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ASPECTOS TERICOS E PRTICOS ACERCA DO IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO (ITCD) Maria das Graas Esteves Batista1 http://www.justributario.com.br/artigos/ITCD-%20Artigo.doc

Resumo Este artigo trata dos aspectos tericos e prticos do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCD), de competncia tributria dos Estados e do Distrito Federal, que do ponto de vista normativo muito complexo, exigindo conhecimento sobre a Legislao Tributria e Legislao Civil, mais especificamente do Direito de Famlia e do Direito das Sucesses para que no ocorram equvocos nos procedimentos administrativos relacionados ao seu lanamento. Enfatiza a Lei 13.417/2003 em vigor no Estado do Cear e as inovaes da Lei Federal 11.441/2007 que possibilitou a realizao dos processos de separao, divrcio, inventrio e partilha por via administrativa. Palavras-chave: Transmisso Causa Mortis. Doao. Regime de Bens. Sucesso Hereditria.

Bacharel em Cincias Sociais pela Universidade de Fortaleza - UNIFOR e Ps-graduada em Gesto Tributria pela Faculdade Christus. Atualmente exerce o cargo de Auditor Adjunto da Receita Estadual na Secretaria da Fazenda do Estado do Cear.

Introduo O Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCD) gera vrios questionamentos e dvidas em sua aplicao, por tratar-se de um tributo complexo do ponto de vista normativo. No basta inteirar-se sobre a legislao tributria para proceder o seu lanamento. H de se convir que a aquisio de conhecimento sobre a legislao civil ptria, concernente ao Direito de Famlia e Direito de Sucesses, indispensvel por est intimamente ligado s hipteses de incidncia do tributo em questo. Vale ressaltar a necessidade de manter-se atualizado em relao s mudanas ocorridas na legislao constitucional, infraconstitucional e processual para que no ocorram equvocos nos procedimentos administrativos relacionados ao referido imposto. Neste artigo enfatizar-se- a Lei 13.417/2003 em vigor no Estado do Cear, o Direito de Famlia e Direito das Sucesses, segundo o Cdigo Civil de 2002, aplicados s separaes, divrcios, inventrios e partilhas, bem como as inovaes da Lei 11.441/2007 que possibilitou a realizao destes processos por via administrativa. 1 Breve Histrico e Lei 13.417/2003 do Estado do Cear 1.1 Breve Histrico De acordo com Fernandes (2002), o tributo cobrado sobre a transmisso de propriedade foi introduzido no Brasil atravs do Alvar Rgio de 17 de junho de 1809 que criou a dcima de heranas e legado, a sisa dos bens de raiz e a meia sisa dos escravos. Afirma Fernandes (2002) que com a primeira Constituio republicana, em 1891 coube aos Estados a cobrana do imposto sobre a propriedade, fazendo parte de suas receitas at 1961 quando houve a diviso de competncias, ficando o imposto de transmisso inter vivos para os municpios e a transmisso causa mortis para os Estados. Atravs da Emenda Constitucional n 18 de 1965 relata Fernandes (2002) que houve uma fuso dos impostos sobre transmisso de propriedade causa mortis e inter vivos, de competncia dos Estados, com incidncia limitada aos bens imveis. Com o advento da Constituio Federal (CF) de 1988, passaram a existir o Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis (ITBI), de competncia municipal, restrito a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis por acesso fsica, e de direitos

a sua aquisio (art. 156, II) e o Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCD), de competncia dos Estados e do Distrito Federal, nas transmisses de propriedades gratuitas, abrangendo os bens mveis e imveis (BRASIL, 2008a). Prescreve a Constituio Federal:
Art.155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens e direitos. [...] 1 O imposto previsto no inciso I: I - relativamente aos bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal; II - relativamente aos bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal; III - ter competncia para a sua instituio regulada por lei complementar: a) se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior; b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve seu inventario processado no exterior. IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal (IBID).

