Regimes Próprios de Previdência Social

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mdulo 5: Lei de Responsabilidade Fiscal Regimes prprios de Previdncia Social
Esaf Site: Curso: Esaf Livro: tpico 6: Regimes prprios de Previdncia Social Impresso por: Data: segunda, 5 dezembro 2011, 16:23
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Sumrio
1. Apresentao 2. Estrutura do Curso 3. Conhecendo a Previdncia Social no Brasil (Breve Histrico da Previdncia Social no Brasil) 4. A Seguridade Social no Brasil 5. Estrutura do Sistema Previdencirio Brasileiro 6. O Regime Prprio de Previdncia Social-RPPS 6.1 A Origem de uma Unidade Gestora nica do RPPS 6.2 Funcionamento do RPPS 6.3 Acompanhamento Legal 6.4 Acompanhamento da gesto dos RPPS pelo MPS 6.5 Contabilidade Aplicada os Regimes Prprios de Previdncia 6.6 Plano de Contas de Demontraes Contbeis 6.7 Demonstraes Contbeis 6.8 Observaes Importantes 6.9 RPPS e a LRF
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Mdulo 5: Lei de Responsabilidade Fiscal

Tpico 6: Regimes Prprios de Previdncia Social
1. Apresentao Iniciaremos este tpico falando especificamente sobre a Previdncia dos Servidores Pblicos Federais, Estaduais, do Distrito Federal e Municipais, com destaque para a Contabilidade aplicada, seus conceitos, fundamentos, peculiaridades e registros. Para organizar o contedo, seguiremos um roteiro onde ser abordado pelos Regime Prprio da Previdncia Social (RPPS). 1- Apresentao 2- Estrutura do Curso 3- Conhecendo a Previdncia Social no Brasil (Breve Histrico da Previdncia Social no Brasil) 4- A Seguridade Social no Brasil 5- Estrutura do Sistema Previdencirio Brasileiro 6- O Regime Prprio de Previdncia Social-RPP
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2. Estrutura do Curso Estrutura do Curso com o Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS). 1. CONHECENDO A PREVIDNCIASOCIAL NO BRASIL 2. INSTITUIO E FUNCIONAMENTO 3. ACOMPANHAMENTODAS ATIVIDADES DOS RPPS PELO MP 4. CONTABILIDADE APLICADA AOS RPP
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3. Conhecendo a Previdncia Social no Brasil (Breve Histrico da Previdncia Social no Brasil) Para compreendermos a dinmica e sua evoluo faremos um breve histrico da Previdncia Social em nosso Pas. Nota: Caso queiram aprofundar nesta questo, no portal do MPS constam informaes a respeito, vejam a "Coleo Previdncia Social Marco histrico 1923 Oficialmente, a previdncia Social foi criada no Brasil pelo Decreto Legislativo 4.682, de 24 de janeiro de 1923, originrio de um Projeto de lei apresentado em outubro de 1921 pelo deputado federal Eloy MirandaChaves, que propunha a criao da Caixa de Aposentadorias e Penses dos Ferrovirios. Mas h notcias anteriores. Um dos primeiros marcos da Previdncia brasileira foi um decreto real, antes da Independncia do pas. No Imprio instituiu-se a Previdncia privada dos montepios, instituies privadas de concesso pblica,que recebiam afiliaes de servidores pblicos e de trabalhadores. Em 1923, com a criao, via Congresso Nacional, da Caixa de Aposentadoria e Penses para os empregados de empresas ferrovirias, os titulares e seus familiares passavam a ter direito a assistncia Mdica, remdios,subsdios, aposentadoria e penses. O Presidente Vargas cria ento seis grandes institutos nacionais de previdncia, e o financiamento dos Benefcios- j identificado como um problema para o governo - repartido entre os trabalhadores, os Empregados e a Unio. No mesmo perodo surge a expresso "seguridade social", inspirada na legislao previdenciria Social dos Estados Unidos, como uma nova concepo de seguro social total, que procura abranger toda a populao com o intuito de combater a misria e prover as necessidades bsicas da populao assistida. Anos 1960 Nos anos 60, com a promulgao da Lei Orgnica da Previdncia Social, a Previdncia j organizada em cinco grandes institutos e uma caixa da previdncia social, passa a abranger a quase totalidade dos trabalhadores urbanos brasileiro Nessa dcada, comeam a estruturar-se regimes especiais de previdncia nos Estados e nos Municpio Em 1966, todas as instituies previdencirias so unificadas no Instituto Nacional de Previdncia Social(INPS) Em 1974, o Ministrio do Trabalho e Previdncia Social desdobrado e cria-se o Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, que passa a ter todas as atribuies referentes previdncia social O INPS fica responsvel pela concesso de benefcios, assim como pela readaptao profissional e amparo aos idosos O trabalhador do campo includo no sistema previdencirio em 1963.
