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NORIMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230 (REVISADA) DOCUMENTACIN DE AUDITORA (En vigor para auditoras de informacin financiera por periodos

que comiencen en, o despus del, 15 de junio de 2006) CONTENIDO


INTRODUCCION DEFINICIONES NATURALEZA DE L DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA FORMA, CONTENIDO Y EXTENSION DE LA DOCUMENTACION DE AUDITORIA COMPILACION DEL ARCHIVO FINAL DE LA AUDITORIA CAMBIOS A LA DOCUMENTACION DE AUDITORIA EN CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES DEPUES DE LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR FECHA DE VIGENCIA 1-5 6 7-8 9-24 25-30 31-32 33

Apndice: Requisitos y lineamientos de otras NIA para documentacin especfica de auditora La Norma Internacional de Auditora (NIA) 230 (revisada), Documentacin de auditora deber leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, . Auditoria, Revisin, Otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados", que exponen la aplicacin y la autoridad de las NIA. Introduccin 1. El propsro de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer, normas y proporcionar lineamientos sobre la documentacin de la auditora. El apendice da una lista, de otras NIA que contenen requisitos y lineamientos paa documentacion especfica por materia. Las leyes o regulaciones pueden establecer requisitos de documentacin adicional 2. El auditor deber preparar de maneta oportuna la docuentacin de auditora que proporcione. a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor. b) Evidencia de que la auditora se desempe de acuerdo con las NIA y los requisitos legales y de regulacin aplicables. 3. Preparar oportunamente documentacin suficiente y apropiada de la auditora, ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la revisin y evaluacin efectivas de la evidencia de auditora obtenida as como las conclusiones alcanzadas antes de que se finalice el dictamen del auditor. Es probable que la documentacin que se prepara en el momento en que se desempea el trabajo

sea ms precisa que la documentacin que se prepara posteriormente. 4. Para lograr los objetivos del prrafo 2, normalmente es suficiente con cumplir los requisitos de esta NIA junto con los requisitos de documentacin especfica de otras NIA relevantes: 5. Adems de estos objetivos, la documentacin de auditora sirve para un nmero de fines; incluyendo: a) Ayudar al equipo de auditora a planear y desempear la auditora.

b) Ayudar a los miembros del equipo de audtora responsables de la supervisin a dirigir y supervisar el trabajo de auditora, as como a descargar sus responsabilidades de revisin de acuerdo con la NIA 220, Control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica. c) d) Facilitar al equipo de auditora la rendicin de cuentas por su trabajo. Retener un registro de asuntos de ir-iportar.cia continua para futuras auditoras. Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e inspecciones de control de calidad' de acuerdo con la NICC (ISQC) 1, Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados. Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales, de regulacin y otros aplicables.

e)

f)

Definiciones 6. En esta NIA: a) Documentacin de auditora: significa el registro de procedimientos de auditora desempeados, la evidencia de auditora relevante obtenida y las conclusiones a las que lleg el auditor (a veces tambin se usan trminos como "papeles de trabajo"). b) Auditor con experiencia: significa una persona (ya sea interna o externa a la firma) que tiene un entendimiento razonable de: i) los procesos de auditora; ) las NIA y los requisitos legales y de regulacin aplicables; iii) el entorno del negocio en el que opera la entidad, y iv) asuntos de auditora e informacin financiera relevantes para la industria de la entidad.

