Especialidad en Contabilidad EDU Contabilidad Gua de Estudio Curso: Contabilidad Gerencial

Introduccin:
La asignatura Contabilidad Gerencial muestra una panormica de la evolucin de la Contabilidad de Costos hacia la de Gestin, basada para ello en los propsitos fundamentales del trabajo con los costos en las organizaciones en la actualidad. El objetivo de esta gua es orientar el trabajo del profesor y tambin el estudio independiente del estudiante. Los objetivos generales de la asignatura son:
Identificar las particularidades de la Contabilidad de Gestin en el marco

de la Contabilidad de Direccin Estratgica. Aplicar las tcnicas esenciales de los costos, para el proceso de toma de decisiones

Programa de la asignatura
Tema I. Evolucin de la Contabilidad e Gestin Objetivos: Definir el concepto de Contabilidad de Gestin e identificar sus propsitos fundamentales.
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Contenidos: Diferencias entre Contabilidad Financiera y Contabilidad de Gestin. Evolucin de la Contabilidad de Costos hacia la Contabilidad de Gestin: propsitos fundamentales. Definicin de Contabilidad de Gestin. Concepto de costo y gastos. Principales clasificaciones de los costos: su importancia en la empresa. El origen de los costos y su aplicacin: objetos de costo. Mtodos de costeo y sistemas de costo tradicionales. Tema II. Costo para la toma de decisiones. Objetivo: Aplicar las tcnicas de costo vinculadas a la toma de decisiones. Contenidos: Etapas del proceso de toma de decisiones. Problemas comunes en la toma de decisiones. Tcnicas a emplear: costo volumen relevantes. Ejemplos ilustrativos. - utilidad y los costos

Tema III. Los sistemas de costo tradicionales y sus limitaciones. Las tecnologas de gestin y los costos Objetivo: Identificar los cambios ocurridos en el entorno de las organizaciones y su influencia en los costos. Contenidos:

Concepto actual de sistema de costo. Principales limitaciones de los sistemas tradicionales en el entorno actual de las organizaciones. Surgimiento de las nuevas tecnologas de Gestin: calidad total, just in time, gestin por actividades, benchmarking, etc. Influencia de estas formas de gestin en los costos: la Contabilidad de Direccin Estratgica, definicin. La cadena de valor. Sistemas de costeo por actividades, ejemplos ilustrativos.

Orientaciones Metodolgicas

Tema I. Evolucin de la Contabilidad e Gestin En este tema se debe lograr rememorar los aspectos vinculados a la

Contabilidad de Costos analizando sus propsitos fundamentales: la valuacin de inventarios, la planeacin y el control y la toma de decisiones. Esto unido a conceptos dados por diferentes autores en distintas etapas del desarrollo del entorno, contribuir a mostrar la evolucin de esta rea de la Contabilidad y demostrar cmo se llega al concepto actual de Contabilidad de Gestin, gerencial, interna o administrativa. El profesor debe destacar las diferencias entre contabilidad financiera y de gestin y a partir de ah desarrollar el tema. Debe destacar los aspectos siguientes: Clasificaciones de los costos (sealando su utilidad para la empresa en cada caso, por ejemplo: Por su identificacin con el producto: Directos e Indirectos. Directos son los que se pueden identificar con un producto en particular, son variables y normables como ocurre con la Materia prima. Indirectos elementos utilizados en el proceso productivo no identificables directamente con un producto por lo que necesitan ser prorrateados entre toda la produccin como es el caso de la energa elctrica. Esta clasificacin es til en el proceso de clculo del costo y est en funcin del objeto de costo

 El origen de los costos: reas de responsabilidad, actividades Los objetos de costo: productos / servicios, pedidos, procesos, reas, actividades Mtodos de costeo: completo y variable Sistemas de costo: rdenes, procesos, por reas de responsabilidad y estndar. El profesor podr acompaar su explicacin de ejemplos ilustrativos y desarrollar ejercicios en grupo como el siguiente:

