UNIDAD 02 - NIIF 01 - Aplicación Primera Vez - 2 Diapositivas

SEMINARIO EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA IFRS
UNIDAD N 02
-APLICACIN DE NIIF POR PRIMERA VEZ (ANALISIS DE LA NIIF 01)
Mag. Luis R. Alvarez Chiabo luis@alvarezchiabo.com.ar
Simbologa Utilizada en la Presentacin

Cuestin contemplada en las Normas Contables Profesionales Argentinas (NCPA) Aspecto propio de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Smbolo representativo de un elemento integrante de una categora dentro de una taxonoma Precisin o digresin terminolgica o conceptual
Importante, destacable, trascendente.
Cuestin no resuelta, no prevista o de mltiples interpretaciones
Aspecto criticable o no compartido
Mag. Luis R. Alvarez Chiabo
Introduccin
NCPA
Inexistencia de norma especfica de aplicacin por primera vez Presentacin de los 4 (cuatro) estados bsicos en forma comparativa con los del ejercicio inmediato anterior Presentacin de informacin complementaria correspondiente al primer ejercicio de aplicacin en forma comparativa con la del inmediato anterior
NIFF
Existencia de norma especfica de aplicacin por primera vez Criterio general: Aplicacin en forma retroactiva de las NIIF en el estado de situacin financiera al momento de transicin a las NIIF y en los estados financieros de periodos anteriores que se presenten en forma comparativa Excepciones obligatorias en la aplicacin de NIIF en forma retroactiva en materia de reconocimiento y medicin Excepciones optativas en la aplicacin de NIIF en forma retroactiva en materia de reconocimiento y medicin
Importante: Concepto de impracticabilidad (Introducido por RT 28)
Objetivo
La NIIF 01 (Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera), plantea que: 1) los primeros estados financieros conforme a NIIF y 2) los informes financieros intermedios pertenecientes a una parte del perodo cubierto por los primeros financieros conforme a NIIF deben contener informacin de alta calidad que: Sea transparente y comparable para todos los perodos en que se presenten; Suministre un punto de partida para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios
La ltima exigencia en relacin a la informacin de alta calidad es la que justifica la existencia de determinadas excepciones (en algunos casos de carcter obligatorio y en otros de carcter optativo) en la aplicacin retroactiva del contenido de algunas NIIF en materia de reconocimiento y medicin cuando deban ser aplicadas por primera vez
Mag. Luis R. Alvarez Chiabo 4
Alcance
La NIIF 01 deber ser aplicada por las entidades en:
Sus primeros estados financieros conforme a las NIIF
Cada informe financiero intermedio que presente conforme a la NIC 34 (informacin financiera intermedia) , relativos a una parte del perodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF
Qu debemos entender por los primeros estados financieros conforme a las NIIF ?
La respuesta la encontramos en el APENDICE A de la NIIF 01 Definiciones de trminos Primeros estados financieros anuales en los cuales una entidad adopta las Normas Internacionales de Informacin Financiera, mediante una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF
Alcance
Los estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de una entidad elaborados aplicando las NIIF si: (a) Present sus estados financieros ms recientes:
Segn PCGA nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las NIIF De conformidad en todos los aspectos con las NIIF pero sin que contengan una declaracin, explicita y sin reservas, de cumplimiento de las NIIF Con una declaracin explicita de cumplimiento con algunas NIIF pero no con todas
Segn PCGA nacionales que no son coherentes con las NIIF pero aplicando algunas NIIF para cuestiones no previstas.
Segn PCGA nacionales, aportando una conciliacin de algunos importes que deberan surgir por aplicacin de NIIF. Mag. Luis R. Alvarez Chiabo 6
Alcance
Los estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de una entidad elaborados aplicando las NIIF si:
(b) Prepar los estados financieros conforme a NIIF pero no los puso a disposicin de los usuarios externos
(c) Present una paquete de informacin de acuerdo a NIIF, para su empleo en la consolidacin, sin haber preparado un juego completo de estados financieros segn lo define la NIC 01 (Presentacin de Estados Financieros)
(d) No present estados financieros en perodos anteriores.
Alcance
La NIIF 01 no ser de aplicacin en las siguientes situaciones:
(a) Cuando una entidad que abandona la presentacin de los estados financieros conforme PCGA nacionales los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contengan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF
(b) Cuado una entidad en el ejercicio precedente present estados financieros segn PCGA nacionales y tales estados contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF
(c) Cuando una entidad present en el ejercicio precedente estados financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, an cuando los auditores hubieran emitido una opinin con salvedades
Alcance
