Curso Profissional de Contabilidade 2 Ano Direito das Organizaes Mdulo 7 -

Mdulo 7 Introduo aos Impostos e IVA

Professora: Isabel Brito

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1 - Conceito de Imposto
Todos os indivduos que vivem em sociedade sentem um conjunto de necessidades: Necessidades Individuais como a fome, sede, diverso, etc

Necessidades Colectivas, so aquelas que atingem toda a comunidade e resultam da vida social (ex: necessidade de segurana, segurana, justia, educao sade, etc).

Estas necessidades colectivas sero saciadas com

Bens de Consumo Colectivos, so aqueles que satisfazem as necessidades colectivas. Tm a particularidade de no serem divisveis e o seu custo de produo no pode ser imputado a um indivduo em particular. Ex: defesa nacional, iluminao pblica e educao pblica.

As necessidades colectivas (de instruo, de segurana, de sade pblica, de defesa nacional, etc.) obrigam o Estado e outros entes pblicos a suportarem avultadas despesas Despesas Pblicas.

atravs das receitas pblicas que o Estado e os outros entes pblicos fazem face s despesas pblicas

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Ento uma Definio de Despesa Pblica, pode ser:

As DESPESAS PBLICAS so os gastos efectuados pelo Estado e outros entes

pblicos na satisfao das necessidades coletivas nas suas mais diversas reas. H muitos exemplos da Despesa Pblica efectuada pelo Estado, nos mais diversos sectores, tais como: Educao construo e manuteno de escolas, pagamentos de remuneraes a professores, auxiliares de aco educativa e administrativos, atribuio de subsdios etc. Sade - construo e manuteno de hospitais e centros de sade, pagamentos de remuneraes a mdicos, enfermeiros e outros tcnicos e auxiliares de sade, subsdios compra de medicamentos etc. Segurana - construo e manuteno de esquadras e quartis, pagamentos de remuneraes a polcias e militares, aquisio de equipamentos e veculos etc. Obras Pblicas, Transportes e Comunicaes, Justia, Institutos Pblicos de diversa natureza, Autarquias, Governos etc. so apenas mais alguns exemplos de sectores onde o Estado incorre em gastos, ou seja, onde h DESPESA PBLICA

Mas, para fazer face Despesa Pblica o Estado tem tambm de obter rendimentos. Ao conjunto dos Rendimentos obtidos pelo Estado d-se o nome de RECEITA PBLICA

Ento uma Definio de Receita Pblica, pode ser:

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As RECEITAS PBLICAS so os rendimentos econmicos obtidos pelo Estado e outras entidades pblicas para fazer face s despesas pblicas e, assim, satisfazer as necessidades colectivas

Juridicamente, ou seja, de acordo com a lei, estas Receitas Pblicas podem classificarse em: Receitas Coactivas
Receita

voluntrias

Receitas voluntrias - So aquelas em que o preo estabelecido por via negocial ou contratual. Ex.: Receitas provenientes da venda da madeira das exploraes florestais do Estado. Estas receitas denominam-se ainda receitas patrimoniais por derivarem do patrimnio do Estado.

Receitas coactivas - So as fixadas pelo Estado por via legislativa de forma autoritria, como por exemplo as propinas cobradas aos alunos ou o imposto sobre os rendimentos das pessoas singulares cobrado s pessoas que auferem rendimentos.

As Receitas Coactivas tomam a designao de Receitas pblicas mediatas, porque decorrentes da exigncia as contribuintes de uma parte da riqueza gerada por estes. IMPOSTOS TAXAS ou ainda MULTAS e COIMAS

Ramos do Direito Pblico

Direito das Organizaes - Mdulo 7 Introduo aos impostos e IVA Podemos subdividir o Direito Pblico em vrios ramos: Direito Constitucional,

Administrativo, criminal, processual Financeiro e, dentro deste, o Direito Fiscal.

Aqui interessa-nos definir o Direito Financeiro:

DIREITO FINANCEIRO todo o conjunto de normas jurdicas que

disciplinam a actividade financeira do Estado. Actividade financeira aquela que o Estado desenvolve ao efectuar as despesas pblicas e a obter as receitas pblicas necessrias cobertura dessas despesas.

Direito Pblico No h uma definio absolutamente consensual sobre esta vasta rea do direito interno.
Contudo, a que parece reunir maior consenso a que se fundamenta nos

critrios do Interesse subjacente e do Sujeito das relaes jurdicas em causa. Com base nesses critrios, Direito Pblico pode definir-se como se segue: DIREITO PBLICO todo o conjunto de normas que protegem directamente interesse pblico (interesse) e em que um dos sujeitos da relao o Estado ou outra pessoa colectiva dotada de autoridade pblica (sujeito).

