en los que un auditor est relacionado con la preparacin de registros contables para un cliente, deben observarse los siguientes requisitos: a. El auditor no debe tener relacin alguna o conflicto de intereses con el cliente, que puedan empaar su integridad e independencia. b. El cliente debe aceptar la responsabilidad por los estados financieros. c. El auditor no debe asumir funciones de empleado o gerenciales que impliquen la direccin de las operaciones de la empresa. d. El personal dedicado a la preparacin de los registros contables no debe participar en su Auditora. El hecho de que el auditor haya procesado o mantenido algunos registros no elimina la necesidad de practicar las pruebas adecuadas de Auditora. Relaciones familiares y personales

8. 6. Las relaciones personales y familiares pueden afectar la independencia. En especial, es necesario asegurar que la ejecucin independiente de una actuacin no se vea entorpecida como consecuencia de relaciones de este tipo. Comentario Resultara impracticable intentar prescribir detalladamente en normas ticas el alcance de las relaciones personales permisibles entre el profesional de la contabilidad en ejercicio independiente y su cliente o en relacin con quienes ocupen puestos de responsabilidad en su empresa (presidente, director, director financiero o cualquier otro empleado en posicin similar). No obstante, las instituciones miembros deben aconsejar a sus afiliados sobre el tipo de situaciones que pueden ocasionar presiones. Por ejemplo, ello puede ocurrir cuando el profesional tenga un inters mercantil comn con un directivo o empleado del cliente, o tenga un inters significativo conjuntamente con el cliente en otra empresa. En relacin con las relaciones familiares, corresponde a cada institucin miembro decidir, en el marco de las condiciones sociales existentes en sus respectivos parientes, el grado de parentesco con el cliente que debe considerarse demasiado prximo como para asegurar que los servicios profesionales se presten con la adecuada independencia. Los vnculos familiares que siempre suponen una amenaza inaceptable para la independencia son aqullas en las que un auditor o socio o un empleado implicado en la actuacin relativa al cliente es el cnyuge o hijo dependiente del mismo, o comparte con l un domicilio comn. En algunos pases, las relaciones familiares pueden ser ms exigentes, incluyendo al cnyuge, a los hijos, padres o abuelos, padres polticos, hermanos, hermanas, cuados y cuadas, etc. , del cliente. Honorarios 8. 7. Cuando la percepcin de honorarios peridicos de un cliente o grupo de clientes relacionados entre si, represente una proporcin importante de los ingresos brutos totales de un auditor, o del conjunto de sus actividades, su dependencia de ese cliente o del grupo de clientes puede llamar la atencin y suscitar dudas acerca de su independencia. Comentarios Es deseable que los institutos miembros impongan normas o dicten criterios orientativos para sus afiliados a este respecto. Lgicamente, dichas reglas o criterios han de estar relacionados con las condiciones econmicas de cada pas y con el nivel de desarrollo de la profesin contable. No es posible precisar la proporcin mxima de honorarios que pueden obtenerse de su cliente o grupo de ellos relacionados entre si. No obstante, si esos honorarios son los nicos o una parte sustancial de sus ingresos, el auditor debe evaluar cuidadosamente si su independencia puede resultar lesionada. Similar situacin se produce si los honorarios debidos por un cliente por servicios profesionales permanecen impagados por un largo perodo de tiempo, especialmente cuando una parte importante no sea satisfecha antes de la emisin del informe correspondiente al ejercicio siguiente. Deben, no obstante, contemplarse excepciones para profesionales que comienzan a establecerse o que estn planificando cesar en sus actividades. Tambin para las sucursales u oficina de las empresas de Auditora que dependan un cliente o de un grupo de ellos relacionados entre si. Ello ocurre, por ejemplo, si la oficina audita los estados financieros de un cliente y esta actividad constituye la mayor parte del trabajo de

la misma. En estas circunstancias, el trabajo relacionado con ese cliente o grupo de ellos debe ser revisado por un socio de otra oficina. Honorarios condicionados 8. 8. Sin perjuicio de lo indicado en el prrafo 8. 9, los servicios profesionales no deben ofrecerse o realizarse bajo un contrato o pacto que prevea que no se devengarn honorarios en tanto no se obtenga un determinado objetivo o resultado o cuando los honorados dependan de cualquier otro modo de los objetivos o resultados de tales servicios. Comentario No se considera que los honorarios estn condicionados a los resultados si estn fijados por un tribunal o por otra autoridad pblica. Los honorarios cargados como un porcentaje o sobre bases similares deben considerarse como condicionados. 8. 9. En los pases en que la percepcin de honorados condicionados est permitida por la ley o por la regulacin profesional, tales pactos deben restringirse a las actuaciones en las que no se requiera la independencia. Bienes y servicios 8. 10. La aceptacin de bienes o servicios del cliente puede suponer una amenaza a la independencia. La aceptacin de atenciones indebidas puede considerarse de igual modo. Un profesional de la contabilidad en el ejercido independiente no debe aceptar bienes o servicios del cliente, ni tampoco su cnyuge o hijos que dependan de l, excepto en trminos comerciales, no ms favorables que los disponibles generalmente a terceros. Las atenciones y regalos que no puedan considerarse propios de la cortesa de la vida social, deben ser rechazados. Propiedad del capital de una sociedad de Auditora 8. 11. En principio el capital de una sociedad de Auditora debe ser posedo en su totalidad por profesionales de la contabilidad en ejercicio independiente. Puede, no obstante, permitirse la posesin de capital por terceros, con tal de que la mayora tanto del capital como de los derechos de voto pertenezca nicamente a profesionales de contabilidad en ejercicio. Comentario Como regla general, la totalidad del capital de una sociedad de Auditora debe ser poseda por contadores. Si la totalidad o una parte se encuentra en poder de terceros, stos podran estar en situacin de influir sobre los contadores en la prestacin de sus servicios profesionales. Una situacin similar se produce cuando una sociedad, cuyo capital es posedo por contadores, se financia con terceros de manera que solapadamente se eluda la regla relativa a la propiedad del capital. En algunos pases, est permitido que los auditores ejerzan su prctica mediante sociedades a las que no se imponen restricciones especiales sobre su capital o sobre sus derechos de voto. En todo caso, deben establecerse garantas por la legislacin o por las normas de tica de los institutos miembros, que no sean contrarias a la legislacin, al objeto de preservar la independencia del auditor. Los institutos miembros deben considerar la posibilidad de hacer ver al gobierno que los intereses de la profesin y del pblico resultan ms adecuadamente protegidos cuando la legislacin establece que la mayora tanto del capital como de los votos

de las sociedades de contabilidad deben corresponder a profesionales en ejercicio independiente. SECCION 9. HONORARIOS Y COMISIONES 9. 1 Cuando un profesional de la contabilidad en el ejercicio de la Auditora pblica acepta prestar sus servicios a un cliente, asume la responsabilidad de realizar su trabajo con integridad y objetividad y de acuerdo con las normas tcnicas apropiadas. Esta responsabilidad se satisface aplicando los conocimientos y tcnicas profesionales que han adquirido a travs de su formacin y experiencia. Por los servicios que presta, el auditor se hace acreedor a una remuneracin. Honorarios profesionales 9. 2. Los honorarios profesionales han de ser un justo reflejo del valor del trabajo realizado para el cliente, teniendo en cuenta: i. los conocimientos y tcnicas requeridos para el tipo de servicios profesionales prestados;

ii. el nivel de formacin y experiencia de las personas necesarias para llevar a cabo el trabajo; iii. el tiempo necesario de ocupacin de cada persona que participa en el trabajo; y, iv. el grado de responsabilidad que conlleva la prestacin de esos servicios. 9. 3. Normalmente, los honorarios profesionales deben ser computados sobre la base de las adecuadas tarifas horarias o diarias. Tales tarifas deben estar basadas en la premisa fundamental de que la organizacin y actuacin del auditor, as como los servicios profesionales que presta al cliente, estn adecuadamente planificados, controlados y dirigidos. Deben tenerse en cuenta los factores indicados en el prrafo 9. 2, que pueden estar, no obstante, influenciados por las circunstancias legales, sociales y econmicas de cada pas. Corresponde a cada auditor el determinar las tarifas adecuadas. 9. 4. Un auditor no debe realizar manifestaciones en el sentido de que determinados servicios profesionales podrn prestarse, en el perodo actual o en otros futuros, por unos honorarios fijos, estimados o dentro de un intervalo, si es probable, en el momento de hacer tal manifestacin, que tales honorarios se incrementen substancialmente, sin que el cliente sea avisado de tal posibilidad, 9. 5. Al prestar servicios profesionales a un cliente, puede ser necesario o conveniente cargar unos honorados calculados previamente, en cuyo caso el auditor los determinar teniendo en cuenta las cuestiones en los prrafos 9. 2 a 9. 4. 9. 6. No es impropio que un auditor facture a su cliente unos honorarios inferiores a los cargados con anterioridad por servicios similares, siempre que se hayan calculado de acuerdo con lo indicado en los prrafos 9. 2 a 9. 4. 9. 7. Tal como se indica, en el prrafo 8. 8, los servicios profesionales no deben ofrecerse o realizarse bajo un contrato o pacto que prevea que no se devengarn honorarios en tanto no se obtenga un determinado objetivo o resultado, o cuando los honorados dependan de cualquier otro modo de los objetivos o resultados de tales servicios. Comentario

9. 8. No se considera que los honorados estn condicionados a los resultados si estn fijados por un tribunal o por otra autoridad pblica. 9. 9 Los honorados cargados como un porcentaje o sobre bases similares deben considerarse como condicionados, excepto cuando estn autorizados legalmente o aprobados por una institucin miembro como prcticas aceptables para determinados servicios profesionales. Con el fin de ayudar a evitar malentendidos, es de inters, tanto para el cliente como para el auditor, definir claramente, preferiblemente por escrito, antes del comienzo del trabajo, las bases de clculo de los honorarios y las condiciones de pago de los mismos Comisiones 9. 10. El pago o recepcin de comisiones por parte de un auditor puede socavar la objetividad e independencia. Sin perjuicio de lo establecido en el punto 9. 13, el auditor no debe, en consecuencia, pagar comisin alguna por obtener un cliente, ni aceptar comisiones por enviar clientes a terceros. Tampoco debe aceptar comisiones por recomendar productos o servicios de otros. 9. 11. A los efectos del prrafo 9. 10, se consideran comisiones los pagos o aceptacin de honorarios de intermediacin entre auditores, cuando quien recomienda la actuacin no ha realizado ningn servicio profesional. 9. 12. Un auditor puede tomar parte en un acuerdo de adquisicin de la totalidad o parte de otra firma o sociedad de Auditora, pudiendo en tal caso tener que realizar pagos a los individuos encargados originalmente del ejercicio o a sus herederos o representantes. Tales pagos no tienen la consideracin de comisiones a los efectos de lo establecido en el prrafo 9. 10. 9. 13. En aquellos pases en los que est permitido el pago y recepcin de comisiones, bien por la legislacin, bien por alguna institucin miembro, deben limitarse a aquellas actuaciones para las que no se requiera la independencia y el auditor no debe dar a conocer estos hechos a los clientes. SECCION 10. ACTIVIDADES INCOMPATIBLES CON LA PRACTICA DE LA AUDITORA INDEPENDIENTE l0. 1. Un profesional en el ejercicio de la Auditora independiente no debe comprometerse simultneamente en ningn negocio, ocupacin o actividad que entorpezca o pueda entorpecer su integridad, objetividad o independencia o la buena reputacin de la profesin y que, en consecuencia, pueda resultar incompatible, con la prestacin de servicios profesionales 10. 2. La prestacin simultnea de dos o ms tipos de servicios profesionales no impide, por si misma, la integridad, objetividad e independencia. 10. 3. La realizacin simultnea de otros negocios, ocupaciones o actividades no relacionadas con los servicios profesionales, que tengan como efecto dificultar al auditor el desarrollo de su prctica profesional de acuerdo con los principios fundamentales de tica de la profesin contable, deben considerarse como incompatibles con el ejercicio de la Auditora independiente SECCION 11. EL DINERO DE LOS CLIENTES

11. 1 Es sabido que en algunos pases la ley no permite al auditor administrar dinero de los clientes; en otros pases existen obligaciones reguladas legalmente para los auditores que realizan estas funciones. El auditor no debe administrar fondos de sus clientes si tiene razones para presumir que proceden de, o que se utilizan en actividades ilegales. 11. 2. Cuando un auditor tenga confiado dinero de otros debe: a. custodiar esos fondos por separado de cualesquiera otros de su propiedad o de la de su firma, b. utilizarlos slo para el propsito que le haya sido indicado, y c. estar dispuesto en todo momento para rendir cuentas a las personas que tengan derecho a ello. 11. 3. Un auditor puede mantener una o ms cuentas bancarias para administrar los fondos de los clientes. Tales cuentas pueden incluir una cuenta de clientes general a travs de la que se realicen pagos correspondientes a un determinado nmero de clientes. 11. 4. Los fondos recibidos de los clientes por un auditor deben depositarse sin demora a favor del cliente en su cuenta o, si tienen la forma de documentos o ttulos convertibles, ser protegidos de cualquier utilizacin indebida. 11. 5. Los fondos slo podrn retirarse de la cuenta de los clientes siguiendo sus instrucciones. 11. 6. Los honorarios adeudados por un cliente slo deben deducirse de los fondos del mismo despus de notificado su importe y de obtenida la conformidad del cliente para su retirada. 11. 7. Los pagos realizados mediante la cuenta del cliente no deben exceder del saldo existente a su favor. 11. 8 Cuando parezca probable que los fondos de un cliente vayan a permanecer en la cuenta del mismo por un perodo dilatado de tiempo, el auditor debe, con autorizacin del cliente, colocarlos en una cuenta que rinda intereses, a un plazo razonable. 11. 9. Cualquier inters devengado por los fondos de los clientes deber ser anotado en su cuenta. 11. 10. El auditor deber llevar los libros contables necesarios para poder, en cualquier momento, establecer claramente las operaciones realizadas con los fondos de los clientes en general, as como con los de cada cliente individual. Al menos una vez al ao debe suministrarse al cliente un estado de su cuenta. SECCION 12. RELACION CON OTROS PROFESIONALES QUE EJERCEN INDEPENDIENTEMENTE Aceptacin de nuevos encargos 12. 1. La amplitud de las operaciones de una empresa lleva frecuentemente a la creacin de sucursales o filiales donde el profesional actuante no ejerce su actividad. En tales circunstancias, el cliente o el profesional actuante, previa consulta con el cliente, pueden solicitar a otro profesional que acte en tales lugares al objeto de que realice los servicios profesionales necesarios para completar el encargo.

12. 2. El ofrecimiento de trabajo puede aparecer tambin en el rea de servicios o tareas especiales. El alcance de los servicios ofrecidos por la profesin contable contina expandindose y la profundidad de los conocimientos necesarios para servir al pblico con frecuencia exige tcnicas especiales . Dado que es imposible para cualquier contador adquirir experiencia en todos los campos de la profesin, algunos contadores han decidido que no es adecuado ni deseable desarrollar en sus firmas la gama completa de especialidades que pueden serles requeridas. 12. 3. Los profesionales de la contabilidad en el ejercicio de la Auditora pblica slo deben aceptar los servicios que puedan esperar realizar con competencia profesional. Es, por tanto, especial para la profesin en general y para los intereses de los clientes que los auditores sean exhortados a obtener el necesario asesoramiento de quienes son competentes para proporcionrselo, cuando ello sea necesario. 12. 4. El profesional actuante puede, sin embargo, estar remiso a recomendar al cliente que se dirija a otro auditor que posea la habilidad requerida, por temer que, al hacerlo, pueda perder el encargo en favor del otro auditor. Con ello, el cliente puede verse privado de las ventajas del asesoramiento que hubiera podido recibir. 12. 5. Los deseos del cliente deben ser prioritarios en la eleccin de asesores profesionales, tanto si se requieren o no habilidades especiales. Por tanto el contador no debe intentar restringir en modo alguno la libertad de eleccin del cliente en la obtencin de asesoramientos especiales y, cuando resulte adecuado, debe animarle a que lo haga. 12. 6 Los servicios o asesoras de un auditor que posea tcnicas o conocimientos especiales pueden ser solicitados de alguna de las formas siguientes: . a. Por el cliente i. despus de consultarlo y discutirlo con el profesional actuante; ii. tras peticin o recomendacin especfica por parte del profesional actuante. iii. sin consultar al profesional actuante; o; por el propio profesional actuante, con la debida observacin de su deber de secreto profesional 12. 7. Cuando un auditor sea llamado a prestar servicios o asesoras, debe indagar si el posible cliente tiene a otro profesional actuante. En caso de que sea as y ste ltimo contine desempeando su cometido, deben tenerse en cuenta los procedimientos establecidos en los puntos 12. 8 a 12. 13. Si el encargo pudiera resultar en la sustitucin del profesional actuante por otro profesional, deben de tenerse en cuenta los procedimientos indicados en los puntos 12. 14 a 12. 26. 12. 8. El profesional entrante debe limitar sus servicios al encargo recibido del profesional actuante o del cliente, a no ser que este ltimo solicite otra cosa. El profesional entrante tiene, adems, la obligacin de tomar las medidas que sean razonables para ayudar al profesional actuante a mantener sus relaciones con el cliente, no debiendo formular crtica alguna al trabajo de ste sin darle ocasin de aportar toda la informacin relevante. 12. 9. Todo profesional entrante al que el cliente haya solicitado un encargo que, por sus caractersticas, sea claramente distinto del que est llevando a cabo el profesional actuante, o del inicialmente recibido por indicacin de ste o por voluntad del cliente, debe considerarlo como una peticin distinta de prestacin de servicios o asesoramiento. Antes de aceptar encargos de este tipo, debe poner en conocimiento del cliente su obligacin profesional de comunicarlo al profesional

actuante, y debe ponerse en contacto con ste inmediatamente, preferiblemente por escrito, dndole noticia de que ha entrado en relaciones con el cliente y describindole las caractersticas generales del encargo recibido. 12. 10. En ocasiones surgen circunstancias en las que el cliente insiste en que el profesional actuante no debe ser informado. En tales casos, el profesional actuante debe decidir si las razones del cliente son vlidas. En ausencia de circunstancias especiales, la mera inclinacin del cliente a no comunicar el hecho al profesional actuante no debe ser una razn satisfactoria para no hacerlo. 12. 11. El profesional entrante debe: a. cumplir con las instrucciones recibidas del profesional actuante o del cliente, en la medida en qu no entren en conflicto con exigencias legales o con otros requerimientos, y b. asegurar, en la medida de lo posible , que el profesional actuante est informado de la naturaleza global del trabajo que va a llevar acabo. 12. 12. Cuando existan dos o ms auditores actuantes prestando servicios profesionales para el cliente en cuestin, puede resultar adecuado notificarlo slo al auditor del que dependan ms significativamente los servicios concretos que van a prestarse. 12. 13. Cuando sea necesario, el profesional actuante, adems de dar instrucciones relativas al trabajo encomendado, debe mantener contacto con el profesional entrante y cooperar con l, para ayudarle, en todas las ocasiones en que lo solicite por razones adecuadas. Sustitucin de un auditor 12. 14. Los propietarios de la empresa tienen el derecho indiscutible de elegir sus asesores profesionales, as como de cambiarlos cuando lo deseen. 12. 15. Si es esencial que los intereses legtimos de los propietarios queden protegidos, tambin es importante que el profesional de la contabilidad en el ejercicio de la Auditora independiente que sea llamado a sustituir a otro, tenga la oportunidad de averiguar si existen razones profesionales por las que no deba aceptar el trabajo. Esta aceptacin no debe realizarse sin comunicacin directa con el auditor actuante. En ausencia de un requerimiento especfico para ello, este ltimo no debe ofrecer voluntariamente informacin acerca de los asuntos del cliente. 12. 16. La comunicacin permite al auditor averiguar si las circunstancias en las que se propone el cambio son tales que puede aceptar con propiedad el encargo, y tambin si desea llevarlo a cabo. Adems, tal comunicacin ayuda a preservar las relaciones en armona que deben existir entre todos los auditores, en quienes confan los clientes para que les presten asistencia y asesoramiento profesional. 12. 17. La medida en que el profesional actuante pueda discutir los asuntos de su cliente con el auditor entrante depender de: a. si ha obtenido permiso de su cliente para hacerlo, o de b. las condiciones legales y ticas relativas a tales revelaciones, que pueden variar de un pas a otro.

12. 18. El auditor propuesto debe tratar cualquier informacin que pueda suministrarle el auditor actuante en la ms estricta confidencialidad y otorgarle el debido peso. 12. 19. La informacin proporcionada por el profesional actuante puede indicar, por ejemplo, que las claras razones aducidas por el cliente para el cambio no concuerdan con los hechos. Puede poner de manifiesto que la propuesta para sustituir al actuante ha surgido porque ste ha mantenido su criterio y ha cumplido con su obligacin, a pesar de la oposicin o distanciamiento a raz de diferencias importantes de principios o prcticas entre el profesional actuante y el cliente. 12. 20. Por lo tanto, la comunicacin entre ambos profesionales sirve para : a. proteger al auditor entrante contra el peligro de aceptar un encargo en circunstancias de las que no conoce todos los hechos relevantes; b. proteger a los propietarios minoritarios, que pueden no estar completamente informados de las circunstancias en las que se propone el cambio; y, c. proteger los intereses del auditor actuante, siempre que el cambio propuesto sea consecuencia de, o pretenda interferir con, el ejercicio consciente de sus obligaciones como profesional independiente. 12. 21. Antes de aceptar un encargo que implique trabajo realizado hasta el momento por otro profesional en el ejercicio de la Auditora independiente, el auditor propuesto debe: a. averiguar si el cliente ha avisado al actuante del cambio propuesto, y le ha dado su permiso, preferiblemente por escrito, para discutir los asuntos del cliente, entera y libremente, con el auditor entrante; b. solicitar permiso del cliente para ponerse en contacto con el actuante, una vez haya quedado satisfecho con las respuestas dadas por el cliente. Si se le niega este permiso, o no se le ha otorgado el aludido en el punto anterior, deber, en ausencia de circunstancias excepcionales de las cuales tenga completo conocimiento, y a menos que pueda llegar a conocer adecuadamente los hechos necesarios por otro procedimiento, declinar el encargo; c. al recibir el permiso, dirigirse al auditor actuante, preferiblemente por escrito, para que: i. le informe de todos los asuntos profesionales que debe conocer antes de decidir si acepta o no el encargo, siempre que tales asuntos existan, y ii. le suministre todos los detalles necesarios para permitirle tomar una decisin 12. 22. Despus de recibir la comunicacin aludida en el prrafo 12. 21. c, el auditor actuante debe: a. responder, preferiblemente por escrito, advirtiendo si existen razones profesionales por las que el auditor propuesto no deba aceptar el encargo, y b. si existen tales razones y otros asuntos que deban ser revelados, asegurarse de que posee permiso del cliente para suministrar los detalles de esta informacin al auditor propuesto. Si tal permiso no es concedido, el actuante debe comunicar este hecho al auditor entrante;

c. al recibir el permiso del cliente, revelar al profesional entrante toda la informacin que necesite para poder decidir si acepta o no el encargo, y discutir libremente con ste todos los asuntos relevantes en el encargo de los que deba tener noticia. 12. 23. Si el auditor entrante no recibe, en un perodo razonable de tiempo, respuesta del actuante, y no hay razn para creer que existen circunstancias especiales subyacentes al cambio propuesto, debe esforzarse por establecer comunicacin con el actuante por algn otro medio. Si todava es incapaz de obtener resultados satisfactorios en este intento, debe enviar otra carta en donde establezca que asume la no existencia de razones profesionales por las que no deba aceptar el encargo y que, por tanto, tiene intencin de llevarlo a cabo. 12. 24. El hecho de que existan honorarios por cobrar por el actuante no es una razn profesional por la que otro auditor no deba aceptar un encargo. 12. 25. Cuando el cambio haya tenido efecto, el auditor actuante debe transferir cuando antes al nuevo auditor todos los libros y papeles del cliente que posea o que puedan llegar a su poder , dando aviso de ello al cliente, a menos que el auditor saliente tenga el derecho legal de retenerlos. 12. 26. Por causa de exigencias legislativas, o por otras razones, algunas organizaciones realizan ofertas pblicas o licitaciones en relacin con servicios prestados por auditores. Al responder a un anuncio pblico o a una peticin genrica de envo de condiciones, o al remitir una contestacin a una oferta, el auditor debe poner de manifiesto, si el encargo puede suponer la sustitucin de otro auditor, que antes de su aceptacin definitiva, necesite tener la oportunidad de tomar contacto con el otro auditor, al objeto de investigar si existen o no razones profesionales por las que el encargo no deba ser aceptado. Cuando la oferta sea aceptada, es el momento de entrar en contacto con el profesional actuante. SECCION 13. PUBLICIDAD Y COMUNICACION 13. 1. Compete a las instituciones miembros determinar si puede permitirse o no a los profesionales de la contabilidad en el ejercicio independiente realizar publicidad u ofrecimiento de servicios, en el marco de las condiciones jurdicas, sociales y econmicas de cada pas. 13. 2. Cuando estn permitidos, la publicidad o el ofrecimiento de servicios deben dirigirse a informar al pblico de manera objetiva y deben ser correctos, honestos, veraces y de buen gusto. Debe prohibirse el ofrecimiento de servicios en el que se utilice coaccin u hostigamiento. 13. 3. Entre las actividades que pueden considerarse contrarias a los criterios indicados se encuentran las siguientes: a. crear expectativas falsas, engaosas o injustificadas de resultados favorables; b. insinuar la capacidad para influenciar en algn tribunal, organismo regulador o institucin o autoridad similar; c. incluir afirmaciones que no puedan basarse en hechos verificables; d. establecer comparaciones con otros profesionales de la contabilidad en el ejercicio de la Auditora independiente;

e. incluir testimonios o referencias de terceros; f. incluir cualquier tipo de contenido que razonablemente pueda inducir a error o engaar a cualquier persona;

g. atribuirse injustificadamente la condicin de experto o especialista en cualquier campo de la contabilidad. 13. 4. El auditor que resida en un pas donde est permitida la publicidad, no debe tratar de obtener una situacin de ventaja mediante publicidad incluida en peridicos o revistas publicadas o distribuidas en pases en los que est prohibida la publicidad. De ningn modo, un auditor residente en un pas donde la publicidad est prohibida, no debe anunciarse en peridicos revistas publicadas en pases donde se permite la publicidad. 13. 5. En aquellas situaciones en las que el auditor, en sus actividades internacionales, viole lo establecido en el punto 13. 4, deben establecerse comunicacin entre el instituto miembro del pas en el que se comete la transgresin y el correspondiente al pas de origen del auditor, al objeto de asegurar que este ltimo ha sido informado de la transgresin. Comunicacin de informacin cuando est prohibida la publicidad 13. 6. Cuando no est permitida la publicidad, puede resultar aceptable la comunicacin de informacin por los profesionales de la contabilidad en ejercicio independiente con tal de que: a. tenga por objeto la notificacin al pblico o a sectores interesados del mismo, de cuestiones o hechos, de manera que tal notificacin no resulte falsa , errnea, o engaosa b. c. sea de buen gusto; sea profesionalmente digna;

d. evite repeticiones frecuentes, as como la utilizacin preeminente no justificada del nombre del auditor. 13. 7. Los ejemplos que figuran a continuacin son expresivos de las circunstancias bajo las que puede resultar aceptable la comunicacin de informacin, as como de las cuestiones que han de tenerse en cuenta en relacin con ella, que, no obstante, deben ceirse siempre a los criterios bsicos indicados en el punto anterior. Seleccin de personal Las vacantes realmente producidas pueden comunicarse al pblico en los medios habituales, en los que aparezcan normalmente solicitudes similares. Es aceptable que la especificacin del trabajo a realizar incluya detalles de alguno o algunos de los servicios prestados por el auditor, en ningn caso debe incluir elementos promocionales. No debe aparecer sugerencia alguna de que los servicios prestados son superiores a los ofrecidos por otros profesionales a causa de dimensin, asociaciones o cualquier otra razn. En publicaciones tales como las especficamente dirigidas a universidades y otros centros docentes, destinadas a informar a estudiantes y de las oportunidades de

carrera en la profesin, los servicios ofrecidos pblico deben describirse de forma exclusivamente tcnica. Puede tambin ser permisible una mayor libertad en una seccin de un peridico dedicada a ofertas de trabajo, que la que podra haber sido permitida si la oferta apareciera en posicin preeminente en un peridico, debido a que hubiera resultado menos probable que un cliente potencial hubiera utilizado tal medio para seleccionar a un asesor profesional. Anuncios para sus clientes Un auditor puede comunicar informacin al pblico por encargo de sus clientes, especialmente en materia de personal. No obstante, debe asegurar que el nfasis de la comunicacin recaiga en los objetivos a conseguir por el cliente. Folletos y directorios de la sociedad de Auditora Un auditor puede enviar a sus clientes o, en respuesta a una peticin no buscada, a quienes no lo sean: a. una relacin de los servicios prestados, formulada en trminos reales y objetivos; b. un directorio conteniendo nombres de los socios, direccin de las oficinas y nombres y direcciones de las sociedades asociadas y de los corresponsales. Papel impreso y tarjetas de visita El papel impreso de los profesionales de la contabilidad en ejercicio de la Auditora independiente debe ser de aceptable calidad y cumplir con los requisitos legales y de los institutos miembros en lo relativo a nombres de los socios, auditores principales y otros que participen en la prctica, utilizacin de descripciones profesionales, ciudades o pases en los que est representada, logotipos, etc. No estar permitida la indicacin de servicios ofrecidos que tengan la consideracin de tcnica especializada. Similares criterios se aplicarn, cuando proceda, a las tarjetas de visita. Anuncios en peridicos Pueden utilizarse peridicos o revistas adecuados para informar al pblico del establecimiento de una nueva oficina, de cambios en la composicin de una sociedad de Auditora o de cualquier cambio en las direcciones de una u otra. Tales anuncios deben contener nicamente declaraciones escuetas de los hechos, a la vez que debe evaluarse la adecuacin del mbito de difusin del peridico o revista, as como el nmero de inserciones, Inclusin del nombre del auditor en un documento publicado por el cliente Cuando un cliente se proponga publicar un informe realizado por un auditor, relativo a la actividad mercantil del primero o al establecimiento de una nueva actividad del mismo, el auditor debe tomar las medidas oportunas para asegurar que el contexto en que se publica el informe sea tal que el pblico no pueda resultar confundido en relacin con la naturaleza y significado del informe. En estos casos, el auditor debe advertir al cliente que es necesaria su conformidad antes de la publicacin del documento. Similares consideraciones son aplicables a otros documentos que el cliente se proponga publicar con el nombre del auditor,

cuando ste acte en el ejercicio de su capacidad profesional independiente. Ello no impiden la inclusin del auditor en la informacin financiera anual del cliente. Cuando un profesional de la contabilidad en el ejercicio de su capacidad privada, este asociado con, o tenga oficina en una organizacin , esta ltima puede utilizar su nombre y estado profesional en papeles de oficina y otros documentos. El auditor debe asegurarse, no obstante, de que esta informacin no se utiliza de manera que pueda inducir al pblico a creer que est vinculado con la organizacin con capacidad profesional independiente.

PRONUNCIAMIENTO NUMERO 4 NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

(Consejo Tcnico de la Contadura Pblica)

300. Introduccin 01. Las normas de Auditora contienen las reglas bsicas que el Contador Pblico debe seguir de manera estricta en la realizacin de una Auditora, revisora fiscal o en el examen de estados financieros, o sea cuando el Contador Pblico realiza una actividad pblica. 02. El Contador Pblico, no debe esperar en las normas de Auditora la totalidad de las reglas que recojan todas las situaciones posibles en las que pueda encontrarse al realizar una Auditora o revisora fiscal. El nivel profesional, la experiencia en la prctica profesional y el juicio equilibrado son fundamentales en el Contador Pblico para determinar los procedimientos necesarios a aplicar de acuerdo con las circunstancias que se encuentren en el trabajo. 03. Las normas de Auditora fueron definidas y clasificadas en el artculo 7 de la Ley 43 de 1990 as: 04 Artculo 7. De las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas de Auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de Auditora son las siguientes: 1. Normas personales a. El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia. b. El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. c. En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional 2. Normas relativas a la ejecucin del trabajo. a. El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.

b. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de Auditora. c. Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin, y otros procedimientos de Auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisin. 3. Normas relativas a la rendicin de informes a. Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos estados financieros. b. El informe debe contener indicacin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. c. El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el perodo anterior. d. Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvocas, a cul de tales afirmaciones se refiere u los motivos e importancia de la salvedad en relacin con los estados financieros tomados en conjunto. e. Cuando el Contador Pblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deber manifestarlo explcita y claramente. 310. Normas Personales 05. Estas normas se refieren a las cualidades del Contador Pblico, a la calidad de su trabajo en el ejercicio de su profesin y a aspectos de tica profesional, por lo que han sido complementadas con el pronunciamiento del Consejo Tcnico sobre normas de tica profesional. Formacin Tcnica y Capacidad Profesional 06. La primera norma personal es: "el examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia". 07. Cualquiera que sea la capacidad de un Contador Pblico en otros campos, debe poseer, una adecuada formacin y experiencia especfica en el campo de la Auditora y debe estar habilitado para ejercer la Contadura Pblica. La consecucin de esa formacin profesional comienza con la educacin del Contador Pblico en la universidad y se extiende a su experiencia posterior. 08. Los profesionales de la Contadura Pblica deben abstenerse de prestar servicios para cuya realizacin no son competentes, a menos que obtengan el

adecuado asesoramiento y la asistencia apropiada, de modo que puedan llevarlos a cabo satisfactoriamente. 09. El Contador Pblico para mantener su capacidad profesional debe llevar a cabo una actualizacin permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto tcnico y cientfico, como en sus conocimientos generales. 10. El perfeccionamiento tcnico y la capacidad profesional incluyen la continua actualizacin en las innovaciones que tengan lugar tanto en los negocios como en su profesin. En consecuencia, debe estar actualizado, estudiar, comprender y aplicar las nuevas disposiciones sobre principios de contabilidad y procedimientos de Auditora elaborados por los organismos con autoridad dentro de la profesin. 11. Las agremiaciones profesionales tienen la responsabilidad de que sus miembros realicen una actualizacin permanente de sus conocimientos en el desarrollo de su profesin. 12. La experiencia profesional se obtiene con efectividad, con un trabajo continuado y una adecuada supervisin. 13. Si un profesional no tiene competencia para ejecutar una parte concreta del servicio que se le ha encomendado, debe buscar asesoramiento tcnico de expertos en el rea que sea pertinente, tales como: abogados, actuarios, ingenieros, gelogos, peritos tasadores, o cualquier profesional que se requiera. 14. El Contador Pblico debe adoptar un programa para asegurar el control de calidad en el cumplimiento de sus servicios profesionales congruente con los pronunciamientos nacionales e internacionales. Independencia, Integridad y Objetividad 15. La segunda norma personal dice: "el Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios". 16. La independencia supone una actitud mental que permite al Contador Pblico actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as como en la formulacin de sus conclusiones. 17. La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga a ser honesto y sincero en la realizacin de su trabajo y en la emisin de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que realice hall de estar presididas por una honradez profesional irreprochable. 18. La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del Contador Pblico. Para ello, debe gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningn tipo de influencia o prejuicio. 19. Para ser y parecer independiente, el Contador Pblico no debe tener intereses ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto la solucin objetiva de los asuntos que le son sometidos, como la libertad de expresar su opinin profesional. Diligencia profesional

20. La tercera norma personal establece que: "en la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional". 21. La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el trabajo, la responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecucin del trabajo y en la emisin del informe. Su ejercicio exige, as mismo, una revisin crtica a cada nivel de supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de Auditora o de revisora fiscal. 22. El Contador Pblico debe aceptar nicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida diligencia profesional. 23. El Contador Pblico debe demostrar su diligencia profesional en los papeles de trabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar el soporte de la opinin o de su informe. 24. El Contador Pblico realizar las tareas precisas para mantener la calidad de su trabajo. Los controles de calidad son entre otros, la estructura de la organizacin y los procedimientos establecidos por el Contador Pblico con el fin de asegurarse de forma razonable de que los servicios profesionales que proporciona a sus clientes cumplan las normas de Auditora establecidas. 25. Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la organizacin de la Sociedad de Contadores Pblicos, ya que la calidad de sus trabajos depende directamente del conjunto de medios personales y materiales de que dispone, as como de sus procedimientos de trabajo. En consecuencia, los procedimientos de control de calidad establecidos por cada Contador Pblico han de formalizarse en manuales escritos y debern ser adecuadamente comunicados a todo el personal que interviene en su prctica profesional, con el fin de asegurarse razonablemente y de su comprensin y cumplimiento. 26. Las Sociedades de Contadores Pblicos deben realizar el control de calidad de sus trabajos, as como revisar peridicamente si sus sistemas de control de calidad siguen siendo apropiados de acuerdo con las nuevas circunstancias, tales como nuevas normas profesionales y estructuras de personal. 27. El control de calidad debe cubrir los siguientes objetivos: a. Independencia, integridad y objetividad - Proporcionar seguridad razonable de que todo el personal profesional de la organizacin, a cualquier nivel de responsabilidad, mantiene sus cualidades de independencia, integridad y objetividad. b. Formacin y capacidad profesional. Proporcionar una seguridad razonable de que el personal profesional tiene la formacin y capacidad necesarias que le permitan cumplir adecuadamente las responsabilidades que se le asignan. Este objetivo implica el asegurar que la asignacin de personal a los trabajos, su contratacin y su promocin y desarrollo profesional, a travs de educacin continuada, son adecuados. c. Aceptacin y continuidad de clientes. Permitir la decisin sobre la aceptacin y continuidad de los clientes, teniendo en consideracin la independencia del Contador Pblico, la capacidad para proporcionar un servicio adecuado y la integridad de la direccin y accionistas o socios del cliente. d. Consultas. Tener una seguridad razonable de que, cuando sea necesario, el Contador Pblico solicita una ayuda de personas u organismos, internos o

externos, que tengan niveles adecuados de competencia, juicio y conocimientos para resolver aspectos tcnicos. e. Supervisin y control de trabajos. Proporcionar una seguridad razonable de que la planeacin, la ejecucin y la supervisin del trabajo se han realizado cumpliendo con las normas de Auditora de general aceptacin. f. Inspeccin. Proporcionar mediante inspecciones peridicas, internas o externas, una seguridad razonable de que los procedimientos implantados para asegurar la calidad de los trabajos estn consiguiendo los objetivos anteriores. 320. Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo 28. Las normas de Auditora relativas a la ejecucin del trabajo tienen como objetivo la determinacin de los procedimientos de Auditora que han de ser observados por los Contadores Pblicos en la realizacin de la Auditora o de la revisora fiscal. El propsito de estas normas no es desarrollar programas de Auditora, ya que stos debe ser preparados por el Contador Pblico en cada caso teniendo en cuenta las variadas situaciones que se le presentan en el desarrollo de su trabajo, tanto por las diferencias existentes entre los diversos entes y/o como el mayor o menor grado control interno existente en ellos. Planeacin 29. La primera norma relativa a la ejecucin del trabajo es: "el trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere". 30. La planeacin de la Auditora comprende el desarrollo de una estrategia global con base en el objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera que responda la organizacin de la entidad que se proponga examinar. El alcance con que se lleve a cabo la planeacin vara segn el amao y la complejidad de la entidad, de la experiencia que el Contador Pblico tenga de la misma, del conocimiento del tipo de actividad en que el ente se desenvuelve, de la calidad de la organizacin y del control interno de la entidad. 31. Al planear su trabajo, el Contador Pblico debe considerar, entre otros asuntos los siguientes: a. Una adecuada comprensin de la actividad del ente, del sector en que ste opera y la naturaleza de sus transacciones. b. Los procedimientos y normas contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, as como el sistema contable utilizado para realizar las transacciones, los sistemas operativos de informacin y de gestin. c. El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente esperado de los sistemas de control interno. 32. El Contador Pblico deber documentar adecuadamente el plan de la Auditora. 33. Para planear su trabajo, el Contador Pblico debe tener en cuenta, entre otros aspectos, la naturaleza, el alcance y momento de ejecucin del trabajo a realizar y debe preparar un programa de Auditora por escrito.

