MANUAL DE IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.

1/1 INTRODUCCIN El impuesto general a las ventas grava bsicamente las siguientes operaciones: Las ventas en el pas de bienes muebles, realizadas por empresas. (1) La prestacin de servicios en el pas, realizada por empresas, incluyendo el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Los contratos de construccin. La primera venta de inmuebles que realizan los constructores de los mismos. La importacin de bienes. En las secciones siguientes de este Captulo se trata en detalle las normas referentes a estas operaciones, segn se puede apreciar del ndice que lo encabeza. Las normas sobre importacin se tratan en el Cap. 11. Sobre el campo de aplicacin territorial del impuesto: Respecto a la venta de bienes, vase el Rgto., art. 2, numeral 1, literal a), y la seccin 1/2.1, parte final. Respecto a los servicios, vase la seccin 1/4. Concepto de bienes muebles: D.Leg. art. 3, inc. b): Para efectos del impuesto son bienes muebles: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Deben considerarse dentro del trmino de similares slo los que mantienen la naturaleza de bien mueble de acuerdo a la legislacin comn - RTF 2424-5-2002. El derecho a solicitar el incremento de flota pesquera no constituye un derecho referente a un bien mueble, por lo que su transferencia no est afecta al IGV - RTF 7528-4-2004. No est afecta la cesin de crditos - RTF 5637-4-2002. Vase la seccin 4/2.1 g) sobre los elementos accesorios de la operacin principal. Conforme al art. 2, numeral 8, del Rgto. no se consideran bienes muebles: la moneda, las acciones, las participaciones sociales, y otras participaciones, las facturas y otros documentos por cobrar, los valores mobiliarios y otros ttulos de crdito. 1. Y por las personas no empresarias, en tanto sean habituales en dichas operaciones. Tngase presente que no est gravada la venta de bienes muebles ubicados fuera del pas. 1/2.1 VENTAS AFECTAS Para establecer el campo de aplicacin del impuesto en cuanto a las operaciones de venta, es necesario considerar no slo las normas que sealan las operaciones gravadas o no gravadas, sino tambin las que expresan quines son los contribuyentes del impuesto. Porque son las operaciones afectas realizadas por contribuyentes aqullas a las que alcanza el impuesto. De las diversas normas del D.Leg. y del Reglamento que inciden en los aspectos mencionados fluye el rgimen siguiente: 1. Est gravada la venta de bienes afectos realizada por personas que desarrollan actividad empresarial (1) - D.Leg., art. 9. (2) Basta que la venta de un bien afecto sea realizado por una empresa para que la operacin est gravada, aunque esa operacin no corresponda al giro de la empresa y sea ocasional (con la excepcin indicada ms abajo para los sujetos cuyo giro sea vender exclusivamente productos exonerados). 2. Tambin estn gravadas las ventas de bienes afectos por personas que no realizan actividad empresarial, en tanto sean habituales en dichas operaciones - D.Leg., art. 9, numeral 9.2; Rgto., art. 4, numeral 1, ltimo prrafo. (3) Segn el art. 4 del Rgto. la condicin de habitualidad ser calificada por la SUNAT considerando "la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones". Y se precisa adems: "En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo evaluarse en este ltimo caso el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto". Por excepcin, no est gravada la venta de bienes afectos realizada por quienes desarrollan actividad empresarial, en los casos siguientes: Tratndose de personas cuyo giro o negocio es realizar exclusivamente operaciones exoneradas a que se refieren los Apndices I y II, u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas - D.Leg. art. 5, segundo prrafo (4) (5)

Cuando la transferencia es realizada como consecuencia de la reorganizacin de empresas - D.Leg. art. 2 inc. c). (4) Sobre lo que se entiende por reorganizacin a los fines de esta norma, vase el art. 2, numeral 7, del Rgto. Sobre la tranferencia de bloque patrimonial, vase el art. 39 del D.S. 064-2000-EF. Tngase presente que las entidades pblicas estn afectas en cuanto realizan operacones habituales - RTF 25544-02. Sobre la venta de bienes futuros, vese la pag. 20, bajo "Anticipos por ...". Venta de bienes situados fuera del pas: El art. 1 del D.Leg. grava "la venta en el pas" de bienes muebles; se entiende que se trata de bienes situados en el pas, sea por su origen o por haber sido importados (nacionalizados).(6) Conforme a ello, no est gravada la venta de bienes situados fuera del pas.(7) No est gravada la transferencia de los bienes que han ingresado al pas bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal - Rgto., art. 2. numeral 9. La reventa como operacin habitual: En el numeral 9.2 del art. 9 de la Ley del IGV se dispone: "La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa". En nuestra legislacin no se define la "reventa". Segn el diccionario de la R.A. reventa es la "accin y efecto de revender" y esto ltimo es "volver a vender lo que se ha comprado con ese intento o al poco tiempo de haberlo comprado". Semnticamente la reventa no expresa la idea de habitualidad en la realizacin de operaciones de compra venta. Ms bien, la habitualidad es un modo en que pueden tener lugar tales operaciones. En tal caso se est ante una actividad mercantil.(8) Por ello somos del parecer que al expresar la ley (en mal castellano) que "se considera habitualidad la reventa", no seala un caso particular de habitualidad, sino ms bien un nuevo supuesto en que la venta realizada por sujetos que no realizan actividad empresarial est gravada con el impuesto. 1. Esta limitacin del campo de aplicacin del impuesto encuentra su justificacin en que por su finalidad -grabar el valor agregado- y el sistema de crdito fiscal utilizado para alcanzar dicha finalidad, el impuesto no est concebido para gravar operaciones ocasionales. 2. No debe desorientar lo dispuesto en el art. 2, inciso b), del D.Leg. Expresa que no est gravada "La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial". Esta regla slo persigue hacer una precisin respecto de una situacin muy corriente en la cual quienes no realizan actividad empresarial efectan ventas. No cabe derivar, por contraposicin a ella, que s estn gravadas las ventas ocasionales de bienes nuevos efectuadas por dichas personas. 3. No se requiere habitualidad para ser sujeto del impuesto en las operaciones en Bolsas de Productos Rgto. art. 4, numeral 1, penltimo prrafo. Opinamos que esta disposicin va ms all de los alcances de un reglamento, pues significa una modificacin de la ley del IGV, que establece en su art. 9, segundo prrafo, que estn gravadas las ventas de bienes afectos por personas que no realizan actividad empresarial, "en tanto sean habituales en dichas operaciones". El Reglamento puede fijar pautas para determinar cundo se configura la habitualidad, como la hace el art. 4 del mismo, pero no puede negar la aplicacin del requisito en ningn caso. 4. Con la modificacin de la Ley 27039. 5. El objeto de esta exclusin es eliminar como sujetos del impuesto un gran nmero de empresas que tributaran slo ocasionalmente y por montos reducidos. La RTF 20385 consider esta norma aplicable al caso de una empresa minera (cuyas operaciones estaban comprendidas en el Apndice I) respecto a la entrega de bienes que sta efectuaba a sus contratistas (de labores mineras). En el dictamen del vocal informante se indica que del examen do los contratos celebrado "aparece que mediante ellos el contratista se compromete a efectuar trabajos de desarrollo mineros a indicacin de la Ca. Minera . . .y el contratista asume varias obligaciones, entre las que se encuentra el proporcionar a sus servidores diversos materiales tales como dinamita, flminantes, botas, cascos, barrenos,etc...". Por otra parte la Ca. Minera se compromete a vender "a precio de costo (facturacin mas transporte) de su almacn, los materiales que el contratista necesite para realizar los trabajos materia de este contrato, y descontar el monto de las planillas del contratista mensualmente". 6. En rigor, tambin est gravada la venta de bienes que han ingresado de contrabando. 7. Como excepcin a esta norma general, bajo la legislacin vigente hasta el 29-2-04 se gravaba la venta de bienes destinados a la importacin, efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo; el valor de venta era "la diferencia entre el valor de la trasferencia y el valor CIF". Con la derogatoria del inc. d)

del art. 2 y del segundo prrafo del art. 14 (D.Leg. 950), ya no se grava estas operaciones. Ello est confirmado por el inc. a) de la 1 Disp. Final del D.S. 130-2005-EF. 8. El Diccionario Jurdico Cabanellas seala que "La reventa es operacin tpicamente comercial cuando es habitual y caracteriza de modo singular la compra venta mercantil". 1/2.2 SERVICIOS AFECTOS a) Ingresos comprendidos en la 3 Categora El numeral 1 del inc. c) art. 3 del D.Leg. establece que se entiende por "servicios": (1) "Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero". (2) (3) (4) Dada la amplitud con que est redactada esta norma, estn comprendidos no slo los ingresos por servicios propiamente dichos, sino tambin los intereses de prstamos, los ingresos derivados de una cesin de posicin contractual (como en el caso de leasing o un contrato de arrendamiento) o de una cesin de derechos, y, en general, cualquier otro ingreso por prestaciones distintas a la venta de bienes, que constituye renta de la 3 categora. Vase la sec. 1/2.3. Quedan excluidos del impuesto los servicios que se consideran de la 4 categora - vase al respecto nuestra publicacin "Manual del Impuesto a la Renta", seccin 5/2.3, literal c), donde se analiza adems el distingo entre los servicios empresariales y los servicios personales. Tngase presente que estn gravados los servicios utilizados en el pas, sean stos prestados en el pas o desde el exterior - vase la seccin 1/4b. Vase el Apndice II , respecto a los servicios exonerados y el art. 2 incs. g), h) y j) del D.Leg. respecto a diversos servicios excluidos del impuesto. Respecto al peaje y los servicios postales, vase la 2 Disp. Final del D.S. 064-2000-EF. Respecto al servicio de transporte internacional de pasajeros, vase el ltimo prrafo del inc. c) del art. 3 del D.Leg. Asociaciones sin fines de lucro: La Directiva N 4-95/SUNAT seala que se encuentran inafectos al IGV los ingresos percibidos por estas asociaciones respecto al pago de las cotizaciones mensuales que realizan sus asociados(5). La Directiva N 1-98/SUNAT , precisa que est afecta la retribucin por la prestacin de servicios individuales a cada asociado y no colectivamente (tales como las "cuotas" que se determinan en funcin de los servicios que los asociados contratan al afiliarse). La Directiva N 3-95/SUNAT, instruye como sigue: 1. Los ingresos que perciban estas asociaciones por la prestacin de servicios tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros, siempre que exista habitualidad, se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas al constituir renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. (6) (7) 2. Las asociaciones sin fines de lucro podrn hacer uso del crdito fiscal en relacin a las adquisiciones de bienes y servicios. No corresponde a una retribucin por servicios el cumplimiento de una obligacin a cargo de los asociados para el mantenimiento y funcionamiento de la asociacin - RTF 3849-2-2003. Entidades pblicas: Estas entidades se encuentran afectas al IGV en cuanto realizan actividades de la naturaleza de las de la 3 categora, aun cuando no se encuentran afectas al IR - RTF 799-4-97 de 20-8-97. Adems es aplicable a estas entidades lo sealado en la parte final de la nota 1. En esta materia es aplicable el criterio desarrollado por la jurisprudencia para determinar cundo los ingresos de una entidad pblica deben ser considerados como precios, y no tasas (tributos). Al respecto, vase la jurisprudencia que se cita en las pgs. 2 y 3 de nuestra publicacin "Manual del Cdigo Tributario" referente a los pasajes de ferrocarril, los servicios prestados por ENAPU y CORPAC y el peaje. Situaciones similares se encuentran en los servicios hospitalarios (no gratuitos) y servicios de seguridad prestados por la Polica Nacional. Estn afectos los ingresos de una empresa municipal percibidos de la Municipalidad por la prestacin de servicios de limpieza pblica y relleno sanitario - RTF 1652-3-2003. Obsrvese que en estas situaciones de servicios gravados las entidades respectivas estn obligadas a llevar Registro de Ventas y, de otro lado, tienen derecho al crdito fiscal mediante el Registro de Compras. Cesin en uso de bienes intangibles: Con la modificacin introducida por el D.Leg. 821 estn incluidos en el concepto de bienes muebles "los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares". Cabe considerar que con la expresin "similares" estn comprendidos todos los bienes intangibles. Ms importante, sin embargo, es tener en cuenta que con la definicin de "servicios" que trae

el D.Leg. 821 quedan gravadas como tales todas las prestaciones cuyos ingresos constituyen renta de la 3 categora, de tal forma que, tratndose de la cesin en uso, es irrelevante la condicin del bien. Vase el comentario sobre las sumas percibidas por una empresa de transportes por "derecho de lnea". La RTF 7670-1-2004 confirma que estas sumas estn afectas al IGV bajo la definicin de servicios del D.Leg. 821. Sobre la adquisicin de bienes intangibles en el exterior, vase la seccin 1/4c. Fideicomiso de titulacin: La 1 Disp. Final de la Ley 27039 "precisa" que el fiduciario "presta servicios financieros al comitente, a cambio de los cuales percibe una retribucin y el dominio financiero sobre cualquier tipo de bienes". Vase el art. 4, numeral 6, del Rgto. Vase la seccin 1/2.3 sobre las transferencias (inafectas) del fideicomitente, as como la devolucin a ste del remanente del patrimonio fideicometido extinguido. b) Entrega gratuita de activos fijos entre empresas vinculadas El art. 3 inc. c), numeral 2, del D.Leg. comprende en la definicin de "servicios": "La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento. Para efecto de establecer la vinculacin econmica, ser de aplicacin lo establecido en el artculo 54 del presente dispositivo". El reglamento no seala caso de excepcin alguno. El art. 15 del D.Leg. dispone que la "la base imponible ser el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes". El Rgto., art. 5, numeral 7, dispone a su vez que en caso no pueda determinarse el valos de mercado "se tomar como base imponible el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado, de ser el caso". c) Transporte internacional de pasajeros Vase el ltimo prrafo del inc. c) del art. 3 del D.Leg., y la 2 Disp. Compl. Final del D.Leg. 980. 1. En la subseccin b) siguiente se trata la norma contenida en el numeral 2 de este artculo. 2. Con la modificacin de la Ley 27039. 3. No se encuentra gravado el arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles cuando el ingreso es percibido por personas naturales y constituye renta de primera o de segunda categora para efectos del impuesto a la renta - D.Leg., art.2, inc. a); Rgto. 10 Disp. Final. 4. Conforme al art. 9, 2 prrafo del D.Leg., las personas que realicen operaciones gravadas por el impuesto sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones. El art. 4, numeral 1 del Rgto. (modificado por D.S. 064-2000-EF) dispone: "Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial". 5. Vase la nota 1 de la pg. 192.7. 6. Las personas que no realizan actividad empresarial pero que realizan operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto, son considerados como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones - D.Leg. art. 9, segundo prrafo. En el Rgto., art. 4, numeral 1, tercer prrafo, se expresa lo siguiente: "Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial". Esta norma pretende establecer una presuncin de facto (que admite prueba en contrario) sobre la habitualidad, que no puede admitirse en una disposicin reglamentaria. En los trminos de la Directiva N 3-95/SUNAT se podra decir: En el caso de personas que no realizan actividad empresarial, aquellos servicios onerosos que sean similares a los de carcter comercial se encuentran grabados al constituir actividades de la 3 categora, siempre que exista habitualidad. 7. En la misma Directiva 3-95/SUNAT se seala adems: "Tratndose de alquiler de bienes muebles o inmuebles, no se requiere el requisito de habitualidad". Esta indicacin obedece a que en el texto del numeral 1 del art. 3 de la Ley entonces vigente se dispona que constitua servicio "el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, sea habitual o no". Bajo el texto ahora vigente del numeral 1 del art. 3 el arrendamiento de bienes est gravado en tanto constituye renta de la 3 categora, y por tanto, requiere la habitualidad para estar gravado en el caso de las asociaciones sin fines de lucro. 1/2.3 OPERACIONES E INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN VENTAS NI SERVICIOS AFECTOS Hacemos referencia en esta seccin a las siguientes operaciones e ingresos: a) Operaciones expresamente contempladas en la Ley: Se hace referencia ac a disposiciones del D.Leg. que precisan que determinada operacin "no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios", como son las referentes a:

 Transferencia de crditos en el factoring y otras situaciones: Vase el art. 75 del D.Leg. La disposicin parece referirse slo a la transferencia de crditos en el factoring, pero en rigor es aplicable a cualquier transferencia de crditos. (1) Fideicomiso de titulacin: La 1 Disp. Final de la Ley 27039 seala en sus dos primeros prrafos: "Precsase que la transferencia en dominio fiduciario de bienes muebles y la primera transferencia en dominio fiduciario de inmuebles, de ser el caso, que efecta el fideicomitente a favor del fiduciario para la constitucin de un fideicomiso de titulizacin, as como la devolucin que realice el fiduciario al fideicomitente del remanente del patrimonio fideicometido extinguido; no constituyen venta de bienes ni prestacin de servicios, para efecto de este Impuesto. Igualmente, no es venta de bienes ni prestacin de servicios, el acto por el cual el fiduciario constituye un patrimonio fideicometido". Las operaciones anteriores tienen en comn que no estn afectas al IGV, (2) por lo que debe considerarse que el verdadero propsito de las disposiciones citadas consiste ms bien en precisar que dichas operaciones no dan lugar a ingresos computables para efectos del prorrateo del crdito fiscal (vase la seccin 5/2.2c) de los pagos a cuenta del impuesto a la renta. b) Multas: En la absolucin de una consulta sobre las multas impuestas por ENAPU, mediante Oficio 310 de 27-6-95 la SUNAT expresa que "las multas constituyen sanciones pecuniarias que no se encuentran vinculadas a la prestacin del servicio por cuanto por su naturaleza punitiva, se aplican con ocasin de la comisin de una infraccin y no como retribucin al servicio prestado, esto es, independientemente de los importes correspondientes a los servicios prestados". (A continuacin se indica que las multas "no deben ser incluidas en los comprobantes de pago por los servicios prestados"). c) Por no corresponder a una venta o a una "prestacin" por la cual "se percibe una retribucin" deben considerarse excluidas: las indemnizaciones y las penalidades establecidas por el incumplimiento de las obligaciones contractuales (7). Cabe sealar que no estn excludas las as llamadas "indemnizaciones" que se perciben como contraprestacin de una obligacin de no hacer o de tolerar un acto o un servicio, desde que constituyen en realidad la remuneracin de un servicio. Ejemplos: la "indemnizacin" pagada por una empresa a otra por renunciar a abrir una tienda competitiva; el depsito de garanta que queda en manos de los promotores cuando los candidatos a la accesin a la propiedad renuncian a su reservacin. Los dividendos y las participaciones en las utilidades, incluyendo las participaciones en los contratos asociativos a que se refiere el art. 438 de la Ley General de Sociedades (RTF 958-3-2003). La contribucin del asociado en una asociacin en participacin. (3) Los intereses recibidos por una empresa por sus depsitos bancarios. Estos depsitos forman parte de los servicios de intermediacin financiera que desarrollan los Bancos; en ningn caso puede considerarse que las empresas depositantes estn prestando un servicio empresarial a los Bancos. Tambin estn excluidas: a) las cotizaciones mensuales percibidas por las asociaciones sin fines de lucro, a que se refiere la Directiva N 4-95/SUNAT ). Pr las mismas consideraciones de dicha Directiva, igualmente estn excluidas las cuotas de mantenimiento que cobran las Juntas de Propietarios(4); b) las cuotas de ingreso a las cooperativas - RTFs 3705-1-2004 y 7470-4-2004. Respecto al monto que corresponde a las Federaciones Deportivas conforme al art. 71 de la Ley General del Deporte (10% de los derechos que se cobren por televisar o radiodifundir los espectculos deportivos pblicos) la Directiva 6-98-SUNAT de 20-7-98 seala que tratndose "de un monto recibido en cumplimiento de la Ley General del Deporte, sin que exista una prestacin a cambio por parte de las Federaciones Deportivas, estas ltimas no estarn afectas al Impuesto General a las Ventas por este concepto". Aporte al Fondo de Mantenimiento y Conservacin regulado por el art. 36 del D.S. 003-94-SA (Reglamento de la Ley de Cementerios N 26298): No est afecto al IGV conforme a la RTF 6670-3-2002, en la que se seala que dicho aporte "constituye una obligacin establecida por mandato de una disposicin legal, por lo cual es ajeno a la voluntad de los contratantes asumir dicha obligacin" y que "dicho aporte no es destinado directamente a satisfacer los costos del servicio de mantenimiento y conservacin; por el contrario, su finalidad es constituir un fondo inembargable y slo los intereses generados por dicho fondo sern dirigidos, en el futuro, a satisfacer estos servicios". d) Cabe recordar que tratndose de la venta de bienes, quedan excluidas (aparte de las inafectaciones del art. 2, las exoneraciones del Apndice 1 y las exportaciones): La venta de bienes inmuebles, excepto la primera venta por el constructor. (5)

La venta de bienes que no son considerados bienes muebles, conforme al numeral 8 del art. 2 del Rgto. (la moneda, las acciones, participaciones sociales, documentos por cobrar y ttulos de crdito). La venta de bienes muebles ubicados fuera del pas. (6) e) Vase la 1 Disp. Final, inc. d), del D.S. 064-2000-EF ) sobre el canje de productos por otros de la misma naturaleza, en cumplimiento de obligaciones. ________________ 1. La 5 Disp. Complementaria del D. Leg. 821 "precis" que la transferencia en propiedad de facturas y correspondiente cesin de crditos "no constituye venta ni prestacin de servicios". La Ley 27039, que deroga esta Disposicin, en su 2 Disp. Final "precisa" que cuando la misma hace mencin a la transferencia de facturas se refiere al crdito representado por dicho documento u otros que las normas sobre la materia permitan. Vase el Vase el art. 5, numeral 16, del Rgto. 2. 2. En la "Transferencia fiduciaria" de bienes no hay transferencia de propiedad, vale decir, no se produce la venta de los bienes. A su vez, los crditos no se consideran bienes muebles para efectos del impuesto y, por tanto, su transferencia no est afecta. 3. Reproducimos parte de un artculo aparecido en la Revista de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA) - Grupo Peruano, N 22: "... se plantea la cuestin de si est gravada la contribucin del asociado al negocio del asociante que involucre la trasferencia en propiedad de bienes muebles, la primera transferencia en propiedad de u inmueble siendo el asociado su constructor, una actividad de construccin o la prestacin de servicios, incluyendo en stos la cesin en uso de bienes. La cuestin as planteada presupone que el asociado es una empresa o se dedica habitualmente a lna realizacin de las operaciones indicadas. En sntesis, cuando el asociado tiene la indicada condicin y realiza en va de contribucin una o ms de las indicadas operaciones estn gravadas stas con el IGV? La aplicacin del IGV presupone, salvo el caso de la figura excepcional del retiro de bienes, que la persona en cuyo favor se realiza la operacin queda obligada a pagar, por esa sola razn, determinada suma, la que viene a constituir la base imponible (D.Leg. 821, art. 4, primer prrafo). No es tal lo que sucede en la contribucin segn se he examinado antes. El asociante no queda obligado a pagar suma alguna en favor del asociado por el hecho de la contribucin. Dicha obligacin nace en razn de una circunstancia distinta, cual es la obtencin de utilidades por por el asociante. De lo que se desprende que no es de aplicacin el IGV cuando se realiza, a ttulo de contribucin, una o ms de las operaciones antes indicadas". 4. El pago que se hace a la entidad tiene la naturaleza de una contribucin a la formacin del fondo de sostenimiento de los gastos comunes, y no de retribucin de un servicio prestado individualmente a quien lo hace. Si fuera retribuicin la entidad estara obligada a prestar el servicio como consecuencia del pago o a devolver ste si no presta el servicio. No ocurre tal con la contribucin. La entidad no queda obligada a prestar el servicio. Simplemente debe atender a sus fines. 5. En un contrato de leasing de un inmueble, no est gravado el monto pagado como opcin de compra anticipada RTF 6163-2-2003. 6. La 1 Disp. Final del D.S. 130-2005-EF precisa que no est gravada "la venta de bienes muebles no producidos en el pas, antes de su importacin definitiva". 7. Respecto a las indicadas penalidades, este criterio ha sido expresado en el Oficio 57-98-12.2000 de la SUNAT. 1/3 CONCEPTO DE VENTA El art. 3, inc. a, del D.Leg. establece que para los efectos de la aplicacin del impuesto se entiende por venta. 1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. (2) 2. En el numeral 2 se incluye los "retiros" de bienes que se tratan en el Cap. 9. Vase la seccin 9/2 sobre el rgimen punitivo que corresponde a estos retiros. (1) A su vez, el art. 2, numeral 3, del Rgto. contiene las siguientes disposiciones: En el inc. a) precisa la definicin general de venta, reformulndola en los siguientes trminos: "todo acto a titulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin". Vase el Manual en Lnea, Apndice de Jurisprudencia - 1/2.2 Contratos de habilitacin a empresas pesqueras, y 2/1 Contrato de colaboracin empresarial que no es tal, sino un contrato de suministro.

 En el inc. b) se hace mencin expresa de las operaciones de venta efectuadas por "los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de terceros". Vase la seccin 2/1. Respecto al canje de productos efectuado en aplicacin de clasulas de garanta de calidad o de caducidad, vase el inc. d) de la 1 Disp. Final del D.S. 064-2000-EF. Prstamos de bienes consumibles realizados entre empresas: Vase el art. 5, numeral 5, del Rgto. y el comentario sobre el mismo en la seccin 4/2.1. 1. En la RTF 267-4-98 de 22-4-98 se expresa lo siguiente: "Que al tener por objeto el pago de deudas contradas con sus trabajadores y socios, la entrega de bienes efectuada por la recurrente constituye una dacin en pago y por ello una transaccin a ttulo oneroso en lugar de un retiro de bienes ....". 2. Citando esta norma, la RTF 588-2-2001 consider que en la venta con reserva de propiedad, la venta se considera realizada desde que se pacta la transferencia del bien y no en el momento en que se transfiera la propiedad reservada. 1/4 SERVICIOS: CAMPO DE APLICACIN TERRITORIAL DEL IMPUESTO El art. 1 del D.Leg. dispone que est afecta al impuesto "la prestacin o utilizacin de los servicios en el pas". A continuacin se comenta los alcances de esta norma. a) Prestacin de servicios en el pas En el art. 3, inciso c), del D.Leg. seala lo siguiente: "Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra establecido en l, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del plazo de la retribucin". Por excepcin escapan al alcance del impuesto los casos de servicios considerados como "exportacin de servicios". Vase la seccin 10/3. Adems, el Rgto. establece que "No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional" . Rgto. art. 2, numeral 1, inc. b), segundo prrafo. (1) b) Utilizacin de servicios en el pas El art. 9, inc. c), de D.Leg. precisa que se trata de la utilizacin en el pas de "servicios prestados por no domiciliados", y que el contribuyente del impuesto es el usuario. (2) (3) La nocin de "servicios utilizados en el pas" se integra por dos elementos: el sujeto que los presta y el lugar de utilizacin. En cuanto al lugar de utilizacin del servicio, el art. 2, numeral 1, literal b), del Reglamento, precisa que ello tiene lugar en el pas cuando aqul "es consumido o empleado en el territorio nacional". (4) Cabe sealar que la manera de determinar el lugar de utilizacin del servicio debe ser la misma en la utilizacin de servicios en el pas ("importacin") y en la exportacin de servicios, a fin de guardar coherencia (y an cuando para el caso de la exportacin de servicios no se haga referencia al consumo o empleo sino al "uso, explotacin o aprovechamiento", trminos que siendo distintos tienen el mismo alcance). En tal sentido, vase la seccin 10/3 donde se analiza los alcances de la expresin "uso, explotacin o aprovechamiento", y se plantea que es determinante el lugar donde el usuario dispone del servicio. A ttulo ilustrativo puede indicarse como servicios consumidos o empleados en el pas, aqullos a que se refiere el art. 48 de la Ley del Impuesto a la Renta, el arrendamiento o cesin de uso de bienes muebles (incluyendo intangibles) y de naves y aeronaves, y los prstamos de empresas no financieras (5), incluyendo los crditos otorgados por los proveedores no domiciliados a los importadores del pas. Obviamente, los servicios utilizados en el exterior no estn gravados por el impuesto. Entre ellos cabe mencionar a los servicios prestados por empresas no establecidas en el pas a empresas exportadoras del pas en operaciones claramente vinculadas con sus operaciones en el exterior, como son la promocin de ventas y los seguros de transporte. Tambin puede mencionarse: a) el servicio de "agenciamiento de compras" prestado a un importador, que consiste en encontrar el mejor proveedor en la plaza extranjera donde opera el agente no domiciliado - RTF 225-5-2000; b) la colocacin de paquetes tursticos en el extranjero - RTF 6950-1-2003; c) los anlisis de muestras minerales, cuyos resultados son los informes conteniendo el anlisis de la calidad de los depsitos mineros, as como las gestiones realizadas por los consultores, que han sido aprovechados por la casa matriz a travs de la inclusin de los mismos en publicaciones dadas a conocer en su pgina web - RTF 8478-1-2004. c)Adquisicin de bienes intangibles en el exterior Estn incluidos en el concepto de bienes muebles "los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares". Cabe considerar que en la expresin "similares" estn comprendidos todos

los bienes intangibIes. Adems, cabe incluir en los mismos los programas de instrucciones para computadoras (software), que son considerados "activos intangibles" por el art. 25 del Rgto. del Impuesto a la Renta. El Reglamento asimila al rgimen de los servicios utilizados en el pas la adquisicin de bienes intangibles en el exterior. Ello se evidencia en las normas contenidas en el art. 2, numeral 1, literal e), y en el art. 3. numeral 5 (referente este ltimo al devengo del impuesto). En el art. 2, numeral 1, literal e), que hace referencia a la "importacin de bienes", se dispone: "Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS, hubiera efectuado la liquidacin y el cobro del impuesto, ste se considerara como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda". En relacin con lo dispuesto en esta norma debe diferenciarse entre: El software, que efectivamente se importa, esto es, ingresa fsicamente al pas bajo el control de Aduanas. En la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas 546-2003-SUNAT/A de 2-12-03, que aprueba el INTA-PE.01.04 "Valoracin de Soportes Informticos importados con software", se distingue entre el "Software imponible", que es el ligado a las mercancas importadas, y el "Software no imponible"(El texto de esta Resolucin se encuentra en nuestra publicacin "Manual del Comercio Exterior". pg. 203). Los dems "bienes intangibles" adquiridos en el exterior, que no se importan(6). Tal como dispone la norma arriba citada, el impuesto se aplica en este caso de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas; esto es, igual que en el caso de la cesin temporal de dichos bienes.(7). ________________ 1. Esta disposicin tiene carcter interpretativo - D.S. 064-2000-EF, 3 Disp. Final. El numeral 2 del art. 2 del Rgto. dispone que "Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. 2. .El mismo usuario tiene derecho al crdito fiscal por el impuesto pagado - vase la seccin 5/3.2. 3. Respecto a la prestacin de servicios como renta de la 3 categora, vase en la pag 414 la precisin que hace la 5 Disp. Final del D.S. 017-2003-EF y el comentario sobre la misma. 4. Vase el quinto prrafo del mencionado literal b) respecto al arrendamiento de naves y aeronaves y los servicios de reparacin y mantenimiento de las mismas prestados en el exterior. Vase el tercer prrafo del mismo literal b) respecto a "los servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente". 5. exonerados los servicios de crdito prestados por bancos e instituciones financieras - Vase el Apndice II. 6. art. 25 de la Ley de Aduanas establece que Importacin "es un rgimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancas provenientes del exterior para ser destinadas al consumo". Se entiende que "mercancas" son las comprendidas en el Arancel de Aduanas, y ste no incluye los bienes incorporales o intangibles. 7. podra pensar que la adquisicin de bienes intangibles en el exterior no est gravada, conforme al art. 2, numeral 1, inc. a) del mismo Rgto. Se precisa ah que est gravada la venta de bienes muebles "ubicados en el territorio nacional" y en el tercer prrafo se establece que "Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquiriente se encuentran domiciliados en el pas". Conforme a estas normas no estara gravada la adquisicin cuando el titular es una persona no domiciliada. Sin embargo, las normas arriba citadas del Rgto. dan por supuesto lo contrario. 1/5 VENTA DE INMUEBLES REALIZADA POR CONSTRUCTORES El art. 1 inc. d), del D.Leg. establece que est gravada "La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos". (1) A su vez, el art. 3. inc. e), califica como "constructor" a estos efectos a cualquier persona "que se dedique en forma habitual (2) a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella". (3) El art. 13 seala que la materia imponible en estas operaciones es el ingreso percibido "con exclusin del correspondiente al valor del terreno". Conforme a esta disposicin no estn gravadas las ventas de terrenos por urbanizadoras. El art. 5 numeral 9, del Rgto. dispone que al efecto de la exclusin del terreno se considera que el valor de ste representa el 50% del valor total de la transferencia del inmueble. El art. 71 del D.Leg. establece que en la venta de inmuebles gravada con el IGV est gravada por el impuesto de alcabala slo la parte correspondiente al valor del terreno.

Trabajos de ampliacin, remodelacin o restauracin: El art. 2 numeral 1, literal d), del Rgto. se refiere a la venta (gravada) de inmuebles en que se han efectuado trabajos de ampliacin, remodelacin o restauracin. El sexto prrafo del mencionado literal d) contiene las normas para determinar el valor de estos trabajos. Exoneracin hasta 35 UIT de la primera venta de inmuebles cuyo valor no supera 50 UIT: Vase el literal B del Apndice 1. Respecto al clculo de las 35 UIT vase el art. 2 del D.S. 122-99-EF (El art. 1 de este D.S. fue derogado por D.S. 138-2003-EF). Venta de inmuebles futuros: En relacin con la exoneracin que se trata en el acpite anterior, la Directiva 12-99/SUNAT de 20-8-99 ha precisado que la misma alcanza a la venta de inmuebles futuros, fundamentndose en que "de las normas contenidas en el Cdigo Civil se pueden apreciar que los contratos pueden tener por objeto la transferencia de propiedad de bienes futuros" y que, por tanto, "la venta de inmuebles futuros est afecta tratndose de la primera venta de inmuebles por constructores". La RTF 256-3-99 de 23-4-99 se ha pronunciado en sentido contrario al mencionado, en el caso de un contrato de "compra venta a futuro" de un terreno de propiedad de una inmobiliaria conjuntamente con un edificio que sera construido por la misma, y en el cual el precio haba sido fijado globalmente. Vase esta resolucin y el comentario sobre la misma. Vase el Manual en Lnea, Apndice de Jurisprudencia - 1/5 Venta de inmuebles por constructores Contrato denominado "acuerdo asociativo de colaboracin" que no es tal, sino una simple venta mediando (en parte), una transferencia de propiedad del comprador. Disposiciones Transitorias: El D.S. 88-96-EF de 10-9-96, reglamentando los cambios dispuestos en el D.Leg. 821, establece que "Las transferencias que realicen las empresas vinculadas con el constructor o quienes vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos, estarn gravadas con el Impuesto General a las Ventas, slo tratndose de inmuebles cuya construccin se haya iniciado a partir del 24 de abril de 1996".Y a continuacin contiene normas para determinar el inicio de la construccin. ________________ 1. Vase en el Apndice los siguientes prrafos de este dispositivo que tambin gravan: a) la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor vase al respecto el art. 2, numeral 1 inc d). tercer prrafo, del Rgto.; b) la venta que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas. El art. 2, numeral 1, literal d) del Rgto. dispone que "Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada". Vale decir, est gravada la primera venta vlida. 2. Sobre el concepto de habitualidad, vanse los tres ltimos prrafos del numeral 1 del art. 4 del Rgto 3. RGTO., art. 2, numeral 1, inc. d) ltimo prrafo: Dispone que no constituye primera venta la transferencia de las alcuotas entre condominios constructores. El numeral 4 del art. 4 trata de los casos de fusin y divisin. 1/6 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN No interesa delimitar los alcances de la actividad de construccin para efectos de determinar el campo de aplicacin del IGV, ya que si alguna operacin escapa al concepto de "construccin" constituye sea una venta de bienes muebles o un servicio, que estn igualmente gravados. (1) Sin embargo, el concepto de construccin, definido por referencia a la CIIU (art. 3, inc.d) del D.Leg.), siempre interesa para efectos de determinar cundo se devenga el impuesto. (2) En el Apndice. p. 273. se encuentra el texto de la Divisin 45 - Construccin de la CIIU vigente, aprobada en 1989 (Tercera Revisin). Sobre la CIIU anterior: En su texto vigente hasta el 31-12-92, el inc. d) del art. 3 defina la actividad de construccin con referencia a la Divisin 5 de la CIIU, que corresponda a la aprobada en 1969 (Segunda Revisin). Una diferencia importante entre esta CIIU y la vigente se encuentra en el tratamiento de los trabajos de montaje e instalacin realizados por fabricantes. En la CIIU vigente no se considera como actividad de construccin (sino de fabricacin) "la creacin de estructuras prefabricadas cuyas partes son de fabricacin propia" y "la creacin de estructuras metlicas con partes de propia produccin". Vale decir, los trabajos de instalacin y montaje no se diferencian del valor de los bienes respectivos. En cambio, en la CIIU anterior conforme al ltimo prrafo de la Divisin 5 se consideraba actividad de construccin:

tanto la de las empresas que se dedican al montaje e instalacin de partes prefabricadas de elementos estructurales, fabricadas por terceros como la de las fbricas de dichas partes, en cuanto tienen departamentos que se especializan en estos trabajos de montaje e instalacin. Vale decir, en el caso de los fabricantes se consideraban como actividad de construccin los trabajos de instalacin y montaje, lo cual supona diferenciar, en estos contratos con fabricantes, el monto correspondiente al valor de los bienes y el monto correspondiente a su instalacin y montaje. (3) ___________________ 1. un contrato que no es de construccin ni est gravado como servicio, vase la 1 Disp. Final, inc. g) del D.S. 064-2000-EF 2. al art. 4 del D.Leg. en la construccin el impuesto se devenga con la emisin del comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero; mientras que en la venta de bienes muebles, se devenga con la emisin de la factura o con la entrega del bien, lo que ocurra primero. 3. lo que se considera "elementos estructurales", vase la RTF 19975 que se cita en la seccin 3/1 del Anexo B. Adems, tngase presente que la actividad de construccin est sujeta a la contribucin al SENCICO, y es pertinente ac la RTF 19977. En el caso resuelto por esta RTF se trataba de una empresa que "se dedica a la fabricacin e instalacin de tanques de acero inoxidable para fabricas de cerveza, tanques aislados para almacenamiento de leche, y adems instala y monta bienes proporcionados por sus clientes". El tribunal determin que slo proceda acotar la contribucin al SENCICO sobre tos ingresos por concepto de la instalacin y montaje de bienes proporcionados por los clientes. No se sujet al SENCICO los ingresos correspondientes a la fabricacin e instalacin de los tanques mencionados en el supuesto, se entiende, que stos no son elementos estructurales. 1/7 TRANSFERENCIA DE CREDITOS - INGRESOS DEL ADQUIRENTE O FACTOR El art. 75 del D.Leg. contiene las siguientes normas sobre esta materia: (1) Factoring: Se seala que "en el factoring el factor adquiere crditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio del deudor de dichos crditos; prestando, en algunos casos, servicios adicionales a cambio de una retribucin, los cuales se encuentran gravados con el Impuesto". (2) Transferencia sin asuncin del riesgo crediticio: El segundo prrafo del art. 75 dispone lo siguiente: "Cuando con ocasin de la transferencia de crditos, no se transfiera el riesgo crediticio del deudor de dichos crditos, se considera que el adquirente presta un servicio gravado con el Impuesto. El servicio de crdito se configura a partir del momento en que se produzca la devolucin del crdito al transferente o ste recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la base imponible es la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal". Normas comunes: Los prrafos tercero y cuarto del art. 75 disponen lo siguiente: "En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor gravados con el Impuesto, los intereses devengados a partir de la transferencia del crdito que no hubieran sido facturados e incluidos previamente en dicha transferencia. Tratndose de los servicios adicionales, la base imponible est constituida por el total de la retribucin por dichos servicios; salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte correspondiente a la retribucin por la prestacin de los mismos, en cuyo caso la base imponible ser el monto total de la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal". Vase tambin el art. 5, numeral 16 del Rgto. ________________ 1. La transferencia de crditos como operacin inafecta para la empresa transferente se trata en la seccin 1/2.3a 2. Vase adems la 5 Disp. Final del D.Leg. 821 y la 1 Disp. Final, inc. e), del D.S. 064-2000-EF. 2/1 CONTRIBUYENTES Primer prrafo del art. 9 del D.Leg. (1) dispone lo siguiente: Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que:

a.Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin; b.Presten en el pas servicios afectos; c.Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados; d.Ejecuten contratos de construccin afectos; e.Importen bienes afectos. Vase la seccin 1/2.1 - Ventas afectas, sobre los alcances del inc. a) y lo dispuesto en el segundo prrafo del art. 9. Vase el Rgto. art. 4, numerales 6 y 7, sobre los fideicomisos de titulacin y las sociedades irregulares (2), y el art. 5, numeral 16, sobre la transferencia de crditos. Sobre la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, vase la seccin 1/5. Sociedades de hecho y contratos de colaboracin empresarial Art. 9, D.Leg., tercer prrafo: "Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento". (3) Mientras no se dicten estas normas, son aplicables las del art. 65 de la Ley de Impuesto a la Renta. (4) Vase el numeral 3 del art. 4 del Rgto. sobre el concepto de "Contratos de Colaboracin Empresarial". Precisa que estn excluidas "la asociacin en participacin y similares".(5), Vase tamben el art. 438 de la Ley General de Sociedades (N 26887) referente a los "contratos asociativos". En la seccin 8/4 se hace referencia a las normas del impuesto que ataen especialmente a estos contratos Comisionistas y consignatarios En el art. 2, numeral 3, inc.b) del Rgto. se precisa que se considera venta toda trasferencia de bienes efectuada "por los comisionistas y otros que las realicen por cuenta de terceros". Al respecto, en el art. 4, numeral 2 del Rgto., se dispone que en este caso "es sujeto del impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta. Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto en que entrega el bien como el consignatario, de conformidad con el segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del artculo 3". (6) Respecto a estas normas se pueden distinguir claramente dos situaciones: La del comerciante que tiene mercadera de tercero para venderla por cuenta de este ultimo: Se trata ac del comisionista, regido por los arts. 237 y siguientes del Cdigo de Comercio. En est caso hay una sola venta, y es sujeto del impuesto el comitente. El comisionista es contribuyente respecto a su comisin y responsable por el umpuesto a cargo del comitente vase la seccin siguiente. La del comerciante que tiene mercaderiaconsignada de tercero para venderla por cuente propia: En esta situacion el consignatario no compra la mercaderia mientras no la venda. Al producirse la venta por el consignatario, se considera efectuada silultneamente la venta a ste, y son sujetos del impuesto tanto el tercero que entreg el bien como el consignatario. ____________________ 1. Con los modificaciones de la Ley 27039 y el D.Leg. 950. 2. El segundo prrafo del numeral 7 dispone que "existe continuidad" entre la sociedad irregular y la regularizada. Vale decir, el contribuyente sigue siendo el mismo para todos los efectos del impuesto. 3. Con la modificcacn de la ley. 4. Este artculo dispone lo siguiente: "Las sociedades irregulares previstas en el art. 423 de la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial, perceptores de rentas de la tercera categora, debern llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes. Sin embargo, tratndose de contratos en los que por modalidad de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos

casos, solicitar autorizacin de la SUNAT, quien la aprobar o denegar en un plazo no mayor a 15 das. De no mediar resolucin expresa al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud. Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores de un ao, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del contrato". 5. Sobre el ocncepto de stas, y su rgimen contable, vase en la seccin 8/3.1 de nuestra publicacin "Manual del Impuesto a la Renta". 6. Vase en el numeral 1 del art. 10 del Rgto. bajo el rubro "III. Medios de Control" las normas sobre el control que deben cumplir los sujetos que realizan operaciones de consignacion 2/2.1 EN GENERAL Conforme al art. 10 del D.Leg. son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios: Las personas designadas como agentes de retencin o percepcin vase la seccin 2/2.2. El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas (inc. a). Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes (inc. b). Respecto a los comisionistas, vase el comentario en la seccin anterior. Se entiende que el comisionista es responsable solidario por el impuesto correspondiente al comitente. En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinar y pagar el Impuesto correspondiente a stas ltimas (inc. d). El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulacin (inc. e) 2/2.2 AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN En el primer prrafo del inc. c) (1) del art. 10 del D.Leg. se hace referencia a estos agentes como sigue: "Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas que sean designadas: 1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario. 2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin del Impuesto que causarn los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores". Y a continuacin el mismo inc. c) establece: "De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes. (3) Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT quien podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios". Al amparo de esta facultad, se han establecido los siguientes rgimenes: El Rgimen de Retencin del IGV aplicable a los Proveedores, normado por la Resolucin 37-2002/SUNAT. Vease al respecto la sec. 6.5/1 Las normas del art. 4 del Rgto. de Comprobantes de Pago que designan como agentes de retencin a los sujetos autorizados a emitir liquidaciones de compra en la adquisicin de bienes afectos (nm. 4.4) (2), y a los Martilleros Pblicos y las entidades que emitan Plizas de Adjudicacin al intervenir en el remate o venta forzada de bienes (nm. 6.1g). Rgimen de pago adelantado del IGV aplicable en operaciones posteriores, mediante percepcin por la SUNAT en la importacin o por el proveedor (Ley 28053): Bajo la misma, se ha establecido : los siguientes regmenes, que se tratan en las secciones 6.5/2 y 6.5/3 El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las ventas internas, normado por Res. 582006/SUNAT. El Rgimen de Percepcin del IGV aplicable a la importacin de bienes, normado por la Res. 203-2003/SUNAT.

Bajo una norma similar del inc. c) del art. 10 de la Ley del IGV (antes de su modificacin por la Ley 28053), se dict la Res. 128-2002/SUNAT (pub. 17-9-02), modificada por la Res. 622005/SUNAT (pub. 13-3-05), para los sujetos que actan en la comercializacin de combustibles lquidos derivados del petrleo. Bienes negociados en las Bolsas de Productos: Sobre los casos en que el vendedor sea un no domiciliado o una persona natural que carezca de RUC, vase el numeral 5 del art. 4 del Rgto. ____________________ 1. Con la modificacin de la Ley 28053 (pub. 08-08-03). Respecto a lo dispuesto en el numeral 2 de este inciso vase adems el rgimen de pago adelantado establecido por la misma Ley 28053. 2. Sobre las liquidaciones de compra vase tambin la seccin 5/3.4. 3. La falta de la legalizacin oportuna del Registro de Compras no ocasiona que el contribuyente pierda el derecho de aplicar las retenciones y las percepciones efectuadas por sus proveedores o clientes, contra el IGV correspondiente - Informe 270-2006-SUNAT. 3/1 TASA La tasa conjunta del impuesto es de 19% (1) incluyendo el 2% del impuesto de Promocin Municipal. Esta tasa se aplica cualesquiera sean la operacin gravada y el sujeto del impuesto, excepto para los del Rgimen Unico Simplificado (Anexo D). 1. Tasa del IGV a que se refiere el art. 17 del D.Leg. ha sido elevada a 17%, con vigencia desde el 1-8-03 - Ley 28033. La vigencia de la misma ha sido prorrogada hasta el 3112-09 - Ley 29291, art. 6. El Impuesto de Promocin Municipal grava las operaciones afectas al rgimen del IGV y se rige por sus mismas normas - D Leg. 776, art. 76. 3/2.1 EN GENERAL Estn exoneradas las operaciones de venta en el pas y de importacin consideradas en el Apndice l y los servicios sealados en el Apndice II - D.Leg., art. 5 (1) Vanse adems las exoneraciones recogidas en el art. 2 del D.Leg. A ttulo de "inafectaciones". (2) (3) (4) Vase ms abajo respecto a stas. Donaciones al Sector Pblico en apoyo de las acciones por el Fenmeno del Nio: Al amparo del inc. k) del art. 2 del D.Leg. se han dictado medidas especiales por el D.S. 28-98-EF de 24-398. Regalas por derechos de autor: La Ley 29165 exonera del IR "las regalas que, por derechos de autor, perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional por un plazo de seis aos, de conformidad con el inciso c) del artculo 2 del D.Leg. 977. Esta exoneracin regir a partir del 1 de enero del ao 2008". Vanse adems las exoneraciones que se tratan en el Cap. 8 - Regmenes Especiales Renuncia a las exoneraciones del Apndice I: El art. 7 del D.Leg. (modificado por la Ley 26425) establece que los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I pueden solicitar la renuncia a la exoneracin, optando por pagar el impuesto, "de acuerdo a lo que establezca el Reglamento". Vase al respecto lo dispuesto en el Resolucin 1032000/SUNAT. La Directiva 8-98/SUNAT de 4-3-98 seala que esta renuncia "alcanza a los bienes que se incluyan en el Apndice I de dicho Decreto, con posterioridad a la fecha en que se haga efectiva la renuncia", no siendo necesario que el sujeto presente una nueva comunicacin de renuncia a la exoneracin por los referidos bienes. Sobre las inafectaciones del art. 2 Por D.S. 099-96-EF y D.S. 096-2007-EF se ha reglamentado la inafectacin de las donaciones dispuestas en el numeral 3 del inc. e) y en el inc. k) de este artculo. Respecto a la inafectacin dispuesta en el inc. g), vase el D.S. 046-97-EF. Sobre las entidades religiosas a que se refiere el numeral 1, vase el Rgto., art. 2, numeral 11.4, y el art. 5 numeral 14. La inafectacin de los servicios prestados por las Universidades (inc. g) del art. 2) alcanza a las actividades dirigidas a personas que no tienen la condicin de estudiantes universitarios RTF 3382-3-2003. (En el mismo sentido se ha dictado el D.S. 081-2003-EF). La

misma inafectacin resulta aplicable a las academias de preparacin para el ingreso a las universidades o a otras instituciones de formacin de nivel superior - Informe 119-2003-SUNAT. La transferencia de bienes a ttulo gratuito entre empresas estatales est comprendida en la inafectacin del segundo prrafo del inc. k) del art. 2 - Informe 110-2007-SUNAT. __________________ 1. No se distingue entre los servicios prestados en el exterior y en el pas. Vase tambin el segundo prrafo del art. 5 sobre los contribuyentes que realizan exclusivamente estas operaciones exoneradas o las inafectas (conforme el art. 2), respecto a sus ventas de bienes adquiridos o producidos para ser utilizados en dichas operaciones. 2. A fin de darles el carcter de permanentes, esto es, no sujetas al plazo supletorio que seala la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. La RTF 657-5-97 (Apndice) consider como una exoneracin la inafectacin de las ventas de oro, a los fines de la exoneracin que haba para los servicios de produccin de bienes exentos. 3. El recargo por servicio de los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas "no forma parte de la base imponible" del IGV - D.L. 25988, 5 Disp. Complementaria. 4. Respecto a la venta de bienes ingresados mediante admisin e importacin temporal, vase el numeral 9 del art. 2 del Rgto. 3/2.2 OTRAS EXONERACIONES El art. 73, inc. a), del D.Leg. tambin prev las siguientes exoneraciones: La establecida en el art. 71 de la Ley 23407 a favor de las empresas industriales ubicadas en Zonas de Frontera(1)(2)(3) - primer prrafo. La relativa a las entidades financieras que se encuentran en liquidacin (art. 114 de la Ley 26702) primer prrafo. El D.Leg. 783 de 30-12-93 establece el derecho a la devolucin del IGV pagado en las compras de bienes y servicios efectuadas con financiacin de donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable, as como del IGV pagado por misiones diplomticas y organismos internacionales(4) vase al respecto los DD.SS. 36 y 37-94-EF . Por Ley 26632 de 13-6-96 se ha ampliado el beneficio establecido en el D.Leg. 783 (para las misiones diplomticas y organismos internacionales) al IGV pagado por concepto de "adquisicin de combustibles para equipos cedidos en uso al Gobierno Central", contratos de construccin, primera venta de inmuebles, y servicios de seguridad y de vigilancia. Estos ltimos quedan limitados a los locales que sirvan de sede oficial y a los Jefes de Misin. Se dispone que para efecto de este beneficio es de aplicacin el D.S. 37-94-EF. El D.S. 172-97-EF de 16-12-97 contiene algunas precisiones para la aplicacin de esta Ley 26632. Otras exoneraciones (vase adems el Cap. 8): Ley Orgnica de Hidrocarburos (N 26221), art. 56; D.S. 138-94-EF, D.S. 032-95-EF, D.S. 147-2002-EF Y D.S. 061-2004-EF. Plantas de procesamiento de gas natural, Ley 28176. Ley Orgnica de Recursos Geotrmicos (N 26848), art. 38. Bolsa de Productos: en el art. 21 de la Ley 26361 se dispone que "la obligacin tributaria se origina nicamente en la transaccin en que se entrega fsicamente el producto". Esta disposicin est referida al IGV - D.Leg. 821, 4 Disp. Complem. La Ley 26564 de 21-12-95 establece que los "productores agrarios" cuyas ventas anuales no superen las 50 UIT estn exonerados del IGV e IPM por el ejercicio 1996 (exoneracin extendida hasta el ejercicio 2002 por la Ley 27445, excluidos los productores de arroz, y hasta el 31-12-03 por la Ley 27956). Por D.S. 57-97-EF se ha precisado que para efecto de esta exoneracin son de aplicacin las normas reglamentarias del D.S. 90-95-EF. En ste se define "productor agrario" como "el agricultor que se dedica al cultivo de productos agrcolas". El D.S. 008-99-AG, 1 Disp. Final, precisa que los productores agrarios comprendidos en la Ley 26564 mantendrn su condicin de tales si tambin realizan los procesos primarios enumerados en el art. 1 de dicho D.S., con excepcin de lo previsto en el numeral 5 del mismo (El D.S. 008-99-AG se reproduce en nuestra publicacin "Impuesto a la Renta, p. 591"). Inversin privada en obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos: D.S. 132-97EF de 24-10-97. Adjudicacin de bienes a los acreedores - Ley General del Sistema Concursal (N 27809) 9 Disp. Complementaria.

 Ley de Democratizacin del Libro (N 28086); Rgto. D.S. 008-2004-ED (pub. 19-5-04). Ley de Incentivos Migratorios (N 28182). Ley de Reactivacin y Promocin de la Marina Mercante Nacional (Ley N 28583): Su art. 8, num. 8.7 exonera del IGV e ISC la venta de combustibles, lubricantes y carburantes a naves de bandera nacional para el transporte acutico en trfico nacional o cabotaje, por un perodo de 10 aos. ___________ 1. Esta exoneracin rigi hasta el 31-12-2000 (Ley 27216) y slo era aplicable a "la venta que dichas empresas efecten en la Zona de Frontera para su consumo en la misma" Ley 27062 (pub. 10-2-99). El D.S. 019-99-EF determin el mbito de la zona de frontera, para efecto de la aplicacin de la Ley 23407. 2. Esta exoneracin tambin rigi hasta el 31-12-98 a favor de las empresas industriales ubicadas en Zona de Selva (Ley 26908). Actualmente estas empresas gozan nicamente de los beneficios establecidos para la Regin de la Selva y la Amazona vanse las secciones 8/1.1 y 8/1.3. 3. La Ley 27037 (pub. 30-12-98) ha derogado el impuesto de Promocin Municipal con la tasa de 18% que fuera creado por D.L. 25980. El Tribunal Constitucional mediante sentencias de 22-10-96, (El Peruano, 8-1-97) y de 14-7-97 (El Peruano, 18-12-97), declar fundadas Acciones de Amparo interpuestas contra la aplicacin del IPM con la tasa de 18%, por considerar que la elevacin de la tasa del impuesto a ese monto violaba el principio constitucional de uniformidad, en cuando esa elevacin slo afecta a las empresas industriales de Zona de Frontera y Selva. 4. Se establece la devolucin del IGV para estos ltimos en razn de que las exoneraciones concedidas a los diplomticos por la Convencin de Viena no operan directamente en sus compras de bienes o de servicios en el pas - vase la seccin 3/2.4. El D. Leg. 783 tambin exonera las importaciones que realicen las misiones diplomticas, establecimientos consulares y organismos internacionales, as como las que realicen los miembros, "siempre que se importe liberada del pago de los Derechos Arancelarios, de acuerdo a las normas vigentes". Vale decir, conforme al Reglamento sobre Inmunidades y Privilegios Diplomticos. El D.Leg. 783 tiene vigencia hasta el 31-12-2006 Ley 28148. La importacin de vehculos por las misiones diplomticas est regida por la Ley 26983 de 2410-98. 3/2.3 REQUISITO DE EXONERACIN EXPRESA Segn el art.8 del D.Leg. "Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este impuesto. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e incorporarse en los Apndices I y II". /2.4 SUJETOS CON INMUNIDAD TRIBUTARIA Respeto a la "inafectacin" dispuesta por el art. 19 de la Constitucin para las universidades y dems centros educativos, tngase presente que segn lo dispuesto por el inc. g) del art. 2 del D. Leg. dicha inafectacin queda limitada a la relacin de bienes y servicios aprobada por el D.S. 046-97-EF. Vase la Directiva 6-95/SUNAT sobre la aplicacin del IGV a las universidades y centros educativos en relacin con lo dispuesto en el art. 19 de la Constitucin. En la misma se seala que estas entidades cuando actan como consumidores finales deben aceptar la carga econmica del IGV que les traslada el vendedor o quien presta el servicio. (1) Tambin respecto de las exoneraciones concedidas a los diplomticos por la convencin de Viena (aprobada por el D.L. 17243), en el Oficio 221-92-SUNAT se expresa la opinin que ellas no alcanzan al impuesto que afecta a aqullos en sus compras de bienes o servicios en el pas. Seala que "el artculo 35 del D.S. N 7-82-RE, Reglamento sobre Inmunidades y Privilegios Diplomticos, establece la improcedencia de la exoneracin de tributos cuando stos constituyen una carga indirecta de la ndole de los que normalmente se incluyen en el precio de bienes muebles, de consumo o servicios". Y expresa tambin que "si bien la naturaleza del IGV hace posible su traslado al comprador, usuario o a quien encarga la construccin, ello no convierte a quien soporta el traslado en sujeto pasivo del impuesto".

Este criterio ha sido ratificado por la RTF 537-4 de 29-11-95 en la que se expresa que "cuando las entidades diplomticas no forman parte de la relacin jurdica tributaria, al no haber sido sealadas por ley como sujetos del impuesto, la exoneracin que se menciona en los dispositivos a que hace referencia la recurrente, no es aplicable" (en el mismo sentido, las RTF 520-4-97 y 361-5-98). Vase el rgimen de devolucin del IGV establecido en el D.S. 37-94-EF ____________________ 1. En el mismo sentido se pronunci la R.D. 231-82-EFC/74 de 19-5-82 respecto de las sociedades de beneficencia pblica. 4/1 DEVENGO DEL IMPUESTO 4/1.1 NORMAS GENERALES Y ALGUNAS NORMAS ESPECIALES D.Leg. art.4, incs. a), b), c) d), e) y f):(1) "La obligacin tributaria se origina: a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.(2) Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato; b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. (3) En los casos de servicios de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha del vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anota el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. e) En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.(4) f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total".(5) Vase el art. 3 del Rgto. que precisa lo que se entiende por "fecha de entrega de un bien", "fecha de retiro de un bien" y "fecha en que se percibe un ingreso". En el ltimo prrafo del numeral 3 del art. 3 se dispone: "En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el impuesto" - Vase el comentario al final de esta seccin. Respecto a "la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento", por D.S. 130-2005-EF, se ha introducido en el art. 3 la siguiente precisin: "d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero".(6) Sobre la oportunidad en que debe emitirse el comprobante de pago, vase lo normado en el art. 5 de la Resolucin 7-99/SUNAT. El numeral 2 del art. 3 del Rgto. hace referencia a los bienes entregados a comisionistas y consignatarios. Vase el art. 5, numeral 11, del Rgto. respecto a los cargos adicionales al valor del bien o servicio que no son determinables a la fecha del devengo del impuesto. Servicios: El numeral 3 del art. 3 del Rgto., que regula el "Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales" establece que "En los casos de prestacin o utilizacin de servicios, la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe".(7) Ello no obstante, la obligacin tributaria nace con la emisin de la factura, si sta ocurre primero, segn la norma del inc. c) del art.4 del D.Leg. Obviamente, se puede emitir facturas parciales por cada pago parcial. Vase el Manual en Lnea - Apndice de Jurisprudencia - 4/1.1 La no emisin de la factura por servicios no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, e Ingresos cobrados no facturados. Sobre los "intereses devengados" en ventas a plazos: Vase en la sec. 4/2.1 el rubro "Intereses Compensatorios".

Pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien: El art. 3, numeral 3, primer prrafo, del Rgto. dispone que "En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por el monto percibido..." Vase ms abajo lo pertinente a estos pagos cuando se reciben a ttulo de arras confirmatorias. Los "pagos recibidos anticipadamente" de que habla el Rgto. son los "pagos parciales" a que se refiere el art. 5 num. 4 del Rgto. de Comprobantes de Pago, a cuya percepcin surge la obligacin de emitir el respectivo comprobante. En casos en que se ha discutido si esa obligacin habla surgido o no, el Tribunal Fiscal ha establecido que no existe la obligacin cuando se trata de sumas recibidas por separacin de mercaderas (RTF 2286-4-96 de 14-1096) u opciones de compra (RTF 2232-4-96 de 9-10-96). De lo cual se infiere que esos actos no configuran una venta. Ntese que la situacin de las indicadas sumas no vara aunque se reciban con carcter de arras de retractacin. Vase ms abajo lo indicado sobre tales arras. 1. Tratndose de importaciones, vase el Captulo 11. 2. Esta regla concuerda con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 18, sobre el reconocimiento de ingresos conforme a le devengado 3. Vase adems lo indicado en la pgina siguiente bajo el epgrafe "Servicios". 4. El Rgto. (Art. 3, numeral 4) expresa esta norma como sigue: "en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en el fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica por avance de obra o los saldos, respectivos, inclusive cuando se les denomine arras". Vase el comentario sobre stas al final de esta seccin. 5. El Rgto. (art. 3, numeral 3) expresa: "en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se le denomine arras de retractacin, siempre que stas superen el 15% del valor total del inmueble". Sobre estas arras, vase el comentario al final de esta seccin. 6. La facultad del reglamentador de sealar el momento en que debe considerarse emitido el comprobante no puede ser ejercitada de modo tal que dicho momento resulte siendo aquel en que el comprobante no lleg a emitirse, a pesar de que debi serlo. As formulada la norma reglamentaria desvirta, y hasta contrara el sentido de la norma legal. 7. Y agrega el mismo numeral: "En los casos de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares". 4/1.2 ANTICIPOS POR LA VENTA DE BIENES FUTUROS La RTF 640-5-2001 se pronunci sobre el caso de un contrato de habilitacin de una empresa minera, descrito como "un contrato de venta exclusiva de minerales bajo la modalidad de suministro con la obligacin de parte de la empresa habilitadora de realizar ciertas "prestaciones econmicas" a favor de la recurrente", y se seala al respecto "Que aun cuando en la fecha de suscripcin del contrato el bien objeto del mismo no existe, el mismo s se encuentra determinado por lo que dicho contrato tiene la naturaleza de una compraventa de bien futuro". A continuacin se cita el art. 3, numeral 3, primer prrafo, del Rgto. arriba tratado y se seala: "Que debe tenerse presente sin embargo que en el presente caso, se est ante un contrato de compraventa de bien futuro respecto del cual el artculo 1534 del Cdigo Civil seala que "En la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato est sujeto a la condicin suspensiva de que llegue a tener existencia". Luego de citar las disposiciones de la Ley del IGV y de su Rgto. sobre el concepto de venta, se concluye como sigue: "Que de lo dicho se desprende que para que nazca la obligacin de pago del impuesto en discusin es necesario que exista una venta, la cual tratndose de bienes futuros recin ocurrir cuando los bienes hayan llegado a existir, en este caso los minerales extrados por la recurrente y entregados a la empresa habilitadora, momento en el cual opera la transferencia del bien". En el mismo sentido se ha pronunciado la RTF 69-2-2001 en un caso de habilitacin de siembra a agricultores a los que se compraba toda su cosecha de flores de marigol. Sobre la venta de inmueble futuros, vase lo resuelto por la RTF 256-3-99 y el comentario sobre la misma. 4/1.3 PERCEPCIN DEL INGRESO

Cuando el pago se hubiera efectuado mediante cheque, el impuesto se devenga con su entrega, por constituir una puesta a disposicin de la contraprestacin pactada. Obviamente, los cheques diferidos tienen este efecto recin cuando se produce su vencimiento. Cabra considerar que se ha hecho "efectivo" un documento de crdito (ej. letra de cambio) con su simple descuento o endoso en propiedad? No, pues en estos casos el endosante responde del pago del documento. El impuesto se devengar a cargo del girador al vencimiento del documento, aunque en esa ocasin no se produzca el pago. S puede considerarse devengado el impuesto en la fecha de endoso en propiedad del documento, si tiene lugar ste con inclusin de la clusula de liberacin de responsabilidad del endosante. Sobre el concepto de lo percibido, vase tambin la seccin 5/4 del "Manual del Impuesto a la Renta". 4/1.4 ARRAS CONFIRMATORIAS Y DE RETRACTACIN El Reglamento considera gravadas las arras confirmatorias en la venta de bienes muebles, prestacin o utilizacin de servicios, primera venta de inmuebles y contratos de construccin (art. 3, nums. 3 y 4). Asimismo seala que estn gravadas las arras de retractacin en la venta de bienes muebles, la primera venta de inmuebles y los contratos de construccin, cuando su monto supere el 15% del valor total del bien o el valor total de la construccin (art. 3, nums. 3 y 4)(1). Al aludir a los servicios de establecimientos de hospedaje seala que el impuesto se devenga inclusive con la entrega de "arras" (art. 3, num. 3), sin especificar su tipo, por lo que se entiende que estn comprendidas las de retractacin. Estas normas encuentran complemento en la regla de los numerales 3 y 4 del art. 7 del mismo Reglamento, segn la cual cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo y se proceda a la restitucin de las arras, corresponder efectuar el ajuste del impuesto bruto y del crdito fiscal por el impuesto que incidi en las arras.(2) Al contemplarse que la entrega de arras confirmatorias causan el devengo del impuesto, y que su devolucin motiva el ajuste del mismo, el Reglamento atiende a la doble funcin que el Cdigo Civil (arts.1477 y 1478) reconoce a aqullas: de un lado, la de prueba de celebracin del contrato (venta, locacin de servicios, construccin) y, por ende, de ejecucin adelantada de la prestacin (por el comprador, usuario o dueo de la obra), lo que justifica el devengo del impuesto; y de otro, la de indemnizacin por incumplimiento del contrato (por el vendedor, locador o constructor, quien devuelve las arras dobladas en este caso). Pero tal tratamiento slo encuentra justificacin en caso que la cosa entregada en arras sea de la misma especie que el bien que el comprador, comitente o dueo de la obra, debe entregar en pago del precio, servicio u obra (ej.: suma de dinero entregada en arras). Si se tratara de un bien de especie distinta, el vendedor, locador o constructor en caso de cumplir la prestacin a su cargo (entrega del bien, prestacin del servicio, ejecucin de la construccin) no podra imputar las arras a la cancelacin de su crdito y, por consiguiente, aqullas no podran ser vistas de antemano como un pago adelantado. Consideramos pues que cuando el bien entregado en arras es de especie tal que no puede ser imputado a la cancelacin del bien, del servicio o de la construccin no pueden gravarse las arras confirmatorias. En cuanto a las arras de retractacin debe sostenerse que no procede su imposicin si realmente tienen ese carcter. Segn el art. 1480 del Cdigo Civil la entrega de arras de retractacin slo es vlida en los contratos preparatorios. Entonces, si slo se ha contratado el compromiso de celebrar una compra-venta, locacin de servicios o contrato de obra, o una mera opcin de venta, no existe todava el contrato definitivo entre las partes. Por ende, la entrega de arras de retractacin no puede tener en modo alguno el carcter de adelanto de ejecucin de ese contrato. Ms aun, atribuirle ese carcter para fines del impuesto es desnaturalizar su funcin pues las arras de retractacin se pactan al solo fin de estar en condiciones de desistirse de celebrar el contrato definitivo. El Reglamento, al sealar que las arras de retraccin estn gravadas en los supuestos que seala, viola la ley, pues sta no grava la mera celebracin de contratos preparatorios, sea o no que conlleven la entrega de dichas arras. Confirma este criterio la RTF 644-3-2001 en la que se expresa: "Que la entrega de arras de retraccin, no determina per se el nacimiento de la obligacin tributaria, al no referirse a un supuesto de afectacin sino a un acuerdo previo a la ejecucin del contrato definitivo, en este caso, el contrato de compra-venta;"

La RTF 454-2-98 de 22-5-98 consider que no evidenciaba la celebracin de un contrato de arras de retractacin el documento en que no constaban "las contingencias por la no entrega del bien o si ste tuviera un peso menor o mayor al cancelado, el derecho de cualesquiera de las partes de desistirse de la operacin de la compra venta y las penalidades correspondientes". ____________ 1. Numerales modificados por el D.S. 064-2000-EF de 28-6-2000. En el primer prrafo del numeral 3 se precisa que en caso de superar dicho porcentaje "se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado". 2. Las arras confirmatorias se entregan en prueba de la celebracin del contrato definitivo. Por ende, mal hace el Reglamento al aludir al supuesto de restitucin de dichas arras por falta de celebracin del contrato, ya que es una hiptesis de imposible presentacin. 4/2.1 Valor de venta e ingresos por servicio y construccin de inmuebles A) NORMAS GENERALES Y ALGUNOS ASPECTOS ESPECIALES D.Leg., art. 13, incs. a), b), c), y d): "La base imponible est constituida por: a) El valor de venta, en las ventas de bienes; b) El total de la retribucin, en la prestacin de los servicios; c) El valor de construccin, en los contratos de construccin; d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno". Art. 14, prrafos primero, tercero y cuarto: "Entindase por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y aun cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio. ............................... Tambin forman parte de la base imponible, el Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que afecten la produccin, venta o prestacin de servicios. En el servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas no forma parte de la base imponible el recargo al consumo a que se re refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988. No forman parte del valor de venta, de construccin o de los ingresos por servicios en su caso, los conceptos siguientes: a) El importe de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de los envases retornables de los bienes transferidos y a condicin de que se devuelvan. b) Los descuentos que consten en el comprobante de pago, en tanto resulten normales en el comercio, y siempre que no constituyan retiro de bienes.(1) c) La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el pago total o parcial del precio". En las pginas siguientes se encuentran las normas reglamentarias y comentarios referentes a las normas transcritas. Vase el numeral 8 del art. 5 respecto a los comerciantes minoristas que no superan mensualmente el "monto referencial" del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Envases, embalajes y depsitos de garanta Vase el cuarto prrafo inc. a), del art. 14 del D.Leg. que se transcribe en esta misma pgina y el art. 5, numeral 12, del Rgto. Fideicomiso de titulacin: Vase el Rgto. numeral 6 del art. 4, numerales 19 y 20 del art. 5 y numeral 14 del art. 6. Transferencia de crditos: Vase el numeral 16 del art. 5 del Rgto. ____________ 1. Vase el comentario en la seccin 9/1.

B) INTERESES COMPENSATORIOS El rgimen de los intereses compensatorios vara segn que su obligacin de pago sea accesoria o no de otra operacin. Cuando los intereses constituyen un cargo complementario de la operacin principal (venta, locacin de servicios, construccin), su importe integra el valor de aqulla, segn lo prev el art. 14 de la Ley. Resulta ser as un componente de la base imponible del impuesto que incide en la operacin principal. Por esa razn, si la operacin principal est inafecta o exonerada, la misma suerte corrern los intereses. Si los intereses son determinables a la fecha en que se devenga el impuesto por la operacin principal, ste se devengar tambin sobre el total de su importe en esa ocasin, pues "integran la base imponible del impuesto desde ese momento" (RTF 466-3-97 de 14-5-97 y 5905-1-2002 de 1110-02). Si fuesen determinables luego, recin entonces quedarn integrados los intereses a la base imponible del impuesto que grava la operacin principal, salvo que se paguen antes. As resulta de lo previsto en el art. 5, num. 11, del Reglamento (Apndice). Si bien el art. 14 de la Ley hace referencia a "los intereses devengados por el precio no pagado", es criterio jurisprudencial que no se requiere el devengo de los intereses para su inclusin como parte del valor de la operacin principal. Segn se expres en la RTF 2-5-2004 de 2-1-04 esa referencia debe entenderse a los intereses "que surgen como consecuencia de la estructura acordada por las partes para el pago del precio, es decir los llamados compensatorios que se originan en el financiamiento del precio (se utiliza el trmino "devengados" como sinnimo de "originados')". La representacin del precio o valor financiado mediante una o ms letras de cambio no hace perder a la financiacin su carcter accesorio respecto de la operacin principal. Cuando la obligacin de pagar los intereses se origina en una operacin de mutuo o crediticia que no es accesoria de una venta, etc., su importe total es la base imponible del impuesto que incide en esa operacin, gravada como prestacin de servicios (vase la sec. 1/2.2). En este caso el impuesto se devenga en la fecha en que se emite el comprobante o se perciben los intereses, lo que ocurra primero (vase la sec. 4/1). La operacin de financiacin no puede considerarse independiente de una operacin de venta (de servicios de otra ndole o construccin) si se ha realizado para hacer posible sta. As se pronunci la RTF 5905-1-2002 de 11-10-02 en un caso de venta de vehculos complementada con servicios de financiamiento. La recurrente arga que la venta se realizaba al contado y que el precio era pagado en parte mediante el mutuo que otorgaba en la misma fecha al comprador, a cuyo efecto ste suscriba un contrato de reconocimiento de deuda, por el que se obligaba a devolverle el monto financiado en cuotas ms intereses. Se expres en la resolucin que "en el supuesto de que existiera el servicio de mutuo, ste no resultara independiente de la operacin de venta, sino que se originara y se justificara en razn de esta ltima, pues de no existir la venta, no se dara el servicio de mutuo alegado por la recurrente". Tratndose de intereses provenientes de una prrroga del pago de las cuotas, su rgimen ser el mismo que haya correspondido a la financiacin original segn lo antes indicado. Lo mismo cabe afirmar respecto de los intereses correspondientes a la reaceptacin de letras de cambio. As como, en su caso, la emisin de la letra de cambio original no caus la desvinculacin de la financiacin con la operacin principal, tampoco la reaceptacin de la letra produce ese efecto. En contrario, la RTF 21267 de 29-4-88 expres que las ventas quedan canceladas con la suscripcin de las letras y que "los intereses y comisiones por la renovacin o prrroga de las letras de cambio son independientes del acto de venta de bienes". C) INTERESES MORATORIOS La RTF 214-5-2000 (pub. en El Peruano de 5-5-2000 como jurisprudencia de observancia obligatoria) se ha pronunciado en el sentido que los intereses moratorios no estn afectos al IGV. En esta resolucin se expresa que "est en la esencia de la venta o servicio gravado con el Impuesto General a las Ventas, el concepto de contraprestacin infirindose que, en el caso de los intereses devengados por el precio no pagado, implica una relacin causal entre la entrega de un bien o la prestacin de un servicio y su contraprestacin econmica en el pago del precio y/o de los intereses o gastos de financiacin correspondientes a la operacin, lo que segn dicha relacin causal y conforme a su naturaleza jurdica de contraprestacin, no es posible de alcanzar a los intereses moratorios, de carcter jurdico indemnizatorio".

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Los intereses por renovacin de letras de cambio no tienen carcter de moratorios - RTF 96015-2004. D) GASTOS DE FINANCIACIN Constituyen suplemento del precio los gastos cargados al comprador con motivo de la venta, incluyendo el reembolso de gastos por comisin de descuentos de letras que cobre el Banco al vendedor y que se carga en documento aparte al comprador.(1) _____________ 1. Informe 045-77-EF/74-11 (Consulta de la Cmara de Comercio de Arequipa). E) REEMBOLSO DE GASTOS En el primer prrafo del art. 14 del D.Leg. se establece que "los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien presta el servicio". Tomando el caso ms frecuente del reembolso de gastos, el del transporte de mercancas contratado con terceros, esta norma obedece a la siguiente consideracin: si el flete es facturado a nombre del vendedor, corresponde a ste tomar el crdito por el IGV que grava el flete y, por tanto, procede a que se aplique el IGV sobre el monto del flete reembolsado por el comprador.(1) En cambio, si el flete es facturado a nombre del comprador, corresponde a ste tomar directamente el crdito por el IGV respectivo y no hay razn para gravar el reembolso del flete (que en rigor no forma parte del valor agregado por el vendedor). Vase en el Apndice, la RTF 543-2-99 segn la cual no se encuentra gravado el reembolso de gastos de servicios pagados por cuenta del comitente (pero con comprobantes emitidos a nombre de la Agencia de Aduana) que facturan las Agencias de Aduana. Las consideraciones de esta Resolucin son pertinentes para otras situaciones similares en que se facturan (para su reembolso) gastos no gravados por el IGV, como es el caso de las tasas. En cambio, respecto a los servicios de crdito prestados por las entidades bancarias a las agencias de aduana, en la RTF 5525-4-2003 se expresa: "los agentes de aduana tienen como funcin el gestionar los trmites y operaciones aduaneras en representacin del dueo, consignatario o consignante de la mercanca, lo que no incluira actividades tales como el descuento de letras, el sobregiro en cuenta, presentacin de cheques para certificacin o gestiones de crdito, de lo que se establece que el reembolso de tales gastos debe formar parte de la base imponible de los servicios facturados por el recurrente, de conformidad con lo establecido por el artculo 14 de las Leyes del Impuesto General a las Ventas antes citadas". ____________ 1. Si el flete reembolsado aparece en la factura, no debe incluir el IGV aplicado por el transportista, a fin de evitar la duplicacin con el impuesto que grava el total de la factura. F) DESCUENTOS Lo dispuesto en el art. 14, inc. b), el D.Leg. se encuentra reglamentado por el art. 5, numeral 13, del Rgto. Sobre los descuentos concedidos con posterioridad a la emisin de la factura, vase lo dispuesto por el art. 10, numeral 4, del Reglamento (Seccin 4/3). Tngase presente que no son admisibles los descuentos que impliquen pagos a terceros o compensacin de servicios o pago de documentos de crdito - RTF 4074 de 15-11-68. G) ELEMENTOS ACCESORIOS DE LA OPERACIN PRINCIPAL D.Leg. art.14, tercer prrafo: "Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato de construccin se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos formar parte de la base imponible, aun cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos estar tambin exonerado o inafecto". Vase adems el art. 5, numeral 1, del Rgto. Las condiciones sealadas en el ltimo prrafo debieran darse concomitantemente, segn el sentido de la regla. No lo da a entender as la conjuncin "o" del literal c).

El atributo de accesorio de un bien o servicio estriba en el hecho que necesariamente ste se tenga que dar o prestar con la realizacin de la operacin principal, por lo que debe entenderse que si el servicio se puede comercializar de manera alternativa o independiente del principal no ser accesorio - RTF 907-5-97. H) MUTUO DE BIENES CONSUMIBLES El segundo prrafo del art. 15 del D.Leg. (1) dispone que "En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ventas que efectan el mutuante a favor del mutuatario y ste a favor de aquel ser fijada de acuerdo con el valor de mercado de tales bienes". Vase el numeral 5 del art. 5 del Rgto. _______________ 1. Con la modificacin del D.Leg. 980. La Disp. Compl. Transit. del mismo establece que esta modificacin ser de aplicacin respecto de los contratos de mutuo que se celebren a partir del 1-407. El mismo D.Leg. 980 derog el primer prrafo del numeral 5 del art. 5 del Rgto., que contena una norma distinta (incorrecta a nuestro parecer). I) OTROS ASPECTOS Vase el Rgto., art. 5, numeral 15, respecto a los reaseguros. Cuando alguno de los cargos adicionales por intereses, servicios complementarios, etc., involucra productos afectos e inafectos, debe establecerse la proporcin que corresponde a los productos afectos para ajustar la base imponible por el monto resultante. Operaciones realizadas en moneda extranjera: La conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado-venta, publicado por la Superintendencia Nacional de Banca y Seguros, en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado - Rgto., art. 5, numeral 17. (3) Vase la seccin 4/3 respecto a las operaciones que tienen como efecto anular, reducir o aumentar el valor de los ingresos. En la R.D. 341-84-EFC/74 de 16-4-84 se seal que "la sancin pecuniaria impuesta a los usuarios de los contenedores de carga por devolucin tarda de los mismos, forma parte del valor total de los ingresos por concepto de servicios por alquiler, conforme lo establece el artculo 10 del D.Leg. N 190". Puede considerarse que sigue vigente el criterio adoptado por la RTF 2181 de 27-10-66, conforme al cual los gastos que realice el comprador por cuenta del vendedor forman parte del valor de venta.(1) No est gravado el monto de las indemnizaciones recibidas por prdida de bienes en manos de terceros (o en manos propias), pues no hay venta del bien.(2) Ante una consulta de la Cmara de Comercio de Lima, mediante Oficio 251-96-12.00 de 15-11-96 la SUNAT ha opinado que no est afecta al IGV la indemnizacin que una empresa paga a otra por la resolucin unilateral de un contrato, ni existe obligacin de emitir comprobante de pago con las formalidades de ley. Ante una consulta de una empresa fletadora de vehculos, sobre los reembolsos efectuados por los usuarios por los pequeos choques sufridos por el vehculo en alquiler, la DGC seal que los montos reembolsados no forman parte de la merced conductiva por el alquiler del vehculo, sino una indemnizacin por dao causado en el mismo - Informe 1014-79-EF/74-11. La empresa dedujo de la base imponible del IGV el monto correspondiente a los gastos de licitacin que haba descontado en su facturacin a la entidad pblica propietaria de la obra. Se determin que no proceda la deduccin de estos gastos "al no estar considerados dentro de los supuestos enunciados en el ltimo prrafo del artculo 14 del Decreto Legislativo N- 775" - RTF 112-3-96 de 12-1-96. ______________ 1. En esta resolucin se seala: "Que es procedente se considere como precio de venta de la anchoveta adems de los S/. 50.00 por tonelada registrada, la totalidad de los gastos que la compradora se oblig a sufragar, por cuanto tales gastos se compensan con el valor de la anchoveta". 2. Tngase presente lo dispuesto en el art. 6, numeral 4, del Rgto., sobre el reingreso del crdito fiscal en estos casos. 3. Es valedero el tipo de cambio publicado en la pgina WEB de la SBS, cuando no hay publicacin del mismo en El Peruano - RTF 8317-3-2004. 4/2.2 VALOR DE VENTA PRESUNTO

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El art. 42, primer prrafo, del D.Leg. dispone que "Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien del valor del servicio o el valor de la construccin no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT podr estimarlos en la forma y condiciones que determine el Reglamento en concordancia con las normas del Cdigo Tributario". Los prrafos siguientes del art. 42 sealan cundo se considera un valor como no fehaciente o no determinado. Vase el numeral 6 del art. 10 del Rgto. (1) Los numerales 2 al 5 del art. 5 del Rgto. contienen la aplicacin de estas reglas a los casos de inexistencia de factura, de retiro de bienes, de permuta y de intercambio de bienes con servicios. Operaciones entre empresas vinculadas: El cuarto prrafo del art. 42(2) dispone que "Las operaciones entre empresas vinculadas se considerarn realizadas al valor de mercado. Para este efecto, se considera como valor de mercado al establecido por la Ley del Impuesto a la Renta, para las operaciones entre empresas vinculadas econmicamente". ______________ 1. El inc. a) de este numeral establece que la SUNAT estimar de oficio el valor de venta "tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta". Al respecto vase nuestro manual "Impuesto a la Renta", seccin 6/1.2. El valor de mercado no necesariamente debe ser superior al costo - RTFs 873-2-2000, 111-32000 y 6217-4-2003. 2. Con la modificacin de la Ley 27039, vigente a partir del 1-1-99. Este prrafo sustituye a dos prrafos en que se haca referencia al "patrn de normalidad". 4/3.1 NORMAS GENERALES Se encuentran disposiciones sustantivas sobre esta materia tanto en los arts. 26 y 27 del D.Leg. como en el art. 10, numeral 4, del Rgto. Se reproduce a continuacin el texto de ste ltimo. "Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas o Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente, el valor de las operaciones.(1) (2) Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos: a) Las notas de dbito o de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago.(3) b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por ADUANAS, cuando se emitan con respecto de operaciones de importacin".(3) Adems, el art. 26, inc. c), del D.Leg. dispone que del Impuesto Bruto se deducir "El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiera consignado en el comprobante de pago". El art. 7 del Rgto. precisa que los ajustes "se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales". En el mismo sentido, el art. 6, numeral 5, del Rgto. dispone que "En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin del contrato de venta, el comprador deber reintegrar el crdito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho". En el caso resuelto por la RTF 186-4-98 de 6-3-98 se determin que las notas de abono a clientes y las notas de cargo de proveedores no fueron contabilizadas, motivo por el cual no se consideraban a efecto de determinar la obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas. Y la resolucin del Tribunal seal que los "ajustes al crdito y dbito fiscal respecto de las operaciones de compra y venta realizadas por la recurrente, surtirn efecto una vez que las notas contables respectivas sean anotadas en los registros mencionados". La reduccin de la deuda del comprador en virtud de una transaccin no constituye un ajuste de la base imponible a ttulo de descuento - RTF 373-3-97. Obsrvese que no se admite deduccin alguna por concepto de crditos incobrables. Los numerales 3 y 4 del art. 7 del Rgto. disponen que cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo y se procede a la restitucin de las arras, corresponder efectuar el ajuste del impuesto bruto y del crdito fiscal por el impuesto que incidi en las arras. Vase el comentario sobre esta materia en la seccin 4/1, final. Notas de crdito por operaciones en moneda extranjera: En el ajuste de operaciones pactadas en moneda extranjera el tipo de cambio que corresponde utilizar es el de la fecha de emisin de la factura rectificada y no el de la fecha de emisin de la Nota de Crdito, pues de lo contrario

se estaran modificando las sumas originalmente contenidas en la operacin, gozando en consecuencia indebidamente de un ajuste mayor - RTF 1210-4-97 y 176-1-2000. Requisito de anotacin en el Registro de Ventas: La RTF 82-3-98 de 29-1-98 se ha pronunciado sobre la aplicacin de lo dispuesto en el art. 39 del Rgto. aprobado por D.S. 269-91-EF, que al igual que el art. 10 del Rgto. vigente, dispona: "Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas o Ingresos y de Compras de Bienes y Servicios todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente, el valor de las operaciones". Despus de hacer referencia al art. 21 del D.L. 25748 (igual al art. 26 de la Ley vigente), la mencionada resolucin seala lo siguiente: "Que de las normas citadas se desprende que la omisin de anotar en el Registro de Ventas todas las operaciones que tengan como efecto anular el valor de operaciones, no conlleva a que se desconozca la deduccin al Impuesto Bruto del perodo sino a que se incurra en una infraccin formal, pues se entiende que el Reglamento estara desnaturalizando la Ley al exigir un requisito adicional no contemplado por sta; Que consecuentemente, en concordancia con los artculos 102 y 150 del Cdigo Tributario, Decreto Legislativo N 816, que ordena que el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua, la Administracin deber verificar si el monto anotado en su Registro de Ventas por facturas anuladas en el perodo febrero de 1993, se encuentra debidamente respaldado, de acuerdo con el artculo 21 del Decreto Ley N 25748". En la RTF 286-3-98 de 24-3-98 se determin lo siguiente: "Que la validez de las modificaciones para los ajustes al dbito o al crdito fiscal est sujeta a que se sustentaran con las Notas de Cargo y de Crdito correspondientes; en tal razn el hecho de que la anotacin no se efecte en los Registros de Ventas o de Compras, sino en el Libro Diario, como ocurre en el caso de autos, no enerva la validez de la aplicacin de los ajustes efectuados por el contribuyente, el que para efetos de la determinacin del Impuesto General a las Ventas ha hecho las veces de los mencionados Registros: Que por tanto al no estar en discusin la validez de las Notas de Crdito o de Dbito emitidas, sino su Registro, en consideracin al anlisis efectuado, procede que se levante el reparo en este extremo". __________________ 1. La Resolucin 012-92-EF/SUNAT de 13-1-92 ha precisado que se consideren tales las siguientes: 1. La anulacin total o parcial de una venta o ingreso, de una compra, en los siguientes casos: a) Cuando la operacin contabilizada no se haya realizado total o parcialmente; b) Cuando la anulacin de la factura tenga como objetivo rectificar un error contable; c) Cuando la venta haya sido judicialmente anulada; d) Cuando el valor, la cantidad o la naturaleza de los bienes del servicio se hayan modificado posteriormente a la emisin de la factura inicial; y. e) Cuando se realice la devolucin de bienes comprados o vendidos. 2. Los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos u obtenidos fuera de la factura o posteriormente a la emisin de la factura. 3. Los suplementos de precio facturados en documentos aparte o posteriormente a la emisin de la factura. El art. 26 del D.Leg. contempla el caso de la anulacin total o parcial de ventas "a condicin de que se produzca la devolucin de los bienes". En la RTF 1000-3-99 de 14-12-99 se expresa que con esta frase "se est refiriendo a los casos de anulacin total o parcial de ventas donde la mercadera ha sido retirada por el adquirente, consecuentemente, de anularse la venta resulta razonable que la mercadera deba ser devuelta al vendedor, en tanto si se trata de anulaciones totales o parciales de ventas en las que an no hubo entrega de los bienes al adquirente, la mencionada condicin no resultara pertinente......". En el mismo sentido se ha pronunciado la RTF 448-2-2001. 2. Sobre el requisito de anotacin en el Registro de Ventas, vase la jurisprudencia. 3. En el mismo sentido, vase lo sealado en el Rgto., art. 6. numeral 2.1, tercer prrafo. 4/3.2 IMPORTACIONES

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El ltimo prrafo del inc. a) del art. 26 del D. Leg. (1) dispone lo siguiente: "En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a la Renta". (2) La devolucin de mercadera importada (re exportacin) no da lugar al ajuste del crdito fiscal: La RTF 660-4-2001 se ha pronunciado en este sentido, expresando lo siguiente: "Que el objeto de efectuar ajustes como consecuencia de una reduccin o anulacin de la operacin original, guarda coherencia en el caso que la compra se efecte en el territorio nacional, toda vez que al efectuarse la adquisicin, el transferente se ve en la obligacin de pagar el Impuesto General a las Ventas y a su vez el adquirente utiliza como crdito fiscal el Impuesto General a las Ventas pagado en dicha operacin, por lo que en esta situacin es lgico que al revertirse la operacin, el adquirente devuelva el crdito fiscal utilizado y el transferente pueda ajustar su impuesto en el mismo monto, toda vez que de no efectuarse dicha reversin el transferente se podra ver perjudicado por una venta no realizada y el primero beneficiado sin haber efectuado finalmente compra alguna; Que en el caso de la importacin el referido supuesto no se da toda vez que es el adquirente quien en calidad de contribuyente del Impuesto realiza el pago del Impuesto General a las Ventas y utiliza el crdito fiscal, siendo neutral el efecto en dicha operacin". ________________ 1. Incorporado por D.Leg. 950 (vig. 1-3-04). Hay jurisprudencia anterior que se pronunci en el mismo sentido - RTF 3722-2-04, entre otras. 2. En el Informe 76-2008-SUNAT se seala que las normas que regulan el IGV utilizan el trmino "descuento" en su acepcin comn, sinnimo de "rebaja en el precio". 4/3.3 REQUISITOS FORMALES DE LAS NOTAS DE CRDITO Y DE DBITO Vase el Rgto. de Comprobantes de Pago, arts. 10 y 11.5 y el numeral 2 del art. 10 del Rgto. del IGV. La constancia de recepcin debe cumplir las formalidades sealadas en el prrafo 1.6 del art.10. Sobre el incumplimiento de este requisito, vase el Manual en Lnea, Apndice de Jurisprudencia - 4/3.3 Notas de crdito por descuentos a clientes - Requisitos formales, y 4/3.3 Notas de crdito por modificacin de facturas. Es requisito indispensable que las notas de crdito indiquen el nmero de la factura a que se vinculan - RTF 636-4-2000 de 21-7-2000. La RTF 869-3-97 de 7-10-97 se ha pronunciado en un caso en que la SUNAT deneg el ajuste en el impuesto bruto motivado por la devolucin de bienes, como sigue: "Que el reparo efectuado por la Administracin se motiva en el hecho de que las notas de crdito no pueden sustentar el ajuste, y por ende el impuesto que se devuelve al comprador, debido a que no contienen la informacin a que se refiere el artculo 2 del Reglamento antes aludido como son el domicilio y la libreta tributaria del vendedor; Que si bien es cierto las notas de crdito observadas por la Administracin no contienen la "informacin" que seala el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas; tambin lo es que dicha informacin se puede verificar en los comprobantes emitidos respecto de los primeros;(1) por lo que, en ese sentido el ajuste del impuesto bruto se encuentra respaldado". ____________ 1. Los comprobantes a que se refiere son las facturas respecto de las cuales se han emitido las notas de crdito. 4/3.4 VENTA DE PRODUCTOS AFECTOS Y EXONERADOS Conforme a los arts. 26 y 27 del D.Leg., se presume sin admitir prueba en contrario que la disminucin del valor de la factura con posterioridad a su emisin, a causa de descuentos o anulacin total o parcial de ventas, es proporcional "a la base imponible facturada". De acuerdo a ello, si la venta comprende productos afectos y exonerados, la rebaja en la base imponible slo deber producirse en la proporcin que corresponda al valor de los productos afectos sobre el total de la factura. 4/3.5 EFECTO DE OMITIR LA EMISIN DE LA NOTA DE CRDITO EN CASO DE ANULACIN DE UNA FACTURA

En el caso resuelto por la RTF 901-4-97 de 30-9-97, la recurrente gir a un cliente en el mes de julio una factura con un monto equivocado por concepto del IGV y, detectado el error, emiti en su lugar otra factura en el mes de agosto, con el monto correcto. La SUNAT acot por el mes de julio el IGV correspondiente al monto facturado en dicho mes (que la recurrente haba omitido por considerarlo anulado) y el Tribunal confirm la acotacin por las siguientes consideraciones: La recurrente "debi girar y registrar la nota de crdito para respaldar la deduccin del Impuesto Bruto correspondiente al perodo julio 1995, procedimiento que no ha sido observado de manera alguna". El hecho de que el cliente haya o no utilizado como crdito, gasto o costo la primera factura "no es determinante para efectos de considerar que slo existi una operacin y como vlido o anulado dicho comprobante, ya que es requisito indispensable que la recurrente respalde la rectificacin y anulacin del mismo con la respectiva nota de crdito, y que cuente con la factura (original, primera y segunda copia) anulada en sus archivos". "Al no haberse seguido con las formalidades previstas en la Ley de la materia para proceder a la anulacin del citado comprobante de pago en vista de su emisin y entrega al adquirente, carece de relevancia la informacin proveniente de la confrontacin de operaciones autodeclaradas que corre en el expediente". En el mismo sentido se ha pronunciado la RTF 705-2-01. 4/3.6 ANULACIN DE SERVICIOS DE LA 4A. CATEGORA Basndose en que las normas del RCP referentes a la emisin de N/C en los casos de anulacin de comprobantes de pago no estn limitadas a los de comprobantes emitidos por servicios empresariales, en el Informe 19-2002-SUNAT de 17-1-02 se concluye como sigue: "En los casos que con posterioridad a la emisin y entrega del recibo por honorarios, se produzca la anulacin total o parcial del servicio generador de rentas de cuarta categora que origin la emisin del mismo, sea porque no se prest totalmente el servicio o porque el servicio se prest de manera parcial, proceder la emisin de una nota de crdito, de acuerdo a lo contemplado en el RCP". Adems, se seala: "Teniendo en cuenta que no existe norma tributaria alguna que contenga disposiciones referidas a la forma cmo debe efectuarse el registro correspondiente, deber estarse a los principios y normas contables". 4/4 CARGOS POR CONCEPTOS DISTINTOS A LOS DE AUMENTO DE OPERACIONES ANTERIORMENTE GRAVADAS Se dan situaciones como la del caso resuelto por la RTF 1277-4-2000 en que se trataba de notas de dbito emitidas en 1993 y 1994, estando vigente el Reglamento del IGV aprobado por D.S. 269-91EF. Las notas de dbito que haban sido emitidas a cargo de la recurrente se referan a la proporcin que le corresponda de los gastos de publicidad compartidos con otra empresa, por haberse facturado a nombre de esta ltima la totalidad de los gastos de publicidad que ambas empresas acordaron asumir por el ejercicio 1993 segn convenio. La resolucin dej sin efecto el reparo del crdito fiscal sustentado en dichas N/D, sealando que no exista norma alguna que estableciera qu documento deba emitirse para efectos que una empresa atribuyera a otra los gastos que se hubieran obligado a asumir de manera conjunta, en el caso que los comprobantes de pago por los gastos efectuados hayan sido emitidos a nombre de la primera. El Reglamento vigente (aprobado por D.S. 136-96-EF, vigente desde el 1-1-97) da a entender en su art. 10, numeral 4, que las notas de dbito y de crdito slo pueden ser emitidas, y tener efecto tributario como tales, para las operaciones de ajuste de operaciones anteriores. Ello se encuentra corroborado por el Rgto. de C. de Pago en su art. 10, numerales 1.3 y 2.3, los cuales disponen que estas notas slo pueden ser emitidas "para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad". En vista de ello, actualmente la solucin prctica para situaciones como la resuelta por la RTF 12774-2000 es la siguiente: la empresa a cuyo nombre se han facturado los gastos de publicidad carga los mismos a resultados, y emite una factura a la otra empresa por la parte que le corresponde. 5/1 INTRODUCCIN Tres conceptos operan en el clculo del impuesto en la venta de bienes, la prestacin de servicios y los contratos de construccin: el impuesto bruto, que resulta de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible;

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 el crdito fiscal, correspondiente al impuesto pagado en la adquisicin de bienes o servicios, incluyendo la construccin y la importacin; y el impuesto a pagar, que es el resultante de deducir el crdito fiscal del impuesto bruto, y que se determina por perodos mensuales. Cuando en un mes el monto del crdito fiscal resulta mayor que el del impuesto bruto, el exceso puede aplicarse como crdito en los meses siguientes hasta agotarlo - D.Leg. art. 25. (1) (2)Vase la seccin 8/2 sobre el rgimen de recuperacin anticipada del crdito fiscal. Las normas de los arts. 26, 27 y 28 del D.Leg. y del art. 7 del Rgto. referentes a los ajustes del impuesto bruto y del crdito fiscal se encuentran tratadas en la seccin 4/3. Vase la 3 Disp. Final del D.Leg. 950 respecto a la aplicacin de las disposiciones del crdito fiscal a los beneficios tributarios establecidos bajo la naturaleza de los regmenes de recuperacin anticipada, los reintegros tributarios y las devoluciones del IGV. ___________________ 1. El exceso no puede aplicarse como crdito contra los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios RTF 3675-3-2003 2. El crdito fiscal slo puede ser utilizado contra las operaciones que se generen a partir del mes en que fueron emitidas y registradas, y no contra ventas de perodos anteriores a la emisin de las facturas que lo sustentan RTF 228-2-97 de 19-2-97. A su vez, la aplicacin del saldo en el mes anterior debe ser utilizado obligatoriamente en los meses siguientes a su generacin hasta agotarlo - RTFs 39-4-2002, 15-5-2004, 918-3-97 y 269-4-2001, entre otras. En el caso de venta hecha a valor inferior al precio de lista (valor de mercado) pero con el IGV calculado sobre dicho precio, el crdito fiscal procede por el monto facturado, siempre y cuando el vendedor lo considere como dbito fiscal - RTF 555-5-98 de 11-9-98. Sobre la fusin por absorcin, vase la jurisprudencia. 5/2.1 NORMAS GENERALES Segn establece el art. 18 del D.Leg.: "Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, o contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto; (1) y b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto". Vase tambin el Rgto., art. 6, numeral 1. Cabe remarcar que en aplicacin del inc. b) del art. 18 del D.Leg., no procede el crdito respecto de los bienes o servicios destinados a operaciones no gravadas (por estar inafectas o exoneradas). La excepcin a esta norma est dada por la exportacin (vase la seccin 8/2). (2) Vase la seccin siguiente sobre las empresas que realizan conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas. En el caso de empresas que se dedican exclusivamente a actividades gravadas, o a la exportacin, no procede excluir adquisicin alguna bajo la norma del inc. b) del art. 18; procede el crdito fiscal si la compra cumple con el requisito del inc. a), vale decir, que sea permitida como gasto o costo. Este criterio ha sido aplicado en las RTF 654-5-98, 814-2-98, 847-2-98, 600-1-01 y 626-1-01. Vase la seccin 5/2.3 sobre el reintegro del crdito fiscal en los casos de desaparicin, destruccin o prdida de bienes. Vase la seccin 7/2 sobre las operaciones no reales, cuyos comprobantes no otorgan derecho al crdito fiscal. Vase el art. 24 del D.Leg. sobre los casos de fideicomiso de titulacin, reorganizacin y liquidacin de empresas. Respecto a la reorganizacin de empresas, vase tambin el numeral 12 del art. 6 del Rgto. y el art. 40 del D.S 064-2000-EF. Sobre el traslado del crdito fiscal en caso de fusin, vase la jurisprudencia. El monto pagado que no tenga como base el Valor en Aduanas, constituye un pago indebido que, como tal, no genera derecho a crdito fiscal a favor del importador - Informe 76-2008SUNAT. Sujetos Obligados a emitir liquidaciones de compa: Vase el numeral 8 del art. 16 del Rgto.

Gastos de representacin: El numeral 10 del art. 6 del Rgto. dispone lo siguiente: "Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no exceden del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulables en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante el ao calendario". (3) Procedencia del crdito en los casos de retiro de bienes En el inc. a) del art. 18 del D.Leg. se establece como condicin para aceptar el crdito fiscal por las adquisiciones de bienes y servicios el que sean permitidas "como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del impuesto a la renta". Esta norma excluye las adquisiciones que por su naturaleza son ajenas a la obtencin de ingresos, y se aplica cuando el ntegro de las operaciones de la empresa est sujeto al IGV (esto es, se aplica independientemente de la regla del inc. b). Se plantea la situacin de los obsequios y del autoconsumo de bienes por los socios o el dueo, que no son deducibles como gasto para efectos del impuesto a la renta. Al respecto, cabe sealar que si se grava la entrega de estos bienes como retiros (vase la seccin 9/1), esto es, al considerrsele igual que una venta, no puede denegarse el crdito por la adquisicin correspondiente. (4) En este mismo sentido, cabe sealar que la norma del numeral 3 del art. 6 del Rgto. presupone que la desaparicin, destruccin o prdida de los bienes no est gravada como retiro, por estar debidamente acreditada (vase la seccin 9/1). En caso contrario, esto es, al gravarse estos "retiros" de bienes, no procede el reintegro del crdito fiscal. Diversos El gasto que es asumido por un tercero no es un gasto efectivo y, por tanto, no da lugar al crdito fiscal RTF 282-4-97 306-4-97, 335-1-00 y 646-4-00. Puede deducirse como crdito fiscal el IGV que haya gravado la adquisicin de un bien, cuando se ha adquirido en restitucin de un bien siniestrado y con importe pagado por la aseguradora como indemnizacin - Informe 179-2003-SUNAT. El descuento del proveedor del exterior no determina la prdida del crdito fiscal por el impuesto pagado en la importacin RTF 753-3-99. En la misma se expresa: "Que en vista que el supuesto del reparo por reintegro del crdito fiscal no se encuentra contemplado en la ley, y toda vez que en el caso de importaciones la base imponible del Impuesto liquidado por aduanas no necesariamente coincide con el costo computable de acuerdo a las Normas del Impuesto a la Renta, debe dejarse sin efecto el reparo." Se consider que no se pierde el crdito fiscal en el caso de una empresa distribuidora que recibe un bono de su proveedora del exterior equivalente al 50% del costo total de publicidad y promocin de sus productos. Se seal que este bono "es un premio o un aliciente entregado por sta para una de las empresas ubicadas en latinoamrica, comercializadoras de los bienes que produce, por las inicativas de marketing que tuvieron como resultado un incremento en las ventas; lo cual...constituye una accin propia de su gestin empresarial cuya finalidad no es asumir gastos sino generar competencia entre las empresas comercializadoras de los diferentes pases de la regin"; y se destac que los ingresos producto del bono fueron considerados como tales para efectos del IR RTF 453-5-2001. Vase en la secc. 5/4 lo resuelto por la RTF 647-3-99 sobre la procedencia del crdito fiscal en la adquisicin de intangibles. Vase la seccin 5/4 donde se recoge jurisprudencia sobre casos en que se ha cuestionado la deduccin de gastos por considerarlos irreales o ajenos al giro del negocio. Vase el Manual en Lnea, Apndice de Jurisprudencia, 5/2.1 - El crdito fiscal procede aunque los equipos adquiridos no llegasen a ser utilizados. Arrendamiento Financiero: Vase el art. 3 del D.Leg. 915, que se reproduce en el "Manual del Impuesto a la Renta". _____________________ 1. Procede el crdito an cuando el gasto no se ha devengado - RTF 2109-4-96 de 3-9-96, en la que se expone: "Que si bien la legislacin del Impuesto a la Renta plantea para su tercera categora la aplicacin de gastos y de ingreso de acuerdo al principio de lo devengado, dicha disposicin tiene plena vigencia slo para efectos de dicho impuesto y no para el Impuesto General a las Ventas cuya legislacin corresponde a lo que en doctrina se denomina determinacin del valor agregado por sustraccin sobre base financiera y en cuanto al crdito fiscal, es del tipo deducciones financieras y tipo consumo para el tratamiento de los bienes de capital, lo cual implica el derecho a la deduccin total del crdito en el perodo en el que se realizan las adquisiciones..."

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2. Vase adems el inc. k) del art. 2 del D. Leg. respecto a las donaciones (exentas) a favor de entidades del Sector Pblico. 3. Este lmite se aplicar a partir del 1-1-97 - 6a. Disp. Final del Rgto.Esta norma tiene su base legal, y est en consonancia con lo dispuesto por el inc. q) del art. 37 de la Ley del impuesto a la renta. 4. En la obra "El impuesto sobre el valor aadido en la C.E.E." de Philippe Derouin, al tratar la exclusin del derecho a deducir el crdito se seala: "Sin embargo, esta exclusin ha de combinarse con el principio de la imposicin del autoconsumo que intenta gravar la retencin de algunos bienes y servicios destinados a uso privado. Este problema ha recibido dos soluciones extremas en el derecho alemn y en el francs. La ley francesa prcticamente no grava el autoconsumo, pero prohbe la deduccin del impuesto que ha gravado los bienes y servicios no necesarios a la explotacin del contribuyente o no exclusivamente afectados a la misma ... Por el Contrario la ley alemana no contiene ninguna exclusin del derecho a deducir, pero grava sistemticamente el autoconsumo de bienes y servicios". Vale decir, si se grava el "retiro" del bien debe admitirse la deduccin del impuesto que ha gravado su compra. 5/2.2 EMPRESAS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS El art. 23 del D.Leg. dispone que en el caso de estas empresas para la determinacin del crdito fiscal "deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento". En el numeral 6 del art. 6 del Rgto. se encuentran las normas respectivas, las que se exponen bajo los siguientes epgrafes: a) Mtodo normal (punto 6.1) Los sujetos del impuesto debern contabilizar separadamente (2) la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas. Slo podrn utilizar como crdito fiscal el impuesto que haya gravado las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y de exportacin. Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2. Los contribuyentes debern contabilizar separadamente (2) sus adquisiciones, clasificndolas en: Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin; Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones; Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. b) Mtodo aplicable cuando no se puede discriminar las adquisiciones (punto 6.2) Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento. (3) a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Se determinar el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. (4) c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. (5) d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo mencionado. Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el periodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades. Los sujetos del Impuesto que inicien o reinciden actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,

incluyendo las del mes que corresponda el crdito, hasta completar un periodo de doce (12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores. (6) Venta de inmuebles por constructores: El segundo prrafo del art. 23 del D.Leg. dispone que para efecto del mismo se considerar como "operacin no gravada" la transferencia del terreno. En el Informe 185-2008-SUNAT se seala que puede deducirse como crdito fiscal el ntegro del IGV que grava las adquisiciones "destinadas exclusivamente a la construccin del inmueble, en la medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente". Agregamos que las dems adquisiciones, como son los gastos incurridos para la venta del inmueble, estn sujetas al procedimiento de la prorrata. c) Operaciones no gravadas - Concepto Para efectos del prorrateo del crdito fiscal a que se refiere el punto 6.2, en base a la proporcin que guardan los ingresos gravados y los de exportacin respecto del total de ingresos gravados y no gravados, el penltimo prrafo del numeral 6 dispone: i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito (7) y la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, siempre que sean realizados en el pas. ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles (8); las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del Decreto, la transferencia de crditos realizada a favor de factor o del adquirente, la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, as como las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de lo sealado en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas. Ingresos que "no se consideran como operaciones no gravadas": En vez de "operaciones", nos parece que es ms claro hablar de ingresos, ya que de eso se trata; cules ingresos son computables para efectos de las normas que establece el numeral 6 del art. 6 del Rgto. (9) El fundamento para la exclusin de estos ingresos es el siguiente: Para la correcta aplicacin del prorrateo, concebida para el desarrollo de actividades de produccin o comercializacin de bienes y servicios, no puede incluirse entre las "operaciones no gravadas" aquellos ingresos extraordinarios ajenos a dicha actividad, o cuya inclusin determinara una prdida indebida del crdito fiscal. El art. 18 del D.Leg. 7 establece claramente que procede el crdito fiscal por las adquisiciones de bienes y servicios destinados a operaciones gravadas, y la norma reglamentaria no debe tener el efecto de desconocer los crditos autnticos. Para lograr este propsito, los ingresos computables para el prorrateo deben limitarse a aquellos que son generados o que guardan relacin con las adquisiciones de bienes y servicios, incluyendo las de uso comn. (10) Siguiendo esta lgica procede considerar que no son computables, adems de los ingresos por "la transferencia de bienes no considerados muebles", los ingresos obtenidos por: La venta de inmuebles no realizada por "constructores", salvo la de "inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada" (vase ms abajo). (11) La venta en el exterior de bienes adquiridos fuera del pas, que el comprador no destina a la importacin en el pas. (1) Indemnizaciones. Dividendos y otras formas de participacin en utilidades (en cambio, son computables los intereses en todas sus modalidades). Respecto de estos ingresos cabe advertir que no procede tomar el crdito fiscal por el IGV pagado en servicios directamente relacionados con los mismos, como puede ser la comisin del Agente de Bolsa o la del corredor de inmuebles. De otro lado, cabe sealar que el solo pago de estos servicios no determina que deben llevarse las cuentas separadas a que se refiere el numeral 6.1 del art. 6 del Reglamento. Simplemente se anotan dichos servicios en el Registro de Compras en la columna correspondiente al inc. i) del acpite II del numeral 1 del art. 10 del Reglamento. Venta de inmuebles "cuya adquisicin estuvo gravada": Segn estamos informados, se incluye esta venta entre los ingresos computables en razn del crdito fiscal que se tom en su oportunidad;

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vendra a ser una forma de reintegrar el crdito, al recortar el derecho al mismo por efecto del prorrateo del punto 6.2. Sobre la aplicacin de esta norma en la RTF 752-1-96 de 8-9-98 se seala: "dado que la recurrente era propietaria de un terreno en el distrito de La Molina y de un inmueble en el distrito de Jess Mara y que contrat a una empresa para la construccin de los inmuebles que posteriormente fueron vendidos a terceros, no puede considerarse que stos fueron adquiridos por la contribuyente, sino que los mismos fueron el resultado de un contrato de construccin prestado por un tercero". Asociaciones civiles que realizan operaciones gravadas: En principio, las asociaciones civiles sin fines de lucro no son sujetos del IGV, en cuanto obtienen ingresos de las cotizaciones mensuales o de ingreso de sus asociados (o de donaciones), y por tanto, no habra lugar a la deduccin del IGV pagado en sus adquisiciones. Sin embargo, estas asociaciones pueden estar sujetas al IGV por los ingresos que perciben "por la prestacin de servicios tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros, siempre que exista habitualidad" (tal como seala la Directiva N 3-95-SUNAT, pag. 4). En este caso pueden hacer uso de crdito fiscal como lo establece la misma Directiva. A este fin, tratndose del crdito fiscal por las adquisiciones de uso comn, debera computarse como "operaciones no gravadas" los ingresos que perciben la asociacin por cuotas de sus asociados, ya que se trata de ingresos que guardan relacin con tales adquisiciones. 1. En este sentido se ha pronunciado la RTF 849-1-2001. 2. Es usual que esta discriminacin se efecte mediante columnas separadas en el Registro de Compras. Sin embargo, no es indispensable este proceder si la contabilizacin separada emana de los libros de contabilidad - RTF 840-3-97, 574-2-99, 113-1-2000, 114-12000 y 9533-3-2001. 3. El procedimiento de prorrateo del crdito fiscal slo es aplicable cuando en un mismo perodo (mes) el sujeto realiza operaciones gravadas y no gravadas, mas no en los dems meses en que el sujeto realiza slo operaciones gravadas (y tiene derecho al crdito fiscal por la totalidad del impuesto trasladado) RTF 1208-4-97, 23-1-99, 460-1-99 y 2176-3-03. Sobre un caso distinto de prorrateo vase el Manual en Lnea, Apndice de Jurisprudencia, 5/2.2 - Adquisiciones que se destinan en parte a otra empresa. 4. No se incluye los montos por importacin de bienes y utilizacin de servicios Numeral 6.2, penltimo prrafo. 5. El porcentaje debe redondearse a la unidad superior cuando el decimal siguiente llega a 5 ms - Res. 25-2000/SUNAT de 21-2-2000. 6. La 11a. Disp. Transit. del D.Leg. 821 dispone lo siguiente: "Para la determinacin del crdito fiscal, los sujetos que realicen operaciones no gravadas y que por aplicacin del presente dispositivo resulten gravadas, debern considerar que inician actividades a partir del mes de entrada en vigencia del presente dispositivo, e incluirn en el clculo del porcentaje establecido en el numeral 6 del Artculo 6 del Decreto Supremo N 29-94-EF, slo las operaciones que se realicen a partir de dicho mes". Obsrvese que esta disposicin no establece una norma de excepcin a la Ley del IGV, sino una regla para la aplicacin de una norma reglamentaria. Consideramos que la lgica que ampara esta disposicin la hace aplicable en situaciones similares que han sobrevenido como consecuencia de las leyes anteriores al D.Leg. 821. Vase al respecto la RTF 2389-4-96 de 8-11-96, en especial los considerandos cuarto, quinto y sexto(Seccin 5/4). Adems la misma lgica lleva a lo siguiente: En la situacin inversa, en que la empresa ha estado realizando exclusivamente operaciones gravadas, y alguna de stas, por cambio en la ley, pasa a ser exonerada, no procedera el prorrateo en base a los12 meses anteriores, sino a partir del mes de entrada en vigencia de la norma. 7. Respecto al valor de estos servicios, vase el ltimo prrafo del numeral 6 del art. 6 del Rgto. 8. Esto es, la moneda, las acciones, las participaciones sociales, los documentos por cobrar y los ttulos de crdito (art. 2, numeral 8, del Rgto). 9. La exclusin del monto percibido por las transferencias de crditos obedece a que este monto no constituye un ingreso, entre otras consideraciones. Por "ingreso" entendemos el concepto contable de la NlC 18, prrafo 4.

10. Es pertinente recoger ac una indicacin de una publicacin chilena como sigue: "Los ejemplos anteriores no slo ilustran acerca de cual es el procedimiento acorde con lo instruido por el S.I.I. (Servicio de Impuestos Internos), sino que adems dejan de manifiesto la distorsin que se producira en el caso de buscar la relacin porcentual entre todos los ingresos de la empresa y el total de los ingresos afectos, en aquellos casos en que las adquisiciones de utilizacin comn estn claramente identificadas con slo algunas de las actividades desarrolladas por ella. Proceder de esa manera implicara considerar ingresos en cuya generacin no han tenido participacin alguna, las citadas adquisiciones de utilizacin comn". (Curso Prctico de Impuesto al Valor Agregado, Hugo Contreras y Leonel Gonzles, Ediciones CEPET, Santiago, 1996). 11. En el caso de una empresa que tuvo como nico ingreso no gravado la venta de un inmueble, la RTF 434-4-97 de 25-4-97 se ha pronunciado como sigue: "Que las normas vigentes en el perodo acotado no incluyen una definicin de "operaciones no gravadas", lo cual no autoriza a que se incluyan todas las actividades aun cuando no se encuentren dentro del campo de aplicacin del Impuesto; Que el objeto de la prorrata es que no se tome crdito fiscal por operaciones por las que no deba pagarse el impuesto, lo cual presupone que se haya pagado ste en la adquisicin; Que en el caso materia de autos, la compra del inmueble no estuvo gravada con el impuesto, por lo que no pudo generar ningn crdito y su posterior venta tampoco estuvo afecta al mismo, por lo que carece de sentido incluirla para efectos de la prorrata; Que este criterio ha sido recogido en la legislacin posterior al perodo acotado, es as que en el inciso 6.2 del artculo 6 de la modificacin del Ttulo I del Reglamento del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N 136-96-EF, vigente a partir del 01 de enero de 1997, se define a las operaciones no gravadas para efectos del clculo de la prorrata, establecindose en trminos generales, que no son computables los ingresos que no estn comprendidos en el campo de aplicacin del impuesto". 5/2.3 REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL (1) ---------------------------1.Sobre el reintegro en los casos de anulacin y otros ajustes de la operacin original, vase la seccin 4/3. A) BIENES DEL ACTIVO FIJO D. Leg. art. 22, prrafos primero y segundo: "En caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 (dos) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio. Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido 1 (un) ao desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento". Vase el art. 6, numeral 3, del Rgto. Vase tambin lo resuelto por la RTF 588-2-2001 de 18-5-02 y el comentario sobre la misma. La RTF 258-3-2005 de 14-1-05 ha declarado que en los casos de escisin no es aplicable el reintagro del crdito fiscal, en la razon de la continuidad en la explotacin de los bienes transferidos que tiene lugar por parte de la adquiriente. B) DESAPARICIONDESTRUCCION PERDIDA DE BIENES D. Leg. Art. 22, prrafos tercero al sexto:

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La desaparicin, destruccin, o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as coma la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo. En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo. Se excluyen de la obligacin del reintegro: a. La desaparicin destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; b. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por dependientes o terceros; c. La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y, d. Las mermas y desmedros debidamente acreditados. Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.(1) El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se sujetar a las normas que seale el Reglamento. Vase al respecto el numeral 4 del art. 6 del Rgto. Las siguientes resoluciones del Tribunal Fiscal (que constituyen todas precedentes de observancia obligatoria) han declarado que, "an cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones que seala el Reglamento", no debe reintegrarse el crdito fiscal: Por la destruccin de bienes por desmedro debidamente acreditada de conformidad con las normas del impuesto a al Renta - RTF 1764-2-2002. por "la destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditados" RTF 417-3-2004. por "la prdida de bienes ocurrida por robo" RTF 1706-5-2005. Basndose en el hecho que la empresa hizo denuncias policiales por la prdida de bienes, la SUNAT acot por el reintegro del crdito fiscal supuestamente generado por las prdidas comprendidas en dichas denuncias. El Tribunal dej sin efecto la acotacin considerando "Que las referidas denuncias resultan insuficientes para sustentar los valores emitidos, al ser genricas, e indicar nicamente la prdida de mercaderas y de dinero, sealndose un valor referencial total, sin consignar especficamente los bienes materia de sustraccin, la cantidad de cada uno de ellos y su valor, por lo que no puede determinarse si dichos bienes haban originado crdito fiscal" RTF 709-4-99 de 27-7-99. __________________ 1. Vase la seccin 6/4.8 del "Manual de Impuesto a la Renta". 1) REGLAS GENERALES La documentacin sustentatoria del crdito fiscal vara segn el tipo de operacin gravada de que se trate. El art. 6 num. 2.1 del Rgto. establece en sus diversos incisos cul es esa documentacin sustentatoria. Segn el primer prrafo del indicado numeral el derecho al crdito fiscal "se ejercer nicamente con el original" de la documentacin (1) (salvo el supuesto previsto en el inciso b) del mismo numeral). A continuacin se tratan las reglas del num. 2.1 del art. 6 del Rgto. Adquisiciones realizadas en el pas (inc. a), (2) modif. por D.S. 064-2000 de 28-6-00) "El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra, (3) los cuales debern reunir las caractersticas y requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la prdida del crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer con el documento donde conste el pago del impuesto respectivo". Arrendamiento o subarrendamiento de bienes (inc. d), incorp. por D.S. 064-2000-EF)

"Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago". Importacin de bienes (inc. b) "Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin Unica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto ". Pago en Aduanas (concepto): El pago en Aduanas (que da lugar al crdito fiscal) es el efectuado en las entidades bancarias autorizadas por ADUANAS o en las Intendencias de Aduana, y no la habilitacin de dinero que el importador realiza a favor del Agente de aduana - Directiva N 297/SUNAT. Importaciones por intermedio de agencias de mensajera: En la RTF 709-1-2001, despus de mencionar los documentos sealados en el inc. b) del numeral 2.1 del art. 6 del Rgto. (arriba transcrito), se determina: "Que an cuando est permitido sustentar el crdito fiscal con los documentos antes sealados, los mismos deben ser emitidos a nombre de la empresa destinataria de los bienes, motivo por el cual en el presente caso en que fueron emitidos a nombre de las respectivas agencias o concesionarios postales, deben confirmarse los reparos al crdito fiscal". Utilizacin de servicios de no domiciliados (inc. c) "El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo ". 1. Sobre el remedio en caso de extravo del comprobante original, vase la sec. 5/4 Jurisprudencia. Sobre la improcedencia de sustentar el crdito fiscal con nota de dbito en defecto de la factura, vase lo resuelto por la RTF 895-1-99. 2. Esta disposicin concuerda con lo dispuesto en el stimo prrafo del art. 19 de la ley. 3. Sobre la liquidacin de compra, vase adems la secc. 5/3.4. 2) REGLAS PARTICULARES Modificacin del valor de las operaciones (Rgto. art. 6, num. 2.1, segundo prrafo) "Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito, segn corresponda, y las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto". Subsanacin de una omisin en la determinacin y pago del impuesto por el proveedor (Rgto. art. 6, num. 2.1, tercer prrafo) "Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y pago del Impuesto con el pago posterior a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentar con el original de la nota de dbito y con la copia autenticada notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin". Vase adems en la sec. 6/4 lo dispuesto por el art. 19, tercer prrafo, de la ley y el art. 6, num. 7, del Rgto. B) REQUISITOS FORMALES Los documentos (o sea, los comprobantes de pago y dems documentos antes mencionados) que sustentan el derecho al crdito fiscal deben cumplir los siguientes requisitos formales: Deben contener como mnimo la siguiente informacin (Ley 29215, art. 1): Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin); Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin). El IGV debe estar consignado por separado - Ley IGV, art. 19 a).

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 El emisor del documento debe haber estado habilitado para emitirlo a la fecha de su emisin, de acuerdo a la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT - Ley IGV, art. 19 b). El nombre y el nmero de RUC del emisor, deben aparecer consignados de modo que no causen confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT - art. 19 b). Los requisitos establecidos en los literales a) y b) del art. 19 no son de aplicacin a los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados - Ley IGV, art. 19, cuarto prrafo. La RTF 1580-5-2008 (jur. oblig. pub. 3-3-09) declar que los comprobantes de pago o documentos que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal deben contener la informacin establecida por el inc. b) del art. 19 de la Ley del IGV, la informacin prevista por el art. 1 de la Ley 29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin. C) ERRORES, OMISIONES E IRREGULARIDADES FORMALES DE LA DOCUMENTACIN Diversas reglas prevn la posibilidad de gozar del crdito fiscal no obstante existir errores, omisiones o irregularidades en su documentacin sustentatoria, si se cumplen determinadas condiciones, como sigue: (1) Aun cuando la informacin que deben contener los documentos haya sido consignada errneamente, el contribuyente tiene derecho a gozar del crdito fiscal, si acredita en forma objetiva dicha informacin - Ley 29215, art. 1, segundo prrafo. Por ejemplo, puede ocurrir que exista error en la descripcin de los bienes adquiridos. No se perder el derecho la crdito fiscal si se acredita por otros medios (gua de remisin, nota de ingreso al almacn, etc.), cules fueron los bienes adquiridos en la operacin materia del comprobante de pago. Sobre otros errores o deficiencias que no invalidan el crdito fiscal vase las RTF 704-5-97, 516-2-97 y 836-1-97 y 789-2-98. Si en el documento se ha omitido consignar separadamente el monto del impuesto, o si se ha consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme al Reglamento de la Ley del IGV. En tal caso el crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte la subsanacin - Ley IGV, art. 19, tercer prrafo. Vase en la sec. 6/4 las normas reglamentarias sobre la subsanacin cuando el error se ha cometido al ser emitida la factura por el proveedor y los comentarios pertinentes. Pago indebido del IGV en la importacin: La RTF 2216-4-96 de 3-10-96 determin que era correcto el procedimiento seguido por el contribuyente como sigue: a) Tom el crdito, va Registro de Compras, por el ntegro del impuesto pagado; b) Al determinarse el exceso pagado, mediando la respectiva Resolucin de Intendencia, procedi en el mes siguiente a reversar el asiento contable por dicho monto, con la consiguiente disminucin del crdito fiscal; c) Solicit la devolucin del pago indebido. Aun cuando los documentos incumplan los requisitos legales y reglamentarios (2), no se perder el derecho al crdito fiscal cuando el pago de la operacin, incluyendo el del impuesto y de la percepcin, se haya efectuado: i) con los medios de pago que seale el Reglamento y ii) siempre que se cumpla con los requisitos que seale dicho Reglamento - Ley IGV, art. 19, quinto prrafo; Ley 29215 art. 3, segundo prrafo; RTF 1580-5-2009 (jur. oblig. pub. 3-3-09). Rgto. art. 6, numeral 2.3: "Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el quinto prrafo del Artculo 19 del Decreto el contribuyente deber: 2.3.1 Utilizar los siguientes medios de pago: i. Transferencia de fondos. ii. Cheques con la clusula "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otro equivalente, u iii. Orden de pago. 2.3.2 Cumplir los siguientes requisitos: i. Tratndose de Transferencia de Fondos: a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor.

b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin. d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad. ii. Tratndose de cheques: a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago. b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque. Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco. c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deber estar registrada en su contabilidad. e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago. iii. Tratndose de orden de pago: a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor. b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco, donde conste la operacin. d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad. La SUNAT puede establecer otros mecanismos de verificacin para la validez del crdito fiscal - Ley IGV, art. 19, quinto prrafo. 1. En caso que no se cumpla con alguno de los requisitos formales del crdito fiscal y no pueda subsanarse dicho incumplimiento, el IGV que afect las adquisiciones podr constituir gasto o costo para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta - Informe 230-2005/SUNAT. 2. Se entiende que el incumplimiento de los requisitos legales y reglamentarias a que se refieren estas normas comprende supuestos distintos a la consignacin de informacin errnea en el documento y a la no indicacin o indicacin errnea del IGV, los cuales se rigen por las normas antes tratadas. Por ejemplo, sera el caso de omisin de la informacin a que se refiere el artculo 1 de la Ley 29215 o de la emisin del documento por un sujeto inhabilitado. D) DOCUMENTOS FALSOS O NO FIDEDIGNOS No dar derecho al crdito fiscal el comprobante de pago o nota de dbito con datos falsos respecto a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta Ley 29215, art. 3, primer prrafo. Es de destacar que el art. 6, num. 2.2, inciso 1) del Rgto. de la Ley del IGV seala los diversos supuestos en que un comprobante de pago es considerado falso. De esos supuestos, el sealado en el literal e) del referido inciso 1 es el nico que coincide con el previsto en la Ley 29215, art. 3, primer prrafo. A pesar de que este prrafo no menciona a los dems supuestos previstos en los literales a), b), c) y d) del referido inciso 1, somos del parecer que en ellos tampoco se generar el crdito fiscal en tanto, en va de subsanacin, la informacin a que esos incisos se refieren no sea objeto de acreditacin en forma objetiva y fehaciente por el contribuyente, como lo exige el artculo 1, segundo prrafo, de la Ley 29215. Los comprobantes no fidedignos tambin causan la prdida del derecho al crdito fiscal (Ley 29215, art. 3, primer prrafo), salvo que el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiere efectuado con los medios de pago y se cumplan los requisitos que seale el Reglamento - Ley 29215, art. 3, segundo prrafo. A) ANOTACIN EN EL REGISTRO DE COMPRAS Los documentos deben estar anotados en el Registro de Compras. La anotacin debe realizarse en el mes de emisin del documento o del pago del impuesto (esto ltimo, en el caso de las

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operaciones de importacin y en la utilizacin en el pas de servicios de no domiciliados) o, a ms tardar en los 12 meses siguientes (a dicho mes) - Ley 29215, art. 2. La RTF 1580-5-2008 (jur. oblig. pub. 3-3-09) confirma que la anotacin de las operaciones se debe realizar dentro de los plazos establecidos por el art. 2 de la Ley 29215 y seala en sus fundamentos que la falta de anotacin en el plazo indicado conlleva la prdida del derecho a ejercer el crdito fiscal. Se entiende que la anotacin en el plazo sealado es una carga del contribuyente, que este debe cumplir para habilitar el ejercicio de su derecho al crdito fiscal. De no cumplirse con ello no podr utilizar dicho crdito. (1) En los casos de facturacin tarda de las compras, obsrvese que el registro contable de la compra y de la venta del mismo bien (incluyendo su anotacin en el Registro de Ventas) puede anteceder a la recepcin de la factura y su anotacin en el Registro de Compras (con el consiguiente goce del crdito fiscal). En los casos de compras anuladas, de modificacin del valor de compra y de errores, debe efectuarse la rectificacin correspondiente en el Registro de Compras, conforme a las normas que se tratan en la seccin 4/3. Anotacin de la compra por monto menor al debido - Mes en que procede la correccin: En mayo de 1994 la empresa anot una compra realizada en dlares como si hubiese sido realizada en soles. Al percatarse de su error anot la diferencia en agosto del mismo ao. La SUNAT, reconociendo el crdito fiscal por la diferencia, lo traslad de agosto a mayo. Ello caus que por ese mes se configurara un pago mayor al debido y por noviembre, un pago menor (en virtud del arrastre de un menor crdito fiscal a partir de agosto), procediendo la SUNAT a efectuar la compensacin del caso. La RTF 312-3-97 de 3-4-97 confirm el criterio de la SUNAT. En situaciones como la de este caso, el contribuyente debe corregir su error presentando una declaracin rectificatoria por el mes en que incurri en l (mayo, en el caso). Si la rectificacin determina que por ese mes se ha realizado un pago mayor al debido, el contribuyente debe solicitar la devolucin del mismo. No est facultado para efectuar su compensacin con el IGV a pagar de los meses siguientes, porque la Ley de dicho impuesto no lo contempla (Cdigo Tributario, art. 40). Caso de bien adquirido mediante el endoso de la factura del exterior: En el caso materia de la RTF 2181-4-96 de 27-8-96 el recurrente haba adquirido un vehculo antes de haberse solicitado su despacho o consumo (nacionalizacin), por lo que la transferente le haba emitido una factura por el endoso de la factura de fbrica respectiva (del exterior), sin gravar con IGV la operacin. Con ocasin de la nacionalizacin del bien, la recurrente cancel el IGV correspondiente a la importacin efectuada. La SUNAT repar el crdito fiscal derivado del IGV materia de la importacin, aduciendo que la factura (del transferente) anotada en el Registro de Ventas no tenia discriminado el impuesto y que no se habla registrado la pliza de importacin que si lo contena. El Tribunal Fiscal revoc el criterio de la SUNAT, considerando vlido el crdito fiscal tomado, por cuanto "si se ha cumplido con registrar la factura en virtud de la cual se transfiri la propiedad del bien antes de ser nacionalizado, la misma que hace referencia expresa al comprobante emitido por la empresa productora y que figura en la Pliza" (de importacin). Adicionalmente, la RTF destaca que en el propio Registro de Compras aparecan como conceptos de la factura anotada, la descripcin del bien adquirido y la expresin "por endoso de factura" (del fabricante). 1. En la RTF 261-3-98 de 13-3-98 se expresa lo siguiente: "Que el derecho al crdito fiscal se constituye con el cumplimiento de los requisitos sustanciales, mientras que su ejercicio se sujeta al cumplimiento de los requisitos formales, pudiendo concluirse que la falta de anotacin del crdito, si bien no enerva el derecho a usarlo, limita su ejercicio". Vale decir, el crdito fiscal procede desde el momento de la subsanacin de los requisitos formales. B) OPORTUNIDAD El derecho al crdito fiscal debe ser ejercitado en el perodo al que corresponde la hoja del Registro de Compras en la que el documento ha sido anotado - Ley 29215, art. 2.

Vase en la seccin 6/4 lo indicado sobre la oportunidad de aplicacin del crdito fiscal en los supuestos de subsanacin de errores cometidos al consignar el impuesto en la factura del proveedor. Operaciones sujetas al SPOT: Tratndose de las operaciones sujetas al Sistema Especial de Pago de Obligaciones Tributarias, se ejercer el derecho al uso del crdito fiscal, en el perodo en que se haya anotado el comprobante de pago en el Registro de Compras siempre que el depsito de la detraccin se efecte en el momento establecido por la SUNAT de conformidad con el art. 7 del D. Leg. 940. En caso contrario, el derecho se ejercer a partir del perodo en que se acredite el depsito - D. Leg. 940, 1ra. Disp. Final, num. 1, modif. por Ley 28605 (pub. 25-9-05). Servicios prestados por no domiciliados: Vase la seccin 5/3.3a C) DEBERES RELATIVOS AL REGISTRO DE COMPRAS - IRREGULARIDADES FORMALES El Registro de Compras debe estar legalizado antes de su uso (1) y reunir los requisitos previstos en el Reglamento (2) - Ley IGV, art. 19, inc. c), primer prrafo. El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implica la prdida del derecho al crdito fiscal, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones que correspondan - Ley IGV, art. 19, inc. c), segundo prrafo. En aplicacin de esta norma la legalizacin del Registro de Compras despus de su uso y la anotacin en l con omisin parcial o en forma errnea de la informacin que fluye de los documentos sustentatorios, no causa la prdida del crdito fiscal, pudiendo utilizarse ste en el mes en que se anot la operacin en el Registro de Compras (en tanto la anotacin se produzca en el plazo de 12 meses ya indicado). La RTF 1580-5-2008 (jur. oblig. pub. 3-3-09) establece que la obligacin de legalizar es un deber formal, mas no un requisito para ejercer el derecho al crdito fiscal. Irregularidades incurridas antes del 24-4-08 Las irregularidades antes mencionadas que se hubieran incurrido en perodos anteriores al 24 de abril de 2008 (o sea, hasta el 23-4-08), no implican la prdida del crdito fiscal. (3) Esta disposicin no genera el derecho a la devolucin ni compensacin de los pagos efectuados - Ley 29215, 1ra. Disp. Complementaria. (4) Estas reglas se aplican inclusive a los casos en que la SUNAT hubiere reparado el crdito fiscal por haberse incurrido en las mencionadas irregularidades y el contribuyente hubiere impugnado esos reparos, si el procedimiento administrativo (reclamacin o apelacin) o el proceso judicial se encontraran en trmite al 24 de abril de 2008 - Ley 29215, 1ra. Disp. Complementaria. En el caso de que se hubiera ejercitado el derecho al crdito fiscal en base a un documento no anotado o anotado defectuosamente en el Registro de Compras o a un documento emitido en sustitucin de otro anulado, y estas irregularidades se hubieren incurrido hasta el 23 de abril de 2008, se considerar vlido el uso del crdito fiscal si se cumplen los siguientes requisitos (Ley 29215, 2da. Disp. Complementaria): 1) Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin. 2) Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones consignadas en los comprobantes de pago, usando medios de pago cuando corresponda. 3) Que la importacin o adquisicin de los bienes, servicios o contrato de construccin, hayan sido oportunamente declaradas por el sujeto del impuesto en las declaraciones juradas mensuales presentadas dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. 4) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares u otros libros contables, tratndose de comprobantes no anotados o anotados defectuosamente en el Registro de Compras. 5) Que el comprobante de pago emitido en sustitucin del originalmente emitido, se encuentre anotado en el Registro de Ventas del proveedor y en el Registro de Compras o en libros auxiliares u otros libros contables del adquirente o usuario, tratndose de comprobantes emitidos en sustitucin de otros anulados. 6) Para efectos de la utilizacin de servicios de no domiciliados bastar con acreditarse el cumplimiento del pago del impuesto.

