Direito Fiscal

1. ESTADO ACTUAL/SOCIAL um Estado social que decorre da CRP, onde cabe ao Estado a satisfao de um conjunto de necessidades sentidas pela colectividade. Assim sendo, o Estado Social um estado que tende a produzir um conjunto de polticas que interessam aos cidados. Para tal necessrio que o Estado produza bens pblicos. a) Bens para satisfazerem as necessidades colectivas. b) Pblicos porque so produzidos pelo Estado. Para que o Estado produza bens pblicos tem de produzir um conjunto de despesas como construo de escolas, centros de sade, despesas para construo de reas de justia, entre outros. Mas se o Estado realiza despesas, temos tambm que afirmar que o Estado tem que arrecadar receitas. Enquanto na actividade financeira privada o que est em causa a satisfao das necessidades de cada cidado, na actividade financeira pblica o que est em causa a satisfao de necessidades da colectividade. O Estado, no exerccio de actividades, define o valor da despesa para depois fixar a receita. 2. RECEITA a contrapartida da despesa que o Estado suporta no exerccio de actividades que tm como objectivo a satisfao de necessidades sociais. 2.1. Receitas Patrimoniais so receitas voluntrias e no obrigatrias. Estas receitas provm da gesto e alienao do patrimnio do Estado. Isto porque o Estado proprietrio de bens que so arrendados, vendidos, em que o produto dessa venda corresponde a uma receita. Estas receitas no so obrigatrias pois s arrenda patrimnio do Estado quem estiver interessado. 2.2. Crditos Pblicos so receitas voluntrias e no obrigatrias. Corresponde a emprstimos que o Estado contrai (ex.: realizao de grandes obras). O emprstimo pode ser contrado junto de entidades bancrias externas ou internas e pblicas ou particulares (ex.: o certificado de aforro). O crdito pblico uma receita extraordinria a que o Estado se socorre em circunstncias pontuais, na medida em que hoje uma receita e amanh uma despesa (ex.: o TGV). 2.3. Taxas so receitas no voluntrias e obrigatrias. Prestao pecuniria imposta por lei, como contraprestao de um servio pblico ou como remoo de um limite jurdico, com carcter sinalagmtico (ex.: quando vinculao para ambas as partes) a favor de um ente pblico ou entidade concessionria, no representando uma auto-tributao (ex.: se nos dirigirmos ao hospital, o Estado cobra uma taxa moderadora como contraposio utilizao de um bem pblico). Sempre que h contraprestao estamos perante um caso de taxas. 2.4. Impostos so receitas no voluntrias, obrigatrias e coactivas. Prestao pecuniria de natureza definitiva, com carcter obrigacional, estabelecido por lei, exigvel a quem tem capacidade contributiva, a favor de entidades que exercem funes pblicas, com carcter de unilateralidade e sem carcter de sano. a) Elementos Objectivos :  Prestao integra uma relao de natureza obrigacional.  Pecuniria concretizada em dinheiro.  Unilateral no lhe corresponde qualquer contraprestao especfica a favor do contribuinte.  Definitiva que no d lugar a qualquer reembolso, restituio ou indemnizao.  Coactiva ex lege, definida por lei, independentemente da vontade do contribuinte. b) Elemento Subjectivo prestao devida por detentores de capacidade contributiva (pessoas singulares e colectivas), a favor de entidades que exeram funes pblicas. c) Elemento Teleolgico exigido com vista satisfao de necessidades pblicas e sem carcter de sano(art. 103 n1 e 104 CRP e art. 5 LGT). 3. DIFERENAS ENTRE IMPOSTO E TAXA: Impostos  Esto submetidos ao Princpio da Legalidade Tributria (art. 103 e 165 da CRP), ou seja, a incidncia, os benefcios, as taxas e as garantias dos contribuintes, so definidos por lei formal da A.R.,
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Taxas  So criadas por lei ordinria do Governo ou das Autarquias. A.R. compete-lhe definir apenas o regime geral destas.  Tm carcter bilateral ou sinalagmtico, ou seja
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ou por DL do Governo com autorizao da A.R..  Tm carcter de unilateralidade, isto , no h uma contraprestao directa em razo do seu pagamento, que exigido para satisfao das necessidades colectivas.  O credor o Estado, que os administra directamente atravs dos rgos da Administrao Tributria.

tm como contrapartida a prestao de um servio (ex.: taxas de justia, emolumentos) ou a remoo de um obstculo (ex.:caso da licena para obras).  O credor o Estado ou as Autarquias, que podem concessionar a sua aplicao, como o caso da concesso atribuda ANA nos aeroportos.

4. DIREITO TRIBUTRIO conjunto de regras que definem a forma de arrecadar as receitas coactivas do Estado. 5. DIREITO FISCAL conjunto de regras relativas cobrana de receitas. Sendo o Direito Fiscal o direito dos impostos, temos que ter em conta um naipe de normas que definem como que o Estado pode criar impostos. Poder Tributrio Primrio Poder Tributrio Secundrio

Realidades tratadas pelo Direito Fiscal

dado ao Direito Fiscal um estigma de Heterogeneidade na medida em que constitudo por vrias normas que definem as condies do exerccio. 5.1. Normas de Soberania Fiscal determinam e definem os poderes tributrios do Estado em geral; constituem princpios tributrios fundamentais e definem normas de carcter geral (ex.: o governo pode criar impostos? No! Isto porque quem cria a AR e o Governo administra e executa). 5.2. Normas de Incidncia determinam o complexo de pressupostos dos quais resulta a obrigao de imposto, ou seja, definem o quadro de tributao. Assim, definem em abstracto as situaes ou actos sujeitos a impostos (incidncia real) e dos indivduos sobre os quais recai a obrigao de pagar (incidncia subjectiva). 5.3. Normas de Lanamento definem os processos de criao de cada obrigao de imposto e os processos atravs dos quais se determinam os respectivos elementos de tributao, ou seja, permitem apurar a matria colectvel (art. 28 CIRS e art. 16 e 57 do CIRC). 5.4. Normas de Liquidao determinam como se calcula o valor do imposto a pagar, isto , aquelas que disciplinam a liquidao dos impostos (art. 75 a 90 CIRS e art. 82 a 95 CIRC). 5.5. Normas de Cobrana definem as matrias efectivas nos cofres tributrios, relativo dvida fiscal. Consiste na entrega voluntria ou coactiva (execuo fiscal) do imposto em dvida (art. 97 a 111 CIRS e art. 96 a 108 CIRC). 5.6. Normas de Garantia dos Contribuintes a administrao tributria. servem para repor a legalidade fiscal, um meio de o cidado reagir contra

