CONTABILIDADE AMBIENTAL: O PAPEL DA CONTABILIDADE NA

EVIDENCIAO DE INVESTIMENTOS, CUSTOS E PASSIVOS AMBIENTAIS

Carla Mara Machado


SUMRIO
1 O PROBLEMA DE PESQUISA....................................................................................... 1
1.1 Introduo................................................................................................................. 1
1.2 Situao Problema.................................................................................................... 1
1.3 Objetivos................................................................................................................... 2
1.4 JustiIicativa............................................................................................................... 2
1.5 Hipoteses................................................................................................................... 2
1.6 Metodologia.............................................................................................................. 3
2 A EMPRESA E A QUESTO AMBIENTAL................................................................. 4
2.1 Meio Ambiente......................................................................................................... 4
2.2 Responsabilidade Social e Ambiental...................................................................... 4
2.3 Impactos da Legislao Ambiental Brasileira nas Empresas.................................... 6
2.4 Desenvolvimento Econmico x Desenvolvimento Sustentavel................................ 7
2.5 Gesto Ambiental Empresarial................................................................................. 9
3 CONTABILIDADE AMBIENTAL.................................................................................. 10
3.1 Conceito.................................................................................................................... 10
3.2 Natureza Contabil dos Eventos Econmico-Ambientais.......................................... 11
3.2.1 Ativos Ambientais......................................................................................... 11
3.2.2 Passivos Ambientais..................................................................................... 12
3.2.3 Despesas e Custos Ambientais..................................................................... 13
4 PRINCIPIOS, PRONUNCIAMENTOS, NORMAS E PROCEDIMENTOS
CONTABEIS APLICAVEIS NO RECONHECIMENTO, CLASSIFICAO,
MENSURAO, CONTABILIZAO E EVIDENCIAO DE EVENTOS
ECONMICO-AMBIENTAIS.........................................................................................



15
4.1 Reconhecimento, ClassiIicao e Contabilizao de Itens Econmico-
Ambientais.................................................................................................................
16
4.1.1 Posio da ONU............................................................................................ 16
4.1.2 Posio do FASB........................................................................................... 18
4.1.3 Principios, Normas e Procedimentos Brasileiros......................................... 18
4.2 Mensurao e Evidenciao de Itens Econmico-Ambientais.................................. 19
4.2.1 Posio da ONU............................................................................................ 19
4.2.2 Posio do FASB........................................................................................... 20
4.2.3 Principios, Normas e Procedimentos Brasileiros......................................... 21
5 ANALISE DE DEMONSTRAES CONTABEIS: EVIDENCIAO DE
EVENTOS ECONMICO-AMBIENTAIS PRATICADA PELAS EMPRESAS...........

23
5.1 Metodologia Aplicada na Seleo da Amostra......................................................... 23
5.2 Relatorios Analisados............................................................................................... 23
5.3 PETROBRAS Petroleo Brasileiro AS................................................................... 23
5.4 COPENE Petroquimica do Nordeste SA............................................................... 24
5.5 COPESUL Companhia Petroquimica do Sul......................................................... 25
6 CONCLUSO................................................................................................................... 26
BIBLIOGRAFIA.................................................................................................................... 28






2
1
O PROBLEMA DE PESQUISA
1.1 Introduo
Ha alguns anos a preocupao com o meio ambiente tem deixado de ser pauta apenas
de organizaes no-governamentais e de ambientalistas e a cada dia integra a agenda de decises
dos empresarios.
Diante desta nova realidade, a Contabilidade como cincia social, inIluenciada por
mudanas sociais, politicas e econmicas, tambem tem seus desaIios. Surgem a cada dia novas
necessidades dos usuarios da inIormao contabil e entre elas esta a demanda por inIormaes de
carater Iinanceiro-ambientais das empresas.
Neste contexto inumeras linhas de pesquisa contabil necessitam de desenvolvimento.
No mbito desta pesquisa, em especial o papel da Contabilidade na evidenciao de
investimentos, custos e passivos ambientais sera analisado com proIundidade e rigor cientiIico
exigidos pela importncia e necessidade do tema.
1.2 Situao Problema
As empresas esto inseridas em um contexto onde a adoo de politicas e diretrizes de
gesto ambiental so imprescindiveis. Na conduo dos negocios, a empresa pratica e e
submetida a uma serie de eventos de natureza ecologica que so reIletidos em seu patrimnio de
Iorma variada.
Normalmente a adoo de uma politica ambiental envolve valores monetarios
consideraveis que merecem tratamento e analise minuciosos.
Estes eventos desencadeiam custos como, por exemplo, os de tratamento e
acondicionamento de residuos; receitas oriundas de investimentos estrategicos que trazem
melhoria na qualidade dos produtos e conseqente aumento na participao no mercado
consumidor; ativos gerados por investimentos para evitar, reduzir ou reparar danos ambientais; e
passivos provenientes de obrigaes legais e contratuais por eventuais problemas ambientais.
No entanto, no basta apenas a adoo de uma politica ambiental, torna-se igualmente
vital a sua divulgao para a sociedade, acompanhada da evidenciao dos volumes Iinanceiros
envolvidos.
Somente com uma divulgao eIicaz e verdadeira os agentes interessados na empresa
podero ter instrumentos para analise, acompanhamento e comparao da conduta ambiental da
empresa e de seu real estado patrimonial. Portanto, as empresas necessitam de parmetros,
normas e procedimentos para mensurarem, registrarem e evidenciarem com certo nivel de
exatido os itens econmico-ambientais.
A Contabilidade, no cumprimento de seu papel de Iornecedora de inIormaes
diIerenciadas para os diversos tipos de usuarios, possui normas e procedimentos aplicaveis no
tratamento de itens ambientais.
Portanto, cabe averiguar:
As normas contabeis disponiveis so suIicientes e eIicazes no atendimento das
necessidades de inIormaes de 'shareholders (acionistas) e 'stakeholders (demais
interessados na organizao, como Iornecedores, clientes, empregados, governo, etc)
quando aplicadas pelas empresas na questo ambiental?
As demonstraes contabeis dos setores quimico e petroquimico, resultantes da
aplicao destas normas e procedimentos, exprimem adequadamente as situaes




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econmicas, Iinanceiras e patrimoniais destas companhias, considerando seus ativos,
passivos e custos ambientais?
1.3 Objetivos
Avaliar os principios e normas contabeis internacionais (considerando-se os
pronunciamentos da ONU Organizao das Naes Unidas e do FASB Financial Accounting
Standards Board) e brasileiros existentes, aplicaveis ao reconhecimento, classiIicao,
mensurao, contabilizao e evidenciao de eventos econmicos de natureza ambiental nas
empresas.
Analisar uma amostra de demonstraes contabeis publicadas no Brasil com o
objetivo de veriIicar como tm sido na pratica evidenciados os investimentos, passivos e custos
ambientais.
1.4 1ustificativa
Ha alguns anos mostra-se evidente uma tendncia mundial a preservao de recursos
naturais do planeta.
A internacionalizao da economia e o controle estrangeiro no capital das empresas
brasileiras trazem ao pais os primeiros indicios do desenvolvimento de uma cultura de prestao
de contas no ambiente empresarial, muito evidente em paises europeus como, por exemplo, na
Alemanha, Frana e Reino Unido.
As empresas, como parte integrante da sociedade, esto sendo Iortemente demandadas
a cumprirem metas ambientais, alem das econmicas, demonstrando que alem do retorno
econmico gerado aos acionistas, tambem esto gerando retorno social as comunidades onde se
encontram inseridas.
Neste contexto, tornou-se vital a adoo de uma politica de gesto ambiental pelas
companhias, considerando, entre outros Iatores, as praticas impostas pela rigida legislao
ambiental brasileira; o mercado consumidor, cada vez mais consciente e exigente em relao a
uma postura social e ambiental responsavel; a minimizao dos riscos e a maximizao do
retorno do capital dos acionistas e investidores e os beneIicios Iinanceiros da analise estrategica
de ativos, passivos e custos ambientais.
A Contabilidade Ambiental apresenta-se como o sistema de inIormaes que tem
como Iinalidade principal coletar, mensurar e evidenciar as transaes ambientais visando exercer
o importante papel de veiculo de comunicao entre a empresa e a sociedade.
Neste sentido, as demonstraes contabeis merecem ateno e estudo especiais, haja
vista que elas representam o principal canal de evidenciao de itens Iinanceiro-
ambientais do qual Iaz uso a Contabilidade.
1.5 Hipteses
Condizentes com o objeto de estudo, Ioram Iormuladas as seguintes hipoteses que
sero testadas no decorrer desta pesquisa:
As normas contabeis existentes, aplicadas no reconhecimento, classiIicao,
mensurao, contabilizao e evidenciao de eventos econmicos de natureza
ambiental, reIletem em nivel adequado o impacto de ativos, passivos e custos
ambientais nos patrimnios das empresas.
As demonstraes contabeis dos setores quimico e petroquimico evidenciam de
maneira clara e atendendo as necessidades de inIormaes de 'shareholders
(acionistas) e 'stakeholders (demais interessados na organizao, como Iornecedores,
clientes, empregados, governo, etc) acerca dos itens Iinanceiro-ambientais.




4
1.6 Metodologia
O metodo de abordagem da pesquisa adotado e o dedutivo.
Sera realizada pesquisa bibliograIica na Iase de estudo, analise e elaborao dos
quatro primeiros capitulos.
Ja para o desenvolvimento do quinto capitulo, sera selecionada uma amostra de
demonstraes contabeis de industrias estabelecidas em territorio brasileiro, com ou sem
participao estrangeira em seus capitais, atuantes nos setores quimico e petroquimico, nos
exercicios sociais de 1999 e 2000, que Ioram listadas no 'ranking do guia Melhores e Maiores
da Revista Exame de 2000.
A escolha destes setores se deve ao Iato das industrias quimicas e petroquimicas
estarem contidas no grupo das industrias mais poluentes apontado pela Comisso Mundial sobre
Meio Ambiente e Desenvolvimento, segundo apontamento de Kraemer (2000:10). Alem do mais,
a analise de demonstraes de empresas atuantes no mesmo setor Iacilita a comparabilidade dos
resultados obtidos pela pesquisa.
O trabalho esta organizado de Iorma que no primeiro capitulo havera uma introduo
ao tema, contextualizando-o, apresentando a situao problema a ser analisada e as hipoteses que
sero veriIicadas.
No segundo capitulo, pretende-se que conceitos genericos sobre meio ambiente,
gesto ambiental empresarial e responsabilidade social sejam dispostos com a Iinalidade de
oIerecer o cenario para a abordagem especiIica do objeto da pesquisa em termos contabeis nos
capitulos seguintes.
O terceiro capitulo tem por objetivo apresentar os conceitos especiIicos de
Contabilidade Ambiental, conceituando e oIerecendo detalhes acerca dos itens Iinanceiro-
ambientais: ativos, passivos e custos.
Seqencialmente o quarto capitulo cataloga as normas e procedimentos aplicaveis ao
tratamento de operaes que envolvam itens ambientais pelas empresas apresentados por orgos
reguladores internacionais e brasileiros ate os dias de hoje.
Finalmente o quinto capitulo sera composto pela analise da amostra de demonstraes
contabeis e tem como objetivo principal veriIicar como esta sendo Ieita a evidenciao de itens
ambientais pelas empresas selecionadas, veriIicao esta vital para a concluso do trabalho.




