Renta exenta La legislacin fiscal Colombiana, an contempla le exencin para algunas rentas de trabajo, las cuales estn contempladas

principalmente por el artculo 206 del estatuto tributario. Entre las rentas originadas en una relacin laboral que se encuentran exentas del impuesto de renta tenemos: a) Las indemnizaciones que reciba el trabajado por concepto de un accidente de trabajo o por enfermedad. b) Las indemnizaciones relacionadas con la maternidad c) Los ingresos recibidos por gastos de entierro del trabajador d) Las cesantas y los intereses sobre las cesantas siempre que el trabajador beneficiario del pago, durante los ltimos seis meses haya tenido ingresos iguales o inferiores a 350Uvt Cuando el suelo mensual promedio del trabajador excede el anterior tope, la parte de la renta exenta ser de acuerdo al siguiente rango: Mayor de 350 UVT hasta 410 UVT el 90% Mayor de 410 UVT hasta 470 UVT el 80% Mayor de 470 UVT hasta 530 UVT el 60% Mayor de 530 UVT hasta 590 UVT el 40% Mayor de 590 UVT hasta 650 UVT el 20% Mayor de 650 UVT en adelante el 0% e) Los pagos correspondientes a pensin estn exentos del impuesto de renta siempre que no excedan 1.000 Uvt. La parte que exceda este tope se encuentra gravada con el impuesto de renta. f) El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las fuerzas militares y de la polica nacional [Art. 206, numeral, 6, Et.] g) El exceso del salario bsico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Polica Nacional y de los agentes de sta ltima. [Art. 206, numeral, 8, Et.] h) Para los ciudadanos colombianos que integran las reservas de oficiales de primera y segunda clase de la fuerza area, mientras ejerzan actividades de piloto, navegante o ingeniero de vuelo, en empresas areas nacionales de transporte pblico y de trabajos areos especiales, solamente constituye renta gravable el sueldo que perciban de las respectivas empresas, con exclusin de las primas, bonificaciones, horas extras y dems complementos salariales. [Art. 206, numeral, 9, Et.] i) Est exento del impuesto de renta el 25% del valor total de los pagos laborales, limitada a un mximo de 240 Uvt mensualmente.

El 25% se ha de calcular una vez se descuenten los pagos que por disipaciones legales no constituyan renta ni ganancia ocasional. Es decir que primero hay que deputar el total de los ingresos laborales para luego aplicar el 25%. [Art. 206, numeral, 10, Et.] Segn la opinin de la Dian, aquellos pagos laborales que no tengan la caracterstica de ser regulares, como las indemnizaciones por despido injustificado o las bonificaciones por retiro voluntario, no estn sometidos al lmite que opera para la exencin del 25%, contemplado en el numeral 10 del artculo 206 del estatuto tributario, por consiguiente, cualquiera sea el resultado de aplicar el 25% constituir renta exenta. El pargrafo 3 del artculo 206 del estatuto tributario contempla una restriccin a la exencin de las pensiones, puesto que lo condiciona ha que la pensin haya sido obtenida con el cumplimiento de los requisitos establecidos por la ley 100 de 1993. Consulte: Tratamiento tributario de las pensiones anticipadas j) Estn tambin exentos los gastos de representacin de los Jueces de la Repblica (25%) y Profesores de Universidades Oficiales (50%).El pargrafo 1 del artculo 206 del estatuto tributario, contempla que la exencin referente a las indemnizaciones por accidente de trabajo o por enfermedad, las relacionadas con la maternidad, los gastos de entierro, el auxilio de cesantas y los intereses sobre cesantas, y el seguro por muerte, operan nicamente hasta el monto correspondiente al salario mnimo. Quiere decir esto que si el pago por cualquiera de estos conceptos supera el salario mnimo, el exceso est gravado con el impuesto de renta. Conozca ms sobre impuestos con nuestra