Naturaleza de la documentacin de auditora 7. La documentacin de auditora puede registrarse en papel o en forma electrnica u otros medios. Incluye, por ejemplo, programas de auditora, anlisis, memorandos de asuntos, resmenes de asuntos importantes, cartas de confirmacin y representacin, listas de verificacin, y correspondencia (incluyendo correo electrnico) concernientes a asuntos importantes. Si se considera apropiado, pueden incluirse sumarios o copias de los registros de la entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y especficos, como parte de la documentacin de auditora. Sin embargo, sta no es un sustituto de los registros contables de la entidad. La documentacin de auditora para un trabajo especfico se rene en un archivo de la auditora. 8. El auditor normalmente excluye de la documentacin de auditora los borradores sustituidos de papeles de trabajo y estados financieros, las notas que reflejan razonamientos incompletos o preliminares, las copias previas de documentos 1 Segn se define en la NIA 220 2 Los procedimientos de auditoria desempeados incluyen planeacin de la auditora, segn se trata en la NIA 300, Planeacin de una auditora de estados financieros. corregidos por errores de mecanografa u otros errores, y los duplicados de documentos. Forma, contenido y extensin de la documentacin de auditora 9. El auditor deber preparar la documentacin de auditora de modo que Tacilite que un auditor con experiencia, que no tenga una conexin previa con la auditora, entienda: a) La naturaleza. oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora desempeados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y de regulacin aplicables. b) Los resultados de los procedimientos de auditora y la evidencia de auditora obtenida. c) Los asuntos importantes que se originan durante la auditora y las conclusiones alcanzadas en la misma. 10. La forma, contenido y extensin de la documentacin de auditora dependen de factores como:

La naturaleza de los procedimientos de auditora que se van a desempear. Los riesgos identificados de representacin errnea de importancia relativa. El grado de juicio que se requiere para desempear el trabajo y evaluar los resultados. La importancia de la evidencia de auditora obtenida.

La naturaleza y extensin de las excepciones identificadas. La necesidad de documentar una conclusin o la base para una conclusin no fcilmente determinable, con la documentacin del trabajo desempeado o la evidencia de auditora obtenida. La metodologa y herramientas de auditora empleadas. Sin embarao, no es ni necesario ni factible documentar cualquier asunto que considere el auditor durante la auditora. 11. Las explicaciones verbales del auditor, en s mismas, no representan un soporte adecuado del trabajo que desempe o de las conclusiones que alcanz, pero pueden usarse para explicar o aclarar informacin contenida en la documentacin de auditora. Documentacin de las caractersticas que identifican a partidas o asuntos especficos que se someten a prueba 12. Para documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora desempeados, el auditor deber registrar las caractersticas que identifican a las partidas o asuntos especficos que se someten a prueba. 13. Registrar las caractersticas de identificacin sirve para un nmero de propsitos. Por ejemplo, posibilita al equipo de auditora rendir cuentas por su trabajo y facilita la investigacin de excepciones o inconsistencias. Las caractersticas de identificacin variarn con la naturaleza del procedimiento de auditora y de la partida o asunto que se someten a prueba. Por ejemplo: Para una prueba detallada de rdenes de compra generadas por la entidad, el auditor puede identificar los documentos seleccionados para prueba por sus fechasiy nmeros de orden de compra nicos. Para un procedimiento que requiera seleccin o revisin de todas las partidas

por arriba de un monto especfico de una poblacin dada, el auditor puede registrar el alcance del procedimiento e identificar la poblacin (por ejemplo, todos los asientos del diario por arriba de un monto especificado en el registro del diario). Para un procedimiento que requiera un muestreo sistemtico de una poblacin de documentos, el auditor puede identificar los documentos seleccionados registrando su fuente, el punto de inicio y el intervalo del muestreo (por ejemplo. una muestra sistemtica de reportes de embarque seleccionados de la bitcora de embarques por el periodo del I de abril al 30 de septiembre; comenzando con el reporte nmero 12345 y seleccionando cada 125 reporte). Para un procedimiento que requiera averiguaciones con personal especfico de la entidad, el auditor puede registrar las fechas de las averiguaciones y los nombres y designaciones de puestos del personal de la entidad. Para un procedimiento de obsenacin, el auditor puede registrar el proceso o materia principal que se observa, las personas relevantes, sus respectivas responsabilidades, as como dnde y cundo se realiz la observacin.