2
A EMPRESA E A QUESTO AMBIENTAL
2.1 Meio Ambiente
A ONU (2001:06) entende por meio ambiente todo o conjunto 'Iisico natural,
inclusive o ar, a agua, a terra, a Ilora, a Iauna e os recursos no renovaveis, como os combustiveis
Iosseis e os minerais. (traduo livre)
Desde o seculo XIX, a preocupao com o meio ambiente vem apresentando uma
tendncia de crescimento, tornando-se presente em todos os campos da sociedade mundial,
proporcionalmente a diversidade de interesses de seus agentes.
A questo ambiental aIeta toda a sociedade e impacta dos mais diIerentes modos o
Iuturo existencial da humanidade e de suas relaes.
Em especial no ambiente corporativo, este problema impacta as relaes econmicas
entre empresa e sociedade, aqui composta pelos Iornecedores, clientes, governo, investidores e
comunidade em geral, em longo prazo, aIetando assim a continuidade da organizao.
Os impactos ambientais de hoje conduzem a eIeitos degradaveis que tm suas
solues e beneIicios sensiveis em longo prazo. Portanto, as empresas vm percebendo a
necessidade de correo de danos passados e de se evitar a reincidncia de novos impactos,
atraves da avaliao da degradao possivelmente propiciada por seus processos produtivos no
Iuturo e da maximizao da utilizao de recursos naturais, Iechando assim o Iluxo de
degradao, recuperao e conservao do meio ambiente em que esto instaladas.
Esta percepo pode surgir dentro de uma empresa por imposio legal ou pelo Iato
dela se achar responsavel pelos estragos causados ao meio ambiente durante seu processo
produtivo ou ate mesmo propiciados por outras empresas.
2.2 Responsabilidade Social e Ambiental
A tecnologia da inIormao trouxe algumas mudanas no comportamento da
sociedade e das empresas. Hoje, com a maior transparncia de inIormao, os consumidores
passaram a ter mais participao na vida corporativa, acarretando novas contingncias no
ambiente empresarial.
Hoje em dia muito se Iala que as organizaes precisam apresentar responsabilidade
social paralelamente a sua perIormance produtiva. Segundo o Instituto Ethos (2001:01),
'responsabilidade social e uma Iorma de conduzir os negocios da empresa de tal maneira que a
torna parceira e co-responsavel pelo desenvolvimento social.
Cabe, tambem, apresentar que o conceito de responsabilidade social no e Iixo, ele
varia conIorme o desenvolvimento cultural, econmico e politico da sociedade atraves do tempo.
Sendo assim, constata-se que, se ele varia em Iuno do nivel de desenvolvimento de
determinada sociedade, ele tambem varia de sociedade para sociedade.
A premissa Iundamental para o desenvolvimento deste conceito e o Iato de no existir
empresa sem sociedade e ambiente. Para terem continuidade em longo prazo, as organizaes
devem ser capazes de atender as aspiraes e necessidades da comunidade onde esto inseridas,
apresentando uma harmonizao entre os interesses econmicos da companhia com os interesses
desta comunidade. Muitas vezes a adoo de medidas Iavoraveis a sociedade produzem
resultados econmicos menores no curto prazo, mas a garantia deles no Iuturo.





6
Diante deste novo cenario, Ioram agregados ao dia-a-dia corporativo novos Iatores de
carater politico-social que devem ser considerados na tomada de decises e no gerenciamento
e distribuio da produo, alem das premissas macroeconmicas e mercadologicas.
O resultado econmico deve ser conIrontado com indices de responsabilidade social.
Englobam o aspecto de ser responsavel ou no: a preservao ambiental, a melhoria nas
condies de trabalho e de vida de seus Iuncionarios, assistncia medica e social para a
comunidade, incentivo as atividades culturais, artisticas e esportivas e a preservao, reIorma e
manuteno de bens publicos, entre outros.
Esta mudana de prototipo notada no Brasil e nas demais regies do planeta se deve
ao Iato da conscientizao da populao e do movimento de desestatizao da economia
brasileira veriIicado nos ultimos anos. Como o Estado tem menos Iunes na economia do pais,
uma vez que varios setores produtivos Ioram transIeridos a iniciativa privada, cabe a eles assumir
algumas responsabilidades de cunho social.
Segundo Riahi-Belkaoui (1999:01), para a aplicao da responsabilidade social torna-
se necessario contemplar trs categorias no campo de atuao das organizaes:
Adoo de tecnicas de Contabilidade Economico-Social, fundamentais ao
processo de mensurao e avaliao dos resultados financeiros resultantes da adoo
de determinadas praticas, tendo em vista o desenvolvimento sustentavel da sociedade,
Manuteno da reputao corporativa,
Eliminao de praticas fraudulentas por parte de seus dirigentes e funcionarios.
(traduo livre)
A empresa precisa demonstrar que esta conduzindo sua operao, sob varios aspectos
econmicos e mercadologicos, mas tambem com preocupao social e ambiental. Esta
comunicao entre empresa e sociedade Iortalece a imagem institucional da organizao,
elevando seu 'market share, atraindo melhores empregados e Iornecedores, maiores volumes de
investimentos, alem de causar estimulo para que demais organizaes, pertencentes ao sistema,
tambem venham a se comportar desta Iorma, dando origem a um ciclo positivo e crescente que
visa a eliminao de diIerenas sociais e da degradao urbana e ambiental.
Atualmente todas as companhias tm acesso a recursos produtivos idnticos,
decorrente disto, o compromisso delas com a sociedade e suas imagens institucionais Iazem
muita diIerena na disputa por participao no mercado junto a concorrentes. Notadamente,
quando preo e qualidade so semelhantes, os consumidores adquirem marcas ligadas a
empresas que tenham dimenso etica e social.
No obstante, muitas organizaes destinam esIoros humanos, materiais e
Iinanceiros a processos de preservao e recuperao do meio ambiente, mesmo que no sejam
empresas poluentes, tudo porque tal comportamento e bom para suas imagens perante a
sociedade. Decorrente do conceito de responsabilidade social surge a ideia de responsabilidade
ambiental. Ainda por se tratar de um pais em desenvolvimento, com muitos problemas sociais,
causados principalmente pela pessima distribuio de renda, o consumidor brasileiro timidamente
esta passando a dar preIerncia a produtos ambientalmente corretos e que porventura apresentem
preos elevados. Acredita-se que com maior conscientizao da populao a parcela do consumo
responsavel tende a crescer em termos proporcionais. Nos Estados Unidos, o mercado de
produtos naturais ja movimenta quase quinze bilhes de dolares ao ano, segundo dados da revista
America Economia (1999:57).






7
2.3 Impactos da Legislao Ambiental Brasileira nas Empresas
O governo tem o poder de regular, Iiscalizar e controlar todas as atividades da
sociedade. Aplicando tal premissa nas organizaes e, em especial, no que diz respeito ao meio
ambiente, as leis Iormuladas pelo governo tm o poder de mudar as necessidades e processos
produtivos das empresas, tornando seus custos de produo mais onerosos.
Como Bergamini (2000:09) descreve,
O direito moderno incorporou o principio da funo social da
propriedade, preservando os direitos individuais, mas abrindo brecha
para o reconhecimento dos direitos coletivos e difusos. Os direitos
difusos esto diretamente ou indiretamente ligados a questo
ambiental, o que deu origem a um novo confunto de normas, o Direito
Ambiental, conceituado como o confunto de leis, principios e politicas
publicas que regem a interao do homem como o Meio Ambiente
para assegurar, atraves de processo participativo, a manuteno de
um equilibrio da Nature:a, um ambiente ecologicamente equilibrado
para a presente e futura geraes.
Bergamini tambem observa que o direito brasileiro decorre das Iontes de direito
romano-germnicos, no entanto, o direito ambiental brasileiro apresenta, em muitos aspectos,
Iontes do direito anglo-saxo, ligados aos direitos comuns em detrimento do direito particular.
O artigo 225 da Constituio da Republica Federativa do Brasil de 1988 (1995:100)
prescreve que:
todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, bem de
uso comum do povo e essencial a sadia qualidade de vida, impondo-se
ao Poder publico e a coletividade o dever de defend-lo e preserva-lo
para as presentes e futuras geraes.
A Lei n 9605/98 dispe sobre crimes ambientais e apresenta alguns pontos
importantes como o Iato de ser julgado culpado penalmente o representante legal de inIrao
cometida pela organizao, sem extino da pena nos casos em que a reparao do dano Ior
comprovada e como pena acessoria a liquidao da empresa, quando cabivel. Ainda contempla
que os atuais proprietarios e acionistas de uma organizao tambem so responsaveis por danos
cometidos pelos antigos proprietarios, cabendo o direito de regresso. Tal Iato implica em
restries e necessidade de avaliaes cautelosas nos casos de Iuso, aquisio e incorporao de
empresas que detm passivos ambientais, impactando diretamente no risco do negocio e no valor
monetario da empresa.
Tambem desconsiderou a personalidade juridica da empresa, podendo os danos
materiais ser reparados juntamente aos socios.
Um outro ponto que merece destaque por parte das organizaes e a percepo, por
parte de seus dirigentes, que algum comportamento especiIico esteja causando danos ao meio
ambiente. Por medida cautelar e consoante com a propria garantia existencial da companhia,
necessaria torna-se a implantao imediata de uma politica de reparao e preservao ambiental.
E pertinente considerar um outro Iator importante: determinada conduta ser sobre-
taxada pela legislao tributaria ou ainda existir leis que impem a incluso de determinados
processos ambientais as praticas ja aplicadas pelas empresas em outros paises. Sendo assim, ha
sempre a probabilidade de tais situaes e sanes serem incorporadas ao direito brasileiro.
A legislao ambiental brasileira e apreciada por especialistas como bastante
avanada, classiIicando como crimes inaIianaveis os danos contra a natureza. Considera-se que