Las rentas exentas tambin cuentan para saber si hay que declarar renta Las rentas exentas de trabajo tambin cuentan a la hora de hacer los clculos para determinar si una persona natural est o no obligada a declarar renta. Cundo el artculo 593 del estatuto tributario establece que para que un asalariado no est obligado a declarar, sus ingresos durante el ao no deben superar los 3.300 Uvt, se refiere a todo tipo de ingresos, puesto que la norma no hace ninguna distincin, y las rentas exentas, aunque se les llame renta, son un ingreso ms. Las rentas exentas de trabajo son propias de los asalariados, y se refiere tanto a la renta exenta del 25% que la ley contempla para todo ingreso laboral [Numeral 10 del artculo 206 del estatuto tributario], y a los ingresos por pensin [Numeral 5 del artculo 206 del estatuto tributario]. En el caso de la pensin, que es una renta exenta atendiendo los lmites contemplados por el numeral 5 del artculo 206 del estatuto tributario, dice el pargrafo 3 del artculo 593 del estatuto tributario:

Para los efectos del presente artculo, dentro de los ingresos originados en la relacin laboral o legal y reglamentaria, se entienden incorporadas las pensiones de jubilacin, vejez, invalidez y muerte. Por ltimo, aclarar que para en el caso de los asalariados, para determinar si estn o no obligados a declarar, se debe tener presente lo que dice el pargrafo 2 del artculo 593 del estatuto tributario: Dentro de los ingresos que sirven de base para efectuar el cmputo a que se refiere el inciso 1o. (Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable no exceda de ser de 4.500 UVT.)y el numeral 3(Que el asalariado no haya obtenido durante el respectivo ao gravable ingresos totales o superiores a 4.073 UVT.). del presente artculo, no deben incluirse los correspondientes a la enajenacin de activos fijos, ni los provenientes de loteras, rifas, apuestas o similares. Estos ingresos se excluyen porque la ley de forma expresa ha contemplado la excepcin, luego, todos los dems que no estn exceptuados de forma expresa, se deben incluir. Base para aplicar el 25% de rentas exentas en la retencin por salariosEn la retencin en la fuente por salarios, para determinar la base sujeta a retencin, es preciso descontar el 25% correspondiente a las rentas exentas de trabajo, de que trata el numeral 10 del artculo 206 del estatuto tributario. Ahora, sobre qu valor se debe aplicar ese 25%? El 25% de rentas exentas debe aplicarse al valor resultante de restar a la totalidad de ingresos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, los ingresos que no incrementan el patrimonio del trabajador, y las dems rentas exentas diferentes al 25%. Esto en razn a que no se puede obtener un doble beneficio tributario sobre un mismo hecho; en otras palabras, no se puede descontar una renta exente sobre ingresos que tambin ofrecen un beneficio como son los ingresos no constitutivos de renta y las dems rentas exentas. As, supongamos que el trabajador obtiene un total de ingresos de $6.000.000, de los cuales tiene ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, de 2.000.000. Luego tendramos que: 6.000.000 (-) 2.000.000 = 4.000.000 (-) 25% (4.000.000)=

3.000.000 En este caso, debemos primero restar los ingresos no constitutivos de renta y las dems rentas exentas, para luego calcular el 25% de rentas laborales exentas [(6.000.000 2.000.000)x25%] El 25% de 4.000.000 es 1.000.000, luego la base de retencin ser de 3.000.000 Depurando la base, el 25% equivale a 1.000.000. Si no hubiramos depurado la base, es decir, hubiramos aplicado el 25% sobre el total de ingresos percibidos por el trabajador, esto es 6.000.000, la el 25% de renta exenta hubiera sido de 1.500.000, y por consiguiente la base sometida a retencin hubiera sido de 2.500.000 y no de 3.000.000 que es la correcta. Recordemos que los conceptos que se deben restar antes de aplicar el 25%, son los siguientes:

Cesantas, intereses sobre cesantas y prima legal Ingresos que no incrementen el patrimonio del trabajador como es el reembolso de gastos, pagos por alimentacin, etc. Aportes pensionales obligatorios Aportes Voluntarios Ahorros cuentas AFC Indemnizaciones por enfermedad, maternidad o accidente de trabajo Gastos de entierro de trabajador Gastos de representacin de algunos funcionarios oficiales Exenciones para miembros de las fuerzas armadas

Al subtotal resultante de restar a la totalidad de ingresos percibidos por el trabajador los conceptos anteriores, se aplica el 25%. No hay que olvidar que algunos de estos conceptos estn sometidos a lmites legales. Para conocer estos lmites, consulte Retencin en la fuente por ingresos laborales.