La NIIF 01 no afectar a los cambios en las polticas contables efectuados por una entidad que ya hubiera aplicado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
(a) Requerimientos especficos relativos a cambios de polticas contables, contenidos en la NIC 08 (Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores)
(b) Disposiciones de transicin contenidas en otras NIIF.
Reconocimiento y Medicin
Cuando se produzca la adopcin de las NIIF por primera vez: La entidad adoptante elaborar y presentar un estado de situacin financiera conforme a las NIIF a la fecha de transicin a NIIF. Qu debemos entender por fecha de transicin a NIIF ? La respuesta la encontramos en el APENDICE A de la NIIF 01 Definiciones de trminos Comienzo del primer perodo para el que una entidad presenta informacin comparativa conforme a las NIIF, en sus primeros estados financieros presentados conforme a NIIF
Qu debemos entender por Estado de Situacin Financiera de apertura ?
La respuesta la encontramos en el APENDICE A de la NIIF 01 Definiciones de trminos Estado de situacin financiera de una entidad en la fecha de transicin a las NIIF
Reconocimiento y Medicin
Cuando se produzca la adopcin de las NIIF por primera vez: La entidad adoptante elaborar y presentar los primeros Estados Financieros conforme a NIIF dando cumplimiento a las disposiciones consagradas en la NIC 01, por lo cual deber presentar al menos
3 (tres) estados de situacin financiera: 1) el de cierre del perodo correspondiente al primer ejercicio de aplicacin de NIIF, 2) el comparativo correspondiente al perodo anterior al primer ejercicio de aplicacin de NIIF y 3) el correspondiente a la fecha de transicin a NIIF 2 (dos) estados de resultado integral (en cualquiera de las 8 variantes que prev la NIC 01): 1) el correspondiente al primer perodo de aplicacin de las NIIF y 2) el correspondiente al primer periodo anterior comparativo 2 (dos) estados de flujo efectivo: 1) el correspondiente al primer perodo de aplicacin de las NIIF y 2) el correspondiente al primer periodo anterior comparativo 2 (dos) estados estados de cambios en el patrimonio neto: 1) el correspondiente al primer perodo de aplicacin de las NIIF y 2) el correspondiente al primer periodo anterior comparativo La informacin complementaria correspondiente a los estados indicados con antelacin Mag. Luis R. Alvarez Chiabo 11
Ejemplo de Aplicacin
XX S.A. presenta estados financieros comparativos respecto de sus dos ejercicios inmediatos anteriores, su fecha de cierre de ejercicio es el 31/12 de cada ao. Los estados financieros correspondientes al ejercicio iniciado el 01-01-12 y finalizados el 31-12-12 son los primeros estados financieros conforme a NIIF
01-01-09 al 31-12-09
01-01-10 al 31-12-10
01/01/2010 Estados financieros 31/12/2009 previos a los Fecha de transicin anteriores a los a NIIF (estado de primeros conforme a situacin financiera NIIF de apertura)
01-01-11 al 31-12-11
01-01-12 al 31-12-12
Estados financieros anteriores a los primeros conforme a NIIF
Primeros estados financieros conforme a las NIIF
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Cuestiones Generales
PRINCIPIO RECTOR
El contenido de las NIIF vigentes al momento de elaborar los Estados Financieros del Primer Ejercicio Conforme a NIIF debe ser aplicado en forma retroactiva en la elaboracin de Estados Financieros de periodos anteriores
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4 (cuatro) Principios derivados del Principio Rector a ser considerados en la elaboracin del estado de Situacin Financiera de Apertura
(A) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
(B) No reconocer partidas como elementos integrantes de activos y pasivos si las Normas Internaciones de Informacin Financiera (NIIF) no lo permiten,
(C) Reclasificar partidas reconocidas segn las normas contables locales anteriores como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio
(D) Aplicar las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) a los efectos de practicar la medicin de los activos y pasivos reconocidos.
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Al momento de adoptarse las Normas Internacionales de Informacin Financiera por primera vez, la entidad deber aplicar las polticas contables que cumplan con cada NIIF vigente al final del primer perodo sobre el que se informe segn NIIF, en forma coherente (retroactivamente) en relacin:
(a) Al Estado de Situacin Financiera correspondiente a la fecha de transicin a NIIF (estado de situacin financiera de apertura)
(b) A los Estados Financieros correspondientes a todos los periodos anteriores al de aplicacin de NIIF por primera vez sobre los que se provea informacin comparativa
Existen excepciones a la aplicacin retroactiva del contenido de determinadas NIIF
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Reconocimiento y Medicin Excepciones en la Aplicacin Retroactiva del Contenido de Algunas NIIF
EXCEPCIONES DE CARCTER OBLIGATORIO Excepciones a la Aplicacin Retroactiva de Determinados Contenidos de las NIIF EXCEPCIONES DE CARCTER OPTATIVO
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Excepciones a la aplicacin de NIIF en forma retroactiva