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A CONSTITUIO DE 1988 A extenso dos benefcios da Previdncia a todos os trabalhadores se d com a Constituio de 1988; A Constituio tambm garante renda mensal vitalcia a idosos e portadores de deficincia, desde que comprovada a baixa renda; Comearam a acontecer reformas estruturais da previdncia, para a correo de distores do passado, como por exemplo a exigncia de idade mnima e tempo de servio para aposentadoria dos servidores pblicos. Em 1998, com a Emenda Constitucional n 20, em relao aos servidores pblicos, a concesso dos benefcios passa a depender da combinao de duas variveis fundamentais: tempo de contribuio e a idade do trabalhador, alm da introduo da exigncia do equilbrio financeiro e atuarial para estruturao desses regimes. Em 2003 e 2004, novas reformas so introduzidas trazendo novas exigncias para exigibilidade dos benefcios de aposentadorias e penses e introduz a exigncia de Unidade Gestora nica (art. 40, 20). Ainda em 1998, j no esprito da EC 20 que se encontrava em fase final de discusso no Congresso Nacional, em 27/11/98 publicada a Lei n 9.717, oriunda da MP n 1.723, de 29/10/98, tratando da organizao e funcionamento dos RPPS.
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4. A Seguridade Social no Brasil CONHECENDO A PREVIDNCIASOCIAL NO BRASIL A Constituio de 1988, dada a importncia da matria para o povo brasileiro, no Ttulo "Da ordem social" dedica o Captulo II, exclusivamente Seguridade Social, cujo conceito abarca, alm da Previdncia Social a Sade e Assistncia Social, ou seja, compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social. A previdncia, se organiza em trs regimes distintos: Regime Geral de Previdncia Social, Regime Prprio de Previdncia Social e Regime de Previdncia Complementar. PRINCPIOS BSICOS DA PREVIDNCIA SOCIAL Universalidade da Cobertura e Atendimento Eqidade Obrigatoriedade Uniformidade Solidariedade Intra e Inter-geracional Carter Contributivo e Carncia Viabilidade a Longo Prazo Vejam a seguir como se encontra a estrutura do sistema previdencirio brasileiro.
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5. Estrutura do Sistema Previdencirio Brasileiro Art. 201 - CF RGPS - REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL TRABALHADORES DO SETOR PRIVADO E FUNCIONRIOS CELETISTAS: Obrigatrio nacional, pblico, subsdios sociais benefcio definido: teto de R$ 3.038,99 Admite Fundo de Previdncia Complementar Custeio MF Benefcios MPS REPARTIO SIMPLES Art. 40 e 142 - CF - Lei 9.717/98 RPPS REGIMES PRPRIOS DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES Funcionrio Pblico Estatutrio: Obrigatrio nveis federal, pblico, estadual e municipal, beneficio definido. Admite Fundo de Previdncia Complementar Administrado pelos respectivos governos Militares Federais: Obrigatrio, Pblico, Nvel Federal, benefcio definido = a ltima remunerao Administrado pelo governo federal REPARTIO SIMPLES / CAPITALIZAO EM ALGUNS ESTADOS E MUNICPIOS Art. 202 - CF Previdncia complementar Todas as pessoas Optativa, administrada por fundos de penso abertos ou fechados Fiscalizado pelo MPS (fundos fechados) e pelo MF (fundos abertos) CAPITALIZAO
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6. O Regime Prprio de Previdncia Social-RPPS INSTITUIO E FUNCIONAMENTO DO RPPS Em alguns momentos do tpico 1 falamos em Regime Prprio de Previdncia Social, mas conceitualmente o que um RPPS? Bem, conforme definido pelo MPS em sua Portaria n 402 de 2008, art. 2: "Regime Prprio de Previdncia Social - RPPS o regime de previdncia, estabelecido no mbito da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios que assegura, por lei, aos servidores titulares de cargos efetivos, pelo menos, os benefcios de aposentadoria e penso por morte previstos no art. 40 da Constituio Federal". Vejamos a seguir um breve histrico da evoluo dos RPPS no sistema previdencirio brasileiro, tendo como marco a atual Constituio Federal e suas reformas Antes da Emenda Constitucional n 020, de dezembro de 1998 Como regra, a aposentadoria era tratada como extenso do "contrato" de trabalho. Da o conceito de servidor ativo e inativo. Aposentadoria de responsabilidade do Tesouro, no