Contabilidade Geral - Issrj

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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE GERAL ISS/RJ PROFESSOR: EGBERT BUARQUE
AULA 01
Muito bem pessoal, primeiramente quero agradecer a confiana neste trabalho que se inicia e aproveitar para desejar toda sorte para vocs neste concurso. Que seja esta a oportunidade de entrar num novo emprego e iniciar uma vida melhor. Vamos comear.
1. Objetivos da Contabilidade A contabilidade tem como principal objetivo a . Os usurios da informao contbil podem ser diversos e, em geral, se utilizam das informaes contbeis para tomar decises. Um destes usurios o governo, pois ele est interessado, no caso das empresas, em acompanhar seus resultados (lucros ou prejuzos), pois esta informao de grande importncia para a arrecadao de tributos. As instituies financeiras, por exemplo, tambm se interessam pelas informaes contbeis das empresas, pois mediante a anlise das informaes contbeis que os bancos avaliam a capacidade de pagamento ao concederem emprstimos. Os investidores (acionistas, no caso das sociedades annimas) se interessam pelas demonstraes contbeis de uma empresa, pois elas lhes auxiliam na tomada de deciso sobre manter determinado investimento, por exemplo. Para produo da informao, a contabilidade promove o registro dos fatos que alteram o patrimnio (qualitativa e quantitativamente) e controla os elementos que integram este mesmo patrimnio.
2. Objeto da Contabilidade A contabilidade uma cincia porque possui um objeto prprio, que o PARTIMNIO.
3.
O patrimnio o conjunto de BENS, DIREITOS E OBRIGAES. Este conceito muito importante, pois nos permite classificar corretamente determinado elemento patrimonial.
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4. Estrutura do Balano Patrimonial Neste primeiro momento, vamos visualizar de forma geral a estrutura do balano patrimonial. Primeiramente, cabe dizer que o balano patrimonial uma das demonstraes contbeis de elaborao e divulgao obrigatrias por parte das sociedades annimas, conforme determina a Lei 6.404/76. Sua estrutura bsica a seguinte:
ATIVO
PASSIVO
BENS E DIREITOS
PASSIVO EXIGVEL
PASSIVO NO EXIGVEL
Olhando para a estrutura apresentada, vemos que, do lado esquerdo, esto representados os elementos patrimoniais classificados no ativo, quais sejam: os BENS e os DIREITOS. J no lado direito, esto classificados os elementos que compem o passivo: as OBRIGAES. Vale ressaltar que as obrigaes podem ser classificadas em dois tipos: as exigveis (passivo exigvel) e as no exigveis (passivo no exigvel). O passivo exigvel aquele que possui data para ser quitado, enquanto o no exigvel no possui. Este dois tipos de passivos tambm podem ser vistos da seguinte forma:
PASSIVO EXIGVEL = CAPITAIS DE TERCEIROS PASSIVO NO EXIGVEL = CAPITAL PRPRIO
Onde os CAPITAIS DE TERCEIROS representam recursos que pertencem a terceiros e que, por enquanto, esto sob a guarda da empresa. O capital prprio, por sua vez, so recursos colocados na empresa pelos scios ou gerados pelas atividades da prpria empresa.
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Tambm podemos enxergar a estrutura do balano sob a tica de ORIGENS e APLICAES de recursos: ATIVO PASSIVO
ORIGENS
APLICAES
CAPITAIS DE TERCEIROS
OU FONTES DERECURSOS
CAPITAL PRPRIO
Para uma melhor compreenso desta forma de enxergar origens e aplicaes, vamos a um exemplo. Imagine que voc queira abrir um restaurante. Depois de vrios estudos, voc conclui que para montar um restaurante competitivo necessrio investir R$ 100 mil. Estes recursos sero aplicados em foges, geladeiras, pratos, talheres e outros utenslios e equipamentos que equipam um restaurante. Entretanto, voc no dispe de toda esta quantia. Digamos que voc dispe de R$ 30 mil. Portanto, voc se v diante da necessidade de conseguir os outros R$ 70 mil com terceiros (bancos, instituies de fomento, cunhados, sogro, irmos....). Nesta situao, ficam bem claros os conceitos de origens (ou fontes) e aplicaes. Ou seja, voc conseguiu reunir os R$ 100 mil necessrios para abrir o restaurante, sendo R$ 30 mil prprios e R$ 70 mil de terceiros. Portanto, esto indicadas as fontes (ou origens) dos recursos. Mas a contabilidade no pra por a, ela mostrar tambm no qu estes recursos foram aplicados (utenslios, moblia, equipamentos,....). Assim, podemos perceber que as origens financiam as aplicaes. Todos os recursos obtidos pela empresa devem ter alguma aplicao (no confundir com aplicao financeira): ou foi usado para comprar cadeiras, panelas, talheres, pratos, foges etc, ou permaneceu guardado na conta bancria da empresa ou no seu estabelecimento (no caixa).
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5. Equao Fundamental do Patrimnio Depois de vermos a estrutura bsica do balano, vamos conhecer a equao mais importante da Contabilidade. Trata-se da Equao Fundamental do Patrimnio, a qual nos informa que todas as origens devem ter alguma aplicao, ou seja, que todos os elementos do ativo (bens e direitos) foram adquiridos com capitais prprios ou de terceiros. De forma algbrica, tem-se: ATIVO = PASSIVO EXIGVEL + SITUAO LQUIDA OU A = P + SL Observe que surgiu uma nova palavra, denominada SITUAO LQUIDA (SL). A SL a diferena entre o ativo e o passivo exigvel. Importante frisar aqui que nem sempre o ativo maior do que o passivo exigvel. Quando uma empresa entra em processo de falncia, em regra, o passivo exigvel supera o ativo e a situao lquida se torna negativa. Se olharmos a estrutura do balano e compararmos com a equao fundamental do patrimnio, vemos que no por acaso a estrutura bsica do balano mostra que o lado esquerdo tem o mesmo tamanho ( isso mesmo! Estou falando em termos de figuras) que o lado direito. Isto quer dizer que se somarmos tudo que est classificado no lado esquerdo (bens e direitos, ou seja, o ativo), devemos obter o mesmo resultado que somando o lado direito (passivo exigvel e situao lquida). Voltando nossa ateno para as questes de provas, importante que voc saiba estes conceitos (passivo exigvel, passivo no exigvel, situao lquida), mas as bancas, normalmente, no usam a nomenclatura com este rigor. Portanto, quando a questo falar apenas passivo, na grande maioria dos casos ela estar se referindo ao passivo exigvel. No comum a banca empregar o termo passivo no exigvel para se referir ao capital prprio, a menos que a questo queira cobrar do candidato este conceito. O termo comumente usado pelas bancas para se referir ao capital prprio PATRIMNIO LQUIDO, o qual definiremos na sequncia desta aula.
6. Estados patrimoniais Neste tpico, veremos os cinco estados patrimoniais possveis para uma entidade. Esta visualizao reforar a fixao da estrutura bsica do balano.
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Nos exemplos a seguir, utilizaremos a seguinte nomenclatura: A = ativo P = passivo exigvel SL = situao lquida
1) A > P e SL > 0
P A SL
Este estado o mais fcil de ser encontrado nas situaes reais. Lembra-se do restaurante que ns queramos montar (j somos scios...)? Este estado mostra que no dispnhamos dos R$ 100 mil necessrios para abrir o negcio. Portanto, foi necessrio recorrer a capitais de terceiros para conseguirmos estruturar o negcio, pois nosso capital prprio no foi suficiente para fazer o investimento total. A maioria das empresas tem esta estrutura patrimonial. Aproveito aqui para lanar o conceito de PATRIMNIO LQUIDO (PL). O PL uma condio particular da situao lquida (SL). Quando a situao lquida positiva, como neste exemplo, ela chamada de PATRIMNIO LQUIDO. Este o termo mais utilizado para se referir ao capital prprio de uma empresa. Porm, nem sempre as bancas usam este termo com o devido rigor tcnico. Bem, se ela no obedecer a esse rigor tcnico e se o foco da questo no for a terminologia a ser empregada, no se preocupe com isso, faa o que pedido e acerte o item, pois o importante acertar a questo e ganhar o ponto.
O contedo deste curso de uso exclusivo de Ferdinando dos Santos Silva, CPF:78084818406, vedada, por quaisquer meios e a qualquer ttulo, a sua reproduo, cpia, divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.
2) A = P e SL = 0
Este estado patrimonial mostra uma empresa constituda apenas com capitais de terceiros, ou seja, no foi empregado nenhum capital prprio no financiamento das aplicaes (ativo). Este tipo de estrutura no muito comum, pois uma empresa com elevado nvel de endividamento corre srios riscos financeiros. Alm disso, dificilmente algum banco concederia emprstimos a uma empresa com tamanho grau de endividamento e, se concedesse, cobraria juros to altos (em razo do risco de calote) que poderia inviabilizar o negcio da empresa.
3) A < P e SL < 0 (PASSIVO A DESCOBERTO)
A P SL
Nesta estrutura, vemos que as obrigaes (passivo) superam os bens e direitos, ou seja, a situao lquida negativa. Imaginem uma empresa (que no seja nosso restaurante) que possui bens e direitos no valor de R$ 2 milhes e dvidas no montante de R$ 3 milhes. No parece uma situao confortvel. Na verdade, se esta empresa vender (em contabilidade e finanas se diz realizar) todo o seu ativo, ainda assim no conseguiria cobrir todo o seu passivo. Alis, a partir desta noo geomtrica, de que o retngulo do ativo no cobre o do passivo, que podemos chamar esta situao de PASSIVO A DESCOBERTO.
4) A = 0 e P = SL
SL
Este estado mostra uma situao que seria a conseqncia da anteriormente vista. Neste caso, a empresa teria realizado (vendido) todo o ativo e, mesmo assim, no conseguiu liquidar todas as suas obrigaes. Portanto, esta empresa possui apenas dvidas. Seria uma situao de Ps-falncia, por exemplo.
5) P = 0 e A = SL
SL
