EL SISTEMA TRIBUTARIO REGIONAL Y MUNICIPAL

*Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len Profesor de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per, Universidad de Lima y Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

Introduccin

A partir de la dcada del noventa el Per ingresa a un perodo de importantes reformas del sistema tributario regional y sistema tributario municipal.

A continuacin se realiza un estudio respecto de estos sistemas tributarios, tomando en cuenta tres aspectos centrales: potestad tributaria, sistema tributario y administracin tributaria. Potestad tributaria 1.- Organizacin del Estado peruano El Estado es el poder poltico organizado. La organizacin del Estado peruano se encuentra en la Constitucin de 1993; segn la cual el Estado tiene tres niveles de gobierno: nacional, regional y local. El Gobierno Nacional est compuesto fundamentalmente por el Congreso de la Repblica, Poder Ejecutivo y Poder Judicial. A partir de enero del 2003 empezaron a funcionar Gobiernos Regionales en cada uno de los Departamentos del pas, ms la Provincia Constitucional del Callao. Con relacin a los Gobiernos Locales tenemos 195 Municipalidades Provinciales y 1,637 Municipalidades Distritales. En total se cuentan 1,832 Municipalidades en todo el Per. 2.- Organos competentes para crear tributos que financian a los Gobiernos Regionales y Locales 2.1) Impuestos Segn el art. 74 de la Constitucin de 1993 solamente el Gobierno Nacional puede crear impuestos para financiar a los Gobiernos Regionales y Locales. Es decir el Congreso de la Repblica mediante una ley o el Poder Ejecutivo a travs del Decreto Legislativo tiene la facultad de crear esta clase de tributos. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no tienen la facultad de crear impuestos. Este criterio se mantiene en el Proyecto Final de Constitucin que actualmente se encuentra en el Congreso de la Repblica (1). 2.2) Contribuciones Tomando en cuenta el art. 74 de la Constitucin, modificado por la ley 28390 del 17-11-04, los Gobiernos Regionales se encuentran habilitados para crear contribuciones. Para estos efectos los Gobiernos Regionales deben recurrir al instrumento normativo conocido como Ordenanza Regional (2).

A tenor del art. 74 de la Constitucin las Municipalidades Provinciales y Distritales tienen la facultad de crear contribuciones, a travs de la Ordenanza Municipal. 2.3) Tasas De conformidad con el art. 74 de la Constitucin, modificado por la ley 28390 del 17-11-04, los Gobiernos Regionales pueden crear tasas. El instrumento normativo que tienen que utilizar los Gobiernos Regionales es la Ordenanza Regional (3). Segn el art. 74 de la Constitucin las Municipalidades Provinciales y Distritales se encuentran facultadas para crear tasas, mediante la Ordenanza Municipal. 3.- Ratificacin de las Ordenanzas Municipales 3.1) Justificacin El tercer prrafo del art. 40 de la ley 27972 del 27-05-03; denominada Ley Orgnica de Municipalidades LOM, establece que las Ordenanzas generadas por la Municipalidad Distrital relativas a la creacin de contribuciones y tasas- deben ser objeto de ratificacin por parte de la Municipalidad Provincial. Los objetivos de esta norma son: a) Posibilitar el apoyo tcnico de la Municipalidad Provincial; y, b) Dotar de un control de calidad para que el diseo del tributo creado responda a los criterios ms racionales y tcnicos posibles. 3.2) Inexistencia de un marco normativo La LOM no regula el procedimiento para la ratificacin de las Ordenanzas Municipales. Por ejemplo hoy no sabemos qu requisitos se deben cumplir para que el proyecto de contribucin o tasa pueda ser ratificado por la Municipalidad Provincial. Parece razonable suponer que entre otros requisitos- la Municipalidad Distrital debe remitir a la Municipalidad Provincial: a) Proyecto de contribucin o tasa municipal, con la respectiva exposicin de motivos; b) Estudio financiero sobre los costos de la actividad municipal que se pretende cubrir y c) Estudio jurdico sobre la estructura del tributo creado. Del mismo modo hoy da tampoco sabemos el plazo para que la Municipalidad Distrital enve el proyecto de tributo, el plazo para que la Municipalidad Provincial se pronuncie, etc. Sera conveniente que en una norma de alcance nacional se establezcan las reglas de detalle sobre el procedimiento para la ratificacin de las Ordenanzas Municipales, de tal modo que sean ms consistentes y eficaces. De esta manera se fortalecera un sistema tributario municipal, uniformizando criterios y procedimientos tributarios. 3.3) Ordenanzas Municipales no ratificadas En la prctica gran parte de las Municipalidades Distritales no suelen cumplir con el requisito de la ratificacin, de tal modo que estos Gobiernos Locales continan creando y modificando sus contribuciones y tasas sin mayor posibilidad de apoyo tcnico y control. Lo ms grave es que esta clase de cargas tributarias son percibidas como poco razonables e injustas por parte de los obligados al pago tales como los ciudadanos, empresas, instituciones, etc. El Tribunal Constitucional (4) ha sealado que la ratificacin de la Ordenanza Distrital es un requisito esencial para su validez y aplicacin. Por tanto las Ordenanzas Distritales que regulan contribuciones y tasas y que no cuentan con