vinculada a contribuio, apenas ao tempo de servio do servidor ao ente federativo (Unio, Estado ou Municpio) Mesmos direitos dos servidores ativos e inativos Os casos de exigncia de contribuio dos servidores eram apenas para pagamento de penses e outros benefcios assistenciais ou de sade Com advento da CF de 1988, especialmente na dcada de 90 - grande onda de criao de RPPS pelos municpios, com intuito de deixar de recolher as contribuies ao RGPS (atual INSS), sem nenhuma perspectiva de equilbrio atuarial, sem exigncia de contribuies A partir da Emenda Constitucional n 020, de dezembro de 1998 e EC 41/03 e EC 47/04 Estabelece-se o carter contributivo para a previdncia dos servidores pblicos titulares de cargo efetivo. Tempo de servio passa para tempo de contribuio Introduz-se a exigncia de observncia do equilbrio financeiro e atuarial Lei 9.717/98 recepcionada pela EC estabelece regras de organizao e funcionamento dos RPPS Ainda em 1998 criado o Departamento de Previdncia para Estados e Municpios - DEPEM, atual Departamento dos Regimes de Previdncia no Servio Pblico - DRPSP Cria-se o Certificado de Regularidade Previdenciria - CRP So editadas vrias normas infralegais tratando da gesto dos RPPS e exigncias para o CRP
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So desenvolvidos sistemas de acompanhamento e controle dos RPPS e formao de bancos de dados estruturada a auditoria direta com atuao in loco Como vimos, o RPPS considerado institudo a partir da existncia de lei do prprio ente federativo, mas porqu? E qual a funo do MPS neste processo? Como j dito antes, a partir da edio da Lei 9.717/98 os RPPS passaram a seguir a ordenamento jurdico nico; uma legislao especfica, considerando a evoluo do conceito de previdncia social, j comentado em tpico anterior. NOTA: Atualmente existem cerca de 2 mil RPPS bo pas, incluindo a unio, amparando mais de 8 milhes de servidores vinculados e recursos de mais de 36 bilhes de reais aplicados no mercado financeiro.
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6.1. A Origem de uma Unidade Gestora nica do RPPS Uma outra questo de interesse e conhecimento geral refere-se a definio de unidade gestora nica ( 20, do art. 40 da CF), ou seja, vedado a existncia de mais de um rpps e de uma unidade gestora do respectivo regime em cada ente federativo. (veja art 10 da pt/mps n 402/08) Entende-se por unidade gestora a entidade ou rgo integrante da estrutura da administrao pblica de cada ente federativo, que tenha por finalidade a administrao, o gerenciamento e a operacionalizao do rpps, inclundo a gesto de recursos e fundos previdencirios,a concesso, o pagamento e a manuteno de benefcios. A unidade gestora do rpps dever possuir o seu prprio cadastro nacional da pessoa jurdica, ou seja, recomenda-se que a unidade gestora no utilize CNPJ do ente ou de outro rgo do ente federativo, independentemente da forma de organizao Nota: No portal do MPS, existe modelo de projeto de lei para regimes prprios , onde, alm dos regramentos mnimos para instituio de um RPPS, trata tambm da forma de organizao da unidade gestora do RPPS.
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6.2. Funcionamento do RPPS As regras de funcionamento do rpps esto disciplinadas pela lei 9717/98 e demais normas infralegais, especialmente as portarias mps n 204, 402 e 403, onde vrios aspectos so considerados, tais como: carter contributivo equilbrio financeiro e atuarial gesto administrativa e financeira contabilidade prpria concesso e manuteno de benefcios certificado de regularidade previdenciria acompanhamento superviso e controle Recomendamos atenta leitura das citadas normas disponveis no portal do MPS - Legislao Federal Nota: fundamental entender que um RPPS tem a finalidade exclusiva de garantir benefcios previdencirios aos seus segurados, portanto no deve comportar qualquer outra atividade com os seus recursos, por exemplo: assistncia social ou sade. Conclundo o assunto, o RPPS, uma vez institudo, a unidade gestora dever funcionar contbil e financeiramente de forma autnoma em relaao ao ente federativo, inclusive, com formao de colegiado ou instncia de deciso, na qual dever ser garantida a representao dos segurados.
