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Ctedra de Economa y Organizacin de la Produccin PARTE II MATERIAL DE CONSULTA ENCUADRE DEL PROYECTO EMPRESARIO EN LA NORMATIVA IMPOSITIVA Y PREVISIONAL
OBJETIVOS: Que el profesional conozca y comprenda las implicancias previsionales y fiscales que derivan del ejercicio de su profesin, ya sea en forma liberal o como participante de un proyecto empresario. Dejar establecida una gua de consulta para los principales aspectos de la temtica que luego pueden ser actualizados por cada profesional durante el ejercicio de sus actividades. FUENTE:
CURSO DE GESTIN DE MICROEMPRESAS Dictado por: Ctedra de Prctica Profesional de la Facultad de Ciencias Econmicas. Prof. Titular: Cr. Gregorio Coronel Troncoso, Prof. Adjunto: Cr. Salvador Vitali. Edicin con 11 notas de actualizacin y aclaracin a cargo de las Ctedras de Economa y Organizacin de la Produccin Proyecto Final de Bioingeniera, F.I.U.N.E.R. Agosto 2004.
Anlisis de los aspectos tributarios y previsionales segn el tipo societario, su magnitud y forma de desarrollo de sus actividades:
La actividad comercial de las llamadas sujeto empresa a los efectos impositivos en el orden nacional, derogado ya el impuesto a los activos, est gravada por dos tributos principales: Impuesto a las ganancias e Impuesto al Valor Agregado (IVA), en el orden provincial por el Impuesto a los Ingresos Brutos y en el orden Municipal por la Tasa Comercial 1. Analizaremos la incidencia de estos tributos segn cada estructura jurdica societaria, que ser un elemento ms para la eleccin del tipo societario. Con respecto al Impuesto al valor agregado, a los Ingresos brutos y a la tasa comercial, no existen diferencias en el tratamiento a otorgar, cualquiera sea el tipo societario asumido. Slo tendr incidencia segn la magnitud del proyecto empresario y la forma en que desarrollar sus actividades. En el impuesto a las ganancias existe disparidad de trato segn el tipo societario. La Sociedad Annima (S.A.) y la Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L.) son sujetos pasivos del impuesto. Esto significa que sobre ellas recae la obligacin de ingresar el tributo y se las considera como personas nicas y directas. En la Sociedad Colectiva, Irregular y de Hecho, la sociedad slo acta como agente de informacin; el tributo acta en la forma comnmente llamada cabeza de cada socio, es decir, son los socios los que incorporarn a sus liquidaciones impositivas la renta proveniente de su participacin en la sociedad junto con otras rentas que posee el socio y son alcanzadas por el impuesto. En cambio la S.A. y la S.R.L liquidan el resultado final como nico y definitivo y el socio debe incorporarlo en su declaracin jurada como renta exenta. La S.A. y la S.R.L estn gravadas con alcuota nica, en la actualidad 33 % 2. Los socios de la sociedad colectiva, irregular o de hecho, tributan en funcin de una escala progresiva que comienza con el 6 % y llega al 33% 2, segn el monto de la ganancia obtenida en el perodo fiscal que liquida, considerada en su conjunto. En materia previsional no existe obligacin para los accionistas ni para los socios de las S.R.L. de aportar al sistema, cuando no desempean tareas de conduccin en la empresa, por ejemplo accionista director o socio gerente, en cuyo caso estn obligados a hacerlo, incluso adicionndose a otra actividad que ejerza el directivo, hasta llegar al tope mximo3.
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A partir de los ejercicios finalizados el 31-12-98 se agrega un nuevo impuesto: Ganancia Mnima Presunta.. A grandes rasgos representa el 1 % sobre los activos empresarios en reemplazo del impuesto a las ganancias salvo que este ltimo (35 % sobre la ganancia impositiva) sea superior al 1 % sobre los activos. En sntesis se tributa slo el mayor de los dos impuestos. Slo debe ingresarse ganancia mnima presunta si el activo es mayor a $ 200.000.-. Adems, en caso de que el impuesto a la ganancia mnima presunta sea mayor que el impuesto a las ganancias del ejercicio econmico, la diferencia podr tomarse a cuenta de impuesto a las ganancias de futuros ejercicios durante los diez aos siguientes. Desde el ao 1998: la alcuota nica de S.A. y S.R.L es 35 % y la mxima de las personas fsicas tambin es 35 % (partiendo del 9 % para las pequeas rentas que excedan las sumas no imponibles). Tambin es obligatorio aportar como autnomos para los socios de S.R.L constituidas por socios familiares directos entre s (padres con hijos, hermanos entre s, etc.).