O art. 119 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN) determina que o sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o seu cumprimento. De acordo com a Constituio Federal de 1988 os Estados e o Distrito Federal so competentes para instituir o ITCD, temos que so eles, em regra, os sujeitos ativos do imposto (FERNANDES, 2002, p.88). 1.2 Lei 13.417/2003 do Estado do Cear O Estado do Cear instituiu o ITCD atravs da Lei 11.527/1988, alterada pela lei 13.417/2003, que define as hipteses de incidncia, no incidncia, isenes, sujeio passiva, base de clculo, alquota, excluindo-se as alquotas mximas que so fixadas pelo Senado Federal (CF, art.155, 1, inc. IV), apurao do imposto, lanamento, recolhimento, acrscimos moratrios e penalidades (CEAR, 2008). De acordo com o art. 2 da citada Lei, as hipteses de incidncia do imposto so as transmisses causa mortis ou a doao, a qualquer ttulo de: I- propriedade ou domnio til de bem imvel; II- direitos reais sobre bens imveis; III- bens imveis, corpreos ou incorpreos, ttulos, crditos e respectivos direitos; IV- semoventes. Considera doao ( 2, art. 2) a desistncia ou renncia de herana ou legado, manifestada por herdeiro ou legatrio, em favor de pessoa determinada ou determinvel, que

importe ou se resolva em transmisso de quaisquer bens ou direitos e a cesso por ato de liberalidade, nos termos da Lei Civil. (IBID) Na viso de Souza (2007, p.35):
Por cesso entende-se a aceitao de herana e a entrega a outro herdeiro, legatrio, ou qualquer pessoa fsica ou jurdica no classificada no inventrio de todo ou parte de seu quinho hereditrio. A cesso onerosa dever ser tributada pelo imposto ITBI, de competncia Municipal. A desistncia em favor de algum outra forma de doao, pois em aceitando a herana transmite a outro nominando-o no inventrio. Tambm a renncia translativa tem os mesmos efeitos da cesso e desistncia em favor de algum. Somente na renncia abdicativa no ocorre fato gerador, pois a pessoa que assim agir deve exprimir sua vontade atravs de instrumento pblico, ficando definitivamente fora da vocao hereditria, de tal forma a no haver possibilidade de ser representada por sucessores e seu quinho somar-se- ao monte mor, sendo divisveis aos demais herdeiros.

De conformidade com a Lei Cearense ( 3 do art.2) nas transmisses causa mortis e nas doaes ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos forem os herdeiros, legatrios e cessionrios. A morte do autor da herana o marco temporal para a incidncia do imposto sobre a transmisso causa mortis de quaisquer bens e direitos inclusive a morte presumida em que se abre a sucesso provisria. De acordo com a Smula 331 do Supremo Tribunal Federal (STF): legtima a incidncia do Imposto de Transmisso causa mortis no inventrio por morte presumida (BRASIL, 2008 d). Na doao o momento da transmisso do bem ou direito ao donatrio. O Cdigo Civil define doao no art.538 Considera-se doao o contrato em que uma pessoa, por liberalidade, transfere do seu patrimnio bens ou vantagens para o de outra (BRASIL, 2008a). Tambm so consideradas doao, de acordo com o 2 do art. 3 da Lei do Estado do Cear, estando compreendidos na incidncia do imposto, os bens que na diviso do patrimnio comum, na partilha ou na adjudicao forem atribudos ao cnjuge ou convivente, naquilo que excedam a meao (CEAR, 2008). Conforme art. 3 desta Lei configura-se hipteses de incidncia do imposto a ocorrncia dos seguintes fatos geradores: as transmisses causa mortis de bens imveis situados no Estado do Cear e de direitos a eles relativos; de bens mveis, ttulos, crditos e semoventes, quando o inventrio ou arrolamento se processar neste Estado e nas doaes, a qualquer ttulo, de bens imveis, bens mveis, ttulos, crditos e direitos a eles relativos e semoventes (IBID).

