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Tribunal Econmico-Administrativo Municipal

Resolucin de la reclamacin econmico-administrativa n 200/2008/04452 Fecha: 08/10/2009 rgano: Sala de Reclamaciones Resumen: Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. Hecho imponible: Falta de realizacin por no existir transmisin. Disolucin de comunidad de bienes, adjudicando a uno de los comuneros la totalidad de un inmueble de carcter indivisible y asumiendo el adjudicatario la obligacin de compensar al otro cnyuge en el equivalente econmico de su cuota parte. Extincin de condominio, con adjudicacin equitativa de bienes correspondientes a las cuotas de participacin de cada comunero, que no supone traslacin de propiedad sino especificacin de los derechos que tenan los condomines sobre la propiedad comn. Bienes indivisibles o cuya divisin provocara grave desvalor del bien: no existe exceso de adjudicacin, sino especificacin de derechos de los comuneros que conlleva, por mandato de la Ley, el abono del equivalente econmico a aquellos comuneros que nada perciban. Estimacin de la reclamacin. Preceptos Aplicados: Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales - Art. 104 Real Decreto 1889, de 24 de julio de 1889, por el que se publica el Cdigo Civil - Art. 401 - Art. 402 - Art. 404 - Art. 406 - Art. 450 - Art. 1061 - Art. 1062 Ordenanza Fiscal 2006, Reguladora del IIVTNU. Vigencia desde 2007 - Art. 4 Temas tratados en la Resolucin - 5.2. HECHO IMPONIBLE Y NO SUJECIN

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Visto por el Tribunal Econmico-Administrativo Municipal de Madrid, ante la Sala nica de Reclamaciones, el expediente de la reclamacin econmico-administrativa cuyos datos figuran en el encabezamiento. HECHOS: 1. El 24 de marzo de 2008 se interpone reclamacin econmico-administrativa ante este Tribunal frente a la desestimacin presunta del recurso de reposicin interpuesto frente a las liquidaciones nmeros ............ y ............, practicadas en concepto de Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (en adelante IIVTNU), como consecuencia del exceso de adjudicacin derivado de la extincin de condominio que mantena Da. M. M. C. P. y D. M. R. S. respecto de los objetos tributarios sitos en la c/ L. n 16, piso 7 B y plaza de garaje n 15 (situada en el mismo inmueble) de esta capital, con ocasin de la disolucin de su matrimonio. 2. Los hechos ms relevantes para la resolucin de la presente reclamacin, as como las fechas en que acaecen, se contraen a los que siguen: A) El 17 de septiembre de 2002 se dict Sentencia en apelacin n ............ por parte de la Audiencia Provincial de Madrid (Seccin 24), recada en los Autos de Separacin n ............, procedentes del Juzgado de 1 Instancia n 28 de Madrid, por virtud de la cual se acord la separacin del matrimonio formado por Da. M. M. C. P. y D. M. R. S. y se aprob el convenio regulador de fecha 9 de enero de 2002. B) El 28 de marzo de 2007 se otorg escritura de disolucin de comunidad, formalizada ante el Notario del Iltre. Colegio de Madrid D. E. L. M. (n ............ de su protocolo), afectando a los inmuebles reseados en el nmero 1 anterior. En virtud de la misma se adjudicaron a D. M. R. S. las dos fincas sealadas recibiendo Da. M. M. C. P. la suma de 223.000 , equivalente a la mitad del valor de las dos fincas que el adjudicatario llevaba de exceso. C) El 17 de abril de 2007 se presentaron dos declaraciones-autoliquidaciones por IIVTNU, referidas a los objetos tributarios sitos en la c/ L. n 16, 7 B (piso) y plaza de garaje 15, situada en el mismo inmueble, marcando en ambas las casillas de no sujeto con la mencin en virtud de sentencia judicial. Art. 104.3 DR legislativo 2/2004, Haciendas Locales. D) El 21 de diciembre de 2007 se emiti una Resolucin de la Gerente de la Agencia Tributaria Madrid aprobando las liquidaciones ............ y ............, a nombre de Da. M M. C. P. por importes respectivos de 6.719,42 y 404,03 . Dicha resolucin fue notificada el 30 de enero de 2008. E) El 18 de febrero de 2008 se interpuso el recurso de reposicin cuya desestimacin presunta es objeto de la presente reclamacin econmico-administrativa. Posteriormente, el 6 de mayo de 2008 se adopt resolucin desestimatoria de dicho recurso (expte. ............), notificada a la reclamante el 13 de junio de 2008. En el escrito de interposicin, la reclamante alega, en sntesis, la no sujecin de la transmisin efectuada entre los cnyuges, ya que se produjo como consecuencia de la ejecucin de la sentencia de separacin de los mismos, solicitando de este Tribunal que se dejen sin efecto las liquidaciones impugnadas. As mismo, se solicita la suspensin del procedimiento recaudatorio en relacin con dichas liquidaciones. F) El 2 de octubre de 2008 se procede por parte de este Tribunal a notificar a la reclamante la resolucin de