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1. La Res. 234-2006/SUNAT (pub. 30-12-06) regula lo relativo a la legalizacin previa del Registro de Compras. Vanse estas normas en el captulo 16 de nuestra publicacin Manual de Procedimientos y Obligaciones Formales ante la SUNAT. 2. Sobre los requisitos del Registro de Compras, vase la seccin 6/3 y sobre el registro de las operaciones vase el Rgto., art. 10, numeral 3. Vanse tambin en la seccin 5/4, las RTF 228-2-97, 4445 y 4450-2-95 y 1072-5-97, 1039-3-97 y 849-2-97. Sobre el cumplimiento de formalidades relacionadas con este Registro, vanse las RTF 151-4-97, 33 y 34-3-98 y 730-2-2000. 3. Sin embargo, las irregularidades relacionadas con la anotacin de los documentos en el Registro de Compras requieren del cumplimiento de requisitos adicionales, conforme a la 2da. Disp. Complem. de la Ley 29215 (RTF 1580-5-2008 (jur. oblig. pub. 3-3-09). Esos requisitos se indican luego. 4. Vase el Manual en Lnea, Apndice de Comentarios - 5/3.2c Crdito Fiscal Requisitos formales - Es retroactiva la Ley 29215 dictada al respect A) SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS El octavo prrafo del art. 19 del D.Leg. dispone que "En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del Impuesto". (1) En el art. 6 del Rgto., en el numeral 2.1, literal c), se precisa que el derecho al crdito se ejercita con el original de: "El comprobante de pago en el cual consta el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago del impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas. En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago a que se refiere el prrafo anterior, el crdito fiscal se sustentar con el documento en donde conste el pago del Impuesto". Y en el numeral 11 se dispone lo siguiente: "El impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados podr deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario en que se realiz el pago, siempre que ste se hubiera efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT". (2) Debe entenderse las referencias al trmino "pago" utilizadas por las normas que regulan dicho impuesto, en el sentido estricto de entrega o desembolso de una cantidad de dinero debida, de modo tal que la cancelacin del tributo por un medio distinto, como es la compensacin, no implica que ste haya sido pagado en los trminos expuestos - RTF 8914-4-2001. Contra este impuesto no puede aplicarse como crdito fiscal el derivado de las adquisiciones internas - RTF 5631-2-03. Vase adems el art. 10, numeral 1, nmero II (Registro de Compras), del Rgto. 1. Vase la seccin 6/1 respecto a la norma especial para este pago. 2. Este crdito tambin puede ser aplicado en los periodos siguientes al del pago, en virtud de lo dispuesto por el art. 25 del D. Leg. B) CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT - art. 19, noveno prrafo. Vase tambin el Rgto., art. 6, numeral 9, y el art. 10, numeral 3.1, final. La Res. 22-98-SUNAT (pub. 11-12-98) establece las caractersticas y requisitos de los documentos utilizados para efecto del crdito fiscal. C) REMATE O ADJUDICACIN DE BIENES POR VENTA FORZADA

Sobre esta materia se ha dictado la Resolucin 38-98-SUNAT (pg. 194.3) que contiene las normas sobre las plizas de adjudicacin emitidas por los martilleros pblicos y otros que rematan o subastan. Respecto a los remates efectuados con anterioridad a dicha Resolucin, en la RTF 622-3-97 de 107-97 se expresa que si bien las actas de remate no son consideradas comprobantes de pago por el Rgto. respectivo "no puede negarse que, por su naturaleza, permiten distinguir los sujetos que realizan la operacin, los bienes objetos de transferencia, el valor de los mismos y la fecha de operacin". Y concluye en que las actas de remate sustentan el crdito fiscal "siempre que se acredite su cancelacin, que ellas cumplan con los requisitos previstos en el Cdigo Procesal Civil y que se presenten las resoluciones judiciales de adjudicacin, de ser el caso". D) OTRAS SITUACIONES Constitucin y extincin del fideicomiso de titulacin: Ley, art. 24. Reorganizacin de empresas: Ley art. 24; Rgto. art. 6, numeral 12. Liquidacin de empresas: Ley, art. 24 Coaseguros: Rgto., art. 6, numeral 13. 5/3.4 LIQUIDACIONES DE COMPRA El numeral 4 del art. 4 del Rgto. de Comprobantes de Pago establece que estas liquidaciones permiten ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que el comprador cumpla con retener y pagar el impuesto, designando para ello al comprador como agente de retencin. Conforme al numeral 3 del art. 6 del mismo Rgto. procede la emisin de estas liquidaciones "por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobante de pago por estar imposibilitadas de obtener nmero de RUC". En esta materia se encuentra la siguiente jurisprudencia: Adquisiciones a quienes tienen RUC: La RTF 876-4-97 de 19-9-97 expresa lo siguiente: "Que el asunto materia de autos es determinar si es procedente desconocer el crdito fiscal generado y pagado en la emisin de liquidaciones de compra por las adquisiciones realizadas a productores primarios de oro, quienes segn seala la Administracin Tributaria contaban con nmero de RUC; Que si bien el artculo 6, numeral 3 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 035-95/SUNAT, exige como uno de los requisitos para que proceda la emisin de las liquidaciones de compra, que el proveedor no otorgue comprobante de pago por estar imposibilitado de obtener nmero de RUC, ste es un requisito de difcil, por no decir imposible, cumplimiento por el adquirente, toda vez que la Administracin no ha precisado en qu casos existe la imposibilidad de obtener el RUC, ni ha facilitado a los contribuyentes la informacin sobre el nmero de registro del universo de los sujetos inscritos, por lo que mal puede pretender exigir su cumplimiento, desconociendo la fehaciencia de la operacin o simplemente desconociendo el crdito fiscal por este concepto; Que en el presente caso la exportacin ha sido acreditada y reconocida por la SUNAT, as como el pago del impuesto, por lo que no es posible que desconozca la existencia de la operacin de adquisicin del bien exportado; Que no puede ser objeto de la norma, el que se deniegue la devolucin como saldo a favor, de la suma pagada en forma "indebida", en razn del aparente incumplimiento de un "requisito" que aunque "objetivo" respecto de la Administracin, es absolutamente imposible de verificar por el adquirente; Que ante esta situacin, el requisito en cuestin se deber dar por cumplido por la contribuyente con su dicho respecto a que no conoca que el proveedor contaba con nmero de RUC, debiendo la Administracin en tal caso, acreditar que la recurrente conoca que su proveedor contaba con RUC, ya que a sta no se le puede exigir que pruebe que no conoca que su proveedor estaba inscrito en dicho Registro; Que si la Administracin considera que no se debi emitir las liquidaciones de compra y por ende, desconoce el derecho a la deduccin del crdito fiscal o a la recuperacin del mismo por el exportador, debi reconocer entonces, el pago realizado por la recurrente como un pago indebido y devolvrselo o compensarlo de tener impuesto a pagar". En el mismo sentido, se han pronunciado las RTF 885-4-97 y 456-2-2001.

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Qu se considera "artesana": La RTF 855-4-97 de 9-9-97 se pronunci en el caso de un fabricante de productos plsticos que haba utilizado liquidaciones de compra (con el correspondiente pago del IGV) para la adquisicin de desperdicios de suelas de zapatillas de PVC, efectuada a recolectores de zapatillas. La SUNAT pretendi desconocer el crdito fiscal correspondiente a estas liquidaciones arguyendo que los recolectores en este caso no ejercan actividad artesanal. El Tribunal Fiscal desestim esa pretensin como sigue: "Que el artculo 2 de la Resolucin Ministerial N 177-82-ITI/IND de fecha 27 de abril de 1992, define como artesana a toda actividad humana de produccin de bienes y prestacin de servicios, cuya caracterstica principal es el predominio manual en todo el proceso de la elaboracin del bien o la prestacin del servicio, producto del conocimiento o habilidad en algn arte u oficio; Que conforme a lo dispuesto en la Divisin 51 de la Tercera Revisin de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme, el deslonado y lavado no califica como "reciclamiento" (contemplado en su Divisin 37) pues para ello tiene que existir un proceso qumico o industrial que convierte al producto reciclable en uno reciclado, debiendo advertirse que el deslonador slo realiza la labor previa al proceso de reciclaje, convirtiendo el desecho (zapatilla vieja) en un producto reciclable (suela de PVC), actividades que realiza en forma manual y para cuyo desarrollo se requiere de conocimiento, habilidad y destreza; Que adems debe tenerse presente que tambin se considera artesana la prestacin de servicios, por lo que no es requisito esencial la obtencin de un producto o de un bien distinto".

5/4 JURISPRUDENCIA Falta del original de una factura es subsanable La RTF 2353-4-96 de 30-10-96 se ha pronunciado como sigue: "Que dicha omisin ha sido sustentada en el hecho que la recurrente no exhibi el original de una de las facturas de compra requeridas por la Administracin, presentando en cambio, la copia para la SUNAT, copia legalizada del ejemplar correspondiente al emisor y una certificacin del proveedor sobre dicho comprobante, documentos que no han sido merituados por la Administracin; Que si bien el artculo 6, numeral 2, del Decreto Supremo N- 29-94-EF establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original del comprobante de pago o declaracin de importacin, ello no implica que si se produjera el extravo posterior de dicho documento, tal hecho determine la prdida del derecho a la deduccin del crdito fiscal, cuando la preexistencia del documento y la realizacin de lo operacin resultan comprobables". El criterio de esta resolucin ha sido confirmado por las RTF 2512-4-96 de 4-12-96 y 586-2-96 de 11-12-96. En esta ltima se estuvo al mrito de lo "fotocopia legalizada de las facturas reparadas de la copia emisor y del registro de ventas legalizado N 7630-88 de Molinera del Per S.A., estando registradas las facturas reparadas en los folios 140 y 137". El criterio sealado ha sido reiterado por las RTF 314, 380, 565 y 848-1-97, 1079-5-97, 239-598, 515-2-98, 448-5-2001 y 2850-1-02. Las notas de dbito no pueden sustituir a las facturas para sustentar la operacin original La RTF 895-1-99 determin que, conforme a las disposiciones que rigen las operaciones de ajuste (seccin 4/3), las notas de dbito sirven para efectuar ajustes al dbito o crdito fiscal, mas no para sustentar el crdito fiscal, tratndose de la operacin original. Este criterio ha sido reiterado por la RTF 532-1-2001. (Anteriormente han habido resoluciones en sentido contrario, vale decir, que las operaciones originales se podan sustentar con notas de dbito RTF 1252-3-96 y 1051-3-98). Crdito fiscal denegado por falta de sustentacin del gasto por la empresa que emite la N/C En la RTF 1286-3-96 de 29-8-96 se expres lo siguiente: "Que en relacin al desconocimiento del crdito fiscal sustentado en las Notas de Cargo emitidas por Cervecera Backus y Johnston S.A., al amparo del contrato de coparticipacin en gastos de publicidad suscrito con la recurrente, cuya anotacin en el Registro de ventas y de Notas de Cargo fue verificado por la Administracin, comprobndose que forman parte de lo base imponible para el pago del Impuesto General a las Ventas, pero ante la negativa de la

recurrente y de Backus y Johnston S.A. de exhibir la documentacin sustentatoria del gasto por la publicidad efectuada, pese a habrseles solicitado por requerimientos Nos. 0054833 y 0054881, corresponde desconocer la aplicacin del referido crdito fiscal, por cuanto no ha quedado plenamente demostrado lo ejecucin del gasto por publicidad". La recurrente haba manifestado que la coparticipacin en los gastos de publicidad se negocio "en base a frmulas que por ser estratgicas la cervecera estimo no deben ser reveladas". Crdito fiscal admitido en parte ante deficiente sustentacin del gasto En la misma RTF 1286-3-96 se expreso lo siguiente: "Que finalmente en relacin al crdito fiscal de S/. 6,151.88 sustentado por las facturas de la empresa PRO STAMP por la confeccin de pizarras autoadhesivas y lminas de Guaran, la Administracin solicit mediante requerimiento N 0054833, la presentacin del contrato y los controles de ingreso y salida, as como de su recepcin por los clientes, de los referidos productos; y al no haber cumplido la recurrente con presentar lo requerido, la Administracin slo consider como gasto de la empresa lo correspondiente a 4,200 pizarras autoadhesivas y 4,200 lminas, en base a 2 pizarras y 2 lminas por cada cliente. Consecuentemente procede el reparo que desestim el referido crdito fiscal". La recurrente haba indicado que los mencionados materiales de promocin no slo tenan como objeto los puntos de venta, sino tambin el publico consumidor, y que consideraba un acto arbitrario que la Administracin pretenda sealar un lmite de dos unidades por cliente. Sustentacin pese al incumplimiento de los proveedores En la RTF 1612-1-96 de 29-11-96 se expresa lo siguiente: "Que debe tenerse en cuenta que ni la Ley del Impuesto General a las Ventas, ni su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF, as como tampoco el Reglamento de Comprabante de Pago vigente en ese momento, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 067-93EF/SUNAT, contemplan la restriccin del uso del crdito fiscal si es que los proveedores no pagan el impuesto en su oportunidad; Que la circunstancia que al efectuarse la verificacin y cruce de informacin posterior, se determine que el vendedor no ha pagado el impuesto, no es hecho atribuible al comprador". En el mismo sentido se han pronunciado las RTF 129-2-96 y 238-2-98. Tampoco es imputable al comprador la circunstancia de que no se haya podido ubicar al vendedor RTF 2071-4-96 y 32-4-97. Comprobande con RUC que no corresponde al comprador En la RTF 612-5-97 de 17-2-97 se expresa lo siguiente: "Que el relacin al amparo del crdito fiscal por cuanto la Factura N 101-467 consignaba como nmero de Registro Unico de Contribuyente de la recurrente uno que no le corresponde, cabe indicar que obra en el expediente la carta que el proveedor remiti a la Administracin el 2 de noviembre de 1995, reconociendo haber consignado el nmero de RUC del cliente en forma errada; Que asimismo se puede comprobar que dicha factura contiene correctamente el nombre de la recurrente, habiendo sido contabilizada en el Registro de Compras, por lo que el hecho de haberse consignado errneamente el nmero de RUC no puede constituir una razn para desconocer el crdito fiscal, ms aun si la Administracin al efectuar la acotacin no ha invocado el artculo 44 del Decreto Legislativo N 775, referido a operaciones no reales". Deducible por el arrendatario el IGV consignado en comprobantes de servicios pblicos girados a nombre del arrendador En la RTF 2396-4-96 de 8-11-96 se expresa lo siguiente: "Si bien las facturas emitidas por SEDAPAT, HIDRANDINA y ENTEL PERU por concepto de consumos de agua, luz y telfono fueron giradas a nombre de un tercero, la Administracin debe tener en cuenta que en todos los casos se consign como domicilio la Av. Per 1198-A, Trujillo, es decir, el domicilio de la recurrente, por lo que se debe verificar a partir de que fecha sta ocupa dicho inmueble como inquilina a fin de determinar la fecha de sus consumos de agua y luz, as como el uso de la inca telefnica y en su caso, proceder a aceptar la deduccin del crdito fiscal, habida cuenta que el consumo de tales servicios corresponder a la empresa recurrente". En el caso resuelto por la RTF 2626-4-96 de 12-12-96, en que no haba el vnculo de arrendatarioarrendador, se determin "respecto al primer reparo debe indicarse que las facturas por servicio telefnico de marzo, abril, mayo y octubre de 1994, estn emitidas a nombre de una persona distinta a la recurrente, incumpliendo el artculo 19, inciso b) del Decreto Legislativo N 775, que establece que para ejercer el derecho al crdito fiscal, los comprobantes de pago deben hacer sido emitidos de

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conformidad con las disposiciones sobre la materia, en el presente caso, consignar el nombre o razn social del adquiriente o usuario" y "Que asimismo no existe norma que impidiera o exceptuara a que el titular de la lnea telefnica emitiera factura a nombre de la recurrente por la cesin de uso de la misma..." Derecho a utilizar el crdito fiscal cuando deriva de facturas emitidas a nombre del titular de una E.I.R.L. y no de la persona jurdica En la RTF 2346-4-96 de 30-10-96 se expresa lo siguiente: "En este reparo en particular prcticamente existe la certeza en la Administracin en cuanto que, a pesar que las facturas de compra fueron emitidas a nombre del titular y no de la recurrente, el crdito le corresponde a sta ltima, por lo que la Administracin deber efectuar una verificacin en la contrabilidad y en los almacenes de la recurrente, a fin de determinar si efectivamente las llantas compradas a Lima Caucho S.A. fueron ingresadas a sus inventarios y, de ser as, quedara comprobado que el crdito fiscal le corresponde a la recurrente debiendo aceptarse su deduccin". Comprobantes con nmero de RUC inexistente Confirmando el criterio expuesto en la RTF 2071-4-96, en la RTF 2109-4-96 de 3-9-96 se expresa lo siguiente: "Que en cuanto al segundo reparo, debe sealarse que el adquirente de los bienes y/o servicios no tiene la obligacin de verificar en tales operaciones la existencia o no del nmero de Registro Unico de Contribuyentes consignado en los documentos que se le emiten, por lo que al reunir las facturas de compra los requisitos y caractersticas previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, procede levantar el reparo". El criterio de esta resolucin es vlido para los comprobantes de pago emitidos bajo el anterior Reglamento del Impuesto. Conforme al art. 6, numeral 2.2a), del Reglamento vigente, se considera que hay un comprobante falso cuando el emisor no se encuentra registrado ante la SUNAT para efectos del RUC o se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente. En este caso para validar el crdito fiscal se requiere cumplir los requisitos que seala el numeral 2.3. Compras sustentadas por facturas a nombre de otra empresa del mismo grupo En el caso de la RTF 4445-2 de 22-8-95, al encontrar que la compra estaba sustentada con factura emitida a entidad distinta del comprador, la SUNAT repar el crdito fiscal. La empresa manifest que al reiniciar sus operaciones luego de ser adquirida por nuevos accionistas sigui recibiendo de sus proveedores facturas a nombre de otra empresa del mismo grupo, por lo que haba solicitado a sus proveedores la inmediata correccin del error. El Tribunal Fiscal orden a la Administracin efectuar una nueva verificacin, teniendo en cuenta los registros contables de la recurrente y la subsanacin efectuada. Consider "Que la Administracin no puede rechazar de plano para efectos tributarios las facturas con errores materiales que hubieran sido subsanadas y contablemente sustentadas, por lo que en el caso de autos debi efectuar la verificacin correspondiente, para determinar que estn referidas a una operacin real". Anotacin global en Registro de Compras sustentada en hojas sueltas no legalizadas al momento de la fiscalizacin o verificacin La empresa anotaba en el Registro de Compras el importe total de las compras de cada sucursal. La SUNAT repar el crdito fiscal por cuanto no era "posible recurrir a papeles de trabajo para sustentar (ese) registro, por tratarse de hojas sueltas anotadas por sistema mecnico que no se (encuentran) legalizadas". En la apelacin la recurrente acredit que adems del Registro de Compras llevaba un registro auxiliar mediante sistema computarizado Lotus o Flexline, en el que se detallaba las facturas de compra una, a una, el nombre y el cdigo del proveedor el nmero y fecha de las facturas, el valor de venta y el IGV pagado, separando el movimiento de cada sucursal, as como su resumen. El IGV resultante coincida con el anotado en el Registro de Compras. Dicho registro auxiliar haba sido legalizado con anterioridad a la intervencin del auditor del Tribunal Fiscal. La RTF 4445-2 de 22-8-95 dej sin efecto el reparo, por considerar que en el caso se haba cumplido con el art. 38 del Reglamento del IGV aprobado por D.S. 269-91-EF (hoy, art. 10, numeral 3 del Rgto.). Registro de Compras presentado en la apelacin La SUNAT acot el IGV por 1991 y 1992 desconociendo el crdito fiscal porque el contribuyente en la fiscalizacin slo haba presentado un "Libro Mensual" en el que consignaba algunas facturas de proveedores, habiendo omitido la presentacin del Registro de Compras.

Reclam el contribuyente alegando que el IGV estaba discriminado en las facturas de sus proveedores y que en el Comprobante de Diario utilizado para el registro contable del crdito fiscal apareca el detalle de las facturas (nmero y fecha, proveedor, importe total, monto del IGV aplicado). La SUNAT deneg la reclamacin. En lo apelacin se present copia de sendos Registros de Compras llevados en forma mecanizada, legalizados uno en 1992 y otro en 1993. en los que se consignaba el detalle pormenorizado de las facturas de proveedores, con indicacin del IGV, los cuales servan de base para formular los asientos contables dei crdito fiscal formal mensual. La RTF 4450-2 de 24-8-95 declar fundada la reclamacin. Cambios en la legislacin - Efectos sobre el crdito fiscal. En la RTF 2389-4-96 de 8-11-96 se expresa lo siguiente: "Que la recurrente efectu contratos de construccin a diversas entidades estatales, tales como la Regin Grau, SEDAPIURA, entre otras, en octubre y diciembre del ejercicio 1993 y a partir de abril del ejercicio 1994, recibiendo durante varios meses de este ltimo ao, algunos saldos finales y procediendo a la devolucin del fondo de garanta de obras ejecutadas en 1993; Que durante 1993 estuvo vigente la inafectacin de contratos de construccin celebrados con el Estado, dispuesta por el artculo 2, inciso d) de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por Decreto Ley N 25748, por lo que a los actos realizados en ese ejercicio, as como a las operaciones pendientes efectuadas con posterioridad, se les debe aplicar esta norma, lo que en el presente caso determina que los pagos hechos en 1994 no estuvieran sujetos a lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 775 que grav a partir del 1 de enero de 1994 los mencionados contratos; Que el prorrateo regulado por el artculo 6, numeral 6 del Decreto Supremo N 029-94-EF, se aplica siempre que en un perodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo mencionado; Que no obstante tal procedimiento, es preciso aclarar que en el caso de la recurrente sus actividades de construccin, fueron siempre las mismas tanto en el ejercicio 1993 como en 1994, en tanto que lo que vari fue la legislacin aplicable a las mismas: de estar inafectas en un ejercicio pasaron luego a estar afectas en el siguiente ejercicio; Que en tal medida, si proceda efectuar un prorrateo en el crdito fiscal, ste debi operar slo sobre las operaciones efectuadas a partir del ejercicio 1994, fecha en la cual se insert el cambio legislativo dispuesto por el Decreto Legislativo N 775, pues de lo contrario se estara disminuyendo un crdito vlidamente obtenido respecto de operaciones por las que se va a pagar totalmente el impuesto; Que a mayor abundancia, cuando en la stima disposicin transitoria del Decreto Legislativo N 775 se establece que los sujetos que a partir de la fecha de entrada en vigencia del mismo resulten gravados con los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo, slo podrn deducir como crdito fiscal el impuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes y servicios efectuados a partir de dicha fecha, esto es el 01 de enero de 1994, de esta manera se est excluyendo el oso del crdito fiscal obtenido con anterioridad a dicha fecha, lo cual no guarda equidad con el criterio seguido por la Administracin que s toma en cuenta dichos perodos para efectos de rebajar el crdito fiscal del ejercicio 1994". El mismo criterio fue aplicado en la RTF 119-3-97 de 19-2-97. Cuestionamiento de la realidad de la operacin y de su valor En la RTF 118-1-97 de 10-1-97 fueron reparadas las facturas correspondientes a los siguientes servicios: a) Servicio de distribucin: La SUNAT consider que este servicio no corresponda a una operacin real "dado que la recurrente no ha podido acreditar que la empresa Servicios y Derivados S.A. prest los servicios de carga y descarga, mantenimiento mecnico de vehculos y desarrollo de la gerencia de programacin de rutas y pedidos de compra". El Tribunal se pronunci al respecto como sigue: Que respecto del reparo por desconocimiento de crdito fiscal contenido en las facturas emitidas por Servicios y Derivados S.A. por concepto de contrato de distribucin por el cual se compromete a distribuir, a travs de camiones y bajo la supervisin de Ventas y Servicios Reales S.C.R.L., los bienes que aquella le proporcione, resulta irrelevante para efectos del Impuesto General a las Ventas, el hecho que sea otra empresa la propietaria de los bienes que Servicios y Derivados S.A., que de acuerdo con el contrato antes referido, ponga a disposicin de la recurrente, toda vez que el

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elemento caracterstico de un contrato de servicios es el servicio mismo, esto es, la prestacin o accin que una persona realice para otra, sin interesar de los medios que se valga para llevarlo a cabo el sujeto quien lo presta; Que de conformidad con lo establecido en el artculo 1361 del Cdigo Civil, quien debe probar que el servicio no fue prestado por Servicios y Derivados S.A. es la Administracin Tributaria, quien adems debe verificar que las facturas emitidas cumplan con los requisitos antes mencionados para hacer uso del crdito fiscal; Que en consecuencia procede levantar dicho reparo toda vez que la Administracin no acredita fehacientemente que el servicio no existi o que no fue prestado por Servicios y Derivados S.A.". b) Servicio de almacenamiento: La SUNAT repar este servicio prestado por Servicios y Derivados S.A. "toda vez que el referido almacn de propiedad de Negociacin Sur Peruana S.A., y que de acuerdo con la Declaracin Jurada de Autoavalo correspondiente a los ejercicios 1992, 1993 y 1994, se tiene que el servicio de almacenamiento prestado por Servicios y Derivados S.A., luego de efectuado los respectivos clculos, es aproximadamente 200 veces ms caro que el valor de alquiler de dicho inmueble adems que ms del 50% del rea de 6,000 m2 no es ocupado por la recurrente, si se tiene en cuenta que existen 37 unidades de transporte que ocupan en total 630,48 m2 y que el rea de depsito de las gaseosas ocupa 1,000 m2". El Tribunal se pronunci al respecto como sigue: "Que en este orden de ideas, procede tambin levantar el reparo por desconocimiento de crdito fiscal contenido en las facturas emitidas por Servicios y Derivados S.A. por concepto de contrato de almacenaje, dado que la Administracin no tiene facultad para determinar el monto adecuado de una operacin, debiendo limitarse a verificar que Servicios y Derivados S.A. haya pagado el impuesto y que el crdito fiscal obtenido por la recurrente sea procedente, va que el sistema del valor agregado le interesa que se tribute sobre "cada mayor valor" que adquieren los bienes en cada etapa del ciclo de produccin y distribucin de los bienes". Gastos considerados ajenos al giro del negocio En las acotaciones de la SUNAT se encuentra con mucha frecuencia reparos del crdito fiscal por el concepto del epgrafe. Al respecto, es interesante citar las siguientes resoluciones del Tribunal Fiscal: En la RTF 2459-4-96 de 26-11-96 se seala: "Que de los documentos que figuran en el expediente se observa que la Administracin Tributaria se ha limitado a reparar las adquisiciones realizadas por la recurrente en base a si son gastos propios o no del servicio de transporte, sin verificar si dichos bienes fueron o no vendidos a la empresa "Nuevo Horizonte S.A.", principal cliente de la recurrente, por lo que no se permite determinar cual fue el destino de los bienes cuya adquisicin ha sido reparada". En consecuencia, se determin que lo SUNAT deba "emitir nuevo pronunciamiento despus de determinar el destino de los bienes cuya adquisicin ha sido reparada". En la RTF 2439-4-96 de 21-11-96 se expresa lo siguiente: "Que del Resultado de Requerimiento que obra en autos, se observa que la Administracin no ha precisado ni ha especificado la documentacin que la recurrente "cumpli" con presentar como descargo de los reparos formulados, ni cules son los aspectos de sta que no se han aceptado, por lo que no es posible determinar razonablemente la procedencia de los mencionados reparos; Que de conformidad con los artculos 37 y 44 del Decreto Legislativo N 774 - Ley del Impuesto a la Renta, entre los gastos y la produccin de la renta y/o mantenimiento de su fuente, debe existir una relacin de causalidad directa a fin de aceptar la deduccin de los mismos; Que en consecuencia, la Administracin debe emitir nuevo pronunciamiento, para cuyo efecto deber tener en cuenta que, en el caso de autos, la relacin de causalidad debe encontrarse sustentada entre otros con: (1) comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago..., (2) documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario, (3) si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio, es decir, su proporcionalidad y razonabilidad, y, (4) en el caso particular de los obsequios, cul es la relacin de las personas beneficiadas con las actividades de la empresa".

En sentido similar se pronunci la RTF 2642-4-96 de 17-12-96, en que se trataba de compras destinadas a promociones para sus clientes (segn expresa la recurrente). Llama la atencin que la SUNAT insista en desconocer el crdito en estos casos de obsequios para promocin de ventas, cuando tiene la alternativa de acotar por concepto de "retiro de bienes", que no requiere demostrar la causalidad, y con lo cual igualmente se neutraliza el crdito. Facturas que consignan fecha de emisin anterior a la fecha de impresin En la RTF 2626-4-96 de 12-12-96 se expresa: "Que en el presente caso se tiene que la fecha de emisin es anterior a la fecha de impresin, pero ambas corresponden al mismo mes en que naci la obligacin tributaria, adems la transaccin es una operacin cierta la cual se ha afectado con el Impuesto General a las Ventas y las facturas permiten apreciar que cumplen con todos los dems requisitos exigidos por las normas, como la razn social y Registro Unico de Contribuyentes del adquirente, permitiendo la clara identificacin de la compra efectuada y, asimismo, se han anotado en el Registro de Compras, constituyendo en todo caso una falta de carcter formal atribuible al emisor y no al adquirente, no observndose un propsito de evasin o elusin tributaria, por lo que procede revocar la apelada en este extremo". La RTF 822-3-98 de 30-9-98 se ha pronunciado en sentido contrario, esto es, que no procede el crdito por facturas emitidas con fecha anterior a la de su impresin, considerando que "al momento de la operacin efectuada entre la recurrente y sus proveedores, dichos comprobantes eran inexistentes". Expendio de comidas y bebidas En el servicio del epgrafe el consignar la frase por consumo sirve para indicar el tipo de servicio prestado (y, por tanto, rene los requisitos de un c. de pago) RTFs 91-4-96, 503-1-96 y 2565-3-03. Comprobante anotado en mes anterior a su fecha En el caso resuelto por la RTF 228-2-97 de 19-2-97, se trataba de facturas emitidas en febrero de 1995 pero anotadas en el R. de Compras del contribuyente en enero, aplicando el crdito correspondiente contra el impuesto bruto de enero. El Tribunal confirm la acotacin considerando que el crdito fiscal "slo puede ser utilizado contra las operaciones que se generen a partir del mes en que fueron emitidas y registradas y, no contra ventas de perodos anteriores a la emisin de las facturas que lo sustentan". (1) Pero en la misma resolucin se seala "Que, sin embargo, es preciso anotar que la recurrente tiene derecho a aplicar la suma de S/. 22,079.46, como crdito fiscal en los meses siguientes..." Validacin del crdito: Error en RUC del cliente En la RTF 704-5-97 de 12-3-97 se expresa lo siguiente: "Que del examen de la Factura N 005-0000471 emitida por la Librera Editorial Minerva Miraflores y de la Factura N 001-0010 emitida por ARIBSA, surge que se consign correctamente el nombre de la recurrente, su direccin y dems informacin requerida, salvo su nmero del R.U.C. que consign como N 01204817 y N 121048017, respectivamente, siendo el correcto el N 12048017, sin embargo, ello no invalida las facturas en cuestin, pues segn fluye de la "Verificacin de Comprobantes de Pago y Registro de Compras" efectuada por la Administracin, la recurrente contabiliz el crdito fiscal en su registro de compras y no existe duda sobre la fehaciencia de la operacin, por lo que no puede desconocerse la existencia del crdito fiscal". En el mismo sentido se pronunci la RTF 1174-4-2000. Omisin en la legalizacin del Registro de Compras En la RTF 151-4-97 de 21-1-97 se expresa "que el hecho que el Registro de Compras no haya sido legalizado dentro de los plazos previstos por el Decreto Supremo N 045-69-HC, no conlleva al desconocimiento de su contenido pues implicara una directa modificacin a la determinacin de la obligacin tributaria, cuando se ha incurrido en una infraccin formal sancionable de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 175 del Cdigo Tributario, tal como se ha indicado en anteriores Resoluciones del Tribunal Fiscal como la N 2019-4-96 del 06 de agosto de 1996". El mismo criterio fue aplicado en las RTF 2019-4-96, 762-3-97, 992-3-97 y 1160-5-97. Con posterioridad a estas resoluciones, por Ley 27039 (vig. 1-1-99) se modific el inc. c) del art. 19 de la Ley del IGV, estableciendo como requisito formal para ejercer el crdito fiscal que los comprobantes y documentos respectivos "hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que establezca el Reglamento. El mencionado Registro deber reunir los requisitos previstos en las normas vigentes". Vale decir, no procede el crdito anotado en este Registro mientras no se legalice ste. Tardanza en la legalizacin del Registro de Compras

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En el caso resuelto por la RTF 730-2-2000 de 23-8-00, el contribuyente exhibi su Registro de Compras, legalizado el 17 de enero del 2000, en el cual se haban anotado adquisiciones anteriores a dicha fecha. Teniendo en cuenta que los Notarios no legalizan libros contables ya llenados (o en todo caso, dejan constancia de ese hecho), en la resolucin del Tribunal se seala lo siguiente: "Que de acuerdo con el artculo 112 de la Ley del Notariado, con la legalizacin notarial se certifica la apertura de los libros y registros contables, de lo que se infiere que las compras recin fueron anotadas en todo caso desde la fecha de legalizacin del Registro de Compras, esto es, a partir del 17 de enero del 2000, por lo que carece de sustento lo alegado por el recurrente en el sentido que se le est aplicando una presuncin iuris et de iure; Que se deja a salvo el derecho del recurrente para que el crdito fiscal pueda ser utilizado a partir del mes en que cumple los requisitos de ley". En las plizas de importacin no se requiere el N del RUC para validar el crdito fiscal. En el caso resuelto por la RTF 516-2-97 de 30-5-97, la SUNAT desconoci el crdito fiscal por sustentarse en unas plizas de importacin "que no corresponden al recurrente". En la resolucin del Tribunal se seala "Que en el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, se detalla en el artculo 2, en concordancia con el numeral 6 del artculo 3, los documentos que se consideran comprobantes de pago y, en ellos no se incluyen a las plizas de importacin". Y se concluye que "la administracin carece de sustento legal para desconocer el crdito fiscal que corresponde al Impuesto General a las Ventas pagado mediante las Plizas Nos. 182 y 199, pues al no estar stas incluidas dentro de los comprobantes de pago regulados por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, no cabe que en aplicacin del inciso b) del artculo 19 del Decreto Legislativo N 775 se exija como requisito formal el nmero del Registro Unico del Contribuyente del recurrente". Omisin de "S.R.L." en facturas del proveedor no invalida el comprobante En la RTF 836-1-97 de 18-7-97 se expresa lo siguiente: "Que debe tenerse en cuenta en relacin a la Factura N 002-141 que consigna como emitente a COPILIMA, siendo la verdadera razn COPILIMA S.R.L., que la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT antes citada, estableca como uno de los requisitos de las facturas que deba figurar en forma impresa el nombre o razn social, por lo que al haberse consignado COPILIMA se est cumpliendo con el requisito sealado, ms an que en la misma figura el nmero de RUC y direccin de la empresa emitente, la cual a su vez remite a la recurrente la carta de subsanacin que obra a fs. 42 de autos". La resolucin 67-93-EF/SUNAT aprob el Rgto. de C. de Pago entonces vigente (1993); en el Rgto. actual (Res. 18-97-EF/SUNAT) tambin se hace referencia slo a "razn social". El crdito no se pierde por facturas que no tienen las dimensiones mnimas En la RTF 32-4-97 de 31-3-97 se expresa lo siguiente: "Que debe considerarse que la exigencia por la cual las facturas deben tener unas dimensiones mnimas de 14 cms. por 21 cms. a que alude el inciso 1 del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 035-95/SUNAT, constituye un requisito formal cuya inobservancia no puede acarrear el desconocimiento del crdito fiscal, pues de por medio no est un requisito de fondo que implique la inexistencia de la operacin que genera el crdito o improcedencia del citado crdito, sino las medidas mnimas que deben tener los comprobantes de pago y cuyo incumplimiento debe ser asumido, en su caso, por la empresa emitente, al haber sido sta la que en todo caso habra incurrido en una infraccin de tipo formal". Nota: El criterio de esta RTF es aplicable para los comprobantes emitidos antes del 31-12-96 vase la nota 2. Errores que no invalidan el crdito Bajo este epgrafe recogemos la siguiente jurisprudencia: En el caso resuelto por la RTF 1170-5-97 de 21-10-97 se determin lo siguiente: "Que respecto a esas mismas facturas cabe sealar que si bien consignan como adquirente el nombre comercial del establecimiento del recurrente en lugar del nombre civil de este ltimo, aparecen en dichos comprobantes otros datos, tales como su domicilio fiscal y su nmero de inscripcin en el R.U.C., lo que permite su identificacin".

En el caso de la contribuyente Elizabeth ... resuelto por la RTF 1122-5-97 de 23-9-97, el Tribunal se pronunci como sigue: "Que en relacin a la utilizacin del crdito derivado de una adquisicin en cuya factura emitida por Wintercentro S.R.Ltda. se consigna como adquirente a Comercial Elizabeth, debe sealarse que en ese mismo documento aparece el nmero de R.U.C. y la direccin de la recurrente, siendo adems que mediante R.T.F. N 2396-4-96 este Tribunal ha establecido que existiendo los medios para establecer si efectivamente se trata de una adquisicin efectuada por la recurrente, tales como una verificacin de la contabilidad y mercadera ingresada, corresponde a la Administracin emitir un nuevo pronunciamiento, previa verificacin de los aspectos antes indicados". Es errnea la cita de la RTF 2398-4-96 (que se reproduce ms adelante); debi referirse a la RTF 2346-4-96 que igualmente se reproduce ms adelante. Vanse adems, pues tambin se trata de errores que no invalidan el crdito, los casos resueltos por las RTF 4445-2-95 y 521-1-97). Distintas formas de llevar el Registro de Compras Sobre el requisito de que las adquisiciones estn anotadas en el Registro de Compras, en la RTF 1072-5-97 de 22-8-97 se expresa lo siguiente: "Que segn se observa de las copias que corren en autos el Libro Diario exhibido por la recurrente contena la siguiente informacin: a) fecha de la factura de compra expedida por el proveedor, b) nmero de la factura emitida por el proveedor, c) nombre o razn social del proveedor, d) importe total de la operacin y e) monto del impuesto consignado en la factura emitida por el proveedor; Que adems, segn consta en el resultado del Requerimiento N 0066-93/SUNAT/JR de 20 de agosto de 1993 la recurrente contabilizaba una a una sus operaciones en el Diario General, separndolas y codificndolas segn su origen: 20 para compras y 30 para operaciones propias del Diario General; Que en ese sentido, el mencionado Diario General funcionaba a la vez como Registro de Compras y como Diario General, pues en l constaba toda la informacin que debe contener un Registro de Compras, lo que permita a la recurrente llevar un control estricto de todas sus adquisiciones pudiendo identificar claramente el Impuesto General a las Ventas trasladado por sus proveedores, por lo que corresponde a la Administracin realizar una nueva verificacin y determinar la fehaciencia de las operaciones y, consecuentemente, la validez del crdito utilizado". En la RTF 1039-3-97 de 17-12-97 se seala que "la recurrente lleva un Registro de Compras adicional bajo la denominacin de Registro de Gastos y que dicho registro permite determinar el crdito fiscal proveniente de comprobantes de pago de los proveedores de bienes y servicios de la recurrente; consecuentemente, la Administracin puede evaluar la validez del crdito fiscal". En el caso resuelto por la RTF 849-2-97 de 21-11-97 se determin que deba reconocerse el crdito fiscal en la situacin descrita como sigue: "Que segn lo expuesto por la recurrente, sta registra sus adquisiciones en un Registro de Compras y en un Registro de Cuentas por Pagar; Que en el primero de ellos registra las operaciones relacionadas directamente a la produccin (materia prima, suministros diversos, envases y embalajes), y en el segundo los gastos que se efectan para el mantenimiento de la planta industrial (servicios, repuestos), flete relacionado con el transporte de petrleo y productos terminados; Que en el denominado Registro Cuentas por Pagar, legalizado con fecha 15 de enero de 1990, segn copia que corre en autos, se aprecia el detalle de los comprobantes de pago uno a uno, anotndose la fecha, proveedor, importe total y monto del impuesto, lo cual permite determinar el crdito fiscal proveniente de las adquisiciones de la recurrente; Que en el citado Libro se registran los comprobantes de compra asignndoles un nmero secuencial a la fecha de su registro, lo que permite ubicarlos". En la RTF 53-3-98 de 20-1-98 se seala "Que si bien las operaciones de compras no estn consignadas en el respectivo Registro de Compras, sino en el Registro de Ventas, en su contenido se observa que la contribuyente ha tomado en cuenta la informacin mnima establecida en el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, lo cual lleva a concluir que el ejercicio del derecho al crdito fiscal se mantiene vigente, desde que el requisito formal, antes mencionado, se ha cumplido con la anotacin de las facturas de compras en el mencionado Registro, que para tales efectos, ha hecho la suerte de Registro de Compras, el que no pierde su calidad por no tener dicha denominacin". La RTF 762-1-98 de 11-9-98 determin que un kardex es aceptable como Registro de Compras, considerando que "las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas no fijan un diseo

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especfico para el Registro de Compras, limitndose a exigir la informacin que debe contener as como la secuencia numrico cronolgica de los comprobantes anotados, por lo que si el contribuyente posea un libro auxiliar entrelazado con su contabilidad, en el que se detallara uno a uno los comprobantes de compra, anotndose su fecha, nmero, nombre del proveedor, importe total y monto del impuesto, permitiendo as determinar el crdito fiscal proveniente de las adquisiciones del contribuyente, dicho libro deba ser considerado como el Registro de Compras a que aludan las normas del citado impuesto". Por las mismas consideraciones, la RTF 390-4-98 de 17-6-98 determin "que si la recurrente tiene un Libro Diario Registro de Proveedores y un Libro Diario Registro de Ventas como libros auxiliares en los que slo registra las compras y las ventas, respectivamente, y que est entrelazado con su contabilidad, simplemente ha optado por una solucin propia de un sistema mecanizado, lo que no constituira una infraccin a norma legal alguna". Sobre el cumplimiento de formalidades relacionadas con el Registro de Compras En la RTF 33-3-98 de 15-1-98 se expresa lo siguiente: "Que si bien es cierto aparece en el expediente copia autenticada -con fecha 14 de setiembre de 1994- del Registro de Compras por el mes de setiembre de 1992, en donde se puede apreciar que las mencionadas facturas de compras no haban sido anotadas, tambin lo es que aparece otra copia igualmente autenticada -con fecha 15 de junio de 1994- donde s se encuentran registradas, debiendo mencionarse que la totalidad del crdito fiscal registrado coincide con el declarado por la contribuyente por el mes de setiembre de 1992 y que, si bien no se consigna en dicho Registro la sumatoria total del crdito fiscal, tambin es cierto que consta en autos las copias de las facturas de compras, donde se pueden corroborar los montos por concepto de crdito fiscal; Que por lo anteriormente sealado, se debe afirmar que la contribuyente ha cumplido con el requisito formal de anotar en su Registro de Compras las adquisiciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas, por el mes de setiembre de 1992, conforme a lo dispuesto en el inciso c) del artculo 16 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, Decreto Legislativo N 666, aplicable al caso de autos". La RTF 34-3-98 de 15-1-98 se pronuncia como sigue: "Que si bien es cierto se puede verificar que la contribuyente ha anotado en su Registro las facturas de compra sin disgregar el valor de venta del crdito fiscal, conforme a lo dispuesto en el inciso II del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas Decreto Supremo N 269-91-EF, aplicable al caso de autos, tambin lo es que dicha situacin no puede enervar el ejercicio del derecho al crdito fiscal desde que por no cumplirse con esa formalidad el Registro de Compras no deja de tener dicha calidad, ni tampoco se pueda considerar como no anotados dichos comprobantes de pago, sin perjuicio que la contribuyente haya incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Ley 25859, resultando irrelevante su registro disgregado efectuado durante el proceso de reclamacin; Que conforme a la norma IV y a la norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, carece de sustento el argumento de la Administracin al pretender desconocer el crdito fiscal de la recurrente, por no cumplirse con una formalidad prescrita en una norma reglamentaria de inferior jerarqua a la de una Ley y que no constituye un requisito para ejercer el derecho al crdito fiscal, de acuerdo con lo expuesto en los considerandos anteriores". Gastos de combustibles para vehculos que no figuran en el activo de la empresa En el caso resuelto por la RTF 292-4-97 de 27-2-97 se mantuvo el reparo por este concepto (para el IGV y el Impuesto a la Renta) al no haber la "recurrente demostrado fehacientemente que los gastos de combustible para vehculos que no figuran en el activo de la empresa estn vinculados con la generacin de renta o el mantenimiento de su fuente". En los siguientes casos se dej sin efecto el reparo por este concepto (para efectos del IGV): - En el caso resuelto por la RTF 335-4-97 de 20-3-97 la recurrente demostr que el combustible (y los repuestos) eran entregados a los contratistas para ser utilizados en la prestacin del servicio de transporte de los productos mineros de su propiedad. - En el caso resuelto por la RTF 368-4-97 de 31-3-97 se trataba de una empresa de transportes que utilizaba vehculos de terceros. En la resolucin se expresa: "Que para el presente caso no importa si se trata de servicio de transporte o de alquiler de unidades, pues en la medida que los gastos y el destino de los bienes se encuentran acreditados, como utilizados por ella en el

servicio de transporte que efecta a terceros, la recurrente tiene derecho al crdito fiscal por tales adquisiciones". - En la RTF 837-2-97 de 12-11-97 se indica: "Que tratndose de las facturas ... reparadas por ser ajenas al giro del negocio (gasolina), cabe indicar que si bien el giro del negocio es la venta de pasajes nacionales e internacionales, debe tenerse en cuenta que en algunas oportunidades es necesario realizar trmites relacionados con el giro del negocio. Que en ese sentido, teniendo en cuenta que en autos no est acreditado que dicho gasto es para uso personal de algn trabajador o funcionario de la empresa, procede que se levanten los reparos efectuados". Tratndose de vehculos pertenecientes a los trabajadores, en la RTF 657-4-97 de 17-6-97 se expresa lo siguiente: "Que en el caso de autos, debe observarse que respecto a la adquisicin de combustible empleado en determinados vehculos propiedad de trabajadores de la empresa, mediante Acta de Junta General Extraordinaria de Accionistas de fecha 25 de marzo de 1995 que corre en el expediente, se aprob asumir los gastos de movilidad y mantenimiento de los referidos vehculos; Que corresponda a la Administracin en el caso materia de apelacin, para analizar la causalidad del gasto, verificar si el combustible adquirido fue efectivamente entregado a los trabajadores y utilizado en sus vehculos o destinado a otros fines y si tales automviles son realmente de propiedad de los trabajadores de la empresa recurrente, para lo cual debi haber solicitado la exhibicin de los documentos que acreditasen el mencionado derecho, as como la planilla y/o contratos de trabajo que permitan demostrar el vnculo laboral o la prestacin de servicios, a fin de determinar si se trataba de un gasto deducible o no para la empresa. Traslado de crdito fiscal en fusin por absorcin - Perodo desde el que procede su utilizacin por la absorbente Tratndose de fusiones realizadas bajo la vigencia de la anterior Ley General de Sociedades (que rigi hasta el 31-12-97), el crdito fiscal de la sociedad absorbida debe considerarse trasladado a la absorbente en el mes de otorgamiento de la escritura pblica de fusin, pues a la fecha de sta, segn dicha ley, la absorbente integra a su patrimonio el de la absorbida, el cual incluye el crdito fiscal. Consecuentemente procede que la absorbente compute dicho crdito fiscal al liquidar el IGV correspondiente a dicho mes RTF 268-3-98 de 16-3-98. En el mismo sentido se pronunci la RTF 646-3-98 de 16-7-98. Tngase presente que segn el art. 353 de la vigente Ley General de Sociedades (Ley 26887), la fusin surte efectos en la fecha que sealen las partes para su entrada en vigor. Por lo que, siguiendo el criterio de la RTF en mencin, desde esa fecha se transmitira el crdito fiscal de las fusionadas a la absorbente o a la nueva sociedad. Declaracin jurada: Segn el criterio de la RTF 498-3-97 de 27-5-97 obra bien la fusionante que declara como propias las compras y ventas realizadas por la fusionada en el mes de la fusin, cuando la escritura pblica se ha otorgado en el curso de ese perodo. En este mismo supuesto, tambin cabe considerar arreglado a derecho el que la fusionada declare por s misma tales operaciones, determine el IGV a pagar y lo cancele; o, si fuera el caso que el crdito fiscal excediera al dbito fiscal, que determine dicho exceso, siendo ste asumido por la fusionante, la cual lo integrar al que hubiere generado en el mes de la fusin o en meses anteriores, a los efectos de su declaracin-pago correspondiente al mes en que se realiz la fusin. No procede desconocer el crdito fiscal porque el contribuyente tiene dos N de RUC En la RTF 789-2-98 de 30-9-98 se expresa lo siguiente: "Que en el caso de autos, si bien el recurrente obtuvo dos nmeros de RUC y los utiliz, tal como lo reconoce y por lo cual ha incurrido en infraccin, ambos nmeros permiten identificarlo tributariamente y tienen validez, hasta que se den de baja o se excluyan del Registro de oficio o por iniciativa de parte; Que en virtud de lo expuesto, carece de sustento lo argumentado por la Administracin respecto a que la segunda inscripcin en el Registro Unico de Contribuyentes no surte efectos, ya que de no surtir efectos el Cdigo Tributario no sancionara la obtencin de dos nmeros de inscripcin; Que en consecuencia, las facturas de compras reparadas han cumplido con el requisito de consignar el nmero de RUC del adquirente, a que se refieren los artculos 16 y 19 del Decreto Ley N 25748 y del Decreto Legislativo N 775, as como el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 06793-EF/SUNAT, procediendo dejar sin efecto el reparo formulado por la Administracin". RUC anotado a mano es vlido

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En la RTF 567-4-98 de 18-9-98 se expresa: "... el hecho que el nmero de RUC est con lapicero no le resta automticamente valor, ms an si cumple con todos los dems requisitos, debiendo la Administracin comprobar la fehaciencia de la operacin efectuando el cruce con los proveedores y revisando la dems documentacin contable de la empresa". Reparos improcedentes por el concepto de "comprobantes emitidos a nombre de terceros" Citamos a continuacin dos casos en que el Tribunal Fiscal ha dejado sin efecto los reparos por el concepto indicado. En la 677-3-98 de 30-7-98 se expresa: "Que de la revisin de las fotocopias de las facturas que corren en autos, correspondientes a los meses de enero y febrero de 1993, se puede apreciar que en algunas aparece como nombre del cliente Agro Servicios Sergio, que segn el argumento del contribuyente corresponde a su nombre comercial; Que sobre el particular, cabe sealar que la norma citada no seala que se deba consignar estrictamente el nombre del contribuyente pues se puede entender que est referido tambin al nombre comercial, en consecuencia procede que la Administracin Tributaria efecte la verificacin al respecto". En la RTF 485-4-98 de 6-8-98 se seala: "... es de advertir que la factura N 106 emitida por Nube Luz, no ha sido girada a nombre de tercera persona, sino a nombre de una marca con la cual se identifica a la recurrente, por lo que debe verificarse la fehaciencia de la operacin y de ser el caso validar el crdito fiscal correspondiente". El crdito fiscal procede en la adquisicin de intangibles En la RTF 647-3-99 se expresa: "procede que se acepte el crdito fiscal, no slo por los bienes del activo fijo (como lo hace la Administracin) sino tambin por el reintegro de los gastos preoperativos facturados por IBM del Per a Tektron, por constituir, contable y tributariamente, costos de adquisicin de un intangible". ________________ 1. Criterio reiterado por la RTF 9320-2-01. 5/5 UTILIZACIN FORZOSA DE MEDIOS DE PAGO PARA FINES TRIBUTARIOS Como medida complementaria de la creacin del Impuesto a las Transacciones Financieras, se ha privado de efectos tributarios a las operaciones que den origen a una obligacin de pago, si ste se produce sin la utilizacin de lo que se ha dado en denominar "Medios de Pago". En tanto tales medios son provistos exclusivamente por Empresas del Sistema Financiero, se fuerza al contribuyente a "bancarizar" el pago, lo que pone en accin al Impuesto antes mencionado. El uso de los Medios de Pago representa as una carga que deben satisfacer los contribuyentes si pretenden alcanzar el reconocimiento de los efectos tributarios de la operacin. Estn excluidas de este rgimen las operaciones de financiamiento con empresas bancarias y financieras no domiciliadas. Lo establecido al respecto por la Ley 28194 y el Reglamento aprobado por D.S. 047-2004-EF y modificatorias, puede ser sintetizado como sigue:(1) Los Medios de Pago deben ser utilizados para el pago parcial o total de obligaciones cuyo monto ha de fijarse por decreto supremo refrendado por el MEF entre 1/4 de UIT y 2 UIT. A Partir 1-1-08 se ha fijado ese monto en S/. 3,500 $1,000 (D.Leg. 975). (2) Tratndose de mutuos de dinero deben utilizarse los Medios de Pago cualquiera sea el monto que se entregue o devuelva. Tratndose de obligaciones generadas antes del 1-1-04 deber utilizarse los Medios de Pago para los pagos que se realicen desde esa fecha. Los Medios de Pago utilizables son los siguientes: Depsitos en cuenta; giros o transferencias de fondos; rdenes de pago; tarjetas de crdito o dbito expedidas en el pas y cheques con la clusula de "no negociable", "no a la orden" u otra equivalente. Asimismo son medios de pago utilizables las tarjetas de crdito emitidas en el pas o en el exterior por empresas no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisin y administracin de tarjetas de crdito, y las emitidas en el exterior por empresas bancarias o financieras no domiciliadas. En ambos casos se requiere que los pagos se canalicen a travs de Empresas del Sistema Financiero en virtud de convenios de recaudacin o cobranza. La SUNAT, en coordinacin con la SBS, debe publicar en El Peruano y en su pg. web a ms tardar el 31 de diciembre de cada ao, la relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de

los Medios de Pago con los que se encuentran autorizadas a operar, as como de las empresas emisoras de tarjetas de crdito utilizables como Medios de Pago y de las Empresas del Sistema Financiero a travs de las cuales se canalizan los pagos correspondientes. Tratndose de operaciones de comercio exterior se puede emplear, adems otros Medios de Pago que estn sealados en el Reglamento (1ra. Disp. Final) siempre que los pagos se canalicen a travs de Empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas. Tambin estn autorizados como medios de pago los documentos emitidos por EDPYMES y las Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a captar depsitos del pblico. Estn exceptuados los pagos a Empresas del Sistema Financiero, a las Administraciones Tributarias (por deudas tributarias, gastos y costas), a martilleros pblicos por remates encargados por la Administracin Tributaria y los realizados en virtud de un mandato judicial que autoriza la consignacin con fines de pago. Asimismo, los pagos de obligaciones y la entrega o devolucin de mutuos que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una Empresa del Sistema Financiero, bajo determinadas condiciones. Los pagos efectuados sin uso de los Medios de Pago "no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios." Si el gasto, costo o dbito hubiera sido compensado y ello no llegara a ser procedente por la falta de uso de los Medios de Pago, deber presentarse la declaracin rectificatoria del caso y realizarse el pago del impuesto que corresponda. En defecto de esa declaracin, la SUNAT podr emitir la Resolucin de Determinacin pertinente. Si se hubiese obtenido devolucin de tributos por saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada o restitucin de derechos arancelarios, la SUNAT podr iniciar la cobranza para obtener su reembolso. Tratndose de mutuos de dinero, la falta de uso de Medios de Pago determina que el mutuatario no pueda justificar (con el prstamo recibido, se entiende) incremento patrimonial ni mayor disponibilidad para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos. 1. En aquellos casos en que se cancelen obligaciones sin que medie la entrega de sumas de dinero (tales como la compensacin de acreencias, etc.), no existe la obligacin de utilizar los Medios de Pago, pues tales supuestos no se enmarcan dentro de lo dispuesto en el art. 3 de la Ley 28194 - Informe 33-2004-SUNAT. 2. La RTF 3277-5-2006 establece que si bien la Ley 28194 "seala el importe a partir del cual se tiene la obligacin de utilizar medios de pago, sta se encuentra vinculada a cada obligacin existente entre el adquirente de los bienes o servicios y su proveedor, por lo que en el caso que se realicen varias adquisiciones a un mismo proveedor, cada una de ellas constituye una obligacin independiente, salvo que la Administracin demuestre fehacientemente en base a criterios objetivos que se trata de una misma obligacin, para lo cual debe evaluar las circunstancias en que se desarrollan las operaciones observadas". 6/1 DECLARACIN Y PAGO Los sujetos del impuesto deben presentar una declaracin jurada mensual. La declaracin y el pago de impuesto debern efectuarse conjuntamente dentro del plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario - D.Leg. arts. 29 y 30 (1) El art. 29, inc. b) y penltimo prrafo, del Cdigo Tributario establece este plazo dentro de los primeros 12 das hbiles del mes siguiente al que correspondan las obligaciones, y autoriza a la SUNAT para establecer cronogramas dentro de los 5 ltimos das del vencimiento del plazo y dentro de los 5 das posteriores al mismo. Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el pago sern recibidos, pero la SUNAT aplicar la sancin correspondiente por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario - D.Leg., art. 30. Slo se consideran cumplidos los pagos y declaraciones efectuados en los lugares y con los formularios sealados por la SUNAT - Res. 74-93-EF/SUNAT, art.6. Respecto a los sujetos obligados a "detraer" un porcentaje del impuesto en las adquisiciones que realicen, vase el Anexo F - Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias. Vanse adems las normas tratadas en las secciones 7/6.2 y 7/6.3 de nuestra publicacin "Manual del Cdigo Tributario".

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PDT: Los contribuyentes que de acuerdo a la Res. 143-2000/SUNAT de 29-12-2000 (y a la Res. 129-2002/SUNAT de 17-9-02) resultan obligados a presentar alguna declaracin determinativa utilizando los programas telemticos desarrollados por la SUNAT, deben presentar la declaracin pago mensual mediante el PDT IGV - Renta Mensual de acuerdo a lo sealado en la Res. 044-2000/SUNAT (2). Vanse los arts. 2 a 9 para la declaracin mediante dicho PDT, y la Disp. Trans. Unica de esta resolucin para el caso de los omisos a la presentacin de declaraciones. Vase tambin en nuestra publicacin Manual del Cdigo Tributario, la sec. 7/7 referida a las normas generales de la declaracin mediante Programas de Declaracin Telemtica (PDT) y el texto de las Res. 143-2000/SUNAT y 129-2002/SUNAT de dicho Manual, respectivamente. IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados: La Res. 87-99/SUNAT de 237-99 establece en su art. 5 que los contribuyentes estn eximidos de presentar declaracin por este concepto; el IGV correspondiente debe ser pagado utilizando las boletas de pago Ns 1062 1262, segn corresponda, o conforme a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 079-99/SUNAT. El perodo tributario que deben consignar en la boleta es el que corresponda a la fecha en que se realiza el pago. Para tal efecto debern considerar como cdigo de tributo: - 1041: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Utilizacin de Servicios Prestados No Domiciliados. Empresas con establecimientos en distintas provincias: Los sujetos que tengan sucursales, agencias u oficinas en distintos lugares debern presentar las declaraciones-pago, as como realizar los pagos, tomando como referencia el monto consolidado de sus operaaciones y/o retenciones - Res. 84-93-EF/SUNAT de 26-7-93, art. 5. Contribuyentes exceptuados de presentar Declaracin mensual: La Resolucin 2032006/SUNAT(3) de 25-11-06 establece en sus arts. 3 y 4 que estn exceptuados de la obligacin de presentar la declaracin jurada mensual en lo relativo al IGV los siguientes contribuyentes: Los que se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta y realicen, nicamente, operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas. Los que perciban exclusivamente rentas exoneradas del Impuesto a la Renta y realicen, nicamente, operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas. Dichas excepciones no son de aplicacin a los exportadores ni a los contribuyentes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo (Tercera Disp. Complementaria Final). __________________ 1. El sujeto del impuesto que por cualquier causa no resulte obligado al pago en un mes determinado, debe presentar el formulario de declaracin-pago del impuesto consignando "00" como monto a favor del Fisco - Rgto., art. 8, numeral 2. Sin embargo, vase lo indicado respecto a contribuyentes exceptuados de presentar Declaracin mensual segn lo establecido en la Res. 060-99/SUNAT. Vase el comentario que aparece en la seccin 7/6.3a del "Manual del Cdigo Tributario". 2. Las referencias hechas en la Res. 44-2000/SUNAT a la Res. 002-2000/SUNAT, actualmente deben entenderse efectuadas a la Res. 143-2000/Sunat. Vase al respecto la secc. 7/7.1 de nuestra publicacin "Manual del Cdigo Tributario". 3. Esta resolucin derog la Res. 60-99/SUNAT. Entr en vigencia el 1-12-06 y se aplica a las declaraciones juradas correspondientes al periodo tributario de diciembre de 2006 en adelante- 5 Disp. Complementaria. 6/2 FACTURACIN Y TRASLADO DEL IMPUESTO D.Leg., art. 38, primer, segundo y tercer prrafos: "Los contribuyentes del impuesto debern entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignar separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del impuesto. Tratndose de operaciones realizadas con personas que no sean contribuyentes del impuesto, se podr consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto. (1) El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del impuesto".

Las normas vigentes sobre comprobantes de pago son las contenidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago (vase el Anexo C) El art. 5 de este Reglamento seala la oportunidad en que deben emitirse estos comprobantes. ___________________ 1. Para determinar la base imponible en este caso, el precio o valor global se multiplica por 100, y el producto se divide entre 100 ms la tasa del impuesto. 6/3 REGISTROS Y CUENTAS ESPECIALES Los sujetos del impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro de Compras - D.Leg., art. 37. (1) La Res. 234-2006/SUNAT (pub. 30-12-06) regula lo relativo a la legalizacin previa del Registro de Compras. Vanse estas normas en el captulo 16 de nuestra publicacin Manual de Procedimientos y Obligaciones Formales ante la SUNAT. Adems debe Ilevarse la cuenta de control "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" - vase el art. 10, numeral 5, del Rgto. En dicha cuenta "Impuesto General a las Ventas" debe abonarse el monto de las Notas de Crdito Negociables obtenidas por los exportadores. Vase el art.10, numerales 1, y 2, del Rgto. respecto a la informacin que deben contener los registros. Sobre los requisitos que debe cumplir el Registro de Compras, vase la RTF 2019-4-96 . Los sujetos que compren o vendan bienes cuyo impuesto es asumido por el Estado deben registrar en una columna adicional en el Registro de Compras o de Ventas, segn corresponda, el detalle de las operaciones materia del beneficio. Vase al respecto el art. 12 de la Res. 044-2000/SUNAT. Usuarios del servicio de transporte terrestre de carga obligados a efectuar el deposito segun el SPOT: Sobre las anotaciones adicionales que deben efectuar estos sujetos en el Registro de Compras, vase lo dispuesto por la Res. 73-2003/SUNAT, art. 8, num. 8.4 . Operaciones de consignacin: El art. 37 del D.Leg. (modificado por el D.Leg. 950 vig. 1-3-04) dispone que en el caso de estas operaciones los contribuyentes debern llevar un Registro de Consignaciones, en el que se anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin. Vase tambin en el numeral 1 de art. 10 del Rgto. bajo el rubro "III. Registro de Consignaciones" las normas sobre el control que deben cumplir los sujetos que realizan estas operaciones. Atraso mximo para el registro de operaciones: Conforme a la Resolucin 78-98/SUNAT de 18-8-98, el atraso mximo es de: 10 das hbiles, tratndose del Registro de Ventas e Ingresos. Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. 10 das hbiles, tratndose del Registro de Compras. Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. El numeral 3, del art.10 del Rgto. contiene las siguientes disposiciones: Las operaciones deben anotarse en el mes en que stas se realizan. Las operaciones de compra pueden ser anotadas dentro de los cuatro perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso. (2) Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrn anotar el total de las operaciones diarias, que no otorguen derecho a crdito fiscal, (3) en forma consolidada en los libros auxiliares, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. El numeral 3.3 se refiere a los sujetos que llevan los Registros en forma manual. Debe totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina. ____________________ 1. Conforme a lo dispuesto en los arts. 5 y 8 del D.S. 100-77-EF de 11-8-77, las empresas que utilizan sistemas mecanizados de contabilidad pueden llevar los mencionados registros mediante dicho sistema, siempre que el sistema adoptado sustituya a estos registros. 2. Vase el comentario sobre este plazo en la seccin 5/3.1. 3. Vale decir, no alcanza esta facultad a las facturas (y notas de crdito y de dbito). Ante ello, la solucin consistira en legalizar los listados que emite el sistema sobre el movimiento del Registro de Ventas; lo prudente es hacerlo semanalmente, teniendo en cuenta el plazo de 10 das hbiles que fija la Resolucin 78-98/SUNAT. 6/4 ERRORES EN EL IMPUESTO CONSIGNADO EN LA FACTURA

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El inc. c) del art. 26 dispone que del Impuesto Bruto se deducir "el exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago" y en el ltimo prrafo se seala que los ajustes correspondientes debern estar respaldados por notas de crdito emitidas por el vendedor. El inc. c) del art. 27 dispone a su vez que del crdito fiscal se deducir el exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones, y en su ltimo prrafo seala que "Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo anterior". De otro lado, en el art. 19 que trata de los requisitos formales para ejercer el derecho al crdito fiscal, se hace referencia al caso en que el impuesto "se hubiera consignado por un monto equivocado", supuesto en el que "proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento". El art. 6, numeral 7, del Rgto. dispone que para esta subsanacin "se deber anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo". (1) El mismo numeral prev que si no se anula el comprobante de pago original y se emite uno nuevo, debe procederse del modo siguiente: Si el IGV se consign por monto menor, el interesado slo puede deducir dicho monto. De ello se colige que el proveedor deber emitir una nota de dbito por la diferencia, procediendo hacer uso del crdito fiscal correspondiente a ese monto en el mes en que se emita la nota de dbito. Al respecto, el numeral 2.1, penltimo prrafo, del art. 6 del Rgto. dispone: "Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y pago del Impuesto con el pago posterior a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria y traslade dicho impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentar con el original de la nota del dbito y con la copia autenticada notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin". Si el IGV se consign por monto mayor, el crdito fiscal slo puede tomarse por el monto que corresponda. De esta regla se desprende que si se hubiere utilizado el crdito fiscal en exceso, deber presentarse la declaracin rectificatoria que corresponda para subsanar la omisin parcial del impuesto (de ser el caso) y la infraccin cometida. Ahora bien, si no se consign el IGV, el proveedor podr sustituir el comprobante original por otro, o alternativamente, podr emitir una nota de dbito por el monto del IGV que se omiti consignar en el comprobante de pago. En tal caso el contribuyente podr tomar el crdito fiscal en el mes en que tenga lugar la sustitucin del comprobante o la emisin de la nota de dbito y lo sustentar con el original de la nota de dbito y copia autenticada notarialmente del documento de pago del impuesto objeto de la subsanacin (esto ltimo, por analoga con lo previsto para el caso en que se consign el IGV por monto menor). Al margen de las citadas normas, el Tribunal Fiscal ha establecido lo siguiente: En numerosas resoluciones, como la RTF 875-2-2002, ha determinado que si el vendedor ha transferido crdito fiscal susceptible de ser deducido por el comprador, aun cuando la operacin no se encontrara afecta al IGV, aqul estaba en la obligacin de pagar al fisco la totalidad del impuesto trasladado. En la RTF 5841-3-2004 se expresa que en virtud de este criterio resulta procedente que la recurrente (la adquirente) utilice como crdito fiscal el IGV trasladado por el vendedor, independientemente de que las erogaciones efectuadas no hubieran sido realizadas para retribuir una operacin gravada con el citado impuesto. 1. La anulacin del comprobante original a que se refiere esta norma implica que se guarde dicho original y sus copias, para mostrarlos a la SUNAT en caso necesario. Obsrvese que no se trata de la anulacin de la operacin a que se refiere el art. 10 del Rgto. de Comprobantes de Pago. 6/5 RETENCIONES Y PERCEPCIONES Se tratan en esta seccin: El Rgimen de Retencin del IGV aplicable a los Proveedores, normado por la Resolucin 37-2002/SUNAT, que se trata en la seccin 6/5.1.

El rgimen de pago adelantado del IGV aplicable en operaciones posteriores, mediante percepcin por la SUNAT en la importacin o por el proveedor (Ley 28053) bajo la cual se han establecido los regmenes que se tratan en las secciones 6/5.2 y 6/5.3. 6/5.1 RGIMEN DE RETENCIN APLICABLE A LOS PROVEEDORES Este rgimen, normado por la Resolucin 37-2002/SUNAT, obliga a los adquirientes designados como agentes de retencin por la SUNAT. A continuacin presentamos un ndice de sus disposiciones y luego las normas complementarias, jurisprudencia y comentarios sobre el rgimen. Agentes de retencin: art. 4 y 1, inc. c) Ambito de aplicacin: art. 2 Operaciones excluidas: arts. 3 y 5 Tasa e importe de la operacin: arts. 6 y 1, inc. e) Oportunidad de la retencin: arts. 7 y 1, inc. f) Comprobante de retencin: art. 8 requisitos: num. 1, 2 y 3 impresin: num. 4 acuerdo entre el agente y el proveedor en caso de retenciones mltiples en el mes: num. 5 Declaracin y pago del impuesto: art. 9 Declaracin del proveedor y deduccin del impuesto retenido: art. 10 Arrastre y devolucin de las retenciones: art. 11 Cuentas y registros de control: Agente de retencin: arts. 12 y 13, inc. a) Proveedor: art. 13, inc. b) PDT: 2a Disp. Final Disposiciones complementarias, jurisprudencia y comentarios Ambito de aplicacin La retencin del 6% dispuesta por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT no resulta de aplicacin en las operaciones de venta de bienes comprendidos dentro de los alcances de la Ley N 27400, puesto que el IGV que grava dichas operaciones no es trasladado al comprador sino asumido por el Estado - Informe N 201-2003-SUNAT/2B0000. Operaciones excluidas La retencin no opera si se dan en forma conjunta los requisitos sealados en el art. 3 de la R.S., esto es, si el comprobante de pago o los comprobantes de pago involucrados, no exceden de S/. 700 y el pago que se realice tampoco. Por consiguiente, la retencin es procedente: Si el monto del comprobante excede de S/. 700, aun cuando se hicieran pagos parciales por montos inferiores a dicho lmite. Ello en razn de que el monto del comprobante de pago excede de S/. 700. (Por supuesto, la retencin procede en la oportunidad de cada pago). En el caso de los pagos anticipados a la entrega del bien, la retencin procede sobre cada pago anticipado en la medida que exceda de S/. 700, o en el caso que no exceda de tal importe, cuando se paguen varias cuotas anticipadas en una misma oportunidad y en tanto excedan de S/. 700. (Informe 112-2003-SUNAT). Si el monto pagado excede de S/. 700, aun cuando tal pago corresponda a operaciones que individualmente consideradas no excedan de dicho monto. Por ejemplo, si A vende a B en el mes 1 por S/. 500 y en el mes 2 por S/. 300, procede la retencin si B realiza el pago de ambas operaciones en forma conjunta. Si por el contrario cada operacin se cancela en su oportunidad y en forma independiente a la otra, no procede la retencin por cumplirse los dos requisitos mencionados en el art. 3 de la R.S No resulta claro si en aplicacin del art. 2, segundo prrafo, la nota de dbito se suma al importe del comprobante de pago a que ella se refiere, para fines de computar el importe de los S/. 700, o si se considera individualmente el monto de cada nota de dbito. El art. 3, que excepta de la obligacin de la retencin a los pagos que no excedan de S/. 700, se refiere a "comprobantes de pago involucrados", de lo cual se concluira que ello no alcanza a las notas de dbito, en tanto no constituyen comprobantes de pago. Sin embargo, en su condicin de documentos que representan suplementos de precio o cargos complementarios a la operacin principal, entendemos que debera aadirse su importe al del comprobante de pago original a los fines de aplicar el lmite de los S/. 700. Las notas de dbito que se pudieran emitir por intereses de demora o por concepto de clusulas penales no estaran sujetas a la retencin, por cuanto no guardan ninguna relacin con las

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operaciones por las cuales procede la retencin. Ambas derivan de un incumplimiento contractual, y no constituyen contraprestacin de las operaciones sujetas a retencin Las notas de crdito no se computan para evaluar el lmite hasta el cual no procede la retencin - Res. 50-2002/SUNAT de 18-5-02. Tasa e importe de la operacin Aun cuando no hay indicacin expresa, en la primera venta de inmuebles construidos la retencin debera operar slo sobre el valor de la edificacin, esto es, excluyendo el valor del terreno, el cual se calcula tomando el 50% del valor total de la venta (Rgto. IGV, art. 5, nm. 9). Ello en razn de la propia naturaleza del rgimen que, al ser uno de retencin del IGV, debe afectar slo a las operaciones gravadas. En estos casos debiera emitirse, en las operaciones celebradas con agentes de retencin, un comprobante por la parte gravada de la operacin y otro por la parte no gravada. Los tributos que gravan la venta de bienes son el ISC y el propio IGV, los que se computarn a los fines de determinar el 6% de la operacin. En tal sentido, la retencin en las operaciones afectas al IGV alcanza una tasa efectiva del 7.08% sobre el valor de venta. La suma total que queda obligado a pagar el adquirente puede estar compuesta por conceptos que a los fines del IGV no resultan gravados, tales como las diferencias de cambio que se generen entre la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y el pago total o parcial del precio, o el recargo al consumo a que se refiere la 5 Disp. Complementaria del D.L. 25988. Entendemos que estos conceptos formaran parte del importe de la base de retencin del IGV, el primero por mandato del art. 7 ltimo prrafo de la Res. 37 y el segundo por ser parte de la suma que queda obligado a pagar el comprador o usuario. Oportunidad de la retencin Cundo se entiende efectuado el pago al proveedor en caso se hayan girado letras de cambio o cheques? La letra de cambio es una promesa de pago (instrumento de crdito) que se har efectiva en cuanto se produzca su pago. Por tanto, no opera la regla por la cual el vencimiento de la letra de cambio implica percepcin para efectos del IGV (Rgto. art. 3, nm. 1, inc. c). As, tratndose de letras de cambio, la retencin operar en cuanto se haga efectivo su pago. No obstante ello, la SUNAT mediante el Informe 372-2002-SUNAT de 26-12-02 ha indicado que la retencin debe operar cuando venza la letra de cambio o se haga efectiva, lo que ocurra primero. Ello en aplicacin del art. 3, num. 1, inc. c) del Reglamento de la Ley del IGV, al cual se remite la SUNAT en base a la norma del rgimen de retenciones que dispone que los trminos que no tengan una definicin especial, tendrn el significado y alcances sealados en la Ley del IGV (art. 1, penltimo prrafo). Entendemos que esta norma no resulta de aplicacin, porque el momento de pago si est sealado expresamente en el rgimen de retenciones, y es aqul en que se efecta la retribucin total o parcial al proveedor, que en concordancia con la obligacin de retencin debe entenderse producida en el momento del pago de la letra. El vencimiento de la letra de cambio no implica pago, por lo que -en rigor- si en dicha oportunidad se efectuara la retencin no se tratara de una verdadera retencin. Tratndose de letras que hubieran sido descontadas por el proveedor, la obligacin contenida en el ttulo valor ser exigible al aceptante (comprador o usuario) por el banco tenedor del ttulo valor, por el importe total del documento, en cuyo caso el agente de retencin se vera imposibilitado de practicarla. Ello sugiere la necesidad de emitir la letra de cambio por el importe neto de la retencin. Empero, la retencin se realizar en el perodo tributario en que la letra de cambio se haga efectiva, puesto que la emisin de la letra por el importe neto no materializa la detraccin, la cual se producir una vez que se efecte el pago. El cheque es una orden de pago, no es un instrumento de crdito, por lo que su sola emisin representara la puesta a disposicin del monto a pagar a favor del beneficiario, (1) y su emisin por el importe neto, la efectiva detraccin del IGV que corresponda a la retencin. Si la retencin es la detraccin de una parte de la suma que se pone a disposicin del acreedor, en el caso de pagos en especie, ella tendr lugar -si fuese factible hacerlo- por la cantidad de bienes que corresponda al importe de la retencin. Lo cual implicara que el agente que haya efectuado la retencin en esta forma, proceda a la inmediata venta de tales bienes a los fines de realizar al pago de la retencin o, de no ser esto posible, disponga el pago con sus recursos propios.

En caso que no fuera posible realizar la detraccin en la forma indicada, entendemos que la retencin es inexigible y, por lo tanto, el agente de retencin no debera pagar monto alguno con cargo a sus propios recursos, pues esto implicara el cumplimiento de una obligacin distinta a la obligacin de retencin, cuyo establecimiento tendra que venir dado por una norma con rango de ley. La compensacin es un modo de extincin de obligaciones recprocas y de cuanta determinada. La extincin de las obligaciones se produce desde que hayan sido opuestas la una a la otra. La compensacin no opera cuando el acreedor y el deudor la excluyen de comn acuerdo (Cdigo Civil, art. 1288). Un aspecto a examinar en la compensacin es cmo se hara efectiva la retencin. Entendemos que ella debera realizarse hasta el importe neto de la retencin, esto es, si se tiene que pagar el precio de venta de un bien por S/. 1,180 y se dispone de una acreencia mayor, la compensacin debera efectuarse hasta S/. 1,109.20 (importe neto de la retencin que resulta de restar a S/. 1,180 la retencin de S/. 70.80). Si se dispone de una acreencia menor a S/. 1,180 ella se tomar como un pago parcial cuya compensacin debera efectuarse tambin hasta el importe neto de la retencin. De otro modo, esto es, si la compensacin se realizara hasta el importe bruto, no se estara efectuando retencin alguna y el comprador o usuario tendra que destinar de sus propios recursos el importe equivalente al monto de la retencin. Declaracin del proveedor En la RTF 3887-4-2003, despus de citar el art. 10 y el inc. b) del art. 13 de la Res. 372002/SUNAT, se seala: "Que de las normas expuestas se infiere que no existe una obligacin expresa para el proveedor de consignar en su declaracin nicamente la totalidad de retenciones efectuadas en el perodo a declarar, por lo que bien podra consignar retenciones que habiendo sido efectuadas en perodos anteriores no hubieran sido declaradas". El mismo criterio se aplic en la RTF 321-1-2004. El proveedor se encuentra obligado a consignar el IGV retenido en la declaracin jurada pago del IGV correspondiente al perodo en que efecte su deduccin o aplicacin, sea ste el perodo en que se efectuaron las retenciones del IGV o uno posterior - Informe N 017-2003SUNAT/2B0000. Arrastre y devolucin de las retenciones La aplicacin de la retencin sufrida por el proveedor como crdito puede hacerse efectiva incluso en meses posteriores a aqul en que produjo la retencin. El informe 17-2003-SUNAT de 271-03 se pronuncia en este sentido. Retenciones practicadas en exceso: es el caso de retenciones que se hubieran producido sin tomar en cuenta las excepciones de retencin sealadas en los arts. 3 y 5 de la Res. En tal caso la Res. 55-2003/SUNAT de 1-3-03 seala que el proveedor podr deducirlas como crdito o solicitar la devolucin que corresponda, siempre que ste las haya declarado y el agente de retencin las haya pagado. Retenciones que no han podido ser aplicadas como crdito: mediante el Informe 281-2002 de 9-10-2002 se ha precisado que la devolucin solicitada se efectuar considerando los intereses de devolucin fijados para los pagos indebidos o en exceso en el art. 38 del Cdigo Tributario. La Res. 12-2008/CAM-INDECOPI de 24-1-08 declar que el condicionamiento de la presentacin de las solicitudes de devolucin de las retenciones no aplicadas, al transcurso de tres perodos mensuales consecutivos sin que se haya producido la aplicacin de la retencin, como lo dispone el art. 11 de la Res. 137-2002/SUNAT, constituye la imposicin de una barrera burocrtica irracional. En consecuencia, dispuso la inaplicacin de dicha barrera al denunciante. ________________ 1. Es de suponer que las empresas slo emiten cheques en la medida en que disponen de fondos para cubrirlos. En base a esta premisa opinamos que, como norma general, las empresas obligadas a retener deberan considerar como fecha de pago la de emisin del cheque, con la salvedad de los casos excepcionales en que hubieran surgido dificultades para la entrega del cheque (que debern probarse a satisfaccin del fisco). Tratndose de cheques de pago diferido la fecha a considerar es la sealada para el pago del cheque. 6/5.2 RGIMEN DE PERCEPCIONES - VENTAS INTERNAS Tngase presente que la Ley 29173 (pub. 23-12-07), que rige desde el 1-1-08, ha integrado en un solo cuerpo normativo los regmenes de percepcin anticipada del IGV sobre operaciones futuras en

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los casos de adquisicin de determinados bienes y de combustibles y en los de importacin de bienes. Habremos de incorporar este rgimen al Manual una vez que la SUNAT dicte las disposiciones complementarias. En esta seccin y en la siguiente se tratan los regmenes de percepcin normados mediante resoluciones de la SUNAT, las cuales se mantienen vigentes por no haber sido derogadas. Este rgimen, normado por la Resolucin 58-2006/SUNAT, obliga a los vendedores de bienes designados por la SUNAT, respecto a los bienes muebles sealados en el Anexo 1. A continuacin presentamos un ndice de sus disposiciones. Ambito de aplicacin: art. 2 y Disp. Finales 1 y 5 Designacin y exclusin de agentes de percepcin: art. 9; Anexos N 2 y 3 Notas de dbito y de crdito: art. 3 Oportunidad de la percepcin: art. 4 Importe de la percepcin: art. 5 (Porcentaje sobre el precio de venta: 0.5% para las operaciones comprendidas en el inc. a) y 2% para las dems) Operaciones excluidas: Las que cumplan con ciertos requisitos, incluyendo el de figurar en el Listado de entidades exceptuadas: art. 6, num. 1. Este listado, aprobado por D.S. 087-2008-EF, ha sido publicado en el portal del MEF en Internet: www.mef.gob.pe y rige a partir del 1-7-08. Las realizadas con clientes que tienen la condicin de consumidores finales: art. 6, num. 2 y art. 7 Comprobante de Percepcin - Venta Interna: art. 10 Requisitos: num. 10.1 Impresin: num. 10.2 Casos especiales: num. 10.4 Sujetos excluidos: num. 10.5 Caso en que no es obligatoria la emisin del Comprobante: num. 10.6 Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el rgimen de percepcin: art. 11 Declaracin y pago del agente de percepcin: art. 12 Declaracin del cliente y deduccin del monto percibido: art. 13 Aplicacin de las percepciones: art. 14 Devolucin: art. 15 Cuentas y registros de control: art. 16 Agente de percepcin: inc. a) Cliente: inc. b) Inaplicacin de sanciones: 6 Disp. Final 6/5.3 RGIMEN DE PERCEPCIONES - IMPORTACIONES Vase en la seccin anterior lo indicado sobre la Ley 29173. Este rgimen, normado por la Resolucin 203-2003/SUNAT, obliga a los importadores a pagar un monto por concepto del IGV que causar en sus operaciones posteriores. A continuacin presentamos un ndice de sus disposiciones. Ambito de aplicacin: art. 2 Operaciones excluidas: art. 3 Monto de la percepcin: art. 4 y art. 1, inc. e) Liquidacin de Cobranza - Constancia de Percepcin: art. 6 Declaracin del importador y deduccin del monto percibido: art. 9 Aplicacin de las operaciones: art. 10 Devolucin: art. 11 Cuentas y registro de control: art. 12 Devolucin de retenciones: 2 Disp. Final Segn lo dispuesto por el art. 21 de la Ley 29173, la SUNAT efecta la percepcin del IGV en la importacin antes de la entrega de las mercancas. Esta regla tiene una excepcin: cuando el pago de la percepcin se encuentre garantizado conforme a las reglas del art. 160 de dicha ley, el pago de la percepcin recin ser exigible en la fecha de exigibilidad de la obligacin tributaria aduanera garantizada que seala el art. 150 de la Ley G. de Aduanas. Esto es, a partir del da 21 del mes siguiente a la fecha del trmino de la descarga o de numeracin de la

declaracin, segn se trate del despacho anticipado o del despacho excepcional, respectivamente Ley G. de Aduanas, Disp. Compl. Modificatoria. 7/1.1 VALOR NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO DE LA OPERACIN Sobre la determinacin del valor presunto de la operacin cuando no est determinado o no es fehaciente, vase el art. 42, del D.Leg. y el numeral 6 del art. 10 del Rgto. Vase en el Manual en Lnea, Apndice de Jurisprudencia - 7/1.1 Venta de stock obsoleto a precios menores al costo - Reparo no sustentado y 7/1.1 No procede determinar ventas omitidas basndose nicamente en guas de remisin. 7/1.2 OCULTACIN DE INGRESOS Y OTRAS IRREGULARIDADES La ocultacin de Ingresos o de compras y otras irregularidades que hagan no fehacientes la contabilidad y registros de la empresa, comprobadas por la SUNAT, conducen a la acotacin de oficio y en base a presunciones legales. Los arts. 64 a 73 del Cdigo Tributario regulan esta materia. (1) En el caso de ventas omitidas determinadas por la SUNAT, no proceder la aplicacin del crdito fiscal que hubiere correspondido deducir del impuesto bruto generado por dichas ventas - D. Leg., art. 43. ________________ 1. Vase la seccin 8/3 de nuestra publicacin Manual del Cdigo Tributario. 7/2 OPERACIONES NO REALES El art. 44 establece, entre otras disposiciones que no otorgan derecho al crdito fiscal los comprobantes de pago emitidos por operaciones no reales, y en el inc. a) de su tercer prrafo seala que se considera como tal: Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de dbito, la operacin gravada que consta en ste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectu la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contratos de construccin. El mismo art. 44 dispone que la operacin no real no podr ser acreditada mediante "la retencin efectuada o percepcin soportadas, segn sea el caso". Vase tambin el art. 6, numeral 15, del Rgto. Jurisprudencia En la RTF 3618-1-2007 se expresa que segn el criterio establecido en la RTF 1759-52003 (de observancia obligatoria) "una operacin es inexistente, ya sea porque no hay identidad entre el emisor de la factura de compra y quien efectu realmente esta operacin, cuando ninguno de los que aparecen en la factura como comprador o vendedor particip en la operacin, cuando no existe el objeto materia de la operacin o es distinto al sealado, o por la combinacin de tales supuestos; Que en ese sentido, no basta para tener derecho al crdito fiscal o a la deduccin de gastos, acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que se debe demostrar que, en efecto, stas se hayan realizado, criterio que ha sido recogido entre otras por las Resoluciones Ns. 57-3-2002, 120-5-2002, 1218-5-2002, 1807-4-2004 y 1923-4-2004". En la RTF 6437-1-2007 se seala que mediante las RTFs 3708-1-2004 y 120-5-2002 "este Tribunal ha establecido que la Administracin debe evaluar la efectiva realizacin de las operaciones, resultando indispensable que los contribuyentes mantengan elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan su derecho corresponden a operaciones reales". En el caso de un exportador de esprragos, a quien la SUNAT desconoca el contenido de las operaciones de servicios de personal y de adquisicin de bienes, la RTF 3201-2-2004 se pronunci como sigue: Al respecto cabe indicar que el hecho que los proveedores de la recurrente no hubiesen cumplido con normas de carcter laboral y/o municipal, tales como el registro oportuno de sus trabajadores en el Libro de Planillas, la obtencin de licencia de funcionamiento, la autorizacin del Ministerio de Trabajo para operar como empresa de servicios especiales, y no hubiesen presentado una relacin del personal que laboraba o que era destacado, ni los controles de asistencia, no enerva la prestacin de los servicios a que se refieren las facturas materia del reparo. Asimismo, con relacin

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al argumento que la recurrente no present ningn documento referido al personal que le prest servicios, cabe sealar que no existe norma que la obligue a registrar el ingreso de personas a sus instalaciones, llevar liquidaciones independientes por cada factura o algn otro tipo de control para la prestacin de los servicios contratados, criterio que ha sido recogido por reiteradas resoluciones del Tribunal Fiscal, entre ellas las Ns. 477-1-2003, 1129-2-2003 y 4343-2-2003. Tampoco desvirta la realidad de la prestacin de servicios, el hecho que algunos proveedores de la recurrente hayan subcontratado a terceros que tiene la condicin de no habidos o que no se encuentren registrados como contribuyentes, dado que ello no fue corroborado con la acreditacin por parte de la Administracin de la irrealidad de la prestacin del servicio a la recurrente, criterio establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 4343-2-2003. A ello se suma, que no resulta imputable a la recurrente el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de proveedores, tal como la no presentacin de declaraciones juradas o el no pago de impuestos. De lo expuesto se desprende que la Administracin no ha demostrado fehacientemente que las adquisiciones reparadas correspondan a operaciones no reales, por lo que procede levantar el reparo. En un caso en que se discuti si las adquisiciones de combustible eran reales, la RTF 782-2-2004 se expres como sigue: De lo actuado no se desprende que la Administracin, al no haber podido verificar la documentacin contable del referido proveedor, haya requerido expresamente a la recurrente la sustentacin de las operaciones con la documentacin que obre en su poder, tales como movimientos de caja, reportes de ingresos de combustible u otros, a efecto de determinar la realidad de las operaciones reparadas, habiendo merituado slo las manifestaciones de diversas personas que afirman que dicho proveedor venda sus facturas y rdenes de compra a terceros, siendo que si bien las manifestaciones deben ser valoradas en los procedimientos contenciosos tributarios, lo tienen que ser conjuntamente con otros medios probatorios actuados por la Administracin, por lo que al existir indicios de la no fehaciencia de dichas operaciones, procede declarar nula e insubsistente la apelada,... a fin que la Administracin requiera dicha informacin, efecte las verificaciones pertinentes y emita nuevo pronunciamiento". La RTF 1759-5-2003 (observancia obligatoria) establece que una operacin es inexistente si se dan algunas de las siguientes situaciones: a) una de las partes (vendedor y comprador) no existe o no particip en la operacin, b) ambas partes (vendedor y comprador) no participaron en la operacin, c) El objeto materia de venta es inexistente o distinto, y d) la combinacin de a) y c) de c) y b), toda vez que de presentarse alguna de tales situaciones no podra afirmarse que se produjo la entrega fsica del oro consignado en el comprobante de pago y/o el pago respectivo por tal bien. Vase la RTF 118-1-97. Vase en el Manual en Lnea, Apndice de Jurisprudencia - 7/2 Operaciones no reales. 7/3 OTRAS DISPOSICIONES Hacemos referencia aqu a disposiciones de diversa ndole, como sigue: Correccin de oficio de errores e inconsistencias en la declaracin y reliquidacin del impuesto: D.Leg., 42, ltimo prrafo. Reclamaciones: 45 Disp. Final del Rgto. aprobado por D.S. 29-94-EF. "Las reclamaciones de los Impuestos Generales a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrn ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT para su resolucin con el informe respectivo. Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales en que pudieran haber incurrido."

Conforme al criterio de la RTF 20139 de 17-3-87, las Aduanas de la Repblica deben abstenerse de condicionar la admisin a trmite de reclamaciones referidas a los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo que hayan liquidado correspondiendo nicamente que remitan lo actuado a la DGC (hoy SUNAT). (1) El art. 70 del D.Leg. seala que la mencin de los bienes que se hace en los Apndices "es referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias indicadas en los mencionados Apndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario" (2). Para la aplicacin correcta del Impuesto es fundamental clasificar en forma precisa en qu partida de la "Nomenclatura Arancelaria" se encuentra el artculo objeto de la consulta. A este efecto, las "Notas" que aparecen en casi todas las secciones y Captulos de la Nomenclatura Arancelaria dan la pauta en los casos que un determinado producto por razones de dimensin, capacidad, forma de presentacin, etc., pueda estar clasificado en partidas diferentes. El art. 77 del D.Leg. dispone que "La simulacin de existencia de hechos que permita gozar de los beneficios y exoneraciones establecidos en la presente norma, constituir delito de defraudacin tributaria." ____________________ 1. Si bien el caso estuvo referido al Impuesto a los Bienes y Servicios, cabe sealar que la RTF se fundament en una norma del reglamento del D.L. 21497, idntica a la 4a Disp. Final de Rgto. aprobado por D.S. 29-94-EF. 2. Cuando en los apndices se sealan partidas separadas por una barra (/) significa que estn incluidas todas las partidas comprendidas entre una y otra partida. Cuando estn separadas por un guin (-) significa que slo estn incluidas las partidas sealadas. 8/1.1 REGIN SELVA - REINTEGRO DEL IGV Se trata a continuacin este beneficio, que est a partir del 3-2-04 por las normas de los arts. 45 a 49 de la Ley del IGV, sustituidos por D.Leg. 942. Tambin est regido por el art. 11 del Rgto., sustituido por el D.S. 128-2004-EF, y las Disposiciones Finales y Transitorias .Vense tambin las Normas Complementarias aprobadas por la Res. 224-2004/SUNAT . Este beneficio se tuvo hasta el 31-12-04 (Ley 28656), pero se prorrog hasta el 31-12-2010 por la Ley 29175, para el Depto. de Loreto (excepto la provincia de Alto Amazonas). a) Caractersticas del reintegro El art. 48 establece que los comerciantes de la Regin(1)que compren bienes contenidos en el Apndice del D.L. 21503 o comprendidos y totalmente liberados en el Arancel Comn del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano, gozan de un reintegro del impuesto a las ventas que haya gravado la compra fuera de la Regin de esos bienes (incluyendo los que utilicen como activo fijo), siempre que no resulten competitivos con similares producidos en la Regin (vase ms abajo). El monto del reintegro solicitado no puede ser superior al 18% de las ventas no gravadas por el perodo que se solicita devolucin. El monto que exceda dicho lmite constituye un saldo que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento. El reintegro a eleccin del contribuyente, se efectuar mediante cheques no negociables, abonos en cuenta corriente o de ahorros o la expedicin de Notas de Crdito Negociables de acuerdo al procedimiento que seala el Reglamento aprobado por D.S. 126-94-EF. Cuando en la Regin se produzcan bienes similares a los comprendidos en el beneficio del reintegro y esa produccin cubra las necesidades de consumo en aqulla, el mismo deja de operar - D.Leg., art. 49. Este artculo trata la Constancia de Capacidad Productiva y Cobertura del Consumo Regional que emite la SUNAT. Al respecto, vense el numeral 8 del art. 11 del Rgto. y el Anexo (al final de las Disp. Finales del D.S. 128-2004-EF). Garantas: El art. 47 establece que la SUNAT podr solicitar que se garantice el monto cuya devolucin se solicita a los comerciantes que hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere el art. 56 del Cdigo Tributario o tengan un perfil de riesgo de incumplimiento tributario. Al respecto, vense los arts. 3 y 4 de la Res. 224-2004/SUNAT. Precisiones: Las Disposiciones Finales del D.Leg. 942 contienen las siguientes precisiones: Primera: Precsase, en concordancia con lo ealado en el Artculo 39 del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas midificatorias, que dentro de los crditos tributarios a que hace referencia el primer prrafo del Artculo 40 de la citada norma

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se encuentran comprendidos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario o cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias. Asimismo, entindase que cuando las normas vigentes sealen que la compensacin automtica slo procede respecto a tributos en los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente, igual restriccin se aplica para la compensacin de oficio o de parte a que se hace referencia en los numerales 2 y 3 del artculo 40 del referido Cdigo Tributario. Segunda: Precsase que no ser de aplicacin la compensacin, a que hacen referencia los Artculos 39 y 40 del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, cuando el reintegro tributario hubiera sido utilizado como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta. b) Requisitos para el goce del reintegro El art. 46 del D.Leg. seala los requisitos exigibles para el goce del beneficio:Este aspecto est normado poer el numeral 3 del art. 11 del Rgto.(4) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin (2) y realizar all no menos del 75% de sus operaciones (vase el art. 11, numeral 1 y 3, del Rgto.)(3) Llevar su contabilidad, y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal (2) (vase el art. 11, numeral 4 del Rgto.): Vase adems el numeral 5 sobre el registro de operaciones para la determinacin del reintegro. Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevar la SUNAT (inc. d). Vase el art. 2 de la Res. 224-2004/SUNAT. Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de retencin (inc. e). En el caso de las personas jurdicas, estar constituidas e inscritas en los Registros Pblicos de la Regin. Vase el Manual en Lnea, Apndice de Jurisprudencia - 8/1.1 Reintegro tributario Inobservancia de requisitos formales. Ingreso de bienes a la Regin: Vense los arts. 6,7 y 8 de la Res. 224-2004/SUNAT respecto a las formalidades a cumplir sobre esta materia. No estn excluidos del beneficio aquellas empresas que habindose constituido fuera de la Regin se trasladan luego a ella e inscriben la respectiva variacin de domicilio social en el Registro Mercantil de la Regin RTF 449-1-96 de 27-3-97. La simulacin de existencia de hechos que permita gozar de los beneficios y exoneraciones establecidos en la Ley, del IR constituye delito de defraudacin tributaria D. Leg., art. 77. c) Solicitud del reintegro Este aspecto est normado por el nmeral 3 del art. 11 del Rgto. (4) 1. La Ley 28575 (6-7-05) excluy al departamento de san martn de los alcances del art. 48. la exclusin rige desde el 7-7-05. El D.Leg. 978 ha excluy de los alcances del art. 48 a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto. La exclusin rige desde el 1-4-07. 2. La Ley 28813 ha precisado que: - Se cumplecon este requisito (del inc. a) del art. 46 ) si en los doce meses anteriores a la presentacin de la solicitud de reintegro, en la Regin Selva un trabajador de la empresa hubiera seguido las indicaciones impartidas por las personas que ejercen la funcin de administracin de sta, las cuales no necesariamente tienen su residencia en la Regin Selva. - Se cumple con el requisito del inc. b) si se presenta la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal. Respecto al inc. a) del art. 46, no obstante que la Ley 28813 "precisa" esta Ley debe considerarse como una norma modificatoria - RTF 6092-1-2006. Vase el Manual en Lnea, Apndice de Jurisprudencia, 8/1.1 Reintegro tributario - Obligacin de llevar la contabilidad en el domicilio fiscal. 3. Sobre el caso de una empresa naviera, vase la RTF 1217-4-97. 4. El indicado numeral recoge, con algunos cambios, la normativa contenida en la Res. 073-97/SUNAT, que ha sido derogada por el D.S. 128-2004-EF, art. 3. Se recordar que la RTF 6394-5-2002 (precedente obligatorio, pub. 4-12-02) declar que los arts. 3 y 4 de la citada resolucin excendan lo dispuesto en la Ley del IGV acerca del reintegro

tributario, al condicionar su otrogamiento a la acreditacin de los documentos por ella establecidos. Cabra afirmar que igual sucede con lo dispuesto ahora por el numeral 7. Tambin declar esta RTF que "procede amparar las solicitudes de reintegro tributario regulado poer el artculo 48 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo denegadas por la Administracin, en el caso que los contribuyentes hayan acreditado cumplir con los requisitos contemplados por el referido artculo 48, no pudiendo ser objetada su admisin a trmite ni denegada automticamente poer la Administracin por el solo hecho de no estar acompaadas de los documentos establecidos por la Resolucin de Superintendencia N 073-97/SUNAT, para lo cual deber verificar las dems pruebas presentadas por el solicitante y resolver segn corresponda". A) EXONERACIN DEL IGV Aspectos Generales Se tratan ac las disposiciones contenidas en la Ley 27037 (pub. 30-12-98) para la Amazona, segn la definicin de sta que se da en el art. 3 de dicha Ley. Estas son las normas pertinentes del Rgto. de esta Ley. Vase tambin la 2 Disp. Final del D.Leg. 950 respecto al traslado de bienes que gozaron de exoneracin o beneficio en determinada zona. a) Exoneracin del IGV Numeral 13.1: "Los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas, por las siguientes operaciones: a. La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma; (3) b. Los servicios que se presten en la zona (1); y, c. Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona. Los contribuyentes aplicarn el Impuesto General a las Ventas en todas sus operaciones fuera del mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del sealado impuesto". Sobre los requisitos que deben cumplirse para el goce de la exoneracin, vase el art. 2 del Rgto. (4) La comunicacin a que se refiere el art. 7 se cumple del modo siguiente: Empresas dedicadas a las actividades econmicas detalladas en el numeral 11.1 del art. 11 y en los numerales 12.1 y 12.3 del art. 12 de la Ley: en la oportunidad del acogimiento anual a los beneficios en la forma y oportunidad sealadas en el art. 14 de la Res. 44-2000/SUNAT . En cuanto al cumplimiento de determinada formalidad en la emisin de los comprobantes de pago relativos a las operaciones exoneradas, vanse el art. 10 y la 4 Disp. Transitoria del Reglamento. Tratndose de las ventas efectuadas por comerciantes fuera de la Amazona o desde ella para su consumo fuera, vase el art. 13 del Reglamento. Importaciones: La 3 Disp. Complementaria dispone que "Hasta el 31 de diciembre del ao 2000, la importacin de bienes que se destine al consumo en la Amazona, se encontrar exonerada del Impuesto General a las Ventas. Por Decreto Supremo, el Poder Ejecutivo establecer los requisitos y procedimientos para la aplicacin del indicado beneficio". (2) Vase el art. 18 del Rgto. (5) 1. Tratndose del servicio de transporte se considera prestado dentro de la Amazona al que se ejecuta ntegramente en la misma" - Rgto. art. 11, 2 prrafo. No hay exoneracin del IGV por la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados TRF 894-1-2005. 2. Con la modificacin dispuesta por la Ley 27406 (pub. 23-1-01). La exoneracin fue prorrogada hasta el 31-12-03 por Ley 28656. El D.Leg. 978 ha excluido de esta exoneracin a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, "as como las provincias y distritos de los dems departamentos que conforman la Amazona". La exclusin rige desde el 1-4-07. La Ley 29175 (29-12-07), 3 Disp. CF ha prorrogado la exoneracin, hasta el 31-12-2010, para el Depto. de Loreto (excepto la provincia de Alto Amazonas). El art. 2 de la misma ha restablecido la exoneracin, con vigencia hasta el 31-12-2012, para el Depto. de Ucayali, as como los deptos. de San Martn (4 Disp. CF) y Hunuco (5 Disp. CF). Adems, el art. 2 dispone la reduccin del IGV para dichas operaciones en los aos 2013 al 2016.

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3. Vase el Informe 16-2005-SUNAT en nuestro Manual en Lnea - Apndice de comentarios - 8/1.2 Venta de bienes por empresas ubicadas en la Amazona a sujetos ubicados fuera de la zona. 4. Vase el Manual en Lnea, Apndice de Jurisprudencia - 8/1.2a Concepto de "administracin" en la zona de beneficio. 5. Respecto al requisito que consiste en que "el ingreso al pas de los bienes o insumos se realice directamente por los terminales terrestres, fluviales o areos de la Amazona", en la RTF 8574-A-2004 se expresa: "se debe precisar que los terminales terrestres de la Amazona son aquellos que concluyen su recorrido en una Aduana de la Amazona y se trata siempre de va terrestres que conducen al medio de transporte directamente a esa Aduana, ya que slo stas se consideran como lugares habilitados para el ingreso y salida de las mercancas". B) CRDITO FISCAL ESPECIAL El numeral 13.2 de la Ley (con la modificacin del D.Leg. 970) establece este beneficio para los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto (salvo la provincia de Alto Amazonas) y San Martn que se dediquen principalmente a las actividades sealadas en el numeral 11.1.(1) El crdito fiscal especial para determinar el IGV que corresponde a la venta de bienes fuera de la Amazona es el equivalente al 25% del IGV correspondiente a dichas ventas. El art. 4 del Rgto. regula la forma en que se determina si la empresa se dedica principalmente al desarrollo de las actividades comprendidas en el beneficio, la calificacin de actividad principal por el Sector correspondiente y el reintegro de los beneficios en caso no se alcance en el ejercicio el porcentaje de ingresos que debi corresponder a la actividad principal. La empresa debe acogerse anualmente a este beneficio dentro de los plazos que fija el art. 5 del Rgto . El acogimiento debe realizarse de acuerdo a lo establecido en la Res. 442000/SUNAT. De no efectuarse el acogimiento en el plazo establecido la empresa no se encontrar acogida a los beneficios por el ejercicio gravable - Rgto. art. 5, 2 prrafo. La forma en que se aplica el crdito especial est normada por el art. 12, prrafos primero al tercero del Rgto . En concordancia con lo previsto en el segundo prrafo de dicho dispositivo, el art. 15 de la Res. 44-2000/SUNAT de 24-3-2000 seala que el crdito especial, a ser declarado en la casilla 172 del PDT IGV - Renta Mensual, "deber ser calculado sin considerar el impuesto bruto mensual que provenga de operaciones diferentes a la venta de bienes muebles producidos en la Amazona". 1. En cuanto a dichas actividades vase adems el art. 3, inc. a) a j) del Rgto, as como el ltimo prrafo de dicho artculo. C) REQUISITOS El numeral 11.2 establece que para el goce de los beneficios "los contribuyentes debern cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento, el cual deber tomar en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripcin en los Registros Pblicos y que sus activos y/o produccin se encuentren y se realicen en la Amazona, en un porcentaje no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus activos y/o produccin". Vase el art. 2 del Rgto. Vase el Informe 117-2005-SUNAT en nuestro Manual en Lnea - Impuestos a las Ventas Apndice de comentarios - 8/1.2 Los consorcios que llevan contabilidad independiente gozan de la exoneracin del IGV dispuesta por el art. 13 de la Ley 27037 (Amazona). Ventas de petrleo, gas natural y derivados en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios El art. 14 de la Ley 27037 de 30-12-98 dispone que las ventas de petrleo, gas natural y derivados en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios estn exoneradas del IGV y del ISC. Esta exoneracin se encuentra reglamentada por el D.S. 005-99-EF de 18-1-99. 8/2 RECUPERACIN ANTICIPADA Y OTRAS MODALIDADES DE DEVOLUCIN DEL IGV

El rgimen de recuperacin anticipada del IGV fue creado por el art. 79 del D.Leg. 775, cuyo texto ha sido recogido en el art. 78 del D.Leg. 821, y se encuentra desarrollado en las normas del D.S. 04696-EF. (5) El rgimen consiste en la devolucin mediante Notas de Crdito Negociables del crdito fiscal generado en las importaciones y adquisiciones de bienes de capital, que no hubiese sido agotado durante los 6 meses siguientes a la fecha en que dichos bienes fueron anotados en el Registro de Compras. (5) Slo pueden acogerse al rgimen las empresas que no habiendo iniciado su actividad productiva importen o adquieran bienes de capital para la produccin de bienes y servicios destinadas a la exportacin o gravados con el impuesto (art. 3). A continuacin remitimos a los artculos del D.S. 046-96-EF que regula los siguientes aspectos: Empresas que no pueden acogerse al rgimen: art. 4. Condiciones y requisitos para acogerse: arts. 2 y 6. Bienes de capital comprendidos: art. 5. Formulario y documentacin para acogerse: art. 7. La Res. 105-98/SUNAT (pub. 23-11-98) aprob el formulario "Declaracin Jurada de Bienes Sujetos a Recuperacin Anticipada del IGV". Aplicacin de las normas del IGV y del Reglamento de Notas de Crdito Negociables: art. 8. El texto de este Reglamento se encuentra en el Apndice. Goce indebido del rgimen: art. 9. La multa a que se refiere el art. 78 del D.Leg. 821 ha sido fijada por D.S. 032-97-EF de 11-4-97 en 200% del monto del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente. El mismo D.S. seala que "Dicha multa incrementar la sancin que corresponde a la infraccin tipificada en el art. 178, numeral 2 del Cdigo Tributario". Adems precisa que "A lo dispuesto en el prrafo anterior le es aplicable lo establecido en el art 179 del Cdigo Tributario." Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada - Contratos de Inversin: El D.Leg. 973 (vig. 1-7-07) establece este rgimen, para la devolucin del IGV pagado en la etapa preproductiva por adquisiciones de bienes y servicios y contratos de construccin a ser empleadas en la ejecucin de los proyectos previstos en los Contratos de Inversin que empresas de cualquier sector econmico suscriban con el Estado conforme a dicho D.Leg. El Reglamento de este D.Leg. fu aprobado por D.S. 084-2007-EF (pub. 29-6-07). El texto del D.Leg. 973 y de su Rgto. se encuentra en el Manual en Lnea, Apndice de Disposiciones. Empresas que al 1-7-07 han suscrito con el Estado un contrato al amparo de normas sectoriales y no tengan suscrito un contrato de inversin: La 2 Disp. Complementaria Transitoria del D.Leg. 973 prev que en el caso de estas empresas, los bienes, servicios y contratos de construccin cuya adquisicin dar lugar al rgimen de ese D.Leg. son los adquiridos a partir de la suscripcin del contrato sectorial. Empresas que suscriben contratos con el Estado para la exploracin y explotacin de recursos naturales: Tienen un rgimen especial, establecido por el D.Leg. 818 (ampliado por la Ley 26911) y la Ley 26610 (1). El Reglamento aprobado por el D.S. 084-98-EF de 12-8-98 contiene las normas que regulan el rgimen de Recuperacin Anticipada para las referidas empresas, cuyas inversiones requieren ms de 4 aos, as como las empresas mineras cuyas inversiones requieran ms de 2 aos (2). La redencin de las Notas de Crdito Negociables ser efectuada por la D.G. del Tesoro Pblico - D.S. 033-98-EF de 7-4-98. La Resolucin 142-2001/SUNAT (pub. 27-12-01) establece el procedimiento que seguirn las empresas que actan bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente, para acreditar el acogimiento al rgimen de recuperacin anticipada.(3) La Resolucin 21-99/SUNAT de 11-2-99 regula al procedimiento para las empresas mencionadas que llevan contabilidad independiente.(3) Contratos de concesiones de obras pblicas de infraesctuctura y de servicios pblicos, suscritos al amparo del D.S. 059-96-PCM: El D.Leg. 973, 1 Disp. Compl. Modificatoria, dispone que los contratos que contemplen la ejecucin de obras por etapas, tramos o similares, para efecto de la aplicacin del Rgimen de Recuperacin Anticipada, el inicio de operaciones productivas depender del inicio de explotacin de cada etapa, tramo o similar, segn se haya determinado en el respectivo contrato de concesin. En tales casos proceder la aplicacin del Rgimen de Recuperacin Anticipada respecto de las etapas, tramos o similares que a la fecha de entrada en vigencia del D.Leg. 973 an no hayan iniciado operaciones productivas y siempre que se contabilicen las operaciones en cuentas independientes por cada etapa, tramo o similar.

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Sector agrario - Inversiones en la etapa preproductiva: El art. 5 de la Ley 27360 que establece el rgimen para estas inversiones recin fue reglamentado por el D.S. 049-2002-AG (pub. 11-902). Vanse el art. 2, numeral 7, y los artculos 5 y 10 al 17. Este beneficio vence el 31-12-2010. Vase el Manual en Lnea, Apndice de Comentarios - 8/2 Qu se entiende por el IGV "pagado"? Acuicultura: La Ley 28326 (pub. 11-8-04) dispone que es de aplicacin a la acuicultura el beneficio del art. 5 de la Ley 27630. Empresas Productivas Capitalizadas (EPC): El art. 19 de la Ley 28298 prev que estas empresas pueden recuperar anticipadamente el IGV pagado en sus adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin. La etapa preproductiva no debe exceder de 5 aos. Exploracin minera y la de hidrocarburos: Las Leyes 27623 y 27624 (modificados por la Ley 27662) han establecido para estas actividades el derecho a la devolucin definitiva del IGV (4) pagado para la ejecucin de las mismas. Este derecho ha sido prorrogado hasta el 31-12-2009 por D.Leg. 963. La Ley 27623 (exploracin minera) ha sido reglamentada por el D.S. 082-2002-EF y la Ley 27624 por el D.S. 083-2002-EF (ambos pub. 16-5-02). Por D.S. 150-2002-EF (pub. 26-9-02) se ha aprobado la lista de los bienes y servicios cuya adquisicin otorga el derecho a la devolucin del IGV a los titulares de la actividad minera. Venta de oro a travs de las Bolsas de Productos: La Ley 27977 (pub. 29-5-03) declara "de inters nacional el fomento del empleo productivo a travs de la manufactura de oro", y establece que "Las ventas que realicen los productores mineros de oro a travs de las Bolsas de Productos, mediante contratos o certificados de depsito expedidos por Almacenes Generales de Depsitos supervisados por la Superintendencia de Banca y Seguros, darn derecho a un saldo a favor de dichos productores", sindoles aplicables las disposiciones contenidas en los arts. 34 y 35 de la Ley del IGV (Vase la seccin 10/2). Esta Ley entr en operacin con la aprobacin de su Rgto. por D.S. 052-2004-EF (pub. 20-4-04). Edicin de Libros: El art. 20 de la Ley 28086 (Ley de Democratizacin del Libro) establece el derecho de los editores de libros a obtener la devolucin del IGV pagado al adquirir o importar bienes o servicios para ser utilizados en la realizacin de proyectos editoriales (El beneficio tiene plazo que vence el 13-10-15). Este reintegro ha sido reglamentado por el D.S. 008-2004ED (pub. 19-5-04, modificado por el D.S. 010-2004-ED, pub. 3-6-04). El art. 37 de este Rgto. dispone que dicha utilizacin debe ser certificada por la Biblioteca Nacional del Per; respecto a esta certificacin, se ha dictado la Res. 215-2004/SUNAT (pub. 24-9-04) y la Res. Directoral Nacional 163-2004-BNP (pub. 2-10-04) que aprueba la Directiva denominada "Procedimientos Administrativos sobre Registro de Proyectos Editoriales, Reintegro Tributario y Crdito Tributario por Reinversin". _____________ 1. Las normas aludidas alcanzan tambin a las inversiones efectuadas bajo contratos de concesin con el Estado D.Leg. 839, 5 Disp. Comp.; Rgto. aprobado por D.S. 084-98-EF, 2 Disp. Final. Pueden acogerse al rgimen del D.Leg. 818 las empresas concesionarias de generacin de energa elctrica que utilicen recursos hidrulicos y otros renovables - Ley 28876. 2. Los DD.SS 164-99-EF de 22-10-99 y 167-99-EF de 3-11-99 han establecido precisiones para la determinacin del monto mnimo del impuesto al que se refiere el art. 5, inc. e) del Rgto. 3. Esta resolucin ha sido ampliada por la Resolucin 47-2002/SUNAT (pub. 16-5-02) para los sujetos que tengan varios contratos suscritos con el Estado. 4. En el el caso de hidrocarburos, la devolucin alcanza tambin al ISC. 5. Por D.Leg. 973 (pub. 10-3-07) se ha establecido el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada, que entrar en vigencia con la publicacin del Rgto. respectivo, prevista dentro de un plazo que no exceda de 90 das desde el 10-3-07. 8/3 DOCUMENTOS CANCELATORIOS

Vase el art. 74 del D.Leg. respecto a las importaciones para el Cuerpo General de Bomberos Voluntarios, y de vehculos especiales y prtesis para uso exclusivo de minusvlidos. El D.S. 69-96EF de 21-6-96 reglamenta el beneficio para estos ltimos. La Ley 28938 (pub. 19-12-06) establece la emisin de estos documentos respecto a los contratos de construccin para las obras de saneamiento, pavimentacin de pistas y veredas y electrificacin, que realicen las municipalidades distritales. Esta ley fue reglamentada por el D.S. 099-2007-EF (pub. 187-07). 8/4 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL En la presente seccin hacemos referencia a las normas que ataen especialmente a los consorcios, joint ventures y otras formas de colaboracin empresarial. (1) a) Cuando llevan contabilidad independiente El tercer prrafo del art. 9 del D. Leg. les confiere la calidad de contribuyentes - vase la seccin 2/1. El numeral 10.1 del art 5 del Rgto. contiene normas sobre la base imponible de determinadas operaciones. b) Cuando no llevan contabilidad independiente (2) Los incs. m), n) y o) del art. 2 del D.Leg. exoneran las operaciones realizadas entre las partes contratantes. Vanse los numerales 11.1, 11.2 y 11.3 del art. 2 del Rgto. El penltimo y ltimo prrafos del art. 19 del D.Leg. se refieren al ejercicio del derecho del crdito fiscal - Vase el numeral 9 del art. 6 del Rgto. El D.S. 57-96-EF de 11-5-96 dispone que para efectos de lo dispuesto en el art. 23 del D.Leg. (determinacin del crdito fiscal cuando se realizan conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas) no se tomarn en cuenta los actos a que se refieren los incs. n) y o) del art. 2 del D.Leg. Vase tambin el numeral 10.2 del art. 5 del Rgto. La Resolucin 22-98-SUNAT de 10-2-98 regula el documento de Atribucin que debe emitir el operador a los dems partcipes, as como el Registro Auxiliar que debe llevar el operador. ___________________ 1. Vses el numeral 3 del art. 4 del Rgto. sobre el concepto de "Contratos de Colaboracin Empresarial". Precisa que estn excluidas "la asociacin en participacin y similares" 2. El art. 65 de la Ley del IR establece los casos en que, por excepcin, los consorcios, etc., pueden no llevar contabilidad independiente. 8/5 CETICOS A continuacin se expone el rgimen del IGV, IPM, IPMA e ISC aplicable en los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios CETICOS Ilo, Matarani, Paita y Loreto. a) CETICOS Ilo, Matarani y Paita Conforme al TUO aprobado por D.S. 112-97-EF de 29-8-97. (1) Las empresas que se instalen hasta el 31-12-2004 y cuyas operaciones anuales correspondan en no menos del 92% a la exportacin de los bienes que producen, estn exoneradas hasta el 31-12-2012 del IGV, IPM, IPMA e ISC, que afecten la totalidad de sus operaciones art. 3. A estos efectos se entiende como "operaciones" las exportaciones, la reexpedicin de mercancas y las establecidas en el art. 1 del D.Leg. 821, excepto las importaciones; y como "bienes que producen" los que hubiesen sido elaborados o manufacturados por los mismos usuarios de los CETICOS art. 3. Para el clculo del porcentaje antes indicado, las operaciones de reexpedicin de mercancas al exterior se consideran dentro del porcentaje del 8% - art. 3. Sin embargo los bienes que se vendan y los servicios que se presten en el resto del pas, estn sujetos a los tributos indicados, en cuanto incidan en la importacin y venta de bienes o prestacin de servicios art. 3. A partir del 3-7-97 y hasta el 31-12-2012 las operaciones que se efecten entre los usuarios dentro de un CETICOS estn exoneradas del IGV y del IPM art. 8. Las mercancas provenientes del exterior que ingresen a los CETICOS desembarcadas nicamente por los puertos de Ilo y Matarani, o Paita, no estn afectas al IGV ni al ISC art. 4.

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 El ingreso de mercancas y la prestacin de servicios provenientes del resto del territorio nacional se considera exportacin art. 7. Este rgimen plantea a los fines del IGV la interrogante de si toda prestacin de servicios proveniente del resto del territorio nacional ha de ser considerada exportacin de servicios. Recurdese que el Apndice V del D.Leg. 775 slo considera a algunas operaciones como exportacin de servicios. El ingreso de mercancas desde los CETICOS al resto del territorio nacional se considera importacin, siendo de aplicacin los tributos que gravan esa operacin, incluidos el IGV, IPM, IPMA e ISC que corresponda art. 4. b) CETICOS Loreto De acuerdo a la Ley 26953 de 21-5-98 en este CETICOS opera el mismo rgimen que en los CETICOS Ilo, y Matarani, con las diferencias siguientes (en cuanto al IGV, IPM, IPMA e ISC). El plazo para la instalacin de las empresas es de 50 aos computados desde el 225-98 art. 1, num. 1.2a. El mismo plazo rige para las exoneraciones e inafectaciones sealadas en los arts. 3, 4 y 8 del TUO aprobado por D.S. 112-97-EF art. 1, num. 1.2a. Los porcentajes de operaciones anuales a que se refiere el art. 3 del TUO aprobado por D.S. 112-97-EF sern de 80% y 20% - art. 1, num. 1.2b. Asimismo se ha previsto que: El ingreso de las mercancas provenientes del exterior a CETICOS Loreto, se realizar por el puerto o aeropuerto de Iquitos, o cualquier otro puerto comercial que se habilite en el departamento de Loreto art. 2, num. 2.1 Asimismo, el ingreso al pas de las mercancas destinadas al CETICOS Loreto podr efectuarse por la Intendencia de Aduana Martima o Area del Callao o Intendencia de Aduana de Paita, sujetndose a lo establecido en el Decreto Supremo N 15-94-EF y normas modificatorias , en cuyo caso el ingreso de las mercancas a dicho CETICOS ser a travs de la Intendencia de Aduana de Iquitos art. 2, num. 2.2. _______________ 1. Reglamento de los CETICOS fue aprobado por D.S. 023-96-ITINCI de 31-12-96, modificado por D.S. 005-97-ITINCI de 2-4-97 y D.S. 015-2006-MINCETUR de 9-11-06. 8/6 RGIMEN DE LA ZOFRATACNA Conforme a la Ley 27688 de 28-3-02 (modificada por Ley 28599 de 15-8-05) y a su Reglamento (T.U.O. aprob. por D.S. 002-06-MINCETUR, pub. 11-2-06, modificado por D.S. 82007/MINCETUR, pub. 30-6-07), las empresas que se constituyan o establezcan en la ZOFRATACNA para desarrollar en la Zona Franca las actividades industriales, agroindustriales, de maquila y de servicios indicadas en los arts. 7 y 10 de la indicada Ley y en el art. 5 del Rgto. (con excepcin de las sealadas en el art. 9 de la Ley), gozan de un amplio rgimen de exoneracin tributaria, siempre y cuando las empresas cumplan los requisitos que seala el art. 9 del Rgto. (1) Rgimen respecto del IGV, IPM e ISC En cuanto se refiere al IGV, IPM e ISC dicho rgimen es el siguiente (sin perjuicio de la inafectacin de dichos tributos en cuanto a sus operaciones de exportacin, conforme a la normativa de la Ley del IGV): Estn exoneradas respecto de sus operaciones realizadas con otros usuarios dentro de la ZOFRATACNA (Ley, art. 7, 3er. prrafo). La exoneracin opera siempre que las operaciones correspondan a las actividades que los usuarios hayan sido autorizados a realizar por la Administracin de la ZOFRATACNA - Rgto. art. 7, 2 prrafo, modificado por D.S. 0082007-MINCETUR (pub. 30-06-07). Dado que la Zona Franca es una "parte del territorio nacional perfectamente delimitada en la que las mercancas que en ella se internen se consideran como si no estuviesen en el territorio aduanero para efectos de los derechos e impuestos de importacin, bajo la presuncin de extraterritorialidad aduanera" (Ley, art. 2), los tributos que gravan la importacin no son aplicables a las mercancas (2) que ingresen a dicha zona. Sin embargo, vase ms abajo el supuesto en que el usuario queda obligado al pago total de esos tributos. Las maquinarias, equipos, herramientas y repuestos de origen extranjero que el usuario utilice directamente para el desarrollo de sus actividades, que aquel ingrese a travs de

depsitos de la ZOFRATACNA, gozan de un rgimen especial de suspensin del pago de los tributos que graven la importacin en tanto permanezcan a su servicio. La suscripcin debe ser autorizada en cada caso por la Administracin de la ZOFRATACNA Ley, art. 26; Rgto. art. 26, modificado por D.S. 038-2005-MINCETUR (pub. 17-12-05). Aunque no est expresamente contemplado el supuesto en la normativa del rgimen, debe considerarse que el usuario est exonerado respecto del IGV que grava la utilizacin en el pas de servicios de no domiciliados, en tanto se relacionen con las actividades cuyo desarrollo le ha sido autorizado en la zona. El art. 7, 2 prrafo, de la Ley seala que los usuarios que realicen las actividades que menciona estn exonerados del IGV e ISC, entre otros tributos, regla que alcanza al supuesto indicado. Las operaciones que efecten los usuarios para realizar las actividades sealadas en el art. 7 de la Ley, estarn gravadas con los tributos que afecten a las ventas, importaciones y prestaciones de servicios, cuando se realicen con el resto del territorio nacional Ley, art. 8, modificado por Ley 28599, art. 3; Rgto. art. 7. Ingreso de bienes y prestacin de servicios desde el resto del territorio nacional El ingreso definitivo de bienes de produccin nacional (3) y la prestacin de servicios provenientes del resto del territorio nacional (4) hacia la ZOFRATACNA califica como una exportacin y le es aplicable el rgimen de restitucin del IGV (5) Ley, art. 24; Rgto., art. 22. Si el ingreso es temporal, al reingreso de las mercancas resultantes del proceso de perfeccionamiento activo al resto del territorio nacional, los tributos de importacin se calculan sobre el valor agregado Ley, art. 24. Si el ingreso o salida de las mercancas se realiza por Aduanas distintas a las permitidas, el traslado se efectuar bajo el rgimen de trnsito sujeto a la presentacin de fianza o a los convenios internacionales suscritos por el Per - Ley, art. 14; Rgto., art. 30. Ingreso de bienes al resto del territorio nacional desde la ZOFRATACNA Los productos fabricados por los usuarios de la ZOFRATACNA pueden ingresar al resto del territorio nacional bajo el rgimen de importacin, pagando los tributos correspondientes. Tambin pueden ingresar bajo los regmenes de depsito, admisin temporal, importacin temporal o reposicin de mercanca - Rgto. art. 21, modif. por D.S. 038-2005-MINCETUR (pub. 17-12-05). Sobre el reingreso al resto del territorio nacional de bienes resultantes del proceso de perfeccionamiento activo, vase el rubro anterior, parte final. Rgimen de la Zona Comercial En la Zona Comercial de Tacna opera el rgimen siguiente: Las mercancas de terceros pases que ingresen a la Zona Comercial a travs de los depsitos francos de la ZOFRATACNA estn exoneradas del IGV, IPM e ISC (6) (7) (8) - Ley, art. 18. Las mercancas ingresadas a la Zona Comercial de Tacna se considerarn nacionalizadas slo respecto a dicha Zona Rgto. art. 10. Las ventas de dichas mercancas por los usuarios a las personas naturales domiciliadas en la provincia de Tacna y al turista, que las adquieran para su uso y consumo personal, sin fines comerciales o empresariales, estn exoneradas del IGV, IPM e ISC Ley, art. 20; Rgto. art. 11, modificado por D.S. 038-2005-MINCETUR (pub. 17-12-05). El monto, cantidad y/o volumen de los bienes al detalle que podrn comprar las personas naturales domiciliadas en la Provincia de Tacna y el turista, acogindose a una franquicia de compra, sern los establecidos en el D.S. 202-92-EF. Unicamente los turistas que adquieran bienes en la Zona Comercial segn lo normado en los prrafos precedentes podrn trasladarlos al resto del territorio nacional Rgto. art. 11, 3er prr. Est exonerada del IGV, IPM e ISC la primera venta de mercancas identificables entre usuarios de la Zona Comercial - Ley, art. 20; Rgto., art. 11. Las mercancas a ser comercializadas en la Zona Comercial de Tacna por los usuarios de dicha Zona deben llevar obligatoriamente un Distintivo de Identificacin que permita identificar que su comercializacin es exclusiva en esa zona, as como para el slo uso y consumo personal y sin fines comerciales o empresariales de las personas naturales que las adquieran Rgto. art. 11-A (modificado por D.S. 008-2007-MINCETUR). (9) El usuario debe colocar el distintivo en las mercancas antes de su salida de los Depsitos Francos de la ZOFRATACNA con destino a la Zona Comercial - Rgto., art. 13. Para gozar de los beneficios los usuarios de la Zona Comercial deben cumplir con: Tener la condicin de domiciliados para fines del Impuesto a la Renta; estar inscritos en el RUC; fijar su

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domicilio fiscal en el departamento de Tacna y haber obtenido la calificacin de usuario de la Zona Comercial Rgto. art. 11. Rgimen aplicable en la Zona de Extensin En la Zona de Extensin, constituida por el Parque Industrial de Tacna sern de aplicacin los beneficios establecidos para la ZOFRATACNA Ley, ar t. 5. El rea de dicha zona debe ser delimitada conforme a la Dcima Disposicin Final del Reglamento y entrar en funcionamiento cuando la SUNAT dicte las normas referidas a los controles, procedimientos, requisitos y condiciones para el ingreso y salida de las mercancas en dicha zona Rgto. art. 2. Plazo de las exoneraciones Las exoneraciones (del IGV, IPM e ISC) tendrn una vigencia de 20 aos contados a partir de la vigencia del Reglamento (10) Rgto. 1ra. Disp. Final. Reparacin y reacondicionamiento de automviles usados: Por Ley 29303 se ha establecido como plazo mximo el 31-12-2010 para la culminacin de estas actividades. __________________ 1. Tener la condicin de domiciliado para fines del Impuesto a la Renta; estar inscrito en el RUC; fijar su domicilio fiscal en el departamento de Tacna; haber obtenido la calificacin de usuario de la ZOFRATACNA. 2. Se entiende que para los efectos del rgimen mercancas son los bienes que pueden ser objeto de exportacin o reexpedicin desde la ZOFRATACNA. 3. Las mercancas deben ingresar a un Depsito Franco de la ZOFRATACNA - Rgto. art. 22, modificado por D.S. 038-2005-MINCETUR (pub. 17-12-05). 4. Como tal se entiende al "territorio nacional, excluida la Zona Comercial de Tacna, la ZOFRATACNA y la Zona de Extensin" Rgto. art. 1, inc. h). 5. Debe entenderse que la norma alude al rgimen de devolucin del saldo a favor del exportador. 6. Debe tratarse de mercancas que hayan ingresado a la ZOFRATACNA a travs de los puertos de Ilo y Matarani, Aeropuerto de Tacna y el Muelle Peruano de Arica. Hasta el 3112-09 pueden ingresar mercadera que haya ingresado a la ZOFRATACNA por el Puesto de Control Fronterizo de Santa Rosa mediante el trmite del Rgimen Simplificado de Mercancas Rgto. art. 10. 7. El ingreso de estas mercancas a la Zona Comercial slo tributa un Arancel Especial (Ley, art. 18). Dicho arancel es el establecido por las disposiciones a que alude el Rgto., art. 10, 3er. prrafo. 8. Las mercancas de produccin nacional que se exporten al exterior y que luego ingresen a la Zona Comercial de Tacna para su comercializacin estn sujetas a los tributos que gravan la importacin Rgto. art. 23. 9. Este artculo y el art. 13 contienen otras normas sobre la identificacin de las mercancas. 10. El Reglamento (aprobado por D.S. 011-2002-MINCETUR, pub. 17-12-02) entr en vigor el 18-12-02. 9/1 ACTOS COMPRENDIDOS (1) Conforme al numeral 2 del inciso a) del art. 3 del D.Leg. se entiende por venta: "El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin con excepcin de ..." (vase ms abajo). El numeral 3 del art. 2 del Rgto. dispone que se considera retiro: Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a titulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. (2) (3) La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma. (4) El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas. (5) La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.

La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios. El mismo numeral seala que no se considera venta:(6) La estrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica. Los retiros que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1 %) de sus ingresos brutos promedio mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite. (7) Con anteriodidad a la incorporacin de esta norma al Rgto. (por el D.S. 064-2000-EF) la jurisprudencia se pronunci como sigue: "La entrega de afiches con fines publicitarios a los clientes no califica como retiro de bienes gravado con el IGV" Acuerdo de Sala Plena 2000-09 de 16-3-2000. Los afiches no constituyen bienes que represente para el adquirente el uso de tal bien, como pueden ser los lapiceros, polos, llaveros, almanaques, etc. RTF 214-5-2000 (de observancia obligatoria). Si bien la entrega de polos, llaveros, agendas, billeteras, bolgrafos, etc. puede constituir un medio publicitario, dada la naturaleza de los bienes su utilidad no habra quedado agotada en la propia empresa, por lo que, al haber sido entregados a los afiliados, el uso y consumo final de los mismos corresponde a terceros, por lo que procede mantener el reparo de retiro RTF 452-1-2000. Actualmente, la entrega de polos, llaveros, etc. queda comprendida en la norma en comentario. La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin. (8) (9) Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del D. Leg. Los casos sealados como excepcin por el art. 3 del D. Leg. son los siguientes: El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa. (10) La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. (11) (12) El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble. El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento. (12) El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas. (13) Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sean necesarios par la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante la Ley. (14) El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. (15) Descuentos y bonificaciones que no constituyen retiros: El numeral 3, inc. c) del art. 2 del Rgto. dispone en su tercer prrafo incluido por D.S. 064-2000-EF de 28-6-2000 que no se consideran ventas "las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del art. 5, excepto el literal c)". (16) De otro lado, los descuentos o rebajas no consistentes en la liberacin del pago de un producto por la compra de otro o de otras unidades del mismo producto, no constituyen retiros de bienes; vale

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decir, no se reputan como ventas para fines del IGV. Es el caso, por ejemplo, de los descuentos otorgados, sobre el total facturado, por pronto pago, volumen de compra, fin de estacin y otros casos usuales en el comercio. Estas rebajas o descuentos del total facturado no forman parte de la base imponible del IGV, en tanto consten en el comprobante de pago o en la nota de crdito y resulten normales en el comercio (art. 5, numeral 13). Mermas, desmedros, desaparicin, destruccin o prdida de bienes Conforme a las normas arriba citadas, no constituyen retiros: Las mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del impuesto a la renta (Rgto., art. 2, numeral 3). El inc. f del art. 37 del D.Leg. 774 hace referencia a las mermas o desmedros de existencias, y el art. 21 del reglamento respectivo dispone que para su deduccin "la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico a Juez de Paz a falta de aqul. La SUNAT podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o de la actividad de la empresa". Adems de las mermas de existencias, existen las mermas de produccin, que por lo general no se contabilizan sino forman parte del costo de produccin. Estas mermas no pueden "acreditarse" en las formas antes sealadas, si bien deben mantenerse dentro de lmites razonables. Obviamente, estas mermas no constituyen retiros. El art. 5, numeral 4, segundo prrafo, del Rgto. precisa que no se pierde el crdito fiscal por estas mermas o desmedros. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme al Reglamento (D. Leg. art. 3 inc. a), numeral 2). Se trata de prdidas "por siniestro" (17) las que deben acreditarse "con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial, el cual deber ser tramitido dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo". (Rgto., art. 2, numeral 4). La baja de los bienes debe contabilizarse en la fecha en que se produjo su prdida, desaparicin o destruccin. Tngase presente que en el caso de prdida acreditada de bienes, que no constituye retiro, debe reintegrarse el crdito fiscal correspondiente a la adquisicin de los mismos, conforme a lo dispuesto en el numeral 4 del art. 6 del Rgto. Obsrvese que cuando procede gravar como retiro por no estar acreditada la merma o prdida del bien, no se pierde el crdito fiscal por la adquisicin del bien - vase la seccin 5/2.1, final. Sobre las prdidas de electricidad vase la 1 Disp. Final del D.S. 064-2000-EF. _________________ 1. Vase la seccin siguiente (9/2) sobre el rgimen punitivo que corresponde a estos retiros y la obligacin de emitir comprobantes de pago en toda entrega a ttulo gratuito. 2. Sobre los descuentos y bonificaciones que no constituyen retiros - vase ms abajo 3. Estn considerados como "obsequios" las entregas que efecta el contribuyente por concepto de: - gastos de publicidad, esto es, bienes con publicidad de la empresa (lapiceros, polos, llaveros, almanaques y similares). - gastos de representacin, que constituyen obsequios destinados o mejorar la imagen comercial de la empresa frente a sus clientes. - liberalidades, tales como los obsequios o colaboraciones a colegios o emisoras. Estn comprendidas las entregas, no slo de bienes que comercializa lo empresa, sino tambin de bienes comprados para ser obsequiados y cuya adquisicin se encarga directamente a gastos dado su pequeo costo unitario v su finalidad. No estn comprendidas las prestaciones de servicios a ttulo gratuito RTF 1272-4-2002. 4. Estn comprendidos los retiros de bienes de una empresa unipersonal para ser aportados a una sociedad RTF 8715-4-2001. Tambin se considera como retiro el aporte de bienes provenientes de la liquidacin de una empresa unipersonal - RTF 3726.2.2004. 5. Vase el comentario sobre consumo de bienes por la empresa que est gravado como "retiro de bienes". 6. Con la modificacin dispuesta por el D.S. 064-2000-EF de 28-6-2000. 7. Obsrvese que las entregas a ttulo gratuito aqu referidas corresponden a gastos de propaganda: por tanto, no estn incluidos los obsequios correspondientes a gostos de

representacin (Se condidera como tales, y no como gastos de promocin, la entrega de pavos a los clientes con ocasin de la Navidad RTF 1215-5-2002). Sobre este mismo tema, vase la RTF 1253-4-2005 en el Manual en Lnea, Apndice de Jurisprudencia. Lo dispuesto respecto al exceso del lmite en la entrega gratuita de bienes tiene carcter interpretativo D.S. 064-2000-EF, 3 Disp. Transit. y Final, inciso c). 8. Esta disposicin tiene carcter interpretativo segn el inc. c) de la 3 Disp. Transit. y Final del D.S. 064-2000-EF. 9. El inc. c) de la 1 Disp. Final de dicho D.S. seala que "No constituye un retiro de bienes, la entrega gratuita de material documentario que la empresa prestadora del servicio de publicidad efecte a favor de terceros, siempre que tal entrega forme parte del servicio". 10. Este retiro no se considera venta siempre que "lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero" (Rgto., art. 2, numeral 5). Sobre el concepto de "insumo", vase el art. 11, numeral 1, del Rgto. 11. Dentro del contecto de esta norma debe entenderse que abarca toda clase de servicios de produccin (agropecuaria, minera, etc.) y no slo el de "fabricacin". 12. Vase el numeral 4 del art. 2 del Rgto. y el comentario ms abajo. 13. vase el comentario en la pg. 409. 14. El numeral 3 del art. 2 del Rgto. precisa que se encuentran gravadas diversas entregas de bienes a los trabajadores que no sean "necesarios" o no sean "indispensables" para la prestacin de sus servicios. Respecto a los bienes "indispensables" para que el trabajador pueda prestar sus servicios, consideramos que el trmino "indispensable" no debe interpretarse en el sentido estricto (como por ejemplo, lo son los anteojos de seguridad para los soldadores u otros puesto de trabajo) sino en un sentido ms amplio, incluyendo la entrega de alimentos para su consumo en el centro de trabajo. Este criterio respecto a los uniformes de trabajo ha sido confirmado por las RTF 461-5-98, 489-52000 y 663-4-01. En cambio, la entrega de panetones, pavos y ropa deportiva "no puede considerarse imprescindible para llevar a cabo la prestacin de servicios" por los trabajadores RTF 1136-1-97 y RTF 9010-4-01. 15. Prrafo agregado por D. Leg. 821. 16. No se requiere que los citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta Oficio 027-2001-SUNAT/K00000. 17. Estn comprendidas las que se produzcan "por caso fortuito o fuerza mayor" as como "por delitos cometidos por sus dependientes o terceros en perjuicio del contribuyente" (Rgto. art. 2, numeral 4). 9/2 CONSECUENCIAS Y OTROS ASPECTOS Devengo y base imponible El impuesto se devenga en la fecha de retiro del bien o en la fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero (art. 4, inc. b). La base imponible est dada por el valor que la empresa asigna a los bienes retirados en sus operaciones con terceros; en su defecto se aplica el valor de mercado (art. 15). (1) Cuando no resulte posible la aplicacin de estas normas, la base imponible se determina conforme a lo previsto en el numeral 6 del art. 5 del Rgto. Tratamiento del IGV aplicado sobre el retiro de bienes El IGV (y en su caso el impuesto Selectivo al Consumo) que grave el valor de los bienes objeto de retiro no es costo ni gasto computable tributariamente para el contribuyente (art. 16). Esta norma es aplicable aun cuando el valor del retiro mismo es deducible como gasto. El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como gasto o costo por el adquirente (art. 20). (2) Respecto al ajuste del crdito fiscal cuando la bonificacin en bienes es otorgada con posterioridad a la emisin de la factura, vase el numeral 2 del art. 7 del Rgto. Procedencia del crdito fiscal Ntese que en todos los casos en que se grava la entrega de bienes como "retiros", procede el crdito fiscal por el IGV aplicado en la compra de los respectivos bienes o de sus insumos - vase el comentario al final de la seccin 5/2.1 (3) Emisin de comprobantes de pago

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 El retiro de un bien que consista en la transferencia del mismo a ttulo gratuito hace surgir la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo con la indicacin "Transferencia gratuita" (Rgto. de Comprobantes de Pago, art. 8, num. 8). Por precaucin, y en armona con el art. 4, num. 3.2, del mencionado Rgto. es mejor emitir boleta de venta en todos estos casos, ya que el adquirente no tiene derecho al crdito fiscal ni a la deduccin como gasto o costo del impuesto respectivo. Si el retiro del bien consiste en una transferencia a ttulo gratuito, el comprobante de pago que lo refleje debe anotarse normalmente en el Registro de Ventas. Si consistiera en la prdida o desaparicin de un bien, bastar anotar en el Registro de Ventas el monto del IGV correspondiente Entregas de bienes a ttulo gratuito que no se consideran retiros: En la RTF 57-3-2000 de 28-1-2000 se expresa que si bien no se considera venta de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 3 del art. 2 del Rgto. vigente la entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar su lnea de produccin, comercializacin o servicio, siempre que el valor de mercado de dichos bienes no exceda del medio por ciento (0.5%) de sus ingresos brutos promedio mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de cuatro (4) U.I.T., "dicha norma no puede aplicarse a la salida de mercadera a travs de memorandos internos, por cuanto al no haberse emitido el Comprobante de Pago, encontrndose obligado a ello, no puede acreditarse la finalidad del retiro del bien". Y se determin "Que en consecuencia, la salida de mercadera efectuada con memorandos internos, se encuentra comprendida en los supuestos considerados como retiro de bienes y afecta al Impuesto General a las Ventas, por lo que debe confirmarse el reparo". Opinamos que no puede aplicarse el mismo criterio a la entrega a ttulo gratuito de material documentario (contemplada en el mismo numeral 3) pues en este caso no hay "transferencia de bienes", esto es, no hay la transferencia de propiedad de un bien que tiene valor de reventa o valor de uso. No habiendo transferencia de bienes, no hay obligacin de emitir comprobante de pago. _________________ 1. Se entiende por valor de mercado el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. 2. A este fin, el Rgto. (art. 2, numeral 6) dispone que el impuesto no podr trasladarse al adquirente. El inc. k) del art. 44 de la Ley del Impuesto a al Renta contiene una norma similar a las recin citadas. 3. Sin embargo, tngase presente que tambin procede el crdito fiscal en las adquisiciones relacionadas con los dems casos que estn especficamente sealadas como "que no se considera venta" (literal c) del numeral 3) del art. 2 del Rgto.). 10/1 INTRODUCCIN Conforme establece el art. 33 del D.Leg. no est afecta al impuesto "la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior". El art. 33 asimismo especfica otras operaciones que "tambin se consideran exportacin" .Entre stas se encuentran: las operaciones swap realizadas por productores mineros - vase ms abajo. la fabricacin por encargo de clientes del exterior.(1) las ventas a los establecimientos ubicados en el Duty Free y las ventas realizadas en estos establecimientos, as como los servicios de bebidas y comidas prestados a pasajeros en locales autorizados.(2) la prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados. Vase el reglamento aprobado por D.S. 122-2001-EF, en la pg. 294.51. la venta a los medios de transporte internacional de carga y pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo,(3) y de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios.(4) la venta de bienes en la que medien documentos que garanticen al comprador del exterior la disposicin de los bienes antes de su exportacin definitiva, siempre que sea el propio vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de exportacin a favor del

comprador, perfeccionndose en dicho momento la exportacin. Los requisitos para esta venta estn sealados en el art. 9, inc. 9, del Rgto. La 6a. Disp. Complementaria del D.Leg. precisa que lo dispuesto en el art. 33 es de carcter interpretativo. La venta de naves al exterior se considera una exportacin RTF 1217-4-97 . La RTF 10-1-2002 se pronunci en un caso de entrega de minerales en el pas que no desvirta el hecho de la exportacin. En la seccin 10/3 se trata las normas referentes a qu operaciones se consideran exportacin de servicios. Para la exportacin tambin opera el rgimen conocido en la doctrina como de "tasa cero". Se suele denominar como actividad sujeta a "tasa cero" aqulla que no slo est exenta respecto a sus ingresos, sino que tambin tiene derecho al crdito fiscal por el IGV pagado en las adquisiciones correspondientes, al igual que las operaciones gravadas; esto es, se le considera como una actividad gravada, pero con tasa cero. Este rgimen se trata en la seccin 10/2. Operaciones swap de productores mineros: Por D.S. 105-2002-EF (pub. 26-6-02) se ha fijado las caractersticas de la constancia de ejecucin de swap que debe ser emitida por los bancos locales intervinientes, y la obligacin por parte de stos de informar a la SUNAT sobre estas operaciones. Asimismo, se establece que el exportador del producto terminado, en el momento en que regulariza la Declaracin de Exportacin, "deber presentar ante ADUANAS un cuadro insumo-producto, en el cual se detallar las caractersticas de cada producto terminado que se exporte, tales como: peso, cantidad, calidad, entre otros; as como la merma correspondiente". ___________________ 1. En el informe 34-2003-SUNAT/2800 se concluye que esta actividad no incluye el tratamiento hidrotrmicho de frutas frescas. 2. El D.S. 10-98-EF de 23-2-98 "precisa" que "la venta de bienes que se realiza en los establecimientos ubicados en la zona internacional..." constituye operacin de exportacin para efectos del IGV. El D.S. 047-2003-EF"precisa" que no se consideran afectos los servicios arriba indicados. 3. En la RTF 80-3-2000 se determin que la entrega de refrigerios a las aerolneas internacionales constituye una exportacin de bienes. 4. .La lista de los bienes comprendidos ha sido aprobada por D.S. 007--2005-EF. La Circular 4-2005/SUNAT (pub. 27-1-05) precisa el trmite para la aplicacin del rgimen aduanero de exportacin a estos bienes. 10/2 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR El art. 34 del D.Leg. establece que constituye un saldo a favor del exportador "el monto del impuesto que hubiere sido consignado en los Comprobantes de Pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin". A continuacin, el art. 35 del D.Leg. establece: "El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlos automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar furante el ao o en el transcurso de algn mes, o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico (1), respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente(2). En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin la misma que se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria pertinente"(3). El ejercicio de este derecho a deducir el saldo a favor, y a su compensacin y devolucin, se encuentra regulado por el Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, que se

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reproduce en el Apndice p. 275.(4) (5) (6). Ms abajo se comenta algunos de los aspectos regulados por este dispositivo. La Res. 87-99/SUNAT en su art. 5 regula la compensacin de saldo a favor con el IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, disponiendo que a ese efecto "presentarn una comunicacin por escrito a la SUNAT, en la dependencia que corresponda a su domicilio fiscal, consignando como minimo, la siguiente informacin: Nmero de RUC del exportador; Nombres y apellidos, o denominacin o razn social del exportador; Monto del Impuesto General a las Ventas por la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados, a ser compensado con el Saldo a Favor Materia del Beneficio; y; Nombres y apellidos, firma y documento de identidad del contribuyente, responsable o representante legal. Sobre el Reglamento de Notas de Crdito Negociables:(7) El art. 2 dispone que el saldo a Favor por Exportacin ser el determinado de acuerdo al numeral 3 del art. 9 del Rgto. del IGV el cual a su vez remite a las normas del numeral 6 del art. 6, conforme a las cuales no ser discrimina entre las operaciones gravadas y las operaciones de exportacin. Cuando slo hay operaciones gravadas (del mercado interno) y operaciones de exportacin, el integro del crdito fiscal se aplicara contra el impuesto bruto(8). Si luego de efectuada la deduccin quedara un monto a favor del contribuyente, ste constituir Saldo a Favor Materia del Beneficio, sujeto a las normas del art. 3 del Rgto. de Notas de Crdito Negociables. El Saldo a Favor Materia del Beneficio se determina por cada mes, en base al IGV consignado en las adquisiciones y el impuesto bruto determinado, correspondientes al mismo mes. Procede efectuar la compensacin desde ese mismo mes, en la Declaracin-Pago que se presenta en el mes siguiente, e inmediatamente despus se puede solicitar la devolucin por el saldo que no hubiera podido ser compensado. Tngase presente que tanto la devolucin como la compensacin estn sujetas al lmite de 18% de las expoertaciones(9). El Saldo a Favor Materia del Beneficio de una mes que no alcanzare a ser compensado o devuelto por aplicacin del lmite de 18% puede ser materia de compensacin o devolucin en los meses siguiente, junto con los Saldos de dichos meses, sujetos siempre al lmite de 8% de las exportaciones de dichos meses. Obsrvese que el Reglamento no excluye la posibilidad de aplicar el Saldo a Favor Materia del Beneficio de un mes como crdito contra el impuesto bruto del IGV de los meses siguientes, de acuerdo con las normas del crdito fiscal. Tngase presente que no procede la compensacin con los tributos que se pagan a la Aduana (incluyendo el IGV e ISC), a falta de procedimiento para ello. En cambio, procede el pago de dichos tributos con Notas de Crdito Negociables conforme a lo establecido en el art. 24 del Reglamento. Tratndose de empresas que recin inician sus exportaciones, qu tratamiento tiene el IGV pagado por las adquisiciones de bienes y servicios realizadas en las etapas de inversin y pre-operacin? Conforme al Reglamento en comentario, procedera incluir estos pagos acumulados de IGV en el primer mes de exportacin, junto con el IGV pagado en el mismo mes. Por la aplicacin del porcentaje de exportaciones vs. ventas totales correspondiente a dicho mes, se determina el Saldo a Favor por Exportacin que se aplica como crdito y luego como Saldo a Favor Materia del Beneficio, sujeto a todas las normas antes comentadas. En el art. 8, numeral 2, se hace referencia a "los comprobantes de pago y las plizas de importacin correspondientes al periodo por el que se solicita la compensacin y devolucin". Se entiende que el periodo en cuestin es el mes en que se genera el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin se comunica o se solicita. Vase la 1 Disp. Final del D.Leg. 950 sobre el caso de detectarse indicios de evasin tributaria que permite a la SUNAT extender en 6 meses el plazo para resolver las solicitudes de devolucin. _____________ 1. Con la modificacin de la Ley 27064 de 9-2-99, la cual dispone que esta modificacin tiene carcter interpretativo. 2. Prrafo modificado por Ley 27039, vigente a partir del 1-1-99.