la ratificacin de la Municipalidad Provincial no pueden ser aplicadas. Sistema tributario 1.- Impuestos que financian a los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales 1.1) Esquema general Gran parte del financiamiento de los Gobiernos Regionales y Locales proviene de los impuestos. Existen impuestos que en principio- financian al Gobierno Nacional, como por ejemplo el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta. Una parte de esta recaudacin es transferida por el Gobierno Central a los Gobiernos Regionales. El panorama es diferente en el caso de los Gobiernos Locales. Existen los llamados Impuestos Municipales (5) que son los impuestos recaudados directamente por los Gobiernos Locales: Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos e Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos. Tambin existen los denominados Impuestos Nacionales creados a favor de las Municipalidades (6) que son los impuestos recaudados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT y que financian a los Gobiernos Locales. Se trata del Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje, Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, Impuesto al Juego Tragamonedas e Impuesto al Juego de Bingo. 1.2) Problema de la multiplicacin de impuestos El punto crtico es que un sistema tributario eficiente requiere de la existencia de pocos impuestos. Este aspecto se encuentra medianamente controlado en el Per. Por un lado slo el Gobierno Nacional puede crear y regular los impuestos que financian a los Gobiernos Regionales y Locales. En la medida que los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales no pueden crear impuestos, se evita la superposicin de estos tributos, creacin de impuestos antitcnicos, saturacin de la presin tributaria, distorsiones en la economa, etc. De otra parte resulta innecesaria y desproporcionada la gran cantidad de impuestos especiales creados para financiar a los Gobiernos Locales. Sobre el particular recordemos que en todo sistema tributario moderno se encuentran tres modalidades de imposicin: renta, patrimonio y consumo. En la imposicin a la renta el impuesto ms importante es el llamado Impuesto a la Renta, diseado para financiar al Gobierno Central. Le acompaan: Impuesto a las Apuestas, Impuesto al Juego, Impuesto al Juego Tragamonedas e Impuesto al Juego de Casinos; que financian a los Gobiernos Locales. En la Imposicin al Patrimonio se encuentran fundamentalmente tributos que financian al Gobierno Local: Impuesto Predial, Impuesto al Patrimonio Automotriz e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. En la Imposicin al Consumo el impuesto ms importante es el Impuesto General a las Ventas que financia al Gobierno Central.