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o Brasil pertence a elite mundial em materia de normas juridicas ambientais, mas ainda ha muito
a se Iazer, principalmente no campo da Iiscalizao do cumprimento destas leis. Os Estados
Unidos da America, por exemplo, sendo o pais mais rico do mundo, e o maior emissor de
poluentes na atmosIera e seus governantes no apresentam esIoros representativos para a
criao, aplicao e Iiscalizao de normas juridicas com a mesma rigidez das normas brasileiras.
Contudo as diIiculdades econmicas e politicas apresentadas em outros setores da
sociedade brasileira Iazem com que assuntos de ordem ambiental sejam repriorizados pelo
Estado, empresas e sociedade em geral.
2.4 Desenvolvimento Econmico x Desenvolvimento Sustentvel
Notadamente a partir dos anos 60, tivemos uma ruptura na premissa basica que se
deIrontavam os administradores de empresas: o que produzir, como produzir e para quem
produzir com o objetivo constante de maximizao dos lucros e do retorno sobre o capital dos
investidores. Como aIirma Donaire (1995:20), 'em muitos casos, o crescimento esta aIeto a
deteriorao Iisica do ambiente, a condies insalubres de trabalho, exposio a substncias
toxicas, discriminao a certos grupos sociais, deteriorao urbana e outros problemas sociais.
Segundo Queiroz (2000:78),
o crescimento economico tem que ser planefado mediante correta
analise das caracteristicas ambientais, sociais e culturais regionais,
bem como ser condu:ido de forma consciente, integrando e
dimensionando custos ambientais e ecologicos, respeitando valores
culturais identificados, alem dos tradicionais interesses financeiros.
A problematica da limitao do consumo de materias primas deve Iazer parte da
agenda dos dirigentes empresariais de todo o mundo. Ha a necessidade de se buscar equilibrio
entre os niveis de atividade econmica e as conseqncias ambientais, espelhando crescimento
econmico atraves do desenvolvimento sustentavel da empresa e da sociedade onde ela esta
inserida.
O modelo econmico atual e considerado inviavel. A humanidade consome 40 mais
do que o ecossistema e capaz de renovar.
O conceito de responsabilidade ambiental implica que as empresas adotem praticas
produtivas 'limpas como o extrativismo sustentavel, a agricultura orgnica, o manejo
sustentavel de madeira, tecnologias produtivas advindas de conceitos de biotecnologia, entre
outros.
Surge ento o conceito biologico de circuito Iechado com o reaproveitamento total de
residuos oriundos da Iabricao de determinado bem. Para isto as organizaes precisam
substituir materias primas no renovaveis por materiais biodegradaveis e re-aproveitaveis. Tal
mudana requer pesquisa e investimento em novas tecnologias e um corpo de proIissionais
agindo e produzindo de maneira alternativa e sustentavel.
Em decorrncia, necessaria torna-se a incluso de novas contingncias na analise de
viabilidade de processos produtivos. Alem da capacidade de absoro do mercado, das
regulamentaes especiIicas do setor de atuao, da existncia de Iornecedores e riscos pos-
consumo, algumas contingncias ambientais precisam ser veriIicadas e amplamente estudadas.
Por exemplo, veriIicar se a materia-prima e natural, renovavel ou reciclavel; o
processo produtivo exige uso intensivo de energia; como e a produo de residuos: lixo solido,
liquido ou gases poluentes; existncia de passivos ambientais e sua mensurao por parte da
empresa.




9
Devido a dimenso Iinanceira que tais contingncias causam na perIormance das
companhias, suas analises esto sendo priorizadas pelos administradores e investidores. O valor
econmico da explorao e uso dos recursos naturais precisa ser considerado como parte
integrante do valor econmico dos servios prestados e dos produtos resultantes.
Em economias internacionalizadas, os beneIicios econmicos da atuao
ambientalmente responsavel so muito evidentes. Um exemplo e o Iato do Brasil ter uma
legislao antipoluio muito mais severa do que a legislao Argentina. Este detalhe Iaz com
que o couro produzido pelos curtumes brasileiros apresente um custo de produo mais elevado
do que o argentino, apesar da qualidade inIerior. Em negociaes com o MERCOSUL Mercado
Comum do Sul, as empresas brasileiras soIrem grandes diIiculdades na comercializao do
produto. Ja para a comercializao junto a Unio Europeia, o produto brasileiro e muito bem
aceito, haja vista a preocupao ambiental e repugnao a produtos ambientalmente inviaveis
existentes neste bloco econmico de paises.
Resulta deste ponto a importncia das certiIicaes internacionais como a ISO
International Standardi:ation Organi:ation serie 14000 que padronizam os procedimentos
produtivos sob a luz de parmetros mundiais e auditorias ambientais especiIicas. A obteno
deste tipo de certiIicao traz grandes beneIicios econmicos proporcionados pelo acesso a
mercados exigentes, proporcionando a amortizao e compensao dos investimentos destinados
a recuperao e preservao ambiental. A certiIicao no e almejada apenas por industrias,
empresas prestadoras de servios, como a Sony Music, a produtora de videos Argumento e a GR,
do Grupo Accor, ja possuem a certiIicao ISO 14.001.
Os programas de preservao ambiental e certiIicao normalmente exigem grande
volume de investimento uma vez que requerem a implantao de tecnologia soIisticada e
propiciam um retorno em longo prazo.
Em decorrncia, hoje em dia, uma vantagem adicional e a existncia de uma centena
de Iundos de investimento especializados na aplicao de recursos em empresas ambientalmente
responsaveis.
O Terra Capital, por exemplo, Ioi o primeiro Iundo mundial destinado a capitalizar
projetos empresariais que tivessem como objetivo a preservao da biodiversidade. Estes Iundos
de investimento permitem que as empresas investidas conciliem praticas ambientalmente corretas
com lucro, sem contar com subsidios governamentais. Para o investidor o retorno minimo
garantido esta entre 25 e 30 sobre o capital investido.
Algumas bolsas de valores criaram indices socio-ambientais especiIicos para
mensurar o desempenho de empresas ambientalmente corretas, como por exemplo, a agncia
Dow Jones que criou um indice exclusivo para companhias ecologicamente corretas: o Dow
Jones Sustainabilitv Group Index (DJSGI).
Alem disso, a assinatura do Protocolo de Kyoto por 178 paises, exceto os Estados
Unidos, em 2001, que determina a reduo da emisso de gases na atmosIera, principalmente o
CO
2
, desencadeou uma outra vantagem competitiva para alguns paises e empresas: a negociao
de uma nova 'commodity ambiental: o credito de carbono. Segundo Canado (2001:34), os
paises emitiro 'cartas de credito com validade internacional para empresas locais que
demonstrem o volume de gas carbnico retirado do ambiente.
Os titulos de CO
2
ja so negociados nas bolsas de Chicago, Londres e Sydney,
Iormando um incipiente mercado. Desde ento o preo da tonelada de gas carbnico apresenta-se
em alta. No aspecto interno brasileiro, o governo demonstra interesse em conceder beneIicios
tributarios aos menos poluentes e vice-versa, a espelho de alguns paises europeus.





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2.5 Gesto Ambiental Empresarial
Diante de todo este cenario de presses de terceiros acerca do comportamento
ambiental da empresa e das vantagens estrategicas, sendo elas Iinanceiras e/ou competitivas
notadas pelas empresas sustentaveis e 'verdes, a aplicao de Iundamentos de gesto ambiental
se torna imprescindivel para otimizar e ordenar os investimentos em preservao e recuperao
ambiental. Muitas empresas, diante do volume Iinanceiro e dos riscos ambientais envolvidos no
processo produtivo, criam areas especiIicas para conduzirem o processo de gesto ambiental que
tem como principal Iuno, de acordo com Ferreira (1998:19), '|...| implementar programas e
aes voltados para a preservao ambiental, compativeis com a capacidade econmico-
Iinanceira e com a continuidade da empresa.
Ferreira (1998:55) tambem expe:
O processo de gesto ambiental leva em considerao todas aquelas
variaveis de um processo de gesto, tais como o estabelecimento de
politicas, planefamento, um plano de ao, alocao de recursos,
determinao de responsabilidades, deciso, coordenao, controle,
entre outros, visando principalmente o desenvolvimento sustentavel.
Nada melhor do que um corpo de tecnicos especializados para avaliar as aes
rotineiras da organizao e seus impactos internos e externos no meio ambiente, tais como
emisso de residuos solidos, liquidos e gasosos.
Em Iuno destas avaliaes, surgem as alternativas para reduo ou eliminao do
problema, indicao de responsaveis, desenvolvimento de novos processos produtivos com
adoo de tecnologias 'limpas e uso eIicaz de materia prima, tornando-os mais racionais e
enxutos.
Tambem so apontadas as obrigaes e os volumes de investimentos necessarios,
assim como o custo-beneIicio da implantao de programas de gesto ambiental (investimento
versus a reduo de custos de materias primas, do volume de indenizaes e penalidades
impostas pela legislao, das taxas de captao de recursos Iinanceiros pela queda do risco
potencial, agregados a vantagens mercadologicas e da imagem institucional da empresa no
mercado local e internacional veriIicadas em medio e longo prazos).