34. El programa de Auditora se utiliza para transmitir instrucciones al equipo de trabajo en cuanto a la labor a realizar y facilitar un control y seguimiento ms eficaz del trabajo realizado. Debe indicar con suficiente detalle los procedimientos de Auditora que el Contador Pblico considera necesarios para conseguir los objetivos del examen. 35. La forma del programa de Auditora y el grado de detalle que convenga variar segn las circunstancias. Al desarrollar el programa, el Contador Pblico debe guiarse por los resultados obtenidos en los procedimientos y consideraciones de la fase de planeacin. Conforme el examen o revisin avanza, es posible que se produzcan cambios respecto de las condiciones esperadas, que hagan necesario modificar los procedimientos de Auditora inicialmente previstos. Consideraciones sobre la actividad del ente 36. El Contador Pblico debe llegar a un nivel de conocimiento de la actividad del ente que le permita planear y llevar a cabo su examen siguiendo las normas de Auditora establecidas. Ese nivel de conocimiento debe permitirle tener una opinin de los acontecimientos, transacciones y prcticas que pueda tener a su juicio un efecto importante en las cuentas. El conocimiento de la actividad del ente ayuda al Contador Pblico, entre otras cosas a: a. Identificar aquellas reas que podran requerir consideracin especial. b. Identificar el tipo de condiciones bajo las cuales la informacin contable se produce, se procesa, se revisa y se compila dentro de la organizacin; c. Identificar la existencia de manuales de control interno. d. Evaluar la racionalidad de las estimaciones en reas tales como la valorizacin de inventarios, criterios de amortizacin, provisiones para insolvencias, porcentajes de terminacin de proyectos en contratos a largo plazo y provisiones extraordinarias. e. Evaluar la confiabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia. f. Evaluar si las normas de contabilidad utilizadas son apropiadas y si se aplican de manera uniforme.

37. El Contador Pblico debe familiarizarse con la naturaleza de la entidad, su organizacin y las caractersticas de su forma de operar. Ello comprende entre otros: a. El tipo de negocio o actividad. b. La clase de productos o servicios que suministra. c. La estructura de su capital. d. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y otras vinculaciones. e. Las zonas de influencia comercial. f. Sus mtodos de produccin y distribucin.

g. La estructura organizativa. h. La legislacin vigente que afecta a la entidad.

i.

El manual de polticas y procedimientos.

Consideraciones sobre el sector al que pertenece la entidad 38. El Contador Pblico debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como: a. b. c. d. e. f. Condiciones econmicas. Regulaciones y controles gubernamentales. Cambios de tecnologa. La prctica contable normalmente seguida por el sector. Nivel de competitividad. Tendencias financieras e indicadores de empresas afines.

39. Estos conocimientos se adquieren normalmente: A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector. Mediante informacin solicitada al personal de la entidad. De los papeles de trabajo de aos anteriores. De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector. De informes anuales de otras entidades del sector.

Desarrollo de un plan global relativo al mbito y realizacin de la Auditora 40. El Contador Pblico desarrollar un plan global que debe documentar y que debe comprender, entre otros aspectos, los siguientes: a. Los trminos del acuerdo de la revisora fiscal o de la Auditora y responsabilidades correspondientes. b. Principios y criterios contables, normas de Auditora, leyes y reglamentaciones aplicables. c. La identificacin de las transacciones o reas importantes que requieran una atencin especial. d. El establecimiento de niveles o cifras de acuerdo con la importancia relativa. e. La identificacin del riesgo en la Auditora o probabilidad de error de cada componente importante de la informacin financiera. f. El grado de confianza que espera atribuir al sistema contable y al control interno. g. La naturaleza y amplitud de las pruebas de Auditora a aplicar. h. El trabajo de los auditores internos y su grado de particin, en su caso, en la Auditora externa o revisora fiscal. i. La participacin de expertos. Elaboracin del programa de Auditora 41. El Contador Pblico deber preparar un programa escrito de Auditora en donde se establezcan los procedimientos que se utilizarn para llevar a cabo el plan global de Auditora. El programa debe incluir tambin los objetivos de Auditora para cada rea y deber ser lo suficientemente detallado para que sirva de instrucciones al equipo de trabajo que participe en la Auditora.

42. En la preparacin del programa de Auditora, el Contador Pblico puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos en el momento de determinar la naturaleza, fecha de realizacin y amplitud de los procedimientos de Auditora. El Contador Pblico deber considerar tambin el momento de realizar los procedimientos, la coordinacin de cualquier ayuda que se espera de la entidad, la disponibilidad de personal, y de participacin de otros expertos. 43. El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que progresa la Auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio de control interno, la evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando. Supervisin 44. La primera norma relativa a la ejecucin del trabajo establece que el Contador Pblico debe ejercer una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. Esto obedece a un principio lgico de que cuando una persona se responsabiliza de un trabajo y emplea asistentes, el responsable del mismo debe supervisar a sus auxiliares para garantizar que el trabajo se va a ejecutar con un grado de calidad adecuado. 45. La supervisin debe ejercerse en todos los trabajos en el que se empleen asistentes y en todas las fases del trabajo, teniendo como base la capacidad y experiencia de los mismos. 46. La supervisin es inversamente proporcional a las experiencia. Es decir, se debe ejercer una mayor supervisin a los asistentes con poca experiencia; y se ejerce una menor supervisin a los asistentes con un mayor grado de experiencia. 47. De otra parte, el grado de supervisin guarda relacin directa con el grado de complejidad del trabajo que se asigna a los asistentes. 48. El Contador Pblico debe dejar constancia de la supervisin del trabajo, con lo cual comprueba que cumpli con esta norma de Auditora y en los papales de trabajo se debe dejar evidencia de que se ejerci la supervisin requerida. 49. Los asistentes que intervienen en un trabajo, deben tener un claro conocimiento de sus responsabilidades y de los objetivos que se persiguen a travs de los procedimientos de Auditora que se han de ejecutar. As mismo, el Contador Pblico responsable o el Revisor Fiscal debe asegurarse de que sus asistentes conocen suficientemente la naturaleza de la actividad del ente a la que se le presta el servicio y los posibles problemas de contabilidad y Auditora que se puedan presentar. 50. El Contador Pblico debe revisar el trabajo de los asistentes, con el objeto de determinar si se ha ejecutado adecuadamente y si se han incluido los comentarios y conclusiones apropiados. Estudio y evaluacin del sistema del control interno 51. La segunda norma relativa a la ejecucin del trabajo es: "debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de Auditora". Definiciones y conceptos bsicos

52. El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren que los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente segn las directrices marcadas por la administracin. 53. El control interno en su sentido ms amplio, incluye controles que pueden ser considerados como contables o administrativos: a. Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es la salvaguardia de los bienes y la fiabilidad de los registros financieros. b. Los controles administrativos se relacionan con las normas y los procedimientos existentes en un ente vinculados a la eficiencia operativa y al acatamiento de las polticas de la administracin. Estos controles normalmente, slo influyen indirectamente en los registros contables. 54. El Contador Pblico debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones que stos tienen en la preparacin de la informacin financiera. Sin embargo, si el Contador Pblico determina que algunos controles administrativos pueden tener importancia respecto a su trabajo, debe considerar la posibilidad de su revisin y evaluacin como sera en el caso de la vigilancia administrativa que debe hacer el Revisor Fiscal. 55. El establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno es una responsabilidad de la administracin del ente, que debe someterlo a una continua supervisin para determinar que funciona segn est prescrito, modificndolo si fuera preciso, de acuerdo con las circunstancias. 56. Los objetivos del sistema de control interno de tipo contable se deben relacionar con cada una de las etapas por las que discurre una transaccin. Las etapas ms importantes relativas a una transaccin comprenden su autorizacin, ejecucin, registro y finalmente la responsabilidad respecto a la custodia y salvaguardia de los activos que resulten de dicha transaccin, con el fin de que las mismas hayan sido ejecutadas y que se encuentren clasificadas en las cuentas apropiadas. 57. La autorizacin de las transacciones es una funcin de la administracin del ente, asociada directamente con su responsabilidad para alcanzar objetivos. Dicha funcin constituye el mbito de actuacin de los controles de tipo administrativo, pero es a su vez el punto de partida para establecer controles de tipo contable. 58. Los controles contables comprenden el plan de organizacin, los procedimientos y registros relacionados con la salvaguardia de los activos y la fiabilidad de los registros contables, debiendo proporcionar, por tanto, una razonable seguridad de que: a. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con la autorizacin especfica de la administracin. b. Las transacciones se registran debidamente. - Para facilitar la preparacin de los estados financieros de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas. - Para procurar la salvaguardia de los bienes y derechos. - Para que exista informacin suficiente y oportuna, para una adecuada toma de decisiones. c. El acceso a los bienes slo se permitir de acuerdo con autorizacin emanada de la administracin del ente.

d. La existencia contable de los bienes se comprobar peridicamente con su existencia fsica, tomndose las medidas oportunas en caso de surgir diferencias. Limitaciones 59. Todo sistema de control interno tiene limitaciones que deben ser reconocidas. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensin de las instrucciones, errores de juicio, falta de atencin personal falla humana, etc. Adems, los procedimientos cuya eficacia se basen en la segregacin de funciones pueden eludirse como consecuencia de existir una confabulacin de los empleados implicados en el control interno. Igualmente, los procedimientos basados en el objetivo de asegurar que las transacciones se ejecuten segn los trminos autorizados por la administracin del ente, restaran ineficaces si las decisiones de sta se tomaran de una forma errnea o irregular. 60. Cualquier proyeccin de una evaluacin actual del control interno, contable, est sujeta al riesgo de resultar inadecuada en virtud de que las condiciones cambiantes y el grado de cumplimiento con los procedimientos establecidos pueden deteriorarse con el tiempo. 61. Entre los procedimientos de control interno contable establecido por la administracin del ente que debe evaluar el Contador Pblico, podemos citar, a modo de ejemplo, los siguientes: Segregacin de funciones. Evitar que una misma persona realice funciones incompatibles que le permitan a la vez cometer y ocultar errores voluntarios o involuntarios durante su trabajo. Para ello, los procedimientos de control deben ser diseados para eliminar las posibilidades de tal encubrimiento. La eleccin de las transacciones. Obtener una seguridad razonable de que las transacciones se llevan a cabo dentro de los trminos en que fueron realizadas, requerir evidencia independiente de que las autorizaciones fueron emitidas por personas que actuaban dentro de su competencia y autoridad y que las transacciones se corresponden con los trminos de su autorizacin. Registro de las transacciones. Las transacciones requieren ser registradas por las cifras y en los perodos contables que se llevaron a cabo y que sean clasificadas en cuentas apropiadas obteniendo el criterio de la administracin en la confeccin de estimaciones y otras decisiones relacionadas con la preparacin de los estados financieros. Acceso a los bienes. El acceso a los bienes ha de estar limitado al personal autorizado. El acceso a los bienes incluyen tanto el acceso fsico como el indirecto, a travs de la preparacin y proceso de los documentos que autorizan el uso o disposicin de dichos bienes. El nmero y calidad del personal a quien se autoriza el acceso estar en consonancia con la naturaleza de los bienes y el riesgo de prdida debido a errores o irregularidades. Comprobacin fsica de existencias. Establecer si los bienes en s coinciden con las existencias segn los libros, lo cual est ntimamente relacionado con el procedimiento expuesto anteriormente sobre el registro de transacciones. Si de esta comparacin se desprende que los bienes fsicos no coinciden con su existencia contable, ello es evidencia de que hubo transacciones omitidas o incorrectamente contabilizadas.

La frecuencia de estas pruebas, depender de la naturaleza de los bienes, de su importancia y del costo de efectuar tales comprobaciones. Relacin costo beneficio. Las medidas que pueden ser apropiadas en relacin con cualquier diferencia que pueda observarse entre la existencia fsica y lo contabilizado en libros, depender de la naturaleza de los bienes, el sistema del control interno usado y del importe de la diferencia y de su causa. Alcance del estudio del sistema 62. Los controles internos contables se cuentan dentro del alcance del estudio y evaluacin del control interno segn las normas de Auditora, mientras que los controles administrativos, en principio, no lo estn en las auditoras externas, pero s en las revisoras fiscales. 63. El estudio de la evaluacin del control interno incluye dos fases: a. Conocimiento y comprensin de los procedimientos mtodos establecidos por la administracin del ente. b. Seguridad razonable de que se encuentran en uso y que estn operando tal como se planificaron. Revisin del sistema 64. La revisin del sistema es principalmente un proceso de obtencin de informacin respecto a la organizacin y a los procedimientos establecidos, con objeto de que sirva como base para las pruebas de cumplimiento y para la evaluacin del sistema. La informacin requerida para este objetivo se obtiene normalmente a travs de entrevistas con el personal apropiado del ente y mediante el estudio de documentos tales como manuales de procedimientos e instrucciones al personal. 65. La informacin relativa al sistema es documentada en forma de cuestionados, resmenes de procedimientos, flujogramas o cualquier otra forma de descripcin de un circuito administrativo y adaptndose a las circunstancias o preferencias del Contador Pblico. 66. Con el objeto de verificar la informacin obtenida, a veces se adopta el procedimiento de seguir el ciclo completo de una o varias transacciones a travs del sistema. Esta prctica, adems de ser til para el propsito indicado, permite que las partidas seleccionadas puedan ser consideradas como parte de las pruebas de cumplimiento. Pruebas de cumplimiento 67. El objetivo de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al Contador Pblico una seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos contables estn siendo aplicados tal como fueron establecidos. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos. Sin embargo, el Contador Pblico puede decidir no confiar en los mismos si ha llegado a la conclusin de que: a. Los procedimientos no son satisfactorios para este propsito. b. El trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de los procedimientos descritos es mayor que el trabajo que se realizara en el caso de no confiar en dichos procedimientos. Esta ltima conclusin puede resultar de

consideraciones relativas a la naturaleza o nmero de las transacciones o saldos involucrados, los mtodos de procedimiento de datos que se estn usando y los procedimientos de Auditora que puedan ser aplicados al realizar las pruebas sustantivas. 68. La naturaleza de los procedimientos de control interno contable y la evidencia disponible sobre su cumplimiento determinan, necesariamente, la naturaleza de las pruebas de cumplimiento e influyen sobre el momento de ejecucin y extensin de tales pruebas. Las pruebas de cumplimiento estn ntimamente interrelacionadas con las pruebas sustantivas y, en la prctica, los procedimientos de Auditora suministran, al mismo tiempo, evidencia de cumplimiento de los procedimientos de control interno contable, as como la evidencia requerida de las pruebas sustantivas. Naturaleza de las pruebas de cumplimiento 69. El control interno contable requiere, no solamente que algunos procedimientos sean realizados, sino que stos sean apropiados a los objetivos establecidos. 70. Algunos aspectos del control interno contable requieren procedimientos que no son necesarios para la ejecucin de las transacciones. Este tipo de procedimientos incluye la aprobacin o verificacin de documentos que evidencien las transacciones y, por consiguiente, la inspeccin de los documentos relativos para obtener la evidencia mediante firmas, iniciales, sellos de autorizaciones y otros controles similares para indicar si se realizaron, quin los realiz y para permitir una evaluacin de la correccin en su ejecucin. 71. Otros aspectos del control interno contable requieren una segregacin de funciones de manera que algunos procedimientos sean efectuados independientemente. La realizacin de estos procedimientos es por s misma evidente en el desarrollo de una actividad o en la existencia de sus registros esenciales. Consecuentemente, las pruebas de cumplimiento tienen tambin la finalidad fundamental de determinar si los procedimientos fueron realizados por personas que no tuvieran funciones incompatibles. El Contador Pblico deber remitirse a la observacin y comprobacin de las funciones que realiza el personal de la empresa, para corroborar la informacin obtenida durante la revisin inicial del Sistema. Perodo en que se desarrollan las pruebas de cumplimiento y su extensin 72. El propsito de las pruebas de cumplimiento de los procedimientos de control interno contable, es el de suministrar un grado razonable de seguridad de que stos estn en vigor y se utilizan tal y como se planificaron. Determinar lo que constituye un grado razonable de seguridad, es una cuestin de juicio para el Contador Pblico, ya que depende de la naturaleza, perodo y extensin de las pruebas y de los resultados obtenidos. 73. En lo que respecta a su extensin, las pruebas de cumplimiento deberan aplicarse a las transacciones ejecutadas durante todo el perodo que se est auditando, de acuerdo con el concepto general de muestreo, de que las partidas que vayan a ser examinadas deben seleccionarse del conjunto de datos a los cuales deban aplicarse las conclusiones resultantes. 74. Los Contadores Pblicos normalmente realizan tales pruebas durante su trabajo preliminar. Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el perodo restante puede no ser necesaria. Los factores que deben considerarse a este respecto incluyen:

a. Los resultados de las pruebas durante el perodo preliminar. b. Las respuestas e indagaciones concernientes al perodo restante. c. La extensin del perodo restante. d. La naturaleza y el nmero de las transacciones y los saldos involucrados. e. La evidencia del cumplimiento, dentro del perodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el Contador Pblico o de las pruebas realizadas por los auditores internos. f. Otros puntos que el Contador Pblico puede considerar de inters.

75. Las pruebas de cumplimiento deben aplicarse sobre bases subjetivas o sobre bases estadsticas. El muestreo estadstico puede ser el medio prctico para expresar, en trminos cuantitativos el juicio del Contador Pblico respecto a la racionalidad, determinando la magnitud de las pruebas y evaluando su resultado. Evaluacin del sistema de control interno 76. Una funcin del control interno contable es la de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad e integridad de los registros financieros y operativos. La revisin del control interno por parte del Contador Pblico le ayuda a determinar otros procedimientos de Auditora apropiados para formular su opinin sobre la racionalidad de los saldos finales. 77. Por definicin, el control interno contempla una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirn. La implantacin y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es responsabilidad de la administracin del ente y el diseo del mismo ha de realizarse teniendo en cuenta los juicios de la administracin en cuanto a la relacin costo beneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtener magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados. 78. Un planteamiento conceptual lgico de la evaluacin que hace el Contador Pblico del control interno contable, que se enfoca directamente a prevenir o encontrar errores o irregularidades importantes en los saldos de las cuentas, consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones y a los respectivos activos involucrados en la Auditora, los siguientes criterios: a. Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir. b. Determinar los procedimientos de control interno contable que puedan prevenir o encontrar errores o irregularidades. c. Determinar si los procedimientos necesarios estn establecidos y si se han seguido satisfactoriamente. d. Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de control interno existentes, para determinar su efecto sobre:

La naturaleza, momento de ejecucin o extensin de los procedimientos de Auditora a aplicar, y Las sugerencias a hacer al ente.

79. En la aplicacin prctica del enfoque antes descrito, los dos primeros literales se realizan principalmente por medio de cuestionarios, resmenes de procedimiento, flujogramas, instrucciones o cualquier otro tipo de material de trabajo utilizado por el Contador Pblico. Sin embargo, se requiere el juicio profesional para la interpretacin, adaptacin o extensin de dicho material de trabajo, para que resulte apropiado en cada situacin particular. El tercer literal se lleva a cabo durante la revisin del sistema y las pruebas de cumplimiento y, el ltimo, se logra al ejercer el juicio profesional en la evaluacin de la informacin obtenida en los prrafos precedentes. 80. La revisin que haga el Contador Pblico del sistema de control interno contable y sus pruebas de cumplimiento deben relacionarse con los objetivos de la evaluacin del sistema. Por esta razn las evaluaciones generales o globales no son tiles a los Contadores Pblicos porque no ayudan a decidir el alcance al cual deben restringirse los procedimientos de Auditora. Los controles y deficiencias que afecten a diferentes tipos de transacciones no son compensatorios en su efecto. 81. La evaluacin de los controles internos contables hecha por el Contador Pblico para cada tipo importante de transacciones, debe dar lugar a una conclusin respecto a si los procedimientos establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisin del Contador Pblico y sus pruebas no revelan ninguna situacin que se considere como una deficiencia importante para su objetivo. En este contexto una deficiencia importante significa una situacin en la cual el Contador Pblico estima que los procedimientos establecidos, o el grado de cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de qu errores o irregularidades por importes significativos con respecto a las cuentas anuales que estn siendo auditadas pudieran prevenirse o detectarse fcilmente por los empleados del ente en el curso normal de la ejecucin de las funciones que les fueron asignadas. lnterrelacin con otro procedimiento de Auditora 82. El riesgo final del Contador Pblico es una combinacin de dos riesgos separados. El primero de stos est constituido por aquellos errores de importancia que ocurren en el proceso contable, del cual se obtienen los saldos de las cuentas. El segundo riesgo es el de que cualquier error de importancia que pueda existir, sea o no detectado por el Contador Pblico. 83. El Contador Pblico confa en el control interno para reducir el primer riesgo y en sus pruebas de detalle y en sus otros procedimientos, para disminuir el segundo. El peso relativo atribuible a las respectivas fuentes de confianza son materias que deben decidirse de acuerdo con el criterio del Contador Pblico y segn las circunstancias. 84. La norma de Auditora sobre el estudio y evaluacin del control interno establece que la extensin de las pruebas necesarias para reunir suficiente evidencia de acuerdo con dicha norma variar inversamente a la confianza del Contador Pblico en el control interno. El conjunto de estas dos normas implica que la confianza que el Contador Pblico deposite en el control interno y en sus procedimientos de Auditora debern proporcionar una base suficiente para su opinin en cualquier caso, aunque la proporcin de confianza obtenida de las dos fuentes respectivas vare segn los casos.

85. El Contador Pblico deber considerar los procedimientos llevados a cabo por los auditores internos al determinar la naturaleza, el momento y la extensin de sus propias pruebas. El trabajo de los auditores internos deber ser considerado como un complemento, pero nunca como un sustituto de las pruebas de los auditores independientes o revisores fiscales. Continuacin de las debilidades significativas del control interno. 86. El Contador Pblico, cuando realiza un examen de una entidad, tiene la obligacin de comunicar a la administracin del ente las debilidades significativas identificadas como consecuencia del estudio y evaluacin del sistema de control interno, realizados con el alcance que haya considerado necesario para su trabajo de acuerdo con las normas de Auditora. Evidencia suficiente y competente 87. La tercera norma relativa a la ejecucin del trabajo es: "debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin, y otros procedimientos de Auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisin". 88. La evidencia del Contador Pblico es la conviccin razonable de que todos aquellos datos contables expresados en los saldos de las cuentas han sido y estn debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y circunstancias que realmente han ocurrido. 89. La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el Contador Pblico y que tienen relacin con las cuentas que se examinan. 90. La evidencia se obtiene, por el Contador Pblico, a travs del resultado de las pruebas de Auditora aplicadas segn las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del Contador Pblico. 91 El Contador Pblico no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de una evidencia suficiente y adecuada. Evidencia suficiente 92. Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el Contador Pblico debe obtener a travs de sus pruebas de Auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas que se someten a su examen. Bajo este contexto el Contador Pblico no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen. 93. El nivel de evidencia a obtener por el Contador Pblico, referido a los hechos econmicos y otras circunstancias, debe estar relacionado con la racionalidad de los mismos y proporcionar informacin sobre la circunstancia en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio profesional que le permita emitir una opinin. 94. Para decidir el nivel necesario de evidencia, el Contador Pblico debe, en cada caso, considerar la importancia relativa de las partidas que componen los diversos rubros de las cuentas examinadas y el riesgo probable de error en el que incurre al decidir no revisar determinados hechos econmicos.

95. El Contador Pblico deber tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que supone la obtencin de un mayor nivel de evidencia que el que est obteniendo o espera obtener y la utilidad final probable de los resultados que obtendra. 96. Independientemente de las circunstancias especficas de cada trabajo, el Contador Pblico debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita formar su juicio profesional sobre las cuentas examinadas. 97. La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante importancia en el contexto de los datos que se examinan, obliga al Contador Pblico a abstenerse de emitir una opinin, o bien a expresar las salvedades que correspondan. Evidencia competente 98. El concepto de competente de la evidencia es la caracterstica cualitativa, en tanto que el concepto suficiencia tiene carcter cuantitativo. La confluencia de ambos elementos, competencia y suficiencia, debe proporcionar al Contador Pblico el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al examen. 99. La evidencia es competente o adecuada cuando sea til al Contador Pblico para emitir su juicio profesional. 100. El Contador Pblico debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtencin de la evidencia adecuada sean los convenientes, as como que las circunstancias del entorno no invalidan los mismos. La convergencia de ambos factores permite considerar que la evidencia obtenida es la adecuada. Importancia relativa - Riesgo probable 101. Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad (competencia) de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a la realizacin del trabajo de Auditora, son los de importancia relativa y riesgo probable. Estos criterios deben servir, as mismo, para la formacin de su juicio profesional. l02. La importancia relativa puede considerarse como la magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisin) en la informacin financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable, que confa en la informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin afecta como consecuencia del error u omisin. l03. El concepto de importancia relativa, que est considerado en la emisin de principios o normas de contabilidad, habr de ser considerado tanto en el desarrollo del plan global de Auditora como en el proceso de formacin de la opinin tcnica del Contador Pblico. l04. La consideracin del riesgo probable supone la evaluacin del error que puede cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una determinada partida o a la obtencin de una evidencia incompleta de la misma. l05. Para la evaluacin del riesgo probable, debe considerarse el criterio de importancia relativa y viceversa, al ser interdependiente en cuanto al fin de la formacin de juicio para la emisin de una opinin. Las decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser tambin interdependientes, deben juzgarse y evaluarse en forma conjunta y acumulativa.

Obtencin de la evidencia l06. La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de empleados y directivos, los sistemas internos de informacin y transmisin de instrucciones, los manuales de procedimientos y la documentacin de sistemas, la obtencin de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en general, sin que esta relacin tenga carcter exhaustivo. l07. Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no pueden considerarse por s mismos, evidencia suficiente y adecuada. El Contador Pblico debe llegar a la conviccin de la racionalidad de los mismos mediante la aplicacin de las pruebas necesarias. l08. La evidencia de los datos contables podr ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, clculo y revisin analtica. l09. Inspeccin. Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de diversos grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente, as como de la eficacia de los controles internos a lo largo del proceso, A continuacin se presentan tres categoras de evidencia documental que proporcionan al Contador Pblico diversos grados de confiabilidad: Evidencia documental creada y conservada por terceras partes. Evidencia documental creada por terceras partes y conservada por la entidad, y Evidencia documental creada y conservada por el ente. 110. La inspeccin de activos tangibles da lugar a una evidencia fidedigna en relacin con su existencia, pero no necesariamente con su propiedad o valor. 111. Observacin. Consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros realizan. Por ejemplo, el Contador Pblico puede observar el conteo de inventarios realizados por personal del ente o la ejecucin de procedimientos de control interno que no deja rastros de Auditora. 112. Investigacin. Consiste en buscar una informacin adecuada recurriendo a personas competentes, ya sea dentro o fuera del ente. Las investigaciones pueden abarcar desde preguntas escritas dirigidas a terceros hasta preguntas orales que se plantean, de un modo informal a individuos dentro del ente. Las respuestas a las investigaciones pueden poner en manos del Contador Pblico una informacin que no posea anteriormente o bien puede proporcionarle una evidencia para corroborar. 113. Confirmacin. Consiste en la respuesta que se da a una investigacin que pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables. 114. Clculo. Consiste en la verificacin de la precisin aritmtica de los documentos fuentes y de los registros contables o en la realizacin de los clculos independientes. 115. Revisin analtica Consiste en estudiar razones y tendencias financieras significativas as como en investigar fluctuaciones y partidas poco usuales. Papeles de trabajo

116. Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el Contador Pblico, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su trabajo; junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinin. 117. Los Contadores Pblicos deben establecer y conservar los documentos de trabajo que puedan constituir las debidas pruebas de su actuacin, encaminadas a formar su opinin sobre las cuentas que hayan examinado. 118. Los papeles deben prepararse a medida que se completa el trabajo de la Auditora, y han de ser lo suficientemente detallados y claros para permitir a un Contador Pblico sin previo conocimiento de la Auditora en cuestin seguir las incidencias del mismo. 119. No obstante que al analizar la tercera norma de Auditora relativa a la ejecucin del trabajo, se concluye la necesidad de elaborar papales de trabajo, la Ley 43 de 1990 quiso enfatizar esta obligacin incluyendo en el artculo noveno referencia taxativa a los mismos, los cuales sern objeto de un pronunciamiento independiente del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. Normas relativas a la rendicin de informes 120. Las normas relativas a la rendicin de informes sern objeto de un pronunciamiento aparte del C

LA PLANEACIN EN AUDITORA Y EN REVISORA FISCAL

La planeacin consiste en decidir previamente los procedimientos que han de emplearse, la extensin que se les dar a las pruebas, la oportunidad para su aplicacin, los papeles de trabajo que se emplearn para evidenciar los resultados y las personas que ejecutarn el trabajo. La planeacin es necesaria en la Auditora y ha sido establecida en las normas de Auditora relativas a la ejecucin del trabajo en los siguientes trminos: "El trabajo debe ser adecuadamente planeado y debe efectuarse una supervisin apropiada sobre los asistentes si los hubiere". Se distinguen las siguientes tres fases en la planeacin: Conocimiento de la actividad del cliente del cliente. Desarrollo de un plan general de Auditora o de Revisora Fiscal. Preparacin de un programa de Auditora o de Revisora Fiscal. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE

Todo el personal que intervenga en la ejecucin de una Auditora o Revisora Fiscal deber conocer la industria, actividad y organizacin del cliente y adems, debe obtener un conocimiento suficiente de los factores ambientales, operativos y organizacionales importantes que afectan la actividad del cliente, para llevar a cabo el trabajo con efectividad. El conocimiento de estos factores tambin ayudar a comunicarse mejor con la direccin al evaluar la confiabilidad de las estimaciones y declaraciones de la administracin y a juzgar si los procedimientos e informaciones contables son adecuados. El conocimiento de la actividad del cliente o industria del cliente es un proceso continuo. Aunque es necesario un conocimiento bsico, para planear el trabajo con efectividad, una gran parte de este conocimiento se adquirir durante el curso del trabajo. Un conocimiento de la actividad del cliente de la empresa se podr adquirir a partir de las siguientes fuentes: Las memorias anuales de las directivas para los accionistas o socios. Las actas de las Juntas de Socios o Asambleas de Accionistas, de las Juntas Directivas, de los Consejos de Administracin y de los dems comits importantes. La revisin analtica de cualquier informe financiero de la administracin. Los informes de los auditores internos y manuales de procedimientos. Los papeles de trabajo de Auditora del ao anterior y otros documentos relevantes. Conversaciones con compaeros de trabajo que tengan experiencia en el sector industrial comercial Conversaciones con la direccin y personal del cliente. Peridicos, revistas e informes comerciales sobre el cliente o la industria. Consideracin del estado de la economa y su efecto en la actividad del cliente. Visitas a los locales e instalaciones del cliente.

El conocimiento de la actividad del cliente se enriquecer mediante una revisin analtica de cualquier informe financiero o de gestin, preparado por el cliente. Se podrn emplear los siguientes procedimientos durante la revisin. Una comparacin de los resultados operativos actuales del cliente, su situacin financiera y las relaciones financieras y operativas claves con los perodos anteriores. Una comparacin de los resultados actuales con los presupuestados. Una comparacin de las relaciones financieras y operativas claves, con la informacin general de la industria.

Estos procedimientos de revisin analtica, debern poner de relieve los aspectos que requieren profundizacin durante la Auditora tales como, relaciones inusuales, cambios inesperados o ausencia de cambios previos en las partidas de los estados financieros; cambios en las tendencias de rentabilidad; ndice de prdidas en algunas operaciones; deterioro de la liquidez. Cuando se revisen los papeles de trabajo del ao anterior se debe prestar especial atencin a los temas que exijan una consideracin particular y, decidir si podran afectar el trabajo a efectuar, durante el perodo en curso. Los datos y notas sobre planeacin del ao anterior, podrn resultar particularmente tiles para alcanzar este objetivo. Se debe realizar conversaciones previas con la direccin y con el personal del cliente y, comunicar oportunamente los asuntos relativos a la planeacin de la Auditora. Esto se consigue organizando reuniones formales o de alguna otra forma, dependiendo de la profundidad y complejidad del trabajo, y de la naturaleza de la relacin con el cliente. DESARROLLO DE UN PLAN GENERAL DE AUDITORA En el plan general de Auditora, primero se deben considerar las condiciones del trabajo, incluyendo las responsabilidades legales de los auditores o revisores fiscales, y la naturaleza y calendario de los informes u otras comunicaciones al cliente, que se prevean dentro del trabajo. El conocimiento de la industria, actividad y organizacin del cliente ayudar a desarrollar el plan global de Auditora, incluyendo entre otros los siguientes temas: Identificacin de las reas importantes y de alto riesgo del trabajo. Determinacin de los niveles de importancia relativa para el trabajo. Otras consideraciones que requieran atencin especial Existencia de controles contables internos, y el grado esperado de nuestra confianza en ellos, Naturaleza y amplitud de las evidencias en la Auditora a obtener Coordinacin de los procedimientos de Auditora a aplicar El efecto de nuevas normas contables o de Auditora Polticas contables adoptadas por el cliente y cualquier cambio en las mismas Participacin de los auditores internos Participacin de otros auditores en Auditora de filiales o sucursales Participacin de otros especialistas Temas administrativos, tales como la ayuda del cliente, supervisin, personal y presupuestos de tiempos.

El conocimiento de la actividad del cliente debe permitir identificar las reas donde existe alto o bajo riesgo de errores materiales o de fraudes, as como las reas criticas, especificando la solucin de Auditora que conviene en cada caso. Cualquier indicacin de que ha habido un error o fraude que pudiera producir una inexactitud en los estados financieros, obligar a pensar en procedimientos ms

amplios que confirmen o desechen las sospechas. El auditor no debe preocuparse por reas insignificantes. Para asegurarse que el programa de Auditora est debidamente perfilado y que la atencin est concentrada en las reas de importancia, se debern considerar las estimaciones preliminares de niveles de importancia relativa, cuando se prepare el plan general del trabajo. Al prepararse el plan general del trabajo se debe tener en cuenta cualquier condicin que lleva a ampliar los procedimientos. Una solucin de Auditora ms eficaz podr surgir cuando se est en situacin de confiar en los controles contables internos, que parezcan efectivos, una vez realizadas las pruebas de cumplimiento, en lugar de realizar un gran volumen de trabajo de detalle sobre saldos de cuentas. Es deseable que se decida en la etapa inicial de la Auditora, si se debe confiar en los controles contables del cliente. El conocimiento de la actividad y controles contables internos del cliente ayuda a identificar aquellos sistemas en los que podamos confiar. En la etapa inicial de la planeacin, se puede no estar en condiciones de determinar exactamente qu sistemas deben ser documentados y evaluados en detalle. No obstante, por lo general, deber ser posible identificar las reas importantes del sistema. Tambin deber ser posible decidir sobre el enfoque general de la documentacin de los sistemas, tal como la amplitud de la documentacin existente que se pueda utilizar. La naturaleza y amplitud de las evidencias en la Auditora que se deben obtener en un trabajo en particular, es una cuestin de juicio profesional, basado en circunstancias especficas. El objetivo ser obtener evidencias suficientes y ciertas, para tener una base que nos permita formarnos una opinin sobre los estados financieros. El calendario de las fases importantes de la Auditora y fechas lmites provisionales para su finalizacin, debern ser determinados en esta etapa. Especial atencin al calendario requiere: Inventario fsico. Envo de confirmaciones. Visitas preliminares de trabajo en las oficinas del cliente. Auditora de los archivos del computador que tienen un periodo de conservacin relativamente corto. Visita de fin de ejercicio Reuniones importantes de los directores, comit de Auditora y accionistas Reunin final de Auditora Informe sobre los estados financieros Cualquier servicio especial. Otras obligaciones de la Revisora Fiscal.