Le siguen el Impuesto de Alcabala, Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos, Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto al Rodaje. Nuestro sistema tributario nacional sera ms eficiente si en el campo de la imposicin a la renta e imposicin al consumo se eliminan algunos impuestos secundarios que se superponen al impuesto base que financia al Gobierno Nacional. 1.3) Problema de la desfiguracin del impuesto Muchas veces los Gobiernos Locales crean tasas o contribuciones que -en esencia- son impuestos. As sucedi cuando la Municipalidad Provincial de Piura construy un Terminal Terrestre y recurri a la tasa para financiar esta actividad, luego dio marcha atrs y seal que se estaba cobrando una contribucin; finalmente el Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin 479-5-97 del 12-02-97, seal que en rigor- se trataba de un impuesto por cuanto el tributo tena como hecho generador la venta de pasajes. En efecto el hecho imponible terminaba siendo un acto de consumo como es la adquisicin del servicio de transporte; que no guardaba relacin directa con las necesidades de financiamiento de la obra ejecutada por la Municipalidad. Casos como stos donde se hace evidente la debilidad tcnica de una Municipalidad Provincial nos permiten sostener que el procedimiento de ratificacin de las Ordenanzas por parte de este nivel de Gobierno Local no necesariamente garantiza un efectivo apoyo y control sobre la actividad tributaria de las Municipalidades Distritales. 2.- Contribuciones 2.1) Consideraciones generales En teora las contribuciones pueden ser utilizadas para financiar la realizacin de obras pblicas o la prestacin de servicios por parte del Estado. Por ejemplo la contribucin especial para obras pblicas financia la actividad municipal que se dedica al rea de infraestructura vial. Por otra parte la contribucin que abonan las empresas a la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV constituye un pago que financia a un organismo dedicado al servicio de control. 2.2) Gobierno Local Segn el art. 62 de la LTM la contribucin creada por una Municipalidad puede financiar la realizacin de obras pero no la prestacin de servicios. Esta limitacin se justifica en la medida que los servicios municipales se financian a travs del cobro de tasas tales como: arbitrios, derechos y licencias. Sin embargo los serios problemas de recaudacin de tasas que acusan los Municipios obligan a que los Gobiernos Locales tengan que recurrir a los resultados de la recaudacin de impuestos para poder financiar los referidos servicios pblicos. 3.- Tasas que financian a los Gobiernos Locales 3.1) Falta de uniformidad en las tasas. Cada una de las 1,832 Municipalidades puede regular sus propios arbitrios, derechos y licencias. La evidente dispersin de estos tributos nos aleja de un sistema tributario eficiente. Una empresa que opera en diferentes localidades del pas tiene mucha dificultad para administrar el pago de las tasas a su cargo.

Por ejemplo pensemos en el Banco XX que tiene cientos de sucursales en diferentes zonas del pas. Esta empresa necesita contar con ciertos patrones de referencia que sean uniformes para organizar el financiamiento y gestin de pago de las tasas municipales a su cargo. Quizs lo ms apropiado sera que las Municipalidades Provinciales regulen los aspectos bsicos de cada uno de los arbitrios, derechos y licencias, sobretodo estableciendo parmetros mnimos y mximos para establecer el mbito de aplicacin del tributo, deudor, determinacin de la cuanta o monto por cobrar y plazos para el pago. Las Municipalidades Distritales completaran el desarrollo de estos tributos, segn las particularidades de cada zona. 3.2) Naturaleza forzada de los arbitrios La postura clsica considera que los arbitrios financian un servicio individualizado. Por tanto los arbitrios deben calificar como tasas. Por ejemplo cuando un vecino prepara los desperdicios envueltos (basura) para que sean recogidos por el camin recolector, se piensa que la Municipalidad est realizando una actividad que afecta (positivamente) a dicho vecino (externalidad positiva individual). Las posturas doctrinales ms modernas (7) sealan que los arbitrios financian una actividad municipal que genera mltiples beneficios al vecindario (externalidad positiva masiva). El recojo de la basura eleva la calidad de vida de la poblacin, en la medida que se defiende la pureza del aire, se eliminan focos infecciosos, se mejora el ornato de la zona, se eleva el valor de los predios, etc. En consecuencia si esta clase de actividad municipal genera beneficios para un importante sector de la poblacin, el pago para financiar dicha actividad debe calificar como contribucin. La adopcin de esta posicin innovadora y quizs tcnicamente ms apropiada demandara importantes cambios legales. Actualmente la contribucin municipal est reservada para financiar solamente la ejecucin de obras, tal como se desprende del art. 62 de la LTM. Se tendra que reformar este dispositivo para permitir que la contribucin municipal tambin pueda financiar servicios. Por otra parte hoy en da el art. 69 de la LTM contiene una serie de lmites para la determinacin de los arbitrios por parte de las Municipalidades, con la finalidad de evitar excesos en los cobros. Esta clase de reglas limitativas tendran que ser inmediatamente trasladadas y adaptadas a las caractersticas de la figura de la contribucin; para evitar que las Municipalidades incurran en abuso a la hora de determinar el monto por cobrar a los vecinos para financiar el recojo de la basura, mantenimiento de parques y jardines o el servicio de vigilancia (serenazgo). 3.3) Naturaleza forzada de las licencias Las Municipalidades realizan labores de control sobretodo en los locales donde existe gran afluencia de pblico. Por ejemplo en Lima se aprecian importantes cadenas de supermercados y grandes tiendas a nivel minorista que reciben la visita diaria de miles de clientes. Es necesario que los tcnicos de la Municipalidad realicen permanentes visitas de inspeccin para verificar si se estn cumpliendo las normas de seguridad, etc. De este modo la masa de clientes no va a sufrir algn perjuicio que incluso podra terminar