Excepciones de Carcter Obligatorio en la Aplicacin Retroactiva de las NIIF
Estimaciones contables
Baja en cuentas de activos y pasivos financieros
Contabilidad de coberturas
Participaciones no controladoras
Clasificacin y medicin de activos financieros
Derivados implcitos
Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Estimaciones Contables
Situacin 1: Existencia de Estimaciones Contables Exigidas por las NIIF y no por los PCGA anteriores
Posibles Situaciones en Relacin a Estimaciones Contables
Situacin 2: Existencia de Estimaciones Contables Exigidas por los PCGA anteriores y no por las NIIF
Situacin 3: Existencia de Estimaciones Contables Previstas por por las NIIF y por los PCGA anteriores
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Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Estimaciones Contables Las estimaciones contables alcanzadas por la excepcin son las indicadas en la situacin 3, siempre que:
(a) No existieren diferencias en el clculo de la estimacin en base a NIIF y a PCGA anteriores originadas en polticas contables diferentes (b) No existieren diferencias en el clculo derivados de errores en el calculo de las mismas que surjan de evidencia objetiva
El objetivo de la excepcin es impedir que las entidades usen el beneficio de la retrospeccin para ajustar las estimaciones contables en base a evidencia que no estaba disponible al momento de realizar las referidas estimaciones Las estimaciones indicadas en la situacin 1 se encuentran fuera del alcance de la excepcin y se guan por el principio de aplicacin retroactivo consagrado en el acpite A 10 de la NIIF 01 Las estimaciones indicadas en la situacin 2 se encuentran fuera del alcance de la excepcin y se guan por el principio de aplicacin retroactivo consagrado en el acpite B del 10 de la NIIF 01
Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Contingencias Negativas en las NCPA
Probabilidad Remota
Si
No Reconocible No Informable
No
Probabilidad Alta
No
No Reconocible Si Informable
Si
Cuantificable
No
No Reconocible Si Informable
Si
Si Reconocible Si Informable
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Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Contingencias Negativas en las NIIF
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Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Baja en Cuentas de Activos y Pasivos Financieros La NIIF 09 Instrumentos Financieros contiene una seccin destinada a la baja en cuentas (desreconocimiento) de activos y pasivos financieros. En relacin a los activos financieros dispone que los mismos debern ser dados de baja cuando cumplan con alguna de las siguientes condiciones
(a) Expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo vinculados con el activo financiero (b) El activo sea transferido conforme a las condiciones de transferencias de activos financieros
Las condiciones de transferencia de un activo financiero se verifican cuando:

(a) Se hayan transferido los derechos contractuales de percepcin de los flujos de efectivo del activo financiero (b) Se retengan los derechos contractuales de percepcin de los flujos de efectivo, pero se asuma la obligacin contractual de pagarlos a uno o ms perceptores bajo un conjunto de condiciones Mag. Luis R. Alvarez Chiabo 22
Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Baja en Cuentas de Activos y Pasivos Financieros Condiciones para que se verifique la transferencia de un activo financiero cuando el ente retiene los derechos contractuales de percibir el flujo de efectivo asociado al mismo pero asume la obligacin contractual de pagarlos a uno o ms perceptores
(a) La entidad no est obligada a pagar ningn importe a los perceptores a menos que cobre importes equivalentes del activo original (b) La entidad tiene prohibida la venta o pignoracin del activo original, excepto como garanta con los perceptores de la obligacin de pagarles los flujos de efectivo (c) La entidad tiene una obligacin de remitir sin retraso significativo cualquier flujo de efectivo que cobre en nombre de los perceptores posibles.
Cuando una entidad transfiere un activo financiero evaluar en que medida retiene los riesgos y las recompensas inherentes a su propiedad
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Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Baja en Cuentas de Activos y Pasivos Financieros La NIIF 09 Instrumentos Financieros contiene una seccin destinada a la baja en cuentas (desreconocimiento) de activos y pasivos financieros. En relacin a los pasivos financieros dispone que los mismos debern ser dados de baja los mismos cuando se cumplan las siguientes condiciones:
(a) La obligacin derivada del contrato haya sido pagada o cancelada
(a) La obligacin derivada del contrato haya expirado
En el caso de permutas de pasivos con condiciones sustancialmente diferentes se cancelar (desreconocer) el pasivo original y se dar de alta (reconocer) un nuevo pasivo
Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Baja en Cuentas de Activos y Pasivos Financieros
La NIIF 01 establece que las reglas de baja en cuentas (desreconocimiento) de activos y pasivos financieros contenidas en la NIIF 09 se apliquen en forma prospectiva
No obstante la NIIF 01 permite que la entidad pueda aplicar los requerimientos de baja en cuenta establecidos en la NIIF 09 de forma retroactiva desde una fecha a eleccin de la entidad siempre que la in formacin necesaria en relacin a los activos y pasivos dados de baja se obtuviere al momento de reconocimiento inicial de tales transacciones
Se trata entonces de una excepcin de carcter obligatorio en relacin a la aplicacin retroactiva de las NIIF ?
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Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Contabilidad de Coberturas
La NIIF 01 requiere que en el estado de situacin financiera de apertura le entidad que adopte por primera vez las NIIF:
(a) Mida todos los derivados a valor razonable
(b) Elimine todas las prdidas y ganancias diferidas asociadas a derivados que fueron registradas como activos o pasivos conforme a PCGA anteriores
El objetivo de la presente excepcin es impedir que la aplicacin retroactiva del contenido de la NIIF 09 en relacin a la medicin de derivados pueda ser utilizada a los efectos de producir resultados especficos.
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Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Contabilidad de Coberturas Una vez efectuada la medicin de los derivados a valor razonable y la eliminacin de ganancias y perdidas diferidas contra resultados no asignados se debe seguir el siguiente esquema:
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Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Participaciones no Controlantes
La NIIF 01 establece que una entidad que aplique por primera vez las NIIF aplicar los siguientes requerimientos de la NIC 27 de forma prospectiva desde la fecha de transicin a NIIF
(a) La atribucin del resultado integral total a los propietarios de la entidad controlante y a las participaciones no controlantes, incluso si este diese lugar a un saldo deudor de stas ltimas
(b) Requerimientos para la contabilizacin de cambios en la participacin de la controlante en la propiedad de una subsidiaria que no den lugar a una prdida de control
(c) Requerimientos para la contabilizacin de una prdida de control sobre una subsidiaria
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Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Clasificacin y medicin de activos financieros
La NIIF 01 establece que una entidad que aplique por primera vez las NIIF clasificar y medir los activos financieros conforme a los criterios de la NIIF 09 en forma prospectiva desde la fecha de transicin a NIIF
La NIIF 09 contiene un esquema de clasificacin de activos financieros que considera las siguientes dos cuestiones
(a) El modelo de negocio que aplica la entidad en relacin a sus activos financieros
(b) Las caractersticas de los flujos de efectivo vinculados con los activos financieros
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Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Clasificacin y medicin de activos financieros En trminos de rbol de decisin el esquema de clasificacin de activos financieros de la NIIF 09 es el siguiente:
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Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Derivados implcitos
La NIIF 01 establece que una entidad que aplique por primera vez las NIIF evaluar si se requiere que un derivado implcito se separe de su contrato anfitrin y se contabilice como un derivado separado basndose en las condiciones existentes en la fecha::
(a) En que la entidad se convirti por primera vez en parte del contrato
(b) En se requiera una nueva evaluacin
La que fuera ANTERIOR
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Excepciones de Carcter Optativo en la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Combinaciones de negocio
Transacciones con pagos basados en acciones
Contratos de seguros
Costo atribuido
Arrendamientos
Beneficios a empleados
Diferencias de conversin acumuladas


Excepciones de Carcter Optativo en la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Inversiones en subsidiarias, entidades controladas en forma conjunta y asociadas Activos y pasivos de subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Instrumentos financieros compuestos
Designacin de instrumentos financieros reconocidos previamente Medicin al valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial Pasivos por retiro de servicios incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo (CINIIF 01) Inversiones en infraestructura en concesiones de servicios pblicos (CINIIF 12)