No incidir ITCD, conforme previsto no art.4 da Lei cearense, nas transmisses causa mortis e doaes em que os herdeiros, legatrios e cessionrios forem: I- a Unio, o Estado ou o Municpio (extensivo s autarquias e as fundaes institudas pelo poder pblico, desde que os bens e direitos, ttulos e crditos se destinem ao atendimento de suas finalidades essenciais ou as delas decorrentes); II- os templos de qualquer culto; III- os partidos polticos e suas fundaes; IV- as entidades sindicais de trabalhadores; V- as instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos. A no-incidncia prevista nos incisos II a IV condicionada a que os bens, direitos, ttulos ou crditos se destinem ao atendimento das finalidades essenciais das entidades neles mencionadas; a prevista nos incisos III a V condicionada tambm a no distribuio de qualquer parcela de seus patrimnios ou de suas rendas, a qualquer ttulo; a aplicao integral, no Pas, dos seus recursos na manuteno de seus objetivos institucionais; a escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. Tambm no incidir o imposto, de acordo com o art.5, sobre a renncia herana ao legado ou doao, desde que feita sem ressalvas ou condio, em benefcio do monte, e no tenha o renunciante praticado qualquer ato que demonstre ter havido aceitao da herana, do legado ou da doao; o fruto do bem do esplio, havido aps o falecimento do autor da herana ou legado; os crditos oriundos de seguro de vida ou peclio por morte (IBID). As hipteses de iseno esto previstas do art.6 da Lei do Estado do Cear. No inciso I, nas transmisses causa mortis so isentas do imposto: o nico bem imvel urbano a ser partilhado pelos herdeiros e que o valor no exceda 20.000 (vinte mil) Unidades Fiscais de Referncia do Estado do Cear (UFIRCEs - no exerccio de 2008 o valor da UFIRCE corresponde a R$ 2,2204); imvel rural de rea no superior a trs mdulos rurais, desde que feitas a quem no seja proprietrio de imvel de qualquer natureza; o valor do acervo hereditrio (conjunto de bens arrecadados no inventrio destinados a partilha da herana) seja igual ou inferior a 3.000 UFIRCEs; crditos oriundos de vencimento, remunerao, honorrio profissional, direitos trabalhistas e benefcios da previdncia oficial ou privada, no recebidos em vida pelo autor da herana, limitada a iseno a 5.000 UFIRCEs (ser considerada a soma dos valores dos crditos transmitidos); no inciso II, nas transmisses causa mortis ou por doao de: imveis estabelecidos em ncleos oficiais ou reconhecidos pelo Governo, quando atenderem a poltica de redistribuio de terras e feitas a colono que no seja proprietrio de outro imvel; bens e direitos transmitidos a associaes comunitrias

e a entidades de moradores de bairros, favelas e similares, desde que tais entidades no distribuam qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, apliquem no Pas seus recursos para manuteno de seus objetivos institucionais e a mantenham escrituradas as suas receitas e despesas em livros que assegurem sua exatido (IBID). De conformidade com o art.7 da citada Lei so contribuintes do imposto: I - nas transmisses causa mortis, o herdeiro, o legatrio, o fiducirio e o fideicomissrio; II - nas transmisses por doao, o donatrio; III - nas transmisses por cesso de herana, o cessionrio (IBID). O art. 8 da Lei cearense elenca, nos seus incisos I a III, as pessoas solidariamente responsveis pelo pagamento do imposto inclusive pelos acrscimos legais: I - os Oficiais de Notas e de Registro de Imveis, inclusive substitutos, e demais serventurios, nos atos praticados por eles ou perante eles, em razo de seu ofcio, sem a prova de quitao do imposto; II - por suas aes e omisses, as empresas, as instituies financeiras e bancrias e toda e qualquer instituio a quem caiba a responsabilidade do registro e da prtica de ato que implique transmisso de bens mveis, imveis e direitos a eles relativos, ttulos, participao societria, cotas de capital, crditos e quaisquer outros direitos; III - o doador, na inadimplncia do donatrio (IBID). A base de clculo do imposto em questo, nas transmisses causa mortis ou por doao, de acordo com o art. 9, o valor venal (valor corrente de mercado do bem ou direito), ou o valor dos ttulos e crditos, apurados mediante avaliao administrativa ou estimativa fiscal procedida pela autoridade fazendria e ter seu valor atualizado, decorridos 180 (cento e oitenta) dias da data da avaliao, ou sempre que a Fazenda Estadual constatar alterao no valor venal ou vcio na avaliao anteriormente realizada (IBID). Determinou o legislador constitucional (art. 155, 1, IV) que o ITCD tenha suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal que editou a Resoluo 9, de 05.05.1992, estabelecendo a alquota mxima de 8% . (BRASIL, 2008a) De acordo com a Smula 112 do Supremo Tribunal Federal O imposto de transmisso causa mortis divido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso (BRASIL, 2008c). As alquotas a serem aplicadas de acordo com o art. 10, alnea a da Lei cearense quando das transmisses por causa mortis so: 2% at 5.000 UFIRCEs; 4% acima de 5.000 e at 15.000 UFIRCEs; 6% acima de 15.000 e at 40.000 UFIRCEs e 8% acima de 40.000 UFIRCEs; nas transmisses por doao, de acordo com art.10, alnea b so: 2% at 25.000 UFIRCEs e 4% acima de 25.000 UFIRCEs.