Ejercicio Prctico I Elabore el Estado de Resultados utilizando la siguiente informacin: Inventario Final PT Costo Material Directo Costo Mano Obra Directa Gastos indirectos fabricacin Ventas Gastos Admon. y Venta $50 000 90 000 105 000 75 000 315 000 80 000

Seale los Costos del Producto y los Costos del Perodo Ejemplo Prctico II Una empresa de calzado le pide que clasifique sus gastos en Directos o Indirectos, Fijos, Variables o Mixtos, Costo Primo, Costos de Conversin Conceptos D I F V M CP CC

Piel para zapatos

Salario del Director Depreciacin de Maquinaria Sueldo de los obreros vinculados a horas X trabajadas Alquiler del local de produccin Telfono

X X

X X X X

X X

X X

X X

Este ejercicio brinda la posibilidad de analizar las diferentes respuestas (X) que pueden surgir y as discutir los conceptos estudiados en la clase. Solucin Ejercicio II Empresa de Calzado Estado de Resultados Diciembre 31 del 2005 Ventas Costos de Ventas Costo de produccin MD $90 000 $270 000 $315 000 220 000

MOD 105 000 CIP Inv. Final PT Utilidad Bruta en Ventas Gastos de Venta y Admon. Utilidad Neta Costos del producto Costos del perodo 75 000 ( 50 000) $ 95 000 ( 80 000) $ 15 000

Tema II. Costo para la toma de decisiones. El profesor recordar los aspectos vinculados a esta temtica tales como, las relaciones costo-volumen-utilidad y los informes de costos relevantes en el anlisis de alternativas. Para ello se auxiliar de ejemplos prcticos que desarrollar con la colaboracin de los estudiantes. A continuacin se exponen dos ejemplos como muestra. Ejemplos Prcticos I. Jovito Muebles S.A. trabajando a plena capacidad produjo 50 000 mesas durante el 2003 con los siguientes costos unitarios: Material Directo Mano de Obra Directa Costos Ind. Variables Costos Ind. Fijos Total 15, 00 $ 45, 00 $10, 00 8, 00 12, 00

La demanda fue inesperadamente baja y slo pudo vender 25 000 mesas al precio regular de $70 /ud. y 10 000 a un precio menor de $40/ ud. Existen pocas posibilidades de vender las mesas restantes, pero la empresa no quiere mantenerlas en inventario, por lo que est considerando las alternativas siguientes que ud. debe analizar: Vender las mesas a un precio de $18 /ud. incurriendo en costos de $3 /ud por preparacin y entrega. Remodelar las mesas con costos de produccin de $3 de materiales, $5 de mano de obra y $4 de Costos Ind. variables y venderlas a $30, 00.

II. La Empresa 01-20X3 produce normalmente la pieza C-104 para su insumo productivo. Se recibe una oferta para venderle la pieza lo que permitir liberar capacidades para producir y vender 50 000 unidades del producto PQ. Se espera que para los prximos perodos los patrones de comportamiento de los costos se mantengan. La Direccin ha recibido del contador el informe siguiente: Fabricar Pieza C-104 Costo de Compra Costo de manufactura Costo de oportunidad Total Costos relevantes $ 325 000 75 000 $ 400 000 $450 000 Comprar Pieza C- 104 $ 450 000

Determine: a) Qu utilidad le reportara a la Empresa la produccin del producto PQ? b) Qu decisin usted recomendara? c) Si un cliente potencial le comunica que est dispuesto a pagar $3, 00 ms por cada una de las 50 000 unidades del producto PQ, cambiara ud. Su decisin?

Soluciones:
I. A este caso vamos a darle la solucin utilizando los tres formatos de

anlisis de alternativas, el de costo total, el de costos relevantes y el del costo de oportunidad, puede mostrarse por unidad o total.