Rentas exentas se descuentan de la renta presuntiva en caso de tributar sobre sta Aunque del diseo del formulario se intuye, es importante resaltar que en caso de tributar sobre renta presuntiva, las rentas exentas se descontaran de esta. Si no fuera as, no habra un beneficio efectivo sobre las rentas consideradas por la ley como exentas, puesto que se tributaria sobre una renta de la cual no se ha restado la renta sobre la cual no se debe pagar impuesto de renta.

La renta exenta se resta no exactamente de la renta presuntiva, sino de la renta mayor resultante de la comparacin que se hace entre la renta lquida o real y la renta presuntiva. Supongamos los siguientes datos: Renta lquida o real: 100.000 Renta presuntiva: 60.000 Renta exenta: 30.000 La renta exenta en este caso se resta de la renta lquida por cuanto esta supera a la renta presuntiva. Su fuera lo contrario, es decir que la renta presuntiva fuera superior a la renta lquida, la renta exenta de 30.000 se restara de la renta presuntiva. En resumen se puede decir que cualquiera sea la renta sobre la que se tributa, se debe restar la renta exenta para determinar la renta lquida gravable, habiendo previamente sumado las rentas gravables que figuran en el formulario. Reserva constituida con rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional Los beneficios tributarios relacionados con los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y las rentas exentas de las sociedades, no son trasladables a los accionistas o socios, por consiguiente el ahorro en impuesto de la sociedad, es asumido (gravado) por el accionista o socio, al realizar el clculo de los dividendos y participaciones no gravados y cumpliendo con el precepto que las utilidades no tributadas por la sociedad deben tributar en cabeza del accionista o socio, debido a esto, el legislador del ao 1995 trato el tema por medio del artculo 68 de la Ley 223 al adicionar un inciso al artculo 36-3 del Estatuto Tributario: () Las reservas provenientes de ganancias exentas, o de ingresos no constitutivos de renta o de ganancia ocasional, o del sistema de ajustes integrales por inflacin, que la sociedad muestre en su balance de 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al gravable, podrn ser capitalizadas y su reparto en acciones liberadas ser un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para los respectivos socios o accionistas. Como se puede observar, la norma en mencin permite que la asamblea general de accionistas o junta de socios constituyan una reserva con las utilidades derivadas de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y el de las rentas exentas, la cual se debe presentar en el balance a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al gravable, luego podr capitalizarse y su reparto en acciones o cuotas de inters social liberadas,