Antes se poda compensar "con cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico" sin esta restriccin. En base a esta disposicin se determin que el saldo a favor del exportador poda ser compensado inclusive con sus adeudos como agente de retencin, si el tributo respecto del que tienen esa condicin era ingreso del Tesoro Pblico. As se han pronunciado la RTF 3863-2 de 19-695 y las RTF 228 y 619-2-96, 966-5-96 y 378-2-97. 3. El art. 9, numeral 3, del Rgto. dispone que la devolucin se realizar de acuerdo a lo dispuesto en el Rgto. de Notas de Crdito Negociables. 4. Formulada una solicitud de devolucin del saldo a favor del exportador, en el desarrollo de su trmite (esto es, en el procedimiento no contencioso as iniciado) slo debe producirse la fiscalizacin especial a que se refiere el art. 11 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables y no una fiscalizacin ordinaria; y, adems, dicha fiscalizacin especial slo debe producirse en los supuestos que prev dicho artculo; en caso contrario, se desnaturaliza el procedimiento pues la fiscalizacin as llevada a cabo tendr que concluir con la emisin de una Resolucin de Determinacin, acto ajeno al procedimiento no contencioso iniciado - RTF 6-3-97 de 9-1-97. 5. Establecimientos en el Duty Free: El requisito establecido en el inc. b) del art. 8 de este Reglamento se entiende cumplido con la presentacin de uan relacin detallada de los comprobantes de pago que corresponden a las ventas efectuadas - D.S. 10-98-EF DE 23-2-98. 6. Vase adems el art. 36 del D. Leg. sobre los casos de saldos a favor "cuya devolucin hubiera sido efectuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida". Vase tambin el art. 9, numeral 4, del Rgto. del IGV. 7. Respecto a la denegatoria de la devoluccin del saldo a favor dispuesto por el ltimo prrafo (parte final) del art. 11 de este Reglamento, la RTF 3294-2-2002 de 21-6-02 (jurisprudencia de observancia obligatoria), ha declarado lo siguiente: - "Para efecto de reconocer el derecho al saldo a favor del exportador y proceder a su devolucin, no constituye un requisito previsto en los artculos 18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que haya intervenido en la cadena de produccin y comercializacin del bien materia de exportacin, no le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o no se le haya abierto instruccin". - En concordancia con lo sealado, "tratndose de exportadores cuyas adquisiciones correspondan a operaciones reales y cumplan con todos los requisitos establecidos en los Artculos 18 y 19 del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, la denegatoria del saldo a favor hasta por el monto cuyo abono al Fisco no haya sido debidamente acreditado", prevista en el referido ltimo prrafo del art. 11, "excede los alcances de los Artculos 18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas antes citado". - "Tratndose de exportadores cuyas adquisiciones no correspondan a operaciones reales, la sola aplicacin del Artculo 44 del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a Las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, sustenta la denegatoria de la devolucin, no siendo de aplicacin la norma contenida en el mencionado ltimo prrafo del art. 11". 8. En caso que proceda el prorrateo (conforme el numeral 6 del art. 6 del Rgto.), ste debe hacerse en base a los montos facturados en cada mes, que no necesariamente es el mes de exportacin. 9. El art. 5 dispone que para determinar el monto de las exportaciones realizadas en el perodo, se tomar en cuenta en la exportacin de bienes, el valor F.O.B. de las declaraciones de exportacin debidamente numeradas, que sustenten "las exportaciones embarcadas en el perodo". La fecha de embarque es la indicada en la Orden de Embarque, que es el documento oficial RTF 645-3-97 y 623-1-2000. 10/3 EXPORTACIN DE SERVICIOS El art. 33 de D.Leg. dispone que "las exportaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V". Vase dicho Apndice .Asimismo, vase la nota 1. Asimismo el art. 33 dispone que "el Reglamento establecer los requisitos que deban cumplir los servicios contenidos en el Apndice V". El art. 9, numeral 1, del Rgto.,(3) dispone lo siguiente: "Los servicios incluidos en el Apndice V del Decreto se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

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a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos; b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas; c) El usuario o benficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas; y d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar ntegramente en el extranjero. No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el pas". En lo referente al "uso, explotacin o aprovechamiento" del servicio consideramos que es determinante el lugar donde se dispone del servicio. Y a este efecto debe considerarse nicamente el lugar donde el usuario (el que contrat el servicio) llevar a cabo el primer acto de disposicin del servicio. As el servicio de asesora que sirve para tomar decisiones sobre inversiones en el pas, o sobre contratos con empresas domiciliadas, es utilizado en el lugar donde se encuentra el usuario; vale decir, si ste tiene su sede en el extranjero el indicado servicio es utilizado en el extranjero. La Cmara de Comercio de Lima consult si los servicios de "verificaciones tcnicas de navegabilidad", prestados en el pas por empresas domiciliadas a embarcaciones cuyos propietarios son personas no domiciliados, estn gravados o no con IGV. En la respuesta de la SUNAT (Oficio 55-96-120000 de 3-5-96) se indica que los servicios indicados sern considerados como exportacin de servicios en la medida que cumplan con los requisitos que seala el Reglamento, y se cita un informe del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, segn el cual "los citados servicios son prestados a fin de obtener los Certificados de Clase, los mismos que de un lado acreditan con validez plena y fidedigna las condiciones de seguridad para la navegacin de la nave y de otro lado, ponen a los armadores en condiciones de poder contratar o renovar los seguros que internacionalmente se exigen". El oficio de la SUNAT concluye indicando: "Como puede observarse, los servicios prestados tienen diferentes fines, por lo que sern considerados como exportacin de servicios en la medida que cumplan con los requisitos antes indicados", Nuestro comentario: Obviamente estos servicios de inspeccin son considerados por la SUNAT como "Servicios de consultora y asistencia tcnica" (numeral 1 del Apndice V). En el supuesto que la obtencin de los Certificados de Clase sirve para la contratacin o renovacin de seguros y que stos se contratan en el extranjero, est claro que se estara disponiendo del servicio en el extranjero. Vese la RTF 1-2-2000 que se ha pronunciado sobre los alcances del concepto de "uso o aprovechamiento en el exterior" bajo la formulacin que tena en el Rgto. aprobado por D.S. 269-91-EF, que se refera a los servicios "utilizados econmicamente en el exterior" (1). Obsrvese que en uno de los considerandos de esta resolucin se expresa que "tratndose del primer tipo de servicios, el tema de la utilizacin econmica est vinculado al beneficio inmediato que el proveedor del exterior obtena de la informacin proporcionada por su representante local". (2) Tngase presente que esta resolucin se pronunci sobre operaciones realizadas en 1991, cuando no haba una lista de operaciones consideradas como exportacin de servicios (como la que posteriormente se aprob por el D.Leg. 775 que cre el Apndice V). Los servicios a que se refiere la RTF 1-2-2000 no estn comprendidos en dicha lista. Servicio de teleproceso de reserva de pasajes: En la RTF 1721-1-2003 se concluye como sigue: Que la contraprestacin que ha sido materia de reparo se origina en los servicios prestados por la recurrente a favor de la no domiciliada Amadeus Amrica, a efecto que sta a su vez como nexo con la empresa Amadeus Marketing pueda prestar el servicio de teleproceso de reservas denominado Amadeus a sus clientes, tales como las agencias de viaje; Que debe diferenciarse la existencia de dos servicios distintos, por un lado aqul prestado por la empresa no domiciliada Amadeus Marketing a favor de terceros, en los que como bien seala la Administracin puede apreciarse que los servicios pueden ser usados en el pas, y por el otro aqul prestado por la recurrente en beneficio de la empresa no domiciliada Amadeus Amrica a

efecto que dicha empresa pueda realizar el giro de su negocio, siendo respecto de esta ltima operacin que debe ser analizado el requisito establecido en la norma reglamentaria; Que en dicha ltima operacin la prestacin realizada por la recurrente es explotada en el extranjero por la empresa no domiciliada, quien sobre la base de la misma puede ofrecer sus servicios a terceros, y en tal sentido, el servicio facturado califica como una exportacin de servicios. Servicios de consultora y asistencia tcnica (numeral 1 del Apndice V): La RTF 289-2-2801 ha determinado que no estn comprendidos como tales los de una agencia naviera, expresando lo siguiente: "Que de lo expuesto se tiene que los servicios prestados por la recurrente no estn referidos a consultora y asistencia tcnica, sino que estn orientados a concretar embarques a favor de las navieras y a verificar que stos se realicen correctamente, tanto operativa como legalmente, percibiendo a cambio una retribucin fijada en funcin al flete cobrado, es decir una "comisin" sobre el importe de la operacin que contrata la naviera extranjera con el cliente peruano, lo cual evidencia la existencia de una "comisin mercantil". En el caso resuelto por la RTF 673-1-2004, el Tribunal seala que de la revisin de los contratos celebrados por la recurrente con las empresas extranjeras, se advierte que si bien stos son denominados contratos de asesora en inversiones, las prestaciones por parte de la contribuyente no slo se circunscriben a servicios propiamente de asesora en inversin y reinversin de valores, efectivo u otros bienes designados por el cliente sino adems se encontraba obligada a manejar las transacciones de la cartera, estando a cargo de la inversin, gestin y negociacin de los activos, recibiendo a cambio de dicho servicio un pago mensual de honorarios, y en el caso de otro contrato, se pact adicionalmente una retribucin trimestral por rendimiento de las inversiones. Concluye que todas estas prestaciones estn destinadas a administrar el fondo de inversin del cliente y la cartera de inversiones y que el servicio prestado no se encuentra comprendido en la relacin prevista en el Apndice V. ________________ 1. Breve historia de la "exportacin de servicios" : En el D.Leg. 190 se estableci que o estaba afecta la exportacin de "bienes o servicios", sin ninguna precisin sobre estos ltimos. - En el Rgto. aprobado por D.S. 269-91-EF (vigente a partir del 22-11-91) recin se introdujo una definicin del concepto "exportacin de servicios". - El D.L. 25982 de 23-12-92 agreg un segundo prrafo al art. 28 de la Ley del IGV, disponiendo que deba aprobarse mediante D.S. la lista de operaciones consideradas como exportacin de servicios. No se lleg a expedir este D.S. - El D.Leg. 775 (vigente a partir del 1-1-94) cre el Apndice V, que contiene esta lista. En la RTF 152-3-98 de 12-2-98 se expresa que "se puede concluir que al no haberse dictado el Decreto Supremo que aprobara la Lista de operaciones consideradas como exportacin de servicios, durante la vigencia del Decreto Leg N 25748, modificado por el Decreto Ley 25982, no se poda evaluar si la prestacin de un servicio, en este caso el peritaje naval prestado a un no domiciliado - buques de bandera extranjera en alta mar - constituye o no exportacin de servicios". Vale decir, la exoneracin no oper desde la dacin del D.L. 25982 hasta la creacin del Apndice V. 2. El criterio que la utilizacin econmica est vinculada al beneficio inmediato (o primer acto de disposicin del servicio) se ncuentra reiterado en la RTF 222-5-2000, Servicios de colocacin en el extranjero de paquetes tursticos: En la RTF 6950-1-2003 se expresa respecto a un caso de estos servicios: el beneficio econmico para la recurrente y que genera su obligacin de pagar la retribucin consiste en el xito en la colocacin de paquetes tursticos, lo que ocurre en el exterior y no en el pas, independientemente de que algunos de los servicios que conforman el paquete, no necesariamente todos, sean utilizados en el pas. 3. Derogado errneamente por el D.Leg. 980, y reincorporado por D.S. 069-2007-EF. CAP. 11 IMPORTACIONES Se trata en este Captulo las normas del impuesto general a las ventas referentes a las importaciones, aparte de la tasa aplicable y los bienes exonerados, cuyas normas son las mismas que rigen para la venta en el pas. (1) Devengo del impuesto: Conforme al inc. f) del art. 4 del D.Leg. la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se solcita el despacho a consumo

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El numeral 2 del art. 3 del Rgto. precisa que en la importacin o admisin temporal de bienes, la obligacin tributaria se origina "en la fecha que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva". (2) Base imponible: El inc. e) del art. 13 del D.Leg. modificado por D.Leg. 944, dispone que la base imponible est constituida por "El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas". Softaware: Vase la sec. 1/4c donde se hace referencia a la Directiva 7-D-05-97ADUANAS/INTA, que establece las normas para la valorizacin del software en la importacin. Liquidacin y pago: El art. 32 del D.Leg. dispone que "El impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se determine los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos" (3) Reclamaciones: Conforme a la 4a. Disp. Final del Rgto. aprobado por D.S. 29-94-EF las reclamaciones contra liquidaciones practicadas por las Aduanas de la Repblica se interponen ante la Aduana que corresponda, la que con el informe respectivo remite lo actuado a la SUNAT para su resolucin. Ante una norma similar del Rgto. del DL. 21497 (Imp. a los bienes y servicios), la RTF 20139 de 17-3-87 seal que no cabe condicionar la admisin a trmite de dichas reclamaciones (en el caso, se exiga al contribuyente el pago previo o el afianzamiento del monto girado). Procedimiento a seguir en caso de pago indebido del IGV en la importacin: La RTF 2216-4-96 de 3-10-96 determin que era correcto el procedimiento seguido por el contribuyente como sigue: a) Tom el crdito, va Registro de Compras, por el ntegro del impuesto pagado; b) Al deterinarse el exceso pagado, mediando la respectiva Resolucin de Intendencia, procedi en el mes siguiente a reversar el asiento contable por dicho monto, con la consiguiente disminucin del crdito fiscal; c) Solicit la devolucin del pago indebido. ------------------------------------1. Sobre las exoneraciones y otros beneficios que operan en las importaciones, vase la seccin 3/2 y el Cap. 8. Vase la seccin 1/2.1 (final) respecto a la transferencia de bienes no producidos en el pas (antes de su importacin). Al respecto, vase el numeral 10 del art. 2 del Rgto. 2.Variacin de la tasa del IGV luego de la adquisicin del bien: En la RTF 136-2-97 de 24-1-97 se hace referencia a "la norma de la Ley General de Aduanas que seala que, en caso de existir modificacin en la aplicacin de los derechos de aduana y dems impuestos, con posterioridad a la adquisicin de la mercanca, se aplicar los ms favorables al deudor" y se declara "que dicha situacin, en cambio, no est prevista en la legislacin que regula los impuestos internos, como es el Impuesto General a las Ventas, en cuyo caso existe una norma especial que establece quem en la importacin de bienes, la obligacin tributaria se origina, sin excepciones, en la fecha en que se solicita el despacho a consumo". Este criterio ha sido ratificado por la RTF 210-2-97 de 14-2-97. 3.el pago de la deuda tributaria correspondiente a importaciones mediante Notas de Crdito Negociables, vase el art. 15 del Reglamento respectivo. La conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha de pago del impuesto - Rgto., art. 5, numeral 17. GENERALIDADES

El impuesto selectivo grava determinados productos considerados "suntuarios", en forma adicional al impuesto general a las ventas. Tambin grava los combustibles derivados del petrleo y los juegos de azar y apuestas. En lo que respecta a los productos afectos, el impuesto slo grava: la venta por el productor, en el caso de los bienes manufacturados en el pas. la importacin, y la subsiguiente venta por el importador (en el caso de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV - licores y vinos). la venta por las empresas vinculadas econmicamente con el productor o importador. Determinados contribuyentes tienen derecho a deducir el impuesto selectivo que ha gravado sus adquisiciones (vase la seccin 5). El impuesto selectivo est totalmente desligado del crdito fiscal que opera en el impuesto general a las ventas; esto es, para este ltimo impuesto no hay crdito por el impuesto selectivo, y para ste no hay crdito por el "impuesto general". OPERACIONES GRAVADAS - SUJETOS DEL IMPUESTO Conforme a los arts. 50, 53 y 57 del D.Leg. el impuesto selectivo grava: la venta en el pas a nivel del productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III y IV . la venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV. Tambin estn afectas las empresas que venden bienes adquiridos de productores o importadores con los que guarden vinculacin econmica. Son sujetos del impuesto, en cada caso, los productores, los importadores y las empresas vinculadas econmicamente con stos. Vase ms abajo sobre los conceptos de "productor" y de "empresas vinculadas econmicamente". El art. 51 del D. Leg. dispone que para efectos del impuesto selectivo es de aplicacin el concepto de venta a que se refiere el art. 3 - vase la seccin 1/3 de la obra. Vase la seccin 8 respecto a los juegos de azar y apuestas. Concepto de "productor" Tratndose de bienes manufacturados en el pas, el impuesto incide en una sola etapa, en la venta por el productor. A este efecto, el art. 54 del D. Leg. establece que se entiende por productor "la persona que acta en la ltima fase de preceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando su intervencin se lleve a cabo a traves de sercicios prestados por terceros". A su vez, el art. 12 del Rgto. seala que son sujetos de impuestos selectivo "en la venta de bienes en el pas"(1): 1. Los productores o fabricantes, sean persons naturales o jurdicas, que actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en los Apndices II y IV del Decreto(2) 2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinarias, o cualquier otro bien que agregue valos al producto o, cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo. En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impueto Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin. Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que conste que quien encarg fabricar le aplicar una marca distinta para su comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que fabric el bien. Sobre lo dispuesto en el ltimo prrafo respecto a los casos de aplicacin de marca, cabe entender que no se refiere nicamente a la fabricacin por encargo o mediando pedido previo, sino que comprende toda venta de un fabricante a una empresa comercializadora que vende con marca propia. En tal sentido, el "contrato" que se menciona podra ser una simple carta u orden de compra emitida por la compradora indicando que est comercializar el producto bajo su propia marca.

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Las empresas que realizan el mejoramiento de gasolina tienen la calidad de productores - Oficio 441-95-12000 de 2-11-95 dirigido por la SUNAT a la Cmara de Comercio de Lima. Empresas vinculadas econmicamente (3) D. Leg., art. 57: "Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con los que guarden vinculacin econmica, sin perjuicio de lo pagado por stos, quedan obligadas al pago del Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas corresponda al productor o importador vinculado. Las empresas a las que se refiere el prrafo anterior deducirn del impuesto que les corresponda abonar; el que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al productor o importador con el que guarda vinculacin econmica. No procede la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes si se demuestra que los precios de venta del productor o importador a la empresa vinculada no son menores a los consignados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas no vinculadas, siempre que el monto de las ventas al vinculado no sobrepasen el 50% del total de las ventas en el ejercicio".(4) La RTF 14806 de 21-12-78 se pronunci sobre los alcances de la norma similar que contena el art. 2 del D.S. 6-73-EF. Declar que no era necesario que el vinculado acreditara haber adquirido ntegramente mercaderas a un precio mayor o igual que las empresas no vinculadas; y que bastaba con apreciar si la poltica seguida por el proveedor favoreca a la vinculada en comparacin con los no vinculados. En el caso se estableci que ello no ocurra pues el 80% de las ventas hechas por el proveedor a la vinculada lo fueron a precio igual o superior que a otras empresas; y que en los otros casos, adems de ser mnimas las diferencias del precio, se haban dado condiciones de venta distintas (crdito y al contado) y se haban comparado facturas de fechas diferentes. Cundo se configura la vinculacin econmica: Vase el art. 54, inciso b) D.Leg. y tambin el art. 12, numeral 2, del Rgto., modificado por D.S. 064-2000-EF de 28-6-2000.(que no se produce en el apendice) Sobre la deduccin del impuesto pagado por la mercadera adquirida, vase ms abajo la seccin 5. _______________ 1. Con lo cual est precisando que se consideran "productores". 2. La RTF 77-3-97 de 13-2-97 determin que haba actuado como productor un importador que trasform camionetas Pick Up importados con chasis cabinado y los vendi como comionestas con baranda. 3. art. 62 dispone que estas normas no son aplicables a los bienes contenidos en el Apndice III y en el literal B del Apndice IV. 4. "ejercicio" se entiende el inmediato anterior al ejercicio materia de fiscalizacin RTF 4598-1-2003. SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL IMPUESTO Segn lo dispuesto por los arts. 55 y 56 del D.Leg., hay tres sistemas de determinacin del impuesto: Sistema al valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV Sistema especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III y el literal B del Apndice IV. Sistema al Valor segn el Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C del Apndice IV. Vase la seccin 8 respecto a los juegos de azar y apuestas. Sistema al valor La base imponible est constituda por:

1. El valor de venta, en la venta de bienes. Es de aplicacin el concepto de valor de venta a que se refier el art. 14 del D.Leg., debiendo excluir de dicho valor el IGV y el ISC (art. 58) (1) 2. El Valor en Aduana, ms los derechos de importacin pagados, tratndose de importaciones. Sistema especfico El impuesto se determina aplicando un monto fijo por el volumen vendido o importado. El art. 61 del D.Leg. 821establece que mediante R. Ministerial se podr establecer peridicamente factores de actualizacin monetaria de los "montos fijos" del Sistema Especdico. Por R.M. 0262001-EF/15de 19-1-01, que se reproduce en la pg. 294.21, se ha aprobado la metodologa para establecer estos factores y determinar los nuevos montos fijos. Sistema al Valor segn el precio de venta al pblico Vase el literal c) del Art. 56. _____________ 1. El art. 13 del Rgto. aprobado por D.S. 29-94-EF (modificado por D.S. 064-2000-EF) dispone lo siguiente: "En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien. En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de venta o su valor es manifiestamente excesivo en relacin a la venta inafecta realizada. Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vencido". EXONERACIONES El art. 66 del D.Leg. dispone que "La exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo deber ser expresa", y que "las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al impuesto a que se refiere este ttulo". No operan en este impuesto las exoneraciones y beneficios contemplados para el impuesto general a las ventas, excepto las normas sealadas en el art. 67. Importaciones realizadas al amparo de la Convencin de Viena: Frente al requisito de exoneracin expresa "y la exoneracin genrica del art. 36 de la Convencin de Viena, se producir un conflicto de normas que debe resolverse a favor de este ltimo artculo, de acuerdo con lo proceptuado en el art. 101 de la Constitucin de 1979, prevaleciendo as la Convencin de Viena sobre toda norma de carcter interno" RTF 830-3-97 de 23-9-97; en el mismo sentido se pronunci la RTF 937-5-97 de 12-6-97 (respecto a la importacin de un vehculo por la Delegacin del Comit Internacional de la Cruz Roja), as como la RTF 1055-3-97. Respecto de las exoneraciones concedidas antes de la entrada en vigor del D.Leg. 821, su art. 73, modificado por Ley 28144, mantiene la vigencia slo de la importacin o venta de petrleo diesel o residual a las empresas de generacin y a las empresas concesionarias de distribucin de electricidad, hasta el 31 de diciembre de 2005 (segn la prrroga dispuesta por Ley 28443). En ambos casos, tanto las empresas de generacin como las empresas concesionarias de distribucin de electricidad, debern estar autorizadas por Decreto Supremo. Vase tambin el Apndice IV, literal A - Productos afectos a la tasa de 0%.CETICOS: D.Leg. 865 vase la seccin 8/5 de la obra Tratndose de universidades (y otros centros educativos y culturales), resulta pertinente al impuesto selectivo lo expresado en la seccin 3/2.4 de la obra.

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Vehculos especiales para uso exclusivo minusvalidos: El D.S. 29-98-EF de 28-3-98 dispone que el ISC que grava la importacin de stos vehculos puede ser cancelado utilizando documentos cancelatorios, siguiendo las normas reglamentarias del D.S. 69-96-EF. Se invoca para ello el art. 75 del D. Leg. 821 que establece este beneficio para efectos del IGV. Empresas con convenio de estabilidad de exoneracin del ISC: La Ley 27037 (pub. 30-12-98) ha derogado el D.Leg. 796 que cre el "Impuesto de Promocin Municipal Adicional" aplicable a "las empresas que tengan vigentes convenios de goce de beneficios tributarios al amparo de la Ley 23407 y se encuentren exonerados del Impuesto Selectivo al Consumo" (1) La Res. 31-96/SUNAT de 15-5-96 contiene las normas para la declaracin y pago de este impuesto. Para estas mismas empresas (las amparadas por dichos convenios) el D.Leg. 798 dispone que "podrn optar por la renuncia expresa a los referidos beneficios, como condicin para el goce de los beneficios tributarios que se indican a continuacin: a) Rgimen de Recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas establecido por el artculo 79 del Decreto Legislativo N 775. b) Restitucin Simplificada de Derecho Arancelarios - Drawback, aprobado por el Decreto Supremo N 104-95-EF. c) Cualquier otro beneficio, Rgimen promocional o fraccionamiento aduanero o tributario que entre en vigencia, o cuya prrroga rija, a partir del 1 de enero de 1996 Ley de Reactivacin y Promocin de la Marina Mercante Nacional (Ley N 28583): Su art. 8, num. 8.7 exonera del IGV e ISC la venta de combustibles, lubricantes y carburantes a naves de bandera nacional para el transporte acutico en trfico nacional o cabotaje, por un perodo de 10 aos. ___________________ 1. Tribunal Constitucional mediante sentencia de 1-9-97 (El Peruano, 13-11-97) declar fundada una accin de amparo interpuesta contra la aplicacin del D.Leg. 796. Sus fundamentos son: a) el IPMA no es tributo municipal pues es administrado por la SUNAT; se aplica sin interesar el mbito jurisficcional municipal y no es renta exclusiva de las municipalidades; b) su aplicacin importa la modificacin del convenio de estabilidad tributaria, lo que est prohibido por el art. 62 de la Constitucin y constituye una violacin del principio de igualdad consagrado en el art. 74 del texto constitucional; y c) con el IPMA se pretende cobrar lo que la empresa deja de pagar por el ISC del que est exonerada. CRDITO POR EL IMPUESTO PAGADO EN ADQUISICIONES Conforme al art. 57: Las empresas vinculadas econmicamente deducirn del impuesto que les corresponda abonar el que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al productor o importador. Los importadores deducirn del impuesto que les corresponda abonar por sus ventas en el pas el que hubieren pagado con motivo de la importacin. Los productores deducirn el impuesto selectivo que hubiere gravado la importacin o adquisicin de insumos que no sean combustibles derivados del petrleo. Esta excepcin (la de los combustibles) no es aplicable en caso que dichos insumos sean utilizados para producir bienes contenidos en el Apndice III. DECLARACIN Y PAGO El MEF establecer el plazo para la declaracin y pago del impuesto - D.Leg., art. 63. El impuesto a cargo de los importadores ser liquidado por las Aduanas en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos D.Leg., art. 65.

Conforme al art. 14 del Rgto. aprobado por D.S. 29-94-EF de 28-3-94 son aplicables al impuesto selectivo las normas del Captulo VII del Reglamento del impuesto General, en cuanto no se opongan a las normas propias del impuesto selectivo - vase al respecto la seccin 6/1 de la obra . Productores e importadores de bebidas: El art. 14 del Rgto. aprobado por D.S. 29-94-EF en su numeral 3 dispone lo siguiente: "En el caso de aguas minerales, medicinales, naturales y artificiales, aguas gaseosas aromatizadas o no, agua natural procesada y acondicionada en envases y cervezas, los pagos a cuenta se efectuarn hasta el segundo da hbil de cada semana, tomando como referencia un monto equivalente al 80% del Impuesto Selectivo aplicable a las operaciones efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos la semana se computa de domingo a sbado". (1) El pago de regularizacin se efectuar de acuerdo a lo sealado en el artculo 63 del Decreto. El monto a pagar por dicho concepto ser el resultado de deducir del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones del mes calendario, los pagos a cuenta efectuados durante ese mes calendario". La 7 Dsp. Transitoria del mismo Rgto. dispone que se mantiene vigente el sistema de control a travs de tapas corona. Combustibles El numeral 2 del art. 14 del Rgto. aprobado por D.S. 29-94-EF (modificado por D.S. 082-96-EF de 98-96) dispone lo siguiente: "En el caso de combustibles a que se refiere el Nuevo Apndice III, los pagos a cuenta se efectuarn hasta el segundo da hbil de cada semana tomando como referencia un monto equivalente al Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a las ventas internas efectuadas la semana anterior. Para estos efectos la semana se computa de domingo a sbado. (2) El pago de regularizacin se efectuar de acuerdo a lo sealado en el Artculo 63 del Decreto. El monto a pagar por regularizacin ser el resultado de deducir del Impuesto Selectivo al Consumo correspondiente a las operaciones del mes calendario, los pagos a cuenta efectuados durante ese mes calendario. El Impuesto Selectivo al Consumo que hubiera gravado la importacin de los bienes sealados en el primer prrafo, podr ser aplicado contra los pagos a cuenta o de regularizacin que corresponda efectuar por la venta de dichos bienes. El Ministerio de Economa y Finanzas podr solicitar informacin sobre ventas diarias de combustibles, a los contribuyentes a que se refiere este numeral". _________________ 1. La Directiva 7-94-EF/SUNAT reitera lo declarado en su oportunidad por la R.D. 351-83EFC/74 de 16-8-94 en el sentido que los pagos a cuenta del ISC "que se realizan el segundo da til de cada semana corresponden a dicha semana" (y no a la semana anterior; cuyas operaciones se toman nicamente como referencia). 2. Prrafo modificado por D.S. 064-2000-EF de 28-6-2000. OTRAS DISPOSICIONES El art. 52 del D.Leg. dispone que la obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General seala el art. 4 - Vase la seccin 4/1 de la obra. Cuenta de control "Impuesto Selectivo al Consumo": Rgto., art. 10, numeral 5. Los sujetos del ISC estn obligados a llevar contabilidad de costos, as como inventaro permanente de sus existencias - Rgto. aprobado por D.S. 29-94-EF, 5a Disp. Final. Forma parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien art. 13, primer prrafo del Rgto. modificado por D.S. 064-2000-EF.

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 Valor referencial de la mencin de los bienes en los Apndices III y IV: D.Leg., art. 70. El art. 67 del D.Leg. establece que "Son de aplicacin para efectos del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las Ventas". Devolucin del ISC pagado por la adquisicin de petrleo Diesel: Se ha establecido este beneficio para las siguientes actividades: Transporte pblico interprovincial: Ley 28226, modificada por Ley 28398; D.S. 1402004-EF, modificado por D.S. 004-2005-EF; Res. 314-2004/SUNAT. Transporte ferroviario: Ley 28310; D.S. 005-2005-EF. JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS A- Loteras, bingos, rifas y sorteos y eventos hpicos - Sujetos al ISC Vase en el Apndice, el Reglamento del "Impuesto Selectivo al Consumo a los Juegos del Azar y Apuestas". Las normas respectivas del D. Leg. 821 se encuentran en los arts. 50, inc. c), 52, segundo prrafo, 53, inc. d), 55, 56, 59 y 60, con las modificaciones de la Ley 27153. B-Impuesto a los juegos de casino y mquinas tragamonedas Se indican a continuacin las disposiciones del Impuesto a los Juegos de Casino y de Mquinas Tragamonedas creado por Ley 27153, Ttulo VII (con vigencia a partir del 10-7-99 segn la 5 Disp. Final de dicha ley) con la modificacin dispuesta por las leyes 27616 y 27796. El Ttulo VIII del Reglamento para la explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas, aprobado por D.S. 009-2002/ MINCETUR de 11-11-02, contiene las normas reglamentarias. Este impuesto sustituye al Impuesto Selectivo al Consumo que gravaba esas actividades; al impuesto creado por el art. 4 de la Ley 25836 que gravaba a los casinos; y al Impuesto a los Juegos sobre las mquinas tragamonedas creado por el D.Leg. 776, arts. 48 a 53, y modificado por la Ley 26812. Organo administrador: A partir del 1-7-01 y hasta el 31-12-01 la administracin del impuesto ha estado exclusivamente a cargo de la SUNAT - D.U. 075-2001 de 29-6-01. (1) Entre el 1-1-02 y el 26-7-02 la administracin del Impuesto a los Juegos Tragamonedas correspondi a la Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin se ubique el establecimiento donde se exploten mquinas tragamonedas Ley 27153, art. 41 num. 41.1, modificado por Ley 27616 A partir del 27-7-02 la administracin del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas corresponde a la SUNAT - Ley 27153, art. 41.1, modificado por Ley 27796. Sujeto pasivo: Es sujeto pasivo del impuesto el que realiza la explotacin de los juegos de casino o de mquinas tragamonedas art. 37. Base imponible:

b. Los gastos por mantenimiento de las mquinas tragamonedas y medios de juego de casinos sern el 2% (dos por ciento) del ingreso neto mensual. Para este efecto el contribuyente constituir una reserva por este monto. c. Las comisiones percibidas por el sujeto pasivo del impuesto forman parte de la base imponible. 38.3 Si dentro de un mismo mes, el monto de los premios excediera el monto de los ingresos percibidos, el saldo pendiente se deducir de los ingresos mensuales siguientes, hasta su total extincin. 38.4 La base imponible se determina de manera independiente por cada actividad y cada establecimiento. Rgto. art. 61: "La base imponible del Impuesto est determinada por la diferencia entre el Ingreso Neto Mensual y los Gastos de Mantenimiento de las Mquinas Tragamonedas y medios de Juegos de Casino. Para ello se tendr en cuenta lo siguiente: a) Ingreso Neto Mensual Es el constituido por la diferencia entre el monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego y el monto total entregado por los premios otorgados en el mismo mes. Para ello, se entender por: i) Monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego en el mes, al proveniente de cualquier apuesta del pblico usuario de Juegos de Casino o Mquinas Tragamonedas de un establecimiento, incluyendo el entregado para la obtencin de pozos acumulados y cualquier otro que tenga por objeto la participacin del pblico usuario en un juego, considerado como Juego de Casino o Mquina Tragamonedas. En el caso de Juegos de Casino, se incluyen las comisiones que recibe el sujeto del Impuesto, entendindose por stas a los porcentajes de las apuestas efectuadas por el pblico usuario, que recibe dicho sujeto por aquellos Juegos de Casino que corresponda segn el respectivo reglamento de juego autorizado y registrado por la DNT. ii) Monto total entregado por los premios otorgados en el mes, al constituido por la suma en dinero o su equivalente en fichas, que el sujeto del Impuesto entregue al pblico usuario como premio por la obtencin de jugadas o combinaciones ganadoras en Juegos de Casino o Mquinas Tragamonedas en las que haya apostado, incluyndose los premios obtenidos en pozos acumulados y cualquier otro conseguido en un juego considerado como de Casino o Mquinas Tragamonedas conforme a la Ley. iii) No habr ingreso neto mensual cuando el monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego en el mes fuera menor al monto total entregado por los premios otorgados en el mismo mes. En estos casos se generar un saldo pendiente que, para efectos de determinar la base imponible del mes siguiente, se deducir del monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego y as sucesivamente por los meses siguientes hasta su total extincin. b) Gastos de mantenimiento

Art. 38: (2) (3) Es el monto equivalente al 2% del Ingreso Neto Mensual. "38.1 La base imponible del impuesto a la explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas est constituida por la diferencia entre ingreso neto mensual y los gastos por mantenimiento de las mquinas tragamonedas y medios de juego de casinos. 38.2 Para efecto de la determinacin de la base imponible se considera que: a. El ingreso neto mensual est constituido por la diferencia entre el monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego y el monto total entregado por los premios otorgados en el mismo mes. c) De la explotacin conjunta de los juegos de casino y mquinas tragamonedas Cuando en un establecimiento se exploten conjuntamente Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, la determinacin de la base imponible y el pago del Impuesto se har de manera independiente por cada una de estas actividades".

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Alcuota: La alcuota del impuesto, tanto para la explotacin de juegos de casino como de mquinas tragamonedas, es 12% - art. 39. (4) (5) Periodicidad: El impuesto es de periodicidad mensual art. 36. Plazo de pago: El impuesto debe pagarse dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente al que corresponda (art. 40, modificado por Ley 27616) de acuerdo al cronograma establecido por SUNAT Res. 014-2003/SUNAT de 15-1-03, art. 4. En caso de omisin o atraso en el pago se devengarn los intereses establecidos en el Cdigo Tributario art. 41.3. Lugar de Pago: El impuesto debe pagarse en los lugares indicados en el art. 4 de la Res. 0142003/SUNAT de 15-1-03. Declaracin jurada mensual: La Res. 014-2003/SUNAT de 15-1-03 regula la presentacin de la declaracin jurada mensual ante la SUNAT. Infracciones y sanciones: El rgimen de infracciones y sanciones tributarias se regula por el Cdigo Tributario art. 44. Informacin relacionada con las mquinas tragamonedas: Los sujetos del impuesto estn obligados a comunicar a la SUNAT en la forma y condiciones que establezca mediante Resolucin de Superintendencia, los reinicios o reseteos de los contadores de cada una de las mquinas tragamonedas, dentro del da siguiente de ocurrido el incidente, explicando las razones por los cuales se produjo. Asimismo, los citados sujetos slo podrn efectuar los cambios en el valor de las fichas apostadas en cada mquina tragamonedas mensualmente, debiendo informar dicha modificacin en la forma, plazo y condiciones que sta establezca Rgto. art. 65. Los arts. 8, 9 y 10 de la Res. 014-2003/SUNAT regulan el cumplimiento de estas abligaciones.

continuidad del sistema de supervisin y control de la actividad del juego de casino y mquinas tragamonedas". El art. 62 del Rgto. prev que "El crdito tributario pendiente de deduccin a partir del perodo tributario julio del ao 2002 y siguientes, se aplicar hasta por el monto del impuesto a pagar o hasta el 5% de dicho crdito, el que resulte menor". La 3ra. Disp. Complementaria del Rgto. y la primera y tercera Disposiciones Transitorias de la Res. 014-2003/SUNAT de 15-1-03 contemplan normas para la regularizacin del impuesto devengado hasta junio de 2002. La 2 Disposicin Complementaria de la Resolucin mencionada regula la declaracin de los periodos de julio 2002 a noviembre de 2002. 4. Modificada por la Ley 27796, art. 18. 5. Ver la nota 3 de la pg. 108. GENERALIDADES El Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones (SPP) est conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), y regulado por el D.S. 054-97-EF de 14-597, TUO de la Ley del Sistema Privado de Pensiones, por el Rgto. de dicha Ley aprobado por D.S. 004-98-EF (1) de 19-1-98 y por el Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del SPP aprobado por Res. 080-98-EF/SAFP de 3-3-98 y sus respectivas modificatorias. ________________ 1. Modificado por D.S. 182-2003-EF (pub. 12-12-03) TRABAJADORES COMPRENDIDOS Conforme al art. 38 del Rgto. se pueden incorporar al SPP los trabajadores que desempeen sus labores en el pas, cualquiera sea la naturaleza de su contrato de trabajo. (1) Tambin pueden incorporarse como independientes los peruanos que trabajen en forma indefinida o temporal en el extranjero. ________________ 1. Es decir, que laboren bajo un contrato de trabajo a plazo indeterminado, a tiempo parcial o sujeto a modalidad. AFILIACIN

Pagos indebidos o en exceso: El Reglamento contiene normas sobre la devolucin de pagos indebidos o en exceso del impuesto (art. 64, inc. a) y de multas (art. 64, inc. b). Procedimientos tributarios relacionados con el Impuesto: La 5 Disp. Transitoria del Rgto. establece que corresponde a la SUNAT la tramitacin y resolucin de todos los procedimientos administrativos contenciosos o no contenciosos relacionados con el Impuesto, incluyendo los iniciados antes de la vigencia de la Ley N 27796. _________________ 1. Hasta el 30-6-01 la administracin del impuesto estuvo a cargo del Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales. 2. Modificada por Ley 27796, art. 17. 3. En relacin con la aplicacin de las nuevas tasa y base imponible la 3ra. Disposicin Transitoria de la Ley 27796 prev lo siguiente: "La tasa establecida en el Artculo 39, modificado por la presente Ley, ser de aplicacin desde la fecha de vigencia de la Ley N 27153 quedando sin efecto la tasa del 20% del impuesto establecido anteriormente. Los montos pagados o devengados en aplicacin de la tasa anterior sern afectados por la nueva tasa y nueva base imponible. Las deudas acumuladas sern calculadas con la tasa vigente a partir de la vigencia de la presente Ley y los pagos efectuados constituirn crditos para la aplicacin de la nueva tasa. De concurrir, respecto del mismo contribuyente, deudas y crditos, ellos se compensarn entre s, y de quedar un saldo ser considerado como deuda acumulada o como crdito tributario, segn el caso. En ningn caso el crdito tributario que se descuenta para el pago mensual del impuesto podr ser mayor del 5% (cinco por ciento) de dicho crdito, con la finalidad de garantizar la

La incorporacin al SPP es voluntaria y se efecta a travs de la afiliacin del trabajador a la AFP de su eleccin TUO, art. 4. Ningn trabajador puede estar afiliado a ms de una AFP - Rgto. art. 43. La incorporacin de un trabajador al SPP determina su desafiliacin del Sistema Nacional de Pensiones regulado por el D.L. 19990 que administra la ONP dando lugar a la emisin del "Bono de Reconocimiento" Vase al respecto la seccin 12/2.7 de nuestra publicacin Manual del Rgimen Laboral Sobre el contrato de afiliacin, las causales de nulidad o anulabilidad del mismo y el inicio de afiliacin, vase la seccin 12/2.2 de nuestra publicacin Manual del Rgimen Laboral. APORTES DEL TRABAJADOR Los aportes del trabajador pueden ser obligatorios o voluntarios TUO, art. 30. Son aportes obligatorios el 10% (1) de la remuneracin asegurable; el porcentaje de la remuneracin asegurable (determinado por cada AFP) destinado a financiar las prestaciones de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio; y los montos y porcentajes de la remuneracin asegurable que cobren las AFP por los servicios que prestan. Cualquier otro aporte distinto a los sealados tiene el carcter de voluntario. Este es el caso de los efectuados con fin previsional, cuyo retiro est sujeto a que finalice la etapa laboral activa del

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trabajador y son inembargables. Pueden ser efectuados por terceros o por el empleador y no estn sujetos a lmite alguno TUO, art. 31; Rgto. art. 47. -------------------------------------1. En el ao 1995 se dispuso la reduccin de este porcentaje a 8% y desde esa oportunidad se fue prorrogando anualmente su aplicacin. Respecto del ao 2006 no se emiti ninguna norma que as lo disponga. En consecuencia, a partir del mes de enero del 2006 dicho porcentaje vuelve a ser 10%. REMUNERACIN ASEGURABLE Tratndose de trabajadores dependientes, se considera remuneracin asegurable la remuneracin computable para efectos del clculo de la CTS Compendio, art. 90, segundo prrafo. (1) De acuerdo a ello se encuentran excluidos los conceptos previstos en los arts. 19 y 20 del D.S. 001-97-TR, TUO de la Ley de CTS . Vase al respecto la seccin 8/5 de nuestra publicacin Manual del Rgimen Laboral. Tambin deben considerarse dentro de la remuneracin asegurable, los subsidios de carcter temporal que perciba el trabajador, cualquiera sea su naturaleza; las gratificaciones otorgadas de forma permanente y regular por lo menos durante dos aos consecutivos y los reintegros de remuneraciones si stos corresponden a periodos en los que el trabajador estuvo afiliado a una AFP - Compendio, arts. 91, 92 y 93. _________________ 1. Consideramos que esta regla es ms precisa que la establecida en el art. 30 del TUO, segn la cual se considera remuneracin asegurable "al total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado, cualquiera sea la categora de renta a que deban atribuirse de acuerdo a las normas tributarias sobre la materia", dado que los aportes obligatorios slo comprenden las rentas de 5 categora. Los aportes por rentas de 4 categora dependen del perceptor de las mismas en tanto tienen el carcter de voluntarios. PAGO DE LOS APORTES Los aportes (voluntarios y obligatorios) del trabajador deben ser retenidos por el empleador, quien es responsable de presentar la declaracin y efectuar el pago de los mismos a la AFP que corresponda TUO, art. 34; Rgto. art. 48. Mediante Oficio 94-EF/SAFP dirigido a la Cmara de Comercio de Lima se ha precisado que el empleador slo est obligado a retener las aportaciones por remuneraciones que correspondan a la 5 categora segn la Ley del Impuesto a la Renta. Formalidades Para efectos del pago el empleador debe enviar mensualmente a la respectiva AFP o a la entidad financiera que sta designe, el importe total de los aportes que le corresponde retener acompaado de la "Planilla de Pago de Aportes Previsionales", en la que se debe consignar los datos de los trabajadores afiliados y la composicin de los respectivos aportes Rgto. art. 50. En caso el empleador tuviera ms de 15 trabajadores afiliados, deber adjuntar el formato "Detalle Adicional de la Planilla de Aportes Previsionales" - Compendio, art. 109. Plazo para el pago El pago de los aportes debe efectuarse dentro de los 5 primeros das tiles del mes siguiente a aqul en que se devengaron las remuneraciones afectas, si aqul se realiza en efectivo, mediante cheque del mismo banco que recauda o cheque de gerencia de otro banco (TUO, ART. 34; Rgto. art. 49). El plazo para el pago se reduce a 3 das si el pago se efecta ante la

misma AFP mediante cheque, o con un cheque de banco distinto al que recibe el aporte Compendio, art. 108, segundo prrafo. Sobre las consecuencias que originan la demora u omisin en efectuar la retencin de los aportes, su pago a la AFP y la presentacin de la respectiva planilla, vase la seccin 12/2.4 de nuestra publicacin Manual del Rgimen Laboral. APORTES DEL EMPLEADOR El empleador puede efectuar al SPP aportes voluntarios con fines previsionales (no sujetos a lmite alguno) y aportes de carcter especfico para el retiro o adelanto de jubilacin de un trabajador, en cualquier periodo TUO, art. 31; Compendio, art. 122. El pago de los aportes voluntarios del empleador debe efectuarse dentro del plazo establecido para el pago de los que corresponden a los trabajadores y se sujetan a las mismas condiciones TUO, art. 34; Rgto. art. 53. GENERALIDADES Las aportaciones a la seguridad social comprenden las que corresponden al rgimen de la Seguridad Social en Salud, las del Sistema Nacional de Pensiones y las del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. El Seguro Social de Salud (ESSALUD), creado sobre la base del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) y regulado por la Ley 27056, es la entidad encargada de administrar el rgimen de la Seguridad Social en Salud, y las prestaciones de salud del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo en caso de convenio con el empleador. La administracin del Sistema Nacional de Pensiones regulado por el D.L. 19990 y de otros regmenes pensionarios a cargo del Estado corresponde a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), creada por el D.L. 25967 modificado por la Ley 26323. A esta entidad tambin le corresponde el otorgamiento de ciertas prestaciones del seguro complemenario de trabajo de riesgo de mediar convenio con el empleador. Administracin de las aportaciones por la SUNAT Conforme a lo dispuesto por la Ley 27334, compete a la SUNAT ejercer las funciones de administracin de las aportaciones al ESSALUD y a la ONP, habindose regulado los alcances de dichas funciones mediante D.S. 039-2001-EF (pub. 13-3-01). De acuerdo al citado decreto, la administracin de las aportaciones se sujetar a las facultades y atribuciones que establece el Cdigo Tributario para la SUNAT (art. 2) la cual se encargar de la inscripcin o declaracin de las entidades empleadoras y de sus trabajadores y pensionistas (art. 5). La SUNAT tambin conocer las solicitudes de devolucin de pagos indebidos o en exceso por aportaciones a la Seguridad Social (art. 7), y los procedimientos de reclamacin (art. 6). En estos supuestos, la competencia de la SUNAT slo comprende los periodos tributarios de julio de 1999 en adelante. (1) _________________ 1. Esta regla no es de aplicacin a los procedimientos de cobranza coactiva, todos los cuales estarn a cargo de la SUNAT sin considerar el periodo al que correspondan. RGIMEN DE LA SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD Y DEL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES Como regla general, ambos regmenes comprenden a quienes prestan servicios en relacin de subordinacin o dependencia, esto es, en los casos en que se configure un vnculo de ndole laboral. ASEGURADOS El rgimen de la Seguridad Social en Salud tiene como asegurados regulares (que deben afiliarse obligatoriamente), a los trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en calidad de socios de cooperativas de trabajadores, y a los trabajadores independientes que sean incorporados por mandato de una ley especial Ley 26790, art. 3. (1) (2)

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En el caso del Sistema Nacional de Pensiones (SNP) los asegurados son aquellos trabajadores que al 6-12-92, fecha de entrada en vigencia de la Ley 25897 (Ley de creacin del Sistema Privado de Pensiones), tenan vnculo laboral que continu ininterrumpidamente sin que los mismos manifestasen expresamente su decisin de cambiarse al Sistema Privado de Pensiones. El SNP tambin comprende a los trabajadores que habiendo iniciado labores o cambiado de empleo con posterioridad a esa fecha, manifestaron expresamente, dentro de los 10 das naturales posteriores al inicio de la relacin laboral, su decisin de incorporarse o permanecer, segn el caso, en el SNP D.S. 054-97-EF, art 6. (3) Inexistencia de la obligacin de afiliacin No existe la obligacin de afiliarse al rgimen de la Seguridad Social en Salud ni al Sistema Nacional de Pensiones para quienes prestan servicios en virtud de un contrato de locacin de servicios, locacin de obra, de empresa o comisin mercantil, es decir, cuando no existe vnculo de ndole laboral Ley 26790, art. 3; D.L. 19990, art. 4. Tampoco existe dicho vnculo en el caso del cnyuge y los parientes consanguneos hasta el segundo grado (hijos, nietos, padres y hermanos) del titular o propietario de una empresa unipersonal que presten servicios en sta - TUO del D.Leg. 728, 4 Disp. Compl. modificada por Ley 26563. No est afecta la retribucin que se asigna el titular de la empresa unipersonal Informe 307-2002/SUNAT. Se resea a continuacin la jurisprudencia del Tribunal Fiscal sobre pagos afectos o inafectos en funcin de la existencia o no de relacin laboral. Determinacin de la ndole del vnculo contractual - Aspectos generales Conforme a reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal (RTF 232-5-2000 de 31-3-00, 5507-22002 de 20-9-02, 9752-3-2004 de 20-2-04, entre otras) cuando se discute si existe contrato de trabajo o no, se debe analizar si en la relacin contractual estn presentes los elementos esenciales de la relacin laboral, que segn la doctrina y legislacin laboral son: a) La prestacin personal de servicios: aquella por la cual el trabajador pone a disposicin del empleador su propia fuerza de trabajo. b) La remuneracin: esto es, la contraprestacin que otorga el empleador al trabajador a cambio de la actividad que ste realiza a su favor; y c) La subordinacin: entendida como el vnculo jurdico del que derivan las facultades de direccin del empleador y de obligacin del trabajador de acatar dichas indicaciones, por contar el empleador con poderes disciplinarios y sancionadores en virtud de la relacin de dependencia. Dado que la prestacin personal del servicio y la remuneracin, pueden estar presentes en una prestacin de servicios de naturaleza civil, el elemento determinante para identificar una relacin laboral es la existencia de subordinacin. El elemento subordinacin implica la presencia de manifestaciones de la facultad del empleador de dirigir el desarrollo del servicio, as como la facultad de imponer sanciones - RTF 5507-22002 de 20-9-02 y 2649-5-2006 de 18-5-06. Al no ser en muchos casos fcil identificar la subordinacin, en la RTF 694-4-97 de 30-6-1997, el Tribunal Fiscal declar que existen ciertas caractersticas que en conjunto tambin podran permitir presumir la existencia de una relacin laboral: Que el trabajo se realice en un local o centro de trabajo determinado, proporcionado o dirigido por el empleador que contrat los servicios. Que el trabajo se preste dentro de un horario de trabajo regular o dentro de la jornada laboral del centro de trabajo. La existencia de estabilidad o contrato celebrado por un tiempo indeterminado. La exclusividad o trabajo para un solo empleador. A su vez, la Administracin Tributaria ha opinado que "a fin de establecer la existencia de subordinacin en la relacin jurdica, el empleador deber necesariamente contar con las siguiente facultades: normativa o reglamentaria, directriz; y disciplinaria" - Informe N 95-2004SUNAT/2B0000 de 9-6-04. (4) De otro lado, son factores irrelevantes, para decidir por s solos la existencia de relacin laboral: La regularidad en los pagos de las retribuciones - RTF 24646 de 2-4-92, 383-4-2000 de 3-5-00, 157-2-2002 de 16-1-02. La denominacin del contrato - RTF 232-5-2000 de 31-3-2000, 5507-2-2002 de 20-902.

El que los servicios prestados guarden relacin directa con actividades vinculadas al giro del negocio del que contrat - RTF 327-4-2000 de 14-4-00. La presencia de pagos semanales en el Libro de Caja - RTF 8366-4-2001 de 10-10-01. El que durante los meses de julio y diciembre, el trabajador perciba dos pagos por cantidades similares, pues nada impide que su pago responda a una liberalidad del usuario. Sin embargo como se ver ms adelante, puede llegar a ser un indicio que aunado a otras pruebas permita establecer la existencia de vnculo laboral - RTF 9296-4-2001 de 21-11-01, 2397-5-2003 de 7-5-03, entre otras. La manifestacin del trabajador en la que declara que su labor vena siendo dirigida por la empresa que lo contrat - RTF 2649-5-2006 de 18-5-06. Casos de existencia de vnculo laboral El trabajador haba percibido durante julio y diciembre, dos pagos por cantidades similares y se haba comprometido a no cometer actos de indisciplina, a reconocer y respetar el principio de autoridad de la persona que lo contrat. Adems existan declaraciones juradas de rendicin de cuentas por gastos de viticos y alimentacin - RTF 4330-4-2005 de 13-7-05. El trabajador estaba sujeto a la supervisin de sus avances y del cumplimiento de sus actividades, tena el deber de asistencia al local del que lo contrat, en un horario determinado y los servicios que brindaba comprendan la realizacin de tareas no previstas en el contrato de locacin RTF 7163-4-2005 de 23-11-05. El trabajador perciba una retribucin mensual por sus servicios, el que lo contrat verificaba el cumplimiento de una jornada horaria de lunes a viernes y se encargaba de supervisar sus labores - RTF 4972-1-2006 de 12-9-06. Casos de locacin de servicios Los servicios de reparacin y mantenimiento no sujetos a un horario de trabajo ni a controles en el cumplimiento de la labor - RTF 22380 de 12-5-89. Los servicios de carguo de materiales por personas que no estn sujetas a control en el cumplimiento de sus labores y en los que no exista una relacin de subordinacin -RTF 24011 de 142-91. Los mdicos contratados que no estn sometidos a supervisin sino que realizan su labor especfica de acuerdo a su criterio personal y conocimientos observando nicamente un mnimo de reglas bsicas generales propias de su actividad profesional, aun cuando tengan la obligacin de concurrir durante dos horas de lunes a viernes al centro mdico, pues ello slo implica un orden en la prestacin del servicio - RTF 694-4-97 de 30-6-97. Los socios trabajadores de cooperativas de trabajo - RTF 11-5-2000 de 11-1-00. En el caso de las RTF 222-5-2000 de 28-3-00 y 9005-3-2001 de 9-11-01, a pesar de que no exista contrato de locacin de servicios, se desprenda de los recibos por honorarios profesionales que los servicios prestados no eran continuos, sino por da determinados y para trabajos especficos. Por lo que el Tribunal Fiscal declar que se trataba de una locacin de servicios. El gerente de una empresa que a su vez celebra con ella contratos de locacin de servicio por asesora especializada en gestin empresarial. En el caso de la RTF 6481-3-2002 de 8-11-02, el Tribunal Fiscal declar que se trataba de un contrato de locacin de servicios, pues se haba pactado expresamente en el contrato que para la prestacin de dichos servicios, el gerente no tena que concurrir necesariamente a la sede social de la empresa y adems no estaba sujeto a un horario de trabajo. En el caso de la RTF 2397-5-2003 de 7-5-03, en el contrato de locacin de servicios se estipul que el servicio se iba a prestar a un cliente de la empresa. El Tribunal Fiscal consider que se trataba de un contrato de locacin de servicios porque no se acredit que ello implicara que la contratante (comitente) se atribua facultades de direccin y fiscalizacin sobre la prestacin del servicio. El vigilante que brinda servicios a favor de varios establecimientos contiguos, an cuando de forma permanente reciba determinado monto por parte de una empresa, pues dichos elementos por s solos no bastan para acreditar la existencia de una relacin laboral - RTF 2060-5-2006 de 204-06. La RTF 259-1-2007 de 16-1-07, consider que el contrato firmado por la sociedad civil y sus socios, era locacin de servicios, porque de l no se desprenda que existiera un vnculo laboral y porque la Administracin Tributaria tampoco aport pruebas que permitieran detectar su existencia.

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Casos de servicios prestados en base a un vnculo mercantil Servicio de reparto de productos utilizando movilidad propia. En el caso de la RTF 18746 de 20-11-84, el Tribunal Fiscal declar: "Que corren en el expediente las facturas del flete, mediante las cuales se les cancela, a las referidas personas, el precio del servicio prestado, as como la relacin de las guas de entrega correspondientes, lo que permite establecer que en el presente caso existe un vnculo mercantil entre los sujetos repartidores y la empresa recurrente" Servicio de venta de productos, cuando el distribuidor no tiene exclusividad, ni est sujeto a una labor diaria, ni horario mnimo. En el caso de la RTF 22408 de 23-5-89, el Tribunal Fiscal declar: "Segn se aprecia del contrato de distribucin que suscribe la interesada con sus distribuidores, se celebra un contrato de distribucin, comisin mercantil y alquiler de muestrario de venta, en el que el distribuidor no tiene exclusividad, ni est sujeto a una labor diaria, ni horario mnimo, sus actividades son por su cuenta y riesgo, en su propio local y con los medios que disponga, sin mantener vnculo laboral alguno ni generar beneficios sociales y el caso de la liquidacin de la comisin tiene el carcter de participacin comercial. Adems se pacta el alquiler del muestrario de utensilios pagando semanalmente por el uso de dicho muestrario Por la ventas realizadas ste percibe una comisin. Asimismo la compaa se reserva el derecho de rescindir el contrato en cualquier momento. Que en el presente caso, de lo actuado se establece que se trata de comisionistas mercantiles, cuya relacin con la recurrente no es de naturaleza laboral, sino a travs de un contrato regulado por el Cdigo de Comercio". Servicio de administracin de locales comerciales y depsito de mercadera considerado comisin mercantil. En la RTF 4319-5-2005 de 13-7-05, la Administracin Tributaria seal "Que de los contratos de administracin de local comercial y depsito de mercadera celebrados por la recurrente con diferentes empresas, se desprenda que sta era propietaria de diversos locales comerciales, donde laboraban jefes de venta y vendedores que se encargaban de la comercializacin de su mercadera por su cuenta y nombre, verificndose la existencia de prestacin personal, subordinacin (pues prestaban sus servicios bajo la direccin de la recurrente, segn las directivas establecidas en el contrato) y remuneracin. El Tribunal Fiscal declar "Que del anlisis de las clusulas, se apreciaba que la recurrente encarg a diferentes empresas (personas jurdicas) la administracin de sus locales comerciales, de acuerdo con las condiciones y lineamientos sealados por ella, a fin que efectuaran, por su cuenta y nombre, la venta de su mercadera, asumiendo dichas empresas la responsabilidad por la direccin del negocio, el local, el mobiliario y la mercadera, pudiendo ser sancionada econmicamente en el caso que no cumplieran con las directivas de la empresa. Que en ese sentido, los contratos bajo anlisis importaban la ejecucin de actos de comercio de los comisionistas (empresas administradoras) por encargo del comitente (la recurrente), esto es, por su cuenta e inters, lo que se conoce como contratos de comisin mercantil Que en consecuencia se tiene que los pagos registrados bajo el concepto de comisiones sobre ventas, constituan en realidad, tales pues se trataban de la contraprestacin pactada a favor de diferentes empresas por ejecutar actos de comercio en nombre de la recurrente". ________________ 1. En el caso de los pescadores artesanales independientes del mar y de los recursos hdricos continentales y los procesadores pesqueros artesanales independientes (Ley 27177, art. 1). 2. Tambin son afiliados regulares los pensionistas que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o sobrevivencia. 3. En caso contrario corresponde su afiliacin a la AFP de su eleccin. Vase al respecto la sec. 12/2.2e de nuestra publicacin Manual del Rgimen Laboral. 4. En el Informe la SUNAT ha desarrollado el concepto de cada una de las facultades, de la siguiente manera: Facultad normativa o reglamentaria: a travs de la sta, el empleador dicta las normas o reglas bsicas reguladoras del comportamiento en la empresa y las pautas fundamentales para la convivencia en el centro de trabajo, cuyo cumplimiento obliga al trabajador. Un claro ejemplo lo constituye el Reglamento Interno de Trabajo.

Facultad directriz: en virtud de ella el empleador se encuentra facultado a dar rdenes al trabajador para su cumplimiento; es decir, asignar contenido concreto a su actividad, pudiendo disponer variaciones dentro de ciertos lmites a la forma y modalidades de la prestacin de servicios del trabajador (por ejemplo; la manera como deben ser ejecutadas las tareas, el lugar y tiempo en que se van a prestar los servicios. Facultad disciplinaria: por esta facultad, el empleador regla la disciplina en la empresa, pudiendo imponer sanciones a los trabajadores por el incumplimiento de normas laborales o de rdenes especficas, pudiendo ser stas, desde una amonestacin verbal hasta el despido. REMUNERACION ASEGURABLE Para las aportaciones bajo comentario se considera remuneracin asegurable el ntegro de lo que el asegurado recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominacin que se les d, siempre que sean de su libre disposicin TUO del D.Leg. 728, art. 6 (norma general) (1); Ley 26790, art. 6, inc. a (respecto de las aportaciones a la Seguridad Social en Salud). A los efectos de las aportaciones a ESSALUD "se considera remuneracin la as definida por los Decretos Legislativos nms. 728 y 650 y sus normas modificatorias. Tratndose de los socios trabajadores de cooperativas de trabajadores, se considera remuneracin el ntegro de lo que el socio recibe como contraprestacin por sus servicios" - Ley 26790, art. 6 inc. a), modificado por Ley 28791 (pub. 21-7-06 y vigente a partir del 20-11-06). Sobre el concepto de remuneracin de los trabajadores en actividad vase el numeral 5 de este Anexo. No estn afectos a las aportaciones los conceptos contenidos en los artculos 19 y 20 del TUO del D.Leg. 650 aprobado por D.S. 1-97-TR, los cuales "no constituyen remuneracin para ningn efecto legal" conforme al art. 7 de TUO del D.Leg. 728. (2) Remuneracin Mnima asegurable La remuneracin mnima asegurable, para ambos regmenes, "no podr ser inferior a la remuneracin mnima que por disposicin legal debe percibir el trabajador por la labor efectuada dentro de la jornada mxima legal o contractual (3). Cuando no se realice la jornada mxima legal o no se trabaje la totalidad de das de la semana o del mes, la aportacin se calcular sobre lo realmente percibido, siempre que se mantenga la proporcionalidad con la remuneracin mnima con la que debe retribuirse a un trabajador, conforme a las normas legales sobre el particular"- D.S. 17991-PCM de 7-12-91, art. 2 (vigente desde el 9-12-91). En el cuadro de la pgina 162.1 se sealan diversos pagos afectos e inafectos a las aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). _____________________ 1. Vease el texto de dicho dispositivo en nuestro Manual del Rgimen Laboral. 2. Estas normas incluyen y amplan los conceptos inafectos a que hace referencia el segundo prrafo del art. 2 del D.S. 140-90-PCM, modificado por D.S. 179-91-PCM. 3. Tratndose de las aportaciones a ESSALUD, el art. 6, inc. a) de la Ley 26790, modificado por Ley 28791 (vigente desde el 20-11-06), especficamente seala que "La base imponible mnima mensual no podr ser inferior a la Remuneracin Mnima Vital vigente". TASAS Para efecto de las aportaciones son aplicables las siguientes tasas: Sistema Nacional de Pensiones: 13% a cargo del asegurado. (1) Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud: 9% a cargo del empleador (2) o cooperativa de trabajadores, tratndose de trabajadores dependientes o socios-trabajadores y 4% en el caso de los pensionistas. ___________________ 1. Ley 26504, 2a Disp. Trans., vigente desde el 1-1-97. Del 1-8-95 al 31-12-96 rigi la tasa de 11% segn el art. 2 de la Ley 26504. 2. Ley 26504, art. 4, vigente desde el 1-8-95; Ley 26790, art. 6, inc. a). El aporte mensual al Seguro de Salud para los trabajadores de la actividad agraria, a cargo de empleadores que desarrollen cultivos y/o crianzas o que realicen actividad agroindustrial, con excepcin de la industria forestal, ser del 4% de la remuneracin en el mes por cada trabajador Ley 27360, art. 9. OTRAS DISPOSICIONES

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Devengo de las aportaciones La obligacin de pagar o retener las aportaciones por determinado mes surge al devengarse la obligacin de pagar las remuneraciones correspondientes a dicho mes Ley 27356, 4 Disp. Final, vigente a partir del 1-1-01 (1); Ley 26790, art. 6, inc. a). Pago de las aportaciones (2) Por Res. 080-99/SUNAT (Apndice, pg. 294.29), complementada por la Res. 18-2000/SUNAT de 27-1-00, se ha dispuesto que a partir de julio de 1999, la declaracin y el pago de las aportaciones referidas se realice en el plazo fijado por la SUNAT de acuerdo al nmero de RUC utilizando el Programa de Declaracin Telemtica de Remuneraciones (PDT) elaborado por dicha entidad. Sobre las normas generales de las declaraciones mediante PDT, vase la sec. 7/7 de nuestra publicacin Manual del Cdigo Tributario. Intereses por mora a partir del 1-1-99 De acuerdo a la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, modificado por Ley 27038, las aportaciones que administran el Instituto Peruano de Seguridad Social (hoy Seguro Social de Salud ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional ONP, se rigen por las normas contenidas en el mismo. En lo que se refiere a la tasa de inters moratorio aplicable a los tributos administrados por entidades distintas a la SUNAT, el art. 33 del Cdigo citado establece que sta debe ser fijada por resolucin del Ministerio de Economa y Finanzas. La R.M. 115-93-EF/66 (pub. 4-6-93) estableci que las entidades referidas deban aplicar la TIM que publique la SUNAT. Mediante R.M. 085-99-EF (pub. 20-4-99) se ha precisado que la citada TIM es aplicable a las deudas administradas por ESSALUD y por la ONP, y a las restituciones que tuvieran que efectuar a las mismas los deudores tributarios por devoluciones en exceso o indebidas, a partir del 1-1-99. Intereses y recargos por mora hasta el 31-12-98 a) A partir del 1-5-97 Corresponde la aplicacin de la Tasa de Inters Moratoria (TIM IPSS) fijado en 2.5% mensual (o su equivalente diario, considerando meses de 30 das) desde: la fecha de vencimiento de la obligacin, cuando sta tenga lugar despus del 1-5-97, desde el 1-5-97, tratndose de los saldos de deuda pendientes de cancelacin al 304-97. (3) Son reglas de imputacin en los casos de pago parcial: o Cuando corresponda a un solo mes de aportacin, el siguiente orden de prelacin: 1 Multa inspectiva, 2 Multa por incumplimiento de pago (autoliquidacin), 3 Moras, 4 Inters compensatorio, 5 Inters compensatorio, 6 Recargo IPC-IPSS, 7 TIM lPSS y 8 Aportacin, o Cuando corresponda a varios meses de aportaciones (y siempre que el deudor no indique el periodo por el que efecta el pago parcial), se imputara de acuerdo a la antigedad de cada deuda, conforme al orden de prelacin antes referido. Acuerdo N 15-6-IPSS-97 de 27-2-97 y Res. N 054-GCRM-IPSS-97 de 17-4-97 que aprob la Directiva N 002-GCHM-IPSS-97, todas publicadas en El Peruano del 21-4-97 b) A partir del vencimiento de las obligaciones correspondientes a agosto de 1992 Las aportaciones no pagadas oportunamente estn sujetas a un recargo equivalente al acumulado del IPC de Lima Metropolitana que fije el l.N.E.l.. incrementado en un 50%, como sigue:

Cuando la mora se subsane dentro del propio mes en que debi efectuarse el pago, el recargo es igual al IPC del mes al que corresponde la aportacin, incrementado en 50%. Cuando la mora se subsana con posterioridad al mes en que debi efectuarse el pago, el recargo varia segn que el pago se realice hasta el da 15 o despus. En el primer caso, el porcentaje de recargo es igual a la inflacin acumulada desde el ltimo da del mes anterior al que corresponde la obligacin, hasta el ltimo da del mes anterior al del pago, incrementada en 50%. En el segundo caso (pago despus del da 15), el porcentaje del recargo es igual al calculado en funcin del supuesto anterior, incrementado en el porcentaje de inflacin del mes anterior al del pago. El pago efectuado cuando exista una acotacin inspectiva conllevar adems la aplicacin de una malta no capitalizable de 5% por mes o fraccin sobre el monto de la obligacin. Ley 24786, arts. 35 d) y 36; Acuerdo de Directorio 1-27-IPSS-92; Directiva 1-GCICC-IPSS-92 c) A partir del vencimiento de las obligaciones correspondientes a junio de 1989 Las aportaciones no pagadas oportunamente estn sujetas a un inters compensatorio cuya tasa es igual a la que fijaba el BCR para las operaciones activas, computable y capitalizable diariamente. Adicionalmente, los pagos extemporneos devengarn el inters moratoria fijado por el BCR, en los casos en que se efecten sin requerimiento Institucional. Si los pagos se efectan por exigencia del IPSS, como consecuencia de una acotacin inspectiva, se aplicar adems del inters moratorio una multa no capitalizable equivalente al 16% por mes o fraccin. Acuerdo de Directorio 2-20-IPSS-89; Res. 580-PE-IPSS-89 publicada en El Peruano de 19-7-89. (4) (5) Reclamaciones El procedimiento de reclamacin referido a las aportaciones que administran ESSALUD y la ONP se rige por lo previsto en el Cdigo Tributario (Norma II Ttulo Preliminar CdigoTributario). Este cuerpo normativo es aplicable inclusive a los procedimientos iniciados antes del 1-1-99 (D.S. 003-2000-EF, art. 6)(6). Prescripcin Las acciones para determinar la deuda tributaria por concepto de contribuciones, infracciones y sanciones, para exigir su pago y aplicar sanciones, as como para solicitar la devolucin, prescribe de acuerdo con las siguientes reglas (D.S. 003-2000-EF, art. 5): (6) a) Las obligaciones exigibles e infracciones cometidas o en su defecto detectadas a partir del 1 de enero de 1999, se rigen por las normas contenidas en el Cdigo Tributario. b) Las obligaciones exigibles e infracciones cometidas o en su defecto detectadas al 31 de diciembre de 1998, se rigen por el Cdigo Civil o la Ley N 19990, segn corresponda. Delito de apropiacin ilcita D.L. 20604, art. 4: "Constituye delito de apropiacin ilcita la falta de pago por el empleador al Seguro Social del Per de las aportaciones correspondientes al Sistema Nacional de Pensiones y a los regmenes de prestaciones de salud, retenidas a los asegurados obligatorios que no fueran abonadas dentro de los sesenta das contados a partir del vencimiento del trmino de hacerlo. La sancin ser en este caso la sealada en la primera parte del artculo 240 del Cdigo Penal. El pago de las aportaciones retenidas dentro de los treinta das de iniciada la accin penal, producir la extincin de la misma, salvo que hubiere reincidencia en el delito". ----------------------------------1. Aunque la norma citada slo se refiere a los empleadores que perciban rentas de 3 categora para efectos del Impuesto a la Renta, la regla en mencin tambin se aplica para los trabajadores de otros empleadores en virtud del art. 6, inc. c) de la Ley 26790, norma que tambin es de aplicacin para el pago de los aportes al SNP de acuerdo a la R.J. 69-97-JEFATURA/ONP de 3-9-97.. 2. Gozarn de un crdito respecto de las aportaciones a la Seguridad Social en Salud los empleadores que otorguen cobertura de salud a sus trabajadores mediante servicios propios o a travs de planes contratados con una EPS Ley 26790 art. 15. Vase al respecto la sec. 12/3.2 de nuestra publicacin Manual del Rgimen Laboral.

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3. Las que debern ser previamente actualizadas a esta fecha, segn su antiguedad, conforme a las reglas sealadas en los literales b) y c) siguientes. 4.Si estos adeudos se mantuvieran sin cancelar despus de agosto de 1992, a partir de setiembre de 1992 se aplicarn los recargos equivalentes al acumulado del IPC y multa si fuera el caso (vase el literal anterior). 5.Anteriormente han regido los recargos siguientes: D.L. 20212 de 6-11-73, art. 35: 2% mensual. D.L. 20939 de 19-3-80: 5% mensual. Acuerdo de directorio 4-27-IPSS-83 y Res. 287-GG-IPSS-83 de 19-7-83:8% mensual. Res. 821-PE-IPSS-88 de 18-8-88: 8% 16% mensual segn se trate de pagos efectuados sin o por requerimiento del IPSS, respectivamente. 6.Vase el texto de dicho dispositivo en el Apndice, pg. 438.1, de nuestra publicacin Manual del Rgimen Laboral. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO Vase en nuestra publicacin "Manual del Rgimen Laboral", sec. 12/1.6, las normas especiales que regulan este seguro complementario, sustitutorio del Seguro de Accidentes de Trabajo y de Enfermedades Profesionales (D.L. 18846). En el Apndice de dicha obra se incluye la relacin de actividades afectas, conforme a lo previsto en la Cuarta Disp. Final del D.S. 003-98-SA de 14-4-98. EMPRESAS OBLIGADAS Conforme a lo dispuesto por la Ley 26272 (1) y su Reglamento aprobado por D.S. 139-94-EF, estn obligadas a pagar la contribucin: Las empresas que desarrollan exclusivamente actividades industriales comprendidas en la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CllU) de las Naciones Unidas (Revisin 3) - Ley, art. 11, primer prrafo, Rgto., art. 2, inc. a). "Cuando, adems de la actividad industrial, una empresa desarrolle otras actividades econmicas, el pago de la contribucin se har nicamente sobre el monto de las remuneraciones correspondientes al personal dedicado a la actividad industrial y a labores de instalacin, reparacin y mantenimiento" - Ley, art. 11, segundo prrafo. (2) (3) Las dems empresas (las no comprendidas en la Categora D) estn obligadas respecto a las remuneraciones del personal dedicado a labores de instalacin, reparacin y mantenimiento realizadas "tanto a favor de la propia empresa cuanto de terceros" - Ley, art. 12 y Rgto.. art. 1, inc. c). (4) No estn obligadas las empresas que se dedican a la instalacin, reparacin y mantenimiento dentro de la actividad de construccin, comprendidas en la Categora F, Divisin 45 de la CIIU, y que estn afectas a la contribucin al SENCICO - Ley, art. 12, ltimo prrafo adicionado por Ley 26449 (vigente a partir del 8-5-95) Conforme al art. 13 de la Ley, no estn obligadas al pago de la contribucin las empresas que durante el ao anterior hubieran tenido un promedio de veinte trabajadores o menos dedicados a las actividades econmicas afectas.(5) No obstante lo dispuesto por el art. 7 de la Ley 24062, las pequeas empresas industriales no estn obligadas al pago de la contribucin si el nmero de sus servidores no excede el sealado por la Ley del SENATI - RTF 1379-2 de 25-10-94 y 150-1-96 de 19-1-96. Reseamos a continuacin la jurisprudencia del Tribunal Fiscal sobre las empresas obligadas (o no) al pago de esta contribucin. Casos en que la actividad industrial ha sido considerada como una fase del proceso producyivo no manufecturero desarrolado por la empresa Considerando que la actividad minera referida en la CIIU comprende una serie de operaciones y procesos necesarios para la comercializacin de los minerales, la RTF 15101 de 4-5-79 conceptu como tal actividad, la fabricacin de cal y silice realizada en beneficio de la propia empresa en apoyo de su actividad minera principal, as como la fundicin y refinacin de los metales no ferrosos extrados por la misma empresa.

En la RTF 18676 de 2-10-84 se reput la molienda, trituracin, pulverizacin, etc, del yeso "como la culminacin de un proceso extractivo" realizado por la misma empresa. La misma consideracin se aplic en la RTF 19027 de 11-7-85, tratndose de la molienda, trituracin, etc., de piedras. Vase tambin la referencia a la RTF 19974 . En contraste con las situaciones anteriores se encuentra el caso de una actividad manufacturera (fabricacin de ladrillos) no considerada complementaria de la actividad minera. Al respecto, la RTF 19855 de 22-10-86 se pronunci como sigue: "Que segn se infiere del informe tcnico efectuado por la administracin, el cual no ha sido impugnado, la recurrente no slo se dedica a la extraccin del minera no metlico arcilla y actividades complementarias de mezclado y homogeneizado como afirma, sino que realiza actividades adicionales como la molienda, zarandeo, regulacin, amasado, laminado de masa en molinos, presado para ladrillos crudos (por estruccin) y secado de ladrillo crudo a la intemperie; Que estas actividades adicionales a su actividad extractiva, no pueden clasificarse de complementarias para preparar y beneficiar la arcilla que extrae, sino que partiendo stas de la molienda, considerada en el Grupo 3699 de la CIIU, segn se indica en la Gran Divisin 2 de dicha Clasificacin, constituyen procesos de fabricacin de ladrillos actividad industrial manufacturera por la cual la empresa recurrente est afecta a la contribucin acotada". Casos de actividades clasificadas en la Gran Divisin 3 (6) a las que corresponde un sector distinto al de Industrias segn nuestra legislacin En un caso en que la actividad de la empresa (una "arenera") estaba comprendida en el Grupo 3699 de la CIIU, (Revisin 2) la RTF 16722 de 18-9-81 jurisprudencia obligatoria> declar, no obstante, que la empresa no estaba afecta al pago de la contribucin, por cuanto conforme a la Ley General de Minera dicha actividad era minera. Segn un informe de la Direccin General de Minera, la empresa desarrollaba las actividades de explotacin y beneficio en su etapa de preparacin mecnica (de mineral no metlico). Obsrvese que en el caso de la RTF 19027 (referida en el grupo anterior), otro fue el criterio aplicado a una empresa con la misma actividad. La RTF 19046 de 1-8-85 declar que la actividad de descascarado, limpiado y pulido de arroz, por ser agroindustrial segn el D.S. 68-82-ITI/IND, resulta ser actividad agraria y no industrial, conforme a la Ley de Promocin y Desarrollo Agrario. Con posterioridad la RTF 19421 de 12-3-86, expedida en el caso de una cooperativa agraria que realizaba la actividad agroindustrial de fabricacin y refinacin de azcar, ha revocado el criterio de la RTF 19046, declarando que "toda empresa que realice actividad industrial manufacturera, sea sta su actividad principal o no, est afecta a la contribucin al SENATI, con prescindencia de la Ley Sectorial de Promocin que la regule". Al amparo de este pronunciamiento, el SENATI pretendi acotar a una empresa minera que como ltima fase de su actividad extractiva de piedra y arena, somete esos minerales a trituracin y zarandeo para su seleccin y clasificacin. Aleg el SENATI que la indicada resolucin habla variado la jurisprudencia anterior del mismo Tribunal, segn la cual cuando la trituracin, crba y venta de piedras se realiza como culminacin de un proceso extractivo, est incluido en la actividad minera. Mediante RTF 19974 de 15-12-86 se dej sin efecto la acotacin, mantenindose el indicado criterio jurisprudencial para la molienda de piedra como culminacin del proceso extractivo. (Ver el epgrafe anterior). La RTF 23200 de 21-2-90 se ha pronunciado sobre el caso de la refinera de zinc y cobre de Minero Per en Ilo, determinando que dicha actividad est afecta a la contribucin, por cuanto "en el caso de la actividad minera, la fusin, la siderurgia, la refinacin, son actividades industriales comprendidas en la Divisin 3 de la CIIU". En el caso resuelto por la RTF 23201 de la misma fecha se trataba de una planta de procesamiento de minerales no metlicos, comprendiendo la molienda, el tostado y la pulverizacin. El Tribunal determin que dicha actividad est afecta, considerando que "el propio contribuyente admite producir entre otros cal, cemento blanco y arcillas, grupo 3692 de la CIIU, que requieren de un proceso de fabricacin de tostacin que no se encuentra incluido como proceso de beneficio de minerales, que incluye la trituracin, cribado, lavado limpieza, clasificacin, flotacin y fusin, granulacin y otros preparativos primarios para facilitar la comercializacin, pero no incluye productos tostados, calcinados o que hayan sufrido una mano de obra superior; como en el caso de autos". En los considerandos de ambas resoluciones se expresa que "para establecer la obligacin de las empresas, necesariamente debe determinarse si de acuerdo a la CIIU realizan actividad industrial de

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la Gran Divisin 3, sin tener que remitirse a las leyes de promocin que las regulan ni a la denominacin que de acuerdo a la actividad principal tengan". Vale decir; se reitera el criterio establecido en la RTF 19421 que se cita arriba. Actividad manufacturera vs. actividad de construccin En el caso de una factora de metal-mecnica, la RTF 19975 de 15-12-86 se ha pronunciado como sigue: "Que la Gran Divisin 3 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas, especifica que el montaje de las partes que componen los productos manufacturados tambin se considera como producto manufacturado, excepto en los casos que tal actividad deba clasificarse o incluirse propiamente en el Grupo 5000; Que asimismo seala que el montaje e instalacin de maquinarias y equipo en minas, fbricas, edificios comerciales, etc., se incluye en el mismo grupo de las industrias manufactureras de ese elemento; Que de la prueba aportada por la recurrente se establece que su actividad comprende no slo la fabricacin o instalacin de elementos estructurales, sino la de fabricacin e instalacin de partes y accesorios y equipo como, por ejemplo, para una casa de fuerza de un edificio dedicado a hospitales, abarcando por tanto actividades del Grupo 3813 y de otros grupos de la Gran Divisin 3; Que estando acreditada la actividad manufacturera de la recurrente conforme a la CIIU y estando a lo normado en el artculo 4 del Decreto Ley 18983 y articulo 12 del Decreto Legislativo N 175, procede la cobranza de la contribucin". En el dictamen del vocal informante se examina las actividades comprendidas en la Gran Divisin 3, concordndolas con las actividades a que se refiere la Gran Divisin 5 (Construccin), y se indica que sta comprende el montaje e instalacin in situ de "toda clase de estructuras". De lo expuesto, se concluye que en el caso resuelto el Tribunal ha hecho el distingo entre "la fabricacin e instalacin de elementos estructurales" (actividad de construccin) y "la fabricacin e instalacin de partes y accesorios y equipo", que es actividad manufacturera. Casos de actividades consideradas como industriales en s misma o por ser accesorias o complementarias de uanactividad industrial La RTF 7597 de 28-9-72 determin que el taller de reparicones de una firma ensambladora de camiones, era una actividad industrial comprendida en el Grupo 3843 (de la CIIU de 1960). La RTF 13720 de 2-1-78 determin que estn comprendidas en el Grupo 3821 (Revisin 2) las siguientes actividades: "rectificar cigueales, puos, monoblocks, cilindros, asientos, vlvulas, bielas, culatas, etc., as como rimar guas de vlvulas, cambiar metales de eje y levas, presentar y alinear bielas, armar pistones a presin, barrenar bancadas, etc.". La RTF 14607 de 15-9-78 consider como actividad industalri el lavado y clasificacin de lanas realizados conjuntamente, en razn de que la limpieza de fibras est comprendida en el Grupo 3211(Revisin 2). La RTF 18641 de 18-9-84 reput que el desmote de algodn, aunque no se realicen los procesos posteriores de la preparacin de fibra para hilarlas, est comprendido en el Grupo 3211 (Revisin 2). ___________________________ 1. Vigente a partir del 1-1-94. 2. Norma similar rige desde el 15-9-88, en virtud de le dispuesto por el art. 18 de la Ley 24885. Estas disposiciones, contenidas en el texto original del D.Leg. 175, quedaron sin efecto con la modificacin dispuesta por el art. 21 de la Ley 23337 (de 14-12-81) y fueron nuevamente puestas en vigencia por la citada Ley 24885. 3. Teniendo en cuenta lo dispuesto en el art. 12 de la ley y en el art. 1, inc. c) de su reglamento, debe entenderse que tratndose de empresas que adema. de la actividad industrial realizan otras actividades, estn afectas a la contribucin las remuneraciones del personal dedicado a labores de instalacin, reparacin y mantenimiento tanto en favor de la propia empresa como de terceros. 4. Por Ejecutorias del 24-3-95 (y modificando el criterio del Tribunal Fiscal) ha interpretado que la disposicin anterior del art. 13 del D.Leg. 175 referente a este personal debe

aplicarse sin importar si los referidos servicios son de apoyo a la actividad matriz de la empresa o para terceros. 5. El art. 11 del Reglamento anterior sealaba: " El promedio se hallar dividiendo la suma anual del tatal diario de los trabajadores de la empresa, entre el nmero de das de trabajo remunerado en la misma, durante un ao gronolgico". Por Acuerdo N 486-76 del Consejo Nacional se ha establecido que los trabajadores de Construccin Civil que prestan servicios eventuales en las empresas manufactureras no sern considerados para hallar el promedio diario de trabajadores. La resolucin del SENATI que determina el promedio diario de los trabajadores de la empresa dedicados el ao anterior a la actividad manufacturera, debe demostrar la forma y las secciones en que ha sido establecido RTF 18695. 6. En la Tercera Revisin de la CIIU (aprobada en 1990) las "Industrias Manufactureras" se encuentran en la categoria D. TASA Y BASE IMPONIBLE Conforme al art. 11 de la Ley, la contribucin se calcula de acuerdo a los porcentajes siguientes: Durante 1994 :1.50% Durante 1995 :1.25% Durante 1996 :1.00% Desde 1997 : 0.75% Teniendo en cuenta las normas citadas en la seccin 3/1 estn sujetas a la contribucin las remuneraciones siguientes: Empresas que slo desarrollan actividad manufacturera o que adems de esta actividad prestan servicios de instalacin, reparacin o mantenimiento: las remuneraciones de todos los trabajadores al servicio de la empresa. Empresas que slo prestan servicios de instalacin, reparacin o mantenimiento: las remuneraciones del personal dedicado a tales labores. Empresas que adems de la actividad manufacturera desarrollan otras distintas a los servicios de instalacin, reparacin o mantenimiento: las remuneraciones del personal de la actividad manufacturera (incluyendo el personal de venta de los productos propios - RTF 6972 de 5-4-72), (1) y una parte proporcional de las remuneraciones pagadas al personal directivo, administrativo y dems servidores que desempean labores comunes a la actividad manufacturera y no manufacturera. Sigue siendo aplicable el Acuerdo del Consejo N 35-83 de 22-6-83 segn el cual en estos casos debe computarse una parte proporcional de las remuneraciones del personal directivo, administrativo y del dedicado a labores comunes a las actividades manufactureras y no manufactureras. Tal criterio proviene de lo sealado en el art. 23 del Estatuto del SENATI, aprobado por D.S. 16-f de 25-5-62, y fue adoptado considerando que el Reglamento anterior (D.S. 349-82-EFC de 10-12-82) no prevea esta situacin, por lo que se haca "... necesario establecer la forma de calcular esta labor comn, dictndose la correspondiente norma complementaria". (2) En el caso resuelto por la RTF 429-2 de 23-3-94 el Tribunal confirm la acotacin efectuada por el SENATI para el pago de la contribucin sobre las remuneraciones del personal administrativo de una cooperativa azucarera que tenia actividad manufacturera (produccin de azcar) y actividad no manufacturera (cultivo de caa de azcar). Cabe sealar que en este caso no se lleg a plantear la aplicacin del criterio adoptado por el Acuerdo del Consejo N 35-83. ___________________ 1. Esta resolucin se pronunci en el caso de una firma industrial que tena su propia red de tiendas, y en la misma se expresa: "Que segn la definicin que se frmula en la Clasificacin Internacional Uniforme de las Naciones Unidas en la Gran Divisin 3 - Industrias Manufactureras, concordante con la referente al Comercio contenida en la Gran Divisin 6, apartados 61 y 62, resulta que la actividad industrial comprende la venta que de sus productos realiza el fabricante, inicindose la etapa de la comercializacin, con la primera reventa (venta sin transformacin); Que por lo tanto, cuando la recurrente vende sus propios productos no est practicando un acto netamente mercantil, puesto que no hace reventa, es decir comprar para vender, sino que culmina el proceso industrial";

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En el caso resuelto la empresa comercializaba no slo productos propios sino tambin productos comprados de terceros; por ello, el rgano administrador consider afecto el 50% de las remuneraciones pagadas al personal de ventas. El Tribunal mantuvo dicha proporcin, en razn de que la recurrente no la haba desvirtuado. La RTF 7446 de 28-8-72 y la RTF 7477 de 29-8-72 han determinado que estn gravadas las comisiones de ventas y cobranzas pagadas a servidores que trabajan en forma regular y permanente, aun cuando son slo retribuidos mediante el pago de una comisin. 2. De conformidad con dicho Acuerdo para calcular el monto de la contribucin por el personal comn se har una comparacin entre la contribucin que corresponda por la actividad manufacturera y la que la pagara la empresa por la totalidad de sus trabajadores, sin incluir a los de direccin, administracin y dems labores comunes. El porcentaje que se determine se aplicar sobre las remuneraciones abonadas al personal comn y sobre el monto resultante se pagar la contribucin. REMUNERACIONES AFECTAS El art. 3 del Reglamento dispone que "se considera remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin". El art. 6 del TUO D.Leg. 728 establece el concepto de remuneracin para todo efecto legal. Vase al respecto el numeral 5 de este Anexo. Estn inafectos a la contribucin al SENATI los pagos no considerados remuneracin para ningn efecto legal por el art. 7 del TUO D.Leg. 728 y el art. 10 del D.S. 1-96-TR. (Vase al respecto el numeral 5 de este Anexo). El art. 4 del Reglamento de la contribucin tambin menciona como inafectas a la misma a la compensacin por tiempo de servicios y las pensiones de jubilacin e invalidez a cargo de la empresa. (1) En el cuadro de la pg. 162.1. se sealan diversos pagos afectos e inafectos a la contribucin al SENATI. Tampoco estn afectas las remuneraciones abonadas al Directorio, por cuanto los directores no son considerados dentro de la calificacin general de "trabajadores" - RTF 10196 de 16-1-75. ___________________ 1. Los dems pagos sealados como inafectos por dicho dispositivo estn comprendidos ahora entre los no considerados como remuneracin para ningn efecto legal, arriba mencionados. NORMAS DIVERSAS Plazos para el pago: El pago de la contribucin se efectuar utilizando el formulario que proporcione el SENATI y dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente - Rgto., art. 11. Declaracin jurada anual: Los sujetos de la contribucin presentarn al SENATI una declaracin jurada anual en el mes de junio - Rgto., art. 10. Padrn de Contribuyentes: Los sujetos de la contribucin debern inscribirse en este padrn. Asimismo debern comunicar al SENATI la modificacin o cese de sus actividades dentro del plazo de 30 das de producidos estos hechos - Rgto., arts. 8 y 9. Acceso voluntario al Senati: Las MYPE que pertenezcan al sector industrial manufacturero o que realicen servicios de instalacin, reparacin y mantenimiento quedan comprendidas en los alcances de la Ley del SENATI, siempre que contribuyan con el pago de la contribucin - D.S. 007-2008-TR, art. 15. CONCEPTO DE REMUNERACIN Constituye remuneracin para todo efecto legal el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sea la forma o denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin - TUO D.Leg. 728, aprobado por D.S. 3-97-TR, art. 6. De acuerdo con dicho dispositivo forma parte de la remuneracin "la alimentacin otorgada en crudo o preparada y las sumas que por tal concepto se abonen a un concesionario o directamente al trabajador ... cuando constituyen la alimentacin principal del trabajador en calidad de desayuno, almuerzo e refrigerio que lo sustituya, o cena".

Este concepto de remuneracin es aplicable para todo efecto legal, cuando sea considerado como base de referencia - D.S. 1-96-TR, art. 10. (1) Ello no impide que algunos de esos pagos estn expresamente sealados como inafectos segn el tributo de que se trate. Para definir si un pago es o no remuneracin son intrascendentes, adems de la forma o denominacin que se le haya acordado, su frecuencia u oportunidad la forma de cmputo, la especie en que se efecte y su derivacin de un pacto o de un acto unilateral del empleador. La RTF 19202 de 6-11-85 ha considerado como remuneracin complementarla del sueldo o salario a las asignaciones familiares abonadas con carcter peridico y regular, que son de libre disposicin del trabajador. Respecto de determinados pagos, el deslinde conceptual sobre si constituyen o no remuneracin resulta innecesario por haber quedado excluidos de esa nocin por mandato legal. El art. 7 del TUO D.Leg. 728, aprobado por D.S. 3-97-TR, dispone que "no constituyen remuneracin para ningn efecto legal" los siguientes conceptos de pago contenidos en los arts. 19 y 20 del TUO D.Leg. 650, aprobado por D.S. 001-97-TR: (1) "Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, a ttulo de liberalidad del empleador o que haya sido materia de convencin colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por resolucin de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificacin por cierre de pliego". "Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa". "El costo o valor de las condiciones de trabajo". Este supuesto se encuertra referido a la entrega de bienes, pues el inc. l) del art. 19 del D.Leg. 650 hace referncia a los montos entregados al trabajador para el caban desempeo de sus funciones. "La canasta de Navidad o similares". "El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados". "La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por monto razonable y se encuentre debidamente sustentada." Comprende: las otorgadas con ocasin de los estudios del trabajador o de sus hijos, de ser el caso; sean stos preescolares, escolares, superiores, tcnicos o universitarios e incluye todos aquellos gastos que se requieran para el desarrollo de los estudios respectivos, como uniformes, tiles educativos y otros de similar naturaleza, salvo convenio ms favorable para el trabajador (D.S. 4-97TR, art. 7). La RTF 2264-2-2003 de 29-4-03 se pronunci como sigue: "Respecto a la razonabilidad, deben tenerse en cuenta dos parmetros. El primero relacionado al costo de la educacin que pretende satisfacer el empleador, as el monto entregado a los trabajadores por dicho concepto no puede superar el costo de los gastos educativos; y el segundo referido a la remuneracin mensual del trabajador, pues en caso que la asignacin la exceda, se estara frente a un caso de simulacin, obligando el principio de primaca de la realidad a comprender dicha asignacin como remuneracin. En cuanto a la debida sustentacin, debe acreditarse que existe realmente educacin, es decir que se pruebe que el hijo o el trabajador estn efectivamente estudiando, y no as el gasto incurrido. Se entiende cumplido este requisito, cuando el trabajador presenta el recibo de matrcula o el pago de pensin de estudios, tambin con la constancia de estudios o de haber terminado el ciclo respectivo". "Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aqullas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociacin colectiva".

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 "Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia produccin, en cantidad razonable para su consumo directo y de su familia". "Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial". A diferencia del supuesto establecido en el inciso c) del art. 19 del D. Leg. 650, referido a la entrega de bienes, en este inciso se incluyen los montos que el empleador entrega directamente al trabajador. Asignaciones de vivienda Se ha considerado inafectas: o La asignacin especial por vivienda que se otorga a los administradores y subadministradores de las sucursales en provincias mientras desempeen el cargo, "ya que se trata de sumas abonadas que no son de libre disponibilidad del trabajador." - RTF 16928 de 81-82. o Las asignaciones de vivienda que "se proporcionan a los trabajadores de la recurrente a los que no se les puede an proporcionar las viviendas, ya que se trata de una condicin de trabajo por aplicacin de una norma legal especfica, que no se relaciona con el esfuerzo que realice el servidor" - RTF 17650 de 28-3-83. En sentido contrario cabe citar la siguiente jurisprudencia: La RTF 54-4-2005 de 5-1-05 se pronunci en el caso de una empresa de cobertura nacional que requera del cambio de residencia de sus funcionarios de direccin y de confianza. El Tribunal Fiscal declar que los desembolsos en efectivo "no resultan necesarios o indispensables para el cabal desempeo de las funciones de sus trabajadores, siendo que ms bien resultan ser un beneficio patrimonial del trabajador y consecuencia de la aceptacin de la oferta de trabajo." Asimismo, destac que "tanto en los contratos de arrendamiento como en los recibos emitidos por el arrendador, figuran los nombres de los referidos beneficiarios y no el de la recurrente, con lo cual no podra afirmarse que dichos importes no son de su libre disponibilidad cuando tanto la eleccin de la vivienda como las consecuencias del contrato recaen sobre aqullos, y no resultan ser aspectos controlados por la recurrente." Entrega de dinero para compra de uniformes En el caso de la RTF 560-4-99 de 18-5-99, por convenio colectivo se acord sustituir la entrega de uniformes por dinero que deba utilizarse necesariamente para su adquisicin. El Tribunal Fiscal declar que al ser el uso de los uniformes obligatorio, pues sin ellos no era posible asistir al centro de trabajo, las sumas entregadas por la empresa a los trabajadores calificaban como condicin de trabajo. Bonificacin por desgaste de herramientas "Toda vez que su pago tiene como objeto que los trabajadores de construccin civil puedan reponer o mejorar sus herramientas de trabajo para continuar realizando su labor, las sumas entregadas no son de libre disposicin, sino destinadas a un fin especfico, con lo cual no puede constituir una ventaja patrimonial para el trabajador o un beneficio, se encuentra excluida del concepto de remuneracin" - RTF 37-3-97 de 28-1-97. Bonificaciones por primas de caja y cajero terminalista Si bien en la RTF 17719 de 20-5-83 (esto es, anterior al D. Leg. 650), el Tribunal Fiscal puntualiz que "Tratndose de sumas que se abonan a los trabajadores que manejan dinero

para cubrir eventuales diferencias de caja, no constituye remuneracin por el carcter especfico de la asignacin...". En sentido contrario se han pronunciado las RTF 35-1-2002 de 8-1-02 y 1883-12004 de 26-3-04. Respecto de unas "bonificaciones por prima de caja y cajero terminalista" (pagadas por un banco), el Tribunal Fiscal ha considerado que "constituyen un pago adicional por la labor de riesgo que realizan, habida cuenta que tales prdidas pueden no presentarse, ser menores o incluso mayores a los montos entregados por dichos conceptos, resultando de libre disponibilidad para los indicados trabajadores, toda vez que no se ha acreditado que tuvieran la obligacin de rendir cuentas por las sumas recibidas y de devolver el exceso percibido de ser el caso, siendo improcedente calificarlas como condicin de trabajo, desde que no estaban destinadas a cubrir gastos propios de sus labores, ni resultaban indispensables para su ejecucin, ni eran exigidas por la naturaleza de stas" - RTF 35-1-2002 de 8-1-02. "La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de servicios, las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto de acuerdo a su ley, o cuando se derive de mandato legal". A partir de su modificacin por el art. 13 de la Ley 28051 de 8-7-03, el inc j) del art. 19 del TUO del D.Leg. 650 ha dejado de sealar como remuneracin no computable para fines de la CTS al refrigerio que no constituye alimentacin principal. Ello puede hacer pensar que desde esa modificacin ese refrigerio debe considerarse como remuneracin. Mas cabe observar que el art. 6 del TUO del D.Leg. 728, modificado tambin por la Ley 28051, slo considera que tiene naturaleza remunerativa la suma de dinero entregada como refrigerio cuando constituye alimentacin principal o sea, cuando sustituye al almuerzo, como expresa el mismo dispositivo. Esta regla tcitamente niega carcter remunerativo al refrigerio que no constituya alimentacin principal. _________________ 1. Segn el art. 10 del D.S. 1-96-TR, el concepto de remuneracin que se indica en el mismo y los pagos excluidos de ste, no se aplican respecto del Impuesto a la Renta, el cual se rige por sus propias normas. CUADRO: PAGOS POR SERVICIOS PERSONALES - TRIBUTOS Y APORTES APLICABLES (*) CONCEPTO IR ESSALUD/ ONP SENATI AFP Pagos por servicios prestados bajo subordinacin Anticipos de aumentos s s s s Asignaciones: escolar anual s no(1) no(1) no(1) trabajo) s(2) familiar (por esposa-hijos) s s s s por alimentos en efectivo o especie a travs de concesionarios (cuando no es condicin de s s s(2)

por fallecimiento del trabajador o sus familiares, nacimiento de un hijo, por matrimonio y similares s no(1) (3) no(1) no(1) por festividades no(1) (4) no(1) (4) vacacional s no(1) (4)

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Bienes de propia produccin s(5) no(1) (6) no(1) (6) no(1) (6) Bonificaciones: convencional por tiempo de servicios s legal por tiempo de servicios de 25% y 30% por cierre de pliego s no(1) no(1) no(1) por desgaste de herramientas no(1) (7) no(1) (7) no(1) (7) no(1) no(1) no(1) s(9) s(9) s(9) por educacin no(8) no(7) s s s s s s

no(1) (14) no(1) (14) vestuario no(11) no(1) (14) no(1) (14) no(1) (14) s viticos no(1) (14) no(1) (14) no(1) (14) no(11)

Gratificaciones: extraordinarias no(1) no(1)

no(1)

por primas de caja y cajero terminalista s(9)

ordinarias (Julio y Diciembre) s s s otras ordinarias s s s s Imp. a la renta de cargo del trabajador asumido por el empleador s(17) s(17) s(17) Incentivo por produccin (premios por ventas) Incremento por afiliacin a una AFP s s(18) s(18) s s(18) s

s no(16)

por produccin, por altura, por turno, por trabajo nocturno, segn pacto o contrato s s s s Canasta de Navidad y obsequios s(10) no(1) no(1) no(1) Condiciones de trabajo: alimentacin no(1) (12) no(1) (12) no(1) (12) no(11)

Indemnizacin por muerte no no no no Inters legal por mora en el pago de remuneraciones y beneficios sociales no no Licencias con goce de haber s s s s Participacin en las utilidadess no(1) no(1) no(1) Prestaciones alimentarias no(1) (19) no(1) (19) no(1) (19) Recargo al consumo no no(21) s(19)

no

no

gastos de representacin no(1) (14) no(1) (14) no(1) (14)

s(13)

no

no(20)

gastos de vivienda del trabajador no(1) (14) no(1) (14) no(1) (14) movilidad no(1) (14) no(1) (14) no(1) (14) no(11)

no(15) Refrigeriono(22) no(22) no(22) no(22) Remuneracin de socios de cooperativas s(24) s(24) s(24) no(11) Remuneracin de trabajadores del hogar s s(25) s(23)

otras sumas exigidas por la naturaleza de las labores no(1) (14)

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no

s(25) Pagos por servicios sin relacin laboral Comisiones mercantiles s(39) no no no Dietas y participaciones de directores s(40) no no no Honorarios profesionales por contratos de locacin de servicios s(41) no no no Pagos por el ejercicio asociado o colectivo de cualquier profesin s(42) no no no Pagos por servicios eventuales de pequeos contratistas (gasfiteros, electricistas, etc.) y otros terceros sin relacin laboral (ej. modelos) s(43) no no no Pagos por transporte de personal o mercadera s(42) no no no Retribucin de servicios prestados segn contratos administrativos de servicios (Sector Pblico: D.Leg. 1057) s(44) s(45) no s(46)

Remuneracin abonada por el empleador al servidor en los primeros 20 das de la incapacidad temporal s(26) s(26) s(26) s(26) Sobretasa: por laborar en feriado no laborable s s s s por laborar en descanso semanal obligatorio s s Subsidios de ESSALUD por incapacidad temporal, maternidad y lactancia no(28) no(28) si(21)

s no(27)

Subvencin econmica pagada conforme a lo establecido por la Ley 28518, Ley sobre modalidades formativas no(29) no(30) (31) no(29) no(31) Vacaciones: ordinarias y 2da. Remuneracin en caso de vacaciones trabajadas s s s 3ra. Remuneracin en caso de vacaciones trabajadas (indemnizacin) no(32) no(32) no(32) Pagos derivados del cese CTS y sus adelantos no(33) no no no Gratificacin al cese o despus de l (TUO del D. Leg. 650, art. 57) no Indemnizaciones especiales: por acto de hostilidad no(32) no no no por despido arbitrario no(32) no no no Rcord trunco vacacional s(34) s(35) s(35) s(35) s no(32)

no

no

Salarios o sueldos cados por resolucin arbitraria de contratos a plazo fijo o modales (36) no(36) no(36) no(36)

no(32)

Suma entregada al trabajador para que constituya empresa, conforme al art. 47 del TUO del D.Leg. 728 no(37) no(38) no(38) no(38)

Notas: 1. Estos pagos no constituyen remuneracin para ningn efecto legal - art. 7 del TUO del D. Leg. 728, concordante con los arts. 19 y 20 del TUO del D.Leg. 650. Esta regla no rige tratndose del Impuesto a la Renta - art. 10 del Reglamento del D.Leg. 728, aprobado por D.S. 001-96-TR. 2. No est afecto el pago en especie. 3. No se otorgan como contraprestacin por la prestacin de servicios. Son montos entregados por el empleador a modo de liberalidad - RTF 841-4-97 de 2-9-1997. 4. Siempre que se deriven de pacto colectivo - D.Leg. 650, art. 19. inc. g). 5. RTF 1286-1-97 de 9-12-97. Caso en el que empresa embotelladora entreg cervezas a sus trabajadores. 6. En cantidad razonable para consumo directo del trabajador y de su familia - D.Leg. 650, art. 19. inc. h). 7. Siempre que no sean de libre disponibilidad y estn destinadas al fin especfico de reponer o mejorar las herramientas de trabajo - RTF 37-3-97 de 28-1-97. 8. Siempre que se entregue con carcter general a favor del personal o con ocasin de los estudios del trabajador. Si se entregara para los estudios del hijo del trabajador sera renta de la 5 categora de este (Rgto. de la LIR, art. 20, inc. c) numeral 3) 9. En tanto no se acredite que el cajero tiene la obligacin de rendir cuentas por las sumas recibidas y de devolver el exceso percibido de ser el caso - RTF 35-1-2002 de 8-1-02 y 1883-1-2004 de 26-3-04. 10. RTF 490-5-2000 de 21-7-00 (Juguetes y comestibles entregados en Navidad a los trabajadores fueron considerados gratificaciones). 11. Siempre que su monto no revele el propsito de evadir el impuesto - LIR, art. 34, a), segundo prrafo. 12. D.Leg. 650, art. 19. inc. j). 13. En tanto se otorguen directamente al trabajador. No se incluyen los reembolsos de gastos que consten en los comprobantes de pago respectivos - art. 20, inc. a), num. 1 del Reglamento de la LIR. 14. Siempre que no representen un beneficio patrimonial para el trabajador - D.Leg. 650, art. 19. inc. i). 15. Son remuneracin si no son condicin de trabajo - RTF 484-1-99 de 8-6-1999. 16. LIR, art. 47. 17. D.S. 112-2000-EF, art. nico e Informe 016-2002-SUNAT/K00000 de 17-1-2002.

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18. Incremento dispuesto por el art. 8 del D.L. 25897 (pub. 6-12-92). Al momento de la afiliacin del trabajador a una AFP, su remuneracin mensual deba ser incrementada en determinados porcentajes. La Ley 26504 (pub. 18-7-95), derog este artculo. Sin embargo, estos incrementos deben seguir otorgndose a los trabajadores que al 18-7-95 hubieran adquirido ese derecho, salvo el incremento opcional de 9.72%. 19. Ley 28051, art. 3. 20. D.L. 25988, Quinta Disp. Comp. 21. D.S. 54-97-EF, art. 30. 22. Cuando no constituye alimentacin principal - TUO del D.Leg. 728, aprobado por D.S. 003-97-TR, art. 6, modificado por Ley 28051. 23. LIR, art. 34, inc. d). 24. D.S. 2-97-TR, art. 50. 25. Ley 27986, art. 18. 26. Es remuneracin - segundo prrafo del art. 15 del Reglamento de la Ley 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, aprobado por D.S. 009-97-SA. 27. LIR, art. 18, tercer prrafo, inc. e), incorporado por D.Leg. 970, vigente a partir del 11-07. 28. No es remuneracin. Pretende resarcir las prdidas econmicas de los afiliados regulares en actividad, derivadas de la incapacidad para el trabajo ocasionada por el deterioro de la salud Reglamento de la Ley 26790, primer prrafo del art. 15. 29. Ley 28518, art. 47. 30. Salvo que la empresa se acoja voluntariamente al rgimen de prestaciones de ESSALUD, caso en el cual ser ella quien abone la respectiva contribucin - Ley 28518, art. 47. 31. Salvo que el beneficiario se acoja como afiliado facultativo - Ley 28518, art. 47. 32. Ingreso inafecto al Impuesto a la Renta (LIR, art. 18, segundo prr., inc. a) y a todo aporte, contribucin o tributo (D.Leg. 713, art. 23) 33. Ingreso inafecto al Impuesto a la Renta - LIR, art. 18, segundo prrafo, inc. c). 34. Salvo que se trate de las cantidades a que se refiere el art. 18, inc. a) del segundo prrafo de la LIR. 35. Este pago tiene carcter remunerativo, desde que su abono es independiente del motivo del cese del servidor - D.S. 11-90-TR de 7-3-90. 36. El art. 76 del TUO D.Leg. 728, aprobado por D.S. 003-97-TR, otorga a estos pagos carcter indemnizatorio. 37. Ingreso inafecto al Impuesto a la Renta en la parte que no exceda a la indemnizacin por despido injustificado - LIR, art. 18, segundo prrafo, inc. a). 38. D. Leg. 728, art. 147, cuyo texto ha sido recogido en el art. 47 del TUO del D.Leg. 728, aprobado por D.S. 002-97-TR. 39. Es renta de tercera categora - LIR, art. 28, inc. b). 40. Es renta de cuarta categora - LIR, art. 33,inc. b). 41. Sea que se trate de renta de cuarta o, de ser el caso, de quinta categora - LIR, art. 34. 42. Son renta de tercera categora - LIR, art. 28, inc. a). 43. Es renta de cuarta categora, salvo que est comprendido en el RUS - LIR, art. 33 inc. b) y D. Leg. 937, art. 2 sustituido por D.Leg. 967, vigente a partir del 1-1-07. 44. Es renta de 4a categora - Rgto. aprob. por D.S. 075-2008-PCM, 7ma. Disp. Compl. 45. A partir del 1-1-09 - Rgto. aprob. por D.S. 075-2008-PCM, art. 9 y 3ra. Disp. Compl. 46. Rgto. aprob. por D.S. 075-2008-PCM, art. 10. * Este cuadro tiene como objetivo servir de ayuda al lector, quien a travs de una lectura rpida podr determinar los tributos y aportes aplicables por los pagos por servicios personales que realice. Para mayor informacin, vase la secc. 5/2.3 y 5/2.4 del Manualdel Impuesto a la Renta, el Anexo B del Manual del IGV y los captulos 5, 12 y 13 del Manual del Rgimen Laboral. Vanse las notas en esta pg.

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Ms abajo se reproduce este Reglamento (aprobado por Resolucin 7-99/SUNAT de 21-1-99), dictado al amparo del D.L. 25632, modificado por D.Leg. 814, y por el art. 11 del D.Leg. 501. A continuacin presentamos un ndice de materias a fin de facilitar la ubicacin de sus normas principales. Vense adems: 1) Res. 60-2002/SUNAT ; 2) Oficio 278-93, Agencias de viaje y turismo; 3) Res. 156-2003/SUNAT - Boleto de viaje por transporte terrestre de pasajeros; 4) Res. 3898/SUNAT - Plizas de adjudicacin de martilleros pblicos y entidades que rematan bienes. Vase los comentarios Indice Normas comunes a comprobantes de pago Concepto: 1; 2; 12.2.2, primer prrafo. Momento en que deben entregarse: 5. Obligacin de otorgarlos: alcances: 5, ltimo prrafo; 15. Sujetos obligados a emitirlos: o En general: 6.1.1; 6.1.2. o A emitir liquidacin de compra: 6.1.3. o En caso de remate o venta forzada: 6.1.4. Operaciones o ingresos por los que no existe obligacin de emitir comprobantes de pago: 7; 15. Identificacin de la moneda en que se emiten: 8.7. Transferencia gratuita de bienes o prestacin gratuita de servicios: 8.8. Emisin por sistemas computarizados: exigencias: 12.7. Emisin en lugar distinto al punto de emisin autorizado: 13. Normas comunes a comprobantes de pago, notas de crdito o dbito y guas de remisin Autorizacin previa de impresin o de importacin: 12.1; 12.4.4. Exigencia de impresin o importacin por empresas grficas o importadores registrados: 12.2.2, ltimo prrafo. Baja y cancelacin de documentos; deberes y prohibiciones: 12.4. Obligacin de declarar la cancelacin de autorizacin de impresin de documentos que no lleguen a imprimirse: 12.4.1e. Responsabilidad por circulacin posterior de documentos dados que baja: 12.4.3. Anulacin y archivo de documentos que se inutilizan: 12.5. Destruccin de documentos declarados de baja: 12.4.3. Robo o extravo de documentos emitidos: 12.11 Prohibicin de enmendaduras, etc.: 12.6; 19.5 Llenado manual: exigencias: 12.6. Empresas que realicen trabajos de impresin o importacin de documentos. o Condiciones para inscribirse ante la SUNAT: 12.2.1. o Deberes vinculados al registro de Imprentas: 12.2.2 y 12.2.3. o Recepcin y registro de autorizaciones de impresin y/o importacin: 12.2.4. Exclusin del Registro de Imprentas: causales y efectos: 12.2.5. Normas especficas Facturas o operaciones en que deben emitirse: 4.1. o valor sustentatorio de gasto o costo y de crdito fiscal: 4.1. o requisitos: 8.1; 12.2.2, parte final. o caractersticas: 9.1; 9.4. o rgimen de segunda copia: 11.1; 11.6. o rgimen de 3a o ms copias: 11.7. o funcin de sustentacin del traslado de bienes: 19.2; 19.8. Recibos por honorarios o operaciones en que deben emitirse: 4.2.1. o valor sustentatorio de gasto o costo: 4.2.2. o requisitos: 8.2; 12.2.2, parte final. o caractersticas: 9.2.; 9.4.

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o rgimen de segunda copia: 11.2; 11.6. o rgimen de 3a o ms copias: 11.7. BoIetas de venta o operaciones en que deben emitirse: 4.3.1. o carencia de valor sustentatorio de costo o gasto o de crdito fiscal: 4.3.2. o requisito: 8.3; 12.2.2, parte final. o caractersticas: 9.2.; 9.4. o funcin de sustentacin del traslado de bienes por consumidores finales: 19.3; 19.8. Liquidacin de compra o operaciones en que deben emitirse: 6, numeral 1.3. Vase el Informe 221-2007SUNAT en www.sunat.gob.pe. o valor sustentatorio de gasto o costo y de crdito fiscal: 4.4.2; 4.4.3; 4.4.4. o requisitos: 8.4; 12.2.5, parte final. o caractersticas: 9.1; 9.4. o rgimen de segunda copia: 11.3; 11.6. o rgimen de 3a o ms copias: 11.7. o funcin de sustentacin del traslado de bienes: 19.2. Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras o moneda en que se emiten: 4.5.1. o operaciones en que deben emitirse: 4.5.2. o valor sustentatorio de gasto o costo o de crdito fiscal: 4.5.3; 4.5.4 o requisitos: 8.5. o rgimen de la copia: 11.4.1. o liquidacin de operaciones al cierre del da por el emisor: 11.4.2. o sustentacin de anulacin y modificacin de operaciones: 11.4.3. o archivo de tickets y cintas testigo: 11.4.2, ltimo prrafo; 11.6. o funcin de sustentacin de traslado de bienes por consumidores finales: 19.3. Usuarios de mquinas registradoras o declaraciones a presentar por el uso, no uso o traslado de las mquinas registradoras: 12.3. Mquinas registradoras - requisitos: 8.6 Documentos autorizados: 4.6.1; 4.6.2; 4.6.4; 16. Boletos de viaje terrestre: Res. 156-2003/SUNAT. Boletos de transporte areo: 4.6.1 a) y ll); 16 (segundo prrafo derogado). Comprobantes emitidos por empresas ubicadas en la Regin de la Selva: 8.10; 8.11; 8.13. Comprobantes por operaciones en CETICOS: 8.12; 8.13. Comprobantes por la venta de medicamentos e insumos materia del beneficio establecido por Ley 27450: 8.14 Documentos no autorizados: 4.6.3 y 4.6.4 Notas de crdito y notas de dbito o emisin: 10. o requisitos y caractersticas: 10; 12.2.2, parte final. o Rgimen de 2a copia: 11.5; 11.6. o Rgimen de 3a o ms copias: 11.7. Guas de remisin o Sustentacin del traslado de bienes: 17.1 o Obligados a emitirlos Transporte privado: Propietario o poseedor de los bienes: 18.1.1 Consignador: 18.1.2 Prestador de servicios: 18.1.3 Agencia de aduana: 18.1.4 Almacn Aduanero: 18.1.5, 18.1.6 Transporte pblico: Transportista: 18.2.1.1 Propietario o poseedor de los bienes: 18.2.1.2

o Momento de emisin: 17.5 o Requisitos: 19 Gua de remisin del remitente: 19.2.1 Gua de remisin del transportista: 19.2.2 o Requisitos adicionales: 20 Antes del inicio del traslado: 20.1 Transbordo durante el trayecto: 20.1.2 Bienes que corresponden a diferentes destinatarios: 20.1.4 Traslado de encomiendas postales: 20.1.5 Traslado de bienes recien importados: 20.1.6 Traslado de bienes que corresponden a ms de 20 remitentes: 20.1.7 Durante el traslado: 20.2 Imposibilidad de arribar al punto de partida: 20.2.1, 20.2.2, 20.2.3. o Inexigibilidad: Gua del remitente: 21.1, 21.2, 21.3.1 Gua del remitente y del transportista: 21.3.2 Factura gua o Sustentacin de traslado de bienes:21.1, 21.2, 21.3.1, 21.3.2 o Requisitos Transporte pblico: 21.1 Transporte privado: 21.2 Plizas de adjudicacin emitidas por los martilleros pblicos y otros que rematan o subastan: 4.6.1 inc. g; Res. 38-98/SUNAT. Otras obligaciones de emisores de comprobantes de pago exhibicin de carteles de difusin: 12.8. lugar de presentacin de formularios: 12.9. verificacin de caractersticas y requisitos de los documentos impresos o importados: 12.10. registro de las operaciones en el Registro de Ventas o de Ingresos: 14. Traslado de bienes sustentacin: o con guas de remisin: 17.1 o con facturas y liquidacin de compra: 21.1, 21.3.2.8 o con boletas de venta y tickets: 21.3.1.2 deber del transportista de exhibir documentacin: 22, 1er. prr. deber del transportista de entregar 2 copia a SUNAT: 22, 2do. prr. COMENTARIOS Comprobantes y guas de remisin sin los requisitos o caractersticas establecidos El art. 2 quita el carcter de comprobantes de pago a los emitidos sin los requisitos y caractersticas establecidos. De emitirse el comprobante en tales condiciones se incurrir en la infraccin de no emitir comprobantes de pago. Esta norma concuerda con la infraccin prevista en el art. 174, num. 1, del Cdigo Tributario, relativa a "otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas" para ser considerados comprobantes de pago. Conforme a ello, la omisin de cualquier requisito o caracterstica equivaldr a no otorgar el comprobante. Igual situacin se prev en los casos de emisin de guas de remisin, conforme a lo previsto en el art. 19. Emisin de facturas o de boletas o tickets En las facturas de todas maneras debe aparecer el N de RUC del cliente. El error en el nmero que se consigne slo perjudica a ste, que no podr utilizar el documento para sustentar el gasto y tomar el crdito. (1) Mediante Oficio N 458-93 de 28-6-93 la SUNAT ha opinado que las "Boletas de Venta y los tickets se emiten en los casos en los cuales los adquirientes o usuarios finales carezcan de nmero de RUC, incluso tratndose de compradores o usuarios que no sean consumidores finales".

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En la prestacin de servicios a una empresa no domiciliada que no tiene RUC, slo se puede emitir boleta de venta. (Tratndose de operaciones de exportacin, se emiten facturas conforme el art. 8, numeral 1, ltimo prrafo, del Rgto.). Numeracin de facturas Se permite incluir en la factura una numeracin independiente del nmero preimpreso (fuera del recuadro de ste). Siempre que se mantenga el control de las facturas emitidas por su nmero preimpreso, es vlido usar la numeracin independiente para emitir listados de registro de ventas y de cuentas corrientes con los clientes e identificar con dicho nmero las facturas emitidas y debitadas en cuentas. Adelantos o anticipos En los casos de adelantos o anticipos por operaciones futuras (cuando no se ha perfeccionado el contrato de venta), no se requiere emitir "comprobante de pago" con las formalidades del Rgto. (2) Segn entendemos, basta un simple recibo o nota de contabilidad. En relacin con lo dispuesto en el numeral 4 del art. 5, vase el epgrafe "Pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien mueble", lo dispuesto por el art. 3, numeral 3, del Rgto. del IGV y el comentario sobre el mismo. Vase tambin el Manual en Lnea, Apndice de Comentarios - Anexo C, Pagos adelantados por separacin de mercaderas. Sustentacin de gastos y costos El art. 44 de la Ley del impuesto a la renta dispone en su inc. j) que no son deducibles "los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumple con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago". Esta disposicin en ninguna forma significa que todos los documentos sustentatorios deben cumplir con los requisitos de dicho Reglamento. Lo que establece es otra cosa: cada gasto debe estar sustentado con la documentacin que le es propia, y tratndose de las operaciones regidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago, los documentos respectivos deben cumplir con los requisitos del mismo. (3) La obligacin de emitir "comprobantes de pago" alcanza en trminos generales a las operaciones sealadas en el art. 6 del Rgto., cuales son: Las transferencias de bienes derivadas de compra-venta, permuta, donacin, dacin en pago, y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad (numeral 1a). Vase el comentario. Cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien (numeral 1b). Los servicios, entendindose como tales toda prestacin en favor de un tercero (numeral 2) vase ms abajo el comentario sobre este concepto. Respecto a las operaciones realizadas por personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, los dos ltimos prrafos del art. 6 del Rgto. establecen lo siguiente: La obligacin de otorgar comprobante de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda, determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones. Las personas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago, podrn hacer uso de los formatos proporcionados por la SUNAT, los mismos que podrn ser utilizados para sustentar gasto o costo para efecto tributario (Form. 820). (4) Servicios: Dada la amplitud de la definicin de "servicios" en el art. 6 del Rgto. estn comprendidos los servicios estn comprendidos los servicios empresariales (los que dan lugar a rentas de la 3a categora), los servicios personales y los servicios comprendidos en la 2a categora del impuesto a la renta. Servicios personales: Cabe precisar la situacin de estos servicios en sus diversas modalidades: Servicios en relacin de dependencia (esto es, los de la 5a categora para efectos del impuesto a la renta): estos servicios se rigen por las disposiciones relativas a los libros de planilla y boletas de pago, que sirven de sustento del gasto. (5) Servicios prestados en forma independiente pero considerados en la 5a categora, por desarrollarse en el lugar y horario designado por el usuario, y ser ste quien asume los costos del servicio (D.Leg. 774, art. 34, inc. e): los pagos se sustentan en el "Libro de Retenciones". (5)

Servicios prestados sin relacin de la dependencia: se trata en general de los servicios que generan rentas de la 4a categora, esto es, el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Estn comprendidos no slo los profesionales con ttulo o nivel universitario, sino tambin los carpinteros, gasfiteros y, en general, las personas naturales que habitualmente prestan servicios independientes. Estas personas estn obligadas a emitir "recibos por honorarios". Cuando los servicios independientes se prestan en forma no habitual, debe recurrirse a los formatos previstos en el art. 6, ltimo prrafo, del Rgto. (Form. 820) si se requiere otorgar comprobante de pago. Honorarios de Directorio y otros: El art. 7, numeral 5, excepta de la obligacin de otorgar comprobante de pago por "Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios y mandatarios". Vale decir, estos honorarios se sustentan con simples recibos. Servicios y otras operaciones comprendidas en la 2a categora (personas naturales): Estn comprendidas en las normas del art. 6 del Rgto. determinadas operaciones que dan lugar a rentas de la 2a categora (en cuanto son realizadas por personas naturales), cuales son: Operaciones de prstamo y de garanta, en las cuales hay prestacin a ttulo oneroso, por lo que deben considerarse como "servicios". Tambin hay prestacin en las obligaciones de no hacer. La cesin de derechos de llave, marcas, patentes y similares. Gastos no comprendidos en el art. 6 del Rgto.: A continuacin se sealan diversos rubros de gastos o costos que quedan fuera de los alcances del art. 6 del Rgto. y que, por tanto, no requieren sustentacin mediante facturas, tickets o los formatos expedidos por al SUNAT. Los tributos en general, incluyendo los arbitrios, licencias, contribuciones, tasas, derechos, etc. (6) La entrega de premios en efectivo y operaciones equivalentes (por ejemplo, los pagos en retribucin de vales, "billetes regalones" y otros documentos que han servido para cancelar el valor de mercaderas entregadas a consumidores, por las que se emitieron los debidos comprobantes). Los llamados "dividendos para asegurados" comprendidos en el inc. g) del art. 24 de la Ley del Impuesto a la Renta. Pueden ser deducidos sin estar sustentados con comprobantes de pago los pagos por movilidad y telfono entregados a los promotores de venta - RTF l2l5-5-2002. En la misma se expresa: que no cabe condicionar la deduccin de estos gastos, sustentados en las planillas de gastos de movilidad y telefona, "a la presentacin de los comprobantes de pago al tratarse de montos entregados en efectivo y en cantidad razonable al trabajador para cubrir determinados gastos que el cumplimiento de sus labores le irroga, y no de una contraprestacin por servicios como considera la Administracin". Los diversos conceptos a que se hace referencia en la seccin 1/2.3, incs. a) y c), como son las indemnizaciones y las penalidades establecidas por incumplimiento de obligaciones contractuales, las participaciones en las utilidades, incluyendo la del asociado en una asociacin en participacin (7), y las cuotas de mantenimiento que cobran las Juntas de Propietarios. (8) Los gastos sealados no requieren sustentacin con "comprobantes de pago" o con el Form. 820 (en el caso de personas naturales). Eso s, los documentos que los amparan deben contener los datos que permitan identificar al perceptor del pago y la naturaleza de ste. En categora aparte se encuentran los cargos correspondientes a cuentas de valuacin (malas deudas, depreciacin y amortizacin), pasivos por beneficios sociales, "reservas tcnicas" de las compaas de seguros. A continuacin se examina aparte el caso de las cuentas por pagar y las provisiones por gastos estimados. Oportunidad de la deduccin: Las normas sobre sustentacin de gastos y costos mediante "comprobantes de pago" no sustituye a las normas sobre deduccin de gastos para efectos del impuesto a la renta, que se rigen por lo devengado. No se requiere comprobantes de pago para deducir gastos que se devengan en razn de contratos celebrados, como son los de prstamo y alquileres, o en razn de las normas sobre correspondencia (matching) de ingresos con gastos, que justifican previsiones por gastos estimados. Una cosa es la oportunidad de la deduccin del gasto y otra la oportunidad en que debe emitirse el comprobante de pago, a que se refiere el art. 5 del Rgto. de C. de Pago. Los gastos mencionados debern estar sustentados mediante comprobantes, pero en su debida oportunidad (en todo caso, al momento de la fiscalizacin) y no antes.

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En la RTF 1404-1-2002 se seala que "mediante Resolucin del Tribunal Fiscal 8534-5-2001 y 611-1-2001 se ha dejado establecido que la restriccin a la deduccin de gastos que no se sustentan en comprobantes de pago nicamente se aplica cuando exista la obligacin de emitirlos". Facturas emitidas por empresas no domiciliadas: Estas facturas obviamente no estn sujetas a las formalidades establecidas por el Rgto. Recibos por honorarios - Reembolso de gastos El reembolso de gastos incurridos directamente por cuenta del cliente en el desempeo de los servicios prestados a ste (como pueden ser pasajes, llamadas telefnicas, etc.) queda debidamente sustentado si aparecen dichos gastos en los "recibos por honorarios". Se entiende que estos gastos deben figurar en rubro aparte a fin de no estar sujetos a la retencin de 10% del impuesto a la renta. Entidades pblicas Se trata de remarcar ac que las normas que obligan a la emisin de comprobantes de pago alcanzan igualmente a las entidades pblicas. (9) El art. 7 del Rgto. de C. de Pago excluye de tal obligacin a las operaciones a ttulo gratuito efectuadas "por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas....". Por tanto, debe emitirse c. de pago por las operaciones onerosas. De otro lado, el art. 6 del Rgto. al definir los "servicios" excluye los "prestados por las entidades del Sector Pblico que generan ingresos que constituyen tasas". Por tanto, dichas entidades estn obligadas por sus otros ingresos (por servicios). (10) En resumen, las entidades pblicas deben emitir facturas o boletas por las operaciones onerosasd que realizan comprendidas en el art. 6 del Rgto. de C. de Pago, aunque fueran ocasionales. La factura conformada no es comprobante de pago As lo seala el informe 69-2001-K00000 de 19-4-01, destacando que la Ley de Ttulos Valores establece como requisito que debe contener la factura conformada que se consigne el nmero del comprobante de pago emitido. Venta de bases de licitacin por entidades pblicas Vase el comentario. Guas de remisin Requisitos Respecto al motivo del traslado, no es suficiente marcar la opcin "otros" como el motivo, sino que se debe consignar adems el motivo mismo por el que se est realizando RTF 7351-42003. Cuando se trate de "Traslado entre establecimiento de la misma empresa", stos deben haber sido declarados en el RUC. La RTF 1676-5-2004 confirm una acotacin por la infraccin de transportar bienes sin la correspondiente Gua porque el punto de partida no haba sido declarado en el RUC como establecimiento del remitente. Conforme al numeral 2.11 del art. 19 del RCP debe consignarse la fecha de inicio del traslado. Al respecto, en las RTF 2309-1-2004 y 5378-4-04 se ha sealado que el traslado de los bienes por un tercero sin observar un plazo prudencial no es atribuible al remitente. Vase el Manual en Lnea, Apndice de Cometarios - Anexo C, Punto de llegada en las guas de remisin, y Alcances del trmino "traslado". Las retenciones del IGV no permiten validar las adquisiciones sustentadas con c. de pago emitidos por sujetos "no habidos" En el Informe 271-2003-SUNAT de 7-10-03 se hace referencia a estas adquisiciones (no canceladas mediante cheque) y se expresa lo sealado en el epgrafe, "toda vez que dicha posibilidad no se encuentra prevista en norma alguna". Comprobantes de pago que deben emitirse en relacin con la entrega (inafecta) de bienes con fines promocionales En el Informe 42-2004-SUNAT de 9-3-04, citando el inc. a) del numeral 1 del art. 6 del RCP, se concluye como sigue: "Tratndose de la entrega gratuita de bienes con fines promocionales a consumidores finales, corresponde emitir boleta de venta o ticket o cinta emitidos por mquina registradora que no permiten sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible. Si los sujetos que reciben dichos bienes son empresas, debe emitrseles facturas".