en tragedias humanas. Por un lado esta actividad municipal de control tiene un costo. De otra parte los sujetos que se benefician con la referida actividad componen una gran masa de clientes cuya identidad no puede ser individualizada o determinada. Por tanto se debera recurrir a la figura del impuesto para financiar estos costos. Por coherencia tendra que existir una reforma legal que elimine la Licencia de Apertura de Establecimiento que hoy en da es la tasa que financia esta clase de actividad municipal de control. Debera quedar desterrada la visin tradicional segn la cual el otorgamiento de la Licencia de Apertura de Establecimiento es un servicio individualizado que presta la Municipalidad al sujeto que solicita esta autorizacin. 4.- Tributos ecolgicos (8) 4.1) Desarrollo sostenible Se trata del equilibrio entre el desarrollo socio-econmico y el uso de los recursos naturales. 4.2) Antecedentes Uno de los principales documentos sobre el desarrollo sostenible es el Informe Bruntland de 1987. El desarrollo sostenible se proclama como un objetivo prioritario en la Declaracin de Ro adoptada en el marco de la Conferencia sobre Medio Ambiente y Desarrollo, llevada a cabo por la Organizacin de las Naciones Unidas realizada en Brasil en 1992. 4.3) Derecho Ambiental 4.3.1) Tratados Internacionales El art. 11 del Protocolo Adicional a la Convencin Americana sobre Derechos Humanos en materia de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales, llamado Protocolo de San Salvador establece como uno de los ms importantes derechos sociales que toda persona tiene derecho a vivir en un medio ambiente sano, quedando obligados los Estados Partes a promover la proteccin, preservacin y mejoramiento del medio ambiente. En la citada Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo de 1992 se aprob un documento denominado Agenda 21 segn el cual los Gobiernos Locales deben liderar los esfuerzos en procura de un desarrollo sostenible. El fundamento de este liderazgo estriba en el hecho que las Municipalidades vienen a ser las autoridades ms cercanas al pueblo. 4.3.2) Constitucin de 1993 El art. 2.22 de la Carta reconoce como derecho fundamental el goce de un ambiente equilibrado y adecuado para el desarrollo de nuestras vidas. El art. 67 de nuestra Constitucin establece que el Estado determina la poltica nacional del ambiente. La Constitucin de 1993 no regula de modo expreso la creacin de tributos ambientales, pero fija ciertos principios que pueden justificar su implantacin. 4.3.3) Cdigo del Medio Ambiente y los Recursos Naturales Este Cdigo se encuentra regulado por el Decreto Legislativo 613 y establece que la poltica ambiental se rige, entre otros, por el principio contaminador pagador.