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6.3. Acompanhamento Legal Com base na no artigo 9, da Lei 9717/98, a Unio, por meio do MPS, exerce a orientao, superviso e o acompanhamento dos RPPS de todos os entes federativos. Sendo assim, o MPS para obter informaes dos negcios realizados pelo regimes possui os seguintes instrumentos: Auditoria Direta - exercida in loco por Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil em exerccio no MPS, conf. Lei n 11.457/07; Auditoria Indireta - exercida por meio de anlise interna da legislao e informaes prestadas por cada ente federativo Certificado de Regularidade Previdenciria - CRP
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6.4. Acompanhamento da gesto dos RPPS pelo MPS ACOMPANHAMENTO LEGAL Com base na no artigo 9, da Lei 9717/98, a Unio, por meio do MPS, exerce a orientao, superviso e o acompanhamento dos RPPS de todos os entes federativos. Sendo assim, o MPS para obter informaes dos negcios realizados pelo regimes possui os seguintes instrumentos: Auditoria Direta - exercida in loco por Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil em exerccio no MPS, conf. Lei n 11.457/07; Auditoria Indireta - exercida por meio de anlise interna da legislao e informaes prestadas por cada ente federativo Certificado de Regularidade Previdenciria - CRP O que Certificado de Regularidade Previdenciria - CRP? o documento emitido para cada ente federativo atestando o cumprimento da legislao de carter normativo geral sobre previdncia social, conforme Decreto n 3.788, de 2001, que deve sempre ser exigido pelos rgos federais na celebrao de convnios e contratos e liberao de transferncias voluntrias com os Estados, DF e Municpios. (Decreto n 3.788 de 11 de abril de 2001 ) O MPS, cumprindo o seu papel de orientar, supervisionar e acompanhar aos operaes dos RPPS mantm permanente controle atravs de seu sistema de informaes dos Regimes Pblicos de Previdncia Social CADPREV (Art. 3 PT/MPS n 204/08). Por meio do CADPREV emitido o CRP, segundo abrangente rol de critrios definidos pela Portaria MPS n 204, de 10 de julho de 2008, cujos detalhes podem ser verificados no endereo eletrnico: CRP Certificado de Regularidade Previdenciria / Extrato Previdencirio , mediante a seleo de qualquer ente federativo no documento denominado "Extrato Previdencirio". O descumprimento de qualquer dos critrios elencados bloqueia a emisso do CRP e consequente impede as aes dele dependentes, cujo controle exercido pelo CAUC- Cadastro nico de Convncios.
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6.5. Contabilidade Aplicada os Regimes Prprios de Previdncia 1- Legislao Aplicada 2- Aspectos Relevante 3- Plano de Contas e Demonstraes Contbei 4- Registros Contbeis Especfico 5- RPPS e a LRF 6- Exerccios O fundamento legal da Contabilidade Pblica no Brasil a Lei 4.320/64, que estatuiu as normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, a Lei Complementar 101/00, que estabeleceu as normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e as Portarias e Instrues Normativas expedidas pela Secretaria do Tesouro Nacional e Secretaria de Oramento Federal, em carter normativo geral A Competncia do MPS para tratar de contabilidade para os RPPS Lei 9.717/98 - Ao Dispor sobre normas gerais de organizao e funcionamento da previdncia dos servidores pblicos, pelo art. 9, atribuiu ao MPS as competncias para orientar, acompanhar e supervisionar o RPPS, alm de estabelecer parmetros e diretrizes gerais e apurao de infraes Fundamentao Legal Portanto, no exerccio de sua competncia legal, observando os fundamentos aplicveis s entidades pblicas em geral e a legislao de carter normativo geral da previdncia dos servidores pblicos, em especial a Lei n 9.717/98 e atual PT/MPS n 402, de 10/12/08, o MPS, em articulao com STN, editou a Portaria MPS n 916/2003, que trata das regras contbeis aplicveis aos RPPS, de exigncia obrigatria a partir do exerccio financeiro de 2007, PT/MPS n 95/07 que alterou os anexos da PT/MPS n 916/03. Objetivo da Contabilidade dos RPPS Ento, numa perspectiva sistmica, a Contabilidade do RPPS no s est voltada para o acompanhamento da execuo oramentria e financeira, mas tambm para a correta apresentao do patrimnio e apreenso das causas de suas mutaes, sem afastar, como parte da essncia, dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade emanadas dos rgos competentes (CFC, STN, MPS, etc) Vejamos abaixo a estrutura do Sistema de Contabilidade Pblica Nacional em vigor. O MPS estabeleceu um plano de contas especfico para os RPPS, considerando ser a forma de padronizar a organizar as informaes de modo a evidenciar o verdadeiro patrimonio dos regimes prprios, que em ltima anlise tem o objetivo de garantir os benefcos previdencirios aos seus segurados. Objetivos Especficos do Plano de Contas dos RPPS:
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Realar o estado patrimonial e suas variaes Padronizar e harmonizar o nvel de informaes dos RPPS para auxiliar o processo decisrio Apresentar informaes oramentrias, financeiras e patrimoniais e a extrao de relatrios necessrios anlise gerencial Promover a transparncia da gesto do RPPS Apresentar informaes aos rgos de controle interno e externo (MPS, Tribunais de Contas, STN, etc.)