Comprobantes de pago por el servcio de transporte de bienes por va terrestre: El art. 9 de la Res. 73-2006/SUNAT establece deberes formales adicionales a ser cumplidos en la emisin de estos comprobantes. Denominacin social abreviada del adquirente en la factura Vase el Manual en Lnea, Apndice de Comentarios - Anexo C. 1. Sobre la validacin del crdito fiscal derivado de comprobantes con irregularidades, vase el art. 6, num. 2.2 y 2.3, del Rgto. del IGV .(Apndice, p. 259) 2. RTFs 2232 y 2286-4-96. 3. La exigencia de sustentar el gasto con un comprobante de pago slo es tal en el caso que exista la obligacin de emitirlo - RTFs 611-1-2001 y 8534-5-2001. 4. Tambien sirven para lo mismo los recibos (proporcionados por la SUNAT) por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generan rentas de la 1 categora Art. 4, numeral 6.2a) del Rgto. Tienen la misma condicin las Constancias de Pago emitidas por los bancos - Res. 56-2001/SUNAT de 8-5-01. Tngase presente, sin embargo, que estas Constancias no son recibos del pago de la merced conductiva (slo evidencian el pago del impuesto). 5. Conforme a la RTF 369-2-2001 el Libro de Planillas y el Libro de Retenciones slo acreditan en forma fehaciente los gastos de personal incurridos a partir de la fecha de legalizacin de los mismos. 6. En este sentido se opina en el Informe 121-2001-SUNAT/K00000 y en el Informe 1092000 que se cita en el mismo. 7. La RTF 958-3-2003 coincide con este criterio. 8. Deberan estar en esta lista las cuotas de afiliacin y membresa de asociaciones. Sin embargo, el literal b) del numeral 6.3 del art. 4 establece para stas que "En caso de operaciones con sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, se requerir la emisin de facturas". 9. Nos referimos a las entidades que no son contribuyentes del IR. Conforme al art. 7 del Rgto. de dicho impuesto, no son tales, adems del gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales, las siguientes entidades: - Sociedades de beneficencia publica. - Organismo decentralizados autonomos. - Instituciones publicas sectorialmente arupadas o no. 10. Tngase presente que el numeral 2 del art. 6 del RCP define servicios como "toda accin o prestacin en favor de un tercero". Tratndose de los ingresos por concesin de obras y servicios pblicos, cabe observar que en el contrato de concesin de obra pblica el Estado encarga a un particular la realizacin de una obra pblica (construccin, ampliacin, reparacin, mantenimiento), facultndolo para administrarla o explotarla durante un plazo determinado como medio de retribucin de la inversin realizada. En el contrato de concesin de servicio pblico el encargo est referido a la organizacin y prestacin de un servicio pblico tambin por plazo determinado, quedando facultado el concesionario para aplicar una tarifa a los usuarios con la finalidad antes sealada. En ambos casos, puede estipularse que el Estado participe en el rendimiento de la explotacin de la obra o servicio en base a un porcentaje de los ingresos o de los beneficios del concesionario. No se trata de un pago que el concesionario deba efectuar al Estado por un servicio recibido de ste. Se est ms bien ante un ingreso que el Estado obtiene de la explotacin de su patrimonio a travs del concesionario. En el lenguaje del art. 11, inc. a), de la Ley 26703 (Ley de Gestin Presupuestaria del Estado), se trata de una "renta de la propiedad", que es ingreso distinto al de "prestacin de servicios". (El mencionado inc. a) seala que "Ingresos Corrientes son los provenientes de Impuestos, Tasas, Contribuciones, Ventas de Bienes y Prestacin de Servicios, Rentas de la Propiedad, Multa y Sanciones y otros Ingresos Corrientes"). IMPUESTOS A LAS VENTAS

OFICIO N 278-93-SUNAT/06.00.00 DE 13-10-93 dirigido a la Asociacin Peruana de Agencias de Viaje y Turismo

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A continuacin se reproduce lo sustancial de este oficio. "Dadas las operaciones que realizan las agencias de viajes y turismo, consideramos adecuado el uso adicional a los comprobantes de pago, del documento de cobranza propuesto por su gremio. Los usos que las agencias de viajes y turismo den a este documento, dependern de las mismas, siempre que no reemplacen a los comprobantes de pago. A continuacin se definen los COMPROBANTES DE PAGO a utilizar en las principales operaciones realizadas por Las agencias de viajes y turismo y se proponen algunos usos para el DOCUMENTO DE COBRANZA. POR LA VENTA DE BOLETOS QUE EXPIDEN LAS COMPAIAS DE AVIACION: La agencia de viajes y turismo otorgar al cliente, como comprobante de pago, el boleto que expide la compaa de aviacin. Podr entregar adicionalmente al comprobante de pago, el documento de cobranza, de ser requerido para fines de cobro al cliente, sea ste una empresa o un consumidor final. En caso de operaciones con empresas, la agencia podr entregar el DOCUMENTO DE COBRANZA conjuntamente con el BOLETO QUE EXPIDE LA COMPAA DE AVIACION para que de manera temporal se utilice como sustentacin de la operacin, debiendo la empresa que efecta el gasto, archivarlo conjuntamente con la copia fotosttica del boleto. Con posterioridad al retorno del usuario del boleto, este comprobante de pago deber ser entregado a la empresa, de manera que el gasto o el crdito fiscal est sustentado con el boleto, conservndose en el archivo antes mencionado. Para los fines de libros y registros debern tenerse en cuenta nicamente los BOLETOS EXPEDIDOS POR LAS COMPAIAS DE AVIAClON. POR LOS SERVICIOS TURISTICOS NACIONALES: La agencia de viajes y turismo minorista, no comisionista de una agencia mayorista, tiene la obligacin de emitir, por estos servicios, como comprobante de pago, FACTURA O BOLETA DE VENTA, dependiendo del tipo de cliente, empresa o consumidor final, respectivamente. De tratarse de una agencia minorista comisionista de un mayorista, entregar como comprobante de pago, la FACTURA O BOLETA DE VENTA emitida por la agencia mayorista, dependiendo del tipo de cliente, empresa o consumidor final, respectivamente. La agencia mayorista tiene la obligacin de emitir por estos servicios, en su relacin con la agencia minorista, una FACTURA. En su relacin con clientes, emitirn FACTURA o BOLETA DE VENTA dependiendo del tipo de cliente o consumidor final, respectivamente. POR LOS SERVICIOS TURISTICOS INTERNACIONALES: La agencia de viajes y turismo minorista y no comisionista de la agencia mayorista, otorgar como comprobante de pago FACTURA o BOLETA DE VENTA, dependiendo de la naturaleza del cliente, empresa o consumidor final respectivamente. De ser la agencia minorista una comisionista de la agencia mayorista, otorgar como comprobante de pago, una FACTURA emitida por el mayorista (de no ser la agencia mayorista una comisionista de la agencia del exterior) o, el COMPROBANTE EMITIDO POR LA AGENCIA DEL EXTERIOR (de ser la agencia mayorista una comisionista de la agencia del exterior). De requerir, en este ltimo caso, para fines de cobro al cliente, podr entregar adicionalmente a dicho comprobantes, el DOCUMENTO DE COBRANZA. La agencia mayorista y no comisionista de la agencia del exterior, deber entregar a la agencia minorista una FACTURA. Si la agencia es mayorista y acta como comisionista de una agencia del exterior, deber entregar a la agencia minorista como comprobante de pago, EL COMPROBANTE EMITIDO POR LA AGENCIA DEL EXTERIOR. En caso de requerir para fines de cobro, podr entregar adicionalmente a dicho comprobante, el DOCUMENTO DE COBRANZA. Para fines de libros y registros, debern tenerse en cuenta nicamente los COMPROBANTES EMITIDOS POR LA AGENCIA DEL EXTERIOR o las FACTURAS. Estos son los nicos documentos que sustentan las operaciones realizadas. POR LAS COMISIONES QUE RECIBEN Las agencias de viajes y turismo, emitirn FACTURAS por el cobro de las siguientes comisiones: I. Comisiones por la venta de BOLETOS, a las compaas de aviacin.

II. Comisiones por la venta de paquetes internacionales, tanto a los operadores internacionales como a las agencias de viajes mayoristas. III. Comisiones por la venta de paquetes, a las agencias de viajes mayoristas. Respecto a las NOTAS DE CREDITO Y DEBITO, cabe mencionar que las agencias de viajes y turismo debern emitirlas con la finalidad de modificar facturas o boletas de venta, con motivo de descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Debemos sealar que por todos los servicios adicionales a los mencionados que presten las agencias de viajes y turismo, debern emitir el comprobante de pago respectivo. FACTURA O BOLETA DE VENTA Las caractersticas fsicas del DOCUMENTO DE COBRANZA, as como la informacin a consignarse en el mismo dependern de las necesidades propias de las agencias de viajes y turismo. Sin embargo, para sustentar de manera temporal la compra de BOLETOS EXPEDIDOS POR LAS COMPAIAS DE AVIAClON, es necesario que contengan, como mnimo, la siguiente Informacin: Datos de identificacin de la agencia de viajes y turismo, N del documento de cobranza y fecha de emisin Datos de identificacin de la empresa que compra el boleto Datos de identificacin de la lnea area que expide el boleto Nombre del usuario del boleto Fecha de viaje N del boleto Fecha de expedicin del boleto Informacin sobre rutas Total neto IGV Valor de venta. Dado que el documento de cobranza es un documento interno, no requiere cumplir con las obligaciones de forma y fondo contenidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago". RESOLUCIN N 156-2003/SUNAT (pub. 16-8-03) NORMAS SOBRE EL BOLETO DE VIAJE QUE EMITEN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE TERRESTRE PUBLICO NACIONAL DE PASAJEROS IMPUESTOS A LAS VENTAS

RESOLUCIN N 038-98/SUNAT (20-3-98) Normas sobre las Plizas de Adjudicacin emitidas por los Martilleros Pblicos y Entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros RESOLUCIN N 60-2002/SUNAT (10-6-02) (1) CONSIDERANDO: Que es conveniente incorporar como requisito para la validez de los comprobantes de pago y dems documentos autorizados por la SUNAT que se seale de manera impresa en el referido documento su fecha de vencimiento, con el objeto de evitar la emisin indefinida de comprobantes de pago por parte de contribuyentes que luego de inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes y haber obtenido la autorizacin para la impresin de comprobantes no cumplen con sus obligaciones sustanciales, ni formales, y tampoco son ubicados por la Administracin Tributaria; En uso de las facultades conferidas por el Decreto Ley N 25632, modificado por el Decreto Legislativo N 814; por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y por el inciso k) del Artculo 6 del Texto Unico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT y normas modificatorias; SE RESUELVE:

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Art. 1.- Definiciones Para efectos de la presente Resolucin, se entender por: a) Reglamento Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT y sus normas modificatorias. b) Documentos Comprobantes denominados Facturas, Recibos por Honorarios, Liquidaciones de Compra, los Boletos de Viaje que emiten las empresas de transporte terrestre pblico nacional de pasajeros, Cartas de Porte Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin, a las que hace referencia el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT y sus normas modificatorias y las Resoluciones de Superintendencia Ns. 04497/SUNAT, 038-98/SUNAT y 156-2003/SUNAT y modificatoria, por las cuales el deudor tributario se encuentra obligado a solicitar autorizaciones de impresin y/o importacin por la SUNAT. c) Fecha de Vencimiento Fecha hasta la cual podrn emitirse vlidamente los documentos autorizados por la SUNAT. Art. 2.- Fecha de vencimiento 2.1 Los documentos debern consignar como informacin impresa adicional a la sealada por el Reglamento y las normas que los regulan, la Fecha de Vencimiento, la cual ser proporcionada por la SUNAT al momento solicitar la autorizacin de impresin y/o importacin, conforme a las normas del Reglamento, o de la Resolucin de Superintendencia N 1102000/SUNAT, en el caso que la referida autorizacin se efecte a travs del sistema SUNAT Operaciones en Lnea. 2.2 Entre la fecha de presentacin de la solicitud de autorizacin de impresin y/o importacin de documentos y la Fecha de Vencimiento que proporcione la SUNAT mediar un plazo de: a) Veinticuatro (24) meses, tratndose de Recibos por Honorarios. b) Doce (12) meses, tratndose de los dems documentos. 2.3 La Fecha de Vencimiento deber consignarse en forma visible y precedida de la frase "Emisin vlida hasta:". Art. 3.- Emisin de los documentos (2) Adicionalmente al cumplimiento de los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento y las Resoluciones de Superintendencia Ns. 044-97/SUNAT, 038-98/SUNAT y 1562003/SUNAT y modificatoria para ser considerados como documentos, los mismos debern tener preimpresa la fecha de vencimiento y ser emitidos como mximo hasta la referida fecha. Art. 4.- Sancin La emisin de documentos con posterioridad a la fecha de vencimiento impresa en el respectivo documento o de aquellos que no contengan preimpresa dicha fecha configurar las infracciones previstas en el Cdigo Tributario. Art. 5.- Vigencia La presente resolucin entrar en vigencia a partir del vigsimo primer da calendario siguiente al de su publicacin. DISPOSICION FINAL Unica.- Consignacin de la fecha de vencimiento La consignacin en los documentos de la fecha de vencimiento como informacin impresa adicional a la sealada por el Reglamento y las normas que los regulan ser aplicable a todos aquellos cuya impresin y/o importacin se solicite ante la SUNAT a partir de la entrada en vigencia de la presente resolucin. Disposicin Transitoria Unica.- Documentos autorizados con anterioridad 1. Los documentos que hayan sido autorizados por la SUNAT con anterioridad a la fecha de vigencia de la presente resolucin podrn seguir siendo usados por los sujetos obligados a emitir documentos hasta por doce meses contados a partir de la fecha de publicacin de la presente resolucin. 2. Adicionalmente al cumplimiento de los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento y las Resoluciones de Superintendencia Ns. 007-96/SUNAT, 093-96/SUNAT, 04497/SUNAT y 038-98/SUNAT, para ser considerados como documentos, aquellos autorizados

con anterioridad a la vigencia de la presente resolucin, debern ser emitidos dentro de los plazos sealados en el numeral 1. ___________________ 1. Derogada por Res. 244-2005/SUNAT (pub. 1-12-05). 2. Con la modificacin de la Res.46-2004/SUNAT (pub.19-2-04) IMPUESTOS A LAS VENTAS

RESOLUCIN N 182-2008/SUNAT (pub. 14-10-08) Captulo I Disposiciones Generales Art. 1.- Definiciones Para efecto de la presente resolucin se entender por: 1. Clave SOL: Al texto conformado por nmeros y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al cdigo de usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea, segn el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. 2. Cdigo de usuario: Al texto conformado por nmeros y letras que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea, segn el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. 3. Cdigo Tributario: Al Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. 4. Emisor electrnico: Al sujeto perceptor de rentas de cuarta categora que se haya afiliado al Sistema. 5. Formato digital: Al archivo con informacin expresada en bits que se puede almacenar en medios magnticos u pticos, entre otros. 6. Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. 7. Libro de ingresos y gastos electrnico: Al libro de ingresos y gastos a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, generado en formato digital a travs del Sistema y que contiene el mecanismo de seguridad, debidamente descargado por el emisor electrnico, y que se regir por lo dispuesto en la presente resolucin. 8. Mecanismo de seguridad: Al smbolo generado en medios electrnicos que aadido y/o asociado al recibo por honorarios electrnico, a la nota de crdito electrnica o al Libro de ingresos y gastos electrnico garantiza su autenticidad e integridad. 9. Medios de pago: A los establecidos en el Anexo I de la Resolucin de Superintendencia N 0712008/SUNAT. 10. Nota de crdito electrnica: A aquella que es emitida respecto de recibos por honorarios por los conceptos sealados en el inciso 1.1 del numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en formato digital a travs del Sistema y contiene el mecanismo de seguridad, la cual se regir por lo dispuesto en la presente resolucin. 11. Recibo por honorarios electrnico: Al comprobante de pago que acredita la prestacin de los servicios sealados en el inciso 2.1 del numeral 2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que es emitido en formato digital a travs del Sistema y contiene el mecanismo de seguridad, el cual podr ser utilizado para sustentar gasto o costo para efecto tributario y se regir por lo dispuesto en la presente resolucin. Al recibo por honorarios electrnico le es de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 6 y el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 12. RUC: Al Registro Unico de Contribuyente regulado por el Decreto Legislativo N 943 y norma reglamentaria. 13. Reglamento de Comprobantes de Pago: Al aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias. 14. Sistema: A aqul a que se refiere el artculo 2 de la presente resolucin.

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15. SUNAT Operaciones en Lnea: Al sistema informtico disponible en la Internet, que permite realizar operaciones en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT, segn el inciso a) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. 16. Usuario: Al sujeto a quien el emisor electrnico presta un servicio que genera rentas de cuarta categora. Las menciones a usuarios contenidas en las definiciones de los numerales 1, 2 y 15 del presente artculo se entendern referidas al deudor tributario al que alude el inciso c) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. Cuando se mencione un captulo, artculo o disposicin complementaria sin indicar la norma legal a la que corresponden, se entendern referidos a la presente resolucin; y, cuando se seale un numeral o inciso sin precisar el artculo al que pertenecen se entender que corresponden al artculo en el que se mencionan. Art. 2.- Aprobacin del Sistema de Emisin Electrnica Aprubase el Sistema de Emisin Electrnica, como mecanismo desarrollado por la SUNAT que permite: 1. La emisin de recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito electrnicas, as como la generacin del Libro de ingresos y gastos electrnico. 2. Mantener un ejemplar de los recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito electrnicas emitidos, sin perjuicio de la conservacin de dichos documentos por parte del emisor electrnico. Captulo II De la afiliacin al Sistema Art. 3.- Condiciones para la afiliacin La afiliacin al Sistema es opcional y podr ser realizada por el sujeto perceptor de rentas de cuarta categora que cuente con cdigo de usuario y clave SOL y cumpla con las siguientes condiciones: 1. Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido. 2. No encontrarse en el RUC en estado de suspensin temporal de actividades o baja de inscripcin. 3. Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de cuarta categora. La afiliacin al Sistema ser rechazada en caso de incumplimiento de las condiciones previstas en los numerales antes indicados. Art. 4.- Afiliacin al Sistema El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora que opte por afiliarse al Sistema deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal efecto prevea el Sistema y registrar su afiliacin, luego de lo cual, podr imprimir la constancia de afiliacin respectiva. La afiliacin al Sistema surtir efecto con su registro y tendr carcter definitivo, por lo que una vez realizada sta no proceder la desafiliacin. Art. 5.- Efectos de la afiliacin al Sistema La afiliacin al Sistema determinar: 1. La adquisicin de la condicin de emisor electrnico para emitir recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito electrnicas. 2. La utilizacin por la SUNAT, para el cumplimiento de sus funciones, de la informacin contenida en los ejemplares de los recibos por honorarios electrnicos y de las notas de crdito electrnicas que se mantengan en el Sistema. 3. La obligacin de llevar el Libro de ingresos y gastos de manera electrnica, conforme a las disposiciones que se establecen en el Captulo IV. 4. La obligacin de ingresar al Sistema la informacin a que se refieren los artculos 13 y 14. 5. La autorizacin del uso de la informacin a que se refiere el numeral anterior por la SUNAT, exclusivamente para el cumplimiento de sus funciones, sin perjuicio de seguir el procedimiento establecido, en caso de realizarse una fiscalizacin. Art.- 6.- Concurrencia de la emisin electrnica y de la emisin en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas La afiliacin al Sistema no excluye la emisin de recibos por honorarios y notas de crdito en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas, sea que sta se hubiera autorizado con anterioridad a la referida afiliacin o se tramite con posterioridad a la misma.

Las disposiciones contenidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago continuarn siendo de aplicacin a la emisin de recibos por honorarios y notas de crdito en los formatos aludidos en el prrafo anterior. Captulo III De la emisin electrnica Art. 7.- Emisin del recibo por honorarios electrnico Para la emisin del recibo por honorarios electrnico el emisor electrnico deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal efecto prevea el Sistema y seguir las indicaciones del mismo, teniendo en cuenta lo siguiente: 1. Deber registrar la siguiente informacin, segn corresponda: a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social y nmero de RUC del usuario. En este ltimo caso, slo si se requiere sustentar gasto o costo para efectos tributarios. Cuando el usuario no proporcione su nmero de RUC y siempre que no requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario, podr registrar otro tipo de documento de identificacin del usuario (DNI, carn de extranjera, pasaporte o cdula diplomtica de identidad), en cuyo caso deber indicar el nmero. Si el usuario no proporciona alguno de los mencionados documentos de identificacin, el emisor electrnico deber registrar dicha situacin. b) Descripcin o tipo de servicio prestado. c) Tipo de renta que percibe por el servicio prestado, segn la clasificacin prevista en el artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta. d) Si el emisor electrnico est o no afecto a la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora. e) Tipo de moneda y monto de los honorarios. Si el servicio se presta a ttulo gratuito, se deber indicar tal circunstancia, as como el tipo de moneda y monto de los honorarios que hubieran correspondido. La falta de registro de la informacin indicada no permitir la emisin del recibo por honorarios electrnico. 2. Adicionalmente a la informacin detallada en el numeral 1, al momento de la emisin del recibo por honorarios electrnico, el Sistema consignar automticamente en ste el mecanismo de seguridad y la siguiente informacin: a) Datos de identificacin del emisor electrnico: i) Apellidos y nombres. ii) Domicilio fiscal. iii) Nmero de RUC. b) Denominacin del comprobante de pago: RECIBO POR HONORARIOS. c) Numeracin: serie alfanumrica compuesta por cuatro caracteres y nmero correlativo. La numeracin correlativa del recibo por honorarios electrnico es independiente de la del recibo por honorarios emitido en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas. d) Monto discriminado del tributo que grava la operacin con indicacin de la tasa de retencin, de ser el caso. e) Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numrica y literalmente. f) Fecha de emisin. 3. Para emitir el recibo por honorarios electrnico, el emisor electrnico deber seleccionar la opcin que para tal fin prevea el Sistema. 4. La emisin del recibo por honorarios electrnico ser rechazada en caso de incumplimiento de las condiciones previstas en el artculo 3. Art. 8.- Otorgamiento del recibo por honorarios electrnico El recibo por honorarios electrnico se considerar otorgado: 1. Si el usuario cuenta con clave SOL, al momento de su emisin 2. Si el usuario no cuenta con clave SOL, cuando el emisor electrnico, a eleccin del usuario: a) Remita el recibo por honorarios electrnico al correo electrnico que proporcione el usuario; u, b) Otorgue al usuario una representacin impresa del recibo por honorarios electrnico. La representacin impresa surtir los mismos efectos del recibo por honorarios electrnico. En todos los casos en que la prestacin del servicio por la que se emite el recibo por honorarios electrnico sea a ttulo oneroso, el otorgamiento deber efectuarse en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma. Tratndose de recibos por honorarios electrnicos emitidos

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por servicios prestados a ttulo gratuito, el otorgamiento deber realizarse con la culminacin del servicio. El otorgamiento del recibo por honorarios electrnico podr anticiparse a los momentos sealados en el prrafo anterior. Art. 9.- Revisin del recibo por honorarios electrnico El emisor electrnico podr revertir el recibo por honorarios electrnico emitido y/u otorgado cuando detecte que ha consignado errneamente la informacin a que se refieren los incisos a), b) y c) del numeral 1 del artculo 7. Para que proceda la reversin no debern existir pagos ni haberse emitido notas de crdito respecto del recibo por honorarios electrnico a revertir. El recibo por honorarios electrnico revertido mantendr el nmero correlativo que el Sistema le asign y no ser asignado a otro recibo por honorarios electrnico. Art. 10.- Emisin y otorgamiento de la nota de crdito electrnica La emisin y otorgamiento de la nota de crdito electrnica se regir por las siguientes disposiciones: 1. Slo podr ser emitida al mismo usuario para modificar un recibo por honorarios electrnico o un recibo por honorarios en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada, otorgados con anterioridad. Tratndose del recibo por honorarios emitido en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada, ste deber haber sido previamente registrado en el Sistema conforme a lo previsto en el artculo 13. 2. Para la emisin de la nota de crdito electrnica, el emisor electrnico deber acceder al Sistema a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal efecto prevea el Sistema y seguir las indicaciones del mismo, teniendo en cuenta lo siguiente: a) Deber registrar la siguiente informacin: i) Serie y nmero correlativo del recibo por honorarios respecto del cual se realizar la modificacin. ii) Motivo que sustenta la emisin de la nota de crdito. iii) Monto ajustado de los honorarios. b) Adicionalmente a la informacin detallada en el inciso a), al momento de la emisin de la nota de crdito electrnica el Sistema consignar automticamente en sta la informacin similar a la del recibo por honorarios respecto del cual se emite y el mecanismo de seguridad. 3. Para emitir la nota de crdito electrnica, el emisor electrnico deber seleccionar la opcin que para tal fin prevea el Sistema. 4. La emisin de la nota de crdito electrnica ser rechazada en caso de incumplimiento de las condiciones previstas en el artculo 3. 5. El otorgamiento de la nota de crdito electrnica se regir por las disposiciones previstas en el primer prrafo del artculo 8. Art. 11.- De la conservacin del recibo por honorarios electrnico y la nota de crdito electrnica El emisor electrnico y el usuario que, en aplicacin de lo previsto en el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, deban conservar los recibos por honorarios electrnicos y las notas de crdito electrnicas, debern: 1. Tratndose del emisor electrnico y del usuario que cuente con clave SOL, descargar el recibo por honorarios electrnico o la nota de crdito electrnica del Sistema y conservarlos en formato digital. 2. Tratndose del usuario que no cuente con clave SOL, conservar el recibo por honorarios electrnico o nota de crdito electrnica que se le haya remitido por correo electrnico o la representacin impresa de stos que se le haya otorgado. Captulo IV Del Libro de ingresos y gastos electrnico Art. 12.- De la informacin mnima del Libro de ingresos y gastos electrnico El Libro de ingresos y gastos electrnico deber contener como mnimo la siguiente informacin: a) Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin de la renta de cuarta categora del Impuesto a la Renta. b) Fecha de emisin del recibo por honorarios electrnico o del recibo por honorarios emitido en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada que sustenta el servicio prestado. c) Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.

d) Serie y nmero del recibo por honorarios electrnico o del recibo por honorarios emitido en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada emitido por el servicio prestado. e) Tipo de documento de identificacin del usuario del servicio, de corresponder. f) RUC o nmero del documento de identidad del usuario del servicio, de corresponder. g) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del usuario del servicio. h) Monto de la renta bruta. i) Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso. j) Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin. k) Fecha de emisin de la nota de crdito electrnica o de la nota de crdito emitida en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada, de corresponder. l) Serie y nmero de la nota de crdito electrnica o de la nota de crdito emitida en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada, de corresponder. m) Monto ajustado de los honorarios y del Impuesto a la Renta retenido, de corresponder. La informacin antes indicada constar previamente en el Sistema con la emisin del recibo por honorarios electrnico y/o nota de crdito electrnica, as como con el ingreso de la informacin a que se refieren los artculos 13 y 14 en el Sistema. Dicha informacin ser ordenada automtica y cronolgicamente desde el primer da calendario del mes en que se realiza la afiliacin, por el Sistema en el momento en que se seleccione la opcin correspondiente al Libro de Ingresos y Gastos Electrnico. Art. 13.- Forma y condiciones para el registro de los recibos por honorarios y notas de crdito emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada El emisor electrnico deber registrar en el Sistema, de ser el caso, la informacin respecto a los recibos por honorarios y notas de crdito emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada, incluyendo aquellos que hubiesen sido anulados. De haberse emitido recibos por honorarios y/o notas de crdito a que se refiere el prrafo anterior desde el primer da del mes en que se efectu la afiliacin, pero con anterioridad a sta, deber ingresarse al Sistema la informacin correspondiente a dichos recibos por honorarios o notas de crdito. Art. 14.- Forma y condiciones para el registro de las rentas de cuarta categora del Impuesto a la Renta percibidas El emisor electrnico deber registrar en el Sistema las rentas de cuarta categora del Impuesto a la Renta percibidas, detallando lo siguiente: a) Fecha de percepcin. b) Si el pago se realiz en efectivo o el medio de pago utilizado. c) El monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin. De haberse percibido las rentas a que se refiere el prrafo anterior desde el primer da del mes en que se efectu la afiliacin, pero con anterioridad a sta, debern registrarse las mismas en el Sistema, detallando la informacin referida en el indicado prrafo. Si las rentas percibidas a que se refiere el primer prrafo del presente artculo se encuentran relacionadas a recibos por honorarios emitidos en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas o a operaciones por las que se excepte de emitir comprobantes de pago, tambin debern registrar en el Sistema la informacin vinculada a stos. Art. 15.- Del plazo para el registro de informacin en el Sistema La informacin a que se refieren los artculos 13 y 14 deber registrarse en el Sistema hasta el dcimo da hbil del mes siguiente al de la fecha de emisin del recibo por honorarios o nota de crdito emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada o de percepcin o puesta a disposicin de la renta de cuarta categora del Impuesto a la Renta, respectivamente. Art. 16.- De la generacin del Libro de ingresos y gastos electrnico La obligacin de llevar el Libro de ingresos y gastos a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende cumplida con la generacin del Libro de ingresos y gastos electrnico que se produce cuando el emisor electrnico procede a la descarga del mismo usando la opcin correspondiente del Sistema, por primera vez. La descarga a que se refiere el prrafo anterior deber ser efectuada hasta el dcimo da hbil del mes siguiente a la emisin del primer recibo por honorarios electrnico o al registro en el Sistema del primer recibo por honorarios emitido en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada o de la primera percepcin o puesta a disposicin de la renta de cuarta categora del Impuesto a la Renta que se produzca con posterioridad a la afiliacin al Sistema.

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Las descargas que se realicen para actualizar el Libro de ingresos y gastos electrnico como consecuencia de la emisin de nuevos recibos por honorarios electrnicos o notas de crdito electrnicas, as como del registro de nueva informacin en el Sistema a que se refieren los artculos 13 y 14, debern realizarse hasta el dcimo da hbil del mes siguiente a la emisin o registro antes referidos. Art. 17.- De la conservacin del Libro de ingresos y gastos electrnico El emisor electrnico deber conservar, en formato digital el Libro de ingresos y gastos electrnico generado a travs del Sistema actualizado segn lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 16. Captulo V Otras Disposiciones Art. 18.- De las consultas y de la obtencin de reportes El Sistema permitir al emisor electrnico, a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, la realizacin de consultas y la obtencin de reportes impresos de la informacin que hubiera registrado en el Sistema. El usuario que cuente con clave SOL podr realizar consultas y obtener reportes impresos, respecto de los recibos por honorarios electrnicos y de las notas de crdito electrnicas emitidos por las operaciones en las que ha sido parte. Art. 19.- De la prdida del recibo por honorarios y nota de crdito electrnicos o de sus representaciones impresas o del Libro de ingresos y gastos electrnico En caso de prdida, destruccin por siniestro, asalto y otros: 1. Tratndose de recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito electrnicas, el emisor electrnico o el usuario que cuente con clave SOL, segn corresponda, debern descargar del Sistema un nuevo ejemplar de los mencionados documentos, el cual incluir el mecanismo de seguridad. 2. Tratndose de los documentos electrnicos indicados en el numeral anterior que hayan sido remitidos por correo electrnico o de sus representaciones impresas, el usuario que no cuente con clave SOL deber solicitar al emisor electrnico le remita nuevamente el recibo por honorarios o la nota de crdito electrnicos al correo electrnico que proporcione o solicitar una nueva representacin impresa de dichos documentos. 3. Tratndose del Libro de ingresos y gastos electrnico, el emisor electrnico deber generarlo descargndolo a travs del Sistema. La comunicacin a que se refiere el numeral 7 del artculo 62 del Cdigo Tributario se entender cumplida con la citada descarga. IMPUESTOS A LAS VENTAS

reglamentarias aprobadas por el D.S. 097-2004-EF; y a continuacin se reproducen las normas complementarias de las Res. 192 y 193-2004/SUNAT. 1. Ambito del Rgimen Conforme al art. 2 del D.Leg., estn comprendidas las personas naturales y sucesiones indivisas que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales, cuyos ingresos brutos no excedan de S/. 360,000 anuales. (1) El rgimen comprende al impuesto a la renta y el IGV (incluido el Impuesto de Promocin Municipal) que deban pagar por actividades indicadas (art. 4). No estn comprendidos en el rgimen (art. 3): a) Las personas y sucesiones indivisas que incurran en cualquiera de diversos supuestos: Realizar su actividad en ms de un local, activos fijos (exceptuados los predios y vehculos) con valor superior a S/. 70,000, adquisicines en el ejercicio en exceso de S/. 360,000. Vase el art. 3 del Rgto. En el art. 18 se establecen presunciones por haber excedido el lmite de adquisiciones. b) Asimismo no pueden acogerse al rgimen las personas y sucesiones indivisas que realizan las actividades sealadas en el numeral 3.2 del art. 3. Lo establecido en el art. 3 no es de aplicacin a los pequeos productores agrarios (entindase por tales a las personas que realizan actividad agropecuaria, extraccin de madera y de productos silvestres), a las actividades de pesca artesanal para consumo humano directo ni a los pequeos productores mineros y los productores mineros artesanales (considerados como tales por la Ley General de Minera). El acogimiento al Rgimen est regulado por el art. 6. En el art. 6-A se regula la inclusin de oficio por parte de la SUNAT. En caso que los sujetos del rgimen perciban, adems de las rentas de la 3a categora, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo al rgimen general del impuesto a la renta (art. 19). Sin embargo, tratndose de actividades de la 4a categora por la realizacin de actividades de oficios que se complementen con explotaciones comerciales, el total de los ingresos que se obtenga se considerar comprendido en la 3a categora. Se ha creado una "Categora Especial", con cuota de S/. 0.00, para los sujetos cuyo total de ingresos brutos y de adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000, y cumplan adems otros requisitos (art. 7.2). _________________ 1. Tmbin pueden optar por este rgimen "las personas naturales no profesionales" que nicamente perciban rentas de la 4a categora por actividades de oficios. Vase el numeral 2.1 del Rgto. IMPUESTOS A LAS VENTAS

ANEXO D - RGIMEN UNICO SIMPLIFICADO En este Anexo se trata el Nuevo Rgimen Unico Simplificado establecido por el D.Leg. 937, que entr en vigencia el 1-1-04. El D.Leg. 937, con los cambios del D.Leg. 967, se reproduce se reproduce en la pg. 199 y las citas de artculos corresponden a los de este D.Leg. En la pg. 200.10A se encuentran las normas reglamentarias aprobadas por el D.S. 097-2004-EF; y a continuacin se reproducen las normas complementarias de las Res. 192 y 193-2004/SUNAT.

2 CMO OPERA EL RGIMEN El art. 16 establece que los sujetos del rgimen slo pueden emitir boletas de venta o tickets o cintas de mquina registradora que no dan derecho al crdito fiscal ni pueden ser utilizados para sustentar gastos o costos, u otros documentos que expresamente los autorice el Rgto. de Comprobantes de Pago. Estn prohibidos de emitir facturas, liquidaciones de compra, o notas de crdito y debito, tickets o cintas que dan dicho derecho o permitan la sustentacin mencionada;(1) Los comprobantes emitidos en infraccin de esta prohibicin no se admitirn para efecto de determinar el crdito fiscal ni para la sustentacin de gastos o costos por parte de los sujetos del rgimen general. Los sujetos del rgimen slo deben exigir facturas o tickets o cintas de mquinas registradoras a sus proveedores de bienes y por la prestacin de servicios, as como recibos por honorarios en su caso. Asimismo, debern exigir los comprobantes de pago u otros documentos que expresamente seale el Rgto. de C. de Pago aprobado por la SUNAT. Se fijan cuotas mensuales segn categora, sin crdito por las adquisiciones (art. 8).

IMPUESTOS A LAS VENTAS

1 AMBITO DEL RGIMEN - SUJETOS COMPRENDIDOS Aspectos Generales En este Anexo se trata el Nuevo Rgimen Unico Simplificado establecido por el D.Leg. 937, que entr en vigencia el 1-1-04, en sustitucin del RUS creado por el D.Leg. 777. El D.Leg. 937, con los cambios del D.Leg. 967, se reproduce se reproduce en este Anexo y las citas de artculos corresponden a los de este D.Leg. Tambin se encuentran las normas

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En el art. 18 se establecen presunciones por haber excedido el lmite de adquisiciones. Pago del impuesto y declaracin (art. 10): El pago de las cuotas se realizar en forma mensual, de acuerdo a la categora en la que los sujetos se encuentren ubicados, en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca. La SUNAT podr solicitar, con ocasin del pago de la cuota mensual, que los sujetos declaren la informacin que estime necesaria. ______________ 1. El mismo art. 16 establece adems en el numeral 16.2: "La emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar la inclusin inmediata del sujeto en el Rgimen General". Vanse los siguientes prrafos de este numeral sobre esta materia. IMPUESTOS A LAS VENTAS

f) Rgimen General: A las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, con excepcin del Captulo XV de dicha Ley; y a las normas de la Ley del IGV e ISC. g) Rgimen Especial: Al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, a que se refiere el Captulo XV de la Ley del Impuesto a la Renta. h) (1) Actividades empresariales: A las actividades generadoras de rentas de tercera categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta. i) ............................................. (2) j) Actividades de oficios: Al ejercicio individual de cualquier oficio, a que se refiere el inciso a) del Artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta. Cuando se mencionen artculos sin sealar la norma a la que corresponden, se entendern referidos al presente Decreto Legislativo. Art. 2.- (1) Creacin 2.1 Crase el Nuevo Rgimen Unico Simplificado - Nuevo RUS, que comprende a: a) Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales. b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios. 2.2 Los sujetos de este Rgimen pueden realizar conjuntamente actividades empresarialesy actividades de oficios. Tratndose de sociedades conyugales, los ingresos provenientes de las actividades comprendidas en este Rgimen que perciban cualquiera de los cnyuges, sern consideradas en forma independiente por cada uno de ellos. Art. 3.- (1) Personas no comprendidas 3.1 No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales y sucesiones indivisas que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: a) (4) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos supere los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales ingresos excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen. Esto ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos de a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en tanto se encuentren ubicados en la "Categora Especial". Se considera como ingresos brutos a la totalidad de ingresos obtenidos por el contribuyente por la realizacin de las actividades de este Rgimen, excluidos los provenientes de la enajenacin de activos fijos. Al efecto, entindase por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso. b) Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea sta de su propiedad o lo explote bajo cualquier forma de posesin. Se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde el sujeto de este Rgimen desarrolle su actividad empresarial, entre otros, el local comercial o de servicios, sede productiva, depsito o almacn, oficina administrativa.

3 MEDIDAS DE CONTROL Y FISCALIZACIN Art. 12: Inclusin de los sujetos en el Rgimen General cuando incurran en algunos supuestos de exclusin del RUS (y art. 10 del Rgto.). Art. 11: Recategorizacin por la SUNAT. (y art. 19 del Rgto.) Art. 21: Exhibicin de los documentos proporcionados por la SUNAT. Art. 22: Obligacin de conservar los comprobantes de pago. Ley 28659, art. 7: "Los sujetos del Nuevo RUS debern archivar cronolgicamente los comprobantes de percepcin que sustenten las percepciones que se les hubiera efectuado, as como las declaraciones y pagos en las que se consigne las compensaciones efectuadas." Rgto. art. 14: Otras obligaciones del contribuyente. Disposiciones Transitorias: Hay disposiciones transitorias respecto al acogimiento de los sujetos del RUS al Nuevo RUS y a los sujetos del RUS que cuentan con percepciones del IGV pendientes de aplicacin. Impuestos a las Ventas 4 Cambio del RUS al rgimen especial o al rgimen general del Impuesto a la Renta, y reingreso al RUS Vanse el art. 13 del D. Leg.; los arts. 5, 10 y 11 del Rgto. y los arts. 2, 3 y 5 de la Res. 1922004/SUNAT. Impuestos a las Ventas D. Leg. N 937 (vig. 1-1-04) Art. 1.- Definiciones Para efecto del presente Decreto, se entender por: a) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. b) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria. c) Cdigo Tributario: Al Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. d) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias. e) Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC): Al Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias.

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c) El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los predios y vehculos, supere los SI. 70,000.00 (setenta mil y 00/100 Nuevos Soles). d) (5) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen. Esto ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en tanto se encuentren ubicados en la "Categora Especial". Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no incluyen las de los activos fijos. 3.2 Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen las personas naturales y sucesiones indivisas que: a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas). b) Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

m) Comercialicen Arroz Pilado. 3.3 (5) Lo establecido en los incisos b) y c) del numeral 3.1 del presente artculo, no ser de aplicacin a: a) Los pequeos productores agrarios. A tal efecto, se considera pequeo productor agrario a la persona natural que exclusivamente realiza actividad agropecuaria, extraccin de madera y/o de productos silvestres. b) Personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal para consumo humano directo. c) Los pequeos productores mineros y los productores mineros artesanales, considerados como tales de acuerdo al Texto Unico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias. 3.4 Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o actividades mencionadas en los numerales 3.1 a 3.3 del presente artculo, teniendo en cuenta la actividad econmica y/o las zonas geogrficas, entre otros factores. Art. 4.- Impuestos comprendidos

c) (5) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero; excepto se trate de contribuyentes: (i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o, (ii) (3) Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o, (iii) (3) Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera. d) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. f) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. g) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. h) Realicen venta de inmuebles. i) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros derivados de los Hidrocarburos. j) Entreguen bienes en consignacin k) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. l) Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.

El presente Rgimen comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que deban pagar en su calidad de contribuyentes los sujetos mencionados en el artculo 1 que opten por acogerse al presente Rgimen. Art. 5.- (2) Inafectacin al Impuesto Extraordinario de Solidaridad Art. 6.- (1) Acogimiento 6.1 El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente: a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes. b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Rgimen Especial: Debern: (i) Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que se efecta el cambio de rgimen dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que les corresponda de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 7. Este requisito no ser de aplicacin tratndose de sujetos que se encuentren en la categora especial. (ii) Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a: (ii.1) Los comprobante de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. (ii.2) Los establecimientos anexos que tengan autorizados. En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades al momento de su inscripcin en el Registro Unico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.

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30,000 6.2 El acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por el Rgimen General o el Rgimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el Articulo 12. Art. 6-A.- (1) Inclusin de oficio al Nuevo RUS por parte de la SUNAT Si la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones indivisas que: a) Realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y, al no encontrarse inscritas en el Registro Unico de Contribuyentes o al estar con baja de inscripcin en dicho Registro, procede de oficio a inscribirlas o a reactivar el nmero de su Registro, segn corresponda, asimismo; las afectar al Nuevo RUS siempre que: (i) Se trate de actividades permitidas en dicho Regimen; y, (ii) Se determine que el sujeto cumple con los requisitos para pertenecer al Nuevo RUS. La afectacin antes sealada operar a partir de la fecha de generacin de los hechos imponibles determinados por la SUNAT, la que podr ser incluso anterior a la fecha de la inscripcin o reactivacin de oficio. b) Encontrndose inscritas en el Registro Unico de Contribuyentes en un rgimen distinto al Nuevo RUS, hubieran realizado actividades generadoras de obligaciones tributarias con anterioridad a su fecha de inscripcin, las afectar al Nuevo RUS por el (los) perodo(s) anteriores a su inscripcin siempre que cumplan los requisitos previstos en los acpites (i) y (ii) del inciso anterior. Art. 7.- (1) Categorizacin 7.1 Los sujetos que deseen acogerse al presente Rgimen debern ubicarse, en alguna de las categoras que se establecen en la siguiente Tabla: Categoras Parmetros Total Ingresos brutos mensuales (hasta S/.) Total Adquisiciones mensuales (hasta S/.) 1 5,000 5,000 2 8,000 8,000 3 13,000 13,000 4 20,000 20,000 5 30,000 7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos podrn ubicarse en una categora denominada "Categora Especial", siempre que el total de sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000,00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles): a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos. b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. Los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial" debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. 7.3 Los sujetos que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en categora alguna, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en que comuniquen la que les corresponde, inclusive. Art. 8.- (1) Tabla de cuotas mensuales 8.1 Los sujetos de este Rgimen, abonarn una cuota mensual cuyo importe se determinar aplicando la siguiente Tabla: CATEGORIAS CUOTA MESUAL (S/.) 1 20 2 50 3 200 4 400 5 600 La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial" asciende a S/. 0.00 Nuevos Soles. Art. 9.- (1) Variacin de las Tablas Las Tablas a que se refieren en los artculos 7 y 8, podrn ser variadas mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. Art. 10.- (1) Forma de pago

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El pago de las cuotas establecidas para el presente Rgimen se realizar en forma mensual, de acuerdo a la categora en la que los sujetos se encuentren ubicados, en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca. Con el pago de las cuotas se tendr por cumplida la obligacin de presentar la declaracin que contiene la determinacin de la obligacin tributaria respecto de los tributos que comprende el presente rgimen, siempre que dicho pago sea realizado por sujetos acogidos al Nuevo RUS. La SUNAT podr solicitar, con ocasin del pago de la cuota mensual, que los sujetos declaren la informacin que estime necesaria. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podr establecer para el presente Rgimen un perodo de pago distinto al mensual, pudiendo sealarse los requisitos, forma y condiciones en que deber operar dicho sistema. Art. 11.- (1) Recategorizacin Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla incluida en el numeral 7.1 del Articulo 7, ste se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin. Art. 12.- (1) Inclusin en el Rgimen General 12.1 Si en un determinado mes, los sujetos de este rgimen incurren en alguno de los supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del Artculo 3, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes. 12.2 La SUNAT podr incluir a los mencionados sujetos en el Rgimen General cuando a su criterio stos realicen actividades similares a las de otros sujetos, utilizando para estos efectos los mismos activos fijos o el mismo personal afectado a la actividad en una misma unidad de explotacin. A tal efecto, se entiende por actividades similares a aquellas comprendidas en una misma divisin segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes. La inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes en que los referidos sujetos realicen las actividades previstas en el presente numeral, la cual podr ser incluso anterior a la fecha de su deteccin por parte de la SUNAT. Art. 13.- (1) Cambios de Rgimen 13.1 Los sujetos del presente Rgimen podrn optar por acogerse voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes del ao, mediante la presentacin de las declaraciones juradas que correspondan a dichos regmenes, segn sea el caso. En dichos casos, las cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen Especial o del Rgimen General, a partir del cambio de rgimen. 13.2 Tratndose de contribuyentes del Rgimen General o del Rgimen Especial que opten por acogerse al presente Rgimen, lo podrn efectuar en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicacin o prdidas de ejercicios anteriores, stos se perdern una vez producido el acogimiento al Nuevo RUS. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General o del Rgimen Especial.

Art. 14.- (2) Recategorizacin por parte de la SUNAT Art. 15.- (2) Inclusin en el Rgimen General por parte de la SUNAT Art. 16.- Comprobantes de pago que deben emitir los sujetos de este Rgimen 16.1 Los sujetos del presente Rgimen slo debern emitir y entregar por las operaciones comprendidas en el presente Rgimen, las boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros documentos que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT. 16.2 (1) En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones comprendidas en este Rgimen, facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gastos y/o costo para efectos tributarios, notas de crdito y dbito segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT. La emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar la inclusin inmediata del sujeto en el Rgimen General. Asimismo, estos comprobantes de pago no se admitirn para efecto de determinar el crdito fiscal del IGV ni como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta por parte de los sujetos del Rgimen General que los obtuvieron. La inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes de emisin del primer comprobante no autorizado. De no poderse determinar la fecha de emisin del primer comprobante no autorizado, la inclusin en el Rgimen General ser a partir del mes en que sea detectado por la Administracin Tributaria. El sujeto incluido en el Rgimen General en virtud del presente numeral, estar obligado a presentar el formulario de cambio de rgimen de acuerdo a lo que establezca la SUNAT. Asimismo, deber efectuar el pago de los impuestos que correspondan al ntegro de sus operaciones conforme al Rgimen General. Tratndose del IGV no tendrn derecho a crdito fiscal por las adquisiciones efectuadas en el perodo comprendido entre su inclusin en el Rgimen General y el mes siguiente al de presentacin del formulario de cambio de rgimen. 16.3 Lo dispuesto en el presente artculo, ser de aplicacin sin perjuicio de las sanciones correspondientes segn el Cdigo Tributario. Art. 17.- Comprobantes de pago que deben exigir los sujetos del presente Rgimen en las compras que realicen Los sujetos del presente Rgimen slo debern exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la prestacin de servicios; as como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo, debern exigir los comprobantes de pago u otros documentos que expresamente seale el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT. Art. 18.- (1) Presunciones aplicables a los sujetos de este Rgimen 18.1 Presuncin de ventas o ingresos omitidos por haber excedido el lmite mensual de adquisicionescorrespondiente a la categora ms alta: La SUNAT presumir, sin admitir prueba en contrario, la existencia de ventas o ingresos por servicios omitidos, cuando compruebe a travs de la informacin obtenida de terceros o del propio sujeto, que las adquisiciones de bienes y/o servicios sin incluir activos fijos realizadas por el referido

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sujeto dentro de un mes han superado el total de adquisiciones permitidas para la categora ms alta del Nuevo RUS. La citada presuncin ser de aplicacin a partir del mes siguiente a aqul en el cual excedi el monto a que se refiere el prrafo anterior, segn corresponda, hasta el ltimo mes comprendido en el requerimiento. Para efecto del IGV, el monto de las ventas o ingresos mensuales omitidos se obtendr de adicionar a las compras mensuales detectadas, el monto resultante de aplicar a dichas compras el margen de utilidad bruta promedio expresado en porcentaje. El referido margen de utilidad se obtendr de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda a por lo menos dos empresas o negocios de giro y/o actividad similar. Para la determinacin del impuesto por pagar, se aplicarn las normas que regulan dicho impuesto. Para efecto del Impuesto a la Renta, se considerar renta neta a la diferencia entre las ventas determinadas y el costo de las adquisiciones. Lo sealado en este numeral ser de aplicacin an cuando en algn mes o meses comprendidos en el requerimiento, el sujeto no hubiera realizado operaciones; as como en aquellos casos en donde el contribuyente haya iniciado operaciones en el ao. 18.2 Presuncin de ventas o ingresos omitidos por exceder el monto mximo de adquisiciones permitidas para este Rgimen. a) La SUNAT presumir la existencia de ventas o ingresos por servicios omitidos por todo el ejercicio gravable, cuando detecte a travs de informacin obtenida de terceros, que las adquisiciones de bienes y/o servicios, exceden en 50% (cincuenta por ciento) los los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) siempre que adicionalmente el deudor tributario se encuentre en la situacin de no habido para efectos tributarios o no presente y/o exhiba lo requerido por la Administracin Tributaria en los plazos establecidos: La citada presuncin ser de aplicacin a todos los meses comprendidos en el requerimiento. b) Para efecto del IGV, el monto de las ventas o ingresos mensuales omitidos se obtendr de adicionar a las compras mensuales promedio, el monto resultante de aplicar a dichas compras el margen de utilidad bruta promedio expresado en porcentaje. El referido margen de utilidad se obtendr de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda a por lo menos dos empresas o negocios de giro y/o actividad similar. Para la determinacin del impuesto por pagar, se aplicarn las normas que regulan dicho impuesto. Las compras mensuales promedio se obtienen de dividir el total de adquisiciones de bienes y/o servicios del ao entre doce (12) meses, salvo que el contribuyente haya iniciado operaciones en el ao, para tal caso se dividirn entre los meses comprendidos entre el inicio de operaciones y el mes de diciembre, inclusive. De no contarse con una fecha cierta de inicio de operaciones, se considerar la sealada en el Registro Unico de Contribuyentes. c) Para efecto del Impuesto a la Renta, se considerar renta neta a la diferencia entre las ventas determinadas y el costo de las adquisiciones. 18.3 La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de lo dispuesto por el Cdigo Tributario, tendr los siguientes efectos: a) La suma total de las ventas o ingresos omitidos o presuntos determinados en la totalidad o en algn o algunos meses comprendidos en el requerimiento, incrementar los ingresos brutos mensuales declarados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a los ingresos brutos declarados o comprobados.

En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos declarados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. b) El resultado del clculo a que se refiere el numeral anterior, determina los nuevos importes de ingresos brutos mensuales. c) Si como consecuencia de lo indicadoen el numeral anterior: (i) El nuevo importe de ingresos brutos mensuales es superior al lmite mximo de ingresos brutos mensuales permitido para la categora en la que se encuentre ubicado el sujeto, ste deber incluirse en la categora que le corresponda a partir del primer mes en el cual super el referido lmite mximo de ingresos brutos. (ii) El nuevo importe de ingresos brutos acumulados es superior al lmite mximo de ingresos brutos anuales permitido para el presente Rgimen, el sujeto quedar incluido en el Rgimen General a partir del mes en el cual super el referido lmite mximo de ingresos brutos. En este caso: (ii.1) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, los nuevos importes de los ingresos brutos mensuales a que se refiere el inciso b) constituirn la nueva base imponible de cada uno de los meses a que correspondan. La omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. (ii.2) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de aplicacin lo sealado en el inciso b) del artculo 65-A del Cdigo Tributario. Lo dispuesto en el presente numeral no ser de aplicacin tratndose de la presuncin a que se refiere el artculo 72-B del Cdigo Tributario, la misma que se rige por sus propias disposiciones. Art. 19.- Casos en que se perciben adicionalmente rentas de otras categoras En caso que los sujetos del presente Rgimen perciban, adicionalmente a las rentas de tercera y/o cuarta categora por la realizacin de actividades de oficios, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las normas del Rgimen General. Sin embargo, tratndose de actividades incluidas por la Ley del Impuesto a la Renta en la cuarta categora por la realizacin de actividades de oficios, que se complementen con explotaciones comerciales y viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en la tercera categora. Art. 20.- De los libros y registros contables Los sujetos de este Rgimen no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables. Art. 21.- Exhibicin de los documentos proporcionados por la SUNAT Los sujetos del presente Rgimen debern exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde desarrollan sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT, as como el Comprobante de Informacin Registrada (CIR) y las constancias de pago, de acuerdo a lo que se establezca por Resolucin de Superintendencia. Art. 22.- Obligacin de conservar los comprobantes de pago Los sujetos de este Rgimen debern conservar en su unidad de explotacin el original de los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones, incluyendo

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las de los bienes que conforman su activo fijo, en orden cronolgico, correspondientes a los perodos no prescritos. Art. 23.- Vigencia El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del 1 de enero del 2004. DISPOSICIONES FINALES Primera.- Derogacin del Rgimen Unico Simplificado Dergase el Texto Unico Ordenado de la Ley del Rgimen Unico Simplificado aprobado por el Decreto Supremo N 057-99-EF y normas modificatorias y reglamentarias. Segunda.- De las percepciones

Tratndose de los sujetos del Rgimen General o del Rgimen Especial que opten por acogerse al Nuevo RUS de acuerdo a lo sealado en el presente Decreto, y que mantengan retenciones y/o percepciones del IGV pendientes de aplicacin al 31 de diciembre del ao anterior al que se efecta su acogimiento al Nuevo RUS, debern deducirlas del impuesto a pagar por IGV correspondiente al perodo diciembre del ao antes mencionado. De subsistir algn saldo pendiente de aplicacin, debern solicitar su devolucin, resultando aplicable a este caso lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley N 28053. Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS que opten por acogerse al Rgimen General o al Rgimen Especial, debern deducir las percepciones del IGV que no hayan sido materia de solicitud de devolucin, del impuesto a pagar por IGV, a partir del primer perodo tributario en que se encuentren incluidos en el Rgimen General o en el Rgimen Especial, segn corresponda; o, de ser el caso, solicitarn su devolucin luego de transcurrido el plazo establecido por la SUNAT, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley del IGV e ISC. Tercera.- Convenios de SUNAT con Gobiernos Locales y/o Regionales

Los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado percepciones por concepto del IGV podrn compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS o solicitar la devolucin del monto percibido, de acuerdo a lo siguiente: 1. La opcin por la compensacin se efectuar con ocasin de la presentacin de la declaracin y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto: a) Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el ltimo da del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y pago mensual. b) La compensacin se realizar hasta por el monto de la cuota mensual que corresponda pagar de acuerdo a su categora ms los intereses moratorios que resulten aplicables, de ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor a la cuota mensual y los intereses moratorios antes sealados, el contribuyente podr arrastrar eI saldo no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales del Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta agotarlo, o solicitar su devolucin. c) Los sujetos del Nuevo RUS debern presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado. 2. (6) El contribuyente podr solicitar la devolucin de las percepciones acumuladas no compensadas en la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria, aplicando el inters a que se refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario, calculado desde la fecha de presentacin de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario a partir del da siguiente aquel en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a disposicin del solicitante. 3. Si al final de cada ejercicio anual se verifica que el sujeto del Nuevo RUS no ha compensado ni solicitado la devolucin de los montos percibidos en dicho ejercicio, la SUNAT podr devolverlos de oficio siempre que hubiesen sido declarados por los agentes de percepcin. La devolucin de oficio se podr efectuar sobre la base de la informacin con la que cuenta la SUNAT, que hubiera sido declarada por el contribuyente o por el agente de percepcin. La devolucin se efectuar con el inters a que se refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario, calculado desde el 1 de enero del ejercicio siguiente a aquel en que se efectu la percepcin hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.

Autorzase a la SUNAT a suscribir Convenios con los Gobiernos Locales y/o Regionales a efecto de implementar las labores de control que el Nuevo RUS y el Rgimen Especial requieran. Cuarta.- Modificacin de la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional Sustityase el inciso f) del numeral 1. del acpite II. del artculo 2 del Decreto Legislativo N 771, y normas modificatorias, por el siguiente texto: "f) El Nuevo Rgimen Unico Simplificado". Quinta.- De las normas reglamentarias Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se dictarn las normas reglamentarias del presente Decreto. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Primera.- Acogimiento al Nuevo RUS por el ejercicio 2004 Se omite el texto de esta disposicin (sustituida por Ley 28319). Vase ms abajo la Disp. Final de la Ley 28659). Ley 28659 DISPOSICION TRANSITORIA Unica.- De la exigencia de la comunicacin de reingreso por el ejercicio 2006 Tratndose de sujetos del Rgimen General o del Rgimen Especial que deseen reingresar al Nuevo RUS por el ejercicio 2006, no les resulta exigible el requisito de presentar la comunicacin de reingreso a que se refieren los artculos 12 y 13 del Decreto Legislativo N 937, segn corresponda. Lo dispuesto en el prrafo anterior resulta de aplicacin incluso a los sujetos a quienes se les hubiera vencido el plazo para presentar la referida comunicacin. Lo sealado en la presente Disposicin no enerva el cumplimiento de los dems requisitos previstos por el Decreto Legislativo N 937. DISPOSICION FINAL

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Unica.- Acogimiento automtico al Nuevo RUS a partir del ejercicio 2005 Se considerarn automticamente acogidos al Nuevo RUS a partir del ejercicio 2005, con carcter permanente, a los sujetos comprendidos en dicho rgimen por el ejercicio 2004, salvo que opten por el Rgimen General o el Rgimen Especial, al amparo de lo dispuesto en el artculo 13 del Decreto Legislativo N 937, o sean incluidos en el Rgimen General, de conformidad con lo establecido en los artculos 12 o 15 de la referida norma o emitan comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Excepcionalmente, tratndose de sujetos que provengan del Rgimen General o del Rgimen Especial y que en el ejercicio 2005 hubieran optado por acogerse al Nuevo RUS, no les resultar exigible el requisito de haber declarado y pagado sus obligaciones tributarias por concepto de Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta correspondiente al perodo diciembre de 2004. _________________ Sustituido por D.Leg. 967 (vig. 1-1-07). Derogado por D.Leg. 967 (vig. 1-1-07). Vigente a partir de la entrada en vigor de las modifcaciones al Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por D.S. N 011-2005-EF y normas modificatorias, y al Reglamento de los Destinos Aduaneros Especiales del Servicio Postal y del Servicio de Mensajera Internacional, aprobado por Decreto Supremo N 067-2006-EF, que hagan posible su aplicacin. Sustituido por D.S. 077-2007-EF (vig. 13-6-07), conforme a la facultad del numeral 3.4 de este mismo artculo. Incisos y numeral sustituidos por D.S. 077-2007-EF (vig. 23-6-07), conforme a la facultad del numeral 3.4. Sustituido por Ley 29173, 2 Disp. Modif. (pub. 23-12-07).

2.1 Para efectos de lo sealado en el inciso b. del numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Legislativo, se entiende por personas naturales no profesionales a aquellas personas naturales que realicen actividades que no necesiten contar con ttulo profesional reconocido por la Ley Universitaria. En aquellos casos en que el contribuyente perciba ingresos considerados como rentas de cuarta categora por el ejercicio de alguna profesin universitaria conjuntamente con otras rentas de cuarta categora, no podrn acogerse al Nuevo RUS. Las personas naturales no profesionales que se hubieren acogido al Nuevo RUS y perciban ingresos de cuarta categora por el ejercicio de alguna actividad que requiera contar con ttulo profesional reconocido por la Ley Universitaria, debern ingresar al Rgimen General a partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en que percibieron los citados ingresos, no pudiendo reingresar al Nuevo RUS. 2.2 ..........................................(2) Art. 3.- (1) Personas no comprendidas 3.1 De los ingresos brutos y de las adquisiciones afectadas a la actividad a. Tratndose de los contribuyentes del Rgimen General y del Rgimen Especial que opten por acogerse al Nuevo RUS: (i) El lmite mensual de los ingresos brutos y de las adquisiciones afectadas a la actividad a que se refieren los incisos a) y d) del numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Legislativo, ser aplicable a partir del periodo que corresponda a su acogimiento al Nuevo RUS. (ii) El limite anual de los ingresos brutos y de las adquisiciones afectadas a la actividad establecido en los incisos a) y d) del numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Legislativo, incluye los ingresos brutos obtenidos y las adquisiciones realizadas correspondientes a los periodos anteriores a su acogimiento al Nuevo RUS, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento. b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas para efecto del clculo del lmite de adquisiciones, en el periodo en el que se realicen. Asimismo, en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones y/o adquisiciones, stos se considerarn para efecto del clculo de los lmites por dichos conceptos, en el periodo en el que se realicen. c. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad a que se refiere el inciso d) del numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Legislativo, incluir los tributos que graven las operaciones. 3.2 De los activos fijos a. Se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que:

Impuestos a las Ventas D.S. N 097-2004-EF Art. 1.- (1) Definiciones Al presente Decreto Supremo se le aplicarn las definiciones previstas en el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias. Adicionalmente, se entender por: a) Decreto Legislativo: Al Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias. b) Nuevo RUS: Al Nuevo Rgimen Unico Simplificado, creado por el Decreto Legislativo. c) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias. d) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. e) RUC: Al Registro Unico de Contribuyentes regulado por el Decreto Legislativo N 943. Cuando se mencionen artculos o anexos sin indicar la norma legal correspondiente, se entendern referidos al presente Decreto Supremo. Art. 2.- De las personas naturales no profesionales y sociedades conyugales

(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin; y, (ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses. b. El valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente del Nuevo RUS, se calcular en funcin al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, actualizado de acuerdo a la variacin del Indice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingresos al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los activos fijos. Al

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resultado obtenido, se aplicar el porcentaje anual mximo de depreciacin previsto en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el tipo de bien del que se trate. Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente cuente con documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado a que se refiere el numeral 3 del segundo prrafo del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta. 3.3 De la zona de frontera Se considera zona de frontera a las provincias detalladas en el Anexo I. Art. 4.- Impuestos comprendidos

c. Que se ubiquen en la Categora Especial, se acogern al Nuevo RUS con la presentacin del formulario aprobado por la SUNAT para la ubicacin en la Categora Especial, siempre que cumplan con los requisitos previstos en el numeral 7.2 del artculo 7 del Decreto Legislativo. Art. 6.- (1) De la aplicacin de parmetros y la categorizacin 6.1 Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS o que opten por acogerse a este Rgimen, a fin de determinar su categora, debern ubicar en la Tabla del Numeral 7.1 del artculo 7 del Decreto Legislativo, aquella en la cual no superen ninguno de los lmites establecidos para cada parmetro. 6.2 La ubicacin en la categora que corresponda se realizar con el pago de la primera cuota mensual del Nuevo RUS o, tratndose de los contribuyentes comprendidos en la Categora Especial de este Rgimen, con la presentacin del formulario aprobado por la SUNAT. Art. 7.- (1) Cuota mensual

El Nuevo RUS comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal. El Impuesto Selectivo al Consumo no est comprendido en el Nuevo RUS. Art. 5.- (1) Acogimiento 5.1 Tratndose de contribuyentes que inicien las actividades comprendidas en este rgimen en el transcurso del ejercicio: a. Que no cuenten con inscripcin en el RUC: El acogimiento al Nuevo RUS se efectuar al inscribirse en el referido registro, surtiendo efecto a partir del periodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades. b. Que cuenten con inscripcin en el RUC por conceptos distintos a los previstos en el artculo 2 del Decreto Legislativo: El acogimiento al Nuevo RUS se efectuar con la presentacin de la Comunicacin de Afectacin a dicho Rgimen, surtiendo efecto a partir del periodo que corresponda a la fecha en la cual el contribuyente se afecta al Nuevo RUS. 5.2 Tratndose de contribuyentes que inicien actividades a que se refiere el artculo 2 del Decreto Legislativo en el transcurso del ejercicio y que dentro de dicho ejercicio hubieran estado acogidos a otro rgimen, podrn optar por acogerse al Nuevo RUS segn lo previsto en el inciso b) del numeral 6.1 del artculo 6 del Decreto Legislativo. 5.3 Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Rgimen Especial: a. Que hubieran comunicado la suspensin temporal de sus actividades y que opten por acogerse al Nuevo RUS, les ser de aplicacin lo previsto en el inciso b) del numeral 6.1 del artculo 6 del Decreto Legislativo. b. Que hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el RUC o cuya inscripcin hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT y que opten por acogerse al Nuevo RUS, efectuarn el acogimiento nicamente con la declaracin y pago de la cuota que corresponda al periodo de reactivacin en el referido registro, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. En este caso, el acogimiento surtir efecto a partir del periodo en que se efecta la reactivacin en el RUC.

El pago que se efecte deber cubrir el monto total de la cuota mensual sealada en la Tabla del artculo 8 del Decreto Legislativo para cada categora. Art. 8.- (1) De la Categora Especial Para efectos de lo sealado en el numeral 7.2 del artculo 7 del Decreto Legislativo, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Los contribuyentes que cumplan con los requisitos para ubicarse en la Categora Especial y que opten por acogerse a la mencionada categora, ejercern dicha opcin con la presentacin del formulario aprobado por la SUNAT para la ubicacin en la Categora Especial, en las condiciones y plazos sealados mediante Resolucin de Superintendencia. La ubicacin surtir efecto a partir del periodo en que se presente el referido formulario. 2. A partir del mes en que los contribuyentes del Nuevo RUS ubicados en la Categora Especial incumplan los requisitos para mantenerse en dicha categora, efectuarn el pago de la cuota mensual que corresponda a su nueva categora de acuerdo con la Tabla del numeral 7.1 del artculo 7 del Decreto Legislativo. 3. Se entiende como: a. Mercado de abastos, al local en cuyo interior se encuentran constituidos y/o distribuidos establecimientos individuales de venta en secciones o giros definidos, dedicados al acopio y expendio de productos mayoristas y minoristas. Estn comprendidos en esta definicin, los mercados municipales, micromercados, mercados particulares, cooperativas, mercadillos, ferias populares y similares. b. Productos en su estado natural, a aquellos bienes a los que mxime se les hubieran efectuado cualquiera de los procesos primarios, contenidos en el Anexo II. 4. La ubicacin en la Categora Especial no exime a los contribuyentes del Nuevo RUS del cumplimiento de todas las dems obligaciones tributarias a su cargo. Art. 9.- (1) De la recategorizacin Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla incluida en el numeral 7.1 del artculo 7 del Decreto Legislativo, ste se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin.

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Cuando los contribuyentes del Nuevo RUS se ubiquen en una categora menor a la que les corresponda, los pagos efectuados en cada mes sern considerados como pagos parciales de la cuota que les resulta aplicable. Art. 10.- (1) Inclusin en el Rgimen General 10.1 Si en un determinado mes, los sujetos del Nuevo RUS incurren en alguno de los supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes, siempre que no se acojan al Rgimen Especial de acuerdo a las normas que lo regulan. 10.2 Para efectos de lo dispuesto en el numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo, se considera personal afectado a la actividad, a: a. Las personas que guardan vnculo laboral con el contribuyente del Nuevo RUS; y, b. Las personas que prestan servicios al contribuyente del Nuevo RUS en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, siempre que el contribuyente del Nuevo RUS: (i) Fije el lugar y horario para la prestacin del servicio; y, (ii) Proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Tratndose del servicio de intermediacin laboral se considera como personal afectado a la actividad a los trabajadores destacados al contribuyente del Nuevo RUS. Al respecto, se entender como servicio de intermediacin laboral a aqul por el cual una persona destaca a sus trabajadores al contribuyente del Nuevo RUS para prestar servicios temporales, complementarios o de alta especializacin de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27626 y norma modificatoria y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR y normas modificatorias, an cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma, independientemente del nombre que le asignen las partes. Art. 11.- ................................ (2) Art. 12.- ..................................(2) Art. 13.- ..................................(2) Art. 14.- Obligaciones del contribuyente Sin perjuicio de las obligaciones establecidas por el Cdigo Tributario, los contribuyentes del Nuevo RUS debern: 14.1 Por las compras a) Sustentar la tenencia de su mercadera, mediante los comprobantes de pago establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago a que se refiere el artculo 17 del Decreto Legislativo. b) Conservar en su unidad de explotacin el original de los comprobantes de pago que sustenten sus adquisiciones, incluyendo los de los bienes que conforman su activo fijo, en orden cronolgico, correspondientes a los perodos no prescritos. Dichos comprobantes deben estar a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera o solicite. 14.2 Por las ventas

a) Cumplir con emitir slo los comprobantes establecidos en el numeral 16.1 del artculo 16 del Decreto Legislativo. El incumplimiento ser sancionado de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario. Los comprobantes de pago que emitan los contribuyentes del Nuevo RUS no deben discriminar impuesto alguno que grave sus operaciones. b) Las boletas de venta y/o tickets o cintas de mquinas registradoras que emitan y entreguen deben ser archivados por separado y en forma cronolgica, correspondientes a los perodos no prescritos. Dichos comprobantes deben estar a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera o solicite. 14.3 Por el pago Las constancias de pago de las cuotas mensuales deben ser archivadas en forma cronolgica por los perodos no prescritos. Dichos documentos deben estar a disposicin de la SUNAT, cuando sta lo requiera o solicite. 14.4 Retenciones Los contribuyentes del Nuevo RUS debern efectuar las retenciones de carcter tributario por las remuneraciones que abonen a los trabajadores dependientes que laboren para ellos. Dichas retenciones debern ser pagadas a la SUNAT de acuerdo a las disposiciones vigentes. Art. 15.- Casos en que se perciben adicionalmente rentas de otras categoras Para efecto de la renta de tercera categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 19 del Decreto Legislativo, los sujetos que se acojan al Nuevo RUS utilizarn la Tabla 2 del numeral 7.1 del artculo 7 del Decreto Legislativo. Dicha Tabla tambin ser de aplicacin para efecto de la recategorizacin. Art. 16.- Inaplicacin de beneficios El Impuesto General a Ias Ventas consignado en los comprobantes de pago por las adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin de bienes en los casos permitidos por el Decreto Legislativo y la presente norma, no dar derecho a crdito fiscal, gasto o costo o cualquier otro crdito tributario a favor de los contribuyentes del Nuevo RUS. En este sentido, dichos contribuyentes no tienen derecho, entre otros, al Saldo a Favor y al Reintegro Tributario a que se refieren los artculos 34 y 48, respectivamente, de la Ley del IGV e ISC, ni al arrastre de prdidas establecida en el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Art. 17.- Vigencia El presente Decreto Supremo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, a excepcin de lo dispuesto por la Primera Disposicin Final, cuya vigencia ser a partir del 1 de setiembre del 2004. DISPOSICIONES FINALES Primera.- Dispone la sustitucin de la Tabla 2 del numeral 7.1 del art. 7 del D.Leg. 937, donde se ha introducido el cambio. Segunda.- Precsase que el parmetro precio unitario mximo de venta incluido en la Tabla 1 del numeral 7.1 del artculo 7 del Decreto Legislativo, se entiende referido al precio unitario de venta de los bienes en la realizacin de las actividades de comercio y/o industria.

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Tercera.- La SUNAT podr dictar las normas complementarias para la mejor aplicacin de lo sealado en la presente norma. ANEXO I (3)

Moho Yunguyo Chuchito

Provincia Departamento a la que pertenece la Provincia: Zarumilla

El Collao Puno Tacna

Tumbes Tumbes Ayabaca Sullana Huancabamba Piura San Ignacio Cajamarca Condorcanqui Bagua Amazonas Maynas Mariscal Ramn Castilla Requena Loreto Alto Amazonas Loreto Coronel Portillo Atalaya Purus Ucayali Tahuamanu Tambopata Madre de Dios Sandia San Antonio de Putina Hauncan

Tarata Tacna

ANEXO II (3) PROCESOS PRIMARIOS Se consideran procesos primarios, tratndose de: Cereales, granos, menestras, oleaginosas y especias: Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin de los productos en su estado natural; operaciones de limpieza, zarandeo, trillado; seleccin y clasificacin; envase sin preservantes y embalaje. No incluye: Desecado, deshidratado, trozado, molienda y enmelezado. Elaboracin de harinas, almidones, smola, polvo y similares. Extraccin, refinacin y envasado de aceites Tubrculos, races, tallos, hortalizas y legumbres: Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin de los productos en su estado natural; operaciones de lavado o limpieza, zarandeo; seleccin y clasificacin; refrigerado; envase sin preservantes y embalaje; la aplicacin de marcas, etiquetas o signos distintivos similares directamente en el producto. No incluye: Secado, desecado, deshidratado, trozado, molienda, picado, pelado, chancado y congelado. Elaboracin de harinas, almidones, smola, polvo y similares. Procesamiento de desechos para forrajes. Extraccin, preservacin y envasado de jugos. Concentrado de tomates y otras hortalizas. Otros procesos aplicados a races. Frutales: Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin de los productos en su estado natural; operaciones de lavado o limpieza, zarandeo; seleccin y clasificacin; envases sin preservantes y embalaje; refrigerado; la aplicacin de marcas, etiquetas o signos distintivos similares directamente en el producto; y la aplicacin de aceite o cera para proteger o mejorar la presentacin del producto. No incluye:

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Secado, desecado, deshidratado, trozado, molienda, enmelezado, picado, pelado, chancado, congelado y otros procesos aplicados a frutas. Elaboracin de harinas, smola, polvo y similares. Procesamiento de desechos de frutales para forrajes. Extraccin, preservacin y envasado de jugos de frutas. Floricultura: Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin de los productos en su estado natural; operaciones de corte, limpieza, envase sin preservantes, embalaje y refrigerado. No incluye: Molienda, picado, pelado, chancado, y secado. No se consideran procesos primarios a las siguientes actividades: Desmotado y prensado de algodn. Descascarado, fermentado, clasificacin, tostado y molienda de caf, cacao y otras semillas. Curado y clasificacin de hojas de tabaco y de t. Enriado y maceracin de fibras vegetales. Tratamiento y envasado de plantas medicinales. Extraccin del jugo de la caa de azcar. Fabricacin y refinacin de azcar. Elaboracin de chancaca. Fabricacin de embalajes, de maderas tales como cajones, jabas y similares para transporte de productos agrarios. La produccin de esteras, tapetes y otros productos de junco, caa, totora, paja, hinea, mimbre y similares. Fabricacin y envasado de nueces azucarados, salado y confitado de castaas, pecanas, maraon o Cashio y otros productos forestales. Malteado de cebada y otros granos. Secado de cochinilla. Preparacin, tratamiento y envasado de plantas ornamentales forestales. Concentracin del caucho o jebe natural, oj, leche caspi y otras gomas y resinas naturales forestales de uso industrial. Elaboracin, fabricacin de alimentos balanceados. _________________ Sustituido por D.S. 167-2007-EF (pub. 30-10-07). Derogado por D.S. 167-2007-EF (pub. 30-10-07). Incorporado por D.S. 167-2007-EF (pub. 30-10-07).

2.1 De las unidades de explotacin Para efecto de lo sealado por el inciso c. del numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Legislativo, tratndose de unidades de explotacin que consten de mas de un piso, se incluirn dentro del cmputo del rea nicamente el rea en donde se desarrolle la actividad en cada piso. 2.2 De los activos fijos a. Para efectos del Nuevo RUS, se consideran activos fijos a los bienes tangibles o intangibles, respecto de los cuales el contribuyente incluido en dicho rgimen sea propietario o no, y que adems: a.1) No se encuentren destinados para la venta; y, a.2) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a 12 meses. b. El contribuyente del Nuevo RUS no podr contar con activos fijos cuyo valor exceda en total las 10 (diez) UIT. A tal fin, la UIT a ser utilizada ser aqulla vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable. c. Para efectos de determinar el valor de los bienes que integran el activo fijo del sujeto del Nuevo RUS, se emplearn las normas de la Ley del Impuesto a la Renta que regulan el valor de mercado de los bienes del activo fijo. 2.3 Del precio unitario de venta Para efectos de lo sealado por el inciso e. del numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Legislativo, se considera como precio unitario de venta a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, al contado o al crdito, por cada unidad del bien comercializado. Dicho precio incluye los tributos que graven la operacin. 2.4 De las adquisiciones Para efectos del clculo de las adquisiciones a que se refiere el inciso f. del numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Legislativo, se incluirn los tributos que graven las operaciones. Art. 3.- Recategorizacin por parte de la SUNAT Para los efectos del artculo 14 del Decreto Legislativo, se tendr en cuenta lo siguiente: 3.1 Cuando el sujeto del Nuevo RUS se hubiera encontrado obligado a recategorizarse conforme a lo dispuesto en el Decreto Legislativo y/o el Reglamento y no lo hubiera efectuado de acuerdo a lo establecido en dichas normas, la SUNAT lo recategorizar en la categora que le corresponda a partir del primer mes del cuatrimestre calendario en el cual incurri en algn supuesto que lo obligaba a recategorizarse. 3.2 La recategorizacin efectuada constar en la resolucin de determinacin correspondiente. Dicha recategorizacin regir por el cuatrimestre calendario citado en el numeral anterior, sin perjuicio que la SUNAT pueda recategorizar al contribuyente por el (los) siguiente(s) cuatrimestre(s) calendario(s) de acuerdo a lo establecido en el presente artculo. Art. 4.- Inclusin al Rgimen General por parte de la SUNAT

Impuestos a las Ventas Res. N 193-2004/SUNAT (pub. 25-8-04) Art. 1.- Definiciones A la presente resolucin se le aplicarn las definiciones previstas en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 937 y del artculo 1 del Decreto Supremo N 097-2004-EF. Adicionalmente, para efecto de la presente resolucin, se entender por Reglamento, al Reglamento del Nuevo RUS aprobado por el Decreto Supremo N 097-2004-EF. Art. 2.- Normas complementarias para la aplicacin de los supuestos de exclusin

Para los efectos del artculo 15 del Decreto Legislativo, se tendr en cuenta lo siguiente: 4.1 La inclusin en el Rgimen General por parte de la SUNAT se efectuar a partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en el cual el sujeto del Nuevo RUS hubiera superado los S/.

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80,000 (Ochenta mil y 00/100 Nuevos Soles) de ingresos cuatrimestrales o hubiera incurrido en alguno de los supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo. 4.2 La inclusin al Rgimen General constar en la resolucin de determinacin correspondiente. Dicha inclusin regir por tiempo indefinido, salvo que el contribuyente opte por acogerse al Rgimen Especial o reingresar al Nuevo RUS, previo cumplimiento de los requisitos correspondientes. Art. 5.- Exhibicin de documentos proporcionados por la SUNAT Los sujetos del Nuevo RUS debern exhibir en un lugar visible de su unidad de explotacin, los emblemas y los signos distintivos, as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago de los 2 (dos) ltimos perodos. Art. 6.- Vigencia La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.

Los contribuyentes del Nuevo RUS que opten por ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial, sealarn la fecha a partir de la cual operar su cambio, pudiendo optar por: a. El primer da calendario del mes en que comuniquen su cambio; o, b. El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin. 2.3 Momento en el que opera el cambio de rgimen cuando es obligatorio Los contribuyentes del Nuevo RUS que deban ingresar al Rgimen General por no cumplir con alguno de los requisitos para pertenecer a dicho rgimen, lo harn a partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en el que ocurra el incumplimiento. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin al supuesto previsto en el primer prrafo del numeral 16.2 del artculo 16 del Decreto Legislativo, en cuyo caso la inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes de emisin del primer comprobante no autorizado. En caso no se pueda determinar la fecha de emisin del primer comprobante no autorizado, la inclusin en el Rgimen General ser a partir del mes en que sea detectado por la Administracin Tributaria. 2.4 Emisin de comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal

Impuestos a las Ventas Res. N 192-2004/SUNAT Normas referidas al cambio de rgimen de los sujetos del nuevo RUS Rgimen Especial y Rgimen General

Los contribuyentes del Nuevo RUS que ingresen al Rgimen General o al Rgimen Especial, podrn emitir comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal y/o sustenten costo y/o gasto para efectos tributarios, segn los siguientes casos: a. si optaron por el literal a. del numeral 2.2 del artculo 2, desde el da en que comuniquen su cambio: b. si optaron por el literal b. del numeral 2.2 del artculo 2, desde el primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin; o,

(pub. 25-8-04) Art. 1.- Definiciones A la presente resolucin se le aplicarn las definiciones previstas en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 937 y del artculo 1 del Decreto Supremo N 097-2004-EF. Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal correspondiente, se entendern referidos a la presente resolucin. Art. 2.- Cambio del Nuevo RUS al Rgimen General o al Rgimen Especial

c. si estn comprendidos en lo dispuesto por el primer prrafo del numeral 2.3 del artculo 2, desde el primer da calendario del mes siguiente a aqul en el que incumplan algn requisito para pertenecer al Nuevo RUS. 2.5 De la autorizacin de impresin o importacin de comprobantes Los contribuyentes del Nuevo RUS que ingresen al Rgimen General o al Rgimen Especial, podrn solicitar la autorizacin de impresin o importacin de los comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal y/o sustenten costo y/o gasto para efectos tributarios, nicamente a partir de las fechas sealadas en los incisos a., b. o c. del numeral anterior, segn corresponda. 2.6 Uso de crdito fiscal y/o sustento de costo o gasto

2.1 Comunicacin del cambio de rgimen a. Los contribuyentes del Nuevo RUS que, con motivo de ejercer su opcin o por no cumplir con alguno de los requisitos para pertenecer a dicho rgimen, ingresen al Rgimen General o al Rgimen Especial, comunicarn a la SUNAT su ingreso mediante el formulario de cambio de rgimen que para tal efecto sta les proporcione. b. Con ocasin de la comunicacin a la SUNAT, los contribuyentes del Nuevo RUS debern proporcionar informacin que sta requiera para actualizar el Registro Unico de Contribuyentes - RUC, de acuerdo a las normas establecidas para dicho registro. 2.2 Momento en el que opera el cambio de rgimen cuando se ejerce la opcin Los contribuyentes que ingresen al Rgimen General o al Rgimen Especial, podrn hacer uso de los comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal y/o sustenten costo y/o gasto para efectos tributarios, por las adquisiciones que realicen a partir del primer da del mes en el cual opere su cambio de Rgimen. 3.- Cambio del Rgimen Especial al Rgimen General Los contribuyentes del Rgimen Especial que opten o deban ingresar al Rgimen General, debern presentar la declaracin pago mensual correspondiente al mes por el que se efecte el cambio. 4.- Cambio del Rgimen General o del Rgimen Especial al Nuevo RUS

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4.1 Los contribuyentes del Rgimen General o del Rgimen Especial slo podrn acogerse al Nuevo RUS con ocasin de la declaracin y pago correspondiente al perodo enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efecten hasta la fecha de su vencimiento, de acuerdo a las categoras previstas en el numeral 7.1 del artculo 7 del Decreto Legislativo. Adicionalmente debern: a. Haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento correspondiente al perodo citado en el prrafo anterior, sus obligaciones tributarias por concepto de Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta correspondientes al perodo diciembre del ao anterior a aqul en que se acoger al Nuevo RUS. b. Dar de baja a los comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario que tengan autorizados, como mximo hasta la fecha de vencimiento del perodo citado en el prrafo anterior. Lo dispuesto en el presente numeral resulta sin perjuicio de la obligacin de los contribuyentes de cumplir con lo establecido por el numeral 7.2 del artculo 7 del Decreto Legislativo, referido al procedimiento de categorizacin, as como de lo sealado por los artculos 12 y 13 de la misma norma en lo que respecta al reingreso al Nuevo RUS; segn corresponda. 4.2 De conformidad con el segundo prrafo del artculo 10 del Decreto Legislativo, con el pago de la cuota mensual se tendr por cumplida la obligacin de presentar la declaracin que contiene la determinacin de la obligacin tributaria respecto de los tributos que comprende el Nuevo RUS. Art. 5.- Cambio del Rgimen General al Rgimen Especial Tratndose de contribuyentes del Rgimen General que opten por acogerse al Rgimen Especial, slo podrn hacerlo con ocasin de la declaracin y pago de la cuota correspondiente al perodo enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efecten hasta la fecha de su vencimiento, de acuerdo con lo sealado en el artculo 121 de la Ley del Impuesto a la Renta. Adicionalmente, debern haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento del perodo citado en el prrafo anterior, sus obligaciones tributarias por concepto de Impuesto General a las Ventas y pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al perodo diciembre del ejercicio gravable anterior a aqul en que se acogern a este Rgimen. De cumplirse lo sealado, el acogimiento al Rgimen Especial surtir efecto a partir del 1 de enero de cada ejercicio gravable, fecha a partir de la cual estos sujetos debern cumplir con los requisitos establecidos para dicho Rgimen. Art. 6.- Vigencia La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.

bienes y servicos comprendidos en ese sistema. Para facilitar su ubicacin se presenta un ndice temtico de tales reglas. Asimismo se reproduce el texto de la Res. 73-2006/SUNAT, que regula la aplicacin del SPOT al transporte de bienes por va terrestre, y el D.S. 010-2006/MTC, que establece los valores referenciales para el clculo de las detracciones respectivas. Se incluye igualmente un ndice de las disposiciones de la Res. 73-2006/SUNAT. Se presenta a continuacin una sntesis conceptual del SPOT y se realiza el comentario de diversos aspectos de su rgimen segn el D.Leg. 940 y sus normas complementarias. Sntesis del rgimen En virtud del SPOT debe depositarse en el Banco de la Nacin un determinado porcentaje del monto de cada operacin afecta al IGV que est comprendida en el sistema. El deposito debe realizarse por adelantado a la ejecucin de la operacin en cuenta abierta a nombre de quien realiza la operacin. Los fondos depositados se utilizan por su titular para pagar las deudas tributarias a su cargo. La disposicin o aplicacin de su remanente est sujeta a determinadas reglas. En principio, el obligado a realizar el depsito es el adquirente del bien o usuario del servicio comprendido en el sistema. El monto depositado se detrae del facturado por el proveedor, al que debe abonrsele slo la diferencia. El goce del crdito fiscal y la deduccin del gasto o costo correspondientes a los bienes o servicios adquiridos o usados, estn condicionados a que se haya realizado el depsito respecto de cada operacin. En determinadas situaciones el depsito debe ser realizado por el proveedor. Estn comprendidos en el sistema las operaciones de venta y el retiro de determinados bienes, as como la prestacin de determinados servicios. Para fines de su regulacin estas operaciones han sido agrupadas por el Reglamento en tres anexos. Los dos primeros corresponden a bienes y el tercero a servicios. La regulacin vara en funcin de cada anexo. Existen adems normas referidas al retiro de los bienes comprendidos en los dos primeros anexos. Asimismo, normas comunes a todas las operaciones comprendidas en el sistema. Nota importante: En el D.Leg. 940 se sealan como operaciones afectas algunas que no estn comprendidas en los Anexos de la Res. 183-2004, que son las nicas afectas a partir del 15-9-04. INDICE DE LAS NORMAS GENERALES DEL SPOT Operaciones sujetas al sistema Regla general: D.Leg. 940, arts. 3 y 13a); Res. art. 1, lit. h) e i). Designacin especfica por la SUNAT: D.Leg. 940, art. 13. Tratndose de bienes comprendidos en el Anexo 1 Venta de bienes gravada con IGV. Sujecin al sistema: Res. art. 2, 1er. prr., num. 2.1, lit. a) y 2 y 3er. prr. Operaciones excluidas: Res. art. 3. Retiro de bienes. Sujecin al sistema: Res. art. 2, 1er. prr., num. 2.1, lit. b) y 2 y 3er. prr. Traslado de bienes no originado en una venta. Situaciones en que est comprendido en el sistema: Res. art. 2, 1er. prr., num. 2.1, lit. c) y 2 y 3er. prr. Situaciones en que no est comprendido en el sistema: Res. art. 2, num. 2.2. Definicin de centro de produccin: D.Leg. 940, art. 1, lit. k); Res. art. 1, lit. k). Tratndose de bienes comprendidos en el Anexo 2. Venta de bienes gravada con IGV.

Impuestos a las Ventas Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias En este anexo se reproducen los textos actualizados del D.Leg. 940(1) ,que establece el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), de la Res. 1832004/SUNAT (2) , que establece las normas complementarias del SPOT y de la Res. 2542004/SUNAT, que regula la gradualidad de las sanciones vinculadas al SPOT. Las reglas de estos dispositivos vienen a conformar el rgimen del SPOT aplicable a la generalidad de los

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Sujecin al sistema: Res. art. 7, lit. a). Operaciones excluidas: Res. art. 8. Retiro de bienes. Sujecin al sistema: Res. art. 7, lit. b). Inaplicacin del sistema a operaciones cuyo importe no exceda de UIT en determinadas situaciones: Res. art. 8. Tratndose de servicios Definicin de servicios: Res. art. 1, lit. i). Servicios sujetos al sistema: Res. art. 12 y 4 Disp. Final (incorp. por Res. 221-2004/SUNAT). Servicios exceptuados: Res. art. 13. Realizacin de los depsitos en el Banco de la Nacin Obligacin: D.Leg. 940, art. 2, num. 2.2; Res. art. 17, num. 17.1, lit. a). Sujetos obligados: En general: D.Leg. 940, art. 5. Tratndose de bienes sealados en el Anexo 1: Res. art. 5. Tratndose de bienes sealados en el Anexo 2: Res. art.10. Tratndose de servicios: Res. art. 15. Monto En general: D.Leg. 940, art. 4. Tratndose de bienes sealados en el Anexo 1: Res. art. 4. Ver adems art. 1, lit. j. Tratndose de bienes sealados en el Anexo 2: Res. art. 9. Tratndose de servicios: Res. art. 14. Ver adems art. 1, lit. j.2). Operaciones en moneda extranjera: Res. art. 20. Redondeo: Res. 5a Disp. Final. Momento en que debe tener lugar En general: D.Leg. 940, art. 7. Tratndose de bienes sealados en el Anexo 1: Res. art. 6. Tratndose de bienes sealados en el Anexo 2: Res. art. 11. Tratndose de servicios: Res. art. 12. Procedimiento: Res. art. 17, nums. 17.1, lit. a) y b); 17.2, lit. a), 2 prr. y 17.3. Rgimen de la cuenta en el Banco de la Nacin Titular: D.Leg. 940, art. 6, inclusive inc. d). Apertura: D.Leg. 940, arts. 8, num. 8.2 y 14, 2 prr. ; Res. art. 21, nums. 21.1, 1er. prr. y 21.3; 1ra. Disp. Transit. Emisin y utilizacin de chequeras: Res. art. 22. Emisin de estado de cuenta: Res. art. 21, num. 2.2. Cierre: Res. art. 21, num. 2.2. Rgimen de los fondos depositados Intangibilidad e inembargabilidad: D.Leg. art. 8, num. 8.1. Destino Utilizacin exclusiva para el pago de deudas tributarias: D.Leg. 940, arts. 2, num. 2.1; 8, num. 8.1 y 9, num. 9.1; Res. art. 24, num. 1 y 2 Distribucin a las partes contratantes de los depsitos realizados en la cuenta del operador de un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente: Res. art. 24, num. 3. Disposicin de los fondos remanentes: Regla general: D.Leg. 940, art. 9, num. 9.2a) Procedimiento general: Res. art. 25, num. 25.1 y 2 Disp. Transit. Procedimiento especial tratndose de operaciones referidas a bienes sealados en los Anexos 1 y 2, en determinados supuestos: Res. art. 25, nums. 25.2 y 25.3. Utilizacin para realizar los depsitos a que se est obligado, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT: D.Leg. 940, art. 9.2, lit. b). Ingreso como recaudacin por el Banco de la Nacin: D.Leg. 940, art. 9, num. 9.3, y 1ra. Disp. Final; Res. art. 26. Constancia del depsito Emisin: Res. art. 17, num. 17.3, lits. a)4 y b)4. Nmero y destino de los ejemplares: Res. art. 17, num. 17.1, lits. b) y c); 17.2 b) y c).

Uso de una sola constancia para efectuar el depsito respecto de dos o ms comprobantes de pago de un mismo proveedor: cundo procede: Res. art. 17, num. 17.1, lit. d). Contenido: Res. art. 18, num. 18.1. Anotacin en la constancia de datos sobre los comprobantes de pago y guas de remisin: Res. art. 18, num. 18.2. Causales de invalidez: Res. art. 18, num. 18.3. Anotacin en el Registro de Compras: Res. art. 18, num. 18.4. Sustentacin del traslado y posesin de bienes En general: D.Leg. 940, art. 10. Del traslado de bienes sealados en el Anexo 1: Tratndose del traslado de bienes comprendidos en el Anexo 1, originado en operaciones sujetas al sistema: Res. art. 17, num. 17.2, lits. a), b) y c). Tratndose del traslado no originado en una venta, cuando no est comprendido en el sistema: Res. art. 2, num. 2.2, lits. b) y c). De la posesin de bienes comprendidos en el sistema: Res. art. 10, num. 10.3. Aspectos varios Retiro del centro de produccin de los bienes sealados en el Anexo 1 Obligacin de permitir el retiro slo si se cuenta con la constancia del depsito: Res. art. 17, num. 17.2, lit. d). Realizacin y acreditacin del depsito como requisito para el ejercicio de derechos frente al IGV y al IR: D.Leg. 940, 1ra. Disp. Final, num. 1. Comprobantes de pago de operaciones sujetas al sistema: Reglas sobre su emisin: Res. art. 19. Infracciones y sanciones: D.Leg. 940, art. 12 y Disp. Transit.; Res. art. 5, num. 5.1, lit. b.2). Res. 2542004/SUNAT. Recuperacin de bienes comisados: Res. art. 27. Inaplicacin de la retencin del IGV a las operaciones comprendidas en el sistema: Res. 1ra. Disp. Final. Obligacin de colaborar con la SUNAT: D.Leg. 940, art. 11. Aplicacin del sistema en el tiempo: D.Leg. 940, 2 y 3 Disp. Final. Facultades de la SUNAT, en general: D.Leg. 240, art. 13. __________________ El texto del D.Leg. 940 que reproducimos es idntico al del TUO de dicho Decreto Legislativo, aprovado por D. S. 155-2004 EF (pub. 14-11-04), con los cambios resultantes de modificatorias posteriores. Modificado por Res. 285-2005/SUNAT (pub. 29-12-05).

Impuestos a las Ventas Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias En este anexo se reproducen los textos actualizados del D.Leg. 940(1) ,que establece el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), de la Res. 183-2004/SUNAT (2) , que establece las normas complementarias del SPOT y de la Res. 254-2004/SUNAT, que regula la gradualidad de las sanciones vinculadas al SPOT. Las reglas de estos dispositivos vienen a conformar el rgimen del SPOT aplicable a la generalidad de los bienes y servicos comprendidos en ese sistema. Para facilitar su ubicacin se presenta un ndice temtico de tales reglas. Asimismo se reproduce el texto de la Res. 73-2006/SUNAT, que regula la aplicacin del SPOT al transporte de bienes por va terrestre, y el D.S. 010-2006/MTC, que establece los valores referenciales para el clculo de las detracciones respectivas. Se incluye igualmente un ndice de las disposiciones de la Res. 73-2006/SUNAT.

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Se presenta a continuacin una sntesis conceptual del SPOT y se realiza el comentario de diversos aspectos de su rgimen segn el D.Leg. 940 y sus normas complementarias. Sntesis del rgimen En virtud del SPOT debe depositarse en el Banco de la Nacin un determinado porcentaje del monto de cada operacin afecta al IGV que est comprendida en el sistema. El deposito debe realizarse por adelantado a la ejecucin de la operacin en cuenta abierta a nombre de quien realiza la operacin. Los fondos depositados se utilizan por su titular para pagar las deudas tributarias a su cargo. La disposicin o aplicacin de su remanente est sujeta a determinadas reglas. En principio, el obligado a realizar el depsito es el adquirente del bien o usuario del servicio comprendido en el sistema. El monto depositado se detrae del facturado por el proveedor, al que debe abonrsele slo la diferencia. El goce del crdito fiscal y la deduccin del gasto o costo correspondientes a los bienes o servicios adquiridos o usados, estn condicionados a que se haya realizado el depsito respecto de cada operacin. En determinadas situaciones el depsito debe ser realizado por el proveedor. Estn comprendidos en el sistema las operaciones de venta y el retiro de determinados bienes, as como la prestacin de determinados servicios. Para fines de su regulacin estas operaciones han sido agrupadas por el Reglamento en tres anexos. Los dos primeros corresponden a bienes y el tercero a servicios. La regulacin vara en funcin de cada anexo. Existen adems normas referidas al retiro de los bienes comprendidos en los dos primeros anexos. Asimismo, normas comunes a todas las operaciones comprendidas en el sistema. Nota importante: En el D.Leg. 940 se sealan como operaciones afectas algunas que no estn comprendidas en los Anexos de la Res. 183-2004, que son las nicas afectas a partir del 15-904. INDICE DE LAS NORMAS GENERALES DEL SPOT Operaciones sujetas al sistema Regla general: D.Leg. 940, arts. 3 y 13a); Res. art. 1, lit. h) e i). Designacin especfica por la SUNAT: D.Leg. 940, art. 13. Tratndose de bienes comprendidos en el Anexo 1 Venta de bienes gravada con IGV. Sujecin al sistema: Res. art. 2, 1er. prr., num. 2.1, lit. a) y 2 y 3er. prr. Operaciones excluidas: Res. art. 3. Retiro de bienes. Sujecin al sistema: Res. art. 2, 1er. prr., num. 2.1, lit. b) y 2 y 3er. prr. Traslado de bienes no originado en una venta. Situaciones en que est comprendido en el sistema: Res. art. 2, 1er. prr., num. 2.1, lit. c) y 2 y 3er. prr. Situaciones en que no est comprendido en el sistema: Res. art. 2, num. 2.2. Definicin de centro de produccin: D.Leg. 940, art. 1, lit. k); Res. art. 1, lit. k). Tratndose de bienes comprendidos en el Anexo 2. Venta de bienes gravada con IGV. Sujecin al sistema: Res. art. 7, lit. a). Operaciones excluidas: Res. art. 8. Retiro de bienes. Sujecin al sistema: Res. art. 7, lit. b). Inaplicacin del sistema a operaciones cuyo importe no exceda de UIT en determinadas situaciones: Res. art. 8.

Tratndose de servicios Definicin de servicios: Res. art. 1, lit. i). Servicios sujetos al sistema: Res. art. 12 y 4 Disp. Final (incorp. por Res. 221-2004/SUNAT). Servicios exceptuados: Res. art. 13. Realizacin de los depsitos en el Banco de la Nacin Obligacin: D.Leg. 940, art. 2, num. 2.2; Res. art. 17, num. 17.1, lit. a). Sujetos obligados: En general: D.Leg. 940, art. 5. Tratndose de bienes sealados en el Anexo 1: Res. art. 5. Tratndose de bienes sealados en el Anexo 2: Res. art.10. Tratndose de servicios: Res. art. 15. Monto En general: D.Leg. 940, art. 4. Tratndose de bienes sealados en el Anexo 1: Res. art. 4. Ver adems art. 1, lit. j. Tratndose de bienes sealados en el Anexo 2: Res. art. 9. Tratndose de servicios: Res. art. 14. Ver adems art. 1, lit. j.2). Operaciones en moneda extranjera: Res. art. 20. Redondeo: Res. 5a Disp. Final. Momento en que debe tener lugar En general: D.Leg. 940, art. 7. Tratndose de bienes sealados en el Anexo 1: Res. art. 6. Tratndose de bienes sealados en el Anexo 2: Res. art. 11. Tratndose de servicios: Res. art. 12. Procedimiento: Res. art. 17, nums. 17.1, lit. a) y b); 17.2, lit. a), 2 prr. y 17.3. Rgimen de la cuenta en el Banco de la Nacin Titular: D.Leg. 940, art. 6, inclusive inc. d). Apertura: D.Leg. 940, arts. 8, num. 8.2 y 14, 2 prr. ; Res. art. 21, nums. 21.1, 1er. prr. y 21.3; 1ra. Disp. Transit. Emisin y utilizacin de chequeras: Res. art. 22. Emisin de estado de cuenta: Res. art. 21, num. 2.2. Cierre: Res. art. 21, num. 2.2. Rgimen de los fondos depositados Intangibilidad e inembargabilidad: D.Leg. art. 8, num. 8.1. Destino Utilizacin exclusiva para el pago de deudas tributarias: D.Leg. 940, arts. 2, num. 2.1; 8, num. 8.1 y 9, num. 9.1; Res. art. 24, num. 1 y 2 Distribucin a las partes contratantes de los depsitos realizados en la cuenta del operador de un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente: Res. art. 24, num. 3. Disposicin de los fondos remanentes: Regla general: D.Leg. 940, art. 9, num. 9.2a) Procedimiento general: Res. art. 25, num. 25.1 y 2 Disp. Transit. Procedimiento especial tratndose de operaciones referidas a bienes sealados en los Anexos 1 y 2, en determinados supuestos: Res. art. 25, nums. 25.2 y 25.3. Utilizacin para realizar los depsitos a que se est obligado, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT: D.Leg. 940, art. 9.2, lit. b). Ingreso como recaudacin por el Banco de la Nacin: D.Leg. 940, art. 9, num. 9.3, y 1ra. Disp. Final; Res. art. 26. Constancia del depsito Emisin: Res. art. 17, num. 17.3, lits. a)4 y b)4. Nmero y destino de los ejemplares: Res. art. 17, num. 17.1, lits. b) y c); 17.2 b) y c). Uso de una sola constancia para efectuar el depsito respecto de dos o ms comprobantes de pago de un mismo proveedor: cundo procede: Res. art. 17, num. 17.1, lit. d). Contenido: Res. art. 18, num. 18.1. Anotacin en la constancia de datos sobre los comprobantes de pago y guas de remisin: Res. art. 18, num. 18.2. Causales de invalidez: Res. art. 18, num. 18.3.

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Anotacin en el Registro de Compras: Res. art. 18, num. 18.4. Sustentacin del traslado y posesin de bienes En general: D.Leg. 940, art. 10. Del traslado de bienes sealados en el Anexo 1: Tratndose del traslado de bienes comprendidos en el Anexo 1, originado en operaciones sujetas al sistema: Res. art. 17, num. 17.2, lits. a), b) y c). Tratndose del traslado no originado en una venta, cuando no est comprendido en el sistema: Res. art. 2, num. 2.2, lits. b) y c). De la posesin de bienes comprendidos en el sistema: Res. art. 10, num. 10.3. Aspectos varios Retiro del centro de produccin de los bienes sealados en el Anexo 1 Obligacin de permitir el retiro slo si se cuenta con la constancia del depsito: Res. art. 17, num. 17.2, lit. d). Realizacin y acreditacin del depsito como requisito para el ejercicio de derechos frente al IGV y al IR: D.Leg. 940, 1ra. Disp. Final, num. 1. Comprobantes de pago de operaciones sujetas al sistema: Reglas sobre su emisin: Res. art. 19. Infracciones y sanciones: D.Leg. 940, art. 12 y Disp. Transit.; Res. art. 5, num. 5.1, lit. b.2). Res. 254-2004/SUNAT. Recuperacin de bienes comisados: Res. art. 27. Inaplicacin de la retencin del IGV a las operaciones comprendidas en el sistema: Res. 1ra. Disp. Final. Obligacin de colaborar con la SUNAT: D.Leg. 940, art. 11. Aplicacin del sistema en el tiempo: D.Leg. 940, 2 y 3 Disp. Final. Facultades de la SUNAT, en general: D.Leg. 240, art. 13. __________________ El texto del D.Leg. 940 que reproducimos es idntico al del TUO de dicho Decreto Legislativo, aprovado por D. S. 155-2004 EF (pub. 14-11-04), con los cambios resultantes de modificatorias posteriores. Modificado por Res. 285-2005/SUNAT (pub. 29-12-05).

Consignacin del importe de la operacin y del valor referencial en el comprobante de pago por el prestador del servicio: Res. art. 4, num. 4.1, 3er. prr. Determinacin del monto del depsito por el usuario del servicio en funcin de la base mayor: Res. art. 4, num. 4.1, 4 prr. Clculo en funcin del importe de la operacin: Res. art. 4, num. 4.2. Operaciones en moneda extranjera: Res. art. 10. Redondeo: Res. 1ra. Disp. Final. Sujetos obligados: Res. art. 5. Momento en que debe tener lugar: art. 6. Procedimiento: Cuenta en la que debe efectuarse el depsito: Res. art. 7, num. 7.1. Modalidades En las agencias del Banco de la Nacin: Res. art. 7, num. 7.2.1. A travs de SUNAT Virtual: Res. art. 7, num. 7.2.2. Constancia de depsito: Obtencin: Res. art. 7, nums. 7.2.1 d) y 7.2.2 d). Utilizacin de los ejemplares: Res. art. 7, num. 7.3. Uso de una constancia para efectuar el depsito respecto de ms de un comprobante de pago de un mismo emisor: Res. art. 7, num. 7.4. Requisitos mnimos: Res. art. 8, num. 8.1. Informacin a consignar en la constancia y su copia: Res. art. 8, num. 8.2. Causales de invalidez: Res. art. 8, num. 8.3. Obligacin de anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha de las constancias de depsito: Res, art. 8, num. 8.4. Rgimen de la cuenta en el Banco de la Nacin Apertura: Res. art. 11, nums. 11.1 y 11.3. Cierre: Res. art. 11, num. 11.2. Chequeras: emisin y utilizacin: Res. art. 12. Rgimen de los montos depositados Utilizacin exclusiva para el pago de deudas tributarias: Res. art. 14. Solicitud de libre disposicin Procedimiento general: Res. art. 15, num. 15.1. Procedimiento especial: Res. art. 15, num. 15.2. Trmite de ambos procedimientos: Res. art. 15, num. 15.3. Ingreso como recaudacin por el Banco de la Nacin: Res. art. 16. Otros aspectos Sustentacin del traslado: D.Leg. 940, art. 10, num. 10.4 Comprobantes de pago del servicio de transporte de bienes sujeto al sistema: Formalidades y contenido: Res. art. 9. Vigencia: Res. art. 18. Impuestos a las Ventas Indice de las normas del SPOT aplicables al transporte pblico de pasajeros por va terrestre Se presenta a continuacin el ndice de las normas de la Res. 057-2007/SUNAT que regula, a partir del 1-9-07, este aspecto del SPOT. Operaciones sujetas al sistema Operaciones sujetas: art. 2 Operacin excluida: art. 3 Obligacin de pagar el depsito a la Administradora de Peaje

Impuestos a las Ventas Indice de las normas del SPOT aplicable al transporte de bienes por va terrestre Se presenta a continuacin un ndice de las normas de la Res. 073-2006/SUNAT que regula este aspecto del SPOT. Operaciones sujetas al sistema Operaciones sujetas: Res. art. 2. Operaciones exceptuadas: Res. art. 3. Realizacin del depsito en el Banco de la Nacin Monto del depsito Porcentaje aplicable: Res. art. 4, 1er. prr. Base de clculo: Res. art. 4, nums. 4.1 y 4.2. Clculo en funcin del importe de la operacin o del valor referencial, el que sea mayor. Cundo no corresponde aplicar esta base: Res. art. 4, num. 4.2. Cundo corresponde aplicar esta base: Res. art. 4, num. 4.1; Decr. Supremo 010 art. 1. Determinacin del valor referencial: Decr. Supremo 010 arts. 1 a 8. Determinacin del valor referencial por cada viaje y por cada vehculo utilizado en la prestacin del servicio: Res. art. 4, num. 4.1, 2 prr.

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Monto del depsito: art. 4 Sujetos obligados: art. 5, num. 5.1, 1er. prr. Momento y lugar en que debe efectuarse el pago: art. 5, num. 5.1, 1er. prr. Informacin a proporcionar a la Administradora de Peaje: art. 5, num. 5.1, 2 y 3er. prr. Acreditacin del pago (la constancia de cobranza): art. 5, num. 5.2 Obligacin de depositar en el Banco de la Nacin los montos cobrados por la Administradora de Peaje Procedimiento del depsito Remisin de la informacin sobre cada vehculo comprendido en el Sistema: art. 6, num. 6.1; art. 6, num. 6.3.2. Medio a travs del cual se debe remitir la informacin: art. 6, num. 6.2 Validacin de la informacin remitida para que se efecte el depsito: art. 6, num. 6.3.1 a) Plazo para efectuar el depsito: art. 6, num. 6.3.1 a), 2do prr. Supuestos en los cuales no se debe realizar el depsito dentro del plazo establecido: art. 6, num. 6.3.1 b); 6.4 Formas de realizar el depsito: art. 6.5 Acreditacin del depsito (Constancia de depsito global): art. 7 Rgimen de la cuenta abierta en el Banco de la Nacin Apertura: art. 8, num. 8.1, 1er. prr. Apertura de oficio: art. 6, num. 6.4 Estado de cuenta: art. 8, num. 8.1, 2 prr. Cierre: art. 8, num. 8.2 Disposicin de los fondos: art. 8, num. 8.3; art. 6, num. 6.4, 4to. prr. Emisin y uso de las chequeras: art. 9 Obligacin a cargo de la Administradora de Peaje Filmar o fotografiar digitalmente los vehculos en determinados supuestos y de remitir las filmaciones y fotografas a la SUNAT: art. 10. Informacin del Banco de la Nacin a la SUNAT: art. 11 Rgimen de los montos depositados Destino: art. 12 Solicitud de libre disposicin: art. 13 Montos que son de libre disposicin: art. 13, num. 13.1, literales a) y d) Presentacin de la solicitud de devolucin - Requisitos que debe reunir el solicitante: art. 13, num. 13.1, literales b) y c) Sujetos autorizados a presentar la solicitud: art. 13, num. 13.2 Lugar de presentacin de la solicitud: art. 13, num. 13.2 Presentacin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea: art. 13, num. 13.3 Notificacin del resultado del procedimiento: art. 13, num. 13.4 Ingreso como recaudacin Causales: art. 14, num. 14.1 Obligacin del Banco de la Nacin frente a lo sealado por la SUNAT: art. 14, num. 14.2 Aplicacin de los montos ingresados como recaudacin: art. 14, num. 14.3 Otros aspectos Subsistencia de otras obligaciones formales: art. 15 Impuestos a las Ventas D.Leg. 940 (17-12-03)

Artculo 1.- Definiciones Para efectos del presente Decreto Legislativo se entender por: a) Cdigo Tributario: Al Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. b) Ley del IGV: Al Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias. c) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal. d) ISC: Impuesto Selectivo al Consumo. e) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias. f) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. g) ESSALUD: Al Seguro Social de Salud. h) ONP: A la Oficina de Normalizacin Previsional. i) RUC: Al Registro Unico de Contribuyentes. j) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. k) Centro de Produccin: A los sealados por la SUNAT, teniendo en cuenta las caractersticas de comercializacin de cada uno de los bienes involucrados en las operaciones sujetas al Sistema, sea de propiedad del proveedor o de terceros. Para tal efecto, se podr considerar como centro de produccin al centro de transformacin, centro de beneficio de animales en pie y cualquier otro establecimiento donde se concentre la extraccin, produccin, almacenaje y/o acopio de bienes. l) Precio de Mercado: Al precio promedio que conste en una publicacin oficial o en el portal institucional del Ministerio de Agricultura, Instituto Nacional de Estadstica e Informtica u otra entidad pblica, a excepcin de la SUNAT, que dentro de su competencia publique dicho precio respecto de los bienes involucrados en las operaciones sujetas al Sistema. El precio promedio deber corresponder a la etapa de produccin o comercializacin del bien comprendido en la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito. En caso exista ms de una entidad que establezca el citado precio promedio respecto de un mismo bien, la SUNAT sealar cul de ellas se tendr en cuenta. El precio promedio a considerar para efecto de realizar el depsito ser difundido por la Administracin Tributaria a travs de los medios que estime conveniente, pudiendo determinar su perodo de vigencia. En el caso de bienes respecto de los cuales la SUNAT no difunda los precios promedios, el Precio de Mercado ser el valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC segn corresponda. (1) Cuando se haga referencia a un artculo sin mencionar el dispositivo al que corresponde, se entender referido a la presente norma. Asimismo, cuando se haga referencia a un numeral sin indicar el artculo al cual corresponde, se entender referido a aquel en que se encuentre.

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ll)(2) Administradoras de Peaje: Al Ministerio de Transportes y Comunicaciones, Gobiernos Locales, empresas concesionarias, Unidades Ejecutoras o empresas del Estado, encargadas de la cobranza del peaje en las garitas o puntos de peaje. Artculo 2.- Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central 2.1 El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central que regula la presente norma, tiene como finalidad generar fondos para el pago de: a) Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, as como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Pblico, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del artculo 115 del Cdigo Tributario. 2.2 La generacin de los mencionados fondos se realizar a travs de depsitos que debern efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que para tal efecto se abrirn en el Banco de la Nacin o en las entidades a que se refiere el numeral 8.4 del artculo 8. Artculo 3.- Ambito de aplicacin Se entender por operaciones sujetas al Sistema a las siguientes: a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta; b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV; y, c) El traslado de bienes fuera del Centro de Produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado de bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago. d)(3)..................................................

d)(5) Un porcentaje aplicable sobre el importe de la operacin o sobre el monto sealado en la tabla de valores referenciales que ser aprobada mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Transportes y Comunicaciones, el que resulte mayor, tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre. La tabla de valores referenciales a que se refiere el prrafo anterior, podr ser actualizada peridicamente siguiendo el mismo procedimiento establecido para su aprobacin. En caso de que no exista un valor referencial aprobado, el monto del depsito se determinar aplicando el porcentaje sobre el importe de la operacin. Los mtodos previstos en los incisos c) y d) slo sern de aplicacin a los servicios de transporte de pasajeros y transporte de bienes realizados por va terrestre respectivamente, sin perjuicio de la aplicacin de los otros mtodos previstos en el presente numeral a dichos servicios, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.(6) 4.2 Para efecto de lo dispuesto en los incisos a) y d) del numeral anterior, se considerar importe de la operacin:(7) a) Tratndose de las operaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 3, a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin. Excepcionalmente, en el caso de venta de bienes muebles, cuando el importe de la operacin a que se refiere el prrafo anterior no sea fehaciente, el adquirente aplicar el porcentaje sobre el Precio de Mercado. Para tal efecto, se considerar que el importe de la operacin no es fehaciente cuando sea inferior al Precio de Mercado. En los casos en que el sujeto obligado sea el sealado en el tercer prrafo del inciso a) del numeral 5.1 del artculo 5, el importe de la operacin ser el valor de mercado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta. b) Tratndose del retiro de bienes a que se refiere el inciso b) del artculo 3, al Precio de Mercado. c) Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso cl del artculo 3, al Precio de Mercado. Artculo 5.- Sujetos obligados a efectuar el depsito 5.1 Los sujetos obligados a efectuar el depsito son los siguientes:

Artculo 4.- Monto del depsito 4.1 El monto del depsito ser determinado mediante cualquiera de los siguientes mtodos, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT teniendo en cuenta las caractersticas de los sectores econmicos, bienes o servicios involucrados en las operaciones sujetas al Sistema: a) Un porcentaje del importe de las operaciones sujetas al Sistema. Tratndose de los sujetos a que se refiere el tercer prrafo del inciso a) del numeral 5.1 del artculo 5, la SUNAT podr estimar la cantidad de operaciones sobre cuyo importe total se aplicar dicho porcentaje. b) Un monto fijo por cantidad de bien vendido o trasladado, considerndose segn el caso, peso, volumen, superficie, unidad fsica, entre otros. c)(4) Un monto fijo determinado entre otros, por las caractersticas del vehculo, tales como nmero de ejes, nmero de asientos y capacidad de carga, y por cada garita o punto de peaje que se encuentre bajo la competencia de las Administradoras de Peaje, tratndose del servicio de transporte de pasajeros realizado por va terrestre. a) El adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construccin, tratndose de las operaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 3. La SUNAT sealar los casos en que el proveedor de bienes podr efectuar el depsito por cuenta de sus adquirentes, as como la forma y condiciones para realizarlo, sin perjuicio del momento que se establezca de conformidad con el artculo 7. Cuando el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito, ste quedar obligado a efectuarlo de acuerdo a lo establecido en la presente norma, hasta el quinto da hbil siguiente de recibido el importe, salvo en la venta de bienes en que el depsito deba efectuarse con anterioridad al traslado, en cuyo caso el proveedor realizar el depsito previo a dicho traslado, sin perjuicio de las sanciones que correspondan al adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin.

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Excepcionalmente, la SUNAT establecer los casos en los que el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, ser el nico sujeto obligado a efectuar el depsito. b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes a que se refiere el inciso b) del artculo 3. c) El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de los mismos, en el caso de las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3. d)(8) ................................................................... Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr establecer las Administradoras de Peaje que debern cumplir con verificar la realizacin del depsito, o con efectuar el cobro del monto correspondiente al mismo a los sujetos obligados para su posterior ingreso en las cuentas habilitadas en el Banco de la Nacin, en la oportunidad, forma y condiciones que establezca la SUNAT. En los casos en que las referidas entidades realicen la cobranza del monto del depsito, debern entregar al sujeto obligado la constancia respectiva en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT, la misma que constituir el documento que sustenta el servicio de transporte de pasajeros a que hace referencia el numeral 10.4 del artculo 10.(4) 5.2 Los sujetos obligados debern efectuar el depsito de acuerdo a lo siguiente:

7.1 Tratndose de las operaciones de venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta: a) En el caso de la venta de bienes muebles: a.1) Con anterioridad al traslado del bien fuera del Centro de Produccin, a.2) Con posterioridad a la recepcin del bien por parte del adquirente, dentro del plazo que seale la SUNAT. a.3) Con posterioridad a la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, dentro del plazo que establezca la SUNAT. a.4) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor. a.5) En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero, en el caso del retiro de bienes considerado venta de acuerdo al inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV. b) En el caso de la prestacin de servicios: b.1) Con anterioridad a la prestacin del servicio, dentro del plazo sealado por la SUNAT.

a) Tratndose del primer prrafo del inciso a) del numeral 5.1, el monto del depsito correspondiente ser detrado del importe de la operacin e ingresado en la cuenta bancaria que para tal efecto abrir el Banco de la Nacin a nombre del proveedor, prestador del servicio o quien ejecute el contrato de construccin, salvo en el caso que la SUNAT autorice al proveedor a efectuar el depsito, en cuyo caso le ser de aplicacin lo sealado en el inciso b). b)(1) Tratndose del segundo y tercer prrafo del inciso a) y de los incisos b), c) y d) del numeral 5.1, ingresarn el monto correspondiente en la cuenta bancaria que para tal efecto abrir el Banco de la Nacin a su nombre o efectuarn el pago a las entidades a que se refiere el segundo prrafo del indicado numeral, el cual ser de su cargo. Artculo 6.-Titular de la cuenta El titular de la cuenta ser el beneficiario de los depsitos realizados en aplicacin del Sistema. El titular ser, segn el caso: a) El proveedor del bien mueble o inmueble, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin en el caso de las operaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 3. b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes a que se refiere el inciso b) del articulo 3. c) El propietario de los bienes que realiza o encarga el traslado de los mismos, en el caso de las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3. d)(3) ................................................... Artculo 7.- Momento para efectuar el depsito El depsito deber efectuarse en su integridad en cualquiera de los siguientes momentos, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT teniendo en cuenta las caractersticas de los sectores econmicos, bienes o servicios involucrados en las operaciones sujetas al Sistema:

b.2) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio. b.3) Con posterioridad a la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, dentro del plazo que seale la SUNAT. b.4) Cuando se efecte el pago del peaje en las garitas o puntos de peaje de las Administradoras de Peaje, tratndose del servicio de transporte de pasajeros realizado por va terrestre.(5) c) En el caso de la primera venta de inmuebles: c.1) Hasta la fecha del pago parcial o total. c.2) Con posterioridad a la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, dentro del plazo que seale la SUNAT. d) En el caso de contratos de construccin: d.1) Hasta la fecha del pago parcial o total. d.2) Con posterioridad a la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, dentro del plazo que seale la SUNAT. d.3) Con anterioridad al inicio de la construccin. 7.2 Tratndose del traslado de bienes fuera del Centro de Produccin, as como desde cualquier zona geogrfica con beneficio tributario hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta, el depsito se realizar con anterioridad a dicho traslado. 7.3(3) ............................................................ Artculo 8.- De las cuentas

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8.1 Los montos depositados en las cuentas bancarias a que se refiere el artculo 2 tendrn el carcter de intangibles e inembargables, salvo lo dispuesto en el prrafo siguiente, y slo se les podr dar el destino sealado en el artculo 9. Cuando existan procedimientos de cobranza coactiva por las deudas tributarias indicadas en el numeral 2.1 del artculo 2 del titular de la cuenta, la SUNAT podr utilizar los montos depositados para el cobro de las referidas deudas, as como para el pago de las costas y gastos vinculados a la cobranza, pudiendo incluso trabar medidas cautelares previas, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario. 8.2 Las cuentas podrn ser abiertas a solicitud del titular de la cuenta o de oficio por el Banco de la Nacin, en los casos y condiciones que establezca la SUNAT, la cual podr determinar la obligacin de abrir una cuenta por cada bien, servicio o contrato de construccin involucrado en las operaciones sujetas al Sistema o una cuenta por cada uno de los mencionados sujetos. 8.3 El Banco de la Nacin comunicar mensualmente a la SUNAT la relacin de las cuentas bancarias abiertas, indicando el nombre, nmero de RUC del titular y el nmero de la cuenta. Asimismo, informar mensualmente los montos depositados en las cuentas y los nombres de los sujetos obligados a efectuar los depsitos, en la forma, plazo y condiciones establecidas por la SUNAT. 8.4 La SUNAT podr celebrar convenios con empresas del sistema financiero a efecto que se abran las cuentas y se realicen los depsitos a que se refiere el Sistema, sindoles de aplicacin las disposiciones establecidas por la presente norma para el Banco de la Nacin. Artculo 9.- Destino de los montos depositados 9.1 El titular de la cuenta deber destinar los montos depositados al pago de sus deudas tributarias, en calidad de contribuyente o responsable, y de las costas y gastos a que se refiere el artculo 2. 9.2 De no agotarse los montos depositados en las cuentas, luego que hubieran sido destinados al pago de las obligaciones indicadas en el numeral anterior, el titular podr: a) Solicitar la libre disposicin de los montos depositados. Dichos montos sern considerados de libre disposicin por el Banco de la Nacin de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT; o, b) Utilizar los montos depositados para realizar los depsitos a que se refiere el artculo 2 cuando se encuentre obligado a efectuarlos en aplicacin del Sistema en calidad de adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, en los casos y de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT. 9.3.(9) El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados, de conformidad con el procedimiento que establezca la SUNAT, cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las siguientes situaciones: a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito, excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c) del articulo 3. b) Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. c) No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello, siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.

d) Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral 1 del artculo 173, numerales 1 y 2 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. e) Se hubiera publicado la resolucin que dispone la difusin del procedimiento concursal ordinario o preventivo, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley N 27809 - Ley General del Sistema Concursal. Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se considerar que el titular de la cuenta ha incurrido en las infracciones o situaciones sealadas en los incisos a) al d) con la sola deteccin o verificacin por parte de la Administracin Tributaria, aun cuando no se hubiera emitido la resolucin correspondiente, de ser el caso. Los montos ingresados como recaudacin sern destinados al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos a que se refiere el artculo 2, cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la generacin de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes. Artculo 10.- Sustento del traslado y posesin de bienes 10.1 En las operaciones sujetas al Sistema en las cuales el depsito a que se refiere el artculo 2 deba efectuarse con anterioridad al inicio del traslado, el remitente deber sustentar el traslado de bienes con el documento que acredita el ntegro del depsito, la gua de remisin y el comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligacin de emitir este ltimo de acuerdo con las normas correspondientes. La SUNAT podr exceptuar de la obligacin de sustentar el traslado con el documento que acredita el depsito, siempre que mediante el mecanismo sealado por Resolucin de Superintendencia se pueda verificar la realizacin de dicho depsito, as como establecer los casos en los que no se requerir el comprobante de pago para sustentar el traslado. 10.2 Tratndose de la venta de bienes en que el depsito deba efectuarse con anterioridad al traslado, el proveedor o el sujeto que por cuenta de ste deba entregar los bienes, slo permitir el traslado fuera del Centro de Produccin con el documento que acredita el depsito a que se refiere el artculo 2. 10.3 La posesin de los bienes comprendidos en el Sistema deber sustentarse con los comprobantes de pago que acrediten fehacientemente la adquisicin y con el documento que acredite el ntegro del depsito a que se refiere el artculo 2, salvo que se trate del productor de los bienes, en cuyo caso la posesin se acreditar con la documentacin que seale la SUNAT. 10.4(9) Los servicios de transporte de pasajeros y de bienes realizados por va terrestre se sustentarn, adems de los documentos requeridos por las normas tributarias correspondientes, con el documento que acredite el ntegro del depsito o con la constancia de la cobranza efectuada por las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 5.1 del artculo 5, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT. Tratndose del servicio de transporte de pasajeros realizado por va terrestre, ser de aplicacin lo siguiente: a) El transportista deber exhibir y/o entregar, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT, el documento que acredite el ntegro del depsito a las Administradoras de Peaje al momento del pago del peaje en las garitas o puntos de peaje que seale la SUNAT, debiendo aquellas verificar el cumplimiento del depsito respectivo de acuerdo a lo que establezca la SUNAT. Dichas entidades realizarn la verificacin e informarn a la Administracin Tributaria el resultado de la misma en la forma, plazo y condiciones que sta establezca, sin perjuicio de las labores de fiscalizacin de la SUNAT.

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(t) La infraccin no se configurar cuando el proveedor sea el sujeto obligado. b) La SUNAT podr establecer que durante el transporte se acredite el depsito o se efecte el pago del monto correspondiente al mismo a las Administradoras de Peaje designadas para efectuar dicho cobro, conforme a lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 5.1 del artculo 5. c) Se presume, sin admitir prueba en contrario, que en caso el transportista no exhiba el documento que acredite el ntegro del depsito correspondiente ante las entidades indicadas, ste realiza el servicio de transporte de pasajeros sin el mencionado documento. Artculo 11.- Del control del cumplimiento de las obligaciones Artculo 13.- Normas complementarias 11.1 La administracin del Sistema, incluyendo la verificacin del cumplimiento de las obligaciones, as como la aplicacin de las sanciones correspondientes, estar a cargo de la SUNAT. 11.2 Los sujetos comprendidos en el Sistema debern brindar las facilidades necesarias para realizar las medidas de control que se dicten a fin de asegurar el correcto cumplimiento de lo sealado en la presente norma, sin perjuicio de las sanciones establecidas en el artculo 12. Artculo 12.- Sanciones 12.1 El incumplimiento de las obligaciones sealadas en la presente norma ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario. 12.2 En el caso de las infracciones que a continuacin se detallan, se aplicarn las siguientes sanciones: INFRACCION SANCION 1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, en el momento establecido Multa equivalente al 100% del importe no depositado. 2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro de Produccin sin haberse acreditado el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado. (2) Multa equivalente al 100% del monto que debi depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el depsito dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de realizado el traslado. 3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya acreditado el depsito a que se refiere el Sistema, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado. Multa equivalente al 100% del monto del depsito, sin perjuicio de la sancin prevista para el proveedor en los numerales 1 y 2. 4. El titular de la cuenta a que se refiere el artculo 6 que otorgue a los montos depositados un destino distinto al previsto en el Sistema. Multa equivalente al 100% del importe indebidamente utilizado. 5.(2) Las Administradoras de Peaje que no cumplan con verificar el pago del depsito a que se refiere el artculo 2, en la forma, plazos y condiciones establecidos por la SUNAT. Multa equivalente a media Unidad Impositiva Tributaria (0.5 UIT) por vehculo no verificado. 6.(2) Las Administradoras de Peaje que no informen a la SUNAT el resultado de la verificacin del cumplimiento del pago del depsito a que se refiere el artculo 2, en la forma, plazo y condiciones que se establezca. Multa equivalente a una Unidad Impositiva Tributaria (1 UIT). 7.(2) Las Administradoras de Peaje que no cumplan con efectuar el cobro del depsito a que se refiere el artculo 2. Multa equivalente al 100% del importe no cobrado. 8.(4) Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los cobros realizados a los transportistas que realizan el servicio de transporte de pasajeros por va terrestre. Multa equivalente al 100% del importe no depositado. Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT: a)(1) Designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultara de aplicacin el Sistema, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos; y, b) Regular lo relativo a los registros, la forma de acreditacin, exclusiones y procedimiento para realizar la detraccin y/o el depsito, el mecanismo de aplicacin o destino de los montos ingresados como recaudacin, entre otros aspectos. Artculo 14.-Vigencia Dergase el Decreto Legislativo N 917, modificado por la Ley N 27877, a partir de la entrada en vigencia de las Resoluciones de Superintendencia que designen los sectores econmicos, bienes o servicios a los que resultar de aplicacin el Sistema. Lo dispuesto en el numeral 8.2 del artculo 8 entrar en vigencia al da siguiente de la publicacin de la Resolucin de Superintendencia que regule los casos y condiciones en que las cuentas podrn ser abiertas a solicitud de su titular o de oficio por el Banco de la Nacin. DISPOSICIONES FINALES Primera.- Derecho al crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con el IGV, as como sustentar gasto y/o costo para efecto tributario En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la construccin, obligados a efectuar la detraccin: 1. (9)Podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refieren los artculos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley del IGV, o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, en el perodo en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depsito de efecte en el momento establecido por la SUNAT de conformidad con el artculo 7. En caso contrario, el derecho se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito. 2. (10) Segunda(2).- Aplicacin del Sistema El Sistema se aplicar: a) Tratndose de las operaciones gravadas con el IGV o el ISC, a aquellas respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria a la fecha de entrada en vigencia de las normas complementarias a que se refiere el artculo 13. Los ingresos que se obtengan por aplicacin de las sanciones sealadas en el presente artculo, constituyen ingresos del Tesoro Pblico. 12.3(2) Para retirar el vehculo internado temporalmente o recuperar los bienes comisados por el incumplimiento de lo dispuesto en la presente norma, adicionalmente a los requisitos establecidos en los artculos 182 y 184 del Cdigo Tributario, se deber acreditar el depsito a que se refiere el artculo 2, as como el pago de la multa que resulte aplicable de acuerdo a lo sealado en el presente artculo, de ser el caso.

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b) Tratndose de las operaciones cuya retribucin constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta, a aquellas respecto de las cuales no se hubiera verificado ninguno de los supuestos que de acuerdo con la Ley del IGV originaran el nacimiento de la obligacin tributaria por dicho impuesto. c)(9) Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del artculo 3, a aquellos que se produzcan a partir de la fecha de entrada en vigencia de las normas complementarias a que alude el articulo 13. Tercera.- Aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias establecido por el Decreto Legislativo N 917 a la prestacin de servicios Precsase que para efecto de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 27877, la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias a la prestacin de servicios gravada con el IGV se entender referida a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se hubiera producido a partir del 14 de julio del ao 2003. Cuarta(9).- Obligacin de acreditar el pago del ntegro del depsito ante los Notarios Pblicos y funcionarios del Ministerio de Transporte y Comunicaciones Tratndose de la venta de automviles usados y/o inmuebles sujeta al Sistema, se deber acreditar el pago del ntegro del depsito a que se refiere el artculo 2 del presente Decreto Legislativo, ante los Notarios Pblicos y funcionarios del Ministerio de Transporte y Comunicaciones. Los Notarios y el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, segn corresponda, debern informar a la SUNAT los casos donde no se hubiera acreditado la obligacin sealada en el prrafo anterior, en la forma, plazo y condiciones que sta establezca. DISPOSICION TRANSITORIA Unica.- Aplicacin de las sanciones contempladas en el artculo 8 del Decreto Legislativo N 917 No se sancionarn las infracciones establecidas en el artculo 8 del Decreto Legislativo N 917, modificado por la Ley N 27877, cometidas hasta la fecha de publicacin de la presente norma, siempre que se efecte el depsito a que se refiere el artculo 2 del citado Decreto Legislativo dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes a dicha fecha o ste se hubiera efectuado con anterioridad a la fecha de la publicacin del presente dispositivo. Las multas que se hubieran pagado no generarn derecho a devolucin ni compensacin. ________________ Modificado por D.Leg. 954 (pub. 5-2-04). Incorporado por D.Leg. 954 (pub. 5-2-04). Derogado por Ley 28605 (pub. 25-9-05). Incorporado por D.Leg. 954 (pub. 5-2-04) y modificado por Ley 28605 (pub. 25-9-05). Incorporado por Ley 28605 (pub. 25-9-05). Prrafo incorporado por Ley 28605 (pub. 25-9-05). Encabezado modificado por Ley 28605 (pub. 25-9-05). Primer prrafo derogado por Ley 28605 (pub. 25-9-05). Modificado por Ley 28605 (pub. 25-9-05). Numeral 2 derogado por Ley 29173 (vig. 1-1-08). Impuestos a las Ventas

Res. 183-2004/SUNAT (13-8-04) CAPITULO I DEFINICIONES Artculo 1.- Definiciones Para efecto de la presente resolucin, se entender por: a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal. b)(1) Ley: Al Texto Unico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo 155-2004-EF, que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. c) Ley del IGV: Al Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias. d)(1) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y norma modificatoria. e) Cdigo Tributario: AI Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. f) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Reglamento aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias. g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere la Ley. h) Venta: A las operaciones sealadas en el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV. i)(1) Servicios: A la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV. j) Importe de la operacin: A los siguientes: j.1) Tratndose de operaciones de venta de bienes o prestacin de servicios, a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente o usuario del servicio, y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin. En el caso de la venta de bienes, cuando la suma a la que se refiere el prrafo anterior sea inferior al valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, se considerar este ltimo, incluidos el IGV e ISC segn corresponda, de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso I) del artculo 1 de la Ley. j.2) Tratndose del retiro de bienes gravados con el IGV al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de Ley del IGV, al valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC segn corresponda, de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso I) del artculo 1 de la Ley. j.3) Tratndose del traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta, al valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC que correspondera por la venta de dichos

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bienes segn el caso, de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso l) del artculo 1 de la Ley. k) Centro de produccin: A todo establecimiento donde se efecta el proceso de produccin, extraccin, transformacin, acopio y/o almacenaje de bienes, sean estos establecimientos de propiedad del titular de la cuenta o de terceros, incluidos los Almacenes Generales de Depsito, regulados por la Resolucin SBS N 040-2002 y norma modificatoria, as como los Almacenes Aduaneros, regulados por el Decreto Supremo N 08-95-EF y normas modificatorias. I) RUC: Al Registro Unico de Contribuyentes. Il) UIT: Unidad Impositiva Tributaria. m)(2) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es http:// www.sunat.gob.pe. n)(2) SUNAT Operaciones en Lnea: Al sistema informtico disponible en Internet, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, el cual permite que se realicen operaciones en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT. Para efecto de la presente resolucin, se considerar como una de las operaciones que pueden ser realizadas en SUNAT Operaciones en Lnea, al pago del monto del depsito a que se refiere el Sistema. )(2) Cdigo de usuario: Al texto conformado por nmeros y letras, que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea, segn el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. o)(2) Clave de acceso: Al texto conformado por nmeros y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al cdigo de usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea, segn el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. Respecto al uso de la clave de acceso, el artculo 6 de la referida resolucin seala que es responsabilidad del deudor tributario tomar las debidas medidas de seguridad, aadiendo que, en ese sentido, se entiende que la operacin ha sido efectuada por el deudor tributario en todos aquellos casos en los que para acceder a SUNAT Operaciones en Lnea se haya utilizado el cdigo de usuario y la clave de acceso otorgadas por la SUNAT, as como los cdigos de usuario y la claves de acceso generadas por el deudor tributario. p)(3) Cuenta afiliada: A la cuenta bancaria, tarjeta de dbito o crdito con cargo a la cual se podrn efectuar los depsitos a que se refiere el numeral 2.2 del artculo 2 de la Ley, de acuerdo a las condiciones de afiliacin pactadas con el banco u operador de la tarjeta, de ser el caso. En SUNAT Virtual figurar la relacin de los bancos y de las tarjetas con cargo a las cuales se podr efectuar el depsito, que se encuentren habilitados. Cuando se mencione un artculo o anexo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se entender referido a la presente resolucin y; cuando se seale un numeral o inciso sin precisar el artculo o numeral al que pertenece, se entender que corresponde al artculo o numeral en el que se menciona. CAPITULO II

Artculo 2.- Operaciones sujetas al Sistema 2.1(4) Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes, siempre que el importe de la operacin sea mayor a media (1/2) UIT: a) La venta gravada con el IGV; b) El retiro considerado venta a que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV; y, c) El traslado fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV. Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago. En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, el Sistema se aplicar cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. Para efecto de lo indicado en el presente artculo, en la venta de bienes y en el retiro considerado venta se utilizar la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado o a la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV lo que ocurra primero; mientras que en los traslados se utilizar la UIT vigente a la fecha de inicio de los mismos. 2.2 No estn comprendidos en el inciso c) del numeral anterior: a) El traslado de bienes fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del pas. b) Los traslados que se sealan a continuacin, siempre que respecto de los bienes trasladados se hubiera efectuado el depsito producto de cualquier operacin sujeta al Sistema realizada con anterioridad y quien efecte el traslado haya sido sujeto obligado y/o adquirente en dicha operacin anterior: b.1) Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia. b.2) Los realizados hacia la Zona Primaria a la que se refiere la Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N 809 y normas modificatorias. En tales casos, adems de los documentos exigidos por las normas vigentes, el traslado se sustentar con el original de la constancia de depsito correspondiente a la operacin sujeta al Sistema realizada con anterioridad. c) Los traslados que se sealan a continuacin, los cuales, adems de los documentos exigidos por las normas vigentes, se sustentarn con la exhibicin del original o fotocopia de la Declaracin Unica de Aduanas, Declaracin de Importacin Simplificada, Declaracin de Exportacin Simplificada, Nota de Tarja General, Manifiesto Internacional de Carga por Carretera / Declaracin de Trnsito Aduanero (MIC / DTA), Declaracin de Trnsito Aduanero Internacional (DTAI), Orden de Embarque u otros formatos utilizados en los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin, de ser el caso: c.1) Los realizados dentro de la Zona Primaria o entre Zonas Primarias. c.2) Los realizados desde la Zona Primaria hacia el centro de produccin. Artculo 3(5).- Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema

APLICACION DEL SISTEMA A LA VENTA O TRASLADO DE LOS BIENES SEALADOS EN EL ANEXO 1

El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 2, cuando por dichas operaciones se emitan los siguientes comprobantes de pago:

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a) Pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o adjudicacin efectuada por martillero pblico o cualquier entidad que remata o subasta bienes por cuenta de terceros a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. b) Liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Artculo 4.- Monto del depsito El monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los bienes sujetos al Sistema sealados en el Anexo 1, sobre el importe de la operacin. Artculo 5.- Sujetos obligados a efectuar el depsito En las operaciones indicadas en el numeral 2.1 del artculo 2, los sujetos obligados a efectuar el depsito son: 5.1 En la venta gravada con el IGV: a) El adquirente. b) El proveedor, en los siguientes casos: b.1)(6) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la operacin por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre que resulte de aplicacin el Sistema de conformidad con lo dispuesto en los artculos 2 y 3. Lo sealado ser de aplicacin sin perjuicio que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a travs de un tercero. b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo. La presente obligacin no libera de la sancin que le corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo. b.3) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. 5.2 En el retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, el sujeto del IGV. 5.3 En los traslados a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado. Artculo 6(7).- Momento para efectuar el depsito Tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 2.1 del artculo 2, el depsito se realizar con anterioridad al traslado de los bienes, salvo que se trate de: a) El retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, en cuyo caso el depsito se efectuar en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago segn lo sealado en el inciso b) del artculo 4 de la Ley del IGV, lo que ocurra primero. b) Operaciones en las que se intercambian servicios de transformacin de bienes con parte del producto final de tales servicios, siempre que dicho producto final se encuentre comprendido en el Anexo 1. En el presente caso, el depsito por la adquisicin de dicha parte del producto final se realizar en la fecha en que se efecte el pago respectivo al prestador del servicio. Para tal efecto, se entender como fecha de pago a aqulla en la que se realice la distribucin del producto final entre el prestador y el usuario del servicio o a aqulla en la que el usuario del

servicio o un tercero efecte el retiro de la parte que le corresponde de dicho producto final, lo que ocurra primero. CAPITULO III APLICACION DEL SISTEMA A LA VENTA DE LOS BIENES SEALADOS EN EL ANEXO 2 Artculo 7.- Operaciones sujetas al Sistema Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes: a) La venta gravada con el IGV; y, b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV. Artculo 8 (7).- Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema 8.1 El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos: a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Artculo 9.- Monto del depsito El monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los bienes sujetos al Sistema sealados en el Anexo 2, sobre el importe de la operacin. Artculo 10.- Sujetos obligados a efectuar el depsito En las operaciones indicadas en el artculo 7, los sujetos obligados a efectuar el depsito son: 10.1 En la venta gravada con el IGV: a) El adquirente. b) El proveedor, en los siguientes casos: b.1) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo. b.2) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.