4.3.3.1) Principio contaminador pagador. Segn esta mxima regulada en el art. 1.6 del citado Cdigo los agentes econmicos involucrados deben internalizar los costos ambientales. Por ejemplo si una empresa minera o pesquera realiza labores que pueden contaminar el medio ambiente, deben asumir ciertos costos para reducir o eliminar estos efectos nocivos. 4.4) Sistema Tributario 4.4.1) Sistema tributario moderno En todo sistema tributario deben existir ciertos tributos que deben garantizar el desarrollo sostenible. Es decir que determinados tributos deben tener por objetivo final la utilizacin racional de los recursos naturales por parte del hombre. 4.4.2) Finanzas pblicas La efectiva vigencia de los derechos humanos vinculados al desarrollo sostenible depende en cierta medida de la intervencin del Estado; lo cual supone costos operativos que tiene que realizar la Autoridad y que deben ser financiados entre otros medios- a travs de tributos. 4.4.3) Tributos ambientales con fines fiscales. Se trata de aquellos tributos cuyo objetivo es procurar ingresos al Fisco para que realice tareas de prevencin y control del medio ambiente. Se trabajan fundamentalmente las modalidades tributarias de contribucin y tasa. 4.4.3.1) Contribucin El Estado, a travs de los Gobiernos Regionales y Locales, podra realizar ciertas actividades vinculadas al cuidado del medio ambiente que van a generar beneficios para los habitantes de la localidad. Estas actividades se podran financiar a travs del cobro de contribuciones. Desde el punto de vista de gestin poltica se trata de un instrumento fiscal muy importante por cuanto permite un efectivo liderazgo de los Gobiernos Regionales y Locales ante la sostenida inaccin de muchos agentes econmicos contaminantes que no reaccionan por propia iniciativa para eliminar sus tecnologas contaminantes. Por ejemplo una Municipalidad podra implementar una planta para tratar ciertos residuos contaminantes provenientes de la actividad minera. 4.4.3.2) Tasa El fundamento de la tasa es la existencia de costos que requieren ser financiados. El profesor Leonard Ortolano de la Universidad de Stanford seala que es muy difcil determinar los montos de estos costos por concepto de mejoras ambientales. 4.4.4) Tributos con fines extra-fiscales Se deben considerar dos alternativas: 4.4.4.1) Tributos de ordenamiento Consisten en aquellos tributos cuyo objetivo fundamental es lograr ciertos efectos en la economa y la sociedad.

El objetivo central de estos tributos no es la recaudacin o captacin de mayores ingresos para el Estado. Se prefiere utilizar la modalidad tributaria de impuesto por ser un medio bastante adecuado que sirve para inducir o modificar determinados comportamientos de los agentes contaminantes que operan en la economa. Por ejemplo se puede disear un impuesto especial para aquellos sectores econmicos donde las empresas realizan sus actividades extractivas, productivas o de comercializacin utilizando equipos o procedimientos altamente contaminantes de tal modo que estas compaas se vern inducidas para adquirir una tecnologa ms pura, es decir menos contaminante. A diferencia de la poltica fiscal clsica donde el fundamento del impuesto es la capacidad contributiva (posesin de renta, patrimonio o consumo), el impuesto ecolgico se fundamenta en el hecho contaminante y la necesidad de su erradicacin. 4.4.4.2) Desgravaciones Por ejemplo los combustibles menos contaminantes deben experimentar el detenimiento y/o disminucin de la presin tributaria Un ejemplo de detenimiento de la carga tributaria acaba de observarse en agosto del 2004 cuando el Ministro de Economa ha aclarado que el gas de Camisea no va a ser gravado con el Impuesto Selectivo al Consumo. Esta decisin se justifica para abaratar el precio final de venta de este producto de tal modo que se favorece el consumo domstico de un combustible con bajos ndices de contaminacin ambiental. Con relacin a la disminucin de la carga tributaria esta figura se puede materializar a travs del crdito tributario por reinversin. Es decir si una empresa adquiere maquinarias y equipos menos contaminantes para realizar sus labores podra tener derecho a un crdito contra su Impuesto a la Renta. Administracin Tributaria 1.- Multiplicidad de Administraciones Tributarias Una de las debilidades del Estado peruano se aprecia en los niveles de atraso e ineficiencia de muchas Administraciones Tributarias que existen al interior de cada una de las 1,832 Municipalidades Provinciales y Distritales del pas. Los niveles de recaudacin de los impuestos, arbitrios y licencias municipales son crticos. Por estas razones la magnitud de la evasin fiscal en estas materias es importante. Estos problemas se deben atacar desde diversos frentes. 1.1) Sistema tributario A su vez aqu existen varias lneas de accin: 1.1.1) La reduccin de los impuestos municipales; es decir aquellos impuestos que financian a las Municipalidades y que son directamente recaudados por stas, a cambio de una participacin en la recaudacin del IGV y/o el Impuesto a la Renta. 1.1.2) La transferencia hacia la SUNAT de la labor de administracin del Impuesto de Alcabala, Impuesto a las Apuestas, Impuesto al Juego e Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos. Todos estos impuestos afectan la renta o el consumo y son paralelos al Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas, cuya administracin por parte de la SUNAT es mucho ms