sern ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para los respectivos accionistas o socios. Es pertinente realizar un ejemplo con el fin de interpretar el alcance temporal de la norma; las utilidades del ao gravable 2008 correspondientes a estos beneficios tributarios, se podrn apropiar como reserva en marzo de 2009 y se presentaran en el balance a 31 de diciembre de 2009, es decir en el ao gravable 2010 tendrn va libre para su capitalizacin; es importante evaluar esta alternativa de planeacin tributaria para el accionista o socio, con el fin de optimizar su carga impositiva. Lmite de las rentas de trabajo exentas para el ao gravable 2009 A muchas personas naturales les ha llegado el momento de presentar su declaracin de renta y bueno es recordar algunos conceptos a declarar, como es el caso de las rentas de trabajo exentas, las cuales estn sometidas a un lmite que es bueno tener claro. En este ao se est presentando la declaracin de renta correspondiente al ao gravable 2009, as que tendremos en cuenta el lmite existente para el 2009. El artculo 206 del estatuto tributario contiene las diferentes rentas de trabajo exentas, pero hoy nos limitaremos a tratar las contenidas en el numeral 10 de dicho artculo, el cual contempla que el 25% del valor total de los pagos laborales es exento, limitada mensualmente esa exencin a 240 Uvt. Quiere decir esto que el 25% de mis ingresos laborales son exentos hasta la suma mensual de 240 Uvt. Llevando esos Uvt a pesos, tenemos que el Uvt para el 2009 estaba en $23.763, luego 23.763240 nos da 5.703.120, que redondeados nos queda en 5.703.00 mensuales como lmite mximo de renta exenta. Ahora, como la declaracin de renta es anual, multiplicamos ese valor por 12 y nos da que la renta de trabajo exenta que podemos declarar por el 2009 no puede exceder de $68.436.000. Por ejemplo, una persona con un salario mensual de 30.000.000, si aplicamos el 25% nos dara una renta exenta de 7.500.000, pero slo se puede tomar lo mximo que permite la ley que es 5.703.000 mensuales. Por ltimo, aclarar que la renta exenta no se puede aplicar sobre la totalidad de los ingresos laborales como lo dice la norma, toda vez que primero hay que depurar esa base sustrayendo los ingresos no constitutivos de renta y otras rentas exentas. Por ejemplo, supongamos que el trabajador que devenga mensualmente un ingreso total de 30.000.000, tiene ingresos no constitutivos de renta ni ganancia

ocasional por 5.000.000. Para determinar el 25% exento de los 30.000.000 restamos los 5.000.000 y a lo que quede le aplicamos el 25%: Total ingresos laborales mensuales: 30.000.000 Menos Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional: 5.000.000 Total: 25.000.000 25% renta exenta: 6.250.000. Lmite mximo renta exenta: 5.703.000 Renta exenta a declarar 5.703.000 Los valores anteriores se multiplican por 12 si es que han sido constantes durante todo el ao, de lo contrario se deben sumar los 12 meses segn el valor de cada uno y determinar el lmite anualizado. Rentas exentas en el sector hoteleroAlgunos hoteles gozan de la exencin del impuesto a la renta en la medida en que cumplan determinados requisitos. Hoy, el ministerio de hacienda ha expedido el decreto 920 de 2009 que modifica el decreto 2755 de 2003, reglamentario de este beneficio tributario: Artculo 1. Modifcase el artculo 4 del Decreto 2755 de 2003, el cual queda as: Artculo 4o. Renta exenta en servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles. Las rentas provenientes de servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles construidos entre el 1 de enero del ao 2003 y el 31 de diciembre del ao 2017, obtenidas por el establecimiento hotelero o por el operador segn el caso, estarn exentas del impuesto sobre la renta por un trmino de treinta (30) aos contados a partir del ao gravable en que se inicien las operaciones. Para tal efecto, se consideran nuevos hoteles nicamente aquellos hoteles construidos entre el 1 de enero del ao 2003 y el 31 de diciembre del ao 2017. Pargrafo. Los ingresos provenientes de los servicios de moteles, residencias y establecimientos similares no se encuentran amparados por la exencin prevista en este artculo. Artculo 2. Modifcase el artculo 6 del Decreto 2755 de 2003, el cual queda as: Artculo 6o. Renta exentapara servicios hoteleros prestados en hoteles quese remodelen y/o amplen. Las rentas provenientes de los servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen entre el 1 de enero del ao 2003 y el 31 de diciembre del ao 2017, obtenidas por el establecimiento

hotelero o por el operador, estarn exentas del impuesto sobre la renta por un trmino de treinta (30) aos contados a partir del ao gravable en que se inicien las operaciones de prestacin de servicios en el rea remodelada o ampliada. La exencin corresponder a la proporcin que represente el valor de la remodelacin y/o ampliacin en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado. Pargrafo. Los ingresos provenientes de los servicios de moteles, residencias y establecimientos similares no se encuentran amparados por la exencin prevista en este artculo. Este uno de los pocos beneficios tributarios que aun sobreviven en el pas y que bien vale la pena aprovechar.

