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EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA NA AUDITORIA: UM ESTUDO COMPARATIVO ENTRE PASES

Jorge Katsumi Niyama Universidade de Braslia (UnB) jkatsumi@unb.br Eliane da Silva Felipe Universidade de Braslia (UnB) liliesf@gmail.com Vera Marleide Loureiro dos Anjos Universidade de Braslia (UnB) veramarleide@hotmail.com Edmilson Soares Campos Universidade de Braslia (UnB) edmscampos@yahoo.com.br

RESUMO A educao profissional continuada, adotada no Brasil e em alguns pases, tem por objetivo desenvolver programas e atividades que capacitem os profissionais a exercerem com competncia tcnica suas atribuies. Nesse contexto, este trabalho tem por objetivo analisar a Educao Profissional Continuada EPC na rea de auditoria contbil, mediante pesquisa em diversos pases com o intuito de identificar o tratamento dado pelos rgos de classe ao tema por meio de comparativo entre os pases onde os dados foram obtidos. Investigaram-se, por meio de pesquisa documental exploratria, as exigncias de EPC em 23 pases, utilizandose artigos, revistas especializadas, stios de conselhos e rgo normatizadores da profisso contbil na internet. Maior nfase foi dada a pases da Europa, bero da contabilidade e detentora de slido arcabouo terico, e Amricas, onde a profisso e a edio de normas e padres contbeis apresentam significativo fortalecimento nas ltimas dcadas. A anlise dos dados aponta que 35% dos pases pesquisados exigem o desenvolvimento de atividades enquadradas como EPC. Este percentual eleva-se para 70% ao considerar-se os pases que incentivam este tipo de educao, mesmo no a exigindo tacitamente. Assim, evidencia-se a elevao da obrigatoriedade da educao continuada para a auditoria nos pases sob estudo. Constata-se, ainda, que os pases seguidores do modelo anglo-saxo, onde a profisso contbil forte e atuante, tais como: Austrlia, Canad, Estados Unidos, Nova Zelndia e o Mxico tm maior preocupao com a EPC para os auditores. Palavras-chave: Educao continuada. Auditoria. Comparativo. Pases. rea temtica: Auditoria e Percia.

1 INTRODUO A motivao para esta pesquisa advm da crescente importncia, bem como, das exigncias com as quais os profissionais de contabilidade tm se defrontado. Assim, escndalos financeiros de repercusso mundial, como o caso da Enron em 2001, so bons exemplos de eventos que caracterizam a necessidade de constante aprimoramento dos conhecimentos e evoluo da profisso contbil. A divulgao de casos de corrupo e sonegao vem incentivando, na sociedade, a valorizao da transparncia e veracidade das informaes divulgadas, assim como, da confiabilidade profissional e tica dos responsveis por essas informaes. Para corresponder a esse apelo com competncia e eficcia, desejvel que o auditor esteja em constante aperfeioamento, ou seja, que esteja inserido em um programa de educao continuada. O anseio por transparncia financeira e a necessidade de fortalecimento e preparo dos profissionais atuantes em economias globalizadas e freqentemente em transio, podem ser citados como os impulsionadores do aperfeioamento e fortalecimento da profisso contbil. Nesse contexto, o aprimoramento profissional do auditor passa a ser uma necessidade exigida pela sociedade, governo, usurios ou pelo mercado de uma forma geral. A realizao de cursos tcnicos e superiores no representam necessariamente capacitao suficiente para que o contabilista, seja qual for sua rea de atuao, exera sua profisso de forma segura ao longo dos anos. Trata-se de uma cincia social aplicada, sujeita a influncias e adaptaes, transformando-se continuamente. Por conseqncia, urge que o profissional se desenvolva e se aprimore constantemente, o que, na literatura, traduzido por Educao Profissional Continuada EPC. O ideal que esse aperfeioamento conte com a iniciativa do prprio profissional. Entretanto, para assegurar que a reciclagem de conhecimentos ocorra efetivamente, alguns rgos regulamentadores intervm no processo de forma impositiva a fim de garantir a disseminao do conhecimento de forma homognia entre seus profissionais. Na rea contbil, a auditoria uma das que maior nfase tem dado ao treinamento e aperfeioamento constante de seus profissionais. Needles (1986), em seus estudos, traa um panorama geral da exigncia de educao profissional continuada em 11 pases, distribudos pelos 5 continentes, demonstrando a inexpressiva quantidade de pases que detinham informaes a respeito deste tipo de atualizao profissional poca de seus estudos. Inspirado no trabalho mencionado a cima, este estudo visa avaliar a adoo da educao continuada para os profissionais contadores, com foco na rea de auditoria, traando um paralelo entre diversos pases. Fundamentando-se na busca do aperfeioamento dos servios prestados e, com isso, de seus profissionais, espera-se identificar nos pases sob anlise, a existncia de norma ou exigncia mnima de atualizao ou reciclagem profissional. Pretende-se despertar o interesse acadmico a respeito da educao continuada por meio do aprofundamento de seu estudo, identificando-se seu estgio atual e seu desenvolvimento. 2 REFERENCIAL TERICO 2.1 Educao Profissional Continuada De acordo com Furter (1992), a educao continuada torna-se uma maneira radical de responder s mudanas pedaggicas que vm ocorrendo no mundo. Essas mudanas so consolidadas pela sabedoria desenvolvida pelo homem ao longo do tempo, e tambm, influenciadas pelos fatores scio-econmicos e suas constantes transies. Franco, (1993), contribui com o conceito de educao continuada quando afirma que esta constitui: Processo de aperfeioamento e atualizao de conhecimentos, visando a melhorar a capacitao tcnica e cultural de um profissional." O conceito de educao continuada diverge entre diferentes autores. Segundo alguns estudiosos dessa rea, os cursos de ps-graduao latu sensu so uma modalidade mais