Como que o Estado controla o cumprimento das normas fiscais? Controla atravs da fiscalizao e de inspeces peridicas aos contribuintes. Regulamento Complementar da Inspeco Tributria conjunto de normas que dizem como que o Estado pode controlar. 6. FONTES DE FINANCIAMENTO o Estado dispe de um mecanismo para impor a cobrana, a chamada Execuo Fiscal. (ex.: as contas bancrias podem ser penhoradas). Quais as razes que determinam a cobrana da taxa? Art. 4 n.2 LGT. (passar art.) Que tipo de contrapartida que se exige ao Estado que preste aos cidados quando onerado com uma receita? (ex.: o PC do Porto fixa uma taxa: taxa pela construo e manuteno de jardins pblicos. Cada cidado que resida no porto ter que pagar anualmente uma taxa de 50 , e justificou esta taxa com a necessidade de incrementar espaos verdes para a prtica de desporto). Esta taxa ter uma verdadeira contrapartida? Em abstracto : eu pago 50 e posso usar os espaos
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verdes. Mas se eu no residir no Porto, tenho o mesmo benefcio e no suportei a contrapartida. A contrapartida, antes de mais, deve ser exclusiva. 6.1. Contrapartida: a) Exclusiva tem de existir exclusividade entre o pagamento da taxa e o bem disponibilizado ao cidado. b) Directa e Imediata (cont. do ex.: todos os cidados que residam no porto tero de pagar uma taxa de 50 que ser usada e descontada nos parques de estacionamento a serem construdos no futuro isto no poderia acontecer porque o benefcio que o particular retira deve ser exclusivo e tambm directo e imediato). c) Nexo de Equivalncia tem que haver um nexo entre o que se paga ao Estado e o que se recebe. Se falhar este nexo h uma desproporo. (ex.: a Cmara de Lisboa instituiu uma taxa de publicidade. Os cidados tinham de pagar Cmara sempre que recorressem publicidade. A Cmara aumentou o preo que cobrava de 3,50 para 15 . Haver neste caso alguma contrapartida? No. No h contrapartida porque h aqui uma desproporo). 7. AVALIAO INDIRECTA DA MATRIA COLECTVEL a actividade fiscal desenvolve-se em trs fases para proceder s contribuies dos contribuintes: o lanamento, a liquidao e a cobrana. a) Incidncia traduz-se na definio em abstracto das situaes ou actos sujeitos a imposto (incidncia real ou objectiva art. 1 ao 12 CIRS) e dos indivduos sobre os quais recai a obrigao de pagar (incidncia subjectiva art. 13 ao 21 CIRS). 7.1. Lanamento atravs desta fase a administrao quantifica a base do imposto, conjunto das operaes materiais a cargo da Administrao Fiscal que levam identificao do contribuinte (lanamento subjectivo) e determinao da matria colectvel (lanamento objectivo). o momento em que a administrao fiscal avalia a matria colectvel. Esta avaliao directa (art.83 n1 LGT), contudo, excepcionalmente, recorre-se indirecta, onde incorpora juzos subjectivos ou discricionrios na base desses valores (art. 83 n 2 LGT e o art. 87 LGT, diz-nos os casos em que se pode efectuar a avaliao indirecta), assim, o mtodo regra a avaliao directa, a indirecta tem uma natureza excepcional, quando a lei o disser. Por outro lado, a indirecta subsidiria da directa, aplicando-lhe por isso as leis da avaliao directa (art. 81 n1 e art. 85 LGT). O que as distingue essencialmente que na directa, existe a presena da determinao do valor real dos rendimentos ou bens sujeitos tributao; e, na indirecta, a determinao dos impostos feita atravs dos indcios ou presunes dos elementos que a administrao fiscal dispe. 7.2. Liquidao trata-se do apuramento do montante do imposto a pagar pela aplicao de uma taxa matria colectvel, ou seja, a administrao quantifica a dvida tributria, provocando a extino da fiscalizao e da relao jurdica. 7.3. Cobrana entrega voluntria ou coactiva do imposto em dvida onde Estado obtm a satisfao do seu crdito. Na voluntria o contribuinte procede ao cumprimento espontneo das suas obrigaes fiscais dentro do prazo estabelecido (art. 84 CPPT). Na coactiva o contribuinte no cumpre as suas obrigaes fiscais, procedendo-se assim Execuo Fiscal (art. 103 LGT e 148 e ss CPPT). 8. CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS: 8.1. Impostos Gerais a previso normativa abrange todas as situaes que lhe so subsumveis (IRS1, IRC2 e IVA3). 8.2. Impostos Especiais aqueles que embora digam respeito a situaes genericamente homogneas, so objecto de uma disciplina especial (IEC4 e IA5). 8.3. Impostos Fiscais integram o Direito Fiscal (IRS, IRC, IMI, entre outros). 8.4. Impostos Extra Fiscais so os que prosseguem objectivos de natureza econmica e social, no se lhe aplicando integralmente os Princpios da Constituio Fiscal (contribuies para a Segurana Social). 8.5. Impostos Estaduais o Estado o sujeito activo (IRS, IRC e IVA).

IRS IRC 3 IVA 4 IEC 5 IA .