Cuando un cliente tenga un departamento de Auditora interna, la direccin podr delegarle algunas funciones de supervisin, especialmente con respecto a la revisin del control interno. Este tipo de funcin constituir un componente por

separado del control interno, y podra ser adecuado para que revisemos los trabajos e informes del departamento de Auditora interna. Cuando un convenio de Auditora implique la Auditora de filiales o sucursales, podr resultar necesario delegar el trabajo de Auditora a otros auditores. Podr resultar necesario que el auditor sea ayudado por especialistas en PED durante la revisin de los sistemas contables que utilizan PED y la realizacin de las debidas pruebas de cumplimiento y substantivas. A veces podr resultar necesaria la intervencin de otros especialistas (tal como actuarios, ingenieros, gelogos). Al desarrollar la planeacin general del personal, se deber prestar atencin a la supervisin y asignacin del personal que tienen un nivel adecuado de experiencia y conocimiento de la industria o actividad del cliente y del tipo de trabajo que se realice. Se deber tener en cuenta la posibilidad de que el personal del cliente pueda colaborar en la Auditora. Podr ser til la confeccin de ayudas que se entregarn al cliente, junto con las fechas de finalizacin con instrucciones por escrito para su preparacin. Los presupuestos de tiempos debern desarrollarse sobre la base del plan general de Auditora. Los presupuestos debidamente preparados, sirven como una herramienta importante para ayudar al socio, gerente y encargado a planear y programar el trabajo de los asistentes. Tambin le servirn al asistente como una gua para saber el momento en que se prev que terminen los procedimientos especficos. ELABORACION DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA Una vez concluido el plan general de la Auditora se elaboran los programas de Auditora donde se indicar la naturaleza, amplitud y oportunidad de las pruebas de Auditora. Los programas de Auditora son una gua de la manera como debe practicarse la Auditora y un medio de control sobre la ejecucin de la misma. Como los programas de Auditora se preparan anticipadamente, en la etapa de la planeacin con base en el conocimiento que se form el auditor en el plan general de la Auditora, por esta razn los programas se pueden modificar en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando. Por regla general los programas se elaboran por secciones de acuerdo con cada una de las reas de los estados financieros o ciclos de operacin. Los programas de Auditora considerando su contenido se pueden clasificar en programas generales, los cuales se redactan en una forma general con mencin de los objetivos de cada rea, esta clase de programas se ajusta adecuadamente al ejercicio de la profesin con pocas personas o en forma individual y programas detallados en los que se describen de manera amplia los procedimientos de Auditora que se deben aplicar, este tipo de programas los utilizan las firmas organizadas de Contadores Pblicos con un amplio nmero de profesionales. Teniendo en cuenta la relacin que pueden tener los programas con un cliente en particular se conocen igualmente dos clases de programas, los estndares, que son los que describen procedimientos de Auditora aplicables a la mayora de los clientes o a un nmero importante de clientes de la firma de contadores; los programas especficos, que se preparan para cada cliente en particular. Cualesquiera que sea la clase de programa que se utilice, el auditor debe estar consciente que son simples guas y que por lo tanto debe estar atento para modificarlos si en el curso del trabajo lo considera necesario y teniendo en cuenta las polticas de la firma de Contadores Pblicos. consejo Tcnico de la Contadura Pblica.

(Norma Internacional de Auditora)

PLANEACIN

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una Auditora de estados financieros. Esta Norma Internacional de Auditora tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera Auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu se discuten. 2. El auditor deber planear su trabajo de modo que la Auditora sea

desarrollada en una manera efectiva.

3. "Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la Auditora. El auditor planea desarrollar la Auditora de forma eficiente y oportuna. Planeacin del trabajo 4. La planeacin adecuada del trabajo de Auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la Auditora, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeacin tambin ayuda a la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos. 5. El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la Auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento de la actividad del cliente . 6. Adquirir conocimiento de la actividad del cliente es una parte importante de la planeacin del trabajo. El conocimiento de la actividad del cliente por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. 7. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de Auditora y algunos procedimientos de Auditora con el comit de Auditora, administracin y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la Auditora y para coordinar los procedimientos de la Auditora con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de Auditora y el programa de Auditora, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor. El plan global de Auditora 8. El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de Auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la Auditora. Mientras que el registro del plan global de Auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de Auditora, su forma y contenido precisos variarn de acuerdo con el tamao de la entidad, a la complejidad de la Auditora y a la metodologa y tecnologa especficas usadas por el auditor. 9. Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de Auditora incluyen: Conocimiento de la actividad del cliente Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad.

Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior Auditora. El nivel general de competencia de la administracin.

Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y Auditora. El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.

Riesgo e importancia relativa Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de Auditora importantes. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de Auditora. La posibilidad de manifestaciones errneas, incluyendo la experiencia de periodos pasados, o de fraude. La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.

Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de Auditora. El efecto de la tecnologa de informacin sobre la Auditora. El trabajo de Auditora interna y el efecto esperado sobre los procedimientos de Auditora externa.

Coordinacin, direccin, supervisin y, revisin La inclusin de otros auditores en la Auditora de componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones. La inclusin de expertos El nmero de locales o plantas Requerimientos de personal

Otros asuntos La posibilidad de que el principio de negocio en marcha pueda ser puesto en duda. Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes relacionadas.

Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que se esperan bajo los trminos del trabajo.

El programa de Auditora 10. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de Auditora

que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditora planeados que se requieren para implementar el plan de Auditora global. El programa de Auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los
auxiliares involucrados en la Auditora y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de Auditora puede tambin contener los objetivos de la Auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son estimadas las horas para las diversas reas o procedimientos de Auditora. 11. Al preparar el programa de Auditora, el auditor debera considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor debera tambin considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la inclusin de otros auditores o expertos. Los otros asuntos anotados en el prrafo 9 pueden necesitar ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de Auditora, Cambios al plan global de Auditora y al programa de Auditora 12. El plan global de Auditora y el programa de Auditora deberan revisarse segn sea necesario durante el curso de la Auditora. La planeacin es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de Auditora. Debern registrarse las razones para cambios importantes.

CONOCIMIENTO DE LA ACTIVIDAD DEL CLIENTE

(Norma Internacional de Auditora)
Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento de la actividad del cliente , por qu es importante para el auditor y los miembros del personal de una Auditora que desempean un trabajo, por qu es relevante para todas las fases de una Auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento. 2. Al desarrollar una Auditora de estados financieros, el auditor debera

tener u obtener un conocimiento de la actividad del cliente suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de Auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar
los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditora. 3. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento general de la economa y la industria dentro de la que la entidad opera, y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. El nivel de conocimiento

requerido por el auditor normalmente sera, sin embargo, menor que el posedo por la administracin. En el Apndice se expone una lista de asuntos a considerar en un trabajo especfico. Obtencin del conocimiento 4. Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser auditada, y considerara si puede obtenerse un nivel de conocimiento de la actividad del cliente adecuado para desarrollar la Auditora. 5. Despus de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin adicional y ms detallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendra el conocimiento requerido al principio del trabajo. Al avanzar la Auditora, esa informacin sera evaluada y actualizada y se obtendra ms informacin. 6. Obtener el conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento resultante con la evidencia en la Auditora e informacin en todas las etapas de la Auditora, Por ejemplo, aunque la informacin se rene en la etapa de planeacin, normalmente se afina y se aumenta en etapas posteriores de la Auditora al ir sabiendo ms los auditores y auxiliares sobre el negocio. 7. Para trabajos continuos, el auditor actualizara y revaluara la informacin reunida previamente, incluyendo informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin desempeara procedimientos diseados para identificar cambios importantes que hayan tenido lugar desde la ltima Auditora. 8. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo: Experiencia previa con la entidad y su industria. Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal operativo supervisor). Discusin con personal de Auditora interna y revisin de informes de Auditora interna. Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria. Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la industria, reglamentadores de la industria, clientes, abastecedores, competidores). Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores de valores, peridicos financieros). Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad. Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas. Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado a accionistas, o presentado a autoridades reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de aos anteriores,

presupuestos, informes internos de la administracin, informes financieros provisionales, manual de polticas de la administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, catlogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas). Uso del conocimiento 9. Un conocimiento de la actividad del cliente es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al auditor para: Evaluar riesgos e identificar problemas. Planear y desarrollar la Auditora en forma efectiva y eficiente. Evaluar evidencia en la Auditora. Proporcionar mejor servicio al cliente.

10. El auditor hace juicios sobre muchos asuntos en el curso de la Auditora en los que el conocimiento de la actividad del cliente es importante. Por ejemplo: Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control. Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al respecto. Desarrollar el plan global de Auditora y el programa de Auditora. Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de importancia relativa que se escogi sigue siendo apropiado. Evaluar la evidencia en la Auditora para establecer si es apropiada y la validez de la afirmaciones relacionadas de los estados financieros. Evaluar las estimaciones contables y las manifestaciones de la administracin. Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y habilidades de Auditora especiales. Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas. Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, manifestaciones contradictorias). Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento con leyes y reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadsticos de operacin con los resultados financieros reportados). Hacer investigaciones informadas y evaluar la racionalidad de las respuestas. Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de los estados financieros.

11. El auditor debera asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo

de Auditora obtengan suficiente conocimiento de la actividad del cliente para ser capaces de desarrollar el trabajo de Auditora delegado a ellos. El
auditor se

asegurara tambin que comprenden la necesidad de estar alertas para informacin adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los otros auxiliares. 12. Para hacer un uso efectivo del conocimiento de la actividad del cliente ,

el auditor debera considerar cmo afecta a los estados financieros tomados como un todo y si las afirmaciones de los estados financieros son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio,
APNDICE Conocimiento de la actividad del cliente - asuntos a considerar Esta lista cubre un amplio rango de asuntos aplicables a muchos trabajos. Sin embargo, no todos los asuntos sern relevantes para cada trabajo y el listado no es necesariamente completo. A. Factores econmicos generales - Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento). - Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento. - Inflacin, revaluacin de la moneda. - Polticas gubernamentales. - monetaria - fiscal - impuestos - corporativo y otros - incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno) - tarifas, restricciones de comercio - Tasas y controles de moneda extranjera B. La industria - condiciones importantes que afectan las actividades del cliente El mercado y la competencia. Actividad cclica o por temporada Cambios en la tecnologa del producto. Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de entrada para la competencia). Operaciones en reduccin o en expansin. Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, seria competencia de precios). ndices clave y estadsticas de operacin. Prcticas y problemas de contabilidad especficos.

Requisitos y problemas ambientales. Marco de referencia regulador. Suministro y costo de energa. Prcticas especficas o nicas (por ejemplo, relativas a contratos de trabajo, mtodos financieros, mtodos de contabilidad).

C. La entidad 1. Administracin y propiedad - caractersticas importantes, Estructura corporativa - privada, pblica, gobierno (incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados). Dueos beneficiarios y partes relacionadas (local, extranjero, reputacin y experiencia del negocio). Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados). Estructura organizacional. Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin, Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio(planeadas o recientemente ejecutadas). Fuentes y mtodos de financiamiento (actual, histrica), Consejo de directores o Junta Directiva. - composicin - reputacin y experiencia individuales en negocios - independencia de y control sobre la administracin de operaciones - frecuencia de reuniones - existencia de un comit de Auditora y alcance de sus actividades - existencia de poltica sobre conducta corporativa - cambios en asesores profesionales (por ejemplo, abogados) Administracin de operaciones - experiencia y reputacin - rotacin - personal financiero clave y su estado en la organizacin. - personal del departamento de contabilidad - incentivo o plan de bonos como parte de la remuneracin (por ejemplo, con base en utilidades)

- uso de pronsticos y presupuestos - presiones sobre la administracin (por ejemplo, dominio sobreextendido de un individuo, soporte: del precio de acciones, plazos limite irrazonables para anunciar resultados) - sistemas de informacin de la administracin Funcin de Auditora interna (existencia, calidad). Actitud hacia el entorno de control interno.

2. El negocio de la entidad - productos, mercados, proveedores, gastos, operaciones Naturaleza del (los) negocio(s) (por ejemplo, manufacturero, mayorista, servicios financieros, importacin/exportacin). Localizacin de instalaciones de produccin. bodegas, oficinas. Empleados (por ejemplo , por localidad, suministro, niveles salariales , contratos de sindicato, compromisos de pensin, reglamentacin gubernamental). Productos o servicios y mercados (por ejemplo, clientes importantes y contratos, trminos de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado, competidores, exportaciones, polticas de precios, reputacin de productos, garanta, libreta de pedidos, tendencias, estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de manufactura. Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo, estabilidad del suministro, trminos de pago, importaciones, mtodos de entrega como "justo a tiempo"). Inventarios (por ejemplo, locales, cantidades). Franquicias, licencias, patentes. Categoras importantes de gastos. Investigacin y desarrollo. Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera - coberturas. Legislacin y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad. Sistemas de informacin - actual, planes de cambio. Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.

3. Desempeo financiero - factores concernientes a la condicin financiera de la entidad y su capacidad de ganancias, ndices clave y estadsticas de operacin. Tendencias.

4. Entorno para informes - influencias externas que afectan a la administracin en la preparacin de los estados financieros. 5. Legislacin Entorno y requerimientos reglamentarios. Impuestos. Temas de cuantificacin y revelacin peculiares del negocio. Requerimientos para informes de Auditora - usuarios de los estados financieros.

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA AUDITORA

(Norma Internacional de Auditora)
Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo en la Auditora. 2. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo en la Auditora cuando conduzca una Auditora. 3. "Importancia Relativa" es definida en el documento "Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros" del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: "La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til". Importancia relativa 4. El objetivo de una Auditora de estados financieros es hacer posible al

auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluacin de qu es
importante es un asunto de juicio profesional. 5. Al disear el plan de Auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de encontrar en forma cuantitativa las manifestaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las manifestaciones. Ejemplos de manifestaciones errneas cualitativas seria la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente

por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin. 6. El auditor necesita considerar la posibilidad de manifestaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que, acumuladas podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes. 7. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relacin con saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado. 8. La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando:

a. determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditora; y b. evala el efecto de las manifestaciones errneas
La relacin entre importancia relativa y el riesgo en la Auditora 9. Cuando planea la Auditora, el auditor considera qu hara que los estados financieros estuvieran presentados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuenta y clases de transacciones especficos, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de Auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo en la Auditora a un nivel aceptablemente bajo. 10. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo en la Auditora, que es que mientas ms alto sea el nivel de importancia relativa, ms bajo es el riesgo en la Auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversamente proporcional de la importancia relativa y riesgo en la Auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditora. Por ejemplo, si, despus de planear procedimientos de Auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo en la Auditora aumenta. El auditor compensar esto: a. reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o b. reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados. Importancia relativa y riesgo en la Auditora al evaluar evidencia en la Auditora 11. La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo en la Auditora puede ser diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de los procedimientos de Auditora. Esto podra

ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la Auditora. Por ejemplo, si la Auditora es planeada antes del final del periodo, el auditor anticipar los resultados de operaciones y la posicin financiera. Si los resultados reales de operaciones y de la posicin financiera son substancialmente diferentes, la evaluacin de importancia relativa y riesgo en la Auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, al planear el trabajo de Auditora, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la Auditora. Esto puede ser hecho para reducir la probabilidad de manifestaciones errneas no descubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evale el efecto de manifestaciones errneas descubiertas durante la Auditora. Evaluacin del efecto de manifestaciones errneas 12. Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros el

auditor debera evaluar si el agregado de manifestaciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la Auditora, es de importancia relativa.
13. El agregado de manifestaciones errneas no corregidas comprende: a. manifestaciones errneas especificas identificadas por el auditor incluyendo el efecto neto b. de manifestaciones errneas no corregidas identificadas durante la Auditora de periodos previos; y

c. la mejor estimacin del auditor de otras manifestaciones errneas que no pueden ser identificadas especficamente ( o sea, errores proyectados). 14. El auditor necesita considerar si el agregado de manifestaciones errneas no corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las manifestaciones errneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesita considerar el reducir el riesgo en la Auditora ampliando los procedimientos de Auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros. En todo caso, la administracin puede desear ajustar los estados financieros segn las manifestaciones errneas identificadas. 15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los

resultados de los procedimientos de Auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el agregado de manifestaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera considerar la modificacin apropiada al dictamen del auditor de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora " El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros ".
16. Si el agregado de las manifestaciones errneas no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debera considerar si es probable que las manifestaciones errneas no encontradas, al tomarlas con las manifestaciones errneas no corregidas agregadas podra exceder el nivel de importancia relativa. As, al acercarse el agregado de manifestaciones errneas no corregidas al nivel de importancia relativa, el auditor considerara reducir el riesgo desempeando procedimientos de Auditora adicionales o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros segn las manifestaciones errneas no identificadas.

CONTROL INTERNO
El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de la poltica prescrita, y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados. Este concepto amplio de control interno ha evolucionado a travs de los aos con base en conceptos que originalmente lo vincularon principalmente con aspectos contables y financieros, hasta que hoy en da se considera que el control interno va ms all de los asuntos que tienen relacin directa con las funciones de los departamentos de contabilidad y finanzas. En consecuencia, el control interno incluye controles tanto de carcter financiero como administrativo o gerencial y en la realidad es difcil delimitar estas reas. Sin embargo, es necesario tratar de establecer diferencias entre el control interno financiero y el administrativo, considerando que los dos estn comprendidos en el concepto de control interno en su sentido amplio.

Control Interno Financiero - O Control Interno Contable

El control interno financiero comprende el plan de organizacin y los procedimientos y registros que conciernen a la custodia de los recursos, as como la verificacin de la exactitud y confiabilidad de los registros e informes financieros. Este control debe estar proyectado a dar una seguridad razonable de que: 1. 2. Las operaciones y transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin. Dichas transacciones se registran adecuadamente para permitir la preparacin de estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El acceso a los bienes y/o disposiciones, solo es permitido previa autorizacin de la administracin. Los asientos contables se hacen para controlar la obligacin de responder por los recursos y que adems el resultado de su registro se compara peridicamente con los recursos fsicos. Por ejemplo: las tarjetas de control de inventario permanente con los recuentos fsicos tomados por la empresa.

3. 4.

Los controles internos financieros incluyen controles sobre los sistemas de autorizacin y aprobacin, segregacin de deberes entre las funciones de registro e informacin contable de las que involucran directamente las operaciones o la custodia de recursos, as como los controles fsicos sobre dichos recursos. El control interno es responsabilidad principal de la gerencia o mxima autoridad de la empresa y en lo relativo al control interno financiero la

responsabilidad recae sobre el funcionario encargado de la direccin financiera, ante la mxima autoridad, quien debe asegurar que ste sea adecuado an dentro de las reas fuera de su competencia directa, de ser necesario. Segregacin de funciones: Las funciones incompatibles para efectos de los objetivos de los controles contables, son aquellas que colocan a cualquier persona en una situacin en la que pueda cometer y tambin ocultar, errores o irregularidades en el curso normal de sus obligaciones. Cualquier persona que registre las transacciones o que tenga acceso a los activos, normalmente est en una situacin de cometer errores o irregularidades. Consecuentemente los controles contables necesariamente dependen en gran grado de la eliminacin de la oportunidad de encubrimiento. Por ejemplo, cualquiera que registre las erogaciones podra omitir el registro de una cheque, ya sea intencional o no intencionalmente. Si la misma persona concilia la cuenta bancaria, la omisin del registro del cheque puede ocultarse por medio de una conciliacin incorrecta. Este ejemplo ilustra el concepto de que los procedimientos diseados para encontrar errores o irregularidades deben desempearse por personas distintas de aqullas que estn en posicin de cometerlos; esto es, por personas que no realicen funciones incompatibles. Ejecucin de las transacciones: El obtener la seguridad razonable de que las transacciones han sido ejecutadas y autorizadas requiere evidencia independiente de que las autorizaciones sean otorgadas por personas que actan dentro del lmite de su autoridad y que las transacciones se realizan de acuerdo con los trminos de las autorizaciones. Estos trminos pueden ser explcitos o implcitos pudiendo estos ltimos referirse a polticas de la empresa o prcticas de negocios normales, aplicables a las transacciones involucradas. En algunos casos, la evidencia requerida se obtiene mediante la comparacin independiente de los documentos de las transacciones con las autorizaciones especificas. Por ejemplo, los reportes de recepcin y las facturas de los proveedores pueden ser comparadas con las rdenes de compra al aprobar la documentacin relativa a los pagos; ms an, los cheques pagados pueden compararse con los documentos aprobados ya sea individua o colectivamente mediante conciliaciones y otros procedimientos relacionados. En otros casos, tal comparacin puede hacerse con autorizaciones generales tales como listas generales de precios, polticas de crdito, o puntos de reorden automticos. Tales comparaciones pueden hacerse manualmente o por medio de computadoras. Se puede obtener una seguridad razonable en algunos casos, mediante la comparacin de transacciones registradas con presupuestos o costos estndar, pero la efectividad de esta alternativa depende del grado en que las variaciones son identificadas e investigadas. En algunos casos, el nico medio prctico de obtener una seguridad razonable es mediante la supervisin peridica del personal encargado de la ejecucin de las transacciones. Registro de las transacciones: El objetivo de los controles contables con respecto al registro de las transacciones requiere que stas se registren en las cantidades y en los perodos contables en los cuales hayan sido ejecutadas y que se clasifiquen en las cuentas apropiadas. Para este propsito, los perodos contables se refieren a los perodos en relacin con los cuales se preparan los estados financieros. Para efectos de la definicin de control contable, este objetivo es expresado en trminos de permitir, ms bien que asegurar, la preparacin de estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, o de acuerdo con cualquier otro criterio aplicable. Esta distincin reconoce que ms all de la necesidad de registrar las transacciones se requieren juicios de la administracin para hacer estimaciones y tomar otras decisiones requeridas en la preparacin de dichos estados.

Las posibilidades de obtener seguridad de que las transacciones han sido registradas apropiadamente dependen en gran medida de la disponibilidad de alguna fuente independiente de informacin que provea una indicacin de que las transacciones han sido ejecutadas. Estas posibilidades pueden variar grandemente de acuerdo con la naturaleza de los negocios y de las transacciones, como se ilustra con los siguientes ejemplos: Por una parte, la comparacin de los cheques pagados devueltos por el banco con las erogaciones registradas, pueden revelar cualquier cheque pagado no registrado. Similarmente el examen de los documentos que soportan las erogaciones registradas pueden revelas la responsabilidad del registro de los activos relativos. Cuando se utilicen documentos de embarque, la comparacin de tales documentos con los registros de ventas puede revelar ventas no registradas. Una posibilidad ms indirecta con respecto a las ventas seria estimarla cantidad total que debera registrarse, mediante la aplicacin de los precios de venta o porcentajes de utilidad bruta a las cantidades o costos de las salidas de inventarios correspondientes a un perodo. El grado de exactitud que se obtenga de tales estimaciones depender de lo variable que sea la estructura de los precios, de la mezcla de los productos y otras circunstancias, de cualquier manera, sin embargo, tales estimaciones normalmente no suministraran identificacin especfica de cualquier venta no registrada que pueda determinarse. La seguridad de que el cobro de las cuentas por cobrar haya sido registrado, descansa principalmente en los controles que se ejercen sobre los registros de cuentas por cobrar, ya que stos muestran la totalidad de tales cobros. El registro de los cobros de intereses y dividendos normalmente puede determinarse fcilmente en base a los registros de valores y publicaciones independientes, mientras que tratndose de las contribuciones del pblico, la responsabilidad es generalmente ms difcil de establecer o estimar. Los ejemplos anteriores no pretenden ser completos en cuanto al alcance ni exhaustivos en lo que se refiere al tratamiento, sino solamente ilustrativos de la naturaleza general de los conceptos y de la variedad de circunstancias comprendidas en la obtencin de seguridad respecto a que las transacciones han sido registradas apropiadamente. Las transacciones con terceros ajenos al negocio, tienen que registrarse necesariamente en forma individual y deben registrarse tan pronto como sea posible cuando su registro es necesario para mantener la responsabilidad del control de activos tales como efectivo, valores y otros que sean susceptibles de perderse por errores o irregularidades. En este contexto, registrar se refiere al registro original, documento o copia que evidencie la transaccin y no a un resumen posterior. En lo que se refiere al proceso de resumir las operaciones y al registro original de otras transacciones, la poca de registro del perodo apropiado puede determinarse sobre la base de conveniencia y de eficiencia en el procedimiento. Las anteriores consideraciones respecto al tiempo son aplicables tambin al registro de las transferencias internas o utilizacin de activos o servicios. Sin embargo, algunas transferencia y prorrateos de costos no requieren ser registrados individualmente si las cantidades totales pueden determinarse satisfactoriamente. Por ejemplo, el costo de ventas puede determinarse mediante la aplicacin de porcentajes de utilidad bruta a las ventas, y el consumo de materiales puede determinarse con referencia a los reportes de produccin y listas de materiales. Acceso a los activos: El objeto de proteger los activos requiere que el acceso a los mismos sea limitado al personal autorizado. En este contexto, el acceso a los activos incluye tanto el acceso fsico directo, como el acceso indirecto a travs de la preparacin o procesamiento de documentos que autoricen el uso o disposicin de los activos. El acceso a los activos se requiere, por supuesto, en las operaciones normales de un negocio y por consiguiente, limitar el acceso al personal autorizado es la mxima restriccin que es factible para fines de control contable

respecto a esto. El nmero y categora del personal a quien se autoriza el acceso, debe depender de la naturaleza de los activos y la relativa posibilidad de prdida como consecuencia de errores o irregularidades. La limitacin del acceso directo a los activos requiere una apropiada segregacin fsica y equipo o dispositivos de proteccin. Comparacin de los registros con los activos: El objeto de comparar las cantidades registradas con los activos respectivos es la de determinar si el activo real coincide con el registrado, y consecuentemente est ntimamente relacionado con el comentario anterior respecto al registro de las transacciones. Ejemplos tpicos de esta comparacin incluyen arqueos de efectivo y valores, conciliaciones bancarias e inventarios fsicos. Si la comparacin revela que los activos no coinciden con lo registrado, esto suministra evidencia de que puede haber un error en el registro, aunque en todos los casos esto no es necesariamente cierto. Por ejemplo, la coincidencia del arqueo del efectivo no implica que haya sido registrado apropiadamente. Esto ilustra una distincin ineludible entre la responsabilidad respecto a los bienes fsicos y los importes registrados; la primera se origina inmediatamente despus de la adquisicin de un activo, mientras que la ltima empieza solamente cuando se prepara el registro original de la transaccin. En lo que respecta a los activos que son susceptibles de prdida como consecuencia de errores o irregularidades, la comparacin con as cantidades registradas debe hacerse independientemente. La frecuencia con que deban hacerse tales comparaciones a fin de proteger los activos, depende de la naturaleza e importe de los activos involucrados y el costo de hacer la comparacin. Por ejemplo, puede ser razonable hacer arqueos de efectivo diariamente, pero no sera razonable efectuar la toma fsica del inventario diariamente. Sin embargo, un inventario diario de productos que estn bajo la custodia de vendedores de ruta, por ejemplo, puede ser aplicable como una medida para determinar su responsabilidad con respecto a las ventas. Similarmente, el valor y la vulnerabilidad de algunos productos puede justificar hacer inventarios completos frecuentemente. La frecuencia con que deban hacerse las comparaciones de los registros con los activos correspondientes, con el fin de lograr seguridad acerca de los registros para la preparacin de los estados financieros, depende de la importancia de los activos y de los susceptible que stos sean de prdida como consecuencia de errores o irregularidades. La accin que pueda ser apropiada tomar con respecto a cualquier discrepancia revelada por la comparacin de los registros con los activos, depende principalmente de la naturaleza del activo, el sistema establecido, el importe y la causa de la discrepancia. La accin indicada puede incluir el ajuste de los registros contables, presentar una reclamacin a la compaa de seguros, modificar los procedimientos y medidas administrativas para mejorar el desempeo del personal.

Control Interno Administrativo

El control interno administrativo comprende el plan de organizacin y los procedimientos y registros que conciernen a los procesos de decisin que llevan a la autorizacin de las transacciones y actividades por parte de la gerencia, de manera que fomenta la eficiencia de las operaciones, la observancia de la poltica prescrita y el logro de las metas y objetivos programados. El control interno administrativo sienta las bases que permiten el examen y evaluacin de los procesos de decisin en cuanto al grado de

efectividad, eficiencia y economa. Es por ello que tiene relacin con el plan de procesos gerenciales, las polticas dictadas al respecto y las metas y objetivos generales. La proteccin de los recursos y la revelacin de errores o desviaciones de los mismos es responsabilidad primordial de los miembros de la alta gerencia. El mantener un adecuado control interno administrativo es indispensable para cumplir con esta responsabilidad. La ausencia o ineficiencia del control interno administrativo es signo de una administracin dbil e inadecuada. Un control interno adecuado existe cuando la administracin puede confiar en una autoverificacin de las operaciones y actividades sin tener que efectuar inspecciones o controles externos a las operaciones normales. Los controles internos administrativos pueden abarcar anlisis estadsticos, informes de rendimiento, programas de capacitacin de empleados y controles de calidad. Para que una entidad pueda funcionar, a ms de dotarla de los recursos necesarios e indispensables (humanos, materiales y financieros), debe poseer una organizacin administrativa compatible con su finalidad o razn de ser. Debe cumplir con el proceso administrativo completo de: planeamiento, organizacin, direccin y control. Realiza transacciones que incluyen una serie de pasos necesarios que conforman procedimientos para efectuar el intercambio de bienes y/o servicios con otras entidades o la transferencia o uso de los mismos dentro de la entidad. As por ejemplo, en una empresa la operacin o transaccin de vender conlleva los siguientes pasos: aceptacin del pedido, su despacho, la facturacin de la mercadera y por ltimo, su cobranza. Esta sola operacin exige se dicten polticas para normar cada uno de estos pasos. Asimismo, la autorizacin para llevarlos a cabo nace de la mxima autoridad y es delegada por ella a otros funcionarios, sin perder su responsabilidad. A su vez, cada paso precisa la aprobacin, la cual indica que se han satisfecho las condiciones especficas o implcitas de la autorizacin para efectuarlo. Cuando una transaccin u operacin se registra en la contabilidad, se hace necesario establecer y mantener los controles financieros pertinentes. De otro lado, la aplicacin de procedimientos y el uso de registros para control administrativo son necesarios para la toma de decisiones por parte de la administracin. Como ejemplo, el registro de trabajos defectuosos para controlar la produccin. Lo anteriormente expresado, no es de carcter restrictivo o excluyente, pues existen algunos registros que pueden servir a los propsitos tanto administrativo como financiero, dependiendo esto de la finalidad o uso que se les de. As en la empresa XYZ por ejemplo: el registro de ventas y el de costos por clase de productos se puede utilizar para fines de control contables y tambin al tomar decisiones de ndole administrativa, para establecer un acuerdo en poltica de precios y condiciones de venta. Como podemos observar, el asunto se torna complejo al no poder establecer con claridad el lmite donde termina el control administrativo y comienza o nace el control financiero. Sin embargo, para propsitos de este manual no es necesario diferenciarlos exactamente, porque al evaluador le interesa tanto el control interno financiero como el administrativo.

TIPOS Y CARACTERISTICAS DE LOS SISTEMAS DE CONTROL ADMINISTRATIVO

A efectos de anlisis, hemos agrupado los controles administrativos en las siguientes categoras: De organizacin De operaciones Del sistema de informacin

Controles de organizacin
Control alcanzado por el modo en que la empresa asigna responsabilidades y delega autoridad. Este manual se centra en dos tcnicas principales de control organizativo: Estructura organizativa Delegacin de autoridad Los controles de organizacin tienen como objetivos: Estimular el cumplimiento de las polticas y los procedimientos de la empresa, y Establecer un proceso ordenado de autorizacin. El marco organizativo debera orientar sobre temas tales como las relaciones jerrquicas, las responsabilidades asignadas a cada funcin y los lmites de la autoridad y la responsabilidad de los individuos claves en cada funcin. Es esencial una comunicacin efectiva del alcance y las limitaciones de la autoridad y la responsabilidad. Al asignar responsabilidades se deben tener en cuenta las posibilidades de desviacin de poder. Esto ser ms fcil si existe una concentracin indebida de autoridad en un solo individuo, ya que esto puede invalidar las comprobaciones y los contrapesos necesarios. El grado de control sobre acontecimientos y operaciones por parte de personas competentes constituyen a menudo la clave de unas operaciones correctamente realizadas y, por tanto, bien controladas. La estructura organizativa y la delegacin de autoridad dentro de la misma crean el marco dentro del cual se adoptan las decisiones. Estas decisiones de "autorizacin" constituyen el punto de partida para el logro de un control interno contable sobre las operaciones. Indicamos a continuacin algunas de las caractersticas de los controles de organizacin eficaces: a. b. c. d. La estructura organizativa apoya los objetivos globales de la direccin. El marco para la delegacin y la limitacin de la autoridad est perfectamente definido. La asignacin funcional de responsabilidades es inequvoca. La autoridad se delega en proporcin con las responsabilidades.

e.

Se dispone del personal y de una supervisin adecuadas y competentes y de una coordinacin y comunicacin apropiadas entre las diversas funciones.

Debido a la diversidad en el tamao de las empresas, los objetivos, los tipos de funciones y un conjunto de otras variables, no existe una estructura organizativa tpica que pueda utilizarse como medio de comparacin para determinar los puntos fuertes o dbiles de una estructura concreta. Cabe esperar una gran variacin entre las distintas empresas segn el grado de formalizacin de su estructura organizativa y la amplitud y el nivel de complejidad de sus actividades de planificacin y control.

Controles de operaciones
Control alcanzado mediante la observacin de las polticas y procedimientos dentro de la organizacin. Este documento analiza los siguientes medios de control operativo: Polticas Procedimientos Las polticas y los procedimientos operativos de las empresas crean el marco en el cual tienen lugar las actividades contables. Los controles de operaciones son los mtodos mediante los cuales una organizacin planifica, ejecuta y controla la marcha de sus actividades. Algunas de las caractersticas deseables en los controles de operaciones son: a. b. c. d. Adecuados a la estructura organizativa y una ayuda para el desempeo de las tareas o responsabilidades delegadas. Bien definidos, claros y documentados. Bien concebidos y prcticos. Fciles de interpretar y aplicar.

El sistema de control operativo debe servir como medio de comunicar las metas y los objetivos autorizados de la empresa. El empleo de los controles de operaciones para planificar y evaluar el rendimiento genera una actitud responsable dentro de la organizacin y contribuye a asegurar que las operaciones realizadas se estudien por adelantado, dentro de los lmites de la autoridad delegada por la direccin. Como parte del proceso de evaluacin, el encargado de efectuar la revisin debe identificar las polticas que proporcionan un control sobre las actividades empresariales en cada rea. La direccin disea controles administrativos para la puesta en prctica de la poltica a seguir. Por tanto, en el proceso de evaluacin es esencial comprender (1) qu pasos se requieren y por quin para autorizar una operacin, y (2) qu poltica garantiza que la autorizacin est de acuerdo con las directrices de la direccin. Cuando los controles operativos estn ausentes o no son susceptibles de aplicacin sistemtica es probable que resulte difcil o imposible cumplir los objetivos del control interno contable.

Varios sistemas de control operativo afectan a gran parte de la organizacin y, por lo tanto, a veces son tiles para el cumplimiento tanto de los objetivos de control administrativo como de control interno contable. Estos son: Planificacin y presupuesto anual de utilidades Presupuesto de inversiones de capital Contabilidad de costos Clasificacin completa de las cuentas Contabilidad general.

Controles del sistema de informacin

Control logrado mediante el suministro de informacin a los niveles apropiados de la direccin. En todas las empresas, la planificacin y el control de las operaciones dependen del conocimiento que tenga la direccin sobre las actividades y operaciones pasadas, presentes y futuras. El conocimiento que posea la direccin de las actividades y operaciones depender en mayor o menor grado del sistema de informacin. La utilidad de la informacin para apoyar el control interno contable radica fundamentalmente en la disciplina que proporciona. Con una base documentada para la adopcin de decisiones cotidianas existen mayores probabilidades de que haya un entorno adecuado para aplicar los procedimientos de control interno contable. El examen previo de los atributos empresariales especiales de una compaa y la revisin de los controles de organizacin y de operaciones debera demostrar el tipo de informacin necesaria y sobre cundo y con qu frecuencia sera necesaria para controlar las actividades. La direccin ejecutiva no puede estar presente para vigilar todas las operaciones ni estar enterada de todas las decisiones adoptadas a los distintos niveles de la organizacin. El sistema de informacin equivale a los "ojos y odos" de la direccin. Una de las caractersticas que distinguen a las empresas de xito consiste, muchas veces, en la calidad de la informacin de que disponen los responsables de la adopcin de decisiones. Los sistemas de informacin varan considerablemente de una empresa a otra. Este manual analiza las caractersticas deseables de los sistemas de informacin en cada una de las reas de operaciones. Algunas de las caractersticas de todo sistema de informacin que se deben tener en cuenta en el proceso de revisin son: a. La informacin es lo suficientemente detallada para permitir la identificacin de las operaciones o los posibles problemas que inciden en el control interno contable. El contenido del informe es importante para el usuario. La forma de presentacin pone de relieve la informacin importante y facilita su comprensin. La informacin es oportuna y lo suficientemente fiable como para ser til a los fines previstos. La distribucin se hace conforme a las responsabilidades asignadas a las personas en condiciones de comprender si la informacin tiene o no sentido segn su grado de familiaridad con lo sucedido.

b. c. d. e.

f.

La informacin es utilizada realmente por unos receptores que disponen del grado de competencia y del tiempo suficiente para comprender su significado y que estn en condiciones de tomar medidas, en caso necesario, para determinar si ha habido un fallo en el control interno contable.

Necesidad de la integracin dentro del sistema gerencial

Es imperativo evitar hasta el mximo posible las medidas de control existentes a manera de actividades suplementarias y separadas dentro de las operaciones. Las medidas de control deben estar integradas en los procedimientos y acciones gerenciales normales. Es decir, se debe buscar alcanzar los objetivos del control hasta el mximo posible a travs de los procedimientos operacionales normales. Hay dos principales motivos para este enfoque: 1. 2. Es importante evitar el costo adicional que resulta de medidas de control efectuadas en forma separada. Hay mucho menos friccin e irritacin de las personas directa o indirectamente sujetas al control. Tambin es posible integrar una verificacin de la confiabilidad de datos en su proceso de elaboracin, por ejemplo, dentro del procesamiento normal de la informacin no sera necesario establecer un grupo o unidad especfica encargada de la verificacin. De esta manera el proceso de control es una parte de las relaciones gerenciales normales y no un problema ajeno a los procesos gerenciales. Las medidas de control interno con excepcin de la Auditora interna, deben ser consideradas como parte de los procedimientos normales de operacin.