voltada s expectativas de aprimoramento acadmico e profissional, com durao mnima de 360 horas e mxima de 2 anos, com carter de educao continuada. Para outros autores, os cursos de ps-graduao consistiriam em forma de especializao em matrias especficas, no caracterizando a atualizao de conhecimentos com intuito de acompanhar as mudanas ocorridas no meio profissional. Diante disso, h os que defendam a ps-graduao como uma forma de continuar o que foi iniciado pela graduao. Para Avelino Jnior, (2005), um dos pressupostos da graduao aprender a aprender, ou seja, o processo de aprendizagem, iniciado no ensino superior, tende a prosseguir durante toda a vida. Assim, um processo de aprendizado perene faz-se necessrio aos profissionais, frente s transformaes do conhecimento. A educao continuada no pode ser dissociada da formao universitria. Semelhante opinio advm de Franco, que afirma:
Os cursos de ps-graduao podem integrar a EPC, como parte desta, mas o saber neles haurido precisa ser complementado com experincia prtica e atualizao constante de conhecimentos, em decorrncia da evoluo das tcnicas e prticas contbeis e conseqentes adaptaes legais. (FRANCO, 1997)

Embora no haja consenso entre os diversos autores na conceituao de educao continuada, Ferreira (2003), afirma que independente dessas divergncias, trata-se de um processo permanente de aperfeioamento e no um conjunto de fatos eventuais e aleatrios, mas sim, a adoo de atitudes profissionais, ou seja, a incorporao de valores de uma cultura. Ao enfatizar educao continuada na contabilidade, Kraemer (2006) traz discusso a formao do professor, pois isto poder contribuir para a visualizao do ensino como mediador entre a nova base da realidade social e as exigncias de profissionais especializados para atuarem na gesto de negcios da organizao. Discusso essa que tem por objetivo a melhoria do ensino. No que tange qualidade da educao, de acordo com Dourado (2005), a experincia profissional deve estar associada formao contnua e valorizao do profissional, propiciando ao docente motivao e engajamento no processo pedaggico e em seu prprio processo de desenvolvimento profissional, de forma a garantir a qualidade do ensino. 2.2 International Federation of Accountants - IFAC O IFAC pode ser considerado pioneiro na tentativa de sistematizao da educao profissional continuada de contadores. Inicialmente, o assunto foi tratado pelos IEGs International Education Guidelines - n 2, de 1986, e n 9, de 1996. A IEG n 9, sob o ttulo de Prequalification Education Assessment of Professional Competence and Experience Requirements of Professional Accountant, enumerou os requisitos necessrios aos profissionais, com o intuito de aprimorar seus conhecimentos (AVELINO JNIOR, 2003). Ao estabelecer diretrizes e padronizar o ensino de contabilidade dentre os diversos pases, o Comit de Educao do IFAC editou os IESs International Education Standards for Professional Accountants. Tais pronunciamentos tratam de: programas de educao contbil profissional e respectivos contedos, habilidades profissionais, valores, tica e atitudes profissionais, requisitos de experincia prtica, avaliao de capacidades e competncias profissionais. O IES 8 dita a obrigatoriedade de todos os contadores se manterem engajados no aprendizado continuado, de forma a atualizarem-se sobre o desenvolvimento das influncias na profisso e na qualidade dos servios que prestam. 2.3 United Nations Conference on Trade Development - UNCTAD Do relatrio da Conferncia para Comrcio e Desenvolvimento das Naes Unidas, datado de maro de 1998, depreende-se que o fortalecimento da profisso contbil em pases em desenvolvimento e economias em transio surgiu a partir do crescimento da necessidade de transparncia financeira, tanto nos setores pblicos quanto privados. (UNCTAD, 1998)

O mesmo relatrio prev que a aproximao dos padres de educao entre pases desenvolvidos e em desenvolvimento poderia ser atingida por meio do desenvolvimento de um currculo global para educar contadores qualificados, capazes de atuar em uma economia globalizada. O relatrio em questo afirma, tambm, que a UNCTAD deve continuar seu trabalho no desenvolvimento de um currculo global em cooperao com organismos influentes, como IFAC International Federation of Accountants, ASCA Atlantic School of Chartered Accountancy e ACCA- Association of Chartered Certified Accountants. 3 METODOLOGIA Para o desenvolvimento do presente estudo, foi realizada pesquisa documental e exploratria, utilizando, principalmente, a investigao de artigos, revistas especializadas, stios de conselhos e rgos normatizadores da profisso contbil de vrios pases na internet. Dados relacionados s exigncias de educao continuada foram levantados com o intuito de estabelecer comparaes entre as prticas adotadas por diferentes pases a fim de verificar o nvel de aderncia aos programas de EPC que visam o desenvolvimento e aprimoramento do contabilista. Os vinte e trs pases que compem a pesquisa foram selecionados, por meio de uma amostra dirigida com a finalidade de representar os cinco continentes, discriminados a seguir: Amrica: Argentina, Brasil, Canad, Colmbia, Costa Rica, Chile, Cuba, Estados Unidos, Mxico, Paraguai e Peru; frica: Angola e Costa do Marfim; Europa: Alemanha, Armnia, Espanha, Frana, Portugal e Rssia; sia: China e Japo. Oceania: Austrlia e Nova Zelndia Maior nfase foi dada aos pases europeus e americanos. O destaque dado Europa justifica-se pelo surgimento histrico da contabilidade e pelo slido arcabouo terico de alguns de seus pases. O continente americano tambm recebe destaque por apresentar o fortalecimento da profisso contbil nas ltimas dcadas, principalmente no que concerne edio de normas e padres. Como limitao da pesquisa, pode-se citar a escassez de publicaes relacionadas educao profissional continuada voltada para Contadores. Maior restrio tem-se quando se trata do tema internacionalmente. Aliado a tudo isso, o acesso a informaes e documentos oficiais via internet em pases estrangeiros mostrou-se prejudicado tanto pela barreira lingstica quanto pela parca disponibilizao de tais registros. Alm das dificuldades de acesso a informaes, acrescenta-se a impossibilidade de extrao de anlises qualitativas sobre a educao continuada, a partir dos dados disponibilizados. 4 A EDUCAO CONTINUADA 4.1 Aspectos da Educao Continuada no Brasil Vrias foram as reformas sofridas pela educao brasileira em sua estrutura. Atualmente, a Lei no 9394/96 delineia os nveis e as modalidades de educao e ensino da forma a seguir: educao bsica, que compreende educao infantil, ensino fundamental e ensino mdio; educao superior, compreendendo graduao e ps-graduao. No Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios - CVM destaca-se pela iniciativa sobre a obrigatoriedade da empresa de auditoria e dos auditores independentes manterem uma poltica de educao continuada de todo o seu quadro funcional e de si prprio, por meio da emisso da Instruo Normativa 308 de 1999 em seu artigo de nmero 34. Neste mesmo artigo, atribudo ao IBRACON Instituto dos Auditores Independente do Brasil e ao CFC Conselho Federal de Contabilidade a responsabilidade na determinao das diretrizes para a