3
CONTABILIDADE AMBIENTAL
3.1 Conceito
A contabilidade e classiIicada como cincia social, haja vista que e inIluenciada por
mudanas nos campos politico, econmico e cultural.
Iudicibus (2000:19) considera que o 'objetivo da Contabilidade e Iornecer aos
usuarios, independentemente de sua natureza, um conjunto basico de inIormaes que,
presumivelmente, deveria atender igualmente bem a todos os tipos de usuarios |...|.
Especialmente em meados da decada de 60, surge um novo Ienmeno social com
impacto econmico nas empresas: o interesse da sociedade na mensurao da qualidade de vida,
monitoramento de mudanas sociais e a demanda de divulgao de indicadores e inIormativos
sociais. Portanto, as necessidades dos usuarios da inIormao contabil mudaram e deram indicios
do surgimento de uma subdisciplina da cincia derivada deste novo Ienmeno: a Contabilidade
Econmico-Social ou Contabilidade Social.
Riahi-Belkaoui (1999:04) aIirma que:
A Contabilidade Economico-Social resulta da aplicao da
contabilidade nas cincias sociais. Ela refere-se a organi:ao,
mensurao, analise e divulgao das conseqncias sociais e
economicas do comportamento governamental e empresarial. Ela inclui
estas atividades nos niveis 'macro` e 'micro`. No nivel 'micro`, seus
obfetivos so a mensurao e comunicao do impacto do
comportamento organi:acional das empresas nos seus ambientes de
atuao. No nivel 'macro`, seus obfetivos so a mensurao e
divulgao da performance economica e social da nao [...]. (traduo
livre)
Portanto, mudanas de paradigmas nas cincias sociais Iizeram com que a
Contabilidade expandisse o seu escopo de atuao, encontrando Ierramentas e meios de atender
aos seus usuarios de maneira distinta da maneira tradicional, ja arcaica com relao as suas reais
necessidades.
Aparece, neste mesmo sentido, um novo paradigma: a questo ambiental e sua
inIluncia no patrimnio das empresas. E.g: A Unio Europeia recentemente recomendou que as
empresas incluam mais inIormaes ambientais em seus relatorios anuais. A comisso especial
deste bloco econmico tem o papel de monitorar o cumprimento desta recomendao, tendo
como poder ate a sua transIormao em lei. Estas inIormaes permitem aos mercados julgarem e
compararem quais empresas arcam com mais custos ambientais e quais lucram mais com
programas ambientais. Assim como este bloco tem necessidades especiIicas, o publico em geral
esta cada vez mais interessado em identiIicar o que a companhia esta Iazendo em prol do meio
ambiente.
Teixeira (2000:03) aIirma que '|...| ha uma tendncia das empresas em abrir para a
comunidade uma grande quantidade de dados sobre sua politica ambiental, seus programas de
gerenciamento ambiental e o impacto de seu desempenho ambiental em seu desempenho
econmico e Iinanceiro.
Paralelamente, segundo o mesmo autor, 'a contabilidade do meio ambiente tem
crescido de importncia para as empresas em geral porque a disponibilidade e/ou escassez de
recursos naturais e a poluio do meio ambiente tornaram-se objeto do debate econmico,
politico e social em todo o mundo.




12
Por todas as razes citadas preliminarmente, Ribeiro e Martins (1995:04) expem que:
A Contabilidade evoluiu o bastante para identificar, mensurar, registrar
e tornar publico todos os eventos de relevancia envolvidos no
desenvolvimento das atividades de uma empresa, com isso fornecendo
fundamentos para a escolha mais acertada entre as alternativas
possiveis em relao a alocao de recursos escassos e, em seguida,
oferecendo elementos para avaliao dos recursos consumidos
comparativamente aos rendimentos obtidos.
Segundo Bergamini (2000:10), 'a Contabilidade Financeira Ambiental tem o objetivo
de registrar as transaes da empresa que impactam o meio ambiente e os seus eIeitos na posio
econmica e Iinanceira da empresa que reporta tais transaes.
De Iorma analoga Antunes (2000:06) aIirma:
A Contabilidade Ambiental [...] tem por obfetivo registrar e controlar
toda e qualquer atividade, desenvolvida ou em desenvolvimento,
ocorrida ou a incorrer, no importando se em maior ou menor
relevancia, desde que, mensuravel em moeda, que cause ou possa vir a
causar qualquer ao destinada a ameni:ar e/ou extinguir tais danos,
devendo ser registrada contabilmente em contas contabeis especificas,
na data de sua ocorrncia, em consonancia com o disposto nos
Principios Fundamentais de Contabilidade Resoluo 759/93 do
Conselho Federal de Contabilidade.
Ento, simpliIicando e ao mesmo tempo conceituado de maneira generica, pode-se
dizer que o objetivo da Contabilidade Ambiental e direcionar o sistema de inIormaes ja
adotado pela Contabilidade tradicional para a mensurao e evidenciao aos usuarios da
inIormao contabil do impacto ambiental no patrimnio das organizaes e da conduta da
empresa em relao ao meio ambiente.
Natureza Contbil dos Eventos Econmico-Ambientais
3.2.1 Ativos Ambientais
Inicialmente, torna-se necessario conceituar o que e ativo. Segundo Teixeira
(2000:05), 'ativo e um recurso controlado pela empresa resultante de eventos passados do qual se
espera um Iluxo de beneIicios econmicos.
Na mesma linha de raciocinio Ribeiro (1998:57) aIirma que os 'ativos so recursos
econmicos controlados por uma entidade, como resultado de transaes ou eventos passados e
dos quais se espera obter beneIicios econmicos Iuturos.
Segundo Kraemer (2000:22), 'ativos ambientais so todos os bens da empresa que
visam a preservao, proteo e recuperao ambiental e devem ser segregados em linha a parte
no Balano Patrimonial.
Analogamente e em Iuno do objeto do estudo, temos o conceito de ativo ambiental
deIendido por Ribeiro (1998:57) 'Ativos Ambientais so recursos econmicos controlados por
uma entidade, como resultado de transaes ou eventos passados, e dos quais se espera obter
beneIicios Iuturos, e que tenham por Iinalidade o controle, preservao e recuperao do meio
ambiente.
Antunes (2000:07) declara:
Os ativos ambientais representam os estoques dos insumos, peas,
acessorios, etc utili:ados no processo de eliminao ou reduo dos




13
niveis de poluio, os investimentos em maquinas, equipamentos,
instalaes, etc, adquiridos e/ou produ:idos com inteno de ameni:ar
os impactos causados ao meio ambiente, os gastos com pesquisas
visando o desenvolvimento de tecnologias modernas, de medio e longo
pra:o, desde que constituam beneficios ou aes que iro refletir nos
exercicios seguintes.
Do exposto, desprende-se o conceito de ativo ambiental que sera utilizado a partir de
ento: ativo ambiental e todo gasto incorrido que trara beneIicios econmicos Iuturos a empresa e
que esteja relacionado com a preservao, conservao e recuperao ambiental e ainda o gasto
que no trara beneIicio econmico Iuturo, mas que tenha sido incorrido por razes de segurana
ambiental, evitando problemas Iuturos para a empresa e sociedade.
3.2.2 Passivos Ambientais
Considera-se para eIeitos desta pesquisa que os passivos so reservas ou restries de
ativos provenientes de obrigaes legais ou espontneas adquiridas quando da execuo da
atividade produtiva e administrativa pela organizao, atraves da aquisio de ativos ou do
processo de obteno de receita, obrigaes estas expressas em moeda corrente na data de
publicao dos demonstrativos contabeis. Portanto, passivos so exigibilidades, incluindo-se os
passivos contingentes.
Os passivos contingentes diIerem-se dos passivos normais, pois so exigibilidades
sem valor objetivo (apenas uma estimativa e disponivel), no possui data de exigibilidade
deIinida. Entende-se por passivos contingentes as obrigaes advindas da probabilidade de
ocorrncia de determinada transao ou evento Iuturos, normalmente ligados a incertezas. Neste
contexto, encontram-se os passivos ambientais. Iudicius (2000:146) expressa sua opinio
aIirmando que:
As exigibilidades deveriam referir-se a fatos fa incorridos (transaes
ou eventos), normalmente a serem pagas em um momento especifico
futuro de tempo, podendo-se, todavia, reconhecer certas exigibilidades
em situaes que, pelo vulto do cometimento que podem acarretar para
a entidade (mesmo que os eventos caracteri:em a exigibilidade legal
apenas no futuro), no podem deixar de ser contempladas.
Adequando este conceito ao objeto de estudo, surge o conceito de passivo ambiental
segundo Martins & de Luca, apud Kraemer (2000:23): 'passivos ambientais reIerem-se a
beneIicios econmicos que sero sacriIicados em Iuno de obrigao contraida perante terceiros
para preservao e proteo ao meio ambiente.
De acordo com Antunes (2000:07):
O passivo ambiental representa toda e qualquer obrigao de curto e
longo pra:os, destinados unica e exclusivamente a promover
investimentos em prol de aes relacionadas a extino ou ameni:ao
dos danos causados ao meio ambiente, inclusive percentual do lucro do
exercicio, com destinao compulsoria, direcionado a investimentos na
area ambiental.
Neste contexto Martins e Ribeiro (1995:08) aIirmam que o:
Passivo ambiental quer se referir aos beneficios economicos (ou
resultados economicos) que sero sacrificados em funo da
preservao, recuperao e proteo do meio ambiente, de modo a
permitir a compatibilidade entre este e o desenvolvimento economico ou




14
em decorrncia de uma conduta inadequada em relao as questes
ambientais.
A ONU (2001:06) deIine passivo ambiental como sendo '|...| uma possivel obrigao
derivada de acontecimentos anteriores existente na data de Iechamento do balano, sendo que o
resultado so se conIirmara no caso de ocorrncia no Iuturo de tais eventos ou de outros que
escapem do controle da empresa. (traduo livre).
O IBRACON (1996:05) Instituto Brasileiro de Contadores que, a partir de 08/06/01,
passou a se chamar Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, conceitua passivo ambiental
como 'toda agresso que se praticou/pratica contra o Meio Ambiente e consiste no valor dos
investimentos necessarios para reabilita-lo, bem como multas e indenizaes em potencial.
Ainda este autor deIende que 'uma empresa tem passivo ambiental quando ela agride,
de algum modo e/ou ao, o Meio Ambiente, e no dispe de nenhum projeto para sua
recuperao, aprovado oIicialmente ou de sua propria deciso.
A deIinio que se apresenta mais condizente com os objetivos desta pesquisa e a
apresentada por Ribeiro (1998:70):
Os passivos ambientais devem ser constituidos pela expectativa de
sacrificio de beneficios futuros imposto por legislaes e
regulamentaes ambientais, como taxas, contribuies, multas e
penalidades por infraes legais e, ainda, em decorrncia de
ressarcimento a terceiros por danos provocados, estimativa de gastos
para recuperao e restauraes de areas degradadas, sefa por
iniciativa propria, sefa exigido por lei ou terceiros. Enfim, todos os
compromissos que impliquem o provavel consumo de recursos futuros
para fa:er face as obrigaes decorrentes de questes ambientais.
Os passivos ambientais so provenientes de riscos e incertezas ambientais, o que
podem ser caracterizados como impactos de decises empresariais tomadas com Iinalidade
econmica e a estimativa de perda do potencial de beneIicios da operao provocada por causas
ambientais.
3.2.3 Despesas e Custos Ambientais
Iudicibus (2000:155) aponta que 'despesa, em sentido restrito, representa a utilizao
ou o consumo de bens e servios no processo de produzir receitas, segundo ainda Iudicibus, 'o
que caracteriza a despesa e o Iato de ela tratar das expiraes de Iatores de servios, direta ou
indiretamente relacionados com a produo e a venda de produto (ou servio) da entidade.
Martins (1990:24) conceitua custo como 'gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo
de outros bens ou servios.
Transpondo os conceitos acima expostos para o Ioco dos gastos de natureza
ambiental, derivam as deIinies de custos e despesas ambientais apresentadas por alguns
autores.
Segundo Bergamini (2000:10),
Custo ambiental compreende o gasto referente ao gerenciamento de
uma maneira responsavel, dos impactos da atividade empresarial no
meio ambiente, assim como qualquer custo incorrido para atender os
obfetivos e exigncias ambientais dos orgos de regulao, devendo ser
reconhecido a partir do momento em que for identificado.
Antunes (2000:06) deIende que 'os custos ambientais representam todo o empenho,
todo o esIoro direta ou indiretamente vinculado a qualquer gasto, independentemente de