Responsabilidad gerencial de control interno

La mxima autoridad o gerencia de la empresa es responsable de establecer y mantener un adecuado control interno. En este sentido la gerencia es responsable de la supervisin constante en cada nivel, a efecto de cuidar que funcione en la forma prescrita y que se verifica dicho funcionamiento cuando las condiciones y circunstancias as lo requieren. Cada servidor y/o funcionario es responsable dentro de su mbito de operacin o responsabilidad ante su superior inmediato; asimismo la responsabilidad del control interno finalmente descansa en el nivel ms alto. Los objetivos de la empresa deben exigir a los responsables del control interno de todos los niveles, la revisin y actualizacin de los procedimientos y el cuidado de preservar la uniformidad en el control interno. Un proceso ordenado y debidamente sistematizado de control interno, permite a los funcionarios responsables de los diversos niveles localizar y solucionar problemas sin tener necesidad de recurrir a la alta direccin de la empresa y los auditores internos. El mejor control es aquel que como resultado de su aplicacin se presenta en acciones correctivas oportunas tomadas o iniciadas por los superiores en el nivel jerrquico de implantacin de la accin sin necesidad de llevar el asunto a los niveles ms altos. Bajo este concepto la alta direccin debe ocuparse nicamente con los aspectos muy significativos de control, es decir acciones correctivas de impacto general o muy importantes, mientras tanto, los auditores internos y externos se ocuparn solamente de las excepciones y debilidades principales en el sistema de control interno.

Condiciones necesarias para el control interno

Existen tres condiciones fundamentales que deben estar vigentes para posibilitar el control interno: 1. 2. 3. La sistematizacin del proceso de control. Personal competente para operar el sistema. Documentacin de las operaciones y su trmite.

Un plan sistematizado es esencial para ejecutar el control de cualquier operacin o actividad. La ms amplia y explcita definicin de una operacin o actividad, facilita el llevarla a cabo y controlarla. Cuando existe un sistema de control interno debidamente planeado, toda persona responsable de un segmento del trmite de una operacin debe conocer exactamente que hacer (y que no hacer) bajo toda condicin normal posible, inclusive que acciones requieren las operaciones o transacciones no autorizadas, incompletas o equivocadas. Sin un sistema de control interno es difcil y hasta imposible realizar el control. Consume ms tiempo, demora y obstaculiza el trmite, cuesta ms y el riesgo de operaciones o pasos fuera de control aumenta en gran medida. Asimismo, el propio sistema es quizs el control fundamental y mientras ms efectivo sea, los dems controles aplicados sern ms efectivos. No importa, sin embargo, el grado de excelencia terica del sistema y los mecanismos de control interno, si no se cuenta con personal competente y capaz para llevarlos a la prctica de manera consciente y uniforme. Cada servidor tiene que poseer un nivel de competencia adecuado para cada tarea emprendida y la suficiente integridad para sentir una responsabilidad personal de lograrla. Idealmente el personal debe seleccionarse de acuerdo con las tareas a ser efectuadas, pero en la realidad es necesario modificar y adaptar el sistema, la supervisin y las tareas mismas al nivel de competencia disponible. La competencia del personal es un factor primordial en el funcionamiento del sistema de control interno. Finalmente la informacin tiente que ser registrada y documentada por varios motivos importantes como por ejemplo: comunicacin, anlisis, resumen y control. Datos registrados, especialmente aquellos cuantificados en dinero pueden servir para varios propsitos en forma simultnea. Pero algunas formas de documentacin nicamente sirven para propsitos de control (ejemplo: autorizaciones y aprobaciones) y otras que a ms del anterior sirven a otros propsitos (ejemplo: prenumeracin de documentos que adems de ayudar a controlarlos facilita su identificacin y ubicacin). Una adecuada documentacin es inherente e implcita en la sistematizacin, as como un prerrequisito al control interno slido. Sin la adecuada documentacin que incluye descripcin, autorizacin y trmite de cada operacin o transaccin, el control sera imposible.

ELEMENTOS BASICOS DE CONTROL INTERNO

Los elementos bsicos de control interno son: a. Un plan de organizacin que provea una separacin apropiada de responsabilidades funcionales.

b.

Un sistema de autorizacin y procedimientos de registro adecuados para proveer un control razonable. Prcticas sanas de seguirse en la ejecucin de los deberes y funciones de cada unidad y servidor de la organizacin. Un grado de idoneidad del personal proporcional a sus responsabilidades. Una funcin efectiva de Auditora interna.

c. d. e.

a.

PLAN DE ORGANIZACION

Un plan adecuado de organizacin est basado fundamentalmente en: 1. Independencia entre las unidades de la organizacin, sin que sto signifique ruptura en las comunicaciones. Adems reconoce la necesidad de separar las labores de operacin, registro y custodia como principio bsico de control. Establecimiento de lneas definidas de responsabilidad y delegacin de autoridad.

2.

La separacin de funciones constituye la parte medular del control interno. Sin embargo, no es necesario establecer unidades organizativas para asegurar dicha separacin. Hay tres elementos que condicionan una estructura organizacional:

Alcance del control

La doctrina administrativa seala que un ejecutivo puede manejar entre 7 y 10 funciones o personas y cuando la operacin es una operacin repetitiva, uniforme y simple, ste puede irse, a nivel capataz de 15 a 50 personas o funciones. Cuando se crean los "tejidos adiposos" en las organizaciones, este principio desaparece y entonces se ven relaciones de superior a subordinados de 3, 4 personas, de 1 a 1; el subgerente, el jefe de departamento, el subjefe, etc. Esto es sintomtico en una organizacin burocratizada.

Nivel relativo de las funciones

Este elemento junto con el anterior est vinculado con el tema de la rentabilidad. Muchas veces, como producto de este proceso, casi socioantropolgico, de crecimiento de las organizaciones y del "tejido adiposo" provocado por un crecimiento innecesario de las funciones se empieza a tener gerentes de cualquier cosa. Como por ejemplo gerente de servicios gerenciales, jefes varios, etc. Se provoca un sobredimensionamiento de las funciones, que obviamente se pagan e inciden en la rentabilidad.

Cantidad de niveles
En la medida en que la pirmide organizacional se va haciendo ms corta para poder llegar a la cpula hacia abajo, se necesitan una cantidad menor de niveles. En cambio, cuando existen muchos niveles intermedios, las comunicaciones se hacen dificultosas, las decisiones se tornan lentas y las

organizaciones en su conjunto sufren un proceso de burocratizacin muy grande, llegando as a un fenmeno no posible de cuantificar. A continuacin se mencionan algunos factores que deben considerarse al evaluar un plan de organizacin: 1. 2. Las responsabilidades funcionales deben estar divididas de manera que una sola persona no controle todas las fases de cualquier transaccin. Cada funcionario debe estar autorizado para tomar medidas de decisin oportunas, necesarias para cumplir apropiadamente con su deber. De lo contrario habra friccin, demora e inercia en la organizacin. La responsabilidad individual siempre debe estar claramente definida para que no pueda ser evadida ni excedida. La definicin de la responsabilidad permitir evitar culpar a otros por faltas de accin o por acciones inapropiadas. Un funcionario que asigna deberes y delega autoridad a sus subordinados debe contar con un medio eficaz de control, para determinar si estn cumpliendo en forma apropiada las tareas delegadas. La persona a quie se le ha delegado autoridad debe estar obligada a operar segn los trminos prescritos, pero consultando con su supervisor en casos de excepcin. An las instrucciones especficas no abarcan todas las contingencias y el personal debe conocer aquellas situaciones fuera de lo comn. No existe sustituto para el criterio aplicado. Toda persona debe estar obligada a informar a su superior la forma en que ha cumplido con su deber y por los resultadod obtenidos en relacin con lo que se debera haber logrado. Se deben conocer los requerimientos de la organizacin contenidos en las disposiciones pertinentes. La organizacin debe ser lo suficientemente flexibles como para permitir una sincronizacin de los cambios en su estructura, debido a cambios en los planes, polticas y objetivos de las operaciones. Se debe evitar la duplicacin o conflicto de labores, al asignar funciones, obligaciones y deberes. La estructura de la organizacin debe ser lo ms simple posible. El establecer una divisin demasiado precisa de las obligaciones y deberes, dar como resultado un atraso en el procesamiento de las operaciones creando de esta manera una ineficiencia general. Los organigramas y manuales de organizacin son muy tiles para el planeamiento, el control de los cambios realizados y la comprension del tipo de organizacin, lneas de autoridad y asignacin de deberes. Deben disearse las unidades de organizacin con el fin de obtener un mximo de efectividad a un mnimo costo.

3.

4.

5.

6.

7. 8.

9. 10.

11.

12.

Cultura organizacional

Qu es la cultura? Es lo que en los libros de administracin aparece como la organizacin informal, es decir toda la trama de relaciones interpersonales que de alguna forma constituye la estructura del poder general de la compaa, al margen de la que se puede dibujar formalmente un organigrama. Se pueden conceptualizar en trmios de creencias, es un poco la doctrina, la religin y entra dentro del concepto de la identidad, la ideologa, los patrones, el espritu, la filosofa, los mitos que tiene la organizacin. Esta comprende las internas y las externas. Las externas: es cmo competir y conducir el negocio; y las internas: es como conducir la organizacin y son fuerzas que son sumamente importantes dentro de la organizacin y que muchas veces impiden cambios en la estructura y en la estrategia, actan como frenos en la implantacin de mejoras. La cultura organizacional es un tema que se vincula con la rentabilidad empresarial por su relacin con la estrategia competitiva y estructura organizacional.

b.

SISTEMA DE AUTORIZACION Y PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO

Para asegurar la adecuada documentacin de las operaciones y transacciones deben considerarse, entre otros los siguientes aspectos: 1. Registros y formularios o formas adecuados, los cuales deben reunir los siguientes requisitos: a. Cumplir una funcin provechosa dentro de los procedimientos establecidos, para alcanzar los objetivos fijados por la administracin. Ser lo suficientemente simples y claros, para quienes los utilicen y adems permitirles registrar los datos pronta y correctamente, a un costo mnimo. Ser diseados, los formularios o formas, tomando en cuenta todos los usos posibles, de tal forma que el nmero de formularios distintos sea mantenido al mnimo. Permitir usar el formulario o forma cumpliendo los procedimientos de control establecidos, en este sentido debe proveer de cierto grado de comprobacin interna, dentro del formulario o registro.

b.

c.

d.

2.

Plan de cuentas conveniente que asegure la sistematizacin del control contable. Los requisitos que debe reunir, entre otros, son: a. b. Facilitar la preparacin de los estados financieros y otros informes gerenciales, de manera econmica. Contener clasificaciones segn las lneas de organizacin y autoridad de la empresa para proporcionar datos sobre los costos de cada unidad de organizacin.

La autorizacin y los procesos de registro son partes integrantes del control interno. Incluye el control a travs de los registros de las operaciones y transacciones as como la clasificacin de los datos dentro de una estructura formal. Es importante limitar el nmero de personas que participan en este proceso, para fijar la responsabilidad de autorizar transacciones. Los documentos y registros contables indican la procedencia de los datos y su trmite y, por medio del plan de cuentas, la clasificacin de los mismos. Se debe respaldar con documentos el flujo del proceso financiero a travs de un manual de procedimientos contables y de igual manera el flujo de procedimientos administrativos. Un control interno inadecuado generalmente se identifica cuando hay abundancia de formularios y registros, de firmas y visto bueno y en general cuando existe complejidad en las operaciones que no determinan las responsabilidades administrativas y financieras.

c.

PRACTICAS SANAS

Si comparamos el desarrollo de un plan de organizacin y la concepcin del flujo de los procedimientos con un plan estratgico, la adopcin de prcticas sanas se podran equiparar, con las medidas tcticas para la ejecucin del plan. La efectividad del control interno y la eficiencia en el resultado de las operaciones, dependern bsicamente de la medida en que las prcticas adoptadas sean adecuadas y aplicadas en el cumplimiento de los deberes y funciones de cada una de las unidades de la organizacin. A continuacin se presentan algunos ejemplos que servirn para aclarar el significado de las prcticas sanas, adems de diferenciarlas de las autorizaciones y los procedimientos de registro: 1. 2. 3. 4. 5. 5. 6. 7. Plantear una lista actualizada de los proveedores autorizados. Solicitar cotizaciones de precios y varios proveedores para realizar adquisiciones. Contar independientemente todas las mercaderas recibidas. Hacer que la unidad de contabilidad verifique las facturas y su documentacin sustentatoria, como base para el pago. Establecer el uso de bodegas cerradas con acceso limitado para el almacenamiento de las mercaderas. Contratar seguros para el personal que maneja recursos materiales y financieros. Propiciar y efectuar reuniones peridicas de los jefes de las unidades con su personal, para mantener siempre abierta una provechosa lnea de comunicacin.

d.

PERSONAL IDONEO

El funcionamiento del control interno no slo depende del planeamiento efectivo de la organizacin y los procedimientos y prcticas apropiadas, sino tambin de la seleccin de funcionarios hbiles con experiencia y de un personal capaz de poder llevar a cabo los procedimientos prescritos por la administracin en forma eficiente y econmica. Es importante que el personal que tiene responsabilidades de custodia o registro de recursos sea de confianza y posea una amplia experiencia. Los elementos de personal importantes para el control interno son los siguientes: 1. Entrenamiento Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentran en vigor, ms apto ser el personal. 2. Eficiencia Despus del entrenamiento la eficiencia depender del juicio personal aplicado a cada actividad. 3. Moralidad Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas fundamentales sobre las que descansa la estructura del control interno. 4. Retribucin Es indudable que un personal retribuido adecuadamente est dispuesto a realizar los propsitos de la entidad con entusiasmo y concentra mayor atencin en cumplir eficientemente sus obligaciones. El mejor sistema de control interno bien planeado y documentado no funcionar si no cuenta con el respaldo y colaboracin del personal de la entidad. Una importante funcin administrativa es asignar las obligaciones y responsabilidades a las personas que son capaces de cumplirlas en forma satisfactoria. Por lo tanto, al reclutar empleados, primero se deben determinar los requerimientos del cargo. El prximo paso es seleccionar a los empleados que tengan las calificaciones o que puedan ser entrenados para efectuar una labor en forma satisfactoria. La forma ms directa de control sobre el rendimiento de las personas es la supervisin. La calidad de la supervisin es a menudo el punto principal de un control satisfactorio sobre todas las operaciones. Por lo tanto, se deben establecer normas de supervisin y el plan de la organizacin tiene que considerar la revisin de la calidad de la supervisin, en todos los niveles de la organizacin. Es notable la cantidad de empresas en las cuales el rea de recursos humanos es un rea a la cual no se presta la atencin debida. Cuando se quiere analizar el tema en trminos de la rentabilidad empresaria hay que tener en cuenta: a. Se tiene o no la dotacin de personal que necesita la empresa? Generalmente las personas tienden a incorporarse a las organizaciones sin que las empresas hagan realmente un anlisis suficiente de la

dotacin del personal que realmente se necesita; puede existir una empresa que pudiendo manejarse con 300 personas, trabajan en ella 500 y quizs nadie sabe el por qu. Este factor se une al hecho de que el hombre tiende a buscar la situacin de conformidad. Las dotaciones tienden a ser excesivas no en el negocio principal, de la produccin primordial sino en los sectores de servicios. Los sectores de servicios se autogeneran. Si bien esto generalmente ocurre en las empresas pblicas, no es privativo de ellas sino que es un fenmeno que ocurre tambin en las empresas privadas. b. Nivel de remuneraciones En el nivel de remuneraciones deberan primar principios ticos de justicia. Se debe tener una poltica justa, equitativa de pago. Hay que tener una poltica y mecanismos adecuados para poder administrar el sistema de compensaciones con la menor subjetividad posible. Se tendrn que definir cargos y calificarlos, tener procesos administrativos para su actualizacin. Si no, lo que tiende a pasar es que se introduce la subjetividad a travs de los aos y se rompe as el principio tico, "a igual tarea, igual remuneracin". c. Evaluacin del desempeo Se debe evaluar el desempeo, se le debe decir a la gente que trabaja en la empresa qu es lo que se piensa de ellos. No se puede administrar un recurso humano como si fuera una mquina, sino que hay que evaluar los factores que son importantes para la organizacin. La organizacin crece a travs de las personas y no con las personas. Quizs es elrecurso ms difcil de manejar. Aquellos que conducen gente deben seleccionarlas, administrarlas y dirigirlas durante su vida en la organizacin. Esto no es una funcin solamente del departamento de personal, sino que es una funcin de todos. Si un contador necesita un auxiliar podr pedir que el departamento de personal, le busque uno, colocando un aviso en el peridico, pero es l quien deber entrevistar a los candidatos para ver con cul se va a quedar ya que es l el responsable de la conduccin posterior. Muchas veces el departamento de personal de las empresas tiende a absorber funciones, adquiriendo casi las de polica en la organizacin, pero as no debe ser. Las personas que tienen personal a su cargo lo administran en base a herramientas desarrolladas en forma centralizada. No se debe recurrir siempre al departamento de personal cada vez que se tiene un problema, sino que cada uno lo debe resolver, debe asumir su responsabilidad. d. Horas Extras Las horas extras son un problema que muchas veces se instala, se institucionaliza en la organizacin y ocurrido esto es muy difcil de sacarlas. Muchas veces es preferible no tener horas extras y tener una mayor dotacin de gente. e. Productividad

Es difcil medir las productividades parciales del personal ya que a veces se torna difcil encontrar el elemento denominador, mximo en sectores administrativos. En los sectores de fbrica generalmente es ms simple. La eficiencia con la cual la organizacin maneja sus recursos humanos est en trminos de la productividad del conjunto, ejemplo: la cantidad de ladrillos por empleado, la cantidad de cemento por empleado, etc. Estos son, a manera de ejemplos algunos aspectos a ser tomados en cuenta al evaluar este elemento.

e.

FUNCION EFECTIVA DE AUDITORA INTERNA

Una unidad de Auditora interna eficaz y profesional es el quinto elemento bsico del control interno.

EXAMEN Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

La segunda norma de Auditora relacionada con la ejecucin del trabajo, establece lo siguiente: "Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de Auditora". El estudio apropiado y la evaluacin oportuna de los sistemas de organizacin, mtodos de trabajo y medidas de control y salvaguardia de los bienes, adoptados por una empresa, proporciona al auditor un conocimiento razonable del grado de confianza que puede depositaren la informacin y de la eficiencia de la administracin de la entidad. Este conocimiento es fundamental para el auditor, no solamente para determinar la oportunidad y el alcance de su revisin, sino para recomendar mejoras en los sistemas de control y promover as mayor eficiencia en las operaciones, en la proteccin de los bienes de la empresa y en la administracin en general. En el caso del Revisor Fiscal la Ley le asigna la funcin de vigilancia de tales controles mediante la asidua inspeccin de los bienes de la sociedad, dando oportuna cuenta, por escrito de las deficiencias observadas. En tal sentido el Revisor Fiscal deber presentar a la administracin del negocio, por lo menos semestralmente, el resultado de sus evaluaciones selectivas del control interno. La administracin eficiente de los bienes de la empresa, recae en primer lugar sobre el representante legal y sobre las personas en quienes ste ha delegado formalmente algunas funciones. Sin embargo, cada da es mayor el inters del Estado y del pblico en general, en que los auditores estudien y evalen en forma oportuna y apropiada los sistemas de control establecidos por la direccin y administracin de las empresas. El grado de conocimiento que el auditor pueda llegar a tener de la eficiencia o debilidades de los sistemas de control puestos en prctica en una empresa, dependen del cuidado y diligencia empleados en su estudio y evaluacin. Por lo tanto, los procedimientos y tcnicas de Auditora aplicables en las circunstancias deben ser planeados en forma adecuada y cuidadosamente seleccionados.

Por lo expuesto y de acuerdo con la segunda norma de Auditora relativa a la ejecucin del trabajo, los Contadores Pblicos independientes, en funcin del Auditor Externo o Revisor Fiscal no deben emitir opiniones sobre estados financieros de acuerdo con las normas de Auditora generalmente aceptadas, "sin haber hecho un apropiado estudio y evaluacin del control interno existente que le sirva de base para determinar la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de Auditora aplicables segn las circunstancias. La circunstancia de que el Contador Pblico independiente, que acta como auditor externo o Revisor Fiscal, emita una opinin sin salvedades no implica su aprobacin tcita del sistema de control interno establecido por los directores y administradores de la empresa. Mientras el control interno existente lo permita, el auditor externo o Revisor Fiscal, debe procurar emitir su opinin sobre los estados financieros sin oponer excepciones o salvedades resultantes de omisin de procedimientos de Auditora, ya que precisamente, el objetivo del estudio y evaluacin del control interno existente, es establecer la base para confiar en el sistema con el fin de determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de Auditora aplicables en las circunstancias; haber recomendaciones para mejorar los controles establecidos y corregir las deficiencias observadas. Cuando el resultado del examen del control interno vigente le impida al auditor externo o Revisor Fiscal, confiar en la eficacia de los mtodos y registros sobre los que se apoyan los estados financieros, debe suplir esta deficiencia con los procedimientos de Auditora detallada que sean aplicables de acuerdo con las circunstancias y cuando stas lo impidan, debe abstenerse expresar su opinin acerca de los estados financieros.

ESTUDIO DEL SISTEMA 1. Alcance del estudio

Los controles contables se encuentran dentro del alcance y evaluacin del control interno contemplado por las normas de Auditora generalmente aceptadas, mientras que los controles administrativos no lo estn. El estudio que deba hacerse como base para la evaluacin del control interno incluye dos factores: Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos prescritos y Un grado razonable de seguridad de que se encuentran en uso y que estn operando tal como se planearon. Estas dos fases del estudio han sido descritas como la revisin del sistema y pruebas de cumplimiento, respectivamente. Aunque estas fases se comentan separadamente, estn ntimamente relacionadas en lo que respecta a que algunas partes de cada una deben realizarse concurrentemente y pueden contribuir a la evaluacin el auditor de los procedimientos prescritos y del cumplimiento de los mismos.

2. Revisin del sistema

La revisin del sistema es principalmente un proceso de obtencin de informacin respecto a la organizacin y de los procedimientos prescritos y pretende servir como base para las pruebas de cumplimiento y para la evaluacin del sistema. La informacin requerida para este objeto normalmente se obtiene a travs de entrevistas con el personal apropiado del cliente y referencia a la documentacin tal

como manuales de procedimientos, descripcin de puestos, diagramas de flujo y cuadros de decisin. Con el fin de aclarar el entendimiento de la informacin obtenida de dichas fuentes, algunos auditores siguen la prctica de rastrear uno o varios de los diferentes tipos de transacciones afectadas a travs de la documentacin relativa y de los registros que se tengan. Esta prctica puede ser til para el propsito indicado y puede ser considerada como parte de las pruebas de cumplimiento como se comenta ms adelante en esta seccin. La informacin relativa al sistema puede ser anotada por el auditor en forma de respuestas a un cuestionario, memorndum narrativo, diagramas de flujo, cuadros de decisin o cualquier otra forma que convenga a las necesidades o preferencias del auditor. Al terminar la revisin del sistema, el auditor debe ser capaz de hacer una evaluacin preliminar presumiendo un satisfactorio cumplimiento con el sistema prescrito y normalmente es conveniente hacerlo de inmediato.

3. Pruebas de cumplimiento
El propsito de las pruebas de cumplimiento es suministrar una seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles contables estn siendo aplicados tal como fueron descritos. Tales pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos prescritos para la determinacin de la naturaleza, oportunidad o extensin de las pruebas sustantivas de determinadas clases de transacciones o saldos, pero no son necesarias sino se va a confiar en los procedimientos para tal finalidad. El auditor puede decidir no confiar en los procedimientos prescritos porque hay concluido ya sea 1. Que los procedimientos no son satisfactorios para este objetivo o, 2. Que el trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de los procedimientos descritos, es mayor que el trabajo que se realizara de no confiar en dichos procedimientos. Esta ltima conclusin puede resultar de consideraciones relativas a la naturaleza o nmero de las transacciones o saldos involucrados, los mtodos de procesamiento de datos que se estn usando, y los procedimientos de Auditora que puedan ser aplicados al realizar las pruebas sustantivas. Los comentarios sobre las pruebas de cumplimiento en la parte sealada como Naturaleza de la Pruebas de Cumplimiento, son aplicables solamente a aquellas partes del sistema de control contable interno en las cuales se vaya a confiar para efectos de determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de las pruebas sustantivas. La naturaleza de los procedimientos de control contable y de la evidencia disponible acerca de su cumplimiento, determina necesariamente la naturaleza de las pruebas de cumplimiento y tambin influyen sobre la oportunidad y extensin de tales pruebas. Aunque las pruebas de cumplimiento se comentan separadamente, estn ntimamente interrelacionadas con las pruebas sustantivas y en la prctica, los procedimientos de Auditora con frecuencia suministran concurrentemente evidencia del cumplimiento con procedimientos de control contable; as como la evidencia requerida para propsitos sustantivos. Naturaleza de las Pruebas de Cumplimiento El control contable requiere no solamente que algunos procedimientos sean realizados, sino que stos sean realizados apropiada e independientemente. Las pruebas de cumplimiento, por consiguiente, se ocupan principalmente de estas

cuestiones Se llevaron a cabo los procedimientos necesarios? Cmo se llevaron a cabo? y Quin los realiz? Algunos aspectos del control contable requieren procedimientos que no necesariamente se requieren para la ejecucin de las transacciones. Este tipo de procedimiento incluye la aprobacin o verificacin de documentos que evidencien las transacciones. Las pruebas de tales procedimientos requieren la inspeccin de los documentos relativos para obtenerla evidencia mediante firmas, iniciales, sellos de Auditora y otros controles similares, para indicar si se realizaron y quin los realiz y para permitir una evaluacin de la propiedad de su ejecucin. Otros aspectos del control contable requieren una segregacin de funciones de manera que algunos procedimientos sean realizados independientemente. La realizacin de estos procedimientos es en gran medida auto evidente en la operacin del negocio o en la existencia de sus registros esenciales; consecuentemente las pruebas de cumplimiento con tales procedimientos tienen el propsito primordial de determinar si aquellos fueron realizados por personas que no tuvieran funciones incompatibles. Como ejemplo de este tipo de procedimientos pueden citarse: la recepcin, depsito y desembolso del efectivo el registro de las transacciones y la anotacin en las tarjetas auxiliares de clientes. Debido a que tales procedimientos frecuentemente no deja un rastro auditable de evidencia documental respecto a quin los llev a cabo, las pruebas de cumplimiento en estas circunstancias, estn limitadas necesariamente a indagaciones con distintas personas y a la observacin del personal de oficina y sus hbitos para corroborar la informacin obtenida durante la revisin inicial del sistema. Mientras que las conciliaciones, confirmaciones u otras pruebas de Auditora realizadas de acuerdo con las normas de Auditora relativas a la evidencia suficiente, pueden comprobar la correccin de los registros relativos, estas pruebas frecuentemente no suministran evidencia afirmativa de la divisin de funciones, ya que los registros pueden estar correctos aunque hayan sido mantenidos por personas con funciones incompatibles. Oportunidad y Alcance de las Pruebas de Cumplimiento El propsito de las pruebas de cumplimiento de los procedimientos de control contable tiene por objeto suministrar "un razonable grado de seguridad de que estn siendo usados y estn operando cmo se planearon". Determinar que constituye "un razonable grado de seguridad" es una cuestin de juicio del auditor; el "grado de seguridad" necesariamente depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas y de los resultados obtenidos. En lo que respecta a los procedimientos de control contable que dejan un rastro auditable de evidencia documental respecto a su cumplimiento, las pruebas de cumplimiento deberan aplicarse a las transacciones ejecutadas durante todo el periodo que se est auditando, de acuerdo con el concepto general de muestreo en el sentido de que las partidas que vayan a ser examinadas deben seleccionarse del conjunto completo de datos a los cuales deban aplicarse las conclusiones resultantes. Los auditores independientes frecuentemente hacen tales pruebas durante su trabajo preliminar. Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas durante el perodo remanente puede no ser necesaria. Los factores que deben considerarse a este respecto incluyen: 1. los resultados de las pruebas durante le perodo intermedio, 2. las respuestas a las indagaciones concernientes al perodo remanente, 3. la extensin del perodo remanente, 4. la naturaleza y el nmero de las transacciones y los saldos involucrados,

5. la evidencia del cumplimiento dentro del perodo remanente que pueda obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente o de las pruebas realizadas por los auditores internos, y 6. otros asuntos que el auditor considere pertinentes de acuerdo con las circunstancias. Las pruebas de cumplimiento deben aplicarse sobre bases subjetivas o estadsticas. El muestreo estadstico debe ser un medio prctico para expresar en trminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la racionalidad y para determinar la magnitud de las pruebas sobre esta base. En lo que respecta a los procedimientos de control contable que dependen primordialmente de la segregacin de funciones que no dejan un rastro auditable, las indagaciones descritas deben referirse al perodo completo que se est auditando, pero las observaciones descritas generalmente pueden restringirse a los perodos durante los cuales el auditor se encuentra en el domicilio del cliente con motivo de la ejecucin de las diversas fases de su Auditora. Evaluacin del Sistema Desde el punto de vista de la administracin, los objetivos del control contable se establecen en la definicin dada anteriormente. Estos objetivos son aplicables igualmente al auditor independiente, pero fueron expresados en forma un tanto distinta como sigue: Una funcin de control interno, desde el punto de vista del auditor independiente, es la de suministrar la seguridad de que los errores e irregularidades pueden descubrirse con prontitud razonable, asegurando as la confiabilidad e integridad de los registros financieros. La revisin del control interno por parte del auditor independiente lo ayuda a determinar otros procedimientos de Auditora apropiados para formular una opinin sobre la racionalidad de los estados financieros. Un planteamiento conceptualmente lgico de la evaluacin que hace el auditor del control contable, que se enfoca directamente a prevenir o encontrar errores importantes o irregularidades en los estados financieros, consiste en aplicar los pasos siguientes al considerar cada tipo significativo de transacciones y los respectivos activos involucrados en la Auditora. 1. Considere los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir. 2. Determine los procedimientos de control contable que puedan prevenir o encontrar tales errores e irregularidades. 3. Determine si los procedimientos necesarios estn prescritos y que se hayan seguido satisfactoriamente. 4. Evale cualesquiera debilidades por ejemplo, tipos de errores potenciales e irregularidades no cubiertos por los procedimientos de control existentes para determinar su efecto sobre: a. la naturaleza, oportunidad o alcance en los procedimientos de Auditora que deban aplicarse y b. sugerencias que deban hacerse al cliente.

En la aplicacin prctica del enfoque antes descrito, los primeros dos pasos se realizan principalmente por medio de cuestionarios, listas de procedimientos, instrucciones o cualquier otro tipo de material generalizado utilizado por el auditor. Sin embargo, se requiere el juicio profesional para la interpretacin, adaptacin o extensin de tal material general as como el que resulte apropiado en las situaciones particulares. El tercer paso se lleva a cabo durante la revisin del sistema y las pruebas de cumplimiento, y el ltimo paso se logra por medio de ejercer el juicio profesional y de evaluar la informacin obtenida en los pasos precedentes. El enfoque sugerido enfatiza las posibilidades de, y los controles para prevenir, tipos particulares de errores e irregularidades concernientes a grupos particulares de transacciones y activos correlativos. Los controles y las debilidades que afecten esos tipos de transacciones no son compensatorios en su efecto. Por ejemplo, las debilidades relativas a los procedimientos de recepcin del efectivo no se atenan por medio del uso de controles sobre los procedimientos de salidas de efectivo; en forma similar, las debilidades relativas a los procedimientos de facturacin no se mitigan por medio de controles de procedimientos de cobranza. La revisin que haga el auditor del sistema de control contable y sus pruebas de cumplimiento deben relacionarse con los objetivos de su evaluacin del sistema. Por est razn, las evaluaciones gerenciales o globales no son tiles a los auditores porque no ayudan al auditor a decidir el alcance al cual deban restringirse los procedimientos de Auditora. Por otra parte, el auditor generalmente podra constreir su evaluacin a tipos arqplios de transacciones, tales como erogaciones y ventas; el auditor generalmente no tendr que evaluar separadamente procedimientos que resulten en asientos anotados en cuentas particulares y normalmente no aplicara sus procedimientos en forma distinta dentro de determinado tipo de transacciones. Por ejemplo, las erogaciones pueden ser examinadas seleccionando de todas las erogaciones, sin considerar las cuentas a las cuales las erogaciones fueron cargadas, y en su examen el auditor se preocupara de la validez y aprobacin de los documentos probatorios sin tomar en cuenta la naturaleza de la documentacin o las particulares autorizaciones individuales al aprobar la erogacin. Puede haber circunstancias, sin embargo, en las cuales pueda ser apropiada una evaluacin ms estrecha porque los controles sobre determinado tipo de transacciones puedan ser aceptables excepto en lo que se refiere a determinadas transacciones dentro de ese tipo, y puede resultar ms eficiente extender los procedimientos de Auditora solamente a esta categora de transacciones. Por ejemplo, el control sobre las erogaciones de efectivo puede ser bueno excepto en lo que se refiere a los desembolsos relativos a publicidad, y puede resultar ms eficiente extender los procedimientos relativos a erogaciones de publicidad que extender procedimientos relativos a todas las erogaciones de efectivo. La evaluacin de los controles contables hecha por el auditor en relacin con cada tipo significativo de transacciones y de los activos relativos, debe ser una conclusin respecto a si los procedimientos prescritos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisin del auditor y sus pruebas no revelan ninguna situacin que considere que sea una debilidad importante para su objetivo. En este contexto, una debilidad importante significa una situacin en la cual el auditor estima que los procedimientos prescritos, o el grado de cumplimiento con ellos, no suministran una razonable seguridad de errores o irregularidad por cantidades que podran ser importantes reflejadas en los estos financieros que estn siendo auditados, pudieran prevenir o detectarse en un perodo razonable por empleados en el curso normal de ejecucin de sus funciones asignadas. Este criterio puede ser ms amplio que aqullos que pueden ser apropiados para

evaluar debilidades en los controles contables por parte de la administracin y para otros objetivos. Correlacin con otros Procedimientos de Auditora Ya que el objetivo de la evaluacin requerida por la segunda norma de Auditora relativa a la ejecucin del trabajo, es la de suministrar una base "para la determinacin del alcance resultante de las pruebas a las cuales los procedimientos de Auditora deben restringirse", es claro que su objetivo final es el de contribuir a la base razonable para una opinin incluida en la tercera norma relativa a la ejecucin del trabajo, la cual se transcribe a continuacin: "Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin, y otros procedimientos de Auditora con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisin." La evidencia requerida por la tercera norma se obtiene por medio de dos tipos de procedimientos de Auditora: 1. pruebas de detalle de las transacciones y saldos e 2. inspeccin analtica de razones y tendencias significativas e investigaciones resultantes de fluctuaciones anormales y partidas cuestionables. Estos procedimientos se describen como pruebas sustantivas y su objetivo es obtener evidencia acerca de la validez y tratamiento contable apropiados de las transacciones y saldos o, de otra manera, de errores o irregularidades que puedan estar all reflejados. Aunque este objetivo difiere del de las pruebas de cumplimiento, ambos objetivos pueden alcanzarse frecuentemente a travs de las pruebas de detalles. La segunda norma no contempla que el auditor vaya a depositar confianza completa en el control interno al grado de la exclusin de otros procedimientos de Auditora respecto a cantidades importantes que aparezcan en los estados financieros. Esta interpretacin es apropiada por varias razones. Primero, la connotacin de restringir en este contexto no implica eliminar. Segundo, la tercera norma est expresada de manera que sugiera una completa dependencia en el control interno. Finalmente, las limitaciones inherentes a la efectividad del control contable son las razones fundamentales en las que se apoya esta interpretacin. Al considerar los asuntos ms difcil acerca del grado de restriccin contemplados en la segunda y tercera norma, los siguientes extractos suministran un anlisis conceptual til de la intrincada relacin entre estas normas: 1. El riesgo final contra el cual el auditor y aqullos que confan en su opinin, requieren una razonable proteccin es una combinacin de dos riesgos distintos. El primero consiste en que errores de consideracin pueden ocurrir durante el proceso contable por medio del cual se preparan los estados financieros. El segundo es que cualquier error importante que ocurra no sea detectado durante el examen del auditor. 2. El auditor confa en el control interno para reducir el primer riesgo, y en sus pruebas de detalle y sus otros procedimientos de Auditora para reducir el segundo. El peso relativo que debe darse a la respectiva fuente de confianza. . son materia que conciernen al juicio del auditor de acuerdo con las circunstancias. . .

3. La segunda norma relativa a la ejecucin del trabajo reconoce que la extensin de las pruebas requeridas para constituir evidencia suficiente, en los trminos de la tercera norma, deben variar inversamente a la confianza que tenga el auditor en el control interno. Estas normas consideradas en conjunto, implican que la combinacin de la confianza que el auditor deposita en el control interno y en sus procedimientos de Auditora deben suministrar una base razonable para su opinin en todos los casos, aunque la parte de la confianza que se deriva de las fuentes respectivas puede variar apropiadamente en distintos casos. Los extractos anteriores reconocen no slo que la confianza en las pruebas sustantivas pueden apropiadamente variar en forma inversa a la confianza que se tenga en el control contable interno, sino tambin que las porciones relativas de la confianza depositada en las pruebas sustantivas que se derivan de las pruebas de detalle y de los procedimientos analticos de revisin, pueden variar apropiadamente. Independientemente del grado de confianza que se tenga en el control contable interno, la confianza que el auditor deposite en las pruebas sustantivas puede derivarse de las pruebas de detalle, de procedimientos analticos de revisin o de cualquier combinacin de ambos que el auditor considere apropiados en las circunstancias. Las variaciones en este respecto pueden provenir de diferentes circunstancias que tengan influencia en la efectividad y eficiencia esperadas de los respectivos tipos de procedimientos. En este contexto, efectividad se refiere a la satisfaccin que, desde el punto de visa de la Auditora, puede obtenerse de los procedimientos, y eficiencia se refiere al tiempo y esfuerzo de la Auditora requeridos para llevar a cabo los procedimientos. La efectividad necesariamente es la consideracin prevaleciente, pero la eficiencia es una consideracin apropiada para elegir entre procedimientos de una efectividad similar. Las diferencias en las circunstancias que tengan una influencia sobre la efectividad y eficiencia esperadas, pueden incluir factores tales como la naturaleza de las transacciones, disponibilidad de los registros requeridos para las pruebas efectivas de detalle, el volumen de tales registros y la naturaleza de las pruebas a las que vayan a someterse y la oportunidad de la revisin analtica o las pruebas de detalle en relacin con la fecha de cierre del perodo que est siendo auditado. Los auditores independientes deben considerar los procedimientos realizados por los auditores internos para determinar la naturaleza oportunidad y alcance de sus propias pruebas. El trabajo de los auditores internos debe considerarse como un suplemento a las pruebas que realicen los auditores independientes, y no como un sustituto. Las pruebas sustantivas de detalle pueden aplicarse ya sea sobre bases subjetivas o estadsticas. El muestreo estadstico puede ser un medio prctico para expresar en trminos cuantitativos el juicio del auditor concerniente a la confianza que se va a derivar de tales pruebas y para determinar la magnitud de las muestras y evaluar los resultados de la muestra sobre esta base.