Excepciones de Carcter Optativo en la Aplicacin Retroactiva de las NIIF
Costos por prstamos
Transferencias de activos procedentes de clientes (CINIIF 18)
Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio (CINIIF 19)
Hiperinflacin grave
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Excepciones de Carcter Optativo en la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Costo Atribuido (estimado)
El IASB al redactar la NIIF 01 reconoci que requerir que las entidades reconstruyan informacin sobre costos y otra informacin relacionada con activos a ser mantenidos en el largo plazo poda ser excesivamente costoso para las entidades que no hubieren conservado la informacin y documentacin sobre las operaciones de adquisiciones de esos elementos. Tal circunstancia constituye el motivo por el cual se crea esta excepcin de carcter optativa en relacin a la reconstruccin de la informacin de costos de activos de larga duracin en el estado de situacin financiera de fecha de apertura La excepcin puede ser aplicada restrictivamente a elementos integrantes de las siguientes categoras de activos
(a) Propiedades, planta y equipos (bienes de uso)
(b) Propiedades de inversin
(c) Activos intangibles Mag. Luis R. Alvarez Chiabo 35
Excepciones de Carcter Optativo en la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Costo Atribuido (estimado)
La opcin consiste en la posibilidad de utilizar en el estado de situacin financiera de apertura una medicin para los activos alcanzados por la excepcin que surga de:
(a) El valor razonable de los activos a ese momento de tiempo
(b) El derivado de una revaluacin efectuada conforme a los PCGA anteriores en la fecha de transicin o en una fecha anterior en la medida que la referida mecin guarde correspondencia con:
(a) el valor razonable (a) el costo o costo depreciado segn las NIIF ajustado para reflejar por ejemplo cambios en un ndice de precios general o especfico La opcin puede aplicarse en forma selectiva a determinados elementos integrantes de una categora de bienes de uso e intangibles
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Excepciones de Carcter Optativo en la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y equipos
La CINIIF 1 establece que los cambios ocurridos en los pasivos por retiro, desemplazamiento y restauracin del lugar donde se instalaron bienes de uso, motivados por: a) modificaciones en los costos de retiro, b) cambios en las fechas previstas del retiro y c) cambios en la tasa de descuento, deben imputarse contra el valor del activo y depreciarse en forma prospectiva a partir de ese momento. La NIIC 01 contiene una excepcin de carcter optativo en relacin a la aplicacin de esta disposicin en relacin a los cambios en los pasivos ocurridos en fecha anterior a la de transicin a NIIF. Cuando la entidad aplique por primera vez las NIIF utilizar esta excepcin de la siguiente forma:
(a) Se medir el pasivo a la fecha de transicin conforme a NIC 37
(b) Estimar el importe que habra sido incluido en el costo del activo cuando surgi el pasivo por primera vez (c) Calcular la depreciacin acumulada sobre ese importe hasta la fecha de transicin a NIIF Mag. Luis R. Alvarez Chiabo 37
Excepciones de Carcter Optativo en la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Activos financieros o activos intangibles segn CINIFF 12
La CINIIF 12 establece que cuando un concesionario de un servicio pblico realice inversiones de infraestructura sobre terrenos que no son de su propiedad los mismos no pueden ser reconocidos como elementos de propiedad, planta y equipo (bienes de uso) sino que debern: (a) Registrarse como activos intangibles sino ests sujetos a reintegro o reconocimiento por parte del concedente (b) Registrarse como activos financieros si se encuentran sujetos a reintegro o reconocimiento por parte del concedente La NIIF 01 establece que los aspectos vinculados con la interpretacin (CINIIF 12) no sean aplicados en forma retrospectiva en la fecha de transicin a NIIF si para el concesionario resulta impracticable, en tal caso debe: (a) Reconocer los activos intangibles y/o activos financieros a la fecha de transicin y no en fecha de realizacin de las inversiones
(b) Tratarlos como tales a partir de esa fecha Mag. Luis R. Alvarez Chiabo 38
Informacin a revelar
La NIIF no contiene excepciones a los requerimientos de presentacin e informacin a revelar de otras NIIF Las entidades que apliquen NIIF por primera vez explicarn como la transicin de los PCGA anteriores a las NIIF han afectado:
Su situacin financiera
Sus resultados
Sus flujos de efectivo
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A los efectos de dar explicacin sobre la forma en que la transicin en la aplicacin de los PCGA a las NIIF han impactado sobre la situacin financiera, los resultados y los flujos de efectivo de la entidad la misma practicar las conciliaciones que a continuacin se detallan:
De su patrimonio, segn los PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar las NIIF en cada una de las siguientes fechas: La de transicin a NIIF
La final del ltimo perodo incluido en los estados financieros anuales ms recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores
Del resultado correspondiente al ltimo periodo en el cual la entidad present estados financieros conforme a PCGA determinado a partir de la aplicacin de los propios PCGA y de las NIIF
Las conciliaciones debern ser presentadas con el suficiente detalle a los efectos de permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos realizados
Si la entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin elaborada en los PCGA anteriores las conciliaciones antes exigidas debern efectuarse discriminado:
(a) Los ajustes derivados de correccin de errores
(a) Los ajustes derivados de cambios de polticas
Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF una entidad cambia sus polticas contables o las utilizacin de las exenciones contenidas en esta NIIF, deber explicar los cambios entre sus primeros informes financieros intermedios y sus primeros estados financieros conforme a NIIF y efectuar una actualizacin de las conciliaciones exigidas por la normativa Si una entidad no present estados financieros en periodos anteriores, revelar ese hecho en sus primeros estados financieros conforme a NIIF
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Informacin a revelar Informacin a revelar en casos de excepciones en la aplicacin de NIIF