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6.6. Plano de Contas de Demontraes Contbeis. Critrios e Ordenamento das Contas Como na Unio, a estrutura do Plano de Contas dos RPPS compreende sete nveis de desdobramento, classificados e codificados da seguinte forma: 1 Nvel - Classe X 2 Nvel - Grupo X 3 Nvel - Subgrupo X 4 Nvel - Elemento X 5 Nvel - Subelemento X 6 Nvel - Item XX 7 Nvel - Subitem XX
1 ATIVO 1.1 Circulante 1.2 Realizvel a longo prazo 1.4 Permanente 1.9 Compensado 2 PASSIVO 2.1 Circulante 2.2 Exigvel a longo prazo 2.4 Patrimnio lquido 2.9 Compensado 3 DESPESAS 3.3 Correntes 3.4 De capital 4 RECEITAS
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4.2 De capital 4.7 Correntes intraoramentrias 4.8 De capital intra-oramentrias 4.9 (-) Dedues 5 RESULTADO DIMINUTIVO 5.1 Resultado oramentrio 5.2 resultado extra-oramentrio 6 RESULTADO AUMENTATIVO 6.1 Resultado oramentrio 6.2 Resultado extra-oramentrio 6.3 Resultado apurado CARTEIRA DE INVESTIMENTOS PASSIVO ATUARIAL 1 ATIVO Bens e direitos do RPPS (aplicao dos recursos) 1.1 Circulante - disponibilidades, crditos e bens em circulao, investimentos (renda fixa, varivel e imveis), dvida ativa 1.2 Realizvel a Longo prazo - depsitos e crditos realizveis depois do trmino do exerccio seguinte 1.4 Permanente - imobilizado 1. 9 Compensado - contas com funo de controle (pode afetar o patrimnio- (contrapartida do passivo compensado) 2 PASSIVO Obrigaes do RPPS (origem dos recursos) 2.1 Circulante - obrigaes exigveis at o trmino do exerccio seguinte 2.2 Exigvel a Longo Prazo - obrigaes exigveis depois do trmino do exerccio seguinte, incluindo a Proviso Matemtica Previdenciria 2.4 Patrimnio Lquido - o capital, as reservas e o resultado acumulado 2.9 Compensado - contas com funo de controle (pode afetar o patrimnio- (contrapartida do ativo compensado) 3 DESPESAS Gastos na gesto do RPPS computados na apurao do resultado 3.3 Correntes - gastos com manuteno e operacionais (pessoal prprio e encargos, os benefcios a seu cargo - aposentadorias, penses e outros) 3.4 De Capital (investimentos/inverses/aplicaes diretas) - gastos com propsito de adquirir novos ativos
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4 RECEITAS Ingressos de recursos para o RPPS computados na apurao do resultado 4.1 Correntes - recebimentos decorrentes das contribuies dos servidores, remunerao dos investimentos, servios, multas, indenizaes, de dvida ativa 4.2 De Capital - resultantes de operaes de operaes de crditos (alienao de ativos, amortizao de emprstimos) 4.7 Correntes Intra-Oramentrias - contribuies patronais normais e para amortizao de dficit atuarial, parcelamentos de dbitos, outras oriundas do ente federativo instituidor do RPPS 4.8 De Capital Intra-Oramentrias - resultantes de operaes de crditos com o ente federativo instituidor do RPPS Bens e direitos do RPPS (aplicao dos recursos) 1.1 Circulante - disponibilidades, crditos e bens em circulao, investimentos (renda fixa, varivel e imveis), dvida ativa 1.2 Realizvel a Longo prazo - depsitos e crditos realizveis depois do trmino do exerccio seguinte 1.4 Permanente - imobilizado 1.9 Compensado - contas com funo de controle (pode afetar o patrimnio- (contrapartida do passivo compensado) 2 PASSIVO Obrigaes do RPPS (origem dos recursos) 2.1 Circulante - obrigaes exigveis at o trmino do exerccio seguinte 2.2 Exigvel a Longo Prazo - obrigaes exigveis depois do trmino do exerccio seguinte, incluindo a Proviso Matemtica Previdenciria 2.4 Patrimnio Lquido - o capital, as reservas e o resultado acumulado 2.9 Compensado - contas com funo de controle (pode afetar o patrimnio- (contrapartida do ativo compensado) 3 DESPESAS Gastos na gesto do RPPS computados na apurao do resultado 3.3 Correntes - gastos com manuteno e operacionais (pessoal prprio e encargos, os benefcios a seu cargo - aposentadorias, penses e outros) 3.4 De Capital (investimentos/inverses/aplicaes diretas) - gastos com propsito de adquirir novos ativos 4 RECEITAS