Formato costo total: muestra todos los datos sean relevantes o no

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Ingresos por ventas Costos Costo Produccin $ 45 Costo Remodelar 12 Costo Prep. Entrega 3 Prdida

Por Unidad Vender Remodelar $ 18 $ 30 48 57

$ 30

$ 27

Total Vender Remodelar $ 270 000 $ 450 000 720 000 855 000 675 000 675 000 180 000 45 000 $ 450 000 $ 405 000

Diferencia

$ 3, 00

$ 45 000

Formato de costos relevantes: slo muestra los datos relevantes Por Unidad Vender Remodelar $ 18 $ 30 12 3 $ 15 $ 18 45 000 $ 225 000 Total Vender Remodelar $ 270 000 $ 450 000 180 000 $ 270 000

Ingresos por ventas Costos Costo Remodelar Costo Prep. Entrega Beneficio

Diferencia

$ 3, 00

$ 45 000

Formato de costo de oportunidad: es una variacin del anterior Vender Ingresos por ventas Costos Costo Prep. Entrega Costo de oportunidad Prdida Total $ 270 000 315 000 $ 45 000 270 000 $ 45 000 Vender Unitario $ 18 21 $ 3 18 $3

Remodelar Ingresos por ventas Costos Costo por Remodelar Costo de oportunidad Beneficio Unitario $ 30 27 $ 12 15 $3

Remodelar Total $ 450 000 405 000 $ 180 000 225 000 $ 45 000
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Como puede observarse los resultados son los mismos, o sea, la alternativa de remodelar es mejor, no importa la presentacin. El primer formato expresa que aunque hay prdida, se pierde menos remodelando. El segundo indica cmo se disminuye la prdida con esta opcin, al igual que en el de costos relevantes. II .a) Qu utilidad le reportara a la Empresa la produccin del producto PQ? En esta pregunta se verifica el concepto de costo de oportunidad. El estudiante deber darse cuenta al analizar la informacin que cuando se compra la pieza, se produce y vende PQ y por lo tanto el costo de oportunidad que aparece en la opcin producir, se refiere a la utilidad obtenida por la venta de este producto. Por tanto la respuesta es que la utilidad que reporta PQ es de $ 75 000. b) Qu decisin usted recomendara? Con solo observar el informe nos damos cuenta que la opcin que menos costos reporta es fabricar, an abandonando el beneficio de la otra alternativa. c) Si un cliente potencial le comunica que est dispuesto a pagar $3, 00 ms por cada una de las 50 000 unidades del producto PQ, cambiara ud. su decisin? Pagar $3, 00 ms por cada unidad implica 50 000 x 3 = $ 150 000, que significa un incremento de la utilidad y por tanto del costo de oportunidad, elevando los costos de la alternativa fabricar y favoreciendo la compra de la pieza, por tanto se cambia la decisin en esta situacin.

Tema III. Los sistemas de costo tradicionales y sus limitaciones. Las tecnologas de gestin y los costos El profesor deber hacer referencia a los cambios ocurridos en las ltimas dcadas y que influyen en el desarrollo de las organizaciones, relacionndolos adems con la evolucin de la Contabilidad de Gestin y la respuesta que deben dar los sistemas de costo, definidos en la actualidad como el conjunto de mtodos y procedimientos para la planeacin, clculo y anlisis de los costos y el registro de los gastos. De ah analizar las limitaciones existentes en los sistemas de costo tradicionales surgidos en otro entorno, bajo otras condiciones: Orientacin operativa al corto plazo Excesivo nivel de agregacin de datos Basados en estructuras empresariales muy jerarquizadas Enfasis fundamental al control de los costos Decisiones poco complejas

La respuesta a esta problemtica la dan las nuevas tecnologas de gestin, o sea, se buscan frmulas para mejorar la gestin empresarial y obtener mayor eficiencia y eficacia, lo cual influye en el comportamiento de los costos y en la informacin que deben dar los sistemas, enfocados al control y la toma de decisiones. Entre otras tenemos por ejemplo: Nuevos Sistemas de Medida y Control (Just in Time) Control total de la calidad Gestin basada en las actividades (ABM) Benchmarking (introduccin de mejoras) Teora de las limitaciones