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- Las tasas requieren que exista, por parte del estado que las cobra, una contraprestacin directa (por ejemplo: servicio de agua corriente) - Cada mes se toman (como base del impuesto a liquidar) los ingresos por ventas. La distribucin a cada jurisdiccin provincial se realiza durante todos los meses del ao segn la proporcin en que se distribuyeron jurisdiccionalmente las ventas y los gastos en el perodo anual (ejercicio) inmediato anterior. Pgina 2 de 9
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9 % al 35 %
Cada Socio 6
35 %
La Sociedad
- Agregando ese ingreso a sus dems ganancias: sueldos lquidos, resultado de su profesin, alquileres ganados. Previamente se deduce una suma no imponible: - Bsica: $ 4.020 + si ejerci trabajo personal: hasta $ 18.000 (si lo hizo en relacin de dependencia) hasta $ 6.000 (si fue una actividad independiente o profesional) + familiares a cargo (que no tengan ganancias propias mayores a $ 4.020 anuales, por ejemplo: cnyuge: $ 2.400, otros: $ 1.200. Tambin se deducen de la ganancia anual algunos conceptos como: primas de seguro de vida (Tope $ 996), aporte a seguros de retiro (Tope $ 1.261), cuotas de medicina prepaga (Tope: 5% de la ganancia), 40 % de honorarios mdicos (Tope: 5% de la ganancia). Pgina 3 de 9
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SOBRE EL PATRIMONIO NETO DE LA SOCIEDAD PROPORCIONADO A CADA SOCIO SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LTDA SOCIEDAD ANONIMA
0,5 %
La Sociedad
DEBEN PROBAR: Imposibilidad de cumplimiento por insolvencia de la sociedad. Prueba de insolvencia en cumplimiento del objeto empresario Responsabilidad Limitada y Solidaria - Directores
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Socios Gerentes6 HONORARIOS: $ 12.500.- por Director Limite 25 % de la utilidad. SUELDOS: Socios Gerentes o Directores. En ambos casos son gastos para la sociedad e ingreso para el socio o director Caja de trabajadores autnomos Relacin de Dependencia (Optativo) Retiro a cuenta No se consideran honorarios Responsable No Inscripto (RNI)8 Venta de bienes: hasta $ 144.000.Responsable Inscripto (RI): Servicios desde $ 96.000.-
SEGN LA DIMENSIN8
A partir del 01/08/04: en el caso especial de los servicios, que abarca en particular a los profesionales (por ej.: ingenieros), estar inscripto en IVA quien facture ms de $ 72.000.- anuales (cuya medicin de los ltimos doce meses deber actualizarse finalizado cada cuatrimestre calendario). No existe ms la categora Responsable no inscripto en IVA (RNI), que permita a un profesional no estar inscripto en IVA ni en el Monotributo. La parte de la cuota mensual que sustituye a los aportes al rgimen previsional (en el Monotributo) no deben ingresarla los profesionales que estn aportando a la Caja de Previsin de su profesin (por ej.: Colegio de Ingenieros) ni los locadores de inmuebles. Sobre esta actividad cabe destacar que en el IVA, el alquiler de inmuebles contina exento, no as en el Monotributo que lo considera actividad alcanzada por el impuesto. Otra consideracin necesaria es acerca de que el Monotributo denomina unidad de explotacin a cada local de atencin al pblico de una actividad gravada y especialmente se aclara que es tambin unidad de explotacin cada unidad inmueble alquilada. Ms adelante, declara exento como monotributista a quien sea titular de ms de una actividad o de ms de tres unidades de explotacin. En el caso especial de locadores de inmuebles se considera que quien posee propiedades en condominio (cualquiera sea el nmero de stas, o su participacin porcentual en el condominio) debe considerar como una