O Direito Fiscal como Direito Pblico

Vimos que o Direito Fiscal um ramo especfico do Direito Financeiro e este um

dos ramos do Direito Pblico. Ento, podemos dizer que, quanto sua natureza, o Direito Fiscal um ramo de Direito Pblico.
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Este enquadramento no levanta qualquer dvida se pensarmos que o Direito Fiscal visa interesses colectivos atravs da captao de impostos para posterior satisfao das necessidades pblicas

Critrio dos Interesses O imposto destina-se satisfao das necessidades colectivas. Critrio dos Sujeitos da Relao Juridica No direito fiscal o Estado encontra-se revestido de jus imperii, encontrando-se numa posio superior aos dos particulares.

O Direito Financeiro compreende trs ramos distintos: 0 Direito das Receitas, 0 Direito das Despesas e O Direito da Administrao Financeira. Esquematicamente, temos: DIREITO FINANCEIRO DIREITO DAS DESPESAS DIREITO DAS RECEITAS Direito dos Impostos, Direito Tributrio ou Direito Fiscal Direito Oramentrio

DIREITO DA ADMINISTRAO FINANCEIRA

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DIREITO TRIBUTRIO como o conjunto de normas que regulam a actividade do Estado no que respeita captao das receitas coactivas em geral DIREITO FISCAL o ramo do Direito Financeiro que integra as normas que regulam as relaes do imposto, ou seja, a cobrana das receitas atravs dos impostos.

TAXAS DIREITO TRIBUTRIO (RECEITAS COACTIVAS) IMPOSTOS DIREITO FISCAL

Base legal do Direito Fiscal Direito Fiscal e o Direito Constitucional

Na Constituio da Repblica Portuguesa (CRP) existem normas de natureza

fiscal: Garantias fundamentais dos cidados em matria tributria; Orientam o legislador e limitam a sua competncia fiscal

CRP
Artigo 106. - Sistema Fiscal 1. O sistema fiscal visa a satisfao das necessidades financeiras do Estado e outras entidades pblicas e uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza. 2. Os impostos so criados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. 3. Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no hajam sido criados nos termos da Constituio, que tenham natureza retroactiva ou cuja liquidao e cobrana se no faam nas

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Artigo 107. - Impostos 1. O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar. 2. A tributao das empresas incide fundamentalmente sobre o seu rendimento real. 3. A tributao do patrimnio deve contribuir para a igualdade entre os cidados. 4. A tributao do consumo visa adaptar a estrutura do consumo evoluo das necessidades do desenvolvimento econmico e da justia social,devendo onerar os consumos de luxo

Artigo 201. - Competncia legislativa 1. Compete ao Governo, no exerccio de funes legislativas: a) Fazer decretos-leis em matrias no reservadas Assembleia da Repblica; b) Fazer decretos-leis em matrias de reserva relativa da Assembleia da Repblica, mediante autorizao desta;

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Princpios da Lei Fiscal

Artigo 5 Comeo e vigncia da lei

1. A lei s se torna obrigatria depois de publicada no jornal oficial. 2. Entre a publicao e a vigncia da lei decorrer o tempo que a prpria lei fixar..

O texto deste artigo aplica-se a toda a Lei, logo tambm Lei Fiscal.
Aplica-se assim o princpio da no retroactividade tambm Lei Fiscal, que

significa que no se dever aplicar a nova lei desde que a obrigao tenha sido constituda antes do seu aparecimento, ou seja, desde que tenha surgido antes dessa lei
A Obrigao Tributria nasce com a verificao do pressuposto previsto na lei

para a sujeio ao imposto.

Aplicao da lei no espao

Trata-se de definir qual o territrio em que a lei produz efeitos Para isso aplica-se o princpio da territorialidade Lei Fiscal Este princpio refere que a Lei Fiscal do Estado aplica-se apenas aos factos e

situaes que ocorram nesse Estado, bem como aos rendimentos que a forem adquiridos
Assim, para alguns impostos, a Lei Fiscal tem em conta factores especficos

como a sede (morada efectiva) do sujeito passivo (contribuinte) e o local onde os rendimentos foram obtidos ou onde ocorrem os factos que do origem ao imposto.
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Principio da Territorialidade A lei fiscal de um Estado apenas abrange os factos e situaes que ocorram no territrio desse Estado e os rendimentos que nele tenham sido obtidos. CIRC Art. 4 - Extenso da Obrigao do Imposto
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- Relativamente s pessoas colectivas e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus, o IRC incide sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio.

- As pessoas colectivas e outras entidades que no tenham sede nem direco efectiva em territrio portugus ficam sujeitas a IRC apenas quanto aos rendimentos nele obtidos.