EPC. Essas diretrizes devem garantir a qualidade e pleno atendimento das normas que regem o exerccio de auditoria das demonstraes contveis. O Conselho Federal de Contabilidade CFC emitiu a Resoluo de n 945/02, com alteraes posteriores e revogada pela resoluo CFC n 1074/06, hoje em vigor, que aprovou a NBC P4 Normas para Educao Profissional Continuada, que em sntese preconiza: A Educao Profissional Continuada como atividade programada, formal e reconhecida que o Auditor Independente, devidamente registrado, deve cumprir, com o objetivo de manter, atualizar e expandir seus conhecimentos para o exerccio profissional; O Auditor Independente e os scios que representam sociedade de auditoria independente perante a CVM, como os responsveis pelo cumprimento das normas de EPC emanadas do Conselho Federal de Contabilidade. O objetivo dessa norma regulamentar as atividades que os Auditores Independentes e Contadores devem cumprir em relao s exigncias de educao profissional continuada. A Resoluo no.1074/06 alterou a normatizao que vigorava desde 2002, acerca da educao continuada. A alterao da norma deu-se na pontuao exigida, passando de 32 horas-anuais para 96 pontos de EPC por trinio calendrio, definido o primeiro trinio para o perodo de 2006 a 2008, sendo obrigatria a comprovao de, no mnimo, 20 pontos em cada ano do trinio. Os critrios para a converso da referida pontuao encontram-se anexos resoluo. A no observncia, por parte dos Auditores Independentes ou demais Contadores, do disposto por essa resoluo, considerada infrao ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. O Auditor Independente, especificamente, caso no comprove participao em programa de educao continuada nos termos da Resoluo mencionada, poder ser excludo do Cadastro Nacional de Auditores Independentes CNAI. Semelhante exigncia feita ao perito contbil pela Resoluo CFC 857 de 1999, que determina:
O perito-contador e o perito-contador assistente, no exerccio de suas atividades devem comprovar a participao em programas de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

inegvel a contribuio desses rgos no que tange criao de oportunidades para o desenvolvimento educacional dos profissionais. No entanto, por si s, a oferta de cursos no pode ser apontada como a nica responsvel por tal aprimoramento. Faz-se necessria a adoo de postura pr-ativa por parte do contabilista, responsabilizando-se e comprometendose com seu prprio desenvolvimento. Neste contexto, Franco (1991) acrescenta que somente mediante a instituio da educao profissional continuada, obtm-se a melhoria da profisso contbil, que depende da plena capacitao tcnica e cultural de seus membros. 4.2 Aspectos da Educao Continuada em Pases Estrangeiros Quanto educao continuada voltada para a profisso contbil, a preocupao com a atualizao de conhecimentos do Contador mais evidente para o desempenho de servio de auditoria. No entanto, em vrios pases h indcios de programas voltados aos contabilistas. A seguir, um breve relato do contexto em que a educao continuada se insere nos pases pesquisados. Argentina O Conselho Profissional de Cincias Econmicas da Capital Federal, Terra do Fogo, Antrtida e Ilhas do Atlntico Sul, CPCECF, o mais importante e representativo Conselho da Argentina, regulamentado pela Lei no 20476/73. O conselho oferece cursos de educao continuada, no entanto, estes no apresentam carter obrigatrio.