15
desembolso, relativo a bens e/ou servios que visem unica e exclusiva mente a preservao do
meio ambiente.
Segundo Teixeira (2000:05), 'custos ambientais so os custos requeridos para a gesto
responsavel do impacto ambiental das atividades da empresa, bem como outros custos Iocados
nos objetivos ambientais da empresa.
Ressalta-se, portanto a diIerena entre custo e despesa ambiental. Consideram-se
custos ambientais os gastos em Iuno da preservao, reduo ou eliminao da produo
simultaneamente ao processo produtivo; e como despesas ambientais os gastos com a
recuperao e reparao de danos com Iatos geradores correntes ou ainda os passados no
provisionados como contingncias, e tambem aqueles incorridos sem estar diretamente
relacionados com o processo produtivo da empresa, como por exemplo, os gastos administrativos
incorridos em Iuno da causa ambiental e as taxas e emolumentos decorrentes da legislao
ambiental.
Consideram-se gastos no operacionais as penalidades e indenizaes a terceiros e ao
poder publico, em Iuno de danos causados ao meio ambiente.




4
PRINCIPIOS, PRONUNCIAMENTOS, NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS
APLICVEIS NO RECONHECIMENTO, CLASSIFICAO, MENSURAO,
CONTABILIZAO E EVIDENCIAO DE EVENTOS ECONMICO-AMBIENTAIS
Este capitulo elenca as normas e procedimentos aplicaveis ao tratamento de operaes
que envolvam itens ambientais apresentados por orgos reguladores internacionais e brasileiros
ate os dias de hoje.
Apesar de haver pronunciamentos do CICA The Canadian Institute of Chartered
Accountants (Canada) e ICAEW Institute of Chartered Accountants of England and Wales
(Inglaterra e Pais de Gales) recomendando tratamento contabil para itens econmico-Iinanceiros,
este trabalho limita-se apenas a mencionar os pronunciamentos da ONU e do FASB (nivel
internacional) e do CFC Conselho Federal de Contabilidade e do IBRACON (nivel nacional).
Ressalta-se, porem, que a IASB International Accounting Standards Board, antiga IASC
International Accounting Standards Committee, organizao mundial que objetiva a criao de
normas e procedimentos unicos para qualquer pais do mundo, ainda no se pronunciou sobre
assuntos relacionados a Contabilidade Ambiental, devido ao grande volume de temas a serem
tratados por esta organizao.
Para tanto, e Iundamental ao desenvolvimento do trabalho mencionar a historia e os
objetivos de cada um dos orgos reguladores acima citados para relacionamento perIeito com o
Ioco desta pesquisa.
A ONU e um organismo internacional, com sede em Nova Iorque, criado durante a
segunda guerra mundial, mais precisamente em primeiro de janeiro de 1942, quando vinte e seis
naes estabeleceram um compromisso internacional para prosseguirem na luta contra as
potncias do Eixo. Atualmente, com 188 paises membros, quase todos as naes do mundo,
Iirmou-se soberana no cenario mundial atuando em diversos segmentos, mas sempre com o
objetivo maior de manter a paz e a prestao de assistncia humanitaria aos paises membros e
orientando todo o sistema das Naes Unidas para a resoluo dos problemas enIrentados pela
humanidade.
Com o objetivo de incrementar o desenvolvimento da economia mundial, a ONU
atraves da ConIerncia das Naes Unidas sobre o Comercio e Desenvolvimento (UNCTAD)
promove o comercio internacional.
Esta conIerncia pronunciou-se sobre o tema 'Contabilidade Financeira e a
apresentao de relatorios ambientais pelas empresas, atraves da sua Comisso de
Investimentos, Tecnologia e das Questes Financeiras Relacionadas como conseqncia dos
trabalhos realizados pelo grupo intergovernamental de especialistas em normas internacionais de
contabilidade e de apresentao de relatorios em Ievereiro de 1998.
O objetivo destes trabalhos Ioi a prestao de assistncia a empresas, orgos
reguladores e de classe envolvidos com o tratamento contabil de eventos ambientais,
apresentando diretrizes acerca do tema que sirvam de base para a adoo e padronizao de
normas e procedimentos, alem de identiIicar e relacionar com os resultados Iinanceiros os
principais indicadores de cumprimento da politica ambiental. O material resultante Ioi
denominado 'exposio provisoria.
Ja o FASB Ioi criado em 1973. Sua composio original era de sete membros,
indicados pelo AICPA American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano
de Contadores Publicos CertiIicados).




17
O FASB e um orgo independente que tem por objetivo a criao e desenvolvimento
de procedimentos e normas contabeis padronizadas validas para todas as empresas americanas e
para suas subsidiarias ao redor do mundo. O FASB emite uma serie de procedimentos, os SFAS
Statement Financial Accounting Standards, sempre relacionados com conceitos de Contabilidade
Financeira, alem de suas respectivas interpretaes, boletins tecnicos e resumos de opinies do
comit sobre novos assuntos que necessitem de direcionamento tecnico.
Ate os dias de hoje, o FASB no emitiu nenhum pronunciamento acerca da
Contabilidade Ambiental. No entanto, atraves do SFAS5, emitido em maro de 1975, com
validade a partir de julho do mesmo ano, direcionou e padronizou a identiIicao, mensurao e
evidenciao do conceito de contingncia e de perdas contingenciais. Tal conceito e amplamente
relacionado com as contingncias ambientais que desencadeiam os passivos ambientais,
anteriormente apreciados.
O IBRACON Ioi criado em 2 de janeiro de 1968. SoIreu varias mudanas estatutarias
e ampliou seu escopo de atuao e interesses, no entanto, seu objetivo Iundamental ainda e a
edio de normas tecnicas de contabilidade e auditoria, visando aprimorar a proIisso no Brasil e
direcionar os proIissionais na avaliao de materias de cunho contabil.
Ele pronunciou-se acerca da questo ambiental e do respectivo papel da Contabilidade
atraves do NPA Normas e Procedimentos de Auditoria numero 11.
O CFC Ioi Iundado em 1946 e e o orgo maior da Contabilidade no Brasil, assumindo
uma postura normativa, reguladora e Iiscalizadora do exercicio da proIisso contabil neste pais.
A Contabilidade no Brasil segue os preceitos da legislao societaria, Lei. 6404/76
conhecida como Lei das Sociedades Annimas, e dos principios contabeis emitidos pelo CFC,
atraves da resoluo 750/93.
Tambem esta no congresso Iederal brasileiro em exame e votao o anteprojeto da
nova Lei das Sociedades Annimas, o qual modiIica alguns procedimentos contabeis aplicaveis a
estas organizaes.
No entanto, ainda no houve nenhum pronunciamento especiIico sobre a questo
ambiental e seus impactos nos procedimentos contabeis aplicaveis pelos contabilistas. Portanto,
para eIeito desta pesquisa, adequaremos os principios e normas genericas existentes ao Ioco de
estudo e ao direcionamento a ser seguido pelas empresas no tratamento de itens econmico-
ambientais.
4.1 Reconhecimento, Classificao e Contabilizao de Itens Econmico-Ambientais
Com reIerncia aos gastos ambientais, a maior preocupao apresentada e a
necessidade de identiIicao do momento mais adequado ao reconhecimento de tais gastos nos
exercicios Iinanceiros.
4.1.1 Posio da ONU
Em meno aos gastos relacionados ao meio ambiente, e necessario avaliar
primeiramente se eles Ioram incorridos direta ou indiretamente relacionados a beneIicios Iuturos.
Caso positivo, a orientao e capitaliza-los, ou seja, devem ser contabilizados como ativos, desde
que os beneIicios Iuturos resultem do aumento da capacidade ou melhora da segurana e
eIicincia de outros ativos da empresa; reduo ou preveno da poluio ambiental
provavelmente produzida pelas operaes produtivas Iuturas da empresa; ou em conservao do
meio ambiente. A mesma orientao deve ser replicada aos gastos que no trazem diretamente
beneIicios econmicos Iuturos, mas que propiciam a organizao a obteno/manuteno dos
beneIicios econmicos proporcionados pelos outros ativos da organizao.




18
Em contrapartida aqueles gastos relacionados ao meio ambiente, incorridos no
exerccio em curso que no gerem beneIicio econmico Iuturo, tais como aqueles necessarios a
manuteno das atividades permanentes de administrao e auditoria ambientais, multas pelo no
cumprimento de normas ambientais, indenizaes pagas a terceiros por danos ambientais, devem
ser reconhecidos e contabilizados de imediato como custo ou despesa do exercicio corrente,
compondo o resultado do exercicio.
Seguindo esta linha de raciocinio, as empresas poderiam registrar os gastos da mesma
natureza gerados em exercicios passados, no previstos e provisionados anteriormente, como
'Ajustes de Exercicio Anteriores, grupo do Patrimnio Liquido. No entanto, e vedada esta
contabilizao por no se tratar de eIeitos Iinanceiros advindos de mudana de criterios contabeis,
nem por retiIicaes de correes de erros imputaveis a exercicios anteriores. Sendo assim, a
orientao e reconhec-los no exercicio em curso e contabiliza-los diretamente como custo ou
despesa.
Ateno especial tambem deve ser direcionada aos gastos ambientais que geram
beneIicios Iuturos relacionados com ativos ja existentes na organizao. Pelo direcionamento ja
mencionado, eles deveriam ser ativados. Para estes casos recomenda-se a incluso do volume
Iinanceiro despendido como parte integrante deste ativo, sem o reconhecimento e contabilizao
em separado. Alem disso, o ativo combinado deve ser submetido a um processo de analise para
veriIicar se houve alguma reduo em seu valor original, que caso exista, deve ser amortizada na
quantia correspondente ao seu valor de reposio.
Quando identiIicado que gastos sero Iuturamente exigidos em Iuno de operaes
de restaurao de locais poluidos pelo processo produtivo da empresa, o respectivo
provisionamento Iinanceiro desta quantia torna-se necessario. Isto para que se tenha no momento
de registro dos danos correspondentes, reIletida nos demonstrativos a quantia necessaria para que
a empresa cumpra a obrigao de limpeza e restaurao do meio ambiente. Estes gastos so
aqueles exigidos, por exemplo, quando da desativao de plataIormas de petroleo, consideradas
ativos de longa durao. E pertinente griIar que no e indicada a classiIicao contabil sugerida
para este provisionamento.
O reconhecimento da existncia de um passivo ambiental no esta ligado
necessariamente a uma obrigao legal de assim o Iazer. A empresa pode reconhece-lo por sua
diretoria achar correto e adequado o Iazer (responsabilidade ambiental). Assim sendo, Iica a
criterio de cada organizao reconhecer suas exigibilidades espontaneamente ou por imposio
juridica.
Caso a organizao no tenha a obrigao de reconhecimento da obrigao por
imposio da lei, julgar ser importante tal evidenciao, mas no ter condies de arcar com as
obrigaes Iinanceiras, seria adequada a divulgao de inIormaes acerca destas circunstncias,
assim como as razes que a impedem de cumprir tal compromisso.
Em situaes nas quais os danos causados pela organizao no sejam de reparao
obrigatoria em lei, e aconselhavel a divulgao, em notas explicativas, de inIormaes sobre a
proporo do dano.
Decorrente deste conceito ressalta-se a importncia de veriIicao da probabilidade
Iutura da empresa ser obrigada a reparar tal dano, por mudanas na legislao em exercicios
Iuturos. No pode ser descartada a possibilidade de se constituir um passivo ambiental
contabilmente ou to somente divulga-lo nos relatorios de suporte as demonstraes contabeis,
como em notas explicativas. Com relao ao momento de reconhecimento dos passivos
ambientais, a ONU (2001:10) aIirma que:




19
Os custos relacionados com a restaurao de regies ou a eliminao
de ativos de longa durao que a empresa esta obrigada a cumprir
devem ser reconhecidos plenamente como um passivo ambiental no
momento em que se determine a necessidade de adoo de medidas
corretivas para proceder a restaurao, limpe:a ou eliminao.
(traduo livre)
4.1.2 Posio do FASB
'Uma contingncia e deIinida como uma condio, situao ou conjunto de
circunstncias existentes que envolvem incertezas relacionadas com possivel ganho |...| ou perda
|...| para um empreendimento que sero deIinitivamente resolvidas quando um ou mais eventos
Iuturos ocorrerem ou deixarem de ocorrer, segundo o primeiro paragraIo do FAS5, emitido pelo
FASB (traduo livre)
Decorrente desta premissa, as contingncias podem resultar da aquisio de um ativo,
reduo de um passivo, perda ou prejuizo de um ativo ou contrao de um passivo, sempre
relacionadas com a incerteza de ocorrncia do determinado evento ou de sua exigibilidade. Como
expresso atraves de sua conceituao, esta incerteza esta relacionada a ocorrncia de eventos
Iuturos que podem ser classiIicados como: provaveis, razoavelmente possiveis e remotos.
A contabilizao e necessaria, segundo o oitavo paragraIo do FAS5, emitido pelo
FASB, quando ambas as seguintes condies Iorem conhecidas:
informao disponivel previamente para divulgao atraves dos
demonstrativos financeiros indicando que e provavel que um ativo
tenha sido prefudicado ou um passivo tenha sido contraido na data do
demonstrativo financeiro. Isto implica na condio de ser muito
provavel que um ou mais eventos futuros ocorrero confirmando o fato
da perda.
a quantia da perda possa ser ra:oavelmente estimada. (traduo livre)
4.1.3 Principios, Normas e Procedimentos Brasileiros
Consoante com o objeto de estudo, legislao societaria e principios contabeis pode-se
sugerir alguns tratamentos adequados em determinadas situaes que envolvam itens ambientais.
O reconhecimento e contabilizao de uma obrigao ambiental somente no momento
de seu pagamento so praticas totalmente erradas, uma vez que vo de encontro ao principio da
realizao da receita e da conIrontao das despesas, tambem conhecido como principio da
competncia do exercicio.
Como diz o mandamento, e necessario reconhecer os sacriIicios da organizao
inerentes ao processo de gerao de receitas. Sendo assim, se a empresa, em seu processo
produtivo atual, esta sacriIicando o meio ambiente e por isto incorrera no Iuturo em algum tipo de
gasto ambiental proveniente da atividade de hoje, necessario torna-se o respectivo registro
contabil, sob pena de impactar positivamente o resultado do exercicio atual e negativamente o
resultado dos exercicios Iuturos.
Tal pratica acarreta uma evidenciao aos seus usuarios de uma posio irreal acerca
do patrimnio da organizao, no demonstrando transparncia e Iidedignidade. E.g.
Normalmente os custos com desativao de plataIormas de petroleo no so registrados nos
periodos corretos, enquanto estes ativos de vida longa esto sendo sacriIicados no processo de
gerao de receitas, sendo evidenciados apenas por ocasio da deciso de desativa-las.
Tambem da aplicao deste mesmo principio contabil, e plausivel contabilizar os
gastos previos com estudos de gesto ambiental e de novas tecnologias, direcionados para a




20
preveno do meio ambiente, como ativos diIeridos e terem sua amortizao nos periodos em que
eles Iorem concluidos e os seus beneIicios estiverem sendo experimentados pela organizao.
Alerta deve ser Ieito ao impacto dos passivos ambientais no reconhecidos e, portanto
no contabilizados adequadamente. Devido ao habitual vulto destas obrigaes, o contador, a
empresa e todas as partes relacionadas a ela podem estar deixando de considerar em suas analises
e projees a sua relao de causa e eIeito, o qual pode ser ate a inviabilidade do negocio e a
descontinuidade da entidade em longo prazo, Ierindo, portanto o Postulado da Continuidade.
Ainda podemos classiIicar os insumos em almoxariIado adicionaveis ao processo
produtivo, com a Iinalidade de eliminao, reduo ou controle dos niveis de emisso de
residuos, ou materiais para recuperao de ambientes aIetados, como 'estoques ambientais, uma
especie de ativos ambientais. Sendo que, quando do respectivo uso, a quantia correspondente
deve ser considerada como custo ambiental de produo.
Os gastos com recuperao e reparao de danos ambientais por imposio da
legislao ambiental, com os respectivos Iatos geradores ocorridos no passado, preIerencialmente
devem ser reconhecidos a partir do inicio dos trabalhos e delinearmente atraves dos periodos ate
que as atividades sejam encerradas, sensibilizando o resultado do exercicio na conta de
despesas ambientais.
Salienta-se tambem que os ativos ambientais devem ser depreciados conIorme a
metodologia ja adotada para a depreciao dos demais itens do ativo permanente da organizao,
sendo a parcela da depreciao do exercicio considerada como custo ou despesa ambiental,
conIorme sua relao direta ou indireta com o processo produtivo e de gerao de receitas.
Segundo Martins e Ribeiro (1998:02),
No Ativo deveriam ser evidenciados, por meio de proviso para
desvalori:ao, as perdas economicas ou, mais propriamente, a reduo
do potencial de uso ou consumo dos bens da empresa em funo da
deteriorao acelerada pelos efeitos da poluio.
4.2 Mensurao e Evidenciao de Itens Econmico-Ambientais
Mensurar signiIica medir. Em termos contabeis, esta medio consiste no processo de
exprimir monetariamente determinado item, transao ou reIlexo positivo ou negativo da
operao da empresa. E importante uma correta mensurao para veriIicar a relao custo-
beneIicio, normalmente em medio e longo prazos, dos investimentos ambientais e da propria
rentabilidade da empresa e tambem possibilitando aos gestores da companhia a adequao,
redirecionamento e correo de eventuais Ialhas operacionais, tecnicas e estrategicas na conduo
da gesto ambiental.
4.2.1 Posio da ONU
Quanto a mensurao dos passivos, a ONU (2001:11) determina que 'quando existir
diIiculdades para estimar o valor de um passivo ambiental, deve-se indicar a melhor estimativa
possivel. Nas notas explicativas devem ser divulgadas as inIormaes sobre o metodo utilizado
para elaborar esta estimativa.
So indicados alguns metodos, classiIicados como 'preIerido e 'aceitaveis. O
metodo classiIicado como preIerido e o do valor atual, o qual leva em considerao o volume
atual de gastos Iuturos estimados, tendo por base o valor da realizao das atividades necessarias
para preservao ou limpeza do meio ambiente, trazido a valor presente (data dos demonstrativos
contabeis) pela taxas de desconto, normalmente utilizadas no pais onde esta localizada a empresa.
Ressalta-se, portanto, que este metodo apresenta um certo nivel de incerteza, haja vista que ele
envolve Iatores macro-econmicos e circunstanciais Iuturos, representando uma 'estimativa.




21
Como metodos aceitaveis encontram-se o metodo do custo atual e o que ela chama de
'previso dos gastos antecipados durante o curso das operaes relacionadas. O primeiro
metodo implica em determinar no exercicio em curso o custo estimado para realizar as atividades
de restaurao da natureza, tendo por base as condies atuais e vigentes para realiza-las.
Sugere-se que o valor do passivo ambiental calculado por qualquer um dos metodos
supra citados deve ser revisado periodicamente com a Iinalidade de ajusta-lo caso alguma das
premissas utilizadas no calculo tenha apresentado variao de um exercicio para outro.
Muitas empresas declaram que no registram, tampouco evidenciam seus passivos
ambientais, dada a impossibilidade de mensurao Iinanceira, total ou parcialmente. Para estes
casos, recomenda-se que sejam divulgados, atraves de notas explicativas, os motivos que
impediram a empresa de realizar uma estimativa de valor e contabilizar a obrigao, mas no se
eximindo da responsabilidade de evidenciao de sua real situao patrimonial.
Quanto a evidenciao da situao econmico-Iinanceira aIetada por itens ambientais,
a ONU aconselha que ela deve ser expressa nas peas contabeis como o balano patrimonial,
demonstrao do resultado do exercicio, notas explicativas ou ainda em sees demonstrativas
distintas das atuais. Ela aponta para a necessidade de analise do custo beneIicio da evidenciao
deste tipo de inIormaes, sempre analisando aspectos quantitativos e qualitativos, alem de
veriIicar impactos conIidenciais da inIormao que caso sejam divulgados venham acarretar
prejuizos a imagem e posio competitiva da empresa no mercado.
Claramente, neste ponto, o pronunciamento da ONU relaciona-se com o principio
contabil da materialidade e com o postulado da continuidade. Tambem se veriIica a importncia
de relatos genericos das principais praticas contabeis aplicadas pela empresa com relao aos
itens ambientais, assim como divulgar todos ou a maioria dos aspectos ambientais enIrentados
pela empresa (legislao, por exemplo), assim como suas solues e medidas.
Com reIerncia a cada especie de item Iinanceiro-ambiental, ela realiza a seguinte
proposio:
Ativos e Custos Ambientais
A quantia de custos ambientais apresentadas no resultado do exercicio deve ser
apresentada no demonstrativo de resultado e em notas explicativas, classiIicando-os como
operacionais ou no operacionais, alem de relaciona-los com o objetivo da organizao e com a
sua estrutura, tanto Iinanceira, quanto operacional, alem de assim o Iazer em reIerncia a questo
ambiental.
Gastos ambientais decorrentes de multas e penalidades incorridas pelo no
cumprimento da legislao, alem de indenizaes a terceiros tambem devem ser evidenciados de
Iorma separada, assim como aqueles que no se reIletiram em beneIicios econmicos para a
organizao.
Tambem deve ser detalhado em notas explicativas o volume de gastos ambientais
capitalizados no ativo da organizao.
Passivos Ambientais
Os passivos precisam ser evidenciados de Iorma separada no balano ou em notas
explicativas, assim como acompanhados da descrio do metodo de sua mensurao, descritivos
tecnicos acerca dele, data Iutura de sua exigibilidade e das incertezas relacionadas.
4.2.2 Posio do FASB