Principio da legalidade Artigo 168. - Reserva relativa de competncia legislativa

1. da exclusiva competncia da Assembleia da Repblica legislar sobre as

seguintes matrias: a) Estado e capacidade das pessoas; b) Direitos, liberdades e garantias; i) Criao de impostos e sistema fiscal e regime geral das taxas e demais contribuies financeiras a favor das entidades pblicas;

2 - Elementos do Imposto

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Vejamos a definio que contempla todas as caractersticas fundamentais dos impostos:

O Imposto uma prestao tributria coactiva, pecuniria, unilateral, criada por lei a favor do Estado ou entidade pblica (sujeito activo), sem carcter de sano, para dar cobertura s despesas pblicas com objectivos de ordem econmica e social.

Encontramos na definio de imposto os vrios elementos que caracterizam a natureza do imposto

Prestao Tributria Coactiva Prestao Pecuniria Naturez a Prestao Estabelecida por Lei do Prestao Sem Carcter de Sano Imposto Finalidades Fiscais e Extra Fiscais Prestao Unilateral

O Imposto :
uma prestao tributria coactiva,

porque o Estado obriga o seu pagamento a todos os cidados que se encontram nas situaes previstas na lei.
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Direito das Organizaes - Mdulo 7 Introduo aos impostos e IVA uma prestao pecuniria,

porque entregue em dinheiro (s pode ser em bens muito excepcionalmente - imposto sucessrio).
uma prestao unilateral,

porque o sujeito activo Estado recebe o valor e no retribui directa ou imediatamente com algo em troca
uma prestao estabelecida por lei,

porque a lei, e s a lei, que atribui ao Estado o poder de tributar o imposto que , portanto, uma obrigao legal.
uma prestao sem carcter de sano,

porque no tributado como resultado de qualquer infraco ou ilegalidade cometida.

tem finalidades fiscais e extra fiscais,

porque o Estado cobra para fazer face aos encargos pblicos (finalidades fiscais) mas tambm com o intuito de promover o bem-estar social e a ordem econmica

Os IMPOSTOS so as chamadas receitas fiscais, e so devidos ao Estado sem

qualquer contrapartida, ou seja, sem que o Estado tenha de entregar ou fazer algo de concreto em troca. claro que sobretudo com estas receitas fiscais que o Estado pode fazer face s despesas pblicas em geral.
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So exemplos de Impostos: O IVA Imposto Sobre o Valor Acrescentado, O IRC Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, O IRS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, entre muitos outros (IMI, IA, etc.)

As TAXAS so receitas coactivas do Estado mas devidas em contrapartida de

um servio prestado, directa ou indirectamente. So exemplos de Taxas: As Propinas pagas pelos estudantes que frequentam estabelecimentos de ensino pblico. As Taxas Moderadoras pagas pela maioria dos utentes dos servios pblicos de sade Entre muitas outras (Taxa municipal de direitos de passagem, taxa de tratamento de resduos slidos, taxa de saneamento etc.)

As MULTAS e as COIMAS so tambm receitas coactivas do Estado impostas

como penalizao a infraces cometidas pelos cidados ou sociedades.

J vimos que existem outras receitas coactivas alm das receitas fiscais (dos impostos ), tais como: As taxas As multas As Coimas
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O que distingue o Imposto destas receitas a sua natureza, concretamente:

A unilateralidade (face s taxas, que so bilaterais) O carcter no sancionatrio (face s multas e s coimas, que so

sanes)

As taxas so prestaes coactivas que resultam de contratos bilaterais.

ou seja, do lugar a que o Estado receba, total ou parcialmente, uma prestao ou retribuio em troca de um servio prestado. A taxa tem uma utilidade individualizada, ao contrrio do imposto que se destina a aplicar em funo de todos. S aplicada ou cobrada a quem pretenda utilizar o respectivo servio.

As multas e as coimas so prestaes coactivas que resultam de um facto

ilcito e tm um fim punitivo.

As multas tm natureza no fiscal e destinam-se a penalizar as

infraces cometidas pelos cidados e empresas Por exemplo uma multa de trnsito paga GNR ou uma multa por lanamento de resduos poluentes num rio paga Inspeco Geral do Ambiente.
As Coimas j tm natureza fiscal uma vez que se destinam a penalizar

pela falta de cumprimento duma prestao tributria Por exemplo uma coima pela falta do pagamento do IRS ou IRC

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Sujeitos dos impostos Sujeito Activo do Imposto aquele que recebe o valor do Imposto. Portanto sempre o Estado que a quem a lei atribui o direito de cobrar impostos. Sujeito Passivo do Imposto So os que pagam o valor do imposto. sempre o contribuinte que a quem a lei exige o pagamento dos impostos. Os contribuintes podem ser pessoas singulares ou colectivas, ou seja, so sujeitos passivos os cidados individuais e as empresas