unidad de explotacin su participacin en un condominio. Con relacin a las sociedades de hecho o irregulares, as como a los condominios, tendrn preferencia sobre las personas de sus miembros para ser considerados monotributistas. Pero para reunir tal condicin el condominio, o la sociedad en su caso, deber estar integrada por no ms de tres miembros y cada uno reunir condiciones personales de monotributista. Por ltimo, en esta sntesis sobre el rgimen actual de Monotributo, para determinar la cuota mensual a pagar, el monotributista deber observar en qu categora de una grilla encuadra su actividad segn tres conceptos: ingresos anuales, gasto en Kw de electricidad y superficie del local dedicado a la actividad. Algunas actividades
- Adems se agregan como base de aplicacin del impuesto todos los dems bienes del individuo (por ejemplo: plazos fijos, vivienda, inmuebles para renta, automvil, lancha, casa quinta, etc.). Mnimo no imponible: $ 102.300, si el excedente por sobre esta suma supera los $ 200.000 se tributa el 0,75 %. A partir del ao fiscal 2002 tanto S.A. como S.R.L debe ingresar el 0,5 % sobre su patrimonio neto pudiendo recuperarlo de los socios. - Monotributista: Ver actualizacin de Agosto de 2004 en el texto de esta gua, en esta pgina y en la siguiente. Pgina 4 de 9
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Base imponible
Ingresos por Ventas (Neto antes del IVA) Menos: aplicacin de fondos (compras netas antes del IVA + Gastos excluidos de IVA)
- Desde 1998 se redujo 0,5 % la Alcuota cuando esta es igual o mayor al 4 %. Pgina 5 de 9
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Pago mensual (mes vencido): sobre la base del total de sueldos se ingresa el 3% a cargo del empleador + 0,6% a cargo de cada empleado, monto que se retiene a cada uno.
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Proyecto empresario Trmites requeridos para su funcionamiento operativo - SINTESIS 1. TRAMITES PARA EL INICIO DEL PROYECTO EMPRESARIO.
Nota de presentacin Contrato Sellados Inventario Inicial Edictos Habilitacin
D.I.P.J.
REG. PUBLICO DE COMERCIO 1.2 INSCRIPCION EN LOS ORGANISMOS FISCALES Y PREVISIONALES MUNICIPALES
---Ingresos Brutos (o Conv. Multilateral) - Agente de percepcin y, en su caso, de retencin. - Ley 4035. CUIT Rgimen
PROVINCIALES (DGR)
- Las SRL y SA depositan 11 anticipos mensuales de impuesto a las ganancias y de ganancia mnima presunta, desde el mes N 6 de cada ejercicio. El 5 mes despus del cierre del ejercicio presentan la declaracin jurada anual y completan el pago del impuesto resultante. En el caso de ganancias (personas fsicas) y / o bienes personales los anticipos son cinco, bimestrales, desde junio de cada ao fiscal. En abril del ao inmediato siguiente se presenta declaracin jurada anual y se completa el pago del impuesto resultante. Pgina 8 de 9
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CUIL
2. TRAMITES DURANTE LA GESTION DEL PROYECTO EMPRESARIO. - Aportes al sistema previsional autnomo. - Liquidacin y depsito de aportes y contribuciones al sistema previsional y obras sociales. - Liquidacin de impuestos provinciales y municipales. - Liquidacin y pago del I.V.A. (informacin mensual anual). - Liquidacin y pago de anticipos de impuestos a las ganancias y bienes personales. 3. TRAMITES PARA LA FINALIZACION DEL PROYECTO EMPRESARIO. - D.I.P.J.: finaliza con la publicacin en el Boletn Oficial de la Provincia del edicto que informa al pblico la disolucin de la empresa. - D.G.R. - D.G.I. - MUNICIPIO
Para consultas sobre este material recurrir a la Ctedra de Economa y Organizacin de la Produccin.
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