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Imposto sobre o Rendimento das pessoas Singulares. Imposto sobre o Rendimento das pessoas Colectivas. Imposto sobre o Valor Acrescentado. Imposto Especial de Consumo. Imposto Automvel. .
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8.6. Impostos Regionais as Regies Autnomas so o sujeito activo (IRS e IVA). 8.7. Impostos Locais as Autarquias Locais so o sujeito activo (IMI6 e IMT7). 8.8. Impostos sobre o Rendimento so os que tributam o rendimento, geralmente numa perspectiva, rendimento acrscimo, incluindo as mais valias (IRS, IRC e Derrama 8). 8.9. Impostos sobre o Patrimnio incidem sobre o patrimnio imobilirio (IMI, IMT, I. Selo). 8.10. Impostos sobre o Consumo se tributa o consumo ou a despesa (IVA, IEC, IA e I. Selo). 8.11. Impostos Principais existem por si sem dependncia de outros (IRS, IRC, IVA e IMT). 8.12. Impostos Acessrios do IRC). dependem da existncia de outros impostos (Derrama Municipal adicionais sobre a colecta

8.13. Impostos Reais incidem objectivamente sobre uma parte do rendimento do capital ou do patrimnio do contribuinte, no tendo considerao as caractersticas do sujeito (IRS, IRC, IMI e IVA). 8.14. Impostos Pessoais embora incidindo sobre bens ou rendimentos, atendem situao pessoal do contribuinte (estado civil, agregado familiar), sua situao econmica (IRS). 8.15. Impostos Directos incidem sobre a matria colectvel, sobre manifestaes directas ou imediatas da capacidade contributiva, no constituindo custo de produo das empresas, geralmente so peridicos (IRS e IRC). 8.16. Impostos Indirectos incidem sobre manifestaes indirectas ou mediatas da capacidade contributiva, constituindo custo de produo das empresas (IVA e I. Selo). 8.17. Impostos Peridicos a situao tributria se produz no tempo ou se renova sucessivamente (IRS, IRC e IMI). 8.18. Impostos Instantneos ou de Obrigao nica a situao tributria que se esgota num s momento, por se tratar de actos ou factos isolados (IVA e IMT). 8.19. Impostos de Prestao: a) Prestao Fixa o valor a pagar sempre igual para todos os contribuintes (ex. 5 euros por cada acto). b) Prestao Varivel o valor depende da taxa ou o valor do bem.  Proporcional taxa sempre igual (IRC).  Progressiva taxa dividida em escales. Quando aumenta a matria colectvel, aumenta a taxa (IRS e IVA).  Regressiva quando aumenta a matria colectvel, diminui a taxa. FONTES DO DIREITO FISCAL 9. DIREITO CONSTITUCIONAL estamos no domnio de uma relao Estado Contribuinte. O exerccio de actividades tributrias implica um sacrifcio. Isto porque o contribuinte prescinde de uma parte do rendimento para concretizar as despesas pblicas (art. 103, 104, 165, 227, 238 e 254 CRP). A nossa CRP chamou a si um conjunto de regras ou princpios que estabelecem limites ao poder impositivo do Estado so normas de soberania fiscal 9. 9.1. Princpios jurdico-constitucionais da Tributao exerccio do poder tributrio. conjunto de limites formais e materiais que so impostos ao

a) Limites Formais estabelecem regras relativamente formulao da lei.  Princpio Da Legalidade Tributria ou Fiscal face ao art. 103 n2, a CRP, no mbito do sistema tributrio, definiu o que estruturante do prprio sistema indicando os elementos fundamentais da tributao. Consagra uma reserva relativa da lei formal, conjugao do art. 103 com o art. 165 n1 al.i) CRP e art. 111 n 2 CRP, porque esto definidos um conjunto de elementos essenciais dos impostos em que j no possvel uma interveno