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10.2 En el retiro considerado como venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, el sujeto del IGV. Artculo 11.- Momento para efectuar el depsito Tratndose de las operaciones indicadas en el artculo 7, el depsito se realizar: 11.1 En la venta gravada con el IGV: a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sealado en el inciso a) del numeral 10.1 del artculo 10. b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sealado en el inciso b.1) del numeral 10.1 del artculo 10. c) Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe contenido en la pliza, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sealado en el inciso b.2) del numeral 10.1 del artculo 10. 11.2 En el retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. CAPITULO IV APLICACION DEL SISTEMA A LOS SERVICIOS SEALADOS EN EL ANEXO 3 Artculo 12.- Operaciones sujetas al Sistema Estarn sujetos al Sistema los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3. Artculo 13(8).- Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema 13.1 El Sistema no se aplicar, tratndose de los servicios a que se refiere el artculo 12, en cualquiera de los siguientes casos: a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. d) El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Artculo 14.- Monto del depsito El monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los servicios sujetos al Sistema sealados en el Anexo 3, sobre el importe de la operacin.

Artculo 15.- Sujetos obligados a efectuar el depsito En los servicios indicados en el artculo 12, los sujetos obligados a efectuar el depsito son: a) El usuario del servicio. b) El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo. Artculo 16.- Momento para efectuar el depsito Tratndose de los servicios indicados en el artculo 12, el depsito se realizar: a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sealado en el inciso a) del artculo 15. b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sealado en el inciso b) del artculo 15. CAPITULO V DISPOSICIONES GENERALES APLICABLES A LAS OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA Artculo 17.- Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al Sistema 17.1 En todas las operaciones sujetas al Sistema se observar el siguiente procedimiento: a) El sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin a nombre de los sujetos a los que se refiere el artculo 6 de la Ley, segn el caso, en el momento establecido en la presente resolucin, b)(9) Para realizar el depsito, el sujeto obligado podr optar por alguna de las siguientes modalidades, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 17.3: b.1) Directamente en las agencias del Banco de la Nacin: En este caso el depsito se acreditar mediante una constancia proporcionada por dicha entidad. La constancia se emitir en un (1) original y tres (3) copias por cada depsito, las que correspondern al sujeto obligado, al Banco de la Nacin, al titular de la cuenta y a la SUNAT, respectivamente. b.2) A travs de SUNAT Virtual: En este caso el depsito se acreditar mediante una constancia generada por SUNAT Operaciones en Lnea. La constancia se imprimir en dos (2) ejemplares, uno de ellos ser el original correspondiente al sujeto obligado y el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta, no siendo de aplicacin las disposiciones referidas a la copia SUNAT y Banco de la Nacin contenidas en la presente norma. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el titular de la cuenta, podr imprimir un (1) solo ejemplar de la constancia, salvo que de conformidad con lo dispuesto en la presente resolucin deba entregar o poner a disposicin el original o una copia de la misma. c) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el adquirente o el usuario del servicio, deber poner a disposicin del titular de la cuenta la copia de la constancia de depsito que le corresponde y

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conservar en su poder el original y la copia SUNAT, debiendo ambos archivar cronolgicamente las referidas constancias. Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el proveedor, el propietario del bien objeto de retiro o el prestador del servicio, conservar en su poder el original y las copias de la constancia de depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente, salvo en el caso sealado en el inciso b) del numeral 17.2 y cuando se hubiese adquirido la condicin de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito. En este ltimo caso, a solicitud del adquirente o usuario, el proveedor o prestador deber entregarle o poner a su disposicin, el original o la copia de la constancia de depsito, a ms tardar, en tres das hbiles siguientes de efectuada la indicada solicitud. (10) En todos los casos, la copia de la constancia de depsito correspondiente a la SUNAT deber ser exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando sta as lo requiera. d) El sujeto obligado podr hacer uso de una sola constancia para efectuar el depsito respecto de dos (2) o ms comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor, adquirente, prestador o usuario del servicio, segn el caso, siempre que se trate del mismo tipo de bien o servicio sujeto al Sistema. 17.2 Sin perjuicio de lo sealado en el numeral anterior, tratndose de operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados en el Anexo 1, se aplicarn las siguientes reglas: a)(11) El traslado deber sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el ntegro del depsito correspondiente a los bienes trasladados y la(s) gua(s) de remisin respectiva(s). El depsito deber efectuarse respecto de cada unidad de transporte. b) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor, deber entregar al adquirente el original y la copia SUNAT de la constancia de depsito, a fin que ste ltimo pueda sustentar el traslado de los bienes, de ser el caso. De realizarse la venta a travs de la Bolsa de Productos, el proveedor entregar al adquirente los mencionados documentos por intermedio de dicha entidad, debiendo el adquirente anotar en el reverso de los mismos lo siguiente: b.1) La frase "Operacin efectuada en la Bolsa de Productos"; b.2) Fecha y nmero de la orden de entrega emitida por la Bolsa de Productos; y, b.3) Fecha y nmero de la pliza emitida por la Bolsa de Productos por dicha operacin. c) El proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la operacin por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT al que se refiere el inciso b.1) del numeral 5.1 del artculo 5, podr hacer uso de una sola constancia de depsito por el conjunto de los bienes que son materia de traslado, en cuyo caso no ser de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del inciso b) del presente numeral. d) El proveedor o el sujeto que por cuenta de ste deba entregar los bienes, slo permitir el traslado fuera del centro de produccin con la constancia que acredite el ntegro del depsito. Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el sujeto que por cuenta del proveedor deba entregar los bienes, solicitar una fotocopia de la constancia de depsito debidamente firmada por quien retira los bienes, a fin de acreditar que se ha cumplido con lo dispuesto en el numeral 10.2 del artculo 10 de la Ley, la cual deber ser archivada cronolgicamente. En caso de incumplimiento, el mencionado sujeto incurrir en la infraccin prevista en el punto 3 del numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley.

17.3(12) El sujeto obligado podr realizar el depsito de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades: a) En las agencias del Banco de la Nacin a.1) De la modalidad de depsito: En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en las agencias del Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar: i. (42) Formato para depsito de detracciones: En este caso se utilizar un (1) formato por cada depsito a realizar, el mismo que ser proporcionado por el Banco de la Nacin a travs de su red de agencias o podr ser impreso por el sujeto obligado descargndolo del Portal en la Internet del citado banco (www.bn.com.pe) o de la SUNAT (www.sunat.gob.pe). En dicho formato se detallar la informacin mnima indicada en el numeral 18.1 del artculo 18. ii. Medios magnticos: En este caso la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual, un instructivo indicando la estructura del archivo a ser consignado en el(los) disquete(s) y en el cual se detallar la informacin mnima sealada en el numeral 18.1 del artculo 18. Slo podrn utilizarse medios magnticos cuando se realicen diez (10) o ms depsitos, de acuerdo a lo siguiente: ii.1) Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien o usuario del servicio. ii.2) Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta. Una vez presentado(s) el(los) disquete(s) al Banco de la Nacin, ste entregar al sujeto obligado un reporte de conformidad o de rechazo en caso se presente alguna de la situaciones sealadas en el inciso a.3). La relacin de las agencias del Banco de la Nacin habilitadas para recibir dicho(s) disquete(s) ser difundida a travs de SUNAT Virtual. a.2) De la cancelacin del monto del depsito: El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuentas del Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad. Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo siguiente: i. El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular y el nmero de cada cuenta; y, ii. El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado. En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada de la referida carta, como constancia de recepcin del(de los) cheque(s). a.3) De las causales de rechazo del disquete o del archivo:

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En los casos en que el depsito se realice utilizando medios magnticos, el disquete o el archivo que contiene la informacin ser rechazado si, luego de verificado, se presenta alguna de las siguientes situaciones: i. Contiene virus informtico. ii. Presenta defectos de lectura. iii. Contiene informacin incompleta. iv. El nmero de cuenta consignado en el archivo no corresponde a ninguna de las cuentas abiertas en el Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema. v. El nmero de RUC del titular de la cuenta consignada en el archivo, no coincide con el nmero de RUC del proveedor del bien, prestador del servicio, sujeto del IGV en el caso del retiro de bienes o propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de stos consignado en dicho archivo. vi. La estructura del archivo que contiene la informacin no es la indicada en el instructivo publicado por la SUNAT. vii. El monto total de los depsitos a realizar consignado en el archivo, no coincide con la sumatoria de los montos de cada uno de los depsitos registrados. Cuando se rechace el disquete o el archivo que contiene la informacin por cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, no se considerarn realizados los depsitos. a.4) De la constancia de depsito: La constancia de depsito ser emitida por el Banco de la Nacin de acuerdo a lo siguiente: i. (42) Cuando se utilicen formatos para depsitos de detracciones, la constancia de depsito ser el documento autogenerado por el Banco de la Nacin, en base a la informacin consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depsito. La citada constancia ser sellada y entregada por el Banco de la Nacin al mencionado sujeto al momento de realizar el depsito. ii. Cuando se utilicen medios magnticos, la constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la que se present el(los) disquete(s). En ambos casos, la constancia de depsito contendr la informacin mnima sealada en el numeral 18.1 del artculo 18, as como el respectivo nmero de orden. b)(13) A travs de SUNAT Virtual b.1) De los requisitos:

En esta modalidad, el sujeto que efecta el depsito ordena el cargo del importe del mismo en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a SUNAT Operaciones en Lnea y seguir las instrucciones de dicho sistema, teniendo en cuenta lo siguiente: i. Efectuar depsitos, en la modalidad individual o masiva, ingresando la informacin mnima sealada en el numeral 18.1 del artculo 18. Tratndose de la modalidad masiva, la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual, el instructivo correspondiente indicando la estructura del archivo que deber ser generado previamente para efectuar el(los) depsito(s). Se podr utilizar la modalidad masiva cuando se realicen uno (1) o ms depsitos. ii. Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta de dbito o crdito, que se encuentre habilitado en SUNAT Virtual. iii. Cancelar el ntegro del monto del depsito individual, o el ntegro de la suma de los montos de los depsitos masivos, a travs de una nica transaccin. b.3) De las causales de rechazo de la operacin En los casos en que el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, la operacin ser rechazada si se presenta alguna de las siguientes situaciones: i. El proveedor del bien, prestador del servicio sujeto del IGV en el caso de retiro de bienes o el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de stos, no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema. ii. El sujeto que efecta el depsito no tiene cuenta afiliada. iii. La cuenta afiliada no posee los fondos y/o no cuenta con una lnea de crdito suficiente para efectuar el depsito. iv. La estructura del archivo que contiene la informacin, no es la indicada en el instructivo publicado por la SUNAT. v. No se puede establecer comunicacin con el banco u operador de la cuenta afiliada seleccionada por el sujeto que efecta el depsito. Cuando se rechace la operacin por cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, no se considerar realizado el depsito. b.4) De la constancia de depsito La constancia de depsito ser generada por SUNAT Operaciones en Lnea y contendr la informacin mnima sealada en el numeral 18.1 del artculo 18, as como el respectivo nmero de orden. Artculo 18.- De la constancia de depsito

Para poder realizar el depsito a travs de SUNAT Virtual, el sujeto que efecta el depsito deber previamente: i. Contar con el cdigo de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en Lnea. ii. Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depsito. b.2) De la modalidad y cancelacin del depsito:

18.1 La constancia de depsito deber contener como mnimo la siguiente informacin: a) Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito. b) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta, salvo que se trate de una venta realizada a travs de la Bolsa de Productos, en cuyo caso no ser obligatorio consignar dicha informacin.

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c) Fecha e importe del depsito. Artculo 19.- Del comprobante de pago d) (42) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso dicho sujeto no cuente con nmero de RUC, se deber consignar su nmero de DNI, y slo en caso no cuente con este ltimo se consignar cualquier otro documento de identidad. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien o el prestador del servicio por haber recibido la totalidad del importe de la operacin sin que se haya acreditado el depsito respectivo, se consignar la informacin sealada en el prrafo anterior respecto del adquirente del bien o usuario del servicio. e) Cdigo del bien o servicio por el cual se efecta el depsito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 4. f) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 5. 18.2 En el original y las copias de la constancia de depsito, o en documento anexo a cada una de stas, se deber consignar la siguiente informacin de los comprobantes de pago y guas de remisin emitidas respecto de las operaciones por las que se efecta el depsito, siempre que sea obligatoria su emisin de acuerdo con las normas vigentes: a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as como el precio de la venta o del servicio, incluidos los tributos que gravan la operacin, por cada comprobante de pago; y, b) Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin. Cuando segn el numeral 2 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago deban emitirse dos guas de remisin para sustentar el traslado, se consignar la informacin referida a la gua de remisin que emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del citado artculo. En las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados en el Anexo 1, dicha informacin deber ser consignada con anterioridad al traslado de los bienes, mientras que en el caso de las operaciones referidas a los bienes y servicios sealados en los Anexos 2 y 3 podr ser consignada hasta la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV. 18.3 La constancia de depsito carecer de validez cuando: a) (42) No presente el sello del Banco de la Nacin, en los casos en que dicha entidad proporcione la constancia de depsito. b) Su numeracin no sea conforme; c) Contenga informacin que no corresponda con el tipo de operacin, bien o servicio por los cuales se seala haber efectuado el depsito; o, d) Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de adulteracin. 18.4 El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depsito, deber anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha de emisin de las constancias de depsito correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual aadirn dos columnas en dicho registro. Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, no ser necesario anotar el nmero y la fecha de emisin de la constancia de depsito en el Registro de Compras, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha informacin y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el depsito. Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el adquirente del bien o usuario del servicio deber presentar un escrito simple, debidamente firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin, indicando el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC de su proveedor o prestador del servicio. Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hubiera abierto la cuenta de oficio debern realizar los trmites complementarios ante dicha entidad, a fin que puedan disponer de los fondos depositados para el pago de los conceptos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley. 21.3 En caso el adquirente del bien o usuario del servicio no pueda efectuar el depsito, debido a que su proveedor o prestador del servicio no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deber comunicar dicha situacin a la SUNAT a fin que sta solicite al Banco de la Nacin la apertura de la cuenta de oficio. 19.1(14) Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al Sistema: a) No podrn incluir operaciones distintas a stas. b) Debern consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. 19.2 En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiolgicos sujetos al Sistema, adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, el proveedor deber consignar la siguiente informacin: a) Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera utilizada para efectuar la extraccin y descarga de los bienes vendidos, en los casos en que se hubiera utilizado dicho medio; b) Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida; y, c) Lugar y fecha en que se realiza cada descarga. Artculo 20.- Operaciones en moneda extranjera 20.1 Para efecto de los depsitos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero. 20.2 En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado. Artculo 21.- De las cuentas 21.1 El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de ste, el mismo que deber contar con nmero de RUC. A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin emitir un estado de cuenta con el detalle de los depsitos efectuados por los sujetos obligados. 21.2 El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.

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Artculo 22.- De las chequeras 22.1 Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley, el Banco de la Nacin emitir chequeras a nombre del titular de la cuenta con cheques no negociables, en los cuales se indicar de manera preimpresa que se emiten a favor de "SUNAT/Banco de la Nacin". 22.2 El titular de la cuenta utilizar dichos cheques para el pago de las deudas tributarias que mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley. Artculo 23.- Informacin a ser proporcionada por el Banco de la Nacin

El operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente deber presentar la "Comunicacin de acogimiento al sistema de distribucin de depsitos" en la que conste la voluntad de las partes que han suscrito el mismo, de acogerse al referido sistema. Dicha comunicacin deber contar con las firmas de cada una de las partes o de sus representantes legales, legalizadas por Notario Pblico, debiendo adjuntar copia del referido contrato. La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior, constituye requisito indispensable a efecto de que el operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente solicite mensualmente la distribucin, a las partes contratantes, de los depsitos realizados en su cuenta, por las operaciones efectuadas en virtud a dicho contrato. b) "Solicitud de distribucin de depsitos"

El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT, dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes, una relacin conteniendo la informacin correspondiente al mes anterior que se detalla a continuacin: a) El nmero de cada cuenta abierta en aplicacin de la Ley, indicando la fecha de apertura, el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular. b) Los montos depositados en las cuentas, sealando la fecha y nmero de la constancia de depsito, as como el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC, de contar con ste ltimo, del sujeto que efecta el depsito. c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los depsitos y retiros efectuados en las cuentas. d) Cdigo de bien o servicio por el que se efecta el depsito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 4. e) Cdigo de la operacin por el cual se efecta el depsito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 5. f) El importe de los montos considerados de libre disposicin efectivamente liberados por cada cuenta. La referida informacin podr ser remitida mediante medios magnticos y/o electrnicos, entre otras formas, de acuerdo a lo que indique la SUNAT: Artculo 24.- Destino de los montos depositados 24.1 Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley. 24.2 En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros, en cuyo caso ser de aplicacin la sancin prevista en el punto 4 del numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley. 24.3 (15) Los depsitos realizados en la cuenta del operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, por las operaciones efectuadas en virtud a dicho contrato, podrn ser objeto de distribucin a las partes contratantes, de acuerdo al procedimiento que se seala a continuacin, sin perjuicio de los procedimientos de liberacin de fondos regulados en el artculo 25: a) "Comunicacin de acogimiento al sistema de distribucin de depsitos"

A efecto de que la SUNAT autorice la distribucin de los depsitos realizados en la cuenta del operador durante el mes anterior, por las operaciones efectuadas en virtud al contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, dicho sujeto deber presentar la "Solicitud de distribucin de depsitos" a la Administracin Tributaria. La referida solicitud deber ser presentada dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes siguiente a aqul al que corresponden los depsitos que sern objeto de distribucin, adjuntando copia de los comprobantes de pago emitidos por las operaciones que dieron origen a los mismos, debiendo contener la siguiente informacin: b.1) Nombre, razn social o denominacin del operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente. b.2) Nmero de RUC del operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente. b.3) Nombre, razn social o denominacin de las partes del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente. b.4) Nmero de RUC de las partes del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente. b.5) Mes al que corresponden los depsitos respecto de los cuales se solicita la distribucin. b.6) Monto total de los depsitos respecto de los cuales se solicita la distribucin. b.7) Monto a distribuir a cada parte del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente. b.8) Nmero de cuenta del operador y de las dems partes del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente. En caso el operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente no cumpla con los requisitos establecidos en el prrafo anterior, respecto de la "Solicitud de distribucin de depsitos", la SUNAT notificar a dicho operador a efecto de que subsane el(los) error(es) o la(s) omisin(es) detectada(s) dentro del plazo de tres (3) das hbiles computados a partir del da siguiente de la notificacin. Cuando no se subsane(n) el(los) error(es) o la(s) omisin(es) dentro del plazo indicado en el prrafo anterior o la cuenta del operador no posea los fondos suficientes para proceder a la distribucin de depsitos conforme a lo solicitado, la SUNAT denegar la "Solicitud de distribucin de depsitos". Dentro del plazo de cinco (5) das hbiles computados a partir del da siguiente de la fecha de presentacin de la solicitud o de la subsanacin del(de los) error(es) o la(s) omisin(es) detectada(s),

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segn corresponda, la SUNAT aprobar la solicitud y notificar la resolucin respectiva al operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, comunicando dicha situacin al Banco de la Nacin a efecto de que dentro del da hbil siguiente proceda a la distribucin de los depsitos, siempre que a la fecha de la comunicacin existan los fondos suficientes para realizar la distribucin aprobada. El operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente slo podr presentar una "Solicitud de distribucin de depsitos" por cada mes y por cada contrato en el que tenga tal calidad. c) Lugar de presentacin La comunicacin y la solicitud a que se refieren los incisos anteriores, debern ser presentadas en los lugares que se sealan a continuacin, teniendo en cuenta el tipo de contribuyente del operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente: c.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. c.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente: i. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas de recibir sus Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. ii. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribuyente a los que se hace referencia en el acpite i. c.3) Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias. Artculo 25(16).- Solicitud de libre disposicin de los montos depositados 25.1 Procedimiento general Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin se observar el siguiente procedimiento: a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos sealados en el artculo 2 de la Ley, sern considerados de libre disposicin. Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, el plazo sealado en el prrafo anterior ser de dos (2) meses consecutivos como mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condicin a la fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin. b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar ante la SUNAT una "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", entidad que evaluar que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos:

b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administracin Tributaria no considerar en su evaluacin las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular o general que no hubieran vencido. b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley. b.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, a que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley. La evaluacin de no haber incurrido en alguno de los supuestos sealados en b.2) y b.3) ser realizada por la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1 del artculo 26, considerando como fecha de verificacin a la fecha de presentacin de la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin". Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con los requisitos antes sealados, emitir una resolucin aprobando la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" presentada. Dicha situacin ser comunicada al Banco de la Nacin con la finalidad de que haga efectiva la libre disposicin de fondos solicitada. c) La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" podr presentarse ante la SUNAT como mximo tres (3) veces al ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre. Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" podr presentarse como mximo seis (6) veces al ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre. d) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente al anterior a aqul en el cual se presente la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) o cuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), segn sea el caso. 25.2 Procedimiento especial Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 25.1, tratndose de operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados en los Anexos 1 y 2: a) El titular de la cuenta podr solicitar ante la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro de los primeros tres (3) das hbiles de cada quincena, siempre que respecto del mismo tipo de bien sealado en el Anexo 1 y Anexo 2, segn el caso: a.1) Se hubiera efectuado el depsito por sus operaciones de compra y, a su vez, por sus operaciones de venta gravadas con el IGV; o, a.2) Hubiera efectuado el depsito en su propia cuenta por haber realizado los traslados de bienes a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2. b) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberacin de fondos, teniendo como limite, segn el caso:

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b.1) El monto depositado por sus operaciones de compra a que se refiere el inciso a.1), efectuado durante el periodo siguiente: i Hasta el ltimo da de la quincena anterior a aqulla en la que se solicite la liberacin de los fondos, cuando el titular de la cuenta no hubiera liberado fondos anteriormente a travs de cualquier procedimiento establecido en la presente norma; o, ii A partir del da siguiente del ltimo perodo evaluado con relacin a una solicitud de liberacin de fondos tramitada en virtud al procedimiento general o especial, segn corresponda. b.2)(17)La suma de: i. El monto depositado por sus ventas gravadas con el IGV de aquellos tipos de bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), efectuado durante el perodo sealado en el inciso b.1), segn corresponda. ii El monto resultante de multiplicar el valor FOB consignado en las Declaraciones Unicas de Aduana que sustenten sus exportaciones de los bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), por el porcentaje que corresponda al tipo de bien sealado en el Anexo 1 materia de exportacin, segn sea el caso. Para tal efecto, se considerarn las exportaciones embarcadas durante el perodo sealado en el inciso b.1), segn corresponda. c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entender por quincena al periodo comprendido entre el primer (1) y dcimo quinto (15) da o entre el dcimo sexto (16) y el ltimo da calendario de cada mes, segn corresponda. 25.3 Trmite del procedimiento general y el procedimiento especial a) La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" deber ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trmite a travs de documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico. La referida solicitud ser presentada: a.1) En las dependencias de la SUNAT que se sealan a continuacin:

montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", para lo cual cumplir con indicar la informacin contenida en el literal b) siguiente. a.2) A travs de SUNAT Operaciones en Lnea. b) La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", presentada en las dependencias de la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual, deber contener la siguiente informacin mnima: b.1) Nmero de RUC. b.2) Nombres y apellidos, denominacin o razn social del titular de la cuenta. b.3) Domicilio fiscal. b.4) Nmero de cuenta. b.5) Tipo de procedimiento. En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en la presente norma para la libre disposicin de los fondos, el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trmite podr consignar el(los) motivo(s) por el(los) cual(es) no corresponde la observacin. Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente norma para la libre disposicin de los fondos, la SUNAT aprobar la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", en caso contrario se denegar la misma. c) El resultado del procedimiento ser notificado de conformidad con lo establecido en el artculo 104 del Cdigo Tributario. Para la notificacin por constancia administrativa, se requerir que el apoderado cuente con autorizacin expresa para tal efecto a travs de documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico. La SUNAT comunicar al Banco de la Nacin, a ms tardar al da siguiente de resueltas, las solicitudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que ste proceda a la liberacin de los fondos. Artculo 26.- Causales y procedimiento de ingreso como recaudacin

a.1.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. a.1.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente: i. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas de recibir sus Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. ii. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribuyente a los que se hace referencia en el acpite i. a.1.3) Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias. Para tal efecto, el solicitante se acercar a las dependencias de la SUNAT indicadas en el prrafo anterior, manifestando su voluntad de presentar la "Solicitud de libre disposicin de los

26.1 Los montos depositados sern ingresados como recaudacin cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, para lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente: a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, sern aqullas que se produzcan a partir de la vigencia de la presente resolucin. Lo dispuesto no se aplicar a la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley y a la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarn en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido durante los ltimos doce (12) meses anteriores a la fecha de la verificacin de dichas situaciones por parte de la SUNAT. b) El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que stas sean subsanadas mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, con anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT sobre el particular:

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b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta y/o prestacin de servicios respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito. b.2) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta y/o prestacin de servicios por los cuales se hubiera efectuado el depsito. c) La situacin prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se presentar cuando el titular de la cuenta tenga la condicin de domicilio fiscal no habido a la fecha de la verificacin de dicha situacin por parte de la SUNAT. d)(18) Tratndose de la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso d) numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se considerar la omisin a la presentacin de las declaraciones correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha de verificacin por parte de la SUNAT: d.1) IGV - Cuenta propia. d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV. d.3) Impuesto Selectivo al Consumo. d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora. d.5) Anticipo adicional del Impuesto a la Renta. d.6) Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera categora. d.7) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

Cdigo Tributario para acreditar fehacientemente la propiedad o posesin de los bienes comisados, segn el caso. Artculo 28.- Otras obligaciones Lo dispuesto en la presente resolucin no modifica las obligaciones tributarias formales y sustanciales a cargo de los sujetos involucrados, las mismas que debern cumplirse de acuerdo con lo dispuesto por las normas especficas que correspondan. Artculo 29.- Vigencia La presente resolucin entrar en vigencia el 15 de setiembre de 2004.

DISPOSICIONES FINALES Primera.- Operaciones excluidas del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores No se efectuar la retencin del IGV a la que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT y normas modificatorias, en las operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N 940 y norma modificatoria. Segunda.- Derogatorias De conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley, a partir de la vigencia de la presente resolucin quedan derogadas las Resoluciones de Superintendencia Ns. 058-2002/SUNAT, 0112003/SUNAT, 082-2003/SUNAT, 117-2003/SUNAT, 127-2003/SUNAT, 131-2003/SUNAT, 1532003/SUNAT, 186-2003/SUNAT y 214-2003/SUNAT. Tercera (20).-

d.8) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora. Cuarta (21).- Servicios no comprendidos en el Sistema d.9) Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta propia. Para efecto del Sistema: d.10) Contribuciones a ESSALUD. e)(19) 26.2 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados en las cuentas, de acuerdo a lo sealado por la SUNAT. 26.3 Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as como las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley. Los conceptos indicados en el prrafo anterior a ser cancelados, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la generacin en el caso de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes. Artculo 27.- Recuperacin de los bienes comisados Para efecto de la recuperacin de los bienes comisados a que se refiere el numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley, el depsito deber acreditarse con la constancia de depsito respectiva, dentro de los plazos previstos en los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 184 del 1. No est comprendida en el inciso f) del numeral 5 del Anexo 3, la venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisin o escrito. Lo dispuesto en el prrafo anterior slo operar cuando el servicio prestado consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio antes indicados. 2. No estn incluidos en los numerales 4 y 5 del Anexo 3, los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior. Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, se considerar como operadores de comercio exterior a los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes: a) Agentes Martimos y Agentes Generales de Lneas Navieras. b) Compaas Areas.

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c) Agentes de Carga Internacional. d) Almacenes Aduaneros. e) Empresas de Servicio de Mensajera Internacional. f) Agentes de Aduana. Quinta.- Procedimiento de redondeo(22) El depsito se podr efectuar sin incluir decimales.

la Nacin con la solicitud de libre disposicin dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de emitido. Tercera.- Aplicacin del porcentaje de 9% en la venta de recursos hidrobiolgicos sujeta al Sistema El primer "Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" al que se refiere la nota (1) del Anexo 2, ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe, hasta el 15 de setiembre de 2004 y se mantendr vigente hasta el ltimo da calendario del mes siguiente al de su publicacin.

ANEXO 1 Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se deber considerar el nmero entero que resulte de aplicar los porcentajes establecidos para cada bien o servicio sujeto al Sistema sobre el importe de la operacin, y emplear el siguiente procedimiento de redondeo en funcin al primer decimal: 1. Si la fraccin es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual, suprimindose el decimal. 2. Si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustar a la unidad inmediata superior. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Primera.- Cuentas abiertas en el Banco de la Nacin en aplicacin del Decreto Legislativo N 917 Tratndose de contribuyentes que tengan abiertas en el Banco de la Nacin dos (2) o ms cuentas en aplicacin del Decreto Legislativo N 917 y norma modificatoria, la SUNAT enviar una comunicacin a dicha entidad bancaria a fin que proceda a transferir los saldos de las cuentas a slo una de ellas y cerrar las restantes. La cuenta de cada contribuyente que resulte del procedimiento sealado en el prrafo anterior, seguir siendo utilizada para efecto del Sistema. Segunda (23).- Depsitos realizados con anterioridad a la vigencia de la presente resolucin Los depsitos realizados con anterioridad a la vigencia de la presente resolucin, sern tomados en cuenta para el cmputo de los cuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a) del numeral 25.1 del artculo 25. Se considerarn de libre disponibilidad los saldos existentes al 31 de agosto de 2004 en las cuentas abiertas en el Banco de la Nacin al amparo de lo establecido en el artculo 2 del Decreto Legislativo N 917, siempre que a dicha fecha hayan mantenido saldos no agotados durante tres (3) meses consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de obligaciones tributarias. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, el titular de la cuenta deber presentar una solicitud a la referida entidad bancaria, adjuntando el Estado de adeudo para la liberacin de fondos depositados en cuentas del Banco de la Nacin, donde conste que no tiene deuda pendiente de pago y que ha cumplido con sus obligaciones tributarias correspondientes a los ltimos doce (12) meses. El referido estado de adeudo ser emitido por la SUNAT y deber solicitarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes de octubre de 2004, debindose presentar al Banco de BIENES SUJETOS AL SISTEMA DEFINICION DESCRIPCION PORCENTAJE 1 Azcar Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 1701.99.90.00.(37) 10% 2 Alcohol etlico Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 2208.90.10.00 10% Madera - ver el numeral 15 del Anexo 2. ANEXO 2 BIENES SUJETOS AL SISTEMA DEFINICION DESCRIPCION PORCENTAJE 1 Recursos hidrobiolgicos (1) Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado comprendidos en las subpartidas nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de pescado y dems contemplados en las subpartidas nacionales 0511.91.10.00/.0511.91.90.00. Se incluyen en esta definicin los peces vivos, pescados no destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos comprendidos en las subpartidas nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. 9% (24) 2 Maz amarillo duro La presente definicin incluye lo siguiente:(38) a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00. b) Slo la harina de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida 1102.20.00.00. c) Slo los graones y smola de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00. d) Slo "pellets" de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.20.00.00. e)Slo los granos aplastados de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.19.00.00.

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f) Slo los dems granos trabajados de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00. g) Slo el germen de maz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00. h) Slo los salvados, moyuelos y dems residuos del cernido de la molienda o de otros tratamiento del maz amarillo duro, incluso en "pellets" comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00. 7% (24) 3 Algodn (2) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00 (37) / 5201.00.90.00 (37) y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmotar. Se incluye en esta definicin el algodn en rama sin desmotar, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice 1 de La Ley del IGV. 10% (25) 4 Caa de azcar Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.99.10.00 10% (25) 5 Arena y piedra Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00 10% (25) 6(26) Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Slo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 2303.10.00.00/2303.00.90.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00, 4004.00.00.00, 4017.00.00.00, 4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.10.00 (37), 6310.10.90.00(37), 6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00, 7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.20.00 (37), 8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00, 8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.10(37), 8112.92.20.90 (37), 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y 8548.90.00.00. Se incluye en esta definicin lo siguiente: a) Slo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5305.00.90.20 (37) y 5305.00.90.10 (37) /5305.00.90.90 (37), cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleaciones de hierro, acero, cobre, nquel, aluminio, plomo, cinc, estao y/o dems metales comunes a los que se refiere la Seccin XV del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 239-2001EF y norma modificatoria. 10% (25) 7(27) Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin del IGV. Se excluye de esta definicin a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo. 10% 8(28) Animales vivos 9(28) Carnes y despojos comestibles 10(28) Abonos, cueros y pieles de origen animal 11 Aceite de pescado Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1504.10.21.00/1504.20.90.00 9% 12 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2301.20.11.00 (37) /2301.20.90.00. 9%

13 Embarcaciones pesqueras Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.11.00 (37) y 8902.00.19.00 (37). Se incluye en esta definicin la venta o cesin definitiva del permiso de pesca a que se refiere el artculo 34 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 0122001-PE y normas modificatorias, correspondiente a los bienes incluidos en las mencionadas partidas. 9% 14(27) Leche Slo la leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional 0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin del IGV. 4% 15(29) Madera Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.29.90.00 (37) y 4412.10.00.00 (37) /4413.00.00.00. 9% Notas El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente. Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso a) del Apndice I de la Ley del IGV es el 15%. ANEXO 3 SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA DEFINICION DESCRIPCION PORCENTAJE 1 (30) Intermediacin laboral y tercerizacin A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes: a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio: a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada ley; a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar actividades de intermediacin laboral; o, a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados. b) Los contratos de gerencia, conforme al artculo 193 de la Ley General de Sociedades.

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c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo stos no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de este ltimo sino en el de un tercero. 12% (31) 2 (30) Arrendamiento de bienes muebles Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles (39). Para tal efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles con operario en tanto no califique como contrato de construccin. No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero. 12% 3 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Al mantenimiento o reparacin de: a) Cualquier componente o de la totalidad de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00. b) Boyas, flotadores y redes comprendidas en las subpartidas nacionales 3926.90.10.00 y 5608.11.00.00/5608.90.00.00. c) Las maquinarias y/o equipos que forman parte de las plantas de procesamiento de recursos hidrobiolgicos. 9% 4 Movimiento de carga A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes. Para tal efecto se entender por: a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio. b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio. c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de produccin. d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca, cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y si se separ para inventario. No se incluye en esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV. 12% (31) 5 Otros servicios empresariales A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera revisin, siempre que no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en el presente anexo: a) Actividades jurdicas (7411). b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en materia de impuestos (7412). c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413). d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414).

e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421). f) Publicidad (7430). g) Actividades de investigacin y seguridad (7492). h) Actividades de limpieza de edificios (7493). i) Actividades de envase y empaque (7495). 12% (34) 6 (32) Comisin mercantil Al mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el artculo 237 del Cdigo de Comercio. Se excluye de la presente definicin al mandato en que el comisionista es: a) Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores. b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros. c) Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin. 12% 7 (33) Fabricacin de bienes por encargo A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien (40). Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la presente definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos. No se incluye en esta definicin (41): a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de la presente disposicin, son avos textiles los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje. b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. 12% 8 (32) Servicio de transporte de personas Aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago. 12% ANEXO 4 TIPO DE BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA CODIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO

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001 Azcar 003 Alcohol etlico 004 Recursos hidrobiolgicos 005 Maz amarillo duro 006 Algodn 007 Caa de azcar 008 Madera 009 Arena y piedra 010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios 011 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV 012 Intermediacin laboral y tercerizacin 013 Animales vivos 014 Carnes y despojos comestibles 015 Abonos, cueros y pieles de origen animal 016 Aceite de pescado 017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos 018 Embarcaciones pesqueras 019 Arrendamiento de bienes muebles 020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 021 Movimiento de carga 022 Otros servicios empresariales 023 (35) Leche 024 (36) Comisin mercantil 025 (36) Fabricacin de bienes por encargo 026 (36) Servicio de transporte de personas ANEXO 5 TIPO DE OPERACION SUJETA AL SISTEMA CODIGO TIPO DE OPERACION 01 Venta de bienes o prestacin de servicios gravadas con el IGV. 02 Retiro de bienes gravado con el IGV. 03 Traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. 04 Venta de bienes gravada con el IGV realizada a travs de la Bolsa de Productos.

-------------------------------------------------------------------------------Inciso sustituido por Res. 178-2005/SUNAT (vig. 1-10-05). Incrporado por Res. 297-2004/SUNAT de 3-12-04. Incorporado por Res. 178-2005/SUNAT (vig. 1-10-05). Esta Res. dispone que lo sealado en el inc. c) tiene carcter de precisin. Sustituido por Res. 178-2005/SUNAT (vig. 1-10-05) Sustituido por Res. 178-2005/SUNAT (vig. 1-10-05). Sustituido por Res. 178-2005/SUNAT (vig. 1-10-05). Sustituido por Res. 032-2006/SUNAT. La sustitucin se aplica respecto de las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 1 de marzo de 2006.

Sustituido por Res. 032-2006/SUNAT. La sustitucin se aplica respecto de las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 1 de marzo de 2006. Modificado por Res. 297-2004/SUNAT (pub. 5-12-04). Modificado por Res. 254-2004/SUNAT (pub. 30-10-04). Sustituido por Res. 178-2005/SUNAT (vig. 1-10-05). Incorporado por Res. 297-2004/SUNAT de 3-12-04. Sustituido por Res. 178-2005/SUNAT (vig. 1-10-05). Sustituido por Res. 207-2004/SUNAT (vig. 15-9-04). Incluido por Res. 258-2005/SUNAT (pub. 29-12-05). Sustituido por Res. 258-2005/SUNAT (pub. 29-12-05). La sustitucin rige desde el 16-2-06. Sustituido por Res. 32-2006/SUNAT (vig. 25-2-06). Modificado por Res. 261-2004/SUNAT (pub. 30-10-04). Inciso derogado por Res. 178-2005/SUNAT (vig. 1-10-05). Derogado por Res. 178-2005/SUNAT (vig. 1-10-05). Incorporado por Res. 221-2004/SUNAT (pub. 28-9-04). Incluida por Res. 178-2005/SUNAT (vig. 1-10-05). Sustituida por Res. 207-2004/SUNAT (vig. 15-9-04). Sustituido por Res. 300-2004/SUNAT (pub. 15-12-04). El cambio rige para las operaciones respecto de las cuales la obligacin de realizar el depsito surja a partir del 1-1-05. Segn la modificacin dispuesta por la Res. 056-2006/SUNAT (pub. 2-4-06). El nuevo porcentaje se aplica a las operaciones respecto de las cuales la obligacin de realizar el depsito surja a partir del 3-4-06. Sustituido por Res. 207-2004/SUNAT (vig. 15-9-04). Sustituido (e incorporado) por Res. 64-2005/SUNAT. El cambio rige para las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin surja a partir del 1-4-05. Desde el 30-12-05 estos numerales han quedado excluidos del Anexo 2 (Res. 258-2005/SUNAT, pub. 29-12-05). Hasta el da anterior estuvo suspendida la aplicacin del SPOT a los animales y productos comprendidos en esos numerales (Res. 55-2005/SUNAT, pub. 5-3-05 y Res. 1782005/SUNAT, pub. 22-9-05). Incluido segn la 1ra Disp. Final de la Res. 178-2005/SUNAT (pub. 22-09-05). Sustituida por Res. 258-2005/SUNAT (pub. 29-12-05). El cambio rige para las operaciones respecto de las cuales la obligacin a pagar el IGV nazca desde el 1-2-06. Segn la modificacin dispuesta por la Res. 056-2006/SUNAT (pub. 2-4-06). El nuevo porcentaje se aplica a las operaciones respecto de las cuales la obligacin de realizar el depsito surja a partir del 3-4-06. Incluido por Res. 258-2005/SUNAT (pub. 29-12-05). El cambio rige para las operaciones respecto de las cuales la obligacin de pagar el IGV nazca desde el 1-2-06. Modificado por Res. 056-2006/SUNAT (pub. 2-4-06). Segn la modificacin dispuesta por la Res. 056-2006/SUNAT (pub. 2-4-06). El nuevo porcentaje se aplica a las operaciones respecto de las cuales la obligacin de realizar el depsito surja a partir del 3-4-06. Incluido por Res. 064-2005/SUNAT (vig. 1-4-05). Incluido por Res. 258-2005/SUNAT (pub. 29-12-05). Adecuada por Res. 196-2007/SUNAT/A de 4-4-07. Modificado por Res. 132-2006/SUNAT (vig. 1-9-06). Segn la precisin dispuesta por la Res. 56-2006/SUNAT (pub. 2-4-06) no se considera arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles los servicios de hospedaje, depsito de bienes y estacionamiento de vehculos. Segn la precisin dispuesta por la Res. 56-2006/SUNAT, el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin implica la obtencin por parte del usuario de un bien de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aqul que hubiera sido entregado por ste al prestador del servicio. Tampoco se incluye la actividad de envase y empaque comprendida en la CIIU - tercera revisin 7495, la cual se encuentra comprendida en el num. 5 de este Anexo - Res. 56-2006/SUNAT. Modificado por Res. 98-2008/SUNAT (vig. 19-7-08).

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Impuestos a las Ventas Res. 254-2004/SUNAT (29-10-04) REGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO AL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL Art. 1.- Definiciones Para efecto de la presente resolucin se entenderan por: a) Cdigo Tributario: Al Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. b) Constancia: A la constancia de depsito a que se refiere la Norma Complementaria. c) Decreto: Al Decreto Legislativo N 940, modificado por el Decreto Legislativo N 954, que aprueba el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. d) Depsito: Al realizado segn lo establecido en el Decreto y Norma Complementaria. e) Norma Complementaria: A la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y sus normas modificatorias. f) Rgimen: Al Rgimen de Gradualidad aprobado por la presente Resolucin de Superintendencia. g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, regulado por el Decreto y la Norma Complementaria. Cuando se mencione un artculo o anexo sin indicar la norma legal correspondiente, se entendern referidos a la presente resolucin, y cuando se seale un inciso sin precisar el artculo al que pertenece se entender que corresponde al artculo en el que se menciona. Art. 2.- Ambito de aplicacin El Rgimen se aplicar a la sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto. Ar. 3.- Criterios de Gradualidad Los criterios para graduar la sancin de multa originada por la infraccin comprendida en el Rgimen se definen de la forma siguiente: 1) Subsanacin: A la regularizacin total o parcial del Depsito omitido efectuado considerando lo previsto en el anexo. En caso el infractor sea el adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, slo se considerar la regularizacin total o parcial del Depsito omitido que se haya efectuado durante los veinticinco (25) das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o usuario realice el Depsito al amparo del Decreto. 2) Comunicacin oportuna: A la comunicacin realizada por el adquirente o usuario a la SUNAT para indicar que el proveedor o prestador no tiene cuenta que permita efectuar el Depsito,

considerando el procedimiento sealado en la Norma Complementaria y dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto en el Decreto para realizar el Depsito. Dichos criterios se aplicarn en los supuestos sealados en el anexo. Art. 4 (5).- Procedimiento para que el adquiriente o usuario obtenga la Constancia El adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, deber solicitar la Constancia siguiendo el procedimiento previsto en el literal c) del inciso 17.1 del artculo 17 de la Norma Complementaria, incluso cuando el proveedor o prestador que deba entregrsela en virtud al literal b) del inciso 17.2 del referido artculo 17 no cumpla con dicha obligacin, a fin de evitar que se configure la causal de prdida contemplada en el inciso 3) del artculo 5. En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a pesar de la solicitud respectiva, la SUNAT verificar si el proveedor o prestador realiz el Depsito. Art. 5 (5).- Causales de perdida Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes supuestos: 1) En caso transcurran viente (20) das hbiles desde la notificacin de la Resolucin de Multa sin que esta sea pagada. 2) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo prrafo del inciso 1) del artculo 3, no presente, cuando la SUNAT lo solicite, las Constancias relativas a la regularizacin total o parcial del Depsito omitido, salvo que acredite que no cuenta con stas a pesar de haberlas solicitado. Art. 6.- Efectos de la perdida La prdida de los beneficios del Rgimen ocasionar la aplicacin de la multa equivalente al monto sealado en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto. Disposiciones Finales Primera.- Aplicacin del Rgimen El Rgimen se aplicar a las infracciones cometidas apartir del 1 de diciembre Segunda.- Modificacin de la Norma Complementaria Sustityase el segundo prrafo del literal c) del inciso 17.1 del artculo 17 de la Norma Compleentaria por el siguiente: Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el proveedor, el propietario del bien objeto de retiro o el prestador del servicio, conservar en su poder el original y las copias de la constancia de depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente, salvo en el caso sealado en el inciso b) del numeral 17.2 y cuando se hubiese adquirido la condicin de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito. En este ltimo caso, a solicitud del adquirente o usuario, el proveedor o prestador deber entregarle o poner a su disposicin, el original o la copia de la constancia de depsito, a ms tardar, en tres das hbiles siguientes de efectuada la indicada solicitud.

ANEXOS DE LA RES. 254-2004/SUNAT APLICACION DE LA GRADUALIDAD

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La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del Artculo 12 del Decreto, consistente en que el sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento establecido, ser graduada de acuerdo a lo sealado a continuacin: SUJETOS OBLIGADOS (Art. 5 del Decreto y Norma Complementaria) CRITERIOS DE GRADUALIDAD Criterios de Gradualidad: Comunicacin oportuna (1) y Subsanacin (2) (Porcentaje de rebaja de la multa) Si se cumple con la Subsanacin, hasta el quinto da hbil siguiente a la fecha en que la SUNAT comunica al infractor el nmero de la cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio. Si se cumple con la Subsanacin, desde el sexto y hasta el dcimo quinto da hbil siguiente a la fecha en que la SUNAT le comunica al infractor el nmero de la cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio. Si se realiza la Subsanacin despus del dcimo quinto da hbil siguiente a la fecha en que la SUNAT le comunica al infractor el nmero de la cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio y antes que surta efecto cualquier notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin. a) El adquirente del bien o usuario del servicio, cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la que se pueda realizar el Depsito. COMUNICACION OPORTUNA (1) Y SUBSANACION (2) 100% 70% 50%

-------------------------------------------------------------------------------Este criterio es definido en el inciso 2) del artculo 3 Este criterio es definido en el inciso 1) del artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo subsanado. Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas. La fecha y plazo para efectuar el Depsito se encuentran previstas en el Artculo 7 del Decreto y en las Normas Complementarias. Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, se deber tener en cuenta lo siguiente: a) El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1 del artculo 5 del Decreto determinar que el adquirente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen. b) El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1 del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin realizada por stos, reducen la sancin del adquirente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador. Para efecto de la presente nota, slo se considerarn los Depsitos efectuados durante los veinticinco (25) das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto para el adquirente o usuario los realice al amparo del Decreto. Modificado por Res. 063 - 2007 / SUNAT (pub.31-3-07), 3 Disposicin final. Impuestos a las Ventas D.S. 010-2006-MTC (24-3-06)

SUJETOS OBLIGADOS Art. 1.- Aprobacin de tabla de valores referenciales (Art. 5 del Decreto y Norma Complementaria) CRITERIOS DE GRADUALIDAD Criterios de Gradualidad: Subsanacin (1) (Porcentaje de rebaja de la multa) Si se cumple con la Subsanacin, hasta el quinto da hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el Depsito. (3) Si se cumple con la Subsanacin, desde el sexto y hasta el dcimo quinto da hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el depsito. (3) Si se realiza la Subsanacin despus del dcimo quinto da hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el Depsito (3) y antes que surta efecto cualquier notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin. b) El adquirente del bien o usuario del servicio, cuando el proveedor del bien o prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se pueda realizar el Depsito. SUBSANACION (2) 100% 70% 50% c) El proveedor del bien o prestador del servicio. (4) d) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de dichos bienes. Aprubese la tabla de valores referenciales, actualizada a diciembre del 2005, para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central en el servicio da transporte de bienes realizado por va terrestre en vehculos destinados al transporte de mercancas de la Categora N de la clasificacin vehicular del Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC, incluyendo sus combinaciones con vehculos de la categora O de la misma clasificacin, la misma que consta de los siguientes Anexos que forman parte integrante del presente Decreto Supremo: - Anexo I: Valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre durante operativos en puertos y en el mbito local. - Anexo II: Valores referenciales por kilmetro virtual para el transporte de bienes por carretera en funcin a las distancias virtuales desde Lima hacia los principales destinos nacionales. - Anexo III: Tabla de determinacin de carga til en funcin a las configuraciones vehiculares contempladas en el Reglamento Nacional de Vehculos. Art. 2.- Referencias para la aplicacin de la tabla de valores referenciales Para la mejor aplicacin de la tabla de valores referenciales del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central en el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, se debe tener en cuenta las siguientes definiciones:

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a) Transporte de bienes durante operativos en puertos Se considera servicio de transporte de bienes durante operativos en puertos y siempre que las distancias sean menores o iguales a 15 kilmetros, aquel que se realiza dentro de la Zona Primaria, de acuerdo a la definicin contenida en el glosario de trminos aduaneros de la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 809, desarrollndose el transporte entre un terminal portuario y los terminales de almacenamiento extraportuarios, en funcin a un flujo continuo de atencin en el embarque o desembarque de una embarcacin naviera. b) Transporte de bienes en el mbito local Se considera servicio de transporte de bienes en el mbito local aquel cuyo origen o destino o ambos se encuentran ubicados fuera de la Zona Primaria, de acuerdo a la definicin contenida en el glosario de trminos aduaneros de la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 809, realizndose el recorrido al interior de una misma provincia, siempre que las distancias no excedan de los 45 kilmetros. Para los efectos a que se contrae el presente dispositivo, Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao, por su situacin de continuidad urbana, son consideradas como una sola ciudad. c) Transporte de bienes por carretera Se considera servicio de transporte de bienes por carretera aquel que se realiza por la red vial, nacional y/o departamental. d) Origen/Destino Tratndose del servicio de transporte de bienes durante operativos en puerto y en el mbito local, es la direccin domiciliaria que constituye el punto de partida o llegada del vehculo desde el que inicia o concluye el viaje, respectivamente. Tratndose del servicio de transporte de bienes por carretera, es la localidad, ciudad o centro poblado que constituye el punto de partida o llegada del vehculo desde el que inicia o concluye el viaje. e) Viaje Es el recorrido de la ruta existente entre el origen y el destino del servicio de transporte de bienes. f) Puerto(1) Para efectos de la aplicacin de la tabla de valores referenciales en el mbito local, se considera como tal al terminal portuario respectivo y los terminales de almacenamiento ubicados dentro de la Zona Primaria de acuerdo a la definicin contenida en el glosario de los trminos aduaneros de la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 809. Art. 3.-(2) Determinacin del valor referencial del servicio de transporte de bienes por va terrestre Para obtener el valor referencial del servicio de transporte de bienes durante operativos en puertos y en el mbito local, debe multiplicarse el valor por tonelada (TM) indicado en las tablas del Anexo I que corresponda a la zona desde, hacia o dentro de la que se realice el transporte por la carga efectiva que transporta el vehculo. Tratndose de transporte de contenedores, el valor referencial de cada viaje se encuentra indicado en el Anexo I.

El valor referencial del servicio de transporte de bienes por carretera se obtiene de multiplicar el valor por tonelada (TM) indicado en las tablas del Anexo II que corresponda a la ruta en que se realiza el transporte por la carga efectiva que transporta el vehculo. En ningn caso dicho valor podr ser inferior al que corresponda al 70% de la capacidad de carga til nominal del vehculo conforme al Anexo III. Art. 4.- Aplicacin del factor de retorno al vaco El valor del servicio de transporte de bienes por carretera que se obtenga mediante la aplicacin de la frmula indicada en el artculo precedente y siempre que la ruta exceda los 200 kilmetros virtuales, ser multiplicada por el factor de retorno al vaco equivalente a 1,4, tratndose de los siguientes supuestos: a) Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido. b) Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases inflamables, no inflamables, txicos y no txicos; lquidos inflamables; slidos inflamables; oxidantes y perxidos orgnicos; txicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos; radioactivos, corrosivos, miscelneos y residuos peligrosos. c) Cargas lquidas en cisterna. d) Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio. e)(1) Furgones refrigerados Art. 5.-(2) Determinacin del valor referencial del transporte de bienes por carretera en rutas con lugares de origen y/o destino distintos a Lima y Callao Tratndose del transporte de bienes por carretera que se realice por rutas cuyo origen y/o destino no comprenda la ciudad de Lima y Callao, el valor referencial por tonelada del servicio se determinar de la siguiente manera, segn corresponda: a) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos dentro del mismo cuadro de valores referenciales del Anexo II, el valor por tonelada del viaje realizado en dicha ruta ser igual a la diferencia entre el valor por tonelada que corresponda al punto de origen y/o destino ms distante menos el costo por tonelada del punto de origen y/o destino ms cercano, en ambos casos con relacin a la ciudad de Lima y Callao, frmula que se precisa con el siguiente grfico: + ___________ + ___________ + A B C ABC A: Lima-Callao B: Ciudad ms cercana a Lima-Callao C: Ciudad ms alejada de Lima-Callao El valor por tonelada del viaje realizado en la ruta BC se calcula usando la siguiente formula: Valor BC = Valor AC - Valor AB Donde:

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Valor de AC: Valor por tonelada del viaje realizado por la ruta que une Lima-Callao y la ciudad C Valor de AB: Valor por tonelada del viaje realizado por la ruta que une la ciudad Lima-Callao a la ciudad B. b) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos en distintos cuadros de valores referenciales del Anexo II, el valor por tonelada de la ruta ser igual a la sumatoria de los valores parciales por tonelada que se obtenga de cada cuadro. La descripcin del recorrido de la ruta ser proporcionada por el transportista. Art. 6.- Transporte de bienes en el mbito local y durante operativos en puertos no considerados en las tablas del Anexo I y transporte de bienes de varios generadores en un mismo vehculo Tratndose del transporte de bienes durante operativos en puerto y en el mbito local no considerados en las tablas del Anexo I del presente Decreto Supremo, as como del transporte de bienes de varios generadores en un mismo vehculo, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria determinar el tratamiento correspondiente para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, de acuerdo al artculo 4 del Texto Unico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF. Art. 7.-(2) Transporte de bienes desde o hacia lugares no considerados en la Tabla del Anexo II Tratndose de lugares de origen y/o destino no considerados en el Anexo II del presente dispositivo, no ser exigible la determinacin del valor referencial, aplicndose el porcentaje del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central que establezca SUNAT sobre el importe de la operacin de acuerdo al segundo prrafo del literal d) del numeral 4.1 del artculo 4 del Texto Unico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF. Art. 8.- Transporte de bienes desde o hacia diversos lugares de origen y/o destino considerados en las tablas Tratndose del servicio de transporte de bienes que se realiza desde o hacia diversos lugares de origen y/o destino considerados en las tablas, el valor por tonelada ser el que corresponda a la ruta comprendida entre el primer lugar de origen y el ltimo lugar de destino considerados en las tablas del Anexo II. Art. 9.- Refrendo El presente Decreto Comunicaciones. ANEXO I(2) VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VIA TERRESTRE DURANTE OPERATIVOS EN PUERTOS Y EN EL AMBITO LOCAL Supremo ser refrendado por el Ministro de Transportes y

Carga general y lquidos en cisternas (NS/.x ton) 12.92 Tolvas granel (NS/.x ton) 8.28

AMBITO LOCAL ORIGEN DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL Del Puerto del Callao a: Contenedores llenos Contenedores vacos Carga general y lquidos en cisternas Graneles en tolvas Alimentos, cisternas y otros Minerales fertilizantes NS/. X viaje NS/. X ton. ZONA I 0 7 KM Distrito del Callao, La Punta, Bellavista, La Perla y Carmen de la Legua. S/. 432.29 S/. 128.25(3) S/. 9.69 S/. 6.21 S/. 8.28 7 15 KM Distrito del Callao (al Norte de San Agustn), San Miguel, Brea y Cercado de Lima. S/. 480.33 S/. 171.07 S/. 12.92 S/. 8.28 S/. 12.92 ZONA II 15 30 KM Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San Martn de Porres, Los Olivos, Independencia, Rmac, El Agustino, Santa Anita, La victoria, Pueblo Libre, Jess Mara, San Luis, Lince, Magdalena del Mar, San Isidro, San Borja, Miraflores, Surquillo, Barranco, Santiago de Surco, Ate Vitarte, San Juan de Lurigancho. S/. 579.47 S/. 15.39 S/. 12.92 S/. 15.39 ZONA III 30 45 KM

OPERATIVOS EN PUERTOS S/. Contenedores llenos o vacos (NS/.x viaje) 171.07

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Chorrillos, Lurn, Villa El Salvador, Pachacmac, Villa Mara del Triunfo, San Juan de Miraflores, Chaclacayo, La Molina, Ancn y Santa Rosa. S/. 700.71 S/. 18.20

Del Puerto de Chimbote a: Contenedores llenos Contenedores vacos Carga general y lquidos en cisternas Graneles en tolvas Alimentos, fertilizantes y otros Minerales

ORIGEN DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL Del Puerto de Conchn y Refinera Conchn a: Contenedores llenos Contenedores vacos Carga general y lquidos en cisternas Graneles en tolvas Alimentos, fertilizantes y otros Minerales NS/. X viaje NS/. X ton. ZONA I 0 15 KM Atocongo, Lurn, Chorrillos, Pachacmac y Villa El Salvador. S/. 480.33 S/. 171.07 S/. 12.92 S/. 8.28 S/. 12.92 ZONA II 15 30 KM San Bartolo, Santa Mara, Punta Negra, Pucusana, Chilca, Cieneguilla, Villa Mara del Triunfo, San Juan de Miraflores, Barranco, La Victoria, San Luis, San Isidro, San Borja, Miraflores, Surquillo, Santiago de Surco, Santa Anita, Ate Vitarte, San Juan de Lurigancho y La Molina. S/. 579.47 S/. 15.39 ZONA III 30 45 KM San Martn de Porres, Los Olivos, Independencia, Rmac, El Agustino, Brea, Pueblo Libre, Jess Mara, Lince, Magdalena del Mar, Cercado de Lima, Callao, La Punta, Bellavista, La Perla, San Miguel, Carmen de la Legua y Chaclacayo. S/. 700.71 S/. 18.20 ORIGEN DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL

NS/. X viaje NS/. X ton. ZONA I 0 7 KM Chimbote S/. 432.29 S/. 128.25(3) S/. 9.69 S/. 6.21 S/. 8.28 7 15 KM Coshco S/. 480.33 S/. 171.07 S/. 12.92 S/. 8.28 S/. 12.92 ZONA II 15 30 KM Samanco S/. 579.47 S/. 15.39

ORIGEN DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL Del Puerto General San Martn (Pisco) a: Contenedores (llenos o vacos): NS/.x viaje Carga general, graneles y lquidos en cisternas: NS/.x ton. ZONA II 15 30 KM Caleta San Andrs, Paracas, Aceros Arequipa, Minsur. S/. 579,47 S/. 15,39 ZONA III 30 45 KM

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Salinas de Otuma S/. 700,71 S/. 18,20

ORIGEN DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL Del Puerto de Matarani a: Contenedores llenos Contenedores vacos Carga general y lquidos en cisternas Graneles en tolvas Alimentos, fertilizantes y otros Minerales NS/. X viaje NS/. X ton. ZONA I 0 7 KM Matarani S/. 432.29 S/. 128.25(3) S/. 9.69 S/. 6.21 S/. 8.28 7 15 KM Mollendo S/. 480.33 S/. 171.07 S/. 12.92 S/. 8.28 S/. 12.92

ZONA I 0 7 KM Distrito de Ilo S/. 432.29 S/. 128.25(3) S/. 9.69 S/. 6.21 S/. 8.28 7 15 KM Distrito de Pacocha y Algarrobal S/. 480.33 S/. 171.07 S/. 12.92 S/. 8.28 S/. 12.92

ORIGEN DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL Del Puerto de Paita a: Contenedores llenos Contenedores vacos Carga general y lquidos en cisternas Graneles en tolvas Alimentos, fertilizantes y otros Minerales NS/. X viaje NS/. X ton. ZONA I 0 7 KM Paita S/. 432.29 S/. 128.25(3) S/. 9.69 S/. 6.21 S/. 8.28 7 15 KM Tierra Colorada y El Tablazo S/. 480.33 S/. 171.07 S/. 12.92 S/. 8.28 S/. 12.92

ORIGEN DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL Del Puerto de Ilo a: Contenedores llenos Contenedores vacos Carga general y lquidos en cisternas Graneles en tolvas Alimentos, fertilizantes y otros Minerales NS/. X viaje NS/. X ton.

106

36.57 ORIGEN DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL Del Puerto de Salaverry a: Contenedores llenos Contenedores vacos Carga general y lquidos en cisternas Graneles en tolvas Alimentos, fertilizantes y otros Minerales NS/. X viaje NS/. X ton. ZONA I 0 7 KM Salaverry S/. 432.29 S/. 128.25(3) S/. 9.69 S/. 6.21 S/. 8.28 7 15 KM Moche, Alto Salaverry y Trujillo S/. 480.33 S/. 171.07 S/. 12.92 S/. 8.28 S/. 12.92 ANEXO II(2) VALORES REFERENCIALES POR KILOMETRO VIRTUAL PARA EL TRANSPORTE DE BIENES POR CARRETERA EN FUNCION A LAS DISTANCIAS VIRTUALES DESDE LIMA HACIA LOS PRINCIPALES DESTINOS NACIONALES Ruta: Lima - Aguas Verdes Origen - Destino o viceversa DV Parcial (Km.) DV Acum. (Km.) S/. x TM De Lima a: Ovalo de Chancay 82.64 82.64 35.56 Huaral 9.00 91.64 Huacho 56.35 147.99 42.92 Supe Pueblo 38.25 186.24 47.23 Supe Puerto 2.70 188.94 47.53 Barranca 5.35 194.29 48.13 Pativilca 7.20 201.49 48.95 Dvo. Paramonga 3.05 204.54 49.29 Paramonga 6.70 211.24 50.04 Dvo. Huaraz R14 2.10 206.64 49.53 Huarmey 84.70 291.34 59.07 Casma 80.85 372.19 68.17 Chimbote 56.15 428.34 74.50 Pte. Santa 13.50 441.84 76.02 Vir 69.05 510.89 84.37 Dvo. Pto. Salaverry 37.35 548.24 90.53

107

Trujillo 9.00 557.24 92.02 Chicama 32.70 589.94 97.42 Chocope 10.45 600.39 99.15 Paijn 11.00 611.39 100.96 San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99 Pacasmayo 9.65 663.59 109.58 Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02 Cajamarca 196.77 875.11 144.51 Chepn 13.80 692.14 114.30 Dvo. Puerto Eten 59.75 751.89 124.16 Reque 1.50 753.39 124.41 Chiclayo 10.40 763.79 126.13 Lambayeque 11.85 775.64 128.09 Dvo. Bayvar (Ruta 04) 103.70 879.34 145.21

Piura 93.95 973.29 160.73 Paita 58.65 1031.94 170.41 Sullana 37.55 1010.84 166.93 Dvo. Talara 73.00 1083.84 178.98 Tambogrande (acceso) 43.12 1053.96 174.05 El Partidor 23.38 1077.34 177.91 Las Lomas (Acceso) 9.55 1086.89 179.49 Suyo 37.39 1124.28 185.66 La Tina 16.41 1140.69 188.37 Talara 9.00 1092.84 180.47 Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 180.33 Los Organos 49.65 1141.64 188.53 Mncora 13.05 1154.69 190.68 Cancas 27.15 1181.84 195.17 Zorritos 45.70

108

1227.54 202.71 Tumbes 28.60 1256.14 207.44 Zarumilla 22.20 1278.34 211.10 Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79

Ayacucho 68.04 873.16 144.19 Andahuaylas 729.68 1602.84 264.69 Abancay 366.94 1969.78 325.28 Curahuasi 101.78 2071.56 342.09 Cusco 166.42 2237.99 369.58 Urcos 64.44 2302.43 380.22 Sicuani (Dvo. Ruta 28 Tintaya) 129.78 2432.21 401.65 Juliaca 288.55 2720.76 449.30 Puno 123.59 2844.35 469.71 Desagadero 412.27 3256.63 537.79 Lmite internacional Per-Bolivia 0.67 3257.30 537.90

Ruta: Lima - La Oroya - Huancayo Ayacucho - Abancay - Cusco - Puno - Desagadero Origen - Destino o viceversa DV Parcial (Km.) DV Acum. (Km.) S/. x TM De Lima a: La Oroya 220.88 220.88 51.13 Concepcin 145.14 366.02 67.48 San Jernimo 7.74 373.76 68.35 Tambo 17.81 391.57 70.36 Huancayo 3.75 395.32 70.78 Izcuchaca 95.96 491.28 81.59 Huanta 313.85 805.12 132.96

Ruta: Lima Pativilca - Conococha - Huaraz - Cabana Origen - Destino o viceversa DV Parcial (Km.) DV Acum. (Km.) S/. x TM

109

De Lima a: Conococha 351.83 351.83 65.88 Catac 119.00 470.83 79.28 Recuay 18.76 489.59 81.40 Huaraz 39.76 529.35 87.42 Carhuaz 44.80 574.15 94.81 Yungay 29.30 603.45 99.65 Caraz 15.84 619.29 102.27 Huallanca 80.22 699.51 115.52 Yungaypamapa 17.64 717.15 118.43 Corongo 225.27 942.42 155.63 Cabana 249.60 1192.02 196.85

S/. x TM De Lima a: Lambayeque 775.64 775.64 128.09 El Tambo 353.05 1128.69 186.39 Pucar 49.70 1178.39 194.60 Chamaya 64.02 1242.41 205.17 El Reposo 25.70 1268.11 209.41 El Valor 3.46 1271.57 209.98 El Milagro 21.31 1292.88 213.50 Mesones Muro 247.38 1540.26 254.35 Santa Mara de Nieva 178.45 1718.71 283.82 Bagua Grande 24.48 1292.59 213.45 Pedro Ruz Gallo 64.55 1357.14 224.11 Rioja 174.48 1531.62 252.93 Tarapoto 133.65 1665.27 275.00 Yurimaguas 206.90 1872.17

Ruta: Lima - Lambayeque - Olmos Chamaya - El Reposo - Santa Mara de Nieva + Rioja Tarapoto Yurimaguas Origen - Destino o viceversa DV Parcial (Km.) DV Acum. (Km.)

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309.16

3207.77 529.72 Iapari 144.05 3351.82 553.51 Ro Acre (Frontera Per Brasil) 0.00 3351.82 553.51

Ruta: Lima - Nazca - Abancay - Cusco - Puerto Maldonado Origen - Destino o viceversa DV Parcial (Km.) DV Acum. (Km.) S/. x TM

Ruta: Lima - Tacna - La Concordia De Lima a: Dvo. Puquio (Ruta 26) 445.01 445.01 76.37 Puquio 435.32 880.33 145.38 Challhuanca 261.31 1141.64 188.53 Abancay 147.52 1289.16 212.89 Curahuasi 101.78 1390.94 229.70 Cusco 175.49 1566.43 258.68 Quincemil 742.58 2309.01 381.30 Inambari 118.74 2427.75 400.91 Pto. Maldonado 399.47 2827.22 466.88 Alerta 247.25 3074.47 507.71 Iberia 133.30 Origen - Destino o viceversa DV Parcial (Km.) DV Acum. (Km.) S/. x TM De Lima a: Caete 144.30 144.30 42.50 Chincha Alta 53.70 198.00 48.55 San Clemente 30.00 228.00 51.93 Dvo. Pisco (Ruta 24) 4.50 232.50 52.44 Pisco 38.45 270.95 56.77 Ica 32.26 303.21 60.40 Palpa 92.10 395.31 70.78 Nazca 48.20 443.51 76.21

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S/. x TM Ruta: Lima - La Oroya - Tarma - La Merced Origen - Destino o viceversa DV Parcial (Km.) DV Acum. (Km.) S/. x TM De Lima a: Matucana 83.96 83.96 35.71 San Mateo 26.04 110.00 38.64 Morococha 63.00 173.00 45.74 La Oroya 47.88 220.88 51.13 Tarma 78.06 298.94 59.92 San Ramn 70.45 369.39 67.86 La Merced 10.37 379.76 69.03 Pte. Chanchamayo Emp R05S 12.18 391.94 70.40 Ruta: Lima - Pacasmayo Cajamarca - Chachapoyas - Tarapoto - Yurimaguas Origen - Destino o viceversa DV Parcial Ruta: Lima - La Oroya - Cerro de Pasco - Hunuco - Tingo Mara - Pucallpa Origen - Destino o viceversa DV Parcial (Km.) DV Acum. (Km.) (Km.) DV Acum. (Km.) S/. x TM De Lima a: De Lima a: La Oroya 220.88 220.88 51.13 Junn 78.12 299.00 59.93 Carhuamayo 42.00 341.00 64.66 Chasquitambo 12.32 353.32 66.05 Cerro de Pasco 47.24 400.56 71.37 Ambo 116.98 517.54 85.47 Hunuco 28.68 546.22 90.20 Tingo Mara 135.97 682.19 112.65 San Alejandro 219.16 901.35 148.85 Pucallpa 139.97 1041.31 171.96

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Cajamarca 875.11 875.11 144.51 Yanacocha 140.00 1015.11 167.63 Celendn 304.89 1180.00 194.86 Leymebamba 345.61 1525.61 251.93 Chachapoyas 190.85 1716.46 283.45 Rodrguez de Mendoza 134.58 1851.05 305.68 Soritor 135.41 1986.45 328.04 Moyobamba 29.36 2015.81 332.89 Tarapoto 110.95 2126.76 351.21 Yurimaguas 206.12 2332.88 385.25

Ayacucho 300.50 649.38 107.24 Andahuaylas 729.68 1379.06 227.73 Abancay 366.94 1746.00 288.33 Curahuasi 101.78 1847.78 305.14 Izcuchaca 129.79 1977.57 326.57 Cusco 36.64 2014.21 332.62

ANEXO III(2) TABLA DE DETERMINACION DE CARGA UTIL EN FUNCION A LAS CONFIGURACIONES VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL REGLAMENTO NACIONAL DE VEHICULOS CONFIGURACION VEHICULAR CARGA UTIL (TM)

C2 10 Ruta: Lima - Pisco Huaytar - Ayacucho - Abancay Cusco Origen - Destino o viceversa DV Parcial (Km.) DV Acum. (Km.) S/. x TM De Lima a: Huaytar 348.89 348.89 65.55 C3 15 T2S1, C2RB1 17 C4 18 8x4 20 T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22

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C4RB1 25 T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26 T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 27 T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28 C4R3, 8x4R3, c4RB3 29 T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2 30

e) Cdigo Tributario: Al Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. f) Decreto: Al Decreto Supremo N 010-2006-MTC, que aprob la Tabla de Valores Referenciales para la aplicacin del Sistema al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre. g) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al reglamento aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias. h) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere la ley. i) Servicio: A la prestacin de servicios en el pas a que se refiere el inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV. j) Importe de la operacin: Al valor de la retribucin por el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, determinado de conformidad a lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV y las normas reglamentarias correspondientes referidas a la determinacin de la base imponible de dicho impuesto, incluidos los tributos que graven la operacin. k) RUC: Al Registro Unico de Contribuyentes regulado por el Decreto Legislativo N 943. l) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.

Nota: Para verificar grficamente la configuracin del vehculo puede consultarse el numeral 1 del Anexo IV "Pesos y Medidas" del Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC. ____________

ll) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe. Incorporado por D.S. 033-2006-MTC (pub. 30-9-06). Modificado por D.S. 033-2006-MTC (pub. 30-9-06). Vlido para devoluciones dentro de la misma zona. m) SUNAT Operaciones en Lnea: Al sistema informtico disponible en la Internet, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, el cual permite que se realicen operaciones en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT. Para efecto de la presente resolucin se considerar como una de las operaciones que pueden ser realizadas en SUNAT Operaciones en Lnea, al pago del monto del depsito a que se refiere el Sistema. n) Cdigo de usuario: Al texto conformado por nmeros y letras, que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea, segn el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. o) Clave de acceso: Al texto conformado por nmeros y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al cdigo de usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea, segn el inciso e) del articulo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. p) Cuenta afiliada: A la cuenta bancaria, tarjeta de dbito o crdito con cargo a la cual se podrn efectuar los depsitos a que se refiere el numeral 2.2 del artculo 2 de la Ley, de acuerdo a las condiciones de afiliacin pactadas con el banco u operador de la tarjeta, de ser el caso. En SUNAT Virtual figurar la relacin de los bancos y de las tarjetas con cargo a las cuales se podr efectuar el depsito, que se encuentren habilitados. q) Valor referencial: Al valor referencial del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, determinado de conformidad con lo dispuesto en el Decreto. 1.2 Cuando se mencione un artculo, disposicin o anexo sin indicar la norma a la que corresponde, se entender referido a la presente resolucin y; cuando se seale un numeral o inciso sin precisar el

Impuestos a las Ventas Res. 73-2006/SUNAT (12-5-06) CAPITULO I DEFINICIONES Art. 1.- DEFINICIONES 1.1 Para efecto de la presente resolucin, se entiende por: a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal. b) Ley: Al Texto Unico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria, que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. c) Ley del IGV: Al Texto Unico Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias. d) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.

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artculo o numeral al que pertenece, se entender que corresponde al artculo o numeral en el que se menciona. CAPITULO II APLICACION DEL SISTEMA Art. 2.- OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA 2.1 Estar sujeto al Sistema el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles). (1) Para tal efecto se tendr en cuenta lo siguiente:

De ser el caso, se deber determinar un valor referencial preliminar por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio, siendo la suma de dichos valores el valor referencial correspondiente al servicio prestado que deber tomarse en cuenta para la comparacin indicada en el prrafo anterior. Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, el importe de la operacin y el valor referencial sern consignados en el comprobante de pago por el prestador del servicio, de acuerdo a lo indicado en el inciso b.3) del artculo 9. El usuario del servicio determinar el monto del depsito aplicando el referido porcentaje sobre el que resulte mayor. (1) 4.2 El importe de la operacin, tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre: a) Respecto del cual no sea posible determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto.

a) En los casos en que el prestador del servicio de transporte de bienes por va terrestre subcontrate con un tercero la realizacin total o parcial del servicio, esta ltima operacin tambin estar sujeta al Sistema. Asimismo estarn comprendidas en el Sistema las sucesivas subcontrataciones que se efecten, de ser el caso. b) Los servicios comprendidos en el numeral 4 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias formarn parte de la definicin a que se refiere el prrafo anterior cuando se presten conjuntamente con el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre y se incluyan en el comprobante de pago emitido por dicho servicio, en cuyo caso les ser de aplicacin lo dispuesto en la presente resolucin. 2.2 Para efecto de lo dispuesto en el numeral anterior, el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre no incluye: a) El servicio de transporte de bienes realizado por va frrea. b) El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de transporte de pasajeros por va terrestre. c) El transporte de caudales o valores. Art. 3.- OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACION DEL SISTEMA El Sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos: a) Cuando se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. b) Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Art. 4 (2).- MONTO DEL DEPOSITO

b) En el que los bienes transportados en un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios. Art. 5.- SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPOSITO Los sujetos obligados a efectuar el depsito son: a) El usuario del servicio. b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo. Art. 6.- MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPOSITO El depsito se realizar: a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio. b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio. CAPITULO III DISPOSICIONES APLICABLES A LAS OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA Art. 7.- PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL DEPOSITO Se observar el siguiente procedimiento: 7.1 El sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin a nombre del prestador del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, en el momento establecido en la presente resolucin. 7.2 Para realizar el depsito el sujeto obligado podr optar por alguna de las siguientes modalidades:

El monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre: 7.2.1 En las agencias del Banco de la Nacin 4.1 El importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor, tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto del cual corresponda determinar el referido valor de conformidad con el Decreto. a) De la modalidad del depsito:

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En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en las agencias del Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar: a.1) (4) Formato para depsito de detracciones: En este caso se utilizar un formato por cada depsito a realizar, el mismo que ser proporcionado por el Banco de la Nacin a travs de su red de agencias o podr ser impreso por el sujeto obligado descargndolo del Portal en la Internet del citado banco (www.bn.com.pe) o de la SUNAT (www.sunat.gob.pe). En dicho formato se detallar la informacin mnima indicada en el numeral 8.1 del artculo 8. a.2) Medios magnticos: En este caso la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual, un instructivo indicando la estructura del archivo a ser consignado en el(los) disquete(s) y en el cual se detallar la informacin mnima sealada en el numeral 8.1 del artculo 8. Slo podrn utilizarse medios magnticos cuando se realicen diez (10) o ms depsitos, de acuerdo a lo siguiente: i. Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el usuario del servicio. ii. Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta. Una vez presentado(s) el(los) disquete(s) al Banco de la Nacin, ste entregar al sujeto obligado un reporte de conformidad o de rechazo en caso se presente alguna de las situaciones sealadas en el inciso c). La relacin de las agencias del Banco de la Nacin habilitadas para recibir dicho(s) disquete(s) ser difundida a travs de SUNAT Virtual. b) De la cancelacin del monto del depsito: El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuentas del sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad. Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo siguiente: b.1) El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular y el nmero de cada cuenta; y, b.2) El importe, nmero y banco emisor de cada cheque girado.

c.4) El nmero de cuenta consignado en el archivo no corresponde a ninguna de las cuentas abiertas en el Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema. c.5) El nmero de RUC del titular de la cuenta consignada en el archivo, no coincide con el nmero de RUC del prestador del servicio. c.6) La estructura del archivo que contiene la informacin no es la indicada en el instructivo publicado por la SUNAT. c.7) El monto total de los depsitos a realizar consignado en el archivo, no coincide con la sumatoria de los montos de cada uno de los depsitos registrados. Cuando se rechace el disquete o el archivo que contiene la informacin por cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, no se considerarn realizados los depsitos. d) De la constancia de depsito El depsito se acreditar mediante una constancia proporcionada por el Banco de la Nacin de acuerdo a lo siguiente: d.1) (4) Cuando se utilicen formatos para depsitos de detracciones, la constancia de depsito ser el documento autogenerado por el Banco de la Nacin, en base a la informacin consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depsito. La citada constancia ser sellada y entregada por el Banco de la Nacin al mencionado sujeto al momento de realizar el depsito. d.2) Cuando se utilicen medios magnticos, la constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la que se present el(los) disquete(s). En ambos casos, la constancia de depsito contendr los requisitos mnimos sealados en el numeral 8.1 del artculo 8 y se emitir en un (1) original y dos (2) copias por cada depsito, las que correspondern al sujeto obligado, al Banco de la Nacin y al titular de la cuenta, respectivamente. 7.2.2 A travs de SUNAT Virtual a) De los requisitos: Para poder realizar el depsito a travs de SUNAT Virtual, el sujeto que efecta el depsito deber previamente: a.1) Contar con el cdigo de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.

En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada de la referida carta, como constancia de recepcin del(de los) cheque(s). c) De las causales de rechazo del disquete o del archivo: En los casos en que el depsito se realice utilizando medios magnticos, el disquete o el archivo que contiene la informacin ser rechazado si, luego de verificado, se presenta alguna de las siguientes situaciones: c.1) Contiene virus informtico. c.2) Presenta defectos de lectura. c.3) Contiene informacin incompleta.

a.2) Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depsito. b) De la modalidad y cancelacin del depsito: En esta modalidad, el sujeto que efecta el depsito ordena el cargo del importe del mismo en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a SUNAT Operaciones en Lnea y seguir las instrucciones de dicho Sistema, teniendo en cuenta lo siguiente: b.1) Efectuar depsitos, en la modalidad individual o masiva, ingresando la informacin mnima sealada en el numeral 8.1 del artculo 8. Tratndose de la modalidad masiva la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual, el instructivo correspondiente, indicando la estructura del archivo que deber ser generado previamente para

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efectuar el(los) depsito(s). Se podr utilizarla modalidad masiva cuando se realicen uno (1) o ms depsitos. b.2) Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta de dbito o crdito, que se encuentre habilitado en SUNAT Virtual. b.3) Cancelar el ntegro del monto del depsito individual, o el ntegro de la suma de los montos de los depsitos masivos, a travs de una nica transaccin. c) De las causales de rechazo de la operacin: En los casos en que el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, la operacin ser rechazada si se presenta alguna de las siguientes situaciones: c.1) El prestador del servicio no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema. c.2) El sujeto que efecta el depsito no tiene cuenta afiliada. c.3) La cuenta afiliada no posee los fondos y/o no cuenta con una lnea de crdito suficiente para efectuar el depsito. c.4) La estructura del archivo que contiene la informacin, no es la indicada en el instructivo publicado por la SUNAT. c.5) No se puede establecer comunicacin con el banco u operador de la cuenta afiliada seleccionada por el sujeto que efecta el depsito. Cuando se rechace la operacin por cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, no se considerar realizado el depsito. d) De la constancia de depsito: El depsito se acreditar mediante una constancia generada por SUNAT Operaciones en Lnea, la cual contendr los requisitos mnimos sealados en el numeral 8.1 del artculo 8. La constancia de depsito se imprimir en dos (2) ejemplares, uno de ellos ser el original correspondiente al sujeto obligado y el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el titular de la cuenta, podr imprimir un (1) solo ejemplar de la constancia, salvo que de conformidad con lo dispuesto en la presente resolucin deba entregar o poner a disposicin un original o una copia de la misma. 7.3 Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio, deber poner a disposicin del titular de la cuenta la copia de la constancia de depsito que le corresponde y conservar en su poder el original, debiendo ambos archivar cronolgicamente las referidas constancias. Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el prestador del servicio, conservar en su poder el original y la copia de la constancia de depsito que le corresponde, debiendo archivarlas cronolgicamente; salvo en los casos en que, a solicitud del usuario, deba entregarle o poner a su disposicin el original o la copia de la constancia de depsito, a ms tardar dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada la indicada solicitud. 7.4 El sujeto obligado podr hacer uso de una (1) sola constancia para efectuar el depsito respecto de dos (2) o ms comprobantes de pago correspondientes a un mismo prestador o usuario del servicio, segn el caso.

Art. 8.- DE LA CONSTANCIA DE DEPOSITO 8.1 La constancia de depsito deber contener como mnimo los siguientes requisitos: a) (4) Sello del Banco de la Nacin, en los casos en que dicha entidad proporcione la constancia de depsito. b) Nmero de orden. c) Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito. d) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta. e) Fecha e importe del depsito. f) (4) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio, se consignar el nmero de RUC del usuario del servicio. g) Cdigo del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre por el cual se efecta el depsito, que ser: 027. h) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito, que para efecto de la presente resolucin corresponde a la prestacin de servicios gravada con el IGV y ser: 01. 8.2 En el original y la copia de la constancia de depsito correspondiente al prestador del servicio, o en documento anexo a cada una de stas, se deber consignar la siguiente informacin vinculada a los comprobantes de pago emitidos respecto de las operaciones por las que se efecta el depsito, siempre que sea obligatoria su emisin de acuerdo con las normas vigentes: a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante. b) Importe de la operacin. c) Valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el caso. 8.3 La constancia de depsito carecer de validez cuando: a) No contenga los requisitos mnimos sealados en el numeral 8.1. b) Contenga informacin que no corresponda con los datos reportados por el Banco de la Nacin. c) Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de adulteracin. 8.4 El usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depsito, deber anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha de emisin de las constancias de depsito correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual aadirn dos columnas en dicho registro. Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, no ser necesario anotar el nmero y la fecha de emisin de la constancia de depsito en el Registro de Compras, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha informacin y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el depsito. Art. 9.- DEL COMPROBANTE DE PAGO

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Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre sujeto al Sistema: a) No podrn incluir operaciones distintas a stas. b) Debern consignar como informacin no necesariamente impresa: b.1) La frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central". b.2) El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 009-2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho nmero de registro. b.3) El valor referencial correspondiente al servicio prestado, en los casos a que se refiere el numeral 4.1 del artculo 4. En tales casos, adicionalmente se consignar como informacin no necesariamente impresa en el mismo comprobante de pago o en documento anexo a ste, lo siguiente: i. El valor referencial preliminar determinado por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio. De ser el caso, se deber indicar la aplicacin del factor de retorno al vaco a que se refiere el artculo 4 del Decreto. ii. La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestacin del servicio y las toneladas mtricas correspondientes a dicha configuracin, de acuerdo con el Anexo III del Decreto. iii. El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d) del artculo 2 del Decreto, discriminado por cada configuracin vehicular. Art. 10.- OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA 10.1 Para efecto de los depsitos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV. 10.2 En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado. Art. 11.- DE LAS CUENTAS 11.1 El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de ste, el mismo que deber contar con nmero de RUC. A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin emitir un estado de cuenta con el detalle de los depsitos efectuados por los sujetos obligados. 11.2 El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular de la cuenta. 11.3 En caso el usuario del servicio no pueda efectuar el depsito, debido a que el prestador del servicio no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deber comunicar dicha

situacin a la SUNAT a fin de que sta solicite al Banco de la Nacin la apertura de la cuenta de oficio. Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el usuario del servicio deber presentar un escrito simple, debidamente firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin, indicando el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del prestador del servicio. Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hubiera abierto la cuenta de oficio debern realizar los trmites complementarios ante dicha entidad, a fin de que puedan disponer de los fondos depositados para el pago de los conceptos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley. Art. 12.- DE LAS CHEQUERAS 12.1 Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley, el Banco de la Nacin emitir chequeras a nombre del titular de la cuenta con cheques no negociables, en los cuales se indicar de manera preimpresa que se emiten a favor de "SUNAT/Banco de la Nacin". 12.2 El titular de la cuenta utilizar dichos cheques para el pago de las deudas tributarias que mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley. Art. 13.- INFORMACION A SER PROPORCIONADA POR EL BANCO DE LA NACION El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT, dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes, una relacin conteniendo la informacin correspondiente al mes anterior que se detalla a continuacin: a) El nmero de cada cuenta abierta en aplicacin de la Ley, indicando la fecha de apertura, el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular. b) Los montos depositados en las cuentas, sealando la fecha y nmero de la constancia de depsito, as como el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC, de contar con este ltimo, del sujeto que efecta el depsito. c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los depsitos y retiros efectuados en las cuentas. d) Cdigo del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre por el cual se efecta el depsito, que ser: 027. e) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito, que para efecto de la presente resolucin corresponde a la prestacin de servicios gravada con el IGV y ser: 01. f) El importe de los montos considerados de libre disposicin efectivamente liberados por cada cuenta. La referida informacin podr ser remitida mediante medios magnticos y/o electrnicos, entre otras formas, de acuerdo a lo que indique la SUNAT Art. 14.- DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS 14.1 Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley.

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14.2 En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros, en cuyo caso ser de aplicacin la sancin prevista en el punto 4 del numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley. Art. 15.- SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICION DE LOS MONTOS DEPOSITADOS 15.1 Procedimiento general

d) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente al anterior a aqul en el cual se presente la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) o cuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), segn sea el caso. 15.2 Procedimiento especial

Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin se observar el siguiente procedimiento: a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos sealados en el artculo 2 de la Ley, sern considerados de libre disposicin. Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, el plazo sealado en el prrafo anterior ser de dos (2) meses consecutivos como mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condicin a la fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin. b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar ante la SUNAT una "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", entidad que evaluar que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos: b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administracin Tributaria no considerar en su evaluacin las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular o general que no hubieran vencido. b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley. b.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, a que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley. La evaluacin de no haber incurrido en alguno de los supuestos sealados en b.2) y b.3) ser realizada por la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 16.1 del artculo 16, considerando como fecha de verificacin a la fecha de presentacin de la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin". Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con los requisitos antes sealados, emitir una resolucin aprobando la solicitud presentada. Dicha situacin ser comunicada al Banco de la Nacin con la finalidad de que haga efectiva la libre disposicin de fondos solicitada. c) La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" podr presentarse ante la SUNAT como mximo tres (3) veces al ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre. Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, la solicitud podr presentarse como mximo seis (6) veces al ao dentro los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.

Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 15.1, podr ser de aplicacin el siguiente procedimiento: a) El titular de la cuenta podr solicitar ante la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro de los primeros tres (3) das hbiles de cada quincena, siempre que respecto del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre se hubiera efectuado el depsito por las operaciones en las que tuvo la calidad de usuario y, a su vez, por aquellas en las que tuvo la calidad de prestador del servicio. b) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberacin de fondos, teniendo como lmite el monto depositado por las operaciones en las que tuvo la calidad de usuario del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre durante el perodo siguiente: b.1) Hasta el ltimo da de la quincena anterior a aqulla en la que se solicite la liberacin de los fondos, cuando el titular de la cuenta no hubiera liberado fondos anteriormente a travs de cualquier procedimiento establecido en la presente norma; o, b.2) A partir del da siguiente del ltimo perodo evaluado con relacin a una solicitud de liberacin de fondos tramitada en virtud al procedimiento general o especial, segn corresponda. c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entender por quincena al perodo comprendido entre el primer (1) y dcimo quinto (15) da o entre el dcimo sexto (16) y el ltimo da calendario de cada mes, segn corresponda. 15.3 Trmite del procedimiento general y el procedimiento especial 15.3.1 La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" deber ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trmite a travs de documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico. La referida solicitud ser presentada: a) En las dependencias de la SUNAT que se sealan a continuacin: a.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. a.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente: i. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas de recibir sus Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. ii. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribuyente a los que se hace referencia en el acpite i.

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a.3) Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias. Para tal efecto, el solicitante se acercar a las dependencias de la SUNAT indicadas en el prrafo anterior, manifestando su voluntad de presentar la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", para lo cual cumplir con indicar la informacin contenida en el numeral 15.3.2. b) A travs de SUNAT Operaciones en Lnea: 15.3.2 La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", presentada en las dependencias de la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual, deber contener la siguiente informacin mnima: a) Nmero de RUC. b) Nombres y apellidos, denominacin o razn social del titular de la cuenta. c) Domicilio fiscal. d) Nmero de cuenta. e) Tipo de procedimiento.

b) El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que stas sean subsanadas mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, con anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT sobre el particular: b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de prestacin de servicios de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito. b.2) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de prestacin de servicios de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito. c) La situacin prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se presentar cuando el titular de la cuenta tenga la condicin de no habido a la fecha de la verificacin de dicha situacin por parte de la SUNAT. d) Tratndose de la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso d) numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se considerar la omisin a la presentacin de las declaraciones correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha de verificacin por parte de la SUNAT: d.1) IGV - Cuenta propia.

En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en la presente norma para la libre disposicin de los fondos, el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trmite podr consignar el(los) motivo(s) por el(los) cual(es) no corresponde la observacin. Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente norma para la libre disposicin de los fondos, la SUNAT aprobar la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", en caso contrario se denegar la misma. 15.3.3 El resultado del procedimiento ser notificado de conformidad con lo establecido en el artculo 104 del Cdigo Tributario. Para la notificacin por constancia administrativa, se requerir que el apoderado cuente con autorizacin expresa para tal efecto a travs de documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico. La SUNAT comunicar al Banco de la Nacin, a ms tardar al da siguiente de resueltas, las solicitudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que ste proceda a la liberacin de los fondos. Art. 16.- CAUSALES Y PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAUDACION 16.1 Los montos depositados sern ingresados como recaudacin cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, para lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente: a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, sern aqullas que se produzcan a partir de la vigencia de la presente resolucin. Lo dispuesto no se aplicar a la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley y a la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a que se refiere el inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarn en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido durante los ltimos doce (12) meses anteriores a la fecha de la verificacin de dichas situaciones por parte de la SUNAT.

d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV. d.3) Impuesto Selectivo al Consumo. d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora. d.5) Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera categora. d.6) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. d.7) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora. d.8) Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta propia. d.9) Contribuciones a ESSALUD. 16.2 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados en las cuentas, de acuerdo a lo sealado por la SUNAT. 16.3 Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as como las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley. Los conceptos indicados en el prrafo anterior a ser cancelados, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la generacin en el caso de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes. Art. 17.- OTRAS OBLIGACIONES

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Lo dispuesto en la presente resolucin no modifica las obligaciones tributarias formales y sustanciales a cargo de los sujetos involucrados, las mismas que debern cumplirse de acuerdo con lo dispuesto por las normas especficas que correspondan. Art. 18 (3) .- VIGENCIA La presente norma entrar en vigencia a partir del 17 de julio de 2006, siendo de aplicacin a las operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha. DISPOSICIONES FINALES Primera (1).- PROCEDIMIENTO DE REDONDEO El depsito se podr efectuar sin incluir decimales. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se deber considerar el nmero entero que resulte de aplicar el porcentaje establecido para el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre sobre el importe de la operacin o valor referencial, segn corresponda, y emplear el siguiente procedimiento de redondeo en funcin al primer decimal: 1. Si la fraccin es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual, suprimindose el decimal. 2. Si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustar a la unidad inmediata superior. Segunda (2).- NO APLICACION DE SANCIONES Tratndose de la aplicacin del Sistema al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, no se aplicar la sancin correspondiente a la infraccin prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 de la Ley, cometida desde el 17 de julio y hasta el 28 de febrero de 2007, siempre que el infractor cumpla con lo siguiente: 1. Tratndose de los usuarios cuyo prestador del servicio no tiene cuenta que permita efectuar el depsito: a) Comunicar a la SUNAT dicha situacin considerando el procedimiento sealado en el numeral 11.3 del artculo 11, hasta el 7 de marzo de 2007; y, b) Realizar el depsito dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha en que la SUNAT les comunique el nmero de cuenta del prestador del servicio. 2. Tratndose de los dems sujetos obligados a efectuar el depsito de acuerdo a lo dispuesto en la presente resolucin, realizar ste hasta el 7 de marzo de 2007. En los casos que el prestador del servicio hubiera recibido del usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, el depsito que efecte el prestador en el plazo sealado en el prrafo anterior determinar que el usuario, originalmente obligado a realizarlo, no sea sancionado por la infraccin prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 de la Ley. Lo sealado en la presente disposicin final no originar compensacin ni devolucin. ________________

Impuestos a las Ventas Res. 57-2007/SUNAT (16-3-2007) CAPITULO I DEFINICIONES Art. 1.- Definiciones 1.1 Para efecto de la presente resolucin, se entiende por: a) Administradora de Peaje: Al Ministerio de Transportes y Comunicaciones, Gobiernos Locales, empresas concesionarias, Unidades Ejecutoras o empresas del Estado encargadas de la cobranza del peaje en las garitas o puntos de peaje, sealados en el Anexo de la presente resolucin. b) Cdigo Tributario: Al Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. c) Constancia de cobranza: Al documento emitido por la Administradora de Peaje, a travs del cual se deja constancia del pago del monto del depsito por parte del transportista. d) Ley: Al Texto Unico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas modificatorias, que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. e) MTC: Al Ministerio de Transportes y Comunicaciones. f) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Reglamento aprobado por la Resolucin de Superintendecia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias. g) Reglamento Nacional de Administracin de Transportes: Al Reglamento Nacional de Administracin de Transportes aprobado por Decreto Supremo N 009-2004-MTC y normas modificatorias. h) Reglamento Nacional de Vehculos: Al Reglamento Nacional de Vehculos aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC y normas modificatorias. i) RUC: Al Registro Unico de Contribuyentes regulado por el Decreto Legislativo N 943. j) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere la Ley. k) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe. l) Transportista: A la persona natural o jurdica que presta el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, independientemente que cuente con autorizacin o concesin brindada por la autoridad competente. ll) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.

Modificado por Res. 81-2006/SUNAT (pub. 26-5-06). Modificado por Res. 158-2006/SUNAT (pub. 30-9-06). Modificado por Res. 110-2006/SUNAT (pub. 1-7-06). Modificado por Res. 98-2008/SUNAT (vig. 19-7-08).

m)(2) Extranet SUNAT: A la conexin virtual a travs de la cual usuarios externos acceden a los sistemas informticos de la SUNAT con la finalidad de entregar y/o capturar informacin destinada a la aplicacin del Sistema.

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a) Nmero de RUC, de contar con el mismo; y, 1.2 Cuando se mencione un artculo o anexo sin indicar la norma a la que corresponde, se entender referido a la presente resolucin y; cuando se seale un numeral o inciso sin precisar el artculo o numeral al que pertenece, se entender que corresponde al artculo o numeral en el que se menciona. CAPITULO II APLICACION DEL SISTEMA Art. 2.- Operaciones sujetas al sistema Estar sujeto al Sistema el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, en la medida que el vehculo en el cual es prestado dicho servicio transite por las garitas o puntos de peaje sealadas en el Anexo. Para tal efecto se entiende como servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre a aquel que es prestado en vehculos de la clase III de la categora M3 a que se refiere el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehculos, siempre que dichos vehculos posean un peso neto igual o superior a 8.5 TM y su placa de rodaje haya sido expedida en el pas. Art. 3.- Operacin exceptuada de la aplicacin del sistema El Sistema que regula la presente norma no ser de aplicacin al servicio de transporte de personas, que es aquel servicio prestado por va terrestre por el cual se emite comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Con la finalidad de aplicar la excepcin sealada en el presente artculo, los vehculos que tengan las caractersticas mencionadas en el artculo 2, y que sean destinados exclusivamente al servicio de transporte de personas a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, debern contar con los medios de identificacin que disponga el MTC. Art. 4.- Monto del depsito g) Hora de la cobranza (hh:mm:ss). El monto del depsito ser determinado cada vez que un vehculo de las caractersticas mencionadas en el artculo 2, transite por una de las garitas o puntos de peaje sealados en el Anexo, siendo calculado dicho monto de acuerdo a lo siguiente: a) S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en ambos sentidos del trnsito. b) S/. 4.00 (Cuatro y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del trnsito. Art. 5.- Sujetos obligados a pagar el monto del depsito a la administradora de peaje y momento para cumplir con dicho pago 5.1(1) En las operaciones sujetas al Sistema, ser el transportista el sujeto obligado a pagar el monto del depsito a la Administradora de Peaje, en el momento que deba efectuar el pago del peaje en las garitas o puntos de peaje sealados en el Anexo. Para tal efecto el transportista proporcionar la siguiente informacin a la Administradora de Peaje: CAPITULO III DISPOSICIONES APLICABLES A LAS OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA Art. 6.-(1) Procedimiento de depsito en las cuentas del Banco de la Nacin de los montos cobrados por la administradora de peaje La Administradora de Peaje deber depositar en el Banco de la Nacin cada uno de los montos cobrados en aplicacin del Sistema, para lo cual se seguir el siguiente procedimiento: 6.1 La Administradora de Peaje deber remitir a la SUNAT, dentro de los siete (7) das hbiles siguientes a la fecha en que algn vehculo de las caractersticas mencionadas en el artculo 2 haya transitado por las garitas o puntos de peaje sealados en el Anexo, independientemente de que el servicio que se preste con dicho vehculo se encuentre o no sujeto al Sistema, la siguiente informacin: a) Nmero de RUC de la Administradora de Peaje. b) Nmero de RUC del transportista, de ser el caso. a)(1) Nmero de orden de quince (15) caracteres, de los cuales los dos (2) primeros caracteres correspondern al cdigo de identificacin de la Administradora de Peaje. b) Nombre o razn social y nmero de RUC de la Administradora de Peaje. c) Nmero de RUC del transportista, de contar con el mismo. d) Nmero de placa de rodaje del vehculo utilizado por el transportista para prestar el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre. e) Monto cobrado en aplicacin del Sistema. f) Fecha de la cobranza (dd/mm/aa). 5.2 El pago del monto del depsito por el transportista se acreditar mediante la constancia de cobranza proporcionada por la Administradora de Peaje, a efecto que dicho sujeto sustente el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre. Adicionalmente, la constancia de cobranza podr ser incorporada en el mismo documento con el cual se acredita el pago del peaje. En cualquiera de los casos, la constancia de cobranza deber ser emitida en un (1) original y una (1) copia por cada pago del monto del depsito que efecte el transportista. Dichos documentos correspondern al sujeto obligado y a la Administradora de Peaje, respectivamente. Asimismo, la referida constancia de cobranza contendr los siguientes requisitos: b) Nmero de placa de rodaje del vehculo. Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, la referida informacin podr ser capturada directamente por la Administradora de Peaje a travs de los medios que emita y entregue el MTC a los transportistas, con la finalidad de identificar a aquellos vehculos con los cuales es prestado el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre sujeto al Sistema.

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c) Nmero de placa de rodaje del vehculo. d) Nmero de ejes del vehculo. e) Cdigo de sujecin al Sistema (0: No est sujeto al Sistema; 1: Si est sujeto al Sistema y el vehculo cuenta con medio de identificacin emitido por el MTC ; 2: Si est sujeto al Sistema y el vehculo no cuenta con medio de identificacin emitida por el MTC o no es posible su lectura). f) Nmero de orden de la constancia de cobranza, consignado de acuerdo a lo indicado en el inciso a) del numeral 5.2 del artculo 5. g) Nmero de orden del documento correspondiente al pago del peaje e importe del mismo. h) Monto cobrado en aplicacin del Sistema o cero en caso no se haya efectuado el cobro del monto del depsito. i) Monto del depsito que debi ser cobrado al ser de aplicacin el Sistema. Esta casilla se llenar incluso en el caso que se haya efectuado el cobro. j) Cdigo de garita o punto de peaje. k) Cdigo de caseta de peaje. l) Cdigo de cobro de peaje (0: Cobro en garitas o puntos de peaje que realizan el cobro del peaje en un solo sentido del transito; 1: Cobro en garitas o puntos de peaje que realizan el cobro del peaje en ambos sentidos del trnsito). ll) Fecha de emisin de la constancia de cobranza. m) Hora de emisin de la constancia de cobranza. 6.2 Para efecto de la remisin de la informacin a que se refiere el numeral anterior, la Administradora de Peaje deber ingresar la misma a travs de la Extranet SUNAT, para lo cual la SUNAT le otorgar a cada Administradora de Peaje una clave para acceder al mdulo de recepcin y validacin de dicha informacin. Con la finalidad de realizar el mencionado ingreso, la Administradora de Peaje deber utilizar medios electrnicos, para lo cual la SUNAT publicar a travs de SUNAT Virtual, un instructivo indicando la estructura del archivo a ser utilizado para tal efecto, as como el procedimiento que deber ser tomado en cuenta para ello. El archivo que contiene la informacin a que se refiere el numeral 6.1 ser rechazado si, luego de verificado, se presenta alguna de las siguientes situaciones: a) Contiene virus informtico. b) Presente defectos de lectura. c) Contiene informacin incompleta. d) La estructura del archivo que contiene la informacin no es la dispuesta por la SUNAT. e) El monto total de los depsitos a realizar consignado en el archivo, no coincide con la sumatoria de los montos da cada uno de los depsitos registrados.

Cuando se rechace el referido archivo por cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, se considerar que la informacin que contiene no ha sido remitida, debiendo la Administradora de Peaje corregir las inconsistencias detectadas y proceder a una nueva remisin de la misma dentro del plazo mencionado en el numeral 6.1. En caso la informacin a que se refiere el numeral 6.1, no sea remitida dentro del plazo de siete (7) das hbiles sealado en dicho numeral, se considerar no efectuado el depsito. 6.3 Una vez aceptado el referido archivo, la SUNAT verificar la informacin contenida en el mismo y realizar las siguientes acciones: 6.3.1 Respecto de los supuestos en los que la Administradora de Peaje hubiera efectuado el cobro del monto del depsito en aplicacin del Sistema: a) Validar la informacin determinando si existe el nmero de RUC y si ste tiene asociada una cuenta abierta en aplicacin del Sistema, luego de lo cual comunicar tal validacin a la Administradora de Peaje a travs de la Extranet SUNAT, poniendo a su disposicin el detalle de los depsitos que deber efectuar en el Banco de la Nacin, el monto de los mismo y un cdigo con el cual dicho Banco procesar tales depsitos. La Administradora de Peaje realizar el depsito de los montos cobrados en aplicacin del Sistema en el Banco de la Nacin en un plazo no mayor al da hbil siguiente a la fecha en que la SUNAT le comunic la validacin a que se refiere el presente inciso, para cuyo efecto deber tomar en cuenta la informacin proporcionada por la SUNAT en dicha comunicacin, as como el cdigo con el cual el referido Banco procesar tales depsitos. Asimismo, para efecto de los depsitos que deber efectuar la Administradora de Peaje, la SUNAT pondr a disposicin del Banco de la Nacin, a travs de la Extranet SUNAT, un reporte conteniendo el detalle de los depsitos que deber procesar, el monto de stos y el cdigo sealado en los prrafos anteriores con el cual efectuar el mencionado proceso. El Banco de la Nacin, en sus sistemas informticos, generar las respectivas constancias de depsito individuales que acrediten la recepcin de los montos cobrados en aplicacin del Sistema, cuya numeracin ser igual a la de la constancia de cobranza mencionada en el numeral 5.2 del artculo 5. b) Proporcionar un detalle de aquellos cobros sobre los cuales la Administradora de Peaje no realizar los depsitos por cualesquiera de los siguientes motivos: b.1) No se haya consignado nmero de RUC o se haya consignado un nmero de RUC que no corresponda al transportista. b.2) No se tenga cuenta abierta en el Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema asociada al nmero de RUC. Para efecto de realizar las acciones sealadas en los incisos a) y b), la SUNAT contar con un plazo no mayor al da hbil siguiente a la fecha de aceptacin del archivo a que se refiere el numeral 6.2. 6.3.2 Respecto de los supuestos en los que la Administradora de Peaje no haya efectuado el cobro del monto del depsito en aplicacin del Sistema, proporcionar un detalle de los mismos. 6.4 En los supuestos a que se refiere el inciso b) del numeral 6.3.1, dentro de un plazo no mayor a los dos (2) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin del archivo conteniendo la informacin a que se refiere el numeral 6.1, la SUNAT inscribir de oficio al transportista en el RUC y/o solicitar al Banco de la Nacin que abra una cuenta de oficio en aplicacin del Sistema, segn corresponda.

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Una vez que el transportista cuente con nmero de RUC y cuenta abierta en el Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema, la SUNAT pondr a disposicin de la Administradora de Peaje, conjuntamente con la validacin a que se hace referencia el primer prrafo del inciso a) del numeral 6.3.1 que se efecte inmediatamente despus de contar con tales datos, el detalle del depsito que deber efectuarse y el monto del mismo. El depsito se efectuar conjuntamente con el que corresponda a los montos objeto de la validacin sealada en el prrafo anterior, siguiendo el procedimiento establecido en el inciso a) del numeral 6.3.1. Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hubiera abierto la cuenta de oficio de acuerdo a lo sealado en el presente numeral, debern realizar los trmites complementarios ante dicha entidad, a fin que puedan disponer de los fondos depositados para el pago de los conceptos a que se refiere el artculo 2 de la Ley. 6.5 Para efecto de lo sealado en el inciso a) del numeral 6.3.1, el depsito de los montos cobrados en aplicacin del Sistema podr realizarse en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras entidades del Sistema Financiero. Tambin se podrn depositar dichos montos mediante transferencia de fondos desde otra cuenta distinta a las cuentas del Sistema, an cuando las mismas hayan sido abiertas en otras entidades del Sistema Financiero, de acuerdo a lo que establezca el referido Banco. Art. 7.- De la constancia de depsito La Administradora de Peaje acreditar el depsito a que se refiere el artculo 6 mediante una constancia proporcionada por el Banco de la Nacin, la misma que deber archivar de manera cronolgica. La constancia de depsito global deber contener los siguientes requisitos: a) Sello del Banco de la Nacin. b) Nmero de depsitos realizados. c) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC de la Administradora de Peaje. d) Fecha e importe total del depsito. Art. 8.- De las cuentas 8.1 El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de ste, el mismo que deber contar con nmero de RUC. A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin emitir un estado de cuenta con el detalle de los depsitos efectuados por la Administradora de Peaje. 8.2 El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular de la cuenta. 8.3 Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hubiera abierto la cuenta de oficio debern realizar los trmites complementarios ante dicha entidad, a fin de que puedan disponer de los fondos depositados para el pago de los conceptos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley. Art. 9.- De las chequeras

9.1 Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley, el Banco de la Nacin emitir chequeras a nombre del titular de la cuenta con cheques no negociables, en los cuales se indicar de manera preimpresa que se emiten a favor de "SUNAT/Banco de la Nacin". 9.2 El titular de la cuenta utilizar dichos cheques para el pago de las deudas tributarias que mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley. Art. 10.-(1) Otras obligaciones a cargo de la Administradora de Peaje La Administradora de Peaje deber filmar o fotografiar digitalmente, de tal forma que se permita su identificacin, los vehculos de las caractersticas mencionadas en el artculo 2, en los siguientes casos: a) Cuando dichos vehculos cuenten con los medios de identificacin que disponga el MTC y no hubieran cumplido con efectuar el pago del monto del depsito, a pesar de que el servicio que prestan no se encuentre exceptuado de dicha obligacin de conformidad con lo sealado en el artculo 3. b) Cuando dichos vehculos no cuenten con los medios de identificacin que disponga el MTC. La Administradora de Peaje deber remitir a la SUNAT las filmaciones que haya realizado y/o fotografas digitales que haya tomado conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando sta se lo requiera. Para tal efecto la SUNAT deber realizar el requerimiento correspondiente con una anticipacin no menor de tres (3) das hbiles dentro de los tres (3) meses siguientes de realizada la filmacin o tomada la fotografa. Art. 11.- Informacin a ser proporcionada por el Banco de la Nacin El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT, dentro de los cinco (5) primeros das hbiles de cada mes, una relacin conteniendo la informacin correspondiente al mes anterior que se detalla a continuacin: a) El nmero de cada cuenta abierta en aplicacin del Sistema, indicando la fecha de apertura, el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular. b) Los montos depositados en las cuentas abiertas en aplicacin del Sistema, sealando la fecha y nmero de la constancia de depsito individual, as como el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC de la Administradora de Peaje que efecta el depsito. c) Los saldos contables, inicial y final, en las cuentas abiertas en aplicacin del Sistema, indicando los depsitos y retiros efectuados en las mismas. d) Cdigo del servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre por el cual se efecta el depsito, que ser: 028. e) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito, que para efecto de la presente resolucin corresponde a la prestacin de servicios gravada con el Impuesto a la Renta de tercera categora y ser: 01. f) El importe de los montos considerados de libre disposicin efectivamente liberados por cada cuenta abierta en aplicacin del Sistema. La referida informacin podr ser remitida mediante medios magnticos y/o electrnicos, entre otras formas, de acuerdo a lo que indique la SUNAT. Art. 12.- Destino de los montos depositados

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12.1 Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley. 12.2 En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros, en cuyo caso ser de aplicacin la sancin prevista en el numeral 4 del inciso 12.2 del artculo 12 de la Ley. Art. 13.- Solicitud de libre disposicin de los montos depositados 13.1 Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin se observar el siguiente procedimiento: a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos sealados en el artculo 2 de la Ley, sern considerados de libre disposicin. Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, el plazo sealado en el prrafo anterior ser de dos (2) meses consecutivos como mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condicin a la fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin. b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar ante la SUNAT una "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", entidad que evaluar que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos: b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administracin Tributaria no considerar en su evaluacin las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular o general que no hubieran vencido. b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley. b.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, a que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley. La evaluacin de no haber incurrido en alguno de los supuestos sealados en b.2) y b.3) ser realizada por la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 14.1 del artculo 14, considerando como fecha de verificacin a la fecha de presentacin de la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin". Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con los requisitos antes sealados, emitir una resolucin aprobando la solicitud presentada. Dicha situacin ser comunicada al Banco de la Nacin con la finalidad de que haga efectiva la libre disposicin de fondos solicitada. c) La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" podr presentarse ante la SUNAT como mximo tres (3) veces al ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre. Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin de

Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, la solicitud podr presentarse como mximo seis (6) veces al ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre. d) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente al anterior a aqul en el cual se presente la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) o cuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), segn sea el caso. 13.2 La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" deber ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trmite a travs de documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico. La referida solicitud ser presentada: a) En las dependencias de la SUNAT que se sealan a continuacin: a.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. a.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente: i. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas de recibir sus Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. ii. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribuyente a los que se hace referencia en el acpite i. a.3) Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias. Para tal efecto, el solicitante se acercar a las dependencias de la SUNAT indicadas en el prrafo anterior, manifestando su voluntad de presentar la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", para lo cual cumplir con indicar la informacin contenida en el numeral 13.3. b) A travs de SUNAT Operaciones en Lnea. 13.3 La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", presentada en las dependencias de la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual, deber contener la siguiente informacin mnima: a) Nmero de RUC. b) Nombres y apellidos, denominacin o razn social del titular de la cuenta. c) Domicilio fiscal. d) Nmero de cuenta. En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en la presente norma para la libre disposicin de los fondos, el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trmite podr consignar el(los) motivo(s) por el(los) cual(es) no corresponde la observacin.

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Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente norma para la libre disposicin de los fondos, la SUNAT aprobar la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", en caso contrario se denegar la misma. 13.4 El resultado del procedimiento ser notificado de conformidad con lo establecido en el artculo 104 del Cdigo Tributario. Para la notificacin por constancia administrativa, se requerir que el apoderado cuente con autorizacin expresa para tal efecto a travs de documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico. La SUNAT comunicar al Banco de la Nacin, a ms tardar al da siguiente de resueltas, las solicitudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que ste proceda a la liberacin de los fondos. Art. 14.- Causales y procedimiento de ingreso como recaudacin 14.1 Los montos depositados sern ingresados como recaudacin cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, para lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente: a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, sern aqullas que se produzcan a partir de la vigencia de la presente resolucin. Lo dispuesto no se aplicar a la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley y a la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a que se refiere el inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarn en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido durante los ltimos doce (12) meses anteriores a la fecha de la verificacin de dichas situaciones por parte de la SUNAT. b) El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley cuando se verifique que el importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de servicio de transporte de pasajeros realizado por va terrestre respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito, salvo que stas sean subsanadas mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, con anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT sobre el particular. c) La situacin prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se presentar cuando el titular de la cuenta tenga la condicin de no habido a la fecha de la verificacin de dicha situacin por parte de la SUNAT. d) Tratndose de la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se considerar la omisin a la presentacin de las declaraciones correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha de verificacin por parte de la SUNAT: d.1) IGV - Cuenta propia. d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV. d.3) Impuesto Selectivo al Consumo. d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora. d.5) Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera categora.

d.7) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora. d.8) Contribuciones a ESSALUD. d.9)(2) Impuesto Temporal de los Activos Netos. 14.2 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados en las cuentas, de acuerdo a lo sealado por la SUNAT. 14.3 Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as como las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley. Los conceptos indicados en el prrafo anterior a ser cancelados, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la generacin en el caso de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes. Art. 15.- Otras obligaciones Lo dispuesto en la presente resolucin no modifica las obligaciones tributarias formales y sustanciales a cargo de los sujetos involucrados, las mismas que debern cumplirse de acuerdo con lo dispuesto por las normas especficas que correspondan. Art. 16.-(1) Vigencia La presente norma entrar en vigencia de acuerdo a lo siguiente: 1. A partir del 1 de octubre de 2007, en el caso de las operaciones sujetas al Sistema a que se refiere el artculo 2, en la medida que el vehculo en el cual es prestado el servicio transite por las garitas o puntos de peaje sealados en los numerales 1, 2, 6, 7 y 8 del Anexo. 2. A partir del 1 de noviembre de 2007, en el caso de las operaciones sujetas al Sistema a que se refiere el artculo 2, en la medida que el vehculo en el cual es prestado el servicio transite por las garitas o puntos de peaje sealados en los numerales 3, 4 y 5 del Anexo. Lo dispuesto en el artculo 10 entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2008. ANEXO(1) Administradora de Peaje RUC Nombre o Razn Social Garitas o puntos de peaje Ubicacin 1 20505377142 Norvial S.A. Serpentn de Pasamayo Km. 48 Panamericana Norte 2 20505377142 Norvial S.A. El Paraso Km. 138 Panamericana Norte 3 20511465061 Concesionaria Vial del Per S.A Chilca Km. 66 Panamericana Sur 4 20511465061 Concesionaria Vial del Per S.A. Jahuay Chincha Km. 187 Panamericana Sur 5 20511465061 Concesionaria Vial del Per S.A. Ica Km. 275 Panamericana Sur 6 20503503639 Provas Nacional Corcona Km. 48 Carretera Central (Lima - La Oroya) 7 20503503639 Provas Nacional Casaracra Km. 10 La Oroya - Tingo Mara 8 20505377142 Norvial S.A. Variante de Pasamayo Km. 47 Panamericana Norte

-------------------------------------------------------------------------------d.6) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Modificado por Res. 180-2007/SUNAT (pub. 29-9-07).

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Incorporado por Res. 180-2007/SUNAT (pub. 29-9-07).

D.S. 075-97-EF: Inafectacin de bienes y servicios - Instituciones Educativas (2do. prrafo del inc. g) del art. 2 del D.Leg. 821) D.S. 076-97-EF: Inafectacin de bienes y servicios - Instituciones Deportivas

Apndice de Disposiciones D.S. 123-97-EF: Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico Leyes D.S. 011-98-EF: Precisiones sobre los DD.SS. 075-97-EF y 076-97-EF Ley del IGV Art. 1 al 17 D.S. 005-99-EF: Comercializacin de combustibles (Amazona) Ley del IGV Art. 18 al 44 D.S. 103-99-EF: Reglamento de las disposiciones tributarias de la Ley 27037 (Amazona) Ley del IGV Art 45 al 65 D.S. 122-99-EF: Exoneracin de la primera venta de inmuebles (literal B del Apndice I) Ley del IGV Art. 66 a Ult. D.S. 064-2000-EF Apndice I D.S. 122-2001-EF: Servicios de hospedaje y alimentacin prestados a no domiciliados Apndice II D.S. 128-2004-EF, Disp. Finales y Transitorias Nuevo Apndice III D.S. 084-2007-EF: Reglamento del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV Apndice IV D.S. 096-2007-EF: Inafectacin de las donaciones (inc. k) del art. 2 de la Ley) Apndice V Resoluciones Ministeriales Ley N 28053: Rgimen de percepciones del IGV R.M. 245-99-EF/15: Importacin de bienes a la Amazona Ley 29215 R.M. 026-2001-EF/15: ISC - Sistema especfico Decretos Supremos Resoluciones de la SUNAT D.S. 036-94-EF: Reglamento de la devolucin de impuestos pagados en las compras de bienes y servicios efectuadas con donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable D.S. 037-94-EF: Reglamento de los arts. 4 y 5 del D.Leg. 783 - Misiones diplomticas y Organismos Internacionales D.S. 126-94-EF: Reglamento de notas de credito negociables D.S. 046-96-EF: Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV D.S. 095-96-EF: Reglamento del Impuesto selectivo al consumo a los juegos de Azar y Apuestas D.S. 099-96-EF: Inafectacin de donaciones al Gobierno D.S. 136-96-EF: Reglamento del D.Leg. 821 (Caps. I a V) D.S. 136-96-EF: Reglamento del D.Leg. 821 (Cap. VI a Cap. X) D.S. 136-96-EF: Disposiciones Finales D.S. 046-97-EF: Relacin de bienes y servicios inafectos al IGV y derechos arancelarios, por parte de las instituciones educativas particulares o pblicas Res. N 093-2002/SUNAT: Normas para el control del beneficio del D.Leg. 919 a favor de establecimientos de hospedaje que brindan servicios a sujetos no domiciliados Res. N 203-2003/SUNAT: Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la importacin de bienes Res. N 224-2004/SUNAT: Reintegro tributario para la Regin Selva Res. N 157-2005/SUNAT: Informacin que se debe adjuntar a las comunicaciones de compensacin y solicitudes de devolucin del exportador cuando son presentados en medios informticos Res. N 082-2001/SUNAT: Normas complementarias referidas al servicio de hospedaje y alimentacin prestados a no domiciliados Res. N 037-2002/SUNAT: Rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores Res. N 25-97/SUNAT: Codificacin de Comprobantes de Pago Res. N 080-99/SUNAT: Declaracin y pago de tributos vinculados a trabajadores y pensionistas Res. N 044-2000/SUNAT: Declaracin y pago de obligaciones tributarias mediante PDT Res. N 103-2000/SUNAT: Formulario para solicitar la renuncia a la exoneracin del Apndice I de la Ley del IGV

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Res. N 058-2006/SUNAT: Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes Otros Impuestos a las Ventas Divisin 45 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) Divisin 45 Construccin 451 4510 Preparacin del terreno Esta clase abarca la demolicin y el derribo de edificios y otras estructuras, la limpieza del terreno de construccin y la venta de materiales procedentes de estructuras demolidas. Se incluyen las actividades de voladura, perforacin de prueba. terraplenamiento, nivelacin, movimiento de tierra, excavacin, drenaje y dems actividades de preparacin del terreno. Tambin se incluyen las actividades de construccin de galeras, de remocin del estril y de otro tipo para preparar y aprovechar terrenos y propiedades mineros. excepto yacimientos de petrleo y gas. Exclusin: Las actividades de preparacin de yacimientos de petrleo y gas se incluyen en la clase 1110 (Extraccin de petrleo crudo y de gas natural) cuando se realizan por cuenta propia, y en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin cuando se realizan a cambio de una retribucin o por contrata.

incluye la ereccin de estructuras de acero, siempre que los componentes de la estructura no sean fabricados por la unidad constructora. Las actividades de construccin especiales se realizan principalmente mediante subcontratos, en particular en el caso de los trabajos de reparacin que se realizan directamente para el dueo de la propiedad. Exclusiones: Las actividades de planificacin y diseo paisajsticos, de empradizar y enjardinar y de cuidar prados, jardines y rboles se incluyen en la clase 0140 (Actividades de servicios agrcolas y ganaderos, excepto las actividades veterinarias). Las actividades de construccin directamente relacionadas con la extraccin de petrleo y de gas natural se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin). Sin embargo, la construccin de edificios, caminos, etc., en el predio minero se incluye en esta clase. La ereccin de estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sean de produccin propia se incluye en la clase pertinente de industria manufacturera, segn el tipo de material ms utilizado, excepto cuando dicho material sea el hormign, en cuyo caso se incluye en esta clase. La ereccin de estructuras metlicas con partes de produccin propia se incluye en la clase 2811 (Fabricacin de productos metlicos para uso estructural). Las actividades especiales de construccin consistentes en el acondicionamiento y la terminacin (o acabado) de edificios se incluyen en las clases 4530 y 4540, respectivamente. Las actividades de arquitectura e ingeniera se incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico). La direccin de las obras de construccin tambin se incluye en la clase 7421.

452 4520 Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera civil En esta clase se incluyen actividades corrientes y algunas actividades especiales de empresas de construccin de edificios y estructuras de ingeniera civil, independientemente del tipo de materiales que se utilicen. Se incluyen las obras nuevas, las ampliaciones y reformas, la ereccin in situ de estructuras y edificios prefabricados y la construccin de obras de ndole temporal. Tambin se incluye la reparacin de obras de ingeniera civil, pero las reparaciones de edificios que no constituyen reformas ni ampliaciones completas se incluyen en su mayor parte en las clases 4530 (Acondicionamiento de edificios) y 4540 (Terminacin de edificios). Las actividades corrientes de construccin consisten principalmente en la construccin de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios pblicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y en la construccin de obras de ingeniera civil, como carreteras, calles, puentes, tneles, lneas de ferrocarril, campos de aviacin, puertos y otros proyectos de ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisin de energa elctrica, Instalaciones deportivas, etc. Estas actividades pueden Ilevarse a cabo por cuenta propia, a cambio de una retribucin o por contrato. La ejecucin de partes de obras, y a veces de obras completas puede encomendarse a subcontratistas. Las actividades de construccin especiales comprenden la preparacin y construccin de ciertas partes de las obras antes mencionadas y por lo general se concentran en un aspecto comn a diferentes estructuras y requieren la utilizacin de tcnicas y equipos especiales. Se trata de actividades tales como la hincadura de pilotes, la cimentacin, la perforacin de pozos de agua, la ereccin de estructuras de edificios, el hormigonado, la colocacin de mampuestos de ladrillo y de piedra, la instalacin de andamios, la construccin de techos, etc. Tambin se

453 4530 Acondicionamiento de edificios Esta clase abarca todas las actividades de instalacin necesarias para habilitar los edificios. Dichas actividades suelen realizarse en la obra, aunque ciertas partes de los trabajos pueden llevarse a cabo en un taller especializado. Se incluyen actividades tales como la instalacin de caeras, sistemas de calefaccin y aire acondicionado, antenas, sistemas de alarma y otros sistemas elctricos, sistemas de extincin de incendios mediante aspersores, ascensores y escaleras mecnicas, etc. Tambin se incluyen los trabajos de aislamiento (hdrico, trmino y sonoro), chapistera, colocacin de tuberas para procesos Industriales, instalacin de sistemas de refrigeracin para uso comercial y de sistemas de alumbrado y sealizacin para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos, etc., as como la instalacin de centrales de energa elctrica, transformadores, estacione. de telecomunicaciones y de radar, etc. Tambin se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades.

454 4540 Terminacin de edificios Esta clase comprende una gama de actividades que contribuyen a la terminacin o acabado de una obra, como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintura, ornamentacin, revestimiento de pisos y paredes con baldosas y azulejos, y con otros materiales (como parqu, alfombras, papel tapiz para paredes, etc.), pulimento de pisos, carpintera final, insonorizacin, limpieza de fachadas, etc. Tambin se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades. Exclusiones: La instalacin de partes y piezas de carpintera de fabricacin propia, incluso de carpintera metlica, se incluye en la clase pertinente de industria, segn el tipo de material utilizado; por ejemplo, la instalacin de partes y piezas de madera se incluye en la clase 2022 (Fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y construcciones).

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La limpieza de ventanas, tanto por dentro como por fuera, y de chimeneas, calderas, interiores, etc., se incluye en la clase 7493 (Actividades de limpieza de edificios). 455 4550 Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios En esta clase se incluye el alquiler de maquinaria y equipo de construccin (incluso el de camiones gra) dotados de operarios. Exclusin: El alquiler de maquinaria y equipo de construccin sin operarios se incluye en la clase 7122 (Alquiler de maquinaria y equipo de construccin y de ingeniera civil).

adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien y siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta; y b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Los ingresos obtenidos por las asociaciones sin fines de lucro provenientes de foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, etc., suponen la contraprestacin por un servicio. INSTRUCCIONES: Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro por la prestacin de servicios tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros, siempre que exista habitualidad. Tratndose de alquiler de bienes muebles o inmuebles, no se requiere el requisito de la habitualidad Las asociaciones sin fines de lucro podrn hacer uso del crdito fiscal en relacin a las adquisiciones de bienes y servicios siempre que cumplan con los requisitos , que para poder aplicar el Crdito Fiscal , establece el Captulo VI del Ttulo de la Ley del Impuesto General a las Ventas y en sus normas reglamentarias. Impuestos a las Ventas Directiva N 004-95/SUNAT: Precisa que no estn afectos al IGV los ingresos por cuotas mensuales percibidas por asociaciones sin fines de lucro (12-10-95) OBJETIVO: Instruir respecto a si procede afectar con el Impuesto General a las Ventas (IGV), los ingresos que obtienen las asociaciones sin fines de lucro por concepto de cotizaciones mensuales de los asociados. BASE LEGAL: Decreto Ley N 25748, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, vigente hasta el 31-12-93. Decreto Legislativo N 775, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, vigente desde el 1-1-94. Decreto Ley N 25751, Ley del Impuesto a la Renta, vigente hasta el 31-12-93. Decreto Legislativo N 774, Ley del Impuesto a la Renta, vigente desde el 1-1-94. ANALISIS: Tanto el artculo 1 del Decreto Ley N 25748 como, ahora, el artculo 1 del Decreto Legislativo N 775 gravan la prestacin de servicios en el pas. El inciso c) del artculo 3 de los dispositivos citados definen como servicio a toda accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual perciba una retribucin o ingreso que constituya renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta; aadiendo el Decreto Legislativo N 775 aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto. Tanto el inciso d) del artculo 28 del Decreto Ley N 25751 como, ahora, el inciso e) del artculo 280 del Decreto Legislativo N 774 establece que se consideran rentas de tercera categora las que obtengan las personas jurdicas, entre las cuales se encuentran comprendidas las asociaciones. Es preciso tener en cuenta que doctrinariamente, la asociacin debe ser extraa a toda idea de lucro, pues si ste interviene, se convierte en otro tipo de entidad, como es la sociedad propiamente dicha. Las cuotas de los asociados (cotizaciones mensuales) constituyen el fondo comn de la asociacin no pudiendo stos pedir reembolso de sus cuotas, ni la divisin o particin del fondo. En tal sentido, la percepcin de cuotas por la asociacin no supone la existencia del concepto de venta. Adicionalmente, los servicios que otorga la asociacin no son individualizados a cada asociado, sino que se otorgan colectivamente en base a sus correspondientes cotizaciones o aportes solidarios.

Impuestos a las Ventas Directiva N 003-95/SUNAT: Precisa los ingresos de las asociaciones sin fines de lucro que estn afectos al IGV (12-10-95) OBJETIVO: Precisar si estn afectos al Impuesto General a las Ventas (IGV) los servicios que prestan las asociaciones sin fines de lucro, tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros y de ser ste el caso, si podra usarse como crdito fiscal el IGV pagado en la compra de bienes y servicios vinculados a las operaciones gravadas. BASE LEGAL: Decreto Legislativo N 775, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, vigente a partir del 1-1-94. Decreto Legislativo N 774, Ley del Impuesto a la Renta, vigente a partir del 1-1-94. Decreto Supremo N 29-EF-94, Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, vigente a partir del 30-3-94. ANALISIS: El artculo 1 del Decreto Legislativo N 775, grava la prestacin de servicios en el pas. El inciso c) del artculo 3 del dispositivo citado define como servicios a toda accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual perciba una retribucin o ingreso que constituya renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto. Asimismo, el inciso antes citado tambin define expresamente como servicio al arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, sea habitual o no y al arrendamiento financiero. El inciso e) del artculo 28 del Decreto Legislativo N 774 establece que se consideran rentas de tercera categora las que obtengan las personas jurdicas, entre las cuales se encuentran comprendidas las asociaciones. Por su parte, el inciso b) del artculo 19 de la norma citada seala que los ingresos que obtengan las asociaciones estn exonerados hasta el ao 2000. Asimismo, el segundo prrafo del artculo 9 del Decreto Legislativo N 775 establece que tratndose de personas que no realicen actividad empresarial, pero que realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones. Adicionalmente, el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 4 del Decreto Supremo N 29-94EF seala que las personas mencionadas en el punto precedente son sujetos del Impuesto nicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual. Por otra parte, segn el artculo 18 del Decreto Legislativo N 775, el crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la

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En ese mismo sentido, los mencionados servicios pueden o no ser utilizados, en su totalidad o en parte, por los asociados, porque estn sujetos a su discrecin, por lo que no se configura la contraprestacin que establece el inciso c) del artculo 3 del Decreto Legislativo N 775. Los ingresos obtenidos por las asociaciones sin fines de lucro provenientes de cotizaciones mensuales de los asociados, no suponen la contraprestacin por un servicio, sino el cumplimiento de una obligacin de cargo de los asociados para el mantenimiento y funcionamiento de la asociacin a la cual pertenecen; as como, para el asociado, significa mantener su status y por ende le permite ejercitar sus derechos en la asociacin. INSTRUCCION: Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de las cotizaciones mensuales que realizan sus asociados se encuentran inafectos al Impuesto General a las Ventas.

Es del caso sealar, que de acuerdo al artculo 38 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el comprador del bien o el usuario del servicio, incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto, vale decir, a soportar la carga econmica del mismo. En tal sentido, las Universidades, los Centros Educativos y los Centros Culturales, que acten como consumidores o usuarios finales, debern aceptar la carga econmica del Impuesto General a las Ventas que les traslade el vendedor o quien presta el servicio. INSTRUCCIONES: Las Universidades, los Centros Educativos y los Centros Culturales estn inafectos al Impuesto General a las Ventas por las operaciones de venta de bienes, prestacin de servicios y/o importacin de bienes, que efecten exclusivamente como consecuencia de la realizacin de sus fines propios; estando gravadas dichas operaciones cuando se realicen como consecuencia de actividades que no correspondan al desarrollo de sus actividades educativas y culturales. Las mencionadas entidades cuando acten como consumidores finales de bienes o usuarios finales de servicios, debern aceptar la carga econmica del Impuesto General a las Ventas que les traslade el vendedor o quien presta el servicio. Impuestos a las Ventas Directiva N 001-98/SUNAT: Precisa inafectacin del IGV a las cotizaciones mensuales que paguen los asociados (28-1-98) OBJETIVO: Precisar si la inafectacin del Impuesto General a las Ventas (IGV) a los ingresos que obtienen las asociaciones sin fines de lucro por concepto de cotizaciones mensuales de los asociados, a que se refiere la Directiva No 004-95/ SUNAT, es aplicable a las "cuotas" que se determinan en funcin a la clase de servicios que los asociados contratan al suscribir la solicitud de asociacin o afiliacin. BASE IEGAL: Decreto Legislativo No 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. ANALISIS: El Artculo 1 del Decreto Legislativo No 821 establece que el IGV grava, entre otras operaciones, la prestacin de servicios en el pas. Para tal efecto, el numeral 1 del inciso c) del Artculo 3 de la citada norma define como servicio a toda accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Por su parte, la Directiva No 004-95/SUNAT precisa que los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de las cotizaciones mensuales que realizan sus asociados, se encuentran inafectos al Impuesto. Sustenta esta posicin en que los servicios que otorga no son individualizados a cada asociado, sino que se otorgan colectivamente en base a sus correspondientes cotizaciones o aportes solidarios; pudiendo no ser utilizados en su totalidad o en parte por los asociados, porque estn sujetos a su discrecin. Asimismo, la citada Directiva seala que los ingresos obtenidos por las asociaciones sin fines de lucro provenientes de cotizaciones mensuales de los asociados no suponen la contraprestacin por un servicio, sino el cumplimiento de una obligacin de cargo de los asociados para el mantenimiento y funcionamiento de la asociacin a la cual pertenecen; as como, para el asociado, significa mantener su status y por ende le permite ejercitar sus derechos en la asociacin.

Impuestos a las Ventas Directiva N 006-95/SUNAT: Precisa aplicacin del IGV a universidades, centros educativos y culturales en relacin a lo dispuesto por el art. 19 de la Constitucin (22-11-95) OBJETIVO: Precisar la aplicacin del Impuesto General a las Ventas a Universidades, Centros Educativos y Centros Culturales en relacin a lo dispuesto en el artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per. BASE LEGAL: Artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per. Inciso 9) del artculo 2, artculo 9 y artculo 38 del Decreto Legislativo N 775 -Ley del Impuesto General a las Ventas, publicado el 31-12-93, modificada por las Leyes Nos. 26422 y 26425. ANALISIS: De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per, las universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia, gozan de la inafectacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural; agregndose que la ley establece los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros culturales que por excepcin puedan gozar de los mismos beneficios. En concordancia a lo sealado en el prrafo precedente, el inciso g) del artculo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, establece que no est gravada con el Impuesto General a las Ventas la transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que efecten las Universidades, Institutos Superiores y dems Centros Educativos, exclusivamente para sus fines propios; aadindose que dicho tratamiento ser de aplicacin a los Centros Culturales, siempre que stos cumplan con los requisitos de la Ley y Reglamento de la materia. Como se puede apreciar, la inafectacin prevista en el artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per opera nicamente cuando las Universidades, los Centros Educativos y los Centros Culturales actan en calidad de sujetos del impuesto, es decir, cuando efecten operaciones de venta de bienes afectos, presten servicios afectos y/o realicen importaciones, exclusivamente como consecuencia de la realizacin de sus fines propsitos; estando, por tanto, gravadas todas aquellas operaciones que no correspondan al desarrollo de sus actividades educativas y culturales.

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Por consiguiente, en la medida que los pagos de los asociados se efecten por conceptos diferentes a los mencionados en la Directiva No 004-95/SUNAT, los mismos no se encontrarn incluidos en los alcances de la misma. INSTRUCCIONES: Los pagos que los asociados efecten por conceptos diferentes a los mencionados en la Directiva No 004-95/SUNAT, tales como, la retribucin por la prestacin de servicios individualizados a cada asociado y no colectivamente, no se encuentran incluidos en los alcances de la misma; debindose determinar en cada caso el cumplimiento de lo sealado en la Ley del IGV para efecto de considerarlo gravado con dicho impuesto, por la prestacin de un servicio.

Tratndose de proyectos en los que por la modalidad de promocin de la inversin no resulte de aplicacin la suscripcin de contratos o convenios u otorgamiento de autorizaciones, se considerar Sector a la entidad del gobierno central, regional o local que en el marco de sus competencias ejerza el control de la actividad econmica a que se refiera el Proyecto. 1.2 Cuando se mencione un artculo sin remitirlo a norma alguna, se entender que se trata del presente Decreto Legislativo. Art. 2.- De la Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas 2.1 Establzcase el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, consistente en la devolucin del IGV que grav las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construccin, realizados en la etapa preproductiva, a ser empleados por los beneficiarios del Rgimen directamente para la ejecucin de los proyectos previstos en los Contratos de Inversin respectivos a que se hace referencia en el artculo 4 y que se destinen a la realizacin de operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones. 2.2 Tratndose de adquisiciones comunes, los beneficiarios tendrn derecho a optar por alguna de las siguientes opciones: a) Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisiciones comunes estn destinadas a operaciones gravadas para efectos de calcular el monto de devolucin del IGV a que se refiere el numeral 2.1 del artculo 2. Mediante control posterior de la SUNAT se determinar el porcentaje real de las operaciones gravadas. b) Recuperar el IGV que grav las adquisiciones comunes va crdito fiscal una vez iniciadas las operaciones productivas aplicando el sistema de prorrata a que se refiere el numeral 6 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF y modificatorias. Art. 3.- Del acogimiento al Rgimen 3.1 Podrn acogerse al Rgimen, las personas naturales o jurdicas que realicen inversiones en cualquier sector de la actividad econmica que genere renta de tercera categora. 3.2 Para acogerse al Rgimen, las personas naturales o jurdicas debern cumplir con los siguientes requisitos: a) Suscribir un Contrato de Inversin con el Estado a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo, para la realizacin de inversiones en cualquier sector de la actividad econmica que genere renta de tercera categora. Los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto materia del Contrato de Inversin, no podrn ser menores a cinco millones de dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 5 000 000,00) como monto de inversin total incluyendo la sumatoria de todos los tramos, etapas o similares, si los hubiere. Dicho monto no incluye el IGV. No ser de aplicacin a los proyectos en el sector agrario, el monto del compromiso de inversin sealado precedentemente. b) Contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva igual o mayor a dos aos, contado a partir de la fecha del inicio del cronograma de inversiones contenido en el Contrato de Inversin.

Impuestos a las Ventas D.Leg. 973: Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV (vig. 1-7-07) Art. 1.- Norma General 1.1 A los fines del presente Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada se entiende por: a) Ley del Impuesto General a las Ventas: Al Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias. b) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que grava las operaciones a que se refiere el artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. c) Adquisiciones comunes: A las adquisiciones y/o importaciones de bienes, servicios o contratos de construccin, destinados conjuntamente a la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas con el IGV. d) Rgimen: Al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV establecido por el presente Decreto Legislativo. e) Proyecto: A la obra o actividad econmica que se compromete a realizar el beneficiario, contemplada en el Contrato de Inversin. f) Beneficiario: A las personas naturales o jurdicas que se encuentren en la etapa preproductiva del proyecto, suscriban un Contrato de Inversin para la realizacin de dicho proyecto y cuenten con la Resolucin Suprema a que se refiere el numeral 3.3 del artculo 3 del presente Decreto Legislativo, que los califique para el goce del Rgimen. g) Compromiso de Inversin: Al monto por el que se suscribe el Contrato de Inversin. h) Fecha del inicio del cronograma de inversin: A la fecha sealada en el Contrato de Inversin como inicio de la ejecucin del programa de inversiones. i) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. j) Sector: A la entidad del gobierno central, regional o local que en el marco de sus competencias es la encargada de celebrar y suscribir en representacin del gobierno central, regional o local, contratos o convenios, u otorgar autorizaciones para la concesin o ejecucin de obras, proyectos de inversin, prestacin de servicios y dems opciones de desarrollo conforme a la ley de la materia.