O Sistema Nacional de Atualizao Profissional Continuada foi implementado em 1999 pela Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas FACPCE, membro integrante da Federao Internacional dos Contadores - IFAC, com o objetivo de permanente atualizao dos profissionais, alinhado s propostas do IFAC. Canad No Canad, no foi identificada nenhuma legislao que prev a obrigatoriedade de educao profissional continuada EPA para os contabilistas. A orientao sobre o aprimoramento dos profissionais da rea fica a cargo do CGA - Certified General Accountants, associao que no possui autonomia para elaborar leis com a finalidade de regulamentar a profisso. O CGA, por meio do Cdigo de Princpios ticos e de Regras de Conduta (R 302), orienta que os profissionais busquem a educao continuada e o aperfeioamento profissional de suas atividades de acordo com os padres e polticas estabelecidos pela Associao. Colmbia Para obter ttulo de Contador Pblico, o profissional deve ter obtido ttulo universitrio e comprovar experincia de, no mnimo, um ano em atividades relacionadas s cincias contbeis em geral. Estes so os pr-requisitos exigidos para a obteno do registro de Contador Pblico, de acordo com a resoluo 160 de 2004 da Junta Central de Contadores da Colmbia e a Lei no43 de 1990. Tais dispositivos no contemplam a necessidade de atualizao profissional para a manuteno do registro. Costa Rica Na Costa Rica, consoante lei no 1038/47, atualizada em 2000, do Congresso Constitucional da Repblica de Costa Rica, no h obrigatoriedade de realizao de EPC pelos contabilistas. Para que o contador realize servios de auditoria, dentre os requisitos como: maioridade, reputao ilibada, ttulo de graduao em Cincias Econmicas e Sociais, ressalta-se a exigncia de exerccio da profisso de contador por no mnimo 2 anos aps a graduao. Chile O Colgio de Contadores do Chile tem sua origem no Registro Nacional de Contadores, constitudo pela Lei no 5.102 de 1932. Considerando a importncia do aperfeioamento e a capacitao profissional, o Colgio desenvolve mltiplas atividades na rea contbil, tais como cursos e seminrios de atualizao profissional, seminrios permanentes sobre temas especficos das atividades da profisso, conferncias sobre temas culturais, econmicos e sociais, disponibilizao de boletins informativos, revistas, vdeos, alm de projetos para educao distncia de forma que todos os contadores do pas possam ser alcanados. A Escola de Ps-Graduao do Instituto de assuntos Pblicos INAP, da Universidad De Chile, a partir do ano de 2005, desenvolveu um programa de educao permanente, destinado ao aprimoramento e atualizao dos profissionais da rea pblica em que se destaca o contador pblico. O programa oferece diversos cursos nas reas de administrao, economia, contabilidade e finanas pblicas com carga horria mdia de 30 horas cada um. Cuba Embora no tenha sido identificada quaisquer normas inerentes educao continuada do contador, a ANEC (Asociacin Nacional de Economistas y Contadores de Cuba), uma organizao no governamental e de associao voluntria, possui um sistema de incentivo profisso que busca o reconhecimento e valorizao dos profissionais que contribuem e se destacam dentro do exerccio de sua profisso. A constante atualizao e desenvolvimento de conhecimentos e habilidades profissionais so estimulados por meio da distribuio de prmios e ttulos representados por

placas, diplomas e certificados, concedidos em eventos que homenageiam contadores e economistas. Estados Unidos Segundo o United States Government Accountability Office, GAO (2005), todos os auditores (internos, externos, governamentais e no-governamentais) devem manter suas competncias profissionais por meio de EPC. Os requisitos para profissionais que desempenhem servios de auditoria, em consonncia com os padres governamentais de auditoria geralmente aceitos, compreendem a realizao de no mnimo 80 horas de EPC, a cada 2 anos. Carga horria considerada capaz de aprimorar suas habilidades profissionais e os servios prestados. Dessas 80 horas, ao menos 24 devem ser em matrias diretamente relacionadas auditoria governamental, ao ambiente governamental, ou ao ambiente especfico em que a empresa de auditoria opere. No mnimo 20, das 80 horas, devem ser completadas no primeiro ano. Caso o nmero de horas ultrapasse o mnimo de 80 horas, em mbito geral, e de 24, em matrias especficas, o excedente pode ser aproveitado para a comprovao de atendimento aos requisitos em perodos futuros. Mxico Mediante sugestes dos associados do Instituto Mexicano de Contadores Pblicos IMPC, seu Comit Executivo Nacional alterou a norma de EPC, em maio de 2006, a fim de melhor adequ-la s alteraes do mercado, retificando o seu carter obrigatrio e comprometendo-se a: promover e facilitar o cumprimento da norma, atender qualquer consulta inerente ao assunto, formulada pelos associados, fiscalizar seu cumprimento das exigncias e aplicar as sanes estabelecidas em seus estatutos no caso de no observncia dos mesmos. Ferreira (2003) constata que a Norma de Educao Continuada, editada pelo IMPC, traz exigncias especficas a cada categoria profissional da contabilidade, definindo pontos computados como o auxilio de uma tabela de pontuao para cada uma delas. Contadores pblicos independentes precisam cumprir 55 pontos por ano; contadores acadmicos e pesquisadores, assim como contadores pblicos do setor empresarial, so obrigados a fazer 40 pontos. Alguns casos especficos do exerccio profissional devem atingir em torno de 50 pontos, distribudos entre capacitao na rea contbil e reas afins como Direito, Finanas, tica Profissional e Custos. Paraguai O Colegio de Contadores del Paraguay, fundado pelo Decreto 14.867 de 1946, membro da Associao Interamericana de Contabilidade - AIC, tem dentre seus objetivos o fomento do ensino da contabilidade e economia nas universidades, embora no apresente nenhuma instruo especfica sobre a exigncia de educao profissional continuada para esses profissionais. O Colgio de Contadores permite aos seus associados: Acesso ao Congresso Interamericano de Contabilidade que ocorre a cada dois anos e restrito aos scios, Acesso revista da AIC, Participao de seminrios, congressos nacionais e internacionais que difundam conhecimentos econmicos, administrativos, contbeis e outros mais. Deste modo, o Colgio incentiva a educao continuada de seus associados, mesmo no havendo expressa legislao que a determine no pas. Peru Consoante Colgio de Contadores Pblicos do Peru, criado pela Lei no 28951/07, que regulamenta o exerccio de auditoria independente e servios relacionados, a profisso contbil vem se harmonizando em nvel internacional com o IASB e IFAC. A Junta de Decanos do Colgio de Contadores Pblicos do Peru aprovou o regulamento para o exerccio de auditoria contbil, que preconiza que o Auditor Independente do setor privado dever ter a