INFORME PARA LA ENTIDAD EXAMINADA

1. Objetivo del informe: a. Inducir a la entidad examinada que adopte las medidas necesarias par la correccin de las deficiencias. b. Dejar constancia escrita de los comentarios.

c. Dar a la entidad examinada el beneficio de las observaciones durante el transcurso de la Auditora. 2. Sugerencias para lograr de la entidad examinada una mayor aceptacin de las recomendaciones: a. Respecto a la naturaleza de las recomendaciones: i. Recalcar la importancia de los puntos ms importantes y eliminar o reducir los puntos de menor importancia. b. Determinar hasta qu grado es prctica la recomendacin desde el punto de vista de: i. Posibilidad de llevar a cabo el procedimiento. ii. Proteccin que va a prestar, y iii. Su costo 3. No sugerir cambios tendientes, nicamente, a facilitar la Auditora. 4. No criticar un procedimiento sin ofrecer una sugerencia para mejorarlo.

FORMA Y ESTILO DEL INFORME

1. El estilo deber reflejar la intencin de prestar a la entidad examinada un servicio constructivo, de forma que su destino no sea el de 'quedar en el archivo". 2. Los puntos a tratar deben expresarse con claridad y utilizando una terminologa que no resulte obscura ni tampoco afectada. 3. El modelo que se sugiere a continuacin es, con frecuencia, efectivo porque en l se indica el proceso a seguir en la presentacin de las recomendaciones: a. Explicar los aspectos sobresalientes del procedimiento en vigor. b. Sealar las fallas del procedimiento actual, indicando el tipo general de irregularidades a que podran dar lugar. c. Brindar una sugerencia constructiva. d. Mostrar claramente las ventajas y desventajas que sobre el procedimiento actual, tiene el procedimiento sugerido, as como cualquier otra alternativa posible. 4. Si el memorndum es largo deber llevar un ndice. El informe debe contener, cuando resulte factible, la oferta por parte de la firma auditora de ayudar al ente examinado en el diseo o instalacin de nuevos procedimientos

OTROS PUNTOS QUE NO DEBEN OMITIRSE

1. Dentro de lo posible, aclarar las ideas y ponerse de acuerdo con el personal de la entidad examinada antes de la preparacin del memorando detallado. Con frecuencia resulta valiosa la colaboracin del personal de dicha entidad en las recomendaciones sugeridas.

2. Dejar de preparar el informe. 3. Presentar un informe que se refiera nicamente a una parte del sistema de control interno sin explicar ni hacer la salvedad del caso en el informe. Evtese el que pudiera interpretarse que, una vez corregidas las deficiencias, el sistema completo funcionar satisfactoriamente, 4. Hacer informes verbales en lugar de escritos. 5. Evitar que pueda inferirse que el programa de Auditora compens las debilidades del control interno, a menos que estemos persuadidos de que as fue en efecto.

EVALUACION DEL RIESGO Y DEL CONTROL INTERNO

(Norma Internacional de Auditora)

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo en la Auditora y sus componentes; riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. 2. El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de

contabilidad y de control interno suficiente para planear la Auditora y desarrollar un enfoque de Auditora electivo. El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo en la Auditora y disear los procedimientos de Auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
3. "Riesgo en la Auditora" significa el riesgo de que el auditor d una opinin de Auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo en la Auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. 4. "Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. 5. "Riesgo de control" es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. 6. "Riesgo de deteccin" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en otros saldos o clases. 7. "Sistema de contabilidad" significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican, renen, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e informan transacciones y otras eventos.

8. El trmino "Sistema de control interno" significa todas las polticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administracin de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de administracin, la salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integridad de los registros contables, y la oportuna preparacin de informacin financiera confiable. El sistema de control interno va ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende; a. "el ambiente de control" que significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control especficos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una funcin de Auditora interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos especficos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no asegura, por s mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen - La funcin del consejo de directores y sus comits - Filosofa y estilo operativo de la administracin - Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y responsabilidad. - Sistema de control de la administracin incluyendo la funcin de Auditora interna, polticas de personal, y procedimientos y segregacin de funciones. b. "procedimientos de control" que significa aquellas polticas y procedimientos adems del ambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad. - Los procedimientos especficos de control incluyen; - Reportar, revisar y aprobar conciliaciones - Verificar la exactitud aritmtica de los registros - Controlar las aplicaciones y ambiente de los, sistemas de informacin por computador, por ejemplo, estableciendo controles sobre: i. cambios a programas de computador ii. acceso a archivos de datos - Mantener y revisar las cuentas de control y los balances de comprobacin. - Aprobar y controlar documentos - Comparar datos internos con fuentes externas de informacin. - Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros contables.

- Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros. - Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas, 9. En la Auditora de estados financieros, el auditor est interesado solo en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para las afirmaciones de los estados financieros. La comprensin de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherentes y de control y otras consideraciones, harn posible para el auditor: a. identificar los tipos de potenciales manifestaciones errneas de importancia relativa que pudieran ocurrir en los estados financieros; b. considerar factores que afectan el riesgo de manifestaciones errneas sustanciales: y c. disear procedimientos de Auditora apropiados. 10. Al desarrollar el enfoque de Auditora, el auditor considera la evaluacin preliminar del riesgo de control (conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente) para determinar el riesgo de deteccin apropiado por aceptar para las afirmaciones del estado financiero y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas afirmaciones. Riesgo inherente 11. Al desarrollar el plan global de Auditora, el auditor debera evaluar el

riesgo inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de Auditora, el auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de afirmacin de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la afirmacin.
12. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar numerosos factores, cuyos ejemplos son: A nivel del estado financiero La integridad de la administracin La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin durante el perodo, por ejemplo, la inexperiencia de la administracin puede afectar la preparacin de los estados financieros de la entidad, Presiones inusuales sobre la administracin, por ejemplo, circunstancias que podran predisponer a la administracin a dar una representacin errnea de los estados financieros, tales como el que la industria est pasando por un gran nmero de fracasos de negocios o una entidad que carece de suficiente capital para continuar operaciones. La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para obsolescencia tecnolgica de sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el nmero de locales y diseminacin geogrfica de sus instalaciones de produccin.

Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, condiciones econmicas y de competencia segn identificadas por las tendencias e ndices financieros, y cambios en tecnologa, demanda del consumidor y prcticas de contabilidad comunes a la industria.

A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representacin errnea, por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de estimacin, La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir usar el trabajo de un experto. El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta. Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin, por ejemplo, activos que son altamente deseables y movibles como el efectivo. La terminacin de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca del fin del periodo. Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario

Sistemas de contabilidad y de control interno 13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a lograr objetivos como : Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin. Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de permitir la preparacin de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin. Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquier diferencia.

Limitaciones inherentes de los controles internos 14. Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administracin evidencia definitiva de que se han alcanzado los objetivos a causa de limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen: El usual requerimiento de la administracin de que el costo de un control interno no exceda los beneficios que se espera sean derivados. La mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de rutina ms que a transacciones que no son de rutina. El potencial para error humano debido a descuido, distraccin, errores de juicio y la falta de comprensin de las instrucciones.

La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la colusin de un miembro de la administracin o de un empleado con partes externas o dentro de la entidad. La posibilidad de que un persona responsable de ejercer un control interno pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administracin sobrepasando un control interno. La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a cambios en condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos pueda deteriorarse.

Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno 15. Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno para planear la Auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operacin. Por ejemplo un auditor puede desarrollar una prueba de "rastreo", o sea, seguirle la pista a unas cuantas transacciones por todo el sistema de contabilidad, cuando las transacciones seleccionadas son tpicas de las transacciones que pasan a travs del sistema, este procedimiento puede ser tratado como parte de las pruebas de control. La naturaleza y alcance de las pruebas de rastreo desarrolladas por el auditor son tales que ellas solas no proporcionaran suficiente evidencia apropiada de Auditora para soportar una evaluacin de riesgo de control que sea menos que alto. 16. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos desarrollados por el auditor para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno variar segn, entre otras cosas: El tamao y complejidad de la entidad y de su sistema de computacin. Consideraciones sobre importancia relativa El tipo de controles internos implicados La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controles internos especficos. La evaluacin del auditor del riesgo inherente

17. Normalmente, la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, que es importante para la Auditora se obtiene a travs de experiencia previa con la entidad y se complementa con: a. investigaciones con la administracin, personal de supervisin y otro personal apropiado en diversos niveles organizacionales dentro de la entidad, junto con referencia a la documentacin, como manuales de procedimientos, descripciones de puestos y diagramas de flujos; b. inspeccin de documentos y registros producidos por los sistemas de contabilidad y de control interno; y c. observacin de las actividades y operaciones de la entidad, incluyendo observacin de la organizacin de operaciones por computador, personal de la administracin, y la naturaleza del proceso de transacciones.

Sistema de contabilidad

18. El auditor debera obtener un comprensin del sistema de contabilidad

suficiente para identificar y entender: a. las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad; b. cmo se inician dichas transacciones; c. registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros; y d. el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.
Ambiente de control 19. El auditor debera obtener un comprensin del ambiente de control

suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto de los controles internos ; su importancia en la entidad.
Procedimientos de control 20. El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de Auditora. Al obtener esta comprensin el auditor considerara el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de control. Como los procedimientos de control estn integrados con el ambiente de control y con el sistema de contabilidad, al obtener el auditor una comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad, es probable que obtenga tambin algn conocimiento sobre procedimientos de control, por ejemplo, al obtener una comprensin del sistema de contabilidad referente a efectivo, el auditor normalmente se da cuenta de si las cuentas bancarias estn conciliadas. Normalmente, el desarrollo del plan global de Auditora no requiere una comprensin de procedimientos ce control para cada afirmacin de los estados financieros en cada cuenta y clase de transaccin. Riesgo de control Evaluacin preliminar del riesgo de control 21. La evolucin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno. 22. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y

de control interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de afirmacin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.
23. El auditor normalmente evala el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las afirmaciones cuando:

a. los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos; o b. evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no sera eficiente. 24. La evaluacin preliminar del riesgo de control para una afirmacin del

estado financiero debera ser alta a menos que el auditor: a. pueda identificar controles internos relevantes a la afirmacin que sea probable que prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y b. planee desarrollar pruebas; de control para soportar la evaluacin.
Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control 25. El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la Auditora:

a. la comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad; y b. la evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es
evaluado como menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones. 26. Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los sistemas de contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica particular es cuestin de juicio por parte del auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flujo. La forma y extensin de esta documentacin es influida por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. Generalmente, mientras ms complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y ms extensos los procedimientos del auditor, ms extensa necesitar ser la documentacin del auditor. Pruebas de control 27. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia en la Auditora sobre la efectividad de: a. el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn diseados adecuadamente para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones errneas de importancia relativa; y b. la operacin de los controles internos a lo largo del periodo. 28. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno pueden no haber sido especficamente planeados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia en la Auditora sobre la efectividad del diseo y operacin de los controles internos relevantes a algunas afirmaciones y, consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la comprensin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber obtenido evidencia en la Auditora sobre la efectividad del proceso de conciliacin de bancos a travs de investigaciones y observacin.

29. Cuando el auditor concluye que los procedimientos desarrollados para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno tambin proporcionan evidencia en la Auditora sobre la adecuacin de diseo y efectividad de operacin de las polticas y procedimientos relevantes a una particular afirmacin de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia en la Auditora, provisto que sea suficiente, para soportar una evaluacin de riesgo de control a un nivel menos que alto. 30. Las pruebas de control pueden incluir: Inspeccin de documentos que soportan transacciones y otros eventos para ganar evidencia en la Auditora de que los controles internos han operado apropiadamente, por ejemplo, verificando que una transaccin ha sido autorizada. Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de Auditora, por ejemplo, determinando quin desempea realmente cada funcin, no meramente quin se supone que la desempea. Reconstruccin del desempeo de los controles internos por ejemplo, la conciliacin de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente desarrollados por la entidad.

31. El auditor debera obtener evidencia en la Auditora por medio de

pruebas de control para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva.
32. Cuando est obteniendo evidencia en la Auditora sobre la operacin efectiva va de los controles internos, el auditor considera cmo fueron aplicados, la uniformidad con que fueron aplicados durante el periodo y por quin fueron aplicados. El concepto de operacin electiva reconoce que pueden haber ocurrido algunas desviaciones. Las desviaciones de los controles prescritos pueden ser causadas por factores como cambios en personal clave, fluctuaciones de temporada importantes en el volumen de transacciones, y error humano. Cuando las desviaciones son encontradas el auditor hace investigaciones especficas respecto de esos asuntos, particularmente la programacin de tiempos en los cambios de personal en funciones clave de control interno. El auditor entonces se asegura que las pruebas de control cubran en forma apropiada dicho periodo de cambio o fluctuacin. 33. En un ambiente de sistemas de informacin por computador, los objetivos de pruebas de control no cambian de los de un ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos procedimientos de Auditora. El auditor puede encontrar necesario, o puede preferir, usar tcnicas de Auditora con ayuda de computadoras. El uso de dichas tcnicas, por ejemplo, herramientas de interrogatorio a archivos o datos de pruebas de Auditora, puede ser apropiado cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no dan evidencia visible que documente el desempeo de los controles internos que estn programados dentro de un sistema de contabilidad computarizado. 34. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera

evaluar si los controles internos estn diseados y operando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de control. La evaluacin de
desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor

modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados. Calidad y oportunidad de la evidencia en la Auditora 35. Algunos tipos de evidencia en la Auditora obtenida por el auditor son ms confiables que otros. Normalmente, la observacin del auditor proporciona evidencia en la Auditora ms confiable que meramente hacer investigaciones, por ejemplo, el auditor podra obtener evidencia en la Auditora sobre la apropiada segregacin deberes al observar al individuo que aplica un procedimiento de control o haciendo investigaciones con el personal apropiado. Sin embargo, la evidencia en la Auditora obtenida por algunas pruebas de control, como observacin, pertenece slo al momento del tiempo en que fue aplicado el procedimiento. El auditor puede decidir, por lo tanto, suplementar estos procedimientos con otras pruebas de control capaces (le proporcionar evidencia en la Auditora sobre otros periodos de tiempo. 36. Al determinar la evidencia en la Auditora apropiada para soportar una conclusin sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia en la Auditora obtenida en auditoras previas. En un trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a travs del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitar actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia en la Auditora adicional de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en procedimientos

desarrollados en auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia en la Auditora que soporte esta confiabilidad. El auditor debera obtener
evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de cualesquier cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que dichos procedimientos fueron desarrollados y debera evaluar su impacto sobre la confiabilidad que intenta depositarles el auditor. Mientras ms largo el tiempo desde que se desempearon dichos procedimientos, menos seguridad puede resultar. 37. El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron en uso a lo largo del periodo. Si se usaron controles substancialmente diferentes en tiempos diferentes durante el periodo, el auditor debera considerar cada uno separadamente, Una falla en los controles internos por una porcin especifica del periodo requiere consideracin por separado de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditora a ser aplicados a las transacciones y otros eventos de ese periodo. 38. El auditor puede decidir desarrollar algunas pruebas de control durante una visita intermedia antes del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia en la Auditora adicional relacionada con el resto del periodo. Los factores que tendr que considerar incluyen: Los resultados de las pruebas provisionales. La extensin del periodo remanente. Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno durante el periodo remanente. La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados. El ambiente de control, especialmente controles de supervisin.

Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo.

Evaluacin final del riesgo de control 39. Antes de la conclusin de la Auditora, basado en los resultados de los

procedimientos sustantivos y de otra evidencia en la Auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo de controles es confirmada.
Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control 40. La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control estn altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, hay una posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo. Como resultado, el riesgo en la Auditora puede ser ms apropiadamente determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada. Riesgo de deteccin 41. El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempaarse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo en la Auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia en la Auditora es persuasiva y no definitiva. 42. El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherente

y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo en la Auditora aun nivel aceptable. A este respecto, el auditor considerara:
a. la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de Auditora adems de procedimientos analticos; b. la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desempendolos al fin del periodo y no en una fecha anterior; y c. el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de muestra. 43. Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de deteccin aceptable necesita estar ha bajo para reducir el riesgo en la Auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo en la Auditora a un nivel aceptablemente bajo. Refirase al Apndice para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo en la Auditora,

44. Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en cuanto a su propsito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de procedimientos puede contribuir al propsito del otro. Las manifestaciones errneas descubiertas al conducir los procedimientos sustantivos pueden causar que el auditor modifique la evaluacin previa de riesgo de control. Refirase al Apndice para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo en la Auditora, 45. Los niveles evaluados de riesgos inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos para eliminar las necesidad para el auditor de desarrollar algn procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgos

inherente y de control, el auditor debera desarrollar algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia relativa.
46. La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo en la Auditora puede cambiar durante el curso de una Auditora, por ejemplo, puede llegar informacin a la atencin del auditor cuando desarrolla procedimientos sustantivos que difiera importantemente de la informacin sobre la que el auditor originalmente evalu los riesgos inherente y de control. En tales casos, el auditor modificara los procedimientos sustantivos planeados basado en una revisin de los niveles evaluados de los riesgos inherente y de control. 47. Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms

evidencia en la Auditora debera obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control
son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de Auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo en la Auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin

respecto de una afirmacin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin.
Riesgo en la Auditora en negocios pequeos 48. El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar una opinin sin salvedad sobre los estados financieros tanto de entidades pequeas como grandes, Sin embargo, muchos controles internos que seran relevantes para entidades grandes no son prcticos en el negocio pequeo, Por ejemplo, en pequeos negocios, los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operacin como de custodia, y por lo tanto faltara la segregacin de deberes o estara severamente limitada. La inadecuada segregacin de deberes puede, en algunos casos, ser cancelada por un fuerte sistema de control de la administracin en el que existen controles de supervisin del dueo/gerente a causa del conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. En circunstancias donde la segregacin de deberes es limitada y falta la evidencia en la Auditora de los controles de supervisin, la evidencia en la Auditora necesaria para soportar la opinin del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a travs del desempeo de procedimientos sustantivos. Comunicacin de debilidades 49. Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las

debilidades en los sistemas. El auditor debera hacer saber a la

administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de importancia relativa normalmente sera por escrito. Sin
embargo, si el juzga que la comunicacin oral es apropiada, dicha comunicacin sera documentada en los papeles de trabajo de la Auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un resultado de la Auditora y que el examen no ha sido diseado para determinar la adecuacin del control interno para fines de la administracin. APNDICE Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo en la Auditora La siguiente tabla muestra como puede variar el nivel aceptable de riesgo de deteccin, basado en evaluaciones de los riesgos inherente y de control, La evaluacin del auditor del riesgo es: Alta Media Baja La evaluacin del Alta Lo ms baja Ms baja Media auditor del riesgo Media Ms baja Media Ms alta inherente Baja Media Ms alta Lo ms alta Las reas centrales en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin. Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de los riesgos inherentes y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, los niveles aceptables del riesgo de deteccin necesitan ser bajos para reducir el riesgo en la Auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherentes y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo en la Auditora a un nivel aceptablemente bajo.

AUDITORA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACION POR COMPUTADOR

(Norma Internacional de Auditora)

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se conduce una Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computador. Para fines de las Normas Internacionales de Auditora, un ambiente de sistemas de informacin por computador existe cuando est involucrado un computador de cualquier tipo o tamao en el procesamiento por la entidad de informacin financiera de importancia para la Auditora, ya sea que dicho computador sea operada por la entidad o por una tercera parte. 2. El auditor deber considerar cmo afecta a la Auditora un ambiente de

sistemas de informacin por computador.

3. El objetivo y alcance globales de una Auditora no cambia en un ambiente de sistemas de informacin por computador. Sin embargo, el uso de un computador cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicacin de la informacin financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y de control interno empleados por la entidad. Por consiguiente, un ambiente de sistemas de informacin por computador puede afectar: Los procedimientos seguidas por un auditor para obtener una comprensin suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno. La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la cual el auditor llega a la evaluacin del riesgo, El diseo y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la Auditora.

Habilidad y competencia 4. El auditor debera tener suficiente conocimiento del sistema de

informacin por computador para planear, dirigir, supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se necesitan habilidades especializadas en sistemas de informacin por computador en una Auditora. Estas pueden necesitarse para:
Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno afectados por el ambiente de sistemas de informacin por computador. Determinar el efecto del ambiente de sistemas de informacin por computador sobre la evaluacin del riesgo global y del riesgo al nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones. Disear y desarrollar pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados.

Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscara la ayuda de un profesional con dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditor o ser un profesional externo. Si se planea el uso de dicho profesional, el

auditor debera obtener suficiente evidencia apropiada de Auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la Auditora, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora " Uso del Trabajo de un Experto".
Planeacin 5. De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora " Evaluacin del

Riesgo y del Control Interno " el auditor debera obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, suficiente para planear la Auditora y desarrollar un enfoque de Auditora efectivo. 6. Al planear las porciones de la Auditora que pueden ser afectadas por el ambiente de sistemas de informacin por computador del cliente, el auditor debera obtener una comprensin de la importancia y complejidad de las actividades de los sistemas de informacin por computador y la disponibilidad de datos para uso en la Auditora. Esta comprensin incluira
asuntos como: La importancia y complejidad del procesamientos por computador en cada operacin importante de contabilidad. La importancia se refiere a la

importancia relativa de las afirmaciones de los estados financieros afectadas por el procesamiento por computador. Se puede considerar como compleja una aplicacin cuando, por ejemplo: El volumen de transaccin es tal que los usuarios encontraran difcil identificar y corregir errores en el procesamiento. La computador automticamente genera transacciones o entradas de importancia relativa directamente a otra aplicacin. La computador desarrolla clculos complicados de informacin financiera y/o automticamente genera transacciones o entradas de importancia relativa que ni pueden ser (o no son) validadas independientemente. Las transacciones son intercambiadas electrnicamente con otras organizaciones (como los sistemas electrnicos de intercambio de datos EDI ) sin revisin manual para la propiedad o racionalidad.

La estructura organizacional de las actividades sistema de informacin por computador del cliente y el grado de concentracin o distribucin del procesamiento por computador en toda la entidad, particularmente en cuanto pueden afectar la segregacin de deberes. La disponibilidad de datos. Los documentos fuente algunos archivos de computador, y otro material de evidencia que pueden, ser requeridos por el auditor, pueden existir por un corto periodo de tiempo o slo en firma legible por computador, El sistema de informacin por computador del cliente puede generar reportes internos que pueden ser tiles para llevar a cabo pruebas sustantivas (particularmente procedimientos analticos. El potencial de uso de tcnicas de Auditora con ayuda de computador puede permitir una mayor eficiencia en el desempeo de los procedimientos de Auditora, o puede capacitar al auditor a aplicar en forma econmica algunos procedimientos a una poblacin completa de cuentas o transacciones.

7. Cuando el sistema de informacin por computador es significativo, el

auditor deber tambin obtener una comprensin del ambiente de sistemas de informacin por computador y de si puede influir en la evaluacin de los riesgos inherente y de control. La naturaleza de los riesgos y las caractersticas
del control interno en ambientes sistema de informacin por computador incluyen lo siguiente: Falta de rastros de las transacciones. Algunos sistemas de informacin por computador son diseados de modo que un rastro completo de una transaccin, que podra ser til para fines de Auditora podra existir por solo un corto periodo de tiempo o slo en firma legible por computador. Donde un sistema complejo de aplicaciones desarrolla un gran nmero de pasos de procesamiento, puede no haber un rastro completo. Por consiguiente, los errores incrustados en la lgica de un programa de aplicaciones pueden ser difciles de encontrar oportunamente por procedimientos (usuarios) manuales. Procesamiento uniforme de transacciones. El procesamiento por computador procesa uniformemente transacciones iguales con las mismas instrucciones de procesamiento. As, los errores de oficina normalmente asociados con el procesamiento manual son virtualmente eliminados. Por el lado contrario, la programacin de errores (u otros errores sistemticos en el hardware o software) normalmente darn como resultado que todas las transacciones sean procesadas incorrectamente.

Falta de segregacin de funciones. Muchos procedimientos de control que normalmente serian desarrollados por individuos por separado en los sistemas manuales, pueden ser concentrados en sistema de informacin por computador, As, un individuo que tiene acceso a los programas de computador, al procesamientos o a los datos, puede estar en posicin de desempear funciones incompatibles. Potencial para errores e irregularidades. El potencial para error humano en el desarrollo, mantenimiento y ejecucin de un sistema de informacin por computador puede ser mayor que en los sistemas manuales, parcialmente a causa del nivel de detalle inherente a estas actividades. Tambin, el potencial para que los individuos ganen acceso no autorizado a los datos o a la alteracin de datos sin evidencia visible puede ser mayor en un sistema de informacin por computador que en los sistemas manuales. Adems, la disminucin de involucramiento humano en el manejo de transacciones procesadas por un sistema de informacin por computador puede reducir el potencial para observar errores e irregularidades. Los errores o irregularidades que ocurren durante el diseo o modificacin de programas de aplicacin o del software de los sistemas pueden permanecer sin encontrar por largos periodos de tiempo. Iniciacin o ejecucin de transacciones. El sistema de informacin por computador puede incluir la capacidad de iniciar o causar la ejecucin de algunos tipos de transacciones, automticamente. La autorizacin de estas transacciones o procedimientos puede no estar documentada en la misma forma que en el sistema manual, y la autorizacin de la administracin de estas transacciones puede estar implcita en su aceptacin del diseo del sistema de informacin por computador y modificacin subsecuente. Dependencia de otros controles del procesamiento por computador. El procesamiento por computador puede producir reportes y otros datos de salida que son usados en el desempeo de procedimientos de control manuales. La efectividad de estos procedimientos de control manuales puede depender de la efectividad de controles sobre la integralidad y precisin del procesamiento por computador. A su vez, la efectividad y operacin consistente de los controles de procesamiento de transacciones en las aplicaciones de computador a menudo dependen de la efectividad de los controles generales de los sistemas de informacin por computador. Potencial para mayor supervisin de la administracin. sistema de informacin por computador puede ofrecer a la administracin una variedad de herramientas analticas que pueden ser usadas para revisar y supervisar las operaciones de la entidad. La disponibilidad de estos controles adicionales, si se usan, puede servir para mejorar toda la estructura de control interno. Potencial para el uso de tcnicas de Auditora con ayuda de computador. El caso del procesamiento y anlisis de grandes cantidades de datos usando computadoras puede brindar al auditor oportunidades para aplicar tcnicas y herramientas generales o especializadas de Auditora con computador en la ejecucin de pruebas de Auditora. Tanto los riesgos como los controles introducidos como resultado de estas caractersticas de sistema de informacin por computador tienen un impacto potencial sobre la evaluacin del auditor del riesgo, y sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditora. Evaluacin del riesgo

8. De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora "Evaluacin del

riesgo y del control interno ", el auditor debera hacer una evaluacin de los riesgos inherente y de control para las afirmaciones importantes de los estados financieros.
9. Los riesgos inherentes y los riesgos de control en un ambiente de sistemas de informacin por computador pueden tener tanto un efecto general como un efecto especfico por cuenta en la probabilidad manifestaciones errneas importantes, como sigue: Los riesgos pueden resultar de deficiencias en actividades generales de los sistemas de informacin por computador como desarrollo y mantenimiento de programas, soporte al software de sistemas, operaciones, seguridad fsica de los sistemas de informacin por computador, y control sobre el acceso a programas de utilera de privilegio especial. Estas deficiencias tenderan atener un efecto penetrante en todos los sistemas de aplicacin que se procesan en el computador. Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o actividades fraudulentas en aplicaciones especificas, en bases de datos especificas o en archivos maestros, o en actividades de procesamiento especficas, Por ejemplo, los errores no son poco comunes en los sistemas que desarrollan una lgica o clculos complejos, o que deben manejar muchas diferentes condiciones de excepcin. Los sistemas que controlan desembolsos de efectivo u otros activos lquidos son susceptibles a acciones fraudulentas por los usuarios o por personal de un sistema de informacin por computador.

10. Al surgir nuevas tecnologas de los sistemas de informacin por computador, frecuentemente son empleadas por los clientes para construir sistemas de computacin cada vez ms complejos que pueden incluir enlaces micro a redes, bases de datos distribuidas, procesamiento de usuario final, y sistemas de administracin de negocios que alimentan informacin directamente a los sistemas de contabilidad. Dichos sistemas aumentan la sofisticacin total de sistema de informacin por computador y la complejidad de las aplicaciones especficas a las que afectan. Como resultado, pueden aumentar el riesgo y requerir una consideraciones adicionales. Procedimientos de Auditora 11. De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora " Evaluacin de

riesgos y control interno " el auditor debera considerar el ambiente de sistemas de informacin por computador al disear los procedimientos de Auditora para reducir el riesgo en la Auditora a un nivel aceptablemente bajo.
12. Los objetivos especficos de Auditora del auditor no cambian ya sea que los datos de contabilidad se procesen manualmente o por computador. Sin embargo, los mtodos de aplicacin de procedimientos de Auditora para reunir evidencia pueden ser influenciados por los mtodos de procesamiento por computador. El auditor puede usar procedimientos de Auditora manuales, tcnicas de Auditora con ayuda de computador, o una combinacin de ambos para obtener suficiente material de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usan un computador para procesar aplicaciones significativas, puede ser difcil o imposible para el auditor obtener algunos datos para inspeccin, investigacin, o confirmacin sin la ayuda de el computador.

CONSIDERACIONES DE AUDITORA

RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS.

(Norma Internacional de Auditora)
Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organizacin de servicio. Esta Norma Internacional de Auditora tambin describe los informes del auditor de la organizacin de servicio que pueden ser obtenidos por los auditores del cliente. 2. El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicio a

los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la Auditora y desarrollar un enfoque de Auditora efectivo.
3. Un cliente puede usar una organizacin de servicio, como una que ejecute transacciones y mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de registrar transacciones relacionadas y procese datos relacionados (por ejemplo, organizacin de servicio de sistemas por computador. Si un cliente usa una organizacin de servicio, algunas polticas, procedimientos y registros mantenidos por la organizacin de servicio pueden ser relevantes a la Auditora de los estados financieros del cliente. Consideraciones del auditor del cliente 4. Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos que afecten a los sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente. Estas polticas y procedimientos estn fsica y operacionalmente separados de la organizacin del cliente. Cuando los servicios proporcionados por la organizacin de servicio estn limitados al registro y procesamiento de las transacciones del cliente y el cliente retiene la autorizacin y mantenimiento de la responsabilidad de rendir cuentas, el cliente puede implementar polticas y procedimientos efectivos dentro de su organizacin. Cuando la organizacin de servicio ejecuta las transacciones del cliente y mantiene la responsabilidad, el cliente puede considerar necesario depender de las polticas y procedimientos de la organizacin de servicio. 5. El auditor deber determinar la importancia de las actividades de la

organizacin de servicio para el cliente y su relevancia para la Auditora. Al

hacer esto, el auditor del cliente necesitara considerar lo siguiente, segn sea apropiado: Naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio. Trminos del contrato y relacin entre el cliente y la organizacin de servicio. Las afirmaciones de importancia relativa de los estados financieros que son afectadas por el uso de la organizacin de servicio. Riesgo inherente asociado con dichas afirmaciones Grado al cual interactan los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente con los sistemas de la organizacin de servicio. Controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones procesadas por la organizacin de servicio.

Capacidad y fuerza financiera de la organizacin de servicio, incluyendo el posible efecto de la falta de servicio de la organizacin de servicio sobre el cliente. Informacin sobre la organizacin de servicio, como la que se refleja en los manuales tcnicos y de usuario. Informacin disponible sobre controles generales y controles de sistemas de computacin relevantes para las aplicaciones del cliente.

La consideracin de lo anterior puede llevar al auditor a decidir que la evaluacin del riesgo de control no ser afectada por los controles de la organizacin de servicio; si as fuera, es innecesaria la consideracin adicional de esta Norma Internacional de Auditora. 6. El auditor del cliente tambin debera considerar la existencia de informes de terceras partes de los auditores de la organizacin de servicio, auditores internos, o dependencias reguladoras, como un medio de proporcionar informacin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de servicio y sobre su operacin y efectividad. 7. Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organizacin

de servicio son significativa; para la entidad y relevantes para la Auditora, el auditor debera obtener suficiente informacin para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno y para evaluar el riesgo de control ya sea a un nivel mximo, o un nivel ms bajo si se realizan pruebas de control.
8. Si la informacin es insuficiente, el auditor del cliente debera considerar la necesidad de solicitar a la organizacin de servicio que su auditor realice procedimientos que suministren la informacin necesaria, o la necesidad de visitar la organizacin de servicio para obtener informacin. Un auditor del cliente que desee visitar una organizacin de servicio puede pedir al cliente que solicite a la organizacin de servicio que permita el acceso al auditor a la informacin necesaria. 9. El auditor del cliente puede lograr obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno afectados por la organizacin de servicio por medir de la lectura del dictamen de tercera parte del auditor de la organizacin de servicio. Adems, cuando evale el riesgo de control para las afirmaciones afectadas por los controles de sistemas de la organizacin de servicio, el auditor del cliente puede tambin usar el dictamen del auditor de la organizacin de servicio. S el auditor del cliente usa el dictamen del auditor de una

organizacin de servicio, el auditor debera considerar hacer averiguaciones concernientes a la competencia profesional del auditor en el contexto de la asignacin especfica asumida por el auditor de la organizacin de servicio.
10. El auditor del cliente puede concluir que sera eficiente obtener evidencia en la Auditora de las pruebas de control para soportar una evaluacin de riesgo de control a un nivel ms bajo. Dicha evidencia puede ser obtenida por medio de: Realizar pruebas de los controles del cliente sobre las actividades de la organizacin de servicio. Obtener un dictamen del auditor de la organizacin de servicio que exprese una opinin sobre la efectividad operativa de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de servicio para las aplicaciones de procesamiento relevantes a la Auditora.

Visitar la organizacin de servicio y realizar pruebas de control,

Informes del Auditor de la Organizacin de Servicio 11. Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organizacin de servicio,

el auditor del cliente debera considerar la naturaleza y el contenido de dicho dictamen.

12. El informe del auditor de la organizacin de servicio ser normalmente de uno de los dos tipos siguientes: Tipo A - Informe sobre la adecuacin del diseo a. una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de servicio, normalmente preparado por la administracin de la organizacin de servicio; y b. una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que: i. la descripcin anterior es exacta; ii. los controles de los sistemas han sido puestos en operacin; iii. los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados para lograr sus objetivos declarados; y Tipo B - Informe sobre la adecuacin del diseo y la efectividad operativa a. una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de servicio, normalmente preparado por la administracin de la organizacin de servicio; y b. una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que: i. la descripcin anterior es exacta ii. los controles de los sistemas han sido puestos en operacin; iii. los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados para lograr sus objetivos declarados; y iv. los sistemas de contabilidad y de control interno estn operando efectivamente basados en los resultados de las pruebas de control. Adems de la opinin sobre la efectividad operacional, el auditor de la organizacin de servicio identificara las pruebas de control realizadas y los resultados relacionados. El dictamen del auditor de la organizacin de servicio normalmente contendr restricciones respecto del uso (generalmente para la administracin, la organizacin de servicio y sus clientes, y los auditores del cliente). 13. El auditor del cliente debera considerar el alcance del trabajo realizado

por el auditor de la organizacin de servicio y debera evaluar la utilidad y propiedad de los informes emitidos por el auditor de la organizacin de servicio.

14. Mientras que los informes tipo A pueden ser tiles a un auditor del cliente para obtener la comprensin requerida de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor no usara dichos informes como una base para reducir la evaluacin del riesgo de control. 15. En contraste, los informes tipo B pueden proporcionar dicha base ya que han sido realizadas pruebas de control. Cuando se va a usar un informe tipo B como evidencia para soportar una evaluacin ms baja del riesgo de control, un auditor del cliente considerara si los controles probados por el auditor de la organizacin de servicio son relevantes para las transacciones del cliente (afirmaciones significativas en los estados financieros del cliente) y si las pruebas de control del auditor de la organizacin de servicio y sus resultados, son adecuados. Respecto de los ltimos, dos consideraciones clave son la extensin del periodo cubierto por las pruebas del auditor de la organizacin de servicio y el tiempo desde la realizacin de dichas pruebas. 16. Para aquellas pruebas de control y resultados que son relevantes, un

auditor del cliente debera considerar si la naturaleza, oportunidad y alcance de dichas pruebas proporcionan suficiente evidencia apropiada de Auditora sobre la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno para soportar el nivel evaluado de riesgo de control por el auditor del cliente.
17. El auditor de una organizacin de servicio puede ser contratado para desarrollar procedimientos sustantivos que son de uso para un auditor del cliente. Dichos trabajos pueden implicar la realizacin de procedimientos acordados cor el cliente y su auditor y por la organizacin de servicio y su auditor. 18. Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una

organizacin de servicio, no deber hacerse ninguna referencia en el dictamen del auditor del cliente al dictamen del auditor sobre la organizacin de servicio.