Conforme pargrafos, 1 e 4 do referido artigo, a apurao do imposto ser efetuada mediante decomposio em faixas dos valores totais dos bens e direitos transmitidos, convertidos em UFIRCE ou outro ndice que venha a substitu-la, sendo que a cada uma das faixas ser aplicada a respectiva alquota e o valor total do imposto devido ser calculado mediante a soma dos valores parciais apurados. De acordo com o art. 12 da Lei cearense o lanamento do imposto em questo dever ocorrer por ocasio de sua apurao pelo fisco e deve ser considerado o disposto no art.144 do CTN sobre a constituio do crdito tributrio O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador (BRASIL, 2004). Quanto ao recolhimento do imposto, quando das transmisses causa mortis e nas hipteses de renncia ou desistncia da herana ou legado, preceitua o art.13 da citada Lei que o mesmo deve ser recolhido at o dia 10 (dez) do terceiro ms subseqente ao do seu lanamento. De acordo com o art. 14, nas transmisses por doao, o imposto deve ser recolhido: I- antes da lavratura do instrumento pblico; II- antes de transitar em julgado a sentena homologatria da ao de separao ou de divrcio, ou antes da partilha de bens, quando da unio estvel; III- at o dia 10 (dez) do ms subseqente ao da lavratura do instrumento particular ou na data em que , tomando cincia do fato, a autoridade fazendria fixar para o recolhimento (CEAR, 2008). Conforme disposto no artigo 19 da Lei do Estado do Cear, o contribuinte ou responsvel que no recolher o ITCD nos prazos legais fica sujeito multa de 0,3% (zero vrgula trs por cento) ao dia, limitada ao total de 21% (vinte e um por cento). Na cobrana de juros moratrios e atualizao monetria, dispe o art. 17 da Lei cearense, que sero observados os mesmos coeficientes e critrios utilizados em relao ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS). De acordo com o art. 16, a falta de recolhimento do imposto nos prazos previstos, ensejar a inscrio do crdito tributrio, pela autoridade fazendria, na Dvida Ativa do Estado, aps 60 (sessenta) dias (IBID). 2 O ITCD e o Direito de Famlia e o Direito das Sucesses O Direito da Famlia e o Direito das Sucesses so ramos do Direito Civil. Sobre o primeiro leciona Venosa (2006, p.11) O direito de famlia, ramo do direito civil com caractersticas peculiares, integrado pelo conjunto de normas que regulam as relaes

jurdicas familiares, orientado por elevados interesses morais e bem-estar social. O segundo assim conceituado por Venosa (2007, p.4) O direito das sucesses disciplina, portanto, a projeo das situaes jurdicas existentes, no momento da morte, da desapario fsica da pessoa, a seus sucessores. Para calcular o imposto devido nos processos de inventrio ou arrolamento, partilha separao judicial ou extrajudicial e divrcio, necessrio o conhecimento do regime de bens para que a meao, quando houver, seja excluda da base de clculo, tributar o excesso de meao e definir a participao do cnjuge sobrevivente na herana. 2.1 O ITCD e o Direito da Famlia Conforme dispe o art. 1.653 do CC, na habilitao do casamento os nubentes podem optar por um dos regimes previstos na lei, mediante escritura pblica de pacto antenupcial. Se nada acordaram a respeito, vigorar o regime da comunho parcial. Atualmente so previstos, no Direito Brasileiro, quatro regimes de bens entre os cnjuges: comunho universal de bens, comunho parcial de bens, separao de bens e participao final nos aquestos (BRASIL, 2008a). 2.1.1 Regime da Comunho Universal Conforme o art. 1.667 do Cdigo Civil Brasileiro (CC), o regime da comunho universal de bens importa a comunicao de todos os bens presentes e futuros dos cnjuges e suas dividas passivas. Existem alguns bens que no se comunicam (excludos da comunho) os quais so elencados no art. 1.668 do Cdigo Civil (IBID). 2.1.2 Regime da Comunho Parcial De acordo com o art.1.658 do CC, no regime de comunho parcial de bens comunicam-se os bens que sobrevieram ao casal, na constncia do casamento. Tambm presumem-se adquiridos na constncia do casamento, conforme art.1.662 do CC, os bens mveis, quando no se provar que o foram em data anterior. O art. 1.659 do Cdigo Civil relaciona os bens excludos da comunho parcial (IBID). 2.1.3 Regime de Separao de Bens