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archivo por desistimiento de la solicitud de suspensin a que se alude en el nmero anterior (Solicitud de suspensin n ............), que se da aqu por reproducida. 3. En la tramitacin del expediente de la reclamacin se han seguido todos los trmites dispuestos por el Reglamento del Tribunal, no habindose solicitado la prctica de prueba. FUNDAMENTOS DE DERECHO: 1. Concurren los requisitos de competencia, legitimacin y formulacin en plazo, que son presupuesto para la admisin a trmite de la presente reclamacin conforme a lo dispuesto en el Reglamento Orgnico por el que se regula el Tribunal Econmico-Administrativo Municipal de Madrid. 2. El IIVTNU es un tributo directo que grava el incremento de valor que experimenten los terrenos de naturaleza urbana que se ponga de manifiesto como consecuencia de la transmisin de la propiedad de los mismos por cualquier ttulo o de la constitucin o transmisin de cualquier derecho real de goce limitativo del dominio sobre tales terrenos. El artculo 4.1.d) de la Ordenanza reguladora de dicho impuesto, correspondiente al ejercicio 2007, estableca la no sujecin de los incrementos de valor puestos de manifiesto como consecuencia de las aportaciones de bienes y derechos realizadas por los cnyuges a la sociedad conyugal, adjudicaciones que a su favor y en pago de ellas se verifiquen y las transmisiones que se hagan a los cnyuges en pago de sus haberes comunes, aadiendo que tampoco se producir la sujecin al impuesto en los supuestos de transmisiones de bienes entre cnyuges o a favor de los hijos, como consecuencia del cumplimiento de sentencias en los casos de nulidad, separacin o divorcio matrimonial, sea cual sea el rgimen econmico-matrimonial. En su escrito de interposicin de la presente reclamacin, y sobre la base del artculo citado, la interesada impugna la desestimacin presunta por silencio administrativo del recurso de reposicin deducido frente a las liquidaciones tributarias ............ y ............, considerando que no procede la exaccin del impuesto por cuanto la transmisin del inmueble se ha producido en el mbito de las operaciones de separacin matrimonial y de extincin de la situacin de indivisin respecto de los bienes inmuebles adquiridos proindiviso y constante matrimonio entre ambos cnyuges, matrimonio que se rega por el rgimen econmico de separacin absoluta de bienes. La Administracin tributaria municipal, por su parte, considera que en este caso no cabe hablar de la existencia de una comunidad conyugal respecto de los bienes posedos en comn puesto que los aspectos econmicos del matrimonio se regulaban a travs del citado rgimen de separacin de bienes, a diferencia de lo que ocurrira si el rgimen econmico-matrimonial fuese el de la sociedad legal de gananciales. Entiende que, en el supuesto que nos ocupa, existe una mera disolucin de comunidad y, si bien acepta el criterio general de que en la extincin de las situaciones de comunidad de bienes o condominio no se produce acto traslativo alguno, sostiene que no slo nos hallamos ante un supuesto de especificacin de derechos, sino ante un exceso de adjudicacin, ya que uno de los comuneros se atribuye los bienes reseados, excediendo con ello la cuota que le corresponda en la comunidad. La discrepancia de criterio reflejada en los prrafos anteriores obliga a dilucidar cul es la naturaleza de las operaciones efectuadas por los otorgantes de la escritura pblica de disolucin de comunidad. En dicha escritura, ciertamente, se procede a la disolucin de la comunidad de bienes existente respecto del piso 7 B y plaza de garaje n 15 sitos en la c/ L. n 16, con adjudicacin a uno de los comuneros de la totalidad del inmueble (el esposo), dado su carcter indivisible, asumiendo el adjudicatario la obligacin de compensar al otro cnyuge (la