22
A evidenciao da perda, atraves de uma proviso/contabilizao Ieita de acordo com
os requisitos mencionados anteriormente, e muito importante para evitar desvios nos relatorios
contabeis. Segundo o paragraIo 10 do FAS5, emitido pelo FASB,
se nenhuma proviso/contabili:ao e feita para uma perda
contingencial porque uma ou ambas das condies [...] no so
conhecidas, ou se existe uma exposio a perda maior que a quantia
contabili:ada/provisionada, a evidenciao da contingncia deve ser
feita quando houver pelo menos a possibilidade ra:oavel que a perda ou
a perda adicional possa ter acontecido. A evidenciao deve indicar a
nature:a da condio e deve dar uma estimativa da possivel perda ou
extenso da perda ou ra:o para que uma estimativa no pode ser feita.
(traduo livre)
Salienta-se tambem o Iato de uma possivel contingncia aparecer entre o Iim do
exercicio Iinanceiro da organizao e a eIetiva data de publicao dos relatorios Iinanceiros.
Neste caso seria interessante evidenciar por meio de demonstrativos Iinanceiros suplementares os
eIeitos da perda se ela tivesse ocorrido na data dos demonstrativos. E conveniente assim o Iazer
atraves do balano patrimonial. Tambem devem ser evidenciadas por meio dos demonstrativos
contabeis as politicas contabeis, inclusive a natureza da contabilizao/proviso e a base da
estimativa; a quantia de qualquer conta de passivo relacionado ou avaliao de ativo inclusa em
cada balano apresentado. Ressalta-se tambem a preocupao deste orgo regulador com o custo-
beneIicio da inIormao a ser evidenciada, dispensando a aplicao do FAS5 para itens
considerados imateriais.
4.2.3 Principios, Normas e Procedimentos Brasileiros
Quanto a evidenciao dos ativos e passivos ambientais, o IBRACON (1996:08)
recomenda que:
sefa no Ativo sefa no Passivo Ambiental, os valores decorrentes de
investimentos na area de Meio Ambiente fossem apresentados em titulos
contabeis especificos, identificando numa segmentao adequada, o
Ativo Imobili:ado Ambiental, Estoques Ambientais, Diferidos
Ambientais, etc., bem como os Passivos Ambientais (Financiamentos
Especificos, Contingncias Ambientais definidas, etc.).
Este mesmo orgo tambem sugere uma evidenciao completa atraves de:
nota explicativa que evidencie a sua real posio ambiental, informando
a politica ambiental adotada, valor dos investimentos em ativos fixos e
diferidos ambientais e criterios de amorti:ao/depreciaes, despesas
ambientais debitadas ao resultado do exercicio, passivo contingente e
cobertura, se houve, de seguros, [...] emprestimos especificos contraidos
e sua amorti:ao programada.
Com relao a evidenciao nas peas contabeis, Martins e Ribeiro (1998:06) so
Iavoraveis a criao de um grupo especiIico na DRE Demonstrao do Resultado do Exercicio
composto pelos '|...| custos dos insumos e mo-de-obra necessarios a proteo, preservao e
recuperao do meio ambiente, bem como da amortizao dos gastos capitalizados, alem das
taxas de preservao ou multas impostas pelas legislaes ambientais.
De acordo com a legislao brasileira e as resolues do CFC, sugere-se que as notas
explicativas, como meio de evidenciao, oIeream um detalhamento acerca das multas ou
indenizaes eventualmente pagas ou provisionadas, o volume de gastos ativados durante o
exercicio, assim como os criterios que levaram a esta pratica; a natureza dos passivos ambientais




23
constituidos, os motivos que os levaram a ser constituido, o metodo de mensurao adotado,
assim como previso de data de exigibilidade. Complementarmente deveriam evidenciar a
legislao ambiental vigente e o nivel de seu cumprimento pela empresa, o enquadramento em
normas exigidas pelas certiIicaes, o metodo de avaliao dos estoques ambientais, a natureza
dos ativos ambientais diIeridos e o respectivo metodo de amortizao, caso exista e ainda o
percentual do lucro do exercicio destinado a contingncias ambientais.
Ressalta-se tambem algumas caracteristicas basicas que deve conter a inIormao
contabil, tais como a oportunidade, conIiabilidade, comparabilidade, consistncia e materialidade.
As inIormaes de natureza ambiental, expressas atraves dos demonstrativos
contabeis, devem ter as caracteristicas acima para que sejam capazes de inIluenciar a deciso de
seus usuarios, no sendo enviesada e livre de erros, possibilitando a comparao das semelhanas
e diIerenas entre entidades e Ienmenos econmicos.





5
ANLISE DE DEMONSTRAES CONTBEIS: EVIDENCIAO DE EVENTOS
ECONMICO-AMBIENTAIS PRATICADA PELAS EMPRESAS
Os demonstrativos contabeis brasileiros devem ser elaborados de acordo com os
principios contabeis, assim como propiciarem o suIiciente entendimento das situaes
econmica, Iinanceira e patrimonial das empresas, Iazendo uso inclusive de notas explicativas,
que, entretanto, no devem substituir o conteudo necessariamente inerente aos demonstrativos.
A legislao brasileira, Lei. 6404/76, considera como demonstraes contabeis o
seguinte conjunto: o Balano Patrimonial, a DRE Demonstrao do Resultado do Exercicio, a
DOAR Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos, a DLPA Demonstrao dos
Lucros e Prejuizos Acumulados, a DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido,
assim como as notas explicativas, acompanhadas do Relatorio da Administrao e do Parecer dos
Auditores Independentes.
Ribeiro (1998:41) expe que:
Nos Estados Unidos, conforme pesquisa reali:ada pela KPMG com 885
empresas, 71 destas informaram os gastos com o meio ambiente no
Balano Patrimonial (Passivos Ambientais e Investimentos em
equipamentos de proteo e preservao ambiental), enquanto que 24
elaboraram o balano ambiental.
5.1 Metodologia Aplicada na Seleo da Amostra
A amostra de demonstraes contabeis das empresas dos setores quimico e
petroquimico Ioi coletada com base no 'ranking do Guia Melhores e Maiores publicado pela
Revista Exame dos anos de 1999 e 2000. Dentre as cinqenta maiores industrias listadas pela
revista, as seguintes empresas dos setores quimico e petroquimico estavam contempladas em
ambos os anos e Ioram selecionadas para analise e interpretao de suas demonstraes contabeis
dos exercicios de 1999 e 2000, respectivamente a Petrobras Petroleo Brasileiro SA, COPENE
Petroquimica do Nordeste SA e COPESUL Companhia Petroquimica do Sul.
Ressalta-se, porem, que esta amostra de demonstrativos contabeis consiste em um
estudo exploratrio preliminar que servira de base para estudos Iuturos e mais aproIundados
nestes setores de atuao e acerca do tema em questo.
5.2 Relatrios Analisados
Para todas as empresas selecionadas, Ioram coletados e analisados os respectivos
Relatorios Anuais geralmente compostos pela mensagem aos acionistas; um relato sobre as mais
importantes operaes da empresa, aspectos da qualidade dos produtos, principais clientes,
Iornecedores, Iinanciadores, etc; demonstrativos contabeis (Balano Patrimonial, DRE, DOAR,
DMPL, Notas Explicativas e Parecer dos Auditores Independentes), alem dos demonstrativos de
publicao no obrigatoria, de acordo com a legislao societaria vigente nesta data: Balano
Social, Demonstrao do Fluxo de Caixa e DVA - Demonstrao do Valor Adicionado. O
objetivo Ioi veriIicar como esta sendo Ieita a evidenciao dos itens econmico-ambientais por
parte das empresas pertencentes a amostra.
5.3 PETROBRS - Petrleo Brasileiro SA
O relatorio anual dos exercicios de 1999 e 2000 evidenciou atraves de trs maneiras os
itens econmico-ambientais da companhia: Relatorio da Administrao, Notas Explicativas as
demonstraes contabeis e Balano Social.