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Ingressos de recursos para o RPPS computados na apurao do resultado 4.1 Correntes - recebimentos decorrentes das contribuies dos servidores, remunerao dos investimentos, servios, multas, indenizaes, de dvida ativa 4.2 De Capital - resultantes de operaes de operaes de crditos (alienao de ativos, amortizao de emprstimos) 4.7 Correntes Intra-Oramentrias - contribuies patronais normais e para amortizao de dficit atuarial, parcelamentos de dbitos, outras oriundas do ente federativo instituidor do RPPS 4.8 De Capital Intra-Oramentrias - resultantes de operaes de crditos com o ente federativo instituidor do RPPS RECEITAS INTRA-ORAMENTRIAS "Receitas de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes, etc, integrantes dos oramentos fiscais e da seguridade social decorrentes do fornecimento de materiais, bens e servios, recebimentos de impostos, taxas e contribuies e outras operaes, quando o fato que originar a receita decorrer de despesa no mbito da mesma esfera de governo" Portaria STN/SOF n 388, de 14/10/05 - instituiu a "Modalidade de Aplicao 91" - Aplicao direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos oramentos fiscais e da seguridade social - Cap. 9 Manual das Receitas Pblicas 3 Edio, publicao da STN SOCIEDADE CONTRIBUINTE 6. RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCCIO Nesta classe de conta, registra-se as variaes que venham a aumentar o patrimnio do RPPS, mesmo que no decorrentes da execuo oramentria e o Resultado do Exerccio apurado Resultado oramentrio - variaes positivas (interferncias e mutaes) decorrentes da execuo oramentria Resultado no-oramentrio - variaes positivas (interferncias e acrscimos patrimoniais) independentes da execuo oramentria Resultado Apurado - conta transitria, para onde so transferidas todas as contas de resultado para fins de apurao. 5. RESULTADO DIMINUTIVO DO EXERCCIO Nesta classe de conta, registra-se as variaes que venham a diminuir o patrimnio do RPPS, mesmo que no decorrentes da execuo oramentria Resultado oramentrio - desincorporaes de ativos com variaes negativas, resgates de emprstimos e financiamentos, recebimentos de dvida ativa. Resultado no-oramentrio - variaes independentes da execuo oramentria por interferncias passivas e decrscimos patrimoniais, no vinculados ao oramento
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6.7. DEMONSTRAES CONTBEIS FORMATAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS (ANEXO III - PORTARIA N 916/2003, ATUALIZADA PELA PORATARIA N 95/2007)
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6.8. OBSERVAES IMPORTANTES OBSERVAES IMPORTANTES Para atender a nova estrutura e codificao, o sistema contbil utilizado pelo RPPS dever ser adaptado ou substitudo, devidamente validado pelo contabilista responsvel do RPPS; O RPPS tem a obrigatoriamente se adequar a essa estrutura at o ltimo nvel, no s para gerar balanos, mas, tambm, para permitir o acompanhamento da execuo oramentria e financeira, atendimento da auditoria-fiscal tanto do MPS como dos Tribunais de Contas; A obrigatoriedade da Portaria do MPS se estende apenas ao RPPS. Por ocasio do encerramento do exerccio junto ao Ente, este inclui tais contas em sua planificao ou o contabilista far a converso das contas mediante um "De/Para" As informaes Contbeis devero ser prestadas ao MSP conforme art. 5, 16 III e e art. 13, ambos da PT/MPS N 204/08) O MPS est construindo planificao contbil para prestao de informaes pelos RPPS REGISTROS CONTBEIS ESPECFICOS Aps conhecermos a estrutura do plano de contas e dos demonstrativos contbeis dos RPPS, vamos trabalhar, agora, com os registros contbeis que so especfico dos regimes prprios. Pois, como ficou claro, a contabilidade aplicada aos RPPS no diverge, em nenhum momento, das regras aplicadas aos demais rgos pblicos das trs esferas de governo. Aspectos Relevantes da Contabilidade Aplicada aos RPPS Unidade Gestora do RPPS, contabilmente, dever ser autnoma em relao ao ente federativo Registro dos Investimentos como Ativos Financeiros (ganhos - Receitas; perdas - Retificadora das receitas oramentrias) Imveis de renda - Investimentos Imveis de uso - Imobilizado Obrigatoriedade de Reavaliaes dos componentes Patrimoniais, Depreciao e Amortizao Contribuies dos servidores contabilizadas como receitas do RPPS Contribuies patronais normais e para cobertura de dficit atuarial - receitas correntes intraoramentrias (no RPPS) Aportes para cobertura de dficit financeiro - interferncias (no RPPS - Ativas) Evidenciao dos dficits atuariais (provises matemticas)