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Kaizen (mejora progresiva de procesos)

Surgen entonces los siguientes conceptos vinculados a los costos: Contabilidad de Direccin Estratgica Costos de Calidad Costo Objetivo Costeo Kaisen Sistemas de Costos ABC El profesor explicar brevemente en qu consisten ests tcnicas, partiendo del concepto de Contabilidad de Direccin Estratgica: es la provisin y anlisis de la informacin obtenida relativa a la estrategia empresarial y en particular, de los datos referentes a niveles y tendencias de costes, precios y cantidades, cuota de mercado, cash-flow y obtencin de los recursos necesarios de la firma; considerando que el valor esencial de la informacin para la gestin radica en su contribucin en la toma de decisiones que pueden afectar a la posicin competitiva de la empresa y a la consecucin de ventajas diferenciadoras respecto a las dems empresas (Simmonds, 1981) Deber enfatizarse en que El SISTEMA DE COSTO se adapta a la ESTRATEGIA que la empresa elige para competir Consideramos oportuno dejar para el final la explicacin del sistema ABC, ya que el mismo permite la aplicacin de cualquier otra tcnica y es la base de la Contabilidad de Direccin Estratgica dada la posibilidad de trabajar con la cadena de valor y poder definir aquellas que generan valor al producto. En este caso debe destacarse la agrupacin que se hace de las actividades a nivel de unidad de producto, de lote, de producto y de empresa, que es caracterstico de este sistema de costeo, as como los pasos fundamentales a seguir: 1. Identificacin y anlisis de las actividades.
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Una actividad es una combinacin de personas, tecnologa, materias primas y mtodos, que giran alrededor de la ejecucin de un producto o servicio. Una actividad describe el modo en que una empresa emplea su tiempo y sus recursos para lograr determinados objetivos. La funcin principal de la misma es transformar recursos (materiales, tecnologa, trabajo, etc.) en output (productos o servicios). En definitiva, se puede decir, que las actividades representan todo aquello que se realiza en una empresa. 2. Eleccin de las medidas de costos. En primer lugar se determinan las medidas del consumo de factores realizado por las distintas actividades (RESOURCE DRIVERS). En segundo lugar se determinan las medidas de las actividades, que permiten imputar los costos de las actividades a los productos (COST DRIVERS). 3. Agrupacin de las actividades homogneas. Una vez identificadas las actividades y relacionadas con sus medidas, se acumulan aquellas actividades que tienen un mismo generador en un nico centro de actividad. 4. Clculo de costo del producto final. En esta fase se agregan los costos que se pueden asignar directamente al producto y los costos de las actividades, estos ltimos mediante los generadores de costos. Las actividades segn el nivel de actuacin se clasifican como sigue:

1. Actividades a nivel de unidad de producto: se trata de actividades

relacionadas con el volumen de produccin; y formarn parte del Costo del Producto. Por ejemplo: las actividades que le incorporan al producto las materias primas y la mano de obra, o sea, actividades que producen costos variables y directos.
2. Actividades a nivel de lote: se refiere a las actividades relacionadas con

los lotes, o sea, aquellas que no dependen del volumen de produccin; y formarn parte del Costo del Producto. Por ejemplo: las actividades
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relacionadas con la puesta en punta de la maquinaria, o sea, actividades que generan costos fijos generalmente.
3. Actividades a nivel de lnea de producto: son las actividades

relacionadas con los productos, aquellas que no dependen ni del volumen de produccin, ni de los lotes; y formarn parte del Costo del Producto. Por ejemplo: actividades relacionadas con el diseo de un nuevo producto, organizacin ms racional de la mano de obra.
4. Actividades a nivel de empresa: se trabajan las a 5. ctividades relacionadas con la estructura de la empresa; no dependen ni

del volumen de produccin, ni de los lotes, ni de los productos existentes en la empresa; y formarn parte del Costo del Perodo. Por ejemplo: las actividades que generan gastos de operaciones como son la administracin, la contabilidad, la asesora jurdica. El profesor har nfasis en las particularidades y procedimientos a utilizar en este sistema mediante el desarrollo de ejemplos ilustrativos.