experincia mnima de 5 anos como contador e aprovao em exame de competncia profissional a fim de obter o registro de auditor independente. Essa inscrio no registro de auditores independentes revalidar-se- a cada 2 anos por meio de curso de EPC sobre auditoria financeira. O Art. 5 da lei supramencionada determina que dentre as finalidades do Colgio de Contadores Pblicos encontrasse o fomento ao estudo, atualizao, capacitao permanente e a especializao de seus membros. Todavia, essa regulamentao no discrimina a forma como deva ocorrer. Alemanha Na Alemanha, o Instituto de Contadores e Auditores IDW trata dos requisitos para duas categorias de profissional contbil: O contador pblico certificado que pode ter formao superior em administrao, economia, direito, engenharia ou agricultura, alm de experincia de 10 anos como colaborador de empresa contbil ou 5 anos como contador juramentado ou consultor de impostos; e Fiscalizador licenciado, considerado de categoria inferior e com exigncia de 5 anos como consultor de impostos, podendo auditar somente pequenas ou mdias empresas. Embora haja exigncia pela Chambers of Accountants de experincia na rea contbil, no h qualquer meno pelos rgos competentes de educao continuada para a manuteno dos ttulos retromencionados. Armnia A Armnia, a partir de 1998, implementou um Projeto de Reforma Contbil, implantada pela USAID, Agncia Internacional de Desenvolvimento dos Estados Unidos da Amrica, que previa a assistncia ao Ministrio das Finanas, incluindo a adoo e implementao de padres contbeis internacionais (IAS) e padres internacionais em auditoria (ISA), traduo de obras contbeis, atualizao do currculo de contabilidade, apoio associao de contadores do setor pblico, assistncia no desenvolvimento de programas de educao profissional continuada para contabilistas prticos e apoio programa de certificao para contadores. Assim, a USAID fundou programas de EPC, auxiliando o novo AAAA (Armenian Association of Accountants and Auditors) a criar um novo programa de certificao nacional, fundamentado no modelo de certificao da ACCA (Association of Chartered Certified Accountants). Os programas de EPC incluem cursos para os contadores de empresas nas sedes da AAAA, no Banco Central e em outras cidades armnias, mantidos pela ACCA Russa/Armnia (MCGEE, 2005). Espanha Em face da recente integrao da Espanha Comunidade Europia, foi editada a Lei o. n 62, de 30 de dezembro de 2003, com o intuito de enfatizar a transparncia das informaes contbeis, embora o Instituto de Contabilidade e Auditoria de Contas saliente que tal preocupao j se fazia presente na Constituio daquele pas. Ademais, tal norma dita que os Auditores de Contas, inscritos no Registro Oficial de Auditores de Contas devero cursar EPC na forma e condies estabelecidas normativamente para que possam emitir relatrios de auditoria. No entanto, a referida lei silente quanto carga horria ou contedo desses programas de educao. A Constituio espanhola, por meio do Decreto Real 302/1989, aprovou o estatuto e estrutura orgnica do Instituto de Contabilidade e Auditoria de Contas, configurando-o como organismo autnomo de carter administrativo e atribuindo-lhe o controle e a disciplina do exerccio de atividade de auditoria de contas. Em seu artigo segundo, inciso c, tal decreto delega ao instituto, anteriormente mencionado, a responsabilidade sobre o aperfeioamento e

a atualizao permanente das atividades de auditoria. Todavia, no h especificao ou normatizao desse processo de atualizao no Decreto Real. Frana Segundo Tostes (2005), na Frana h vrias formas de ingresso na profisso contbil, mas a forma clssica se d por meio do exame Baccalaurat, que equivale a um tcnico de contabilidade no Brasil (DPECF Diploma Preparatrio aos Estudos Contbeis e Financeiros). Para que o profissional portador do DPECF obtenha o Diploma de Estudos Contbeis e Financeiros DECF so necessrios mais dois anos de estudos, o que lhe permite assinar balanos e realizar trabalhos como contador de empresa. No entanto, o exerccio dessa categoria apresenta restries como a impossibilidade de atuao como auditor ou perito e de assinar demonstraes contbeis de empresas de capital aberto. Caso o profissional deseje aprimorar sua educao, dever prestar outros exames, compostos por duas provas escritas e duas orais em vrias reas, o que lhe assegura o Diploma de Estudo Superior Contbil e Financeiro DESCF. Em seguida, o profissional dever fazer um estgio de trs anos em empresa de auditoria, sob a superviso de um professor contador e especialista com apresentao de projeto de monografia ao final. Cumpridas essas etapas, o profissional poder filiar-se aos rgos que regulam a profisso: Ordre des Experts Comptable OCE Para o exerccio pleno da educao contbil na Frana, so necessrios, ao todo, cerca de 10 anos de estudos, o que em muitos pases equivaleria a um processo de educao continuada. Portugal Sob a gide do Decreto-Lei n 487/99, de 16 de novembro, da Repblica de Portugal, dentre as exigncias para acesso profisso de Revisor Oficial de Contas, destaca-se: Possuir a licenciatura em Auditoria, Contabilidade, Direito, Economia, Gesto de Empresas ou cursos equiparados, ou quaisquer outras licenciaturas que, para o efeito, venham a ser reconhecidas por portaria do Ministro da Educao com prvia audio da Ordem; Realizar com aproveitamento o exame de admisso Ordem; Realizar, com aproveitamento, o estgio ou ser-lhe concedida a dispensa de estgio. O exame de admisso Ordem se d por meio de um curso ministrado em 4 trimestres, contendo 12 mdulos com a carga horria de 544 horas. Logrando xito no curso, que alm das provas realizadas no fim do perodo letivo de cada grupo de mdulos, consta de quatro provas escritas e uma prova oral, final, perante um jri, inicia-se o estgio. A durao do estgio perfaz 3 anos com o mnimo de 700 horas anuais, devendo ser efetuado durante 2/3 do tempo supervisionado pelo membro honorrio O artigo 62 do Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas dispe da obrigatoriedade dos profissionais em freqentar cursos de formao profissional, realizados pela ordem ou por ela reconhecidos, com vistas atualizao permanente e reciclagem de conhecimentos. Rssia Segundo Galina Preobragenskaya (2003), a importncia da informao financeira aumentou aps a introduo da privatizao e de mudanas na economia, legislao e cultura, exigindo mudanas radicais do sistema contbil. Consequentemente, a funo dos auditores mudou por necessidade do novo ambiente econmico. Os contadores convivem com maiores expectativas dos gestores, sendo-lhes exigido mais informaes para a tomada de decises que afetam os negcios e a sobrevivncia das empresas, no se limitando ao relato de fatos.