25
No Relatorio da Administrao Ioram descritas aos leitores as aes tomadas pela
empresa para preservao do meio ambiente e a importncia da responsabilidade social.
Tambem so descritos, de maneira genrica, os investimentos e respectivos volumes
Iinanceiros realizados durante o periodo em projetos e programas de proteo ambiental,
principalmente no Sistema de Gesto Integrada de Meio Ambiente, Qualidade, Saude e
Segurana Industrial. Segundo a empresa, este programa tem por objetivo a minimizao do risco
ambiental e a melhora continua dos processos. Alem disso, e exposta a projeo de investimentos
neste setor para os proximos cinco exercicios, contados a partir do ano 2000.
Nas notas explicativas de ambos os exercicios Ioram evidenciadas as contingncias de
natureza ambiental, juridica, trabalhista, tributarias, etc, expressando o seu volume total, sem
apresentar detalhes de como Ioi realizada a proviso, seus criterios, tampouco apresentado uma
composio do valor por natureza contingencial.
No exercicio de 1999, atraves de uma nota explicativa denominada 'Meio Ambiente
evidenciou aos usuarios da inIormao contabil, alem do volume de investimentos no ano
destinados ao desenvolvimento de projetos e melhorias no seu desempenho ambiental,
principalmente Iatos como o rompimento de uma das linhas de interligao da ReIinaria de
Duque de Caxias em 18/01/00 na Baia de Guanabara (RJ). Paralelamente tambem declarou o
respectivo volume de investimentos previsto para assumir os gastos com indenizao a
comunidade, limpeza da area aIetada e pagamento de multas.
Ressalta-se que por se tratar de evento subseqente, ou seja, ter ocorrido entre a data
base do relatorio contabil e a sua respectiva publicao, a inIormao Ioi descrita em nota
explicativa, devido ao seu eIeito relevante sobre o patrimnio ou situao Iinanceira atual ou
Iutura da organizao.
Ja no exercicio de 2000, esta mesma nota explicativa esclareceu o acidente na Baia de
Guanabara, ainda evidenciou um outro acidente ambiental ocorrido no Parana, alem de outros
pequenos acidentes, demonstrando o volume Iinanceiro gasto na conteno do oleo derramado,
recuperao de areas aIetadas, indenizaes e multas impostas pela legislao ambiental e ate
mesmo aquelas que esto em contestao judicial, no explicitando em qual grupo ou conta
contabil esto reIletidos tais montantes. Divulga, alem disso, o montante de gastos destinados a
projetos e melhorias do desempenho ambiental.
Ja nos respectivos Balanos Sociais da companhia, so citados e detalhados os
projetos de preservao ambiental e de novas tecnologias, as certiIicaes ambientais, a politica
de investimento em proteo e segurana ambiental da industria, assim como sua preocupao
com o tratamento de eIluentes, residuos, reduo da emisso de gases e recuperao de areas
aIetadas por acidentes. Indicadores sociais e ambientais so apresentados tambem, como o
percentual da receita liquida que Ioi destinado a gastos com o meio ambiente. No entanto, a
demonstrao analitica (volume gasto por cada tipo de ao/programa ) no Ioi Ieita.
5.4 COPENE - Petroqumica do Nordeste SA
Atraves do relatorio anual da administrao, os itens econmico-ambientais Ioram
evidenciados indistintamente e em conjunto com os investimentos em melhoria operacional,
segurana e atualizao tecnologica, tanto com relao a quantia aportada no exercicio, como a
previso de aporte para os exercicios Iuturos.
Com relao a certiIicaes ambientais, apenas e relacionada a ISO 14001 obtida por
uma empresa do grupo COPENE: a Cetrel SA Empresa de Proteo Ambiental.
Analogamente, apenas consta uma nota explicativa sobre 'Responsabilidade,
evidenciando a preocupao da empresa com a proteo do meio ambiente aplicada aos seus
controles internos, como base para a etica nos negocios e responsabilidade social.




26
Atraves do Balano Social, as crenas da organizao com relao ao meio ambiente
Ioram demonstradas. Um detalhamento Ioi realizado acerca das licenas ambientais que a
empresa detm, da auto avaliao para licenciamento ambiental, das melhorias ambientais
colocadas em pratica (reduo de emisso de eIluentes liquidos, solidos, gasosos, etc) e da
adoo de tecnologias limpas em seu processo produtivo, no entanto, no apresentando o volume
Iinanceiro envolvido nestas atividades, tampouco indicadores ambientais (investimento e gastos
ambientais com relao aos demais itens Iinanceiros da empresa).
5.5 COPESUL - Companhia Petroqumica do Sul
Esta empresa apresentou sua posio econmico-ambiental, assim como sua estrategia
de atuao neste setor, por meio de seu Relatorio Anual, Balano Social e de um relatorio
especiIico chamado Saude, Meio Ambiente e Segurana.
Tanto no exercicio de 1999 como no de 2000, seus dirigentes aIirmaram de maneira
convicta que a gesto da companhia esta baseada no desenvolvimento sustentavel.
Adicionalmente Ioi relatada em 1999 a execuo da obra para ampliao da capacidade produtiva
que transcorreu sem qualquer incidente signiIicativo em termos de segurana, meio ambiente e
inicio das operaes. A preocupao ambiental da organizao e expressa e relatada com base na
obteno da certiIicao ISO 14001, na evoluo positiva dos indicadores ambientais e no
cumprimento de todas as metas na eliminao e reduo de residuos solidos e liquidos gerados,
horas de treinamento de Iuncionarios e de inspees de segurana e saude.
Evidenciado, tambem, Ioi o resumo de desempenho ambiental da organizao,
composto de detalhes como o volume de investimentos em programas de conservao, melhoria
operacional e tecnologica das instalaes industriais, de proteo ambiental, de segurana
industrial, de saude ocupacional e de conservao energetica, embora no haja detalhamento por
tipo de gastos, tampouco classiIicao contabil especiIica.
Nenhuma nota explicativa de apoio aos demonstrativos contabeis Ioi apresentada pela
companhia em ambos os exercicios. Em compensao, atraves dos Balanos Sociais, a
companhia apresentou, alem do volume Iinanceiro absoluto, a relao percentual de
investimentos na area ambiental com o Iaturamento bruto da empresa e a respectiva receita
operacional liquida. Alem do mais, descreveu de maneira proIunda os programas de gesto
ambiental da organizao, as principais atividades exercidas pelo seu corpo de colaboradores e
dirigentes, com o objetivo de adequar a operao da empresa aos indicadores de ecoeIicncia, as
avaliaes periodicas do 'site industrial e a exposio da equipe tecnica e operacional a riscos
ambientais Iisicos, quimicos, biologicos, etc.
Tambem evidenciou, no Balano Social de 1999, o volume de investimentos aplicados
em equipamentos de preservao e controle ambiental, em aes e projetos que objetivaram o
atendimento aos principios da Politica de Segurana, Saude e Meio Ambiente seguida pela
empresa.
Ressalta-se que o tratamento e classiIicao contabil de tais gastos no Ioram
mencionados e muito menos evidenciados nos demais demonstrativos contabeis (balano
patrimonial, demonstrao do resultado do exercicio, etc).
A organizao atraves de um relatorio especiIico e no considerado como
demonstrativo contabil chamado Relatorio de Segurana e Meio Ambiente, disponibilizado aos
'shareholders e 'stakeholders, evidenciou toda a politica de gesto ambiental adotada,
certiIicaes obtidas, volume de emisses solidas, liquidas e gasosas, assim como suas
respectivas monitorias, e a distribuio de custos Iixos e investimentos em meio ambiente, no
comparando-os com demais itens Iinanceiros e no mencionando a sua reIerncia contabil.




6
CONCLUSO
Diante do que Ioi descrito e analisado nos capitulos anteriores, pode-se concluir que as
empresas esto inseridas em um cenario mundial marcado pela emergncia da preservao e
recuperao ambiental, como propria questo de sobrevivncia e continuidade no medio e longo
prazos.
A demanda das organizaes por solues e Ierramentas que colaborem na gesto
ambiental e suas respectivas politicas e marcante em todas as areas do conhecimento humano:
Engenharia, Direito, Economia e ate mesmo em Contabilidade.
No que se reIere exclusivamente a Contabilidade e seu atual estagio de evoluo e
atendimento das necessidades de seus usuarios, com relao aos itens econmico-ambientais,
percebe-se atraves deste estudo exploratorio inicial que ha uma grande deIicincia das normas e
procedimentos atuais aplicaveis a esta nova realidade enIrentada pelas empresas.
Os orgos reguladores aqui estudados, com exceo da ONU, no pronunciaram-se
adequadamente e em nivel de detalhamento exigidos pelo vulto e emergncia da problematica
ambiental. O que se conclui e que ha uma grande carncia de conteudo especiIico acerca deste
assunto, talvez pela responsabilidade ambiental se tratar de uma novidade no meio empresarial,
considerando-se sua evoluo nos ultimos anos, mas que ao mesmo tempo, alastra-se com uma
velocidade muito grande.
Os contabilistas, deIronte a questo ambiental e as varias operaes Iinanceiras
envolvendo custos, investimentos e passivo ambientais nas empresas, tm como reIerenciais,
atualmente, um estudo inicial da ONU na tentativa de colaborar, em nivel mundial, para o
desenvolvimento de estudos contabil-ambientais aproIundados nos paises membros e os
pronunciamentos genericos do FASB, IBRACON e CFC que possam ser relacionados com a
tematica em questo. Tal realidade e muito prejudicial a qualidade da inIormao contabil, haja
vista que pela escassez de padres cada empresa e proIissional atue de determinada maneira nesta
questo, diIicultando a analise, comparabilidade, objetividade e ate mesmo a conIiabilidade das
inIormaes ambientais Iornecidas pelo sistema contabil atual aos seus usuarios.
Esta percepo Ioi ainda mais reIorada quando se analisou uma amostra de
demonstrativos contabeis de empresas inseridas nos setores quimico e petroquimico. A
evidenciao e precaria, no apresentando detalhamentos acerca dos procedimentos contabeis
dispensados, tanto para reconhecimento, mensurao, classiIicao de ativos, passivos e gastos
ambientais. Na essncia dos demonstrativos contabeis no Ioram encontradas linhas sinteticas e
tampouco analiticas sobre os itens ambientais no patrimnio das organizaes estudadas. Como
exceo, esto as notas explicativas, mesmo que muitas vezes genericas e pouco elucidativas, em
termos contabeis, e os Balanos Sociais, ainda tambem sem regulamentao e padronizao no
Brasil acerca do seu conteudo e Iorma.
Mesmo assim, percebe-se a grande insuIicincia de indicadores relativos a gesto
ambiental adotada pelas empresas evidenciados a sociedade. No material analisado, os
investimentos em meio ambiente so divulgados, mas no se pode aIirmar com total certeza que o
procedimento dado a eles seguiu a teoria e os principios contabeis e ainda as normas contabeis
existentes. Tambem diIiculta o desencadeamento, no leitor, da capacidade de comparao se estes
investimentos Ioram suIicientes ou adequados, uma vez que torna o relacionamento de tais
volumes Iinanceiros com outros indicadores operacionais e administrativos da empresa uma tareIa
diIicil.
Torna-se pertinente apresentar que a evidenciao apresenta Ialhas, pois
provavelmente, como uma reao de causa e eIeito, as normas e procedimentos disponiveis,




28
aplicaveis a este tema, principalmente por orgo reguladores no Brasil, e quase nula. Esta realidade
implica no Iato das empresas no terem reIerenciais e, conseqentemente, evidenciarem de acordo
com os seus criterios, ainda que superIicialmente, ou ate mesmo no evidenciarem os ativos,
passivos e gastos ambientais.




29
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