Ejemplo Ilustrativo La empresa MUEBLES A MEDIDA presenta los datos siguientes respecto al sistema de costes que viene empleando. Productos acabados: Producto A: Producto muy antiguo, fabricado en grandes tiradas de 10.000 ejemplares que se mantienen en existencia esperando los pedidos de los clientes. Produccin anual de 120.000 unidades. Producto B: Versin a medida del producto A, hecho bajo pedido en lotes cortos de 100 unidades cada uno. Produccin anual de 60.000 unidades. Producto C: Producto nuevo y complejo, fabricado en lotes de 10 unidades cada uno. Produccin anual de 12.000 unidades. Costos de produccin (euros):
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Material directo Mano de obra directa Gastos generales produccin Costo total

Producto A 600.000 240.000 de 1.200.000 2.040.000

Producto B 360.000 120.000 600.000 1.080.000

Producto C 96.000 36.000 180.000 312.000

Total 1.056.000 396.000 1.980.000 3.432.000

Gastos generales de produccin: La evaluacin anterior asigna los gastos generales de produccin a cada producto en relacin con el costo directo de trabajo (con un ndice del 500 %). Los costos generales de produccin comprenden los siguientes conceptos (en euros): Concepto Trabajo indirecto: Puesta a punto, supervisin Tratamiento del material Personal de inspeccin Personal de compras o suministros Personal de especificaciones del producto Gestin de planta Otros costos: Luz y calefaccin Ocupacin del edificio Amortizacin del equipo Importe 320.000 280.000 200.000 210.000 100.000 160.000 80.000 190.000 del 80.000 140.000 70.000 60.000 40.000 50.000 1.980.00 0 Datos sobre los inductores de costos: El tiempo de mquina por unidad de producto es de: Producto A: 1 h-m Producto B: 1,5 h-m Producto C: 3,5 h-m

de

tratamiento

material Potencia de mquina Suministros (inspeccin) Suministros (compras) Suministros (especificacin del producto) Suministros (gestin general) Total

Se necesita una puesta a punto estndar para cada lote.

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 Son necesarias inspecciones estndar de cada lote en las siguientes proporciones: Producto A: 50 unidades por lote. Producto B: Producto C: 5 unidades por lote. 2 unidades por lote.

Tratamiento del material requerido por lote: Producto A: 25, Producto B: 50, Producto C: 100. rdenes de compra requeridas para cada producto: Producto A: 200 pedidos, Producto B: 400 pedidos, Producto C: 1.400 pedidos. Especificaciones del producto mantenidas por cada producto: Producto A: 50, Producto B: 75, Producto C: 200. Se pide: Atendiendo a la informacin anterior asignar los costos generales de produccin por el mtodo ABC y compararlo con el mtodo tradicional.

Solucin Sistema Tradicional

Conceptos

Producto A 120.000 unidades

Producto B 60.000 unidades

Producto C 12.000 unidades

C. Unitario

C. Total

C. Unitario

C. Total

C. Unit ario

C. Total

Materiales Directos Mano Directa de Obra

600.000

360.000

96.000

240.000

120.000

36.000

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C.

I.

de

10

1.200.000

10

600.000

15

180.000

Fabricacin

Costo Total

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2.040.000

18

1.080.000

26

312.000

Sistema ABC

Conceptos

Producto A 120.000 unidades C. Unitario C. Total

Producto B 60.000 unidades C. Unitario C. Total

Producto C 12.000 unidades C. U. C. Total

Unidad de producto: Materiales Directos Montaje (MOD) Potencia Mquina Lote: Puesta a punto Inspecciones Traslado Producto: rdenes Especificaciones Empresa: Varios 2,31 277.200 2,64 158.400 3,63 43.560 0,225 0,1795 27.000 21.540 0,90 0,5385 54.000 32.310 15,75 7,179 189.000 86.150 0,0177 0,225 0,006 2.120 27.000 720 1,766 2,25 1,20 105.960 135.000 72.000 17,66 9 24 211.920 108.000 288.000 de 2 0,56 240.000 66.667 2 0,83 120.000 50.000 3 1,94 36.000 23.333 5 600.000 6 360.000 8 96.000