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reclamante) en el equivalente econmico de su cuota parte. 3. Conviene hacer referencia al tratamiento de los denominados excesos de adjudicacin como consecuencia de la divisin de la cosa comn en el IIVTNU, pues de la naturaleza que otorguemos a los mismos se deducir la sujecin o no al impuesto. A este respecto, la jurisprudencia ha declarado la procedencia de este tributo cuando la adjudicacin exceda del porcentaje atribuible a la primitiva adjudicacin. As, tal y como seala la STSJ Madrid de 13 de julio de 2000 (Rec. nm. 2094/1996), de una interpretacin sensu contrario de las sentencias del Tribunal Supremo de 22 de noviembre de 1989 y 27 de junio de 1995 se deduce que la disolucin de la comunidad de bienes con exceso de adjudicacin constituye acto traslativo a efectos del impuesto, en la parte que excede; por cuanto seala el Tribunal Supremo que la extincin de la comunidad y adjudicacin de los bienes integrantes de la misma a sus partcipes, no da lugar a una verdadera transmisin de dominio, en cuanto la divisin produce un efecto declarativo pero no traslativo, porque no atribuye algo que antes no se tuviera y no produce en los comuneros ningn beneficio patrimonial, al existir una adjudicacin proporcional y equitativa de los bienes existentes en la comunidad que se disuelve, respetando la cuota de participacin que cada uno tena, siendo coherente con ese carcter declarativo de la adjudicacin el artculo 450 del Cdigo Civil al disponer que "cada uno de los partcipes de una cosa que se posea en comn, se entender que ha posedo exclusivamente la parte que al dividirse le cupiere durante todo el tiempo que dur la indivisin". Ahora bien, conviene sealar que los supuestos de divisin de la cosa comn, cuando sta tiene la naturaleza de indivisible, o su divisin supusiera un desmerecimiento de la misma, han sido considerados por el Tribunal Supremo como supuestos de no transmisin, ni a efectos civiles, ni a efectos fiscales. En este sentido el Tribunal Supremo, en Sentencia de 28 de junio de 1999 (rec. nm. 8138/1998), en recurso de casacin en inters de ley, desestimatorio de las pretensiones de la Comunidad Autnoma demandante, seala que: esta Sala, an en supuestos no estrictamente similares al que ahora se enjuicia y como recuerda la Sentencia de 23 de mayo de 1998, con cita de otras de la Sala Primera y de la Sala Tercera de este Tribunal, tiene reconocida, con vocacin de generalidad, la doctrina consistente en que la divisin y adjudicacin de la cosa comn son actos internos de la comunidad de bienes en los que no hay traslacin del dominio, de modo que, en consecuencia, por primera transmisin slo puede entenderse la que tiene como destinatario un tercero. (en negrita en el original). En principio, pues, la divisin y consiguiente adjudicacin de las partes en que se hubieran materializado las cuotas ideales anteriormente existentes no son operaciones susceptibles de realizar el hecho imponible del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales a tenor de lo establecido en el art. 7.1 A) del Texto Refundido y de su Reglamento, aqu aplicables, de 1980 y 1981, respectivamente -hoy los mismos preceptos de los Textos vigentes de 24 de septiembre de 1993 y 29 de mayo de 1995-. La divisin de la cosa comn debe ser contemplada -recuerda la sentencia mencionada de 1998- como la transformacin del derecho de un comunero, reflejado en su cuota de condominio, en la propiedad exclusiva sobre la parte de la cosa que la divisin hubiera individualizado. Con otras palabras: la divisin de la cosa comn y la consiguiente adjudicacin a cada comunero en proporcin a su inters en la comunidad de las partes resultantes no es una transmisin patrimonial propiamente dicha -ni a efectos civiles ni a efectos fiscales- sino una mera especificacin o concrecin de un derecho abstracto preexistente. Lo que ocurre es que, en el caso de que la cosa comn resulte por su naturaleza indivisible o pueda desmerecer mucho por su divisin -supuesto que lgicamente concurre en una plaza de aparcamiento e incluso en un piso (no se trata de la divisin de un edificio, sino de un piso, art. 401 del Cdigo Civil)- la nica forma de divisin, en el sentido de extincin de comunidad, es, paradjicamente, no dividirla, sino adjudicarla a uno de los comuneros a calidad de abonar al otro, o a los otros, el exceso en dinero -arts. 404 y 1.062, prrafo 1, en relacin ste con el art. 406, todos del Cdigo Civil-. Esta obligacin de compensar a los dems, o al otro, en metlico no es un exceso de adjudicacin, sino una obligacin consecuencia de la