Renta exenta en la indemnizacin por despido o retiro | Gerencie.com

Los ingresos originados en la indemnizacin por despido injustificado, o la bonificacin por retiro concertado, estn exentos en un 25% pero sin la limitacin en su monto. El artculo 206 del estatuto tributario, en su numeral 10 contempla que el 25% de los pagos laborales se encuentran exentos del impuesto a la renta, exencin limitada mensualmente a

240 Uvt. [5.293.000 para la declaracin de renta correspondiente al ao gravable 2008]. Segn esta norma, todos los pagos laborales sern exentos en un 25% limitados a 240 Uvt mensuales. Sin embargo, la administracin de impuestos ha conceptuado que aquellos pagos laborales que no tengan vocacin mensual, no estn sometidos a la limitacin contemplada en el numeral 10 del artculo 206 del estatuto tributario. Ha dicho la Dian en concepto 76176 de 2005: Problema jurdico:

El lmite mensual de las rentas de trabajo exentas, a que hace referencia el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, se aplica a los pagos que no se reciben mensualmente, tales como la prima legal, las bonificaciones ocasionales y las vacaciones? Tesis jurdica: El lmite mensual de las rentas de trabajo exentas, a que hace referencia el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, s opera respecto de los pagos que no se reciben mensualmente, pero que tienen vocacin mensual, tales como la prima legal, las

bonificaciones ocasionales y las vacaciones. Interpretacin jurdica: El artculo 206 del Estatuto Tributario dispone que se encuentran gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria, con excepcin de los sealados en la misma disposicin. El numeral 10 del citado artculo 206 prev que est exento del impuesto el 25% del valor total de los pagos laborales, limitado mensualmente dicho monto a la

suma de $4.539.000 (valor ao 2005). En lo que se refiere a los pagos laborales, es preciso tener en cuenta que existen pagos regulares mensuales y otros pagos que, si bien no son mensuales, s tienen vocacin mensual, an cuando se paguen solo una o dos veces en el ao. Tal es el caso, por ejemplo, de las vacaciones y las primas, cuyo reconocimiento en favor del trabajador depende del tiempo durante el cual este haya prestado sus servicios en el respectivo ao o periodo. Sobre el particular, es pertinente citar algunos pronunciamientos de la Corte

Suprema de Justicia que confirman lo manifestado. En este orden de ideas, aunque el Tribunal parece entrar en contradiccin cuando expresa que No se accede al pedimento de pago de las prestaciones sociales legales y extralegales porque segn la ley, el reintegro conlleva el pago de salarios nicamente (Decreto 2351 de 1965, artculo 8) y despus condena a la empresa por concepto de salarios dejados de percibir en cuanta del promedio salarial establecido en la sentencia, lo cierto del caso fue que integr a la nocin de salario todos los factores salariales devengados por

el demandante en el ltimo ao de servicio y que constituan, de acuerdo con el rgimen salarial de la empresa, su salario ordinario por percibirlo habitualmente, as se les denomine prestaciones extralegales. Como el demandante vena percibiendo anualmente 6 bonificaciones denominadas por cosecha, prima de navidad o aguinaldo y prima de vacaciones, deba continuar percibiendo estos mismos rubros salariales si no hubiera sido desvinculado de la empresa, factores que tuvo en cuenta el Tribunal para fijar el monto de la condena por concepto

de los salarios dejados de percibir que debe pagar mensualmente la empleadora al actor hasta que lo reinstale al cargo que desempeaba, no incurri, por ende, en ningn quebrantamiento en cuanto a que colacion los elementos que tena que incluir para integrar el salario. (Sentencia CSJ -SCL Rad 9355, Acta 030 de 23 de julio de 1997. MP Dr. Fernando Vsquez Botero). En punto a las bonificaciones habituales y primas de vacaciones, las dos Secciones de la Sala Laboral de la Corte han reiterado en forma constante que tienen el carcter de elemento integrante de