Una de las excepciones de carcter optativo permite que los activos financieros y pasivos financieros preexistentes sean designados como activos o pasivos financieros a valor razonable con cambios a resultados. En los referidos casos la entidad deber revelar los valores razonables a fecha de designacin Si en el estado de situacin financiera de apertura una entidad decide utilizar el valor razonable como el costo atribuido a los efectos de darle medida a elementos de propiedades, planta y equipos (bienes de uso), propiedades de inversin o activos intangibles, la entidad revelar en los primeros estados financieros conforme a NIIF:
(a) El total acumulado de valores razonables para cada partida del estado de situacin financiera (b) El ajuste total del importe en libros presentado segn los PCGA anteriores para cada partida del estado de situacin financiera
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Si en el estado de situacin financiera de apertura una entidad decide utilizar el valor razonable como el costo atribuido a los efectos de darle medida a inversiones en subsidiarias, controladas en forma conjunta o asociadas en los estados financieros separados iniciales conforme a NIIF, reveler:
(a) La suma del importe en libros segn PCGA correspondientes a las inversiones involucradas
(b) La suma del valor razonable utilizado como costo atribuido de las referidas inversiones
(c) El ajuste total entre las cifras indicadas en (a) y (b)
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La NIIF 01 admite conocer que determinados PCGA nacionales exigen que los costos de exploracin y desarrollo para propiedades de petrleo y gas en las fases de desarrollo o produccin se contabilicen en centros de costos que incluyan todas las propiedades correspondientes a un rea geogrfica especfica. Una entidad que aplica las NIIF por primera vez puede elegir medir los activos de petrleo o gas en la fecha de transicin a las NIIF conforme a las siguientes bases:
(a) Los activos de exploracin y evaluacin por el importe conforme a los PCGA anteriores (b) Los activos propios de las fases de desarrollo o produccin por el importe determinado conforme a los PCGA anteriores pero distribuidos proporcionalmente entre los activos subyacentes de los centros de costos utilizando volmenes de reservas o valores de reservas en esa fecha
En caso en que la entidad haya hecho uso de la opcin deber revelar tal situacin, como as tambin la base sobre la que se distribuyeron los importes en libros determinados conforma a PCGA anteriores