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3.3 Mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas y el titular del Sector correspondiente se aprobar a las personas naturales o jurdicas que califiquen para el goce del Rgimen, as como los bienes, servicios y contratos de construccin que otorgarn la Recuperacin Anticipada del IGV, para cada Contrato. Art. 4.- De los contratos de inversin 4.1 El Contrato de Inversin a que se refiere el inciso a) del numeral 3.2 del artculo 3 ser suscrito con el Sector correspondiente y la Agencia de Promocin de la Inversin Privada PROINVERSION. 4.2 El Contrato de Inversin deber consignar cuando menos la siguiente informacin:

5.5 Iniciadas las operaciones productivas se entender concluido el Rgimen por el proyecto, etapa, tramo o similar, segn corresponda. 5.6 No se entendern iniciadas las operaciones productivas, por la realizacin de operaciones que no deriven de la explotacin del proyecto materia del Contrato de Inversin, o que tengan la calidad de muestras, pruebas o ensayos autorizados por el Sector respectivo para la puesta en marcha del proyecto. Art. 6.- De la improcedencia del Rgimen No procede el Rgimen en los siguientes casos: a) Proyectos que se encuentren en etapas productivas.

a) Identificacin de las partes contratantes y sus representantes legales, de ser el caso; b) Proyectos por los cuales ya se hubiera suscrito un Contrato de Inversin. b) El monto total de la inversin y las etapas, tramos o similares, de ser el caso, en que se efectuar sta; c) El proyecto al que se destinar la inversin; Art. 7.- Bienes, servicios y contratos de construccin comprendidos en el Rgimen d) El plazo para la realizacin de la inversin; e) El cronograma de ejecucin de la inversin con la identificacin de las etapas, tramos o similares, de ser el caso; f) Las causales de rescisin o resolucin del contrato. 4.3 El Contrato de Inversin a que se refiere el presente artculo es de adhesin; conforme al modelo que se aprobar en el reglamento del presente Decreto Legislativo. 4.4 El control de la ejecucin del Contrato de Inversin ser realizado por el Sector correspondiente, debiendo los beneficiarios poner a su disposicin la documentacin o informacin que ste requiera vinculada al Contrato de Inversin. Art. 5.- De la etapa preproductiva 5.1 Entindase por etapa preproductiva al perodo anterior al inicio de operaciones productivas. Constituye inicio de operaciones productivas la explotacin del proyecto. 5.2 Se considerar que los beneficiarios del Rgimen han iniciado la explotacin del proyecto, cuando realicen la primera exportacin de un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o servicio gravado con el IGV, que resulten de dicha explotacin, as como cuando perciban cualquier ingreso gravado con el IGV que constituya el sistema de recuperacin de las inversiones en el proyecto, incluidos los costos o gastos de operacin o el mantenimiento efectuado. 5.3 El inicio de operaciones productivas se considerar respecto del proyecto materia del Contrato de Inversin suscrito. En el caso de Contratos de Inversin que contemplen la ejecucin del proyecto materia del contrato por etapas, tramos o similares, el inicio de operaciones productivas se verificar respecto de cada etapa, tramo o similar, segn se haya determinado en el respectivo Contrato de Inversin. 5.4 El inicio de explotacin de una etapa, tramo o similar, no impide el acceso al Rgimen respecto de las etapas, tramos o similares posteriores siempre que se encuentren en etapas preproductivas. 7.1 Los bienes, servicios y contratos de construccin cuya adquisicin dar lugar a la Recuperacin Anticipada del IGV, sern aprobados para cada Contrato de Inversin en la Resolucin Suprema a que se refiere el numeral 3.3 del artculo 3. 7.2 En el caso de los bienes, stos debern estar comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE), segn los cdigos que se sealen en el reglamento del presente Decreto Legislativo. 7.3 Los bienes, servicios y contratos de construccin cuya adquisicin dar lugar al Rgimen, son aquellos adquiridos a partir de la fecha de suscripcin del Contrato de Inversin. 7.4 Corresponder a la SUNAT el control y fiscalizacin de los bienes, servicios y contratos de construccin por los cuales se solicita el Rgimen. El Sector encargado de controlar la ejecucin del Contrato de Inversin, conforme a lo establecido en el numeral 4.4 del artculo 4, deber proporcionar la informacin que la SUNAT requiera para efectuar el control y fiscalizacin a su cargo. Art. 8.- Montos devueltos indebidamente 8.1 Los beneficiarios que gocen indebidamente del Rgimen, debern restituir el IGV devuelto, en la forma que se establezca en el reglamento, siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y el procedimiento a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada; sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario. 8.2 No constituir uso indebido la obtencin de la devolucin del IGV bajo el presente Rgimen, cuando por control posterior de parte de la SUNAT se compruebe que el porcentaje de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones gravadas fue inferior al 50% del total de adquisiciones comunes. 8.3 En el supuesto contemplado en el numeral precedente, el beneficiario deber restituir la parte del IGV devuelto en exceso, con los intereses a que se refiere el numeral 8.1 de este artculo y en la forma que se establezca en el reglamento, respecto del porcentaje de adquisiciones comunes realmente destinado a operaciones gravadas. 8.4 No ser aplicable la restitucin del IGV sealada en el numeral anterior, cuando el beneficiario del Rgimen tenga derecho al Reintegro Tributario a que se refiere la Ley N 28754, en cuyo caso c) Cuando no se cumpla con los requisitos y condiciones que establece el presente Decreto Legislativo.

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proceder efectuar una compensacin entre el IGV devuelto en exceso por aplicacin del Rgimen y el IGV devuelto en defecto por aplicacin del Reintegro Tributario establecido por la Ley N 28754, conforme al mecanismo que se establezca en el reglamento. Art. 9.- Del registro contable de las operaciones 9.1 Las personas naturales o jurdicas que suscriban ms de un Contrato de Inversin, o ejecuten la inversin por etapas, tramos o similares, para efectos del Rgimen debern contabilizar sus operaciones en cuentas independientes por cada contrato, etapa, tramo o similar, de ser el caso, conforme a lo que establezca el reglamento. 9.2 La SUNAT podr establecer controles adicionales para facilitar la identificacin de las inversiones de cada etapa, tramo o similar, los que debern ser cumplidos por los beneficiarios. Art. 10.- De la forma de devolucin del IGV y de su compensacin con deudas tributarias 10.1 La devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen se efectuar mediante Notas de Crdito Negociables, con la periodicidad y de acuerdo al procedimiento que establezca el reglamento. 10.2 En caso el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles, la SUNAT podr retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efecto de cancelar las referidas deudas. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera: De la reglamentacin Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en un plazo que no deber exceder de noventa (90) das calendario contados a partir de la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, se dictarn las normas reglamentarias mediante las cuales se establecer el alcance, procedimiento y otros aspectos necesarios para la mejor aplicacin del Rgimen. Segunda: De la vigencia El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de publicacin en el Diario Oficial "El Peruano", del Decreto Supremo que apruebe el reglamento del Rgimen, siendo de aplicacin a los Contratos de Inversin que se suscriban a partir de su vigencia, salvo la modificacin introducida por la Primera Disposicin Complementaria Modificatoria del presente Decreto Legislativo al Decreto Supremo N 059-96PCM, la misma rige a partir del da siguiente de la publicacin del presente Decreto Legislativo en el Diario Oficial El Peruano. Tercera.- De la prohibicin de incluir el Rgimen en los contratos sectoriales

particular, seguirn gozando de la recuperacin anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a la fecha de suscripcin del Contrato de Inversin, incluido el procedimiento para la ampliacin de los listados de bienes, de corresponder. Segunda.- De las adquisiciones efectuadas antes de la suscripcin del Contrato de Inversin En el caso de aquellas personas naturales o jurdicas que a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, hayan suscrito un contrato con el Estado al amparo de normas sectoriales y no tengan suscrito un Contrato de Inversin, los bienes, servicios y contratos de construccin cuya adquisicin dar lugar al Rgimen, son aquellos adquiridos a partir de la fecha de suscripcin del contrato sectorial. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS Primera.- De los contratos de concesin suscritos al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM y normas modificatorias En los casos de contratos de concesiones de obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, suscritos al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM y normas modificatorias hasta antes de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, que contemplen la ejecucin de obras por etapas, tramos o similares, para efecto de la aplicacin del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el inicio de operaciones productivas depender del inicio de explotacin de cada etapa, tramo o similar, segn se haya determinado en el respectivo contrato de concesin. En tales casos proceder la aplicacin del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, respecto de las etapas, tramos o similares que a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo an no hayan iniciado operaciones productivas y siempre que se contabilicen las operaciones en cuentas independientes por cada etapa, tramo o similar. Segunda: Aplicacin simultnea, del Reintegro Tributario y la Recuperacin Anticipada Los concesionarios que tuvieran derecho a acceder simultneamente al Rgimen previsto en el presente Decreto Legislativo y al Reintegro Tributario establecido en la Ley N 28754, podrn celebrar un nico Contrato de Inversin que involucre ambos regmenes. Impuestos a las Ventas 1/2 Contrato de arrendamiento financiero de bien mueble bajo la modalidad de leaseback - Cesin de posicin contractual El tema controvertido en la RTF 2983-2-04 de 12-5-04 consista en determinar si el ingreso percibido por la recurrente por concepto de cesin de posicin contractual respecto del contrato de arrendamiento financiero bajo la modalidad de leaseback, se encuentra gravado con el IGV. Al respecto, el Tribunal se pronunci como sigue:

No podr incorporarse en los contratos que se suscriban con el Estado al amparo de normas sectoriales, ninguna disposicin que implique el reconocimiento a gozar del presente Rgimen. DISPOSICION COMPLEMENTARIA TRANSITORIA

El criterio de esta resolucin tambin es aplicable a la cesin de posicin contractual respecto de un simple contrato de arrendamiento financiero de bien mueble. __________________

Primera.- De los procedimientos actuales Las personas naturales o jurdicas que a la fecha de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, tengan suscrito un Contrato de Inversin con el Estado al amparo de los Regmenes a que se refiere el Decreto Legislativo N 818 y normas modificatorias, el artculo 21 del Decreto Supremo N 059-96-PCM, la Ley N 28176, la Ley N 28876, el artculo 19 de la Ley N 28298, el artculo 5A del Decreto Legislativo N 885, el artculo 5 de la Ley N 27360, el artculo 26 de la Ley N 27460, as como al amparo de cualquier otra norma emitida sobre el En el referido punto 5 se expresa lo siguiente: "Al respecto, cabe precisar que este Tribunal ha dejado establecido mediante la Resolucin N 02424-5-2002 del 3 de Mayo de 2002, que salvo lo expresamente dispuesto para naves y aeronaves, la Ley del Impuesto General a las Ventas grava los dems bienes considerados como bienes muebles segn la legislacin comn, corporales e incorporales ( intangibles) , precisando que los intangibles que se consideren bienes muebles son los derechos referentes a los bienes muebles corporales, as como los signos distintivos, invenciones, derchos de autor, derechos de llave y los

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similares a stos, debiendo considerarse dentro del trmino de similares slo los que mantienen la naturaleza de bien mueble de acuerdo a la legislacin comn, pues si la intencin del legislador hubiera sido extender el carcter de bienes muebles a otros inmuebles distintos a las naves y aeronaves tendra que haber sido sealado exprsamente, resaltando que efectuar una interpretacin distinta estara en contradiccin con lo previsto por la Norma VIII del Cdigo Tributario". "De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley del Arrendamiento Financiero aprobada por el Decreto Legislativo N 299, el arrendamiento financiero, es el contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas y con opcin a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado. Tal como se ha sealado en el punto 5 (1) de la presente resolucin la venta en el pas de bienes muebles as como los derechos referentes a stos, esta gravada con el Impuesto General a las Ventas. Dado que en el presente caso el derecho del arrendatario (usar temporalmente un bien ajeno) est referido a un bien mueble (embarcacin pesquera Zorritos 2), su transferencia constituye una operacin gravada segn lo previsto por el inciso a) del artculo 1 de la ley del citado impuesto. En consecuencia, la transferencia va cesin de posicin contractual del derecho del arrendatario de la embarcacin pesquera Zorritos 2 se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, por lo que procede confirmar la apelada." Impuestos a las Ventas 1/2 Pagos al exterior por lo exportado de productos orgnicos En el caso resuelto por la RTF 3849-2-2003 de 2-7-03 se discuti la aplicacin del IGV (1) a los pagos relacionados con esta actividad, que describimos a continuacin en los trminos de la recurrente: "Para comercializar caf orgnico requiere la certificacin de organismos acreditados y reconocidos mundialmente, por lo que se encuentra suscrito como miembro de la Asociacin de Mejoramiento de Cultivos Orgnicos (OCIA International), que certifica el caf para el mercado de los Estados Unidos de Amrica y, de IMO Control, contraparte tcnica de la Asociacin Orgnica Naturland Zeichen GMBH, que se encarga de la certificacin de dicho producto para el mercado europeo. En sus relaciones con dichas entidades, efecta los siguientes pagos: a) Membresa: aportacin anual por estar afiliado a cada asociacin internacional (OCIA International y Naturland), tratndose de OCIA International el pago es de US$ 350.00 y en el caso de Naturland, la cuota incluye el servicio deinspeccin. b) Derecho por el uso de sello y certificacin: OCIA International y Naturland cobran un derecho por uso de sello y certificacin. Los consumidores de caf tanto en Estados Unidos como en Europa identifican al caf orgnico con la evidencia del sello. En el caso de OCIA se paga el 0.05% del valor totalde las ventas proyectadas anuales". El Tribunal se pronunci sobre estos pagos como sigue: Membresa: Se determin que tratndose de "un pago por mantener el status de miembro de la institucin OCIA International o en otras palabras, el cumplimiento de una obligacin de cargo de los asociados para el mantenimiento y funcionamiento de la asociacin a la que pertenecen, mal puede considerarse que dicho concepto corresponde a una retribucin por servicios, debindose en tal sentido levantar este reparo". Derecho por el uso de sello y certificacin: En la resolucin se expresa lo siguiente:

"Una vez establecido cual era el servicio prestado se concluye que tanto el sello de certificacin OCIA Organic como Naturland, eran incorporados como parte del producto a exportarse, esto es, que los sacos de caf orgnico al momento de ser exportados ya contaban con la calificacin del producto como orgnico, garantizando de este modo que cumplan con los estndares establecidos por OCIA International e IMO Control, de tal manera que el valor agregado del producto caf se vea incrementado con la incorporacin de la certificacin de calidad en su etiquetado, lo que implicaba que definitivamente la utilizacin del servicio, esto es, el consumo o empleo del servicio, se efectuaba en el pas, encontrndose esta operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas, de acuerdo con la legislacin comentada en los prrafos precedentes. "De la misma manera se aprecia que la abor de inspeccin era un derecho de las instituciones certificadoras (OCIA International e IMO Control) de verificar la calidad del caf orgnico. De ello dependa que la recurrente pudiera obtener el servicio de certificacin, dado que como consecuencia de la labor llevada a cabo en el pas por los inspectores tanto en las parcelas de los productores como en la planta procesadora de CECOOAC NOR y finalmente en las instalaciones de la recurrente, as como de la elaboracin del informe final efectuado en el exterior (todas labores que son retribuidas por la recurrente), estas instituciones finalmente decidan mantener a la recurrente y a los productores como entidades aptas para usar el sello de certificacin, como sucedi en el caso de autos. En tal sentido, de acuerdo con la normatividad antes sealada, el servicio de inspeccin ha sido utilizado o consumido en el pas, por lo que se encontraba gravado con el Impuesto General a las Ventas". Comentario: Es de observar que la colocacin del sello en los sacos de caf orgnico, as como la labor de inspeccin realizada en el pas, no son ms que una parte del proceso de certificacin, y que la certificacin en s misma se aprovecha econmicamente en el exterior.(2) Como se sabe, es en el exterior (EE.UU. y Europa) donde se paga un sobreprecio por los productos orgnicos; los mismos sacos de caf, con sello y todo, no obtendran este mayor valor si se vendieran en el pas. _____________________ En el Boletn 140 del "Manual del Impuesto a la Renta", se resea la aplicacin del IR conforme a esta misma resolucin. Reproducimos lo sealado en la pg. 8.2 de la obra: Cabe sealar que la manera de determinar el lugar de utilizacin del servicio debe ser la misma en la utilizacin de servicios en el pas ("importacin") y en la exportacin de servicios, a fin de guardar coherencia (y aun cuando para el caso de la exportacin de servicios no se haga referencia al consumo o empleo sino al "uso, explotacin o aprovechamiento", trminos que siendo distintos tienen el mismo alcance). En tal sentido, vase la seccin 10/3 donde se analiza los alcances de la expresin "uso, explotacin o aprovechamiento", y se plantea que es determinante el lugar donde el usuario dispone del servicio. Impuestos a las Ventas 1/2 Contrato de arrendamiento financiero de inmueble - Monto pagado como opcin de compra anticipada En la RTF 6163-2-2003 de 28-10-03 se expresa lo siguiente: Que de lo expuesto, se puede apreciar que lo acordado por las partes, mediante la modificacin introducida en la clusula trigsimo primera, es la posibilidad de realizar una opcin de compra anticipada, determinando libremente los intervinientes en el contrato, que la forma de valuacin de esa opcin de compra anticipada sera la siguiente: (i) el valor de todas las cuotas pendientes vencidas o por vencer, (ii) el valor de la opcin de compra normal, (iii) el importe de las dos ltimas cuotas pendientes de pago, (iii) los tributos e impuestos y (iv) el impacto econmico de la transferencia; Que como se puede apreciar, no estamos frente al pago anticipado de las cuotas del arrendamiento financiero, sino que nos encontramos ms bien, frente a una forma de valuacin de la opcin de

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compra anticipada, para lo cual, las partes han utilizado una serie de parmetros, entre, ellos, el valor de las cuotas pendiente; Que esto se desprende del hecho que una vez ejercida la opcin de compra, culmina la prestacin de servicios de parte de la locadora, y por lo tanto, no cabra entender que el monto entregado como opcin de compra anticipada, incluira el monto de las cuotas que quedaran pendientes del arrendamiento financiero, por cuanto, stas ya no seran exigibles, al existir de parte de la locadora, la imposibilidad material de continuar prestando el servicio; Que como bien seala la Administracin , la ley del Impuesto General a las Ventas no exige que los servicios se devenguen para que stos sean cobrados, sin embargo, s tiene que existir la posibilidad que se presten, de lo contrario, su cobro se hace imposible; es por ello, que al ejercerse la opcin de compra, y transferirse por tanto, la propiedad del bien al adquirente, la locadora pierde injerencia sobre el bien y por lo tanto, pierde tambin la posibilidad de seguir brindando el servicio Que por lo expuesto, corresponde sealar que el monto pagado como opcin de compra anticipada por la arrendataria, no incluye el pago adelantado de la prestacin de servicios, y por lo tanto, para el caso de autos, ese monto no se encuentra gravado con el impuesto." Obsrvese que si el arrendatamiento financiero hubiese sido de un bien mueble, el monto pagado por la opcin de compra adelantada s habra estado gravado con el IGV.

En el caso resuelto por la RTF 6670-3-2002 de 19-12-02 se trataba de una asociacin civil que era concesionaria de la explotacin y mantenimiento de un cementerio, bajo un contrato de asociacin en participacin. Se discuti si estaban afectos al IGV los ingresos por cesin en uso permanente de sepulturas y por Fondo de Mantenimiento. La acotacin corresponda a los aos 1993 a 1996, esto es, con anterioridad al D.Leg. 821. Respecto a la cesin en uso de sepulturas, en la Resolucin de expresa lo siguiente: Que en ese sentido, atendiendo a que la recurrente nicamente es concesionaria de la explotacin y mantenimiento del cementerio, la concesin del derecho de uso permanente de sepultura otorgado, a su vez, por la recurrente constituye, en estricto, la cesin de un derecho, y por tanto, un acto jurdico cuyo objeto es un bien intangible o incorporal; cabe advertirse, aclamas, que siendo ste un derecho referente a un bien inmueble, no encuadra en la definicin de bien mueble prevista en el inciso b) del artculo 3 de las leyes citadas anteriormente; Que consecuentemente, tales operaciones no se encontraban gravadas con el Impuesto General a las Ventas en los perodos materia de anlisis". Actualmente, con la definicin de "servicios" del D.Leg. 821, estn afectos los ingresos por cesin en uso, incluyendo los de inmueble (vase el tercer prrafo de la pg. 6 de la obra). Respecto a los pagos por el Fondo de Mantenimiento, en la resolucin se hace referencia a la Ley de Cementerios (N 26298) y al Reglamento, aprobado por D.S. 003-94-SA, y se expresa lo siguiente: "Que el monto abonado por concepto de aporte al Fondo establecido por el articulo 36 del mencionado Decreto Supremo, constituye una obligacin establecida por mandato de una disposicin legal, por lo cual es ajeno a la voluntad de los contratantes asumir dicha obligacin; Que adicionalmente, dicho aporte no es destinado directamente a satisfacer los costos del servicio de mantenimiento y conservacin: por el contrario, su finalidad es constituir un fondo inembargable y slo los intereses generados por dicho fondo sern dirigidos, en el futuro, a satisfacer estos servicios, tambin por mandato de la norma anteriormente aludida; la opcin del reglamentador en este punto, ha sido liberar de la carga de asumir directamente el costo de esos servicios indispensables, a los contratantes de las concesiones de uso permanente de sepulturas, ideando para ello un mecanismo de financiamiento que permita costear dichos servicios; Que por lo tanto, el aporte al Fondo de Mantenimiento y Conservacin regulado por el referido articulo 36 del Decreto Supremo N 03-94-SA no se encuentra afecto al Impuesto General a las Ventas.

Impuestos a las Ventas 1/2 Contrato de transmisin de informacin que se considera como prestacin de servicios En el caso resuelto por la RTF 2531-4-2003 de 14-5-03 la controversia radicaba en determinar si una factura haba sido emitida por una venta de bienes intangibles o por la prestacin de servicios. A1 respecto en la resolucin se expresa lo siguiente: "Que a folios 119 y 120 del expediente obra el "Contrato de transmisin de informacin suscrito entre la empresa recurrente y TAL S.A., en cuya clusula tercera se estipula que la recurrente se compromete a transmitir a la otra parte, informacin relativa a su experiencia en materia de asesoramiento en las labores de siembra y riego tecnificado aplicado a las plantaciones de esprrago, incluyendo la transmisin de carcter tcnico o de otra ndole, vinculados a la experiencia de TAL TECH S.A. (recurrente) en los asuntos detallados; Que asimismo se tiene que en la clusula novena las partes expresan que la celebracin del contrato se realiza nicamente en razn de las cualidades de competitividad y seriedad personales de TAL TECH S.A. Que de la revisin de las diversas clusulas del mencionado contrato, no se aprecia que el mismo verse sobre un bien identificado o que pueda determinarse en un futuro, sino sobre actividades de asesora que brindar la recurrente sobre la base de su experiencia en las labores de siembra y riego tecnificado aplicado a plantaciones de esprrago; Que de lo expuesto se deduce que la empresa recurrente se oblig mediante el contrato a realizar un servicio a favor de su contraparte (TAL S.A.), que no se refiere a la entrega de un bien como ella afirma. Impuestos a las Ventas 1/2 Ingresos afectos de cementerios

Impuestos a las Ventas 1/2 Aportes al Fondo de Mantenimiento y Conservacin de los cementerios no constituyen pago por servicios En la RTF 6670-3-2002 de 19-11-02, despus de hacer referencia al D.S. 03-94-SA, Reglamento de la Ley de Cementerios y Servicios Funerarios, conforme el cual "los promotores de los cementerios abrirn una cuenta bancaria especfica, a la que se denominar Fondo de Mantenimiento y Conservacin, la que tendr el carcter de inembargable y los intereses que genere sern utilizados para la conservacin y el mantenimiento del cementerio" se expresa lo siguiente: "Que de acuerdo a la norma citada, dicha cuenta estar integrada por los depsitos que debern efectuar los usuarios, equivalentes a porcentaje determinado del precio de las tumbas o sepulturas y que ser fijado por el promotor tomando en cuenta el costo del mantenimiento y conservacin por hectrea;

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Que si bien, de la norma citada se infiere que los intereses generados por dicho sern destinados al mantenimiento y conservacin del cementerio, debe precisarse que estos no constituyen propiamente el pago por la prestacin del servicio, desde que la definicin propia de contraprestacin importa la realizacin de la accin que se compromete a efectuar una de las partes para dar por satisfecha su obligacin respecto a la otra; Que el monto abonado por concepto de aporte al Fondo establecido por el artculo 36 del mencionado Decreto Supremo, constituye una obligacin establecida por mandato de una disposicin legal, por lo cual es ajeno a la voluntad de los contratantes asumir dicha obligacin: Que adicionalmente, dicho aporte no es destinado directamente a satisfacer los costos del servicio de mantenimiento y conservacin; por el contrario, su finalidad es construir un fondo inembargable y solo los intereses generados por dicho fondo sern dirigidos, en el futuro, a satisfacer estos servicios, tambin por mandato de la norma anteriormente aludida: la opcin del reglamentador en este punto, ha sido liberar de la carga de asumir directamente el costo de esos servicios indispensables, a los contratantes de las concesiones de uso permanente de sepulturas, ideado para ello un mecanismo de financiamiento que permita costear dichos servicios: Que por lo tanto, el aporte al Fondo de Mantenimiento y Conservacin regulado por el referido artculo 36 del Decreto Supremo N 03-94-SA no se encuentra afecto al Impuesto General a las Ventas. Impuestos a las Ventas 1/2 Esta gravado el servicio de comedor prestado (y cobrado) a los trabajadores En este sentido se pronunci la RTF 4517-1-2000 de 9-8-02, considerando: Que de los papeles de trabajo de la fiscalizacin se aprecia que la recurrente, con la finalidad de proporcionar alimentos cocidos a sus trabajadores, adquiere carne, pollos, vveres y abarrotes, entre otros, y los prepara en sus propias instalaciones, para lo cual cuenta con personal y activo fijo destinado en forma exclusiva a tal fin, y que utiliza el total del crdito fiscal proveniente de dichas compras y deduce como gasto las compras efectuadas: Que, asimismo, el monto de dichos refrigerios se asigna a cada trabajador al abonarse sus remuneraciones como refrigerios e igualmente se les descuenta por el monto y por el concepto de cafetera. Impuestos a las Ventas 1/2 Empresa minera - Ventas no comprendidas en exoneracin del art. 5 de la Ley del IGV En la pg. 3 de la obra se hace referencia a lo dispuesto por le segundo prrafo del artculo mencionado que exonera la venta de bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en operaciones exoneradas o inafectas; y en la nota 2 de la misma pgina se recoge el criterio de la RTF 20385 que consider esta norma aplicable al caso de una empresa minera ( cuyas operaciones estaban comprendidas en el Apndice I ) respecto a la entrega de bienes que sta efectuaba a sus contratistas( de labores mineras). En el caso resuelto por la RTF 759-2-2000 de 29-8-00 se trataba de una empresa minera ( ejercicio 1992 ) a la cual se haba acotado el IGV omitido en la venta de alimentos al personal de la empresa a travs de vales de retiro del Almacn denominado La Mercantil. El Tribunal determin que en el caso los bienes transferidos no fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en la actividad minera exonerada, siendo de libre disposicin de los trabajadores, por

lo que no es de aplicacin a la recurrente la exoneracin dispuesta por el artculo 5 de las leyes antes citadas, as como tampoco el criterio vertido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 20385.

Impuestos a las Ventas 1/2 Cundo hay habitualidad para ser considerado sujeto del IGV (y del ISC) En el caso resuelto por la RTF 775-2-2000 de 6-9-00 se determin que la persona natural acotada haba efectuado una importacin de licores por un valor CIF ascendente a US $ 17.199.77, habiendo efectuado la venta de los mismos a la empresa Vinos S.A. mediante la Factura N 001-91 de .... El Tribunal resolvi: Que el recurrente desarrollaba actividad empresarial, por lo que la operacin de venta realizada se encontraba gravada con el IGV. Que tratndose de bienes comprendidos en el Apndice V la venta referida tambin estaba gravada con el ISC Que no habiendo sido anotada la pliza de importacin en su Registro de Compras, no proceda el crdito fiscal por el IGV pagado con dicha pliza, y por el mismo motivo, tampoco proceda el crdito fiscal por el ISC pagado en la importacin. Impuestos a las Ventas 1/2 Operacin no gravada - Refrigerio otorgado por el empleador mediante concesionario La RTF 262-3-2000 de 28-3-2000 se ha pronunciado en un caso especial de refrigerio como el del epgrafe, como sigue: Que en el presente caso el servicio de refrigerio lo presta el concesionario, quien factura a la recurrente en funcin a los vales de consumo que recibe de los trabajadores; en estricto la relacin jurdica es entablada entre la recurrente y el concesionario, siendo ste ltimo el que brinda el servicio de refrigerio a los trabajadores, por el cual percibe una retribucin; Que la recurrente no realiza ninguna accin o prestacin a favor de los trabajadores, as como tampoco percibe ingreso alguno para considerar que es ella quien presta el servicio del refrigerio; sin embargo, la Administracin estima que ella presta el servicio a travs del concesionario, debido a que descuenta a sus trabajadores el costo del refrigerio; Que a este respecto, nigase tal posibilidad por cuanto los importes que descuenta no constituyen ingresos para la recurrente; el 40% del valor del refrigerio que descuenta de las remuneraciones constituye el monto que corresponde asumir a los trabajadores; tal descuento no constituye un ingreso para ella, sino tan slo el reconocimiento de los trabajadores del monto del costo del refrigerio que se obligaron a pagar; Que en cuanto al 60% restante; selase que el hecho de que dicho monto figure en las boletas de pago como ingreso del trabajador para luego ser comprendido en el rubro de descuentos, obedece al cumplimiento de una formalidad legal a cargo de la recurrente, pues conforme a las disposiciones de carcter laboral contempladas en los artculos 9, 12, 13 y 16 de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios- Decreto Legislativo N 650, ste califica como una remuneracin que debe consignarse en las boletas de pago y planillas respectivas; se incluye esa suma en el rubro de descuentos, pues en estricto aqulla constituye una remuneracin en especie que ya ha sido pagada. Impuestos a las Ventas

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1/2 Alcances del concepto de servicios gravados por el IGV La definicin de "servicios" que contiene el numeral 1 del art. 3 de la Ley del IGV comprende cualquier prestacin, que no sea por venta de bienes, que corresponda a una actividad de la 3. categora. (1) Pretendemos en los siguientes prrafos precisar algunos alcances de este concepto, particularmente en lo que concierne a las empresas. En primer lugar, cabe destacar que resulta comprendida como servicio la constituicin de derechos de uso, de superficie o de usufructo, de inmuebles, en cuanto esta figura jurdica no corresponde a la venta de los bienes respectivos. Tambien est comprendida la cesin temporal de bienes, a diferencia de la cesin definitiva de los mismos, que constituye una venta. Igualmente est comprendida la cesin de posicin contractual. Respecto de esta figura hay que hacer una salvedad respecto a la cesin de contratos de compra-venta de inmuebles, teniendo en mente particularmente los celebrados por documento privado. Con la cele-bracin del contrato el comprador adquiere la propiedad del inmueble y, por tanto, la cesin del contrato significa para el comprador una transferencia del inmueble, esto es, una venta (y no un servicio) .(2) Asimismo est comprendido el otorgamiento de una opcin, si como contraprestacin del mismo el optante debe abonar una suma al concedente.

Agregamos: s se aceptara este criterio,el valor imponible de estos, bienes gravados como retiro; seria su valor de mercado, vale decir, su valor de costo; el precio que cobran los restaurantes y discotecas por servir las comidas y bebidas corresponde en su mayor parte al valor del servicio, y no puede servir de base para gravar el "retiro. Nuestro comentario: Consideramos que en este Informe no se ha entendido bien el sentido de lo dispuesto por el inc. c) del numeral 3 del art. 2 del Rgto. arriba citado. El objeto de esta norma es gravar el consumo por la empresa, cuando sta se convierte en consumidor final. En el caso consultado el consumidor final no es la empresa sino el pblico invitado. Lo que est en juego ac es el credito fiscal correspondiente a los bienes consumidos por el pblico invitado. Y la respuesta se encuentra en las normas del Rgto. referentes al prorrateo del crdito fiscal en el caso de empresas que realizan operaciones gravadas y no gravadas. Concretamente nos referimos al penltimo prrafo del numeral 6 del art. 6 que incluye entre las operaciones no gravadas "la prestacin de servicios a titulo gratuito. Como valor del servicio gratuito a los fines del prorrateo se entiende que ha de considerarse el valor de referencia consignado en los comprobantes de pago respectivos, conforme al numeral 8 del art. 8 del Rgto. de Comprobantes de Pago (Anexo C, p. 182). En conclusin, el efecto de estas invitaciones a titulo gratuito es simplemente reducir el credito fiscal por el IGV pagado en las adquisiciones de bienes y servicios.

Impuestos a las Ventas ___________________ Preicsamos "que no sea por venta de bienes" por que la venta est gravada a ttulo distinto de los servicios en los incs. a) y d) del art. 1. Puede planterase que en general la cesin de posicin contractual no debe estar gravada por el IGV como servicio, puesto que no hay valor agregado en estas operaciones. Pero la exclusin de stas del concepto de "servicios" requirira una disposicin de la Ley. Impuestos a las Ventas 1/2 Restaurantes y discotecas - Invitaciones a a ttulo gratuito - Afectas al IGV? La Asociacion Peruana de Hoteles, Restaurantes y Afines consult a la SUNAT Io siguiente: Para los efectos del IGV las actividades que realizan, los restaurantes, y discotecas se consideran venta de bienes o prestacin de servicio? Las invtaciones a titulo gratuito que los restaurantes y discotecas efectan para la degustacin y consumo de sus comidas y bebidas (e ingreso y participacin en el baile, se encuentran afectas al IGV? Mediante, Oficio 175-97 12.0000 de 16-9-97 la SUNAT ha opinado como sigue: Las normas que regularon y regulan el IGV consideran como prestacion de servicios el expendio de comidas y bebidas en establecimientos como los descritos. Respecto a las invitaciones a titulo gratuito, luego de citar el inc. c) del numeral 3 del art.2 del Rgto. Del IGV segn el cualse considera retiro de bienes al consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para realizacion de operaciones gravadas, se seala que los bienes consultados (las comidas y bebidas y los bienes destinados a su preparacin): Forman parte del costo del servicio prestado, por lo que se consideran consumidos por la propria empresa a efecto de prestar el servicio. Son necesarios para la realizacin de una operacin no gravada, atendiendo a que los servicios gratuitos no se encuentran gravados con el IGV, con excepcin de lo dispuesto en el numeral 2, inciso c), artculo 3. del Decreto Legislativo N 821. Se concluye sealando que la disposicin que de dichos bienes efecten los restaurantes y discotecas es un retiro de bienes para efecto de la Ley IGV. 1/2.1 Operaciones de compra-venta de vehculos realizadas por personas naturales, consideradas habituales Conforme al ltimo prrafo del inc. a) del art. 9 de la Ley del IGV, tratndose de personas naturales que no realicen actividad empresarial pero que efecten operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones. A su vez, el numeral 1 del art. 4 del Rgto. dispone que para calificar la habitualidad la SUNAT considerar la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones, precisando que en el caso de operaciones de venta, "se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo avaluarse en este ltimo caso el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto". En aplicacin de las normas sealadas la RTF 1363-3-2004 de 12-3-04 confirm la acotacin a un contribuyente, expresando lo siguiente: "Que respecto a las transferencias de los vehculos de los meses de setiembre, noviembre y diciembre de 2001 y enero de2002, de acuerdo con los contratos de compraventa que obra en autos, se observa que entre las fechas de adquisicin y transferencia de los mismos han transcurrido entre uno y tres meses; Que atendiendo a dicha circunstancia, y a la cantidad de vehculos, que suman siete, resulta evidente que stos no fueron adquiridos para su uso o consumo, sino para su posterior comercializacin, por lo que tales transferencias se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas, debindose por ello mantener el reparo efectuado por la Administracin en cuanto a tales meses". Impuestos a las Ventas 1/2.1 Transferencia de los bienes importados bajo el Rgimen de Importacin Temporal

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Respecto a la inafectacin de esta transferencia conforme al numeral 9 del art. 2, del Rgto. Del IGV, en el Informe 79-2003-SUNAT se seala que debe efectuarse durante el plazo de vigencia de dicho Rgimen, y si con posterioridad a dicha transferencia, las mercancas son nacionalizadas, este hecho no implica desconocer la inafectacin otorgada a la mencionada operacin. Impuestos a las Ventas 1/2.2 Contratos de habilitacin a empresas pesqueras - Abstencin de venta que implica un servicio (intercambiado con la entrega de pescado) En la RTF 3522-1-2005 se expresa lo siguiente:

Que de la norma citada se advierte que ella no incluye, expresamente, dentro del concepto valor de venta del Impuesto General a las Ventas, al inters moratorio, ya diferenciado del inters compensatorio; por tal razn, en resguardo del principio de legalidad en materia tributaria, los intereses moratorios se encuentran inafectos para el Impuesto General a las Ventas". Tambin se indica en esta resolucin que con la misma se modifica el criterio contenido en la RTF 532-4-99.

Impuestos a las Ventas "Que segn se aprecia, mediante tales contratos el recurrente entreg dinero y diversos bienes a favor de los suministrados a cambio de productos hidrobiolgicos y el derecho de adquirir preferentemente y en exclusividad el resultado de las faenas de pesca, siendo que el monto del dinero deba ser descontado de la liquidacin del precio de venta de los mismos, en calidad de pago, no obstante el valor de los bienes no deba ser descontado de tal liquidacin, (1) pero se obtena como contraprestacin por los mismos el derecho a adquirir preferentemente y en exclusividad el resultado de las faenas de pesca, generndose en su contraparte una obligacin de no hacer consistente en la abstencin de vender el resultado de la pesca bajo cualquier modalidad a terceras personas, por lo que correspondera a una entrega de bienes por servicios, es decir a una entrega a ttulo oneroso". .. "Que en ese sentido, habida cuenta que las entregas de bienes realizadas por el recurrente a favor de las empresas, tienen como contraprestacin los servicios que stas le prestan, consistentes en la abstencin de vender el resultado de la pesca bajo cualquier modalidad a terceras personas (obligacin de no hacer), operacin que implica un intercambio de bienes por servicios, las referidas entregas califican como una venta de bienes gravada con el Impuesto General a las Ventas, por lo que el reparo debe mantenerse". -------------------------------------------------------------------------------En la clusula tercera de los mencionados contratos se indica que "la habilitacin de bienes e insumos son con recursos propios del suministrante, no sern descontados en la liquidacin semanal y quedarn a favor del suministrado por fidelidad de entrega de pesca". 1/2.2 La cesin en uso de bienes intangibles est gravada como servicio La RTF 7670-1-2004 se ha pronunciado sobre las sumas percibidas por una empresa de transportes por derecho de lnea en los trminos siguientes: Que el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la citada norma (Ley del IGV), define a los servicios como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considera renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero; Que al respecto este Tribunal ha sealado en la Resolucin N 05130-5-2002, que la definicin de servicios contenida en la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por Decreto Legislativo N 821, es bastante amplia, pues el trmino prestacin comprende tanto las obligaciones de dar, salvo aqullas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo caso estaramos ante una venta, como las de hacer; Que a mayor abundamiento, cabe sealar que segn se indica en el cuadro explicativo de los fundamentos que originaron las modificaciones introducidas a la Ley del Impuesto General a las Ventas mediante Decreto Legislativo N 821, el traslado de la referencia de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles del numeral 2 del artculo 3 al numeral 1 del mismo artculo, se realiza dado que dichas operaciones se encuentran comprendidas dentro de la definicin general de servicio; Que en la cesin bajo anlisis, la recurrente entrega el uso a terceros de la concesin de ruta obtenida a su favor, por la cual recibe una prestacin en dinero, la cual no constituye un ingreso derivado del servicio de transporte, y que al tratarse sta de una persona jurdica, constituye renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta; Que en virtud a lo expuesto, se puede concluir que la cesin de uso efectuada por la recurrente se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, por lo que procede que se confirme la resolucin apelada. Esta resolucin coincide con lo indicado en la sec. 1/2.2a) de la obra.

Impuestos a las Ventas 1/2.2 Los intereses moratorios no estn afectos al IGV La RTF 214-5-2000, publicada en El Peruano de 5-5-2000 como jurisprudencia de observancia obligatoria, se ha pronunciado en el sentido indicado por las siguientes consideraciones: "... conforme al numeral 1) del literal a) del Artculo 3 del Decreto Legislativo N 775 y el numeral 1) del literal c) del citado artculo, se concluye, que est en la esencia de la venta o servicio gravado con el Impuesto General a las Ventas, el concepto de contraprestacin infirindose que, en el caso de los intereses devengados por el precio no pagado, implica una relacin causal entre la entrega de un bien o la prestacin de un servicio y su contraprestacin econmica en el pago del precio y/o de los intereses o gastos de financiacin correspondientes a la operacin, lo que segn dicha relacin causal y conforme a su naturaleza jurdica de contraprestacin, no es pasible de alcanzar a los intereses moratorios, de carcter jurdico indemnizatorio;

Impuestos a las Ventas 1/2.2 Empresas Municipales - Estn afectos al IGV los ingresos percibidos de la Municipalidad A continuacin se reproducen algunas de las consideraciones de la RTF 16523-2003 de 27-3-2003, en el caso de la Empresa Municipal de Limpieza de Lima. "Que asimismo, el Estatuto dispuso en su artculo 5, que la recurrente se financiara, entre otros, con los siguientes ingresos: 1) los aportes que efecta la Municipalidad de Lima Metropolitana, en recursos efectivos y/o bienes de propiedad, 2) los ingresos provenientes de la recaudacin de los arbitrios de Limpieza Pblica del rea de Lima - Cercado, 3) los ingresos provenientes de la

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prestacin de servicios de aseo urbano: transferencia, transporte y disposicin final y supletoriamente: barrido, recoleccin y servicios de apoyo como suministro de repuestos, partes y piezas para equipo, y reparacin y mantenimiento a la totalidad de los distritos del rea metropolitana y 4) cualquier otro ingreso relacionado directa o indirectamente con sus actividades como los derivados de la reutilizacin de los residuos slidos aprovechables". "Que de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Legislativo N 774, el Sector Pblico Nacional se encuentra inafecto a dicho impuesto, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado; Que asimismo, el inciso e) del artculo 28 y el inciso d) del artculo 14 de la citada Ley, establecen que son rentas de tercera categora las que obtengan las empresas de propiedad parcial o total del Estado; Que en el caso de autos, la recurrente en el desempeo de sus actividades empresariales, presta servicios por los cuales percibe una retribucin, por lo que de acuerdo con las normas antes citadas, los ingresos percibidos de la Municipalidad Metropolitana de Lima por la prestacin de servicios de limpieza pblica y relleno sanitario, se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.

"Que en el caso de autos, se observa que mediante el contrato suscrito entre la recurrente y Esarci S.R.L., se acord que esta ltima iba a implementar y conducir un casino en el Hotel de la recurrente, negocio respecto del cual existe un inters comn, que consiste en prestar el servicio de casino en las instalaciones del Hotel; asimismo, ambas partes participan en el negocio, puesto que si bien Esarci S.R.L. es la encargada de conducir el negocio, la recurrente tambin tiene participacin, lo cual se advierte tanto de las prestaciones a su cargo, como de la participacin en las utilidades; Que sin embargo, la Administracin Tributaria sostiene que el referido contrato no es asociativo puesto que de sus clusulas no se desprende que el objeto del mismo haya sido explotar conjuntamente el negocio del casino; agrega que ninguna de las obligaciones de la recurrente conlleva una participacin en la explotacin conjunta del negocio; Que sobre el particular, cabe sealar que del citado artculo 438 de la Ley General de Sociedades, se advierte que el objeto de los contratos asociativos debe ser la participacin o integracin de los intervinientes en negocios o empresas determinadas; mas no la exigencia de una explotacin conjunta del negocio; Que en el contrato bajo anlisis ambas partes regulan su participacin, siendo que la recurrente, tal como ya se seal en considerandos anteriores, se obliga a dar las facilidades para la obtencin de los permisos correspondientes, as como a entregar ambientes del Hotel, a permitir la instalacin de una mesa de juego en el bar del Hotel, y a proporcionar a los clientes del Casino tarifas especiales tanto en el alojamiento como en los consumos de los servicios que presta el Hotel; Que en este sentido, atendiendo a que los ingresos reparados obedecen a la participacin de la recurrente en un contrato asociativo, por lo que deba levantarse reparos al IGV". Obsrvese que en la sec.1/2.3 del Manual (Operaciones e ingresos que no constituyen ventas ni servicios afectos) se menciona, entre otros, "Los dividendos y las participaciones en las utilidades, incluyendo la del asociado en una asociacin en participacin". La RTF arriba citada coincide con este criterio.

Impuestos a las Ventas 1/2.3 Cesin de bien intangible inafecta al IGV En la RTF 7528-4-2004 se expresa lo siguiente: Que de lo expuesto se desprende que el derecho de pesca faculta a desarrollar actividades pesqueras y que ocurrido un siniestro con prdida total respecto de una embarcacin con permiso de pesca, el armador afectado tena el derecho de presentar una solicitud de incremento de flota, para sustituir la embarcacin siniestrada; Que en ese sentido, en el caso de autos se aprecia que lo que la recurrente ha transferido es el derecho a solicitar el incremento de flota por sustitucin de capacidad de bodega, al haber sufrido una de sus embarcaciones, un siniestro total, derecho que constituye un intangible; Que si bien el derecho a solicitar el incremento de flota es un bien intangible, tal como se ha sealado anteriormente, no toda transferencia de bienes intangibles se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, sino nicamente los bienes intangibles muebles y dentro de stos los derechos referentes a los bienes muebles corporales as como los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares; Que el derecho materia de transferencia en el presente caso no constituye un derecho referente a un bien mueble, toda vez que existe independientemente de stos, por lo que su transferencia no constituye una operacin gravada segn lo establecido en el literal a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

Impuestos a las Ventas 1/2.3 Servicios gravados vs. Asociacin en participacin En el caso resuelto por la RTF 120-1-2000 de 21-2-2000 la recurrente haba considerado que estaba inafecto su ingreso por la explotacin de un yacimiento minero sosteniendo que no constituye un ingreso por alquiler gravado con el IGV, sino que sirve para cubrir costos de la asociacin en participacin (segn expresa el dictamen del vocal informante). El Tribunal confirm la acotacin por las siguientes consideraciones: "Que a travs del mencionado contrato, la recurrente asumi el compromiso de brindar el derecho exclusivo de explorar y explotar el yacimiento minero denominado Area I, as como proporcionar sus plantas, instalaciones, equipos, materiales e inclusive su personal, sin perjuicio de las contrataciones que efecte el operador para optimizar la capacidad de produccin; Que la Clusula Cuarta seala en el acpite 4.2 que el operador pagar por tales prestaciones el 13% del valor de las ventas brutas del concentrado de roca fosfrica y de cualquier otro derivado que se genere del proceso extractivo y productivo, importe con el cual el operador proceder a pagar por cuenta de la recurrente los gastos detallados en el Anexo N 1 del contrato, referidos bsicamente a remuneraciones, beneficios y cargas sociales, as como gastos tcnicos- administrativos; Que adicionalmente, en dicha clusula se establece que el operador entregar a la recurrente el 43% de las utilidades netas acumuladas durante la ejecucin de la primera etapa;

Impuestos a las Ventas 1/2.3 No estn afectos al IGV los ingresos correspondientes a la participacin en un contrato asociativo En la RTF 958-3-2003 de 26-2-03 se expresa lo siguiente:

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Que el referido pago del 13% fue acordado en funcin a las ventas y no a las utilidades que pudiera obtener CEFOISA, atenuando de esta forma el riesgo inherente al desarrollo de un negocio conjunto, que es precisamente una de las principales caractersticas de la asociacin en participacin segn se desprende de la definicin prevista en el artculo 398 de la Ley General de Sociedades vigente a la fecha de celebracin del mencionado contrato; Que en ese sentido, dicho pago constituye, como el propio contrato lo indica, la retribucin por la cesin de los activos y el personal de la recurrente a favor de CEFOISA, ingreso que califica como renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta; Que en consecuencia, de acuerdo a lo establecido en los artculos 1, 3 y 8 de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por el Decreto Legislativo N 666 y el Decreto Ley N 25748, normas vigentes en el ejercicio 1992, la cesin de la unidad econmica efectuada por le recurrente califica como una prestacin de servicios en el pas, por lo que se encuentra afecta al indicado tributo. Como es de verse en el caso slo se grav los pagos cuyo monto se fij en funcin de las ventas, y no as la participacin en las utilidades que corresponda a la recurrente. Esta constatacin hace pensar que tanto la SUNAT como el Tribunal Fiscal consideraron que en el caso se haban establecido, en rigor, dos vnculos contractuales: uno de locacin de servicios, consistiendo stos en la contribucin de equipos y personal de la recurrente por el que reciba el 13% de las ventas; y el otro de asociacin en participacin, en el que la contribucin de los derechos de explotacin otorgaba a la recurrente el derecho a participar en el 43% de las utilidades. Lo que corrobora la indicacin hecha en la sec.1/2.3 del Manual en el sentido que la participacin en las utilidades que corresponde al asociado de una asociacin en participacin no est gravada por no ser retribucin de servicios.

transferencia la cosecha de las flores de marigol y constituyendo las sumas abonadas por financiamiento pagos anticipados del precio de venta de la cosecha; Que conforme al artculo 1529 del Cdigo Civil, la compraventa implica la transferencia de la propiedad de un bien, el cual, en el presente caso, a la fecha de celebracin del contrato an no se ha producido, no obstante existe la posibilidad de que se produzca: es decir, se trata de un bien futuro; Que el artculo 1532 del Cdigo Civil establece la posibilidad de vender un bien futuro al disponer que pueden venderse bienes existentes o que puedan existir, siempre que sean determinados o susceptibles de determinacin y cuya enajenacin no est prohibida por ley; en estos casos, el contrato est sujeto a la condicin suspensiva que el bien llegue a tener existencia, y si el bien llega a existir el contrato surtir todos sus efectos desde ese momento; Que en tal sentido, la obligacin de transferir la propiedad de las flores de marigol a la recurrente recin se producir cuando exista la cosecha. Nota: El criterio segn el cual no esta gravada con el IGV la venta de bienes futuros ya haba sido establecido por la RTF 256-3-99 ( Apndice, pg.411 ) que se pronunci sobre un caso relativo a la primera venta de inmuebles realizada por el constructor.

Impuestos a las Ventas 1/4b Utilizacin de servicios en el pas - Comprende los certificados de inspeccin emitidos por la empresa supervisora no domiciliada En la RTF 5848-5-2005 se determin lo siguiente:

Impuestos a las Ventas 1/3 Venta de bienes futuros En el caso resuelto por la RTF 69-2-2001 de 31-1-01 la SUNAT consider como anticipos gravados con el IGV los importes abonados por la recurrente por concepto de habilitacin de siembra a los agricultores a los que compraba toda su cosecha de flores de marigol basndose en que se trataba de pagos anticipados del precio de venta de la cosecha. El Tribunal Fiscal dej sin efecto el reparo expresando lo siguiente: Que de la revisin del expediente se tiene que la recurrente emite liquidaciones de compra a los agricultores cuando stos le entregan las flores de marigol cosechadas, oportunidad en la cual efecta la retencin del Impuesto General a las Ventas, siendo liquidado el mismo conjuntamente con las obligaciones tributarias del perodo; Que el importe de las liquidaciones de compra emitidas por la recurrente por las ventas de las flores de marigol incluido el Impuesto General a las Ventas, es compensado con las sumas entregadas a los agricultores por concepto de habilitacin; Que segn los contratos de siembra y habilitacin celebrados por la recurrente con los agricultores, stos se obligan a sembrar flores de marigol en determinada rea de sus terrenos y a vender la totalidad de la cosecha a la recurrente, quien se obliga a proporcionar la ayuda tcnica necesaria y las semillas suficientes para el rea contratada; ............................... Que en resumen a travs de estos contratos se establece una obligacin de compra por parte de la recurrente y una obligacin de venta por parte del agricultor, siendo el bien objeto de la "Que si bien las empresas supervisoras efectuaban la supervisin de las mercancas objeto de importacin en el puerto de origen, esto es, en el lugar de envo de las mercancas hacia el pas (fuera del territorio nacional), el certificado de inspeccin, que era el producto de su labor de supervisin -especficamente el documento en que se materializaba el servicio que prestaba- era empleado en el territorio nacional en la aduana correspondiente para efectos de la concrecin de la importacin, es decir, para el despacho de la mercanca. Que en ese sentido, al haber la recurrente empleado en la aduana del pas los certificados de inspeccin emitidos por la empresa supervisora no domiciliada que contratara, a efecto de concretar las operaciones de importacin de vehculos, se desprende que ha empleado en el territorio nacional los servicios prestados por dichas empresas que, como se ha sealado anteriormente, se materializaban en los referidos certificados que se presentan a la aduana, criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N 1901-5-2003 de 9 de abril de 2003".

Impuestos a las Ventas 1/4b Utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados No comprende los anlisis de muestras minerales En la RTF 8478-1-2004 se expresa lo siguiente: "Que la recurrente alega, y no ha sido contradicho por la Administracin, que los resultados de tales servicios, como son los informes conteniendo el anlisis de la calidad de los depsitos mineros, as como las gestiones realizadas por los consultores, han sido aprovechados por la referida matriz a travs de la inclusin de los mismos en publicaciones dadas a conocer en su pgina web;

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Que no resulta vlido el criterio de la Administracin de estimar que la existencia de un beneficio indirecto por parte de la recurrente derivado de la mejor posicin en el mercado internacional y/o de la revalorizacin de las acciones en la bolsa que pudiera lograr la corporacin de la que forma parte, producto de la publicacin de los resultados de los anlisis de las muestras minerales que se realizaron, constituye un aprovechamiento econmico en el territorio nacional gravado con el Impuesto General a las Ventas, toda vez que la regla del consumo o empleo en el territorio nacional prevista en el inciso b) del numeral 1 del artculo 2 del reglamento tiene la finalidad de atribuir la utilizacin de los servicios a un lugar determinado, dentro o fuera del territorio nacional, pero no a ambos como postula la Administracin".

de contrato de asociacin en participacin previstas en los artculos 440 a 444 del mismo cuerpo legal. La resolucin del tribunal rechaz este alegato, por las siguientes consideraciones (entre otras). "Que del anlisis del contrato de "Trasferencia de Acciones y Derechos por Acuerdo Asociativo de Colaboracin" y sus adiciones, se advierte que independientemente de su denominacin, no se trataba de un contrato asociativo, pues stos son aquellos que crean relaciones de participacin e integracin en negocios o empresas, y en los que la colaboracin empresarial se expresa de una caracterstica especial, la existencia de una finalidad comn, que es primordial para todos los contratantes, lo que no se evidencia en el contrato bajo anlisis, pues segn se advierte de sus trminos los intereses de sus contratantes eran distintos (de un lado, la construccin de un edificio para la posterior venta de los departamentos, y del otro, la adquisicin de departamentos), no obstante que estuvieran en relacin con la construccin del edificio multifamiliar. Que por el contrario, dicho contrato y sus adiciones califican como contratos de compraventa, pues se tratan de contratos con prestaciones recprocas, dirigidos a transferir la propiedad de un bien a cambio de un precio, no obstante se denomin "utilidad" a la entrega de la propiedad de los departamentos, estacionamientos y depsitos y "aportes" a los importes que se deban dar a cambio". "Que en el presente caso, se trata de un supuesto de compraventa, constituyendo la transferencia del departamento y estacionamiento a favor de la Sra. parte del precio pagado por la recurrente, por la adquisicin del 87.5% de los derechos y acciones sobre el inmueble ubicado en , toda vez que el valor del departamento y estacionamiento en mencin (US$ 125 000,00) era menor al del dinero pactado igualmente como parte del precio (US$ 220 000,00), segn se aprecia del Anexo N 01 de la Resolucin de Determinacin N 022-03-0004696, en donde se consign como valor de mercado del referido departamento y estacionamiento el importe de US$ 125 000,00, valor similar al pagado por otras personas respecto de los otros departamentos construidos en el mismo edificio, con reas similares, el que no ha sido cuestionado adems por la recurrente". "Que en efecto, la gestin y los gastos para llevar a cabo el proyecto de construccin del edificio, fueron de cuenta de la recurrente, comprendiendo dicha gestin, el diseo del edificio, la eleccin de arquitectos e ingenieros, la contratacin de personal en general, la compra de materiales, la eleccin de proveedores, el control del avance de la obra, la obtencin de licencias, etc. Que asimismo, se establecieron penalidades por la demora en la entrega de los inmuebles, pues en el caso del contrato suscrito con la Sra. se pact una penalidad de US$ 15,00 diarios por la demora en la entrega de los inmuebles, y en la primera y segunda adhesin al contrato principal se acord el pago por penalidad de la cantidad de US$ 500 por cada mes de atraso en la entrega de los inmuebles que fueron materia de compraventa". Impuestos a las Ventas

Impuestos a las Ventas 1/4b Utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados - No comprende la colocacin de paquetes tursticos en el extranjero En la RTF 6950-1-2003 de 28-11-03 se expresa lo siguiente: "Que tal como se puede apreciar de lo establecido (en la RTF 001-2-2000), el beneficio econmico en el caso de los servicios de intermediacin, que permite definir el lugar en el cual se utiliza tal servicio de intermediacin, consiste en el xito de la gestin, es decir, la colocacin del producto o servicio, lo que a su vez genera la obligacin del comitente de pagar la retribucin; Que en el caso de autos, la recurrente se dedica a la organizacin de viajes para quienes se encuentren interesados en viajar a nuestro pas, elaborando un paquete que incluye los servicios que requiere, tales como hospedaje y transporte, para lo cual, a su vez, se puede contratar a terceros quienes efectivamente los prestarn". ......................................... "Que de lo sealado en la apelada, se tiene que la recurrente abonaba a la empresa AMERIQUE LATINE, domiciliada en Francia, comisiones de 3% (en 1997) y 5% (en 1998), por el xito del encargo en colocar los paquetes tursticos que organizaba; Que en virtud de lo expuesto precedentemente, el beneficio econmico para la recurrente y que genera su obligacin de pagar la retribucin consiste en el xito en la colocacin de paquetes tursticos, lo que ocurre en el exterior y no en el pas, independientemente de que algunos de los servicios que conforman el paquete, no necesariamente todos, sean utilizados en el pas". Obsrvese que este servicio tena (y tiene), de acuerdo con la ley vigente en el perodo acotado, la naturaleza de una exportacin (numeral 10 del Apndice V, p. 231).

Impuestos a las Ventas 1/5 Venta de inmuebles realizada por constructores - Contrato denominado acuero asociativo de colaboracin que no es tal, sino una simple venta mediando En el caso resuelto por la RTF 4318-5-2005 la recurrente aleg que el contrato que motiva la apelacin califica como un contrato innominado denominado "acuerdo asociativo de colaboracin" y si bien es cierto que en determinadas partes se hace referencia al "contrato de colaboracin en participacin" la finalidad de esta mencin fue expresar la voluntad de las contratantes de que todos aquellos aspectos no contemplados de modo expreso en el acuerdo asociativo de colaboracin se regiran con carcter supletorio por las reglas de los contratos asociativos sealadas en los artculos 438 y 439 de la Ley General de Sociedades y las normas

1/5 Venta de inmuebles realizados por constructores - Exoneracin de la primera venta cuyo valor no supera 35 UIT Se recuerda que esta exoneracin opera siempre que los inmuebles sean destinados exclusivamente a vivienda "y que cumplan las caractersticas tcnicas establecidas en el Reglamento". Este ltimo, aprobado por D.S. 122-99-EF, dispone que la vivienda debe contar con un rea mxima de 100 m2. La RTF 5429-3-2003 de 23-9-03 ha determinado que dicha rea no incluye "las correspondientes al estacionamiento y los aires de la azotea". Impuestos a las Ventas 2/1 Contrato de colaboracin empresarial que no es tal, sino un contrato de suministro

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En el caso resuelto por la RTF 3522-1-2005, el recurrente sostuvo que haba celebrado contratos de colaboracin empresarial "en la modalidad de suministro", lo cual fue desestimado por la SUNAT, procediendo a acotar por el IGV impago considerando que el recurrente entreg bienes de su propiedad a los suministrados, por los que adems debi emitir los respectivos comprobantes de pago por las ventas realizadas. Adems, la SUNAT concluy, en aplicacin de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, que "el recurrente provee de suministros y/o insumos necesarios para las faenas de pesca y se ve beneficiado con el total de la pesca obtenida por el suministrado, por lo que los actos de entrega de bienes en propiedad encuadran en un contrato de suministro y no de riesgo compartido, mxime si el recurrente no participa proporcionalmente del resultado de la extraccin de la pesca, adems la adquisicin del total de la pesca a menor costo por parte del recurrente enerva la naturaleza del contrato de colaboracin empresarial de riesgo compartido". El Tribunal confirm la acotacin sealando: "Que en tal sentido, el contrato de asociacin en participacin tiene como elemento constitutivo del mismo que el asociado participe de las utilidades del negocio; Que del anlisis conjunto de las clusulas y adendas de los referidos contratos se concluye que el asociado, esto es el recurrente, no tena una participacin en el resultado o utilidades del negocio, ya que slo se le otorgaba un derecho de exclusividad en la compra de la totalidad de la pesca de los productos hidrobiolgicos capturados, habindose fijado el precio de venta en funcin de la pesca entregada o descargada, y tampoco se pact exclusividad en la entrega de bienes o suministros para la pesca por parte del recurrente, ni se valoriz dicha entrega, no encontrndose la transferencia de la pesca en funcin a la de dichos suministros, sino al pago de un precio, en consecuencia, los contratos analizados as como sus adendas no tienen la naturaleza de contratos de asociacin en participacin, tal como lo ha sealado este Tribunal en la Resolucin N 03161-3-2004, con ocasin del anlisis del contrato suscrito por el recurrente con la empresa C; Que segn se aprecia, mediante tales contratos el recurrente entreg dinero y diversos bienes a favor de los suministrados a cambio de productos hidrobiolgicos y el derecho de adquirir preferentemente y en exclusividad el resultado de las faenas de pesca, siendo que el monto del dinero deba ser descontado de la liquidacin del precio de venta de los mismos, en calidad de pago, no obstante el valor de los bienes no deba ser descontado de tal liquidacin(1), pero se obtena como contraprestacin por los mismos el derecho a adquirir preferentemente y en exclusividad el resultado de las faenas de pesca, generndose en su contraparte una obligacin de no hacer consistente en la abstencin de vender el resultado de la pesca bajo cualquier modalidad a terceras personas, por lo que correspondera a una entrega de bienes por servicios, es decir a una entrega a ttulo oneroso". A continuacin la resolucin cita las disposiciones del numeral 4 del art. 5 del Rgto. del IGV sobre la permuta, y concluye que, habida cuenta que las entregas de bienes realizadas por el recurrente a favor de las empresas pesqueras tienen como contraprestacin los servicios que stas le prestan, consistentes en la abstencin de vender el resultado de la pesca bajo cualquier modalidad a terceras personas (obligacin de no hacer), operacin que implica un intercambio de bienes por servicios, las referidas entregas califican como una venta de bienes gravada con el Impuesto General a las Ventas. _______________ En la clusula tercera de los mencionados contratos se indica que "la habilitacin de bienes e insumos son con recursos propios del suministrante, no sern descontados en la liquidacin semanal y quedarn a favor del suministrado por fidelidad de entrega de pesca".

Impuestos a las Ventas 2/1 En qu consiste un contrato asociativo En el caso resuelto por la RTF 72511-2002 de 19-12-02 se haba denegado la autorizacin para no llevar contabilidad independiente en el contrato de colaboracin empresarial que haba suscrito la recurrente con una productora de pelculas. La SUNAT consideraba que el contrato no calificaba "como uno de asociacin en participacin, atendiendo a que el porcentaje de participacin en l pactado se calcular sobre los ingresos brutos que se obtengan y a que el operador, vale decir, la recurrente, asumira los gastos que demande la actividad de codistribucin de pelculas". El Tribunal revoc la resolucin denegatoria expresando lo siguiente: "Que el artculo 438 de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades, considera contrato asociativo, aquel que crea y regula relaciones de participacin e integracin en negocios o empresas determinadas, en inters comn de los intervinientes, entre los que se encuentran, los joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial; Que de la revisin del contrato, particulamente de la clusula segunda, se advierte que la recurrente en su calidad de operador, conviene con la otra parte, la productora, en realizar conjuntamente la actividad de distribucin de obras cinematogrficas, videos y spots en el pas, esto es, en los trminos previstos en el artculo antes citado, por lo que el hecho que el porcentaje de participacin de las partes se calcule sobre los ingresos brutos y que la recurrente asuma los gastos que demande la ejecucin del citado contrato, no enerva su condicin de contrato asociativo a que se refiere nuestra legislacin". (1) ___________________ En el Boletn 140 (junio 03) informamos sobre la RTF 958-3-2003, en cuyo caso la SUNAT sostena que el contrato no era asociativo pueto que de sus clusulas no se desprenda que el objeto del mismo era explotar conjuntamente el negocio. Al respecto el Tribunal expres que del citado artculo 438 de la Ley General de Sociedades, se advierte que el objeto de los contratos asociativo debe ser la participacin o integracin de los intervenientes en negocos o empresas determinadas; mas no la exigencia de una explotacin conjunta del negocio. Y luego de analizar el cotrato (segn se reproduce en el Boletn) concluyo que los ingresos reparados obedecen a la participacin del recurrente en un contrato asociativo por lo que deba levantarse los reparos al IGV.

Impuestos a las Ventas 2/2.2 Retencin del IGV a proveedores - Fecha de pago cuando ste se efecte con cheque Se consult a la SUNAT si para efecto de la retencin de este rgimen debe considerarse como fecha de pago la fecha de emisin del cheque o a fecha en que el proveedor recibe el cheque (se entiende que se trata de cheques pagaderos a la vista). En el Informe 262-2002-SUNAT de 23-9-02 se cita el inc. c) del numeral 1 del art. 3 del Rgto. Del IGV conforme al cual se entiende por fecha en que se percibe un ingreso o retribucin, la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo el documento de crdito: lo que ocurra primero. Y luego de un intenso anlisis de la normatividad que regula el cheque, se concluye como sigue: Para efectos del Rgimen de Retenciones del IGV, tratndose del pago con cheque, se entender como fecha de pago a la fecha en que se ponga a disposicin del acreedor la retribucin. Obviamente, con esta conclusin no se absuelve la consulta, excepto en cuanto permite entender que no necesariamente es la fecha de emisin del cheque.

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Por nuestra parte, consideramos razonable suponer que las empresas slo emiten cheques en la medida en que disponen de fondos para cubrirlos (y si no lo hacen as, es tiempo para que adopten esta buena costumbre, frente a las obligaciones de retener diversos tributos sobre los pagos efectuados y abonar al Fisco los montos retenidos). En base a esta premisa opinamos que, como norma general, las empresas obligadas a retener deberan considerar como fecha de pago la de emisin del cheque, con la salvedad de los casos excepcionales en que hubieran surgido dificultades para la entrega del cheque (que debern probarse a satisfaccin del Fisco).

Como se recuerda, en el numeral 2 del Apndice II (Servicios exonerados) se incluye el Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte areo.

Impuestos a las Ventas 3/2.1 Servicios de crdito exonerados - Estn comprendidos los de agente financiero En el caso resuelto por la RTF 624-3-2001 de 12-6-01 se discuti si el servicio prestado por el Banco recurrente era de asesora financiera (segn pretenda la SUNAT) o el de agente financiero. Como es sabido, el numeral 1 del Apndice II de la Ley del IGV incluye dentro de los servicios exonerados de los Bancos e instituciones financieras los percibidos por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. De otro lado, el D.S. 052-93-EF ha precisado que no se encuentran comprendidas en la exoneracin, entre otras, las operaciones de asesora financiera sin que ello implique manejo de dinero de sus clientes o de portafolios de inversin por cuenta de stos. En el caso planteado, el Tribunal se pronunci como sigue: Que el inciso r) del artculo 246 de la Ley de Bancos, vigente durante el perodo acotado, estableca que los bancos mltiples estaban facultados para servir de agente financiero para la colocacin y la inversin en el pas de recursos externos, en tanto que el inciso d) del artculo 247 d la citada Ley, sealaba que los bancos mltiples tambin estaban facultados para prestar servicios de asesora financiera, sin que ello implicara manejo de dinero de sus cliente so de portafolios de inversiones por cuenta de stos; Que en tal sentido, la actividad de agente financiero al encontrarse ntimamente relacionada con las labores de intermediacin financiera (captacin de fondos del exterior para invertirlos en el mercado nacional), califica como una operacin propia de las instituciones que conforman el sistema bancario y financiero nacional, en tanto que la asesora financiera al constituirse como un servicio que ofrece al cliente alternativas de inversin, de acuerdo a las normas de la poca, es una operacin que pueden realizar los bancos como cualquier otra institucin de asesora y consultora financiera; Que en la Carta Contrato de fecha 5 de enero de 1996, se indica que el recurrente acta como agente financiero en la obtencin de fondos de corto y mediano plazo, obteniendo como ingresos honorarios y comisiones, entre los cuales se distinguen dos tipos de comisiones: comisin de estructuracin, referente a un ingreso por monto fijo, y la comisin de colocacin, en base a un porcentaje sobre el total del monto colocado; Que del mismo documento se desprenden los trminos y condiciones de esta operacin, la cual califica como n prstamo a plazo con el propsito de financiar a los clientes del Grupo Carsa Holding; Que del anlisis de las normas y de los trminos del contrato suscrito entre ambas partes, se concluye que los servicios prestados a Orin Corporacin de Crdito ECC no coinciden con el concepto de servicios de asesora financiera, siendo ms bien operaciones en las que el recurrente actu como un agente financiero. Impuestos a las Ventas 3/2.1 Sobre la exoneracin de los esprragos frescos o refrigerados Como es sabido, en el Apndice I se encuentra la partida 0709.20.00.00 Esparragos, frescos o refrigerados. Se consult a la SUNAT si los esparragos cortados, pelados, zarandeados, seleccionados, clasificados, lavados, limpiados, etiquetados, marcados, etc., siguen manteniendo su condicin de frescos o refigerados.

Impuestos a las Ventas 3/2.1 Exoneracin del servicio pblico de transporte de pasajeros dentro del pas Alcanza a los montos cobrados por exceso de equipaje En la RTF 2922-1-2004 se seala que resulta aplicable al caso de autos la RTF 496-1-97 del 15-4-97, que interpreta que el servicio de transporte pblico de pasajeros incluye el transporte del equipaje que stos puedan llevar consigo, por lo que la exoneracin del IGV del servicio de transporte pblico de pasajeros alcanza al servicio adicional del servicio de equipaje, en tanto que stos ltimos no se pueden prestar de forma independiente. Y concluye que los importes cobrados por exceso de equipaje no deben ser incluidos en la base imponible del IGV. Impuestos a las Ventas 3/2.1 Exoneraciones - Servicios complementarios para el transporte de carga - No comprende el servicio de lanchas para el traslado de personas o material El numeral 3 del Apndice II exonera los servicios de transporte de carga, as como los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas, El mismo numeral precisa los servicios comprendidos, que incluyen el remolque. En el informe 145-2003-SUNAT se cita un informe de la Direccin General de Transporte acutico del Ministerio de Transportes y Comunicaciones que expresa lo siguiente: .......tomamos la definicin de abarloar una nave como una operacin que consiste en colocar una embarcacin al lado de otra o de un muelle, de forma tal que quede en contacto por su costado y consideramos que operativamente en el abarloamiento y desabarloamiento de naves, estas se acercan asistidas por remolcadores, los mismos que facilitan y crean las condiciones de seguridad de las naves en esta operacin: asimismo, el personal de cada nave traslada las espas para amarre de las naves por proa y popa a fin de asegurarlas una a otra y fondean las anclas de las bandas opuestas al lado de contacto de las naves para posicionarlas en su ubicacin. En consecuencia, el servicio que se presenta en esta operacin para asistir a las naves se califica como servicio de remolque o remolcaje, donde se emplean los remolcadores y no las lanchas que en estos casos son empleadas para el traslado de personas o material para las naces durante la condicin de abarloamiento y en este segundo caso, no califica dentro de los servicios complementarios enumerados en el Apndice II del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

Impuestos a las Ventas 3/2.1 El servicio de taxi es de carcter pblico, y por tanto, est exonerado

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En el oficio N 121-2000-KC0000 de 29-11-00 de la SUNAT se reproduce un informe de la SUNAD en el cual se seala que: De acuerdo a las Consideraciones Generales del Captulo 7 de las Notas Explicativas del Sistema Armonizado, las hortalizas de este Captulo pueden estar enteras, cortadas, en rodajas o trozos, aplastadas, mondadas o descascarilladas. Adems de ello se entiende que pueden ser limpiados, pelados, seleccionados, clasificados, lavados, etiquetados o marcados, y general sometidos a cualquier operacin que contribuya a su acondicionamiento (en bolsas, cajas. etc.) o presentacin; con la condicin de que ello no altere la estructura interna del producto natural presentado en estado fresco o refrigerado. Impuestos a las Ventas 3/2.1 Exoneracin de las ventas internas de pescado, etc.- Aplicacin de la misma a los residuos de pescado La RTF 734-3-99 de 27-9-99 se ha pronunciado sobre la aplicacin de la exoneracin contenida en el Apendice I para la venta interna de pescados crustceos, moluscos y otros invertebrados acuticos (Partidas Arancelarias 0301.10.00.00/0307.99.90.90). La cuestin debatida en este caso se encuentra expuesta en los primeros considerandos de la resolucin como sigue: "Que de la documuntacin que corre en autos se desprende que la contribuyente tiene como giro la pesca de merluza, y su exportacin en filete, lo cual representa aproximadamente el 97% de sus ventas;asi, en su procesamiento, se procede a separar otras especies de pescado y la merluza que no cumple con las condiciones para ser fileteada; asimismo, como consecuencia del fileteado quedan residuos que estn compuestos por el armazn y la cola de pescado, los cuales tambin son vendidos en el mercado interno (3% de las ventas en promedio), debiendo indicarse que su obtencin es inmediata a la pesca para su venta tambin inmediata; Que la Administracin Tributaria asevera que al realizarse la inspeccin ocular del procesamiento de la merluza, se ha constatado que los residuos resultado del fileteado, estn compuestos por la piel de pescado, la cabeza, la cola, eI espinazo, las tripas, los cuales son vendidos a empresas que lo utilizan como insumo para la fabricacin de harina de pescado; as, a criterio de la Administracin la venta de aquellos residuos no se encuentra exonerada del Impuesto General a las Ventas, dado que no aparecen en el Apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas - Decreto Legislativo N 821, aplicable al caso de autos, siendo este aspecto el que debe dilucidarse en el presente caso, dado que la Administracin realiz reparos del tributo por las ventas de tales bienes, efectuadas por la contribuyente en los meses de marzo, abril y mayo de 1998." Despus de un amplio anlisis de los argumentos de la SUNAT, el Tribunal lleg a la siguiente conclusin: "Que en ese sentido, los bienes materia de autos, al no corresponder al Captulo 5 del Arancel de Aduanas y siendo aptos para el consumo humano por su naturaleza o por su estado de presentacin, se encuentran comprendidos en el Capitulo 3 del mismo Arancel, y, por tanto subsumidos, a su vez, dentro del Apndice I de la ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Legislativo N 821 de tal modo que su venta resulta exonerada de ese tributo". Impuestos a las Ventas 3/2.1 Exoneracin vs. inafectacin RTF 657-6-97 (26-2-97) En esta Resolucin se expresa lo siguiente:

Que conforme se aprecia de la copia de la Resolucin de Determinacin N 062301085 que corre en autos, la Administracin sostiene que existe omisin al pago del Impuesto General a las Ventas por el ejercicio 1993, al considerar gravados los servicios prestados a empresas mineras dedicadas a la extraccin de oro, cuya venta a su entender se encontraba inafecta y no exonerada; Que de acuerdo al numeral 4 del Apndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo vigente para 1993, cuyo texto fue aprobado por el Decreto Ley N 25748 se encontraban exonerados del Impuesto General a las Ventas los servicios de produccin y de fabricacin de bienes cuya venta estuviera exonerada. Que por su parte el artculo 85 del Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 269-91-EF, aplicable en el ejercicio 1993 estableca que a efecto de la ley se entenda por "servicios de produccin" aquellos realizados por cuenta de terceros relacionados con actividades extractivas y agropecuarias siempre que fueran necesarios para la obtencin del producto en estado natural o de conservacin primaria; Que el inciso h) del artculo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, ubicado en el captulo I.Del Ambito de Aplicacin del Impuesto, estableci que no estaban gravadas con el Impuesto General a las Ventas, las ventas de oro que efectuaran los productores mineros;Que a efecto del presente anlisis es necesario distinguir entre los conceptos de exoneracin e inafectacin; en la exoneracin se produce el hecho imponible, pero en virtud de una norma legal neutralizante no surge obligacin de pago, en la inafectacin no nace la obligacin tributaria ya que el hecho no se encuadra o no est comprendido en el supuesto establecido por la ley como hecho generador; Que de acuerdo al literal a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo vigente en ese entonces el hecho imponible del Impuesto General a las Ventas estaba constituido entre otros, por la venta de bienes muebles, por su parte, el inciso b) del artculo 3 del citado cuerpo legal precisaba que a tal efecto se entenda como bienes muebles a los corporales que podan llevarse de un lado a otro; bajo esa premisa no caba duda que la venta de oro era una venta de bien mueble, comprendida dentro de la hiptesis de incidencia prevista en el literal a) del artculo 1 de la ley, por lo que el beneficio contemplado en el inciso h) del artculo 2 constitua en realidad una exoneracin; Que de lo expuesto se desprende que las personas que durante 1993 prestaron servicios de produccin a empresas mineras dedicadas a la extraccin de oro tenan derecho a gozar de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas dispuesta en el numeral 4 del Apndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobada por el Decreto Ley N 25748 concordado con el inciso b) del artculo 85 del Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 269-91-EF. Impuestos a las Ventas 3/2.2 Productores agrarios comprendidos en la Ley 265664 - No estn comprendidas los agricultores que venden arroz pilado Como es sabido, la Ley 26564 exonera a los "productos agrarios" cuyas ventas anuales no superan las 50 UIT. Sobre los alcances de esta norma se hace el siguiente anlisis en la RTF 705-3-2000 de I5-8-00. El D.S. 057-97-EF dispuso que para efectos de lo dispuesto por la Ley 26564 son aplicables las normas reglamentarias del D.S. 090-05-EF. Este D.S. distingue entre "empresa agroindustrial y "producto agrario", definiendo ste como "Al agricultor que se dedique al cultivo de productos agrcolas". El D.Leg 2 Ley de Promocin y Desarrollo Agrario, considera una definicin mas amplia de productor agrario, al indicar que es aquel que desarrolla una actividad agraria, la cual, segn la propia definicin incluida en la Ley, comprende, entre otras, la actividad agropecuaria, y la agroindustria.

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Que la denominacin de productor agrario, para los efectos de los alcances de la Ley N 26564, por el contrario, encierra un contenido mas restringido en comparacin con el referido en la norma citada anteriormente, toda vez que califica como productor agrario al agricultor que se dedica al cultivo de productos agrcolas, por lo que cabe inferir que los alcances de la exoneracin establecida por la Ley N 26564 debe ser interpretada dentro de un mbito limitado circunscrito solo a dicha actividad". "Que conforme a las descripciones incluidas en los examinados Decretos Supremos Nos. 9095-EF y 68-82-ITI/IND, el pilado de arroz se enmarca dentro de la actividad agroindustrial, y por tanto, supone la transformacin de la materia prima constituida por el producto agrario: y, en tal sentido, al quedar acreditado en autos que el recurrente se dedica a encargar el pilado de su produccin de arroz a un tercero, obteniendo con ello un producto nuevo, distinto al que consigue por su simple cultivo, el cual es posteriormente comercializado por aqul, permite apreciar elementos suficientes para concluir que sus operaciones no resultan encerradas dentro del concepto de "productor agrario" segn lo normado expresamente en la Ley N 26564 y sus normas reglamentarias, y, por lo tanto, no goza de la exoneracin concedida por dicha Ley". Impuestos a las Ventas 3/2.4 Diplomticos extranjeros-Aplicacin en la convencin de Viena Como es sabido, las sucesivas leyes que han regido el IGV y el ISC, incluyendo la vigente aprobada por el D.Leg. 821, no han mencionado entre las exoneraciones vigentes a las referidas a los diplomticos y a las misiones diplomticas. No obstante, reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha ratificado la aplicacin de la Convencin de Viena por tratarse de "un Tratado Internacional cuya jerarqua es superior a las leyes nacionales, prevaleciendo sobre stas en caso de conflicto, tal como expresamente lo indicaba el artculo 101 de la Constitucin Poltica de 1979" (RTF 309-4-96). La RTF 1169-3-98 de 31-12-98 ha revocado resoluciones de la SUNAT en aplicacin de esta Convencicn y adems ha precisado que: El Reglamento de inmunidades y privilegios diplomticos aprobado por D.S. 007-82-RE fue sustituido por el D.Leg. 550 (pub. 24-11-89) en lo que respecta a la importacin de bienes muebles y de consumo efectuada por funcionarios diplomticos, estableciendo las cuotas lmite para el valor FOB de los bienes muebles y de consumo importados con el rgimen de franquicia aduanera diplomtica, para uso exclusivo de los agentes diplomticos, consulares, funcionarios de los Organismos Internacionales y de los expertos de los referidos organismos, as como de los Gobiernos que presten asistencia tcnica. (1) El Reglamento aprobado por D.S. 007-82-RE contina rigiendo respecto a las importaciones de bienes muebles y de consumo efectuadas por las Misiones Diplomticas. ____________________ Tengase presente que la importacin de vehculos con franquicia aduanera diplomtica se rige por el D.Leg. 551. Impuestos a las Ventas 4/1 Contrato de habilitacin de una empresa minera - Devengo del IGV tratndose de anticipos para la venta de bienes futuros En el caso resuelto por la RTF 640-5-2001 d 28-6-01, se trataba de la siguiente situacin ( conforme a las citas siguientes de diversos considerandos de la resolucin ): "Que del examen del contrato de fecha 7 e julio de 1989, suscrito entre la recurrente y la empresa COMACSA s aprecia que la recurrente se compromete a vender de manera exclusiva a COMACSA los minerales que extraiga de los yacimientos mineros bajo su concesin por un plazo de 30 aos y que esta ltima se compromete, en la medida de sus posibilidades, a

realizar las prestaciones econmicas necesarias para que la recurrente pueda sostener las operaciones de exploracin y explotacin de dichas concesiones y adquirir un inmueble en la ciudad de Lima. Que del anlisis del contrato y de los arts. 1356, 1532, 1547, 1604, 1606 y 1665 se concluye que formalmente entre la recurrente y COMACSA exista un contrato de venta exclusiva de minerales bajo la modalidad de suministro con la obligacin de parte de COMACSA de realizar ciertas prestaciones econmicas a favor de la recurrente. "Que aun cuando en la fecha de suscripcin del contrato el bien objeto del mismo no existe, el mismo s se encuentra determinado por lo que dicho contrato tiene la naturaleza de una compraventa de bien futuro. Ante la alegacin de la recurrente que las entregas de dinero eran prstamos recibidos de COMACSA, se seala; Que ms bien un anlisis de lo acontecido, permite concluir que en realidad COMACSA realizaba anticipos a la recurrente por los minerales que de manera exclusiva sta le entregada posteriormente. "Que la regularidad y periodicidad de estas operaciones, as como el tratamiento contable de las mismas, evidencia que en realidad COMACSA entregaba una cierta suma de dinero por adelantado a la recurrente a cambio de la posterior entrega de minerales. A continuacin, en la resolucin se cita el numeral 3) del art. 3 del Rgto. Del IGV segn el cual en la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por el monto percibido. Y se seala: Que debe tenerse presente sin embargo que en el presente caso, se est ante un contrato de compra - venta de bien futuro respecto del cual el artculo 1534 del Cdigo Civil seala que En la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato est sujeto a la condicin suspensiva de que llegue a tener existencia. Luego de citar las disposiciones de la Ley del IGV y de su Rgto. Sobre el concepto de venta, se concluye como sigue: Que de lo dicho se desprende que para que nazca la obligacin de pago del impuesto en discusin es necesario que exista una venta, la cual tratndose de bienes futuros recin ocurrir cuando los bienes hayan llegado a existir, en este caso los minerales extrados por la recurrente y entregados a COMACSA, momento en el cual opera la transferencia del bien; Que siendo as, si bien es conforme que la Administracin considere aquellas sumas recibidas por la recurrente catalogadas por ella como prstamo como anticipos o pagos por adelantado por concepto del mineral que ms adelante le entreg a COMACSA, corresponde que se reliquide la deuda tomando en consideracin el momento de nacimiento de la obligacin. Esta resolucin est en lnea con la que se menciona en la pg. 8.4 bajo el epgrafe de Venta de inmuebles futuros.

Impuestos a las Ventas 4/1 Supuesto no gravado: la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin En el caso resuelto por la RTF 644-3-2001 de 19-6-01 en que se discuta si los montos recibidos por la recurrente constituan diferimiento de ingresos o arras de retractacin, el Tribunal se pronunci como sigue: Que, como se advierte, la denominacin que las partes otorguen a las operaciones que realizan no es determinante al momento de definir si estamos ante operaciones gravadas o no con el impuesto; asimismo, no es necesario que se cancele el total del precio de la venta realizada para que dicha operacin resulte gravada, por cuanto los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o su puesta a disposicin estarn gravados, siempre y cuando al momento de realizarse el pago anticipado ya existiera la obligacin de transferir la propiedad del bien;

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Que las arras de retractacin, llamadas tambin penitenciales o de arrepentimiento, conceden a las partes de un contrato preparatorio el derecho de retractarse de ste, teniendo como consecuencia la prdida del dinero y otros bienes, objeto del pacto arral, a favor de la parte contratante que no se desisti; Que la entrega de arras de retractacin, no determina per ser el nacimiento de la obligacin tributaria, al no referirse a un supuesto de afectacin sino a un acuerdo previo a la ejecucin del contrato definitivo, en este caso, el contrato de compra-venta: Que en el caso de autos, se encuentra fehacientemente acreditado que la recurrente recibi dinero de sus clientes, sustentados en recibos de caja, que dichas operaciones estaban relacionadas en la mayora d los casos a contratos definitivas de compra venta de vehculos, y que la recurrente consider estas operaciones como arras de retractacin, no obstante, por lo menos uno de sus clientes registr contablemente dicha operacin como una venta, desde el momento mismo de haberse realizado el supuesto pacto arral, hecho que desvirta la fehaciencia de la verdadera naturaleza de la operacin realizada. Nota:El criterio expresado en esta resolucin coincide con lo sealado en el Manual ( Pg. 22 ) en cuanto a que la entrega de dinero a ttulo de arras de retractacin no configura una operacin gravada con el IGV si realmente tienen ese carcter dado que no implican la conclusin de un contrato de compra-venta definitivo, sino ms bien el acuerdo que permitir a cualquiera de las partes desistirse de la celebracin de aqul.

sostena que la puesta a disposicin del cheque recin haba tenido lugar con la entrega del mismo al contribuyente, lo que se haba producido en fecha en que ya no rega la exoneracin. El Tribunal Fiscal resolvi de acuerdo con el criterio del contribuyente. Seal que el hecho de haberse emitido la factura por el adelanto en fecha posterior a la de giro del cheque, no hacia variar el hecho de que la obligacin tributaria, de cuyo pago estaba exonerado el contribuyente, haba nacido en ocasin de la percepcin del ingreso. Nota: Podra suceder, y sucede, que habiendo sido girado el cheque, ste sea entregado al beneficiario en un mes posterior a aquel en que fue girado, a pesar de las gestiones que efectu para que esa entrega se produjera antes. En tal caso, la puesta a disposicin del cheque a favor del beneficiario habra tenido lugar con su entrega y no con su emisin. Sirva esta reflexin para hacer ver que el criterio de la RTF en comentario no puede considerarse como vlido en todo caso de pago con cheque.

Impuestos a las Ventas 4/1 Arras de retractacin El Rgto. del IGV en su art. 3, numerales 3 y 4, seala que estn gravadas las arras de retractacin en la primera venta de inmuebles y en los contratos de construccin, cuando su monto supere el 20% del valor del inmueble o el valor total de la construccin. Sostenemos que no procede la imposicin de las arras de retractacin si realmente tienen ese carcter y reproducimos a continuacin el fundamento de esta posicin que se encuentra en la pg. 22 de la obra: Segn el art. 1480 del Cdigo Civil la entrega de arras de retractacin solo es valida en los contratos preparatorios. Entonces, si slo se ha contratado el compromiso de celebrar una compra-venta, locacin de servicios o contrato de obra, o una mera opcin de, venta, no existe todava el contrato definitivo entre las partes. Por ende, la entrega de arras de retractacin no puede tener en modo alguno el carcter de adelanto de ejecucin de ese contrato. Ms an, atribuirle ese carcter para los finos del impuesto es desnaturalizar su funcin pues las arras de retractacin se pactan al solo fin de estar en condiciones de desistirse de celebrar el contrato definitivo. El Reglamento, al sealar que las arras de retracin estn gravadas en los supuestos que seala, viola la ley, pues sta no grava la mera celebracin de contratos preparatorios, sea o no que conlleven la entrega de dichas arras. Cabe agregar que en caso de desistimiento de celebrar el contrato definitivo, tampoco estn gravadas las arras puesto que no constituyen la compensacin alguna, sino una indemnizacin o penalidad.

Impuestos a las Ventas 4/1 Devengo del IGV en las tarjetas para uso de servicio telefnico En la RTF 760-5-2000 de 29-9-00 se expresa lo siguiente: (1) Que respecto al servicio incorporado a la tarjeta telepoint, cuyo valor coincide con el valor prefijado en la misma, se debe sealar que de acuerdo con lo establecido en el articulo 4 las referidas Leyes del Impuesto General a las Ventas, el servicio telefnico final est gravado con el impuesto y la obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del ingreso, en consecuencia, la obligacin tributaria naci en el momento de transmisin de la tarjeta, que es la fecha en que la empresa percibe el ingreso por el servicio telefnico que prestar en el futuro y que se encuentra incorporado a la tarjeta y, no en el momento de su consumo, como alega la recurrente. ___________________ Antes de este considerando, se seala que la tarjeta entendida como soporte fsico es un bien corporal al cual se le atribuye un valor que no representa dicho bien sino el valor del servicio que se incorpora a la misma, y a continuacin: ...Sin embrago, al no haberse deglosado el valor de la tarjeta como soporte fsico, diferencindolo del valor de servicio incorporado, y al no existir indicios que dicho valor forme parte directa de la contraprestacin de la operacin, puede entenderse dicha entrega como gratuita y por tanto no gravada con el Impuesto General a las Ventas. Impuestos a las Ventas 4/1 El ingreso se considera percibido en la fecha de emisin del cheque En el caso resuelto por la RTF 0064-1-2000 de 25-1-2000 se discuti la aplicacin del IGV sobre el adelanto percibido por un constructor. Este sostena que la percepcin haba tenido lugar en la fecha de emisin dl cheque, porque desde esa fecha el cheque estuvo a su disposicin. A esa fecha rega una exoneracin que favoreca al contribuyente. La SUNAT

Impuestos a las Ventas 4/1.1 Ingresos cobrados no facturados En el caso resuelto por la RTF 2064-6-2006, la recurrente adujo que al no tener certeza que sus servicios fueran reconocidos como ingreso por los montos que haba estimado, los comprobantes de pago fueron emitidos con la glosa de "A cuenta de honorarios de Gestin y Administracin, segn Contrato". En la resolucin del Tribunal se determin lo siguiente: "Que de lo expuesto se concluye que durante los perodos analizados, la recurrente realiz servicios a favor de la CPMP, encontrndose los mismos dentro del mbito de aplicacin del Impuesto General a las Ventas, igualmente, se advierte que percibi una retribucin por dichos servicios, que en algunos perodos result ser mayor a los montos facturados, por lo que el nacimiento de la

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obligacin tributaria se origin en la oportunidad de la recepcin de los fondos relacionados con los servicios prestados. Que en tal sentido, el total de los montos percibidos debieron formar parte de la base imponible del Impuesto General a las Ventas, y la posterior controversia en sede arbitral no enerva el nacimiento de la obligacin tributaria, respecto de los montos ya pagados, no habiendo en todo caso, acreditado que al momento de la percepcin ya se encontraba planteada tal controversia".

otorgado y los montos que se abonan por intereses compensatorios, moratorios y por renovacin, los que se encuentran en columnas separadas claramente diferenciados. Que en tal sentido, los intereses por renovacin de letras de cambio no tienen carcter de moratorios como alega la recurrente".

Impuestos a las Ventas Impuestos a las Ventas 4/1.1 La no emisin del comprobante (factura) por servicios no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria En la RTF 2064-6-2006 se seala lo siguiente: "Que segn al criterio adoptado por este Tribunal en las Resoluciones Ns. 01545-1-2003 de 24 de marzo de 2003 y 4588-1-2003 de 14 de agosto de 2003, y de conformidad con lo previsto en el inciso c) del mencionado artculo 4, tratndose de prestacin de servicios, la obligacin tributaria se origina, con la efectiva emisin del comprobante de pago o la percepcin de la retribucin, independientemente del momento en el que se prestaron los servicios, precisando que lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, respecto de los supuestos en los que deben entregarse los comprobantes de pago, constituye una obligacin formal cuyo incumplimiento es sancionable conforme las normas del Cdigo Tributario, pero en modo alguno origina el nacimiento de la obligacin tributaria; Que en el mismo contexto, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1841-2-2002 de 5 de abril de 2002 seala que segn el artculo 4 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, es claro que se ha previsto el nacimiento de la obligacin tributaria a la fecha de emisin del comprobante de pago o de percepcin de la retribucin, lo que ocurra primero, por lo que la Administracin debe limitarse a verificar la ocurrencia de dichos hechos; Que de acuerdo con los antecedentes de fiscalizacin antes descritos, la CPMP no haba cumplido con la cancelacin de los servicios en cuestin, pues la recurrente se vio obligada a solicitarle el cumplimiento de dicha obligacin, pedido que al no ser reconocido por la CPMP fue llevado, segn indica, a un arbitraje. Que en tal sentido, la Administracin se encontraba impedida de establecer el hecho generador de la obligacin tributaria aduciendo el incumplimiento en la emisin del comprobante de pago al trmino del servicio, esto es, en enero de 1998, pues dicho supuesto no se halla contenido en la Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que, el reparo practicado por la Administracin no se encuentra de acuerdo a ley, procediendo a levantar el mismo". 4/2.1 Es valedero el tipo de cambio publicado en la pgina WEB de la SBS, cuando no hay publicacin del mismo en El Peruano En la RTF 8317-3-2004 se expresa que "la controversia consiste en determinar si para la operacin efectuada el 1 de noviembre de 2000 se puede aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado en la pgina web correspondiente al cierre de las operaciones del 31 de octubre de 2000 o el publicado en el diario oficial "El Peruano" en esa fecha y que corresponde al del da anterior".(1) Al respecto, el Tribunal determin lo siguiente: "Que dado que la utilizacin de la pgina web es un mecanismo por medio del cual la SBS puso en conocimiento de los usuarios el tipo de cambio promedio ponderado venta vigente al 1 de noviembre de 2000, se concluye que ste es un instrumento vlido de publicacin de conformidad con la norma antes glosada, al no haberse establecido restricciones en cuanto al mismo; Que en consecuencia, dado que la recurrente aplic el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado en dicho medio electrnico disponible el da de nacimiento de la obligacin tributaria, procede levantar el reparo materia de anlisis". ________________________ En el caso resuelto se trataba del IGV, para el cual rige el numeral 17 del art. 5 del Reglamento respectivo, el cual seala que en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, agregando que en los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. En el mismo sentido dispone el inc. d) del art. 34 del Rgto. del IR. Impuestos a las Ventas 4/2.1 Agencias de Aduana - Reembolso de gastos pagados por cuenta del comitente Sobre esta materia, que se trata en la obra (p. 24.1) en relacin con lo dispuesto en el primer prrafo del art. 14 de la Ley del IR, en la RTF 5525-4-2003 de 26-9-03 se expresa lo siguiente: "Que de acuerdo a reiterada jurisprudencia emitida por este Tribunal, tales como las Resoluciones Ns 466-3-97 de fecha 14 de mayo de 1997, 720-3-98 de fecha 18 de agosto de 1998, 543-2-99 de fecha 4 de junio de 1999 y 736-5-2001 de fecha 10 de agosto de 2001, el reembolso de gastos por servicios pagados por cuenta del comitente que facturen las Agencias de Aduana no se encuentra gravado con el Impuesto General a las Ventas, toda vez que el precepto establecido en el precitado artculo 14 resulta aplicable en el entendido que dichos gastos se encontrasen gravados con el impuesto, de manera que al ser facturados al usuario real del servicio se recuperaba el crdito fiscal proveniente del impuesto trasladado al momento de su adquisicin, habida cuenta que la prestacin del servicio gravado con motivo de dichos gastos gravados fueron prestados realmente al dueo, consignatario o consignante de la mercadera, a quien se le deba trasladar el impuesto, por lo que no resulta de aplicacin el primer prrafo del anotado artculo 14 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que procede dejar sin efecto el reparo formulado por la Administracin".

Impuestos a las Ventas 4/2.1 Los intereses por renovacin de letras de cambio no tienen carcter de moratorios En la RTF 9601-5-2004 se expresa lo siguiente: "Que en el caso de autos, los intereses en discusin se originan como la propia recurrente seala en su apelacin, en la refinanciacin de una deuda vencida por no haber cumplido el cliente con abonar dicha deuda a su vencimiento, esto es, el otorgamiento de un plazo mayor para el pago y como consecuencia de ello, la retribucin adicional por el uso de su dinero, lo que queda evidenciado adems con las liquidaciones efectuadas por Interbank y entregadas a la recurrente que obran en autos donde aparecen el nuevo monto a amortizar, el nuevo plazo

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En cambio, respecto a los servicios de crdito prestados por las entidades bancarias a las agencias de aduana, en la misma Resolucin se expresa que no puede afirmarse "que el servicio prestado por el recurrente a sus clientes a este respecto resulte de su actividad como agente de aduanas ni que los comitentes tengan la calidad de"usuarios reales" con relacin a tales gastos", y se concluy como sigue: "Que en efecto, de acuerdo con lo dispuesto por los artculos 243 y 244 de la derogada Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N 722, as como por los artculos 97 y 99 de la Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo N 809, los agentes de aduana tienen como funcin el gestionar los trmites y operaciones aduaneras en representacin del dueo, consignatario o consignante de la mercanca, lo que no incluira actividades tales como el descuento de letras, el sobregiro en cuenta, presentacin de cheques para certificacin o gestiones de crdito, de lo que se establece que el reembolso de tales gastos debe formar parte de la base imponible de los servicios facturados por el recurrente, de conformidad con lo establecido por el artculo 14 de las Leyes del Impuesto General a las Ventas antes citadas, de donde resulta que los mismos se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo".

Ventas antes citadas, de donde resulta que los mismos se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo".

Impuestos a las Ventas 4/2.1 Concepto de accesoriedad - Casos en que sta no se da En el caso resuelto por la RTF 374-1-2000 de 16-6-00 se discuti si el servicio de prospeccin pesquera es accesorio de la venta de pescado y, por tanto, est exonerado igual que sta ltima. El Tribunal se pronuncio como sigue: Que conforme se ha establecido en la etapa de fiscalizacin, la recurrente emiti facturas por el servicio denominado de prospeccin pesquera, las que fueron objeto de reparo al considerar la Administracin que dicho servicio se encuentra afecto al Impuesto General a las Ventas; Que si bien la recurrente sostiene que dicho servicio es prestado exclusivamente con ocasin de una operacin de venta de pescado y que la facturacin independiente no responde al hecho que se trate de una actividad distinta a sta, la documentacin presentada no acredita dicha afirmacin; Que en cuanto al carcter de accesorio del servicio de prospeccin pesquera alegado, este Tribunal mediante Resolucin N 907-5-97 ha establecido que el atributo de accesorio de un bien o servicio estriba en el hecho que necesariamente ste se tenga que dar o prestar con la realizacin de la operacin principal, por lo que debe entenderse que si el servicio se puede comercializar de manera alternativa o independiente del principal no ser accesorio, supuesto que no se cumple en el presente caso, pues si bien es cierto que dicho servicio posibilita que el servicio de captura y venta de pescado se realice de manera ms eficiente, ello no significa que ste tenga que prestarse necesariamente con el servicio de venta de pescado. En el caso de la mencionada RTF 907-5-97, en que la recurrente era una SAIS, se discuti sobre la venta de ganado ( gravada en la poca) vs. Las ventas de lana y de leche ( exoneradas ) y la resolucin citada expresa lo siguiente: Que la recurrente no ha acreditado que la venta de leche y lana sean accesorias a la venta de ganado, es decir que la venta de ganado no se pueda realizar sin que implique tambin la venta de lana y leche. Ms an, estos ltimos son productos que peridicamente pueden obtenerse del ganado y ser comercializados independientemente de ste.

Impuestos a las Ventas 4/2.1 Agencias de Aduana - Reembolso de gastos pagados por cuenta del comitente Sobre esta materia, que se trata en la obra (p. 24.1) en relacin con lo dispuesto en el primer prrafo del art. 14 de la Ley del IR, en la RTF 5525-4-2003 de 26-9-03 se expresa lo siguiente: "Que de acuerdo a reiterada jurisprudencia emitida por este Tribunal, tales como las Resoluciones Ns 466-3-97 de fecha 14 de mayo de 1997, 720-3-98 de fecha 18 de agosto de 1998, 543-2-99 de fecha 4 de junio de 1999 y 736-5-2001 de fecha 10 de agosto de 2001, el reembolso de gastos por servicios pagados por cuenta del comitente que facturen las Agencias de Aduana no se encuentra gravado con el Impuesto General a las Ventas, toda vez que el precepto establecido en el precitado artculo 14 resulta aplicable en el entendido que dichos gastos se encontrasen gravados con el impuesto, de manera que al ser facturados al usuario real del servicio se recuperaba el crdito fiscal proveniente del impuesto trasladado al momento de su adquisicin, habida cuenta que la prestacin del servicio gravado con motivo de dichos gastos gravados fueron prestados realmente al dueo, consignatario o consignante de la mercadera, a quien se le deba trasladar el impuesto, por lo que no resulta de aplicacin el primer prrafo del anotado artculo 14 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que procede dejar sin efecto el reparo formulado por la Administracin". En cambio, respecto a los servicios de crdito prestados por las entidades bancarias a las agencias de aduana, en la misma Resolucin se expresa que no puede afirmarse "que el servicio prestado por el recurrente a sus clientes a este respecto resulte de su actividad como agente de aduanas ni que los comitentes tengan la calidad de"usuarios reales" con relacin a tales gastos", y se concluy como sigue: "Que en efecto, de acuerdo con lo dispuesto por los artculos 243 y 244 de la derogada Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N 722, as como por los artculos 97 y 99 de la Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo N 809, los agentes de aduana tienen como funcin el gestionar los trmites y operaciones aduaneras en representacin del dueo, consignatario o consignante de la mercanca, lo que no incluira actividades tales como el descuento de letras, el sobregiro en cuenta, presentacin de cheques para certificacin o gestiones de crdito, de lo que se establece que el reembolso de tales gastos debe formar parte de la base imponible de los servicios facturados por el recurrente, de conformidad con lo establecido por el artculo 14 de las Leyes del Impuesto General a las

Impuestos a las Ventas 4/2.1 Gastos realizados por cuenta del usuario cuando han sido efectuados a nombre de la Agencia de Aduana y realizado en la Zona Primaria de Aduana RTF 543-2-99 (4-6-99) CONSIDERANDO Que, en el caso de autos, el asunto materia de controversia consiste en determinar si los gastos realizados por cuenta del usuario del servicio por concepto de carga, descarga, almacenaje y fletes, forman o no parte de la base imponible del Impuesto General a las Ventas cuando han sido facturados a nombre de la Agencia de Aduana y han sido efectuados en la Zona Primaria de Aduanas; ................ Que los agentes de aduana para realizar dichos trmites y operaciones aduaneras deben efectuar pagos por cuenta de los dueos, consignatarios o consignantes de la mercadera, los mismos que

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son reembolsados; no obstante, la prctica aduanera les exiga facturar el total de los conceptos derivados de las operaciones que realizaban, aun cuando no se trataba de un ingreso propiamente dicho, as las facturas que emitan contenan tres cuerpos de detalle: los derechos de aduana, gastos pagados por cuenta del cliente y la comisin del agente de aduana, donde los dos primeros conceptos estaban referidos al reembolso de gastos y el tercero constitua el ingreso de la agencia de aduana propiamente dicho; Que respecto a los derechos de aduana, cabe precisar que stos se sustentan en la Pliza de Importacin que sale a nombre del comitente, sin embargo, en el caso de los gastos pagados por cuenta del cliente, existen algunos comprobantes como el de ENAPU, CORPAC, etc., que de acuerdo a la prctica comercial, eran emitidos a nombre de la Agencia de Aduana; Que en el caso de autos, procede invocar el Principio de Interpretacin de los Hechos Econmicos tal como lo establece la Norma VIII del Cdigo Tributario; Que si bien es cierto el artculo 13 de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por el Decreto Ley N 25748, vigente para el caso de autos, estableca que los gastos efectuados formaban parte de la base imponible cuando haban sido facturados a nombre de quien prestaba el servicio, tambin lo era, que dicho precepto legal se aplicaba en el entendido que dichos gastos se encontraran gravados con el Impuesto, teniendo en cuenta, que en el presente caso lo que pretende la norma es que el prestador del servicio recupere el crdito fiscal que le fuera trasladado respecto del gasto efectuado por cuenta del prestatario, habida cuenta que la prestacin del servicio gravado con motivo de dichos gastos gravados fueron prestados realmente al dueo, consignatario o consignante de la mercadera a quien se le debe trasladar el impuesto; Que a pesar que la prctica comercial obligaba a las Agencias de Aduana a facturar el total de los conceptos derivados de las operaciones que realizaban, dichos gastos no se encontraban gravados con el Impuesto General a las Ventas, por lo que mal puede la Administracin Tributaria considerar que forman parte de la base imponible respecto del servicio prestado por la Agencia de Aduana; por otra parte de la lectura de las facturas pagadas por cuenta de los clientes de la recurrente, se aprecian datos que permiten establecer que corresponden a operaciones que no son del agente de aduana quien slo es un encargado de los trmites y procesamiento de la operacin aduanera; Que en consecuencia, el reembolso de gastos de servicios pagados por cuenta del comitente que facturan las Agencias de Aduana no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas toda vez que no resulta de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 13 de la citada Ley, tal como se dej establecido en las resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 465-4-97 del 5 de mayo de 1997, 466-3-97 del 14 de mayo de 1997 y la 720-3-98 del 18 de agosto de 1998, respectivamente; .............

Que si bien para la Administracin los intereses cobrados por la recurrente tendra la naturaleza de compensatorios en la medida que constituyen una contraprestacin por el uso de las sumas de dinero recaudadas y no empozadas en su oportunidad por su contratista (folios 3729 y 3730), corresponde sealar que no est acreditado en autos que las partes involucradas hubiesen pactado el pago de intereses compensatorios por la entrega extempornea de dichas sumas, siendo que de la lectura de los contratos que obran en autos se aprecia que en ellos no se estableca el pago de los mismos en caso de cumplimiento tardo de dicha obligacin, es decir no se aprecia que la intencin de las partes haya sido celebrar, adems del contrato de servicios, un contrato de mutuo por el que la recurrente permitira a su proveedor utilizar legtimamente dichas sumas de dinero por un periodo de tiempo, a cambio de lo cual recibira intereses, por lo que los mismos no tendran la naturaleza de compensatorios; Que al respecto resulta importante precisar que la propia naturaleza de los intereses compensatorios implica que para que se devenguen debe existir un acuerdo por el que una parte entrega a otra una suma de dinero o bien, por cierto tiempo, para que haga uso legtimo del mismo, con la expresa condicin de que sea devuelto junto con una retribucin por su uso, es decir que debe existir un acuerdo que involucre la intencin de celebrar un contrato de mutuo o brindar un servicio de financiamiento, lo que en el caso del reparo que nos ocupa no est acreditado, ni se desprende de los contratos presentados, por lo que los ingresos citados no estaran gravados con el Impuesto General a las Ventas".

Impuestos a las Ventas 4/2.1f Sobre el requisito de la generalidad en el descuento Uno de los requisitos previstos para la aceptacin de los descuentos por el numeral 13 del art. 5 del Rgto. del IGV, es que se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. En el caso resuelto por la RTF 12457-2-2007 sustent el reparo de los descuentos otorgados por el contribuyente (un mayorista de cerveza y gaseosas) en el incumplimiento de este requisito, fundamentado dicha observacin en el hecho que muchos de los clientes detallistas no contaban con nmero de RUC o en todo caso, pertenecan al RUS, razn por la cual nicamente se les poda emitir boletas de venta, las que conforme con el Reglamento de Comprobantes de Pago solo pueden emitirse a consumidores finales, y como los clientes detallistas nicamente podan ser intermediarios y no consumidores finales, no se cumpla con la generalidad del descuento. Al respecto, el Tribunal se pronunci como sigue: "El hecho que un cliente se encuentre o no inscrito en el Registro Unico de Contribuyentes no lo convierte per se en intermediario, o en consumidor final, por cuanto tal calidad depender de la posicin que ocupe al momento de realizar la operacin especfica de venta, en tal sentido, en el caso de autos la Administracin no ha probado de manera fehaciente que los clientes detallistas cuyas operaciones repar actuaron como consumidores finales y no como intermediarios, por lo que no se encuentra acreditado que la recurrente no haya cumplido con el requisito de la generalidad en el descuento". Impuestos a las Ventas 4/2.2 Valor de mercado - Situaciones en las que procede un valor inferior al usual de mercado Despus de citar el inc. a) del numeral 6 del art. 10 del Reglamento del IGV, en la RTF 1253-4-2005 se expresa lo siguiente: Que de las normas glosadas se infiere que la Ley del Impuesto General a las Ventas, considera como valor referencial al cual deben sujetarse las operaciones de venta que se realicen, el valor usual de mercado a fin de evitar que se reduzca indebidamente la base imponible del impuesto, siendo que la referida disposicin admite prueba en contrario, pues podra suceder que el valor menor al usual de mercado se deba a razones tales como de gestin empresarial, como por ejemplo

Impuestos a las Ventas 4/2.1b Intereses compensatorios En la RTF 3361-1-2006 se expresa lo siguiente: "Que de autos se aprecia que la empresa Apoyo Total S.A. presta, entre otros servicios, el de cobranza de recibos, siendo que los montos reparados se originaron en el hecho que esta empresa deposit extemporneamente las sumas recaudadas en algunos das de los meses de julio y junio de 1998, por lo que la recurrente procedi a cobrarle intereses como resarcimiento por las sumas dejadas de percibir en su oportunidad (folios 1971, 6086 y 6087);

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el ingreso al mercado de productos nuevos, o la ampliacin de mercado de productos existentes, como lo ha establecido este Tribunal en la Resolucin N 4784-5-2003 del 22 de agosto de 2003; Que ahora bien el valor inferior al usual de mercado puede obedecer a razones de segmentacin de mercados, toda vez que es comn en las actividades comerciales de las empresas la fijacin de precios diferenciados para mercados distintos, siendo que la distincin del mercado puede deberse a los usos finales de los bienes, a las categoras de clientes en funcin a su ubicacin en la cadena de comercializacin entre otros, en cuyo caso el valor referencial deber corresponder al mercado en particular tomado en cuenta, no resultando razonable pretender establecer un nico valor de mercado para grupos o supuestos que no ostentan elementos en comn; Que en el presente caso se tiene que la recurrente ha establecido, por un lado, un valor de venta para los bienes que comercializa cuando stos son trasferidos a los consumidores finales, y otro valor para cuando los mismos bienes son transferidos a empresas que le prestan servicios, tales como las empresas T..., A... y O... Que una diferencia objetiva para la distincin de valor en uno y otro caso, estara dada por los costos en los que debe incurrir la recurrente para hacer llegar sus productos a cada mercado, toda vez que en tanto en el caso de los bienes transferidos a los consumidores finales el valor del bien incluye el costo de fabricacin del producto, as como los gastos por concepto de investigacin de mercados, publicidad, transporte, servicio de ventas, entre otros, en el caso de los bienes transferidos a las empresas T..., A... y O..., el valor de transferencia excluye los gastos de publicidad, investigacin de mercados, vendedores, entre otros, lo que determina el establecimiento de un valor menor al primero considerado; Que adems debe tenerse en cuenta que la venta de los referidos bienes a las mencionadas empresas se realiza a efecto que ellas los utilicen con la finalidad de prestar a la recurrente servicios de administracin de ventas, de investigacin de mercados y asesora y gestin empresarial. En el caso resuelto se consider razonable para estas empresas el costo del bien ms un 5%.

articulo 42 de la Ley del lmpuesto General a las Ventas, la Administracin Tributaria no puede considerar el valor de la operacin de venta como no fehaciente; Que sin embargo, atendiendo a que el valor de venta consignado en los comprobantes de pago, es menor al registrado en los libros contables de la recurrente, no se puede descartar la posibilidad de estar frente a un valor de la operacin de venta como no fehaciente, por lo que procede que la Administracin Tributaria emita nuevo pronunciamiento de acuerdo a lo establecido en los considerandos precedentes". Impuestos a las Ventas 4/3 Las notas de crdito deben indicar el nmero de la factura a que se vinculan (Empresa farmacutica) En el caso resuelto por la RTF 636-4-2000 de 21-7-2000 la SUNAT haba efectuado reparos por el IGV correspondiente a notas de crdito emitidas por devoluciones de mercaderas vencidas, en razn de que las N/C no indicaban el nmero de la factura a que se vinculaban. La recurrente sostuvo que no le era posible consignar esa informacin debido a que la mercadera devuelta era variada y de distinta antigedad. La resolucin del T.F. mantuvo la acotacin expresndose como sigue: Que el artculo 25 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/ SUNAT, vigente en el perodo acotado, dispona que las notas de crdito y dbito deban contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitieran; (1) Que no habiendo la recurrente demostrado cules son las operaciones cuyo valor pretende modificar con la emisin de las Notas de Crdito, observadas, procede mantener el reparo efectuado. Notas En contraste con esta resolucin cabe tener en cuenta la RTF 869-3-97 que se cita en la pg. 26-2 de la obra, referente a un reparo por N/C que no contenan la informacin sobre el domicilio y la libreta tributaria del vendedor. Dicha resolucin dej sin efecto el reparo por cuanto dicha informacin se poda verificar en las facturas respecto de las cuales se haban emitido las N/C. Es de suponer que las N/C en este caso identificaban las facturas correspondientes. En el caso resuelto por la RTF 636-4-2000 la SUNAT no hizo reparo para efectos del IR por el monto de las N/C mencionadas. En efecto, no habindose cuestionado el hecho de las devoluciones que dieran lugar a las N/C, no hay razn alguna para desconocer el menor ingreso que significaban dichas devoluciones. De otro lado, tngase presente que la norma del inc. J) del art. 44 de la Ley del IR, que exige documentacin sustentatoria ajustada al Rgto. De Comp. De Pago, se refiere especficamente a los gastos. La emisin de la nota de crdito y su entrega al comprador o usuario, es el mecanismo ideado por la legislacin del IGV para obligar a aqul a disminuir su crdito fiscal en el mes en que la recibe, como correlato de la disminucin del impuesto bruto del vendedor. Esta finalidad es ajena al Impuesto a la Renta, lo que explica que la deficiencia formal de la nota de crdito ( e, inclusive, su no emisin) no origine reparo en el Impuesto a la Renta. ___________________ La misma norma se encuentra recogida en el art. 10 del Rgto. de Comprobante de Pago vigente. Impuestos a las Ventas 4/3 Anulacin de la venta de bienes - Requisitos formales de la nota de crdito

Impuestos a las Ventas 4/2.2 Subvaluacin de ventas En el caso resuelto por la RTF 881 -2-99 de 17-11-99, el Tribunal se pronunci como sigue: "Que el inciso a) del artculo 42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas al que hace referencia la Resolucin de Determinacin N 012-3-07202, supone comparar el valor del bien vendido con el valor usual del mercado para otros bienes de igual naturaleza;slo una vez efectuada dicha comparacin establecido que el valor del bien vendido es inferior, Ia SUNAT podr efectuar la estimacin correspondiente; Que la Administracin Tributaria no efectu comparacin alguna con otros bienes de similar naturaleza; se limit solamente a cruzar el valor del bien vendido con el valor de tasacin del mismo inmueble realizada por GMI S.A. Ingenieros Consultores en el mes de enero de 1996 (previa a la fecha de venta) la que no incluye adems la via de circulacin peatonal vehicular del Sector E-1; asimismo, cuando las normas se refieren a valores usuales de mercado, se refieren a los valores de los bienes realizados en las mismas condiciones, el mismo nivel comercial y en iguales circunstancias, por lo que al no darse el supuesto del inciso a) del

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En la RTF 4785-5-2003 de 22-8-03 se expresa lo siguiente: "Conforme con la Resolucin del Tribunal Fiscal N 2962-5-2002 de 5 de junio de 2002, el mero incumplimiento del requisito establecido por el numeral 1.6 del artculo 10 del citado Reglamento de Comprobantes de Pago no es una causal para desconocer la anulacin efectuada, teniendo como finalidad la verificacin de tal informacin (constancia de recepcin de la nota de crdito, esto es la identificacin de quien la recibe, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa), el permitir sin necesidad de recurrir al cruce de informacin con el tercero, confirmar que efectivamente se est ante una operacin que ha sido anulada de comn acuerdo y que da lugar a la devolucin de los bienes, lo que resulta relevante para efectos de reconocerle a dicha operacin efectos tributarios. En el presente caso, no se pudo constatar el acuse de recibo en la nota de crdito exhibida por el recurrente, como sustento de la anulacin de la venta de los bienes, por lo que deba verificarse si las operaciones fueron anuladas de comn acuerdo y si dieron lugar a la devolucin del monto correspondiente, como exige la ley, lo que sin embrago no hizo la Administracin, por lo que atendiendo a que la recurrente present las guas de remisin que sustentan el traslado de los bienes devueltos, corresponde declarar nula e insubsistente la resolucin apelada en este extremo, debiendo la SUNAT efectuar el cruce de informacin respectivo". Impuestos a las Ventas 4/3 Plazo para emitir las notas de crdito Se formul a la SUNAT la siguiente consulta: "Tratndose de la devolucin o no aceptacin de bienes vendidos, existe algn plazo lmite para que en estos casos y habindose declarado y pagado el Impuesto General a las Ventas, pueda emitirse la correspondiente nota de crdito? En el Informe 42-2004-SUNAT de 9-3-04 se concluy al respecto como sigue: "Aun cuando las normas del TUO de la Ley del IGV e ISC, el Reglamento de dicha Ley y el Reglamento de Comprobantes de Pago no han establecido un lmite dentro del cual deben emitirse las notas de crdito, en los casos de anulacin total o parcial de venta de bienes, para efecto de sustentar el correspondiente ajuste al Impuesto Bruto y determinar el valor mensual de las operaciones, la emisin de las referidas notas de crdito debe efectuarse en el mes en queseproduzcan dichas anulaciones y devoluciones". En efecto, es de suponer que el comprador tom el crdito fiscal por estas adquisiciones. Al anularse las mismas, la lgica del IGV exige que el comprador haga el ajuste por el crdito disminuido en el mes en que se anulen las adquisiciones, y no despus, lo cual significara diferir el reintegro del crdito fiscal del que se goz. Obsrvese que si no se efecta l indicado ajuste en el mes de anulacin de las adquisiciones, se estara declarando un crdito fiscal que resulta ser improcedente hasta por el monto del ajuste omitido, lo cual configura la infraccin prevista en el art. 178, me. 1, del Cdigo Tributario. Impuestos a las Ventas 4/3 Exceso en el valor de venta consignado en la factura queda gravado por el IGV, si no se sustenta el ajuste con la nota de crdito Despus de citar el art. 26 de la Ley del IGV, en la RTF 6844-1-2002 de 26-11-02 se determin lo siguiente:

Que en virtud a la norma glosada para sustentar dicha modificacin no se requera de la anulacin del citado comprobante, ni la exhibicin del original y copias usuario y SUNAT, sino de la emisin de una nota de crdito modificndolo, sin embargo, dado que la recurrente no la presento a efecto de acreditar la referida factura, el reparo debe ser mantenido para efectos del Impuesto General a las Ventas. Nota: A continuacin, para efectos del IR, en la misma resolucin se expresa lo siguiente: Que no obstante lo expuesto, atendido a que obra en autos copia del original y usuario y SUNAT de la Factura N 001-00227, que habra sido emitida en reemplazo de la Factura N001-00207, as como copia de la Carta RP.704.94 del 27 de mayo de 1994 dirigida por Electro Sur Este S.A. a la recurrente, en la que dicha empresa le indica que con relacin a la Orden de Compra N 2390, la Factura N 001-00207 fue cancelada, procede que la Administracin evale las pruebas antes referidas, realice los cruce de informacin necesarios y determine si la operacin a que se refiere la Factura N 001-00227 fue realizada por la recurrente con Electro Sur Este S.A., si corresponden a la misma operacin contenida en la Factura N 001-00207, si esta fue anulada y si el crdito fiscal contenido en la Factura N 001-00227 fue utilizado por dicha empresa; Que dado que ni la Ley de Impuesto a la Renta aprobada por Decreto Legislativo N 774, ni su reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, aplicables al periodo acotado, exigan que para sustentar la anulacin de alguna operacin que constituyera renta de tercera categora, deba presentarse, alguna nota de crdito o el original de las copias emisor, usuario y SUNAT de los comprobantes respectivos, procede que la Administracin verifique si la operacin a que se refieren las Facturas N 001-000090, 001-000207 y 007-00227 fueron realizadas y/o anuladas, as como si las dos ultimas corresponden a la misma operacin".

Impuestos a las Ventas 4/3 Anulacin de operaciones sin la emisin de nota de crdito En el caso resuelto por la RTF 9688-3-2001 de 07-12-01 la SUNAT haba efectuado un reparo por cuanto la recurrente no cumpli con la formalidad establecida para la anulacin de operaciones, es decir, no emiti las notas de crdito correspondientes, conforme exige el inc. B) del art. 26 de la Ley del IGV. El inciso a) del numeral 4 del art. 10 del Reglamento a su vez seala que para que las anulaciones tengan validez debern estar sustentadas por notas de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago. El Tribunal declar nula la acotacin y orden emitir nuevo pronunciamiento, considerando: Que en el caso de los servicios, es preciso sealar que si stos hubieran sido prestados, no podran ser materia de devolucin, en ese caso, nicamente podra anularse una operacin de este tipo, siempre y cuando se demuestre fehacientemente que el servicio no se prest; sin embargo, en el caso de autos, si bien la Administracin Tributaria cumpli con verificar la informacin contenida en los libros y registros contables y, a su vez la recurrente present las copias completas de los comprobantes de pago anulados, para acreditar si el servicio se prest o no, la Administracin Tributaria deber verificar el tratamiento contable y tributario que los usuarios de dicho servicio le brindaron a las operaciones anuladas. Obsrvese que la recurrente present copia de los comprobantes de pago anulados, y no los comprobantes mismos, no obstante lo cual el Tribunal dej sin efecto el reparo, sujeto a que la SUNAT verificara el tratamiento que los usuarios dieron a las operaciones anuladas. Nos parece que, como norma prctica, es ms prudente para el vendedor (prestadas de los servicios) emitir notas de crdito, tal como exige la Ley, en todos los casos de operaciones anuladas en que no se pueda recuperar el original de los comprobantes emitidos.

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Impuestos a las Ventas 4/3 Cuando se anula una operacin de venta despus de su anotacin en el Registro de Ventas es imprescindible la emisin de nota de credito En la RTF 705-2-2001 de 13-6-01 se expresa lo siguiente:

adquirente a fin de determinar si utiliz o no el exceso del impuesto consignado en la factura como crdito fiscal, por lo que respecto del perodo de diciembre de 1992, debe declararse la nulidad e insubsistencia.

Impuestos a las Ventas Que de lo expuesto se tiene que la obligacin tributaria naci en la fecha de emisin de las Facturas Nos. 100-3437, 100-3438 y 100-3439 ( 1 de febrero del 2000 ), las que fueron anotadas tanto en el Registro de Ventas de la recurrente como en el Registro de Compras de Aserradero Arenas S.R.L., y que la recurrente debi emitir notas de crdito a efectos de anular dichas facturas, por lo que al no haberse seguido el procedimiento establecido para la anulacin de operaciones de venta, la declaracin rectificatoria presentada no ha surtido efectos, procediendo confirmar la resolucin apelada. 4/3 Improcedencia de ajustes al crdito por emisin de notas de crdito cuya copia fue entregada tardamente a los adquirentes La RTF 213-4-2000 de 14-3-00 se ha pronunciado como sigue: Que el numeral 1 del artculo 7 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF prevea que los ajustes a los que se refera el artculo 26 de la ley, se efectuaran en el mes en que se produjeran las rectificaciones; (1) Que en ese orden de ideas el ajuste al dbito fiscal por parte del vendedor y el correspondiente ajuste en el crdito fiscal por parte del adquirente deban realizarse en el mismo mes, lo que supone que la recurrente en su calidad de vendedora debi enviar oportunamente las copias de la respectiva nota de crdito a su cliente, de conformidad con lo establecido por el numeral 5 del artculo 11 del Reglamento de Comprobantes de Superintendencia N 035-95/SUNAT; Que en el caso de autos, la recurrente retuvo en su poder todos los ejemplares de las Notas de Crdito Ns 01-42 a 01-45, 01-47 a 01-50 y 01-52, situacin que impidi que el respectivo ajuste en el crdito fiscal se realizara conforme a lo antes sealado por lo que procede confirmar el reparo efectuado por la Administracin. ________________ El art. 7 del Rgto. Vigente dispone lo mismo.

Impuestos a las Ventas 4/3 Cuando se anula una operacin de ventas antes de su ejecucin y pago, no es necesaria la emisin de nota de crdito, aun cuando se haya emitido la factura de venta La RTF 1810-1-02 se pronunci en este sentido, en un caso en que la recurrente manifest que acord con su cliente que le adelantara el 80% del monto total de su pedido, emitindose la factura correspondiente, pero dicho monto no fue pagado: habiendo, por el contrario, dicho cliente, remitido una carta solicitndole la suspensin del antedicho pedido y devolviendo el original de la factura. El Tribunal determin que de resultar cierta esta afirmacin no habra nacido la obligacin tributaria respecto de la operacin de venta referida a la factura observada, porque sta no se habra producido y, en consecuencia, no resultaba necesaria, para efectos de su anulacin, la emisin de notas de crdito, ya que el procedimiento previsto en el numeral 1 del art. 7 y en el numeral 4 del art. 10 del Reglamento de la Ley del IGV, se refieren a casos de anulacin de operaciones. Impuestos a las Ventas 4/3 Deduccin del exceso del impuesto consignado por error en las facturas: Demostracin que el adquiriente no us el exceso El art. 26 de la Ley vigente del IGV dispone que del Impuesto Bruto se deducir El exceso que por error se hubiera consignado en el comprobante de pago, siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso como crdito fiscal". En la RTF 152-5-2000 de 3-3-00, que resolvi el caso bajo la norma similar que contena el art. 21 del D. Leg. 666 ( y el mismo artculo del D.L. 25748 ), se expresa lo siguiente: Que del anlisis del expediente puede apreciarse que la Administracin Tributaria no efectu el ajuste al Impuesto Bruto referido a la Nota de Abono N 91 en el mes de diciembre de 1992, por considerar que la recurrente no haba demostrado que el adquirente no utiliz el exceso de impuesto pagado como crdito fiscal; Que cabe indicar que no se ha hallado en el expediente documento que indique que la Administracin Tributaria requiri expresamente a la recurrente a demostrar que el adquirente no utiliz el exceso de impuesto consignado en la factura como crdito fiscal; Que asimismo, dado que lo que se tiene que probar es el hecho de un tercero, referido a las obligaciones tributarias del mismo, es pertinente que la Administracin Tributaria requiera al

Impuestos a las Ventas 4/3 Notas de abono - Pueden emitirse por devolucin de mercaderas o por otros motivos Segn se expresa en la RTF 1000-399 del 141299 el punto controvertido est referido al desconocimiento de las Notas de Abono emitidas por la recurrente al no sustentar el reingreso de mercaderas La acotacin de la SUNAT se basaba en lo dispuesto en el art. 26 de la Ley del IGV referente a la deduccin del monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de ventas remitido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas y a condicin que se produzca la correspondiente devolucin de bienes. Al respecto, en la resolucin se seala: Que la citada norma cuando establece la frase a condicin que se produzca la devolucin de los bienes se est refiriendo a los casos de anulacin total o parcial de ventas donde la mercadera ha sido retirada por el adquirente, consecuentemente, de anularse la venta resulta razonable que la mercadera deba ser devuelta al vendedor, en tanto si se trata de anulaciones totales o parciales de ventas en las que an no hubo entrega de los bienes al adquirente, la mencionada condicin no resultara pertinente. Que en efecto, corren en autos los listados presentados por la contribuyente donde indicada cada una de las Notas de Crdito expedidas desde enero de 1994 a enero de 1997, detallando, entre

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otros, los conceptos por los cuales se emitieron, donde los divide en cuatro grupos, por devolucin, por diferencia de precios y anulacin, canje y el rubro sin stock; Que al interponer su reclamacin la contribuyente present copias de algunas Notas de Crdito observndose que fueron emitidas por diferencias de precios, mercadera no despachada, descuentos, anulacin de facturas, y por el concepto sin stock ;Notas de Crdito que se encuentran reparadas en los valores girados bajo el argumento de no haber acreditado fehacientemente el reingreso de las mercaderas. Que en este aspecto, cabe sealar que no resulta razonable que la Administracin exija que se acredite el reingreso de mercaderas, cuando la emisin de las Notas de Crdito fue por causas distintas a una anulacin de ventas por devolucin de bienes, que es uno de los supuestos para emitir dicho documento, sin tener en cuenta otras hiptesis de hecho que tienen como efecto anular, reducir, parcial o totalmente el valor de las operaciones, criterio que se encuentra recogido por este Tribunal, en las Resoluciones Nos. 588-3-98 y 637-3-98. (1) _________________ En el Boletn 114 ( Julio 99) informamos sobre la RTF 588-3-98; no dimos cuenta de la RTF 637-3-98 que recoge el mismo criterio que la anterior. Impuestos a las Ventas 4/3 Reduccin de la deuda del comprador en virtud de una transaccin no da lugar a un ajuste de la base imponible del impuesto En la RTF 373-3-99 de 15-6-99 se expresa lo siguiente: Que el anlisis efectuado se centra, bsicamente, en la improcedencia de la aplicacin del descuento por parte de la recurrente, el que se origina en una transaccin extrajudicial por la cual se produce la condonacin parcial de la deuda; por tanto, no se trata del desconocimiento del principio de igualdad ante la ley, como arguye la apelante; Que en este sentido, la Administracin ha actuado conforme al principio de igualdad, invocado por la recurrente, ya que las normas son absolutamente claras respecto de las condiciones y requisitos que los descuentos deben cumplir para poder dar origen a la reduccin de la base imponible del impuesto en estudio. Impuestos a las Ventas

parte del precio de los bienes vendidos o a su no pago en caso de no haberse cancelado el precio total. Que al no poder constatar la recepcin de las notas de crdito reparadas como sustento de la reduccin del valor de la venta de los bienes, la Administracin debi verificar en la contabilidad de la recurrente si las operaciones de venta fueron efectivamente modificadas, si se redujo el precio de venta y se devolvi el monto correspondiente, lo que no se advierte que se hubiera realizado, por lo que al no estar debidamente sustentado el reparo, corresponde dejarlo sin efecto".

Impuestos a las Ventas 4/3.3 Notas de crdito por descuentos a clientes - Requisitos formales En la RTF 2000-1-2006 se expresa lo siguiente: "Que en el presente caso, las notas de crdito observadas por la Administracin, fueron emitidas por descuentos a clientes, cuya recepcin por stos no se ha acreditado, sin embargo el mero incumplimiento del requisito establecido por el numeral 1.6 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago no es una causal para desconocer la reducciones de valor de las operaciones efectuadas, toda vez que la constancia de recepcin slo permite confirmar que efectivamente se est ante una operacin de venta que ha sido modificada, sin necesidad de efectuar el cruce de informacin, y que da lugar a la devolucin de parte del precio de los bienes vendidos o a su no pago en caso de no haberse cancelado el precio total, lo que resulta relevante para efectos de reconocerle a dicha operacin efectos tributarios, criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 2962-5-2002 de 5 de junio de 2002, para el caso de anulaciones; Que en el presente caso, no se pudo constatar el acuse de recibo en las notas de crdito exhibidas por el recurrente, como sustento de la reduccin del valor de la venta de los bienes, por lo que deba verificarse si las operaciones fueron modificadas y si se redujo el precio de venta, como exige la ley, lo que sin embargo no hizo la Administracin, por lo que corresponde declarar nula e insubsistente la resolucin apelada en este extremo, debiendo la SUNAT efectuar el cruce de informacin respectivo".

Impuestos a las Ventas 4/10 Lease back - Devengo de los ingresos Sobre esta materia en la RTF 1759-5-2003 de 5-6-03 se expresa lo siguiente:

4/3.3 Notas de crdito por modificacin de las facturas No trae consecuencias el incumplimiento del requisito establecido por el numeral 1.6 del art. 10 del RCP Segn el numeral indicado, el adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa. En el caso resuelto por la RTF 3439-5-2007, la SUNAT repar unas N/C por no haberse acreditado su recepcin por los respectivos clientes. Al respecto, el Tribunal expres lo siguiente: "Que sin embargo, segn lo ha establecido este Tribunal en la Resolucin N 02000-1-2006 de 18 de abril de 2006, el incumplimiento del requisito establecido por el numeral 1.6 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago no es una causal para desconocer las reducciones de valor de las operaciones efectuadas, toda vez que la constancia de recepcin slo permite confirmar que efectivamente se est ante una operacin de venta que ha sido modificada, sin necesidad de realizar el cruce de informacin, y que da lugar a la devolucin de

"En el caso de Lease Back, el futuro arrendatario transfiere un bien de su propiedad a la empresa locadora (financiera) la que se lo entregar en calidad de arrendamiento financiero. Esta figura tambin fue recogida en el citado decreto legislativo (N 299) incluyndose dentro del Captulo II referido al Rgimen Tributario un artculo especfico. En efecto, el artculo 27 del Dec.Leg. N 299 estableci que en todos los casos en que la locadora adquiriera de una empresa un bien para luego entregrselo a ella misma en arrendamiento financiero, dicha transferencia estara exonerada del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo, en su caso. Dicho rgimen Tributario no contempl un tratamiento especfico para el caso del Impuesto a la Renta en el perodo acotado. En ese sentido, s bien la NIC N 17 seala que en el caso de una transaccin de venta con pacto de retroarrendamiento que da lugar a un contrato de arrendamiento operativo, si el precio de venta est por encima del valor razonable, el exceso sobre el valor razonable se difiere y amortiza durante el perodo en el cual se espera utilizar el activo, dicho tratamiento contable careca de efectos

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tributarios en el periodo materia de controversia, toda vez que no fue recogido en la Ley del Impuesto a la Renta o norma especial alguna, lo que hubiera dado lugar, de haber sido el caso de exceptuar al ingreso devengado por la transferencia del bien materia de Lease Back del tratamiento dispuesto por el literal a) del articulo 37 de la citada Ley del Impuesto a la Renta. Tal criterio ha sido recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 9282-3-2001 de 23 de noviembre de 2001, en la que se seala que: "si bien a nivel comercial el lease back se configura como una sola operacin, a nivel tributario no se da esa misma unidad. por cuanto el lease back a1 contener obligaciones pertenecientes a dos figuras contractuales distintas la de compra y venta y la del arrendamiento financiero, genera efectos tributarios distintos toda vez que la primera operacin deber considerarse como una venta normal encontrndose afecta a los tributos correspondientes (por cuanto no existe una norma que le otorgue un tratamiento diferenciado), en tanto que la segunda tendra el tratamiento del arrendamiento financiero que figura en el Decreto Legislativo N 299 y sus normas modificatorias Por lo tanto, toda vez que la operacin de venta se realiz en diciembre de 1997 corresponda que el ingreso total se imputase al ejercicio 1997, perodo en que se deveng, por lo que debe mantenerse el reparo Impuestos a las Ventas 5/1 Crdito fiscal - Procede aunque los bienes no se usen en el perodo La RTF 11378-4-2007 dej sin efecto un reparo por las siguientes consideraciones: "Que conforme se aprecia de autos, la actividad principal de la recurrente es la de servicios tursticos en general, como la promocin y venta de paquetes tursticos, estando comprendido dentro de sus estatutos adems la administracin de hoteles u hospedajes as como la inversin, explotacin y desarrollo de actividades recreativas y de esparcimiento, instalacin de casinos de juego, discotecas, restaurantes, entre otros (folios 1140 y 1141), de lo que se desprende que el arrendamiento financiero de los indicados inmuebles resultaba razonable y necesario para atender el giro de su negocio, lo cual no ha sido controvertido por la Administracin, limitando su observacin al no uso de dichos bienes; Que al respecto cabe sealar que el hecho que tales inmuebles no hubieran sido utilizados efectivamente, encontrndose desocupados, no puede conllevar al desconocimiento de los gastos efectuados desde que resultan razonables para la consecucin de los fines de la recurrente vinculados a la generacin de sus rentas gravadas, siendo susceptibles de originar rentas potencialmente as como operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas, considerando que se cumple con el principio de causalidad y con los requisitos para obtener el crdito fiscal en la medida que los bienes se adquieran para ser destinados a la generacin de rentas gravadas y a operaciones por las que se deba pagar el indicado impuesto, y no a otros fines, por lo que el cuestionamiento de la Administracin al estar referido nicamente a la no utilizacin de los bienes, carece de sustento; Que distinto es el caso que se hubiera acreditado que la recurrente utiliz dichos bienes en actividades ajenas a la generacin de sus rentas gravadas u operaciones gravadas, supuesto que no es el de autos, siendo que inclusive, segn lo verificado por la propia Administracin, los inmuebles se encontraban desocupados a la fecha de fiscalizacin".

Cuando procede: La RTF 841-2-2001 de13-7-01 se pronunci sobre un caso bastante especial, segn se describe en sus considerando: Que segn el Anexo a los Resultados del Requerimiento N 00675-A-07-97, una parte de los prstamos obtenidos por la recurrente se destin a la adquisicin de terrenos y otra parte a la adquisicin de bienes y servicios para la construccin de sus edificios, por lo que la Administracin seala que al momento de clasificar sus adquisiciones debi considerar las facturas por intereses derivados de tales prstamos como adquisiciones destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas ( primera venta o alquiler de inmuebles ) y no gravadas ( venta del terreno conjuntamente con los inmuebles): Que la recurrente seala que las construcciones se efectuaron para su posterior alquiler, siendo sta la poltica de la empresa, lo cual est acreditado en los Libros de Contabilidad, Actas de Sesiones de Directorio y otros documentos, no observante, la Administracin considera que dicha afirmacin no excluye la posibilidad que posteriormente se vendan los inmuebles, con lo cual las adquisiciones se destinaran a una operacin no gravada. Al respecto, el Tribunal determin lo siguiente: Que segn lo expuesto, para que sea aplicable el procedimiento de prorrata para la determinacin del crdito fiscal por la adquisicin de los terrenos en cuestin, era necesario que estos bienes fueran destinados conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas, lo que ocurrira en el caso que en cualquiera de los perodos fiscalizados la recurrente hubiere efectivamente vendido alguno de los inmuebles construidos sobre los terrenos adquiridos, dado que esta operacin implicara tanto la venta de la edificacin (operacin gravada ) como la del terreno ( operacin no gravada ): en tal sentido, procede declarar nula e insubsistente la resolucin apelada si la recurrente vendi alguno de los inmuebles en cuestin en cualquiera de los indicados perodos, y slo en tal caso efecte la reliquidacin del crdito fiscal y el reparo correspondiente.