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REGISTROS CONTBEIS ESPECFICOS Provises Atuariais(MATEMTICAS) Representam, na contabilidade, o Passivo Atuarial do RPPS- registro no Passivo Exigvel a Longo Prazo. Compromisso com os SEGURADOS DO REGIME. Atende ao Princpio da Prudncia, da Competncia e da Oportunidade - Resoluo CFC n 750. Documento suporte para registro contbil das Provises Matemticas-- AVALIAO E REAVALIAO ATUARIAL AGORA, VAMOS VER AS CONTAS CONTBEIS ENVOLVIDAS NOS NESTES REGISTROS. 222500000 - PROVISO MATEMTICA PREVIDENCIRIA 225100000 - PROVISES PARA BENEFCIOS CONCEDIDOS 222520000 - PROVISO PARA BENEFCIOS A CONCEDER 222530000 - PROVISES AMORTIZADAS 222590000 - PROVISES ATUARIAS PARA AJUSTE DO PLANO OBS: Para estudo destes lanamentos recomendamos consultar o captulo 5 do Livro de Contabilidade Aplicada aos RPPS. AGORA, VAMOS VERIFICAR OS ATIVOS GARANTIDORES DA PROVISO MATEMTICA PREVIDENCIRIA. OBSERVAES:A carteira de investimentos em moeda corrente dos RPPS receber tratamento apenas financeiro, em funo da prpria caracterstica que cerca esses valores (garantir a manuteno do regime), razo pela qual o Plano de Contas os contempla no Ativo Circulante A carteira de investimentos em imveis (imveis de renda), tambm, est classificada no Ativo Circulante, no grupo "Investimentos em Segmentos de Imveis" 115000000- INVESTIMENTOS DOS RPPS 115100000- NO SEGMENTO DE RENDA FIXA 115110000- TESOURO NACIONAL- PR-FIXADO 115120000- TESOURO NACIONAL- PS-FIXADO 115130000- BANCO CENTRAL - PR-FIXADO 115140000- BANCO CENTRAL - PS-FIXADO 115150000- FUNDO DE INVESTIMENTOS 115160000- POUPANA 115200000- SEGMENTO DE RENDA VARIVEL 115300000- INVESTIMENTOS EM SEGMENTO DE IMVEIS 115400000- TTULOS E VALORES MOBILIRIOS 115500000- INVESTIMENTOS COM A TX DE ADMINISTRAO 115600000- EMPRSTIMOS PREVIDENCIRIOS A RECEBER 115800000- PROVISO PARA PERDAS COM INVESTIMENTOS OUTRAS OBSERVAOES IMPORTANTES A RESPEITO DOS INVESTIMENTOS DO RPPS Atualizao" da Carteira de Investimentos
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As aplicaes em fundos de investimentos imobilirios (possvel somente com imveis do RPPS), obedecem s regras dos investimentos em moeda corrente, depois de procedidas as reclassificaes dos ativos A carteira de investimentos dever representar o valor de mercado dos ttulos, sendo os ajustes relativos a ganhos e perdas nas aplicaes em poupana, nos fundos de investimentos e nos ttulos pblicos contabilizados diretamente como receitas ou retificadora da receita, respectivamente, no momento da ocorrncia do fato gerador. Recomenda-se a constituio de proviso para perdas, consoante poltica de investimentos Quanto aos ttulos pblicos, ver o que determina o art. 16 VIII da PT/MPS n 402/08. VAMOS VER OUTROS REGISTROS CONTBEIS QUE SO IMPORTANTES PARA O CONHECIMENTO DA REAL SITUAO PATRIMONIAL DO REGIME PRPRIO Reavaliaes dos Bens Imveis Consoante com Lei n 4.320/64 (art. 106, 3), a Portaria MPS 916 estabelece nas Normas de Procedimentos Contbeis que "devero ser realizadas avaliaes e reavaliaes peridicas dos imveis cadastrados pelo RPPS, a fim de que os valores apurados estejam em consonncia com o mercado imobilirio" Reavaliao como Procedimento Contbil A reavaliao consiste na atribuio de novos valores aos elementos do ativo, em virtude de novas avaliaes, abandonando-se o custo histrico como base de avaliao. A reavaliao admitida desde que efetuada de acordo com os critrios tcnicos apropriados e com efeitos evidenciados nas demonstraes contbeis e em notas explicativas Para este procedimento, recomenda-se as regras dispostas na Resoluo CFC 1.004/2004, que aprovou a NBC T 19.6 - Reavaliao de Ativos. (O CFC vem debatendo resoluo especfica aplicada Contabilidade Pblica, que certamente ser acatada pela STN e, conseqentemente pelo MPS) O valor da reavaliao do ativo imobilizado a diferena entre o valor de mercado e o valor contbil lquido do bem Pela Resoluo do CFC, a reavaliao deve ser efetuada anualmente, a cada quatro anos ou periodicamente, dependendo do caso REGISTROS CONTBEIS ESPECFICOS Reavaliao como Procedimento Contbil Para garantir a credibilidade, recomenda-se que a avaliao dos bens seja feita por peritos ou por empresa especializada, que apresentaro laudo fundamentado, cujo contedo expresse, no mnimo: qualificao dos peritos finalidade do laudo critrios de avaliao e elementos de comparao adotados