Determinadas entidades mantienen elementos de propiedades, planta y equipo o activos intangibles que se utilizan en operaciones sujetas a regulacin de tarifas. El importe en libros de esos elementos puede incluir algunos importes que fueron determinados conforme a los PCGA anteriores pero no cumplen las condiciones para mantenerse en el activo conforme a las NIIF. Ante esta situacin una entidad puede:
(a) Dejar de reconocer como activos los elementos que no cumplan las condiciones estipuladas por las NIIF (b) Mantener la medicin de los referidos elementos conforme a los PCGA anteriores y utilizar tal medicin como el costo atribuido de los mismos
En caso en que la entidad haya hecho uso de la opcin indicada anteriormente deber revelar tal hecho, como as tambin la base sobre la que se determinaron los importes en libros conforme a los PCGA anteriores
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La informacin a revelar correspondiente a periodos intermedios correspondientes comprendidos dentro del primer perodo anual de aplicacin de NIIF, ser aparte de la requerida por la NIC 34, la siguiente:
(a) Si la entidad present informes financieros intermedios para el perodo contable equivalente del ao anterior: (1) Una conciliacin de su patrimonio al final del perodo intermedio, segn los PCGA anteriores y el que surja de aplicar las NIIF a esa fecha (2) Una conciliacin entre su resultado integral actual y acumulado - total segn las NIIF y los PCGA ateriores para el periodo equivalente anterior. (b) Adems de las conciliaciones antes indicadas en el primer ejercicio intermedio de aplicacin de las NIIF se requerirn las conciliaciones correspondientes para periodos anuales completos (c) Si una entidad cambia sus polticas contables o el uso de las exenciones contenidas en la NIIF 01, explicar los cambios en cada informacin financiera intermedia de igual modo que para los ejercicios completos y adems actualizar las conciliaciones indicadas en (a) y (b) Mag. Luis R. Alvarez Chiabo 46
Si bien las exigencias de informacin de la NIC 34 requieren que en los periodos intermedios se revele cierta informacin mnima ya que la construccin conceptual de la misma esta basada en la hiptesis de que los usuarios de los informes intermedios tambin tienen acceso a los estados financieros ms recientes, es necesario tener en cuenta que:
(a) La propia NIC 34 requiere que la entidad revele cualquier suceso o transaccin que resulte significativo para la comprensin del perodo intermedio actual
(b) Por lo tanto, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF no revel, en sus estados financieros anuales ms recientes elaborados conforme a PCGA anteriores informacin que ayude a comprender el perodo intermedio actual.
(c) Ser necesario que tal informacin sea revelada dentro de la informacin financiera intermedia del perodo actual
47
Gracias por su atencin
48

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Importante, destacable, trascendente.

Cuestin no resuelta, no prevista o de mltiples interpretaciones

Aspecto criticable o no compartido

Mag. Luis R. Alvarez Chiabo

Importante: Concepto de impracticabilidad (Introducido por RT 28)

Mag. Luis R. Alvarez Chiabo

Sus primeros estados financieros conforme a las NIIF

Mag. Luis R. Alvarez Chiabo

(d) No present estados financieros en perodos anteriores.

Mag. Luis R. Alvarez Chiabo

La NIIF 01 no ser de aplicacin en las siguientes situaciones:

(b) Disposiciones de transicin contenidas en otras NIIF.

Mag. Luis R. Alvarez Chiabo

Qu debemos entender por Estado de Situacin Financiera de apertura ?

Estados financieros anteriores a los primeros conforme a NIIF

Primeros estados financieros conforme a las NIIF

Mag. Luis R. Alvarez Chiabo

Mag. Luis R. Alvarez Chiabo

Mag. Luis R. Alvarez Chiabo

Existen excepciones a la aplicacin retroactiva del contenido de determinadas NIIF

Mag. Luis R. Alvarez Chiabo

Reconocimiento y Medicin Excepciones en la Aplicacin Retroactiva del Contenido de Algunas NIIF

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Excepciones a la aplicacin de NIIF en forma retroactiva

Baja en cuentas de activos y pasivos financieros

Clasificacin y medicin de activos financieros

Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Estimaciones Contables

Posibles Situaciones en Relacin a Estimaciones Contables

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Las condiciones de transferencia de un activo financiero se verifican cuando:

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(a) La obligacin derivada del contrato haya sido pagada o cancelada

(a) La obligacin derivada del contrato haya expirado

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Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Contabilidad de Coberturas

(a) Mida todos los derivados a valor razonable

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Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Participaciones no Controlantes

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Excepciones de Carcter Obligatorio a la Aplicacin Retroactiva de las NIIF Derivados implcitos

(b) En se requiera una nueva evaluacin

La que fuera ANTERIOR

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Excepciones a la aplicacin de NIIF en forma retroactiva

Transacciones con pagos basados en acciones

Diferencias de conversin acumuladas

Excepciones a la aplicacin de NIIF en forma retroactiva

Instrumentos financieros compuestos

Excepciones a la aplicacin de NIIF en forma retroactiva

Costos por prstamos

Transferencias de activos procedentes de clientes (CINIIF 18)

Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio (CINIIF 19)

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(a) Propiedades, planta y equipos (bienes de uso)

(b) Propiedades de inversin