salario, por lo que deben ser tenidas en cuenta al liquidarse tanto los salarios como las prestaciones sociales. Sobre el particular pueden consultarse, entre otras, las sentencias del 22 de marzo de 1988 con radicacin nmero 1715; 7 de junio de 1989 con radicacin nmero 2835; 1 de octubre de 1992 con radicacin nmero 5171; 27 de abril de 1993 con radicacin nmero 4650; y 26 de mayo de 1993 con radicacin nmero 5763. Desde la demanda inicial, el promotor del juicio reclam para que al resolver, ya las splicas principales ora las subsidiarias, se tuviera en cuenta el valor real de su

salario promedio que comprendiera todos los factores integrantes del mismo entre los cuales cita las primas extralegales de mitad de ao, de vacaciones y de Navidad. Sin embargo, la Sala de instancia no apreci el documento de folio 151 del cuaderno nmero 1 ni la confesin de la demandada respecto de la bonificacin anual a que alude este documento e ignor por completo el concepto salarial en alusin, incurriendo de manera flagrante en el primero de los yerros que le atribuye el presente cargo, lo cual conduce a su prosperidad no empece a que, como se ver a continuacin, no se acreditaron los

cuatro errores restantes. (Sentencia CSJ- SCL. Radicado 7677/96. Acta nmero 7 del 16 de febrero de 1996. MP Dr. Jorge Ivn Palacio P). De lo anterior se infiere que la limitante contenida en el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario no est referida nicamente a los pagos laborales mensuales, sino que, para el efecto, basta con que los pagos tengan vocacin de mensualidad, como ocurre con la prima legal, las vacaciones y las bonificaciones ocasionales. Respecto de dichos conceptos se aplica igualmente el 25% como renta exenta, siempre y

cuando el monto que resulte de calcular este porcentaje no sobrepase el lmite de los $4.539.000 (valor ao 2005) en el mes en que se paguen. Es necesario anotar que los pagos laborales por concepto de vacaciones y primas (ocasionales o peridicas) no tienen un tratamiento especial en el artculo 206 del Estatuto Tributario, que permita inferir que el 25% exento del valor total de los mismos no est sujeto a la limitante mensual, de que trata el numeral 10 ibdem. En estas condiciones, si se trata de pagos que no se efectan mensualmente, pero que tienen un

componente mensual o de reconocimiento dentro de la relacin laboral (sean estos r egulares, ocasionales o extraordinarios), los mismos tienen todas las limitantes del numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario. Situacin diferente se presenta respecto de las indemnizaciones por retiro definitivo del trabajador, ya que estas, si bien tienen como referente para su cuantificacin los factores salariales en un lapso determinado, no corresponden, en estricto sentido, al reconocimiento de un pago laboral mensual ni a un pago que tenga esa vocacin. En

efecto, las indemnizaciones o bonificaciones por retiro tienen por objeto compensar de alguna manera al trabajador por la cesacin del vnculo laboral y retribuir su dedicacin a la empresa por todo el tiempo en que estuvo vigente el contrato que es objeto de terminacin. Por lo tanto, estas indemnizaciones o bonificaciones por retiro definitivo de los trabajadores gozan de la exencin del 25% consagrada en el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, sin tener en cuenta el lmite mensual contemplado en la norma.

Es as como en los pagos por indemnizacin en el despido injustificado o incluso en las bonificaciones por retiro voluntario, la totalidad el 25% ser exento sin importar su monto. Recordemos que cuando un empleado es despedido sin justa causa debe ser indemnizado; igualmente, cuando una empresa necesita disminuir su planta de personal, puede concertar el retiro voluntario de algunos empleados y para ello paga a los trabajadores retirados una bonificacin como compensacin, pagos a los que se les da el tratamiento tributario aqu expuesto.