IMI Imposto Municipal sobre Imveis. IMT Imposto Municipal sobre o Transmisses onerosos de imveis. Derrama um imposto local, autrquico, que pode ser lanado anualmente pelos municpios, at ao limite mximo de, 1,5% do lucro tributvel das empresas sujeito e no isento de IRC. Entende-se por lucro tributvel a proporo do rendimento gerado na respectiva rea geogrfica por sujeitos passivos residentes e que exeram a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e no residentes com estabelecimento estvel em territrio nacional. 9 Ver pgina 2. . .
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dotada do poder executivo e necessria a interveno da AR, que pode delegar os seus poderes no Governo, atravs das leis de autorizao legislativa.  Incidncia define em abstracto as situaes ou actos sujeitos a impostos (incidncia real) e dos indivduos sobre os quais recai a obrigao de pagar (incidncia subjectiva).  Taxa quando a CRP acolhe a palavra taxa no se refere a taxa enquanto receita pblica mas rendimento colectvel afecto ao pagamento dos impostos. A taxa define o quantum do sacrifcio, a carga tributria.  Benefcios Fiscais o benefcio fiscal sempre uma despesa pblica que compensada com o pagamento de impostos. necessrio que o Estado consiga calibrar os benefcios fiscais e a cobrana de impostos tem de haver proporcionalidade. O benefcio fiscal tem como objectivo distinguir os contribuintes que merecem um tratamento diferenciado.  Garantias o sistema fiscal/tributrio deve ser eficaz e eficiente devendo contemplar um conjunto de garantias aos cidados. O cidado pode impugnar ou reclamar os actos que violem os seus interesses, mantendo a reposio da legalidade, mas apenas quando o objecto condicionado ou restringido, nunca ampliado.  Princpio da Segurana Jurdica surge na medida em que o nosso legislador constitucional entendeu ser necessria a existncia de uma democracia, atravs de uma repartio de competncias para proteger os cidados quanto tentativa de cobrana de impostos, ou seja, contra o livre arbtrio da arrecadao de impostos (art. 2 CRP). um objectivo de segurana. Este princpio desdobra-se em trs regras: a regra da irretroactividade da tributao fiscal; a proibio do referendo fiscal, isto acontece porque se fosse a referendo ningum queria pagar impostos; e, a obrigao dos contribuintes pagarem apenas os impostos estabelecidos por lei (art. 103 n3 CRP e art. 12 n1 LGT). b) Limites Materiais estabelecem os princpios que devem ser observados na criao de impostos.  Princpio da Igualdade Fiscal um princpio fundamental. Este est previsto no art.13 CRP. Assim, aplica-se a lgica da igualdade tributria de acordo com o art. 13 n1 CRP onde se entende que todos os cidados so iguais perante a lei fiscal. No se pode criar medidas de agravamento fiscal nem de benefcios fiscais em funo de elementos subjectivos. Pretende-se a criao de um sistema fiscal absolutamente neutro, independente e equidistante. De acordo com este princpio, como todos os cidados so iguais perante a lei, todos devem pagar impostos decorre deste princpio a Generalidade e a Uniformidade Tributria.  Princpio da Necessidade em determinadas condies e, atendendo s particularidades dos contribuintes, devem ser criados regimes de benefcio fiscal (ex.: um cidado que tenha uma deficincia fsica no tem as mesmas condies de acesso - deve ser discriminado. O estatuto dos benefcios fiscais permite. um contribuinte que reclama um tratamento diferente por parte do ordenamento jurdico tributrio.)  Princpio do Ganho radica na ideia de que o Estado ganha mais atribuindo um benefcio fiscal do que sujeitando os contribuintes ao regime regra da tributao (ex.: Projecto Auto Europa foram contratualizados regimes de benefcio em termos de IRC e Segurana Social. Cria mais emprego directo, promove o emprego e a segurana dos cidados. O Estado renuncia receita.) A Generalidade e Uniformidade traduzem-se na criao de um regime neutral. Estas, apresentam duas consequncias: quem tem os mesmos rendimentos paga os mesmos impostos igualdade horizontal; e, a quem tem rendimentos diferentes correspondem impostos diferentes igualdade vertical. Mas a propsito da igualdade horizontal: Quem tem os mesmos rendimentos deve pagar sempre os mesmos impostos? Acerca do rendimento conhecemos duas fontes: o capital e o trabalho. O capital uma fonte perptua, enquanto o rendimento do trabalho temporrio porque depende da capacidade laboral do contribuinte. Discriminar os rendimentos do trabalho, tributando de uma forma mais leve para que os contribuintes possam criar uma poupana que ir gerar um rendimento que substituir o rendimento do trabalho quando cessarem as suas capacidades laborais.

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Teoria da Discriminao Qualitativa ou Funcional de Rendimentos: em suma, a rendimentos iguais nem sempre corresponde iguais impostos. necessrio ter em conta a origem (art. 6 n3 LGT e art. 104 n1 CRP).  Princpio da Capacidade Contributiva diz que o sistema fiscal deve ser estruturado com vista tributao de manifestaes da capacidade contributiva, traduzida no consumo, patrimnio e rendimento. Assim, de acordo com o art. 104 CRP o imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar . Ningum pode pagar impostos que ultrapassem a sua capacidade contributiva. Decorre do art. 70 CIRS a Regra da Iseno do Mnimo de Existncia, ou seja, abaixo de determinado rendimento ningum pode ser obrigado a pagar impostos. O legislador ordinrio, na criao de normas jurdicas, contemplou regras que discriminam positivamente (ex.: a considerao fiscal da famlia art.104 CRP e art.6 n3 LGT ex.: Pode o Governo criar um imposto que tribute 80%? No porque assim estaria a violar o Princpio da Capacidade Contributiva). Assim, s devem ser sujeito tributao aqueles com capacidade contributiva, sendo que os que detm essa capacidade devem pagar proporcionais aos seus rendimentos. 9.2. Direito Comunitrio o objectivo da comunidade a criao do mercado nico e, para que essa unio se verifique, tm sido tomadas decises e entende-se que o elemento fiscal no deve ser um obstculo. Isto porque, o facto de todos terem o seu prprio sistema tributrio dificulta a integrao. Como existem directivas criadas relativamente tributao do consumo, rendimento e patrimnio o nosso legislador est condicionado. Estas directivas surgem no sentido de aproximar o sistema, que um dia poder evoluir para um imposto nico de aplicao a todos os Estados da UE. Contudo, isso dificilmente acontecer porque os Estados no abdicam da sua soberania tributria. 9.3. Convenes Internacionais so assinadas entre pases e visam combater o fenmeno da dupla tributao internacional dos rendimentos (ex.: uma empresa com sede em Portugal, abre filial em Moambique. Em x ano teve o rendimento de 1.000.000 pela actividade desenvolvida em Moambique. O rendimento vem para a sede. Se assim for, o rendimento tributado em duas jurisdies diferentes). Isto resolve-se com acordos internacionais que visam evitar a dupla tributao. 9.4. Leis ou Decretos-Lei submetidos a um conjunto de regras que limitam o poder do Estado. 9.5. Costume um limite ao Princpio da Legalidade. uma fonte inexistente do Direito Fiscal. 9.6. Regulamentos tambm so fontes de Direito Fiscal mas no podem contrariar o Princpio da Legalidade (constitucional e administrativo). Deste modo, no podem versar sobre elementos essenciais nem sobre matrias reservadas ao Princpio da Legalidade administrativa (art.8 n2 LGT). Assim sendo, os regulamentos tratam de questes de menor relevncia. 9.7. Jurisprudncia e Doutrina no so fontes directas mas influenciam o legislador. Em matria fiscal h uma forte jurisprudncia em matria de aplicao e de interveno do legislador. 10. PROBLEMTICA DA INTERPRETAO o princpio da interpretao literal, com fundamento na legalidade do imposto, afirma que as normas incidem sobre matrias reservadas lei, s podem ser objecto de uma interpretao literal, exacta e restrita, vedando portanto os caminhos da interpretao extensiva. Isto por motivos de motivos de segurana jurdica e pela dificuldade de fixar onde determina a interpretao extensiva e onde comea a aplicao analgica. O legislador assumiu uma posio de equilbrio, perante o art. 11 n1 LGT. 11. FONTES DA INTERPRETAO: 11.1. Interpretao Doutrinria ou Jurisprudencial no vinculativa, s vinculativa em caso concreto. 11.2. Interpretao Autntica vinculativa, ocorre quando, perante uma questo que gerou controvrsia, o nosso legislador toma uma posio expressa de interpretao da lei a qual tem fora geral e obrigatria. 11.3. Interpretao Administrativa s e vinculativa para os funcionrios administrativos. assim uma interpretao piramidal: Direco Geral
Direco Distritais Servio das Finanas