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descrio detalhada dos bens avaliados indicao do ano de aquisio/entrada perodo de vida til estimada valor da reavaliao, veja o Livro de Contabilidade dos Regimes Prprios de Previdncia Social Edio Revisada e Atualizada , Depreciaes e Amortizaes. Consiste em considerar como despesa parte do valor gasto com bens, despesas ou direitos que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio. Diferenciam-se na aplicao (depreciao para bens materiais de uso e amortizao para direitos de uso ou despesas a serem diferidas) - o art. 108 da Lei n 4.320/64 trata da questo A depreciao tem por objetivo alocar os custos dos ativos aos exerccios benefciados no decorrer de sua vida til econmica, para que o valor gasto em sua aquisio seja distribudo proporcionalmente na composio do resultado dos exerccios durante os quais o bem foi utilizado A depreciao s poder ser realizada pela entidade que suportar o encargo econmico da perda do poder aquisitivo do bem, de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso de taxas Aplicadas A Secretaria da Receita Federal fixa prazo de vida til e taxa de depreciao para uma srie de bens, atualmente regulamentada pela Instruo Normativa SRF 162/1998 Como no h legislao prpria que regulamente o assunto no mbito da Administrao Pblica, recomenda-se o uso da tabela da Receita Federal, adequando-a s peculiaridades de cada regime prprio, levando as informaes para as Notas Explicativas Para finalizar, h que chamar a ateno para os recursos da taxa de administrao que serve para manuteno do RPPS, ou seja, para pagar as despesas de funcionamento do regime permitido a utilizao de um percentual da receita, conforme regras estabelecida na legislao. A PT/MPS n 402/08, admite a constituio de reserva com as sobras da taxa de administrao, atualmente, correspondente a 2% incidente sobre o total da folha dos servidores ativos, inativos e pensionistas, desde que estabelecida em lei prpria de cada ente federativo. Por isso, criou-se, no Ativo Circulante a conta "Recursos da Taxa de Administrao do RPPS", de modo a permitir o controle de sua movimentao financeira e no grupo de Investimentos a conta "Investimentos com a Taxa de Administrao do RPPS", objetivando o registro e controle dos investimentos das sobras, capitalizando a prpria conta separadamente dos recursos para pagamentos de benefcios, porm observando a Resoluo n 3.506/07, do Conselho Monetrio Nacional - CMN, tambm disponvel no portal da Previdncia no Servio Pblico
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6.9. RPPS e a LRF Cabe ainda a oportunidade de mostrar a importncia dos nmeros contabilizados pelos RPPS, ou seja, a contabilidade dever evidenciar todas as operaes e o patrimnio do regime, pois trata-se de informaes importantes para a administrao dos negcios dos entes federativos, dos segurados e da sociedade em geral, cujos registros e demonstrativos podero receber auditagem dos diversos rgos de controle interno e externos competentes, tais como, Tribunais de Contas, MPS, CGU, Entidades de Controle Interno, Conselhos Fiscais, etc, alm de auditorias externas independentes contratada Na sequencia, como exemplo, podemos ver os demonstrativos da lei de responsabilidade fiscal, preenchidos pelo estado do Rio de Janeiro, inclusive, pode ser verificado o registro contbil da reserva matemtica. importante verificar que a disposio das rubricas contbeis so as mesmas dispostas no plano de contas estipulado pelo MPS e aplicado pelos RPPS, para preenchimento do anexo V - demonstrativo das receitas e despesas dos RPPS. Para melhorar ou at mesmo aprofundar mais um pouco os conhecimentos sobre as informaes contbeis dos RPPS questo disponveis nos relatrios da LRF. Recomendamos a leitura do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria - Oramento de Investimento. Assim como outras informaes teis no portal da STN Contabilidade Governamental. O Anexo VI - demonstrativo do resultado nominal - do relatrio resumido da execuo oramentria (LRF , Art. 53, Inciso III) registra o resultado nominal da dvida previdenciria, evidenciando a dvida lquida do RPPS. E o Anexo XIII, representando a projeo atuarial do RPPS; dados retirados da avaliao atuarial apresentada pelo RPPS.
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