EJECUCIN DEL TRABAJO

LA EVIDENCIA EN LA AUDITORA
NATURALEZA Las evidencias en la Auditora estn determinadas por tres factores: 1. Objetivo para el que se obtiene la evidencia 2. Mtodo utilizado para obtenerla 3. Fuente de la que es obtenida

Objetivo para el que se obtiene la evidencia

Aunque todas las evidencias en la Auditora tienen el objetivo comn de servir como base para una o ms de las afirmaciones que aparecen en el informe, se pueden ejecutar los procedimientos que satisfagan este objetivo, directa o indirectamente. Por ejemplo, podemos tener la certeza de que todas las transacciones han sido registradas, principalmente confiando en los sistemas contables y de control interno del cliente, pero realizamos pruebas sustantivas adicionales, para obtener la evidencia directa sobre las caractersticas de la informacin reflejada en libros y estados financieros. En distincin entre el propsito de los procedimientos de cumplimiento y sustantivos, es un factor importante al decidir la amplitud necesaria en la evidencia en la Auditora. Aunque el procedimiento puede tener un propsito principal (cumplimiento o sustantivo) la misma muestra de transacciones o saldos puede proporcionar ambos tipos de evidencia, se debe utilizar toda la evidencia que produzca cada procedimiento ejecutado. En particular, los resultados de las pruebas sustantivas pueden llevar a reconsiderar la evaluacin de los sistemas del cliente. Mtodo utilizado para obtenerla Mtodos para obtener la evidencia en la Auditora: Inspeccin Observacin Interrogatorio y Confirmacin Clculo Revisin analtica La inspeccin implica examinar los registros y documentos que respalden las transacciones y saldos, y examinar los activos tangibles representados por las partidas de los estados financieros. La inspeccin de los registros y documentos, ofrece evidencia de los diversos grados de confiabilidad, segn la fuente y la naturaleza de los registros, si el cliente ha efectuado toda la comprobacin de los documentos de respaldo que exigen los sistemas contables y de control interno, y si la transaccin ha sido debidamente autorizada, y parece razonable en el contexto de las actividades del cliente. La inspeccin de los activos tangibles, tal como el efectivo y los activos fijos, dara evidencia de la existencia, pero no necesariamente de su propiedad o valor. En algunos casos, los procedimientos de inspeccin presentan dificultades para el auditor, a quien se le puede pedir que identifique los activos o documentos y cuyo reconocimiento exigira una experiencia especial. La observacin, consiste en controlar un proceso o procedimiento que est realizando otra persona. Por ejemplo, la observacin y prueba que un auditor hace de un inventario fsico efectuado por el personal del cliente. El interrogatorio, consiste en buscar la informacin adecuada, dentro o fuera de la organizacin del cliente. Los interrogantes podrn variar desde las formales por escrito, dirigidos a terceras personas, hasta consultas informales orales, dirigidas a la direccin o al personal del cliente. Las respuestas a las preguntas podrn proporcionarnos nueva informacin o corroborar la evidencia. Siempre que se obtengan evidencias orales, se debe documentar cules fueron las partes

involucradas y la esencia de la conversacin en la que estas fueron obtenidas, mediante memorandos. La confirmacin, consiste en la respuesta a una pregunta o solicitud para corroborar la informacin obtenida en los registros contables, tal como una circular o una muestra representativa de los deudores, para que confirmen los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros. El objetivo fundamental de obtener manifestaciones del cliente consiste en confirmar las declaraciones orales ofrecidas e indicar y documentar la exactitud de tales declaraciones. Las manifestaciones por escrito emanadas de la direccin, bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor generalmente estarn firmadas por los directores generales y financieros. Clculos: Podemos comprobar directamente la exactitud aritmtica de los documentos de origen y de los requisitos contables, efectuando clculos independientes. Revisin analtica, es el trmino usado para describir la variedad de tcnicas disponibles para evaluar la racionalidad de los estados financieros. El anlisis de las tendencias y relaciones financieras implicar la revisin de las situacin financiera y la marcha del cliente, expresados por indicadores; cerciorndose si estos ndices tienen o deben tener una relacin lgica obteniendo explicaciones razonables sobre los movimientos inusuales y determinando si lo que encontramos reflejan la necesidad de procedimientos de Auditora adicionales. Adems de utilizar la revisin de los estados interinos o los estados financieros de gestin interna como una gua importante en la planeacin del trabajo de Auditora, los procedimientos de revisin analtica proporcionarn una fuente importante de evidencia durante la Auditora y constituirn una parte importante de la evaluacin de la racionalidad general de los estados financieros cuando nos formemos una opinin sobre tales estados. Fuente de la que es obtenida La confiabilidad de las evidencias en la Auditora estar afectada por la fuente y forma en que se obtienen. Por eso, las evidencias que provienen del cliente o a travs del mismo sern menos confiables que las pruebas que sean mas independientes del cliente. Las siguientes generalizaciones podrn ser tiles para evaluar la fiabilidad de las evidencias internas. Evidencias externas son mucho ms confiables que las evidencias internas. Evidencias internas son ms confiables cuando el sistema contable de control interno del cliente es satisfactorio. Evidencias directamente obtenidas por nosotros son ms confiables que las evidencias obtenidas a travs del cliente. Evidencias en forma de documentos y manifestaciones por escrito son ms confiables que las manifestaciones orales.

Seleccin de las evidencias en la Auditora An cuando confiemos en los controles internos de un cliente ser necesario realizar algunas pruebas sustantivas. Cuando no tengamos ninguna confianza en los sistemas de control del cliente, las conclusiones de la Auditora se basarn solamente en las pruebas sustantivas.

Importancia relativa y riesgo en la Auditora En vista de la concentracin en los aspectos materiales de los estados financieros, los programas de pruebas se debern concentrar en las reas significativas y en las reas en que existe probabilidad de error importante o fraude. Aunque pueda resultar adecuado someter otras reas de la actividad del cliente a los procedimientos de revisin analtica, para asegurarnos que no hemos errado en nuestro juicio sobre la importancia de un rea, por lo general no se planificar un trabajo ms detallado cuando se trate de reas no significativas. ALCANCE DE LAS EVIDENCIAS EN LA AUDITORA Despus de la seleccin de aquellos procedimientos que se deban ejecutar, ser necesario establecer el volumen de pruebas a realizar, es decir el volumen o amplitud de las muestras a seleccionar. El muestreo en Auditora se utiliza siempre que se examine menos del 100% de un saldo de cuenta o tipo e transaccin con el fin de evaluar alguna caracterstica de stas. Cuando se examine cada elemento que forma parte de un saldo de cuenta o tipo de transaccin, no se aplica el muestreo en Auditora, ya que no se extrae ninguna conclusin sobre la poblacin no sujeta a prueba, a partir del anlisis de estos elementos. Por ejemplo, el muestreo en Auditora no se aplicar cuando examinemos elementos que tengan mayor probabilidad de contener errores, o todos los elementos de la poblacin, con excepcin de aquellos elementos que sean inmateriales, individualmente o en el conjunto. Siempre que se usen tcnicas de muestreo, existe la posibilidad de que las conclusiones del auditor sean diferentes de las conclusiones que se obtendran, si se aplicara la prueba a todos los elementos de la poblacin. Esta Posibilidad es conocida como " riesgo de muestreo" vara en proporcin inversa al volumen de la muestra; una muestra ms pequea implicar un riesgo de muestreo mayor, y este debe ser tenido en cuenta siempre que se est planificando y evaluando un procedimiento de muestreo. Cuando se usen tcnicas estadsticas, se podr cuantificar el riesgo de muestreo. Cualquier procedimiento de muestreo que no cuantifique el riesgo constituya una muestra no estadstica. Las muestras seleccionadas para la prueba, debern ser representativas de las poblaciones de que forman parte. Dos mtodos aceptables para seleccionar las muestras representativas, son: Muestreo sistemtico, es decir, en base al elemento nmero "n", comenzando al azar, desde uno o ms puntos (el muestreo sistemtico no debe usarse cuando se trata de obtener una conclusin estadstica). Muestreo al azar, sin limitaciones, mediante el uso de tablas de nmeros aleatorios, o mediante la generacin, por computador de elementos al azar.

Muestreo y pruebas sustantivas El objetivo de las pruebas sustantivas de transacciones y saldos es obtener evidencias sobre la validez y la exactitud de las transacciones y los saldos de cuentas. Cuando se estn probando los detalles del saldo de una cuenta o tipo de transacciones, podemos utilizar el muestreo para obtener pruebas sustantivas sobre la exactitud de los importes monetarios de toda la poblacin. EVALUACION DE LAS EVIDENCIAS EN LA AUDITORA

La evaluacin de las evidencias en la Auditora implicar juzgar si las evidencias obtenidas durante la Auditora, fueron suficientes y adecuadas y si los resultados de los procedimientos de Auditora ofrecieron la seguridad necesaria con relacin a las conclusiones sobre los estados financieros. A pesar de un buen sistema contable y de procedimientos satisfactorios de control contable interno empleados por el cliente, si las siguientes circunstancias no estn razonablemente explicadas, nos podrn llevar a preguntarnos si existen errores importantes o la posibilidad de fraude: Discrepancias en los registros contables, tal como una diferencia entre una cuenta de mayor y sus registros auxiliares. Diferencias puestas de manifiesto en las confirmaciones Respuesta a las circulares de confirmacin significativamente inferior en nmero, a la prevista. Transacciones. no justificadas por la documentacin adecuada. Transacciones no registradas de acuerdo con la autorizacin general o especifica de la direccin y La realizacin de transacciones inusuales al finalizar o prximo a finalizar el ejercicio.

Evaluacin de errores o posible fraude Deberemos analizar y evaluar las evidencias encontradas de nuestro examen, que indiquen la existencia de errores o fraude. Durante este proceso se debern tener en cuenta, entre otras, las siguientes preguntas:- Hay indicios de que se trat de ocultar el error? Hay indicios de que el error sea deliberado o fortuito? Existe una razn aparente del error? Se trata de un error sistemtico o aleatorio? Se trata de un error de principio o un error de aplicacin? Contradice el error nuestra evaluacin inicial del control interno, incluyendo los resultados de las pruebas de cumplimiento? Es probable que el error se repita con frecuencia? Cul es el impacto del error en los estados financieros? Qu modificacin debe hacerse al alcance de nuestro trabajo, Si hay alguna? Se pueden hacer sugerencias para mejorar los procedimientos? Se pueden hacer sugerencias para mejorar los procedimientos del cliente, a fin de reducir o minimizar tales errores en el futuro? Cul es la actitud de la direccin ante la correccin de los puntos dbiles del sistema de control interno, que creemos que conviene corregir?

Despus de investigar y evaluar la posible evidencia de error o fraude, deberemos determinar qu procedimientos adicionales, si es posible, se deben emplear. Un error fortuito podr constituir una situacin aislada, que slo exija un mnimo de

procedimientos adicionales o absolutamente ningn procedimiento, segn sea su frecuencia. Por otro lado, la indicacin de la existencia de fraude o de errores continuos en el sistema contable del cliente conlleva procedimientos adicionales importantes, o cualquier otra medida. Cualquier sospecha de que exista fraude, o de que falten fondos del cliente o que se ha hecho un mal uso de los mismos, deber ser comunicada al cliente al nivel apropiado. Habiendo investigado y evaluado la posible evidencia de error con fraude y una vez se hayan ejecutado los procedimientos adicionales deberemos sumar el efecto de todos los errores, para evaluar su importancia. Cuando los errores surgen de un procedimiento que incluya el muestreo en Auditora, la cantidad que se deba incluir en la suma debe ser la estimacin del error total de la poblacin en la que se seleccion la muestra. DOCUMENTACION DE LA AUDITORA La tercera norma de Auditora, relativa a la ejecucin del trabajo establece: "Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de Auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisin" Para la adquisicin de la evidencia que seala esta norma, el auditor debe preparar papeles de trabajo. Algunos de estos papeles de trabajo pueden tomar la forma de: Cdulas contables, como las conciliaciones bancarias o anlisis de cuentas del Mayor. Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas de asamblea de accionistas y Juntas Directivas, grficas de organizacin, balances de comprobacin, programas de Auditora, cuestionarios de control interno, confirmaciones obtenidas de clientes, certificaciones, etc.

Todas estas diferentes cdulas, hojas de anlisis, listas y documentos, forman parte de los papeles de trabajo del auditor o Revisor Fiscal. El trmino papeles de trabajo es, en consecuencia, amplio, incluye toda la evidencia obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que ha efectuado, los mtodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido. En los papeles de trabajo el auditor tiene las bases para preparar su informe, la evidencia del alcance de su examen y la prueba de la responsabilidad profesional tenida en el curso de su investigacin. Los papeles de trabajo de una Auditora o revisora fiscal, son el soporte de la afirmacin que hace el auditor en el dictamen cuando expresa: "Mi examen fue hecho de acuerdo con normas de Auditora generalmente aceptadas y por consiguiente incluy la obtencin de la informacin necesaria para el fiel cumplimiento de mis funciones las pruebas de los documentos y registros de contabilidad, as como otros procedimientos de Auditora que considere necesarios y convenientes en las circunstancias". OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORA Y REVISORA FISCAL.

Los papeles de trabajo constituyen una compilacin de toda la evidencia obtenida por el auditor y cumplen los siguientes objetivos fundamentales. Facilitar la preparacin del informe de Auditora y revisora fiscal. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones de impuestos y documentos de registro para la Comisin Nacional de Valores y otros organismos de control y vigilancia del estado. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de Auditora. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de Auditora aplicados. Servir de gua en exmenes subsecuentes.

Estos objetivos son aplicables en el caso de papeles de trabajo preparados para auditoras y revisoras fiscales anuales recurrentes y adaptables tanto para auditoras no recurrentes como a investigaciones especiales. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE UNOS BUENOS PAPELES DE TRABAJO La habilidad tcnica y la destreza profesional del Contador Pblico se refleja en los papeles de trabajo que prepara. Para realizar una Auditora de acuerdo con las ms altas normas de calidad profesional, el auditor debe conceder verdadera importancia a la preparacin de sus papeles de trabajo y para cumplir con esta finalidad, debe, en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua, en segundo trmino. Deber preparar y organizar los papeles de trabajo en forma que facilite su rpida localizacin y su fcil entendimiento por parte de otras personas: Se consideran completos los papeles de trabajo, cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin de un informe. No existe una norma generalmente aceptada, aplicable a la preparacin de los papeles de trabajo y son muchos los casos en que la informacin adecuada en los papeles de trabajo radica en una simple anotacin en la que el auditor indique que los documentos fueron examinados. Los papeles de trabajo deben identificar claramente las expresiones informativas y los problemas de juicio o criterio. Cualquier dato informativo o cifras contenidas en el informe de Auditora debern estar respaldados en los papeles de trabajo. A medida que el auditor avanza en su examen debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier cdula o anlisis preparados durante cualquier etapa de la Auditora.

Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el auditor, las razones que les asistieron para seguir algunos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a examen. Como los papeles de trabajo pueden ser examinados por terceras personas, deben ser revisados por los supervisores y gerentes de Auditora para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo de Auditora del personal sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar. Debe tenerse presente, que muchas veces el informe de Auditora no es preparado por el auditor que efectu el examen sino por un gerente o socio, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auditor responsable de los papeles de trabajo. PLANEACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO La preparacin de papeles de trabajo adecuados, requiere una cuidadosa planeacin antes y durante le curso de la Auditora. A medida que se va desarrollando el proceso de verificacin el auditor debe revisar el material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo que presente la evidencia en la forma ms efectiva. Papeles de trabajo no planeados, preparados apresuradamente y sin visin, raras veces cumplen su cometido, pudiendo ser necesaria la repeticin del trabajo de investigacin con el objeto de remediar las deficiencias encontradas en los mismos, con lo que se emplea doble tiempo. CARACTERISTICAS DE LAS CEDULAS Y HOJAS DE ANALISIS Siempre existen caminos alternativos en la preparacin de un tipo determinado de papel de trabajo. Normalmente es conveniente estudiar la forma de cdula u hoja de anlisis utilizada en la Auditora anterior. En algunos casos la forma utilizada con anterioridad puede ser copiada sin introducir cambio alguno, en ocasiones, la oportunidad para su perfeccionamiento resultar evidente, y en otras, la antigua forma podr considerarse totalmente inapropiada. Regularmente, se utiliza una hoja de trabajo para cada partida o cuenta sujeta a anlisis comprobacin; sin embargo hay ocasiones en que se combinan adecuadamente papeles de trabajo que cubren cuentas diferentes, relacionadas entre s. En algunas circunstancias es conveniente mostrar en una solo cdula los documentos por pagar, los intereses acumulados por pagar y los intereses pagados por anticipado. Tambin las depreciaciones acumuladas y las depreciaciones causadas y cargadas a gastos, son regularmente analizadas en una sola hoja de trabajo.

El auditor, siempre debe tener en mente la posible necesidad de ampliacin de una hoja de trabajo, nueva informacin y partidas no descubiertas con anterioridad pueden surgir en cualquier momento en el curso de la Auditora. En vista de que generalmente no es conveniente la expansin horizontal de una hoja de trabajo, es conveniente planearlas con la mira de una posible expansin vertical. Es, obviamente ms prctico pasar los totales a una segunda pgina que ampliar el largo de una hoja de trabajo. Las hojas de trabajo deben tener un tamao estndar, lo cual es un requisito esencial para su adecuado y esmerado archivo en el expediente de papeles de trabajo. En vista de que los papeles de trabajo incluyen toda la informacin obtenida por el auditor, existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin embarg, hay algunas categoras generales dentro las cuales se podra agrupar la mayor parte de los papeles de trabajo. Programa de Auditora Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares. Asientos de ajustes y de reclasificaciones Cdulas, hojas de anlisis y otros papeles de soporte Extractos de actas y otros papeles narrativos Certificaciones y confirmaciones Escrituras de constitucin y reformas Borradores de informe de Auditora y de los estados financieros

EXPEDIENTES DE AUDITORA Los papeles de trabajo contendrn los legajos o archivos necesarios de acuerdo con el tamao de la compaa que se examina, pero regularmente, el auditor tiene para cada cliente dos clases de expedientes. Expediente de la Auditora anual, y Expediente de archivo permanente

El expediente de la Auditora anual pertenece exclusivamente al examen del ao a que se refiere. El expediente del archivo permanente contiene la informacin que normalmente no cambia de un ao a otro y que por le tanto, no requiere ser duplicada. El archivo permanente cumple tres objetivos: Refrescar la memoria del auditor acerca de partidas aplicables en un perodo de varios aos.

Proporcionar a los nuevos miembros del cuerpo de auditores, un breve sumario de las polticas y de la organizacin del cliente, y Conservar los papeles de trabajo correspondientes a partidas que muestren relativamente poco o ningn cambio, eliminando consecuentemente, la necesidad de su preparacin ao tras ao.

La mayor parte de la informacin contenida en el archivo permanente, es obtenida en el curso de la primera Auditora y una considerable parte del tiempo invertido en la primera Auditora se dedica a la obtencin y evaluacin de informacin general como la siguiente: Extracto de la Escritura de Constitucin de la compaa. Catlogo de cuentas, manuales de procedimiento y polticas contables establecidas. Reglamentos de emisin de acciones y obligaciones Contratos de arrendamientos, patentes, estudio actuarial de pensiones de jubilacin, participacin de utilidades y bonificaciones, contratos de obligaciones a largo plazo y garantas. Grficas de organizacin y alcance de autoridad y responsabilidad de los funcionarios. Condiciones de la planta, procesos de fabricacin y principales productos. Extractos de actas de la Asamblea de Accionistas y de la Junta Directiva. Anlisis de cuentas "permanentes", tales como terrenos, capital social y pasivo a largo plazo.

Toda esta informacin deber ser cuidadosamente conservada por el auditor en el expediente de archivo permanente, de tal manera que pueda evitar una innecesaria repeticin de trabajo durante exmenes subsecuentes. Las Auditora respectivas pueden ser planeadas en forma ms eficiente por medio del estudio del archivo permanente y los nuevos miembros el cuerpo de auditores, pueden obtener, en consecuencia, una conveniente disposicin hacia las polticas y problemas del cliente. Para que el archivo permanente cumpla con su objetivo, debe ser actualizado en el curso de cada Auditora, haciendo los cambios a que haya lugar. El archivo permanente deber tener un ndice adecuado para permitir una rpida referencia, y ser convenientemente conservada de tal manera que pueda ser utilizada en cada nuevo examen. INDICES, PROTECCION DE LOS PAPELES DE TRABAJO Y MARCAS DE COMPROBACIN Es necesario la anotacin de ndices en los papeles de trabajo, ya sea en el curso de la Auditora o al concluirse. Existen muchas alternativas en cuanto a la inclusin de ndices, la mayora de las cuales son satisfactorias. La siguiente, es un ejemplo de tales alternativas:

IF Informe de Auditora IF - 1 Balance general IF - 2 Estado de resultados IF - 3 Estado de cambios en la situacin financiera IF - 4 Estado de Flujos de Efectivo IF - 5 Estado de Cambios en el Patrimonio IF - 6 Notas a los estados financieros IF - 7 Informacin complementaria BG. Hoja de trabajo del balance de comprobacin AL. Asientos de ajustes A. Caja y bancos B. Inversiones realizables C. Documentos y cuentas por cobrar D. Inventarios E. Gastos anticipados y otros cargos diferidos F. Propiedades, planta y equipo y depreciacin acumulada. G hasta L Otros activos M. Obligaciones, documentos y cuentas por pagar N. Gastos causados por pagar y prestaciones sociales . Impuestos y retenciones por pagar O. Otros pasivos y provisiones no corrientes P. Obligaciones no corrientes Q. Otros pasivos y provisiones no corrientes R. Patrimonio de los socios o accionistas S. Ingresos de operacin T. Costos de operacin El sistema de indicar varias cdulas relacionadas con la hoja de trabajo del balance de comprobacin es el siguiente:
HOJA DE TRABAJO DEL BALANCE DE COMPROBACION CEDULAS DE SOPORTE A-1 BG-A A-2 A-3 SOPORTADAS POR SOPORTADAS POR

A-2/1 A-2/2 A-2/3

A-2/2-1 A-2/2-2 A-2/2-3

A. CAJA Y BANCOS A-1 CAJA MENOR A-2 CAJA GENERAL A-3 BANCOS A-2 CAJA GENERAL A-2/1 Arqueo de caja A-2/2 Pruebas de corte A-2/3 Pruebas de depsito posterior A-2/2-1 Relacin de cheques devueltos A-2/2-2 Consignacin posterior de cheques devueltos A-2/2-3 Indagatoria sobre cheques devueltos Los ndices debern ser escritos con lpices de color en el margen superior derecho de cada papel de trabajo.

Siempre que en un papel de trabajo se haga referencia a otro, deber existir un adecuado ndice cruzado. Las cdulas siempre debern contener, en alguna forma, referencias a lo la hoja de trabajo. Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente, de manera que puedan ser localizados y consultados fcilmente. MARCAS DE COMPROBACION Para dar mejor presentacin a la cdula o planillas, ahorrar espacio y tiempo se usan las marcas de comprobacin donde un paso de Auditora se repite con respecto a los datos que figuran en un anexo o cdula. Por ejemplo si un paso del programa de Auditora dispone que todos los cheques pendientes de cobrar en una conciliacin bancaria deben ser cotejados con el libro de bancos para comprobar que estn bien relacionados en cuanto a importe; nmero, fecha y beneficiario. En lugar de escribir toda esta descripcin junto a cada cheque se utiliza el smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se explica una sola vez en lugar apropiado de la cdula. Se debe utilizar un color diferente al de lpiz que se usa en la planilla, para hacer las marcas de comprobacin. Las marcas deben ser sencillas, claras y fcil de distinguir una de otra. Las siguientes son las mercas usadas con ms frecuencia en la Auditora.

NORMAS PARA LA PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO Un auditor puede ser juzgado por sus papeles de trabajo y cuando estos son preparados con debida atencin a la planeacin, concepcin y legibilidad, con ttulos completos y explicacin, en cuanto a la fuente de informacin y el trabajo de verificacin efectuado, produce confianza en el auditor que los prepar. Los papeles de trabajo deben dar una impresin de metodologa y orden, de consiente atencin al detalle, aunada a una clara distincin entre lo importante y lo trivial. Las siguientes normas deben observarse en la preparacin de papeles de trabajo. 1. Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre del cliente, una descripcin de la informacin presentada, el perodo cubierto y la fecha correspondiente. 2. Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. Cualquier informacin de valor suficiente para requerir su inclusin en los papeles de trabajo, amerita una hoja completa sobre su ttulo descriptivo. Slo debe utilizarse el anverso de cada hoja para evitar pasar por alto informacin registrada en el reverso. 3. Cada papel de trabajo deber contener el nombre o iniciales del auditor que los prepar, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del encargado de la Auditora y del supervisor que los reviso. Regularmente se imprimen, con esta finalidad espacios en los papeles de trabajo.

La completa y especfica identificacin de las cuentas analizadas, empleados entrevistados y documentos examinados, es indispensable para lograr un buen trabajo de Auditora. Existe, con frecuencia, la tentacin de omitir detalles tales como el nombre completo y jerarqua de un empleado mencionado en los papeles de trabajo, o la fecha y fuente de un documento revisado. Tales omisiones provocan frecuentemente situaciones embarazosas para el auditor que efecta una revisin subsecuente de los resultados de las auditoras y, adems, constituyen huellas de un apresuramiento ineficaz, que a la larga se traduce en un substancial desperdicio de tiempo. Todos los papeles de trabajo deben contener ndices que los relacione con la hoja de trabajo. Debe prepararse una hoja sumaria para cada cuenta control o funcin bsica, a la cual se referirn todos los papeles de trabajo detallados. Cuando sea necesaria una referencia entre papeles de trabajo, deber existir un adecuado ndice cruzado. La fuente de la informacin mencionada en cada hoja de trabajo debe estar claramente establecida. En la mente del supervisor no deber existir lugar a dudas en cuanto a si la informacin se obtuvo de una cuenta del Mayor, un reporte financiero, una factura y otra. La naturaleza del trabajo de comprobacin efectuado por el auditor, debe indicarse en cada hoja de trabajo. Una revisin de facturas pagadas, por ejemplo, podra complementarse con pruebas selectivas de los pedidos respectivos que comprueben la autenticidad de las facturas examinadas, la descripcin de este procedimiento de verificacin debe incluirse en el papel de trabajo. El hecho de copiar de los registros, no es, en si mismo, una verificacin. Los papeles de trabajo deben escribir los procedimientos de verificacin aplicados en lugar de ser dedicados al detalle de las cantidades examinadas. Simple copia de cifras, slo reflejan el hecho de que el auditor no sabe cmo conducir su examen. En lugar de transcribir amplios documentos y registros, el auditor debe adoptar el ms eficiente y prctico procedimiento de obtener duplicados o fotocopias. La extensin y alcance de la pruebas selectivas, deben ser claramente mencionados en cada fase de la Auditora en la que le procedimiento sea aplicado. En el examen de los gastos de reparacin, por ejemplo, el auditor podra, al examinar el l0 de todas las facturas, cubrir el 90% del total de los cargos comprendidos. La creciente confianza en las pruebas selectivas, tipifica la actual prctica profesional; los papeles de trabajo deben revelar el carcter y el alcance de todas las pruebas efectuadas. La finalidad de cada papel de trabajo y su relacin con el objetivo de la Auditora, debern ser claros, cualquier informacin obtenida que demuestre ser inapropiada puede ser destruida para evitar que cause confusin en los papeles de trabajo. A medida que avanza la Auditora, debe elaborarse una hoja o lista de asuntos pendientes de investigacin. En el curso del examen surgen muchos problemas que no pueden ser solucionados de inmediato y por medio de listado de esos puntos, en una hoja destinada a esa finalidad. El auditor puede interrumpir el trabajo que se est efectuando, sin correr el riesgo de que el problema se olvide, antes de concluir la Auditora, la lista de pendientes debe ser revisada y cada punto satisfactoriamente resuelto. Se podr lograr un ahorro considerable de tiempo, utilizando los servicios del personal de cliente. El cliente est normalmente gustoso de proporcionar esta cooperacin ya que el costo de la Auditora se ver reducido y su eficiencia se incrementar al liberar al auditor de tanto trabajo de detalle como sea posible. Sin embargo, el sentido comn nos indica que tales arreglos deben convenirse

previamente entre el auditor y el cliente. Las cdulas preparadas para el auditor, por empleados del cliente, debern sujetarse a verificaciones y. pruebas selectivas y nunca aceptarse sin previa comprobacin. El uso externo de marcas con lpiz de color, puede ayudar a identificar los procedimientos seguidos en la preparacin de un papel de trabajo y evitar largas explicaciones. Por ejemplo, una marca roja colocada al lado de las cifras de una hoja de trabajo, puede significar que el saldo de la cuenta respectiva fue verificado por medio de la suma de columnas de cargo y crdito o la letra "E" colocada al lado de las cifras que representan las inversiones en acciones y valores puede significar que tales cuentas fueron examinadas. Siempre que se empleen marcas o smbolos, estos deben ser acompaados por una leyenda que explique su significado. Nunca debern anotarse marcas o smbolos antes de que el procedimientos que amparan hubiese sido ejecutado. Los papeles de trabajo deben ser colocados en el expediente respectivo. Generalmente, es recomendable mantener los papeles de trabajo en el orden en que aparecern al ser finalmente archivados. La repeticin de papeles de trabajo se considera como una evidencia de ineficiencia e inadecuada planeacin. Existe poca o ninguna justificacin respecto a la prctica de registrar informacin en un tipo de papel o en una forma que requiera su repeticin. El adagio dice: "escrbelo una vez y escrbelo bien". Es tan aplicable a la elaboracin de papeles de Auditora como lo es en el registro de fases contables. El auditor debe llevar consigo una apropiada provisin de hojas de trabajo y otros elementos requeridos para el desarrollo de su Auditora. El auditor que tiene necesidad de pedir prestado al cliente tales elementos, es probable que no inspire confianza y respeto. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO Para realizar una Auditora satisfactoria el auditor debe tener acceso irrestricto a toda la informacin concerniente a las operaciones del cliente y mucha de esta informacin es confidencial. El cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la cual no tienen acceso empleados y competidores a menos que pudiese confiar en el secreto profesional que deber mantener el auditor segn lo establecido por las normas de tica y las disposiciones legales que regulan la profesin de Contador Pblico. Gran parte de la informacin obtenida por el auditor, con carcter confidencial, se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo son de naturaleza confidencial. Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos y en ninguna circunstancia debe el auditor perder el control sobre sus papeles de trabajo, en el curso de una Auditora, ya que ellos constituyen la nica prueba de la correccin y racionalidad de su informe. Cuando los papeles de trabajo se encuentran fuera del control del auditor, pueden perderse ser robados o alterados. No es buena prctica dejar los papeles de trabajo en la oficina del cliente durante la noche o permitir que los empleados del cliente tengan acceso a ellos. El Cdigo de Comercio en su Artculo 214 dice:

"El Revisor Fiscal deber guardar completa reserva sobre los actos o hechos de que tenga conocimiento en el ejercicio de su cargo y solamente podr comunicarlos o denunciarlos en la forma y en casos previstos expresamente en las leyes". PROPIEDAD, CONTROL Y PROTECCION DE LOS PAPELES DE TRABAJO La circunstancia de que los papeles de trabajo son de naturaleza confidencial exige que estos deben ser protegidos en forma permanente. Proteger los papeles de trabajo significa mantenerlos en un portafolio cerrado con llave, durante la ausencia del auditor. Si el cliente desea que determinados empleados no tengan acceso a la nmina de sueldos de sus ejecutivos fusiones u otros aspectos del negocio, obviamente el auditor no deber violar esta poltica exponiendo sus papeles de trabajo ante empleados no autorizados por el cliente. La poltica de establecer un estrecho control de los papeles de trabajo de Auditora, es tambin necesaria, debido a que si los empleados estuviesen tratando de encubrir un fraude o engaar por alguna razn al auditor, trataran de alterar los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo de Auditora son preparados en las oficinas del cliente, de los registros del cliente, y a expensas del cliente. Pero an as, estos papeles de trabajo son propiedad exclusiva del auditor. La propiedad de los papeles de trabajo del auditor, es consecuencia lgica de las relaciones entre el auditor y el cliente ya que le auditor externo o Revisor Fiscal no es un empleado o agente del cliente, todo lo contrario, es un profesional independiente que tienen la libertad para determinar los procedimientos necesarios para llevar a cabo sus funciones profesionales.

(Norma Internacional de Auditora)

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la Auditora de estados financieros. 2. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para

DOCUMENTACION

apoyar la opinin de Auditora y dar evidencia de que la Auditora se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.
3. "Documentacin" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la Auditora, Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios. 4. Los papeles de trabajo: a. auxilian en la planeacin y desempeo de la Auditora; b. auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de Auditora; y

c. registran la evidencia en la Auditora resultante del trabajo de Auditora realizado, para apoyar la opinin del auditor. Forma y contenido de los papeles de trabajo 5. El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente

completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la Auditora.

6. El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la

naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de Auditora desarrollados, y por lo tanto los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia en la Auditora obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el
razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzarlas conclusiones. 7. La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni es necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til para el auditor considerar qu es lo que sera necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la Auditora una posibilidad de comprensin del trabajo realizado y la base de las decisiones de principios tomadas pero no los aspectos detallados de la Auditora. Ese otro auditor quiz solo pueda obtener una comprensin de los aspectos detallados de la Auditora discutindolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo. 8. La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como: La naturaleza del trabajo. La forma del dictamen del auditor. La naturaleza y complejidad del negocio. La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad. Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin del trabajo realizado por los auxiliares. Metodologa y tecnologa de Auditora especficas usadas en el curso de la Auditora.

9. Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada Auditora en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad. 10. Para mejorar la eficiencia de la Auditora, el auditor puede utilizar agendas o calendarios, anlisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales

circunstancias, el auditor necesitara estar satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente preparados. 11. Los papeles de trabajo regularmente incluyen: Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad. Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas. Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro de los que opera la entidad. Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de Auditora y cualesquier cambios al respecto. Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno. Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera revisiones al respecto. Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de Auditora interna y las conclusiones alcanzadas. Anlisis de transacciones y balances. Anlisis de tendencias e ndices importantes. Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de Auditora desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos. Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado y revisado. Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de Auditora y cundo fueron desarrollados. Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados financieros sean auditados por otro auditor. Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes, Copias de cartas o notas referentes a asuntos de Auditora comunicados a, o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno. Cartas de representacin recibidas de la entidad. Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la Auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor. Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.

12. En el caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser clasificados como archivos de Auditora "permanentes" que son actualizados con nueva informacin de importancia que subsiste, distinto de los

archivos de Auditora peridicos que contienen informacin que se relaciona primordialmente a la Auditora de un nico periodo, Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo 13. El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la

confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros.
14. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad.

LA EVIDENCIA EN LA AUDITORA
(Norma Internacional de Auditora)
Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia en la Auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros y los procedimientos para obtener dicha evidencia en la Auditora. 2. El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditora

para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de Auditora.
3. La evidencia en la Auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. 4. "Evidencia en la Auditora" significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de Auditora. La evidencia en la Auditora comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes. 5. "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la Auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. 6. "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la Auditora para encontrar manifestaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos: A. pruebas de detalles de transacciones y balances; y B. procedimientos analticos Evidencia suficiente y apropiada en la Auditora 7. La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y se aplican a la evidencia en la Auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los

procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia en la Auditora; apropiada es la medida de la calidad de evidencia en la Auditora y su relevancia para una particular afirmacin y su confiabilidad. Normalmente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia en la Auditora que es persuasiva y no definitiva y a menudo buscar evidencia en la Auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma afirmacin. 8. Para formar la opinin de Auditora, el auditor normalmente no examina toda la informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de transacciones o control, por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadstico. 9. El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente y apropiada en la Auditora es influenciado por factores como: La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones. Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo de control. Importancia relativa de la partida que se examina Experiencia ganada durante auditoras previas Resultados de procedimientos de Auditora, incluyendo fraude o error que puedan haberse encontrado. Fuente y confiabilidad de informacin disponible

10. Al obtener la evidencia en la Auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia en la Auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de control. 11. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debera obtener evidencia son: a. diseo : los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente para prevenir y/o encontrar y corregir manifestaciones errneas de importancia relativa; y b. operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del perodo relevante. 12. Al obtener evidencia en la Auditora de los procedimientos sustantivos,

el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia en la Auditora de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las afirmaciones de los estados financieros.
13. Las afirmaciones de los estados financieros son afirmaciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse corno sigue: existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;

derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar lo cual pertenece a la entidad durante el periodo; integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar; valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado; medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable. 14. Normalmente la evidencia en la Auditora se obtiene respecto de cada afirmacin de los estados financieros. La evidencia en la Auditora respecto de una afirmacin, por ejemplo, existencia de inventario, no compensar la falta en la obtencin de evidencia en la Auditora respecto de otra, por ejemplo, valuacin. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variar dependiendo de las afirmaciones. Las pruebas pueden proporcionar evidencia en la Auditora sobre ms de una afirmacin, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia en la Auditora tanto respecto de existencia como devaluacin, 15. La confiabilidad de la evidencia en la Auditora es influenciada por su fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, de documentos u oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia en la Auditora depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia en la Auditora: La evidencia en la Auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin recibida de una tercera persona es ms confiable que la generada internamente, La evidencia en la Auditora generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. La evidencia en la Auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida de la entidad. La evidencia en la Auditora en forma de documentos y manifestaciones escritas es ms confiable que las manifestaciones orales.

16. La evidencia en la Auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas de evidencia en la Auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia en la Auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qu procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia. 17. El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia en la Auditora y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de

dificultad y gasto involucrado no es en si mismo una base vlida para omitir un procedimiento necesario. 18. Cuando est en una duda sustancial respecto de una afirmacin de importancia relativa en los estados financieros, el auditor debera intentar obtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditora para quitar dicha duda. Sin

embargo, si no lees posible obtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditora, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin.
Procedimientos para obtener evidencia en la Auditora 19. El auditor obtiene evidencia en la Auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, clculos y procedimientos analticos. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los periodos de tiempo durante los que la evidencia en la Auditora buscada est disponible. Inspeccin 20. La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia en la Auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras importantes de evidencia en la Auditora de documentacin, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son: evidencia en la Auditora de documentos creada y retenida por terceras partes; evidencia en la Auditora de documentos creada por terceras partes y retenida por la entidad; y evidencia en la Auditora de documentos creada y retenida por la entidad.