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12. RESULTADOS DA INTERPRETAO A INTEGRAO DE LACUNAS necessrio saber se a lei permite as trs formas de interpretao normativa: literal, extensiva e restritiva. 12.1. De acordo com o art. 11 LGT, as vrias formas de interpretao so admissveis em Direito Fiscal. Contudo, h casos em que, observado o facto jurdico, verifica-se que no est previsto nem na letra da lei, nem no esprito do legislador. Estamos perante um caso omisso. Porm a integrao analgica face aos elementos essenciais dos impostos proibida (art. 11 n4 LGT e art. 103 n2 CRP). a) Aplicao da Lei no Tempo a CRP no permite a retroactividade da lei fiscal, a lei fiscal no pode versar sobre factos passados, aplica-se s para o futuro (art. 12 LGT). b) Aplicao da Lei no Espao tem uma regra prpria e estabelece dois princpios: o Princpio da Nacionalidade e o Princpio da Universalidade (art. 13 n 1 e 2 LGT). O segundo completa o primeiro, o que estabelece a possibilidade de o Estado portugus tributar factos que ocorram no estrangeiro. Tributa, neste contexto, os rendimentos obtidos pelo sujeito passivo com domiclio, sede ou direco efectiva em territrio portugus (art. 19 LGT). 13. TEORIA GERAL DA RELAO TRIBUTRIA a relao jurdica tributria pressupe a existncia de um vnculo que une dois sujeitos: o activo e o passivo, e a obrigao, garantias inerentes ao cumprimento da obrigao. Pelos interesses em jogo e natureza dos sujeitos em causa, a relao jurdica tributria tem especificidades quando comparada com a relao jurdica civil. Desde logo, o interesse prosseguido com o cumprimento da obrigao pblica enquanto que, na relao jurdica privada, so interesses particulares que dizem respeito exclusivamente ao titular activo. No mbito do Direito Fiscal o interesse que visa proteger o interesse colectivo. 13.1. A relao fiscal complexa pela natureza dos respectivos sujeitos, pela natureza da respectiva obrigao e pelas caractersticas que evidenciam a relao tratada e regulada pelo direito privado. 13.2. Neste contexto, e no que respeita s obrigaes que constituem obrigaes imediatas da relao fiscal podemos distinguir entre: a) Obrigaes Principais traduzem-se no pagamento da prestao tributada, por via do sujeito passivo, calculada de harmonia com as regras de lanamento e liquidao de impostos. b) Obrigaes Acessrias ou Perifricas so aquelas cujo cumprimento torna possvel a exigibilidade da obrigao principal. As obrigaes acessrias esto na dependncia das obrigaes principais (ex.: os contribuintes tm de pagar IRS e pagam-no em funo do rendimento obtido. uma obrigao fundamental. Como que a administrao fiscal calcula o IRS a pagar por cada contribuinte? F-lo atravs da declarao. A obrigao da declarao acessria). Como que a administrao verifica se os valores que o contribuinte menciona so verdadeiros? Atravs, por ex. das declaraes patronais. A apresentao da declarao uma obrigao acessria cujo cumprimento essencial para que a administrao fiscal possa exigir o cumprimento da obrigao principal. Regime geral das Infraces Tributrias prev a aplicao de sanes pecunirias para os contribuintes que no cumpram as obrigaes acessrias. 14. RELAO JURDICA FISCAL composta por existe um vnculo jurdico entre os sujeitos. Ao credor, chamamos sujeito activo, ao devedor, sujeito passivo. O objecto da relao tributria consiste na prestao do imposto. Diz-se que esta relao irrenuncivel porque o Estado no pode deixar de exigir o cumprimento do dever que recai sobre o sujeito passivo (excepes: Princpio do Ganho e Princpio da Necessidade). 15. CARACTERSTICAS DA OBRIGAO FISCAL (art.36 n1 LGT): 15.1. Obrigao de Natureza Legal a cobrana dos impostos assenta na chamada teoria do benefcio , paga-se para que se tenha um benefcio pblico. Existe um vnculo jurdico entre o Estado e o particular no decurso do qual se determina o valor a pagar. Por isso que tem natureza legal, assim, ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no decorram da lei. Enquanto a fonte da relao jurdica privada tem a sua gnese no elemento voluntrio, a relao jurdica tributria no nasce do elemento voluntrio mas resultado de verificao de um facto previsto na norma de incidncia. 15.2. Obrigao de Natureza Pblica a relao jurdica visa proteger interesses gerais da colectividade.