3 Fases do Imposto
Sabemos da noo de Direito Fiscal que este ramo regula os impostos em cada

um dos seus momentos; isto aponta para a distino de vrios momentos ou fases
Consideram-se quatro fases na relao jurdica do imposto, a saber:

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Direito das Organizaes - Mdulo 7 Introduo aos impostos e IVA 1 Incidncia;

2 Lanamento; 3 Liquidao;
4 - Cobrana.

1 Incidncia
A incidncia do imposto afinal o saber sobre QUEM ou O QU se aplicam as

normas desse imposto.

Se se define uma pessoa como sujeito de um imposto, diz-se que se trata duma

incidncia pessoal ou subjectiva

Quando, ao invs, se define algo que passvel desse imposto, ento fala-se

em incidncia real ou objectiva REAL (0bjectiva) INCIDNCIA PESSOAL (Subjectiva)

QUEM est sujeito ao imposto O QUE est sujeito ao imposto

A INCIDNCIA a definio legal dos actos ou situaes sujeitos a imposto e das pessoas sobre as quais recai o dever de os prestar Exemplo: a incidncia real do Imposto Municipal Sobre Imveis (IMI) so os prprios imveis e a incidncia pessoal so os proprietrios desses imveis

2 Lanamento

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Ao lanamento corresponde apenas um processo administrativo que levado a cabo pelos servios fiscais. O lanamento originado por um facto tributrio, ou seja, um facto gerador da obrigao de pagar o imposto. Exemplo: Rendimento auferido/ transaco comercial

O LANAMENTO do imposto um conjunto de procedimentos que levam identificao do sujeito passivo e ao apuramento do valor sobre o qual ir incidir esse imposto. A esse valor d-se o nome de Matria Colectvel.

3 Liquidao Nesta fase processa-se aplicao da taxa legal ao valor (matria colectvel) sobre o qual ela incide. Este processamento feito pelos servios da Direco-Geral de Contribuies e Impostos (DGCI), que tambm comunica ao sujeito passivo a Colecta apurada, ou seja, o montante a pagar. a partir da liquidao que se estabelece a relao jurdico-tributria obrigatria. A LIQUIDAO do imposto traduz-se na aplicao da taxa legal matria colectvel para determinar o valor de imposto a pagar (a colecta). 4 Cobrana A cobrana a ltima das 4 fases da vida do imposto e, quando ela se concretiza, extingue-se o seu efeito pois cumpriu-se a prestao tributria. A cobrana efectuada atravs das Tesourarias da Fazenda Pblica, ou seja, nas Reparties de Finanas. A cobrana de dvidas fiscais faz-se em duas modalidades: Pagamento Voluntrio
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Cobrana Coerciva

A COBRANA o pagamento do imposto por parte do contribuinte sujeito passivo e a entrada do valor do imposto nos cofres do Estado
O pagamento voluntrio sempre que o contribuinte o cumpre dentro do prazo

estabelecido na lei.
Se o pagamento no for efectuado at ao final desse prazo, legalmente

estabelecido, a cobrana passa a ser coerciva. Assim, aps expirado o prazo legal para o pagamento do imposto, a DGCI instaura um processo de execuo fiscal. A partir do dia seguinte ao final do prazo para o pagamento voluntrio, comeam a vencer-se juros moratrios (de mora).
Os Juros Moratrios so os juros devidos pelo atraso de pagamento das

obrigaes fiscais, cujas taxas (de juro) esto fixadas na lei.

4 Classificao dos Impostos

Os impostos podem ser classificados de acordo com vrios critrios. O critrio mais generalista aquele que os divide em impostos directos e indirectos:
So Directos os impostos que incidem sobre o rendimento e o patrimnio. So Indirectos aqueles impostos que recaem sobre a utilizao desse

rendimento , ou seja o consumo ou despesa Por definio, impostos directos so aqueles cuja base de incidncia o rendimento, isto , tributam directamente o rendimento nacional. Ao invs, os
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impostos indirectos reduzem o rendimento disponvel onerando os preos dos bens e servios. Um exemplo do primeiro caso o j familiar IRS que todos ns temos de declarar atravs dos tambm familiares Mod. 3, nos quais declaramos os rendimentos auferidos no ano anterior e onde aproveitamos para deduzir despesas dentro dos limites legais. No caso dos impostos indirectos temos, por exemplo, o nosso, no menos familiar IVA, que onera em 23% os preos de muitos bens e que pagamos quase sem nos apercebermos.

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