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Costo Total

10,5232

1.262.247 18,1245 1.087.670 90,159

1.081.96

En sentido general el profesor podr auxiliarse en su exposicin de materiales elaborados a esos fines, como por ejemplo un power point, muy til para mostrar aspectos tericos, esquemas, relaciones, etc. Se anexa uno que puede servir de gua, pero recomendamos que cada profesor elabore el suyo en funcin del orden que dar a su exposicin y a la distribucin de los contenidos, ejemplos que utilizar, esquemas, entre otros aspectos.

Bibliografa Bsica:
Compendio de Contabilidad de Gestin. Dra. Miriam Lpez. Facultad de Contabilidad y Finanzas. Universidad de La Habana. 2009

Bibliografa Complementaria:
HORNGREN, Charles T., FOSTER, George, Datar, SRIKANT M., Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial, 8va edicin, Mxico, 1996. ADELBERG, Arthur H., FABOZZI, Frank J., POLIMENI, Ralph S., Contabilidad de Costes Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales, 3ra edicin, DVinnni Editorial Ltda., 1999.

Sistema de Evaluacin
La evaluacin del estudiante estar conformada por la asistencia a clases y la realizacin de un trabajo final que consistir en realizar un Diagnstico de la situacin de los costos en su centro laboral, para lo que podrn utilizar la siguiente gua u otra que el profesor considere pertinente:

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GUA PARA EL TRABAJO FINAL

OBJETIVO: Realizar un diagnstico en una Empresa sobre el trabajo que realiza con los costos. 1. Introduccin: hablar sobre la importancia de la Contabilidad de Direccin Estratgica y el objetivo de este trabajo 2. Desarrollo a. Breve caracterizacin de la Empresa, estructura (incluir su organigrama), actividades que realiza, etc. b. Tipos de productos o servicios que tiene y su flujo productivo. c. Qu sistema de Costos se utiliza en la entidad objeto de estudio? Se corresponde con el tipo actividad que realiza? d. Si no se utiliza ningn sistema explicar los procedimientos que utilizan vinculados al costo. i. Sealar las clasificaciones de los costos que utilizan, despus de haber definido qu gastos se incluyen en el costo del producto y/o servicio, o cules se podran utilizar ii. Se trabaja normales? iii. Sealar las Areas de Responsabilidad y Centros de Costos. Posible propuesta de actividades asociadas a un producto y/o servicio iv. Proceso de planeacin, particularidades de los presupuestos de gastos y fichas de costo v. Describa el tratamiento que aplican a los costos indirectos de produccin, aclarando si utilizan tasas de aplicacin con costos reales, predeterminados o

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nicas o departamentales as como las bases de aplicacin. vi. Describa el flujo informativo para el costeo del producto. Presente ejemplo de los modelos que utilizan. vii. Diga las cuentas que utilizan para el registro de los gastos y los niveles de anlisis establecidos para las mismas. viii. Utilizan el anlisis de los costos?. Precise los tipos de anlisis que realizan. ix. Plantear si utilizan las relaciones Costo Volumen Utilidad para la toma de decisiones, especificando en qu situaciones. 3. Otros aspectos que considere necesario relacionar. 4. Conclusiones y Recomendaciones.

Nota: El trabajo se caracterizar por reflejar un anlisis crtico de los procedimientos que utiliza la entidad, a partir de los conocimientos adquiridos en clases. No exceder las 10 cuartillas (No incluye anexos). Para la evaluacin del trabajo se tomar en consideracin lo siguiente: Calidad de la presentacin y del contenido

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