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15.3. Obrigao Exequvel ou Executria se o contribuinte no paga, a administrao fiscal no tem necessidade de recorrer aos tribunais. Aqui, tratam-se de actos exequveis, que gozam de presuno legal. Se o contribuinte reclama aos tribunais, ainda assim o acto da administrao praticado, pois a suspenso no suspende os efeitos jurdicos dos actos tributrios (ex.: A empresta x a B. B assume a obrigao de pagar no dia 5 de Janeiro de 2010. Estabeleceu-se a data por via consensual, no legal. Alcanada a data, B no satisfaz a obrigao e constitui em mora. Assiste algum direito a A? A tem de instaurar uma aco para o pagamento). 15.4. Obrigao Indisponvel e Irrenuncivel o credor no pode dispor da relao tributria, a obrigao deve ser exigida nos termos da lei. Bem, como no pode renunciar, o estado tem um poder/dever de cobrar impostos. A relao jurdica fiscal nasce, desenvolve e extingue-se exactamente da mesma forma que resulta da lei, no podendo ser alterados os pressupostos (art.36 n2 e 3 LGT). 15.5. Obrigao Auto-titulada o fisco cria os seus prprios titulares executivos, que serviro de base de instaurao do correspondente processo de execuo fiscal (art. 88 CPPT). Em suma, uma obrigao especialmente garantida porque as regras relativamente ao cumprimento fiscal so mais amplas do que as regras do Direito Civil Privado. 16. SUJEITOS DA RELAO JURDICA FISCAL: 16.1. Personalidade Tributria traduz-se na susceptibilidade de ser sujeito de relaes tributrias (art. 15 LGT). a) Capacidade Tributria consiste na susceptibilidade de ser titular dos direitos e deveres tributrios (art. 16 LGT).  Capacidade Tributria de Exerccio ou de Agir capacidade para exercer e cumprir por si os seus direitos e deveres. Quando algum tem personalidade tributria mas no tem capacidade, a incapacidade suprida de acordo com o art. 16 n3 LGT pois a lei permite a representao legal. Permite tambm a representao voluntria a qual exercida atravs do mandato tributrio (art.5 CPPT). 16.2. Sujeitos: a) Sujeito Activo aquele que tem o poder legal de exigir do sujeito passivo o cumprimento das obrigaes tributrias, normalmente o Estado, podendo vir a ser outras entidades que prossigam interesses pblicos (art.18 n1 LGT). b) Sujeito Passivo aqui distinguem-se trs figuras (art.18 n3 LGT):  Sujeito Passivo toda e qualquer pessoa, singular ou colectiva, a quem a lei imponha o dever de efectuar uma prestao tributria.  Contribuinte aquele relativo ao qual se verificam os pressupostos de facto para a tributao. Trata-se do devedor directo, originrio e principal.  Devedor do Imposto aquele sobre o qual recai o pagamento da dvida tributria perante o credor fiscal. (Ex.: um cantor americano vem a Portugal e produz um espectculo, recebendo de receita 100.000 . De acordo com o Princpio da Territorialidade tem que pagar imposto. Suponhamos que o sistema de reteno na fonte 25%, o cantor recebe lquido 75.000 e a entidade recebeu 25.000 , que entregou aos cofres do Estado. Neste caso, o contribuinte o cantor e o devedor do imposto a entidade que promove o espectculo.) A figura do sujeito passivo nem sempre coincide com a figura do contribuinte e do devedor do imposto, isto sucede nos casos: da sucesso fiscal, da substituio fiscal e da responsabilidade subsidiria. 16.3. Sucesso Fiscal as obrigaes tributrias transmitem-se em caso de sucesso universal por morte, as obrigaes no so susceptveis de transmisso inter vivos, salvo nos casos previstos na lei (art.29 n2 e 3 LGT). Porm os herdeiros s respondem com o patrimnio deixado em herana. 16.4. Substituio Fiscal verifica-se quando, por imposio da lei, a prestao tributria for exigida a pessoa singular ou colectiva diferente do contribuinte sendo esta substituio efectivada atravs do mecanismo da reteno na fonte (art.20 n 1 e 2 LGT) (ex.: um trabalhador recebe 1000 , mas na verdade s recebe 800 , isto porque, 200 so retidos na fonte pela entidade patronal e entregues, por esta, aos cofres do Estado. O contribuinte substitudo, sendo a empresa o

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devedor perante o Fisco). uma relao tripartida onde do lado passivo temos o contribuinte (substitudo) e a entidade patronal (substituto) e temos o lado activo (Estado). a) Substitudos sujeitos passivos. b) Substitutos os que substituem os sujeitos passivos, e que por imposio da lei so obrigados a efectuar as retenes, procedendo sua entrega e prestar contas atravs de declarao. 16.5. Responsabilidade Subsidiria da Substituio Fiscal apresenta trs situaes: a) Caso o imposto seja retido e no entregue nos cofres do Estado, o substituto o nico responsvel, ficando o substitudo desonerado de qualquer responsabilidade (art.28 n1 LGT e o art.103 CIRS). b) Se a reteno efectuada a ttulo de pagamento por conta do contribuinte, cabe a este a responsabilidade originria pelo imposto no retido, e ao substituto a responsabilidade solidria (art.28 n2 LGT). c) Nos casos em que o substituto no procede reteno, este o responsvel originrio, e o substitudo, o responsvel subsidirio pelo pagamento da diferena entre as importncias que deveriam ter sido deduzidas e as que efectivamente o foram (art.28 n3 LGT). 16.6. Vantagens para o Estado recorrer ao mecanismo da reteno (art. 28 LGT): a) Permite assegurar a regularidade do fluxo financeiro, isto porque todos os meses o Estado recebe o imposto (cont. ex.: se no houvesse reteno na fonte o trabalhador em vez de dar os 200 por ms, daria no fim do ano 2800 e o Estado s receberia no fim do ano todo o dinheiro dos impostos.); b) Promove a anestesia fiscal, isto porque o contribuinte a pagar todos os meses sente menos a carga fiscal; c) Assegura-se a segurana na cobrana dos impostos, onde o Estado controla apenas a entidade empregadora, em vez de todos os contribuintes.  Reteno por Pagamento por Conta a reteno incide sobre os rendimentos do contribuinte.  Reteno por Pagamento Definitivo um pagamento nico que extingue a relao fiscal. 17. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA o responsvel tributrio chamado ao pagamento do imposto porque o devedor originrio no pagou oportunamente, e apurou-se a inexistncia ou insuficincia de bens penhorveis daquele devedor originrio. Face ao devedor originrio, a responsabilidade tributria subsidiria. Em caso de pluralidade de responsveis, entre eles, a responsabilidade pode ser, consoante os casos, subsidiria e solidria (art. 22 n1 e 2 e art. 27 LTG). 17.1. Responsabilidade Tributria face s Pessoas Colectivas o sistema fiscal introduz um regime especial para que os patrimnios individuais dos membros dos corpos sociais, respondam solidariamente perante as dvidas da sociedade (art. 24 LGT). Os membros da sociedade s so responsveis a nvel subsidirio, porque primeiro responde o capital da pessoa colectiva. O Fisco impe a execuo contra a sociedade, e s quando est no tem capacidade para saldar a dvida, essa obrigao passa para seus administradores. A responsabilidade dos membros assim solidria, perante o Fisco qualquer um dos membros responde pela totalidade da dvida, sem prejuzo do eventual direito de regresso. S h responsabilidade subsidiria dos membros quando estes agem com culpa, assim a responsabilidade no automtica nem objectiva, est dependente da culpa (art. 24 n1 al.a) LGT). (ex.: A tem uma empresa em falncia e tudo faz para a recuperar, assim no age com culpa. Porm, se A tem uma empresa em falncia mas compra um carro topo de gama, age com culpa). Em regra compete ao Estado a prova da existncia da culpa (art. 74 n1 al.a)), porm caso o Fisco possua elementos suficientes de prova, verifica-se a inverso do nus da prova (falta de pagamento de impostos). 18. EXTINO DA RELAO JURDICA FISCAL: 18.1. Cumprimento coercivo. corresponde ao modo natural, podendo ser voluntrio (art. 40 LGT e art. 84 e ss CPPT) ou