Impuestos a las Ventas 5/1.3 Crdito fiscal - Reparo desestimado por supuesta falsedad del domicilio fiscal del proveedor En el caso resuelto por la RTF 3435-5-2006, la SUNAT desconoci el crdito fiscal sustentado en las facturas emitidas por X debido a que consideraba que su domicilio fiscal no exista por ser no habido, lo que pretenda acreditar con los hechos descritos en el informe correspondiente. El Tribunal observ que "sin embargo, no ha demostrado que ello hubiera sido verificado al momento de emitirse los comprobantes de pago cuestionados" y adems seal: "Que la Administracin no poda concluir slo en base a la supuesta falsedad del domicilio del proveedor que los comprobantes de pago emitidos por ste tambin lo fueran, ms aun cuando la recurrente cumpli con presentar la documentacin solicitada en el Requerimiento N 00105394 a fin de acreditar las operaciones de compra contenidas en los documentos antes citados, los cuales han sido considerados como insuficientes por la Administracin, sin exponer los motivos que la llevaron a dicha conclusin". Por las consideraciones expuestas, se levant el reparo.

Impuestos a las Ventas 5/1.2 Prorrata del crdito fiscal en el caso de empresas que realizan operaciones gravadas y no gravadas

Impuestos a las Ventas 5/2.1 Crdito fiscal Gastos que no generan derecho al crdito

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En el caso resuelto por la RTF 5212-1-2006 se trataba de una empresa unipersonal que realizaba labores de produccin de caa de azcar en el valle de Nepea (Ancash), que mereci los siguientes reparos: Gastos en medicamentos no admisibles: La empresa adujo que haba adquirido los medicamentos, por cuanto la gran mayora del personal no poda asistir a los centros de Essalud para atenderse. La RTF confirm el reparo, sealando: "Que la Administracin tambin desconoci el crdito fiscal referido a la adquisicin de los medicamentos tales como digoxina, aspirina, dimefor, dilantred, moduretic y inhtbase (fs. 80, 121 y 127), dado que el recurrente no sustent que tales gastos cumplan con el principio de causalidad; (1) Que al respecto, el recurrente alega que tales adquisiciones se destinaron para la atencin de sus trabajadores; Que si bien los gastos destinados a implementar un botiqun a fin de ser utilizado por el personal, cumpliran con el principio de causalidad regulado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y por tanto, otorgaran el derecho a utilizar el crdito fiscal, en el caso de autos las adquisiciones corresponden a medicamentos que en principio se adquieren para el tratamiento de una dolencia especfica y no para la atencin de emergencias, por lo que procede confirmar el reparo". Gastos en la compra de vveres, no admisibles por falta de sustentacin: En la resolucin se expresa: "Que el recurrente sostiene que los mencionados gastos se realizaron para proporcionar desayuno y almuerzo a sus trabajadores, sin embargo no ha presentado prueba alguna que sustentara que se encontraba obligado a asumirlos o que hayan sido previamente autorizados, ni detall las personas que se beneficiaron o la periodicidad de las entregas, correspondiendo que se confirme el referido reparo". Vase en la parte de Comentarios, los que hacemos sobre esta RTF. -------------------------------------------------------------------------------Nota de la Editorial: Estamos informados que los mencionados medicamentos se usan para el tratamiento (o alivio) de enfermedades cardiovasculares (y no para diabetes), que son bastante comunes. Impuestos a las Ventas 5/2.1 El crdito fiscal procede aunque los equipos adquiridos no llegasen a ser utilizados por la empresa En la RTF 4550-1-2007 se expresa lo siguiente: "Que en virtud a lo expuesto, el impuesto pagado por la recurrente en la importacin de los equipos materia de autos en marzo de 1998, gener derecho al crdito fiscal, procediendo la deduccin total e inmediata del mismo, aun cuando con posterioridad, por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisicin, estos equipos no hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones de la recurrente, ya que bastaba con que al momento de su adquisicin estos equipos fueran razonable y potencialmente utilizables en el desarrollo de las actividades gravadas de la recurrente, para que pudieran ser considerados como adquiridos con dicha finalidad;

Que en ese sentido, por las adquisiciones antes mencionadas, la recurrente tuvo legtimo derecho a utilizar en marzo de 1998, contra su impuesto bruto, el impuesto pagado en dichas adquisiciones".

Impuestos a las Ventas 5/2.1 Crdito fiscal No procede por gastos financieros inadecuadamente vinculados las ventas En el caso resuelto por la RTF 2924-1-2004 la recurrente era consignataria de mercadera y segn manifest, en estas operaciones sus proveedores asumen gastos financieros para la adquisicin de la mercadera, los que necesariamente tienen que ser recuperados de sus clientes, por lo que se los trasladan como parte del precio de la mercadera desagregando la facturacin por la venta, siendo que en una factura se incluye el costo de la mercadera ms el margen de utilidad y en otra, se cobran los gastos financieros. El Tribunal confirm el reparo fiscal correspondiente a los intereses otorgados a los proveedores, considerando: Que si bien la recurrente manifiesta que dichos intereses forman parte del precio de venta de la mercadera, por lo que cumplen con el principio de causalidad y debe considerarse el crdito fiscal que han generado, de las pruebas presentadas no se puede determinar que los referidos intereses tengan vinculacin directa con la mercadera vendida, ya que en las facturas observadas no se hace mencin alguna a las operaciones de venta con las que se relacionaran, no se aprecia que los montos por intereses se determinen en funcin de los productos vendidos, adems en los contratos de consignacin suscritos por la recurrente con Lexus S.A. y Valeria S.A. (folios 270 a 273) se acuerda que el precio de venta de la mercadera ser un valor no menor que el costo de adquisicin, pactndose adicionalmente gastos por servicios administrativos sin hacerse mencin alguna al traslado de los intereses de financiamiento asumidos por los consignantes Lexus S.A. y Valeria S.A. y el porcentaje de distribucin de los mismos.

Impuestos a las Ventas 5/2.1 Utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados - Para el pago del IGV correspondiente no procede el crdito fiscal derivado de las adquisiciones internas En la RTF 5631-2-2003 de 30-9-03 se expresa lo siguiente: "De acuerdo con las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas, en el caso de adquisiciones internas (venta de bienes muebles, prestacin de servicios, contratos de construccin y primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos basta con la emisin del comprobante de pago en el que se discrimine el impuesto que se trasladar al adquirente y su anotacin en el Registro de Compras de ste ltimo, para la aplicacin del crdito fiscal, mientras que en la importacin de bienes y en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados se exige el pago del impuesto correspondiente para poder hacer uso del crdito fiscal. Asimismo, en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados y en la importacin de bienes el contribuyente tiene derecho a utilizar el crdito fiscal por el impuesto que ha sido de su cargo, mientras que en las dems operaciones gravadas, son los clientes quienes podrn utilizar el crdito fiscal. En consecuencia, el pago es un requisito esencial para el uso como crdito fiscal del impuesto en cuestin, debiendo entenderse las referencias al trmino "pago" utilizadas por las normas que regulan dicho impuesto, en el sentido estricto de entrega o desembolso de una cantidad de dinero debida, de modo tal que la cancelacin del tributo por un medio distinto, como es la compensacin, no implica que ste haya sido pagado en los trminos expuestos, criterio que ha sido recogido por este Tribunal en la Resolucin N 8914-4-2001 del 31 de octubre de 2001".

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............................... "Por consiguiente y de conformidad con las normas antes citadas, tratndose de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, no corresponde la utilizacin del crdito fiscal derivado de las adquisiciones internas contra el impuesto bruto por este concepto...".

nacional, toda vez que al efectuarse la adquisicin, el transferente se ve en la obligacin de pagar el Impuesto General a las Ventas y a su vez el adquirente utiliza como crdito fiscal el Impuesto General a las Ventas pagado en dicha operacin, por lo que en esta situacin es lgico que al revertirse la operacin, el adquirente devuelva el crdito fiscal utilizado y el transferente pueda ajustar su impuesto en el mismo monto, toda vez que de no efectuarse dicha reversin el transferente se podra ver perjudicado por una venta no realizada y el primero beneficiado sin haber efectuado finalmente compra alguna; Que en el caso de la importacin el referido supuesto no se da toda vez que es el adquirente quien en calidad de contribuyente del Impuesto realiza el pago del Impuesto General a las Ventas y utiliza el crdito fiscal, siendo neutral el efecto en dicha operacin; Que el artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece que la exportacin de bienes o servicios as como los contratos de construccin no estn afectos al impuesto teniendo derecho a la aplicacin del saldo a favor del exportador por el impuesto pagado en las plizas de importacin, contra el impuesto bruto correspondiente a sus operaciones gravadas o compensarlo con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regulacin del Impuesto a la Renta en todo caso solicitar su devolucin mediante la entrega de notas de crdito negociables, por lo que, si los bienes en mencin fueran exportados, carecera de objeto el solicitar la reversin de la operacin, toda vez que al confundirse en este caso en un mismo sujeto el contribuyente ( importador ) y el que utiliza el crdito, en caso se revirtiera este ltimo como pretende la Administracin, se tendra que ajustar el impuesto pagado por el importador, siendo el efecto neutro, por lo que debe dejarse sin efecto el reparo efectuado. Impuestos a las Ventas 5/2.1 Crdito fiscal - No se pierde por el hecho que el contribuyente recibe un bono que lo compense en parte por los gastos incurridos En la RTF 453-5-2001 de 27-4-01 se expresa lo siguiente: Que de la revisin del convenio celebrado entre United Distillers plc. Y la recurrente, se aprecia que ambas partes acordaron que en reconocimiento a las exitosas iniciativas de marketing realizadas por la ltima durante 1996 con la finalidad de promover e incrementar las ventas de sus productos en el Per, United Distillers plc. pagara a la recurrente un bono que no excedera al 50% el costo total de publicidad y promocin de los productos durante el perodo en mencin; Que no se puede concluir, como hace la Administracin, que la recurrente slo tiene derecho a aplicar el 50% del crdito fiscal generado por dichos gastos en razn a que el 50% restante fue abonado por United Distillers plc., pues el premio otorgado por sta ltima es un acto de liberalidad efectuado por la misma, que es independiente a las operaciones realizadas por United Distillers G & R del Per S.A. para efectuar los gastos de publicidad y promocin de los productos que comercializaba, mas an si se tiene en cuenta que United Distillers plc. no es la usuaria de los servicios de publicidad y promocin o de algn servicio adicional prestado por United Distillers G & R del Per S.A., ni sta ltima debe devolver los gastos efectuados a la citada empresa; Que el bono otorgado por United Distillers plc., es un premio o un aliciente entregado por sta para una de las empresas ubicadas en latinoamrica, comercializadoras de los bienes que produce, por las iniciativas de marketing que tuvieron como resultado un incremento en las ventas; lo cual si bien es un acto de liberalidad de United Distillers plc. constituye una accin propia de su gestin empresarial cuya finalidad no es asumir gastos sino generar competencia entre las empresas comercializadoras de los diferentes pases de la regin incentivando las mayores ventas; Que resulta irrelevante para la aplicacin del crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas, la fuente de financiamiento utilizada para efectuar dichos gastos, en tanto no hay evidencia de que haya habido doble deduccin de crdito y/o gasto con la empresa que efecta el acto de liberalidad y que adems los ingresos producto del bono han sido considerados para efecto de los pagos a cuenta y el clculo final del Impuesto a la Renta correspondiente a United Distillers G & R del Per S.A..

Impuestos a las Ventas 5/2.1 Crdito fiscal improcedente por IGV aplicado sobre operacin inafecta En el caso resuelto por la RTF 979-1-2003 de 25-2-03, la recurrente resolvi un contrato de servicios que tena con una empresa extranjera y se vio obligada al pago de la indemnizacin por daos y perjuicios previsto en el contrato, por cuyo monto la recurrente abon el IGV correspondiente (a ttulo de servicios prestados en el pas). Al respecto, el Tribunal se pronunci como sigue, entre otras consideraciones: "Que en el presente caso, cada una de las erogaciones efectuadas por la recurrente y detalladas en las Facturas Ns. 002-0001652 a 002-0001654 y 002-000135 no se realizan para retribuir una venta de bienes o la prestacin de un servicio, vale decir, no se trata de una operacin gravada para efecto del Impuesto General a las Ventas, toda vez que, justamente tienen su causa y origen, en la interrupcin en el desarrollo continuacin de un servicio, el mismo que, en virtud a la terminacin anticipada de la relacin de carcter contractual que posea la recurrente con Zubln Chile no le seran brindados por esta ltima, por lo que resulta procedente confirmar el reparo al crdito fiscal sustentado en los mencionados comprobantes".

Impuestos a las Ventas 5/2.1 Crdito fiscal - Verificacin de la realidad de las compras En el caso resuelto por la RTF 9303-4-2001 de 23-11-01 la SUNAT haba requerido a la recurrente solicitndole las guas de remisin de la mercadera adquirida, que no fueron presentadas, por lo que la SUNAT concluy que no pudo verificarse la realidad de las operaciones por causa imputable a la recurrente. Al respecto, el Tribunal se pronunci como sigue: Que las actuaciones de la Administracin resultan insuficientes para verificar la realidad de las operaciones cuestionadas, puesto que no necesariamente en toda operacin se emiten guas de remisin, pudindose sustentar el traslado nicamente con la factura correspondiente, resultando necesario que la Administracin verifique el ingreso de la mercadera a los almacenes de la recurrente mediante una comprobacin con los Kardex de Almacn a fin de determinar s efectivamente las compras realizadas fueron ingresadas a sus inventarios y si se registr contablemente el pago de las facturas en el Libro Caja, de conformidad con lo establecido en reiteradas Resoluciones del Tribunal Fiscal, tales como la N 694-2-2000 del 6 de agosto del 2000.

Impuestos a las Ventas 5/2.1 Crdito fiscal - La devolucin de mercadera importada (reexportacin) no da lugar al ajuste del crdito fiscal En la RTF 660-4-2001 de 29-5-01 se expresa lo siguiente: Que el objeto de efectuar ajustes como consecuencia de una reduccin o anulacin de la operacin original, guarda coherencia en el caso que la compra se efecte en el territorio

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Impuestos a las Ventas 5/2.1 Crdito fiscal - Cundo procede denegarlo por corresponder a una operacin irreal En el caso resuelto por la RTF 1154-3-2000 DE 17-11-00, la SUNAT repar el crdito por una operacin de compra realizada en el ejercicio 1993 por considerar que la misma no corresponda a una operacin real, basndose en que la empresa proveedora inici sus actividades en el mes de junio de 1995 y que la factura N 301 no fue emitida por sta debido a que los comprobantes de pago del N 201 al 700 fueron dados de baja tal como constaba en los formatos presentados a la Administracin Tributaria. El Tribunal Fiscal dej sin efecto el reparo expresando lo siguiente: Que la circunstancia relativa a que la Administracin mediante verificaciones posteriores y cruce de informacin haya concluido que la empresa RIDOSA inici sus actividades en un perodo distinto al de emisin del comprobante o haya dado de baja determinadas facturas, constituyen hechos cuyo conocimiento no son imputables al comprador; entonces, no se puede obligar a ste a verificar si el comprobante de pago que recibe cumple con todos los requisitos de ley o si est habilitado, lo cual traspasa los limites de lo razonable y lgicamente exigible ya que ello implicara que dicho adquirente haga las veces de Administracin Tributaria, cuando las funciones de esta ltima, ente ellas la verificacin del cumplimiento de las normas tributarias, le son privativas; en consecuencia, este reparo debe ser levantado.

Tngase presente adems que segn el art. 20, sexto prrafo, de la Ley del IR "el costo computable es el que corresponda al bien repuesto, agregndosele nicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la indemnizacin recibida. Impuestos a las Ventas 5/2.1 Empresas exoneradas: intento frustado de trasladar el crdito fiscal por sus adquisiciones a otra empresa gravada Como es sabido, tratndose de las empresas exoneradas el IGV pagado en sus adquisiciones no da derecho al crdito fiscal ni a reintegro alguno, y slo cabe su deduccin como gasto o costo. Pues bien, en el caso resuelto por la RTF 599-4-2000 de 14-7-00 la recurrente era una empresa pesquera que venda su pescado a una harinera, a la cual facturaba parte como venta de pescado (exonerada) y otra parte como desgaste de redes y aparejos navales utilizados en la extraccin (gravado); contra el IGV correspondiente a estas ltimas facturas la pesquera aplicaba el IGV pagado en sus adquisiciones. (A la harinera, por supuesto, por supuesto, le era indiferente esta forma de facturacin, pues a su vez utilizaba el IGV como crdito fiscal contra el impuesto resultante de sus ventas de harina de pescado). La SUNAT acot a la empresa pesquera por uso indebido del crdito fiscal, y el Tribunal Fiscal confirm la acotacin por las siguientes consideraciones: Que conforme a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC ) 16, se considera activos fijos, entre otros, a aquellos bienes que sean utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios y se usen durante ms de un perodo; Que en tal sentido, las redes y aparejos que posee la recurrente son bienes que forman parte del activo fijo, lo cual tambin ha sido reconocido por la recurrente, por lo que el desgaste de los mismos corresponde a la depreciacin y, por ende, incide en la determinacin del costo de ventas; Que en ese orden de ideas, la facturacin separada del desgaste de las redes y aparejos navales no corresponde a la realidad pues dichos conceptos son parte inherente e integrante del precio de venta del pescado; Que la recurrente se dedicaba exclusivamente a la venta de pescado, operacin exonerada del Impuesto General a las Ventas, por lo que el traslado del Impuesto General a las Ventas efectuado por el desgaste de redes y aparejos navales no se encuentra arreglado a ley; Que dado que la recurrente emiti facturas a la Empresa Poseidn S.A. trasladando el Impuesto General a las Ventas, sin que posteriormente haya efectuado el ajuste a que hace referencia el inciso c) del artculo 21 antes citado, y que se encuentra acreditado que dicha empresa utiliz el impuesto como crdito fiscal, resulta arreglada a ley la acotacin efectuada por la Administracin; Que por otro lado, dado que la recurrente slo efecta operaciones no gravadas corresponde la utilizacin del crdito fiscal declarado, ya que segn el artculo 15 de la Ley del Impuesto General a las Ventas antes mencionada, slo otorgaban derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios contratos de construccin que se destinaban a operaciones por las que se deba pagar el impuesto, por lo que procede confirmar los reparos al crdito fiscal.

Impuestos a las Ventas 5/2.1 Credito fiscal en el caso de bienes adquiridos para reponer bienes siniestrados cubiertos por el seguro Se nos ha consultado si procede el crdito fiscal correspondiente a las adquisiciones del epgrafe. El art. 18 de la Ley del IGV dispone que otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones que cumplan el siguiente requisito (entre otros): que sean permitidas como gastos o costos de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta En esta materia, hay jurisprudencia reiterada (que se cita en la pg. 29 de la obra) en el sentido de que los gastos asumidos por un tercero no constituyen gastos efectivos y, por tanto, no dan lugar al crdito fiscal. En el caso de un activo adquirido para reponer un bien siniestrado que es materia de indemnizacin, hay un costo efectivo? Nos parece que, en razn del indicado criterio jurisprudencial el Tribunal Fiscal probablemente determinar que hay un costo efectivo por la parte de la nueva inversin cubierta por la indemnizacin que, por tanto, slo aceptara el IGV pagado por la adquisicin como crdito fiscal por la parte proporcional al monto adicional invertido por la empresa, de haberlo. (1) Nota: Segn se nos informa, la compaa aseguradora suele reembolsar slo el valor del bien adquirido, mas no el monto correspondiente al IGV, en el entendido (suponemos) que la empresa damnificada puede tomar al crdito fiscal por dicho monto. Si se parte del criterio arriba sealado, la empresa damnificada debera reclamar a la Ca. de Seguros la indemnizacin por el ntegro del precio pagado incluyendo el IGV (que se convierte en costo del bien para la empresa, al no poder tomarse como crdito fiscal). _____________________

Impuestos a las Ventas 5/2.1 Crdito fiscal - No procede tratndose de gastos que son asumidos por un tercero

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En la pg. 29 se da cuenta de lo resuelto por la RTF 282-4-97 de 27-2-97 n el sentido que el gasto que es asumido por un tercero no es un gasto efectivo y, por tanto, no da lugar al crdito fiscal. Reiterando este criterio se ha pronunciado la RTF 335-1-2000 de 31-5-2000 en la que se expresa: Que en tal sentido, independientemente de la denominacin dada a los montos entregados del exterior, la forma de contabilizarlos, que fueran menores a las sumas efectivamente canceladas por las reparaciones o que se calcularan en funcin a parmetros distintos a su valor, la naturaleza real de los mismos corresponda a un reembolso de gastos asumidos por las empresas del exterior, por lo que al no constituir gastos propios de la recurrente, es decir asumidos por ella, no cumplan con uno de los requisitos sustanciales para la validez del crdito fiscal. En esta resolucin se remite tambin al criterio expuesto ( en el mismo sentido ) por la RTF 306-4-97 de 4-3-97. Impuestos a las Ventas 5/2.1 Crdito fiscal - Procede por el impuesto pagado en la adquisicin de intangibles En la RTF 647-3-99 de 10-9-99 se expresa lo siguiente: "Que al designarse a Tektron para que prosiga con el desarrollo, operacin y gerencia del proyecto, IBM del Per S.A. le transfirilos bienes del activo fijo del proyecto, asi como recuper los gastos pre-operativos (Intangibles), que incurriera para el desarrollo del proyecto, tales como publicidad, investigacin de mercado, software desarrollados, asesoras recibidas, etc.; Que al ser designado Tektron para que contine el proyecto, y pueda cumplir con el objeto del contrato, y genere la renta gravada, era necesario que contara con los activos del proyecto, ya sean estos bienes del activo fijo o bienes intangibles, los cuales constituyen en s costo de adquisicin; Que en consecuencia procede que se acepte el crdito fiscal, no slo por los bienes del activo fijo (como lo hace la Administracin) sino tambin por el reintegro de lo gastos pre-operativos facturados por IBM del Per a Tektron, por constituir, contable y tributariamente costos de adquisicin de un intangible". Impuestos a las Ventas 5/2.1 Descuento del proveedor del exterior no determina la prdida del crdito por el impuesto pagado en la importacin En diversos considerandos de la RTF 753-3-99 de 27-9-99 se expresa lo siguiente: Que procede analizarse si en el caso de importaciones, el descuento obtenido del proveedor del exterior en fecha posterior a la de nacionalizacin de los bienes y que disminuye el costo de adquisicin, puede ocasionar la prdida del crdito fiscal del impuesto ya ejercido en su oportunidad". "Que dado que las reglas para la determinacin de la base imponible, en el caso de importaciones, no siempre constituyen el costo computable de acuerdo a las Normas del Impuesto a la Renta, carece de sentido el argumento de la administracicn, que para cumplir

con uno de los requisitos sustanciales para la validacin del crdito fiscal, previstos en el articulo 18 de la Ley, es necesario que los mismos constituyan un gasto efectivo; Que teniendo en cuenta que la Administracion desconoce el crdito fiscal en fecha posterior a la utilizacin correcta de dicho crdito, se est ante un reparo por reintegro de crdito fiscal; sin embargo, dentro de las normas del Impuesto General a las Ventas; no se contempla el supuesto legal de su reintegro en el caso de un descuento efectuado por un proveedor del exterior en fecha posterior a la de su nacionalizacion y que disrninuya el costo de los bienes nacionalizados y pagado el impuesto, por cuanto, en si, contradira la teora del Valor Agregado sobre la base de deducciones financieras, recogida por nuestra legislacin; Que en vista que el supuesto del reparo por reintegro del crdito fiscal no se encuentra comtemplado en la ley, y toda vez que en el caso de importaciones la base imponible del Irnpuesto liquidado por aduanas no necesariamente coincide con el costo computable de acuerdo a las Normas del Impuesto a la Renta, debe dejarse sin efecto el reparo". En otras palabras, si el impuesto corresponde a una operacin legtima y necesaria para la empresa, y fue determinado conforme a las normas que rigen para la importacin, no hay razn alguna para denegar el crdito fiscal, ms an si el impuesto se abon directamente al fisco. Impuestos a las Ventas 5/2.2 Crdito fiscal - Adquisiciones que se destinan en parte a otra empresa En la RTF 11715-4-2007 se expresa: "Que al respecto, estando a que la recurrente no cumpli con presentar documentacin alguna que sustente su derecho a utilizar la totalidad del crdito fiscal derivado de los gastos relacionados a la operatividad de los aviones que son utilizados para el servicio de transporte de pasajeros brindado por la propia recurrente, as como para el servicio de transporte de carga brindado por la empresa Luftcargo S.A., y siendo que slo parte de las adquisiciones realizadas objeto de reparo se destinan a la prestacin de servicios por los que la recurrente debe pagar el Impuesto General a las Ventas, de conformidad con lo normado en el precitado artculo 18 del citado tributo, el reparo formulado por la Administracin -en el que le reconoce la utilizacin de una parte proporcional del crdito fiscal- se encuentra arreglado a ley, por lo que procede conformar la apelada en este extremo; Que con relacin a lo alegado por la recurrente en el sentido que la Administracin ha aplicado un procedimiento de prorrata no regulado en la Ley del Impuesto General a las Ventas, cabe precisar que conforme se ha establecido en los considerandos anteriores, dado que los gastos efectuados se destinaron tanto para la realizacin de operaciones gravadas por parte de la recurrente como de la empresa Luftcargo S.A., corresponde la aplicacin proporcional del crdito fiscal derivado de dichas operaciones a cada una de las mencionadas empresas, proporcionalidad que se encuentra acorde a la estructura del impuesto y que no puede equipararse al procedimiento de prorrata regulado por la Ley del Impuesto General a las Ventas y su reglamento, por lo que carece de sustento dicho alegato".

Impuestos a las Ventas 5/2.2 Crdito fiscal: Contabilizacin separada de adquisiciones gravadas y no gravadas Informamos a continuacin sobre resoluciones recientes que se han pronunciado sobre esta materia. (1) En la RTF 113-1-2000 de 17-2-2000 se expresa lo siguiente

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Impuestos a las Ventas "Que si bien el numeral 6.2 indicaba que los contribuyentes deban contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas segn su destino, ello no implica, como lo ha interpretado la Administracin, que la falta de una columna en el Registro de Compras para anotar adquisiciones de uso comn, desvirte el hecho que la contabilidad de la recurrente permite diferenciar entre las adquisiciones que destina para operaciones gravadas y para no gravadas, ms an cuando su actividad es comercial y, debido a ello, lo que compra gravado con el Impuesto General a las Ventas, lo vende aplicando este tributo; Que en el caso de autos, la recurrente indica que sus nicas adquisiciones de uso comn son los pagos por agua, luz y telfono, los cuales no han sido discriminados en su Registro de Compras; no obstante, de acuerdo a lo indicado en el artculo 6, numeral 6.2 del Decreto Supremo N 29-94-EF, bastaba que el destino comn de tales adquisiciones estuviera contabilizado para que pudiera emplearse una fraccin del crdito fiscal correspondiente, lo que implicaba que tal precisin poda emanar tambin de sus libros de contabilidad principales, especficamente del Libro Diario y no slo de su Registro de Compras, por lo que la Administracin deber verificar dicha situacin para determinar si procede reconocer un porcentaje de tal crdito fiscal". ( A continuacin, se seala que el contribuyente haba cumplido con la comunicacin previa a la SUNAT). Con anterioridad la RTF 574-2-99 de 23-6-99 se pronunci como sigue: "Cabe sealar que de acuerdo con el criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 840-3-97, la Cuarta Disposicin Final del Decreto Supremo N 136-96-F dispone la contabilizacin separada de las operaciones gravadas y de exportacin de las no gravadas, sin distinguir que dicha separacin tenga que realizarse slo en el Registro de Compras, lo que faculta a la Administracin a revisar otros Libros como el Diario y Mayor y documentacin sustentatoria adicional, que le ayude a constatar si efectivamente se efectu la contabilizacin discriminada de las operaciones, sin dejar de considerar que el derecho a utilizar el crdito fiscal surge desde la anotacin de la factura en el Registro de Compras". En otras palabras, si bien es usual que la discriminacin se realice en el Registro de Compras (2) no es indispensable que se efecte en esta forma si la contabilizacin separada emana de los libros principales de contabilidad. ___________________ Estas resoluciones han aplicado las normas del Rgto. Anterior ( numeral 6 del art.6 que en lo pertinente a este tema han sido modificadas por el Rgto. Vigente slo en el aspecto siguiente ( muy importante, por cierto): Bajo el Rgto. Anterior ( aprobado por D.S. 29-94-EF) era obligatorio el porrateo del crdito fiscal, salvo que el contribuyente optara por la contabilizacin separada de las adquisiciones, con previa comunicacin a la SUNAT ( numeral 6.2) Bajo el Rgto. Vigente el mtodo normal es la contabilizacin separada de las adquisiciones, y el prorrateo es el mtodo aplicable por excepcin cuando no se puede discriminar las adquisiciones. En ambos Reglamentos se dispone "Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas....." y la clasificacin es la misma. Anotando en columnas separadas, segn la clasificacin indicada en el numeral 6 del art. 6 del Rgto., las adquisiciones: Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin. Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones. Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. Que en consecuencia, al no calificar las ventas efectuadas antes del despacho a consumo como operaciones no gravadas, la recurrente, en el perodo de setiembre de 2000, no se encontraba comprendida dentro del supuesto previsto en el artculo 23 de la norma, en tal sentido, no le corresponda aplicar el procedimiento previsto en el numeral 6 del artculo 6 del reglamento a efecto de determinar el crdito fiscal, por lo que procede revocar la apelada, dejndose sin efecto el reparo efectuado. 5/2.2 Crdito fiscal Casos en que no es aplicable el procedimiento de prorrateo del mismo Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo En la RTF 7552-1-2004 se cita el numeral 6 del art. 6 del Rgto. de la Ley del IGV que establece el procedimiento que debern utilizar los sujetos que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, a efecto de determinar su crdito fiscal. Tambin se cita el antepenltimo prrafo del art. 6, el cual precisa que se entender como operaciones no gravadas, a las comprendidas en el art. 1 del decreto, que se encuentren exoneradas o inafectas del impuesto; y luego se seala las operaciones comprendidas en dicho art. 1, que incluyen la venta en el pas de bienes muebles. Y a continuacin se expresa lo siguiente: Que al respecto este Tribunal ha interpretado en diversas resoluciones entre las que se pueden citar las Nos. 849-1-2001, 102-2-2004 y 556-1-2004, que de acuerdo con las mencionadas normas, para que un sujeto del Impuesto General a las Ventas se encuentre obligado a aplicar el procedimiento previsto en el numeral 6 del artculo 6 en referencia, deber realizar alguna de las operaciones previstas en el artculo 1, como es el caso de las ventas de bienes que se encuentren exoneradas o inafectas del impuesto, lo que no ocurre con la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo, que tal como se ha sealado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 929-5-97, deben entenderse realizadas fuera del pas;

Impuestos a las Ventas 5/2.2 Prorrata del crdito fiscal - Venta de pasajes en el exterior En el Informe 270-2003-SUNAT de 3-10-03 se seala que el ltimo prrafo del inc. c) del art. 3 de la Ley de IGV dispone que en el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el IGV se aplica sobre la venta de pasajes u rdenes de canje que se expidan en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas. Y a continuacin se expresa: "Como se puede apreciar, el sentido de este ltimo prrafo del inciso c) (el cual contiene la definicin de servicios aplicable al IGV), es justamente determinar qu operaciones se encuentran dentro del mbito de aplicacin del Impuesto; por lo tanto, la venta de pasajes efectuada en el extranjero solamente ser considerada como operacin (servicio) para el IGV si los referidos pasajes son utilizados desde el pas. En consecuencia si la venta de pasajes se realiza en el extranjero y el servicio se inicia tambin en el extranjero, dicha actividad no se considera como operacin (servicio) para efecto del IGV, independientemente a s la culminacin de la misma es en el pas o no". Tambin se seala lo siguiente: "Como se puede observar, para el clculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, nicamente se considerarn como operaciones no gravadas a las contempladas en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV Impuestos a las Ventas

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5/2.2 Crdito fiscal - Ingresos que no se consideran como operaciones no gravadas para efecto del prorrateo En el caso resuelto por la RTF 849-1-2001 de 28-6-01 el motivo de la acotacin fue que la recurrente efectu operaciones no gravadas por concepto de ventas CIF de bienes muebles antes de su despacho a consumo, pero no aplic la proporcionalidad para determinar el crdito fiscal. El Tribunal dej sin efecto la acotacin por las consideraciones siguientes: Que el numeral 6.1 del artculo 6 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 136-96EF establece el procedimiento que debern seguir los sujetos que realicen las operaciones antes sealadas y el numeral 6.2 del mismo artculo, establece el procedimiento para la determinacin del crdito fiscal que deben seguir los contribuyentes que realizan conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas y que no pueden determinar las adquisiciones que han sido determinadas a realizar operaciones gravadas o no con l impuesto; Que el penltimo prrafo de la misma norma, precisa que se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 821, que se encuentren exonerados o inafectas del Impuesto; Que el citado artculo 1 seala que el Impuesto General a las Ventas grava la venta en el pas de bienes muebles, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos y la importacin de bienes, mientras que sus artculos 2 y 3 precisan cuales son las operaciones no gravadas y exoneradas del impuesto, respectivamente; Que de acuerdo con las normas citadas, para que un sujeto del Impuesto General a las Ventas se encuentre obligado a aplicar el procedimiento previsto en el numeral 6 del artculo 6 del Decreto Supremo N 136-96-EF, deber realizar alguna de las operaciones previstas en el artculo 1 del Decreto Legislativo, como es el caso de venta de bienes en el pas, que se encuentren exoneradas o inafectas del impuesto, lo que no ocurre en el caso de la transferencia de bienes no producidos en el pas antes de haber solicitado su despacho a consumo. Esta resolucin confirma el criterio expuesto en la obra en la seccin 5/2.2c pgs. 32 y 32.1

consideradas por sta para efecto del procedimiento previsto, en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV)". Damos por supuesto que las cuotas ordinarias y extraordinarias se destinan a cubrir los gastos de mantenimiento e inversiones de la asociacin, que incluyen adquisiciones de bienes y servicios afectos al IGV. Si se aplica el criterio expresado en este Oficio resulta inaplicable el procedimiento previsto en el numeral 6.2 para establecer la prorrata correspondiente a las adquisiciones comunes a operaciones gravadas y operaciones no gravadas y, por lo tanto, se est ante dos posibilidades: el crdito fiscal correspondiente a estas adquisiciones comunes sera ntegramente deducible del dbito fiscal por los ingresos gravados lo cual es inaceptable para el Fisco y absurdo. no habra lugar a crdito alguno por las adquisiciones comunes, lo cual es injusto para la asociacin, e igualmente absurdo. El informe en comentario no slo lleva a resultados absurdos sino que es incompleto, al no citar la Directiva 3-95/SUNAT (Apndice p. 295) que instruye como sigue: Los ingresos que perciban estas asociaciones por la prestacin de servicios tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros, siempre que exista habitualidad, se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas al constituir renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. Las asociaciones sin fines de lucro podrn hacer uso del crdito fiscal en relacin a las adquisiciones de bienes y servicios, siempre que cumplan los requisitos que "establece el Captulo VI del Ttulo I de la Ley del Impuesto General a las Ventas y sus normas reglamentarias". Est claro que las asociaciones sin fines de lucro pueden obtener: a) ingresos no afectos al IGV, como las cuotas ordinarias y extraordinarias; y b) ingresos afectos, como son las cuotas que se determinan en funcin de los servicios que contratan los asociados y los provenientes de servicios tales como foros, seminarios, etc. En estas situaciones, lo lgico es que se apliquen las normas del numeral 6 del art. 6 del Rgto. para las empresas o entidades que realizan conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas. Y no cabe la menor duda que para este efecto constituyen "operaciones no gravadas" los ingresos por cuotas ordinarias y extraordinarias.

Impuestos a las Ventas Impuestos a las Ventas 5/2.2 Asociaciones sin fines de lucro - Crdito por el IGV pagado en adquisiciones comunes a operaciones gravadas y operaciones no gravadas La Cmara de Comercio de Lima formul la siguiente consulta a la SUNAT: "Las cuotas ordinarias y extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro,deben o no ser incluidas como "operaciones no gravadas", para efecto de determinar el crdito fiscal (de la asociacin que paga I.G.V. ), de conformidad con la Ley y el Reglamento del indicado impuesto". En el oficio 7-2000-KO de 26-1-2000 de la SUNAT(1) slo se hace referencia al numeral 6.2 del art. 6 del Rgto. del IGV,as como a las Directivas 4-95 v 1-98-SUNAT(1), y luego se absuelve la consulta expresando lo siguiente: "De las normas glosadas en los prrafos precedentes podemos afirmar que las cuotas ordinarias y extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, y que no suponen la contraprestacin por un servicio sino el cumplimiento de una obligacin a cargo de los asociados, para el mantenimiento y funcionamiento de la asociacin, no deben ser 5/2.3 El reintegro del crdito fiscal tambin procede cuando la transferencia del bien del activo fijo se produce a travs de la exportacin del mismo En la misma RTF 4550-1-2007 se seala lo siguiente: "Que en virtud a lo expuesto e independientemente que la recurrente hubiera o no puesto en funcionamiento los equipos importados, al haber sido vendidos luego de trece meses de haber sido adquiridos, solo tena la obligacin de reintegrar el crdito fiscal utilizado, en la proporcin correspondiente a la diferencia de precio, al haberlos vendido por un monto menor que el de su adquisicin, obligacin que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca a travs de la exportacin de dichos bienes, ya que por expresa remisin del artculo 34 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, para determinar el saldo a favor del exportador tambin resultan aplicables las reglas del reintegro del crdito fiscal antes descritas para el caso de bienes que formaron parte del activo fijo de un sujeto del impuesto".

Impuestos a las Ventas 5/2.3 Reintegro del crdito fiscal por la prdida de bienes ocurrida por el robo

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La RTF 1706-5-2005 de 16-3-05, ha declarado que la misma constituye precedente de observancia obligatoria en cuanto establece el siguiente criterio: "De acuerdo con los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, no debe reintegrarse el crdito fiscal por la prdida de bienes ocurrida por robo, an cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones que seala el Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 029-94EF". , Impuestos a las Ventas 5/2.3 Reintegro del crdito fiscal por la desaparicin, destruccin o prdida de bienes - Caso de mercaderas deterioradas o descontinuadas Las normas que obligan a este reintegro se encuentran en los prrafos tercero al sexto del art. 22 de la Ley del IGV y en el art. 6, numeral 4, del Rgto. Se regulan algunos aspectos del mismo. En la RTF 881-2-2001 de 26-7-01 (citando indebidamente la norma reglamentaria como si fuera la norma matriz ) se expresa lo siguiente sobre esta materia: Que al respecto es preciso indicar que, si los bienes existen pero estn deteriorados, rotos o descontinuados, se habr originado una reduccin o disminucin del valor neto realizable del bien, sin embargo, an podrn destinarse a operaciones gravadas; en cambio, si los bienes se destruyen o desaparecen, ya no existen, por lo que no podrn ser destinados a operaciones gravadas, no cumplindose con el segundo requisito exigido por el artculo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas; Que en tal sentido, cuando el numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece la obligacin de reintegrar el crdito fiscal generado por la adquisicin de bienes que son materia de destruccin, desaparicin o prdida, se refiere a los casos en que como consecuencia de tales hechos ya no existan los bienes; Que en concordancia con lo expuesto, el Diccionario de la Lengua Espaola de la real Academia define a la prdida, entre otras acepciones, como el dao o menoscabo, y se refiere a la cosa perdida, como no tener o poseer el bien o la cosa; Que obra en autos la relacin de mercaderas deterioradas existentes as como aquellas rotas o descontinuadas, debidamente certificada por Notario Pblico, mediante la cual se deja constancia de la mercadera que formaba parte del inventario del recurrente al 31 de diciembre de 1996, por lo que an en el estado en que se encontraba poda ser destinada a operaciones gravadas, no siendo aplicable en este sentido lo dispuesto por el numeral 4 del artculo 6 del citado Reglamento.

prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hubiera utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determinaba la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en el mes en que tales hechos se produjeran; Que conforme al mismo artculo estaban exceptuadas de dicho reintegro las mermas debidamente acreditadas de conformidad con el Impuesto a la Renta, as como los bienes del activo fijo que se encontraran totalmente depreciados; Que el inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Legislativo N 774 seala que son deducibles de la renta bruta de tercera categora las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados; Que el artculo 55 del Reglamente del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 06892 EF estableca que para la deduccin de los desmedros de existencias a que se refera la Ley, la SUNAT aceptara como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de aqul, norma recogida por el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21 de setiembre de1994; .............................................. Que segn el Diccionario de la Lengua Espaola cuando nos referimos a una merma aludimos a una prdida en cantidad y cuando hablamos de desmedro a una disminucin en calidad; Que en virtud de lo expuesto los bienes que no pasaron el control de calidad de la recurrente no se encuentran comprendidos en la excepcin prevista en el segundo prrafo del numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, toda vez que no califican como merma, por lo que la recurrente se encuentra obligada a reintegrar el crdito fiscal y debe mantenerse este reparo. En el dictamen del Vocal informante se expresa lo siguiente: De estos conceptos, se extrae que cuando nos referimos a una merma aludimos a una prdida de cantidad y cuando nos referimos a un desmedro a una disminucin de la calidad. De esta manera, de sufrir la mercanca un desmedro, la empresa puede optar por venderla a un precio ms bajo que el normal, tal como lo ha considerado la Resolucin del Tribunal Fiscal N 7241-97, o destruirla, para lo cual debe cumplir con acreditar ello de conformidad con la legislacin del Impuesto a la Renta. Esta condicin se explica precisamente porque el hecho que un bien sufra un desmedro no conlleva naturalmente a su destruccin, sino que sta es resultado de una opcin adoptada por la empresa y el Fisco requiere de un elemento de certeza para comprobarla. En virtud de los expuesto, los bienes que no pasaron el control de calidad de la recurrente no se encuentran comprendidos en la excepcin prevista en el segundo prrafo del numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que ella se encuentra obligada a reintegrar el crdito fiscal y debe mantenerse este reparo.

Impuestos a las Ventas 5/2.3 Productos destruidos por no superar el control de calidad vs. el reintegro del credito fiscal En el caso resuelto por la RTF 199-4-2000 de 7-3-2000 se trataba de una empresa fabricante de productos cermicos a la cual la SUNAT haba reparado el crdito fiscal por no haberse reintegrado el que corresponde a los productos que fueron destruidos por no superar el control de calidad, al considerar que la destruccin de tales bienes no califica como merma. El Tribunal confirm el reparo por las siguientes consideraciones, entre otras: Que el numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF dispona que la desaparicin, destruccin o

Impuestos a las Ventas 5/2.3 Reintegro del crdito fiscal por la perdida de bienes Como es sabido, la desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin genero un crdito fiscal, determina la prdida de ste, debiendo reintegrarse el monto del crdito fiscal deducido en el

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mes en que tales hechos se produzcan (La norma respectiva, que ahora se recoge en el art. 22 de la Ley del IGV, se encontraba antes en el art. 27 del Reglamento aprobado por D.S. 269-91EF). Basndose en el hecho que la empresa hizo denuncias policiales por la prdidade bienes, la SUNAT acoto por el reintegro del crdito fiscal supuestamente generado por las prdidas comprendidas en dichas denuncias. El Tribunal dej sin efecto la acotacin considerando "Que las referidas denuncias resultan insuficientes para sustentar los valores emitidos, al ser genricas, e indicar nicamente la prdida de mercaderas y de dinero, sealndose un valor referencial total, sin consignar especficamente los bienes materia de sustraccin, la cantidad de cada uno de ellos y su valor, por lo que no puede determinarse si dichos bienes haban originado crdito fiscal" ( RTF 709-4-99 de 27-7-99). Impuestos a las Ventas 5/3 Requisitos formales del crdito fiscal: Jurisprudencia obligatoria sobre las leyes 29214 y 29215 Se recordar que la Ley 29214, publicada el 23-4-08, simplific los requisitos establecidos por el art. 19 de la Ley del IGV para el uso del crdito fiscal y que, en la misma fecha, se public la Ley 29215, que complement y modific en algunos aspectos la regulacin establecida por la anterior y ampli su aplicacin a perodos anteriores. Dado que exista contraposicin entre las reglas de una y otra ley en algunas materias, lo que gener diversas interpretaciones, el Tribunal Fiscal, mediante Resolucin 1580-5-2009 (Precedente de observancia obligatoria, pub. 3-3-09), ha establecido los siguientes criterios interpretativos que transcribimos a continuacin, con un resumen de sus fundamentos. Anotacin de las compras y oportunidad de ejercicio del crdito fiscal "La legalizacin del registro de compras no constituye un requisito formal para ejercer el derecho al crdito fiscal". Fundamento: El inc. c) del art. 19 de la Ley del IGV prev que para ejercer el crdito fiscal debe anotarse la documentacin sustentatoria en el registro de compras, el cual deber estar legalizado antes de su uso, y agrega que el incumplimiento parcial tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el registro de compras no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, sin perjuicio de las sanciones que correspondan. Una interpretacin razonable de esta norma lleva a concluir que la obligacin de legalizar el registro de compras es un deber formal vinculado a la obligacin de los administrados de facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria, establecida por el art. 87 del Cdigo Tributario, mas no un requisito para ejercer el derecho al crdito fiscal. "La anotacin de operaciones en el registro de compras debe realizarse dentro de los plazos establecidos por el artculo 2 de la Ley 29215" (esto es, en el mes de su emisin o del pago del impuesto, segn el caso, o a ms tardar en los doce meses siguientes). Fundamento: Si bien la Ley 29214 no seala plazo alguno, en cambio, la Ley 29215 fija un plazo para ello. Esta oposicin debe resolverse atendiendo a las caractersticas del IGV como impuesto que grava el valor agregado mediante la deduccin inmediata del impuesto que grav las adquisiciones. Estas caractersticas hacen necesario que la liquidacin mensual del impuesto se realice con base en la contabilidad de la empresa. Ello justifica la obligacin de registrar individualmente dentro de un plazo determinado las ventas y las compras, con la indicacin del impuesto aplicable en cada operacin. La falta de anotacin en el plazo indicado conlleva la prdida del derecho a ejercer el crdito fiscal. "Asimismo, el derecho al crdito fiscal debe ser ejercido en el perodo al que corresponda la hoja del citado registro en la que se hubiese anotado el comprobante de pago, la nota de dbito, la copia autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la aduana de los documentos emitidos por la Administracin Tributaria o el formulario donde conste el pago del

impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, es decir, en el perodo en que se efectu la anotacin". Fundamento: La Ley 29214 prev que el derecho al crdito fiscal debe ser ejercido en el perodo al que corresponda la adquisicin. Esta regla ha sido delimitada por la Ley 29215, al establecer que la documentacin sustentatoria debe haber sido anotada y que el crdito fiscal debe ejercerse en el perodo al que corresponda la hoja en la que el documento haya sido anotado. En consecuencia la anotacin y el ejercicio del crdito fiscal no son actos que puedan realizarse por separado. Se pierde el derecho si no se ejercita en el mes de anotacin. Requisitos de la documentacin sustentatoria del crdito fiscal "Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal deben contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, modificado por la Ley N 29214, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin". Fundamento: Conforme al art. 1 de la Ley 29215, adicionalmente a lo previsto por el inc. b) del art. 19 de la Ley del IGV, modificado por la Ley 29214, los comprobantes de pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas sobre la materia, deben consignar la informacin mnima consignada en dicho artculo 1. Nota: Si los comprobantes de pago y documentos no renen la informacin mnima requerida por el art. 19 b) de la Ley del IGV y el art. 1 de la Ley 29215, no podr ejercerse el crdito fiscal, aunque hayan sido emitidos con los requisitos y caractersticas exigidos por el Rgto. de Comp. de Pago. A su vez, si no renen tales requisitos y caractersticas, pero s contienen la informacin mnima, no se perder el derecho al crdito fiscal si el pago del total de la operacin, incluyendo el del impuesto y la percepcin, se ha efectuado con los medios de pago sealados en el Rgto. del IGV y se cumplen los dems requisitos establecidos en l. Requisitos a ser cumplidos para la aplicacin de la 2da. Disp. Complem. de la Ley 29215 "Excepcionalmente, en el caso que por los perodos anteriores a la entrada en vigencia de la Ley N 29215 se hubiera ejercido el derecho al crdito fiscal en base a un comprobante de pago o documento que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el registro de compras o emitido en sustitucin de otro anulado, el derecho al crdito fiscal se entender vlidamente ejercido siempre que se cumplan los requisitos previstos por su Segunda Disposicin Complementaria, Transitoria y Final, as como los previstos por los artculos 18 y 19 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, modificado por las Leyes N 29214 y N 29215, y la Primera Disposicin Final del Texto Unico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF, que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central". Fundamento: La citada disposicin complementaria convalida el uso del crdito fiscal en perodos anteriores a su entrada en vigor, en caso haya tenido lugar en base a documentacin no aprobada, anotada defectuosamente o emitida en sustitucin de otra anulada, si se cumplen los requisitos que seala a ese efecto. Tal exigencia flexibiliza el requisito de la anotacin en el Registro de Compras, mas no exime del cumplimiento de los otros requisitos previstos en el ordenamiento legal, como son: los requisitos sustanciales previstos en el art. 18 de la ley del IGV; la discriminacin del impuesto en el documento sustentatorio; los requisitos establecidos por las normas sobre comprobantes de pago y, en su caso, el depsito de los montos que correspondan conforme al SPOT. Aplicacin de la Disposicin Final Unica de la Ley 29214 y de las disposiciones finales de la Ley 29215 "Las leyes N 29214 y N 29215 son aplicables a los perodos anteriores a su entrada en vigencia en los supuestos previstos por la Disposicin Final Unica de la Ley N 29214 y las Disposiciones Complementarias, Transitorias y Finales de la Ley N 29215". "De acuerdo con lo dispuesto por la Primera Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 29215, para los perodos anteriores a la entrada en vigencia de las Leyes N 29214 y N

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29215, la anotacin tarda en el registro de compras de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, no implica la prdida del derecho al crdito fiscal".

En el Informe 124-2005-SUNAT de 15-6-05 se concluye como sigue: "Para efecto del ejercicio del derecho al crdito fiscal, la anotacin en el Registro de Compras de los documentos emitidos por SUNAT que acrediten el pago del IGV en las importaciones, no est sujeta al plazo previsto en el numeral 3.1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV." En los considerandos se seala que en el caso de los documentos que sustentan el pago del IGV en la importacin, el numeral 3.2 del art. 10 del Reglamento del IGV se ha limitado a establecer el momento a partir del cual deber efectuarse su anotacin en el Registro de Compras, sin haber sealado un plazo cuyo vencimiento determine la prdida del derecho al crdito fiscal; no pudiendo ser de aplicacin a este supuesto el plazo previsto en el numeral 3.1 del art. 10 del mencionado Reglamento, "atendiendo a lo dispuesto en la Norma VIII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, conforme a la cual en va de interpretacin no podr extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la Ley." Impuestos a las Ventas 5/3.1 Caso de falta de sustentacin del reparo de factura por servicios En un caso en que se discuti la aplicacin de lo previsto en el art. 19 de la ley y en el art. 6, num. 2.2, inciso c) de su Rgto., la RTF 5707-12003 de 7-10-03 expres lo siguiente: "Que si bien la Administracin de conformidad con su capacidad de fiscalizacin, poda verificar la fehaciencia de las operaciones a que se refieren los mencionados comprobantes, no es sustento para el desconocimiento de las mismas, el hecho que el contribuyente no hubiese presentado el detalle de los clculos y la liquidacin de los servicios recibidos, as como copia de los contratos y presupuestos relacionados con dichos servicios, pues los mismos pudieron haberse llevado a cabo en forma verbal y de otro lado, el pago con cheque de las mencionadas operaciones, constituye un medio de prueba a fin de acreditar la fehaciencia de las operaciones, ms no es un requisito indispensable para demostrar su existencia". (1 ) No se especific en la resolucin el tipo de los servicios prestados por el proveedor. ___________________ Obsrvese que el pago con cheque s es un requisito indispensable tratndose de los comprobantes a que se refieren los incisos b) y c) del numeral 2.2 del art. 6 del Rgto. (C. de pago no fidedignos y C. de pago que no renen los requisitos legales y reglamentarios, que incluyen aquellos emitidos por sujetos a los cuales se les ha comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC). Impuestos a las Ventas 5/3.1 Crdito fiscal - Discrepancia sobre el domicilio fiscal del proveedor y el consignado en el comprobante no invalida este ltimo En el caso resuelto por la RTF 8565-4-2001 de 22-10-01 la SUNAT repar una factura, considerndola como un comprobante de pago falso al haber consignado el emisor un domicilio fiscal falso tras haber determinado que el domicilio fiscal del emisor coincida con la direccin consignada en el comprobante. El Tribunal dej sin efecto el reparo, expresando lo siguiente: Que sin embargo, de acuerdo a lo establecido por el inc. B) del numeral 1.1. del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 03595/SUNAT vigente al momento de impresin del comprobante ( 1 ) la informacin impresa mnima, al respecto, que deba contener la factura, era la direccin de la casa matriz y del establecimiento donde estuviera localizado el punto de emisin, mas no el domicilio fiscal, por lo que no se puede concluir que dada la discrepancia entre el domicilio fiscal y el consignado en el comprobante, este ltimo resulte ser un domicilio fiscal falso, resultando en este extremo improcedente la observacin efectuada.

Impuestos a las Ventas 5/3.1 Crdito fiscal Reparo improcedente de gasto por servicios de dotacin de personal En la RTF 3201-2-2004 se resume el alegato del contribuyente como sigue: Si la Administracin pretende desconocer el contenido de las operaciones de servicios de personal y de adquisicin de bienes, no basta que acredite que sus proveedores, o los proveedores de stos, han incumplido obligaciones formales y/o sustanciales de carcter laboral o tributario, sino que debe probar fehacientemente que no contrat los servicios de personal para pelar los esprragos que exporta, que no adquiri este producto para su procesamiento y posterior exportacin y que no adquiri activos fijos para el desarrollo de su actividad econmica. En la fiscalizacin present los medios probatorios que acreditan la realidad de las operaciones, siendo la prueba ms importante el hecho que haya exportado los productos observados. El Tribunal se pronunci al respecto expresando lo siguiente: Al respecto cabe indicar que el hecho que los proveedores de la recurrente no hubiesen cumplido con normas de carcter laboral y/o municipal, tales como el registro oportuno de sus trabajadores en el Libro de Planillas, la obtencin de licencia de funcionamiento, la autorizacin del Ministerio de Trabajo para operar como empresa de servicios especiales, y no hubiesen presentado una relacin del personal que laboraba o que era destacado, ni los controles de asistencia, no enerva la prestacin de los servicios a que se refieren las facturas materia del reparo. Asimismo, con relacin al argumento que la recurrente no present ningn documento referido al personal que le prest servicios, cabe sealar que no existe norma que la obligue a registrar el ingreso de personas a sus instalaciones, llevar liquidaciones independientes por cada factura o algn otro tipo de control para la prestacin de los servicios contratados, criterio que ha sido recogido por reiteradas resoluciones del Tribunal Fiscal, entre ellas las Ns. 477-12003, 1129-2-2003 y 4343-2-2003. Tampoco desvirta la realidad de la prestacin de servicios, el hecho que algunos proveedores de la recurrente hayan subcontratado a terceros que tiene la condicin de no habidos o que no se encuentren registrados como contribuyentes, dado que ello no fue corroborado con la acreditacin por parte de la Administracin de la irrealidad de la prestacin del servicio a la recurrente, criterio establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 4343-2-2003. A ello se suma, que no resulta imputable a la recurrente el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de proveedores, tal como la no presentacin de declaraciones juradas o el no pago de impuestos. De lo expuesto se desprende que la Administracin no ha demostrado fehacientemente que las adquisiciones reparadas correspondan a operaciones no reales, por lo que procede levantar el reparo.

Impuestos a las Ventas 5/3.1 Crdito fiscal - Anotacin en el Registro de Compras de los documentos emitidos por SUNAT en la importacin de bienes

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Impuestos a las Ventas 5/3.1 Crdito fiscal - Omisiones del proveedor no invalidan el comprobante En la RTF 8594-1-2001 de 23-10-01 se expresa lo sigiente: Que la Administracin sustenta el reparo en el hecho que el proveedor que emiti los comprobantes observados, al ser requerido por la Administracin, no exhibi su registro de Ventas a partir del mes de enero de 1997, las declaraciones pago IGV Renta de enero a mayo y diciembre de 1997 y slo present una parte de sus facturas de ventas de enero a diciembre de 1997, y en el hecho de haber realizado una doble facturacin. Que dichas dichas circunstancias correspondan a actos de responsabilidad del prveedor, no habiendose provado que las operaciones a que se refiern las facturas reparadas fueran inexistentes, ni que reunieran las caractersticassealada por la norma reglamentaria antes citada, para ser consideradas no fidedignas , por lo que procede levantar dicho reparo." Impuestos a las Ventas 5/3.1 Las notas de dbito no pueden sustituir a las facturas para sustentar la operacin original La RTF 895-1-99 determin que, conforme a las disposiciones que rigen las operaciones de ajuste (seccin 4/3 ), las notas de dbito sirven para efectuar ajustes al dbito o crdito fiscal, ms no para sustentar el crdito fiscal, tratndose de la operacin original. Este criterio ha sido reiterado por la RTF 532-1-2001. En la parte de Comentarios se dan algunos detalles sobre estas resoluciones y lo que significan como cambio de criterio del Tribunal Fiscal. Impuestos a las Ventas 5/3.1 Crdito fiscal - Anotacin de una adquisicin en el Registro de Compras luego de la fiscalizacin del mismo En la RTF 8215-2-2001 de 28-9-01 se expresa lo siguiente: "Que de las copias autenticadas del Registro de Compras que obran en autos, se aprecia que con fecha 26 de abril de 1998 el auditor de la Administracin sell el Registro de Compras del recurrente, habiendo sido anotados varios comprobantes de pago despus del mencionado sello, lo que indica que con posterioridad a la revisin efectuada por el auditor el recurrente realiz dicha anotacin, pretendiendo utilizar el crdito fiscal resultante; Que el recurrente no poda utilizar dicho crdito fiscal sino recin en el mes que realiz la anotacin, la cual se efectu con posterioridad a la fecha consignada por el auditor en el indicado sello de prueba actuada; en tal sentido, el recurrente poda ejercer su derecho a utilizar dicho crdito pero recin en el mes de su anotacin n el Registro de Compras.

En el caso resuelto por la RTF 709-1-2001 del 15-6-01, una empresa comercial import muestras de mercaderas por intermedio de agencias de mensajera ( agencias postales ) y tom el crdito fiscal correspondiente al IGV pagado en la Aduana. La SUNAT repar dicho crdito proveniente del IGV pagado por las agencias postales por corresponder a gastos ajenos al giro del negocio. El Tribunal Fiscal confirm el reparo por las siguientes consideraciones: Que si bien conforme a lo establecido en los artculos 3 y 10 del Reglamento Aduanero de Trfico Postal aprobado por Decreto Supremo N 153-93-EF, son las agencias postales, denominadas concesionarios postales, las encargadas de desaduanar la mercadera de los destinatarios, previo pago de los derechos de aduana y dems impuestos, en base a un procedimiento simplificado en el que se utiliza un documento denominado Declaracin Simplificada, el artculo 11 del mismo reglamento establece que sta tiene que ser confeccionada por el concesionario autorizado consignando los datos que aparecen impresos en el mencionado documento, entre los que figuran, el nombre y domicilio del remitente y destinatario de los bines contenidos en los envos postales; Que el inciso a) del artculo 18 de la Ley de Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Legislativo N 821, establece que slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes que sean permitidos como gasto o costo de la empresa y el inciso a) del artculo 19 determina que para ejercer el derecho al crdito fiscal, el impuesto debe estar consignado por separado en los documentos emitidos por Aduanas, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes, mientras que el inciso b) del numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N 136-96-EF, establece que el derecho al crdito fiscal en el caso de importacin de bienes, se ejercer nicamente con la copia autenticada por el Agente de Aduanas, de la Declaracin Unica de Importacin, as como de la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por Aduanas que acrediten el pago del impuesto; Que aun cuando est permitido sustentar el crdito fiscal con los documentos antes sealados, los mismos deben ser emitidos a nombre de la empresa destinataria de los bienes, motivo por el cual en el presente caso en que fueron emitidos a nombre de las respectivas agencias o concesionarios postales, deben confirmarse los reparos al crdito fiscal. Impuestos a las Ventas 5/3.1 Crdito fiscal - Tardanza en la legalizacin del Registro de Compras En la pg. 38.5 se cita la jurisprudencia segn la cual no procede desconocer el crdito fiscal por omisin en la legalizacin del registro de Compras. En los casos a que se refieren las RTF citadas los contribuyentes haban exhibido a la SUNAT el Registro de Compras con las adquisiciones debidamente anotadas ( pero sin la legalizacin del Registro, por lo cual incurran en una infraccin formal ). En el caso resuelto por la RTF 739-2-2000 de 23-8-00, el contribuyente exhibi su Registro de Compras, legalizado el 17 de enero del 2000, en el cual se haban anotado adquisiciones anteriores a dicha fecha. Teniendo en cuenta que los Notarios no legalizan libros contables ya llenados ( o en todo caso, dejan constancia de ese hecho ), en la resolucin del Tribunal se seala lo siguiente: Que de acuerdo con el artculo 112 de la Ley del Notariado, con la legalizacin notarial se certifica la apertura de los libros de registros contables, de lo que se infiere que las compras recin fueron anotadas en todo caso desde la fecha de legalizacin del Registro de Compras, esto es, a partir del 17 de enero del 2000, por lo que no carece de sustento lo alegado por el recurrente en el sentido que se le est aplicando una presuncin iuris et de iure; Que se deja a salvo el derecho del recurrente para que el crdito fiscal pueda ser utilizado a partir del mes en que cumple los requisitos de ley.

Impuestos a las Ventas 5/3.1 Crdito fiscal - Importaciones por intermedio de agencias de mensajera

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Impuestos a las Ventas 5/3.1 Prueba de existencia de Registro de Compras En la RTF 860-4-2000 de 15-9-00 se expresa lo siguiente: Que la Administracin emiti el valor impugnado al desconocer el crdito fiscal declarado por el recurrente, debido a que ste no present su Registro de Compras: Que en los Resultados del Requerimiento N 113-94-SUNAT-RO6030, que sustentan el valor impugnado, no se indica la fecha de cierre del mismo, as como tampoco los datos del recurrente y su firma, por lo que, al carecer de valor probatorio, procede examinar el Registro de Compras cuya copia ha presentado el recurrente en su reclamacin: Que obra en autos una copia certificada del primer folio del Registro de Compras del recurrente donde se observa 1a legalizacin efectuada por el Notario Gustavo Ferrer Villavicencio el 3 de julio de 1993 y una certificacin posterior del mismo indicado que la firma y sello que la anteceden le pertenecen; Que ante esta evidencia, la Administracin no puede oponer para desconocerla, un elemento indiciario como es el hecho que la direccin consignada en la apertura del Registro coincide con el domicilio fiscal actual y no con el declarado en el momento de la legalizacin: Que en tal sentido, carece de sustento afirmar que el recurrente no llevaba Registro de Compras o que el mismo no exista con anterioridad a la fiscalizacin, debiendo la Administracin verificar si las adquisiciones all consignadas cumplen con los requisitos para ejercer el derecho al crdito fiscal".

Que las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas no fijan un diseo especfico para el Registro de Compras, limitndose a exigir la informacin que debe contener y la secuencia numrico-cronolgica de los comprobantes anotados; Que el contribuyente tiene un Libro Diario -Registro de Compras como libro auxiliar en el que slo registra sus compras y que est entrelazado con su contabilidad, optando as por una solucin propia de un sistema mecanizado que no infringe norma legal alguna; Que en el mencionado libro auxiliar se detallan los comprobantes de compras uno a uno, anotndose en cada partida su fecha, numero, proveedor, importe total y monto del impuesto, permitiendo as determinar el crdito fiscal proveniente de las adquisiciones de la recurrente; Que el Libro Diario - Registro de Compras presentado por la recurrente, permite apreciar el seguimiento de una secuencia correlativa en el registro de los comprobantes de compra en la fecha en que fueron recibidos, asignndoseles tambin un numero secuencial en la fecha de su registro, lo que permite ubicarlos plenamente, adems, exigir que el registro sea llevado cronolgicamente a la fecha de emisin del comprobante no es el sentido que persigue la norma; Que al haber debitado la recurrente el monto del Impuesto General a las Ventas consignado en sus facturas de compra, las cuales han estado a disposicin de la Administracin y se encontraban identificadas en el Libro Diario - Registro de Compras, no es coherente desconocer el crdito fiscal generado atendiendo a una infraccin formal imputada por la Administracin; De acuerdo con el dictamen del Vocal Nu Bracamonte, cuyos fundamentos se reproduce; Con los seores Padrn Freundt, Nu Bracamonte y Salas Lozada; RESUELVE;

Impuestos a las Ventas 5/3.1 Requisitos formales del Registro de Compras RTF (6-8-96) Vista la apelacin interpuesta por INTERNATIONAL MARINE INC - SUCURSAL DEL PERU representada por Francisco Moreyra Garca, contra la Resolucin de Intendencia N 085-401975 del 31 de julio de 1995, emitida por la Intendencia Regional Piura de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria declarando improcedente su reclamo contra la Resolucin de Determinacin N 082-3-00326; CONSIDERANDO: Impuestos a las Ventas Que de acuerdo al artculo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por Decreto Legislativo N 775, los requisitos sustanciales que otorgan derecho a crdito fiscal son dos: que las adquisiciones realizadas constituyan gasto o costo de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta y que sean destinadas a operaciones por las que se deba pagar Impuesto General a las Ventas; Que adicionalmente el artculo 19 de la misma ley seal como uno de los requisitos formales para tener derecho a crdito fiscal, que los comprobantes de pago estuvieran anotados en el Registro de Compras del contribuyente; Que la Administracin determin que el Registro de Compras de la recurrente no rene las caractersticas mnimas fijadas en las normas legales, por lo que fue desestimado como tal, desconocindole su derecho a utilizar el crdito fiscal al no cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 19 del Decreto Legislativo N 775 (1) ; 5/3.2 Prueba de la realidad de la operacin de compra: Supuesto de no exhibicin de la documentacin del proveedor En un caso en que se discuti si las adquisiciones de combustible realizadas por el contribuyente eran reales, la RTF 782-2-2004 de 13-2-04 se pronunci como sigue: "En primer lugar es pertinente sealar que el Tribunal Fiscal a travs de las Resoluciones Ns. 86-598 del 10 de febrero de 1998 y 694-2-2000 del 16 de agosto de 2000, ha establecido que el uso del crdito fiscal no est supeditado a que los proveedores cumplan con exhibir la documentacin respectiva ante la Administracin, ni a que el vendedor sea ubicado al efectuarse la verificacin y cruce de informacin, por lo que el hecho que el proveedor no habido no es atribuible al comprador y no da lugar a la prdida del derecho al crdito fiscal. REVOCAR la Resolucin de Intendencia N 085-4-01975, dejndose sin efecto la cobranza de la deuda tributaria impugnada. _________________ Desconoci el crdito fiscal por las siguientes observaciones: a) "El registro contable que presenta la recurrente y denomina Libro Diario - Registro de Compras tiene ciertas caractersticas de Libro Diario, ms no de un Registro de Compras"; b) "En el Registro do Compras figura la fecha del comprobante de pago extendido por el proveedor, la cual aparece en el mencionado registro pero no en forma correlativa."

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No obstante lo expuesto, cabe sealar que un caso distinto al incumplimiento del pro-veedor por dolo o negligencia, es aqul en que el proveedor no cumple con exhibir la documentacin solicitada por carecer de la misma al tratarse de una operacin no real, por lo que al valorarse las pruebas que obran en autos se debe establecer en qu supuesto se encuentran los proveedores de la recurrente. .................................... En cuanto a las facturas ... la Administracin con el fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes a los perodos enero a diciembre de 1998, solicit a dicho proveedor la exhibicin de libros, registros y documentacin como notas de pedido, contratos con clientes y otros documentos internos de ventas, sin que ste cumpliese con exhibir lo solicitado (folio 928 y siguientes). .............................. De lo actuado no se desprende que la Administracin, al no haber podido verificar la documentacin contable del referido proveedor, haya requerido expresamente a la recurrente la sustentacin de las operaciones con la documentacin que obre en su poder, tales como movimientos de caja, reportes de ingresos de combustible u otros, a efecto de determinar la realidad de las operaciones reparadas, habiendo merituado slo las manifestaciones de diversas personas que afirman que dicho proveedor venda sus facturas y rdenes de compra a terceros, siendo que si bien las manifestaciones deben ser valoradas en los procedimientos contenciosos tributarios, lo tienen que ser conjuntamente con otros medios probatorios actuados por la Administracin, por lo que al existir indicios de la no fehaciencia de dichas operaciones, procede declarar nula e insubsistente la apelada, ... a fin que la Administracin requiera dicha informacin, efecte las verificaciones pertinentes y emita nuevo pronunciamiento". Impuestos a las Ventas 5/3.2 Caso en que no se acept la deduccin de un crdito fiscal transferido con ocasin de una reorganizacin Como se recuerda, el art. 24 de la Ley del IGV seala que tratndose de la reorganizacin de empresas se podr transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la reorganizacin. En el caso resuelto por la RTF 9146-5-04 la SUNAT deneg el crdito fiscal sealando que en la reorganizacin simple, a que se refiere el art. 391 de la Ley General de Sociedades, "el bloque patrimonial transferido debe estar constituido por activos y pasivos vinculados con los mismos, lo que no se ha cumplido en el caso de autos, por lo que no procede aceptar el monto del crdito fiscal transferido". El Tribunal confirm la acotacin por las siguientes consideraciones, entre otras: "Que de acuerdo con lo expuesto, no resulta correcto lo afirmado por la recurrente, en el sentido que el crdito fiscal se origin en una reorganizacin simple realizada al amparo del artculo 391 de la Ley General de Sociedades, toda vez que el valor neto del bloque patrimonial transferido result negativo, y en ese sentido el mismo no poda constituir un aporte en favor de la recurrente. Que incluso en el negado supuesto de que se hubiese tratado, de una reorganizacin simple, la transferencia del crdito no se encontrara como uno de los supuestos regulados por el artculo 24 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, toda vez que se habra transferido nicamente

crdito fiscal con un pasivo, y no as cualquier otro activo, que hubiera permitido que como consecuencia de ello se transfiera aqul". Impuestos a las Ventas 5/3.2 Crdito fiscal - Los boletos de avin no pueden ser sustituidos por los documentos de cobransa Despus de citar el art. 4, numeral 6.6.1 del Rgto. De C. De Pago ( aprobado por Res. 35-95/SUNAT ) en la RTF 1282-3-2000 de 12-12-00 se seala lo siguiente: Que de acuerdo con las normas antes aludidas, son los boletos de avin los documentos que permiten ejercer el crdito fiscal; a ello, cabe aadir que con fecha 13 de octubre de 1993, la SUNAT, mediante Oficio N 27893-SUNAT/ 06.00.00 dirigido a la Asociacin Peruana de Agencias de Viaje y Turismo, instruy que era adecuado el uso del documento de cobranza propuesto por dicho gremio para fines de cobro al cliente, el cual deba ser entregado adicionalmente al comprobante de pago ( boleto ) para que de manera temporal sea utilizado como sustentacin de la operacin, debiendo la empresa que efecta el pago archivarlo con copia fotosttica del pasaje hasta el retorno del usuario de dicho boleto; adems, precisa que para fines de libros y registros debern ser tomados en cuenta nicamente los boletos expedidos por las compaas de aviacin; Que en el presente caso, se observa que transcurri ms de dos aos desde la emisin de los boletos de avin, segn consta en los documentos de cobranza, sin embargo, el recurrente no requiri al personal, a favor del cual haba emitido los pasajes de avin, que le entregaran dichos boletos a fin de que pudieran sustentar el crdito fiscal; en ese sentido, la empresa ha actuado sin diligencia dado que no ha sustentado con los respectivos comprobantes de pago, es decir con los boletos de viaje, el respectivo crdito fiscal, por lo que procede mantener el reparo.

Impuestos a las Ventas 5/3.2 Liquidaciones de compra - Requisito de que el proveedor se encuentra imposibilitado de obtener nmero de RUC En el caso resuelto por la RTF 539-5-2000 de 27-7-00 el asunto controvertido versaba sobre los reparos a las liquidaciones de compra que no permitiran al contribuyente sustentar las compras para efectos del IR. La SUNAT sostena que el contribuyente no debi realizar sus adquisiciones con liquidaciones de compra, puesto que las personas a quienes se les emiti tales comprobantes de pago no tenan impedimento de obtener nmero de RUC, indicando que el domicilio de las mismas se encontraba en lugares urbanos, tales como Urubamba, Anta, Quillabamba y San Jernimo. Al respecto, el Tribunal se pronunci como sigue: "Que en autos se aprecia que los proveedores a favor de los cuales se emitieron las liquidaciones de compra, vivan en lugares accesibles a la ciudad de Cusco, lo que les permita obtener nmero de RUC; Que al respecto, esta instancia, mediante la Resolucin N 885-4-97, dej establecido que si bien el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago exige como uno de los requisitos para que proceda la emisin de las liquidaciones de compra, que el proveedor se encuentre imposibilitado de obtener nmero de Registro nico de Contribuyentes, este es un requisito de difcil cumplimiento por parte del adquiriente, toda vez que la Administracin Tributaria no ha precisado en que casos existe al imposibilidad; Que segn lo expuesto, las liquidaciones de compra emitidas en las ciudades de Urubamba, Anta, Quillabamba y San Jeronimo, habran sido vlidamente giradas; sin embargo, la Administracin

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Tributaria deber verificar que cumplan a su vez con los requisitos establecidos en el numeral 4 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 035-95/SUNAT (1), debiendo en este extremo declararse la nulidad e insubsistencia de la Resolucin de Intendencia apelada. De lo expresado parece que el criterio del Tribunal Fiscal es el siguiente: la emisin de las liquidaciones de compra es procedente aun si el comprador domicilia en un centro urbano, si es que en ste no hay dependencia de la SUNAT donde se pueda obtener el RUC.(2) ___________________ Rgto. de C. De Pago entonces vigente. La direccin de las dependencias a nivel nacional (que es de suponer emiten RUC) aparece en la pg. Web de la SUNAT(www.sunat.gob.pe). 5/3.2 Liquidacin de compra - Obligacin de retener el IGV correspondiente al vendedor vs. pequeos productores agrarios exonerados En el caso resuelto por la RTF 218-3-2000 de 17-3-2000 la Empresa Nacional de la Coca fue acotada por no retener el IGV en sus operaciones de compra de hoja de coca sustentadas en liquidaciones de compra. Dicha empresa no retuvo el IGV porque consider que las personas naturales con las cuales efectu dichas operaciones se encontraban dentro de los alcances de la exoneracin contemplada por la Ley N 26564, por tratarse de pequeos productores agrarios cuyas ventas anuales no exceden de 50 UIT. El Tribunal consider nula la acotacin por las siguientes consideraciones: Que si bien es cierto la figura del agente de retencin existe porque el legislador ha optado por ella para facilitar el ingreso del tributo al fisco, y que se trata de una condicin jurdica que debe ser atribuida expresamente por una norma tributaria; tambin lo es que la obligacin de la retencin se verifica en la medida que el contribuyente se encuentre obligado al pago del tributo establecido claramente en la ley; Que las normas que rigen la aplicacin de la exoneracin prevista para los pequeos productores agrarios, no contemplan un mecanismo mediante el cual stos pueden acreditar indubitablemente encontrarse dentro del mencionado beneficio, ms an tratndose de los sujetos que califican para la emisin de las liquidaciones de compra, los cuales, tal como se ha detallado anteriormente, se encuentran en condiciones especiales e imposibilitados de obtener nmero de RUC; no obstante, esta circunstancia no resulta suficiente para que la Administracin pueda alegar que en estos casos, el agente de retencin debe presumir la ausencia de la exoneracin en los sujetos con los cuales contrata, pues n o procede trasladar al agente retenedor la carga de la prueba respecto al goce del beneficio correspondiente a un tercero, sobre todo cuando se pretende respaldar dicha atribucin en una presuncin que no se encuentra establecida legalmente. En la resolucin del T.F. se seala adems que la Administracin se encuentra habilitada, en ejercicio de su facultad de reexamen y de las amplias facultades detalladas en el artculo 62 del Cdigo Tributario vigente, para determinar la exactitud de la situacin tributaria de los sujetos vendedores y de la apelante, a efectos de establecer si a sta le corresponda la obligacin de actuar como agente retenedor del Impuesto General a las Ventas en las operaciones que son materia de la presente impugnacin.

El comprador puede utilizar como crdito fiscal el IGV trasladado an cuando ste IGV hubiese sido aplicado sobre una operacin no gravada - 875-2-2002, entre otras. En la misma situacin, siendo el IGV susceptible de ser utilizado como crdito fiscal por el comprador, el vendedor se encuentra en la obligacin de pagar al fisco la totalidad del impuesto trasladado, salvo que acredite su devolucin por parte del adquirente, pudiendo este ltimo en el supuesto de no efectuarse la referida devolucin, como ocurre en el caso de autos, utilizar dicho impuesto como crdito fiscal - RTF 3361-1-2006.

Impuestos a las Ventas 5/5 Utilizacin forzosa de Medios de Pago - Operaciones no comprendidas Se formularon las siguientes consultas a la SUNAT vinculadas con la aplicacin del D. Leg. 939: El empleo de formas distintas a la entrega de sumas de dinero o al uso de Medios de Pago para la cancelacin de obligaciones, tales como la compensacin de acreencias, renovacin, dacin en pago, entre otras, otorga derecho a deducir gastos, costos o crditos, a efectuar compensaciones y a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada y restitucin de derechos arancelarios? En caso que la respuesta fuera afirmativa, que requisitos debern tomarse en consideracin a efectos que dichas formas de pago permitan ejercer los derechos antes mencionados? Las operaciones antes mencionadas, se toman en cuenta para el clculo del 15% de las obligaciones que se paguen sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago, a que se refiere el inciso g) del artculo 9 del Decreto Legislativo N 939? Al respecto, en el Informe 33-2004-SUNAT de 25-2-04 se llega a las siguientes conclusiones: En aquellos casos en que se cancelen obligaciones sin que medie la entrega de sumas de dinero ( tales como la compensacin de acreencias, etc.) no existe la obligacin de utilizar los Medios de Pago, pues tales supuestos no se enmarcan dentro de lo dispuesto en el art. 3 de la Ley 28194. Considerando que el desconocimiento de derechos a que hace referencia el artculo 8 del Decreto Legislativo N 939 supone el incumplimiento de la obligacin de utilizar Medios de Pago, los efectos sealados en dicho artculo no resultan de aplicacin para los casos en que se cancelen obligaciones a travs de formas distintas a la entrega de sumas de dinero. En tal sentido, los requisitos para la existencia o el ejercicio de cada uno de los derechos que en dicha norma se indican, son los establecidos en las normas respectivas que los regulan. Cualquier modalidad de pago elegida por las partes, distinta a la entrega de sumas de dinero o que no conlleve el uso de Medios de Pago, debe contabilizarse para los fines del porcentaje sealado en el inciso g) del artculo 9 del Decreto Legislativo N 939, salvo las excepciones que all se indican. Impuestos a las Ventas 6/4.1 Deduccin como costo del IGV a cuyo reintegro se tiene derecho En el caso resuelto por la RTF 1426-5-2002 de 15-3-02 el contribuyente, sujeto al rgimen de la Regin de la Selva que tena derecho a solicitar el reintegro del IGV, prefiri no hacerlo y ms bien cargarlo al costo de ventas. La SUNAT le acot por esta deduccin como costo, considerando que estaba obligado a solicitar el reintegro. El Tribunal revoc la acotacin por las siguientes consideraciones, entre otras: "... que el artculo 69 de la Ley del Impuesto General a las Ventas seala que el impuesto no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal, lo que significa que slo en el supuesto que el sujeto no tenga el derecho a utilizar el impuesto trasladado como crdito fiscal, podr aplicarlo como costo o gasto Que en el presente caso, el recurrente en su condicin de sujeto exonerado por realizar operaciones en la regin de selva - condicin que la Administracin no discute -, no tena derecho a deducir como crdito fiscal, el impuesto pagado en sus adquisiciones de bienes o servicios, por lo que bien poda deducir como costo el importe pagado, siendo su opcin acceder al beneficio otorgado por el

Impuestos a las Ventas 5/4 Impuesto facturado en operaciones no afectas al IGV Sobre esta materia se han pronunciado las siguientes RTFs:

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legislador para tal efecto, solicitar el reintegro, por lo que la acotacin efectuada por la Administracin es improcedente, al igual que la resolucin de multa vinculada a sta". 6/4.1 Deduccin como costo del IGV a cuyo reintegro se tiene derecho En el caso resuelto por la RTF 1426-5-2002 de 15-3-02 el contribuyente, sujeto al rgimen de la Regin de la Selva que tena derecho a solicitar el reintegro del IGV, prefiri no hacerlo y ms bien cargarlo al costo de ventas. La SUNAT le acot por esta deduccin como costo, considerando que estaba obligado a solicitar el reintegro. El Tribunal revoc la acotacin por las siguientes consideraciones, entre otras: "... que el artculo 69 de la Ley del Impuesto General a las Ventas seala que el impuesto no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal, lo que significa que slo en el supuesto que el sujeto no tenga el derecho a utilizar el impuesto trasladado como crdito fiscal, podr aplicarlo como costo o gasto Que en el presente caso, el recurrente en su condicin de sujeto exonerado por realizar operaciones en la regin de selva - condicin que la Administracin no discute -, no tena derecho a deducir como crdito fiscal, el impuesto pagado en sus adquisiciones de bienes o servicios, por lo que bien poda deducir como costo el importe pagado, siendo su opcin acceder al beneficio otorgado por el legislador para tal efecto, solicitar el reintegro, por lo que la acotacin efectuada por la Administracin es improcedente, al igual que la resolucin de multa vinculada a sta". Nota: Con acotaciones como sta la SUNAT ciertamente no est sirviendo el inters fiscal, salvo el afn de cobrar la multa. Es obvio que el contribuyente en cuestin llega a tributar ms con la conducta que sigue. 6/4.1 Rgimen de pago adelanto del IGV aplicable en operaciones posteriores-Deduccin como costo del IGV a cuya devolucin se tiene derecho ...devolucin se tiene derecho Bajo el rgimen establecido por la Ley 28053, el vendedor (designado por D.S. o por Res. de SUNAT) cargar a sus clientes el porcentaje que establezca SUNAT, adicional al 19% de IGV, quedando el comprador o usuario obligado a aceptar dicho cargo, para posteriormente aplicarlo contra el IGV que le toque pagar. De no ser el cliente sujeto del IGV, SUNAT proceder a devolverle dicho importe, ms intereses, dentro de los 45 das posteriores. Planteamos el caso de la empresa exonerada del IGV que prefiere no pedir la devolucin y opta por cargar el importe del IGV al costo. No habra ningn inconveniente para ello siguiendo el criterio de la RTF 1426-5-2002 de la cual informamos en el Boletn anterior (N 130, pg. 4), que se pronunci en el caso de una empresa de la Regin de la Selva que opt por cargar al costo el monto del reintegro a que tena derecho. 6/6.7 El gasto por intereses adeudados a un Banco debe estar sustentado con notas de dbito En la RTF 992-6-2006 se seala que habindose devengado los intereses y existiendo la obligacin de emitir los respectivos comprobantes de pago, el reparo efectuado por no contar con los comprobantes de pago que debi emitir el Banco Wiese se encuentra conforme a ley. Impuestos a las Ventas 7/1.1 Venta de stocks obsoletos a precios menores al costo Reparo no sustentado La RTF 5440-2-2007 dej sin efecto un reparo por subvaluacin de ventas, considerando los siguientes aspectos: "En el documento denominado "Informe Tcnico" suscrito por el gerente general de la recurrente en respuesta a lo solicitado mediante Requerimiento N 00025957, se sealan los

siguiente factores que deben ser considerados frente a lo que denominan "stocks obsoletos" (folios 1530 y 1531): Evaluaciones de mercado: en los perodos previos que se tomaron las decisiones, el comportamiento de ventas ameritaba una toma de decisin respecto de los recursos invertidos en inventarios de muy baja rotacin. Evolucin de precios de la competencia: los precios declinan en los mercados sobre todo en el caso de los hornos de microondas. Inconveniencia de continuar participando en el mercado con ambas lneas de productos: dada la performance de ambas lneas se decidi no continuar en el mercado, recuperando lo que el mercado permitiese de la mejor forma, evitando mayores costos de almacenamiento y riesgos mayores de obsolescencia. Rotacin versus demanda: en el caso de la marca PHILCO (refrigeradoras) el promedio de ventas en unidades de los 6 meses anteriores es de 5 mquinas mensuales, teniendo un stock para realizar en 5 aos y 10 meses. En el caso de los hornos de microondas se seala que el promedio era de 82 unidades, por lo que tendran stock para abastecer aproximadamente 9 meses. Obsolescencia de los modelos: se indica que la posicin estructural no permita una competencia favorable haciendo el riesgo por obsolescencia muy alto. Resulta pertinente anotar que el escrito ampliatorio del recurso de reclamacin presentado por la recurrente el 6 de setiembre de 2000, sta ofreci como prueba que las transferencias de refrigeradoras y hornos microondas observados se realizaron a valor de mercado, una relacin de los clientes a quienes les vendi la mercadera, indicando que as se podra verificar que las transferencias se efectuaron a terceros no vinculados y a valores de mercado (folios 2150 a 2154). De la relacin presentada y de los comprobantes de pago que obran a folios 1479 a 1513, se tiene que las transferencias se efectuaron a distintas empresas, como Importaciones Hiraoka, Casas y Cosas S.A., Saga S.A., Centro Comercial Vilcapoma S.A., Electro Hogar S.A., Arcasa S.A. y a personas naturales como, Mario Chamam Miranda, Roberto Esparta, Ral Lizrraga, entre otros". "De la normativa que regula el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta y siguiendo el criterio establecido en reiteradas Resoluciones del Tribunal Fiscal, entre otras, las Resoluciones N 3721-2-2004, N 873-2-2000, N 00111-3-2002 y N 7651-1-2005, la Administracin se encuentra facultada a verificar si el valor asignado a las ventas por los contribuyentes corresponde al de mercado, debindose constatar este ltimo con las propias operaciones onerosas que el contribuyente realiza con terceros, identificando la oportunidad en que ocurrieron y el valor por el que se efectuaron, frente a las mismas circunstancias y/o elementos. As, puede darse la situacin que una empresa venda sus productos por debajo del costo si el valor de mercado es menor, asimismo, el mayor costo puede originarse por factores tecnolgicos, por una mayor carga financiera soportada por una empresa en comparacin con otra, entre otros motivos. Para que la Administracin Tributaria considerara que el valor de las operaciones era no fehaciente, deba comprobar que ste era inferior al valor de mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario". "Sobre el particular, en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1800-5-2003 se ha dejado establecido que para efecto del Impuesto a la Renta, la subvaluacin de ventas debe ser determinada comparando individualmente el valor de cada una de las operaciones realizadas con el valor de mercado, valor que corresponde al que normalmente emplea la empresa en sus operaciones de venta con terceros. As para determinar una posible subvaluacin de ventas, la Administracin deba comparar el valor de venta considerado en la operacin realizada por la recurrente con el valor de mercado. Asimismo, para establecer el correspondiente valor de mercado, la Administracin, en principio, deba determinar el tipo de bien que se trataba, identificando su calificacin ya sea como existencia o como activo fijo, de tal manera que pudiese fijarse la regla en base a la cual se determinara el valor de mercado, la cual deba aplicarse considerando la informacin que corresponda a la fecha en que se

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produjo la transferencia del bien, criterio recogido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 21985-2005. De ello se tiene que no procede atender los argumentos de la Administracin Tributaria en el sentido que para determinar el valor de venta se deba conciliar los precios unitarios de compra respecto de los precios unitarios de venta de las refrigeradoras y los hornos microondas, determinando las diferencias entre el costo de la mercadera importada y el precio de venta de la misma. En ese sentido siguiendo los criterios establecidos en las citadas resoluciones del Tribunal Fiscal, resulta correcta la afirmacin de la recurrente referida a que el valor de mercado no slo es aquel que permita al vendedor obtener un margen de ganancia. Por otro lado, del informe que adjunta la recurrente se tiene que presenta inconsistencias, tales como, hacer referencia a ventas de diferentes meses sin precisar a qu ejercicio gravable estn referidos (1997 0 1998), no se encuentra acompaado de documentacin que lo sustente, esto es, que pruebe el stock, los precios de los productos cuyo valor de venta rebaja, entre otros. No obstante ello, respecto a la determinacin del valor de venta y los comprobantes de pago en los que la Administracin se habra basado para determinar el valor de mercado y formular el reparo por subvaluacin de ventas, tambin se determinan inconsistencias, por lo que el reparo no se encuentra ajustado a ley, siendo stas las siguientes: La Administracin Tributaria hace referencia a un solo comprobante de pago por modelo de tem observado, sin haber consignado en las cdulas de los papales de trabajo que tom como trmino de referencia el mayor valor correspondiente a diversas operaciones fehacientes realizadas por la recurrente respecto a iguales bienes, teniendo en cuenta las operaciones correspondientes en cada mes calendario. En el caso de los modelos de hornos de microondas utiliza los mismos comprobantes del ao 1997 para compararlos con las ventas del ao 1998, lo que no se encuentra arreglado a ley. En la determinacin del ejercicio 1997, se tiene que la Administracin repara el valor de la transferencia sustentada en la Factura N 001-0003419 por la venta de una refrigeradora modelo PRW23B68W a un valor unitario de venta de US$ 283.00, sin embargo, de la copia de la mencionada factura que obra a folio 1498, se tiene que mediante dicho comprobante se acredita la transferencia de una refrigeradora marca Philco modelo PRD23B al valor de venta de US$ 727.97. No consigna el comprobante de pago que sustentara la compra de la refrigeradora modelo RD 1200 que observa en el ejercicio 1998, asimismo no obra en el expediente copia del comprobante de pago que sustente el valor de referencia utilizado. De lo expuesto se tiene que no est acreditado en autos que la Administracin Tributaria haya efectuado una comparacin por cada tipo de operacin, y en consecuencia haya determinado correctamente el valor de mercado, en ese sentido, no se encuentra acreditado que las ventas observadas constituyan ventas realizadas a valores no fehacientes y/o no se hayan realizado a valor de mercado. Por lo tanto no encontrndose sustentado fehacientemente el reparo formulado por la Administracin, procede dejarlo sin efecto correspondiendo revocar la resolucin apelada y en consecuencia las Resoluciones de Determinacin N 012-03-0000718 a N 012-03-0000721, en el extremo referido al reparo por subvaluacin de ventas con incidencia en el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de los ejercicios 1997 y 1998".

"Que tal como se ha dejado establecido en diversas resoluciones del Tribunal Fiscal, tales como la N 01166-5-2005 del 23 de febrero de 2005, la Administracin no puede determinar ventas omitidas basndose nicamente en guas de remisin, por cuanto stas resultan insuficientes para acreditar que se efectuaron ventas, por lo que procede dejar sin efecto el reparo en este extremo".

Impuestos a las Ventas 7/1.1 Subvaluacin de ventas de cerveza En la RTF 3643-2-2005 se expresa lo siguiente: "Tratndose de la cerveza Cristal Lt. 100 la recurrente seala en el escrito del 24 de junio de 2002 como nico argumento que al concederle su proveedor San Ignacio S.A. un margen de S/. 5.90 por caja, le permita vender a menores precios. De la revisin de sus comprobantes de compra del referido proveedor efectivamente se aprecia que ste le otorga un descuento que en principio le permitira conceder a sus clientes una reduccin del precio normal del producto cerveza Cristal Lt. 100, sin embargo, del anlisis de los comprobantes de pago emitidos a sus clientes en los perodos impugnados, sobre todo en el caso de las boletas de venta, no se desprende que la recurrente hubiera aplicado algn criterio o lineamiento para otorgar un descuento bajo determinadas condiciones tales como volumen de venta, clientela especial por frecuencia de compra, o por razones financieras en un momento dado, entre otras. En tal sentido, teniendo en cuenta que la recurrente no sustent debidamente las diferencias en precio de venta por subvaluacin de los productos a que se refiere el Anexo N 2 del Requerimiento N 000073601, procede mantener el reparo en cuestin". (1) -------------------------------------------------------------------------------En base a lo dispuesto en el art. 42 de la Ley del IGV y el numeral 6 del art. 10 de su Rgto. Impuestos a las Ventas 7/1.1 Valor no fehaciente de una operacin El art. 42 de la Ley del IGV establece que no es fehaciente el valor de una operacin cuando, no obstante haberse expedido el comprobante de pago, se produzcan, entre otras, las situaciones que seala, comenzando en el inc.a) por la siguiente: Que sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario. Al respecto, en la RTF 7614-2001 de 13-6-01 se seala: Que la mencionada norma no se encuentra referida al hecho que el valor a asignarse a un determinado bien deba ser el mismo siempre, ya sea que se trate de un bien nuevo, o usado, o deteriorado, o que se trate de un desmedro de existencias, toda vez que resulta evidente que el uso, o el menoscabo sufrido, o la disminucin de calidad afectan el valor del mismo, por cuanto no podran ser vendidos considerando un nico valor de venta. Lo que la norma exige es que considerando la naturaleza y condiciones de los bienes, el valor asignado a stos sea el que el mercado les d; Que tanto la falta de condiciones de los bienes para ser considerados como nuevos como el que el valor que se les asign era el de mercado para bienes de similares caractersticas, son aspectos que deban ser probados por la recurrente, lo que no ocurrio". Impuestos a las Ventas

Impuestos a las Ventas 7/1.1 No procede determinar ventas omitidas basndose nicamente en guas de remisin En la RTF 6332-4-2006 se expresa lo siguiente:

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7/1.1 Las diferencias entre los registros contables de ingresos y el Registro de Ventas no son determinantes para presumir ventas omitidas En la RTF 731-5-2001 de 31-7-01 se expresa lo siguiente: Que de lo expuesto se desprende que el libro mayor refleja las operaciones en virtud de su naturaleza contable- financiera, ms all de las obligaciones vinculadas a la determinacin de un impuesto en especial, por lo que no es vlido concluir sin una constatacin adicional que las diferencias existentes entre los ingresos anotados en el libro mayor y el registro de ventas correspondan a operaciones que deban estar gravadas con el IGV; Que dado que en el caso analizado la Administracin no ha determinado en forma fehaciente que se hayan producido operaciones gravadas de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV, y siendo que en los perodos acotados ni las normas del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 773, ni las normas que regulaban del IGV prevean la posibilidad de presumir ventas omitidas por diferencias entre el registro de ventas y el libro mayor, el reparo efectuado por este concepto carece de sustento. Impuestos a las Ventas 7/1.1 Las diferencias entre los registros contables de ingresos y el Registro de Ventas no son determinantes para presumir ventas omitidas En la RTF 731-5-2001 de 31-7-01 se expresa lo siguiente: Que de lo expuesto se desprende que el libro mayor refleja las operaciones en virtud de su naturaleza contable- financiera, ms all de las obligaciones vinculadas a la determinacin de un impuesto en especial, por lo que no es vlido concluir sin una constatacin adicional que las diferencias existentes entre los ingresos anotados en el libro mayor y el registro de ventas correspondan a operaciones que deban estar gravadas con el IGV; Que dado que en el caso analizado la Administracin no ha determinado en forma fehaciente que se hayan producido operaciones gravadas de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV, y siendo que en los perodos acotados ni las normas del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 773, ni las normas que regulaban del IGV prevean la posibilidad de presumir ventas omitidas por diferencias entre el registro de ventas y el libro mayor, el reparo efectuado por este concepto carece de sustento. Impuestos a las Ventas 7/2 Se reproduce a continuacin algunos considerandos de la RTF 3664-1-2006: "Que al respecto la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1759-5-2003, publicada el 5 de junio de 2003 en el diario oficial "El Peruano", como jurisprudencia de observancia obligatoria, ha interpretado que una operacin es inexistente, ya sea porque no hay identidad entre el emisor de la factura de compra y quien efectu realmente esta operacin, cuando ninguno de los que aparecen en la factura como comprador o vendedor particip en la operacin, cuando no existe el objeto materia de la operacin o es distinto al sealado, o por la combinacin de tales supuestos; Que de acuerdo a lo expuesto la existencia del bien objeto de la operacin, que segn la recurrente se acreditara con la exportacin de la chatarra, no es suficiente para probar la

existencia de la operacin, pues podra acaecer alguno de los otros supuestos de operacin inexistente; Que de otro lado, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 6368-1-2003 del 4 de noviembre de 2003, ha sealado que para demostrar la hiptesis que no existi operacin real que sustente el crdito fiscal, es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorndolos en forma conjunta y con apreciacin razonada, de conformidad con el artculo 125 del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, los artculos 162 y 163 de la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley N 27444 y el artculo 197 del Cdigo Procesal Civil; Que mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 256-3-99 del 26 de abril de 1999 se ha establecido atendiendo al criterio de las Resoluciones de Tribunal Fiscal Ns. 1229-1-97 y 238-2-98, que si los proveedores no cumpliesen con sus obligaciones o si de la verificacin y cruce de informacin, stos incumplieran con presentar alguna informacin o no demostraran la fehaciencia de una operacin, tales hechos no pueden ser imputables al usuario o adquirente".

Impuestos a las Ventas 7/2 Operaciones no reales - Caso en que se revoc la acotacin En la RTF 3664-1-2006, sobre el caso de un exportador de chatarra, se expresa lo siguiente: "Que al respecto cabe indicar que segn los papeles de trabajo de fiscalizacin, los reparos se sustentan en los cruces realizados a los proveedores, y si bien en el informe que sustenta la apelada la Administracin incluye nuevos argumentos, incurre en contradiccin, pues primero sostiene que no se ha acreditado que las transferencias bancarias correspondan a las operaciones reparadas y luego reconoce haber identificado que las transferencias corresponden a dichas operaciones al mencionar que las transferencias se efectuaron un mes posterior a la fecha de realizacin de la operacin o que existe incongruencia entre las fechas de traspaso de dinero de cuenta a cuenta y la fecha de cancelacin que obra en la factura, sin desvirtuar que se hayan realizado los referidos pagos; Que en igual sentido, el hecho que los denominados vales provisionales consignen un visto ilegible o no contengan firmas, no acreditan que las operaciones reparadas sean irreales; Que de lo expuesto se concluye que la Administracin ha denegado las solicitudes de devolucin del saldo a favor materia del beneficio y ha emitido los valores impugnados nicamente sobre la base del cruce de informacin con los proveedores, cuya conducta no puede resultar siendo de responsabilidad del adquirente, segn el criterio de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 256-3-99, por lo que corresponde que se deje sin efecto el reparo por operaciones no fehacientes, as como que se reliquide el monto de la devolucin del saldo a favor correspondiente".

Impuestos a las Ventas 7/2 Operaciones no reales - Es preciso que la SUNAT investigue todas las circunstancias del caso En la RTF 1503-1-2006 se expresa lo siguiente: "Que es oportuno indicar que la Resolucin del Tribunal Fiscal N 6368-1-2003, ha sealado que para demostrar la hiptesis de que no existi operacin real que sustente el crdito fiscal, es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorndolos en forma conjunta y con apreciacin razonada, de conformidad con el artculo 125 del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario, los artculos 162 y 163 de la Ley del Procedimiento Administrativo

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General - Ley N 27444 y el artculo 197 del Cdigo Procesal Civil, criterio que fluye de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1759-5-2003 antes citada". En el caso resuelto la resolucin destac lo siguiente: "...el citado representante indic en su respuesta a la Administracin que la actividad principal de su empresa es, entre otros, la ferretera en general, debiendo sealarse adems, que el recurrente en respuesta al requerimiento de la Administracin present como prueba de la veracidad de sus operaciones las notas de pedido que le habran sido emitidas, as como los recibos de egreso por las cancelaciones efectuadas, las que han sido desestimadas al no tratarse de documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago, lo que si bien resulta cierto, no lo es menos que tales documentos constituiran una evidencia de las operaciones observadas que ameritan su evaluacin".

Impuestos a las Ventas 7/2 Comprobantes de pago emitidos por operaciones no reales - Art. 44 de la Ley del IGV En la RTF 5688-1-2003 de 3-10-03 se expresa lo siguiente: "Que para demostrar la hiptesis de que no existi operacin real entre el contribuyente y el emisor del comprobante de pago que sustenta su crdito fiscal, solamente es preciso que se investigue todas las circunstancias del caso, actuando los medios probatorios pertinentes y sus sucedneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento jurdico tributario y valorndolos en forma conjunta y con apreciacin razonada, de conformidad con lo establecido en el artculo 125 del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto supremo N 135-99-EF, los artculos 162 y 163 de la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley N 27444 y en el artculo 197 del Cdigo Procesal Civil".

Impuestos a las Ventas 7/2 Operaciones no reales La RTF 1804-1-2006, despus de citar el art. 44 de la Ley del IGV y el art. 37 de la Ley del IR, se ha pronunciado como sigue: "Que conforme a las normas glosadas se concluye que no basta, para tener derecho al crdito fiscal o a la deduccin de gastos, acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, sino que se debe demostrar que, en efecto, stas se hayan realizado; Que de otro lado cabe indicar que la Resolucin del Tribunal Fiscal N 06368-1-2003 ha sealado que para demostrar la hiptesis de que no existi operacin real que sustente el crdito fiscal, es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorndolos en forma conjunta y con apreciacin razonada, de conformidad con el artculo 125 del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, los artculos 162 y 163 de la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley N 27444 y el artculo 197 de Cdigo Procesal Civil, criterio que fluye de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1759-5-2003; Que mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 256-3-99 se ha establecido, atendiendo a los criterios de las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 1229-1-97 y 238-2-98, que si los proveedores no cumpliesen con sus obligaciones o si de la verificacin y cruce de informacin, stos incumplieran con presentar alguna informacin o no demostraran la fehaciencia de una operacin, tales hechos no pueden ser imputables al usuario o adquirente; Que en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 2289-4-2003, se ha interpretado que el criterio de la resolucin citada en el considerando anterior, no es aplicable cuando la Administracin ha evaluado conjuntamente una serie de hechos comprobados en la fiscalizacin para concluir que las adquisiciones no son reales; Que de lo expuesto fluye que de acuerdo con lo interpretado por este Tribunal, es posible que la Administracin demuestre que las operaciones sustentadas en facturas de compras de los contribuyentes no son reales, actuando una serie de elementos probatorios cuya evaluacin conjunta permita llegar a tal conclusin, siempre y cuando dichos elementos probatorios no se basen exclusivamente en incumplimientos de sus proveedores, caso en el cual se aplica lo dispuesto en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 256-3-99".

Impuestos a las Ventas 7/2 Operaciones no reales - Reparos por este concepto en la dotacin de personal que se dejarn sin efecto En el caso resuelt por la RTF 4343-2-2003 de 25-7-03 la SUNAT haba calificado como no reales las operaciones de dotacin de personal sustentadas en facturas de diversos proveedores, reparando el crdito fiscal correspondiente a las mismas. Al respecto, la resolucin mencionada contiene diversas consideraciones y concluye como se indica a continuacin: .......el hecho que los proveedores de la recurrente no hubiesen cumplido con normas de carcter laboral y/o municipal, tales como el registro oportuno de sus trabajadores en el Libro de Planillas o la obtencin de autorizacin de funcionamiento, as como que los pro-veedores no hayan presentado una relacin del personal que laboraba para ella ni los controles de asistencia; no enerva la prestacin de los servicios a que se refieren las facturas materia de reparo, criterio establecido por las Resoluciones del Tribunal Fiscal ... el hecho que los proveedores de la recurrente no hubiesen cumplido con normas de carcter laboral Ns. 477-1-2003 y 1129-2-2003." "Tampoco desvirta la realidad de la prestacin de servicios, el hecho que Good Service S.A.C., proveedor de la recurrente, haya subcontratado a un tercero que tiene la condicin de no habido, ..." Respecto a la observacin de la SUNAT sobre el exceso de personal colocado: ... el incumplimiento de una disposicin laboral no constituye indicio de la irrealidad de las operaciones, por el contrario, la constatacin de esta infraccin evidenciara que efectivamente se destac personal a la recurrente.". .. cabe precisar que el hecho que la retribucin pactada sea realmente inferior a la consignada finalmente en los comprobantes de pago, no implica que los servicios prestados sean no reales, ya que dicha diferencia puede obedecer a una modificacin del contrato o a acuerdos entre las partes ajenos a la prestacin del servicio. ... cabe anotar que de no existir una proporcin entre el incremento de personal y la variacin de las ventas o existencias, ello no puede ser sustento para calificar como no real a una operacin." "De lo expuesto se desprende que los reparos efectuados por la Administracin carecen de sustento, ya que no ha demostrado fehacientemente que las adquisiciones reparadas correspondan a operaciones no reales, por lo que procede levantar los reparos." En el mismo sentido, tratndose de reparos por el concepto arriba sealado, se ha pronunciado la RTF 3201-2-2004. Impuestos a las Ventas 7/7.1 Valor de venta presunto - El valor de mercado no necesariamente debe ser superior al costo

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Despus de citar el art. 42 de la Ley del IGV y el inc. a) del numeral 6 del art. 10 de su Reglamento, en la RTF6217-4-2003 de 29-10-03 se xpresa lo siguiente: "De lo anterior se concluye que tratndose del Impuesto General a las Ventas, para desconocer el valor de una operacin por no ser fehaciente, la Administracin primero debe comprobar que el valor de la transferencia es inferior al que usualmente se encuentra en el mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, admitiendo la ley la prueba en contrario por parte del contribuyente. En ese sentido, dado que tal como se desprende del Anexo 3.1 de la Resolucin de Determinacin N 012-03-0001085 (fs. 493y 494) y de la apelada, en el presente caso la Administracin ha tomado como referencia el costo de adquisicin de los bienes transferidos, sin tener en cuenta que el valor de mercado no necesariamente debe ser superior al costo, tal como lo ha dejado establecido este Tribunal en las Resoluciones Ns 873-2-2000 y 0111-32002, la Administracin a fin de establecer la fehaciencia de las operaciones, deber verificar si dichos valores son inferiores al valor usual de mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, por lo que procede declarar la nulidad e insubsistencia de la apelada a efecto que la Administracin emita nuevo pronunciamiento". Impuestos a las Ventas 8/1.1 Reintegro tributario (Regin Selva) - Obligacin de llevar la contabilidad en el domicilio fiscal Sobre el cumplimiento de esta obligacin la RTF 4752-1-2006 se ha pronunciado como sigue: "Que mediante Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 06485-2-2004 y 07629-2-2004, recadas sobre un caso similar al de autos, se ha sealado que si bien es facultad de la Administracin Tributaria efectuar fiscalizaciones, debe tenerse en cuenta que la inspeccin slo otorga certeza respecto de los hechos y situaciones inspeccionados a la fecha en que se realiza tal diligencia, mas no acredita los acaecidos en fechas anteriores, y por tanto, la inspeccin no puede acreditar que el contribuyente no llev su contabilidad en la Regin Selva en perodos anteriores al que se realiz dicha diligencia. Que en efecto, lo que se acredita con la inspeccin realizada por la Administracin es que a la fecha de realizada, esto es, el 13 de junio de 2005, la recurrente no cumpla con llevar su contabilidad en su domicilio fiscal, y no que en los perodos mayo a diciembre de 2004 y enero a mayo y julio de 2005 tena la misma situacin, por lo que corresponda que denegara las solicitudes de reintegro tributario de estos ltimos perodos basndose en los resultados de la mencionada inspeccin".

que puede ser un indicio de incumplimiento de requisitos sustanciales y 3) incumplimiento de requisitos sustanciales para el goce del beneficio, siendo que respecto del primero de los mencionados, no cabe reconocerle efecto alguno en lo que respecta a la procedencia del reintegro toda vez que la ausencia de estos requisitos no tiene ningn efecto sobre el incumplimiento de los requisitos sustanciales que dan derecho al reintegro tributario, correspondiendo en todo caso la aplicacin de las sanciones a que hubiera lugar; Que si bien es cierto en el caso de autos, los proveedores del recurrente no consignaron en los comprobantes de pago materia de reparo la alcuota del Impuesto General a las Ventas, incumplindose de esta manera con el requisito estipulado en el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no obstante ello no implica el incumplimiento de los requisitos establecidos en los artculos 46 y 48 de la Ley del Impuesto General a las Ventas para efecto del goce del beneficio al Reintegro Tributario que implique la prdida del derecho al mismo, toda vez que en ninguno de los mencionados artculos se ha contemplado tal supuesto como un incumplimiento que implique la prdida del beneficio; Que es del caso sealar que las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 0782-1-97, 06394-5-2002 y 0920-2-2001, han dejado establecido que la inobservancia de un requisito formal no previsto en la Ley del Impuesto General a las Ventas que regula las normas de reintegro tributario, no es causal para desconocer el mismo".

Impuestos a las Ventas 8/1.1 Reintegro tributario (Regin Selva) - Inobservancia de requisitos formales En la RTF 3347-4-2006 se expresa lo siguiente: "Que este Tribunal en reiterada jurisprudencia tales como las Resoluciones Ns 03109-5-2002 y 001152-5-2003 ha dejado establecido que a efecto de evaluar el incumplimiento de algunos de los requisitos exigidos en las normas que regulan el procedimiento de reintegro tributario, es necesario tener en cuenta la incidencia que tiene el requisito incumplido en lo que respecta la verificacin que efecta la Administracin respecto a si se han cumplido con los requisitos sustanciales exigidos para el goce del beneficio, siendo que en funcin a ello las objeciones efectuadas por la Administracin pueden ser agrupadas como: 1) incumplimiento de requisitos meramente formales que no tienen incidencia en la constatacin de si se han cumplido o no con los requisitos sustanciales para el goce del beneficio, 2) incumplimiento de requisitos formales que puede ser un indicio de incumplimiento de requisitos sustanciales y 3) incumplimiento de requisitos sustanciales para el goce del beneficio, siendo que respecto del primero de los mencionados, no cabe reconocerle efecto alguno en lo que respecta a la procedencia del reintegro toda vez que la ausencia de estos requisitos no tiene ningn efecto sobre el incumplimiento de los requisitos sustanciales que dan derecho al reintegro tributario, correspondiendo en todo caso la aplicacin de las sanciones a que hubiera lugar; Que si bien es cierto en el caso de autos, los proveedores del recurrente no consignaron en los comprobantes de pago materia de reparo la alcuota del Impuesto General a las Ventas, incumplindose de esta manera con el requisito estipulado en el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no obstante ello no implica el incumplimiento de los requisitos establecidos en los artculos 46 y 48 de la Ley del Impuesto General a las Ventas para efecto del goce del beneficio al Reintegro Tributario que implique la prdida del derecho al mismo, toda vez que en ninguno de los mencionados artculos se ha contemplado tal supuesto como un incumplimiento que implique la prdida del beneficio; Que es del caso sealar que las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 0782-1-97, 06394-5-2002 y 0920-2-2001, han dejado establecido que la inobservancia de un requisito formal no previsto en la Ley del Impuesto General a las Ventas que regula las normas de reintegro tributario, no es causal para desconocer el mismo".

Impuestos a las Ventas 8/1.1 Reintegro tributario (Regin Selva) - Inobservancia de requisitos formales En la RTF 3347-4-2006 se expresa lo siguiente: "Que este Tribunal en reiterada jurisprudencia tales como las Resoluciones Ns 03109-5-2002 y 001152-5-2003 ha dejado establecido que a efecto de evaluar el incumplimiento de algunos de los requisitos exigidos en las normas que regulan el procedimiento de reintegro tributario, es necesario tener en cuenta la incidencia que tiene el requisito incumplido en lo que respecta la verificacin que efecta la Administracin respecto a si se han cumplido con los requisitos sustanciales exigidos para el goce del beneficio, siendo que en funcin a ello las objeciones efectuadas por la Administracin pueden ser agrupadas como: 1) incumplimiento de requisitos meramente formales que no tienen incidencia en la constatacin de si se han cumplido o no con los requisitos sustanciales para el goce del beneficio, 2) incumplimiento de requisitos formales

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prescriptorio desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal; Impuestos a las Ventas 8/1.1 Regin de la Selva - Reintegro del IGV En el Informe 267-2004-SUNAT de 27-12-04 se absuelven las siguientes consultas: 1) " La relacin de bienes materia de Reintegro Tributario que deben presentar los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en la Regin Selva pero que, a la fecha de entrada en vigencia del Decreto Supremo N 128-2004-EF, posean dichos bienes en establecimientos anexos ubicados en la Regin, tiene o no carcter declarativo para efectos del goce dei beneficio de Reintegro Tributario?". ( 1 ) Al respecto se concluye como sigue: "La presentacin de la relacin de bienes a que hace referencia la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 128-2004-EF, dentro del plazo sealado en sta, constituye condicin necesaria para que dichos bienes otorguen derecho al reintegro tributario durante los tres meses siguientes a la entrada en vigencia del referido Decreto; de allque tal presentacin tenga carcter constitutivo del beneficio". 2) " Al momento de la presentacin del Formulario N 4700, la misma que se realiza con por lo menos 24 horas de anticipacin a la fecha de ingreso de los bienes a la Regin, se puede indicar como lugar de verificacin alguno de los puntos de control obligatorio establecidos en el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 224-2004/SUNAT? (.2) Se concluye como sigue: 8/1.1 Regin de la Selva "Al momento de la presentacin del Formulario N 4700 "DECLARACION DE INGRESO DE BIENES A LA REGION SELVA", la SUNAT no puede indicar como lugar de verificacin del ingreso de los bienes y de la documentacin correspondiente, alguno de los Puntos de Control Obligatorio indicados en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 224-2004/ SUNAT, en la medida que el arribo de los bienes se produzca con postrioridad al ingreso de los mismos por los referidos puntos. _____________________ Vase la norma respectiva (ia Disp. Final del D.S. 128-2004-EF) en la pg. 272.2C. Vase el mencionado art. 7 en la pg. 294.15. Impuestos a las Ventas 8/1.1 Regin de la Selva - Reintegro tributario - Plazo y cmputo de la prescripcin En la RTF 8451-1-2001 de 12-10-01 se expresa lo siguiente: Que las solicitudes de reintegro tributario se sujetan al procedimiento y plazos de prescripcin que regula el Cdigo Tributario para las devoluciones de pagos indebidos o en exceso, al encontrarse referido a la devolucin del Impuesto General a alas Ventas y del Impuesto de Promocin Municipal que hubiera gravado la adquisicin de bienes contenidos en el Apndice del decreto Ley N 21503, as como los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn Anexo al Protocolo Modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938; Que conforme a los artculos 43 y 44 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 816, la accin para solicitar la devolucin prescribe a los 4 aos, computndose el plazo Que en cuanto a la segunda observacin cabe indicar que los requisitos establecidos por los artculos 1, 6 y 7 de la Resolucin de Superintendencia N 073-97/SUNAT, responden a la necesidad de la Administracin de establecer un control a fin de verificar que la mercadera procedente del resto del pas efectivamente ingrese a la Regin, exigindose la presentacin de las guas de remisin a efecto de conocer la procedencia de los bienes que ingresan a la Regin, finalidad que se cumple en el presente caso, aun cuando las guas de remisin que sustentan el traslado de los bienes carecen de alguno de los requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago o si las mismas no cuentan con la visacin de la SUNAT; Que respecto a la cuarta observacin es preciso sealar que las declaraciones de ingreso de los bienes a la Regin fueron visadas por la autoridad poltica de la Regin, es to es, por el Subprefecto de la Provincia de Utcubamba, mediante documentos que certificaban haberse realizado la verificacin del ingreso de la mercadera a la Regin, consignando entre otra informacin, datos del propietario, de los bienes que ingresaban, del proveedor y del transportista; Que teniendo en cuenta que la Administracin no cuestiona la realizacin de las adquisiciones ni su procedencia del resto del pas o el cumplimiento por parte de la recurrente de alguno de los requisitos contenidos en la Ley del Impuesto General a las Ventas o en su Reglamento, sino tan slo los contenidos en la Resolucin de Superintendencia N 073-97/SUNAT, lo que no pueden significar la prdida del derecho de la recurrente al reintegro tributario, criterio conforme con el establecido por Como es sabido, el reintegro tiene lugar mediante la expedicin de Notas de Crdito Negociables de acuerdo al procedimiento que sealan el Reglamento aprobado por D.S. 126-94-EF ( pg. 275 ) y la Resolucin 73-97/SUNAT de 23-7-97 ( Apndice pg. 294.13) que norma la documentacin sustentatoria y el uso de la Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin. Sobre la aplicacin de estas normas en la RTF 8430-2-2001 de 12-10-01 se expresa lo siguiente: Que las facturas detalladas en el Anexo 2 de la Resolucin de Intendencia N 122-4-01342/SUNAT se emitieron entre enero y setiembre de 1993 sin discriminar el monto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal pertinentes y las Notas de Dbito 006 Nos. 24 a 27, 003172 y 173, vinculadas a tales facturas el 31 de octubre de 1997, indicando que correspondan al monto de dichos impuestos dejados de cobrar; Que el procedimiento seguido por la empresa proveedora Industrias del Espino S.A. para subsanar la omisin en que incurri al emitir las referidas facturas, se ajust a lo previsto en el segundo prrafo del literal c) del artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por Decreto Legislativo N 821 y el literal c) del numeral 2.1 del artculo 6 del reglamento de la citada ley aprobado por Decreto Supremo N 136-96 EF, por lo que la recurrente tena el derecho a utilizar como crdito fiscal y por ende a solicitar el reintegro tributario por el Impuesto general a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal trasladado y que hubiera sido consignado en dichas notas de dbito, desde la feha en que este fue trasladado y anotado en su registro de Compras; Que al estar acreditado que recin el 31 de octubre de 1997 se traslad el impuesto que grav las compras efectuadas mediante las facturas anotadas precedentemente, la accin para solicitar la devolucin no se encontraba prescrita en la fecha en que la recurrente present su solicitud, teniendo en cuenta que conforme a las normas antes citadas, el trmino prescriptorio para solicitarla se computa a partir del 1 de enero de 1998. Impuestos a las Ventas

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este Tribunal entre otras en las Resoluciones Nos. 7996-2-2001, 7998-2-2001 y 8003-2-2001, corresponde revocar la resolucin apelada......... Impuestos a las Ventas 8/1.1 Regin de la Selva - Reintegro del IGV Como es sabido, este reintegro tiene lugar mediante la expedicin de Notas de Crdito Negociables de acuerdo al procedimiento que seala el Rgto. Respectivo, en especial el art. 37 del mismo, y la Resolucin 73-97/SUNAT que establece la documentacin sustentatoria para solicitar este reintegro ( las normas indicadas se reproducen en el Apndice, pgs. 275 y 294.13 ) Al respecto, la RTF 906-2-2001 de 16-8-01 se ha pronunciado como sigue: Que los requisitos establecidos por los artculos 1, 6 y 7 de la Resolucin de Superintendencia N 073-97/SUNAT, responden a la necesidad de la Administracin de establecer un control a fin de verificar que la mercadera procedente del resto del pas efectivamente ingrese a la Regin, siendo que la exigencia de la presentacin de los Formularios Nos 4701 y 4702, est orientada a poner en su conocimiento el ingreso de la mercadera a efecto de disponer el personal y elementos necesarios para su constatacin fsica, la cual de ninguna manera se ve perjudicada por no presentar los Formularios Nos 4701 y 4702 con un da de anticipacin a la fecha de ingreso de los bienes a la Regin, toda vez que segn el procedimiento descrito, producido el arribo de los bienes a la Regin y antes de su descarga, existe la obligacin de presentar nuevamente a la Administracin dichos formularios, de tal forma que sta puede conocer la fecha de llegada de los bienes; Que conforme se seal anteriormente ni la Ley del Impuesto General a las Ventas ni su Reglamento sealaron requisitos formales para obtener el derecho al reintegro tributario, por lo que una norma de menor jerarqua como es el caso de la Resolucin de Superintendencia N 073-97/SUNAT, no puede limitar dicho derecho. Impuestos a las Ventas 8/1.1 Beneficios para la Regin Selva - Requisitos para tener la administracin de la empresa en la Regin En el caso resuelto por la RTF 952-3-2000 de 29-9-00 la SUNAT haba denegado el goce de la exoneracin del IGV (1), basndose en que no se cumpli con el requisito indicado dado que el apoderado general de la empresa el seor X no realiza una administracin efectiva de la empresa en la regin; sealando, adems, que la calidad del seor Y como administrador de la empresa fue acreditada con la inscripcin de su nombramiento en los registros pblicos, conforme a lo dispuesto en la citada Ley General de Sociedades, con posterioridad a los perodos acotados. En la resolucin se expresan las siguientes consideraciones ( entre otras): La administracin supone la realizacin o ejecucin de actos y servicios orientados a la obtencin de los objetivos y/o intereses privados, y, en el presente caso, los relativos a una empresa. Que de la documentacin examinada, conclyese que el seor Y, en nombre de la apelante, realiz diversos actos objetivos de administracin vinculados a las actividades del objeto social con distintas empresas, Bancos, Ministerios y entidades en la regin de selva, ente los cuales, se incluye el ente fiscal.

....interesa, esencialmente, para la aplicacin del beneficio para tales empresas, la realizacin de mltiples actos fcticos, obviamente bajo la administracin o direccin de determinada persona en tal regin; prueba de ello es que las propias leyes y sus reglamentos no han exigido el cumplimiento de los aspectos formales para acreditar una labor de administracin, como sera la inscripcin de las facultades de quien administra la empresa en los registros pblicos de la zona, cuya omisin puede obedecer, en algunos casos, a determinadas deficiencias en la organizacin empresarial, pero sin que ellas prevalezcan sobre el principio contable de empresa en marcha, el cual supone la administracin efectiva de las actividades correspondientes a la realizacin de su objeto social. Que del texto de las citadas Leyes del Impuesto General a las Ventas y de sus reglamentos, no se desprende la exigencia del nombramiento de representantes legales societarios para el cumplimiento del requisito de tener la administracin de la empresa en la regin selva; debiendo agregarse que la omisin formal de la delegacin o del otorgamiento de facultades del representante legal societario a quien realiz actos en nombre de la empresa, no debe enervar la existencia sustancial de la ejecucin de tales actos, los cuales estuvieron vinculados a la realizacin de su objeto social, para efectos de determinar el cumplimiento del requisito de tener la administracin de la empresa en la regin, establecido en las Leyes del Impuesto General a las Ventas. Que ha de tenerse en cuenta que el hecho que la empresa recurrente tenga un apoderado general con las facultades de gerente, como es del caso del seor X, no implica que, necesariamente, sobre l tenga que descansar absolutamente una labor de administracin efectiva, tan bien conceptuada por la Administracin, con criterio para determinar el cumplimiento del requisito de tener la administracin en la Regin. Que todo lo expuesto guarda concordancia con lo regulado actualmente en el reglamento del Decreto Legislativo N 821, en su artculo 11, numeral 3, que considera que la administracin de la empresa se realiza dentro de la regin de selva, siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que el centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa est ubicado en la regin, y que en tal lugar est la informacin que permita efectuar la labor de direccin a quien dirige la empresa. Que en esta perspectiva, resulta conveniente que la Administracin Tributaria aplique el concepto indudable de administracin efectiva y merite la documentacin que obra en autos as como los argumentos legales expuestos para efectos de verificar el cumplimiento o no del requisito de tener la administracin de la empresa en la regin, durante los perodos de febrero y marzo de 1993, y de octubre de 1994 a setiembre de 1995, por lo que, en tal extremo, procede declarar la nulidad e insubsistencia de la apelada. _____________________ Que estuvo vigente hasta el 31-12-99. El requisito del epgrafe s todava aplicable para el goce del reintegro del IGV. Impuestos a las Ventas 8/1.1 Regin de la Selva - Reintegro del IGV: es alternativa vlida cargar el IGV al costo Como es sabido, los comerciantes de la Regin gozan de un reintegro del IGV que haya gravado la compra fuera de la regin de determinados bienes (vase la seccin 8/1.1). En el caso resuelto por la RTF 860-3-2000 de 22-9-00 el contribuyente no solicit el reintegro tributario y lo carg al costo, considerando que el art. 48 del D.Leg.775 no prohbe que se destine al costo, toda vez que no existe una obligacin expresa a solicitar el reintegro tributario; y el hecho de que haya aplicado al costo el Impuesto General a las Ventas sobre el cual tena el derecho al reintegro, constituye una forma de recuperacin no prohibida. La SUNAT repar este cargo al costo para efecto del IR argumentando que "la exencin que el Estado otorga, no se traduce en un derecho a favor del exento, ni en una facultad que el contribuyen pueda utilizar discrecionalmente y que le permita renunciar en todo o en parte al beneficio; la renuncia a un beneficio tributario establecido por ley, slo puede efectuarse con la existencia de una norma autoritativa que lo faculte y a1 no existir dicha norma, como en el caso del beneficio de reintegro tributario, los contribuyentes no pueden renunciar a l, siendo lo correcto, que el contribuyente solicite el reintegro por dicho impuesto".

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El Tribunal se pronunci al respecto como sigue: "Que de la lectura del artculo 69 y del artculo 48 de la Ley del Impuesto General a las Ventas citada, fluye que en el primero existe un mandato de la norma con carcter de condicin; "... cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal"; en cambio, en el segundo, infirese con toda claridad que este no regla condicin alguna para el ejercicio del reintegro tributario, como si lo hace para el crdito fiscal, por lo que, no cabe que la Administracin Tributaria impida que el contribuyente ejerza su derecho con absoluta libertad para solicitar su reintegro o lo cargue al costo o gasto, como ocurre en el caso de autos". En otras palabras, segn el criterio del Tribunal Fiscal, dado que la normativa del IGV no establece que dicho impuesto no es costo ni gasto cuando se tenga derecho al reintegro tributario, el no ejercicio de ese derecho no impide cargar al costo el impuesto.

Que en tal razn, se debe considerar como servicios prestados en la Regin de la Selva, los de transporte prestados por la recurrente desde o hacia la zona de Selva, debindose revocar en este extremo la Resolucin apelada". "Que en lo referente a la venta de la motonave "Yacu Caspi", cabe sealar que obran en autos los siguientes documentos: (1) contrato de transferencia a favor de Sayani Shipping S.A. (2) certificado de cancelacin de matrcula expedido por la Direccin General de Capitanas y Guardacostas del Puerto de Iquitos, y (e) Registro de Matrcula Provisional en Honduras; Que el numeral 1 del artculo 2 del Decreto Supremo N 029-94-EF, dispone que para efectos de las operaciones de venta se consideran ubicados en el pas, los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de el; Que puede observarse de la Dcimo Primera Clusula del mencionado contrato, que la transferencia del riesgo al comprador se producir en la fecha de entrega, lo cual implica tambin transferir el derecho de propiedad de la nave, situacin que se encuentra prevista en nuestro ordenamiento legal en el artculo 1567 del Cdigo Civil, que percepta que el riesgo de prdida de bienes ciertos, no imputable a los contratantes, se traslada al comprador en el momento de su entrega; Que por ello y en cumplimiento a lo estipulado en el contrato, se ha dado lugar a la cancelacin de la inscripcin de la referida motonave en el registro que para tal efecto lleva la Direccin General de Capitanas y Guardacostas del Puerto de Iquitos; Que en consecuencia, debe entenderse que el contrato de transferencia de la motonave citada corresponde a una operacin de compra-venta internacional (exportacin), por lo que de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 en concordancia con el artculo 33 del Decreto Legislativo N 775, no se encuentra afecta al Impuesto General a las Ventas". Impuestos a las Ventas 8/1.2 Rgimen para la Amazona - La exoneracin del IGV no alcanza a la utilizacin de servicios en el pas de servicios prestados por no domiciliados En la RTF 894-1-2005 se expresa lo siguiente: "Que la Ley N 27037 y el Decreto Supremo N 103-99-EF, establecieron determinados beneficios tributarios aplicables a los contribuyentes ubicados en la Amazona con la finanlidad de atraer la inversin en dicha zona, dentro de los cuales no se dispuso ninguna exoneracin del Impuesto General a las Ventas por la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados".

Impuestos a las Ventas 8/1.1 Servicios de transporte prestados desde y hacia la Regin de la Selva RTF 1217-4-97 (22-12-97) CONSIDERANDO: Que los asuntos materia de controversia, son dos: a) Si las operaciones de transporte realizados desde o hacia la zona de Selva, se consideran servicios prestados en ella, para efectos del cmputo del 75% de sus operaciones realizadas en dicha regin, y b) si la venta de nave "Yacu Caspi" se encuentra afecta al Impuesto General a las Ventas o debe considerarse una exportacin; "Que la Administracin considera que de las actividades desarrolladas por la recurrente, los fletes de importacin, los de exportacin y los intermedios, no constituyen operaciones realizadas en la Regin de Selva, ya que no han sido prestadas ntegramente en sta; Que en el caso especial de la Regin de Selva, el artculo 46 de la Ley del Impuesto General a las Ventas dispone que, entre otros requisitos, para el goce de los beneficios tributarios establecidos deber el sujeto cumplir con realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Regin; Que el trmino "realizacin", contrariamente a lo expuesto, no est vinculado necesariamente al concepto de prestacin establecido por la Ley del Impuesto General a las Ventas, pues si bien el sujeto debe encontrarse establecido en la Regin de la Selva, el beneficio tributario previsto para dicha circunscripcin no contrae que se efecte la totalidad del servicio en la Zona, pues como bien afirma la recurrente, se llegara al extremo de considerar como no realizado en la Regin el servicio de transporte llevado a cabo por un sujeto de la misma para otro sujeto establecido tambin en la zona, que implique el traslado a la Regin de un bien ubicado fuera de ella; Que sin embargo, en el caso del servicio de transporte, ya sea de pasajeros o de carga, la legislacin nacional ha optado por considerar como prestados en el pas a los que tienen como punto de origen o destino el territorio nacional, en el caso que nos ocupa se considerara como servicio realizado en la Regin, aqul que tiene punto de destino o de origen en el territorio nacional.

Impuestos a las Ventas 8/1.2a Concepto de administracin en la zona de beneficio Despus de citar el art. 2 del Rgto. de la Ley 27037, en la RTF 11848-4-2007 se seala lo siguiente: "El trmino "administracin" se encuentra definido en el Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas como "Gestin, gobierno de los intereses o bienes, en especial de los pblicos. Cuidado o atencin de cosas, ejercicio o desempeo de cargo o empleo. () (1) ".

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Respecto de los alcances jurdicos del trmino "administracin" este Tribunal en la Resolucin 07849-2-2005 ha sealado que "tal actividad supone la realizacin o ejecucin de actos y servicios orientados a la obtencin de los objetivos y/o intereses relativos al sujeto materia de administracin, en el presente caso, la empresa recurrente". Asimismo, de acuerdo con la doctrina (2) , este Tribunal en la Resolucin N 01942-3-2005 ha sealado que "la administracin es un proceso que compromete la realizacin de cuatro funciones: planificacin o planeacin, organizacin, direccin y control, correspondindole a todo administrador desarrollar estas cuatro funciones, priorizando la ejecucin de alguna de ellas de acuerdo con el nivel que ocupe dentro de la organizacin. As, dentro de una organizacin (lase empresa) los administradores o gerentes se califican en niveles: primera lnea, nivel medio y superior o alta gerencia, siendo este ltimo nivel el responsable de la administracin general de la organizacin, cuyos miembros se encuentran encargados de establecer las polticas de las operaciones y la direccin de la organizacin as como dirigir la interaccin de stas con su entorno". En esa misma lnea de criterio, en las Resoluciones N 01942-3-2005 y 06092-1-2006, este Tribunal ha establecido que se cumple con la direccin de la empresa en la Regin Selva, y, en consecuencia, con la administracin de la misma en dicha zona, si es que en ella se encuentra un administrador a nivel superior encargado de establecer las polticas de operaciones y direccin de la organizacin as como de dirigir la interaccin de sta en su entorno". -------------------------------------------------------------------------------En Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Editorial Heliasta 21 Edicin, Tomo I, pgina 167. En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01942-3-2005, se citan dos obras, la primera de Robbins, Stephen P. y De Cenzo, David a. Fundamentos de administracin. Prentice may Hispanoamericana S.A., Primera Edicin, 1996, y la segunda de Stoner, James; Freeman, R. Edward y Gilbert Jr., Daniel R. Op. Administracin. Prentice Hall. Sexta Edicin. Impuestos a las Ventas 8/1.2a Concepto de administracin en la zona de beneficio Despus de citar el art. 2 del Rgto. de la Ley 27037, en la RTF 11848-4-2007 se seala lo siguiente: "El trmino "administracin" se encuentra definido en el Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas como "Gestin, gobierno de los intereses o bienes, en especial de los pblicos. Cuidado o atencin de cosas, ejercicio o desempeo de cargo o empleo. () (1) ". Respecto de los alcances jurdicos del trmino "administracin" este Tribunal en la Resolucin 07849-2-2005 ha sealado que "tal actividad supone la realizacin o ejecucin de actos y servicios orientados a la obtencin de los objetivos y/o intereses relativos al sujeto materia de administracin, en el presente caso, la empresa recurrente". Asimismo, de acuerdo con la doctrina (2) , este Tribunal en la Resolucin N 01942-3-2005 ha sealado que "la administracin es un proceso que compromete la realizacin de cuatro funciones: planificacin o planeacin, organizacin, direccin y control, correspondindole a todo administrador desarrollar estas cuatro funciones, priorizando la ejecucin de alguna de ellas de acuerdo con el nivel que ocupe dentro de la organizacin. As, dentro de una organizacin (lase empresa) los administradores o gerentes se califican en niveles: primera lnea, nivel medio y superior o alta gerencia, siendo este ltimo nivel el responsable de la administracin general de la organizacin, cuyos miembros se encuentran encargados de establecer las polticas de las operaciones y la direccin de la organizacin as como dirigir la interaccin de stas con su entorno".

En esa misma lnea de criterio, en las Resoluciones N 01942-3-2005 y 06092-1-2006, este Tribunal ha establecido que se cumple con la direccin de la empresa en la Regin Selva, y, en consecuencia, con la administracin de la misma en dicha zona, si es que en ella se encuentra un administrador a nivel superior encargado de establecer las polticas de operaciones y direccin de la organizacin as como de dirigir la interaccin de sta en su entorno". -------------------------------------------------------------------------------En Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Editorial Heliasta 21 Edicin, Tomo I, pgina 167. En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01942-3-2005, se citan dos obras, la primera de Robbins, Stephen P. y De Cenzo, David a. Fundamentos de administracin. Prentice may Hispanoamericana S.A., Primera Edicin, 1996, y la segunda de Stoner, James; Freeman, R. Edward y Gilbert Jr., Daniel R. Op. Administracin. Prentice Hall. Sexta Edicin. Impuestos a las Ventas 8/1.2a Concepto de administracin en la zona de beneficio Despus de citar el art. 2 del Rgto. de la Ley 27037, en la RTF 11848-4-2007 se seala lo siguiente: "El trmino "administracin" se encuentra definido en el Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas como "Gestin, gobierno de los intereses o bienes, en especial de los pblicos. Cuidado o atencin de cosas, ejercicio o desempeo de cargo o empleo. () (1) ". Respecto de los alcances jurdicos del trmino "administracin" este Tribunal en la Resolucin 07849-2-2005 ha sealado que "tal actividad supone la realizacin o ejecucin de actos y servicios orientados a la obtencin de los objetivos y/o intereses relativos al sujeto materia de administracin, en el presente caso, la empresa recurrente". Asimismo, de acuerdo con la doctrina (2) , este Tribunal en la Resolucin N 01942-3-2005 ha sealado que "la administracin es un proceso que compromete la realizacin de cuatro funciones: planificacin o planeacin, organizacin, direccin y control, correspondindole a todo administrador desarrollar estas cuatro funciones, priorizando la ejecucin de alguna de ellas de acuerdo con el nivel que ocupe dentro de la organizacin. As, dentro de una organizacin (lase empresa) los administradores o gerentes se califican en niveles: primera lnea, nivel medio y superior o alta gerencia, siendo este ltimo nivel el responsable de la administracin general de la organizacin, cuyos miembros se encuentran encargados de establecer las polticas de las operaciones y la direccin de la organizacin as como dirigir la interaccin de stas con su entorno". En esa misma lnea de criterio, en las Resoluciones N 01942-3-2005 y 06092-1-2006, este Tribunal ha establecido que se cumple con la direccin de la empresa en la Regin Selva, y, en consecuencia, con la administracin de la misma en dicha zona, si es que en ella se encuentra un administrador a nivel superior encargado de establecer las polticas de operaciones y direccin de la organizacin as como de dirigir la interaccin de sta en su entorno". -------------------------------------------------------------------------------En Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Editorial Heliasta 21 Edicin, Tomo I, pgina 167. En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01942-3-2005, se citan dos obras, la primera de Robbins, Stephen P. y De Cenzo, David a. Fundamentos de administracin. Prentice may Hispanoamericana S.A., Primera Edicin, 1996, y la segunda de Stoner, James; Freeman, R. Edward y Gilbert Jr., Daniel R. Op. Administracin. Prentice Hall. Sexta Edicin. Impuestos a las Ventas

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8/1.3 Los consorcios que llevan contabilidad independiente gozan de la exoneracin del IGV dispuesta por el art. 13 de la Ley 27037 (Amazona). El Informe 117-2005-SUNAT seala que los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes gozan de la exoneracin del IGV dispuesta por la Ley de la Amazona, en la medida que generen rentas de tercera categora y, adems, cumplan con los requisitos detallados en el art. 2 del Rgto. de la Ley de Amazona para considerarse ubicados en la Amazona. Se precisa adems que los consorcios antes mencionados, al no ser personas jurdicas, no estn obligados a cumplir con el requisito de la inscripcin registral contemplado en el inc. b) del art. 2 de dicho Rgto. Al respecto, se expresa lo siguiente: "Ahora bien, en cuanto al requisito de la inscripcin en las Oficinas Registrales de la Amazona, debe tenerse en cuenta que el mismo resulta de obligatorio cumplimiento para aqullas que por su naturaleza son personas jurdicas y no, en general, para las consideradas como tales por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto, la Ley de la Amazona ha empleado una terminologa diferente para referirse a las personas que pueden ser beneficiarias, entre otras, de la exoneracin del IGV de las que se encuentran obligadas a inscribirse en las Oficinas Registrales de la Amazona; as, en el primer caso se alude a las personas consideradas jurdicas por la Ley del Impuesto a la Renta y, en el segundo, a las personas jurdicas. En buena cuenta, se tiene que el mbito de los sujetos beneficiarios resulta ser ms amplio, pues incluye no slo a las personas jurdicas en sentido estricto sino tambin a otras entidades que si bien por su naturaleza no generan una persona jurdica tienen el tratamiento de tales por las normas que regulan el Impuesto a la Renta, como es el caso de los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes, ello en virtud a la autonoma del derecho tributario." Adems, se deja sin efecto el Informe 207-2004-SUNAT. Impuestos a las Ventas 8/1.3 Venta de bienes por empresas ubicadas en la Amazona a sujetos ubicados fuera de la zona Ley 27037 exonera del IGV a los contribuyentes ubicados en la Amazona que vendan bienes en esa zona para su consumo en ella. Se consult a la SUNAT si el beneficio opera en la venta de bienes a una empresa no domiciliada en dicha zona y cmo puede el vendedor determinar si los bienes se quedarn en ella, ms an cuando el comprador tiene RUC y domicilio en otra regin. En el Informe N 016-2005-SUNAT/ 2130000 de 24-1-05 se manifiesta que: - "No constituye un requisito para el goce de este beneficio que la empresa adquirente cumpla o no con los requisitos para ser considerada como una empresa ubicada en la Amazona. Se puntualiza al respecto que las normas no han establecdo los requisitos que debern cumplir las empresas compradoras parpoder adquirir bienes exonerados en la Amazona": - "Corresponde al vendedor determinar en cada caso si los bienes sern consumidos o no en la Amazona. No obstante, s la venta no se hubiera gravado con el IGV y el comprador traslada los bienes fuera de la Amazona, dicho comprador deber pagar el IGV en su calidad de remitente de los bienes en sustitucin del contribuyente". Esto ltimo se fundamenta en lo dispuesto por la 2da. Disp. Final del D.Leg. 950.