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Diante da demanda do mercado, a oferta de cursos universitrios em cincias contbeis vem crescendo ao longo dos anos, j havendo, inclusive, ofertas de especializaes e mestrados. Das 506 universidades do pas que oferecem graduao na rea contbil, 174 foram fundadas aps a perestroika. Apesar dos avanos na rea de educao, a Rssia no apresenta a exigncia, ou incentivo, EPC. Angola A profisso contbil conta com reduzido nmero de profissionais para atender ao prprio mercado, no havendo incentivo ao desenvolvimento da contabilidade, devido pobreza e ao pouco estmulo prpria educao, conseqentemente, no se detectou a exigncia de educao continuada por nenhum rgo no pas. Por outro lado, a riqueza em recursos naturais, a exemplo do petrleo, demanda uma crescente quantidade de profissionais, fomentando a expectativa de desenvolvimento da profisso. Costa do Marfim Os longos anos de colonizao da Costa do Marfim pela Frana deixaram relevantes marcas na cultura, religio e na legislao. Na profisso contbil no foi diferente, pois para a formao de um contador, na Costa do Marfim, segue-se, em maior parte, os mesmos requisitos formao de um contador na Frana. Assim como na Frana, a formao do contador na Costa do Marfim um processo longo, difcil e demorado, requerendo persistncia e vocao. No entanto, no incio dos anos 90, o Governo Marfinense intensificou o Programa de Valorizao de Recursos Humanos (Programme de Valorisation des Ressources Humaines PVRH), com a elaborao de um dispositivo que tornou a ao governamental mais atuante na formao das pessoas. As empresas e os profissionais autnomos, aps a contribuio mensal do montante determinado pelo FDFP, podem solicitar, por meio da abertura de um processo, o financiamento de cursos, palestras e congressos ao Programa de Valorizao de Recursos Humanos. Os eventos destinados a EPC, aps anlise do processo, podero ser financiados total ou parcialmente pelos recursos do FDFP. Apesar do incentivo do Governo e devido s dificuldades impostas formao do contador, no h obrigao de o profissional manter um programa de estudo continuado, pois na maior parte das vezes, so as empresas que incentivam a EPC. Austrlia O Instituto de Contadores Registrados da Austrlia ICAA assume o compromisso de manter a atualizao de conhecimentos e habilidades de seus membros, no intuito de garantir a clientes e empregadores servios de qualidade que utilizem tcnicas modernas e avanadas de conhecimento aliadas legislao vigente e tendncias de mercado. O Instituto estabelece, na sesso de Regulamentaes Relativas a Treinamento e Desenvolvimento de seu Manual de Membros, que os profissionais registrados realizem no mnimo 40 horas de EPC. Esse programa de educao abrange cursos distncia e desenvolvimento de habilidades tcnicas, pessoais e de negcios, congressos, seminrios e simpsios. Nova Zelndia Na Nova Zelndia o Desenvolvimento Profissional Continuado previsto pelo Institute of Chartered Accountants, que determina a obrigatoriedade de aperfeioamento a todos os contabilistas, embora deixe a critrio dos prprios profissionais a escolha da rea que melhor contribua para seu desenvolvimento individual pessoal e profissional. O Instituto prev a necessidade de 20 horas anuais de educao continuada para tcnicos, 40 horas para contadores certificados e 30 horas para contadores certificados associados ao instituto, sendo que do total das horas exigidas metade deve ser dedicada a treinamentos estruturados e comprovadas e a outra metade dedicada ao aprendizado no estruturado, sem a necessidade de comprovao.