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indivisibilidad de la cosa comn y de la necesidad en que se ha encontrado el legislador de arbitrar procedimientos para no perpetuar la indivisin, que ninguno de los comuneros se encuentra obligado a soportar -art. 400-. Tampoco, por eso mismo, esa compensacin en dinero puede calificarse de compra de la otra cuota, sino, simplemente, de respeto a la obligada equivalencia que ha de guardarse en la divisin de la cosa comn por fuerza de lo dispuesto en los arts. 402 y 1.061 del Cdigo Civil, en relacin ste, tambin, con el 406 del mismo Cuerpo Legal. En puridad de conceptos, cuando la cosa comn es indivisible, bien materialmente o bien por desmerecimiento excesivo si se llevara a cabo la divisin, cada comunero, aun cuando tenga derecho slo a una parte de la cosa, tiene realmente un derecho abstracto a que, en su da, se le adjudique aqulla en su totalidad, dada su naturaleza de indivisible, con la obligacin de compensar a los dems en metlico. Esta forma, pues, de salir de la comunidad es tambin, por tanto, concrecin o materializacin de un derecho abstracto en otro concreto, que no impide el efecto de posesin civilsima reconocido en el art. 450 del Cdigo Civil y no constituye, conforme ya se ha dicho, transmisin, ni a efectos civiles ni a efectos fiscales. Por lo dems, el hecho de que el art. 7.2 b) de la Ley y Reglamento del Impuesto aqu aplicables slo excepte de la consideracin de transmisin, a los efectos de su liquidacin y pago, los excesos de adjudicacin declarados, salvo los que surjan de dar cumplimiento a lo dispuesto en los arts. 821, 829, 1056 (segundo) y 1.062 (primero) del Cdigo Civil... y entre ellos no se cite precepto alguno regulador de comunidades voluntarias, sino slo de comunidades hereditarias, no constituye argumento en contra de la conclusin precedentemente sentada, habida cuenta que a lo que quiere con ello aludirse es a los excesos de adjudicacin verdaderos, esto es, a aquellos en que la compensacin en metlico, en vez de funcionar como elemento equilibrador de la equivalencia y proporcionalidad que deben presidir toda divisin o particin de comunidad a costa del patrimonio del adjudicatario, sobrepasa en realidad su inters en la comunidad y viene a constituir, efectivamente, una adjudicacin que lo supera en perjuicio del resto de los comuneros. No hay, pues, tampoco, con esta interpretacin, desconocimiento alguno del art. 24 de la Ley General Tributaria, hoy 23.3 de la misma tras la reforma operada por la Ley 25/1995, de 20 de julio (RCL 1995\2178 y 2787)-, cuando veda la utilizacin del procedimiento analgico para extender, ms all de sus trminos estrictos, el mbito del hecho imponible o el de las exenciones o bonificaciones tributarias. En trminos similares se han venido pronunciando en fechas recientes tras esta sentencia del Tribunal Supremo los Tribunales Superiores de Justicia, entre otros, SsTSJ Madrid 10 de enero de 2005 (rec. nm. 775/2001); 18 de julio 2003 (rec. nm. 306/2000); Cantabria 18 de febrero de 2005 (rec. nm. 202/2004), Catalua 4 de enero de 2005 (rec. nm. 889/1999); Pas Vasco 27 de octubre de 2004 (rec. nm. 965/2002), etc. En este sentido, es clara la STSJ Madrid de 18 de julio de 2003 al sealar: la divisin y consiguiente adjudicacin de las partes en que se hubieran materializado las cuotas ideales anteriormente existentes no son operaciones susceptibles de realizar el hecho imponible del Impuesto de Transmisiones. La divisin de un comunero reflejado en su cuota de condominio en la propiedad exclusiva, sobre la parte de la cosa que la divisin hubiera individualizado