Preceitua o art. 1.687 do Cdigo Civil que no regime de separao, os bens permanecero sob a administrao exclusiva de cada um dos cnjuges, que poder livremente alienar ou gravar de nus real e de acordo com o art. 1.688, Ambos os cnjuges so obrigados a contribuir para as despesas do casal na proporo dos rendimentos de seu trabalho e de seus bens, salvo estipulao em contrrio ao pacto antenupcial (IBID). 2.1.4 Regime de Participao Final nos Aquestos De acordo com o art. 1.673 do CC, no regime de participao final nos aqestos integram o patrimnio prprio os bens que cada cnjuge possua ao casar e os por ele adquiridos, a qualquer ttulo, na constncia do casamento. A administrao dos bens exclusiva de cada cnjuge, que poder livremente alienar, se forem mveis (IBID). Sobre este regime de bens esclarece Fiza (2007, p.964) regime misto, que conjuga a separao de bens com a comunho parcial. Quando da dissoluo da sociedade conjugal, os bens pertencentes ao casal sero divididos e a existncia de meao, bem como o seu montante, depender do regime de bens que regulava o casamento. Assim elucida Venosa (2007, p. 116):
Na comunho universal, todo o patrimnio dividido ao meio. Na comunho de aquestos, dividir-se-o pela metade os bens adquiridos na constncia do casamento. Se h pacto antenupcial a meao ser encontrada de acordo com o estabelecido nessa escritura.

O Cdigo Civil de 2002, em seu art. 1.723, reconhece como entidade familiar a unio estvel entre o homem e a mulher, configurada na convivncia pblica, contnua e duradoura e estabelecida com o objetivo de constituio de famlia e estabelece no art. 1.725 que salvo contrato escrito entres os companheiros, aplica-se s relaes patrimoniais, no que couber, o regime de comunho parcial de bens (BRASIL, 2008a). 2.2 O ITCD e o Direito das Sucesses A transferncia do patrimnio de algum depois de sua morte disciplinada pelo Direito das Sucesses, Livro V do Cdigo Civil (Art. 1.784 a 2.027) que tem fundamento na Constituio Federal, art.5, inciso XXX, que consagra o direito de herana.

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Herana o conjunto patrimonial transmitido causa mortis. Diz-se do acervo hereditrio, massa ou monte ou ainda esplio. Constitui-se de ativo e de passivo. Sem entrar em detalhes contbeis pode-se dizer que o ativo consiste nos bens e crditos enquanto o passivo consiste dos dbitos (FIUZA, 2007, p. 1003).