18.2. Dao em Cumprimento ou em Pagamento consiste na realizao de uma obrigao diferente da que devida, com a finalidade de extinguir imediatamente a obrigao, porm voluntria e no coercitiva (ex.: o Estado aceita um bem do contribuinte como forma de pagamento) (art. 87 CPPT). 18.3. Compensao se o contribuinte simultaneamente credor e devedor perante a administrao fiscal a dvida e o crdito em consonncia extinguem-se por compensao (o Estado atrasa-se na cobrana de 45.000 , fazendo com que a

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dvida aumente para 60.000 , sendo assim o Estado credor de 60.000 e devedor de 15.000 , compensa-se a dvida e o contribuinte paga apenas os 45.000 ) (art. 89 CPPT). 18.4. No-cumprimento. Caducidade (relacionada com o Direito de Liquidao (relacionada com o Direito Cobrana art. 48 e 49 LGT). art. 45 a 47 LGT) e Prescrio

19. CLUSULA GERAL ANTI-ABUSO (art.38 LGT) enquadra-se na problemtica da fraude lei em matria fiscal, onde existe uma situao de inconformidade entre o resultado concreto de aplicao da lei e o resultado pretendido pela norma, cujo sentido era o da tributao. Assim, na fraude h o intuito de enganar o Estado enquanto que nas operaes de planeamento fiscal h o propsito de, perante solues diferentes, optar pela menos onerosa. Os contribuintes gozam deste direito de planeamento fiscal, eles tm a liberdade e possibilidade de praticar actos ou celebrar negcios jurdicos com o principal ou mesmo nico objectivo de reduzir ou eliminar impostos, embora esta opo no possa ser prosseguida atravs da utilizao de meios ou instrumentos inslitos ou de todo inadequados ao objectivo ou objectivos econmicos pretendidos, assim, a administrao s pode desconsiderar esses negcios desde que fique demonstrado que teve um fim essencialmente fiscal. Ou seja, a aplicao da CGAA dever sempre ter em ateno um problema fundamental do direito tributrio, assim traduzido nas palavras de Saldanha Sanches: por um lado, a lei fiscal no pode criar qualquer impedimento busca pelas partes contratuais das solues que, dentro do largo quadro decisrio que lhes dado pelo normal exerccio da autonomia privada, lhes paream mais adequadas para a prossecuo dos seus interesses juridicamente tutelados e para a construo de contratos que sejam economicamente to eficientes quanto o possvel para a obteno dos seus fins. Mas, simultaneamente, necessrio impedir a escolha de formas contratuais por razes de pura economia fiscal, razes integralmente fiscais ou essencialmente fiscais. Dispe o artigo 38 n 2 da LGT que so ineficazes no mbito tributrio os actos ou negcios jurdicos essencial ou principalmente dirigidos, por meios artificiosos ou fraudulentos e com abuso das formas jurdicas, reduo, eliminao ou diferimento temporal de impostos que seriam devidos em resultado de factos, actos ou negcios jurdicos de idntico fim econmico, ou obteno de vantagens fiscais que no seriam alcanadas, total ou parcialmente, sem utilizao desses meios. A aplicao da CGAA exige a verificao de quatro requisitos: 19.1. Elemento Meio corresponde via escolhida pelo contribuinte para obter o desejado ganho ou vantagem fiscal, para alm de dirigido obteno da referida vantagem fiscal, o negcio ser ainda, simultaneamente, dotado de uma forma anmala, artificiosa, complexa ou mesmo contraditria, em considerao dos fins econmicos visados pelo contribuinte. 19.2. Elemento Resultado refere-se busca da vantagem fiscal, como fim ltimo e dominante da actividade do contribuinte, necessrio que se demonstre que o contribuinte alcanou uma certa vantagem fiscal. 19.3. Elemento Intelectual reporta-se motivao face aos meios e aos resultados, assim, no basta decorrer da anlise dos actos ou negcios jurdicos em causa a obteno de um resultado fiscalmente vantajoso. Exige-se que as escolhas e as formas adoptadas pelo contribuinte sejam fiscalmente dirigidas e que aquele (resultado fiscal) prevalea sobre este (resultado no fiscal). 19.4. Elemento Normativo refere-se s regras de condenao pelo ordenamento jurdico do resultado obtido pelo contribuinte, a desconsiderao fiscal s dever ocorrer quando, cumulando-se todos os demais requisitos, se demonstre que o efeito fiscal obtido merece um juzo de reprovao pelo Direito. necessrio apreciar se, em face do caso em concreto, o contribuinte se serviu, de forma abusiva, do seu direito ao planeamento fiscal, isto se o agente recorreu a uma combinao de actos lcitos para prosseguir um fim ilcito , consubstanciando a sua actuao uma fraude lei em matria fiscal. 20. PROCEDIMENTO TRIBUTRIO desde o momento em que se verifica o facto gerador da obrigao fiscal at ao momento em que a administrao liquida o imposto, h que respeitar um conjunto de mecanismos, a que chamamos procedimento tributrio. Sempre que a administrao fiscal tem de tomar uma deciso tem de abrir um procedimento atravs de um conjunto de actos, sujeitos a um conjunto de regras e princpios (art. 54 n1 LGT). O procedimento tributrio no um processo livre, trata-se de um procedimento vinculado sujeito a certos princpios: Legalidade, Igualdade, Proporcionalidade, Justia e Imparcialidade e Boa-F (art. 55 LGT), que so de origem constitucional (art. 266 CRP). A liquidao de impostos o elemento central do procedimento que a administrao desenvolve. O procedimento tributrio alm dos princpios genricos tambm consagra princpios especficos.