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A educao estruturada, ou seja, aquela instituda de carter compulsrio, compreende treinamentos e apresentaes, ministrados pelo rgo de classe ou por outros rgos profissionais, ps-graduaes, conferncias nacionais e internacionais, treinamentos distncia avaliados, treinamentos promovidos por outras instituies que no as especificamente contbeis, outros cursos monitorados e a participao em comits tcnicos. Como educao continuada no estruturada, imbuda de carter facultativo, ou facultativo monitorizado, podemos citar a leitura de artigos e material tcnico, fitas e vdeos educativos, leitura de materiais relacionados ao trabalho prtico e o aprendizado distncia no avaliado. China Aps perodo de suspenso da profisso contbil de 1949 a 1977, mais propriamente a partir dos anos 80, houve o fortalecimento da classe culminando no restabelecimento dos CPAs (Contadores Pblicos Certificados) em 1994. A Lei dos CPAs estabelece a exigncia de curso superior, prtica de 3 anos e aprovao em exame para o desempenho da profisso. No obstante a profisso apresente sinais de fortalecimento nas ltimas dcadas, ainda no h qualquer regulamentao que exija a educao continuada para manuteno do registro dos profissionais. Japo De acordo com Cooke e Kikuya (1992, apud, NIYAMA, 2006), a Lei de CPA (Certified Public Accountants) foi promulgada em substituio lei criada inicialmente em 1927 que fora considerada inadequada pelas foras de ocupao norte-americanas. A promulgao teve por objetivo assegurar a qualidade dos profissionais da rea contbil em relao competncia comparvel com os Estados Unidos da Gr-Bretanha. Conforme estabelecido por emenda ao novo dispositivo legal, todos os associados ao CPA devem realizar, a partir de 01 de abril de 2006, cursos de EPC, oferecidos pelo Japanese Institute of Certified Public Accountants JICPA, cumprindo, obrigatoriamente, carga horria de no mnimo 40 crditos anuais. O programa de EPC divide-se em auditoria e outras prticas do CPA e tica profissional, abordando as matrias de Auditoria, Contabilidade, Impostos, Consultoria, Tecnologia da Informao, tica Profissional e Leis e Regulamentos (ex: Cdigo Comercial). Para todos os membros do JICPA, obrigatria a obteno de, no mnimo, 4 crditos em tica profissional. J para os Auditores, membros do JICPA, alm dessa obrigatoriedade, inclui-se a obteno de 4 crditos em controle de qualidade de auditoria. 5 RESULTADOS DA PESQUISA A tabela, a seguir, apresenta, de forma condensada por continente, os pases utilizados na pesquisa, bem como a discriminao da obrigatoriedade ou no da EPC. Quadro 1 - EPC para auditores em pases selecionados
PAS Argentina Brasil Canad Colmbia Costa Rica Chile Cuba Estados Unidos Mxico STATUS DA EPC Amrica No obrigatria, mas incentivada pelo CPCECF e FACPCE. Obrigatria. Mnimo de 96 pontos a cada trinio, devendo haver comprovao de no mnimo 20 pontos a cada ano. O Cdigo de Princpios ticos e de Regras de Conduta, do CGA, orienta os profissionais a buscar EPC, mas no a impe. No h exigncia de EPC. No h exigncia de EPC. Incentivada pelo Colgio de Contadores do Chile. Incentivada por organizao no governamental. Mnimo de 80 horas de ECP a cada 2 anos. Das 80 horas, 24 devem ser em matrias especficas e 20 devem ser atingidas no primeiro dos dois anos. Obrigatria para os membros do IMCP - Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

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Paraguai Peru

Incentivada pela AIC. Tentativa de harmonizao com os padres do IFAC. A cada 2 anos os auditores devem realizar curso de auditoria financeira para renovao do registro. Europa Embora haja uma longa preparao para o exerccio da profisso, no h obrigatoriedade de EPC. EPC encorajada pelo Ministrio das Finanas. EPC prevista em lei, mas no normatizada. Devido a exigncia de longa formao para o exerccio da profisso, no h obrigatoriedade da EPC para manuteno do ttulo. Obrigatria para os membros da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. No h exigncia. sia Apesar do fortalecimento da profisso nas ltimas dcadas, ainda no h regulamentao que exija educao profissional continuada para o exerccio da profisso A EPC passa a ser exigida aps emenda CPA Law. Oceania So exigidas 40 horas de EPC. Aps a qualificao pelo Instituto de Contadores Registrados da Austrlia (ICAA).

Alemanha Armnia Espanha Frana Portugal Rssia

China Japo

Austrlia

O Instituto dos Contadores Registrados exige 20 horas de EPC para tcnicos, 40 horas para contadores certificados e 30 horas para contadores certificados e associados ao Instituto. Deste total, apenas a metade das horas precisa compreender cursos estruturados Nova Zelndia e ser comprovada. frica Angola No h exigncia. Costa do Marfim No obrigatria, mas incentivada pelo Governo Fonte: elaborado pelos autores

Em conformidade com o quadro 1, os resultados demonstram que no Continente Americano, dos 11 pases pesquisados, somente 4 possuem a obrigatoriedade da EPC destacando-se que essa se restringe aos auditores nos pases: Brasil, Estados Unidos e Peru. E no Mxico, a obrigatoriedade abrange todos os membros do IMCP Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Dos 7 pases que no apresentam a obrigatoriedade de educao profissional continuada para contadores, 4 so incentivados por rgos de classe ou pelo prprio Governo. Dentre os pases da Europa, Portugal se destaca pela obrigatoriedade da EPC para os membros da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. Nos demais pases, no h obrigatoriedade, apesar de a Alemanha e a Frana requererem uma longa preparao para o exerccio da profisso contbil. Tanto na Armnia quanto na Espanha h incentivos por programas governamentais. Neste contexto, tem-se a atipicidade da Rssia, desprovida de legislao que determine ou oriente sobre a necessidade de EPC. Na Austrlia, aqui representando a Oceania, so exigidas 40 horas anuais de EPC aps a qualificao pelo instituto de contadores registrados da Austrlia ICAA. No continente Asitico, pesquisou-se os pases Japo e China. Verificou-se que ali h obrigatoriedade para a EPC no Japo. A China, ao contrrio, no apresenta a obrigatoriedade, embora a profisso contbil venha se desenvolvendo nas ltimas dcadas. No continente Africano, representado pelos pases Angola e Costa do Marfim, no h obrigatoriedade da EPC. Entretanto, o Governo da Costa do Marfim incentiva financeiramente os profissionais a manterem-se atualizados, arcando com os custos por meio de um Fundo de desenvolvimento da formao profissional. A limitao da EPC, em Angola, justifica-se pelo longo perodo de guerra civil que afetou o desenvolvimento do pas e,