Ocorrendo a morte ou a ausncia (morte presumida) de uma pessoa, d-se a sucesso hereditria. De acordo com o art.1.784 do CC Aberta a sucesso, a herana transmite-se, desde logo, aos herdeiros legtimos e testamentrios (BRASIL, 2008a). Falecendo o autor da herana sem deixar testamento, ou tendo este caducado ou sido julgado ineficaz, d-se a sucesso legtima (em virtude da lei), que estabelece a ordem da vocao hereditria constante no art. 1.829 do Cdigo Civil: I- aos descendentes, em concorrncia com o cnjuge sobrevivente, salvo se casado este com o falecido no regime de comunho universal, ou no da separao obrigatria de bens ou se, no regime de comunho parcial, o autor da herana no houver deixado bens particulares; II- aos ascendentes, em concorrncia com o cnjuge; ao cnjuge sobrevivente; IV- aos colaterais (IBID). 2.2.1 Sucesso dos descendentes Na sucesso dos descendentes, aqueles de grau mais prximo excluem os mais remotos e podem participar da herana de modo direto (por direito prprio) ou, conforme Art. 1.851 do CC, chamado a suceder (direito de representao). Exemplo: Se o autor da herana tinha 2 (dois) filhos, sendo que apenas 1 (um) estava vivo na poca do seu falecimento, e de seu filho pr-morto havia 2 (dois) netos, sua herana ser dividida em 2(duas) partes, cabendo ao filho a metade e a cada neto um quarto. A representao de acordo com o art. 1.852 do CC s ocorrer na linha reta descendente, mas nunca na ascendente. Na linha colateral (art. 1.853 do CC), se d em favor dos filhos de irmos do falecido, quando com irmos deste concorrerem. Conforme art. 1.829 do CC, o cnjuge sobrevivente concorrer com os descendentes se o regime for o de separao de bens, participao final nos aquestos ou comunho parcial, este ltimo desde que o autor da herana tenha deixado bens particulares. Sua quota ser igual de cada um dos descendentes, se for ascendente dos herdeiros, no podendo sua quota ser inferior quarta parte da herana (art.1832, CC). Concorrendo com filhos somente do falecido suas quotas sero iguais (IBID). 2.2.2 Sucesso dos Ascendentes

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Na ausncia de descendente de qualquer grau, so chamados os ascendentes a suceder em concorrncia com o cnjuge sobrevivente (art.1.836, CC). Neste caso, tambm o grau mais prximo exclui o mais remoto. O cnjuge sobrevivente concorrer com os ascendentes qualquer que seja o regime de bens. Concorrendo com os pais do falecido, preceitua o art. 1.837 do CC que caber a ele um tero da herana, se o pai e a me estiverem vivos. De acordo com o art. 1.837 do CC, se um deles estiver pr-morto, caber ao cnjuge a metade. Com os avs do falecido, o cnjuge ter direito a metade da herana e o restante ser distribudo em partes iguais para os avs maternos e paternos (IBID). 2.2.3 Sucesso do cnjuge sobrevivente Segundo o art. 1.838 do CC, em no havendo descendentes ou ascendentes, a sucesso ser deferida por inteiro ao cnjuge sobrevivente, desde que seja observado o disposto no art. 1.830 do CC: no esteja separado judicialmente, nem separado de fato h mais de dois anos, exceto se provar que a separao de fato deu-se sem culpa sua. O cnjuge sobrevivente receber a meao devida (dependendo do regime de bens) e o patrimnio que pertencia ao autor da herana (IBID). 2.2.4 Sucesso dos Colaterais Define o art. 1.592 do CC: So parentes, em linha colateral, ou transversal, at o quarto grau, as pessoas provenientes de um s tronco, sem descenderem uma da outra. O colateral mais prximo exclui o mais remoto. (IBID). 2.2.5 Sucesso do companheiro sobrevivente Alm da meao, oriunda da presuno legal do regime de comunho parcial, de acordo com o art. 1.790 do CC, o companheiro herdar de forma proporcional existncia de descendentes, ascendentes ou colaterais. Concorrendo com os filhos comuns, o companheiro ter direito a uma quota equivalente a do filho; com descendentes s do autor da herana, ter direito metade do que De acordo com o art. 1.841 do CC, concorrendo irmos bilaterais e unilaterais, caber queles o dobro do que couber a estes

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couber a cada um daqueles; com outros parentes sucessveis, ter direito a um tero da herana. No havendo parentes sucessveis, ter direito totalidade da herana. No havendo cnjuge ou companheiro nem parente algum sucessvel, ou tendo eles renunciado herana, preceitua o art. 1.844 do CC que esta se devolve ao Municpio ou ao Distrito Federal, se localizadas nas respectivas circunscries, ou Unio, quando situado em territrio federal (IBID). 2.2.6 Sucesso Testamentria A sucesso testamentria, segundo Diniz (2003, p.143) aquela em que a transmisso hereditria se opera por ato de ltima vontade. Segundo o art. 1.789 do CC, havendo herdeiros necessrios (descendentes, ascendentes ou cnjuge) o testador s poder dispor da metade de seus bens (BRASIL, 2008a). 2.2.7 Inventrio O inventrio tem por objetivo apurar os bens deixados pelo autor da herana, pagar as dvidas e partilhar o acervo lquido entre os herdeiros. Venosa (2007, p.32), assim manifestou-se a respeito do tema:
A finalidade do inventrio , pois, achar, descobrir, descrever os bens da herana, seu ativo e seu passivo, herdeiros, cnjuge, credores, etc. Trata-se, enfim, de fazer um levantamento, que juridicamente se denomina inventrio da herana.