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20.1. Princpio da Deciso a administrao est obrigada a pronunciar-se sobre todos os assuntos da sua competncia que sejam apresentados, atravs dos diversos meios, pelo sujeito passivo (art.56 n1 LGT), sendo dispensado em dois casos (art. 56 n2 LGT). Esta pronuncia tem um prazo de 6 meses, e se existir incumprimento do prazo presume-se o seu indeferimento (art.57 n1 e 5 LGT). 20.2. Princpio Inquisitrio a administrao tributria no procedimento deve realizar todas as diligncias necessrias satisfao do interesse pblico e descoberta da verdade material, no estando subordinada iniciativa do autor do pedido (art. 58 LGT). Este princpio justifica-se pela obrigao de prossecuo do interesse pblico, seguindo-se pela imparcialidade (art. 266 n1 e 2 CRP, art. 5 e 55 LGT), sendo que so admitidos todos os meios de prova admitidos em direito (art. 72 LGT) (ex.: a administrao fiscal est a investigar um contribuinte que desconfia que emitiu facturas falsas. No decorrer da investigao, constatou-se que as facturas eram pagas em dinheiro e no em cheque. Na generalidade dos casos so pagas em cheque. A administrao fiscal tem uma factura de 25.000 paga em dinheiro. Este elemento indicia a falsidade da factura. Inicia-se o procedimento para verificar a veracidade da factura. com o propsito de mostrar que a factura falsa? No. para descobrir as circunstncias que esto em volta da factura.) 20.3. Princpio da Colaborao os contribuintes devem colaborar com a administrao fiscal e o inverso tambm se deve verificar (art. 59 n1 LGT). Esta colaborao, compreende entre outros, os deveres do art. 59 n3 e 4, nestes sobressai com especial interesse o Direito Informao, o qual podemos considerar como sendo um subproduto do Princpio de Colaborao. Para alm da informao genrica prevista no art. 59 LGT, o contribuinte tem direito a uma informao individualizada e genrica (art. 67 LGT). Relativamente s informaes vinculativas a administrao no futuro no pode proceder em sentido diverso da informao prestada ao contribuinte, salvo cumprimento de deciso judicial (art. 68 LGT). A violao deste princpio, pode consistir em vcio de violao da lei. a) Princpio da Boa-f art.59 LGT. 20.4. Princpio da Participao antes de proferir uma sentena que prejudique ou agrave o contribuinte, administrao fiscal deve ouvir o contribuinte para lhe dar a oportunidade de se pronunciar, participando no procedimento (art. 267 n 5 CRP). Esta participao corresponde ao corresponde ao Direito Audio (art. 60 n 1, 2 e 3 LGT). O objectivo incorporar os argumentos do contribuinte na deciso final evitando, assim, a deciso mistrio/surpresa. Para isso necessrio que a administrao elabore o projecto de deciso e que notifique o contribuinte, definindo um prazo para que se pronuncie, 8 a 15 dias. Recebido o projecto de deciso o Direito Audio pode ser exercido de duas formas: oral ou escrita. Depois de tudo isto a administrao fiscal est em condies de tomar a deciso, sendo que no pode ignorar os novos elementos trazidos pelo contribuinte. Se decidir no ter os elementos em conta h vcio de fundamentao (art. 60 n 4, 5 e 6 LGT). Se o art. 60 LGT no for respeitado, d-se a ilegalidade, o que gera a anulabilidade do acto (art.99 al.d) CPPT). 20.5. Princpio da Confidencialidade os dirigentes, funcionrios e agentes da administrao tributria esto obrigados a guardar sigilo sobre os dados dos contribuintes (art. 64 n1 LGT). Se houver violao deste sigilo o agente ser punido com priso at um ano ou multa at 240 dias (art.91 RGIT). 20.6. Princpio ou Dever de Fundamentao a administrao fiscal obrigada a justificar as razes que a levam a praticar, devendo ser assim clara, de forma a estarem ao alcance do contribuinte (art. 268 CRP). Esta fundamentao necessria j que, todas as decises tomadas so susceptveis de recurso. Se o contribuinte no conhecer o contedo no pode aferir a legalidade da deciso, do acto tributrio. E, a deciso susceptvel de avaliao pelo superior hierrquico e s possvel pelo rgo que tomou a deciso. A fundamentao leva a um maior esforo de reflexo (art. 77 e 78 LGT). A falta de fundamentao leva ilegalidade, o que gera a anulabilidade do acto (art.99 CPPT). 20.7. Princpio do nus da Prova no basta fundamentar, tem de se provar porqu. O nus da prova recai sobre quem invocar os elementos constitutivos do direito (art. 74 LGT).

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