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conseqentemente, de toda educao. A reorganizao do pas perfaz um perodo inferior a uma dcada. Em sntese, por meio da avaliao dos resultados, constata-se que dos 23 pases pesquisados, 8 exigem a EPC, sendo que na Austrlia, Japo, Mxico, Portugal e Nova Zelndia a exigibilidade abrange todos os contabilistas registrados. No Brasil, Estados Unidos e Peru, restringem-se aos auditores. Quanto a no obrigatoriedade da EPC, h 7 pases na Amrica, 5 na Europa, 1 na sia e 2 na frica, perfazendo o total de 15 pases. Entretanto, somente 7 desses no dispem de nenhum programa de incentivo ao aperfeioamento da classe contbil. Nos demais pases, embora no haja a obrigatoriedade da EPC, tanto os rgos de classe, quanto o Governo, disponibilizam programas para o aperfeioamento da profisso, inclusive com incentivo financeiro, a exemplo da Costa do Marfim. Da anlise, depreende-se que a exigibilidade abrange a minoria dos pases, perfazendo 35 pontos percentuais, mas esse patamar atinge 70% ao considerar-se os programas de incentivos. Portanto, somente 30 por cento da amostra dos pases no demonstram nenhuma legislao ou qualquer programa de incentivo. Poder-se-ia considerar inexpressivo pela atipicidade de alguns pases que h menos de uma dcada vm demonstrando o crescimento da profisso. Segundo Saudagaran (2004) e Nobes e Parker (2002), nos pases seguidores do modelo anglo-saxo, a profisso contbil forte e atuante, ou seja, a profisso autoregulamentada, possui uma contabilidade criativa, com flexibilidade para inovar, desvinculada de regulamentaes governamentais e tendo como foco principal os investidores. Constatou-se por meio da pesquisa que nos pases seguidores desse modelo, dentre os quais: Austrlia, Canad, Estados Unidos, Nova Zelndia e o Mxico, fortemente influenciado pelos Estados Unidos, uma maior preocupao com a EPC. 6 CONSIDERAES FINAIS O presente estudo teve por objetivo comparar a nfase dada educao profissional continuada do auditor nos vinte e trs pases, que representam os cinco continentes, a fim de atender s constantes exigncias profissionais requeridas pelo mercado. Partindo da premissa de que a educao a base para o desenvolvimento de um pas e refletida na qualidade dos servios e tecnologias disponibilizados, automaticamente tem-se o retorno de investimentos nessa rea por meio da valorizao profissional. Situao anloga ocorre com o contabilista que, a cada dia, mais exigido em suas funes e precisa manter-se em constante aperfeioamento, ou seja, participando do processo de educao contnua como meio de enaltecer e valorizar a profisso. Em atendimento ao objetivo a que o trabalho se prope, constata-se que a maioria dos pases sob anlise apresenta programas de educao continuada, ainda que no haja a obrigatoriedade legal. Nesse sentido, por meio desses programas que envolvem cursos, seminrios e congressos nacionais e internacionais, destaca-se o crescente interesse tanto dos rgos de classe, quanto do Governo pela educao permanente dos profissionais de contabilidade, com nfase auditoria. Convm registrar a escassez de bibliografia quando o assunto educao continuada do auditor, no que se acredita ser um reflexo da, ainda, incipiente importncia dada ao assunto pelos rgos de classe, aliados aos acadmicos. Assim, este estudo, sem a pretenso de preencher essa lacuna, apresenta-se como uma contribuio para discusses sobre o assunto. O comparativo a ser traado entre os diversos pases sob estudo ficou prejudicado em face dos diversos rgos responsveis pela edio de normas, bem como, pelos diferentes tipos de regulamentos, reflexo da diversidade de cenrios polticos, econmicos e culturais de cada pas. No obstante as limitaes com as quais o estudo se deparou, oportuno ressaltar a tendncia crescente de abordagem e a preocupao com servios de contabilidade, em

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especial no que concerne auditoria. Certamente, tal preocupao deflagrou-se com a difuso de escndalos de grandes propores, envolvendo renomadas empresas de auditoria. Atitude compreensvel, haja vista que so os auditores os garantidores da veracidade das informaes divulgadas. Dessa forma, esperava-se a identificao de regulamentaes exigindo ou, ao menos, incentivando a educao profissional continuada. De fato, na maioria dos pases, percebe-se o forte incentivo ao aperfeioamento, sem a conotao de normas coercitivas ou que imponham sanes, por exemplo. Nesse sentido, a pesquisa evidencia que a tendncia dos pases recai sobre o incentivo, inclusive financeiro, ao auto-aprimoramento, em que cabe ao profissional a deciso de buscar constante e incessantemente sua atualizao e zelo pela qualidade de seus servios. REFERNCIAS AVELINO JNIOR, Francisco Marcelo. Cultura da Educao Profissional Continuada: uma anlise dos contadores do municpio de Fortaleza CE. Dissertao de Mestrado do Programa Multiinstitucional e Inter-Regional de Ps-Graduao em Cincias Contbeis (UnB, UFPE, UFPB e UFRN). Natal, 2005. BRASIL. Lei N 9394 Lei das Diretrizes e Bases da Educao Nacional. Braslia, 20 de dezembro de 2006. CONGRESO DE LA REPBLICA DE PERU. Ley N 28951, Ley de actualizacin de la Ley N 13253,de profesionalicin del contador pblico y de creacin de los colegios de contadores pblicos. El Peruano, Lima, 16 de janeiro de 2007 CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo N 857. Braslia, 21 de outubro de 1999. ______________. Resoluo N 945. Braslia, 27 de setembro de 2002. ______________. Resoluo N 1074. Braslia, 23 de junho de 2003. COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS. INSTRUO CVM N 308, de 14 de maio
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