La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia en la Auditora confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor. Observacin 21. La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo realizado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de Auditora. Investigacin y confirmacin 22. La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o evidencia en la Auditora corroborativa. 23. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor normalmente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.

Clculo 24. El clculo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos independientes. Procedimientos analticos 25. Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados.

(Norma Internacional de Auditora)

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una Auditora de estados financieros. 2. Al planear y desarrollar procedimientos de Auditora y al evaluar y

FRAUDE Y ERROR

reportar los resultados consecuentes, el auditor deberla considerar el riesgo de manifestaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude o error.
3. El trmino "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la administracin, empleados, o terceras partes, que da como resultado un representacin errnea de los estados financieros. El fraude puede implicar: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin de activos. Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos. Registro de transacciones sin sustancia. Mala aplicacin de polticas contables.

4. El trmino "error" se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como: Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables. Omisin o mala interpretacin de hechos. Mala aplicacin de polticas contables.

Responsabilidad de la administracin 5. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la administracin por medio de la implementacin y continuada operacin de

sistemas de contabilidad y de control interno adecuados. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. Responsabilidad del auditor 6. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevencin de fraude y error. El hecho de que se lleve a cabo una Auditora anual, sin embargo, acta como un aminoramiento. Evaluacin del riesgo 7. Al planear la Auditora el auditor debera evaluar el riesgo de que el

fraude y error puedan causar que los estados financieros contengan manifestaciones errneas de importancia relativa y debera averiguar con la administracin sobre cualquier fraude o error importante que haya sido descubierto.
8. Adems de debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno y del no cumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude y error incluyen: Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administracin. Presiones inusuales dentro o sobre una entidad. Transacciones inusuales. Problemas para obtener suficiente evidencia apropiada de Auditora. En el Apndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos.

Descubrimientos 9. Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de Auditora para obtener certeza razonable de que son descubiertas las manifestaciones errneas que surgen de fraude y error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente. 10. Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de Auditora de que no han ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude est reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error est corregido. La probabilidad de encontrar errores normalmente es ms alta que la de encontrar fraude, ya que el fraude normalmente se acompaa por actos especficamente planeados para ocultar su existencia. 11. Debido a las limitaciones inherentes a la Auditora (ver prrafos 12-14) hay un riesgo inevitable de que las manifestaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no ser descubiertas. El descubrimiento subsecuente de manifestaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error existentes durante el periodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en si mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los principios bsicos y procedimientos esenciales de una Auditora. Se puede determinar si el auditor se apeg a estos principios y procedimientos por medio de la adecuacin de los procedimientos de Auditora realizados en las circunstancias y lo apropiado del dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de Auditora,

Limitaciones inherentes a una Auditora 12. Una Auditora est sujeta al riesgo inevitable de que algunas manifestaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean descubiertas, an si la Auditora est propiamente planeada y desarrollada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. 13. El riesgo de no encontrar manifestaciones errneas resultantes de fraude es ms alto que el riesgo de no encontrar una representacin errnea resultante de error, porque el fraude normalmente implica actos que tienen la intencin de ocultarlo, tales como colusin, falsificacin, falla deliberada en el registro de transacciones, o manifestaciones errneas intencionales hechas al auditor. A menos que la Auditora revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar las manifestaciones como verdaderas, y los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora "

Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros ", el auditor deber planear y desarrollar la Auditora con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error.
14. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reduce la probabilidad de manifestaciones errneas de los estados financieros, resultantes de fraude y error, siempre habr algn riesgo de que los controles internos dejen de operar segn fueron diseados. Ms an, cualquier sistema de contabilidad y de control interno puede ser poco electivo contra el fraude que implica colusin entre los empleados, o el fraude cometido por la administracin. Algunos niveles de administracin pueden estar en posicin de sobrepasar los controles que prevendran fraudes similares por otros empleados; por ejemplo, dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente las transacciones o de ocultarlas, o suprimiendo informacin relativa a las transacciones. Procedimientos cuando hay indicacin de que puede existir fraude o error 15. Cuando la aplicacin de procedimientos de Auditora diseados a partir

de las evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor debera desarrollar los procedimientos modificados o adicionales apropiados.
16. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del auditor respecto de: a. los tipos de fraude y error indicados; b. la probabilidad de su ocurrencia; y c. la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto importante sobre los estados financieros. A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no puede asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos sustantivos.

17. El desempeo de procedimientos modificados o adicionales normalmente hara posible para el auditor confirmar o desechar una sospecha de fraude o error.

Cuando la sospecha de fraude o error no es desechada por los resultados de los procedimientos modificados o adicionales, el auditor debera discutir el asunto con la administracin y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido apropiadamente en los estados financieros. El auditor debera considerar el posible impacto sobre el dictamen del auditor.
18. El auditor debera considerar las implicaciones importantes de fraude y

error en relacin con otros aspectos de la Auditora, particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin. A este respecto, el
auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administracin, en caso de fraude o error no encontrados por los controles internos o no incluidos en las manifestaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de fraude o error descubiertos por el auditor, depender de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del fraude o error con los procedimientos especificas de control y el nivel de la administracin o de los empleados involucrados. Reporte de fraude y error A la administracin 19. El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan pronto sea factible si:

a. el auditor sospecha que puede existir fraude, an si el efecto potencial sobre los estados financieros no sera de importancia relativa; o b. realmente se encuentra que existe fraude o error importante.
20. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien aportar las ocurrencias de posible o real fraude o de error importante, el auditor considerar todas las circunstancias. Respecto del fraude, el auditor evaluara la probabilidad de inclusin de la administracin. En la mayora de los casos que implican fraude, sera apropiado reportar el asunto a un nivel en la estructura de la organizacin de la entidad por sobre del nivel responsable de las personas que se presume estn implicadas. Cuando se duda de las personas con la responsabilidad ms alta y ltima de la direccin global de la entidad, el auditor normalmente buscara asesora legal para auxiliarse en la determinacin de los procedimientos a seguir. A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros 21. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de

importancia relativa sobre los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa.
22. Si la entidad impide al auditor que obtenga suficiente evidencia

apropiada de Auditora para evaluar si ha ocurrido, o es probable que ocurra, fraude o error que pueda ser de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin sobre los estados financieros con base en una limitacin en el alcance de la Auditora.

23. Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa

de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor debera considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras y ejecutoras 24. El deber de confidencialidad del auditor normalmente le impedira el reportar fraude o error a una tercera parte. Sin embargo, en algunas circunstancias, el deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte fraude o error de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico. Retiro del trabajo 25. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las circunstancias, an cuando el fraude no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones de la inclusin de la ms alta autoridad dentro de la entidad, lo que puede afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar en asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor normalmente buscara asesora legal. 26. Segn se expresa en el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales

" emitido por la Federacin Internacional de Contadores, al recibir un requerimiento del auditor propuesto el auditor existente debera comunicar si hay razones profesionales por las que el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutirlos
asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo y/o de los requerimientos legales o ticos que aplican en cada pas relativos a dicha revelacin. Si hay alguna de esas razones u otros asuntos que necesitan ser revelados, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo, donde sea apropiado, el permiso del cliente, dar detalles de la informacin y discutir libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del

cliente es negado por ste, para discutir sus asuntos con el auditor propuesto, ese hecho deber revelarse al auditor propuesto.
APNDICE Ejemplos de condiciones o evento que aumentan el riesgo de fraude o error Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administracin La administracin est dominada por una persona (o un grupo pequeo) y no hay un consejo o comit de vigilancia efectivo. Hay una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificada. Hay una continua falla para corregir debilidades importantes en el control interno donde tales correcciones son factibles.

Hay un alto porcentaje de rotacin de personal clave financiero y de contabilidad. Hay una importante y prologada escasez de personal en el departamento de contabilidad. Hay cambios frecuentes de asesora legal o de auditores.

Presiones inusuales dentro o sobre una entidad La industria est declinando y las fallas estn aumentando. Hay un capital de trabajo inadecuado debido a ganancias decrecientes o a una expansin demasiado rpida. La calidad de las utilidades se deteriora, por ejemplo, toma de riesgos aumentada respecto de ventas a crdito, cambios en las prcticas de negocio o seleccin de polticas contables alternativas que mejoren el ingreso. La entidad necesita una tendencia a la alta de las ganancias para soportar el precio de mercado de sus acciones debido a que se contempla una oferta pblica, un cambio de posesin u otra razn. La entidad tiene una inversin importante en una industria o lnea de productos que se distingue por su rpido cambio. La entidad depende fuertemente de uno o unos cuantos productos o clientes. Presin financiera sobre los altos directivos. Se ejerce presin sobre el personal de contabilidad para que complete los estados financieros en un perodo de tiempo excepcionalmente corto.

Transacciones inusuales Transacciones inusuales, especialmente cerca de fin de ao, que tienen un efecto importante sobre utilidades. Transacciones o tratamientos contables complejos. Transacciones con partes relacionadas. Pagos por servicios (por ejemplo, a abogados, consultores o agentes) que parecen excesivos en relacin con el servicio proporcionado.

Problemas en la obtencin de suficiente evidencia apropiada de Auditora Registros inadecuados, por ejemplo, archivos incompletos, excesivos ajustes a libros y cuentas, transacciones no registradas de acuerdo con los, procedimientos normales y cuentas de control fuera de balance. Documentacin inadecuada de transacciones, como falta de la autorizacin apropiada, documentos soporte no disponibles y alteracin a documentos (cualesquier de estos problemas de documentacin cobran mayor importancia cuando se refieren a grandes transacciones o transacciones inslitas). Un excesivo nmero de diferencias entre los registros de contabilidad y confirmaciones de terceras partes, evidencia conflictiva de Auditora y cambios inexplicables en los porcentajes de operacin.

Respuestas evasivas o irrazonables por parte de la administracin a las averiguaciones de Auditora.

Algunos factores exclusivos de un entorno de sistemas de informacin por computador que se relacionan con las condiciones y eventos descritos antes, incluyen: Incapacidad de extraer informacin de los archivos de computador debido a falta, u obsolescencia, de documentacin de los contenidos de registros o de programas. Gran nmero de cambios de programa que no estn documentados, aprobados y puestos a prueba. Balance global inadecuado de transacciones de computador y bases de datos con las cuentas financieras.

LA EVIDENCIA EN LA AUDITORA - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECIFICAS

(Norma Internacional de Auditora)
Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en Norma Internacional de Auditora "La Evidencia en la Auditora", con respecto a algunos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones. 2. La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta Norma Internacional de Auditora ayudar al auditor a obtener evidencia en la Auditora con respecto de montos especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas. 3. Esta Norma Internacional de Auditora comprende las siguientes Partes: Parte A: Parte B: Parte C: Parte D: Parte E: PARTE A: Asistencia a Conteo Fsico del Inventario Confirmacin de Cuentas por Cobrar Investigacin Respecto de Litigios y Reclamaciones. Valuacin y Revelacin de Inversiones a Largo Plazo. Informacin por Segmentos Asistencia a conteo fsico del inventario

4. La administracin normalmente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado fsicamente cuando menos una vez al ao para servir como base para la preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo. 5. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados

financieros, el auditor debera obtener evidencia suficiente y apropiada en

la Auditora respecto de su existencia y condicin asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia har posible al
auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos de la administracin para registrar y controlar los resultados del conteo y para proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administracin. 6. Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha

planeada debido a causas imprevistas, el auditor debera tomar u observar algunos conteos fsicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias.
7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y

locacin del inventario, el auditor debera considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente y apropiada en la Auditora de la existencia y condicin para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la documentacin de la
venta subsecuente de partidas especficas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo fsico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente y apropiada en la Auditora, 8. Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor debera considerar La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto del inventario. Los riesgos inherente, de control y de deteccin, y la importancia relativa, en relacin con el inventario. Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones apropiadas para el conteo fsico inventario, La organizacin de tiempo del conteo. Los locales en las que se tiene el inventario. Si se necesita la ayuda de un experto.

9. Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un canteo fsico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante a ao, el auditor normalmente debera observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba. 10. Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una pila de carbn, el auditor necesitara estar satisfecho respecto de la racionalidad de dichos procedimientos. 11. Cuando el inventario est situado en varios locales, el auditor debera considerar a cules locales es apropiada la asistencia , tomando en cuenta la importancia relativa del inventario y la evaluacin del riesgo inherente y de control en diferentes locales. 12. El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de:

a. la aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas, y procedimientos de conteo y re-conteo; b. identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en progreso, de artculos de movimiento lento, obsoletos, o daados, y de inventario posedo por una tercera parte, por ejemplo, en consignacin; y c. si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre reas y el embarque y recepcin de inventario antes y despus de la fecha de corte. 13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administracin estn implementados adecuadamente, el auditor debera observar los procedimientos de los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor debera poner a prueba tanto la integridad colmo la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario fsico y partidas seleccionadas del inventario fsico a los registros de conteo. El auditor debera considerar el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros de conteo para subsecuentes pruebas y comparacin. 14. El auditor debera tambin considerar procedimientos de corte incluyendo detalles del movimiento de inventario justamente antes de, durante y despus del conteo de modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior. 15. Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede conducirse en una fecha distinta de la del fin del periodo. Esto, normalmente, ser adecuado parafines de Auditora slo cuando el riesgo de control es evaluado cama menos que alto. El auditor evaluara si, mediante el desempeo de procedimientos apropiados, son registrados correctamente los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo. 16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para determinar el balance del fin de periodo, el auditor debera evaluar si, mediante el desempeo de procedimientos adicionales , se comprenden las razones para cualesquiera diferencias significativas entre el conteo fsico y Iris registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustadas apropiadamente. 17. El auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario. 18. Cuando el inventario est bajo custodia y control de una tercera parte, el auditor normalmente obtendra confirmacin directa de la tercera parte sobre las cantidades y condicin del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia relativa de este inventario el auditor considerara tambin: La integridad e independencia de la tercera parte. Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo fsico del inventario. Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar que el inventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente.

Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceras partes, por ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral. Confirmacin de Cuentas por Cobrar

PARTE B:

19. Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los

estados financieros y cuando es razonable esperar que los deudores respondern, el auditor normalmente deber planear obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta.
20. La confirmacin directa proporciona evidencia en la Auditora confiable respecto de la existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin embargo, normalmente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados. 21. Cuando se espera que los deudores no respondern, el auditor debera planear desarrollar procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alterativos sera examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta especfica o asientos individuales al final del periodo. 22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegara una conclusin apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar como un todo, toma n do en cuenta los riesgos de Auditora identificados y otros procedimientos planeados. 23. El auditor enva cartas solicitando continuacin, y se pide a los deudores que contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorizacin de la administracin al deudor para revelar la informacin necesaria al auditor. 24. La solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de desacuerdo con el saldo registrado. 25. Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia ms confiable que las confirmaciones negativas. La seleccin entre formas positiva y negativa depender de las circunstancias, incluyendo la evaluacin de los riesgos tanto inherente como de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registrado. 26. Puede usarse una combinacin de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos grandes y un gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra de los saldos pequeos usando solicitudes de confirmacin negativa. 27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor normalmente mandara un recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarn ser investigadas plenamente,

28. Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva, deberan

aplicarse procedimientos alternativos o la partida debera ser tratada como un error. Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos
subsecuentes de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimientos alternativos, seran tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia en la Auditora proporcionada por la muestra de Auditora, 29. Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinando bajo en lugar de alto el auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del periodo, por ejemplo, cuando la Auditora debe terminase en un periodo corto despus de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deber analizar y probar las transacciones intermedias como sea necesario. 30. Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de

algunas cuentas por cobrar, el auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular
est en disputa con el deudor y la comunicacin a nombre del auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar

como justificada una negativa, el auditor debera examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la administracin. En tales casos, el auditor debera aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmacin.
PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamaciones

31. El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados financieros. 32. El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de

cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Los procedimientos
que el auditor incluira son: Hacer investigaciones apropiadas con la administracin incluyendo la obtencin de manifestaciones. Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad. Examinar las cuentas de gastos legales Usar cualquiera informacin obtenida respecto del negocio de la entidad incluyendo informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno.

33. Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el

auditor cree que pueden existir, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad. Dicha comunicacin ayudar a obtener
evidencia suficiente y apropiada en la Auditora respecto de si son conocidos litigios y reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos son confiables. ' 34. La carta, que debera ser preparada por la administracin y enviada por

el auditor debera solicitar al abogado que se comunique directamente con

el auditor. Cuando se considera poco probable que el abogado responda a una

investigacin general, normalmente la carta especificara: Una lista de litigios y reclamaciones Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamacin y su estimacin de las implicaciones financieras incluyendo costos implicados. Una solicitud de que el abogado confirme la racionalidad de las evaluaciones de la administracin y que proporcione al auditor informacin adicional si el abogado considera que la lista es incompleta o incorrecta.

35. El auditor considera el estado de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de Auditora. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados informacin actualizada. 36. En algunas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo entre la administracin y el ahogado, puede ser necesario para el auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y las reclamaciones, Dichas reuniones tendran lugar con permiso de la administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administracin. 37. Si la administracin rehusa dar permiso al auditor de comunicarse con

los abogados de la entidad, esto sera una limitacin en el alcance y normalmente conducira a una opinin con salvedad o a una abstencin de opinin. Cuando un abogado se niega a responder en una manera apropiada y el
auditor no puede obtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditora al aplicar procedimientos alternativos, el auditor debera considerar si hay una limitacin en el alcance que pueda conducir a una opinin con salvedad o a una abstencin de opinin. PARTE D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo

38. Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para

los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditora respecto de su valuacin y revelacin.
39. Los procedimientos de Auditora referentes a inversiones a largo plazo normalmente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y discutir con la administracin si la entidad continuar reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener manifestaciones escritas para tal efecto. 40. Otros procedimientos normalmente incluiran considerar los estados financieros relacionados y otra informacin, como cotizaciones de mercado, que proporcionan una indicacin de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor. 41. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor considerara si se requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros ser recuperado, el auditor debera considerar si han sido hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados. PARTE E: Informacin por segmentos

42. Cuando la informacin por segmentos es de importancia relativa para

los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente y

apropiada en la Auditora respecto de su revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado.
43. El auditor considera la informacin por segmentos en relacin con los estados financieros tomados como un todo, y normalmente no se requiere aplicar procedimientos de Auditora que seran necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por segmentos por s solos. Sin embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto. 44. Los procedimientos de Auditora respecto a la informacin por segmentos consisten normalmente en procedimientos analticos y otras pruebas de Auditora apropiados en las circunstancias. 45. El auditor debera discutir con la administracin los mtodos usados para determinar la informacin por segmentos, y considerar si es probable que dichos mtodos den como resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable y debera poner a prueba la aplicacin de dichos mtodos. El auditor debera de considerar las ventas, las transferencias y cargos entre segmentos, la eliminacin de montos inter-segmcntos, las comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, y la asignacin de activos y costos entre segmentos incluyendo la uniformidad con periodos anteriores y la adecuacin de las revelaciones respecto de las inconsistencias.

TRABAJOS INICIALES - SALDOS DE APERTURA

(Norma Internacional de Auditora)
Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor. Esta Norma Internacional de Auditora debera tambin considerarse de modo que el auditor se haga consiente de las contingencias y compromisos existentes al principio del periodo. Esta Norma Internacional de Auditora no se refiere a la Auditora y requerimientos para informes comparativos. 2. Para trabajos de Auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia

suficiente y apropiada en la Auditora de que: a. los saldos de apertura no contengan manifestaciones errneas que de manera importante afecten los estados financieros del perodo actual; b. los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al periodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y c. las polticas contables apropiadas son aplicadas uniformemente o que los cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.
3. "Saldos de apertura" significa aquellos saldos de cuenta que existen al principio del periodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del periodo anterior y reflejan los efectos de:

a. transacciones de periodos anteriores; y b. polticas contables aplicadas en el periodo anterior. En un trabajo inicial de Auditora, el auditor no habr obtenido previamente evidencia en la Auditora que soporte dichos saldos de apertura. Procedimientos de Auditora 4. La suficiencia y propiedad de la evidencia en la Auditora que el auditor necesitar obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como: Las polticas contables seguidas por la entidad Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el dictamen del auditor fue modificado. La naturaleza de las cuentas y el riesgo de manifestaciones errneas en los estados financieros del periodo actual. La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados financieros del periodo actual.

5. El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas y que esas polticas son aplicadas uniformemente en los estados financieros del periodo actual. Cuando hay cualesquier cambios en las polticas contables o, consecuentemente, su aplicacin, el auditor deber considerar si son apropiados y contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente. 6. Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditora respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual tambin considerara la competencia profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del periodo anterior fue modificado, el auditor debera prestar especial atencin en el periodo actual al asunto resultado de la modificacin. 7. Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual necesitar considerar el Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional de Contadores. 8. Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados o cuando el auditor no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientos descritos en el prrafo 6, el auditor necesitar desarrollar otros procedimientos como los discutidos en los prrafos 9 y 10. 9. Para activos y pasivos circulantes normalmente puede obtenerse alguna evidencia como parte de los procedimientos de la Auditora del periodo actual. Por ejemplo, el cobro (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el periodo actual proporcionar alguna evidencia en la Auditora de su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuacin al principio del periodo. En el caso de inventarios, sin embargo, es ms difcil para el auditor estar satisfecho respecto del inventario en existencia al principio del perodo. Por lo tanto, normalmente son necesarios procedimientos adicionales tales como observar una toma actual de inventario fsico y conciliarlo con las cantidades del inventario de apertura, comprobando la valuacin de las partidas del inventario de

apertura, y comprobando la utilidad bruta y el corte. Una combinacin de estos procedimientos puede proporcionar suficiente evidencia apropiada de Auditora. 10. Para activos y pasivos no circulantes, corno activos fijos, inversiones y deuda a largo plazo, el auditor normalmente deber examinar los registros subyacentes los saldos de apertura. En algunos casos, el auditor quiz pueda obtener confirmacin de los saldos de apertura con terceras partes, por ejemplo, para deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor puede necesitar realizar procedimientos de Auditora adicionales. Conclusiones de Auditora y dictmenes 11. Si, despus de desarrollar los procedimientos incluyendo los expuestos

arriba, el auditor no puede obtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditora concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debera incluir: a. una opinin con salvedad, por ejemplo:
"No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX en Diciembre 31 de 19X1, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha segn otros procedimientos de Auditora. En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si hay alguno, que pudieran haber sido determinados como necesarios si hubiramos podido observar el conteo del inventario fsico y quedar satisfechos respecto del saldo de apertura del inventario, los estados financieros dan una visin verdadera y apropiada (o 'presentan en forma apropiada, respecto de todo lo importante, ') la posicin financiera de . . . al 31 de Diciembre de 19x2 y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que finaliz entonces de acuerdo con. . . . ";

b. una abstencin de opinin; o c. en aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea calificada o de abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posicin financiera, por ejemplo:
"No observamos el canteo del inventario fsico declarado en XXX al 31 de diciembre de 19X1, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha por otros procedimientos de Auditora. A causa de la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados de la Compaa para el ao hasta Diciembre 31 de 19x2, no estamos en posicin de expresar, y no lo hacemos, una opinin sobre el estado de resultados y el estado de flujos de efectiva para el ao que termin entonces. En nuestra opinin, el balance general da una visin verdadera y justa de (o 'presenta razonablemente respecto de todo lo importante') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19X1 de acuerdo con . . . ". ' 12. Si los saldos de apertura contienen manifestaciones errneas que pudieran afectar de manera importante los estados financieros del periodo actual el auditor debera informar a la administracin y, despus de haber obtenido la autorizacin

de la administracin, al auditor antecesor, si lo hay. Si el efecto de la

representacin errnea no est contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa, segn sea apropiado.
13. Si las polticas contables del periodo actual no han sido aplicadas

uniformemente en relacin con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa, segn sea apropiado.
14. Si el dictamen del auditor del periodo anterior de la entidad fue con salvedades, el auditor debera considerar el efecto consecuente sobre los estados financieros del periodo actual. Por ejemplo, si hubo una limitacin al alcance, como la debida a la incapacidad de determinar el inventario de apertura en el periodo anterior, el auditor puede no necesitar calificar o abstenerse de, la opinin de Auditora del periodo actual. Sin embargo, si una salvedad respecto de los

estados financieros del periodo anterior sigue siendo relevante e importante para los estados financieros del periodo actual, el auditor debera repetir la salvedad en el dictamen del periodo actual.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
(Norma Internacional de Auditora)
Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una Auditora. 2. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la Auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas, 3. "Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas. Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos 4. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad con, por ejemplo: Informacin comparables de periodos anteriores. Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin. Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma industria.

5. Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:

Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos. Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un nmero de empleados.

6. Pueden usarse variados mtodos para desarrollar los procedimientos mencionados arriba. Estos van de simples comparaciones a anlisis complejos usando tcnicas avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como subsidiarais, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera. La seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto de juicio profesional. 7. Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines; a. ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de Auditora; b. como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms afectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para afirmaciones especficas de los estados financieros; y c. como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la Auditora. Procedimientos analticos al planear la Auditora 8. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de

planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar
aspectos del negocio de los cuales no tena conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de Auditora. 9. Los procedimientos analticos al planear la Auditora usan informacin tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de espacio de venta o volumen de mercancas vendido. Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos 10. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin relativo a afirmaciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre qu procedimientos usar para lograr un objetivo particular de Auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin para afirmaciones especficas de los estados financieros. 11. El auditor normalmente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y confiabilidad de informacin necesitada para aplicar procedimientos analticos y los resultados de cualquiera de estos procedimientos desarrollados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados,

12. Cuando tenga la intencin de desarrollar procedimientos analticos como procedimientos sustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero de factores como: Los objetivos de los procedimientos analticos y el grado al cual pueden ser confiables sus resultados (prrafos 14 a 16). La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la informacin, por ejemplo, los procedimientos analticos pueden ser ms efectivos cuando se aplican a informacin financiera sobre secciones individuales de una operacin o a estados financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros de la entidad como un todo. La disponibilidad de la informacin, lo mismo financiera, como presupuestos o pronsticos, que no financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas. La confiabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos son preparados con suficiente cuidado. La relevancia de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr. Fuente de la informacin disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la entidad son normalmente ms confiables que las fuentes internas. La comparabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, la informacin general de la industria puede necesitar ser suplementada para ser comparable con la de una entidad que produce y vende productos especializados. El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la comprensin del auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en periodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.

Procedimientos analticos en la revisin global al final de la Auditora 13. El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de

la Auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extradas de los resultados de dichos
procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas durante la Auditora de componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la racionalidad de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden identificar reas que requieren procedimientos adicionales. Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos 14. La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia en la Auditora sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe una representacin errnea de importancia relativa.

15. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de los siguientes factores: a. importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los balances de inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para algunas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son de importancia relativa. b. otros procedimientos de Auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de Auditora, por ejemplo, otros procedimientos desarrollados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo subsecuentes, podra confirmar o disiparlas preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes; c. exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor normalmente esperara mayor uniformidad en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un periodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y d. evaluaciones de riesgos inherente y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y balances que en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.

16. El auditor necesitar considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin de informacin usada al aplicar los procedimientos analticos, Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podra poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas. Investigacin de partidas inusuales 17. Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o

relaciones significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.
18. La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales normalmente comienza con investigaciones con la administracin, seguidas por: a. corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo, comparndolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la Auditora; y b. consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de Auditora basados en los resultados de dichas investigaciones, si la administracin es

capaz de proporcionar una explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada.

EL MUESTREO EN LA Auditora
(Norma Internacional de Auditora)
Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el diseo y seleccin de una muestra de Auditora y la evaluacin de los resultados de la muestra. Esta Norma Internacional de Auditora aplica igualmente a los mtodos de muestreo tanto estadsticos como no estadsticos. cualquiera de los dos mtodos, cuando se aplica apropiadamente, puede brindar suficiente evidencia apropiada de Auditora. 2. Cuando use mtodos de muestreo ya sea estadsticos o no estadsticos el

auditor debera disear y seleccionar una muestra de Auditora, desarrollar procedimientos de Auditora a partir de ah, y evaluar los resultados; de la muestra a modo de proporcionar suficiente evidencia apropiada de Auditora.
3. "Muestreo en Auditora" significa la aplicacin de procedimientos de Auditora a menos del l00% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para dar posibilidad al auditor de obtener y evaluar evidencia en la Auditora sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar a formar una conclusin concerniente a la poblacin. 4. Es importante reconocer que algunos procedimientos de pruebas no caen dentro, de la definicin de muestreo. Las pruebas realizadas sobre 100% de las partidas dentro de una poblacin no implican muestreo. De igual manera aplicar procedimientos de Auditora a todas las partidas dentro de una poblacin que tienen una caracterstica particular (por ejemplo, todas las partidas por sobre una cantidad) no califica como muestreo en Auditora con respecto a la porcin dentro, la poblacin examinada, ni con respecto a la poblacin como un toda, ya que las partidas no fueron seleccionadas del total de la poblacin sobre una base que se esperaba fuera representativa. Dichas partidas podran implicar alguna caracterstica de la porcin remanente de la poblacin pero no necesariamente seran la base para una conclusin sobre la porcin remanente de la poblacin. Diseo de la muestra 5. Cuando disea una muestra de Auditora, el auditor debera considerar los objetivos especficos de la Auditora, la poblacin de la cual desea tomar muestra y el tamao de la muestra. Objetivos de la Auditora 6. El auditor debera primero considerar los objetivos especficos de la Auditora que se quiere lograr y los procedimientos de Auditora que es ms probable logren mejor dichos objetivos. Adems, cuando la muestra de Auditora es apropiada, la consideracin de la naturaleza de la evidencia en la Auditora buscada y posibles condiciones de error u otra caracterstica relacionada con dicha evidencia en la Auditora, ayudar al auditor a definir qu constituye un error y qu poblacin usar para el muestreo. Por ejemplo, cuando desempee pruebas de control sobre los procedimientos de compra de una entidad, el auditor estar interesado en asuntos

como si una factura fue verificada en la oficina y propiamente aprobada. Por otra parte, cuando realice procedimientos sustantivos sobre facturas procesadas durante el periodo, el auditor estar interesado en asuntos como si se reflejan en forma apropiada las cantidades de dinero de dichas facturasen los estados financieros. Poblacin 7. La poblacin es el conjunto total de datos de los que el auditor quiere la muestra para llegar a una conclusin. El auditor necesitar determinar que la poblacin de la cual toma la muestra es apropiada para el objetivo especfico de la Auditora. Por ejemplo, si el objetivo del auditor fuera poner a prueba la mayor inclusin de cuentas por cobrar, la poblacin podra ser definida como el listado de cuentas por cobrar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la menor inclusin de cuentas por pagar, la poblacin no sera el listado de cuentas par pagar sitio ms bien los pagos posteriores, las facturas no pagadas, las declaraciones de los proveedores, reportes de recibos no verificados, u otra poblacin que proporcionara evidencia en la Auditora de la falta de inclusin de cuentas por pagar. 8. Las partidas individuales que componen la poblacin son conocidas comunidades de muestreo. La poblacin puede ser dividida en unidades de muestreo en una variedad de formas. Por ejemplo, si el objetivo del auditor fuera poner aprueba la validez de las cuentas por cobrar, la unidad de muestreo podra ser definida como saldos del cliente o facturas individuales de los clientes. El auditor define la unidad de muestreo para obtener una muestra eficiente y efectiva para lograr los objetivos particulares de la Auditora. Estratificacin 9. Para ayudar en el diseo eficiente y efectivo de la muestra, puede ser apropiada la estratificacin. Estratificacin es el proceso de dividir una poblacin en subpoblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades de muestreo, que tienen caractersticas similares ( a menudo el valor monetario). Los estratos necesitan ser definidos explcitamente de modo que cada unidad de muestreo pueda pertenecer a slo un estrato. Este proceso reduce la variabilidad de las partidas dentro de cada estrato. La estratificacin da capacidad, por lo tanto, al auditor para dirigir los esfuerzos de la Auditora hacia las partidas que, por ejemplo, contienen el mayor potencial de error monetario. Por ejemplo, el auditor puede dirigir la atencin a las partidas de valor ms grande para las cuentas por cobrar para encontrar manifestaciones errneas exageradas de importancia relativa. Adems, la estratificacin puede dar como resultado un tamao ms pequeo de muestra. Tamao de la muestra 10. Cuando determina el tamao de la muestra, el auditor debera

considerar el riego de muestreo, el error tolerable y el error esperado. Los

Apndice 1 y 2 contienen algunos factores que afectan al tamao de la muestra. Riesgo de muestreo 11. El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que se alcanzarla si la poblacin completa se sujetara al mismo procedimientos de Auditora. 12. El auditor se enfrenta a riesgo de muestreo tanto en las pruebas de control como en los procedimientos sustantivos como sigue:

1. Pruebas de control : 1. 1 Riesgo de Baja Confiabilidad: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra no apoya la evaluacin del auditor del riesgo de control, la proporcin real de cumplimiento apoyara dicha evaluacin. 1.2 Riesgo de sobre confiabilidad: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra apoya la evaluacin del auditor del riesgo de control, la proporcin real de cumplimiento no apoyara dicha evaluacin. 2. Procedimientos sustantivos: 2.1 Riesgo de Rechazo Incorrecto: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra apoye la conclusin de que el saldo de una cuenta o clase de transacciones registrado est representado de manera errnea en forma importante, de hecho no est representado errneamente de forma importante. 2.2 Riesgo de Aceptacin Incorrecta: el riesgo de que, aunque el resultado de la muestra apoye la conclusin de que el saldo de una cuenta o clase de transaccin no est representado errneamente de forma importante, de hecho se est representado errneamente de forma importante. 13. El riesgo de baja confiabilidad y el riesgo de rechazo incorrecto afectan la eficiencia de la Auditora ya que normalmente llevaran a que se desempee trabajo adicional por parte del auditor, o la entidad, lo que establecera que las conclusiones iniciales fueron incorrectas. El riesgo de sobre confiabilidad y el riesgo de aceptacin incorrecta afectan la efectividad de la Auditora y es ms probable que lleven a una opinin errnea sobre los estados financieros que el riesgo de baja confiabilidad o el de rechazo incorrecto. 14. El tamao de la muestra es afectado por el nivel de riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar de los resultados de la muestra. Mientras ms bajo el riesgo que el auditor este dispuesto a aceptar, mayor necesitar ser el tamao de la muestra. Error tolerable 15. Error tolerable es el error mximo en la poblacin que el auditor estara dispuesto a aceptar y an as concluir que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la Auditora. El error tolerable es considerado durante la etapa de planeacin y, para procedimientos sustantivos, se relaciona con el juicio del auditor sobre la importancia relativa. Mientras ms pequeo el error tolerable, mayor necesitar ser el tamao de la muestra. 16. En pruebas de control, el error tolerable es el ndice mximo de desviacin de un procedimiento de control prescrito que el auditor estara dispuesto a aceptar basado en la evaluacin preliminar del riesgo de control. En los procedimientos sustantivos, el error tolerable es el error monetario mximo en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que el auditor estara dispuesto a aceptar de modo que cuando los resultados de todos los procedimientos de Auditora sean considerados, el auditor pueda concluir, con certeza razonable que los estados financieros no estn representados errneamente de manera importante. Error esperado

17. S el auditor espera que se presente error en la poblacin, normalmente necesita examinarse una muestra ms grande que cuando no se espera error, para concluir que el error real en la poblacin no es mayor que el error tolerable planeado. Se justifican tamaos ms pequeos de muestra cuando se espera que la poblacin est libre de error. Al determinar el error esperado en una poblacin, el auditor considerara asuntos como los niveles de error identificados en auditoras previas, cambios en los procedimientos de la entidad y evidencia disponible de otros procedimientos. Seleccin de la muestra 18. El auditor debera seleccionar partidas de muestra de manera tal que pueda esperarse que la muestra sea representativa de la poblacin. Esto requiere que todas las partidas de la poblacin tengan una oportunidad de ser seleccionadas. 19. Si bien hay un nmero de mtodos de seleccin, tres mtodos comnmente usados son: Seleccin al azar, que asegura que todas las partidas en la poblacin tengan una oportunidad igual de seleccin, por ejemplo, con el uso de tablas de nmeros al azar. Seleccin sistemtica, que implica seleccionar las partidas usando un intervalo constante entre selecciones, teniendo el primer intervalo un comienzo al azar. El intervalo podra basarse en un cieno nmero de partidas (por ejemplo, cada vigsimo nmero del talonario) o en los totales monetarios(por ejemplo, cada aumento de $ 1000 en el valor acumulativo de la poblacin). Cuando se use seleccin sistemtica, el auditor necesitara determinar que la poblacin no est estructurada de modo tal que el intervalo de muestreo corresponda a un patrn particular de la poblacin. Por ejemplo, si en una poblacin de ventas de sucursales, las ventas de una sucursal particular ocurren slo cada 100ava. partida y el intervalo de muestreo seleccionado es 50, el resultado sera que el auditor habra seleccionado todas, o ninguna, de las ventas de esa sucursal particular. Seleccin casual, que puede ser una alterativa aceptable a la seleccin al azar provisto que el auditor tiene la intencin de extraer una muestra representativa de la poblacin entera con no intencin de incluir o excluir unidades especficas. Cuando el auditor usa este mtodo. necesita tenerse cuidado para prevenir contra una seleccin que sea parcial, por ejemplo, hacia partidas que son localizadas fcilmente, pues pueden no ser representativas.