De acordo com o art. 1.785 do CC, a sucesso se abre no lugar do ltimo domiclio do falecido. Dispe o art. 96 do Cdigo de Processo Civil (CPC): o foro do domiclio do autor da herana, no Brasil, o competente para o inventrio, a partilha, a arrecadao, o cumprimento de disposies de ltima vontade e todas as aes em que o esplio for ru. , porm competente, conforme nico do citado artigo, o foro da situao do bem, se o autor da herana no tinha domiclio certo e o do lugar em que ocorreu o bito se o autor da herana no tinha domiclio certo e possua bens em lugares diferentes. Tem legitimidade para requerer o inventrio quem estiver na posse do esplio, conforme o art. 987 do CPC. Tem, contudo, legitimidade concorrente, de acordo com o art.988: I- o cnjuge suprstite; II- o herdeiro; III- o legatrio; IV- o testamenteiro; V- o cessionrio do herdeiro ou do legatrio; VI- o credor do herdeiro, do legatrio, do autor da

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herana ou do cnjuge suprstite; VII- o sndico da falncia do herdeiro, do legatrio, do autor da herana ou do cnjuge suprstite; VIII- o Ministrio Pblico, havendo herdeiros incapazes; IX- a Fazenda Pblica, quando tiver interesse. (BRASIL, 2008b) O arrolamento a forma simplificada do processo de inventrio. utilizado quando os herdeiros forem maiores e capazes e o processo for amigvel e de acordo com o art. 1.036, CPC quando os bens do esplio for igual ou inferior a 2.000 (duas mil) Obrigaes do Tesouro Nacional (IBID). 3. As Inovaes da Lei 11.441/ 2007 Antes da Lei 11.441 de 4 de janeiro de 2007, os processos de inventrio, separao e divrcio, mesmo havendo consenso entre as partes, eram realizados por via judicial. A citada Lei modificou os arts. 982, 983 e 1.031 do Cdigo de Processo Civil (CPC) e acrescentou o art. 1.124-A. Com a sua vigncia existe a possibilidade da realizao destes processos atravs de procedimento extrajudicial, em cartrios. Dispe o art. 982 do CPC:
Art. 982. Havendo testamento ou interessado incapaz, proceder-se- ao inventrio judicial; se todos forem capazes e concordes, poder fazer-se o inventrio e a partilha por escritura pblica, a qual constituir ttulo hbil para o registro imobilirio (BRASIL, 2008b).

Segundo a nova redao do art. 983 do CPC, o processo de inventrio e partilha deve ser requerido no prazo de 60 (sessenta) dias, a contar da abertura da sucesso, ultimando-se nos 12 (doze) meses subseqentes, podendo o juiz prorrogar tais prazos de ofcio ou a requerimento de parte (IBID). Em relao separao e o divrcio dispe o art. 1.124-A do CPC:
Art. 1.124-A. A separao consensual e o divrcio consensual, no havendo filhos menores ou incapazes do casal, e observados os requisitos legais quanto aos prazos, podero ser realizados por escritura pblica, da qual constaro as disposies relativas descrio e a partilha dos bens comuns e penso alimentcia e, ainda, ao acordo quanto retomada pelo cnjuge de seu nome de solteiro ou manuteno do nome adotado quando se deu o casamento (IBID).

Nos dois casos, o tabelio somente lavrar a escritura pblica se todas as partes interessadas estiverem assistidas por advogado comum ou advogado de cada uma delas.