Asuntos de importancia 14. Juzgar la importancia de un asunto requiere un anlisis objetivo d los hechos y las circunstancias. Los asuntos de importancia incluyen, entre otros:

Asuntos que dan origen a riesgos importantes (segn se define en la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Resultados de procedirnientos e audttora que indican: a) que la informacin financiera pudiera ser una representacin errnea de importancia relativa, o b) una necesidad de revisar la evaluacin previa del auditor de los riesgos de representacin eronea de importancia relativa y las respuuestas del auditor a esos riesgos. Circunstancias que causan una difieuitad importante ai auditor para aplicar

los procedimientos de auditora necesarios. Recomendaciones que pudieran dar como resultado una modificacin al dictamen del auditor. 15. El auditor puede considerar provechoso preparar y retener. como parte de la documentacin de auditora. un sumario (conocido a veces cemo un memorando

de terminacin) que describa los asuntos importantes identificados durante la auditora y cmo se trataran. o que incluya referencias cruzadas con otra documentacin de auditora de soporte relevante que proporcione esa informacin. Este sumario puede facilitar revisiones e inspecciones efectivas y eficientes de la documentacin de auditora; particularmente para auditras grandes y complejas. Adems, la preparacin de este sumario puede ayudar a la consideracin del auditor de los asuntos importantes. . 16. El auditor deber documentar oportunamente las discusiones de asuntos importantes con la administracin y con otros 17. La documentacin de auditora incluye registros de los asuntos importantes.que se discutieron, y cundo y con quin tuvieron lugar las discusiones. No se limita a registros preparados por el auditor, sino que puede incluir otros registros apropiados, como minutas acordadas de reuniones, preparadas por el personal de la entidad. Otros con quienes el auditor puede discutir asuntos importantes incluyen a los encamados del gobierno corporativo, otro personal dentro de la entidad y partes externas, como personas que presten asesora profesional a la entidad. 18. Si el auditor ha identificado informacin que contradiga o sea inconsistente con la conclusin final del auditor respecto de un asunto importante, deber documentar cmo manej la contradiccin o inconsistencia al formar la conclusin final. 19. Sin embargo, la documentacin de cmo manej el auditor la contradiccin o inconsistencia no implica que el auditor necesite retener documentacin que sea incorrecta o que se haya reemplazado.

Documentacin de desviaciones procedimientos esenciales 20. Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las NIA se disean para ayudar al auditor a cumplir el objetivo general de la auditora. En consecuencia, de no ser en circunstancias excepcionales, el auditor cumple con cada principio bsico y procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias de la audltora. 21. Cuando, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario apartarse de un principio bsico o de un procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias de la auditora, deber documentar cmo lograr el objetivo de la auditora, los procedimientos alternativos de auditora desempeados y, a menos que sean claras de otro modo, las razones para la desviacin. Esto implica que el auditor documente cmo los procedimientos alternativos de

de

los

principios

bsicos

auditora desempeados fueron suficientes y apropiados para reemplazar dicho principio bsico o procedimiento esencial. 22. El requisito de documentacin no se aplica a principios bsicos y procedimientos esenciales que no sean relevantes en las circunstancias; es decir, cuando no se aplican las circunstancias consideradas en el principio bsico o procedimiento esencial especificado. Por ejemplo, en un trabajo continuo, no es relevante nada de la NIA 510, Trabajos iniciales -Balances de apertura. De modo similar, si una NL4 incluye requisitos condicionales, no son relevantes si no existen las condiciones especificadas (por ejemplo, el requisito de modificar el dictamen del auditor cuando haya una limitacin al alcance). Identiricacin del preparador y del revisor 23. Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora desempeados, el auditor deber registrar: a) Quin desempe el trabajo de auditora y la fecha en que se termin ese trabajo. Quin revis el trabajo de auditora desempeado y la fecha y extensin de dicha revisin?

b)

24. El requisito de documentar quin revis el trabajo de auditora que se desempe no implica la necesidad de que cada papel especfico del trabajo incluya evidencia de la revisin. La documentacin de auditora, sin embargo, da evidencia de quin 3 El prrafo 26 de la NI A 220 establece el requisito de que el auditor revise el trabajo de auditora desempeado mediante el examen de la documentacin de auditoria, lo cual implica que el auditor documente la extensin y oportunidad de las revisiones. El prrafo 25 de la NIA 220 descnbela naturaleza de una revisin del trabajo desempeado.

y cundo revis elementos especilcados del trabajo de auditora-que se desempea.

Compilacin del archivo final de la auditora 25. El auditor deber completar oportunamente la compilacin dei archivo final de la auditora despus de la fecha del dictamen del auditor. 26. La NICC (ISQC) 1 requiere que las firmas establezcan polticas y procedimientos para la determinacin oportuna de la compilacin de los archivos de la auditora.