eficiente. 1.2) Colaboracin entre las Administraciones Tributarias Tanto el Gobierno Nacional como la SUNAT deben comprender que las Administraciones Tributarias de las Municipalidades tambin forman parte de un solo Estado. Por tanto el Gobierno Nacional y la SUNAT deben procurar mayores niveles de apoyo y colaboracin para modernizar a las Administraciones Tributarias de las Municipalidades. Este nuevo enfoque y estilo de trabajo pueden generar beneficios mutuos, pues potencia el control cruzado (intercambio de informacin) de tal modo que aumentan las posibilidades de lograr mejores niveles de recaudacin, cobranza y fiscalizacin por parte de la SUNAT y de las Administraciones Tributarias Municipales. 1.3) Autonoma de la Administracin Tributaria Municipal Muchas veces es difcil reformar una Administracin Tributaria que se encuentra dentro de la institucin municipal, sobretodo porque existen ciertos intereses creados. Al respecto una alternativa bastante interesante es la desactivacin de este aparato administrativo, sustituyndolo por una nueva organizacin administrativa, esta vez independiente. Esta experiencia ha sido exitosa en el caso de la Municipalidad Provincial de Lima que desde 1996 comenz a trabajar con el Servicio de la Administracin Tributaria SAT (9). Se trata de una persona jurdica de derecho pblico que es independiente de la Municipalidad Provincial de Lima; lo cual ha permitido la captacin de un personal que posee una adecuada mentalidad tica (con nfasis en valores tales como la honradez y la necesidad de estar al servicio del pblico) y la introduccin de una organizacin y procedimientos de gestin mucho ms modernos y eficientes. Como contraprestacin por sus servicios el SAT obtiene un ingreso del 5% de la recaudacin tributaria efectiva. Algunas otras Municipalidades vienen reproduciendo esta experiencia. Sin embargo existen detractores del SAT. Sostienen que los principios y procedimientos de gestin del sector privado no deben ser trasladados a los organismos pblicos que forman parte de una entidad de gobierno (Gobierno Local). Parece que existe una confusin de ideas. Un rgano de gobierno debe satisfacer el inters pblico (necesidades de la poblacin). Los medios para cumplir este objetivo pueden ser aquellas herramientas de gestin que provienen del sector privado; siempre y cuando sean convenientemente adaptadas a las particularidades del quehacer pblico. ____________ CITAS (1) Para un estudio ms amplio sobre esta materia, consultar: Robles Moreno, Carmen y Ruiz de Castilla Ponce de Len, Francisco J..- La Potestad Tributaria de los Gobiernos Regionales. En: Revista Actualidad Empresarial No 42, p. I 1 hasta I 5. Adems Revista Actualidad Empresarial No 43, p. I -1 y I -2. Carpio Prez, Paola.- Regionalizacin y Tributacin Potestad Tributaria Regional. Lima, Universidad de Lima, Tesis para optar el Grado de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal, 2004. (2) Robles Moreno, Carmen.- Modificacin de los arts. 74 y 103 de la Constitucin. En: Revista Actualidad Empresarial No 75, p. I 2. (3) Ibid. (4) Sentencia recaida en el Expediente No 0041-2004-AI/TC, publicada en el diario oficial El

Peruano el 14-03-05. (5) Art. 3.a de la Ley de Tributacin Municipal LTM cuyo Texto Unico Ordenado ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo No 156 2004 EF del 1511- 04. (6) Art. 3.c de la LTM. (7) Revista Informativo Caballero Bustamante: ver el artculo titulado: Examen Positivo de cada Subespecie de Tasa en la Legislacin Peruana: el Derecho, la Licencia y los Arbitrios. 1ra. Quincena, junio de 1999, pgs. A1 - A3. (8) Consultar: Limo Segura, Alberto.- El Tributo como Instrumento de Proteccin Ambiental para ser aplicado por los Gobiernos Locales respecto de las Actividades Mineras en el Per. Lima, Pontifica Universidad Catlica del Per, Tesis para optar el Ttulo de Abogado, 2003.