Por fim, temos um estado em que todos os ativos foram adquiridos por meio de capitais prprios, pois, como se v da figura, no h nenhuma dvida (capitais de terceiros). como se ns tivssemos os R$ 100 mil necessrios para estruturar nosso restaurante e no precisssemos pegar dinheiro emprestado com ningum. Na prtica, esta situao no to boa assim, pois pode significar que a empresa tem dificuldade de ter acesso a financiamentos. Micro e pequenas empresas, em geral, tm esta estrutura de capital, ou seja, baixo ou nenhum endividamento, no porque tenham receio de contrair emprstimos, mas porque tm dificuldade de consegui-los e isso se d por vrias razes: informalidade, desinformao etc.
7. Registro de eventos pela contabilidade Bem, aps vermos os cinco estados patrimoniais, vamos analisar 10 exemplos de eventos que ocorrem durante o funcionamento de uma empresa. Faremos algumas simplificaes para facilitar o aprendizado. Ao longo do curso, tais
simplificaes sero detalhadas. Os eventos aqui apresentados mostram uma empresa desde a sua criao (constituio) at a distribuio dos lucros a seus scios. Se voc j assistiu a alguma aula de contabilidade, no se preocupe! No vamos falar em lanamentos contbeis, ou seja, dbito e crdito. Vamos registrar os eventos apenas com base no que vimos at agora. Vamos ao trabalho?
(i) Subscrio de capital, no valor de R$ 15.000,00. Voc deve estar se perguntando: o que subscrio de capital? Bem, vamos aprender este conceito por meio de um exemplo. Imaginem que trs amigos resolvem criar uma sociedade. Sendo esta sociedade do tipo Annima ou S/A, necessrio que o seu estatuto informe o capital da sociedade ou, como nos referiremos de agora em diante, seu capital social. O capital social representa os recursos colocados na sociedade pelos scios e um indicador do porte da sociedade. Embora R$ 15 mil no seja suficiente, diante dos parmetros legais, para se criar uma S/A, vamos seguir no nosso exemplo, pois este no o foco do que se quer tratar por ora. Retomando a subscrio de capital, este o momento em que os scios se comprometem a colocar recursos na sociedade (empresa). Observe que ainda no se est falando em dinheiro, mas em compromisso. O momento seguinte ao da subscrio a integralizao (ou realizao) de capital, quando os recursos prometidos sero entregues empresa pelos scios. Ento, deixemos muito clara a diferena entre subscrio e realizao de capital. O primeiro representa um compromisso, enquanto o segundo representa o cumprimento deste compromisso. Importante ressaltar que, de acordo com a Lei 6.404/76, que dispe sobre as sociedades por aes, o capital social deve ser representado da seguinte forma: Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
O que a lei quer dizer por meio deste comando que o capital social deve ser representado da seguinte forma:
15.000 (15000)
CapitalSocialSubscrito CapitalSocialaRealizar
Vamos tecer alguns comentrios sobre esta forma de representar o capital social. Primeiramente, observe que o capital social aparece no Patrimnio Lquido (PL), pois nesta regio do balano que se representam os recursos prprios da empresa. Em seguida, vejamos o que significa Capital Social a Realizar. Como o nome sugere, refere-se aquele valor que os scios ainda no aportaram (colocaram) na empresa. No nosso exemplo, com estamos ainda na etapa da subscrio, no houve nenhum aporte de recursos por parte dos scios, portanto falta realizar tudo o que foi subscrito, ou seja, R$ 15.000,00. Como a lei determina, o montante a realizar deve ser representado por deduo, ou seja, com sinal negativo. Em contabilidade (vamos nos acostumar a isso), quando se quer representar um valor negativo, fazemos isso, via de regra, colocando este valor entre parnteses. E porque deve ser feito assim (capital subscrito deduzido do capital a realizar)? Para esta pergunta, temos duas respostas: (i) porque a lei determinou que fosse assim; e (ii) porque, desta forma, a informao fica mais qualificada. Lembre-se de que o capital social subscrito informado no estatuto da empresa, d uma idia do porte que a sociedade deseja ter e sua alterao requer o cumprimento de certas formalidades legais, no sendo, portanto, algo fcil de ser modificado. Por outro lado, uma informao de bastante relevncia o montante que j foi efetivamente colocado na empresa por parte dos scios, ou seja, a parcela do capital social que foi devidamente integralizada, pois com base nesse valor que vrios dos limites impostos pela Lei 6.404/76 so calculados.
Ento, se por um lado o capital subscrito deve ser informado e, por outro, a informao presente no balano patrimonial deve permitir ao seu usurio saber o quanto deste capital foi integralizado (realizado), conclui-se que o modelo proposto pela Lei cumpre esta finalidade, pois basta deduzir o valor a realizar do montante subscrito, que se tem o valor que de fato foi integralizado pelos scios. Retomando o nosso exemplo, vemos que no momento da subscrio de capital, ainda no h aporte de recursos por parte dos scios e, portanto, ainda h R$ 15 mil a realizar. Por isso tem-se 15.000 negativos em Capital a realizar. Fazendo-se a diferena entre o montante do capital subscrito e aquele a realizar, conclui-se que nada ainda foi realizado, ou seja, o Capital Social Realizado zero. Para finalizar este ponto, verificamos que a equao fundamental do patrimnio est sendo satisfeita, ou seja, o ativo, que at agora nulo, igual soma do passivo com o patrimnio lquido, que tambm so nulos. O passivo nulo, porque ainda no foi contrada nenhuma obrigao. O patrimnio lquido nulo, pois o capital a realizar no montante de R$ 15 mil anula o capital subscrito, tambm no montante de R$ 15 mil, o que resulta em saldo zero para o PL tambm. Portanto, a equao do patrimnio est satisfeita. (ii) Integralizao de capital em dinheiro, no valor de R$ 10.000,00 e em computadores, no valor de R$ 5.000. Neste momento, os scios efetivamente aportam os recursos prometidos na empresa e o fazem em dinheiro e bens (computadores). E isso permitido? Sim. Vejamos o que diz a Lei 6.404/76 a respeito: Art. 7 O capital social poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie de bens suscetveis de avaliao em dinheiro. Na sequncia, a Lei 6.404/76 estipula as condies que devem ser satisfeitas para que o capital social subscrito possa ser integralizado por meio de bens:
Art. 8 A avaliao dos bens ser feita por 3 (trs) peritos ou por empresa especializada, nomeados em assemblia-geral dos subscritores, convocada pela imprensa e presidida por um dos fundadores, instalando-se em primeira
convocao com a presena de subscritores que representem metade, pelo menos, do capital social, e em segunda convocao com qualquer nmero. 1 Os peritos ou a empresa avaliadora devero apresentar laudo fundamentado, com a indicao dos critrios de avaliao e dos elementos de comparao adotados e instrudo com os documentos relativos aos bens avaliados, e estaro presentes assemblia que conhecer do laudo, a fim de prestarem as informaes que lhes forem solicitadas. 2 Se o subscritor aceitar o valor aprovado pela assemblia, os bens incorporar-se-o ao patrimnio da companhia, competindo aos primeiros diretores cumprir as formalidades necessrias respectiva transmisso. 3 Se a assemblia no aprovar a avaliao, ou o subscritor no aceitar a avaliao aprovada, ficar sem efeito o projeto de constituio da companhia. 4 Os bens no podero ser incorporados ao patrimnio da companhia por valor acima do que lhes tiver dado o subscritor.
Portanto, desde que sejam atendidas as condies estabelecidas pela Lei 6.404/76, o capital social pode ser integralizado em bens. Vejamos como fica o balano aps a integralizao do capital em dinheiro (R$ 10 mil) e bens (computadores no valor de R$ 5 mil).
Caixa Computadores
10.000 5.000 15.000
CapitalSocialSubscrito
(0) CapitalSocialaRealizar TOTAL TOTAL 15.000 15.000
Observe que h elementos novos no patrimnio da empresa: dinheiro e computadores. Estes elementos, por representarem bens, devem ser registrados no ativo. No PL, vemos que todo o capital que foi subscrito agora se encontra realizado (integralizado), ou seja, no h mais nada a realizar, o que faz o saldo da conta Capital Social a Realizar ser zerado. Com isso, o capital social realizado (diferena entre o capital social subscrito e o capital social a realizar) atinge o valor de R$ 15 mil.
Aps a entrada dos recursos financeiros e dos computadores a ttulo de integralizao de capital, o ativo atinge o valor de R$ 15 mil e o PL, de R$ 15 mil tambm. Ou seja, a equao fundamental do patrimnio est satisfeita, pois o total do lado esquerdo do balano (ativo) igual ao total do lado direito do balano (passivo + PL).
(iii) pagamento vista em dinheiro.
Como a compra dos mveis e utenslios mediante pagamento vista e em dinheiro, o caixa (na verdade, a conta caixa) ter seu saldo reduzido pelo valor da compra, ou seja, de R$ 2.000,00. Em contrapartida, ocorre a entrada de elementos novos no patrimnio (mveis e utenslios) que representam bens e, portanto, devem ser classificados no ativo. Ajustando-se o balano em decorrncia deste evento, tem-se o seguinte:
Mais uma vez, verificamos que a equao fundamental do patrimnio obedecida, pois o total do ativo igual soma do passivo (que continua zerado) com o PL (que continua com o capital social realizado de R$ 15.000).
(iv) Abertura de conta corrente em banco com depsito inicial de R$ 7.000,00. Este evento tambm tem impacto na conta caixa, pois de l que sai o dinheiro para a abertura da conta bancria. Portanto, o saldo do caixa fica reduzido para R$ 1.000,00 e surge uma nova conta no ativo denominada Bancos conta movimento (ou simplesmente Bancos). Esta conta representa a agregao dos saldos das vrias contas bancrias movimentadas pela empresa (quando for o caso). Ajustando-se as contas, tem-se a seguinte configurao do balano patrimonial:
" %!43"2 '1 ' "! '0)( '& %$#!"!