Impuestos a las Ventas 8/1.3 Rgimen para la Amazona - Venta de bienes a adquirientes domiciliados fuera de ella para ser consumidos en la Amazonia Mediante Oficio 23-2001-K00000 de 12-2-01 la SUNAT absolvi diversas consultas de la Cmara de Comercio de Lima referidas a empresas ubicadas en la Amazona que venden en la zona productos a adquirentes que domicilian fuera de la misma, pero que se comprometen a trasladar dichos productos a otros lugares que estn comprendidos tambin en la zona de Amazona, en la cual se realiza el consumo de estos bienes. Se formularon las siguientes consultas. Si est exonerada la venta de bienes en las referidas circunstancias. Si la empresa vendedora tiene la responsabilidad de verificar que los productos sean consumidos en la Amazona. Que responsabilidad u obligacin tendra el comprador que efecta la compra en la zona de Amazona y luego traslada y consume los productos fuera de la Amazona. Al respecto, en el Oficio se indica lo siguiente: E1 numeral 13.1 de la Ley de Amazona exonera "La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma". "Como se puede apreciar, la exoneracin del IGV en la venta de bienes a que se refiere la norma glosada, es aplicable nicamente cuando el sujeto ubicado en la Amazona efecte la venta en dicha zona y para su consumo en ella, sin que se haya considerado como un requisito adicional que el adquirente domicilie tambin en la Amazona". Si los bienes vendidos son consumidos fuera de la Amazona ser exigible al vendedor el cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes, incluyendo el pago del tributo. Se remite al art. 13 del Reglamento de la Ley de Amazona el cual seala que la persona que adquiera bienes con exoneracin del IGV y posteriormente los venda o consuma fuera de la Amazona, incurrir en la causal de delito de defraudacin tributaria por obtencin indebida de beneficios tributarios, a que se refiere el inciso a) del art. 4 del D.Leg. Ley Penal Tributaria. Nuestro comentario: La SUNAT opina que el vendedor es responsable del IGV en caso que los bienes no sean consumidos en la Amazona. Infiere esa regla del hecho que el consumo de los bienes en la indicada zona es requisito de la exoneracin. No estamos de acuerdo con tal parecer. De las tres circunstancias que concurrentemente deben darse en la zona para que opere la exoneracin - ubicacin del vendedor, realizacin de la venta y consumo del bien - solo las dos primeras tienen como agente al vendedor. La tercera est a cargo del comprador. Respecto de ella, al vendedor slo le incumbe dejar constancia en el comprobante de pago que el consumo debe efectuarse en la zona. As resulta de la exigencia establecida en el art. 10 del Rgto de la Ley de la Amazona. Tal exigencia tiene la naturaleza de deber formal que es requisito, de ese carcter, para que opere la exoneracin. As se desprende no slo de su finalidad, sino por analoga con lo dispuesto en reglamento de Comprobantes de Pago tratndose de comprobantes emitidos en la Regin de la Selva (art. 8, num. 10) y en la zona de Comercializacin de Tacna (art. 8, num. 12). En ambos casos la obligacin de consignar las frases preimpresas viene establecida a efecto de gozar de la exoneracin" que corresponde a esos supuestos, segn lo establecido en los dispositivos indicados. De acuerdo a este planteamiento, si el vendedor ubicado en la zona de la Amazonia no consigna en el comprobante de pago la base preimpresa exigida por el art. 10 del Rgto. de la Ley de la Amazonia, la operacin estar gravada. En tal caso habr surgido para l la obligacin de pagar el impuesto como contribuyente. En cambio, si se colocara dicha frase habr operado la exoneracin, no teniendo el vendedor obligacin de pagar el IGV por la operacin.

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El consumo del bien en la zona no es en rigor un requisito para que opere la exoneracin. Esta ya se configur con el cumplimiento de los dos primeros requisitos y con la anotacin en el comprobante de pago de la frase preimpresa ya aludida. Tal consumo (o en su defecto, la reventa del bien por el comprador en la misma zona) es mas bien una condicin legal para que no sea imputable al comprador, de acuerdo al art. 13 del Rgto. de la Ley de la Amazona, la comisin del delito de defraudacin tributaria. Como autor del delito de defraudacin tributaria el comprador estar obligado al pago de la reparacin civil al Estado, esto es, de la indemnizacin de daos y perjuicios, conforme a las normas pertinentes del Cdigo Penal. Respecto del vendedor y del comprador no surge responsabilidad tributaria, por la sencilla razn de que, habiendo quedado exonerada la operacin, no naci la obligacin de pagar el impuesto.

Impuestos a las Ventas 9/1 Transferencia gratuita de envases que no est gravada como retiro En el caso resuelto por la RTF 1043-1-2006 la SUNAT haba considerado que la empresa haba efectuado el retiro de envases de vidrio retornables y de cajas de plstico retornables en unidades, gravndolas con el IGV, no obstante que las operaciones reparadas tenan como finalidad ingresar y consolidar en el mercado bebidas gaseosas con una nueva presentacin. La recurrente seal que la entrega de envases form parte del costo de produccin para la venta de nuevas bebidas gaseosas, precisando que para que los precios de introduccin de sus nuevos productos fuesen competitivos, stos no incluyeron el valor de las botellas ni de las cajas de plstico, siendo necesario entregarlas en forma gratuita a fin que puedan ser posteriormente canjeadas. Al respecto, despus de amplias consideraciones sobre el empleo de botellas retornables y no retornables, y su tratamiento contable, el Tribunal se pronunci como sigue:

Impuestos a las Ventas 9/1 Entrega gratuita de bienes con fines promocionales - Caso en que no se considera retiro En el caso resuelto por la RTF 3146-1-2005, la recurrente haba entregado en forma gratuita a sus clientes diversos bienes, en cumplimiento de un Contrato de Distribucin respecto del cual se destaca: "Que en la clusula tercera del referido contrato se seala que es deseo de otorgar y de obtener la distribucin exclusiva para el territorio que comprende diversos departamentos del sur del Per, de los productos que se encuentran especificados en el anexo I del contrato, siendo la designacin de la distribucin indelegable y en los numerales 15.2.3 de la clusula decimoquinta del mismo se establece como obligacin de proporcionar el apoyo necesario en el rea de marketing para el cumplimiento de los objetivos, indicndose en el numeral 15.3.2 que es obligacin del distribuidor, trasladar todas las promociones recibidas por haca el cliente". Al respecto el Tribunal expresa lo siguiente: "Que de acuerdo con el artculo 923 del Cdigo Civil la propiedad es el poder jurdico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien; Que dos de los caracteres jurdicos de la propiedad son la absolutez y la exclusividad; la primera supone la potestad que tiene el propietario de emplear y disponer de su dominio a su libre albedro, sin que la forma caprichosa de su utilizacin pueda ser interferida por terceros; la segunda est vinculada con el sujeto de la propiedad, siendo el nico facultado para ejercitar sobre el bien los atributos correspondientes al uso, goce y disposicin sin interferencias extraas o sea con exclusin de terceros; Que del Contrato de Distribucin suscrito por y la recurrente as como de las cartas emitidas por a la recurrente, no se puede establecer con claridad que la primera de las mencionadas empresas haya trasladado en propiedad a la recurrente los bienes que tenan por finalidad promocionar su lnea de produccin; Que tal extremo no ha sido materia de evaluacin por parte de la Administracin al emitir la apelada, debindose tener en cuenta que en el supuesto que la recurrente hubiese sido simplemente una intermediaria entre y los consumidores finales, estando obligada a entregar los productos en promocin slo a los clientes que cumplieran con los parmetros establecidos por dicha empresa como poltica de ventas, dndole cuenta sobre quines fueron beneficiados con las entregas y los motivos de las mismas, no se estara ante un retiro de bienes, por cuanto el reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas exige que la transferencia adems de ser gratuita, haya sido en propiedad". Que considerando las caractersticas de las botellas que son materia de transferencia, es claro que stas, al formar parte del producto comercializado (lquido ms envase) y ser transferidas como parte del mismo, debern reconocerse como existencias de la empresa, igual suerte correspondera a las cajas plsticas incorporadas al producto comercializado y transferidas conjuntamente con ste, es decir que en la medida que el destino final de las botellas de vidrio y cajas de plstico reparadas habra sido la incorporacin en el producto final y transferencia como parte del mismo, se estara ante bienes que deban ser reconocidos como existencias; Que el hecho que posteriormente, el consumidor final utilice o haya utilizado dichas botellas o cajas transferidas, en el canje de envases al adquirir gaseosa bajo la modalidad slo lquido, no enerva la calificacin de existencias, dado que dicha calificacin est dada por el papel que juegan en la comercializacin de la gaseosa (formando parte del producto transferido o nicamente como instrumento de distribucin); Que en atencin a lo expuesto, dado que las botellas de vidrio y cajas de plstico materia de autos tienen la condicin de mercadera, la Administracin no puede diferenciar la venta del lquido de la de los indicados bienes, debiendo entenderse que se han transferido todos como un producto nico, y al haberse hecho a ttulo oneroso, la entrega de las botellas de vidrio y cajas de plstico no califica como retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas, sino como la venta de un bien, por el cual se ha cancelado el Impuesto General a las Ventas, por lo que el reparo efectuado por la Administracin no est arreglado a ley.

Impuestos a las Ventas 9/1 Retiros - Gastos de promocin (no gravados) no incluyen las acciones tendientes a proyectar una imagen de la empresa En la RTF 1253-4-2005 se expresa lo siguiente: Que en cuanto al reparo por entregas por Atenciones, sin especificarse a quines se dirigieron stas, se debe sealar, en cuanto a la posibilidad que las mismas califiquen como gastos de promocin no gravados de acuerdo a lo dispuesto por el segundo prrafo del literal c) del numeral 3, del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que este Tribunal ha dejado establecido en la Resolucin N 01215-5-2002 del 6 de marzo de 2002, que las actividades de promocin de ventas a las que alude el texto expreso de la norma legal citada, slo comprende las entregas gratuitas efectuadas con la finalidad especfica de difundir las ventajas de los bienes o servicios de una lnea de produccin, comercializacin o servicios de la empresa, lo que slo se cumple en el caso de entregas gratuitas efectuadas como parte de acciones tendentes a incrementar

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las ventas (promociones de venta) o motivar algn tipo de comportamiento en relacin con algunos productos o servicios objeto de transacciones por parte de la empresa (esto es, actividades de promocin estratgica, que por ejemplo pretenden informar sobre un producto nuevo o existente, o destacar sus ventajas frente a los productos de la competencia), tanto si estn dirigidas a los consumidores finales o a los eslabones intermedios de la cadena de distribucin (concesionarios y distribuidores), no aprecindose que ello ocurra en el caso de las acciones tendientes a proyectar una imagen genrica de la empresa, como ocurre con las activi- dades vinculadas a la imagen de la empresa.

Impuestos a las Ventas 9/1 Diferencias de inventario consideradas retiros de bienes En la RTF 6872-3-2002 de 27-11-02 se expresa lo siguiente: Que en ese sentido, obsrvese que la Administracin Tributaria considera los faltantes de inventario como retiro de bienes cuyo procedimiento de determinacin se encuentra previsto en el artculo 15 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, pero sin embargo, aplica tambin el procedimiento de la determinacin sobre base presunta previsto en el artculo 69 del Cdigo Tributario, referida a la presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios; Que al respecto debe indicarse, que ambos constituyen procedimientos de determinacin que cuantifican de diversa manera la obligacin tributaria, no pudiendo ser aplicados conjuntamente; Que consecuentemente, la Administracin Tributaria deber definir el procedimiento por el que va a determinar la obligacin tributaria y efectuar una nueva determinacin. Impuestos a las Ventas 9/1 Alimentacin proporcionada a los trabajadores por restaurantes es un retiro El art. 8 de la Ley 24896 dispona "que los establecimientos de hospedaje y/o expendio de bebidas y comidas, tales como restaurantes, hoteles, hostales, casinos de juego, bingo, bares, chifas, centros nocturnos, clubes sociales y ramos similares, deban proporcionar alimentacin a sus trabajadores dentro de su jornada de ocho horas de trabajo, as como facilitarles asientos y lugares adecuados en las horas en que atiendan esa necesidad". En base a que la referida ley fue derogada por el inc. f) del art. 3 del D.L. 25988, en la RTF 7223-32003 de 17-12-03 se determin lo siguiente:

Impuestos a las Ventas 9/1 Entrega de gaseosas a los trabajadores que es considerada retiro de bienes La RTF 4404-2-2004 se pronunci en este sentido, expresando lo siguiente: Cabe precisar que si bien la entrega de bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia produccin, en cantidad razonable para su consumo directo no constituye remuneracin computable para efecto de la Compensacin por Tiempo de Servicios, dicha entrega aunque est reconocida en un convenio colectivo no constituye una condicin de trabajo por cuanto no influye en el cabal cumplimiento de las funciones del trabajador; ms an si como se observa a folios 1826 a 1830, la dotacin de bebidas gaseosas se entrega semanalmente en caso de dotacin interna, en forma mensual en caso de dotacin familiar, y anualmente en caso de dotacin por onomstico y navidad, lo que evidencia que no existe relacin entre la entrega de dichos bienes con la prestacin de servicios. En consecuencia, la entrega de gaseosas a los trabajadores de la recurrente constituye retiro de bienes, encontrndose afecta al Impuesto General a las Ventas, por lo que procede confirmar la apelada en este extremo. Impuestos a las Ventas 9/1 La entrega de medidores elctricos constituye un retiro afecto al IGV En el caso resuelto por la RTF 1829-1-2003 de 4-4-03 (se trataba de una distribuidora de energa elctrica), la recurrente sostuvo lo siguiente: "...que el empleo de medidores elctricos no constituye transferencia de bienes sino un accesorio a la prestacin del servicio de electricidad que sirve para cuantificar el costo del consumo de energa que representa el servicio que brinda, respecto del cual tributa el Impuesto General a las Ventas, que el reemplazo del medidor se realiza para asegurar una correcta lectura del consumo y brindar un buen servicio y no por solicitud del cliente, quien paga mensualmente el concepto "fondo fijo de mantenimiento y reposicin". El Tribunal se pronunci como sigue: "Que procede confirmar el reparo por concepto de retiro de bienes de los indicados medidores elctricos dado que se encuentra acreditada la existencia de transferencia de propiedad, puesta que con ocasin de la resolucin del contrato el medidor permanece en poder del usuario y de otro lado, tanto la recurrente como la Administracin reconocen que es un contrato oneroso, debiendo precisarse que el hecho que no medie una solicitud del usuario para la obtencin del bien, implica la existencia de una compra forzosa o necesaria para la obtencin del servicio".

Que en tal sentido, en los perodos materia de anlisis no exista obligacin de carcter legal en el sentido de proporcionar alimentacin a los trabajadores de cimientos de expendio de comidas, como es el caso de la recurrente: Que igualmente, de autos se advierte que tal entrega no es producto de convenio colectivo; asimismo cabe sealar que el hecho que el giro del empleador sea el expendio de alimentos no es razn suficiente para considerar la entrega de alimentacin como condicin de trabajo, o que sea indispensable para la prestacin de servicios, por lo que al no haberse acreditado que tal entregar constituya una condicin de trabajo, esta instancia debe mantener dicho reparo". Impuestos a las Ventas 9/1 Entregas gratuitas que no se consideran retiro (gravado) de bienes En el caso resuelto por la RTF 182-4-2000 de 3-3-00 se discuti si las entregas de cerveza por el fabricante a los distribuidores se encontraban gravadas con el IGV en los casos en que, durante los perodos en que dichas entregas se realizaron, no se efectuaron ventas a favor de aquellos. Se trataba de operaciones realizadas en 1933 cuando el numeral 2 del inc. a) del art. 3 de la Ley del IGV dispona que se consideraba como venta el retiro de bienes que efectuara el propietario, socio o titular de la empresa misma, con cualquier fin que fuera diferente a su actividad empresarial "o cuando dichos retiros no fueran considerados como gasto para efectos del Impuesto a la Renta".

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La SUNAT acot considerando que la entrega de los referidos bienes no reuna las condiciones del art. 20 del D.S. 269-91-EF (Rgto. entonces vigente). (1) El Tribunal dej sin efecto la acotacin considerando "Que en el caso de autos, no estamos ante un descuento o bonificacin que se haya otorgado con ocasin de una venta concreta, sino de bienes que se han entregado para ser utilizados en la publicidad de la compaa, por lo que siendo un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta, no constituye un retiro gravado". La RTF 846-3-2000 de 22-9-00 se pronunci en un caso en que el recurrente era un distribuidor de cerveza, en una situacin similar (entregas durante periodos en que no se efectuaron ventas a sus clientes y en el ao 1992), y desestim la acotacin de la SUNAT invocando el criterio sentado por la RTF 182-4-2000. Obsrvese que el texto actual del numeral 2 del inc. a) del art. 3 de la Ley del IGV ya no se refiere en general a los retiros que fueran considerados como gasto para efectos del IR sino que opta por enumerar los retiros excluidos. Las entregas de cerveza a ttulo de publicidad materia de estas RTF estn ahora comprendidas en el rubro referente a La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con 1a finalidad de promocionar la venta ...", que tiene como limite el 1% de sus ingresos brutos con un lmite mximo de 20 UIT. ___________________ Este artculo, cuyas normas se recogen ahora en el numeral 13 del art. 5 del Rgto. vigente, dispona que los descuentos y bonificaciones que se concedieran u otorgaran no formaban parte de la base imponible, siempre que se tratara de prcticas usuales en el mercado o que respondieran a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros o que se otorgaran con carcter general en todos los casos en que se dieran iguales condiciones. Impuestos a las Ventas 9/1 La entrega del almanaque no constituye retiro de bienes gravados como venta

del exterior ( B ), la cual encarg a una empresa joyera local ( C ) la fabricacin de cadenas de oro para ser exportadas. Segn la recurrente, sta y la empresa B acordaron que la empresa C realizara los trmites de exportacin en representacin de la recurrente A. La recurrente expres en su alegato que se tratara de una operacin similar a las operaciones SWAP, sin la intermediacin de entidades bancarias, por la confianza existente entre el joyero nacional y el comprador del exterior. La recurrente solicit la devolucin del saldo a favor, como exportador, la cual se autoriz, pero en la fiscalizacin posterior la SUNAT determin que la calidad de exportador le corresponda a la empresa joyera C, por lo que orden cobrar el monto devuelto. El Tribunal confirm la resolucin de la SUNAT por las siguientes consideraciones: De conformidad con el art. 33 de la Ley del IGV entonces vigente se consideran exportacin las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros, siempre que el producto final sea exportado ( numeral 2 ); y la remisin al exterior de bienes muebles como consecuencia de la fabricacin por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado, en este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago y / o declaraciones de importacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien encargado ( numeral 3 ). "Que la recurrente reconoce haber efectuado las exportaciones sin la intervencin de entidad regulada por la SBS, por lo que no cumple con las condiciones descritas en el numeral 2 del citado artculo para que se reconozca dicha operacin como una modalidad de exportacin; Que el numeral 3 del mencionado artculo, se refiere a la exportacin de productos terminados ( bienes ), realizados por cuenta de un cliente del exterior, donde la calidad de exportador la tiene el fabricante del producto final, no obstante, cuando se le suministre en todo o en parte, los insumos necesarios para obtener dicho producto, la propia norma establece que no podr solicitar la devolucin de los impuestos consignados en los comprobantes de pago y/o declaraciones de importacin que le correspondan a los bienes proporcionados; Que si aceptamos que la operacin materia de anlisis encuadra en dicho supuesto, quien tendra la calidad de exportador sera el fabricante del producto final, quien slo podra solicitar la devolucin de los impuestos pagados por los insumos utilizados para transformar el bien..... Impuestos a las Ventas

En la RTF 606-5-2000 de 22-8-00, y con relacin a la norma del inc. c) del numeral 3 del art. 2 del Rgto. del IGV que seala que no se considera venta, entre otros, el retiro relacionado con la entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, se expresa lo siguiente: "... la recurrente adquiri mediante la factura N 001-002623 de su proveedora Mobil Oil del Per S.A. almanaques para luego de colocarles impresos con propaganda de la empresa, proceder a entregarles a sus clientes y terceros a ttulo gratuito y sin ninguna obligacin por parte de aquellos de adquirir por tal medio los productos que en ellos se promocionan, es decir, la entrega de almanaques, as realizada, simplemente responde a una tcnica de marketing implementada por la recurrente, a fin de poder colocar sus bienes en el mercado para su pronta venta y acorde con lo que es propio a la realizacin de su objeto social, razn por la cual, al adecuarse la situacin dada al supuesto mencionado en la norma interpretativa, tenemos que concluir que dicha entrega constituye retiro de bienes que no califican como venta". Impuestos a las Ventas 10/1 Exportacin de bienes - Operacin que no fue considerada como de SWAP En el caso resuelto por la RTF 806-3-2001 de 24-7-01, los hechos ( producidos en 1996 ) fueron los siguientes: la recurrente era una empresa minera (A ) que vendi oro a una empresa

10/1 Exportacin de bienes - Est comprendida la entrega de refrigerios a las aerolneas con vuelos internacionales En el caso resuelto por la RTF 80-3-2000 de 1-2-2000 la SUNAT haba acotado el IGV calificando dichas entregas como prestacin de servicios. El Tribunal Fiscal dej sin efecto la acotacin por las siguientes consideraciones (entre otras ): Que la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N 809, define a la exportacin como el rgimen aduanero aplicable a las mercancas en libre circulacin que salen del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior; Que, segn dicha definicin para que una transferencia de bienes a ttulo oneroso constituya una operacin objeto del rgimen de exportacin se exige la salida de la mercanca del territorio aduanero para ser consumida en el exterior; Que dado que la recurrente entrega sus refrigerios para el consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin de aeronaves de trfico internacional, se deduce que dicha operacin implica su salida del territorio aduanero para su consumo definitivo en el exterior;

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Que del mismo modo, Philippe Derouin en su obra El Impuesto sobre el Valor Aadido en la C.E.E. , considera como exportacin a la entrega de bienes destinados al abastecimiento de aeronaves utilizadas en el trfico internacional; Que la legislacin aduanera no slo le da a los refrigerios materia de estudio la calificacin de provisiones a bordo o rancho, sino que le da al embarque de rancho o provisiones de a bordo de mercancas nacionales o nacionalizadas el rgimen de exportacin; Que los artculos 148 y 152, literal a), del Decreto Supremo N 58-92-EF, Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Legislativo N 722, vigente hasta el 25 de diciembre de 1966, prescriba que las provisiones nacionales o nacionalizadas para uso o consumo de los pasajeros o tripulantes de medios de transporte de trfico internacional, a solicitud de parte a la Autoridad Aduanera, tendrn un tratamiento de rancho y, por tanto, considerados exportaciones de carcter no comercial; en tal sentido, la Directiva N 7- D-08-95ADUANAS aprobada por Resolucin de Intendencia Nacional N 001977, publicada el 24 de junio de 1995, regula el procedimiento del rancho de naves de mercancas nacionales o nacionalizadas; .................... Que habida cuenta que la entrega de los refrigerios para el consumo de pasajeros y miembros de la tripulacin de aeronaves de trfico internacional presupone su salida del territorio aduanero para su consumo definitivo en el exterior, y , atendiendo a que el embarque de dichas mercancas nacionales o nacionalizadas se encontr autorizado por la Autoridad Aduanera, comprendindose dentro del Rgimen de Exportacin, los ingresos percibidos por la recurrente por tales refrigerios entregados a las compaas areas con vuelos internacionales provienen de una exportacin de bienes

Que teniendo en cuenta que el reparo a las facturas de exportacin consideradas en el mes distinto por la recurrente no ha sido materia de impugnacin, la controversia en el caso de autos se centra en establecer la correcta interpretacin del art. 9 del Decreto Supremo N 126-94-EF, Reglamento de Notas de Crdito Negociables, en cuanto dispone que las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita se deducirn del Saldo a Favor Materia del Beneficio en el mes en que se presenta la comunicacin o la solicitud, teniendo en cuenta que el exceso de devolucin, que genera la omisin al Impuesto General a las Ventas se origina en una discrepancia en la interpretacin de dicha norma; Que independientemente de la intencin del legislador, la deduccin que debe practicarse sobre el monto del saldo a favor materia del beneficio debe ser aplicado en el mes en que se presenta la comunicacin de compensacin o la solicitud de devolucin. Impuestos a las Ventas 10/2 Reglamento de Notas de Crdito Negociables - Denegatoria de la devolucin del saldo a favor del exportador en los casos de evasin en la cadena de comercializacin del bien exportado declarado Como se recuerda, por D. S. 014-99-EF se incorpor el Reglamento del epgrafe, como ltimo prrafo del art. 11, el siguiente texto: Si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de exportacin, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, la SUNAT podr extender en seis ( 6 ) meses el plazo par resolver las solicitudes de devolucin. De comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegar la devolucin solicitada, hasta por el monto cuyo abono al Fisco no haya sido debidamente acreditado. Al respecto la RTF 3294-2-2002 de 21-6-02 ( jurisprudencia de observancia obligatoria ), ha declarado lo siguiente:

Impuestos a las Ventas 10/2 Retenciones del IGV no permiten validar las adquisiciones sustentadas en comprobantes de pago emitidos por sujetos no habidos En el Informe 271-2003-SUNAT de 7-10-03 se expresa lo siguiente: No dan derecho a saldo a favor del exportador las adquisiciones de bienes sustentadas en comprobantes de pago emitidos por sujetos que, a la fecha de su emisin, tienen la condicin de no habidos, salvo que el importe total de la operacin incluido el IGV correspondiente hubiere sido cancelado mediante cheque cumpliendo con los requisitos establecidos en el numeral 2.3 del artculo 6 del mencionado Reglamento. El hecho que el exportador haya realizado la retencin a que obliga el Rgimen de Retenciones del IGV establecido por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, no permite validar la existencia del saldo a favor en el supuesto a que se hace referencia en el prrafo precedente, toda vez que dicha posibilidad no se encuentra prevista en norma alguna. Para efecto de reconocer el derecho al saldo a favor del exportador y proceder a su devolucin, no constituye un requisito previsto en los Artculos 18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que haya intervenido en la cadena de produccin y comercializacin del bien materia de exportacin, no le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o no se le haya abierto instruccin. En concordancia con lo sealado, tratndose de exportadores cuyas adquisiciones correspondan a operaciones reales y que cumplan con todos los requisitos establecidos en los Artculos 18 y 19 del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, la denegatoria del saldo a favor hasta por el monto cuyo abono al Fisco no haya sido debidamente acreditado, prevista en el referido ltimo prrafo del art. 11, excede los alcances d los Artculos 18, 19, 34 y 35 del nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas antes citado Tratndose de exportaciones cuyas adquisiciones no correspondan a operaciones reales, la sola aplicacin del Artculo 44 del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N1 821, sustenta la denegatoria de la devolucin, no siendo de aplicacin la norma contenida en el mencionado ltimo prrafo del art. 11.

Impuestos a las Ventas 10/2 Exportacin de servicios - Saldo a favor del exportador - Correcta interpretacin del art. 9 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables Sobre esta materia se ha pronunciado la RTF 9477-1-2001 de 28-11-01 como sigue:

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Impuestos a las Ventas Impuestos a las Ventas 10/3 Exportacin de servicios Requisito de que el uso o aprovechamiento de los servicios tenga lugar en el extranjero Servicios de consultora y asistencia tcnica En el caso resuelto por la RTF 7224-2-2004 la recurrente obtuvo ingresos por el servicio de asesora en el concurso pblico internacional para la adquisicin del 60% del capital accionariado de la Empresa de Generacin Elctrica de Lima (EDEGEL). Dicho servicio fue prestado a Duke Energy Corporation -Transalta Energy Corporation. Asimismo, la recurrente tuvo ingresos por el servicio de asistencia prestado a Stanton Capital Corporation consistente en el anlisis y estructuracin de la posible participacin de dicha empresa en la subasta pblica internacional de venta de acciones de Siderrgica del Per S.A. En la resolucin se seala, y se concluye, como sigue: Ambos servicios comprendan entre otras acciones: un seguimiento permanente del proceso de subasta, asistencia en la bsqueda, contacto y evaluacin de posibles socios locales y en la negociacin de contratos de colaboracin empresarial para una posible participacin en la subasta, asistencia en la recopilacin y anlisis de la informacin de las empresas Siderrgica del Per S.A. y EDEGEL, apoyo en las actividades de valorizacin y evaluacin econmico financiera de dichas empresas, anlisis de los trminos de la subasta, preparacin de la documentacin necesaria para una eventual presentacin de ofertas, proporcionar informacin general y especfica de la situacin econmica y poltica del pas, incluyendo la informacin macroeconmica, del mercado de capitales, del sistema bancario, etc. Segn se advierte de las condiciones contractuales, algunas de las prestaciones de cargo de la recurrente slo podan ser ejecutadas si las empresas no domiciliadas participaban en las mencionadas subastas pblicas, es decir, el empleo de dichas prestaciones tendra lugar en el territorio peruano, es ms, segn se advierte del acuerdo celebrado con la empresa Stanton Capital Corporation (folios 255 a 257), la no participacin de aqulla en la subasta pblica constitua una causal de resolucin contractual. De lo expuesto se concluye que, los referidos servicios fueron prestados y utilizados en el pas, por lo que al incumplirse con el requisito establecido por el inciso d) del numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, corresponde confirmar el reparo y la apelada en este extremo. Asimismo, en el caso resuelto por la RTF 673-1-2004, el Tribunal seala que de la revisin de los contratos celebrados por la recurrente con las empresas extranjeras, se advierte que si bien stos son denominados contratos de asesora en inversiones, las prestaciones por parte de la contribuyente no slo se circunscriben a servicios propiamente de asesora en inversin y reinversin de valores, efectivo u otros bienes designados por el cliente y que forman parte de la cartera, tambin denominada cuenta, activos bajo asesora o fondo de inversin, con los parmetros y restricciones de inversin estipuladas en el contrato o que pudieran integrarse al mismo, sino adems, se encontraba obligada a manejar las transacciones de la cartera, estando a cargo de la inversin, gestin y negociacin de los activos, recibiendo a cambio de dicho servicio un pago mensual de honorarios, y en el caso de otro contrato, se pact adicionalmente una retribucin trimestral por rendimiento de las inversiones. Concluye que todas estas prestaciones estn destinadas a administrar el fondo de inversin del cliente y la cartera de inversiones, situacin que se deja en evidencia con la forma de pago pactada. Y confirm la acotacin al dejarse establecido que el servicio prestado por la recurrente no se encuentra comprendido en la relacin prevista en el Apndice V de la Ley del IGV. 10/3 Exportacin de servicios Servicio de teleproceso de reserva de pasajes En el caso resuelto por la RTF 1721-1-2003 el tema en controversia era si se cumpla con el requisito referente a que el uso o aprovechamiento del servicio tenga lugar en el extranjero. En la resolucin se concluye como sigue: Que la contraprestacin que ha sido materia de reparo se origina en los servicios prestados por la recurrente a favor de la no domiciliada Amadeus Amrica, a efecto que sta a su vez como nexo con la empresa Amadeus Marketing pueda prestar el servicio de teleproceso de reservas denominado Amadeus a sus clientes, tales como las agencias de viaje; Que debe diferenciarse la existencia de dos servicios distintos, por un lado aqul prestado por la empresa no domiciliada Amadeus Marketing a favor de terceros, en los que como bien seala la Administracin puede apreciarse que los servicios pueden ser usados en el pas, y por el otro aqul prestado por la recurrente en beneficio de la empresa no domiciliada Amadeus Amrica a efecto que dicha empresa pueda realizar el giro de su negocio, siendo respecto de esta ltima operacin que debe ser analizado el requisito establecido en la norma reglamentaria; Que en dicha ltima operacin la prestacin realizada por la recurrente es explotada en el extranjero por la empresa no domiciliada, quien sobre la base de la misma puede ofrecer sus servicios a terceros, y en tal sentido, el servicio facturado califica como una exportacin de servicios. Impuestos a las Ventas 10/3 Establecimientos de hospedaje - Prestacin de servicios a no domiciliados (considerada exportacin) - Sustentacin de copia fotosttica del pasaporte En esta materia, el inc. b) del art. 7 del D.S. 122-2001-EF dispone que deber presentarse "copia fotosttica" de las hojas pertinentes del pasaporte. Se consult a la SUNAT si esta disposicin permite utilizar "otro medio electrnico de fotocopiado que permita distinguir la copia del pasaporte." En el Informe 138-2005-SUNAT de 30-6-05 se cita diversas definiciones contenidas en el Diccionario de la Real Academia y el Diccionario Larousse, de lo cual deriva que "se tiene que la fotocopia es la reproduccin fotogrfica de un escrito directamente sobre el papel." Y concluye que a efecto de cumplir con el inc. b) del art. 7 del D.S. 122-2001-EF debe entenderse por copias "a las reproducciones fotogrficas de los mencionados documentos sobre papel,obtenidas de una mquina fotocopiadora." Debe entenderse que al mencionar "mquina fotocopiadora" se est refiriendo a las ahora denominadas "copiadoras" (del tipo iniciado por Xerox) que estn de uso comn en estos das, y que han sustituido desde hace muchos aos al proceso de fotocopiado (toma, revelado y positivo). Tambin se entiende que con esta opinin la SUNAT ha descartado la validez de "cualquier otro medio electrnico", vale decir, actualmente, el "scanner" conectado a una computadora (y su impresora). Impuestos a las Ventas 10/3 Exportacin de servicios - Retribucin global por un conjunto de servicios entre los cuales se incluy uno considerado exportacin de servicios

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En el caso resuelto por la RTF 922-1-2001 de 20-7-01 la recurrente aleg que su actividad estaba comprendida en el concepto de investigacin de mercados que se menciona en el numeral 3 del Apndice V. Al respecto, el Tribunal determin lo siguiente: Que en la clusula quinta del referido contrato se contempla las obligaciones de la recurrente, las mismas que incluyen la realizacin y/o la contratacin de estudios de investigacin, proporcionando informacin especializada sobre el mercado peruano vinculado a los bienes que comercializa la empresa no domiciliada a travs de sus distribuidores; Que no obstante, las prestaciones de cargo de la recurrente comprenden otros servicios, ajenos al de investigacin de mercados , como brindar asesora comercial y soporte especializado a clientes y distribuidores de productos de Hacer Latin Amrica Inc., prestar servicios de supervisin y administracin de operaciones locales, iniciar y mantener contactos comerciales e institucionales, asumir la conduccin y gestin integral de proyectos de asistencia tcnica y de garanta, entre otros, brindar servicios de asistencia tcnica y dar apoyo permanente al desarrollo de la presencia empresarial de dicha empresa en el Per, habindose precisado en la clusula quinta que la lista de prestaciones es enunciativa:; Que la recurrente no ha demostrado que los pagos cuyo Impuesto General a las Ventas ha omitido obedezcan a la prestacin de servicios de investigacin de mercados , sino que responden a las prestaciones que asume en virtud al contrato celebrado con Hacer Latin Amrica Inc., el cual comprende diversos servicios no contemplados en el Apndice V de la norma que regulaba el Impuesto General a las Ventas. Impuestos a las Ventas 10/3 Exportacin de servicios - Se consideran como tales exclusivamente las operaciones taxativamente sealadas en el Apndice V En el caso resuelto por la RTF 8449-1-2002 de 12-10-01 la recurrente pretenda que el transporte internacional terrestre de carga constitua una exportacin de servicios, en base a que el art. 205 de la Decisin 399 de la Comisin de la Junta del Acuerdo de Cartagena considera dicha actividad como tal. El Tribunal deneg esta pretensin expresando lo siguiente: Que el hecho que en dicha instrumento internacional se reconozca al mencionado servicio como un servicio de exportacin, no implica que por tal razn se le otorgue el tratamiento previsto para esta clase de exportaciones en la Ley del Impuesto General a las Ventas, toda vez que dicha ley, bajo los textos de los derechos legislativos precedentemente citados, dispuso que nicamente las operaciones taxativamente sealadas en su Apndice V, seran consideradas como exportacin de servicios; Que dado que la Decisin 399 en sus disposiciones no regula sobre materia tributaria, no existe el conflicto con la Ley del Impuesto General a las Ventas a que alude la recurrente. Impuestos a las Ventas 10/3 Exportacin de servicios - No comprende a los agentes navieros Como es sabido, dentro de las operaciones consideradas como exportacin de servicios ( Apndice V ) se encuentran los servicios de consultora y asistencia tcnica . La RTF 289-22001 de 28-3-01 ha determinado que no estn comprendidos como tales los de una agencia naviera, expresando lo siguiente.

Que de la revisin del expediente se aprecia que las actividades desplegadas por la recurrente a favor de las empresas navieras no domiciliadas abarcan desde la investigacin de clientes potenciales hasta la realizacin de gestiones operativas a fin que el transporte se realice adecuadamente, acciones que estn ntimamente relacionadas con los embarques efectuados por las navieras; as la recurrente en primer lugar comunica las posibilidades de transporte y los requerimientos necesarios para efectuarlos, informacin que sirve a la naviera para agenciarse de los medios necesarios para concretar el embarque o, de ser el caso, de incluir dentro de su itinerario el arribo a un determinado puerto; Que asimismo, en el pas la recurrente se encarga de dar a conocer los potenciales clientes de las navieras sobre los itinerarios y servicios prestados por stas, realizando inclusive, publicidad por cuenta de las mismas, es decir oferta los servicios de estas empresas, adems, luego de concretado el contrato de embarque se encarga de brindar las recomendaciones relacionadas con el transporte, de comunicar al cliente el costo del flete y de verificar la emisin del conocimiento de embarque y, finalmente, para las gestiones y autorizaciones de los embarques ante autoridades nacionales, la recurrente contrata los servicios de agentes martimos a fin de culminar correctamente el transporte; Que de lo expuesto se tiene que los servicios prestados por la recurrente no estn referidos a consultora y asistencia tcnica, sino que estn orientados a concretar embarques a favor de las navieras y a verificar que stos se realicen correctamente, tanto operativa como legalmente, percibiendo a cambio una retribucin fijada en funcin al flete cobrado, es decir una comisin sobre el importe de la operacin que contrata la naviera extranjera con el cliente peruano, lo cual evidencia la existencia de una comisin mercantil. Impuestos a las Ventas 10/3 Exportacin de servicios - Cundo tiene lugar en el extranjero el uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios En el caso resuelto por la RTF 209-3-2000 de 17-3-2000 la recurrente haba prestado servicios a una empresa no domiciliada que comprendan: la investigacin y encuestas del mercado peruano para la introduccin de los productos que elaboraba la empresa extranjera; que productos de los que ya se encontraban en el mercado peruano tenan acogida por los consumidores ; y obtener informacin sobre los productos de la competencia a fin de incrementar sus ventas en el mercado peruano. En el caso se discuta la aplicacin del requisito establecido en el numeral 1 del art. 9 del Rgto. Del IGV aprobado por D.S. 029-94-EF cuyo literal d) exiga que El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tengan lugar en el extranjero. La SUNAT no consideraba los servicios descritos como exportacin de servicios, argumentando que el aprovechamiento de los servicios no se realizaba en el exterior sino dentro del territorio nacional. El Tribunal se pronunci en sentido contrario, por las consideraciones siguientes: Que a tal efecto, advirtese que nuestra legislacin entonces vigente no describe qu debe entenderse por uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios, por lo que, recrrese al significado de estos trminos definidos en el Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas: Uso: Accin y efecto de servirse de una cosa, de emplearlo o utilizarlo.// En lo econmico, el uso expresa el rendimiento til que una cosa puede proporcionar, o el aprovechamiento que cabe sacar de ella. Las cosas se usan para el fin a que estn destinadas; y es el uso el que produce el aprovechamiento de la utilidad que tienen; Explotacin: Obtencin de utilidad o ganancia.// organizacin de los medios conducentes al aprovechamiento de las riquezas de toda ndole; Aprovechamiento: Utilizacin de una cosa.// Obtencin de un beneficio de la misma // Percepcin de frutos u otras ventajas; Que si bien los conceptos de los trminos sealados tienen cierta similitud, su realizacin debe examinarse individualmente segn la naturaleza de los servicios incluidos en el Apndice V de la Ley

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del Impuesto General a las Ventas, en concordancia con lo dispuesto en el inciso d) del numeral 1 del artculo 9 del Reglamento, aprobado por Decreto Supremo N 029-94 EF, segn el cual, basta que se cumpla con uno de ellos para que el servicio se considere exportado, desde que el legislador, teniendo en cuenta la remisin legal en cuando a los requisitos contenidos en el reglamento, coloca una coma despus del vocablo uso t la conjuncin disyuntiva o y no la conjuncin copulativay, precedente al aprovechamiento de los servicios que tienen lugar en el extranjero; Que respecto a los servicios facturados, de autos se desprende que la actividad realizada consisti en la investigacin y encuestas del mercado peruano como los de mayor acogida por los consumidores, y sobre los productos de la competencia; servicios por los cuales la constituyente perciba una retribucin, no estando sujeta a ninguna condicin el pago por dichos servicios; Que teniendo en cuenta la naturaleza de los servicios, stos necesariamente concluyen en informes u otra documentacin que evidencie la prestacin de los servicios; por lo que, al ser remitidos stos al exterior, el uso de la informacin contenida en ella beneficiaba y era utilizada fuera del pas, por cuanto serva para la toma de decisiones de la empresa extranjera, en relacin a su poltica comercial sobre el mercado peruano, sin perjuicio de que, posteriormente, la empresa extranjera decidiera nuevos productos o modificar la poltica de ventas de los productos ya existentes en el mercado peruano, actos que, sin lugar a dudas, provienen del uso de la informacin proporcionada; es decir, es una consecuencia favorable de la informacin brindada; Que por tales razones, dado que el servicio de investigacin de mercado fue usado en el exterior, dicho servicio debe ser considerado como expresado, por lo que procede se deje sin efecto el reparo efectuado por la Administracin. Obsrvese que el criterio recogido por esta resolucin coincide con el que se expresa en la pg.60 del Manual sobre el lugar donde el usuario ( el que contrat el servicio ) lleva a cabo el primer acto de disposicin del servicio. Impuestos a las Ventas 10/3 Exportacin de servicios RTF 1-2-2000 (1) CONSIDERANDO: Que en el caso de autos, el asunto materia de controversia consiste en determinar si la comisin percibida por la recurrente durante los perodos de agosto, setiembre, octubre y diciembre de 1991, constituye o no la retribucin por una exportacin de servicios; Que en los meses de agosto a octubre de 1991, estuvo vigente el Artculo 28 de las Leyes del Impuesto General a las Ventas aprobadas por los Decretos Legislativos Ns. 656 y 666, el cual estableci que la exportacin de bienes y servicios, no estaba afecta a este tributo; Que las citadas leyes no definieron lo que deba entenderse como exportacin de servicios, concepto que recin fue incorporado en el Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 269-91-EF, vigente desde el 22 de noviembre de 1991, por lo que resulta pertinente revisar algunas definiciones que sobre el citado trmino contiene el diccionario de la Lengua Espaola, el diccionario enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas; la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N 503, el Decreto Supremo N 008-97-PCM y el Artculo 2 de la Resolucin ICE N 093-89-ICE/Presidencia;

Que de las definiciones contenidas en los citados documentos, puede inferirse que para la existencia de una operacin de exportacin, es necesario el desarrollo de una actividad, por un sujeto domiciliado en un pas, a favor de otro que domicilia en un pas distinto y a cambio de una contraprestacin; Que debido a ello y atendiendo a que el hecho econmico gravado por el Impuesto General a las Ventas es el consumo, cuando un servicio es prestado y recibido segn sea el caso, por sujetos pertenecientes a distintas jurisdicciones, resulta relevante a fin de establecer a los sujetos pasivo y activo de la relacin jurdico tributaria, determinar el lugar donde se produce el consumo del servicio; Que dentro del esquema elegido por nuestra legislacin para gravar el consumo, se ha optado por una imposicin sobre el valor agregado, cuyo esquema ha sido diseado para que el Estado recaude el importe del tributo sobre el consumo final, pero no en un solo acto sino por etapas, empleando para ello el mecanismo del "crdito fiscal" o "impuesto contra impuesto"; Que si bien esta mecnica no tiene mayores inconvenientes cuando las operaciones del ciclo econmico son efectuadas dentro de un mismo territorio, presenta algunos problemas cuando los sujetos intervinientes pertenecen a distintas jurisdicciones, optando nuestra legislacin por un esquema de "Tributacin en el pas de destino", mediante el cual se pretende que el gravamen sobre el consumo final recaiga en el sujeto domiciliado en el pas que recibe el servicio brindado, de tal forma que las operacin constituye una exportacin para el pas donde fue prestado este servicio, encontrndose gravado con tasa cero, lo que permite al exportador neutralizar la incidencia de los tributos que afectaron sus adquisiciones, mediante el mecanismo "impuesto contra impuesto"; Que en ese sentido, para calificar una operacin como exportacin de servicios, resultaba relevante determinar si el consumo de stos se haba producido en el exterior, por lo que era indispensable determinar el criterio de vinculacin que nuestra legislacin adoptara para gravar tal consumo; Que dicho criterio recin fue adoptado con el Decreto Supremo N 269-91-EF, por lo que en el perodo comprendido hasta su entrada en vigencia, para que una operacin calificara como exportacin de servicios, bastaba que cumpliera con las siguientes caractersticas: (a) el servicio deba ser prestado en el pas, (b) por un domiciliado, (c) a favor de un sujeto no domiciliado que estuviera ubicado en el exterior y (d) a cambio de una contraprestacin, no resultando exigible un criterio de vinculacin adicional, puesto que no poda exigrsele al contribuyente que asumiera alguna de las posiciones planteadas por el derecho comparado en tanto que las mismas eran diversas; Que en el caso de autos, la Administracin ha verificado que la recurrente haba prestado servicios en el pas a favor de personas no domiciliadas, las cuales pagaban una retribucin a la recurrente como contraprestacin; Que ante la falta de precisin en la norma del Impuesto General a las Ventas respecto a los requisitos que deba cumplir una operacin para calificar como exportacin de servicios, se debe concluir que la actividad desarrollada por la recurrente implica una exportacin de tal naturaleza, por lo que procede dejar sin efecto los reparos formulados por los perodos anteriores a la vigencia del Decreto Supremo N 269-91-EF; Que respecto al mes de diciembre de 1991, el Artculo 33 del Decreto Supremo N 269-91-EF, que entr en vigencia el 22 de noviembre de 1991, estableca que para la aplicacin del Artculo 28 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se consideraba como exportacin de servicios, la prestacin que de stos se efectuaba en el pas a personas no domiciliadas y siempre que dichos servicios se hubieren utilizado econmicamente en el exterior; Que durante este perodo el tema en discusin se centra en determinar si los servicios prestados por la recurrente en el pas a favor de un no domiciliado, fueron utilizados o no econmicamente en el exterior;

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Que es preciso anotar que ni la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por el Decreto Legislativo N 666, ni su Reglamento, vigentes durante el perodo acotado, sealaban qu deba entenderse por utilizacin econmica en el exterior por lo que debe recurrirse a su acepcin gramatical, indicando al respecto el Diccionario de la Lengua Espaola, que "utilizar" significa aprovecharse de una cosa; Que en ese orden de ideas, cuando la ley haca referencia a "......que dichos servicios sean utilizados econmicamente en el exterior", debe entenderse que se estaba refiriendo a que el aprovechamiento, es decir, el beneficio que proporcionaba este servicio, deba producirse en el exterior, criterio que posteriormente fue recogido por el literal d), numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF; Que segun los documentos que obran en el expediente, la recurrente prestaba dos tipos de servicio a su comitente del exterior: a) contactar potenciales compradores en el pas e informar a su comitente, quien pagaba una retribucin por dicha labor, y b) preparar cotizaciones para compradores peruanos, elaborar las rdenes de pedido y brindar toda la informacin necesaria a su comitente, a fin de facilitar el ingreso de la mercadera a territorio nacional, cobrando una comisin al proveedor del exterior, una vez que dichos bienes eran pagados y no existan reclamos del comprador; Que tratndose del primer tipo de servicios, el tema de la utilizacin econmica est vinculado al beneficio inmediato que el proveedor del exterior obtena de la informacin proporcionada por su representante local, referida principalmente a los potenciales compradores de su mercadera, permitindole asimismo disminuir sus costos de transaccin para futuras operaciones con el Per; Que la utilizacin econmica o aprovechamiento que el proveedor del exterior obtena de estos servicios, se vea materializada de forma objetiva en el hecho que pagaba una retribucin a su representante en el pas, con prescindencia de concretar ventas de mercadera sobre la base de la informacin recibida, en tal sentido, como el uso de la informacin brindada por la recurrente a su comitente, fue econmica y directamente utilizada por ste en el exterior, los reparos formulados al respecto deben ser levantados; Que en cuanto al segundo tipo de servicios proporcionados por la recurrente, se debe tener presente en torno al tema de la utilizacin econmica, que sta se manifiesta de forma distinta de acuerdo al tipo de operacin realizada y a la forma como ha sido convenida entre las partes contratantes; Que tratndose de los servicios de intermediacin y asesoramiento para la colocacin de mercadera en territorio nacional, obra a fojas 3 del expediente, un informe presentado por la recurrente en la etapa de fiscalizacin, en el que indica que "una vez efectuado el pago (por el comprador local), y si no existe reclamo, el proveedor nos pagar la comisin respectiva que ha sido negociada de acuerdo con las condiciones de venta", por lo que puede inferirse que convencionalmente las partes han acordado el momento en el cual la actividad de la recurrente representa un beneficio econmico para su comitente y por tanto genera el pago de la comisin pactada: una vez que el comprador pag y no efectu reclamos para la mercadera recibida, supuesto de hecho que se verifica en territorio nacional, cuando los bienes adquiridos ya han sido importados; Que en consecuencia, en el caso del segundo tipo de servicios prestados por la recurrente, la utilizacin econmica se da en el pas y no en el exterior, incumpliendo de esta forma el tercer requisito previsto por el Artculo 33 del Decreto Supremo N 269-91-EF para que califique como exportacin de servicio. _________________

Publicada en El Peruano de 26-1-2000 como jurisprudencia de observancia obligatoria. Impuestos a las Ventas Anexo C: Notas de crdito No es indispensable la constancia de recepcin El numeral 1.6 del art. 10 del Rgto. del epgrafe dispone que "el adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa". Al respecto, en la RTF 3439-5-2007 se expresa lo siguiente: "Que sin embargo, segn lo ha establecido este Tribunal en la Resolucin N 02000-1-2006 de 18 de abril de 2006, el incumplimiento del requisito establecido por el numeral 1.6 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago no es una causal para desconocer las reducciones de valor de las operaciones efectuadas, toda vez que la constancia de recepcin slo permite confirmar que efectivamente se est ante una operacin de venta que ha sido modificada, sin necesidad de realizar el cruce de informacin, y que da lugar a la devolucin de parte del precio de los bienes vendidos o a su no pago en caso de no haberse cancelado el precio total. Que al no poder constatar la recepcin de las notas de crdito reparadas como sustento de la reduccin del valor de la venta de los bienes, la Administracin debi verificar en la contabilidad de la recurrente si las operaciones de venta fueron efectivamente modificadas, si se redujo el precio de venta y se devolvi el monto correspondiente, lo que no se advierte que se hubiera realizado, por lo que al no estar debidamente sustentado el reparo, corresponde dejarlo sin efecto".

Impuestos a las Ventas Los mayores ingresos declarados para los pagos a cuenta del IR, en comparacin con las ventas declaradas por IGV, no necesariamente constituyen operaciones gravadas por la Ley del IGV La RTF 1513-4-2008 se ha pronunciado en este sentido, sealando que resulta determinante que el ingreso se haya devengado y que ste se encuentre gravado con el IR mientras que en el caso del IGV lo relevante es que la operacin se encuentre gravada con dicho Impuesto y nazca la obligacin (adems de los otros aspectos de la hiptesis de incidencia), siendo que ambas obligaciones tributarias tienen una naturaleza distinta. Impuestos a las Ventas Inconstitucionalidad de la exclusin de las avcolas que utilizan maz importado de los beneficios de la Ley 27360 La STC 5970-2006-AA de 12-11-07 ha declarado que la norma del art. 2, num. 2.4, de la Ley 27360, que dispone la exclusin del rubro, afecta el principio de igualdad en materia tributaria sancionado en el art. 74 de la Constitucin. El fallo se fundament (entre otras razones) en las consideraciones siguientes: "26. Este Tribunal, considera que dicho trato desigual no est debidamente justificado, y ello porque se ha dejado de lado a sujetos o actividades puestas en circunstancias idnticas (sector avcola) de manera irrazonable y desproporcionada. En efecto, no puede considerarse de manera alguna equitativo que por el simple hecho de verse obligada a utilizar en el proceso productivo el "maz amarillo duro importado" ante la insuficiencia de la produccin nacional, tal y como lo acreditan las cifras oficiales de la Asociacin Peruana de Avicultura, la demandante se vea excluida de acogerse al rgimen promocional del sector agrario, a pesar de que, como se ha hecho referencia ya en el fundamento 20, supra, forma parte del sector agrario.

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27. Por tanto, no existiendo un elemento objetivo que justifique el trato diferenciado, la norma afecta el principio de igualdad y debe ser inaplicada al caso materia de anlisis".

efectiva de stos, asimismo no se ha desvirtuado el elemento subordinacin puesto que el docente elige a su reemplazo debido a una atribucin que le esta concedida por su empleador justamente en uso del poder de direccin". Adems, se cita normas de la Ley del Profesorado (N 24029) y de su Reglamento segn las cuales los profesores laboran bajo contrato de trabajo.

Impuestos a las Ventas Anexo B: Relacin de subordinacin no acreditada En el caso resuelto por la RTF 2649-5-2006, el Tribunal se pronunci como sigue:

Impuestos a las Ventas "Que segn refiere la Administracin en la apelada, la acotacin se hizo en base a la manifestacin prestada por el seor Carlos Daz Aquije, segn la cual el trabajo que realizaba como patrn de lancha era dirigido por la recurrente, quien la proporcionaba los bienes para cumplir con dicha labor, que laboraba a tiempo parcial, que la remuneracin que reciba estaba sujeta a descuentos si no se alcanzaba el nmero total de pasajeros que tienen de capacidad las lanchas, que laboraba 8 horas diarias, y reciba gratificaciones en fiestas patrias y navidad. Que sin embargo, dicha manifestacin no acredita fehacientemente la existencia de una relacin de subordinacin a efecto de calificar los servicios prestados como labores, ms an cuando en ella misma se reconoce que se le hacan descuentos si no se llenaba la embarcacin, y se observa de las declaraciones de zarpe que obran en autos que dichos servicios no eran prestados diariamente y no tenan una duracin de ms de dos horas, en tal sentido, corresponde levantar el reparo en dicho extremo". Anexo B : SENATI Comercializacin al por mayor de productos manufacturados que obliga a efectuar el pago de la contribucin tomando como base la totalidad de las remuneraciones pagadas El art. 11 de la Ley 26272 que obliga al pago de la contribucin a las empresas industriales comprendidas en la Categora D de la CIIU (Divisiones 15 a 37), precisa en su ltimo prrafo que cuando adems de la actividad industrial, una empresa desarrolle otras actividades econmicas, el pago de la contribucin se har nicamente sobre el monto de las remuneraciones correspondientes al personal dedicado a la actividad industrial, labores de instalacin, reparacin y mantenimiento. Con relacin al comercio al por mayor, la Divisin 51 de la Tercera Revisin de la CIIU precisa que en ella se incluye la reventa de productos realizada por empresas mayoristas comerciales incluyendo las "oficinas de venta que son mantenidas por unidades manufactureras como entidades separadas de la fbrica propiamente dicha para que comercialicen sus productos y que no se limiten a tomar pedidos de tales productos para su envo directo desde la fbrica". En el caso resuelto por la RTF 5095-4-2002 se expresa lo siguiente: Impuestos a las Ventas Anexo C: Caso en que no procede la anulacin de una factura mediante NC, para ser sustituida por una factura posterior En el caso resuelto por la RTF 4211-1-2007, el contribuyente recibi las Facturas emitidas por su proveedor en la fecha de su emisin, pero stas fueron entregadas a su rea contable luego de cinco meses, de modo que tuvo que solicitar a ese proveedor el cambio de las mismas, quien las anul mediante la emisin de las NC y factur nuevamente los conceptos contenidos en ellas. El Tribunal se remiti a los arts. 19 y 27 de la Ley del IGV, el art. 6 de su Rgto. y el art. 10 del Rgto. de Comp. de Pago, y determin que para el caso expuesto las disposiciones citadas no establecen la emisin de una NC ni la anulacin del Comprobante, sino que manteniendo la validez del comprobante emitido, se dispone la prdida del derecho a ejercer el crdito fiscal y la utilizacin del correspondiente impuesto bruto como gasto o costo para efecto del IR. "Que de lo expuesto, se concluye que en el caso de las actividades de comercio al por mayor, la mencionada Tercera Revisin precisa que para ser consideradas en la Divisin 51, dichas actividades deben realizarse por entidades separadas de las unidades manufactureras y no limitarse a tomar pedidos para el envo directo desde la fbrica; Que segn se desprende del Informe AG) 0002.2000.DZL del 21 de agosto de 2000, emitido por el Director de la Zonal Loreto de SENATI (fs. 131, 132), la recurrente tiene como actividad principal la fabricacin de productos de la refinacin del petrleo, dedicndose a la venta al por mayor de combustibles slidos y lquidos, indicndose en la conclusin de dicho informe que no se observa que la venta al por mayor de combustibles slidos y lquidos sea mediante otra razn social; Que en ese sentido, dado que del citado informe se desprende que las actividades de comercializacin al por mayor de los combustibles slidos y lquidos que realiza la recurrente no renen las caractersticas sealadas por la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas (CIIU) para ser consideradas como otras actividades diferenciadas de su actividad principal y que la recurrente no ha presentado elemento alguno que acredite su dicho, no resulta aplicable el ltimo prrafo del artculo 11 de la Ley N 26272 y por tanto la recurrente est obligada a efectuar el pago de la contribucin tomando como base la totalidad de las remuneraciones abonadas a sus trabajadores".

Impuestos a las Ventas Anexo B: 2/2.1 Los profesores de servicio particular estn sujetos al rgimen laboral, no obstante de que pueden ser reemplazados La RTF 1559-2-05 se discuti sobre contratos de locacin de servicios en los cuales se indica que los "locatarios" fueron contratados a fin de impartir el dictado de clases de acuerdo a sus conocimientos y criterios personales, aadindose que estas personas estn facultadas para nombrar como mnimo un auxiliar que pueda reemplazarlos, establecindose incluso que el pago al reemplazante sera efectuado por parte de los comitentes, y que mantenan en su contratacin total independencia respecto de la recurrente. En la resolucin indica que "la posibilidad de reemplazo del docente no implica la eliminacin del elemento prestacin personal de los servicios, el cual se verifica durante la prestacin

Impuestos a las Ventas Diversos: RTF 2019-4-96 JURISPRUDENCIA RTF 2O19-4-96 (6-8-96)

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Vista la apelacin interpuesta por INTERNATIONAL MARINE INC - SUCURSAL DEL PERU representada por Francisco Moreyra Garca, contra la Resolucin de Intendencia N 085-401975 del 31 de julio de 1995, emitida por la Intendencia Regional Piura de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria declarando improcedente su reclamo contra la Resolucin de Determinacin N 082-3-00326; CONSIDERANDO: Que de acuerdo al artculo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por Decreto Legislativo N 775, los requisitos sustanciales que otorgan derecho a crdito fiscal son dos: que las adquisiciones realizadas constituyan gasto o costo de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta y que sean destinadas a operaciones por las que se deba pagar Impuesto General a las Ventas; Que adicionalmente el artculo 19 de la misma ley seal como uno de los requisitos formales para tener derecho a crdito fiscal, que los comprobantes de pago estuvieran anotados en el Registro de Compras del contribuyente; Que la Administracin determin que el Registro de Compras de la recurrente no rene las caractersticas mnimas fijadas en las normas legales, por lo que fue desestimado como tal, desconocindole su derecho a utilizar el crdito fiscal al no cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 19 del Decreto Legislativo N 775. (1) Que las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas no fijan un diseo especfico para el Registro de Compras, limitndose a exigir la informacin que debe contener y la secuencia numrico-cronolgica de los comprobantes anotados; Que el contribuyente tiene un Libro Diario -Registro de Compras como libro auxiliar en el que slo registra sus compras y que est entrelazado con su contabilidad, optando as por una solucin propia de un sistema mecanizado que no infringe norma legal alguna; Que en el mencionado libro auxiliar se detallan los comprobantes de compras uno a uno, anotndose en cada partida su fecha, numero, proveedor, importe total y monto del impuesto, permitiendo as determinar el crdito fiscal proveniente de las adquisiciones de la recurrente; Que el Libro Diario - Registro de Compras presentado por la recurrente, permite apreciar el seguimiento de una secuencia correlativa en el registro de los comprobantes de compra en la fecha en que fueron recibidos, asignndoseles tambin un numero secuencial en la fecha de su registro, lo que permite ubicarlos plenamente, adems, exigir que el registro sea llevado cronolgicamente a la fecha de emisin del comprobante no es el sentido que persigue la norma; Que al haber debitado la recurrente el monto del Impuesto General a las Ventas consignado en sus facturas de compra, las cuales han estado a disposicin de la Administracin y se encontraban identificadas en el Libro Diario - Registro de Compras, no es coherente desconocer el crdito fiscal generado atendiendo a una infraccin formal imputada por la Administracin; De acuerdo con el dictamen del Vocal Nu Bracamonte, cuyos fundamentos se reproduce; Con los seores Padrn Freundt, Nu Bracamonte y Salas Lozada; RESUELVE; REVOCAR la Resolucin de Intendencia N 085-4-01975, dejndose sin efecto la cobranza de la deuda tributaria impugnada.

____________________ La SUNAT desconoci el crdito fiscal por las siguientes observaciones: a) "El registro contable que presenta la recurrente y denomina Libro Diario - Registro de Compras tiene ciertas caractersticas de Libro Diario, ms no de un Registro de Compras"; b) "En el Registro do Compras figura la fecha del comprobante de pago extendido por el proveedor, la cual aparece en el mencionado registro pero no en forma correlativa." Impuestos a las Ventas Diversos: RTF 2019-4-96 El estatuto puede contemplar requisitos para el ejercicio del cargo de gerente: ser socio persona natural, peruano, etc. No podra exigirse como condicin ser titular de un porcentaje determinado del capital - vase la sec. 2/4.2, numeral 7. Por aplicacin analgica del art. 189, tratndose del gerente de la S.R.L. rigen los impedimentos y sus efectos que los arts. 161 y 162 sealan para los directores - vase las seccs. 5/2.2 y 5/2.3. Prohibiciones del cargo El art. 287 prohbe a los gerentes dedicarse, por cuenta propia o ajena" (o sea, como mandatario, comisionista, vendedor, administrador, director, gerente, o socio colectivo de otra sociedad), "al mismo gnero de negocios que constituye el objeto de la sociedad". Al respecto cabe precisar que: La limitacin debe entenderse referida a la rama de actividad que constituye el giro de la sociedad, aun cuando la norma haga alusin al objeto social.(1) Por otro lado, abarca inclusive negocios dirigidos a un consumidor o usuario absolutamente diferenciado. Cabe la autorizacin expresa o tcita de la sociedad para que el gerente pueda realizar una actividad del mismo gnero, la misma que puede ser revocada en cualquier momento. De acuerdo al art. 141 del C.C. la manifestacin de voluntad es tcita "cuando la voluntad se infiere indubitablemente de una actitud o de circunstancias de comportamiento que revelan su existencia". Fuera de estas limitaciones el gerente puede realizar actividades diversas al giro de la sociedad, siempre que no incumpla sus obligaciones. __________________ El giro corresponde a la actividad efectivamente realizada por la sociedad dentro de su objeto social. En tal sentido, el gerente puede realizar paralelamente actividades que no hayan sido emprendidas por la sociedad, aun cuando el estatuto las comprenda expresamente dentro del objeto social. En el momento que los socios acuerden ampliar el giro de la sociedad a tales actividades, sobreviene el impedimento del gerente - vase la sec. 5/2.2f. Impuestos a las Ventas 1/2.1 Contratos de obra - Entrega de combustible por el comitente a los contratistas de obra En el Informe 82-2006-SUNAT de 20-3-06 se concluye que en el supuesto de un contrato de obra en el cual uno de los materiales necesarios para la ejecucin de la obra (combustible) es proporcionado por el comitente (consumidor directo), de acuerdo a lo previsto en el art. 1773 del Cdigo Civil, la entrega de dicho combustible a los contratistas de obra no califica como una operacin gravada para efecto del IGV (en tanto dicho combustible sea destinado estrictamente a la construccin encargada). Impuestos a las Ventas

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El Tribunal revoc la resolucin denegatoria expresando lo siguiente: 1/2.2 Sumas percibidas por empresa de transporte por derecho de lnea y renovacin de flota (Jul. 99) En el caso resuelto por la RTF 879-3-98 de 2-10-98, la SUNAT haba reparado el IGV debido a que el contribuyente, una empresa de transporte urbano, no incluy en la base imponible los aportes de socios y no socios por renovacin de flota, y adems, en el caso de los no socios, los aportes que haban efectuado por gastos administrativos bajo el rubro derecho de lnea. La recurrente sostuvo que los aportes de los no socios correspondan a gastos administrativos y no a derechos de lnea (alquiler), tal como figuraba erradamente en sus registros. Respecto a los aportes por renovacin de flota, sostuvo que se trataba de un aporte extraordinario realizado para reparar las unidades deterioradas a fin de cumplir los requisitos para participar en licitaciones de la Municipalidad, y no de ventas a crdito como equivocadamente haba declarado su anterior directiva. En la fiscalizacin el auditor consider que los aportes de no socios por gastos administrativos(derecho de lnea) constituan ingresos por derecho de alquiler de ruta y que los aportes por renovacin de flota (de socios y no socios) constituan ingresos por ventas (esto ltimo segn la declaracin de la recurrente). En la apelada la SUNAT seal respecto al aporte por gastos administrativos, que la exoneracin del IGV al servicio de transporte urbano, giro principal de la recurrente, no alcanzaba a dichos aportes, que s estaban gravados. Sobre los aportes por renovacin de flota mantuvo los reparos, sin mayor fundamento (segn se desprende del informe del vocal informante). El Tribunal consider que los aportes referidos no califican como ingresos afectos por la prestacin de servicios, en razn de que no aparece accin o prestacin que la recurrente realice para aquellos, no acreditndose tampoco que la contribuyente haya efectuado alguna otra operacin gravada por dichos conceptos.... Como puede colegirse del dictamen, tanto socios y no socios efectuaban aportes para cubrir diversos gastos administrativos, correspondiendo nicamente a los no socios, efectuar adicionalmente el aporte por el denominado derecho de lnea. en consecuencia, parece ser que la empresa permita la circulacin de los no socios por las rutas que tena en concesin a cambio del referido pago. De ser este el caso, el Tribunal debi seguir el criterio establecido en la RTF 2028-4-96 de 9-8-96 que resolvi un caso similar y en el que corresponda aplicar las mismas normas que en el planteado. Dicha resolucin declar inafecta la cesin en uso del derecho de ruta debido a que las normas aplicables (D.Ley 25748 y D.Leg. 775) no consideraban a los derechos dentro del concepto de bienes muebles. Es de notar que con la modificacin introducida en el D.Leg. 821, est ahora gravada la cesin en uso de bienes intangibles- vase el comentario en la seccin 1/2.2,pg. 5. "Que el artculo 438 de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades, considera contrato asociativo, aquel que crea y regula relaciones de participacin e integracin en negocios o empresas determinadas, en inters comn de los intervinientes, entre los que se encuentran, los joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial; Que de la revisin del contrato, particularmente de la clusula segunda, se advierte que la recurrente en su calidad de operador, conviene con la otra parte, la productora, en realizar conjuntamente la actividad de distribucin de obras cinematogrficas, videos y spots en el pas, esto es, en los trminos previstos en el artculo antes citado, por lo que el hecho que el porcentaje de participacin de las partes se calcule sobre los ingresos brutos y que la recurrente asuma los gastos que demande la ejecucin del citado contrato, no enerva su condicin de contrato asociativo a que se refiere nuestra legislacin".(1) ___________________ En el Boletn (junio 03) informamos sobre la RTF 958-3-2003, en cuyo caso la SUNAT sostena que el contrato no era asociativo puesto que de sus clusulas no se desprenda que el objeto del mismo era explotar conjuntamente el negocio. Al respecto el Tribunal expres que "del citado artculo 438 de la Ley General de Sociedades, se advierte que el objeto de los contratos asociativos debe ser la participacin o integracin de los intervinientes de negocios o empresas determinadas; mas no al exigencia de una explotacin conjunta del negocio". Y luego de analizarel contrato (segn se produce en el Boletn) concluy que los ingresos reparados obedecen a la participacin de la recurrente en un contrato asociativo" por lo que deba levantarse los reparos al IGV.

Impuestos a las Ventas 2/2.2 Legalizacin del Registro de Compras vs. el derecho a aplicar retenciones y percepciones Absolviendo una consulta sobre este tema, en el Informe 270-2006-SUNAT de 20-11-06, despus de citar las Resoluciones de la SUNAT que regulan los regmenes de retenciones y percepciones, se expresa lo siguiente: "Si bien para el control de los montos retenidos y percibidos se ha establecido el deber de abrir las subcuentas "IGV Retenido" e "IGV Percibido por aplicar" dentro de la cuenta IGV, segn corresponda; sin embargo, no se ha prescrito que su incumplimiento origine la prdida del derecho a aplicar la retencin o la percepcin. Asimismo, las normas que regulan los regmenes bajo comentario no han condicionado el derecho de aplicar las retenciones y percepciones efectuadas contra el IGV a la legalizacin del Registro de Compras que debe llevar el sujeto del IGV por aplicacin de las normas de este impuesto. En conclusin, la falta de la legalizacin oportuna del Registro de Compras no ocasiona que el contribuyente pierda el derecho de aplicar las retenciones y las percepciones efectuadas por sus proveedores o clientes, contra el IGV correspondiente".

Impuestos a las Ventas 2/1 En qu consiste un contrato asociativo En el caso resuelto por la RTF 72511-2002 de 19-12-02 se haba denegado la autorizacin para no llevar contabilidad independiente en el contrato de colaboracin empresarial que haba suscrito la recurrente con una productora de pelculas. La SUNAT consideraba que el contrato no calificaba "como uno de asociacin en participacin, atendiendo a que el porcentaje de participacin en l pactado se calcular sobre los ingresos brutos que se obtengan y a que el operador, vale decir, la recurrente, asumira los gastos que demande la actividad de codistribucin de pelculas".

Impuestos a las Ventas 3/2 Sobre el plazo de vigencia de las exoneraciones del IGV (Junio 98) Desde la Ley 26562 (Dic. 95) se ha establecido la costumbre de prorrogar slo por un ao la vigencia de las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II, aparentemente bajo el temor de que dichas

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exoneraciones se vuelvan permanentes (1), demostrando con ello un desconocimiento de la naturaleza de las exoneraciones en un impuesto al valor agregado (IVA). Al respecto, debe sealarse en primer lugar que en casi todos los pases que utilizan el IVA las exoneraciones se encuentran en el cuerpo de la ley, en artculos muy extensos por cierto, y tienen la vigencia de la ley misma. Las exenciones ms importantes del IVA no constituyen beneficios destinados a fomentar determinadas actividades, sino ms bien limitan los alcances del impuesto para hacerlo compatible con su finalidad de gravar el consumo interno o para facilitar su administracin, adems de las exoneraciones que obedecen a razones culturales o sociales. Se puede decir que en el IVA las exoneraciones no constituyen normas de excepcin, sino que son consustanciales con el impuesto, y ello es sobre todo evidente en materia de los servicios, cuando se encuentran definiciones amplias del concepto de "servicio imponible". En Francia, por ejemplo, estn sujetos al IVA las entregas de bienes muebles corporales y las prestaciones de servicios efectuadas como una actividad econmica, a ttulo oneroso. Y se consideran como prestaciones de servicios todas las operaciones que no constituyen entregas de bienes muebles corporales. En Chile se encuentra una definicin de servicio muy parecida a la que rige entre nosotros: "La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquier otra forma de remuneracin, siempre que provenga de las actividades comprendidas en los N 3 y 4 del Artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta" (esto es, la actividad empresarial). Resultado de ello es que en ambos pases es muy extensa la relacin de servicios exonerados (que, repetimos, forma parte de las normas permanentes de la ley). A ttulo de ilustracin se sealan ms abajo las exenciones vigentes en ambos pases slo en lo que respecta a los servicios prestados a exportadores de bienes. (2) Y respecto a la actividad hotelera cabe sealar que en Chile estn exonerados: "Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile". Con esta disposicin quedan exentos los servicios prestados a la gran mayora de los turistas que afluyen a Chile, que son sus vecinos argentinos (que mayormente no recurren a "paquetes" vendidos por operadores tursticos en Argentina). Servicios prestados a exportadores de bienes: A diferencia de los servicios de exportacin, que se prestan a empresas no domiciliadas, se trata ac de servicios prestados por lo general a empresas domiciliadas. Francia: Aparte de las exenciones relacionadas con la "exportacin de servicios", en Francia hay una amplia gama de exoneraciones relacionadas con el comercio exterior. Son de especial inters las exoneraciones que corresponden a "servicios relacionados con el trfico internacional de bienes", que se subdividen como sigue: Servicios ligados a la exportacin de bienes: Adems del transporte de las mercaderas, estn exoneradas las operaciones siguientes: Las prestaciones accesorias al transporte de exportacin. La carga y los mantenimientos accesorios de la mercadera. La colocacin de los medios de transporte y de los contenedores. La guardiana, el almacenaje y el embalaje de la mercadera exportada. Los trabajos por encargo de productos destinados a la exportacin. Peritajes de seguros sobre dichos productos. Operaciones de los agentes de aduana.

Trabajos por encargo, reparaciones y mantenimiento para personas no domiciliadas: Estas operaciones estn exoneradas cuando versan sobre bienes remitidos al exterior y son efectuadas por cuenta de personas establecidas en el extranjero.(3) Servicios correspondientes a bienes bajo rgimen aduanero suspensivo. Chile: En la ley del IVA se encuentra una exoneracin referente a "Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen relacin con la exportacin de productos" y a continuacin se sealan (entre otras): Las remuneraciones, derechos, o tarifas por servicios portuarios, de almacenaje, muellaje y atencin de naves, como tambin los que se perciban en los contratos de depsitos, prendas y seguros recados en los productos que se vayan a exportar y mientras estn almacenados en el puerto de embarque; Las remuneraciones de los agentes de aduana; la tarifa que los embarcadores o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el producto que se exporta, las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior (sea areo, martimo, lacustre, fluvial, terrestre o ferroviario).(4) Comentario: Los servicios indicados prestados a los exportadores se exoneran no obstante que en dichos pases existe el mecanismo de desgravacin que consiste en la devolucin del IVA a los exportadores. Cmo se justifica este rgimen exoneratorio? En primer lugar, hay que sealar lo obvio: la exoneracin de estos servicios es mucho ms ventajosa, financieramente, que el rgimen de devolucin y es lgico que se recurra a la misma para favorecer a la exportacin, en la medida que no acarree problemas de control fiscal. Y precisamente, en el caso de servicios prestados a los exportadores hay menos suspicacia fiscal. A diferencia de los bienes (insumos) que pueden utilizarse indistintamente en la produccin de bienes destinados a la exportacin y al mercado interno, los servicios prestados en actividades de exportacin son inconfundibles. Adems, la exoneracin se puede limitar a determinados servicios, que son precisamente aquellos que se suele prestar a exportadores, y en los cuales es fcilmente demostrable que se trata de servicios que intervienen en la exportacin. Cabe tambin remarcar lo siguiente: Tratndose de los bienes destinados a la exportacin es importante el rgimen de devolucin del IVA (drawback) en cuanto permite a los exportadores recuperar el monto del IVA cargado en las adquisiciones de insumos y productos intermedios incorporados en dichos bienes o en la adquisicin de bienes de capital utilizados en la produccin de los mismos. En cambio, para la mayora de los servicios este aspecto no tiene mayor significacin (no requiere de insumos o equipos) y, por tanto, se pierde poco o nada al sustraer los servicios de exportacin del rgimen de la devolucin y otorgarles ms bien la exoneracin. ___________________ Permanentes en sentido figurado, ya que conforme a la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cd. Tributario todas las exoneraciones estn sujetas al plazo. Obsrvese que Francia fue el primer pas en adoptar el IVA y Chile fue el primero en Amrica (la Latina y la otra). Obsrvese que para estas operaciones no procede la devolucin del IVA al exportador. Tambin estn exonerados "los fletes ... del exterior a Chile y viceversa, y los pasajes internacionales". Impuestos a las Ventas 3/2.1 Exoneracin de los servicios utilizados en la Regin de la Selva (Dic. 97) Se nos ha consultado si se encuentra exonerada del IGV la utilizacin de servicios en la Regin de la Selva (prestados por personas no domiciliadas), teniendo en cuenta que el art. 47, inc. d), del D.Leg. 821 slo se refiere a "los servicios prestados en la Regin".

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Desde la creacin del IGV por el D.Leg. 190 (en 1981), las exoneraciones para la Regin de la Selva han estado concebidas para favorecer el consumo en la misma. As, se exoner "la importacin de los bienes que se destinen al consumo de la regin" y "la venta en la regin, para su consumo en la misma", y se estableci el beneficio del reintegro del IGV respecto a las compras de bienes provenientes del resto del pas. En 1982 con la Ley 23553 se extendi la exoneracin a "Los servicios que se prestan en la regin". Seguramente no se hizo referencia al consumo en la regin por considerarlo innecesario: el servicio se suele gozar donde se presta. Pero el Reglamento se encarg de precisar este aspecto: los servicios deben ser utilizados ntegramente en la regin. A fines de 1993 con el D.Leg. 775 se introdujo la figura de la "utilizacin de servicios en el pas" como hecho imponible, y luego con el D.Leg. 821 se estableci que el sujeto del impuesto era el usuario como contribuyente, y no como responsable. Pero ni en el D.Leg. 775 ni en el D.Leg. 821 se lleg a ampliar la exoneracin de los servicios en la Regin de la Selva para incluir este nuevo hecho imponible. Consideramos que esta omisin es un lapsus del legislador, que no cambia en modo alguno la intencin manifiesta de las normas contenidas en el Cap. XI del D.Leg. 821, cual es, la de desgravar totalmente las operaciones que ataen al consumo en la Regin. Como atingencia de carcter tcnico, cabe sealar que la ampliacin de la materia imponible a la "utilizacin de servicios en el pas" obedece a la finalidad de gravar en forma cabal el consumo de servicios en el pas, sean stos prestados en el pas o en el exterior. Si, a la inversa, se trata de desgravar determinado consumo, lo lgico es que la exoneracin alcance tanto al servicio prestado en el exterior como al prestado en el pas.

como servicios exonerados. En tal sentido la exoneracin alcanza a los servicios en mencin de entidades crediticias, sea que se presten o utilicen en el pas. La opinin contraria (1) considera que la exoneracin est referida a los ingresos percibidos por las entidades crediticias en su carcter de ganancia o retribucin por las operaciones que realicen, esto es, se afirma, por constituir ese ingreso el valor agregado de la colocacin de capitales. Por ello, se concluye, la exoneracin no alcanza a la utilizacin del servicio de crdito prestado por entidades crediticias no domiciliadas, pues en este caso el usuario local del mismo, quien es el contribuyente, no percibe el ingreso. Esta opinin parte de una consideracin errnea, la de considerar que el IGV (al igual que los dems "impuestos al valor aadido" o IVA) pretende gravar directamente el valor agregado de los contribuyentes (as como el impuesto a la renta grava el ingreso neto o aumento patrimonial) como signo o evidencia de la capacidad contributiva de stos. (2) El IVA pretende gravar a los consumidores finales (esto es, la capacidad contributiva demostrada mediante el consumo) y se utiliza para ello el mecanismo del valor aadido, mediante la deduccin "impuesto sobre impuesto", para evitar la piramidacin del impuesto. Para mayor ilustracin sobre este tema, cabe sealar que la exoneracin de los servicios financieros se encuentra en todos los pases que utilizan el IVA. Al respecto es pertinente citar el siguiente prrafo de la obra "Taxing Consumption" de la OECD: (3) "Todos los pases miembros exoneran los servicios financieros del IVA. Tales servicios normalmente incluyen operaciones con dinero, acciones, bonos y otros valores, el prstamo de dinero o el otorgamiento de crdito, y la operacin de cualquier cuenta corriente, de depsito o de ahorros. Con la excepcin de Finlandia, Noruega y Suecia, esta exoneracin no alcanza a algunas actividades (por lo general denominadas servicios financieros "secundarios") comnmente asociadas con las instituciones financieras, tales como asesora financiera, cobranzas, custodia de valores, y el arrendamiento de cajas de seguridad. En todos los casos, sin embargo, los alcances de la exoneracin se definen en trminos de los servicios prestados en vez de la naturaleza del prestador". Como seala Derouin en su obra citada, la exoneracin de las operaciones financieras est en la categora de las exoneraciones "ratione materiae", en contraste con las exoneraciones "ratione personae". ___________________ Expuesta en el artculo sobre la materia publicado en "Anlisis Tributario" de Agosto 97, pg. 15. Vase en la obra "El impuesto aadido en la C.E.E." de Philippe Derouin, el acpite titulado "Una concepcin abandonada, la T.V.A. como impuesto directo sobre el beneficio bruto", p. 396. Pars, 1988, p. 176. Traduccin nuestra. Impuestos a las Ventas 3/2.2 Los libros impresos en el exterior no requieren de la inscripcin en el Registro del Proyecto Editorial En el Informe 19-2008-SUNAT se indica que para efecto de gozar de la exoneracin del IGV prevista en el artculo 19 de la Ley N 28085, Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura, los sujetos que se limitan a importar libros impresos en el exterior, no deben efectuar la inscripcin en el Registro del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional del Per. Impuestos a las Ventas

Impuestos a las Ventas 3/2.1 Servicios de crdito prestados por bancos del exterior (Oct. 97) Como es sabido entre los servicios exonerados del IGV, el apndice II seala a los servicios de crdito, puntualizndose que estn exonerados "Slo los ingresos percibidos por los Bancos e instituciones financieras y crediticias por concepto de ... as como por concepto de comisiones e intereses de las operaciones propias de estas empresas". A propsito de esta exoneracin se ha planteado la cuestin de si alcanza a los intereses y comisiones pagados a instituciones crediticias no domiciliadas. La duda surge a raz del cambio del sujeto del IGV por la utilizacin en el pas de servicios prestados por sujetos no domiciliados, que ha operado desde la dacin del D.Leg. 821. Antes el sujeto del impuesto era el no domiciliado, y quien utilizaba sus servicios en el pas tena la condicin de responsable. En tal rgimen, no caba duda que la exoneracin operaba sobre los intereses y comisiones percibidas por las entidades crediticias no domiciliadas. Mas, ahora que el sujeto del impuesto como contribuyente es el usuario local del servicio opera tambin la exoneracin habida cuenta que l no es quien percibe los ingresos y comisiones sino quien los paga? Hay una corriente de opinin, que compartimos, segn la cual la exoneracin en cuestin es objetiva. En otras palabras, la exoneracin no est referida a las entidades crediticias que perciban intereses y comisiones, sino a estos conceptos de pago en cuanto sean percibidos por tales entidades. Lo cual es lo mismo que decir que estn exoneradas las operaciones de crdito de las entidades crediticias que dan lugar a tales ingresos. Como evidencia de ello se encuentra el D.S. 52-93-EF que precisa las operaciones que no se encuentran comprendidas en el numeral 1, incluyendo, notablemente, las de arrendamiento financiero. En este enfoque la referencia hecha en el Apndice I a los ingresos percibidos por las entidades crediticias en concepto de determinadas operaciones es slo una manera indirecta de determinar stas

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3/2.2 Los libros impresos en el exterior no requieren de la inscripcin en el Registro del Proyecto Editorial En el Informe 19-2008-SUNAT se indica que para efecto de gozar de la exoneracin del IGV prevista en el artculo 19 de la Ley N 28085, Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura, los sujetos que se limitan a importar libros impresos en el exterior, no deben efectuar la inscripcin en el Registro del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional del Per. Impuestos a las Ventas 4/3.1 No procede la anulacin de un comprobante de pago debida a la reprogramacin de la fecha de pago En el Informe 86-2007-SUNAT de 10-5-07 se expresa lo siguiente: "Ahora bien, de la revisin del RCP se aprecia que no se ha contemplado la posibilidad de que un comprobante de pago emitido y entregado conforme a las normas establecidas en dicho reglamento sea anulado por el hecho de no haber sido cancelado el importe del servicio en la oportunidad acordada inicialmente. En consecuencia, puede afirmarse que no resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor de la prestacin de servicios al sector pblico nacional anule el comprobante de pago originalmente emitido y entregado, conforme a lo dispuesto en el RCP".

referencia el numeral 1.6 del artculo 10 del RCP, este solo hecho no determinar la invalidez del ajuste al Impuesto Bruto, en tanto se acredite en forma fehaciente dicha anulacin, la misma que est condicionada a la devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda. Si bien de acuerdo con lo establecido en el numeral 2 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, antes citado, en el Registro de Ventas e Ingresos deben anotarse las notas de crdito emitidas por el sujeto del Impuesto, as como los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago; la no anotacin de dichos documentos en el referido Registro no invalidar el ajuste al Impuesto Bruto en tanto se acredite en forma fehaciente dicha anulacin. Impuestos a las Ventas 5/2.3 Reintegro del crdito fiscal en el caso de bienes del activo fijo El primer prrafo del art. 22 de la Ley del IGV dispone lo siguiente: "En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 (dos) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio". En el caso resuelto por la RTF 588-2-01, el 20 de julio de 1994 la recurrente compr un mnibus a un valor de US$ 114,307.08, pagando adems US$ 25,167.33 por concepto de intereses de financiamiento, "habiendo anotado dicha operacin y discriminado el impuesto correspondiente en su Registro de Compras del mes de setiembre de 1994" (segn se precisa en el dictamen del vocal informante). El 9 de mayo de 1996 la recurrente vendi el mismo vehculo por US$ 20,000. La SUNAT acot por el reintegro del crdito fiscal que debi efectuarse en el mes de mayo de 1996 y para determinar el monto del reintegro incluy como parte del precio de adquisicin los intereses de financiamiento. Considerando que el valor de adquisicin debe determinarse conforme al art. 44 de la Ley del IR, que excluye los intereses, el Tribunal Fiscal determin que la Administracin deba efectuar un nuevo clculo del indicado reintegro. Al parecer, segn el criterio del Tribunal para determinar "la proporcin que corresponda a la diferencia de precio" debe tomarse como base de clculo el precio de adquisicin, sin intereses, y a su vez, esta proporcin debe aplicarse al monto del crdito fiscal que se tom al momento de la adquisicin, sin incluir el correspondiente al importe de los intereses. Discrepamos de este criterio. El propsito de la norma en comentario es reintegrar el crdito fiscal en la medida en que ha disminuido la inversin en activos fijos; y para efectos del IGV, la inversin incluye los intereses de financiamiento que forman parte del valor de venta del bien segn lo dispuesto por el art. 14, primer prrafo, de la Ley del IGV. Conforme a ello deberan incluirse dichos intereses como parte del precio de adquisicin, tanto para determinar la proporcin a que alude el art. 22 como para efectos de determinar el monto del crdito fiscal al cual se aplica dicha proporcin. Otro aspecto de la norma del art. 22 es determinar si se ha producido una venta (dentro del plazo de 2 aos) por un precio menor al de adquisicin. Para este efecto consideramos que s es propio tener en cuenta el precio de adquisicin sin los intereses de financiamiento.

Impuestos a las Ventas 4/3.3 Notas de crdito Formalidades cuyo incumplimiento no invalida el ajuste del impuesto bruto Se consult si tratndose de la anulacin de una operacin se puede desconocer la misma: En el caso que la anulacin sea realizada por una nota de crdito que no cuenta con los datos de recepcin de la misma, indicados en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Por el hecho de no haberse realizado la referencia al comprobante anulado en el Registro de Ventas. En el Informe 308-2005-SUNAT se hace referencia al inc. b) del art. 26 de la Ley del IGV que dispone "La anulacin de las ventas est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada segn corresponda", y tambin el ltimo prrafo de dicho artculo segn el cual las deducciones del Impuesto Bruto deben estar respetadas por notas de crdito que el vendedor debe emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento. Luego se cita las normas del art. 10 de ste, as como el numeral 1.6 del art. 10 del RCP, que establecen las formalidades que deben cumplirse respecto a las notas de dbito y de crdito. Y se expresa lo siguiente: "Conforme de desprende de las normas glosadas en los prrafos precedentes, la validez del ajuste al impuesto Bruto, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios, est condicionada a la devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda, y a la emisin de la nota de crdito respectiva emitida por el vendedor". En respuesta a la consulta formulada se concluye como sigue: En caso se haya cumplido con la emisin de la nota de crdito correspondiente segn lo sealado en el RCP, mas el adquirente o usuario de la misma, o quien la reciba a nombre de stos no haya consignado en dicha nota de crdito los datos de recepcin a que hace

Impuestos a las Ventas 5/3.2c Crdito fiscal - Requisitos formales para el ejercicio de este derecho - Es retroactiva la ley 29215 dictada al respecto?

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En principio, la ley, una vez que ha entrado en vigor, es de aplicacin a los hechos (comprendidos en sus normas) que ocurran (o se realicen) a partir de ese momento. Asimismo es de aplicacin (sin necesidad de que as lo disponga la propia ley) a las consecuencias jurdicas de hechos ocurridos antes de su entrada en vigor, siempre que la modificacin o extincin de esas consecuencias se produzca a partir de la entrada en vigor de la ley (por ejemplo, se vara el inters moratorio. Esa variacin ser aplicable a los intereses moratorios que se devenguen desde la entrada en vigor de la ley que dispone esa modificacin, aun cuando la omisin de pago que los genera se haya producido antes de ese momento). En cambio, una ley es retroactiva cuando desde un momento anterior a su entrada en vigor: a) modifica o extingue las consecuencias jurdicas ya producidas de hechos ocurridos antes de su entrada en vigor o b) asigna a esos hechos consecuencias jurdicas que no haban producido. Teniendo en cuenta estos conceptos cabe examinar si las disposiciones complementarias primera y segunda de la Ley N 29215 son retroactivas. La primera establece que el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, en que se hubiera incurrido antes del 24 de abril de 2008, no implica la prdida del crdito fiscal. A la letra, esta disposicin comprende dos tipos de situaciones: de un lado, la no legalizacin del Registro de Compras antes de su uso y de otro, la anotacin tarda o defectuosa de los documentos sustentatorios del crdito fiscal en el Registro de Compras. Ahora bien, este segundo tipo de situaciones tambin est regulado, y de manera especfica, por la segunda disposicin complementaria, a la que nos referiremos luego. Por lo tanto, el examen de la retroactividad de la primera disposicin complementaria se har exclusivamente en funcin de la no legalizacin oportuna del Registro de Compras en que se haya incurrido hasta el 23 de abril de 2008. Conforme a las normas que rigieron hasta el 23 de abril de 2008, la no legalizacin oportuna del Registro de Compras, causaba que las operaciones anotadas antes de la legalizacin generasen el derecho al crdito fiscal recin a partir del mes en que se produjera la legalizacin, salvo que el contribuyente hubiere impugnado la aplicacin del crdito fiscal en dicho perodo, en cuyo caso deba suspenderse su utilizacin hasta que se resolviera la impugnacin (Ley IGV art. 19, 2do. prrafo, modificado por D.Leg. 980, vig. 1-4-07). Por ejemplo, si en abril de 2007 se anot una compra pero el Registro de Compras recin se legaliz en junio de ese ao, corresponda gozar del crdito fiscal en este ltimo mes y no en abril. Ahora bien, en aplicacin de la 1ra. Disp. Compl. de la Ley 29215, en situaciones como la del ejemplo, el crdito fiscal se considerar como utilizado conforme a ley (o sea, correctamente) en el mes en que se anot la operacin en el Registro de Compras. Por lo cual, no proceder efectuar reparo alguno a la utilizacin del crdito fiscal as efectuado y, si al 23 de abril de 2008 el reparo ya hubiese sido notificado, deber dejarse sin efecto en el procedimiento contencioso tributario (reclamacin ante la SUNAT o apelacin ante el Tribunal Fiscal), proceso contencioso administrativo (Poder Judicial) o proceso de amparo (Tribunal Constitucional) en el que hubiere sido impugnado. Como puede apreciarse, la disposicin en examen, est modificando la consecuencia jurdica que se gener por la anotacin prematura de las adquisiciones, cuando dicha anotacin tuvo lugar antes del 24 de abril de 2008. La consecuencia original - improcedencia del crdito fiscal en el mes de anotacin - ha quedado sustituida desde que se produjo la anotacin, por la consecuencia contraria, como si esta hubiera sido la nica que se gener desde ese momento. En otras palabras, la modificacin dispuesta por la 1ra. Disposicin Complementaria de la Ley N 29215 est operando desde un momento anterior a la entrada en vigor de dicha ley. Por tal razn dicha disposicin es retroactiva. Es de notar que esa retroactividad tiene una limitacin que est prevista en el segundo prrafo de la misma disposicin complementaria: su aplicacin no dar lugar a la devolucin ni

compensacin de los pagos que se hubieren efectuado en base al rgimen anterior. En otras palabras, la modificacin dispuesta en el primer prrafo de la disposicin complementaria no ser de aplicacin si ya se hubiere efectuado el reintegro del crdito fiscal a consecuencia de la anotacin prematura de la compra en el Registro de Compras y no dar lugar a la devolucin de pago alguno de multas ni intereses moratorios. La Segunda Disposicin Complementaria dispone que la no anotacin y la anotacin tarda o defectuosa en el Registro de Compras en que se hubiere incurrido hasta el 23 de abril de 2008, no originarn la prdida del crdito fiscal si se cumplen los requisitos que indica. En virtud de esta norma queda convalidado el crdito fiscal que se hubiera utilizado aun cuando el documento sustentatorio no fue anotado en el Registro de Compras o lo fue vencido el plazo reglamentario (4 meses) que rigi hasta el 23 de abril de 2008. Tal convalidacin est condicionada al cumplimiento de los requisitos que establece la disposicin en comentario, en tanto resulten pertinentes. Como puede apreciarse, la disposicin en examen resulta retroactiva pues la convalidacin que establece ("en caso que se hubiera ejercido el derecho . el derecho se entender vlidamente ejercido ...") opera desde que se ejercit el derecho al crdito fiscal (o sea, desde un momento anterior a la entrada en vigor de la Ley N 29215).

Impuestos a las Ventas 5/3.2c Utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados Conforme a los arts. 1, inc. b) y 9, inc. c), de la Ley de IGV, est gravada la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliarios. A su vez, el concepto de servicios que se define en el numeral 1 del inc. c) del art. 3 hace referencia a toda prestacin por la que se perciba una "retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto" Dado que a partir de 2003 la categorizacin de las rentas opera slo respecto de las rentas de fuente peruana (LIR, art. 22, 1er. prr. modificado por Ley 27804), algunos comentaristas de dicha disposicin en la definicin de los servicios para fines del IGV. Para resolver esta duda la 5 Disp. Final del D.S. 017-2003-EF dispone lo siguiente: Precisase que para efectos del Impuesto Geneneral alas Ventas: a) L a retribucin o ingreso por la prestacin de servicios se considerar renta de fuente peruana de tercera categora cundo se cumpla con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso 1) del literal c) del Artculo 3 del Texto Unico Ordenado de la ley del Impuesto General a las Ventas. b) La retribucin o ingreso por la utilizacin de los servicios en el pas se considerar renta de fuente peruana de tercera categora cuando, siendo prestado or un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional. Sobre esta precisin tenemos las siguientes observaciones: a) Es innecesaria. El cambio mencionado en el art. 22 de la ley del IR en nada altera lo dispuesto por el art. 9, inc. c). en comentario, por cuanto la referencia a la 3 categora en el art. 3, literal c), numeral 1, es un modo de aludir a la fuente del ingreso que se requiere gravar con el IGV. Y no se ha producido ningn cambio en este aspecto. Esto es, la materia imponible del IGV sigue siendo la misma.

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De otro lado, cabe sealar que el cambio introducido en la Ley del IR slo afecta a las personas domiciliadas en cuanto reciban rentas de fuente extranjera. En nada afecta a las personas no domiciliadas que solo estn gravadas por el IR peruano en cuanto perciban rentas de fuente peruana, para cuyo efecto subsiste la categorizacin. Concretamente, si desarrollan una actividad de la 3 categora y en tal calidad prestan un servicio que constituye renta de fuente peruana (porque se lleva a cabo en el pas), la retribucin correspondiente es de la 3 categora. Cabe agregar que tampoco hay duda respecto a los servicios prestados desde el exterior (que no estn gravados por el IR) por la razn expuesta en primer trmino: si tienen la naturaleza de actividad de la 3 categora. b) Est incorrectamente formulada. No es correcto afirmar que para fines del IGV se considera renta de fuente peruana un servicio que no lo es, por el solo hecho que es consumido en el pas. Debi decirse, respetando la nocin de renta de fuente peruana establecida para el IR: La retribucin o ingreso por la utilizacin en el pas de los servicios prestados por un sujeto no domiciliado comprende tanto los servicios que corresponden a rentas de fuente peruana como aquellos que son de fuente extranjera. Impuestos a las Ventas 6/3 Las personas jurdicas exoneradas del IGV estn obligadas a llevar Registro de Compras En el Informe 40-2008-SUNAT se indica que las personas jurdicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el art. 9 de la Ley del IGV deben cumplir, entre otros, con la obligacin de llevar el Registro de Compras correspondiente, independientemente de que por aplicacin de una norma resulten exoneradas del pago del referido Impuesto. Impuestos a las Ventas 6/5.1 Establecimientos de hospedaje y de expendio de comidas y bebidas - Est sujeto a la retencin del 6% del Rg. de Retenc. del IGV el importe total de la factura, incluyendo el recargo al consumo No obstante que el mencionado recargo no est sujeto al IGV, en el Informe 209-2008-SUNAT se opina en el sentido arriba indicado, considerando que el inc. e) del art. 1 de la Res. 372002/SUNAT seala que para efecto de la retencin se entiende por "importe de operacin" a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluido los tributos que graven la operacin. Impuestos a las Ventas 8/1.2 Los consorcios que llevan contabilidad independiente gozan de la exoneracin del IGV dispuesta por el art. 13 de la Ley 27037 (Amazona). El Informe 117-2005-SUNAT seala que los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes gozan de la exoneracin del IGV dispuesta por la Ley de la Amazona, en la medida que generen rentas de tercera categora y, adems, cumplan con los requisitos detallados en el art. 2 del Rgto. de la Ley de Amazona para considerarse ubicados en la Amazona. Se precisa adems que los consorcios antes mencionados, al no ser personas jurdicas, no estn obligados a cumplir con el requisito de la inscripcin registral contemplado en el inc. b) del art. 2 de dicho Rgto. Al respecto, se expresa lo siguiente:

"Ahora bien, en cuanto al requisito de la inscripcin en las Oficinas Registrales de la Amazona, debe tenerse en cuenta que el mismo resulta de obligatorio cumplimiento para aqullas que por su naturaleza son "personas jurdicas" y no, en general, para las consideradas como tales por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto, la Ley de la Amazona ha empleado una terminologa diferente para referirse a las personas que pueden ser beneficiarias, entre otras, de la exoneracin del IGV de las que se encuentran obligadas a inscribirse en las Oficinas Registrales de la Amazona; as, en el primer caso se alude a las "personas consideradas jurdicas por la Ley del Impuesto a la Renta" y, en el segundo, a las "personas jurdicas". En buena cuenta, se tiene que el mbito de los sujetos beneficiarios resulta ser ms amplio, pues incluye no slo a las personas jurdicas en sentido estricto sino tambin a otras entidades que si bien por su naturaleza no generan una persona jurdica tienen el tratamiento de tales por las normas que regulan el Impuesto a la Renta, como es el caso de los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes, ello en virtud a la autonoma del derecho tributario." Adems, se deja sin efecto el Informe 207-2004-SUNAT.

Impuestos a las Ventas 8/1.2 Venta de bienes por empresas ubicadas en la Amazona a sujetos ubicados fuera de la zona La Ley 27037 exonera del IGV a los contribuyentes ubicados en la Amazona que vendan bienes en esa zona para su consumo en ella. Se consult a la SUNAT si el beneficio opera en la venta de bienes a una empresa no domiciliada en dicha zona y cmo puede el vendedor determinar si los bienes se quedarn en ella, ms an cuando el comprador tiene RUC y domicilio en otra regin. En el Informe N 016-2005-SUNAT/2B0000 de 24-1-05 se manifiesta que: "No constituye un requisito para el goce de este beneficio que la empresa adquirente cumpla o no con los requisitos para ser considerada como una empresa ubicada en la Amazona". Se puntualiza al respecto que "las normas no han establecido los requisitos que debern cumplir las empresas compradoras para poder adquirir bienes exonerados en la Amazona". "Corresponde al vendedor determinar en cada caso si los bienes sern consumidos o no en la Amazona, No obstante, si la venta no se hubiera gravado con el IGV y el comprador traslada los bienes fuera de la Amazona, dicho comprador deber pagar el IGV en su calidad de remitente de los bienes en sustitucin del contribuyente". Esto ltimo se fundamenta en lo dispuesto por la 2da. Disp. Final del D.Leg. 950.

Impuestos a las Ventas 8/2: Beneficio de recuperacin anticipada del IGV establecido en la Ley 27360 (Promocin del Sector Agrario) - Qu se entiende por el IGV pagado? Se consult a la SUNAT si el art. 5 de la Ley 27360, cuando seala que la recuperacin anticipada opera respecto del IGV pagado por las adquisiciones, "se refiera al trmino "pagado" conforme se entiende en el lenguaje comn o de acuerdo al significado tcnico jurdico?". En el Informe 146-2007-SUNAT se seala lo siguiente: Debe tenerse en consideracin que, dentro de la mecnica de los Impuestos al Valor Agregado (como es el caso del Impuesto General a las Ventas), el Impuesto que es trasladado al contribuyente en sus adquisiciones realizadas en determinado perodo y destinadas a operaciones gravadas (crdito fiscal), puede ser deducido por ste del IGV que grava sus operaciones del mismo perodo

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(dbito fiscal), independientemente del cumplimiento de la contraprestacin o pago por la respectiva adquisicin. (1) Sin embargo, tratndose de sujetos que, por estar en etapa preproductiva o preoperativa, no pueden efectuar dicha deduccin por no generar dbito fiscal, en determinados supuestos se establecen los Regmenes de Recuperacin Anticipada que permiten "recuperar" anticipadamente va devolucin, el IGV que, en otras circunstancias, podra ser deducido como crdito fiscal. Entre otros, el inc. c) del art. 19 de la Ley del IGV dispone que para ejercer el derecho al crdito fiscal los comprobantes respectivos, se exige que "que hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento". "Como se puede apreciar, de conformidad con las normas que regulan el IGV, la existencia del crdito fiscal no se encuentra condicionada a que el impuesto se encuentre pagado, salvo en los casos de importacin de bienes y utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. De otro lado, ni la Ley N 27360 ni su norma reglamentaria contienen disposiciones que condicionen el goce del beneficio de recuperacin anticipada al pago del IGV, tan es as que el artculo 13 de dicho Reglamento hace referencia al impuesto consignado, entre otros, en las facturas o notas de dbito que haya gravado la adquisicin de bienes. Es ms, entre las condiciones que deben cumplirse para la validez de la cobertura del rgimen de recuperacin anticipada, detalladas en el antes mencionado artculo 13, ninguna de ellas est referida a que deba haberse pagado el IGV, sino ms bien a que el comprobante de pago se encuentre anotado en el Registro de Compras". Se puede concluir que para efecto de gozar del beneficio en cuestin "no se requiere que el beneficiario pague el IGV que grave sus adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin; motivo por el cual es irrelevante determinar si el trmino "pagado" contenido en el artculo 5 de la Ley N 27360 se deba entender en su acepcin comn o jurdica. Situacin diferente es el caso de la recuperacin anticipada del IGV que grave la importacin de bienes y la utilizacin de servicios, en los cuales el impuesto debe encontrarse pagado, entendindose como tal a aquel acreditado con los documentos emitidos por la SUNAT en el caso de la importacin de bienes y el que consta en el formulario respectivo tratndose de la utilizacin de servicios". -------------------------------------------------------------------------------Excepto en el caso de la importacin de bienes y la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en donde no existe el traslado del impuesto y el mismo debe encontrarse pagado a efecto de poder ejercer el derecho al crdito fiscal. Impuestos a las Ventas 9/1 El numeral 2 del inc. a) del art. 3 de la Ley del IGV dispone que no se considera retiro (gravado como venta) "el retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas". A su vez, el inc. c) del numeral 3 del art. 2 del Rgto. recoge el mismo concepto al sealar que se considera retiro "El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas". Opinamos que en ambas disposiciones se puede agregar al final "o para la realizacin de operaciones no gravadas". En este caso, se pierde el derecho al crdito fiscal por efecto de las normas que regulan el mismo en el caso de empresas que realizan operaciones gravadas y no gravadas; es obvio que, si no hay derecho al crdito fiscal por determinadas adquisiciones, no procede gravar la operacin que ocasiona dichas adquisiciones.

Otra forma de ver el asunto es reformular las citadas disposiciones de la Ley y el Rgto. como sigue: No estn gravados como retiros los bienes consumidos por la empresa para la realizacin de operaciones propias de la misma, gravadas o no gravadas (si estn gravadas, se pagar el IGV correspondiente; si no estn gravadas, se pierde el derecho al crdito fiscal por efecto de las normas arriba mencionadas). Estn gravados como retiros los bienes consumidos por la empresa en otras operaciones que no son propias de la empresa, o los bienes destinados a fines extraos a la misma, en cuyo caso la empresa se convierte en el consumidor final. En realidad, las situaciones que responden tpicamente a esta categora ya estn consideradas en las dems disposiciones sobre el "retiro de bienes", como son los obsequios, la apropiacin de bienes que realice el propietario, o los socios, y la entrega de bienes a los trabajadores que no son necesarios o indispensables para el desempeo de sus labores. Puede sealarse que en la legislacin chilena sobre el IVA (Impuesto al Valor Agregado), que tiene una base tributaria muy amplia, slo se gravan como retiros: Los efectuados por un vendedor o por el dueo, socio, director o empleados de la empresa para su uso o consumo personal o de su familia; Los destinados a servir de premios en rifas o sorteos, aun a ttulo gratuito, efectuados con fines promocionales o de propaganda por vendedores afectos al I.V.A., y Los que versen sobre especies destinadas a ser distribuidas gratuitamente con iguales fines de promocin o propaganda. Consumo de bienes en servicios gratuitos: Se consult a la SUNAT si las invitaciones a ttulo gratuito que los restaurantes y discotecas efectan para la degustacin y consumo de sus comidas y bebidas (e ingreso y participacin en el baile) con fines promocionales, se encuentran afectas al IGV. Mediante Oficio 175-97-12.0000 de 16-9-97 la SUNAT opin como sigue: Las normas que regularon y regulan el IGV consideran como prestacin de servicios el expendio de comidas y bebidas en establecimientos como los descritos. Respecto a las invitaciones a ttulo gratuito, luego de citar el arriba mencionado inc. c) del numeral 3 del art. 2 del Rgto., se seala que: Forman parte del costo del servicio prestado, por lo que se consideran consumidos por la propia empresa a efecto de prestar el servicio. Son necesarios para la realizacin de una operacin no gravada, atendiendo a que los servicios gratuitos no se encuentran gravados con el IGV, con excepcin de lo dispuesto en el numeral 2, inciso c), artculo 3 del Decreto Legislativo N 821. Se concluye sealando que la disposicin que de dichos bienes efecten los restaurantes y discotecas es un retiro de bienes para efecto de la Ley del IGV. (1) Consideramos que en este informe no se ha entendido bien el sentido de la norma citada del Rgto. Segn se ha expuesto, el objeto de esta norma es gravar el consumo por la empresa, cuando sta se convierte en consumidor final. En el caso consultado, el consumidor final no es la empresa sino el pblico invitado. Lo que est en juego ac es el crdito fiscal correspondiente a los bienes consumidos por el pblico invitado. Y la respuesta se encuentra en las normas del Rgto. referentes al prorrateo del crdito fiscal en el caso de empresas que realizan operaciones gravadas y no gravadas. Concretamente, nos referimos al penltimo prrafo del numeral 6 del art. 6 que incluye entre las operaciones no gravadas "la prestacin de servicios a ttulo gratuito". Como valor del servicio gratuito a los fines del prorrateo se entiende que ha de considerarse el valor de referencia consignado en los comprobantes de pago respectivos, conforme al numeral 8 del art. 8 del Rgto. de Comprobantes de Pago (Anexo C). En conclusin, el efecto de estas "invitaciones a ttulo gratuito" es simplemente reducir el crdito fiscal por el IGV pagado en las adquisiciones de bienes y servicios.

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_____________________ Agregamos: si se aceptara este criterio, el valor imponible de estos bienes gravados como retiros sera su valor de mercado, vale decir, su valor de costo; el precio que cobran los restaurantes y discotecas por servir las comidas y bebidas corresponde en su mayor parte al valor del servicio, y no puede servir de base para gravar el "retiro". Impuestos a las Ventas 9/1 Invitaciones a ttulo gratuito para la degustacin de alimentos Se consult a la SUNAT si las invitaciones a ttulo gratuito que los restaurantes y discotecas efectan para la degustacin y consumo de sus comidas y bebidas (e ingreso y participacin en el baile) con fines promocionales, se encuentran afectas al IGV. Mediante Oficio 175-97-12.0000 de 16-9-97 la SUNAT opin como sigue: 1) Las normas que regularon y regulan el IGV consideran como prestacin de servicios el expendio de comidas y bebidas en establecimientos como los descrito. 2) Respecto a las invitaciones a ttulo gratuito, luego de citar el arriba mencionado inc. c) del numeral 3 del art. 2 del Rgto., se seala que: Forman parte del costo del servicio prestado, por lo que se consideran consumidos por la propia empresa a efecto de prestar el servicio. Son necesarios para la realizacin de una operacin no gravada, atendiendo a que los servicios gratuitos no se encuentran gravados con el IGV, con excepcin de lo dispuesto en el numeral 2, inciso c), artculo 3 del Decreto Legislativo N 821. Se concluye sealando que la disposicin que de dichos bienes efecten los restaurantes o discotecas es un retiro de bienes para efecto de la Ley del IGV.(1) Consideramos que en este informe no se ha entendido bien el sentido de la norma citada del Rgto. Segn se ha expuesto, el objeto de esta norma es gravar el consumo por la empresa, cuando sta se convierte en consumidor final. En el caso consultado, el consumidor final no es la empresa sino el pblico invitado. Lo que est en juego ac es el crdito fiscal correspondiente a los bienes consumidos por el pblico invitado. Y la respuesta se encuentra en las normas del Rgto. referentes al prorrateo del crdito fiscal en el caso de empresas que realizan operaciones gravadas y no gravadas. Concretamente, nos referimos al penltimo prrafo del numeral 6 del art. 6 que incluye entre las operaciones no gravadas "la prestacin de servicios a ttulo gratuito". Como valor del servicio gratuito a los fines del prorrateo se entiende que ha de considerarse el valor de referencia consignado en los comprobantes de pago respectivos, conforme al numeral 8 del art. 8 del Rgto. de Comprobantes de Pago (Anexo C, p. 182). En conclusin, el efecto de estas "invitaciones a ttulo gratuito" es simplemente reducir el crdito fiscal por el IGV pagado en las adquisiciones de bienes y servicios. __________________ Si se aceptara este criterio, el valor imponible de estos bienes gravados como retiros sera su valor de mercado, vale decir, su valor de costo; el precio que cobran los restaurantes y discotecas pr servir las comidas y bebidas corresponden en su mayor parte al valor del servicio, y no puede servir de base para gravar el "retiro". Impuestos a las Ventas

11 Devolucin del IGV pagado indebidamente en la importacin (Junio 90) La RTF 23189 ha emitido un extrao pronunciamiento en el sentido siguiente: "por la naturaleza del impuesto a las ventas, no procede devolver el tributo pagado indebidamente cuando se ha optado por debitarlo al costo". En el caso resuelto se trataba del IGV pagado en la importacin por una empresa molinera, cuyas ventas estn exentas por cuanto sus productos estn comprendidos en el Apndice I del D.Leg. 190. Los argumentos en que descansa la opinin del Tribunal se pueden dividir en dos partes: En su apelacin la empresa sostuvo que las normas del reglamento del impuesto a los bienes y servicios que establecan la improcedencia de la devolucin del impuesto en los casos de haberlos debitado al costo (1) , no han sido consideradas por el D.Leg. 190 ni ninguna de sus normas modificatorias y reglamentarias, por lo que carece de fundamento la denegatoria de la devolucin. Al respecto, en el dictamen del vocal informante se seala que "debe tenerse en cuenta que el artculo 90 del D.Leg. 190 establece que el impuesto general a las ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del impuesto a la renta, por lo que en tal contexto no era estrictamente necesario que las normas del impuesto a las ventas estableciera normas como los artculos 44 y 56 del D.S. 098-76-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a los Bienes y Servicios". El art. 90 del D.Leg. 190, que recoge la idea contenida en el art. 44 del Reglamento del impuesto a los bienes y servicios, dispone lo siguiente: "El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal". Sobre lo dispuesto en este artculo cabe observar, primero, que no es ms que la formulacin del tratamiento contable que corresponde al impuesto pagado en las adquisiciones: si constituye crdito contra el impuesto que grava las ventas, debe ser cargado a la cuenta de este ltimo impuesto, y no puede ser cargado como gasto ni como costo. Como expresin de una regla contable, se puede decir que es innecesaria su inclusin en el D.Leg. 190; en el caso improbable de alguna duda al respecto, la poda despejar la jurisprudencia o la DGC en una Resolucin Directoral. En segundo lugar, cabe sealar que esta regla slo viene al caso para las empresas que son sujetos del impuesto por sus ventas en el pas y que, por tanto tienen derecho al crdito. Vale decir, nada tiene que ver con el caso resuelto (el de una empresa sin derecho al crdito por estar sus ventas exentas). Por ltimo, no est dems remarcar que el art. 90 no guarda relacin alguna con la devolucin del impuesto indebidamente pagado. En la ltima parte del dictamen del vocal informante se expresa que "por la naturaleza indirecta del impuesto, el sujeto de derecho del mismo, no es a su vez al sujeto incidido, el que soporta en definitiva el impuesto, por el fenmeno de la traslacin. En los casos en que opera la traslacin, el sujeto percutido no puede obtener la devolucin de un pago indebido y cuando se debita al costo abonando a resultados el impuesto indebidamente pagado, se ha optado por tal mecnica y no por la devolucin. Slo procedera la devolucin en los casos en que se hubiera mantenido el impuesto pagado y no trasladado en una cuenta transitoria". Aqu se entra en el terreno de la traslacin y se hace dos afirmaciones, a nuestro parecer incorrectas: El hecho de debitar al costo significa el traslado del impuesto. Ello supone que todo aumento de costo para una empresa se traduce en un aumento igual de sus ingresos, lo cual obviamente no es cierto. El hecho de la traslacin del IGV excluye el derecho a la devolucin del impuesto. Al respecto cabe observar que el IGV pagado en la importacin (sin derecho a crdito) en nada se diferencia, en cuanto a la posibilidad de ser trasladado, de los derechos arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin, o del impuesto selectivo al consumo, o de los gravmenes que inciden sobre las planillas, o de numerosos otros tributos que gravan a las empresas. Nunca se ha planteado para estos tributos la condicin de no haber sido trasladado (para que proceda su devolucin), y ello por razones bastante claras. En primer lugar, la traslacin es un fenmeno econmico muy difcil de determinar en su magnitud exacta en cada caso particular. De admitirse tal condicin, la carga de la prueba debera estar a cargo del Fisco (esto es, debera ste probar que se ha producido la traslacin), ya que es imposible

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poner la carga de la prueba a cargo del contribuyente: debera ste probar un hecho negativo, esto es, que no se ha trasladado el impuesto. En segundo lugar, de negarse el derecho a la devolucin al contribuyente de jure habra que concederlo al contribuyente de facto, lo cual requiere sancin legal. Como es de ver, hay buenos motivos para no recoger en el actual reglamento ninguna norma parecida a la del art. 56 del reglamento del impuesto a los bienes y servicios. Es interesante tener en cuenta algunas de las recomendaciones sobre esta materia que fueron aprobadas en las VIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario (realizadas en Lima en 1977), como sigue: "El derecho de un contribuyente a repetir el gravamen pagado por error o sin causa, no debe ser limitado por el legislador, cualquiera sea la variante o modalidad de liquidacin adoptada en la legislacin positiva" . "La traslacin del impuesto no es condicin oponible a la procedencia de la devolucin del gravamen". ___________________ El art. 56 del D.S. 98-76-EF, reglamento del impuesto a los bienes y servicios, dispona lo siguiente: "Procede la devolucin del impuesto por pago en exceso, indebido o razn anloga, a la persona que lo haya abonado al fisco, siempre que su deduccin no la haya podido efectuar y que no se haya aplicado al costo del producto ni trasladado al comprador del bien o del servicio. Esta devolucin se efectuar en efectivo". Impuestos a las Ventas Anexo C: Venta de bienes por Internet - Caso en que el comprador no consigna el nmero de orden de compra que permita identificar al cliente Se plante a la SUNAT el supuesto de la venta de bienes muebles, en la cual los compradores eligen el producto a adquirir mediante Internet, generando para ello una orden de compra virtual que contiene una numeracin y las caractersticas del producto as como el precio de venta; no obstante, al realizar dichos compradores -en forma parcial o total- pagos adelantados a la entrega del bien, no consignan el nmero de orden de compra que permita identificar al cliente. Aparte de la obligacin de pagar el IGV, se consult lo siguiente: El vendedor tendra la obligacin de emitir el comprobante de pago en la fecha en que se percibi el pago o en la fecha en que se identifique al comprador del bien? Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario cuando se emiten los comprobantes de pago con posterioridad a la oportunidad contemplada en el Reglamento de Comprobantes de Pago? En el Informe 201-2008-SUNAT se expresa lo siguiente en las conclusiones: Tratndose de la venta de bienes muebles en el pas, contratada a travs de Internet, en la que el pago -parcial o total- se realiza con anterioridad a la entrega del bien: La obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el monto percibido. Dicha obligacin nacer aun cuando no se haya cumplido con la emisin del comprobante de pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes de Pago. El comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el pago total o cada pago parcial, y por el monto percibido, y entregarse conjuntamente con el bien. La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, no comprende la emisin tarda de estos documentos.

Lo expresado en el inc. c) no toma en cuenta que en el caso planteado no es posible emitir el comprobante de pago mientras no se identifique el comprador. Lo que s est claro es que la emisin tarda no constituye infraccin.

Impuestos a las Ventas Actividades en que no se puede cumplir al pie de la letra con los requisitos formales En el Boletn anterior, bajo este mismo epgrafe hicimos un comentario sobre la RTF 557-2-2008, en que se trataba de un armador pesquero que fue sujeto de un reparo por diferimiento de ventas. Nuestro comentario fue: "Nos parece que la normatividad debera contener "un supuesto de excepcin" para que el IGV se aplique debidamente, evitando sobrecostos, en una situacin como la expuesta por el recurrente, que tiene todos los visos de ser cierta." Volvemos ahora sobre la misma RTF para tratar un aspecto que se nos pas (y al recurrente tambin). La norma en que se basa la acotacin es el inc. a) del art. 4 de la Ley del IGV, la cual seala que "la obligacin tributaria se origina en la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo con lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero". Dicha norma presupone la existencia de un acuerdo entre vendedor y comprador respecto de los bienes materia de la operacin y de su precio de venta. Este parecer se funda en que mientras no haya acuerdo sobre cosa y precio no hay venta. As resulta de lo dispuesto en el artculo 1529 del Cdigo Civil: "Por la compra venta el vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien al comprador y ste a pagar su precio en dinero". Sucede que, segn los usos seguidos en la actividad pesquera, el acuerdo entre armador y comprador es que el precio de la anchoveta descargada se determine en base a las condiciones (talla, peso) que fluyan de los vales de recepcin emitidos por el jefe de baha de la empresa compradora. Por lo tanto, mientras estos no se emitan de acuerdo al procedimiento establecido segn tales usos, no surge para el comprador la obligacin de pagar el precio, ni es posible emitir la factura por la operacin, aunque se haya producido la entrega del pescado. Resulta justificado entonces que la factura se emita una vez que el precio de la anchoveta, entregada quede determinado, lo que tiene lugar con la emisin de los indicados vales de recepcin. De otro lado, se desprende que en este caso la obligacin de facturar surge cuando el comprador recibe la informacin de los indicados tickets de pesca. Siendo tan difcil determinar la fecha en que se produce tal hecho, debera aceptarse que, tratndose de las descargas de fin de mes, este hecho puede ocurrir en el mes siguiente y, por tanto, procede considerar que la venta respectiva corresponde a dicho mes.

Impuestos a las Ventas Anexo C: Pagos adelantados por separacin de mercaderas Se nos consulta si procede emitir factura por recibir estos adelantos. Al respecto sealamos lo siguiente: 1) Segn el Reglamento de Comprobantes de Pago, art. 5, num. 4, en las operaciones de venta de bienes debe emitirse comprobante de pago por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido. Esta regla supone que el adelanto sea percibido como pago anticipado del precio de venta de los bienes que se entregarn en momento posterior. Vale decir que presupone la existencia de un acuerdo entre vendedor y comprador respecto de los bienes materia de la operacin y de su precio de venta. Este parecer se funda en que mientras no haya acuerdo sobre cosa y precio no hay venta.

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As resulta de lo dispuesto en el artculo 1529 del Cdigo Civil: Por la compra venta el vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien al comprador y ste a pagar su precio en dinero. Si la suma entregada por el cliente lo fuera en concepto de separacin de mercancas cuyas caractersticas y precio no estn convenidos, no estaran definidos ni la cosa ni su precio. En consecuencia, no sera exigible la emisin de un comprobante de pago. En tal caso bastara emitir una nota de crdito u otro comprobante (recibo de caja) que acredite ese hecho. Tngase presente al respecto que El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes ... (Rgto. de Comp. de Pago, art. 1). Vale decir, que si slo hay un depsito hecho por el cliente para una futura compra y no un pago a cuenta de una compra que se est conviniendo en la ocasin de ese pago a cuenta, no procede emitir factura porque an no hay una operacin de venta. 2) En la consulta se seala que el cliente no formula una orden de compra. Somos del parecer que esa circunstancia no es suficiente para afirmar que no hay acuerdo sobre precio y cosa. Si se tratara de mercadera de un tipo que el cliente suele llevar a determinado precio, su anticipo tendra el carcter de pago a cuenta de la compra de una determinada cantidad de unidades de esa mercadera, a ser entregada cuando l lo requiera. En ese supuesto, debera emitirse un comprobante de pago (factura). Si en cambio ese cliente llevara un conglomerado de mercancas, no habra modo de determinar a cules debe aplicarse el adelanto hasta que l efecte la especificacin del caso. En este supuesto no cabra emitir el comprobante de pago mientras no se especifiquen las mercancas. 3) Si al recibirse el adelanto no corresponde emitir factura, sta deber emitirse al recibir la orden de compra o al entregarse la mercadera, lo que ocurra primero. Decimos que la emisin de la factura procede ya al recibirse la orden de compra, hasta por el monto del adelanto recibido, porque en tal supuesto ya se estara ante una venta (acuerdo sobre precio y cosa), respecto de la cual se ha recibido el precio. Si la entrega de la mercanca tuviera lugar en fecha anterior a la orden de compra (supuesto raro pero posible), tambin deber aplicarse el IGV conforme al artculo 4, inciso a), del Decreto Legislativo 821.

Impuestos a las Ventas Anexo C: Comprobantes de pago Cambio de denominacin de una va (calle, avenida, etc.) En el Informe 28-2008-SUNAT se expresa que tratndose del cambio de denominacin de una va (calle, jirn, avenida, entre otros) realizada por una municipalidad, el deudor tributario se encuentra autorizado a utilizar los comprobantes de pago que tenga en existencia, siempre que comunique el cambio de direccin del punto de emisin a la Administracin Tributaria e indique en dichos comprobantes la nueva direccin mediante cualquier mecanismo. Impuestos a las Ventas Anexo C: Casos de procedencia e improcedencia En el Informe 221-2007-SUNAT se concluye como sigue: 1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja de oficio permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP. 2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensin temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operacin que figura en la liquidacin de compra emitida y/o cuando no solicitaron la autorizacin de impresin de comprobantes de pago, no permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta 3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la compra, ni el dato adicional que permita precisar su ubicacin no se consideran comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costo para efectos del Impuesto a la Renta. 4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP. Impuestos a las Ventas Exoneracin de los fertilizantes En el Informe 190-2007-SUNAT de 17-10-2007 se concluye que La subpartida nacional 3105.20.00.00 comprende a los abonos minerales o qumicos que nicamente contengan los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio; por lo que, la exoneracin del IGV contenida en el Apndice I del TUO de la Ley que regula dicho tributo slo alcanza a estos bienes. Esto es, no alcanza a los abonos que, adems de dichos elementos, puedan contener otros. Impuestos a las Ventas El servicio de control de pureza varietal no se encuentra comprendido en el numeral 1 del Apndice V del TUO de la Ley del IGV Tal es la conclusin del Informe 15-2004-SUNAT (como se recuerda, el numeral indicado comprende los servicios de consultora y asistencia tcnica). En el referido informe se seala lo siguiente: En tal sentido, por "asistencia tcnica" debera entenderse el asesoramiento o consejo que brinda una persona que tiene pericia o habilidad para usar determinados procedimientos y recursos (transferencia de conocimientos) de que se sirve una ciencia o un arte, los cuales van a estar destinados al desarrollo o transformacin de las actividades de una empresa o pases necesitados de asesoramiento para acelerar su evolucin. Por otro lado... el servicio de control de pureza varietal consiste en sembrar parcelas experimentales con cantidades de semillas representativas de los diferentes lotes de semillas provenientes de los cruzamientos realizados y emitir un informe respecto a la calidad de las mismas. Dicho servicio sera requerido por la empresa extranjera a la empresa peruana por las semillas adquiridas o por adquirir a esta ltima.

Impuestos a las Ventas El desconocimiento de las condiciones de campo y de las labores all realizadas en la aplicacin de los criterios habituales de la jurisprudencia El que redacta estos comentarios conoce el valle de Nepea por repetidas visitas, y sobre esta base le corresponde hacer los siguientes comentarios sobre los reparos confirmados por la RTF 5212-1-2006. Gastos en medicamentos: En situaciones como la del contribuyente, cuyo personal trabaja en el valle de Nepea, a 50 km de la ciudad ms cercana (Chimbote), no se puede aplicar el criterio de los medicamentos necesarios que corresponden a un botiqun para la atencin de emergencias en una oficina o un local industrial en un centro poblado. Gastos en vveres: Las exigencias de sustentacin mencionadas en la resolucin, relativas a los vveres adquiridos para proporcionar desayuno y almuerzo a sus trabajadores, no tienen sentido en labores de campo como las del cultivo y recoleccin de la caa de azcar. No hay informacin sobre el monto gastado en los vveres y en las remuneraciones del personal. Consideramos que sera indispensable contar con esta informacin para juzgar si estos montos guardan una proporcin razonable y, por tanto, se justifica la deduccin en las circunstancias del caso.

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De lo antes expuesto se puede desprender que el servicio de control de pureza varietal sera un servicio que tiene por objetivo especificar (certificar) la calidad de las semillas vendidas o por venderse al exterior. En ese sentido, el servicio de control de pureza varietal no podra considerarse como asistencia tcnica, pues no calificara como un asesoramiento para el cambio o transformacin de las actividades de la empresa extranjera, sino que se tratara de un servicio (informacin sobre sus cualidades) complementario, a quienes adquiriran estas. .. Sobre el particular, el Diccionario de la Real Academia contiene las siguientes acepciones del trmino "consultora": i) a la actividad de consultor y, ii) despacho o local donde trabaja el consultor. A su vez, se entiende por "consultor", entre otras acepciones, a: i) Que da su parecer, consultado sobre algn asunto y, ii) persona experta en una materia sobre la que asesora profesionalmente. Conforme fluye de dichas acepciones, el servicio de consultora involucra un asesoramiento, elemento que no est presente en el servicio de control de pureza varietal, el cual se caracteriza por la acreditacin de la calidad de un producto, de modo complementario a su venta, razn por la que no califica como un servicio de consultora a que hace referencia el numeral 1 del Apndice V del TUO de la Ley del IGV. Compensacin de pagos en exceso por el Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, contra deudas del agente de retencin por el mismo concepto En el Informe 9-2008-SUNAT se expresa: "Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente retenido al contribuyente , el cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho a compensacin, por cuanto no se genera para ste ningn pago en exceso". En cambio, si en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar un monto mayor al realmente retenido al contribuyente, error que es corregido mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, se configurar para dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo crdito puede ser compensado por aqul contra las deudas que por los mismos conceptos se originen con posterioridad al perodo rectificado.

No conocemos de algn caso en el que dicha cuestin haya sido objeto de pronunciamiento por el Tribunal Fiscal. A modo de ilustracin nos permitimos hacer referencia a la respuesta dada por la Corte Suprema Europea a una consulta del Conseil dEtat de Francia sobre la aplicacin del IVA en tal situacin. (1) La indicada Corte declar (en fallo de 18-7-07) que los arts. 2(1) y 6(1) de la 6 Directiva de 17 de Mayo de 1977 sobre el sistema comn del impuesto al valor agregado, (2) "deben interpretarse en el sentido de que una suma pagada como depsito, en el contexto de un contrato de prestacin de servicios hoteleros sujeto al IVA, es considerada, cuando el cliente ejerce la opcin de cancelacin y dicha suma es retenida por el hotelero, como un cargo fijo de cancelacin pagado como compensacin por la prdida sufrida como resultado de la omisin del cliente, y que no tiene conexin directa con la prestacin a ttulo oneroso de un servicio, y como tal, no est sujeta al impuesto". -------------------------------------------------------------------------------La respuesta ha sido publicada en el International VAT Monitor, edicin setiembre/octubre 2007, p. 423. El numeral 1 del art. 2 establece que estarn sujetas al IVA "Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas a ttulo oneroso en el interior del pas por un sujeto pasivo que acte como tal". Y el numeral 1 del art. 6 dispone que "Sern consideradas como "prestaciones de servicios" todas las operaciones que no tengan la consideracin de entrega de bienes con arreglo a lo dispuesto en el artculo 5".

Impuestos a las Ventas Depsito retenido que se considera como indemnizacin inafecta al IGV En respuesta a una consulta del Conseil dEtat de Francia, la Corte Suprema Europea ha declarado (18-7-07) que los arts. 2(1) y 6(1) de la 6 Directiva de 17 de Mayo de 1977 sobre el sistema comn del impuesto al valor agregado, (1) "deben interpretarse en el sentido de que una suma pagada como depsito, en el contexto de un contrato de prestacin de servicios hoteleros sujeto al IVA, es considerada, cuando el cliente ejerce la opcin de cancelacin y dicha suma es retenida por el hotelero, como un cargo fijo de cancelacin pagado como compensacin por la prdida sufrida como resultado de la omisin del cliente, y que no tiene conexin directa con la prestacin a ttulo oneroso de un servicio, y como tal, no est sujeta al impuesto". -------------------------------------------------------------------------------El numeral 1 del art. 2 establece que estarn sujetas al IVA "Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas a ttulo oneroso en el interior del pas por un sujeto pasivo que acte como tal". Y el numeral 1 del art. 6 dispone que "Sern consideradas como "prestaciones de servicios" todas las operaciones que no tengan la consideracin de entrega de bienes con arreglo a lo dispuesto en el artculo 5". Impuestos a las Ventas Anexo C y sec. 1/2.3: Pagos recibidos por las entidades estatales como consecuencia de los contratos de concesin de obras pblicas Con relacin a los pagos mencionados se formularon las siguientes consultas: Las entidades del Estado estn obligadas a emitir comprobantes de pago por los mismos?

Impuestos a las Ventas Exoneracin de libros impresos en el exterior y que no sean de autor peruano y no contienen temas peruanos En el Informe 38-2007-SUNAT se llega a la conclusin que la importacin de los libros indicados goza de la exoneracin prevista en el numeral 19.1 de la Ley del Libro, an cuando respecto de los mismos no exista la obligacin de efectuar el depsito legal. Impuestos a las Ventas Depsito retenido por reserva hotelera no utilizada, que se considera como indemnizacin inafecta al IGV Es usual en el negocio hotelero recibir sumas de dinero en confirmacin de la reserva de habitaciones. Puede suceder, y sucede con no poca frecuencia, que la reserva hecha no llegue a ser utilizada por el potencial husped, reteniendo la empresa hotelera el monto depositado. Surge en tal caso la cuestin de si dicho ingreso est gravado con el IGV.

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Estn gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV)? En el Informe 151-2007-SUNAT se concluye como sigue: Las entidades estatales se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por los contratos de concesin de obras pblicas a ttulo oneroso que celebren con los particulares. Los contratos de concesin de obras pblicas a ttulo oneroso no se encuentran gravados con el IGV. Discrepamos de la primera conclusin, que se basa en lo dispuesto por el inc. b) del numeral 1.1 del art. 6 del RCP, segn el cual estn obligados a emitir comprobantes de pago las personas y entes colectivos que realicen ... (enumera diversos actos) ... y, en general, todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. (1) Y agrega el Informe: En ese sentido, las entidades del Estado se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por los contratos de concesin de obra pblica a ttulo oneroso que celebren con los particulares, atendiendo a que en virtud de dichos contratos se entrega o cede la explotacin de un bien. (1) Nuestra opinin al respecto est expresada en la nota 10 del Anexo C de nuestro Manual en Lnea del IGV, cuyo texto recogemos a continuacin. Tngase presente que el numeral 2 del art. 6 del RCP define servicios como toda accin o prestacin en favor de un tercero. Tratndose de los ingresos por concesin de obras y servicios pblicos, cabe observar que en el contrato de concesin de obra pblica el Estado encarga a un particular la realizacin de una obra pblica (construccin, ampliacin, reparacin, mantenimiento), facultndolo para administrarla o explotarla durante un plazo determinado como medio de retribucin de la inversin realizada. En el contrato de concesin de servicio pblico el encargo est referido a la organizacin y prestacin de un servicio pblico tambin por plazo determinado, quedando facultado el concesionario para aplicar una tarifa a los usuarios con la finalidad antes sealada. En ambos casos, puede estipularse que el Estado participe en el rendimiento de la explotacin de la obra o servicio en base a un porcentaje de los ingresos o de los beneficios del concesionario. No se trata de un pago que el concesionario deba efectuar al Estado por un servicio recibido de ste. Se est ms bien ante un ingreso que el Estado obtiene de la explotacin de su patrimonio a travs del concesionario. En el lenguaje del art. 11, inc. a), de la Ley 26703 (Ley de Gestin Presupuestaria del Estado), se trata de una renta de la propiedad, que es ingreso distinto al de prestacin de servicios. (El mencionado inc. a) seala que Ingresos Corrientes son los provenientes de Impuestos, Tasas, Contribuciones, Ventas de Bienes y Prestacin de Servicios, Rentas de la Propiedad, Multa y Sanciones y otros Ingresos Corrientes). _________________ Cabe remarcar que en este mismo artculo el numeral 1.2 se refiere a los que prestan servicios. Y que la segunda conclusin de este Informe se basa en que los contratos en cuestin estn comprendidos en el concepto de servicios. Impuestos a las Ventas Anexo C: Razn social del adquirente en la factura Se cumplir con el requisito de consignar en la factura la denominacin social del adquirente o usuario (numeral 1.7 del art. 8 del Rgto. de Comp. de Pago), si se anota la denominacin social abreviada de dicho sujeto - Informe 136-2007-SUNAT. Impuestos a las Ventas

Rgto. de C. de Pago (Anexo C): No procede la anulacin de un comprobante de pago por el hecho de no haber sido cancelado en la oportunidad acordada En el Informe 86-2007-SUNAT se seala que de la revisin del RCP se aprecia que no se ha contemplado la posibilidad de que un comprobante de pago emitido y entregado conforme a las normas establecidas en dicho reglamento sea anulado por el hecho de no haber sido cancelado el importe del servicio en la oportunidad acordada inicialmente y se concluye como sigue: "No resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor de la prestacin de servicios al sector pblico nacional anule el comprobante de pago originalmente emitido y entregado, conforme a lo dispuesto en el RCP". Impuestos a las Ventas Anexo C: Boletos de transporte areo Las compaas de aviacin pueden emitir conjuntamente facturas u otros comprobantes En la sumilla del Informe 72-2007-SUNAT se expresa lo siguiente: "Cuando el billete de pasaje de transporte areo no cumpla con los requisitos mnimos dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, las compaas de aviacin comercial podrn emitir facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, cuando se est en los casos sealados en el artculo 4 del RCP, pudiendo adjuntar al billete de pasaje, uno de dichos documentos".

Impuestos a las Ventas Anexo C: Punto de llegada en las guas de remisin En el Informe 94-2007-SUNAT de 22-5-07 se concluye como sigue: "El nuevo punto de llegada que se debe consignar en las guas de remisin (Remitente y/o Transportista), en caso que el transportista o el remitente se viesen imposibilitados de entregar al destinatario los bienes trasladados, por causas no imputables a ellos, no debe coincidir necesariamente con un establecimiento anexo de dicho destinatario".

Impuestos a las Ventas Anexo C: Guas de remisin - Informacin que deben contener sobre los puntos de partidas y de llegada En el Informe 44-2007-SUNAT se seala que el punto de llegada que se consigna en las guas de remisin (Remitente y/o Transportista) no debe coincidir necesariamente con el domicilio fiscal o con los establecimientos anexos declarados ante la SUNAT. No obstante, tratndose del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC. Anexo C: La venta de bases de licitacin por entidades pblicas requiere la emisin de comprobantes de pago? (Junio 98) Ante una consulta de la Cmara Peruana de la Construccin, mediante Oficio 200-97-12-000 de 411-97 la SUNAT ha opinado que s se requiere de "comprobante de pago", considerando: a) que la venta de estas bases no constituye el cobro de una tasa; b) que dicha venta constituye una venta de bienes a ttulo oneroso. Se seala que en el Rgto. de C. de Pago el numeral 1del art. 7 excepta de

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la obligacin de emitir comprobantes de pago a las entidades pertenecientes al Sector Pblico nicamente respecto de la transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito. En contra de este criterio cabe sealar lo siguiente: El material impreso en que constan las bases de licitacin no constituye un bien susceptible de ser comercializado; como se deca antiguamente "no est en el comercio de los hombres" Ms an, la informacin que contiene dicho material tampoco tiene un valor intrnseco. De nada les sirve a los dems postores si no adquieren ellos mismos las bases. La adquisicin de stas (o el pago por las mismas) constituye una condicin para poder ofertar. Por tanto tienen la naturaleza de un derecho a ser abonado como requisito de habilitacin a fin de presentarse como postor (sin perjuicio de cumplir otros requisitos).

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