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Concluso Na Constituio de 1988 a competncia para imposio sobre a transmisso de bens imveis a ttulo oneroso foi transferida para os Municpios e foi mantida a competncia estadual relativa s transmisses a ttulo gratuito, estendendo-a aos bens mveis. A cesso pode ser entendida como aceitao da herana e a entrega a outro herdeiro, legatrio ou qualquer pessoa fsica ou jurdica e sendo onerosa ser tributada pelo ITBI, de competncia municipal. A desistncia em favor de outrem alcanada pelo imposto. A renncia translativa tem os mesmos efeitos da cesso e da desistncia. Na renncia abdicativa no ocorre fato gerador do imposto e a parte do renunciante acresce dos outros herdeiros da mesma classe. O conhecimento do regime de bens no casamento necessrio para excluir a meao (quando houver) da base de clculo do ITCD, tributar o excesso de meao ou quinho hereditrio e definir a participao do cnjuge sobrevivente na herana. Segundo o Cdigo Civil de 2002, existem quatro regimes de bens entre os cnjuges: comunho universal, comunho parcial, separao de bens e participao final dos aqestos. Na unio estvel, salvo contrato escrito, aplica-se s relaes patrimoniais, no que couber, o regime de comunho parcial de bens. A sucesso abre-se no momento da morte do autor da herana e esta transmite-se automaticamente aos herdeiros legtimos ou testamentrios. Os herdeiros necessrios so os descendentes, os ascendentes e o cnjuge sobrevivente. Havendo herdeiros necessrios o testador s poder dispor da metade dos bens. Em suma, o ITCD requer conhecimentos sobre a legislao tributria e civil, por parte dos agentes do fisco, para que no ocorram equvocos nos procedimentos relacionados sua cobrana, bem como dos Oficiais de Notas e de Registro de Imveis, tendo em vista que a Lei 11.441/2007 possibilitou a realizao de inventrio, partilha, separao consensual e divrcio consensual por via administrativa, em cartrios. Bibliografia BRASIL. Cdigo Civil e Constituio Federal. Obra coletiva com a colaborao de Antonio Luis de Toledo Pinto, Maria Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 59. ed. So Paulo: Saraiva, 2008a.

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______. Cdigo Tributrio Nacional. Obra coletiva com a colaborao de Antonio Luis de Toledo Pinto, Maria Cristina Vaz dos Santos Windt e Lvia Cspedes. 33. ed. So Paulo: Saraiva, 2004. ______. Lei 11.441 de 4 de janeiro de 2007. Altera dispositivos da Lei 5.869-CPC, de 11 de janeiro de 1973. Braslia, DF, 2007. Disponvel em: < http//www.planalto.gov.br/ccivil03/Ato2007-2010/ 2007/ Lei/ 11441. htm> . Acesso em: 3 jun. 2008b. ______. Supremo Tribunal Federal (STF). Smula n 112: O imposto de transmisso causa mortis divido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso. Disponvel em: <http//www.stf.gov.br/portal/cms/verTexto.asp?servico=jurisprudenciaSumula>.Acesso em 3.fev.2008c. ______. Supremo Tribunal Federal (STF). Smula n 331: legtima a incidncia do Imposto de Transmisso causa mortis no inventrio por morte presumida. Disponvel em: < http//www.stf.gov.br/portal/cms/verTexto.asp?servico=jurisprudenciaSumula>. Acesso em 3.fev.2008d. CEAR. Lei 13.417 de 30 de dezembro de 2003. Dispe acerca do ITCD. Fortaleza, 2003. Disponvel em: < http//www.sefaz.ce.gov.br/Content/aplicacao/internet/servicosonline/folio/legislacao_disponivel.asp#>.Acesso em 5.fev.2008c. DINIZ, Maria Helena. Curso de direito civil brasileiro: Direito das Sucesses. 17. ed. So Paulo: Saraiva, 2003. FERNANDES, Regina Celi Pedrotti Vespero. Imposto sobes transmisso causa mortis e Doao: ITCMD. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2002. FIUZA, Csar. Direito Civil. 10. ed. Belo Horizonte: Del Rey, 2007. SOUZA, Cansio de. Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao: aspectos tericos e prticos. 2007. 68 f. Monografia (participao II prmio SINDAFEP de estudos tributrios e fiscais), Secretaria da Fazenda do Paran, Curitiba, 2007. VENOSA, Slvio de Salvo. Direito Civil: Direito de Famlia. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2006. _______. Direito Civil: Direito das Sucesses. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2007.