Caixa Computadores Mveiseutenslios 8.000 5.000 2.000
no valor de R$ 2.000,00, com
15.000 CapitalSocialSubscrito (0) CapitalSocialaRealizar TOTAL TOTAL 15.000 15.000
Caixa Bancoscontamovimento Computadores Mveiseutenslios
1.000 7.000 5.000 2.000 15.000 CapitalSocialSubscrito (0) CapitalSocialaRealizar TOTAL TOTAL 15.000 15.000
Novamente se pode observar que o total do ativo se iguala ao total do passivo somado ao patrimnio lquido, confirmando a equao fundamental do patrimnio (A = P + PL). (v) Compra de mercadorias (bens para revenda), no valor de R$ 3.000,00, com pagamento em cheque, vista. Primeiramente, deve-se observar que o pagamento foi efetuado em cheque, o que significa que os recursos saram da conta bancria da empresa. Portanto, o saldo de Bancos conta movimento deve ser reduzido de R$ 7.000,00 para R$ 4.000,00. Simultaneamente, h o surgimento de novos elementos no patrimnio da empresa, que so as mercadorias (bens para revenda) adquiridas. Como se trata de bens, elas sero registradas no ativo, na conta Mercadorias (tambm poderia se chamar Estoque de mercadorias ou somente Estoques). Aps o registro da compra de mercadorias, o balano atualizado ficaria assim:
Caixa Bancoscontamovimento Mercadorias Computadores Mveiseutenslios
1.000 4.000 3.000 5.000 2.000 15.000 CapitalSocialSubscrito (0) CapitalSocialaRealizar TOTAL TOTAL 15.000 15.000
Como o aprendizado ocorre por repetio, verifiquemos mais uma vez que a equao fundamental do patrimnio obedecida, ou seja, o total do ativo se iguala ao total do passivo (zero) somado ao total do PL (R$ 15.000,00 de capital social integralizado).
(vi) Aquisio de imvel para instalao da sede da empresa, sendo R$ 4.000,00 pagos em cheque, vista e o restante em 10 notas promissrias emitidas pela empresa, sendo cada uma no valor de R$ 2.600,00. Atente para a informao de que o pagamento feito vista (entrada de R$ 4.000,00) efetuado em cheque, o que significa que os recursos financeiros saram de Bancos conta movimento. Portanto, o saldo desta conta deve ficar zerado, pois o seu saldo anterior era exatamente R$ 4.000,00. Esta compra faz surgir uma obrigao, ou seja, uma dvida de R$ 26.000,00, que consiste no total de notas promissrias emitidas pela empresa (10 x R$ 2.600,00). Para simplificarmos nossa anlise, vamos assumir a hiptese de que no h juros neste financiamento (na vida real isso seria muito difcil...). Neste ponto, cabe falarmos mais um pouco sobre a nota promissria. Sem nos aprofundarmos muito, pois o estudo deste assunto est relacionado ao direito comercial, podemos dizer que a nota promissria uma espcie do gnero Ttulo de crdito. No vou aqui fazer um estudo sobre a nota promissria, pois perderamos o foco do nosso curso, que de contabilidade. Apenas devemos saber, para efeitos de prova, que a nota promissria um ttulo de crdito emitido pelo devedor e que, portanto, deve ser classificado no passivo, pois se trata de uma obrigao. Ento, de agora em diante, quando vermos numa relao de contas o termo notas promissrias emitidas, sabemos que se trata de obrigaes e que devem ser registradas no passivo. Retomando a anlise da compra do imvel, podemos concluir que o valor do imvel R$ 30.000,00 (R$ 4.000,00 de entrada + 10 x R$ 2.600,00), pois assumimos a hiptese (para efeitos de simplificao neste momento inicial) que no h juros no financiamento. O registro das notas promissrias ser na conta Ttulos a pagar, no passivo. Ajustando-se o balano, temos:
Caixa Bancoscontamovimento Mercadorias Computadores Mveiseutenslios Imvel
1.000 0 26.000 Ttulosapagar 3.000 5.000 2.000 15.000 CapitalSocialSubscrito 30.000 (0) CapitalSocialaRealizar
TOTAL 41.000
TOTAL 41.000
Tambm podemos observar que h um elemento novo no ativo, que corresponde ao imvel adquirido. Como no poderia deixar de ser, a equao fundamental do patrimnio continua sendo obedecida (ativo = passivo + patrimnio lquido). Importante notar que o patrimnio bruto da empresa (ativo total) est aumentando, mas o patrimnio lquido se mantm em R$ 15.000,00, pois no houve nenhum aporte de recursos por parte dos scios ou qualquer gerao de resultados pela prpria empresa. Portanto, at aqui, a riqueza prpria (ou capital prprio) da empresa permanece inalterada. (vii) Venda de todo o estoque de mercadorias pelo preo de R$ 5.000,00, sendo o recebimento da seguinte forma: parte vista, em cheque, no valor de R$ 3.000,00, e o restante para pagamento futuro pela quitao de duplicatas emitidas pela empresa. Chega de gastar e fazer dvidas. Vamos mostrar resultado! Com a venda das mercadorias, a empresa obteve um lucro de R$ 2.000,00, pois vendeu por R$ 5.000,00 mercadorias que lhe custaram R$ 3.000,00. Tenho certeza de que voc deve estar se perguntando: mas a empresa recebeu apenas R$ 3.000,00 no ato da compra e o restante (R$ 2.000,00) somente sero recebidos quando as duplicatas forem quitadas pelos clientes? Calma, as sociedades por aes devem registrar as receitas e despesas segundo o regime de competncia, conforme determina o artigo 177 da lei 6.404/76. No vou detalhar agora este assunto, bastando dizer, por ora, que o regime de competncia determina que a receita (e a despesa) sejam reconhecidas (registradas) quando ocorrer o seu fato gerador. Neste caso, o fato gerador a
venda das mercadorias, o que implica o registro da receita, mesmo que ela no tenha sido totalmente recebida. Importante observar neste ponto que h um lucro de R$ 2.000,00 e que isso aumenta a riqueza prpria (PL) da empresa. Com fins didticos, vamos admitir, por enquanto (at a aula de balano patrimonial), que este lucro ser registrado no PL, na conta Lucros acumulados, at que a empresa decida que destinao dar a ele. IMPORTANTE! Atualmente a conta lucros acumulados no integra o balano patrimonial, o que significa que no pode ser evidenciada no balano, mais especificamente no PL, como ocorria antes das recentes alteraes da Lei 6.404/76. Esta conta continua existindo, mas seu saldo deve ser encerrado (zerado) ao final do exerccio. No PL apenas podero ser registrados os Prejuzos acumulados. Apenas para efeito de simplificao do nosso exemplo, vamos assumir que a conta Lucros acumulados ainda pode aparecer no PL. Vamos ao registro deste lucro. O valor recebido vista e em cheque (R$ 3.000,00) ser registrado em Bancos conta movimento, por opo. Este valor poderia ser registrado na conta Caixa desde que o cheque fosse recebido no estabelecimento da empresa. Portanto, o saldo de Bancos conta movimento ser aumentado em R$ 3.000,00. Quanto s duplicatas, trata-se de ttulos de crdito emitidos sempre pelo credor, ao contrrio das notas promissrias, que so emitidas pelo devedor. Portanto, ao emitir uma duplicata, a empresa se encontra na posio de credora e as duplicatas emitidas representam direitos. Desta forma, registraremos as duplicatas emitidas na conta Duplicatas a receber (tambm poderamos chamar esta conta de Duplicatas emitidas). Como se trata de direitos, as duplicatas emitidas sero registradas no ativo. Resumindo, vamos registrar a parcela vista da venda (R$ 3.000,00) em Bancos conta movimento, as duplicatas emitidas, no valor de R$ 2.000,00, na conta Duplicatas a receber, pertencente ao ativo, a conta Mercadorias ter seu saldo zerado e o lucro da venda na conta Lucros acumulados (patrimnio lquido). No se esquea da observao a respeito da conta Lucros acumulados. Aps estes registros, o balano apresentar a seguinte configurao:
Caixa Bancoscontamovimento Duplicatasareceber Mercadorias Computadores Mveiseutenslios Imvel
1.000 3.000 26.000 2.000 0 5.000 15.000 2.000 (0) 30.000 2.000 TOTAL 43.000 TOTAL 43.000
Ttulosapagar
CapitalSocialSubscrito CapitalSocialaRealizar Lucrosacumulados
Novamente, verifica-se que a equao fundamental do patrimnio obedecida, pois o total do ativo se iguala soma do passivo com o PL, conforme se observa da figura acima.
(viii) Constituio de reserva de lucros no montante de 5% dos lucros acumulados. Quando a empresa cria uma reserva de lucros, como o prprio nome sugere, ela separa uma parcela dos lucros para alguma finalidade. Por ora, no nos interessa entender em maiores detalhes o que so reservas de lucros. Basta saber que so parcelas dos lucros que, por imposio de lei ou por deciso da prpria empresa, esto segregados no PL com alguma finalidade. Mais importante neste momento guardar o seguinte para a prova: quando, naquela enorme relao de contas que costuma aparecer nas provas de contabilidade em concursos, surgir alguma reserva, no tenha dvida, classifique no patrimnio lquido. Portanto, o registro deste fato afetar apenas os saldos de contas do PL. Ser reduzido o saldo da conta Lucros acumulados pelo valor de R$ 100,00 (5% de R$ 2.000,00) e surgir uma conta chamada Reserva de lucros no PL, cujo saldo ser de R$ 100,00. O balano ter a seguinte configurao:
1.000 3.000 26.000 2.000 0 5.000 15.000 2.000 (0) 30.000 1.900 100 TOTAL TOTAL 43.000 43.000
Ttulosapagar
CapitalSocialSubscrito CapitalSocialaRealizar Lucrosacumulados Reservadelucros
Observe que a destinao de parte dos lucros acumulados para a reserva de lucros no altera o saldo das contas do ativo, pois envolve apenas duas contas do PL. Para no perdermos o hbito, pois o aprendizado se faz pela repetio, verifiquemos que o total do ativo (R$ 43.000,00) igual ao total do passivo (R$ 26.000,00) acrescido do saldo do PL (R$ 17.000,00). (ix) Destinao de todo o saldo de lucros acumulados para pagamento de dividendos aos scios no prazo de 30 dias.
Agora sim! chegada a hora da recompensa dos scios, que se lanaram ao desafio de abrir uma empresa. Vamos distribuio dos lucros! Primeiramente, devemos observar que os dividendos (parcela dos lucros que cabe aos scios) sero pagos daqui a 30 dias, ou seja, surge a obrigao, para a empresa de pagar R$ 1.900,00 aos scios (saldo dos lucros acumulados) no prazo de 30 dias. Portanto, h o surgimento de uma obrigao, que dever ser registrada no passivo. Logo, o registro deste evento gera o surgimento de um passivo, que ser lanado na conta Dividendos a pagar, e a reduo, para zero, do saldo da conta Lucros acumulados, pois todo o lucro acumulado que ali restava foi destinado ao pagamento dos dividendos aos scios. Aps os registros, a configurao do balano ser:
1.000 3.000 26.000 2.000 1.900 0 5.000 15.000 2.000 (0) 30.000 0 100 TOTAL TOTAL 43.000 43.000
Ttulosapagar Dividendosapagar CapitalSocialSubscrito CapitalSocialaRealizar Lucrosacumulados Reservadelucros
Assim como no exemplo anterior, este fato no altera o saldo de nenhuma conta do ativo. Apenas reduz o capital prprio da empresa e aumenta o seu passivo. Mais uma vez, verifica-se que a equao fundamental do patrimnio obedecida, pois o total do ativo (R$ 43.000,00) se iguala ao total do passivo (R$ 27.900,00) somado ao total do PL (R$ 15.100,00).
(x) Pagamento, em cheque, dos dividendos. Finalmente chegou a hora de os scios receberem sua parcela nos lucros. No evento anterior apenas registramos a obrigao da empresa de pagar os dividendos. Agora haver o pagamento efetivo. Como o pagamento est sendo feito em cheque, haver a reduo do saldo da conta bancria da empresa, no valor dos dividendos que esto sendo pagos (R$ 1.900,00). Uma vez que os dividendos, que estavam a pagar, foram pagos, a obrigao da empresa foi extinta e, portanto, o saldo da conta Dividendos a pagar deve ser zerado. Com isso, a configurao do balano passa a ser a seguinte:
1.000 1.100 26.000 2.000 0 0 5.000 15.000 2.000 (0) 30.000 0 100 TOTAL TOTAL 41.100 41.100
Ttulosapagar Dividendosapagar CapitalSocialSubscrito CapitalSocialaRealizar Lucrosacumulados Reservadelucros
Para fecharmos esta sequncia, verifique que o total do ativo (R$ 41.100,00) igual ao total do passivo (R$ 26.000,00) somado ao PL (R$ 15.100,00). Mais uma vez a equao fundamental do patrimnio foi obedecida. Ao longo destes dez exemplos, verificamos como algumas das principais operaes de uma empresa afetam o seu patrimnio. Observe que no utilizamos, em nenhum momento, os conceitos de dbito e crdito, apenas empregamos os conceitos bsicos de ativo, passivo e capital prprio.
8. Diferenciao entre Capital e Patrimnio Os conceitos de capital e patrimnio, embora, primeira vista, possam parecer semelhantes, so bastante diversos. Quando se fala em Patrimnio, estamos nos referindo ao conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade, conforme j comentamos nesta aula. O termo Patrimnio Bruto indica o total do ativo ou a soma do passivo com o PL, uma vez que a equao fundamental do patrimnio deve ser sempre vlida (Ativo = Passivo + PL). O conceito de Patrimnio Lquido se refere ao capital prprio da empresa, ou seja, eis aqui uma situao em que patrimnio e capital correm risco de se confundirem. Conforme j abordamos, capital prprio representa aqueles recursos que foram colocados na empresa pelos scios, ou foram gerados pela sua atividade. Passando aos conceitos de capital, segue uma lista de definies a respeito:
Capital Autorizado: no caso de sociedades annimas, um limite previsto no estatuto para novas subscries de capital sem a necessidade de alterao estatutria. uma autorizao prvia no estatuto para aumento de capital por meio de subscrio dentro de certo limite. Capital Social ou Capital Social Subscrito: o capital social fixado no estatuto ou contrato social. Os scios devem subscrever (assumir o compromisso de realizar) todas as aes ou cotas em que se divide o capital social, ainda que seja realizada apenas uma parte do capital subscrito. Capital Nominal ou Capital Declarado: o capital social fixado no estatuto ou contrato social. Tambm conhecido como capital social ou capital social subscrito. Subscrio: ato pelo qual os scios assumem o compromisso de realizar determinado valor a ttulo de capital social. A subscrio pode ser relativa a compromisso de realizao do capital social inicial ou a aumento do capital. Capital a Realizar: a parte do capital social subscrito que os scios ainda no realizaram. Capital Subscrito Capital Realizado = Capital a Realizar. Capital Realizado: a parte do capital social subscrito que os scios j realizaram, em dinheiro, outros bens ou crditos. Consiste na diferena entre o capital social subscrito e o capital social a realizar. Capital Subscrito Capital a Realizar = Capital Realizado. Capital Prprio: o mesmo que recursos prprios. representado pelo Patrimnio Lquido. Capital de Terceiros ou Capital Alheio: o mesmo que recursos de terceiros. o passivo exigvel. No balano patrimonial de uma empresa, corresponde soma do passivo circulante (dvidas de curto prazo) com o passivo no circulante (dvidas de longo prazo). Capital Total Disposio: a soma do capital prprio com o capital de terceiros. Capital Aplicado: o ativo total. Capital Imobilizado: a soma do ativo imobilizado com o ativo intangvel.
Capital Fixo: o ativo no circulante (excludo o realizvel a longo prazo). Para alguns autores, o capital fixo formado apenas pela soma do ativo imobilizado com o intangvel. Capital Circulante Lquido (CCL): a diferena entre o ativo circulante e o passivo circulante. Demonstra a situao econmica da empresa no curto prazo. Embora algumas definies, como, por exemplo, ativo no circulante e passivo circulante, ainda no tenham sido apresentadas, bom termos estas definies guardadas para consultar.
9. Conta
Trata-se de uma forma de representao dos aspectos qualitativo e quantitativo dos elementos patrimoniais. Exemplo: Veculos.............................................30.000 QUALITATIVO QUANTITATIVO por meio das contas que a contabilidade faz o registro e controle dos elementos patrimoniais.
10.
Teorias das Contas
Teoria Personalstica Segundo esta teoria, as contas so representadas por pessoas, ou seja, so personificadas. Assim, por exemplo, a conta Caixa seria uma pessoa que detm a guarda dos recursos financeiros no estabelecimento da entidade, enquanto a conta Estoque de mercadorias seria representada por uma pessoa que tem a guarda das mercadorias da empresa. De acordo com esta teoria, as contas se dividem em contas do proprietrio (PL, Receitas e despesas) e contas dos agentes, que podem ser consignatrios (bens) ou correspondentes (direitos e obrigaes).
F e r d i n a n d o
d o s
S a n t o s
S i l v a ,
C P F : 7 8 0 8 4 8 1 8 4 0 6
Teoria Materialstica Esta teoria veio contrapor a Teoria Personalstica e nega que as contas sejam representadas por pessoas. De acordo com esta teoria, as contas se dividem em integrais (ativo e passivo) e diferenciais (PL, receitas e despesas). Teoria Patrimonialista a teoria empregada atualmente pela contabilidade e divide as contas em dois grupos: - Contas Patrimoniais (acumulativas): Ativo, Passivo e PL - Contas de Resultado (transitrias): Receitas e Despesas Importante ressaltar que as contas patrimoniais formaro o Balano Patrimonial, enquanto as contas de resultado integraro a Apurao do Resultado do Exerccio (ARE).
11.
Razonete
Toda conta pode ser representada por um Razonete (extrato do Livro Razo), no qual os dbitos so representados do lado esquerdo e os crditos, do lado direito.
CAIXA DBITO CRDITO
12.
Natureza das Contas
As contas do ativo possuem natureza devedora, com exceo das contas redutoras (retificadoras) do ativo, que apresentam natureza credora. As contas do passivo e do Patrimnio Lquido apresentam natureza credora, com exceo das contas redutoras (retificadoras) do passivo e do PL, que tem natureza devedora. As receitas tm natureza credora e as despesas tem natureza devedora. As contas de natureza devedora aumentam seu saldo a dbito e o diminuem a crdito, enquanto as contas de natureza credora aumentam seu saldo a crdito e o diminuem a dbito. O quadro a seguir resume as informaes acima.
CONTA ATIVO PASSIVO PL RETIFICDORAATIVO RETIFICADORAPASSIVO RETIFICADORADOPL RECEITAS DESPESAS
NATUREZA SALDOAUMENTA SALDODIMINUI DEVEDORA DBITO CRDITO CREDORA CRDITO DBITO CREDORA CRDITO DBITO CREDORA CRDITO DBITO DEVEDORA DBITO CRDITO DEVEDORA DBITO CRDITO CREDORA CRDITO DBITO DEVEDORA DBITO CRDITO
Para facilitar o entendimento do funcionamento das contas, vamos recorrer Teoria Personalista (aquela que considerava as contas como pessoas). Suponha que na empresa ABC, o Joo seja responsvel pelo caixa, e que o Pedro seja o responsvel pela conta bancria. Suponha, ainda, que Joo receba $ 20.000,00 da empresa para guard-los no caixa. Logo, estamos diante da seguinte situao: Joo se tornou responsvel por recursos que no lhe pertencem, ou seja, se tornou devedor de $ 20.000,00 para a empresa, o que pode ser representado pelo razonete abaixo:
Caixa 20.000