y en el caso que nos ocupa por su naturaleza indivisible (o pueda desmerecer mucho por su divisin supuesto que lgicamente concurren en una plaza de aparcamiento e incluso en un piso) la nica forma de divisin en el sentido de extincin de comunidad, es, paradjicamente, no dividirla, sino adjudicarla a uno de los comuneros a calidad de abonar al otro el exceso en dinero (artculos 404 y 1.062, prrafo 1, en relacin ste con el artculo 406, todos del Cdigo civil). Esta obligacin de compensar al otro en metlico no es un exceso de adjudicacin sino una obligacin consecuencia de la indivisibilidad de la cosa comn y de la necesidad en la que se ha encontrado de arbitrar procedimientos para no perpetuar la indivisin, que ninguno de los comuneros se encuentra obligado a soportar (artculo 400). Tampoco por ello esa compensacin en dinero puede calificarse de compra de la otra cuota, sino, simplemente, de respeto a la obligada equivalencia que ha de guardarse en la divisin de la cosa comn por mor de lo dispuesto en los artculos 402 y 1.061 del Cdigo Civil.

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En definitiva, no existe contradiccin entre la doctrina del Tribunal Supremo en las sentencias de 18 de junio de 1994 y 27 de junio de 1995, alegadas en supuestos similares por la Administracin, e incluso sostenida en la STSJ Madrid de 13 de julio de 2000, con la sealada posteriormente en la sentencia de 28 de junio de 1999, y STSJ Madrid de 18 de julio de 2003, pues en todas ellas se afirma que la disolucin de la copropiedad, con adjudicacin equitativa de bienes correspondientes a las cuotas de participacin de cada comunero, no supone traslacin alguna de la propiedad, sino especificacin de los derechos que aqullos tenan sobre la propiedad comn. Sensu contrario, sealamos nosotros, es posible apreciar excesos de adjudicacin, y por ende, supuestos transmisivos sometidos al Impuesto, cuando en pago de las cuotas comunes se realizan adjudicaciones de bienes que no se corresponden con las originarias cuotas de participacin. Ahora bien, cuando la comunidad de propietarios se realiza sobre bienes de naturaleza indivisibles, o cuya divisin provocara un grave desvalor del bien, no nos hallamos tampoco ante un supuesto de exceso de adjudicacin, sino de una especificacin de derechos que conlleva, obligatoriamente por mandato de la Ley, el abono del correspectivo equivalente econmico a aquellos comuneros que nada han percibido, por cuanto el bien indivisible se adjudica a uno slo de ellos. En el supuesto que nos ocupa, los cnyuges decidieron liquidar el proindiviso que ostentaban sobre los inmuebles de referencia. Queda acreditado, por tanto, que la adjudicacin realizada en pago de haberes comunes se realiza respecto de unos bienes que constituan el patrimonio comn de ambos cnyuges, y que dado su carcter indivisible se adjudican a uno de ellos, nico modo de salir de la situacin de indivisin; por lo que no puede entenderse que haya habido transmisin alguna y, por ello, que se d uno de los elementos necesarios para la realizacin del hecho imponible en el IIVTNU, al disponer el artculo 104.1 del Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locales (Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo) que el Impuesto grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisin de la propiedad de los mismos por cualquier ttulo (...). Razones por las que procede estimar las pretensiones de la reclamante, anulando con ello los actos administrativos impugnados. Por lo expuesto, ESTE TRIBUNAL ECONMICO-ADMINISTRATIVO MUNICIPAL DE MADRID, como resolucin del expediente, ACUERDA: Estimar la reclamacin econmico-administrativa, anulando la resolucin desestimatoria del recurso de reposicin ............ y anulando las liquidaciones ............ y ............, de las que trae causa.

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Este documento, que tiene carcter meramente informativo y del que no puede derivarse efecto jurdico vinculante alguno (R.D. 208/1996, art. 4. b), es extracto de una resolucin dictada por el Tribunal Econmico Administrativo Municipal de Madrid, cuyos efectos estn circunscritos al expediente de la reclamacin econmico-administrativa correspondiente.