Cmo determinar las Rentas Exentas de un Asalariado en su ... (2007)

Los certificados de ingresos y retenciones laborales que expiden los empleadores ya no contemplan este dato. Por consiguiente, el asalariado obligado a declarar renta tendra que calcularlo por su propia cuenta. Aqu damos un ejemplo prctico para hacerlo.
En aos anteriores era costumbre que en el Certificado de ingresos y retenciones por pagos laborales que todo empleador le debe expedir anualmente a sus trabajadores asalariados (ver art-378 a 380 del ET) existiese un rengln en el cual el propio empleador le determinaba a su trabajador el monto que de dichos pagos laborales podran llegar a ser tomados por el trabajador como rentas exentas (vase el art.206 del ET). Sin embargo, en el diseo que la DIAN ha hecho para la expedicin de dicho certificado en los aos gravables ms recientes (vase el certificado para los pagos de los aos gravables 2005, 2006 y 2007), la DIAN no ha vuelto a incluir el mencionado rengln de las rentas exentas (vase al respecto el Concepto DIAN 21283 de marzo 13 de 2006). En consecuencia, se entiende que ser responsabilidad de cada asalariado, en el caso en que le corresponda presentar declaracin de renta, determinar por s mismo cul es el monto que de sus pagos laborales puede tomar como rentas exentas. Cmo hacer entonces dicho clculo en relacin con los pagos laborales recibidos durante el ao gravable 2007?

Se necesitan hacer depuraciones especiales para obtener la renta exenta por salarios
Para resolver esta pregunta, lo que se debe tomar en cuenta es que cuando un asalariado debe presentar declaracin de renta, en ese caso, en el formulario para la declaracin de renta, el asalariado tendra que denunciar y depurar sus ingresos por salarios con la misma tcnica con la que su empleador mensualmente le depuraba sus pagos labores mensualmente para calcularles la respectiva retencin en la fuente (vase nuestro anterior editorial: Cmo depurar los salarios durante el 2007 para determinar la retencin en la fuente aplicable sobre los mismos?). Para ello, lo ms importante es conocer que una parte de los ingresos brutos recibidos por salarios se tomar como ingreso no gravado (ejemplo: los aportes voluntarios y obligatorios que el asalariado haya hecho a fondos de pensiones o a las cuentas AFC; verart.126-1 y 126-4 del ET). Y que luego, del subtotal que se forme entre ingresos brutos menos ingresos no gravados, algunos valores (los mencionados expresamente en los numerales 1 a 9 del art.206 del ET) se pueden tratar en un 100% como rentas exentas (con las excepciones de lo explicado en el numeral 4 de ese mismo art.206). Pero los dems valores incluidos en ese mismo subtotal de ingresos brutos menos ingresos no gravados solo pueden ser tratados en un 25% como renta exenta y sin que el valor en pesos exceda de un cierto valor que rigi por el ao 2007 (valor que sera de $60.408.000 si el asalariado trabaj los 12 meses del ao, o proporcional si trabaj menos meses; ver el numeral 10 del art.206 del ET).

Un ejemplo prctico
Por consiguiente, y si citamos un ejemplo simple, pensemos en un asalariado que trabaj durante todo el ao 2007 y a quien su empleador le expidi un certificado de ingresos y retenciones ao 2007 (formulario 220) con los siguientes valores:

Al momento de llevar esos valores hasta su declaracin de renta del ao gravable 2007 (formulario 210), el asalariado denunciara esa misma informacin y calculara por su propia cuenta el valor de las rentas exentas, en la siguiente forma:

Esa renta lquida gravable del rengln 52 al buscarla en la tabla del art.241 en la forma como se debe aplicar para el ao gravable 2007, producira entonces un impuesto de $6.623.000 el cual ira en el rengln 57 del formulario. Pero luego, en el rengln 65, el asalariado podr restar a ese valor por impuesto el valor de las retenciones en la fuente que le certific su empleador ($3.700.000). ***