Como indica la NICC 1, 60 das despus de la fecha del dictamen del auditor es ordinariamente un lmite apropiado dentro del cual completar la compilacin del archivo final de la auditora. 27. Completar la compilacin del archivo final de la auditora despus de la fecha del dictamen del auditor es un proceso administrativo que no implica el desempeo de nuevos procedimientos de auditora ni la elaboracin de nuevas conclusiones. Sin embargo, es posible hacer cambios a la documentacin de auditora durante el proceso final de compilacin, si son de naturaleza administrativa. Los ejemplos de estos cambios incluyen: Suprimir o desechar la documentacin reemplazada. Seleccionar, cotejar y hacer referencias cruzadas de los papeles de trabajo. Dar por terminadas las listas de verificacin relativas al proceso de compilacin del archivo. Documentar la evidencia de auditora que el auditor ha obtenido, discutido y acordado con los miembros relevantes del equipo de auditora antes de la fecha del dictamen del auditor.

28. Despus de completarse el archivo final de la auditora, el auditor no deber suprimir o descartar documentacin de auditora antes del final de su periodo de retencin. 29. La NICC (ISQC) 1 requiere que las firmas establezcan polticas y procedimientos para la retencin de la documentacin del traba o. Como indica la NICC 1, el periodo de retencin para trabajos de auditora ordinariamente no es de menos de cinco aos a partir de la fecha del dictamen del auditor o, si es ms tarde, de la fecha del dictamen del auditor del grupo. 30. Cuando el auditor encuentra necesario modificar la documentacin de auditora existente o aadir nueva documentacin despus de que la compilacin del archivo final de la auditora se ha terminado, sin importar la naturaleza de las modificaciones o adiciones, el auditor deber documentar. a) b) c) Cundo y quin hizo y revis (cuando sea aplicable) estas modificaciones Las razones especficas para hacerlas, y Su efecto, si lo hay, en las conclusiones del auditor.

Cambios a la documentacin de auditora en circunstancias excepcionales despus de la fecha del dictamen del auditor 31. Cuando surgen circunstancias excepcionales despus deaa fecha del dictamen men del auditor que requieran que este profesional desempee procedimientos de auditora nuevos o adicionales o que lo, lleven a alcanzar nuevas conclusiones, el auditor deber documentar: a) b) Las circunstancias que se encuentran.. Los procedimientos de auditora nuevos o adicionales que se desempearon, la evidencia de auditora obtenida y las conclusiones alcanzadas. Cundo y,quin hizo y (donde sea aplicable) revis los cambios resultantes a la documentacin de auditora.

c)

32. Estas circunstancias excepcionales incluyen el descubrimiento de hechos respecto de la inforrpacin financiera auditada que exista a la fecha del dictamen del auditor, las cuales podran haber afectado el dictamen si el auditor hubiera tenido, entonces, conocimiento de ellas.

Fecha de vigencia 33. Esta NIA entra en vigor para auditoras de informacin financiera por periodos que comiencen en, o despus del, 15 de junio de 2006 APENDICE Requisitos y lineamientos de otras NIA para auditora documentacin especifica de

Lista de los principales prrafos que contienen requisitos y lineamicntos de otras NIA, para deumentacinespecfiea: NIA 210, Trminos de los trabajos e auditora. prrafo 5: NIA 220, Control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica, prrafos 11- 14. 16, 25, 27, 30. 31 y 33; NIA 240, Responsabilidad del auditor de considerar en una auditora de estados financieros, prrafos 60 y 107-111 NIA 250, Consideracin de leyes , reglamentos, prrafos 28: NIA 260, Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados del

gobierno corporativo, prrafo 16; NIA 300, Planeacin de una auditora de 'estados financieros, prrafos 22-26; NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno Y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, prrafo 122 y 123; NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados, " prrafos 73, 73a y 73b; NIA 505, Confirmaciones externas, prrafo 33; NIA 580, Representaciones de la adrrrinistracin, prrafo 10; y NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor, prrafo 14.