Evaluacin de resultados de la muestra 20. Habiendo llevado a cabo, en cada partida de la muestra, aquellos

procedimientos de Auditora que sean apropiados para el objetivo particular de la Auditora, el auditor debera: a. analizar cualesquier errores encontrados en la muestra; b. aproyectar los errores encontrados en la muestra a la poblacin ; y c. volver a evaluar el riesgo de muestreo.
Anlisis de errores en la muestra

21. Al analizar los errores encontrados en la muestra, el auditor necesitar primero determinar que una partida que se cuestione sea de hecho un error. Al disear la muestra, el auditor habr definido las condiciones que constituyen un error por referencia a los objetivos de la Auditora. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo referente al registro de las cuentas por cobrar, un error de traspaso alas cuentas auxiliares de clientes no afecta el total de cuentas por cobrar. Por lo tanto, puede ser inapropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la muestra de este procedimiento particular, aun cuando pueda tener un efecto sobre otras reas de la Auditora como la evaluacin de cuentas dudosas. 22. Cuando no puede obtenerse la evidencia en la Auditora esperada respecto de una partida especifica de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditora de que las cuentas por cobrar son vlidas revisando los pagos subsecuentes del cliente. Si el auditor no desarrolla, o no puede desarrollar, procedimientos alternativos satisfactorios o si los procedimientos desarrollados no le hacen posible al auditor obtener suficiente evidencia apropiada de Auditora, la partida sera tratada como un error. 23. El auditor debera tambin considerar los aspectos cualitativos de los errores. Estos incluyen la naturaleza y causa del error y el posible efecto del error sobre otras fases de la Auditora. 24. Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos tienen un rasgo comn, por ejemplo, tipo de transaccin, locacin, lnea de producto, o periodo de tiempo. En tales circunstancias, el auditor puede decidir identificar todas las partidas de la poblacin que posean el rasgo comn, produciendo, entonces, una subpoblacin. y extender los procedimientos de Auditora en esta rea. El auditor desempeara entonces un anlisis por separado basado en las partidas examinadas para cada subpoblacin. Proyeccin de errores 25. El auditor proyecta los resultados del error de la muestra a la poblacin de la cual se seleccion la muestra, Hay varios mtodos aceptables para proyectar los resultados del error. Sin embargo, en todos los casos, el mtodo de proyeccin necesitar ser uniforme con el mtodo usado para seleccionar la unidad de muestreo, Cuando se proyectan los resultados del error, el auditor necesita tener en mente los aspectos cualitativos del error encontrado. Cuando la poblacin ha sido dividida en subpoblaciones, la proyeccin de errores se hace por separado para cada subpoblacin y los resultados se combinan. evaluacin del riesgo de muestreo 26. El auditor necesita considerar si los errores en la poblacin podran exceder al error tolerable. Para lograr esto, el auditor compara el error planeado de la poblacin con el error tolerable tomando en cuenta los resultados de otros procedimientos de Auditora relevantes para la afirmacin especfica del controlo de los estados financieros. El error de poblacin proyectado usado para esta comparacin en el caso de procedimientos sustantivos es neto de ajustes hechos por la entidad. Cuando el error proyectado excede el error tolerable, el auditor revala el riesgo de muestreo y si ese riesgo es inaceptable, considerara extender el procedimiento de Auditora o desarrollar procedimientos de Auditora alternativos. (Los Apndices de este captulo se encuentran en el CD en el directorio X:\libros\mxls, donde X es la unidad de su CD-Rom)

AUDITORA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES

(Norma Internacional de Auditora)
Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la Auditora de estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta Norma Internacional de Auditora no pretende ser aplicable al examen de informacin financiera prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para tal fin. 2. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de Auditora

respecto de las estimaciones contables.

3. "Estimacin contable" quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medicin. Son ejemplos: Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado. Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas. Ingreso acumulado, Impuestos diferidos. Para una prdida por un caso legal. Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo. Para cumplir con reclamaciones de garanta.

4. La administracin es responsable de hacer las estimaciones contables incluidas en los estados financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas en condiciones de incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que han ocurrido o que es probable que ocurran e implican el uso de juicio. Como resultado, el riesgo de representacin errnea importante es mayor cuando se implican las estimaciones contables. La naturaleza de las estimaciones contables 5. La determinacin de una estimacin contable puede ser simple o compleja dependiendo de la naturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un cargo por renta puede ser un clculo simple, mientras que estimar una provisin para un inventario de lento movimiento o excedentes puede implicar anlisis considerables de datos actuales y un pronstico de ventas futuras. En las estimaciones complejas, puede requerirse un alto grado de conocimiento especial y de juicio, 6. Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de contabilidad de rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser no de rutina, operando slo al final del periodo. En muchos casos, las estimaciones contables se hacen usando una frmula basada en la experiencia, tal como el uso de tasas estndar para depreciar cada categora de activos fijos o un porcentaje estndar de ingreso de ventas para calcular una provisin de garanta. En tales casos, la frmula necesita ser revisada regularmente por la administracin, por ejemplo, revaluando las vidas tiles de activos o comparando los resultados reales con la estimacin y ajustando la frmula cuando sea necesario. 7. La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de datos objetivos puede hacer imposible una estimacin razonable. en cuyo caso. el auditor necesita

considerar si el dictamen del auditor necesita modificacin para cumplir con la Norma Internacional de Auditora "El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros. " Procedimientos de Auditora 8. El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditora

sobre si una estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma apropiada. La evidencia
disponible para soportar una estimacin contable ser a menudo ms difcil de obtener y menos definitiva que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados financieros, 9. A menudo es importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos y mtodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados por la administracin para hacer las estimaciones contables, para que el auditor planee la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de Auditora. 10. El auditor debera adoptar uno o una combinacin de los siguientes

enfoques, en la Auditora de una estimacin contable: a. revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin; b. usar una estimacin independiente para comparacin con la preparada por la administracin; o c. revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha
Revisin y prueba del proceso usado por la administracin 11. Los pasos normalmente implicados en una revisin y prueba del proceso usado por la administracin son : a. evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la estimacin; b. pruebas de los clculos implicados en la estimacin; c. comparacin, cuando sea posible, de estimaciones hechas para perodos anteriores con resultados reales de esos perodos; y d. consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin. Evaluacin de datos y consideracin de supuestos 12. El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son exactos, completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, necesitarn ser consistentes con los datos procesados a travs del sistema de contabilidad. Por ejemplo, al justificar una provisin de garanta, el auditor debera obtener evidencia en la Auditora de que los datos relativos a los productos an dentro del periodo de garanta al final del periodo concuerdan con la informacin de ventas dentro del sistema de contabilidad. 13. El auditor puede tambin buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad. Por ejemplo, cuando examina una provisin por obsolescencia de inventario calculada con referencia a ventas futuras anticipadas, el auditor puede, adems de examinar

datos internos como niveles de ventas del pasado, pedidos en existencia y tendencias de mercado, buscar evidencia de proyecciones de venta producidas por la industria y de anlisis de mercados. Similarmente, cuando examina las estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras de litigios y reclamaciones, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad. 14. El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin contable. Son ejemplos, el anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar y la proyeccin del nmero de meses de existencias disponibles de una partida de inventario basados en el uso pasado y de pronstico. 15. El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales supuestos usados en la estimacin contable. En algunos casos, los supuestos estarn basados sobre estadsticas de la industria o del gobierno, tales como futuras tasas de inflacin, tasas de inters, tasas de empleo y crecimiento anticipado del mercado. En otros casos, los supuestos sern especficos a la entidad y se basarn en datos generados internamente. 16. Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera considerar, entre otras cosas, si son: - Razonables a la luz de los resultados reales en periodos anteriores. consistentes con los usados para otras estimaciones contables. consistentes con los planes de la administracin que parecen apropiados.

El auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos que son sensibles a variacin, subjetivos o susceptibles de representacin errnea importante. 17. En el caso de procesos de estimacin complejos que implican tcnicas especializadas, puede ser necesario para el auditor usar el trabajo de un experto, por ejemplo, ingenieros para estimar las cantidades en reservas de vetas de mineral. 18. El auditor debera revisar la continua conveniencia de las frmulas usadas por la administracin en la preparacin de las estimaciones contables. Dicha revisin debera reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de la entidad en periodos previos, las prcticas usadas por otras entidades en la industria y los futuros planes de la administracin segn revelaciones al auditor. Pruebas de los clcalos 19. El auditor debera poner a prueba los procedimientos de clculo usados por la administracin. La naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditor depender de factores como la complejidad implicada en el clculo de la estimacin contable. la evaluacin del auditor de los procedimientos y mtodos usados por la entidad para producir la estimacin y la importancia relativa de la estimacin en el contexto de los estados financieros. Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales 20. Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:

obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de estimacin de la entidad; considerar s pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin; y evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las estimaciones previas y que, cuando fuera necesario, han sido hechos los ajustes o revelaciones apropiados.

Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin. 21. Las estimaciones contables importantes normalmente son revisadas y aprobadas por la administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es desarrollada por el nivel apropiado de la administracin y si estn evidenciadas en la documentacin que soporta la determinacin de la estimacin contable. Uso de una estimacin independiente 22. El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y compararla con la estimacin contable preparada por la administracin. Cuando usa una estimacin independiente, el auditor normalmente debera evaluar los datos considerar los supuestos y probar los procedimientos de clculo usados en su desarrollo, Puede ser tambin apropiado comparar estimaciones contables hechas para perodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos. Revisin de hechos posteriores 23. Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del periodo, pero antes de la terminacin de la Auditora, pueden brindar evidencia en la Auditora respecto de una estimacin contable hecha por la administracin. La revisin del auditor de dichas transacciones y acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin contable o de que use una estimacin independiente para evaluar la racionalidad de la estimacin contable. Evaluacin de resultados de los procedimientos de Auditora 24. El auditor deber hacer una evaluacin final de la racionalidad de la

estimacin basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin es uniforme con otra evidencia en la Auditora obtenida durante la Auditora.
25. El auditor debera considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la estimacin contable, 26. A causa de las faltas de certeza inherentes a las estimaciones contables, evaluarlas diferencias puede ser ms difcil que en otras reas de la Auditora. Cuando hay una diferencia entre la estimacin del auditor de la cantidad mejor soportada por la evidencia en la Auditora disponible y la cantidad estimada incluida en los estados financieros, el auditor debera determinar si dicha diferencia requiere de ajuste. Si la diferencia es razonable, por ejemplo, porque la cantidad en los estados financieros cae dentro de un rango de resultados aceptables, puede no requerir ajuste. Sin embargo, si el auditor cree que la diferencia no es razonable, se pedira a la administracin que revise la estimacin. Si la administracin se rehusa a revisar la estimacin, la diferencia sera considerada una representacin errnea y sera considerada con todas las otras

manifestaciones errneas para evaluar si el efecto sobre los estados financieros es de importancia relativa. 27. El auditor debera tambin considerar si las diferencias individuales que han sido aceptadas como razonables son parciales haca una direccin, de modo que, sobre una base acumulativa, puedan tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros. En tales circunstancias, el auditor evaluara las estimaciones contables tomadas como un todo.

(Norma Internacional de Auditora)

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de Auditora respecto de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin importar si la Norma Internacional de Contabilidad(NIC) 24, Partes Relacionadas, o algn requisito similar, es parte del marco de referencia de los informes financieros. 2. El auditor deber desarrollar procedimientos de Auditora diseados para

PARTES RELACIONADAS

obtener evidencia suficiente y apropiada en la Auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros. Sin embargo, no puede
esperarse que una Auditora detecte todas las transacciones de partes relacionadas. 3. Segn se indic en Norma Internacional de Auditora "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros", en algunas circunstancias hay limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la evidencia disponible para extraer conclusiones sobre afirmaciones particulares de los estados financieros. A causa del grado de falta de certeza asociada con las afirmaciones de los estados financieros respecto de la integridad de las partes relacionadas y los procedimientos identificados en esta Norma Internacional de Auditora proporcionarn suficiente evidencia apropiada de Auditora respecto de dichas afirmaciones en ausencia de cualquiera circunstancia identificada por el auditor que: A. aumente el riesgo de representacin errnea ms all del que normalmente se esperarla; o B. indique que ha ocurrido una representacin errnea de importancia relativa respecto de partes relacionadas.

Donde hay alguna indicacin de que existen tales circunstancias. el auditor deber desarrollar procedimientos modificados, ampliadas o adicionales segn lo apropiado en las circunstancias.
4. En NIC 24 se dan definiciones respecto de las partes relacionadas y se adoptan para fines de esta Norma Internacional de Auditora. 5. La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad

requiere que la administracin implemente sistemas de contabilidad y control interno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los registros contables y reveladas en los estados financieros. 6. El auditor necesita tener un nivel de conocimiento de la actividad del cliente e industria de la entidad que permita la identificacin de los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto de importancia sobre los estados financieros Si bien la existencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son consideradas caracterstica ordinarias de un negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas parque: a. el marco de referencia para informes financieros puede requerir revelacin en los estados financieros de algunas relaciones y transacciones de partes relacionadas, como las requeridas por NIC 24; b. la existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar a los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar y los gastos de la entidad pueden ser afectados por las leyes de impuestos en varias jurisdicciones que requieren consideracin especial cuando existen partes relacionadas; c. la fuente de evidencia en la Auditora afecta la evaluacin del auditor de su confiabilidad. Un mayor grado de confianza puede ponerse en la evidencia en la Auditora que se obtiene de, o es creada por, terceras partes no relacionadas; y d. una transaccin de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o an fraude. uniformidad y revelacin de partes relacionadas 7. El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores

y la administracin identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas y debera desarrollar los siguientes procedimientos respecto de la integridad de esta informacin: a. revisar los papeles de trabajo del ao anterior para nombres de partes relacionadas conocidas; b. revisar los procedimientos de la entidad para identificacin de partes relacionadas; c. averiguar sobre la afiliacin de directores y funcionarias crin otras entidades; d. revisar los registros de accionistas para determinar los nombres de los principales accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de los principales accionistas en el registro de acciones; e. revisar minutas de las juntas de accionistas y del conseja de directores y de otros registros estatutarios relevantes coma el registro de intereses de participacin de los directores;

f. averiguar con otros auditores implicados actualmente en la Auditora, o auditores antecesores, sobre su conocimiento de partes relacionadas condicionales; y g. revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y otra informacin suministrada a las dependencias reguladoras. Si a juicio del auditor el riesgo de que partes relacionadas significativas permanezcan sin encontrar es bajo, estos procedimientos pueden ser modificados segn sea apropiado.

Donde el marco de referencia para informes financieras requiera revelacin de las relaciones de las partes relacionadas, el auditor deber quedar satisfecho de que la revelacin sea adecuada.
8. Transacciones con partes relacionadas 9. El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores

y la administracin identificando transacciones de partes relacionadas y debera estar alerta sobre otras transacciones de importancia relativa de las partes relacionadas.
10. Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control

interno y al hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, el auditor debera considerar la adecuacin de los procedimientos de control sobre la autorizacin y registro de las transacciones de partes relacionadas.
11. Durante el curso de la Auditora, el auditor necesita estar alerta sobre transacciones que parezcan inusuales en las circunstancias y que puedan indicar la existencia de partes relacionadas previamente no identificadas. Los ejemplos incluyen: Transacciones que tengan trminos anormales de comercio, tales como precios inusuales, tasas de inters, garantas, y trminos de redocumentacin. Transacciones que carezcan de una aparente razn de negocios lgica para que ocurran. Transacciones en las que hay diferencia entre sustancia y forma. Transacciones procesadas en una manera inusual. Alto volumen o transacciones importantes con cienos clientes o proveedores en comparacin con otros. Transacciones no registradas como el recibo o provisin de servicios de administracin sin cargo.

12. Durante el curso de la Auditora, el auditor lleva a cabo procedimientos que pueden identificar la existencia de transacciones con partes relacionadas. Los ejemplos incluyen: Realizar pruebas detalladas de las transacciones y balances. Revisar minutas de juntas de accionistas y de directores.

Revisar registros contables por transacciones o saldos grandes o inusuales, prestando particular atencin a las transacciones reconocidas en o cerca del final del periodo que se informa. Revisar confirmaciones de prstamos por cobrar o por pagar y confirmaciones de bancos. Dicha revisin puede indicar la relacin de fiador y otras transacciones de partes relacionadas. Revisar las transacciones de inversiones, por ejemplo, compra o venta de una participacin en un negocio conjunto o en otra entidad.

Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas 13. Al examinar las transacciones de partes relacionadas identificadas, el

auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de Auditora sobre siestas transacciones han sido registradas y reveladas en forma apropiada.
14. Dada la naturaleza de las relaciones de las partes relacionadas, la evidencia de una transaccin de partes relacionadas puede ser limitada, por ejemplo, respecto de la existencia de un inventario retenido en consignacin por una parte relacionada o una instruccin de una compaa matriz a una subsidiaria de registrar un gasto por regalas. A causa de la limitada disponibilidad de evidencia apropiada sobre dichas transacciones, el auditor debera considerar desarrollar procedimientos como: Confirmar con la parte relacionada los trminos y monto de la transaccin. inspeccionar evidencia en posesin de la parte relacionada. Confirmar o discutir informacin con personas asociadas crin la transaccin, tales como bancos, abogados, fiadores y agentes.

Representaciones de la administracin 15. El auditor deber obtener de la administracin una representacin por

escrita concerniente a: a. la integridad de la informacin proporcionada respecta de la identificacin de las partes relacionadas; y b. la adecuacin de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados financieros.
Conclusiones e informes de Auditora 16. S no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente y apropiada en

la Auditora concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o concluye que la revelacin de las mismas en los estados financieros no es adecuada, el auditor debera modificar el dictamen de Auditora en forma apropiada.

(Norma Internacional de Auditora)

HECHOS POSTERIORES

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de los hechos posteriores. En esta Norma Internacional de Auditora, el trmino "hechos posteriores" se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, as como a los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor. 2. El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los

estados financieros y sobre el dictamen del auditor.

3. La Norma Internacional de Contabilidad lo, Contingencias y Acontecimientos que Ocurren Despus de la Fecha de los Estados Financieros, se refiere al tratamiento en los estados financieros de los hechos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren despus del final del periodo e identifica dos tipos de hechos: a. aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existan al final del periodo; y b. aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final del periodo. Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor 4. El auditor debera desarrollar procedimientos diseados para obtener

evidencia suficiente y apropiada en la Auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, han sido identificados. Estos procedimientos son adems de los procedimientos de rutina
que pueden ser aplicados a transacciones especificas que ocurren despus del final del periodo para obtener evidencia en la Auditora respecto de los saldos de cuenta al final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventario y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca una revisin continua de todos los asuntos para los cuales los procedimientos aplicados previamente han dado conclusiones satisfactorias. 5. Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, seran realizados tan cerca como sea factible de la lecha del dictamen del auditor y normalmente incluyen lo siguiente: Revisar procedimientos que la administracin ha establecido para asegurar que los hechos posteriores sean identificados. Leer actas de las juntas de accionistas, el consejo de directores y comits ejecutivos llevadas a cabo despus del final del periodo e investigar sobre asuntos discutidos en las juntas de las cuales an no hay minuta disponible. Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles y, segn se considere necesario y apropiado presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo y otros informes de la , administracin relacionados. Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.

Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que podran afectar a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con la administracin sobre asuntos especficos: El estado actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos preliminares o cuestionables. Si se han contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas. Si han ocurrido o se planean ventas de activos. Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o de bonos sin garanta, o un acuerdo para incorporacin o para liquidar. Si algn activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o inundacin. Si ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y contingencias. Si se han hecho o se contempla hacer cualesquier ajustes contables inusuales. Si han incurrido o es probable que ocurran cualesquier hechos que cuestionen lo apropiado de las polticas contables usadas en los estados financieros como seria el caso, por ejemplo, si dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de negocio en marcha.

6. Cuando un componente, tal como una divisin, rama o subsidiaria, es auditado por otro auditor, el auditor debera considerar los procedimientos del otro auditor respecto de los hechos despus del final del periodo y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha planeada del dictamen del auditor. 7. Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en forma

importante los estados financieros, el auditor debera considerar si dichos hechos estn contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada en los estados financieros.
Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros 8. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desarrollar procedimientos o hacer ninguna investigacin respecto de los estados financieros despus de la fecha del dictamen del auditor. Durante el perodo de la fecha del dictamen del auditor a la fecha en que se emiten los estados financieros, la responsabilidad de informar al auditor de hechos que puedan afectar los estados financieros, descansa en la administracin. 9. Cuando, despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que

se emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en norma importante los estados financieros, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan correccin, debera discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias.
10. Cuando la administracin corrige los estados financieros, el auditor realizar los procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionar a la administracin un nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El

nuevo dictamen del auditor estara fechado no antes de la fecha en que los estados financieros corregidos se firmen o aprueben y, consecuentemente, los procedimientos a que se refieren los prrafos 4 y 5 se extenderan a la fecha del nuevo dictamen del auditor. 11. Cuando la administracin no corrige los estados financieros en

circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa.
12. Cuando el dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor debera notificar a aquellas personas que tienen la ltima responsabilidad de la direccin global de la entidad que no emitan los estados financieros ni, por lo tanto, el dictamen del auditor, a terceras partes. Si los estados financieros son entregados posteriormente, el auditor necesita tomar accin para prevenir sobre la confiabilidad del dictamen del auditor. La accin tomada depender de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del abogado del auditor. Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos 13. Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligacin de hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados financieros. 14. Cuando, despus de que los estados financieros han sido emitidos, el

auditor se da cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan revisin, debera discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias.
15. Cuando la administracin revisa los estados financieros, el auditor debera realizar los procedimientos de Auditora necesarios en las circunstancias, debera revisar los pasos tomados por la administracin para asegurar que cualquiera en posesin de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor sea informado, por lo tanto, de la situacin, y debera emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros revisados. 16. El nuevo dictamen del auditor debera incluir un prrafo de nfasis de

asunto haciendo referencia a una nota a los estados financieros que ms ampliamente discute la razn para la revisin de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor. El nuevo
dictamen del auditor estara fechado no antes de la fecha en que los estados financieros sean aprobados y, consecuentemente, los procedimientos a que se refieren los prrafos 4 y 5 normalmente se extenderan a la fecha del nuevo dictamen del auditor. Los reglamentos locales de algunos pases permiten al auditor restringir los procedimientos de Auditora respecto de los estados financieros revisados para efectos del hecho posterior que hizo necesaria la revisin. En tales casos, el nuevo dictamen del auditor debera contener una declaracin a tal efecto. 17. Cuando la administracin no toma los pasos necesarios para asegurar que cualquiera que est en posesin de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor, sea, por lo tanto, informado de la situacin, y no revisa los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que

necesitan ser revisados, el auditor debera notificar a las personas que tienen la ltima responsabilidad de la direccin global de la entidad de que se tomar accin por el auditor para prevenir sobre la confiabilidad futura del dictamen del auditor. La accin que se tome depender de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones de los abogados del auditor. 18. Puede no ser necesario revisar los estados financieros y emitir un nuevo dictamen del auditor cuando la emisin de los estados financieros para el siguiente periodo es inminente, siempre y cuando Se vayan a hacer las apropiadas revelaciones en dichos estados. Oferta de valores al pblico 19. En casos que implican la oferta de valores al pblico, el auditor deber

considerar cualesquier requerimientos legales o relacionados aplicables al auditor en todas las jurisdicciones en las que se ofrecen los valores. Por
ejemplo, puede requerirse del auditor que realice procedimientos adicionales de Auditora hasta la fecha del documento final en oferta. Estos procedimientos normalmente incluiran realizar los procedimientos a que se refieren los prrafos 4 y 5 hasta una fecha o cerca de, la fecha efectiva del documento final en oferta y leer el documento en oferta para evaluar si la otra informacin en el documento en oferta es uniforme con la informacin financiera con la que el auditor est asociado.

PRONUNCIAMIENTO NUMERO 5 PAPELES DE TRABAJO

(Consejo Tcnico de la Contadura Pblica) 400. Generalidades 01. La obligacin para el Contador Pblico de elaborar papales de trabajo parte de lo regulado por el artculo 9 de la Ley 43 de 1990, en los siguientes trminos: Artculo 9. De los papeles de trabajo. Mediante papeles de trabajo, el Contador Pblico dejar constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional. Tales papeles, que son propiedad exclusiva del Contador Pblico, se preparan conforme a las normas de Auditora generalmente aceptadas. Pargrafo. Los papeles de trabajo podrn ser examinados por las entidades estatales y por los funcionarios de la rama jurisdiccional en los casos previstos en la leyes. Dichos papeles estn sujetos a reserva y debern conservarse por un tiempo no inferior a cinco (5) aos, contados a partir de la fecha de su elaboracin. 02. Los papeles de trabajo que prepara y mantiene el Contador Pblico, son soportes que debe elaborar el profesional para evidenciar el cumplimiento de las normas de Auditora generalmente aceptadas las que se incluyen en el Pronunciamiento Nmero 4. La tercera norma de Auditora relativa a la ejecucin del trabajo (literal c, numeral 2, artculo 7 de la Ley 43 de 1990) establece: "Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de Auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisin. " 03. Los papeles de trabajo pueden tomar la forma de: Planillas contables, las cuales permiten el anlisis de cuentas de la contabilidad. Dichas planillas pueden ser sumadas o de detalle.

Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas de asamblea de accionistas y juntas directivas, grficas de organizacin, programas de Auditora, cuestionarios de control interno, confirmaciones obtenidas de clientes, certificaciones, etc.

04. Estas planillas, hojas de anlisis, listas y documentos, que integran los papeles de trabajo, debidamente clasificados y comentados, evidencian que: a. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente como lo exige la primera norma de Auditora relativa a la ejecucin del trabajo. b. Se ha estudiado y evaluado el control interno para determinar los procedimientos de Auditora, cumpliendo con la segunda norma relativa a la ejecucin del trabajo. c. Se encuentran soportadas las bases para preparar el informe, el alcance del trabajo y la responsabilidad profesional adquirida en la revisin. 410. Objetivos de los papeles de trabajo 05. Los papeles de trabajo constituyen una compilacin de la evidencia obtenida por el Contador Pblico y cumplen los siguientes objetivos fundamentales: a. Facilitar la preparacin del informe. b. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. c. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del Estado. d. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. e. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de Auditora aplicados. f. Servir de gua en revisiones subsecuentes. g. Cumplir con las disposiciones legales. 420. Principios fundamentales de los papeles de trabajo 06. Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el Contador Pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas. 07. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio. 08. Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del Contador Pblico deber estar respaldada en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo los

comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparados durante el trabajo. 09. Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cualititativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el Contador Pblico, las razones que le asistieron para seguir algunos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisin. 10. Los papeles de trabajo deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementadas e interpretaciones por parte de quien los prepar. Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo. 430. Planeacin y contenido de los papeles de trabajo 11. La preparacin adecuada de los papeles de trabajo, requiere una cuidadosa planeacin antes y durante el curso del trabajo. A medida que se va desarrollando el proceso de verificacin la persona debe revisar el material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo que presente la evidencia en la forma ms efectiva. 12. Existen alternativas en la preparacin de un tipo determinado de papel de trabajo. Es conveniente estudiar la forma de la cdula u hoja de anlisis utilizada en trabajos similares o en el mismo trabajo en oportunidad anterior. En algunos casos, la forma utilizada con anterioridad puede ser copiada sin introducir cambio alguno y en otras ocasiones, la antigua forma podr considerarse totalmente inapropiada. Regularmente, se utiliza una hoja de trabajo para cada partida o cuenta sujeta a anlisis o comprobacin; sin embargo, hay ocasiones en que se combinan adecuadamente papeles de trabajo que cubren cuentas diferentes, relacionadas entre s. 13. En algunas circunstancias es conveniente mostrar en una sola planilla informaciones relacionadas tales como: los documentos por pagar, los intereses acumulados por pagar y los intereses pagados por anticipado; las depreciaciones acumuladas y las depreciaciones causadas y cargadas a gastos. Las hojas de trabajo deben tener un tamao estndar, lo cual es un requisito esencial para su adecuado y esmerado archivo en el expediente de papeles de trabajo. 14. Dado que los papeles de trabajo incluyen toda la informacin obtenida por el Contador Pblico, existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin embargo, hay algunas categoras generales dentro de las cuales se podra agrupar la mayor parte de los papeles de trabajo, a saber: a. b. c. d. e. f. g. h. Programas de Auditora. Cuestionados y hojas de puntos pendientes de investigar. Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares. Hojas de trabajo con los resultados de las pruebas de cumplimiento. Cuestionados con evaluacin de los controles. Asientos de ajustes y de reclasificaciones. Planillas, hojas de anlisis y otros papeles de soporte. Extractos de actas y otros papeles narrativos.

i. Certificaciones y confirmaciones. j. Escrituras de constitucin y reformas. k. Borradores del dictamen, de los estados financieros y de las notas. 440. Expedientes de Auditora 15. Los papeles de trabajo contendrn los legajos o archivos necesarios de acuerdo con el tamao del ente que se examina, pero regularmente, se clasifica para cada ente dos clases de expedientes: a. El expediente o expedientes del trabajo anual que pertenece exclusivamente al examen o revisin del ao o perodo que cubre. b. El expediente o expedientes del archivo permanente que contiene la informacin que normalmente no cambia de un perodo a otro y que por lo tanto no requiere ser duplicada. El archivo permanente cumple entre otros, los siguientes objetivos. Refrescar la memoria del Contador Pblico acerca de partidas aplicables a varios ejercicios. Proporcionar a los nuevos auxiliares un breve resumen de las polticas y de la organizacin del cliente. Conservar los papeles de trabajo correspondientes a partidas que muestren relativamente poco o ningn cambio, eliminando consecuentemente, la necesidad de su preparacin ejercicio tras ejercicio.

16. La mayor parte de la informacin contenida en el archivo permanente, es obtenida en el curso del primer trabajo y una considerable parte del tiempo invertido en el primer trabajo se dedica a la obtencin y evaluacin de informacin general como la siguiente: a. Extracto o copia de la escritura de constitucin de la entidad. b. Catlogo de cuentas, manuales de procedimiento y polticas contables establecidas. c. Reglamentos de emisin de acciones y obligaciones. d. Contratos de arrendamientos, patentes, estudio actuarial de pensiones de jubilacin, participacin de utilidades y bonificaciones, contratos de obligaciones a largo plazo y garantas. e. Grficas de organizacin y alcance de autoridad y responsabilidad de los funcionarios. f. Condiciones de la planta, procesos de fabricacin y principales productos. g. Extractos de actas de la asamblea general de accionistas y de la junta directiva. h. Anlisis de cuentas "permanentes", tales como terrenos, capital social y pasivo a largo plazo. 17. La informacin anterior deber ser cuidadosamente conservada por el Contador Pblico en el expediente de archivo permanente, de tal manera que pueda evitar una innecesaria repeticin del trabajo durante exmenes subsecuentes. Con esta informacin, debidamente clasificada y estudiada, los

trabajos pueden ser planeados en forma ms eficiente, los nuevos auxiliares, puede obtener, en consecuencia, una conveniente disposicin hacia las polticas y problemas del ente. Para que el archivo permanente cumpla con su objetivo, debe ser actualizado en el curso de cada trabajo, haciendo los cambios a que haya lugar. El archivo permanente deber tener un ndice adecuado para permitir una rpida referencia, y ser convenientemente conservado de tal manera que pueda ser utilizado en cada revisin. 450. Normas para la preparacin de papeles de trabajo 18. Los papeles de trabajo deben ser preparados con debida atencin a la planeacin, concepcin y legibilidad, con ttulos completos y explicacin en cuanto a la fuente. 19. Los papeles de trabajo deben dar una impresin de metodologa y orden, de consciente atencin al detalle, aunada a una clara distincin entre lo importante y lo trivial. 20. Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente, de manera que puedan ser localizados y consultados fcilmente. Las siguientes normas deben observarse en la preparacin de papeles de trabajo: a. Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre del ente, una descripcin de la informacin presentada, el periodo cubierto. b. Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. Cualquier informacin de valor suficiente para requerir su inclusin en los papeles de trabajo, amerita una hoja completa sobre su ttulo descriptivo. c. Cada papel de trabajo deber contener el nombre o iniciales de la persona que los prepar, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del encargado del trabajo y del supervisor que los revis.

21. La completa y especfica identificacin de las cuentas analizadas, empleados entrevistados y los documentos examinados, es indispensable para lograr un buen trabajo. Omitir detalles tales como el nombre completo y Jerarqua de un empleado mencionado en los papeles de trabajo, o la fecha y fuente de un documento revisado pueden provocar situaciones embarazosas para el Contador Pblico que efecta una revisin subsecuente de los resultados del trabajo y, adems, constituyen huellas de un apresuramiento, que a la larga se traduce en un sustancial desperdicio de tiempo. 22. Los papeles de trabajo deben contener ndices que los relacione con la hoja de trabajo. Debe prepararse una hoja sumada para cada cuenta control o funcin bsica, a la cual se referirn todos los papeles de trabajo detallados. Cuando sea necesaria una referencia entre papeles de trabajo, deber existir un adecuado ndice cruzado. La fuente de la informacin mencionada en cada hoja de trabajo, debe estar claramente establecida. 23. La naturaleza del trabajo de comprobacin efectuado por el Contador Pblico, debe indicarse en cada hoja de trabajo. Los papeles de trabajo deben describir los procedimientos de verificacin aplicados en lugar de ser dedicados al detalle de las cantidades examinadas. La simple copia de cifras slo reflejan el hecho de que el Contador Pblico desconoce cmo conducir la revisin adecuada. En lugar de transcribir amplios documentos y registros, el Contador Pblico debe adoptar el ms eficiente y prctico procedimiento de obtener duplicados o fotocopias. 24. La extensin y alcance de las pruebas selectivas deben ser claramente mencionadas en cada fase del trabajo en la que el procedimiento sea aplicado. La

creciente confianza en las pruebas selectivas tipifica la actual prctica profesional; los papeles de trabajo deben revelar el carcter y el alcance de todas las pruebas efectuadas. La finalidad de cada papel de trabajo y su relacin con el objetivo de la revisin, deben ser claros. Cualquier informacin obtenida que demuestre ser inapropiada debe ser destruida para evitar que cause confusin en los papeles de trabajo. 25. A medida que avanza la revisin, debe elaborarse una hoja o lista de asuntos pendientes de investigacin. En el curso de la revisin surgen problemas que no pueden ser solucionados de inmediato y por medio de listado estos puntos, en una hoja destinada a esta finalidad se pospone su revisin. La lista de asuntos pendientes debe ser revisada y cada punto satisfactoriamente resuelto. 26. Se podr lograr un ahorro considerable de tiempo, utilizando los servicios del personal del ente. El ente estar normalmente gustoso de proporcionar esta cooperacin ya que el costo del trabajo se ver reducido y su eficiencia se incrementar al liberar al Contador Pblico de tanto trabajo de detalle como sea posible. Las planillas preparadas por empleados del cliente, debern sujetarse a verificaciones y pruebas selectivas y no aceptarse sin previa comprobacin. 27. Los papeles de trabajo deben ser colocados en el expediente de secciones terminadas tan pronto como sean concluidos. A medida que cada planilla, anlisis o memorando sea concluido, debe ser llevado al expediente respectivo. Es recomendable mantener los papeles de trabajo en el orden en que aparecern al ser finalmente archivados. 460. Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo 28. Para realizar un trabajo satisfactorio el Contador Pblico debe tener acceso irrestricto a toda la informacin concerniente a las operaciones del cliente y mucha de esta informacin es confidencial. El ente no estada dispuesto a proporcionar al Contador Pblico informacin a la cual no tienen acceso empleados y competidores, a menos que pudiese confiar en el secreto profesional que deben mantener el Contador Pblico segn lo establecido por las normas de tica y las disposiciones legales que regulan la profesin de Contador Pblico (ver Pronunciamiento Nmero 3). 29. Gran parte de la informacin obtenida por el Contador Pblico, con carcter confidencial, se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo son de naturaleza confidencial. 30. Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos y en ninguna circunstancia debe el Contador Pblico perder el control sobre sus papeles de trabajo, en el curso de una revisin, ya que ellos constituyen la nica prueba de la correccin y racionalidad de su informe. Cuando los papeles de trabajo se encuentran fuera del control del Contador Pblico, pueden perderse, ser robados o alterados. No es buena prctica dejar los papeles de trabajo en la oficina del cliente durante la noche o permitir que los empleados del cliente tengan acceso a ellos. 31. La ley 43 de 1990 reglamentaria de la Contadura Pblica incluye los siguientes artculos relacionados con el secreto profesional o confidencialidad: Artculo 63. El Contador Pblico est obligado a guardar la reserva profesional en todo aquello que conozca en razn del ejercicio de su profesin, salvo en los casos en que dicha reserva sea levantada por disposiciones legales. Artculo 64. Las evidencias del trabajo de un Contador Pblico, son documentos privados sometidos a reservas que nicamente pueden ser conocidas por

terceros, previa autorizacin del cliente y del mismo Contador Pblico, o en los casos previstos por la ley. Artculo 65. El Contador Pblico deber tomar las medidas apropiadas para que tanto el personal a su servicio, como las personas de las que obtenga consejo o asistencia, respeten fielmente los principios de independencia y de confidencialidad. Artculo 66. El Contador Pblico que se desempee como catedrtico podr dar casos reales de determinados asuntos pero sin identificar de quien se trata. Artculo 67. El Contador Pblico est obligado a mantener la reserva comercial de los libros, papeles o informaciones de personas a cuyo servicio hubiere trabajado o de los que hubiere tenido conocimiento por razn del ejercicio del cargo o funciones pblicas, salvo en los casos contemplados por disposiciones legales. Pargrafo. Las revelaciones incluidas en los estados financieros y en los dictmenes de los Contadores Pblicos sobre los mismos, no constituyen violacin de la reserva comercial, bancaria o profesional. 470. Propiedad, control y proteccin de los papeles de trabajo 32. Los papeles de trabajo son propiedad exclusiva del Contador Pblico, la circunstancia de que los papeles de trabajo sean de naturaleza confidencial exige que stos deben ser protegidos en forma permanente. Los papeles de trabajo son preparados en las oficinas del ente, de los registros del ente, ya expensas del ente; pero an as, estos papeles de trabajo son propiedad exclusiva del Contador Pblico. 33. La propiedad de los papeles de trabajo, no obstante est sujeta a las limitaciones de tica profesional sobre violaciones de informacin ante las autoridades competentes. En algunas ocasiones, algunos papeles de trabajo pueden servir como punto de referencia para una entidad, pero nunca como soporte o sustituto de un registro contable. 34. La propiedad de los papeles de trabajo del Contador Pblico, es consecuencia lgica de las relaciones entre el Contador Pblico y el ente ya que l no es un empleado comn del mismo. Es un profesional independiente que tiene la libertad para determinar los procedimientos necesarios para llevar a cabo sus funciones profesionales.