Observe que os $ 20.000,00 so registrados do lado do dbito, pois Joo devedor desse valor para a empresa ABC. Em seguida, Joo repassa R$ 12.000,00 para Pedro, que controla a conta bancria da empresa. Neste momento, Joo passa a ser credor de Pedro e, portanto, na conta caixa (controlada por Joo), deve haver um registro no lado do crdito, no valor de R$ 12.000,00. Na conta Bancos (controlada por Pedro), surge um registro de R$ 12.000,00 do lado do dbito, pois os recursos recebidos no lhe pertencem. Aps estes registros, os razonetes das contas Caixa (Joo) e Bancos (Pedro) apresentam os seguintes valores:
Caixa 20.000 saldodevedor 8.000 12.000
Bancos 12.000
Observa-se que os saldos das contas acima esto devedores, ou seja, h mais dbitos do que crditos. Este simples exemplo mostra o funcionamento e a natureza das contas do ativo. Podemos verificar que Joo no pode entregar a outras pessoas (ou contas) mais dinheiro do que recebeu da empresa para guardar. Portanto, o saldo da conta caixa no poder ser credor, apenas ser nulo ou devedor, como no exemplo. Podemos observar tambm que, quando o dinheiro entrou no caixa (e tambm na conta Bancos) isso ocorreu pelo lado do dbito, e quando saiu, o fez pelo lado do crdito. Essas constataes nos permitem duas concluses importantes:
(i) As contas do ativo, com exceo das retificadoras, so de natureza devedora, ou seja, seu saldo, como no exemplo, no poder ser credor; e (ii) As contas do ativo aumentam seus saldos pelo lado do dbito e o diminuem pelo lado do crdito. Uma situao muito comum o aluno pensar que o controle da sua conta bancria diferente da nossa contabilidade, ou seja, estamos acostumados a ver o saldo da conta corrente no banco aumentar por maio de crdito e diminuir por meio de dbito. Vamos analisar melhor essa situao. Primeira considerao a fazer de que o extrato bancrio, que informa a movimentao da sua conta corrente, elaborado pela tica do banco, ou seja, se o correntista tem dinheiro na sua conta, o banco possui uma obrigao para com ele, pois tem sob sua guarda recursos que no lhe pertencem. Portanto, quando se tem dinheiro em conta, isto representa uma obrigao para o banco e, portanto, deve ser registrado no passivo. Ao fazer um depsito na nossa conta corrente, o extrato bancrio mostra um crdito no valor deste depsito. Isto significa que o passivo do banco (lembre-se de que se voc tem dinheiro em conta, o banco seu devedor) aumentou e, por isso, deve ser feito um crdito, pois o passivo tem seu saldo aumentado a crdito (conforme vimos no quadro resumo). Se voc faz algum saque da conta corrente, a dvida do banco diminui e, como, vimos, o passivo se reduz por dbito. Essa a razo pela qual a sada de dinheiro da conta bancria ser registrada por dbito. Por outro lado, se estamos com saldo negativo, somos devedores do banco e, por isso, representamos, para ele, um direito. Essa a razo de nosso saldo ser registrado como devedor quando nossa conta est no vermelho. Portanto, o funcionamento da conta bancria segue o mecanismo que vimos no quadro resumo. Apenas temos que interpretar os registros pela tica do banco.
13.
Classificao das contas
Quanto natureza, j vimos que as contas podem ser devedoras ou credoras. Em relao ao encerramento, ou no, de seus saldos ao final do exerccio, elas podem ser transitrias ou permanentes. As contas transitrias so zeradas (seus saldos so encerrados) ao final do exerccio, enquanto as contas permanentes no sero encerradas ao final do exerccio.
Fazendo uma correlao com a Teoria Patrimonialista, vemos que as contas permanentes so as Patrimoniais, enquanto as transitrias so as de resultado (receitas e despesas). Atualmente a conta Lucros Acumulados uma conta transitria, ou seja, no pode apresentar saldo diferente zero ao final do perodo, pois no pode mais figurar no balano patrimonial. Quanto ao grau de detalhamento, podem ser sintticas, quando representam a agregao de outras contas (como, por exemplo, a conta Bancos que rene o saldo das diversas contas bancrias) ou analticas (quando esto dividas em subcontas. Exemplo:conta: Bancos; subconta: Banco do Brasil, Banco Real, Banco Ita).
Muito bem, chegamos ao fim da nossa aula. A seguir veremos algumas resolues de questes da ESAF. O mais importante nestes exerccios nos familiarizarmos com a nomenclatura que a ESAF utiliza na denominao das contas. Exerccios 1. (Tcnico da Receita Federal 2003) A empresa Primavera Ltda., no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue:
Assinale a opo correta, que corresponde ao valor do Ativo que estar presente no Balano Patrimonial. a) R$ 71.000,00 b) R$ 72.000,00 c) R$ 73.000,00 d) R$ 74.000,00 e) R$ 75.000,00
SOLUO Classificando as contas apresentadas, tem-se:

Conta Adiantamento a Fornecedores Adiantamento de clientes Ativo Imobilizado Capital Social Contas a pagar Depreciao Acumulada Despesas antecipadas Disponibilidades Duplicatas a receber Estoques Realizvel a Longo Prazo Reserva Legal Classificao ativo - direito passivo ativo Patrimnio Lquido passivo ativo - Retificadora ativo - direito ativo ativo ativo ativo Patrimnio Lquido

Saldo 1.000,00 2.000,00 20.000,00 29.000,00 40.000,00 (2.000,00) 1.000,00 1.000,00 30.000,00 20.000,00 2.000,00 2.000,00
Somando-se as contas do ativo (R$ 75.000,00) e deduzindo-se a Depreciao acumulada (R$ 3.000,00), pois esta conta redutora (retificadora do ativo), tem-se que o ativo presente no Balano ser: R$ 73.000. Opo: C
2. (ATRFB 2009) A Companhia Cereais Sereias, em 31 de dezembro de 2008, apresentou o seguinte rol de contas e saldos:
Aes em Tesouraria Caixa Despesas Pr-Operacionais Mercadorias Emprstimos Bancrios Proviso para Devedores Duvidosos Custo dos Produtos Vendidos Fornecedores Capital Social Duplicatas a Receber Vendas de Produtos Duplicatas Descontadas Despesas Gerais e Administrativas Mquinas e Equipamentos Juros Passivos a Vencer Depreciao Acumulada 100,00 696,00 95,00 1.293,00 120,00 35,00 5.582,00 437,00 4.591,00 1.302,00 7.675,00 280,00 1.141,00 3.106,00 48,00 225,00
Ao realizar o levantamento do balano patrimonial, o Contador da empresa certamente encontrar um Ativo total no valor de a) R$ 5.625,00. b) R$ 6.000,00. c) R$ 5.905,00. d) R$ 5.720,00. e) R$ 6.100,00. SOLUO Trata-se de uma questo de classificao de contas. Neste momento importante tomarmos contato com a nomenclatura utilizada pela banca. Classificando-se as contas apresentadas, temos:
CONTAS
Aes em Tesouraria Caixa Despesas Pr-Operacionais Mercadorias Emprstimos Bancrios Proviso para Devedores Duvidosos Custo dos Produtos Vendidos Fornecedores Capital Social Duplicatas a Receber Vendas de Produtos Duplicatas Descontadas Despesas Gerais e Administrativas Mquinas e Equipamentos Juros Passivos a Vencer Depreciao Acumulada
CLASSIFICAO PL (RETIFICADORA) ATIVO RESULTADO (DESPESA) ATIVO PASSIVO ATIVO (RETIFICADORA) RESULTADO (DESPESA) PASSIVO PL ATIVO RESULTADO (RECEITA) ATIVO (RETIFICADORA) RESULTADO (DESPESA) ATIVO ATIVO (DESPESA ANTECIPADA) ATIVO (RETIFICADORA)
NATUREZA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA CREDORA DEVEDORA CREDORA CREDORA DEVEDORA CREDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA
SALDO
100,00 696,00 95,00 1.293,00 120,00 35,00 5.582,00 437,00 4.591,00 1.302,00 7.675,00 - 280,00 1.141,00 3.106,00 48,00 - 225,00
Observe que as contas retificadoras (redutoras) possuem saldos com sinal negativo. Isto indica que elas apresentam natureza diferente da classe em que se encontram (ativo, passivo ou PL). A questo pediu para apurar o saldo do ativo total:
CONTAS Caixa Mercadorias Proviso para Devedores Duvidosos Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas Mquinas e Equipamentos Juros Passivos a Vencer Depreciao Acumulada CLASSIFICAO
ATIVO ATIVO ATIVO ATIVO ATIVO ATIVO ATIVO ATIVO
NATUREZA
DEVEDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA TOTAL
(RETIFICADORA) (RETIFICADORA) (DESPESA ANTECIPADA) (RETIFICADORA)
SALDO 696,00 1.293,00 35,00 1.302,00 280,00 3.106,00 48,00 225,00 5.905,00
Portanto, a partir da classificao das contas temos que o ativo total apresenta saldo de R$ 5.905,00, opo C. Ocorre que a banca deu como gabarito a opo B. Aqui neste ponto, vamos aproveitar para adiantar alguns pontos da nossa matria. Entre as contas apresentadas, est Despesas Pr-operacionais. At a Lei 11.941/2009 (resultante da converso da Medida Provisria n 449 de 2008), estas despesas eram classificadas no chamado Ativo Diferido. Porm, esse grupo foi extinto, conforme se verifica da leitura do artigo 299-A da Lei 6.404/76: Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3o do art. 183 desta Lei. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Observe que o enunciado informa que os saldos so de 31 de dezembro de 2008 e no h informao suficiente para o candidato concluir se um ativo diferido (despesas pr-operacionais de exerccios anteriores a 2008) que no pde ser alocado a outro grupo de contas, ou se uma despesa pr-operacional ocorrida no exerccio de 2008, que deveria ser registrada como despesa no resultado de 2008. A partir do gabarito, percebe-se que a banca ficou com a primeira opo, pois se somarmos o saldo que apuramos para o ativo (R$ 5.905,00) com os R$ 95,00 da conta Despesas Pr-operacionais chegamos a R$ 6.000,00 de saldo do ativo, que o valor da opo indicada no gabarito. A questo deveria ter sido anulada, pois h duas respostas possveis (B e C). Entretanto, no o foi. Coisas de concurso... Portanto, temos duas opes possveis: B e C. 3. (Tcnico da Receita Federal 2003) A empresa Internacional S/A., no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue:
Na elaborao do Balano Patrimonial da empresa, os valores do Patrimnio Lquido e do Capital Social Integralizado sero:
SOLUO Classificando-se as contas tem-se:

Conta Adiantamento a Fornecedores Ativo Imobilizado Contas a pagar Disponibilidades Duplicatas a Receber Emprstimos Estoques Lucros Acumulados Reserva Legal Classificao ativo ativo passivo ativo ativo passivo ativo Patrimnio Lquido Patrimnio Lquido saldo 15.000,00 1.300.000,00 1.100.000,00 150.000,00 1.200.000,00 1.000.000,00 850.000,00 200.000,00 10.000,00
Diante dos valores classificados, tem-se: Ativo = 3.515.000 Passivo = 2.100.000

PL = 1.415.000 Entre as contas classificadas, h apenas R$ 210.000 referente ao PL, portanto, a conta Capital Social Integralizado representa o valor necessrio para completar o valor correto do PL, ou seja, 1.415.000. Logo:
Capital Social Integralizado = 1.415.000 210.000 = 1.205.000
Opo: C
4. (APO 2008 - ADAPTADA) As contas listadas a seguir, em ordem alfabtica, representam o livro Razo da empresa Emprio Comercial Ltda., em 31.12.x1, e sero utilizadas na elaborao do balancete geral do exerccio.
O balancete no dever fechar por razes didticas, mas a soma dos saldos devedores ser de: a) R$ 11.330,00. b) R$ 11.140,00. c) R$ 10.640,00. d) R$ 11.730,00. e) R$ 11.940,00.
SOLUO Embora ainda no tenhamos sido apresentados ao Balancete, este conhecimento no era necessrio para resolver a questo. A soluo compreendia classificar corretamente as contas apresentadas e indicar sua natureza corretamente, pois foi pedido o saldo total das contas devedoras. Classificando-se as contas apresentadas na questo, tem-se:
Conta Aluguis ativos a vencer Amortizao acumulada Bancos c/ movimento Caixa Capital a Realizar Capital Social Clientes Custo das Mercadorias Vendidas Depreciao acumulada Depreciao e Amortizao Despesas de aluguel Despesas Gerais Despesas Pr-operacionais Duplicatas a pagar Duplicatas a receber FGTS FGTS a recolher Fornecedores ICMS s/ Vendas Imveis Impostos a Recolher INSS a Recolher Juros ativos Juros a pagar Juros a receber Juros passivos Juros Passivos a Vencer Lucros acumulados Mercadorias Mveis e Utenslios Previdncia Social Reserva Legal Reserva Estatutria Salrios e Ordenados Veculos Vendas Classificao ativo - despesa antecipada ativo - retificadora ativo ativo PL - retificadora PL ativo despesa ativo - retificadora despesa despesa despesa despesa passivo ativo despesa passivo passivo despesa ativo passivo passivo receita passivo ativo despesa ativo PL ativo ativo despesa PL PL despesa ativo receita Natureza do saldo credora credora devedora devedora devedora credora devedora devedora credora devedora devedora devedora devedora credora devedora devedora credora credora devedora devedora credora credora credora credora devedora devedora devedora credora devedora devedora devedora credora credora devedora devedora credora Saldo 140 40 300 180 500 3000 800 2100 650 230 140 310 160 1300 1200 20 90 900 800 1000 250 300 220 170 200 180 30 150 1800 700 30 110 70 250 800 4000
Apurando-se o total dos saldos devedores:

Conta Bancos c/ movimento Caixa Capital a Realizar Clientes Custo das Mercadorias Vendidas Depreciao e Amortizao Despesas de aluguel Despesas Gerais Despesas Pr-operacionais Duplicatas a receber FGTS ICMS s/ Vendas Imveis Juros a receber Juros passivos Juros Passivos a Vencer Mercadorias Mveis e Utenslios Previdncia Social Salrios e Ordenados Veculos Classificao ativo ativo PL - retificadora ativo despesa despesa despesa despesa despesa ativo despesa despesa ativo ativo despesa ativo ativo ativo despesa despesa ativo Natureza do saldo devedora devedora devedora devedora devedora devedora devedora devedora devedora devedora devedora devedora devedora devedora devedora devedora devedora devedora devedora devedora devedora TOTAL Saldo 300 180 500 800 2100 230 140 310 160 1200 20 800 1000 200 180 30 1800 700 30 250 800 11730
Portanto, o total dos saldos devedores de R$ 11.730,00. Originalmente, a opo D apresentava o valor de R$ 11.830,00, o que fez a questo ser anulada (imaginem fazer todos estes clculos corretamente na prova e no encontrar opo nenhuma!). Como se trata de uma questo bastante didtica resolvemos adapt-la, alterando a opo D para o valor correto, ou seja, R$ 11.730,00.
Opo: D
5. (ANALISTA CONTBIL-FINANACEIRO SEFAZ/CE 2006) Eis uma lista de ttulos constantes do Plano de Contas da Empresa Mecenas S/A. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 CAIXA CAPITAL SOCIAL CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS DESPESAS DE ALUGUEL DUPLICATAS A PAGAR DUPLICATAS A RECEBER IMPOSTOS A RECOLHER LUCROS ACUMULADOS MERCADORIAS MVEIS E UTENSLIOS RECEITAS DE JUROS
12 13 14 15
- RECEITAS DE VENDAS - RESERVA LEGAL - SALRIOS E ORDENADOS VECULOS
De acordo com a classificao tcnica indicada na Teoria Patrimonialista e na Teoria Personalista das Contas, a relao acima contm a) 10 Contas Patrimoniais e 08 Contas do Proprietrio. b) 07 Contas Integrais e 08 Contas Diferenciais. c) 07 Contas de Agentes Consignatrios e 08 Contas do Proprietrio. d) 07 Contas Patrimoniais e 08 Contas Diferenciais. e) 06 Contas de Resultado e 09 Contas Patrimoniais. SOLUO Classificando-se as contas personalstica, temos:
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 CONTA - CAIXA - CAPITAL SOCIAL - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS - DESPESAS DE ALUGUEL - DUPLICATAS A PAGAR - DUPLICATAS A RECEBER - IMPOSTOS A RECOLHER - LUCROS ACUMULADOS - MERCADORIAS - MVEIS E UTENSLIOS - RECEITAS DE JUROS - RECEITAS DE VENDAS - RESERVA LEGAL - SALRIOS E ORDENADOS VECULOS
de
acordo
com
as
teorias
patrimonialista
CLASSIFICAO ATIVO PL DESPESA DESPESA PASSIVO ATIVO PASSIVO PL (*) ATIVO ATIVO RECEITA RECEITA PL DESPESA ATIVO
TEORIA PATRIMONIALSTICA PATRIMONIAL PATRIMONIAL RESULTADO RESULTADO PATRIMONIAL PATRIMONIAL PATRIMONIAL PATRIMONIAL PATRIMONIAL PATRIMONIAL RESULTADO RESULTADO PATRIMONIAL RESULTADO PATRIMONIAL
TEORIA PERSONALSTICA AGENTECONSIGNATRIO PROPRIETRIO PROPRIETRIO PROPRIETRIO AGENTECORRESPONDENTE AGENTECORRESPONDENTE AGENTECORRESPONDENTE PROPRIETRIO AGENTECONSIGNATRIO AGENTECONSIGNATRIO PROPRIETRIO PROPRIETRIO PROPRIETRIO PROPRIETRIO AGENTECONSIGNATRIO
(*) A conta lucros acumulados ainda existe nos planos de contas das entidades, porm ela no pode mais constar do Balano Patrimonial. Opo: A
6. (AFRFB 2009) Exemplificamos, abaixo, os dados contbeis colhidos no fim do perodo de gesto de determinada entidade econmico-administrativa:
Segundo a Teoria Personalstica das Contas e com base nas informaes contbeis acima, pode-se dizer que, neste patrimnio, est sob responsabilidade dos agentes consignatrios o valor de: a) R$ 1.930,00. b) R$ 3.130,00. c) R$ 2.330,00. d) R$ 3.020,00. e) R$ 2.480,00.
SOLUO A questo trata da Teoria das Contas, em especial da Teoria Personalstica. Bastava identificar as contas dos AGENTES CONSIGNATRIOS (aquelas que representam bens) e somar os saldos
CONTA DINHEIRO MOBLIA MQUINAS AUTOMVEIS CASACONSTRUDA TOTAL SALDO 200 600 400 800 480 2480
Opo: E
7. (AFC CGU 2008) A Cincia Contbil estabeleceu diversas teorias doutrinrias sobre as formas de classificar os componentes do sistema contbil, que so denominadas Teorias das Contas. Sobre o assunto, indique a opo incorreta. a) A Teoria Materialstica divide as contas em Integrais e de Resultado. b) Na Teoria Personalstica, as contas dos agentes consignatrios so as contas que representam os bens, no ativo. c) Segundo a Teoria Personalstica, so exemplos de contas do proprietrio as contas de receitas e de despesas. d) Na Teoria Materialstica, as contas traduzem simples ingressos e sadas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. e) Na contabilidade atual, h o predomnio da Teoria Patrimonialista, que classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais. SOLUO A alternativa A est incorreta, pois a Teoria Materialstica divide as contas e Integrais (Ativo e Passivo) e Difrenciais (PL, Receitas e Despesas). As demais alternativas esto corretas.
Opo: A 8. (AFC CGU 2008) Em relao ao patrimnio de uma empresa e s diversas situaes patrimoniais que pode assumir de acordo com a equao fundamental do patrimnio, indique a opo incorreta. a) A empresa tem passivo a descoberto quando o Ativo igual ao Passivo menos a Situao Lquida. b) A Situao Lquida negativa acontece quando o total do Ativo menor que o passivo exigvel. c) Na constituio da empresa, o Ativo menos o Passivo Exigvel igual a zero. d) A situao em que o Passivo mais o Ativo menos a Situao Lquida igual a zero impossvel de acontecer.
e) A Situao Lquida positiva quando o Ativo maior que o Passivo Exigvel. SOLUO A questo tratou dos estados patrimoniais. Vimos que so 5. Vamos analisar as alternativas, com base na Equao Fundamental do Patrimnio (A = P + SL). A alternativa A est correta, pois quando se tem passivo a descoberto isto significa que o passivo (exigvel) maior do que o ativo, ou seja: A = P SL.
A P SL
A opo B tambm est correta e aborda a mesma situao da alternativa A. A alternativa C est incorreta, pois antes da constituio da empresa ela ainda no contraiu dvidas, pois ainda no existia. A constituio consiste na subscrio e posterior integralizao de capital. Portanto, nesse momento o ativo menos o passivo exigvel (que nulo) igual situao lquida. Bem verdade que a questo deveria ter dado maiores informaes sobre a constituio da empresa para que a questo ficasse mais clara. A alternativa D est correta, pois ela equivale seguinte equao: A + P = SL. Tal situao impossvel, na medida em que fere a Equao Fundamental do Patrimnio que, conceitualmente, afirma que o total das aplicaes (ativo) deve ser igual ao total das origens (Passivo + SL) ou fontes. Lembrando que as fontes podem ser capital prprio (SL) ou de terceiros (Passivo), vemos que a afirmativa conduz errada concluso que o total das fontes seria superior s aplicaes. Isso se verifica pelo fato de que a equao proposta permitiria afirmar que a SL (capital prprio, ou seja, uma das fontes de recursos) seria superior ao total das aplicaes. A alternativa E est correta, pois a Equao Fundamental do Patrimnio (A = P + SL) pode ser vista da seguinte forma: SL = A P. Portanto, se a SL for positiva, isso significa que o ativo maior que o passivo. Opo: C
9. (ENAP CONTADOR 2006) Ao fim do exerccio social, a Floricultura Inflorescncias Ltda. relacionou suas contas e saldos da seguinte forma:
Classificando-se essas contas segundo sua natureza contbil, vamos encontrar os seguintes valores: a) R$19.300,00 de saldos devedores. b) R$18.200,00 de saldos credores. c) R$17.500,00 de saldos credores. d) R$15.800,00 de Ativo. e) R$13.800,00 de saldos devedores. SOLUO Classificando-se as contas, temos:
CONTA
PRODUTOSACABADOS MVEISEUTENSLIOS FORNECEDORES INVESTIMENTOS DUPLICATASARECEBER CAPITALSOCIAL CAIXA DUPLICATASDESCONTADAS TTULOSAPAGAR DUPLICATASAPAGAR RESERVASDECAPITAL RESERVASDELUCROS DEPRECIAOACUMULADA LUCROSACUMULADOS CAPITALAREALIZAR PROVISOP/CDITOSDELIQ.DUVIDOSA PROVISOPARAIMPOSTODERENDA
CLASSIFICAO
ATIVO ATIVO PASSIVO ATIVO ATIVO PL ATIVO ATIVO(RETIFICADORA) PASSIVO PASSIVO PL PL ATIVO(RETIFICADORA) PL PL(RETIFICADORA) ATIVO(RETIFICADORA) PASSIVO
NATUREZA
DEVEDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA DEVEDORA CREDORA CREDORA TOTAL
SALDO
4.500,00 4.300,00 4.100,00 3.200,00 3.000,00 2.900,00 2.500,00 2.000,00 2.000,00 1.900,00 1.300,00 1.000,00 1.100,00 800,00 700,00 600,00 500,00 27.600,00
Analisando-se as opes, verificamos que a nica correta a alternativa B, conforme se pode ver no quadro a seguir:
CONTA
FORNECEDORES CAPITALSOCIAL DUPLICATASDESCONTADAS TTULOSAPAGAR DUPLICATASAPAGAR RESERVASDECAPITAL RESERVASDELUCROS DEPRECIAOACUMULADA LUCROSACUMULADOS PROVISOP/CDITOSDELIQ.DUVIDOSA PROVISOPARAIMPOSTODERENDA
CLASSIFICAO
PASSIVO PL ATIVO(RETIFICADORA) PASSIVO PASSIVO PL PL ATIVO(RETIFICADORA) PL ATIVO(RETIFICADORA) PASSIVO
NATUREZA
CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA TOTAL
SALDO
4.100,00 2.900,00 2.000,00 2.000,00 1.900,00 1.300,00 1.000,00 1.100,00 800,00 600,00 500,00 18.200,00
Importante ressaltar que, para apurar o saldo total das contas por natureza (credora ou devedora), no necessrio considerar o sinal, o que no poderia ser desprezado caso estivssemos interessados em calcular o saldo total do ativo, passivo ou PL. Opo: B
10. (AFC CGU 2006) A empresa Yazimonte Industrial S/A levantou os seguintes saldos para o balancete de 31/12/2005:
Fazendo a correta classificao das contas acima, certamente, vamos encontrar saldos devedores no valor de a) R$ 31.900,00. b) R$ 32.500,00. c) R$ 38.100,00. d) R$ 38.400,00. e) R$ 39.200,00.
SOLUO Classificando-se as contas, temos:

CONTA AluguisAtivos Caixa CapitalaRealizar CapitalSocial Clientes CustodasMercadoriasVendidas Depreciao DepreciaoAcumulada DespesasaVencer Fornecedores JurosPassivos Mercadorias MveiseUtenslios PrejuzosAcumulados Prov.p/Crd.deLiquid.Duvidosa ProvisoparaIReCSLL ReceitasaReceber ReceitasdeVendas Salrios Veculos CLASSIFCAO RECEITA ATIVO PL(RETIFICADORA) PL ATIVO DESPESA DESPESA ATIVO(RETIFICADORA) ATIVO PASSIVO DESPESA ATIVO ATIVO PL(RETIFICADORA) ATIVO(RETIFICADORA) PASSIVO ATIVO RECEITA DESPESA ATIVO NATUREZA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA CREDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA SALDO R$ 500,00 R$1.800,00 R$2.000,00 R$ 18.000,00 R$5.400,00 R$2.500,00 R$1.000,00 R$3.000,00 R$ 200,00 R$9.000,00 R$ 800,00 R$4.000,00 R$8.000,00 R$ 600,00 R$ 600,00 R$1.000,00 R$ 300,00 R$6.000,00 R$1.500,00 R$ 10.000,00
Agrupando-se os saldos devedores, tem-se:
CONTA Caixa CapitalaRealizar Clientes CustodasMercadoriasVendidas Depreciao DespesasaVencer JurosPassivos Mercadorias MveiseUtenslios PrejuzosAcumulados ReceitasaReceber Salrios Veculos
CLASSIFCAO ATIVO PL(RETIFICADORA) ATIVO DESPESA DESPESA ATIVO DESPESA ATIVO ATIVO PL(RETIFICADORA) ATIVO DESPESA ATIVO
NATUREZA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA TOTAL
SALDO R$1.800,00 R$2.000,00 R$5.400,00 R$2.500,00 R$1.000,00 R$ 200,00 R$ 800,00 R$4.000,00 R$8.000,00 R$ 600,00 R$ 300,00 R$1.500,00 R$ 10.000,00 38.100,00
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Opo: C
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11. (AFC STN 2008) Em 31 de dezembro de 2007, a companhia Armazns Gerais S/A organizou, em ordem alfabtica, a seguinte relao de contas, com os respectivos saldos, para fins de elaborao de um balancete geral de verificao:
CONTAS AesdeColigadas AesdeControladas AesemTesouraria AmortizaoAcumulada Bancosc/Movimento Caixa CapitalSocial CapitalSocialaRealizar Clientes ComissesAtivas ComissesAtivasaReceber ComissesAtivasaVencer ComissesPassivas ComissesPassivasaVencer ContribuiesPrevidencirias ContribuiesaRecolher CustodasVendas DepreciaoEncargos DepreciaoAcumulada DuplicatasaPagar DuplicatasaReceber DuplicatasDescontadas EmprstimosBancrios Fornecedores Imveis Impostos ImpostosaRecolher ImpostosaRecuperar MarcasePatentes Mercadorias MveiseUtenslios PrejuzosAcumulados ProvisoparaDevedoresDuvidosos ProvisoparaFrias ProvisoparaFGTS ProvisoparaImpostodeRenda ReceitadeVendas ReservasdeCapital ReservasEstatutrias ReservaLegal SalrioseOrdenados ValoresMobilirios Veculos
SALDO 1.400,00 800,00 340,00 400,00 3.000,00 1.000,00 9.000,00 1.600,00 1.850,00 240,00 100,00 120,00 300,00 80,00 600,00 350,00 4.800,00 680,00 1.200,00 4.200,00 2.100,00 1.300,00 3.500,00 2.200,00 3.800,00 300,00 180,00 220,00 1.180,00 2.150,00 2.000,00 440,00 210,00 960,00 600,00 320,00 7.800,00 680,00 440,00 500,00 1.800,00 700,00 4.000,00
Considerando que o Contador, propositalmente, para testar o raciocnio, deixou de incluir uma conta na referida relao, pede-se: indique a opo que contm o valor da soma dos saldos devedores indicados. a) R$ 35.240,00. b) R$ 33.240,00. c) R$ 32.150,00. d) R$ 32.130,00. e) R$ 30.130,00.
SOLUO
Classificando-se as contas apresentadas, temos:
CLASSIFICAO ATIVO ATIVO PL(RETIFICADORA) ATIVO(RETIFICADORA) ATIVO ATIVO PL PL(RETIFICADORA) ATIVO RECEITA ATIVO PASSIVO DESPESA ATIVO DESPESA PASSIVO DESPESA DESPESA ATIVO(RETIFICADORA) PASSIVO ATIVO ATIVO(RETIFICADORA) PASSIVO PASSIVO ATIVO DESPESA PASSIVO ATIVO ATIVO ATIVO ATIVO PL(RETIFICADORA) ATIVO(RETIFICADORA) PASSIVO PASSIVO PASSIVO RECEITA PL PL PL DESPESA ATIVO ATIVO
NATUREZA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA CREDORA DEVEDORA CREDORA CREDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA
SALDO 1.400,00 800,00 340,00 400,00 3.000,00 1.000,00 9.000,00 1.600,00 1.850,00 240,00 100,00 120,00 300,00 80,00 600,00 350,00 4.800,00 680,00 1.200,00 4.200,00 2.100,00 1.300,00 3.500,00 2.200,00 3.800,00 300,00 180,00 220,00 1.180,00 2.150,00 2.000,00 440,00 210,00 960,00 600,00 320,00 7.800,00 680,00 440,00 500,00 1.800,00 700,00 4.000,00
Apurando-se os saldos devedores, tem-se:

CONTAS AesdeColigadas AesdeControladas AesemTesouraria Bancosc/Movimento Caixa CapitalSocialaRealizar Clientes ComissesAtivasaReceber ComissesPassivas ComissesPassivasaVencer ContribuiesPrevidencirias CustodasVendas DepreciaoEncargos DuplicatasaReceber Imveis Impostos ImpostosaRecuperar MarcasePatentes Mercadorias MveiseUtenslios PrejuzosAcumulados SalrioseOrdenados ValoresMobilirios Veculos

CLASSIFICAO ATIVO ATIVO PL(RETIFICADORA) ATIVO ATIVO PL(RETIFICADORA) ATIVO ATIVO DESPESA ATIVO DESPESA DESPESA DESPESA ATIVO ATIVO DESPESA ATIVO ATIVO ATIVO ATIVO PL(RETIFICADORA) DESPESA ATIVO ATIVO
NATUREZA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA TOTAL
SALDO 1.400,00 800,00 340,00 3.000,00 1.000,00 1.600,00 1.850,00 100,00 300,00 80,00 600,00 4.800,00 680,00 2.100,00 3.800,00 300,00 220,00 1.180,00 2.150,00 2.000,00 440,00 1.800,00 700,00 4.000,00 35.240,00
Opo: A
12. (ANALISTA CONTBIL MPU 2004) A empresa Mercantil de Varejos Ltda., no encerramento do exerccio social, apurou os saldos do livro Razo apresentando-os da seguinte forma, em ordem alfabtica:

CONTAS AesdeEmpresasColigadas AdiantamentosdeClientes AdiantamentosaFornecedores AluguisPassivos BancoscontaMovimento CapitalaIntegralizar CapitalSocial Clientes DepreciaoAcumulada DespesasAntecipadas DevedoresDuvidosos DuplicatasDescontadas DuplicatasaPagar DuplicatasaReceber EncargosdeDepreciao Fornecedores ImpostoseTaxas ImpostosaRecolher MquinaseEquipamentos Mercadorias ProvisoparaDevedoresDuvidosos ProvisoparaFrias ProvisoparaImpostodeRenda ReceitasdeServios ReceitasDiferidas Salrios
SALDO R$4.110,00 R$2.700,00 R$2.100,00 R$1.500,00 R$1.200,00 R$4.000,00 R$ 12.000,00 R$3.000,00 R$1.800,00 R$ 450,00 R$ 390,00 R$2.400,00 R$4.710,00 R$3.600,00 R$1.200,00 R$2.500,00 R$1.050,00 R$ 600,00 R$9.000,00 R$3.000,00 R$ 300,00 R$ 750,00 R$ 900,00 R$6.000,00 R$ 840,00 R$ 900,00
Ao ser elaborado o Balano Patrimonial, segundo os dados do balancete de verificao acima, pode-se dizer que o valor do Ativo ser de a) R$ 19.860,00. b) R$ 21.960,00. c) R$ 24.660,00. d) R$ 26.460,00. e) R$ 27.000,00.
SOLUO Classificando-se as contas tem-se:

CONTAS AesdeEmpresasColigadas AdiantamentosdeClientes AdiantamentosaFornecedores AluguisPassivos BancoscontaMovimento CapitalaIntegralizar CapitalSocial Clientes DepreciaoAcumulada DespesasAntecipadas DevedoresDuvidosos DuplicatasDescontadas DuplicatasaPagar DuplicatasaReceber EncargosdeDepreciao Fornecedores ImpostoseTaxas ImpostosaRecolher MquinaseEquipamentos Mercadorias ProvisoparaDevedoresDuvidosos ProvisoparaFrias ProvisoparaImpostodeRenda ReceitasdeServios ReceitasDiferidas Salrios CLASSIFICAO ATIVO PASSIVO ATIVO DESPESA ATIVO PL(RETIFICADORA) PL ATIVO ATIVO(RETIFICADORA) ATIVO DESPESA ATIVO(RETIFICADORA) PASSIVO ATIVO DESPESA PASSIVO DESPESA PASSIVO ATIVO ATIVO ATIVO(RETIFICADORA) PASSIVO PASSIVO RECEITAS PASSIVO DESPESA NATUREZA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA CREDORA DEVEDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA CREDORA DEVEDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA CREDORA DEVEDORA SALDO 4.110,00 2.700,00 2.100,00 1.500,00 1.200,00 4.000,00 12.000,00 3.000,00 1.800,00 450,00 390,00 2.400,00 4.710,00 3.600,00 1.200,00 2.500,00 1.050,00 600,00 9.000,00 3.000,00 300,00 750,00 900,00 6.000,00 840,00 900,00
Segregando-se apenas as contas do Ativo, tem-se:
CONTAS AesdeEmpresasColigadas AdiantamentosaFornecedores BancoscontaMovimento Clientes DepreciaoAcumulada DespesasAntecipadas DuplicatasDescontadas DuplicatasaReceber MquinaseEquipamentos Mercadorias ProvisoparaDevedoresDuvidosos
CLASSIFICAO ATIVO ATIVO ATIVO ATIVO ATIVO(RETIFICADORA) ATIVO ATIVO(RETIFICADORA) ATIVO ATIVO ATIVO ATIVO(RETIFICADORA)
NATUREZA SALDO DEVEDORA 4.110,00 DEVEDORA 2.100,00 DEVEDORA 1.200,00 DEVEDORA 3.000,00 CREDORA 1.800,00 DEVEDORA 450,00 CREDORA 2.400,00 DEVEDORA 3.600,00 DEVEDORA 9.000,00 CREDORA 3.000,00 CREDORA 300,00 TOTAL 21.960,00
Opo: B
13. (APO 2010) O empresrio Juvenal Bonifcio Silva, ao organizar o que possua em sua microempresa, acabou encontrando a documentao que comprova a existncia de: Notas promissrias, por ele aceitas (R$ 200,00) e por ele emitidas (R$300,00). Duplicatas, por ele aceitas (R$ 1.200,00) e por ele emitidas (R$ 1.100,00). Salrios do perodo, quitados ou no (R$ 400,00), e dvidas decorrentes de salrios (R$ 350,00). Direitos (R$ 280,00) e obrigaes (R$ 450,00) decorrentes de aluguel. Dinheiro, guardado na gaveta (R$ 100,00) e depositado no banco (R$ 370,00). Bens para vender (R$ 700,00), para usar (R$ 600,00) e para consumir (R$ 230,00). Do ponto de vista contbil, pode-se dizer que esse empresrio possui um patrimnio lquido de a) R$ 1.280,00. b) R$ 3.580,00. c) R$ 3.180,00. d) R$ 1.480,00. e) R$ 880,00.
SOLUO Vamos analisar cada informao: Notas promissrias, por ele aceitas (R$ 200,00) ativo - e por ele emitidas (R$300,00) - passivo.
Duplicatas, por ele aceitas (R$ 1.200,00)- passivo - e por ele emitidas (R$ 1.100,00)- ativo. Salrios do perodo, quitados ou no (R$ 400,00) - despesa, e dvidas decorrentes de salrios (R$ 350,00) - passivo. Direitos (R$ 280,00) ativo - e obrigaes (R$ 450,00) decorrentes de aluguel passivo. Dinheiro, guardado na gaveta (R$ 100,00) ativo - e depositado no banco (R$ 370,00) - ativo. Bens para vender (R$ 700,00) ativo -, para usar (R$ 600,00) ativo - e para consumir (R$ 230,00) - ativo. Organizando as contas do ativo e passivo:
ATIVO NOTASPROMISSRIASACEITAS DUPLICATASEMITIDAS DIREITOSDECORRENTESDEALUGUIS DINHEIROGUARDADONAGAVETA DINHEIRODEPOSITADONOBANCO BENSPARAVENDER BENSPARAUSAR BENSPARACONSUMIR TOTALDOATIVO PASSIVO NOTASPROMISSRIASEMITIDAS DUPLICATASACEITAS DVIDASDESALRIOS OBRIGAESDECORRENTESDEALUGUIS TOTALDOPASSIVO
200 1100 280 100 370 700 600 230 3580
300 1200 350 450 2300
A partir das classificaes acima, temos os seguintes totais: ATIVO = R$ 3.580,00 PASSIVO = R$ 2.300,00 Empregando a Equao Fundamental da Contabilidade: PL = ATIVO PASSIVO = 3.580 2.300 = 1.280 Cabe observar que a informao salrios do perodo, quitados ou no refere-se a uma despesa (despesa de salrios). O enunciado no foi muito claro a respeito
do momento a que se referem tais informaes, ou seja, se antes ou aps a apurao do resultado do exerccio (confronto entre receitas e despesas). Na falta de maiores informaes sobre receitas e despesas para apurao do resultado do exerccio, conclui-se que o efeito desse resultado j estivesse computado no PL e que, portanto, o saldo da despesa de salrios seria intil para a soluo da questo. Opo: A
Muito bem pessoal, essa foi a nossa AULA 01. Os conceitos ministrados so de grande importncia para o prosseguimento da matria, pois formam a base para o completo entendimento dos assuntos que sero vistos nas prximas aulas. Como vimos, questes que envolvem classificao de contas costumam tomar muito tempo do candidato. Em seguida reforo alguns pontos abordados nesta aula e apresento os exerccios resolvidos sem as respectivas solues.
RESUMO Objetivo da contabilidade produzir informaes que sero importantes para tomada de deciso de vrios agentes (acionistas, bancos, fornecedores). Objeto da contabilidade o patrimnio. Patrimnio conjunto de bens, direitos e obrigaes. Equao fundamental do patrimnio Ativo = Passivo + Situao Lquida. Teorias das contas - Personalstica, Materialstica e Patrimonialstica. Teoria Personalstica: Contas dos Proprietrios (receitas, despesas e PL), contas dos agentes consignatrios (bens) e contas dos agentes correspondentes (direitos e obrigaes). Teoria Materialstica contas integrais (ativo e passivo) e contas diferenciais (receitas, despesas e PL) Teoria Patrimonialista contas patrimoniais (ativo, passivo e PL) e contas de resultado (receitas e despesas). a teoria em utilizao. Natureza das contas - as contas do ativo so devedoras, portanto seus saldos aumentam por dbito e diminuem por crdito, com exceo das contas
retificadoras do ativo, que possuem natureza credora e, portanto, aumentam seus saldos por crdito e diminuem por dbito. As contas do passivo e do PL possuem natureza credora, portanto, seus saldos aumentam por crdito e diminuem por dbito, com exceo das retificadoras (do passivo e do PL), cujos saldos aumentam por dbito e diminuem por crdito. As contas de receitas possuem natureza credora e seus saldos aumentam por crdito e diminuem por dbito. Por fim, as despesas possuem natureza devedora, ou seja, seus saldos aumentam por dbito e diminuem por crdito.
EXERCCIOS 1. (Tcnico da Receita Federal 2003) A empresa Primavera Ltda., no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue:
Assinale a opo correta, que corresponde ao valor do Ativo que estar presente no Balano Patrimonial. a) R$ 71.000,00 b) R$ 72.000,00 c) R$ 73.000,00 d) R$ 74.000,00 e) R$ 75.000,00
2. (ATRFB 2009) A Companhia Cereais Sereias, em 31 de dezembro de 2008, apresentou o seguinte rol de contas e saldos:
Aes em Tesouraria Caixa Despesas Pr-Operacionais Mercadorias Emprstimos Bancrios Proviso para Devedores Duvidosos Custo dos Produtos Vendidos Fornecedores Capital Social Duplicatas a Receber Vendas de Produtos Duplicatas Descontadas Despesas Gerais e Administrativas Mquinas e Equipamentos Juros Passivos a Vencer Depreciao Acumulada
100,00 696,00 95,00 1.293,00 120,00 35,00 5.582,00 437,00 4.591,00 1.302,00 7.675,00 280,00 1.141,00 3.106,00 48,00 225,00
Ao realizar o levantamento do balano patrimonial, o Contador da empresa certamente encontrar um Ativo total no valor de a) R$ 5.625,00. b) R$ 6.000,00. c) R$ 5.905,00. d) R$ 5.720,00. e) R$ 6.100,00.
3. (Tcnico da Receita Federal 2003) A empresa Internacional S/A., no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue:
Na elaborao do Balano Patrimonial da empresa, os valores do Patrimnio Lquido e do Capital Social Integralizado sero:
4. (APO 2008 - ADAPTADA) As contas listadas a seguir, em ordem alfabtica, representam o livro Razo da empresa Emprio Comercial Ltda., em 31.12.x1, e sero utilizadas na elaborao do balancete geral do exerccio.
O balancete no dever fechar por razes didticas, mas a soma dos saldos devedores ser de: a) R$ 11.330,00. b) R$ 11.140,00. c) R$ 10.640,00. d) R$ 11.730,00. e) R$ 11.940,00. 5. (ANALISTA CONTBIL-FINANACEIRO SEFAZ/CE 2006) Eis uma lista de ttulos constantes do Plano de Contas da Empresa Mecenas S/A. 01 - CAIXA 02 - CAPITAL SOCIAL
03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15
- CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS - DESPESAS DE ALUGUEL - DUPLICATAS A PAGAR - DUPLICATAS A RECEBER - IMPOSTOS A RECOLHER - LUCROS ACUMULADOS - MERCADORIAS - MVEIS E UTENSLIOS - RECEITAS DE JUROS - RECEITAS DE VENDAS - RESERVA LEGAL - SALRIOS E ORDENADOS VECULOS
De acordo com a classificao tcnica indicada na Teoria Patrimonialista e na Teoria Personalista das Contas, a relao acima contm a) 10 Contas Patrimoniais e 08 Contas do Proprietrio. b) 07 Contas Integrais e 08 Contas Diferenciais. c) 07 Contas de Agentes Consignatrios e 08 Contas do Proprietrio. d) 07 Contas Patrimoniais e 08 Contas Diferenciais. e) 06 Contas de Resultado e 09 Contas Patrimoniais. 6. (AFRFB 2009) Exemplificamos, abaixo, os dados contbeis colhidos no fim do perodo de gesto de determinada entidade econmico-administrativa:
Segundo a Teoria Personalstica das Contas e com base nas informaes contbeis acima, pode-se dizer que, neste patrimnio, est sob responsabilidade dos agentes consignatrios o valor de: a) R$ 1.930,00. b) R$ 3.130,00. c) R$ 2.330,00. d) R$ 3.020,00. e) R$ 2.480,00.
7. (AFC CGU 2008) A Cincia Contbil estabeleceu diversas teorias doutrinrias sobre as formas de classificar os componentes do sistema contbil, que so denominadas Teorias das Contas. Sobre o assunto, indique a opo incorreta. a) A Teoria Materialstica divide as contas em Integrais e de Resultado. b) Na Teoria Personalstica, as contas dos agentes consignatrios so as contas que representam os bens, no ativo. c) Segundo a Teoria Personalstica, so exemplos de contas do proprietrio as contas de receitas e de despesas. d) Na Teoria Materialstica, as contas traduzem simples ingressos e sadas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. e) Na contabilidade atual, h o predomnio da Teoria Patrimonialista, que classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais. 8. (AFC CGU 2008) Em relao ao patrimnio de uma empresa e s diversas situaes patrimoniais que pode assumir de acordo com a equao fundamental do patrimnio, indique a opo incorreta. a) A empresa tem passivo a descoberto quando o Ativo igual ao Passivo menos a Situao Lquida. b) A Situao Lquida negativa acontece quando o total do Ativo menor que o passivo exigvel. c) Na constituio da empresa, o Ativo menos o Passivo Exigvel igual a zero. d) A situao em que o Passivo mais o Ativo menos a Situao Lquida igual a zero impossvel de acontecer. e) A Situao Lquida positiva quando o Ativo maior que o Passivo Exigvel.
9. (ENAP CONTADOR 2006) Ao fim do exerccio social, a Floricultura Inflorescncias Ltda. relacionou suas contas e saldos da seguinte forma:
Classificando-se essas contas segundo sua natureza contbil, vamos encontrar os seguintes valores: a) R$19.300,00 de saldos devedores. b) R$18.200,00 de saldos credores. c) R$17.500,00 de saldos credores. d) R$15.800,00 de Ativo. e) R$13.800,00 de saldos devedores.
10. (AFC CGU 2006) A empresa Yazimonte Industrial S/A levantou os seguintes saldos para o balancete de 31/12/2005:
Fazendo a correta classificao das contas acima, certamente, vamos encontrar saldos devedores no valor de a) R$ 31.900,00. b) R$ 32.500,00. c) R$ 38.100,00. d) R$ 38.400,00. e) R$ 39.200,00.
11. (AFC STN 2008) Em 31 de dezembro de 2007, a companhia Armazns Gerais S/A organizou, em ordem alfabtica, a seguinte relao de contas, com os respectivos saldos, para fins de elaborao de um balancete geral de verificao:
SALDO 1.400,00 800,00 340,00 400,00 3.000,00 1.000,00 9.000,00 1.600,00 1.850,00 240,00 100,00 120,00 300,00 80,00 600,00 350,00 4.800,00 680,00 1.200,00 4.200,00 2.100,00 1.300,00 3.500,00 2.200,00 3.800,00 300,00 180,00 220,00 1.180,00 2.150,00 2.000,00 440,00 210,00 960,00 600,00 320,00 7.800,00 680,00 440,00 500,00 1.800,00 700,00 4.000,00
Considerando que o Contador, propositalmente, para testar o raciocnio, deixou de incluir uma conta na referida relao, pede-se: indique a opo que contm o valor da soma dos saldos devedores indicados. a) R$ 35.240,00. b) R$ 33.240,00. c) R$ 32.150,00. d) R$ 32.130,00. e) R$ 30.130,00. 12. (ANALISTA CONTBIL MPU 2004) A empresa Mercantil de Varejos Ltda., no encerramento do exerccio social, apurou os saldos do livro Razo apresentando-os da seguinte forma, em ordem alfabtica:
CONTAS AesdeEmpresasColigadas AdiantamentosdeClientes AdiantamentosaFornecedores AluguisPassivos BancoscontaMovimento CapitalaIntegralizar CapitalSocial Clientes DepreciaoAcumulada DespesasAntecipadas DevedoresDuvidosos DuplicatasDescontadas DuplicatasaPagar DuplicatasaReceber EncargosdeDepreciao Fornecedores ImpostoseTaxas ImpostosaRecolher MquinaseEquipamentos Mercadorias ProvisoparaDevedoresDuvidosos ProvisoparaFrias ProvisoparaImpostodeRenda ReceitasdeServios ReceitasDiferidas Salrios
SALDO R$4.110,00 R$2.700,00 R$2.100,00 R$1.500,00 R$1.200,00 R$4.000,00 R$ 12.000,00 R$3.000,00 R$1.800,00 R$ 450,00 R$ 390,00 R$2.400,00 R$4.710,00 R$3.600,00 R$1.200,00 R$2.500,00 R$1.050,00 R$ 600,00 R$9.000,00 R$3.000,00 R$ 300,00 R$ 750,00 R$ 900,00 R$6.000,00 R$ 840,00 R$ 900,00
Ao ser elaborado o Balano Patrimonial, segundo os dados do balancete de verificao acima, pode-se dizer que o valor do Ativo ser de
a) R$ 19.860,00. b) R$ 21.960,00. c) R$ 24.660,00. d) R$ 26.460,00. e) R$ 27.000,00. 13. (APO 2010) O empresrio Juvenal Bonifcio Silva, ao organizar o que possua em sua microempresa, acabou encontrando a documentao que comprova a existncia de: Notas promissrias, por ele aceitas (R$ 200,00) e por ele emitidas (R$300,00). Duplicatas, por ele aceitas (R$ 1.200,00) e por ele emitidas (R$ 1.100,00). Salrios do perodo, quitados ou no (R$ 400,00), e dvidas decorrentes de salrios (R$ 350,00). Direitos (R$ 280,00) e obrigaes (R$ 450,00) decorrentes de aluguel. Dinheiro, guardado na gaveta (R$ 100,00) e depositado no banco (R$ 370,00). Bens para vender (R$ 700,00), para usar (R$ 600,00) e para consumir (R$ 230,00). Do ponto de vista contbil, pode-se dizer que esse empresrio possui um patrimnio lquido de a) R$ 1.280,00. b) R$ 3.580,00. c) R$ 3.180,00. d) R$ 1.480,00. e) R$ 880,00. GABARITO 1 C 2 B* 3 C 4 D 5 A 6 E 7 A 8 C 9 B 10 C 11 A 12 B 13 A
(*) GABARITO OFICIAL. VIDE COMENTRIO NA SOLUO. Vejo vocs na Aula 02! Fiquem com Deus.

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PASSIVO EXIGVEL = CAPITAIS DE TERCEIROS PASSIVO NO EXIGVEL = CAPITAL PRPRIO

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3) A < P e SL < 0 (PASSIVO A DESCOBERTO)

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10.000 5.000 15.000

(0) CapitalSocialaRealizar TOTAL TOTAL 15.000 15.000

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(iii) pagamento vista em dinheiro.

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no valor de R$ 2.000,00, com

15.000 CapitalSocialSubscrito (0) CapitalSocialaRealizar TOTAL TOTAL 15.000 15.000

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Teorias das Contas

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Natureza das Contas

CONTA ATIVO PASSIVO PL RETIFICDORAATIVO RETIFICADORAPASSIVO RETIFICADORADOPL RECEITAS DESPESAS

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Caixa 20.000 saldodevedor 8.000 12.000

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Classificao das contas

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SOLUO Classificando as contas apresentadas, tem-se:

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(RETIFICADORA) (RETIFICADORA) (DESPESA ANTECIPADA) (RETIFICADORA)

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SOLUO Classificando-se as contas tem-se:

Diante dos valores classificados, tem-se: Ativo = 3.515.000 Passivo = 2.100.000

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Capital Social Integralizado = 1.415.000 210.000 = 1.205.000

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